Veprimtaria e auditimit dhe llojet e tij. Llojet e veprimtarisë së auditimit. Llojet e auditimit dhe shërbimeve të auditimit

Auditimi është një proces mjaft i ndërlikuar. Shumë varet nga procedurat, në çfarë mase dhe në çfarë sekuence përdor auditori: nëse rezultatet e auditimit do të jenë mjaftueshëm objektive apo jo, nëse auditimi do të jetë pak a shumë kohë, pak a shumë i rrezikshëm, etj.

Organizata e auditimit dhe auditori individual janë të detyruar të planifikojnë punën e tyre në mënyrë që auditimi të kryhet në mënyrë efektive. Planifikimi i auditimit përfshin zhvillimin e një strategjie të përgjithshme dhe një qasje të detajuar për natyrën e pritshme, kohën dhe shtrirjen e procedurave të auditimit.

Një auditor që fillon një auditim gjithmonë përballet me të ashtuquajturin problem të optimizimit - domethënë detyrën e zgjedhjes nga një shumëllojshmëri zgjidhjesh (opsionesh) të mundshme më të mirën për ndonjë arsye.

Çështja se cili kriter duhet të zgjidhet si “funksion objektiv” (parametri i optimizimit) është në kompetencën e firmës së auditimit që kryen auditimin. Si një "funksion objektiv", për shembull, kostot e punës mund të zgjidhen (më pas problemi i optimizimit reduktohet në gjetjen e kushteve që sigurojnë një minimum të kostove të punës me një rrezik të pranueshëm), ose rrezikun e auditimit (duke siguruar një minimum rreziku me fuqinë punëtore të pranueshme kostot), ose ndonjë kriter tjetër, duke përfshirë të kombinuar. Çështja e zgjedhjes së një kriteri (ose kriteri) të tillë është objekt i një standardi të duhur të auditimit të brendshëm. Kjo përcaktohet nga standardi gjithë-rus "Planifikimi i Auditimit".

Për t'iu qasur variantit optimal të auditimit, ai duhet të planifikohet siç duhet. Bazuar në sa më sipër, qëllimi i planifikimit është të sigurohet që testi të kryhet në mënyrën më të mirë (optimale) për sa i përket kriterit të përzgjedhur.

Planifikimi i auditimit është një grup veprimesh për të zgjedhur një opsion që lejon arritjen e këtij qëllimi, d.m.th., zgjedhjen e një strategjie dhe taktike për kryerjen e një auditimi, zgjedhjen e llojeve, vëllimeve dhe sekuencës së procedurave të auditimit.

Për një përafrim empirik me variantin optimal të verifikimit, gjatë planifikimit zgjidhen detyrat e mëposhtme:

mbledhja e informacionit për një klient të mundshëm, veçanërisht për biznesin e tij, organizimin e kontabilitetit dhe kontrollin e brendshëm në ndërmarrjen e tij;

vlerësimi i nivelit të materialitetit (gabim i lejueshëm) dhe rrezikut të auditimit;

identifikimi i fushave të kontabilitetit me rrezik të brendshëm të rritur (fushat në të cilat janë përqendruar dokumentet e “rrezikut kyç”);

formimi i një strategjie për kryerjen e një auditimi, vlerësimi i kostove të punës, koha, kostoja.

Rezultatet e procesit të planifikimit në përputhje me procedurën e vendosur nga standardi gjithë-rus "Planifikimi i Auditimit" përpilohen në dy dokumente: një plan auditimi dhe një program auditimi. Në përputhje me të dhënat e marra gjatë planifikimit (kostoja dhe kohëzgjatja e inspektimit), hartohet dhe lidhet një kontratë.

Praktika aktuale identifikon një sërë fazash kryesore në procesin e planifikimit, të kryera në një sekuencë të caktuar:

• 1) studim paraprak i subjektit ekonomik dhe veprimtarisë së tij (planifikimi paraprak);
• 2) regjistrimi i marrëdhënieve me një subjekt ekonomik (hartimi dhe sigurimi i një letre angazhimi për klientin, lidhja e një marrëveshjeje);
• 3) vlerësimi i besueshmërisë së sistemit të kontrollit të brendshëm të një subjekti ekonomik;
• 4) vlerësimin e komponentëve të rrezikut të auditimit;
• 5) vlerësimi i nivelit të materialitetit (gabim i lejuar);
• 6) identifikimi i fushave të kontabilitetit të rëndësishme për auditimin (fushat me rrezik të brendshëm të rritur);
• 7) formimi i strategjisë së auditimit (përzgjedhja e llojit, fushëveprimit dhe sekuencës së procedurave të auditimit);
• 8) dokumentimi i rezultateve të planifikimit (hartimi i një plani dhe një programi auditimi).

Gjatë fazës së parë (studimi paraprak i njësisë ekonomike), audituesi vlerëson mundësinë e kryerjes së një auditimi, përgatit një bazë informacioni për fazat pasuese të planifikimit dhe bën një vlerësim paraprak të fushës dhe kostos së mundshme të auditimit. Supozohet se informacioni i marrë nga auditori gjatë fazës së planifikimit paraprak do ta lejojë atë të përcaktojë kushtet thelbësore të kontratës për auditimin (kohëzgjatja, kostoja).

Fazat pasuese të planifikimit (vlerësimi i besueshmërisë së sistemit të kontrollit të brendshëm, etj., Deri në përgatitjen e një plani dhe programi) kryhen sipas kësaj skeme pas përfundimit të kontratës dhe, si standard gjithë-rus tregon, janë përgatitore për auditimin aktual.

Letra e angazhimit përmban kushtet e auditimit, detyrimet e organizatës audituese, detyrimet e subjektit ekonomik. Letra e zotimit duhet të përmbajë referenca për aktet legjislative dhe rregulloret mbi bazën e të cilave kryhet auditimi.

Marrja e informacionit për aktivitetet e subjektit të audituar është një pjesë e rëndësishme e planifikimit të punës, ai e ndihmon auditorin të identifikojë ngjarjet, transaksionet dhe veçoritë e tjera që mund të kenë një ndikim të rëndësishëm në pasqyrat financiare (kontabël).

Auditori ka të drejtë të diskutojë seksione të caktuara të planit të përgjithshëm të auditimit dhe disa procedura të auditimit me punonjësit, si dhe me anëtarët e bordit të drejtorëve dhe anëtarët e komitetit të auditimit të subjektit të audituar në mënyrë që të rritet efektiviteti i auditimit. dhe të koordinojë procedurat e auditimit me punën e personelit të subjektit të audituar.

Auditori duhet të zhvillojë dhe dokumentojë planin e përgjithshëm të auditimit, duke përshkruar në të qëllimin dhe procedurën e pritshme për auditimin. Plani i përgjithshëm i auditimit duhet të jetë mjaft i detajuar për të udhëhequr zhvillimin e programit të auditimit. Në të njëjtën kohë, forma dhe përmbajtja e planit të përgjithshëm të auditimit mund të ndryshojnë në varësi të fushëveprimit dhe specifikave të entitetit të audituar, kompleksitetit të auditimit dhe metodave specifike të përdorura nga audituesi.

Në zhvillimin e planit të përgjithshëm të auditimit, auditori duhet të marrë parasysh:

a) aktivitetet e subjektit të audituar, duke përfshirë:

faktorët dhe kushtet e përgjithshme ekonomike në industri që ndikojnë në aktivitetet e subjektit që auditohet;

tiparet e subjektit të audituar, aktivitetet e tij, gjendja financiare, kërkesat për raportimin e tij financiar (kontabël) ose të tjerë, duke përfshirë ndryshimet që kanë ndodhur që nga data e auditimit të mëparshëm;

niveli i përgjithshëm i kompetencës menaxheriale;

• b) sistemet e kontabilitetit dhe kontrollit të brendshëm, duke përfshirë:
  • - politikat kontabël të miratuara nga subjekti i audituar dhe ndryshimet e saj;
  • - ndikimi i akteve të reja rregullatore ligjore në fushën e kontabilitetit në pasqyrimin në pasqyrat financiare (kontabël) të rezultateve të aktiviteteve financiare dhe ekonomike të subjektit të audituar;
  • — planet për përdorimin e kontrolleve dhe procedurave thelbësore gjatë testeve të auditimit;
• c) rrezikun dhe materialitetin, duke përfshirë:

vlerësimet e pritshme të rreziqeve të qenësishme dhe të kontrollit, duke identifikuar fushat më të rëndësishme për auditim;

vendosjen e niveleve të materialitetit për auditimin;

mundësinë (përfshirë në bazë të auditimeve të kaluara) të anomalive materiale ose aktiviteteve mashtruese;

identifikimi i fushave komplekse të kontabilitetit, duke përfshirë ato ku rezultati varet nga gjykimi subjektiv i kontabilistit, për shembull, gjatë përgatitjes së vlerësimeve;

d) natyrën, kornizën kohore dhe qëllimin e procedurave, duke përfshirë:

rëndësinë relative të seksioneve të ndryshme të kontabilitetit për auditimin;

ndikimi në auditimin e pranisë së një sistemi kompjuterik të kontabilitetit dhe veçorive të tij specifike;

ekzistenca e një njësie të auditimit të brendshëm të subjektit të audituar dhe ndikimi i mundshëm i saj në procedurat e auditimit të jashtëm;

• e) koordinimin dhe drejtimin e punës, kontrollin aktual dhe verifikimin e punës së kryer, duke përfshirë:
  • - përfshirja e organizatave të tjera audituese në auditimin e degëve, divizioneve, filialeve të subjektit të audituar;
  • - tërheqja e ekspertëve;
  • - numri i nënndarjeve territoriale të ndara të një subjekti të audituar dhe largësia e tyre hapësinore nga njëra-tjetra;
  • - numrin dhe kualifikimet e specialistëve që kërkohen për të punuar me këtë subjekt të audituar;
• e) aspekte të tjera, duke përfshirë:

mundësia që supozimi i vazhdimësisë së njësisë ekonomike mund të vihet në pikëpyetje;

rrethanat që kërkojnë vëmendje të veçantë, siç është ekzistenca e filialeve;

veçoritë e kontratës për ofrimin e shërbimeve të auditimit dhe kërkesat ligjore;

afati i punës së punonjësve të auditorit dhe pjesëmarrja e tyre në ofrimin e shërbimeve të lidhura me subjektin e audituar;

formën dhe kushtet e përgatitjes dhe dorëzimit pranë subjektit të audituar të konkluzioneve dhe raporteve të tjera në përputhje me legjislacionin, rregullat (standardet) e veprimtarisë së auditimit dhe kushtet e një detyre të veçantë auditimi.

Auditori duhet të krijojë dhe dokumentojë një program auditimi që përcakton natyrën, kohën dhe shtrirjen e procedurave të planifikuara të auditimit të nevojshme për të realizuar planin e përgjithshëm të auditimit. Programi i auditimit është një grup udhëzimesh për auditorin që kryen auditimin, si dhe një mjet për monitorimin dhe verifikimin e kryerjes së duhur të punës. Programi i auditimit mund të përfshijë gjithashtu pohime të verifikueshme për përgatitjen e pasqyrave financiare (të kontabilitetit) për secilën nga fushat e auditimit dhe kohën e planifikuar për fushat ose procedurat e ndryshme të auditimit.

Plani i përgjithshëm i auditimit dhe programi i auditimit duhet të përditësohen dhe rishikohen sipas nevojës gjatë rrjedhës së auditimit. Planifikimi i punës së auditorit kryhet vazhdimisht gjatë gjithë kohëzgjatjes së angazhimit të auditimit për shkak të ndryshimit të rrethanave ose rezultateve të papritura të marra gjatë kryerjes së procedurave të auditimit. Arsyet për ndryshime të rëndësishme në planin dhe programin e përgjithshëm të auditimit duhet të dokumentohen.

Lista e përgjithshme e objekteve të auditimit (llojet e planifikuara të punës) gjatë hartimit të planit të përgjithshëm të auditimit mbulon pika të tilla si:

dokumentet përbërëse dhe të tjera të përgjithshme të ndërmarrjes (statuti, licencat sipas llojit të veprimtarisë, urdhrat, udhëzimet, shkresat, personeli etj.);

politikat kontabël të ndërmarrjes (për qëllime kontabël dhe tatimore);

asete fikse; aktivet jo-materiale; rezervat prodhuese;

llogaritjet e listës së pagave; kostot e prodhimit;

produkte të gatshme, mallra dhe shitje;

para të gatshme; llogaritjet;

rezultatet financiare dhe përdorimi i fitimeve;

kapitali dhe rezervat; kredi dhe financim;

kontabiliteti për llogaritë jashtë bilancit; pasqyrat financiare.

Zhvillimi i një programi auditimi përfshin hapa të ngjashëm me ato për zhvillimin e një plani të përgjithshëm auditimi. Programi është një zhvillim i planit të përgjithshëm të auditimit dhe është një listë e detajuar e procedurave të auditimit të nevojshme për zbatimin praktik të planit të auditimit. Ai shërben si një udhëzim i detajuar për ndihmësit e auditorit dhe në të njëjtën kohë - një mjet për të kontrolluar kohën e punës për drejtuesit e organizatës së auditimit dhe ekipin e auditimit.

Auditori duhet të dokumentojë programin e auditimit, të caktojë një numër (kod) për çdo procedurë auditimi të kryer në mënyrë që të jetë në gjendje t'i referohet atyre në dokumentet e punës gjatë rrjedhës së punës.

Një program auditimi është ose një program i testeve të kontrolleve ose një program i procedurave thelbësore të auditimit.

Programi i testit të kontrollit është një listë e një sërë veprimesh të krijuara për të mbledhur informacion në lidhje me funksionimin e sistemit të kontrollit të brendshëm dhe të kontabilitetit. Qëllimi i testeve të kontrolleve është të ndihmojë në identifikimin e mangësive të rëndësishme në kontrollet e një njësie ekonomike.

Procedurat e auditimit përfshijnë në thelb një kontroll të detajuar të korrektësisë së pasqyrimit në kontabilitetin e xhiros dhe bilanceve të llogarive. Programi i procedurës së auditimit është në thelb një listë kontrolli e veprimeve të auditorit për auditime të tilla të detajuara dhe specifike. Për procedurat thelbësore, audituesi duhet të përcaktojë se cilat seksione të kontabilitetit do të auditojë dhe të hartojë një program auditimi për secilin seksion.

Në varësi të ndryshimeve në kushtet e auditimit dhe rezultateve të procedurave të auditimit, programi i auditimit mund të rishikohet. Arsyet dhe rezultatet e ndryshimeve duhet të dokumentohen.

Nesterov A.K. Aktiviteti i auditimit dhe auditimit // Enciklopedia e Nesterovëve

Artikulli zbulon thelbin e auditimit dhe përcakton specifikat e veprimtarisë së auditimit.

Koncepti dhe thelbi i auditimit

Fjala audit vjen nga latinishtja audio, që fjalë për fjalë do të thotë "ai dëgjon". Veprimtaria audituese në kuptimin klasik të fjalës është një kontroll i jashtëm financiar i pavarur që kryhet nga auditorë të pavarur të certifikuar të cilët nuk punojnë në këtë ndërmarrje.

Në të njëjtën kohë, auditimi mund të frymëzohet si nga subjektet e brendshme ashtu edhe nga ato të jashtme në lidhje me ndërmarrjen, gjë që nuk e mohon natyrën e detyrueshme të pavarësisë së auditimit.

Në fushën e veprimtarisë së auditimit ka pasur një zgjerim të gamës së shërbimeve të ofruara nga auditorët. Krahas kryerjes së auditimeve dhe shërbimeve të lidhura me to, auditorët ofrojnë shërbime konsulence për organizimin e kontabilitetit, tatimeve, si dhe për ngritjen e kontabilitetit të menaxhimit, automatizimin e kontabilitetit, etj.

Auditimi është një inspektim i gjendjes së kontabilitetit dhe kontrollit të brendshëm i kryer në bazë të një kontrate, përputhshmërinë e operacioneve financiare dhe ekonomike me legjislacionin, besueshmërinë e raportimit, si dhe shërbime këshillimi, eksperti dhe të tjera të ofruara nga audituesit për ndërmarrjeve dhe organizatave.

Sipas dispozitës së Ligjit Federal të 30 dhjetorit 2008 N 307-FZ (i ndryshuar më 3 korrik 2016) "Për auditimin", qëllimi i auditimit është të shprehë një opinion mbi besueshmërinë e financave (kontabilitetit). deklaratat e subjektit të audituar. Auditimi gjithashtu kontrollon përputhshmërinë e procedurës së kontabilitetit me legjislacionin e Federatës Ruse.

Qëllimi i auditimit është zgjidhja e një problemi specifik, i cili përcaktohet nga legjislacioni, sistemi i rregullimit rregullator të veprimtarive të auditimit, detyrimet kontraktuale të auditorit dhe klientit.

Auditimi ndahet në . Auditimi i brendshëm kryhet nga organi i kontrollit brenda vetë ndërmarrjes. Një auditim i jashtëm kryhet nga një auditor i pavarur i cili nuk ka interesa në ndërmarrjen e audituar. Pjesa kryesore e auditimeve ka të bëjë me auditimin e jashtëm.

Auditimi i jashtëm mund të jetë vullnetar, i cili kryhet me kërkesë të ndërmarrjes, dhe i detyrueshëm, kryhet në përputhje me aktet legjislative. Një auditim i detyrueshëm mund të organizohet edhe me vendim të një gjykate ose autoriteteve hetuese.

Auditimi i jashtëm përfshin një vlerësim të sistemit të raportimit, verifikimin dhe vlerësimin e aktiveve dhe detyrimeve të organizatës, testimin e sistemit ekzistues të kontrollit të brendshëm. Detyra kryesore e një auditimi të jashtëm është të përcaktojë nëse raportet dhe bilancet e paraqitura të organizatës së audituar korrespondojnë me realitetin, për të vlerësuar pozicionin e saj financiar dhe performancën për një periudhë të caktuar.

Auditimi i brendshëm është një aktivitet i rregulluar nga dokumentet e brendshme të organizatës për të kontrolluar lidhjet e menaxhimit dhe aspekte të ndryshme të funksionimit të organizatës, i kryer nga përfaqësues të një organi të posaçëm kontrolli si pjesë e ndihmës për organet drejtuese të organizatës (të përgjithshme takimi i pjesëmarrësve në një partneritet biznesi ose kompani ose anëtarë të një kooperativë prodhuese, bordi mbikëqyrës, bordi drejtues, organ ekzekutiv). Qëllimi i auditimit të brendshëm është të ndihmojë organet drejtuese të organizatës në ushtrimin e kontrollit efektiv mbi hallkat (elementet) e ndryshme të sistemit të kontrollit të brendshëm.

Auditimi i brendshëm përfshin dy fusha:

• vlerësimi i përshtatshmërisë së sistemeve të kontrollit - verifikimi i kontrollit kontabël, eliminimi i mangësive të identifikuara dhe zhvillimi i rekomandimeve për përmirësimin e efikasitetit të menaxhimit;
• vlerësimi i efektivitetit të aktivitetit ekonomik - analiza e aspekteve të ndryshme të funksionimit të ndërmarrjes, zhvillimi i propozimeve për përmirësimin e tyre.

Specifikat e veprimtarisë së auditimit dhe roli i tij

Sipas Ligjit Federal të 30 dhjetorit 2008 N 307-FZ (i ndryshuar më 3 korrik 2016) "Për auditimin":

Aktivitetet e auditimit - aktivitetet për kryerjen e një auditimi dhe ofrimin e shërbimeve të lidhura me auditimin, të kryera nga organizata audituese, auditorë individualë.

Besueshmëria kuptohet si shkalla e saktësisë së të dhënave të raportimit financiar (kontabël). Raportimi duhet të jetë i besueshëm në mënyrë që përdoruesit e tij të mund të nxjerrin konkluzione të sakta për rezultatet e aktiviteteve ekonomike dhe të marrin vendime të informuara bazuar në të.

Në sistemin e veprimtarisë së auditimit dallohen këto forma organizative:

1. Kontrolli shtetëror - siguron interesat e shtetit dhe shoqërisë, kontrollon përmbushjen e detyrimeve të personave fizikë dhe juridikë ndaj shtetit, respektimin e ligjit.

2. Kontroll i posaçëm - u caktohet inspektorateve të specializuara që verifikojnë respektimin e procedurës për organizimin dhe kryerjen e veprimeve të caktuara afariste që janë në kompetencën e tyre.

3. Kontrolli ndërsektorial - kryhet në formën e auditimeve nga një autoritet më i lartë mbi parimin e vartësisë administrative.

4. Kontrolli jashtë departamentit - përfshin kryerjen e auditimeve, pavarësisht nga vartësia departamentale e subjekteve afariste të audituara.

5. Kontrolli i brendshëm - auditimi kryhet në kuadër të organizatës më vete.

6. Auditimi i pavarur - kryhet nga auditorë të pavarur të cilët kanë trajnim të veçantë dhe janë të pavarur nga organizata e audituar si financiarisht ashtu edhe organizativ.

7. Kontrolli publik - bazuar në informacionin e dhënë nga Komiteti Shtetëror i Statistikave të Federatës Ruse, media. Rezultatet e kontrollit publik nuk janë ligjërisht të rëndësishme, por mund të shërbejnë si bazë për kontrolle kontrolli ose auditime nga autoritetet.

Nevoja për aktivitet auditimi krijoi kushtet e mëposhtme:

Mospërputhje ndërmjet interesave të përpiluesve të informacionit dhe përdoruesve;

Rreziku i marrjes së vendimeve ekonomike bazuar në informacione të njëanshme, të cilat do të sjellin pasoja negative ekonomike;

Nevoja për njohuri të veçanta për të vlerësuar besueshmërinë e pasqyrave financiare që përdoruesit e saj nuk e kanë.

Letërsia

1. Ligji Federal i 30 Dhjetorit 2008 N 307-FZ "Për auditimin"

2. Bakhankova E.R. Auditimi. – M.: Infra-M, 2013.

3. Makarova L.G., Stefan M.A., Kovina A.K. Bazat e auditimit. - M.: Shtëpia Botuese HSE, 2013.

4. Parushina N.V., Kyshtymova E.A. Auditimi. Bazat e auditimit, teknologjia dhe metodat e kryerjes së auditimeve. – M.: Infra-M, 2013.

5. Sapolgina L.A. Kontabiliteti dhe analiza. - M.: Knorus, 2015.

Auditimi dhe veprimtaria e auditimit. (shih nenin 1 të ligjit). Shërbime të tjera auditimi.

verifikimi i pavarur

Aktivitetet e auditimit (shërbimet e auditimit) - aktivitetet për kryerjen e një auditimi dhe ofrimin e shërbimeve në lidhje me auditimin, të kryera nga organizata të auditimit, auditorë individualë.

Objekti i auditimit janë pasqyrat kontabël (financiare) të organizatave dhe pasqyrimi në to i aktiviteteve përfundimtare prodhuese dhe ekonomike.

Kontrolli i auditimit financiar kryhet nga organizatat e auditimit dhe auditorët individualë.

Shërbimet e lidhura me auditimin janë shërbime të ndryshme nga auditimi, lista e të cilave përcaktohet nga standardet e auditimit:

1. Rishikoni kontrollet.

2. Procedurat e dakorduara dhe përpilimi i pasqyrave financiare.

Shërbime të tjera auditimi (neni 1 Pjesa 7 e Ligjit Federal Nr. 307):

1. Deklaratë, restaurim dhe kontabilitet.

2. Hartimi i pasqyrave financiare.

3. Konsulencë tatimore. Kjo përfshin konsulencën financiare dhe menaxheriale, aktivitetet e vlerësimit dhe zhvillimin e projekteve investuese, trajnimin në fushat që lidhen me aktivitetet financiare.

Një firmë auditimi që ka lidhur një marrëveshje për rivendosjen dhe/ose mirëmbajtjen e të dhënave të kontabilitetit nuk mund të kryejë një auditim në këtë organizatë.

Për shkak se shërbimet e ndërlidhura nuk janë auditime, auditori që i kryen ato quhet performues.

Llojet e auditimit dhe shërbimeve të auditimit.

Klasifikimi i auditimit:

a. I pavarur.

b. shteti.

c. Brendshme.

2. Me ligj:

a. E detyrueshme

b. Iniciativa.

3. Sipas frekuencës:

a. Fillestare.

b. Të përsëritura.

4. Sipas qëllimeve:

a. Auditimi financiar.

b. Auditimi për pajtueshmërinë me legjislacionin.

c. Auditim special (punë certifikimi).

d. Taksa.

e. Menaxheriale etj.

5. Sipas drejtimit:

b. Banka.

c. Organizatat e sigurimit etj.

Auditim - veprimtari sipërmarrëse për verifikimi i pavarur kontabilitetin dhe raportimin financiar të organizatave dhe sipërmarrësve individualë.

Thelbi i auditimit nuk është vetëm të konfirmojë ose jo të dhënat e kontabilitetit, por edhe të vlerësojë efektivitetin e aktiviteteve ekonomike të subjekteve të audituara, aftësinë e tyre për të vazhduar aktivitetet e mëtejshme. Auditimi parashikon gjithashtu zhvillimin e propozimeve për optimizimin e aktiviteteve të ndërmarrjeve.

Një auditim duhet të dallohet nga një rishikim.

Auditimi dhe rishikimi marrin në konsideratë 1 subjekt - aktivitetet financiare dhe ekonomike të ndërmarrjes.

Qëllimi i tyre i përbashkët është identifikimi i dukurive negative në prodhim dhe në aktivitetet financiare dhe ekonomike.

Secili prej nesh dikur dëgjoi një fjalë të çuditshme dhe të panjohur "Auditim", dhe gjithashtu hasi një koncept të tillë si auditimi. Shumë shpesh ka pyetje se çfarë bëjnë njerëzit e këtij profesioni? Shumë kanë lidhje të rreme me punën në fushën e shërbimeve të zërit për ngjarjet, por nuk është kështu: auditorët nuk janë inxhinierë të zërit! shumë më interesante, komplekse dhe më e përgjegjshme.

Aktiviteti i auditimit është verifikimi i pasqyrave financiare të ndërmarrjeve, korrektësia e dokumentacionit, shfaqja e aktiviteteve ekonomike në dokumentet e brendshme të ndërmarrjes dhe transferimi i të dhënave në pasqyrat financiare. në Federatën Ruse filloi të zhvillohet me rënien e Bashkimit Sovjetik, por vetëm që nga vitet 2000 mund të flasim për fillimin e një zhvillimi real të auditimit në Rusi, sepse ishte në atë kohë që kompani të tilla auditimi me famë botërore si Pricewaterhouse Coopers, KPMG, Ernst & Young dhe të tjerë erdhën në vendin tonë.

Siç e kemi thënë tashmë, aktiviteti i auditimit është të verifikojë korrektësinë e paraqitjes së operacioneve të biznesit. Vini re se secili shfaqet në dokumentacionin e ndërmarrjes më shumë se një herë. Para së gjithash, ajo shfaqet në të ashtuquajturën që është dëshmia kryesore e operacionit. Për shembull, nëse flasim për blerjen e ndonjë materiali, fatura do të jetë dokumenti parësor; nëse shfaqim koston e aktiveve fikse, atëherë një akt do të konsiderohet gjithashtu si dokument parësor

Pasi transaksionet janë shfaqur në dokumentet parësore, ato regjistrohen në ditarin e transaksioneve të biznesit, i cili regjistron thelbin e transaksionit dhe për të cilin regjistrohet debiti dhe kredia. Pas regjistrimit të transaksionit në ditar, bëhet një regjistrim përkatës në pasqyrat për të dy llogaritë kompensuese dhe në fund të vitit, bilancet përfundimtare për të gjitha llogaritë shfaqen në bilanc dhe në pasqyrat e tjera financiare të ndërmarrjes.

Detyra e auditorit, para së gjithash, është të kontrollojë korrektësinë e shfaqjes së një transaksioni biznesi në të gjitha fazat e kontabilitetit - nga dokumenti parësor deri te raportimi. Si rregull, një auditim kryhet në fusha të veçanta të kontabilitetit, pra llogaritë e arkëtueshme dhe të pagueshme, shlyerjet me klientët, flukset monetare etj. Nevoja për të kryer auditime të veçanta për secilën fushë të kontabilitetit shpjegohet me sasinë jashtëzakonisht të madhe të punës dhe, si rezultat, probabilitetin e lartë të gabimeve dhe pasaktësive në auditim "të gjitha menjëherë".

Veprimtaria e auditimit përfundon me dorëzimin e një letre konkluzion drejt drejtimit të shoqërisë, në të cilën auditori shpreh mendimin e tij në lidhje me gjendjen e punëve në ndërmarrje. Në këtë konkluzion ai vë në dukje pasaktësitë dhe shkeljet e konstatuara gjatë auditimit. Në përgjithësi, konkluzioni mund të jetë tre llojesh: pozitiv nëse nuk ka shkelje, kushtimisht pozitiv nëse konstatohen shkelje që nuk e kalojnë pragun e materialitetit dhe negativ nëse auditori konstaton shkelje të rëndësishme. Pragu i materialitetit është miratuar në masën e një devijimi pesë për qind të vlerës së treguesit të shfaqur në pasqyrat financiare nga vlera aktuale e tij.

Veprimtaria e auditimit luan një rol të rëndësishëm në funksionimin e mekanizmit ekonomik si të sipërmarrjeve individuale ashtu edhe të ekonomisë së vendit në tërësi, sepse falë auditorëve shmangen shumë gabime në raportimin financiar, si dhe kundërpërgjigjen mashtrimet e ndryshme ekonomike.

Aktiviteti auditues (në krahasim me auditimin) ofron shërbime të ndryshme auditimi. Shërbimet që lidhen me auditimin ndahen në:

shërbimet e veprimit(shërbimet për krijimin e dokumenteve, përbërja e të cilave përcaktohet në marrëveshje me një subjekt ekonomik dhe të pa krijuar më parë nga një subjekt ekonomik);

shërbimet e kontrollit(shërbimet e kontrollit të dokumenteve për përputhshmërinë e tyre me kriteret e dakorduara nga organizata e auditimit me subjektin ekonomik; kontrolli i kontabilitetit dhe raportimit; kontrolli i akumulimit dhe pagesës së taksave dhe pagesave të tjera të detyrueshme; testimi i personelit kontabël të njësisë ekonomike) ;

Shërbimet e informacionit(shërbime për përgatitjen e konsultimeve me gojë dhe me shkrim për çështje të ndryshme; trajnime, seminare, "tryeza të rrumbullakëta"; shërbime informacioni; publikim i rekomandimeve metodologjike).

Organizata e auditimit mund të zhvillojë ndërkompani standardet punët dhe shërbimet përkatëse për secilin lloj të tyre.

Qasja sistematike hapi rrugën për zhvillimin e shërbimeve cilësore të auditimit, d.m.th., strukturat e auditimit filluan të angazhohen më shumë në aktivitete këshilluese sesa drejtpërdrejt në auditim.

Aktivitetet e auditimit dhe auditimit ndryshojnë edhe për sa i përket rezultateve. Rezultati i auditimit mund të jetë konkluzione në lidhje me gjendjen e raportimit (kryesisht financiar), besueshmërinë dhe ligjshmërinë e tij. Rezultati i shërbimeve të auditimit është gjendja e mundshme e objekteve në të ardhmen, d.m.th., treguesit ekonomikë të parashikuar, karakteristikat cilësore të strukturës organizative të sistemeve të menaxhimit, kontabilitetit dhe kontrollit.

Veprimtaria e auditimit është një aktivitet sipërmarrës për kryerjen e vetë auditimit dhe ofrimin e punës dhe shërbimeve konsulente përkatëse.

Auditimi - një lloj aktiviteti tregtar - ndryshe nga konsulenca, siguron suksesin e tij tregtar duke iu përmbajtur rreptësisht parimeve të auditimit. Historikisht, auditimi profesional filloi të merrte formë si pasojë e zhvillimit të shërbimeve konsulente. Konsulentët marrin parasysh standardet, rregulloret, metodat, udhëzimet, normat dhe rregullat, dhe auditorët i përmbahen rreptësisht atyre.

Konsulencë -është "çdo formë ndihme në lidhje me përmbajtjen, procesin ose strukturën e një detyre ose një sërë detyrash, në të cilën konsulenti nuk është vetë përgjegjës për përfundimin e detyrës, por ndihmon ata që janë përgjegjës për të". Këshillimi i referohet çdo përpjekjeje të jashtme për të "ndryshuar ose përmirësuar një situatë" pa e menaxhuar atë drejtpërdrejt. "Shumica e anëtarëve të stafit janë në thelb konsulentë, edhe nëse zyrtarisht nuk e quajnë veten konsulentë."

Konsulencë menaxheriale -është "një shërbim këshillimor i kontraktuar për organizatat nëpërmjet individëve të trajnuar dhe të kualifikuar posaçërisht, të cilët ndihmojnë organizatën kliente të identifikojë problemet e menaxhimit, t'i analizojë ato, të japë rekomandime për zgjidhjen e këtyre problemeve dhe të ndihmojë në zbatimin e vendimeve, nëse është e nevojshme."

Nëse një auditor është një person i certifikuar në përputhje me procedurën e vendosur, atëherë në fushën e konsulencës, Rusia po ndërmerr vetëm hapat e parë drejt certifikimit të aktiviteteve konsulente.

Kriteri kryesor për suksesin dhe efektivitetin e punës së konsulentit është niveli i kënaqësisë së nevojës së klientit për zbatimin e çdo vendimi drejtues brenda organizatës së tij. Që një vendim i tillë të ndodhë, rekomandimet e konsulentit duhet të jenë të cilësisë së lartë dhe të paktën të mos dëmtojnë klientin. Këto dhe standarde të tjera të veprimtarisë së konsulentit janë të përcaktuara në Kodin Profesional.

Organizata Ndërkombëtare për Standardizim (ISO) në vitin 1987 zhvilloi standardet e sistemit të cilësisë ISO 9000, TSO 9001:94, të cilat lejojnë certifikimin e punës së kompanive konsulente. Deri më tani, e vetmja kompani konsulente ruse Business Consulting Group (BCG) ka marrë një certifikatë të tillë ndërkombëtare.

Tani në Rusi ekziston vetëm një dokument që vërteton kualifikimin e një konsulenti - një diplomë nga Shkolla e Konsulentëve të Menaxhimit (SHKU) të Akademisë së Ekonomisë Kombëtare (ANE) nën Qeverinë e Federatës Ruse. Kjo diplomë do të lëshohet për jetë, dhe certifikimi kërkon konfirmim pas 3-4 vjetësh. Kjo do të thotë se çështja e ekspertizës së konsulencës menaxheriale është pjekur dhe Shoqatës së Konsulentëve të Menaxhimit dhe Zhvillimit Organizativ (ACUOR) i është besuar zgjidhja e këtij problemi.

Që nga fillimi i saj, Organizata Ndërkombëtare e Punës (ILO) i ka kushtuar vëmendje të konsiderueshme zhvillimit të shërbimeve të këshillimit të menaxhimit dhe shpërndarjes së përvojës në ofrimin efektiv të shërbimeve të konsulencës në vendet anëtare. Nëpërmjet projekteve të bashkëpunimit teknik, ILO ka ndihmuar shumë vende pjesëmarrëse të krijojnë shërbime këshillimore lokale për sektorë të ndryshëm të ekonomisë dhe të trajnojnë edukatorë dhe konsulentë të menaxhimit.

Rusia ka marrë përsipër detyrime ndërkombëtare në fushën e rregullimit të marrëdhënieve të punës (qeveria - sipërmarrës - punëtorë); Rusia synon të bashkohet me marrëveshje të tjera. Deri në vitin 1999, nga 181 konventa të ILO-s, Rusia kishte ratifikuar 55 konventa, nga të cilat 48 janë në fuqi.

Auditimi dhe konsultimi janë fusha të ndërlidhura të veprimtarisë profesionale. Duke qenë të angazhuar në çështjet e përsosjes së veprimtarisë së hulumtuar, auditorët kryejnë punë këshilluese. Duke ndjekur me përpikëri standardet profesionale të auditimit, puna këshilluese, në fakt, mund të quhet auditim.

Auditimi dhe rishikimi.

Midis tyre ka edhe ngjashmëri edhe dallime. Ngjashmëria lidhet me teknikën e verifikimit. Dallimet kryesore janë në qëllimet, metodat dhe përdoruesit e rezultateve.

Auditori vjen në organizatë me instalimin: për të përcaktuar ligjshmërinë e transaksioneve të biznesit; identifikoni ato që shkojnë përtej kërkesave të rregulloreve aktuale. Detyra e auditorit është të përcaktojë se sa të sakta janë të dhënat e raportimit në lidhje me korrespondencën e tyre me veprimet dhe ngjarjet e ndodhura në të kaluarën dhe, pasi ka identifikuar gabime ose abuzime, t'u sjellë informacion rreth tyre përdoruesve të interesuar, të sugjerojë mënyra të mundshme. duke i shmangur ato në të ardhmen.

Sipas auditimit, veprimet që bien ndesh me ligjin përfshijnë vendosjen e gjobës. Auditori, pasi ka zbuluar fakte të tilla, i raporton ato vetëm te pronarët e klientit.

Auditori kërkon publicitet maksimal, ndërsa auditori duhet të ruajë konfidencialitetin.

Klienti nuk zgjedh një auditor, veprimet e të cilit bien nën ligjin administrativ, duke shprehur lidhje vertikale. Klienti e zgjedh vetë auditorin; marrëdhënia e tyre rregullohet nga e drejta civile që shpreh lidhje horizontale.

Kështu, kontrolli (rishikimi) ka ekzistuar gjithmonë; auditimi është zhvillim i kontrollit dhe nuk e anulon, por e plotëson auditimin.

Auditimi ka potencialin më të madh në zbatimin e përpjekjeve menaxheriale si pjesë e kryerjes së punës së kontrollit, si një element i domosdoshëm i sistemit të punës së menaxhmentit. Bazuar në atë që është thënë, auditimi mund të quhet edhe një formë e kontrollit si funksion menaxherial.

Kontrolli është "një nga funksionet e menaxhimit, i cili është një sistem për monitorimin dhe kontrollin e funksionimit të një objekti të menaxhuar për të vlerësuar vlefshmërinë dhe efektivitetin e vendimeve të menaxhimit të marra, për të identifikuar shkallën e zbatimit të tyre, praninë e devijimeve dhe të pafavorshme. situata, për të cilat këshillohet të informohen në kohë organet kompetente që janë në gjendje të marrin masa për përmirësimin e situatës”. Ndër llojet e kontrollit mund të dallohen administrative, teknike, ekonomike, financiare, ekonomike, mjedisore.

Formimi i auditimit në Rusi

Auditimi është i mundur vetëm në vendet me ekonomi tregu të zhvilluar. Nëse nuk ka asnjë, nuk ka auditim. Në vend të kësaj, mbizotërojnë lloje të ndryshme kontrolli. Në Rusi, nevoja për të krijuar një institucion të kontrollit të pavarur profesional lindi nën ndikimin e zhvillimit të sipërmarrjes dhe tregut të kapitalit, dëshirës së organizatave në rritje për vetërregullim dhe nevojës për të krijuar kushte që sigurojnë stabilitet ekonomik, garanci për pronarët. dhe kreditorëve sigurinë e investimeve të tyre.

Në periudha të ndryshme të historisë së Rusisë, u bënë përpjekje për të legjitimuar pavarësinë e plotë të inspektorit nga personi që kontrollohet dhe për të riorganizuar kontrollin mbi parimet që e afrojnë atë me llojin e institucioneve të kontrollit në vendet kushtetuese (për shembull, botimi të Dekretit të 14 Prillit 1906, në të cilin shpjegohej se “veprimtaria audituese e kontrollit shtetëror nuk i nënshtrohet në asnjë mënyrë kompetencës së Këshillit të Ministrave”).

Në vitin 1917, nën Qeverinë e Përkohshme, ekzistonte kontrolli i punëtorëve. Në vitin 1918, qeveria sovjetike krijoi Komisariatin Popullor për Kontrollin e Shtetit me borde të kontabilitetit dhe kontrollit në të gjitha provincat dhe rajonet. Atyre iu besua kontrolli i raporteve të institucioneve, rishikimi aktual dhe i papritur i tyre. Që nga viti 1920, ky komisariat është riorganizuar në mënyrë të përsëritur: 1920 - Komisariati Popullor i Inspektimit të Punëtorëve dhe Fshatarëve (RKI), 1934 - Komisioni i Kontrollit Sovjetik, 1940 - Komisariati Popullor i Kontrollit të Shtetit, 1946 - Ministria e Kontrollit Popullor të BRSS. , 1965 - Komiteti i Kontrollit Popullor të BRSS dhe Komiteti i Kontrollit të Partisë nën Komitetin Qendror të CPSU, KRU të Ministrisë së Financave të BRSS. Stafi i organeve mbikëqyrëse u rrit me shpejtësi dhe sa më shumë kontrollues kishte, aq më shumë njerëz kërkoheshin të kontrollonin korrektësinë e punës së tyre.

Qeveria ka bërë përpjekje të herëpashershme për të koordinuar dhe përmirësuar punën e auditimit. Por vetëm ristrukturimi i kryer në vend ndryshoi ndjeshëm detyrat dhe strukturën e kontrollit.

Pas shfaqjes së ndërmarrjeve dhe organizatave që nuk janë pronë e shtetit, lindi pyetja se kush duhet të kontrollojë aktivitetet e tyre financiare. Në atë kohë, këtë të drejtë e kishte vetëm KRU e Ministrisë së Financave të BRSS. Në Rregulloren për këtë departament shkruhet se ai kryen një auditim të ndërmarrjeve dhe organizatave shtetërore, kooperativiste dhe publike. Megjithatë, nuk u përmend asnjë sipërmarrje e përbashkët.

Shërbime të tilla ofroheshin nga qendra financiare dhe ekonomike vetë-mbështetëse e Institutit Financiar të Kërkimeve Shkencore, kooperativat "ORKON" në Shoqatën e Shërbimeve të Konsumatorit të Leningradit "Nevskie Zori", "Kontabiliteti" në Komitetin Ekzekutiv të qytetit të Moskës, etj. E veçanta e këtyre firmave është se janë krijuar nën struktura të ndryshme shtetërore.

Në vitin 1987 u krijua firma e parë e auditimit në vend, Inaudit. Dhe që nga ajo kohë ka filluar lëvizja drejt krijimit të një auditimi - një kontrolli të pavarur. Në mënyrë të rreptë, "Inaudit" nuk mund të konsiderohej i pavarur - themeluesit e tij ishin Ministria e Financave e BRSS (55% e kapitalit të autorizuar), Ministria e Tregtisë e BRSS (10%) dhe organizata të tjera.

Koha e krijimit të një auditimi të mirëfilltë në vendin tonë mund të konsiderohet viti 1990, kur miratimi i ligjeve përkatëse bëri të mundur krijimin e firmave të auditimit në formën e një shoqërie me përgjegjësi të kufizuar (LLP), e cila bëri të mundur uljen e madhësisë së kapitalin e autorizuar, numrin e anëtarëve të ortakërisë dhe për të kryer lloje të caktuara të punës në shtëpi.

Në atë kohë ishin regjistruar firmat e auditimit “Contact”, “Rufaudit”. Dokumentet përbërëse të tyre parashikojnë auditime të aktiviteteve financiare dhe ekonomike të ndërmarrjeve të çdo forme organizative dhe ligjore dhe lloji të pronësisë për të konfirmuar besueshmërinë dhe realitetin e pasqyrave të tyre financiare, si dhe shërbime konsulence mbi financat, ligjore, ekonomike dhe tregtare. aktivitetet.

Në të njëjtën kohë, "gjashtëshja e madhe" e firmave të auditimit perëndimor u shfaqën në tregun rus të auditimit. Në janar 1990, u formua sipërmarrja e përbashkët Erist & Young Vneshaudit. Por specialistët filluan të kryejnë inspektime në sipërmarrje të përbashkëta dhe firma të tjera me kërkesën e tyre, në varësi të vendndodhjes ose përkatësisë së tyre.

Nga fundi i vitit 1991, projekt-dokumentet normative mbi auditimin filluan të zhvillohen në mënyrë aktive, filloi certifikimi i personave që dëshironin të angazhoheshin në aktivitetet e auditimit.

Kjo qasje ka dhënë rezultate pozitive: është krijuar një sistem për trajnimin e auditorëve, janë zhvilluar manuale metodologjike dhe janë hapur departamente të veçanta. Auditimi si një metodë e marrjes së vendimeve menaxheriale është përdorur në mënyrë efektive në zbatimin e menaxhimit strategjik dhe operacional, në kryerjen e të gjitha funksioneve menaxheriale, në kryerjen e punës teknike për menaxhimin e personelit. Megjithatë, sistemi aktual i veprimtarisë së auditimit ka, veçanërisht në praktikë, mangësi të theksuara, të lidhura kryesisht me papërgatitjen për perceptimin e konceptit të auditimit të shoqërisë në tërësi, drejtuesve, menaxherëve dhe kontabilistëve.

Më 7 gusht 2001, Presidenti i Rusisë nënshkroi Ligjin Federal "Për Veprimtaritë e Auditimit", sipas të cilit planifikohet të krijohet një organ i vetëm federal për të rregulluar aktivitetet e grupeve të auditimit dhe këshillimit dhe për të përcaktuar kushtet për aktivitetet e një organizatë auditimi në territorin e Federatës Ruse. Rregullimi joshtetëror i veprimtarisë së auditimit do të kryhet nga shoqatat profesionale të auditimit, kompetenca e të cilave do të përfshijë edhe kontrollin e cilësisë së punës së auditorëve individualë dhe organizatave të auditimit.

Në gjysmën e parë të vitit 2001, të ardhurat e 100 kompanive më të mëdha ruse të auditimit dhe konsulencës u rritën me 64.7% në krahasim me të njëjtën periudhë të vitit 2000, dhe norma mesatare për orë e auditorëve dhe konsulentëve, e ponderuar sipas renditjes, u dyfishua në përputhje me rrethanat.

Struktura aktuale e tregut të shërbimeve të auditimit dhe konsulencës karakterizohet nga të dhënat në tabelë. 1.4.

Nevoja e publikut për shërbime auditimi është për shkak të nevojës për informacion objektiv dhe profesional gjatë marrjes së vendimeve të menaxhimit.

Tabela 1.4

Struktura e tregut të shërbimeve të auditimit dhe konsulencës, %