MPZ se također može razlikovati. To dovodi do činjenice da stvarni trošak različitih serija istih materijala može biti različit. Često je prilikom otpisivanja materijala za proizvodnju nemoguće točno odrediti iz koje su serije ti materijali, posebice kod velikog raspona materijala. Stoga organizacija mora odabrati i u računovodstvenoj politici utvrditi način otpisa zaliha u proizvodnju.
Stavkom 16. PBU 5/01 i stavkom 73. Metodoloških smjernica za računovodstvo zaliha utvrđene su sljedeće metode za procjenu zaliha tijekom puštanja u proizvodnju i drugog zbrinjavanja:
po trošku svake jedinice;
po prosječnom trošku
· prema FIFO metodi (po cijeni koštanja prve u vremenu nabave materijala);
· prema LIFO metodi (po cijeni koštanja najnovijih nabavljenih materijala).
S obzirom na zakonski utvrđene metode procjene otpisanog materijala, treba imati na umu da se, sukladno stavku 78. Metodoloških smjernica za računovodstvo zaliha, primjena metoda prosječne procjene stvarne cijene materijala (u prosjeku trošak, metodom FIFO i LIFO), pušten u proizvodnju ili otpisan u druge svrhe, može se provesti na sljedeće načine:
Na temelju prosječnog mjesečnog stvarnog troška (ponderirana procjena), koji uključuje količinu i trošak materijala na početku mjeseca i sve primitke za mjesec ();
Utvrđivanjem stvarnog troška materijala u trenutku njegovog izdavanja (rotirajuća procjena), dok izračun prosječne procjene uključuje količinu i trošak materijala na početku mjeseca te sve primitke do trenutka izdavanja.
Korištenje pokretne procjene treba biti ekonomski opravdano i opremljeno odgovarajućom računalnom tehnologijom.
Opcija za izračun prosječnih procjena stvarnih troškova materijala treba biti objavljena u računovodstvenoj politici organizacije.
Uz metodu ponderiranog prosječnog troška, koja izračunava prosječni trošak svih materijala određene vrste primljenih u određenom mjesecu, uzimajući u obzir ulazni saldo, može se primijeniti i pomična procjena troškova, kada se prosječni trošak preračunava za svaki trenutak izdavanja. U tom slučaju u izračunu treba sudjelovati ulazni saldo, i to samo one serije koje su pristigle prije odgovarajućeg izdavanja materijala. Ako je pri korištenju FIFO metode trošak izdane robe obračunat tek na kraju mjeseca, tada se pri korištenju FIFO metode prema rotirajućoj procjeni trošak izdane robe može izračunati bez čekanja na kraj mjesec. Uostalom, ova metoda pretpostavlja da se materijali otpuštaju iz najranijih serija koje su već pristigle u vrijeme puštanja materijala.
Slično FIFO metodi za standardne i modificirane opcije, korištenje LIFO metode u promjenjivom vrednovanju omogućuje određivanje troška izdane robe bez čekanja na kraj mjeseca.
Korištenje jedne od ovih metoda za grupu (vrstu) zaliha temelji se na pretpostavci slijeda primjene računovodstvene politike.
Prema stavku 6. Računovodstvenih pravilnika "Računovodstvena politika organizacije" PBU 1/98, odobrene Naredbom Ministarstva financija Ruske Federacije od 9. prosinca 1998. br. 60n, pretpostavka je slijeda u primjeni računovodstvene politike znači da se usvojena organizacija primjenjuje uzastopno iz jedne izvještajne godine u drugu.
Treba napomenuti da za potrebe računovodstva organizacija može koristiti različite metode otpisa za različite skupine zaliha.
Stavkom 21. PBU 5/01 utvrđuje se da se za svaku skupinu (vrstu) zaliha tijekom izvještajne godine koristi jedna metoda procjene.
Pogledajmo pobliže svaku od ovih metoda.
4.1. Otpis materijala po trošku svake jedinice
Način otpisa materijala po trošku svake jedinice prikladan je za korištenje u slučajevima kada organizacija koristi mali raspon materijala u proizvodnji i lako je pratiti iz koje se serije materijali otpisuju, a njihove cijene ostaju prilično stabilne tijekom dugog razdoblja. U tom slučaju računovodstvo se vodi za svaku seriju materijala posebno, a materijal se otpisuje točno po cijenama po kojima je primljen u računovodstvo.
Osim toga, ovu metodu treba koristiti za procjenu sljedećih tipova EMI:
materijali koji se koriste na poseban način - plemeniti metali, drago kamenje, radioaktivne tvari i drugi slični materijali;
Zalihe koje inače ne mogu zamijeniti jedna drugu.
Stavak 74. Metodoloških smjernica za računovodstvo zaliha, odobrenih Naredbom Ministarstva financija Ruske Federacije od 28. prosinca 2001. br. 119n, predlaže dvije mogućnosti otpisa materijala po cijeni svake jedinice:
1. Jedinični trošak uključuje sve troškove povezane s nabavom ovih zaliha. Ova metoda se koristi kada je moguće točno odrediti iznose troškova nabave koji se odnose na različite materijale.
2. Pojednostavljena metoda prema kojoj trošak jedinice uključuje samo trošak zaliha po ugovorenim cijenama, dok se transportni i ostali troškovi povezani s njihovom nabavkom obračunavaju zasebno i otpisuju razmjerno trošku materijala otpisanog za proizvodnju po ugovoru cijene. Ova metoda se koristi kada je nemoguće točno odrediti koji se udio troškova transporta i nabave odnosi na svaku pojedinu seriju kupljenog materijala.
Primjer.
Početkom mjeseca organizacija je imala ostatke boje u iznosu od 120 kilograma u iznosu od 3600 rubalja po stvarnoj cijeni.
U roku od mjesec dana kupljene su dvije serije boja:
Prva serija - 150 kilograma, trošak serije - 3.200 rubalja
Druga serija - 200 kilograma, trošak serije - 5.600 rubalja
Troškovi prijevoza iznosili su 1000 rubalja
Računovodstvo materijala provodi se uz uključivanje troškova prijevoza i nabave u stvarni trošak. Radi lakšeg izračuna, svi iznosi su dati bez PDV-a.
Stvarni trošak boje je:
Stanje na početku mjeseca: 3.600 / 120 = 30-00 rubalja
Prva serija: (3.200 + 1.000) / 150 = 28-00 rubalja po 1 kilogramu
Druga serija: (5.600 + 1.000) / 200 = 33-00 rubalja po 1 kilogramu
Tijekom provedenog mjeseca:
100 kilograma boje s bilance početkom mjeseca
90 kilograma boje iz prve serije
120 kilograma boje iz druge serije
Cijena korištene boje je:
100 x 30-00 + 90 x 28-00 + 120 x 33-00 \u003d 9.480 rubalja
Glavna prednost metode inventarnog otpisa po trošku svake jedinice je da se sav materijal otpisuje po stvarnom trošku bez ikakvih odstupanja. Međutim, ova metoda je primjenjiva samo u slučajevima kada organizacija koristi relativno mali raspon materijala, kada je moguće točno odrediti koji se materijali otpisuju.
U slučajevima kada je nemoguće točno pratiti materijale iz kojih je određena serija puštena u proizvodnju, preporučljivo je koristiti jednu od tri metode opisane u nastavku.
Otpis materijala po prosječnom trošku
U skladu sa stavkom 18. PBU 5/01, način otpisa zaliha po prosječnom trošku je sljedeći. Za svaku vrstu materijala prosječni jedinični trošak utvrđuje se kao količnik ukupnog troška ovih materijala (zbroj troškova materijala na početku mjeseca i onih koji su primljeni tijekom mjeseca) prema količini tih materijala ( zbroj stanja na početku mjeseca i onih primljenih tijekom mjeseca).
Trošak materijala koji se otpisuje u proizvodnju utvrđuje se množenjem njihove količine s prosječnim troškom. Trošak stanja na kraju mjeseca utvrđuje se množenjem količine materijala na saldu s prosječnom cijenom koštanja. Dakle, prosječni jedinični trošak materijala može varirati od mjeseca do mjeseca. Stanje računovodstvenih računa zaliha odražava se po prosječnom trošku.
Primjer.
Početkom mjeseca ostatak tkanine u organizaciji je 1500 m, prosječni trošak je 95 rubalja po 1 m. U roku od mjesec dana stigla je tkanina:
1. serija: 1000m po cijeni od 89-50 rubalja po 1m;
2. serija: 500m po cijeni od 100 rubalja po 1m;
3. serija: 1200m po cijeni od 80 rubalja za 1m.
U roku od mjesec dana u proizvodnju je utrošeno 3500 m tkanine.
Prosječna cijena tkanine je:
(1500 x 95 + 1000 x 89-50 + 500 x 100 + 1200 x 80) / (1500 + 1000 + 500 + 1200) = 90 rubalja po 1m.
Trošak otpisane tkanine za proizvodnju je: 3.500 x 90-00 = 315.000 rubalja.
Ostatak tkanine na kraju mjeseca: (1.500 + 1.000 + 500 + 1.200) - 3.500 = 700 m.
Trošak ostatka tkanine na kraju mjeseca: 700 x 90-00 = 63.000 rubalja
Otpis materijala FIFO metodom
FIFO metoda (od engleskog First In First Out) naziva se i modelom cjevovoda.
U skladu sa stavkom 19. PBU 5/01, ova se metoda temelji na pretpostavci da se materijali otpisuju za proizvodnju onim redoslijedom kojim su kupljeni. Materijali iz sljedećih serija se ne otpisuju dok se prethodna potpuno ne potroši. Ovom metodom se materijali stavljeni u proizvodnju vrednuju po stvarnoj cijeni materijala, prvi do trenutka nabave, a stanje materijala na kraju mjeseca po trošku posljednjeg do trenutka nabave.
U slučaju da su prve kupovne serije jeftinije, a sljedeće skuplje, korištenje FIFO metode dovodi do sljedećeg rezultata - materijali se otpisuju u proizvodnju po nižoj cijeni, odnosno trošak proizvodnje je niži i profit je veći.
Ako cijene materijala imaju tendenciju pada, onda će, naprotiv, ako se koristi FIFO metoda, dobit će se smanjiti.
U literaturi se predlažu dvije metode za određivanje troška materijala otpisanog u proizvodnju korištenjem FIFO metode.
1. Prvo se materijal otpisuje po cijeni prve kupljene partije, ako je količina otpisanog materijala veća od ove partije, otpisuje se druga partija itd. Ostatak materijala utvrđuje se oduzimanjem trošak otpisanog materijala od ukupnog troška materijala primljenog tijekom mjeseca (uzimajući u obzir stanje na početku mjeseca).
2. Stanje materijala na kraju mjeseca utvrđuje se po cijeni zadnjih u trenutku kupnje. Trošak materijala otpisanog u proizvodnju utvrđuje se oduzimanjem dobivene vrijednosti od ukupnog troška materijala primljenog tijekom mjeseca (uzimajući u obzir stanje na početku mjeseca).
Primjer.
Tijekom primljenog mjeseca:
Ukupni trošak primljene boje je:
1 opcija
Ukupno je otpisano 270 limenki boje, a prvo je potpuno otpisano stanje na početku mjeseca (100 limenki), zatim je otpisana prva serija (120 limenki). Budući da je ukupna količina veća, preostala količina se otpisuje iz druge serije 270 - (100 + 120) = 50 limenki
100 x 35-00 + 120 x 40-00 + 50 x 45-00 \u003d 10.550-00 rubalja
(3 500-00 + 13 400-00) - 10 550-00 = 6 350-00 rubalja
Kod ove opcije potrebno je točno odrediti koje serije materijala čine saldo na kraju mjeseca, budući da će se one prve otpisati u idućem mjesecu.
Ostali su:
Od druge serije: 80 - 50 \u003d 30 limenki u iznosu od 30 x 45-00 \u003d 1.350-00 rubalja;
Treća serija ostaje na kraju mjeseca u cijelosti: 100 x 50-00 = 5.000-00 rubalja
Opcija 2
Stanje na kraju mjeseca je 130 limenki, a treća serija (100 limenki) je u cijelosti navedena na bilanci, budući da to nije dovoljno, u saldu je uključeno i 30 konzervi iz druge serije.
100 x 50-00 + 30 x 45-00 = 6.350-00 rubalja
Trošak otpisane boje je:
(3 500-00 + 13 400-00) – 6 350-00 = 10 550-00.
Prosječna cijena jedne limenke odbačene boje je:
10 550-00 / 270 = 39-07 rubalja
Iz gornjih primjera vidljivo je da su trošak otpisanog materijala i saldo isti kod korištenja obje opcije. U drugoj opciji dovoljno je točno odrediti koje serije materijala čine saldo u skladištu, a trošak otpisanog materijala utvrđuje se obračunskim putem bez nužnog pripisivanja određenoj seriji, dok se u prvoj opciji, potrebno je točno odrediti iz kojih se serija materijala otpisuje i ostaje na kraju mjeseca. Ova opcija postaje vrlo dugotrajna ako se kupovina materijala obavlja prilično često tijekom mjeseca.
Otpis materijala LIFO metodom
Metoda LIFO (od engleskog Last In First Out) naziva se i model bačve.
Prema stavku 20. PBU 5/01, ova se metoda temelji na pretpostavci da se materijali otpisuju za proizvodnju obrnutim redoslijedom u kojem su kupljeni. Materijali iz prethodno kupljenih serija se ne otpisuju dok se ne potroši posljednja. Prema LIFO metodi, materijali stavljeni u proizvodnju vrednuju se po stvarnom trošku zadnje nabavljenog materijala, a stanje materijala na kraju mjeseca se vrednuje po trošku prvo nabavljenog materijala.
U slučaju da su prve kupovne serije jeftinije, a sljedeće skuplje, korištenje LIFO metode dovodi do toga da se materijali otpisuju u proizvodnju po većoj cijeni, odnosno trošak proizvodnje je veći i profit je manji.
Ako cijene materijala imaju tendenciju pada, tada će se, naprotiv, u slučaju korištenja LIFO metode smanjiti iznos poreza na dohodak.
U literaturi su predložene dvije metode za određivanje troškova materijala otpisanih u proizvodnju LIFO metodom.
1. Prvo se materijal otpisuje po trošku zadnje kupljene serije, ako je količina otpisanog materijala veća od ove serije, otpisuje se prethodna i sl. Ostatak materijala utvrđuje se oduzimanjem trošak otpisanog materijala od ukupnog troška materijala primljenog tijekom mjeseca (uzimajući u obzir stanje na početku mjeseca).
2. Stanje materijala na kraju mjeseca utvrđuje se po cijeni prvog u trenutku kupnje. Trošak materijala otpisanog u proizvodnju utvrđuje se oduzimanjem dobivene vrijednosti od ukupnog troška materijala primljenog tijekom mjeseca (uzimajući u obzir stanje na početku mjeseca).
Primjer.
Koristimo se uvjetima prethodnog primjera.
Početkom mjeseca ostatak boje bio je 100 limenki po cijeni od 35-00 rubalja po limenci.
Stanje na početku mjeseca je: 100 x 35-00 = 3.500 rubalja
Tijekom primljenog mjeseca:
1 serija: 120 limenki po cijeni od 40-00 rubalja po limenci;
2 serije: 80 limenki po cijeni od 45-00 rubalja po limenci;
3 stranke: 100 limenki po cijeni od 50-00 rubalja po limenci.
Ukupni trošak primljene boje:
120 x 40-00 + 80 x 45-00 + 100 x 50-00 = 13.400-00 rubalja
Tijekom mjeseca za proizvodnju je otpisano 270 limenki boje, stanje na kraju mjeseca je 130 limenki.
1 opcija
Ukupno je otpisano 270 limenki boje, a prvo je potpuno otpisana treća serija (100 limenki), zatim druga serija (80 limenki). Budući da je ukupna količina veća, preostala količina se otpisuje iz prve serije: 270 - (100 + 80) = 90 limenki
Cijena boje:
100 x 50-00 + 80 x 45-00 + 90 x 40-00 = 12.200-00 rubalja
Prosječna cijena jedne limenke odbačene boje je:
Cijena preostale boje je:
(3 500-00 + 13 400-00) - 12 200-00 = 4 700-00 rubalja
Ovom opcijom potrebno je točno odrediti koji materijali iz kojih serija čine saldo na kraju mjeseca, jer su ti podaci potrebni za ispravan raspored materijala određenim serijama prilikom otpisa u narednim mjesecima.
Ostali su:
Od prve serije: 120 - 90 \u003d 30 limenki u iznosu od 30 x 40-00 \u003d 1.200-00 rubalja;
Boja koja je činila saldo na početku mjeseca u potpunosti je navedena na saldu na kraju mjeseca: 100 x 35-00 = 3.500-00 rubalja
Opcija 2
Stanje na kraju mjeseca je 130 limenki, a boja navedena u stanju na početku mjeseca (100 limenki) ostaje neiskorištena i na kraju mjeseca, pošto to nije dovoljno, 30 limenki od prvog serija je također uključena u saldo.
Stanje na kraju mjeseca je:
100 x 35-00 + 30 x 40-00 = 4.700-00 rubalja
Trošak otpisane boje je:
(3.500-00 + 13.400-00) - 4.700-00 = 12.200-00 rubalja
Prosječna cijena jedne limenke odbačene boje:
12 200-00 / 270 = 45-19 rubalja
Dakle, prema LIFO metodi, trošak otpisanog materijala i saldo su također isti pri korištenju obje opcije. U drugoj opciji dovoljno je točno odrediti koje serije materijala čine saldo u skladištu, a trošak otpisanog materijala utvrđuje se obračunskim putem bez nužnog pripisivanja određenoj seriji, dok se u prvoj opciji, potrebno je točno odrediti iz kojih se serija materijala otpisuje i ostaje na kraju mjeseca. Uz česte kupnje materijala, prva opcija je nezgodna zbog složenosti izračuna.
Usporedba različitih metoda otpisa
Pri korištenju metoda otpisa zaliha - po prosječnom trošku, FIFO ili LIFO - izračunate vrijednosti troška otpisanog materijala i stanja na kraju razdoblja međusobno se razlikuju. To pak utječe na trošak proizvodnje, iznos dobiti i iznos poreza na imovinu. Stoga, pri odabiru metode otpisa, morate odrediti koji su kriteriji najvažniji.
Primjer.
Početkom mjeseca stanje materijala iznosilo je 300 jedinica po cijeni od 110-00 rubalja po jedinici za ukupan iznos: 300 x 110-00 = 33.000-00 rubalja
Tijekom primljenog mjeseca:
1 serija: 500 jedinica po cijeni od 130-00 rubalja po jedinici za ukupan iznos od 65.000-00 rubalja;
2. serija: 600 jedinica po cijeni od 170-00 rubalja po jedinici za ukupan iznos od 102.000-00 rubalja;
3. serija: 200 jedinica po cijeni od 180-00 rubalja po jedinici za ukupan iznos od 36.000-00 rubalja
Ukupna cijena materijala:
33.000-00 + 65.000-00 + 102.000-00 + 36.000-00 = 236.000-00 rubalja
A) Metoda prosječne cijene.
Prosječna jedinična cijena je: 236.000-00 / 1.600 = 147-50 rubalja
Trošak otpisanog materijala je: 1.200 x 147-50 \u003d 177.000-00 rubalja
Stanje na kraju mjeseca je: 400 x 147-50 = 59.000-00 rubalja
B) FIFO metoda
Stanje na kraju mjeseca: 200 x 180-00 + 200 x 170-00 = 70.000-00 rubalja
Troškovi otpisanog materijala: 236.000-00 - 70.000-00 = 166.000-00 rubalja
Prosječna cijena jedinice otpisanog materijala: 166.000-00 / 1.200 = 138-33 rubalja
Prosječna cijena jedinice materijala na ravnoteži: 70.000-00 / 400 = 175-00 rubalja
C) LIFO metoda
Stanje na kraju mjeseca: 300 x 110-00 + 100 x 130-00 = 46.000-00 rubalja
Troškovi otpisanog materijala: 236.000-00 - 46.000-00 = 190.000-00 rubalja
Prosječna cijena jedinice otpisanog materijala: 190.000-00 / 1.200 = 158-33 rubalja
Prosječna cijena jedinice materijala na ravnoteži: 46.000-00 / 400 = 115-00 rubalja
| Indikator | Metoda prosječne cijene | FIFO metoda | LIFO metoda |
| 177 000-00 | 166 000-00 | 190 000-00 | |
| 147-50 | 138-33 | 158-33 | |
| Stanje na kraju mjeseca | 59 000-00 | 70 000-00 | 46 000-00 |
| 147-50 | 175-00 | 115-00 |
Dakle, vidimo da je pod uvjetom stalnog povećanja cijena materijala metodom FIFO trošak otpisanog materijala najniži, a trošak materijala na saldu maksimalni. U ovom slučaju, trošak proizvodnje je niži i, sukladno tome, veća je dobit od prodaje proizvoda.
Pri korištenju LIFO metode, trošak materijala koji se stavlja iz pogona je maksimalan, dok se trošak proizvodnje povećava i, sukladno tome, smanjuje se dobit.
Kada se koristi metoda otpisa prosječne cijene, trošak otpadnog materijala, a time i trošak proizvodnje, manje su pod utjecajem fluktuacija cijena i mogu se održavati na prilično stabilnoj razini.
Iz ovoga možemo izvući sljedeći zaključak: LIFO metoda je pogodna za minimiziranje poreza na dohodak. FIFO metoda za ove namjene je najnepovoljnija, jer se u ovom slučaju povećavaju porezi. Međutim, ako organizacija ima za cilj maksimizirati profit i, posljedično, povećati iznos isplaćenih dividendi, prikladnije je koristiti FIFO metodu. Osim toga, ova metoda daje pouzdanije podatke o trošku otpisanog materijala i trošku proizvodnje, budući da se u praksi materijali obično otpisuju redoslijedom kojim su primljeni.
Ovi zaključci vrijede ako cijene materijala rastu. Ako cijene materijala imaju tendenciju pada, tada FIFO metoda postaje prikladnija za minimiziranje poreza, a LIFO metoda je najmanje prikladna za tu svrhu. Metoda prosječne cijene i dalje daje prosječne rezultate.
Kako bismo demonstrirali prednosti i nedostatke različitih metoda otpisa zaliha, razmotrili smo opcije u kojima cijene materijala ili stalno rastu ili se stalno smanjuju. U praksi se cijene materijala mogu i povećati i smanjiti. U ovom slučaju razlike između metoda nisu toliko očite.
Primjer.
Promijenimo uvjete prethodnog primjera.
Početkom mjeseca stanje materijala iznosilo je 300 jedinica po cijeni od 110-00 rubalja po jedinici za ukupan iznos od 33.000-00 rubalja
Tijekom primljenog mjeseca:
1 serija: 500 jedinica po cijeni od 170-00 rubalja po jedinici za ukupan iznos od 85.000-00 rubalja;
2. serija: 600 jedinica po cijeni od 180-00 rubalja po jedinici za ukupan iznos od 108.000-00 rubalja;
3. serija: 200 jedinica po cijeni od 130-00 rubalja po jedinici za ukupan iznos od 26.000-00 rubalja
Ukupan broj materijala (stanje na početku mjeseca i primljeni materijali):
300 + 500 + 600 + 200 = 1.600 jedinica.
Ukupna cijena materijala:
33.000-00 + 85.000-00 + 108.000-00 + 26.000-00 = 252.000-00 rubalja
Tijekom mjeseca korišteno je 1200 jedinica.
Stanje na kraju mjeseca: 1.600 - 1.200 = 400 jedinica.
A) Metoda prosječne cijene.
Prosječna jedinična cijena je: 252.000-00 / 1.600 = 157-50 rubalja
Trošak otpisanog materijala je: 1.200 x 157-50 \u003d 189.000-00 rubalja
Stanje na kraju mjeseca je: 400 x 157-50 = 63.000-00 rubalja
B) FIFO metoda
Stanje na kraju mjeseca: 200 x 130-00 + 200 x 180-00 = 62.000-00 rubalja
Troškovi otpisanog materijala: 252.000-00 - 62.000-00 = 190.000-00 rubalja
Prosječni jedinični trošak otpadnog materijala:
190.000-00 / 1.200 = 158-33 rubalja
Prosječna cijena jedinice materijala na ravnoteži: 62.000-00 / 400 = 155-00 rubalja
C) LIFO metoda
Stanje na kraju mjeseca: 300 x 110-00 + 100 x 170-00 = 50.000-00 rubalja
Troškovi otpisanog materijala: 252.000-00 - 50.000-00 = 202.000-00 rubalja
Prosječna cijena jedinice otpisanog materijala: 202.000-00 / 1.200 = 168-33 rubalja
Prosječna cijena jedinice materijala na ravnoteži: 50.000-00 / 400 \u003d 125-00 rubalja
Kombinirajmo rezultate u tablici.
| Indikator | Metoda prosječne cijene | FIFO metoda | LIFO metoda |
| Trošak otpadnog materijala | 189 000-00 | 190 000-00 | 202 000-00 |
| Prosječna jedinična cijena otpadnog materijala | 157-50 | 158-33 | 168-33 |
| Stanje na kraju mjeseca | 63 000-00 | 62 000-00 | 50 000-00 |
| Prosječni jedinični trošak materijala na saldu | 157-50 | 155-00 | 125-00 |
Kao što možete vidjeti, u uvjetima ovog primjera, sve tri metode daju slične rezultate, a kada se koriste metode prosječne cijene i FIFO, dobivene vrijednosti su gotovo iste. Ovisno o dinamici cijena, mogu postojati situacije u kojima će prosječni trošak i LIFO metode, ili FIFO i LIFO, ili sve tri metode dovesti do istih rezultata.
Više informacija o računovodstvenom i poreznom računovodstvu MPZ-a možete pronaći u knjizi CJSC "BKR Intercom-Audit" "Materijali, poluproizvodi, kombinezoni, posebna oprema"
15.03.2020. Pažnja! Dokument je zastario! Nova verzija ovog dokumenta
I u računovodstvu i u poreznom računovodstvu (kako s DOS-om tako i s pojednostavljenim poreznim sustavom), kada se sirovine i materijali puštaju u proizvodnju, kada se alati i oprema stavljaju u pogon, te kada se roba prodaje, njihova vrijednost može se procijeniti korištenjem jedna od tri metode. Odabrana metoda mora biti navedena u računovodstvenoj politici. Istodobno, jedna od vrsta zaliha (na primjer, sirovine) može se ocijeniti jednom metodom, a druga vrsta zaliha (na primjer, roba) - drugom (članak 16. PBU 5/01, članak 73. Metodologija obračuna zaliha).
Metoda 1. Po trošku svake jedinice zaliha (klauzule 16, 17 PBU 5/01). Ovom metodom organizacija mora osigurati da se svaka jedinica zaliha obračunava. To jest, kada se svaka jedinica zaliha povlači iz skladišta, mora se znati koja se jedinica zaliha povlači. Zatim, nakon otuđenja svake jedinice zaliha, trošak njezina stjecanja otpisuje se kao rashod. Na taj se način posebno vodi računa o dragom kamenju i umjetničkim vrijednostima.
Metoda 2. Na temelju prosječne cijene zaliha (klauzule 16, 18 PBU 5/01, Dopis Ministarstva financija od 08.09.2014. N 03-03-06/1/44996). Za primjenu ove metode u analitičkom računovodstvu, inventar se dijeli na grupe. Na primjer, ako organizacija prodaje tiskanice, tada se analitičko računovodstvo može organizirati po grupi proizvoda različitog stupnja detaljnosti, na primjer:
- ili "ručke";
- ili "kemijske olovke", "gel olovke" i "nalivpera".
Prosječni trošak jedinice zaliha tijekom puštanja u proizvodnju, prijenosa u pogon ili prodaje izračunava se za svaku grupu zaliha prema sljedećoj formuli:
Ukupni trošak penzionisanih zaliha određuje se formulom:
Takav izračun po izboru organizacije može se izvršiti (članak 78. Metodologije za obračun zaliha):
- ili po puštanju svake jedinice (serije) zaliha (prosječna pokretna procjena). U ovom slučaju, za izračunavanje prosječnog troška jedinice zaliha, teretni promet na računu 10 (41) i broj zaliha koje je primila organizacija uzimaju se na datum izdavanja svake jedinice (serija) zaliha;
- ili jednom na kraju mjeseca za cijeli broj umirovljenih MPZ (prosječna procjena). Napominjemo da u trgovanju ova metoda ne dopušta točnu procjenu financijskog rezultata svake prodaje do kraja mjeseca.
Primjer. Procjena prodane robe po prosječnoj procjeni
Početkom mjeseca stanje mrkve je bilo 100 kg u vrijednosti od 1200 rubalja. Tijekom mjeseca kupljeno je još 500 kg mrkve po cijeni od 10 rubalja / kg, s ukupnim troškom od 5000 rubalja. (10 rub/kg x 500 kg). Mjesečno se prodavalo 550 kg mrkve. Ostatak mrkve na kraju mjeseca - 50 kg (100 kg + 500 kg - 550 kg).
Prosječna cijena 1 kg prodane mrkve je 10,33 rubalja / kg ((1200 rubalja + 5000 rubalja) / (100 kg + 500 kg)). Trošak prodane serije mrkve je 5681,5 rubalja. (10,33 rubalja/kg x 550 kg).
Trošak stanja mrkve na kraju mjeseca iznosi 516,5 rubalja. (10,33 rubalja/kg x 50 kg).
Metoda 3. Prema trošku prve u vremenu stjecanja zaliha (FIFO) (klauzule 16, 19 PBU 5/01). Za primjenu ove metode u analitičkom računovodstvu, zalihe se dijele u grupe na isti način kao u metodi 2. Zalihe koje se povlače vrednuju se po trošku najranijeg u smislu vremena nabave. Odnosno, prvo se zalihe otpisuju po trošku nabave zaliha dostupnih u organizaciji na početku mjeseca, zatim po trošku zaliha, prvi po vremenu nabave od početka mjeseca, itd.
Primjer. Vrednovanje robe prodane po trošku prve u trenutku kupnje (FIFO)
Početkom mjeseca bilans mrkve je bio 100 kg po cijeni od 12 rubalja/kg. Tijekom mjeseca otkupljeno je još 500 kg mrkve po cijeni od 10 rubalja/kg. Mjesečno se prodavalo 550 kg mrkve. Ostatak mrkve na kraju mjeseca - 50 kg (100 kg + 500 kg - 550 kg).
Trošak prodane mrkve je 5700 rubalja. (12 RUB/kg x 100 kg + 10 RUB/kg x (550 kg - 100 kg)).
Trošak salda mrkve na kraju mjeseca iznosi 500 rubalja. (10 rub/kg x 50 kg).
Bez obzira na odabranu metodu vrednovanja zaliha, njihov se otpis odražava u knjiženju
U računovodstvu robe koja se obračunava po prodajnoj vrijednosti (uključujući trgovačku maržu) ne primjenjuje se nijedna od navedenih metoda. Takva se roba otpisuje po prodajnoj cijeni.
Više o temi:
Raspolaganje zalihama se događa kada se pusti u proizvodnju, prenese za vlastite potrebe organizacije, proda trećoj strani ili likvidira kao rezultat više sile. Otpis zaliha, ovisno o razlozima za otuđenje, dokumentuje se dokumentima čiji je oblik propisan propisima. Otpis MPZ-a može se izvršiti:
- Kartica granične ograde prema odobrenom obrascu M-8 (izdaje se u slučajevima kada su utvrđeni limiti (normi) za potrošnju materijala;
- zahtjev za fakturom na obrascu M-11 (u slučaju da proizvodni proces ne predviđa ograničavanje potrošnje materijala);
- tovarni list za dopust stranci u obliku M-15 (ako se materijal prodaje ili odlaže iz drugih razloga).
Trenutno, zakonodavstvo Ruske Federacije (naime, Uredba PBU 5/01) procjenjuje trošak zaliha nakon umirovljenja u računovodstvu može se izvršiti na jedan od tri sljedeća načina:
- otpis zaliha po prosječnom trošku;
- otpis po trošku svake jedinice zaliha;
- prema FIFO metodi (otpis po nabavnoj vrijednosti prvih stečenih zaliha).
Vrednovanje zaliha provodi se prema metodologiji odobrenoj u računovodstvenoj politici organizacije. Odabirom metode vrednovanja koju će primijeniti, organizacija može kontrolirati financijski rezultat.
Otpis zaliha u poreznom računovodstvu provodi se metodama utvrđenim PBU 5/01. Trošak zaliha određuje se prema:
- metoda za procjenu troška jedinice zaliha;
- metoda procjene prosječnog troška;
- način vrednovanja po trošku prvog (FIFO) i posljednjeg (LIFO) do trenutka nabave zaliha;
Kao što vidimo, LIFO metoda vrednovanja se koristi u poreznim, a ne u računovodstvu. Ova metoda je isključena iz njihovih računovodstvenih pravila naredbom Ministarstva financija broj 26n od 26. ožujka 2007. godine. To je učinjeno radi ujednačavanja domaćih i međunarodnih računovodstvenih standarda. U poreznom računovodstvu sačuvane su četiri metode za procjenu SDR-a.
Kada se koristi metoda procjene troška svake jedinice, izračun uključuje zalihe koje se koriste na poseban način (npr. plemeniti metali) i zalihe koje se ne mogu zamijeniti drugim nomenklaturama zaliha. Prosječni trošak izračunava se na temelju troška svih zaliha i njihovog stanja na početku mjeseca, uzimajući u obzir primljene zalihe tijekom izvještajnog razdoblja. Ova metoda je najprikladnija i stoga uobičajena među proizvodnim poduzećima. FIFO metodu vrednovanja možemo nazvati transportnom (jer se prvo otpisuju stanja zaliha na početku izvještajnog razdoblja, zatim prva serija i tako redom). Ova metoda omogućuje, u uvjetima pada cijena zaliha, minimiziranje vrednovanja rezervi i, sukladno tome, dobiti, a kada cijene rastu, minimiziranje troškova i povećanje vrednovanja zaliha i dobiti.
Koristeći LIFO metodu, prve zalihe koje dođu u proizvodnju vrednuju se po trošku potonjih. Ova metoda je suprotna FIFO metodi i omogućuje vam da maksimizirate procjenu zaliha i dobiti kada cijene padnu i minimizirate kada cijene rastu.
Procjena zaliha na raspolaganju za potrebe poreznog računovodstva gore navedenim metodama može se provesti:
- prilikom utvrđivanja iznosa troškova pri otpisu zaliha (sirovine, materijali koji se koriste u proizvodnji) u proizvodnim aktivnostima, pružanju usluga, obavljanju poslova (članak 8. članka 254. Poreznog zakona Ruske Federacije);
- pri prodaji robe (čl. 1., č. 268. Poreznog zakona Ruske Federacije);
- pri otuđivanju vrijednosnih papira (članak 9., članak 280. Poreznog zakona Ruske Federacije).
Trenutno se u računovodstvene svrhe koriste sljedeće metode procjene troška zaliha:
- po trošku svake jedinice;
- uz prosječnu cijenu;
- po trošku prve nabave zaliha (FIFO metoda).
Za potrebe poreznog računovodstva, organizacija može primijeniti sljedeće metode za procjenu zaliha nakon njihovog otuđenja:
- način vrednovanja po trošku jedinice rezervi;
- metoda prosječne cijene
- metoda vrednovanja prve nabave (FIFO);
- metoda vrednovanja po trošku najnovijih akvizicija (LIFO).
- pri utvrđivanju iznosa materijalnih troškova prilikom otpisivanja sirovina i materijala koji se koriste u proizvodnji (proizvodnji) robe (izvođenje radova, pružanje usluga), metode su utvrđene u stavku 8. članka 254. Poreznog zakona Rusije. Federacija;
- kod prodaje kupljene robe, metode su utvrđene u stavku 3. stavka 1. čl. 268 Poreznog zakona Ruske Federacije;
- kod prodaje ili na drugi način raspolaganja vrijednosnim papirima, metode su sadržane u čl. 9. čl. 280 Poreznog zakona Ruske Federacije.
To je zbog želje da se domaći računovodstveni standardi približe međunarodnim. Međutim, za porezne svrhe i dalje se koriste četiri metode procjene zaliha.
Ukratko opišemo svaku od metoda.
Po cijeni svake jedinice Procjenjuju se zalihe koje organizacija koristi na poseban način (plemeniti metali, drago kamenje i sl.) ili rezerve koje se međusobno ne mogu međusobno zamijeniti. Ova metoda se koristi u iznimnim slučajevima ili s malim rasponom robe i materijala. Odlikuje se posebnim intenzitetom rada, pod uvjetom da se koristi u poduzećima s velikim rasponom.
Na primjer.
Tvrtka proizvodi ormarić namještaja. Stanje na početku mjeseca vitraža je 5 listova u iznosu od 125.000,00 rubalja.
Kupljeno tijekom mjeseca: 3 lista vitraža u iznosu od 84.000,00 rubalja.
Troškovi prijevoza uključeni su u cijenu i iznose 3000 rubalja.
Tijekom mjeseca korištena su 2 lista iz bilance, 1 list od prijema vitraža.
Odredimo stvarni trošak salda: 125.000 / 5 = 25.000 rubalja po listu;
Odredimo stvarni trošak primitka: (84.000 + 3.000) / 3 = 29.000,00 rubalja po listu;
Trošak sirovina potrošenih u proizvodnom procesu mjesečno bit će: 25.000 * 2 + 29.000 = 79.000 rubalja.
Kao što pokazuje primjer, prilikom primjene ove metode nema potrebe za dodatnim izračunima. Ako je moguće točno odrediti koji se materijali koriste u proizvodnji, ova metoda ima prednosti, jer se materijali otpisuju po stvarnoj cijeni, bez odstupanja.
Izračun prosječne cijene izrađuje se tako da se ukupni trošak grupe (vrste) zaliha podijeli s njihovim brojem, koji se sastoji od troška i iznosa stanja na početku mjeseca i zaliha primljenih tijekom mjeseca. Ova metoda je najčešća, uključena u standardne verzije računovodstvenih programa.
Na primjer, organizacija se bavi proizvodnjom ormarića. Stanje iverice na početku mjeseca je 300 listova u iznosu od 600.000,00 rubalja.
Tijekom mjeseca, račun je napravljen u nekoliko serija, uključujući:
- 100 listova u iznosu od 180.000,00 rubalja;
- 50 listova u iznosu od 105.000,00 rubalja.
Izračunajmo prosječnu cijenu jednog lista iverice: (600.000 + 180.000 + 105.000) / (300 + 100 + 50) = 885.000 / 450 = 1.966,67 rubalja po listu.
Izračunajmo trošak iverice otpisane za proizvodnju: 410 * 1.966,67 = 806.334,70 rubalja.
Stanje iverice na kraju mjeseca bit će 300 + 150 - 410 = 40 listova u iznosu od 40 * 1.966,67 = 78.666,80 rubalja.
P ri FIFO metoda Zalihe koje se prve stavljaju u proizvodnju (prodaju) vrednuju se po trošku prve zalihe do trenutka nabave, uzimajući u obzir trošak zaliha na početku mjeseca. Dakle, redoslijed otpisa pri primjeni ove metode je sljedeći: prvo se otpisuju salda na početku razdoblja, zatim prva serija, zatim redom. Inače se ova metoda može nazvati cjevovodnom. S porastom cijena kupljenog materijala trošak kupljenih proizvoda je minimalan, dok je procjena rezervi i dobiti maksimalna. A kada cijene padnu, naprotiv, dionice i profit su minimizirani.
Prilikom primjene FIFO metode pri izračunu troškova materijala puštenih u proizvodnju, možete koristiti jednu od sljedećih metoda:
Prva metoda temelji se na otpisu troška svake serije po redu: prvo se otpisuje trošak salda, ako je količina otpisanog materijala veća od salda, otpisuje se prva ulazna serija, zatim drugi i sljedeći. Stanje materijala utvrđuje se tako da se od ukupnog troška materijala zaprimljenih tijekom mjeseca oduzmu trošak otpisanog materijala (uzimajući u obzir stanje na početku mjeseca).
Druga metoda temelji se na utvrđivanju stanja materijala na kraju mjeseca po cijeni najnovijih nabavki. Trošak materijala otpisanog u proizvodnju utvrđuje se oduzimanjem dobivene vrijednosti od ukupnog troška materijala primljenog tijekom mjeseca (uzimajući u obzir stanje na početku mjeseca).
Koristeći uvjete prethodnog primjera, izračunat ćemo pomoću FIFO metode koristeći dvije opcije.
Opcija 1:
Snimljeno za produkciju:
300 listova u iznosu od 600.000,00 rubalja; 100 listova u iznosu od 180.000,00 rubalja; 10 listova za iznos od 21.000,00 rubalja. Ukupno: 801.000,00 rubalja. Stanje na kraju mjeseca je 40 listova u iznosu od 84.000,00 rubalja.
2. opcija:
Stanje iverice na kraju mjeseca je 40 listova (300 + 150 - 410), cijeli saldo je iz druge serije. Prema tome, vrijednost stanja iznosi: 84.000,00 rubalja;
Izračunajte trošak raspuštene iverice: 600.000 + 180.000 + 105.000 - 84.000 = 801.000,00
Prosječna cijena jednog lista iverice otpisanog za proizvodnju je 801.000 / 410 = 1953,66 rubalja po 1 listu.
LIFO metodom Zalihe koje prve idu u proizvodnju (prodaju) vrednuju se po trošku zadnjih u slijedu nabave. LIFO metoda je suprotna od FIFO metode. U uvjetima rasta cijena - minimalna procjena zaliha i dobiti. Uoči pada cijena – maksimiziranje procjene dionica i dobiti.
Postoje dva načina za izračunavanje troškova materijala stavljenih u proizvodnju LIFO metodom. Metode su slične onima danim gore za FIFO metodu, s tom razlikom što se za prvu opciju izračuna koristi se trošak posljednje primljene serije, a zatim se serije otpisuju obrnutim redoslijedom. Vrijednost najranije kupljene serije koristi se za određivanje stanja na kraju razdoblja. Radi kratkoće koristimo posljednju metodu izračuna.
Uvjeti primjera su isti.
Stanje iverice na kraju mjeseca prenosi se sa stanja na početku mjeseca, budući da je za proizvodnju utrošeno 410 listova iverice, od čega 50 listova iz zadnje serije, 100 listova iz prve serije, 260 listova od stanja na početku mjeseca.
Dakle, stanje će biti 40 listova po cijeni od 2.000 rubalja po listu, u iznosu od 80.000,00 rubalja.
Odredimo cijenu iverice koja se koristi za proizvodnju: 600.000 + 180.000 + 105.000 - 80.000 = 805.000,00
Prosječna cijena 1 lista otpisanog za proizvodnju iverice iznosi 1963,41 rubalja.
Rezervirajmo da u praksi postoje dvije mogućnosti primjene metoda prosječne procjene stvarnih troškova robe i materijala kada se puštaju u proizvodnju ili otpisuju u druge svrhe:
Prvi uključuje ponderiranu procjenu na temelju prosječnog mjesečnog stvarnog troška, u ovom slučaju kalkulacija uključuje količinu i trošak materijala na početku mjeseca te sve primitke za mjesec (razdoblje izvješća).
Druga metoda temelji se na utvrđivanju stvarnog troška materijala u trenutku njegovog izdavanja (rotirajuća procjena), u ovom slučaju se izračun prosječne procjene temelji na količini i trošku materijala na početku mjeseca i sve račune do trenutka izdavanja.
Dakle, izbor datuma na koji se vrši procjena vrijednosti robe i materijala određuje razliku između ponderirane i tekuće procjene.
Korištenje tekuće procjene treba biti ekonomski opravdano i opremljeno odgovarajućom računalnom tehnologijom.
Opcije za izračun prosječnih procjena stvarnih troškova materijala za potrebe računovodstvenog i poreznog računovodstva trebale bi biti objavljene u računovodstvenoj politici organizacije.
Usporedimo rezultate:
| Indikator | Metoda prosječne cijene | FIFO metoda | LIFO metoda |
| Otpisano za proizvodnju (rub.) | 806 334,70 | 801 000,00 | 805 000,00 |
| Prosječni trošak otpisa u proizvodnji (rub.) | 1 966,67 | 1953,66 | 1963,41 |
| Stanje na kraju mjeseca (rub.) | 78 666,80 | 84 000,00 | 80 000,00 |
| Prosječna cijena materijala u bilanci | 1 966,67 | 2 100,00 | 2 000,00 |
U navedenom primjeru ne postoji jasan trend razlika u vrijednostima dobivenim korištenjem različitih metoda za procjenu zaliha, budući da uvjeti iz primjera predviđaju fluktuacije nabavne cijene materijala. Dakle, trošak salda na početku iznosi 2.000,00 rubalja, u izvještajnom razdoblju materijali su kupljeni po cijeni od 1.800,00 i 2.100,00 rubalja.
Pod uvjetom stalnog rasta cijena, najisplativija je, bez sumnje, metoda LIFO, budući da se trošak rashodovane robe i materijala povećava, a dobit se, sukladno tome, smanjuje. Kada cijene padaju, suprotno je istina kada se primjenjuje FIFO metoda. Kako bi izbjegli skokove, računovođe u pravilu biraju način otpisa zaliha po prosječnom trošku i za računovodstvene i za porezne svrhe. Ova metoda je vremenski testirana i ne uzrokuje poteškoće u izračunima, a također daje prosječne vrijednosti za sve promjene cijena na tržištu.
Za donošenje ispravnih upravljačkih odluka u području upravljanja zalihama potrebno je odabrati metodu procjene zaliha u računovodstvene svrhe.
Za potrebe oporezivanja koristi se jedna ili druga metoda vrednovanja materijala za optimizaciju oporezivanja, posebice za smanjenje plaćanja poreza na dohodak, pod uvjetom da je odabrana metoda koja omogućuje otpis maksimalnog mogućeg izdatka za smanjenje poreza baza.
Posljedice primjene različitih metoda vrednovanja zaliha u računovodstvene i porezne svrhe.
Kako onda uzeti u obzir razlike koje proizlaze iz primjene različitih metoda procjene pričuva u računovodstvene svrhe i za potrebe oporezivanja. U tom slučaju postaje potrebno primijeniti zahtjeve PBU 18/02.
Dakle, organizacija koristi različite metode vrednovanja zaliha u računovodstvene svrhe i za potrebe oporezivanja. Koje su razlike?
U slučaju da iznos rashoda iskazan u računovodstvu premašuje iznos rashoda prihvaćenih za oporezivanje, nastaje odbitna privremena razlika, a kao rezultat toga, odgođena porezna imovina (ITA). Ako je iznos rashoda iskazan u računovodstvu manji od iznosa izdataka prihvaćenih za obračun poreza na dobit, nastaje oporeziva privremena razlika, a kao rezultat toga i odgođena porezna obveza. Razmotrite pojavu razlika na temelju naših primjera podataka.
Prilikom izračunavanja metodom prosječne cijene, iznos koji se može pripisati trošku je 806.334,70 rubalja, s FIFO metodom - 801.000,00 rubalja, s metodom LIFO - 805.000,00 rubalja.
| Primijenjena procjena MMF-a za potrebe | Razlike koje nastaju | ONA/TO | |
| Računovodstvo | Oporezivanje | ||
| Po prosječnom trošku 806 334,70 | Koristeći FIFO metodu 801 000,00 | Odbitna privremena razlika | ONA JE |
| Po prosječnom trošku 806 334,70 | Korištenje LIFO metode 805 000,00 | Odbitna privremena razlika | ONA JE |
| Koristeći FIFO metodu 801 000,00 | Po prosječnom trošku 806 334,70 | TO | |
| Koristeći FIFO metodu 801 000,00 | Korištenje LIFO metode 805 000,00 | Oporeziva privremena razlika | TO |
Najbolja metoda za procjenu zaliha za potrebe poreznog računovodstva u organizacijama koje koriste pojednostavljeni sustav oporezivanja je FIFO metoda, budući da metoda za procjenu zaliha po prosječnom trošku za potrebe poreznog računovodstva rashoda po pojednostavljenom poreznom sustavu ne dopušta usklađenost sa zahtjevima iz čl. 346.17 Poreznog zakona Ruske Federacije, u smislu kontrole plaćanja troškova. Istodobno, organizacija zadržava mogućnost vođenja evidencije o zalihama "prema prosjeku" u računovodstvu.
Naravno, pojava razlika između računovodstvenog i poreznog računovodstva dovodi do kompliciranja računovodstvenog procesa, a posljedično i do većeg broja pogrešaka. Međutim, tržišni uvjeti, prisutnost višestrukih pristupa korisnika financijskih izvještaja (npr. za organizaciju je korisno pokazati dobit kako bi isplatila dividende u većem iznosu) i nedavne izmjene zakonodavstva povećavaju broj situacija u kojima se nastaju razlike. Osim toga, ako je raspon materijala (robe) mali, a računovođa ima mogućnost grupnog obračuna, treba razmisliti o tome je li metoda ponderiranog prosjeka prikladna i praktična s gledišta oporezivanja.
Metoda procjene raspolaganja zalihama (IPZ) organizacije jedan je od njegovih elemenata. Razgovarali smo o izračunu cijene MPZ-a metodom FIFO u našoj. Međutim, najčešći način procjene otuđenja zaliha je procjena prosječnog troška. Ova metoda se može koristiti i u računovodstvu i u poreznom računovodstvu (čl. 4 PBU 1/2008, čl. 16 PBU 5/01, čl. 8 članka 254, čl. 3 čl. 1 članka 268, čl. 2 st. 346.17 Poreznog zakona Ruske Federacije).
Navedimo primjer izračuna u našem materijalu za metodu prosječne cijene.
Formula za izračun prosječne cijene materijala i robe
Izračun prosječne cijene robe ili materijala za mjesec uključuje dijeljenje ukupnog troška grupe (vrste) zaliha s njihovom količinom, koju čine trošak i iznos stanja na početku mjeseca i zalihe primljene tijekom ovog mjeseca, odnosno (članak 18. PBU 5/01).
U ovom slučaju, izračun prosječnog troška može se izvršiti u dvije verzije (članak 78. Naredbe Ministarstva financija od 28. prosinca 2001. br. 119n):
- prosječne težine;
- rolling procjena.
Ponderirana procjena uključuje pronalaženje prosječnog mjesečnog troška na temelju količine i cijene materijala na početku mjeseca i svih primitaka za mjesec.
A uz pomični prosjek, izračun se radi za svaki trenutak odlaganja zaliha. Sukladno tome, pomični prosjek se izračunava na temelju količine i troška zaliha na početku mjeseca te primitka zaliha do trenutka izdavanja.
Navedimo primjer izračuna prosječne ponderirane procjene raspolaganja zalihama na uvjetnim digitalnim podacima.
Na temelju stanja zaliha od 03.01.2018. i računa za tri serije za ožujak, prosječni trošak jedinice inventara iznosi 55,9 rubalja po komadu. (18.831,3 rubalja / 337 jedinica).
Sukladno tome, trošak zbrinjavanja 216 kom. Inventar za ožujak 2018. iznosi 12.074,4 rubalja. (216 komada * 55,9 rubalja / komad). Dakle, vrijednost ostatka je 121 jedinica. MPZ od 31. ožujka 2018. iznosi 6.756,9 rubalja. (18.831,3 rubalja - 12.074,4 rubalja).
Metode procjene zaliha
Kada se zalihe puste u proizvodnju ili na drugi način zbrinu, njihova se procjena može provesti u skladu s jednom od sljedećih metoda:
FIFO metoda;
LIFO metoda;
uz prosječnu cijenu;
po trošku svake jedinice.
Izbor određene metode ovisi uglavnom o tome koje zadatke organizacija rješava u području financija, ulaganja i oporezivanja..
Metoda FIFO pretpostavlja da se materijali trebaju otpisati na trošak odnosnih stranaka kronološkim redoslijedom njihova primitka. U kontekstu inflacije uzrokuje podcjenjivanje troška sredstava namijenjenih za proizvodnju, precijenjenu njihovu bilancu u bilanci te, posljedično, precjenjivanje financijskog rezultata iz glavne djelatnosti i poboljšanje pokazatelja likvidnosti.
Preporučljivo je koristiti FIFO metodu za organizacije koje planiraju kapitalna ulaganja o svom trošku i uživati u odgovarajućim poreznim olakšicama.
Metoda LIFO uključuje prioritetni otpis materijala po cijeni zadnjih serija. Ova metoda omogućuje precjenjivanje vrijednosti prodanih vrijednosti, podcjenjivanje njihovog stanja na kraju mjeseca, što znači smanjenje dobiti i pogoršanje likvidnosti. Preporuča se koristiti za one organizacije koje imaju za cilj minimiziranje poreza na dohodak.
Metoda Prosječna cijena omogućuje procjenu isporučenih resursa po prosječnom trošku nabave. Umjeren je u smislu utjecaja na dobit i likvidnost u usporedbi s gore navedenim metodama.
Metoda trošak svake jedinice na temelju pojedinačne procjene inventara. To se prvenstveno odnosi na dionice koje organizacija koristi na poseban način (plemeniti metali, drago kamenje i sl.), te dionice koje se inače međusobno ne mogu zamijeniti. Mogućnost korištenja ove metode službeno je omogućena od 1999. godine.
Ove metode mogu se primijeniti u organizacijama koje podliježu tri uvedena ograničenja:
odabrana metoda fiksirana je u računovodstvenoj politici i vrijedi tijekom cijele izvještajne godine;
metoda mora biti ista za vrstu (skupinu) materijala;
ne potpadaju pod utvrđene iznimke, odnosno materijale koji ne mogu zamijeniti jedni druge. Za njih postoji samo jedan način ocjenjivanja - po cijeni svake jedinice.
4. Pokazatelji korištenja obrtnih sredstava.
Obrtni kapital poduzeća je u stalnom kretanju, čine krug koji ima 3 stupnja:
ja pozornica - Ovo je priprema predmeta rada. U ovoj fazi, obrtni kapital koji je poduzeće primio u obliku novca troši se na kupnju zaliha.
II pozornica cirkulacija se odvija u sferi proizvodnje - materijalne vrijednosti ulaze u proizvodnju i nastaju gotovi proizvodi.
III pozornica - Prodaja gotovih proizvoda. Ova faza završava primanjem gotovine za prodane proizvode. Prometna sredstva vraćaju se u svoj izvorni oblik i ponovno kreću u promet.
Dodatak 1 Metodološkim smjernicama za računovodstvo zaliha, odobrenim Naredbom Ministarstva financija Ruske Federacije od 28. prosinca 2001. br. 119n
Proračuni otpisa materijala po metodama prosječne cijene, FIFO
Prva opcija je određivanje prosječne cijene (ponderirana procjena)
| br. p.p. | Sadržaj operacija | Količina, kg | Kupovna cijena, rub. | Količina, utrljati. |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| A. POZADINA | ||||
| 1 | Stanje 1. siječnja | 1000 | 5 | 5000 |
| 2 | Primljeno u siječnju: | |||
| Prva serija | 6000 | 10 | 60000 | |
| Druga serija | 4000 | 12 | 48000 | |
| Treća strana | 20000 | 20 | 400000 | |
| Ukupno primljeno za siječanj | 30000 | 508000 | ||
| Ukupno sa stanjem na početku mjeseca | 31000 | 513000 | ||
| 3 | Objavljeno u siječnju: | |||
| - za proizvodnju | 16000 | |||
| - za prodaju | 1000 | |||
| 5000 | ||||
| Ukupno oslobođeno | 22000 | |||
| 4 | Stanje 1. veljače | 9000 | ||
| B. OTPISI MATERIJALA METODOM PROSJEČNIH TROŠKOVA | ||||
| 5 | Prosječna cijena u siječnju: 513000 / 31000 = 16,55 | |||
| 6 | Ukupno otpisano u siječnju (vidi stavak 3.) | |||
| 7 | Uključujući: | |||
| - za proizvodnju | 16000 | 16,55 | 264800 | |
| - za prodaju | 1000 | 16,55 | 16550 | |
| - uslužne djelatnosti i farme | 5000 | 16,55 | 82750 | |
| Ukupno | 22000 | 364100 | ||
| 8 | Stanje 1. veljače | 9000 | 16,54 | 148900 |
| C. FIFO ODLAGANJE MATERIJALA | ||||
| 9 | Potrošeno u siječnju | |||
| uključujući: | ||||
| - po cijeni stanja na početku mjeseca | 1000 | 5 | 5000 | |
| - po cijeni prve serije | 6000 | 10 | 60000 | |
| - po cijeni druge serije | 4000 | 12 | 48000 | |
| - po cijeni treće strane | 11000 | 20 | 220000 | |
| Ukupno otpisano | 22000 | 15,14 | 333000 | |
| Uključujući: | ||||
| - za proizvodnju (uzimajući u obzir zaokruživanje) | 16000 | 15,14 | 242160 | |
| - za prodaju | 1000 | 15,14 | 15140 | |
| - uslužne djelatnosti i farme | 5000 | 15,14 | 75700 | |
| Ukupno (uključujući zaokruživanje) | 22000 | 15,14 | 333000 | |
| 10 | Stanje 1. veljače | 9000 | 20 | 180000 |
Bilješke.
1) U stavku 9. obračuna prikazan je redoslijed otpisa materijala po FIFO metodi: prvo se otpisuje stanje na početku mjeseca, zatim primici u izvještajnom mjesecu: prvo prva serija, zatim drugi itd., sve dok se ne dosegne ukupan iznos za otpis u ovom mjesecu (u primjeru 22000 kg). Od prijema treće serije od 20.000 kg uzeto je samo 11.000 kg – koliko je potrebno da se na kraju dobije 22.000 kg.
2) Materijali pušteni u određenom mjesecu (za proizvodnju, prodaju, uslužne djelatnosti i farme i za druge namjene) otpisuju se u iznosima utvrđenim na temelju prosječne cijene koja se utvrđuje dijeljenjem ukupnog otpisanog iznosa u dati mjesec po količini otpisanog materijala.
U našem primjeru prosječna cijena za siječanj bila je:
- prema metodi prosječnog troška - 513000 / 31000 = 16,55 (klauzula 5);
- prema FIFO metodi - 333000: 22000 kg \u003d 15 - 14 (klauzula 9, ukupno);
Stvarno otpisani iznosi imaju neznatna odstupanja u odnosu na obračunate iznose zbog zaokruživanja prosječne mjesečne cijene.
3) Stanje materijala na početku sljedećeg mjeseca utvrđuje se FIFO metodom (točka 10.):
- gr. 3 - iz početnih podataka (stavka 4);
- gr. 5 \u003d str. 1 + str. 2 (ukupno) - str. 9 (ukupno);
- gr. 4 = gr. 5 / gr. 3 (na istoj točki).
4) Trošak izdanog (otpisanog) materijala FIFO metodom može se odrediti pojednostavljeno, obračunskim putem, kada se prvo odredi trošak materijala koji se prenosi u sljedeći mjesec, a ostatak iznosa otpisuje se u izvještajnom mjesecu. U našem primjeru to izgleda ovako:
Druga opcija je određivanje cijene u trenutku izdavanja robe (pokretna cijena)
Način otpisa materijala po prosječnim mjesečnim cijenama predviđen u prvoj varijanti može uzrokovati neugodnosti u praktičnoj primjeni ove varijante zbog činjenice da se cijena u pravilu može odrediti tek na kraju mjeseca, nakon obračunat je mjesečni promet.
Organizacija može primijeniti drugu opciju vrednovanja materijala određujući cijenu na temelju stanja ovog materijala u trenutku izdavanja, bez čekanja kraja mjeseca.
U ovom slučaju, ponovni izračun prosječne cijene materijala može se provesti na temelju opcije odabrane u organizaciji (prosječni trošak, FIFO) u vrijeme (po mjeri) svakog izdanja materijala. U ovom slučaju algoritam izračuna sličan je postupku opisanom u prvoj varijanti.
2.4 Izračun stvarne jedinične cijene proizvodnje u SHPK "Saryal"
Odredimo jedinični trošak proizvodnje proizveden u 2008. Da bismo to učinili, odredit ćemo koje je troškove tvrtka imala u 2008. (tablica) ...
Analiza materijalnih troškova i identifikacija rezervi za smanjenje troškova proizvoda (radova, usluga) na primjeru SHPK "Saryal"
2.4 Izračun stvarnog jediničnog troška
Sada odredimo trošak jedinice proizvodnje u Poljoprivrednoj proizvodnoj zadruzi "Saryal": Prvo ćemo odrediti trošak jedinice mliječnih proizvoda: Prvo utvrđujemo bruto prinos mlijeka. Nakon toga…
troškovi proizvodnje
2.3 Izračun planiranog jediničnog troška
Obračun troškova materijala (MC). Materijalni troškovi popunjavaju se na temelju tablice. 7 "Obračun materijalnih troškova za jedan proizvod", t.j. prenose se svi izvorni podaci. Tablica 5…
Troškovi materijala
1.2.2 Metoda prosječne cijene
Prema ovoj metodi, trošak materijala puštenog iz skladišta procjenjuje se po stvarnom trošku, što je logičnije od FIFO metode. Tijekom izvještajnog razdoblja (obično…
Metode za izračun revizijskog rizika
§2.2 Kvantitativna metoda za procjenu revizijskog rizika
Kvantitativna metoda uključuje kvantitativni izračun brojnih modela revizijskog rizika. Ne postoje jedinstvene metode za izračun razine materijalnosti i prihvatljivog revizijskog rizika...
2.2 Metoda vrednovanja: prosječni trošak
Prilikom otpisivanja (ispuštanja) materijala koje organizacija procjenjuje po prosječnom trošku, potonji se utvrđuje za svaku grupu (vrstu) zaliha kao količnik dijeljenja ukupnog troška grupe (vrste) zaliha s njihovim brojem ...
Metode za procjenu zaliha u poduzeću
2.3 Metoda vrednovanja: Prva na vrijeme akvizicije (FIFO)
Procjena po cijeni koštanja prve u smislu vremena stjecanja zaliha temelji se na pretpostavci da se zalihe koriste unutar mjesec dana (ostalo razdoblje) u slijedu njihova stjecanja (primanja).
Drugim riječima, MPZ…
Modeliranje ekonomske aktivnosti i uvođenje računovodstva u poduzeću JSC "Ufamolzavod"
8.1 Izračun stvarnog jediničnog troška
O: O. K20 / A \u003d SnD20 / A + Ob. D20/A - SkD20/A Ob. K20 / A \u003d 25000 + 148488 - 39188 \u003d 134300 Ukupna proizvodnja proizvoda A: 2800 + 13000 \u003d 15800 s / s jedinica. Ave. A \u003d 134300/15800 \u003d 8,5 B: Rev. K20/B = SnD20/B + Ob. D20/B — SkD20/B Ob. K20/B = 37000 + 59732 - 987 = 95745 pr. B \u003d 95745/14730 \u003d 6 ...
Modeliranje poslovnih aktivnosti i računovodstvo u poduzeću JSC "UMPO"
5. Izračun stvarne jedinične cijene proizvodnje
A: Ob.K20 / A \u003d SnD20 / A + Ob.D20 / A - SkD20 / A Ob.K20 / A \u003d 8,300,000 + 1,009,165,173- 8,109,165,173 \u0203,00 rub. Ukupno su proizvedeni proizvodi A: 2 + 2 \u003d 4 s / s jedinice. itd. A \u003d 1.200.000/4 \u003d 300.000 rubalja. B: Ob.K20 / B \u003d SnD20 / B + Ob.D20 / B - SkD20 / B Ob.K20 / B \u003d 6,061,000 + 969,545,5421 - 5,980,545,542 \u0050,003d, rub.
Organizacija upravljačkog računovodstva prema ABC sustavu
2.2 Funkcionalna metoda formiranja troškova (ABC metoda)
Sa stajališta upravljanja troškovima, glavni cilj sustava obračuna troškova proizvoda je objektivan izračun troškova za proizvodnju svake vrste proizvoda (usluge) ...
Glavni pravci poboljšanja korištenja dugotrajne imovine
2.10.1 Izračun prosječne jedinične cijene
Prosječni trošak jedinice proizvodnje može se izračunati po formuli: Ss1 jedinični proizvod = : Q (rub.) - trošak 1 jedinice. proizvodi, rub - puni komercijalni trošak prema tablici procjene 10, rub ...
Procjena vrijednosti poduzeća za određene namjene
Prilikom procjene trgovine mogu se koristiti tri metode: trošak, usporedba prodaje i prihod. Treba imati na umu da troškovna metoda daje najmanje pouzdanu procjenu troškova trgovina. Metoda usporedbe prodaje može se koristiti ako postoje pouzdani podaci o prodaji sličnih nekretnina.
Perepredelny način obračuna i obračuna troškova proizvodnje u prehrambenoj industriji
1.2 Konvencionalne mjerne jedinice i obračun troškova
Konvencionalna jedinica je skup troškova potrebnih za proizvodnju jedne gotove fizičke jedinice proizvodnje. Uključuje troškove osnovnog materijala, plaće, opće troškove proizvodnje...
Teorija i evolucija revizije
7.2 Naziv i sadržaj svake teme
Obračun troškova i obračun troškova biljne proizvodnje u dd "Holding company" AK BARS"
3.3 Izračun cijene koštanja (kalkulacija troška) jedinice proizvodnje
Biljna proizvodnja je jedna od glavnih grana poljoprivredne proizvodnje. Važnu ulogu u rješavanju problema dodijeljenih ovoj industriji igra točno i pravovremeno obračunavanje troškova i rezultata biljne proizvodnje...
Organizacije u toku gospodarske djelatnosti kupuju, prelaze iz skladišta u skladište, dovršavaju, prerađuju, prodaju razne vrste Inventar (inventar): roba, materijali, gotovi proizvodi.
Da biste razumjeli zakonski regulirane svrhe računovodstva zaliha, možete se upoznati s relevantnim PBU (Pravilnik o računovodstvu). Računovodstvo zaliha regulirano je PBU "Računovodstvo zaliha" (PBU 5/01), odobrenim naredbom Ministarstva financija Ruske Federacije od 09.06.01 br. 44n.
A metode za procjenu MPZ-a razmotrit ćemo ukratko, sa stajališta praktične logike. Da pojednostavimo, razmotrimo slučaj trgovačkog poduzeća s najjednostavnijim tijekom rada. No, osnovna načela vrijede i za složenije tokove rada (na primjer, proizvodni pogon s impresivnim ciklusom obrade).
Vjerujemo da naša tvrtka (Romashka LLC) prodaje namirnice. Kupuje na veliko, prodaje na veliko. U kontekstu naglog rasta cijena robe posebno je aktualna stroga procjena troška zaliha kako bismo što realnije sagledali isplativost naših aktivnosti. Prilikom trgovanja prehrambenim proizvodima potrebna je posebna pozornost da se uzme u obzir rok trajanja, ali sada raspravljamo o drugom pitanju, stoga ćemo, radi jednostavnosti, ovu točku isključiti iz razmatranja.
Pretpostavimo da početkom mjeseca u skladištu nije bilo zaliha heljde, a tijekom mjeseca bilo je kretanja opisanih u tablici:
| broj operacije | Vrsta operacije | Količina (kg) | Cijena, rub.) | Kupoprodajna cijena (rub.) |
| 1 | + Kupnja | 50 | 20 | 1000 |
| 2 | + Kupnja | 300 | 25 | 7500 |
| 3 | - Rasprodaja | 10 | 30 | 300 |
| 4 | + Kupnja | 100 | 27 | 2700 |
| 5 | - Rasprodaja | 50 | 30 | 1500 |
| 6 | - Rasprodaja | 5 | 33 | 165 |
Ako krenemo računati profitabilnost poslovanja, postavlja se pitanje što je to vrijednost troškova, svaku konkretnu prodajnu transakciju, jer nešto kupujemo po različitim cijenama.
Drugo rjeđe pitanje je kolika je vrijednost stanja robe u skladištima (ovo pitanje može se postaviti npr. ako želimo uzeti kredit od banke, banka će nam, kako bi procijenila našu kreditnu sposobnost, tražiti izvješće o vrijednosti stanja zaliha u skladištima). Uvjerili smo se da nam trošak robe tijekom prodaje i prilikom procjene stanja može biti zanimljiv s praktične točke gledišta.
Prelazimo na sljedeći paragraf - "Kako izračunati trošak robe." Postoji nekoliko metoda:
- FIFO(s engleskog Prvi ušao prvi izašao - prvi ušao, prvi izašao)
- LIFO(s engleskog PosljednjiUšao prvi - zadnji ušao, prvi izašao)
- Prema prosjeku.
LIFO je općenito nepopularna metoda (osim toga, zabranjena je važećim zakonodavstvom za korištenje u računovodstvu). Stoga uspoređujemo samo 2 metode "FIFO" i "Prosjek". Filozofija FIFO-a je da u skladištu uvijek prodamo najviše "ustajale" robe, te je stoga vrijednost prodane robe određena kupovnom cijenom lota koje se prodaju. A filozofija "Prosjeka" je da ne znamo uvijek točno koji proizvod iz koje serije primitka prodajemo, pa je stoga ispravnije izračunati prosječni trošak po jedinici, uzimajući u obzir sve serije pohranjene u skladištu.
