TROŠKOVI U VEZI PROIZVODNJE I PRODAJE - vrsta rashoda koje ima porezni obveznik i koji se uzimaju u obzir za potrebe utvrđivanja porezne osnovice za porez na organizacije. Sukladno čl. 253 Porezni zakon koji se odnosi na proizvodnju i prodaju uključuje:

1) troškovi u vezi s proizvodnjom (proizvodnjom), skladištenjem i isporukom robe, izvođenjem radova, pružanjem usluga, nabavom i (ili) prodajom dobara (radova, usluga i imovinskih prava);

2) troškovi održavanja i rada, popravka i održavanja dugotrajne imovine () i druge imovine, kao i za njihovo održavanje u dobrom (ažurnom) stanju;

4) troškovi istraživanja i razvoja;

5) izdatke za obvezna i dobrovoljno osiguranje;

3) iznos obračunate amortizacije;

4) ostali troškovi. Značajke utvrđivanja troškova banaka, osiguravajućih organizacija, nedržavnih mirovinskih fondova, PURTSB-a, organizacija za suradnju potrošača i stranih organizacija utvrđuju se uzimajući u obzir odredbe čl. 290-309 NK. Postupak utvrđivanja visine izdataka za proizvodnju i prodaju za potrebe poreznog računovodstva utvrđen je čl. 318 NK. Ako porezni obveznik utvrđuje prihode i rashode na obračunskoj osnovi, troškovi proizvodnje i prodaje se utvrđuju uzimajući u obzir sljedeće značajke. Za potrebe poglavlja 25. Poreznog zakona troškovi proizvodnje i prodaje nastali tijekom izvještajnog (poreznog) razdoblja dijele se na:

2). Iznos neizravnih troškova proizvodnje i prodaje, ostvarenih u izvještajnom (poreznom) razdoblju, u cijelosti se pripisuje smanjenju prihoda od proizvodnje i prodaje ovog izvještajnog (poreznog) razdoblja. Iznos izravnih troškova nastalih u izvještajnom (poreznom) razdoblju također umanjuje izvještajno (porezno) razdoblje, s izuzetkom iznosa izravnih troškova raspoređenih na bilancu proizvodnje u tijeku, gotovih proizvoda u skladištu i otpremljenih proizvoda, ali nije prodano u izvještajnom (poreznom) razdoblju (stav 2. članka 318. Poreznog zakona).

Enciklopedija ruskog i međunarodnog oporezivanja. - M.: Pravnik. A. V. Tolkuškin. 2003 .

Što su "TROŠKOVI PROIZVODNJE I PRODAJE" pogledajte u drugim rječnicima:

Troškovi povezani s proizvodnjom i prodajom- Troškovi povezani s proizvodnjom i prodajom uključuju: 1) troškove vezane uz izradu (proizvodnju), skladištenje i isporuku robe, obavljanje poslova, pružanje usluga, nabavu i (ili) prodaju robe (radova, usluga,... ... Rječnik: računovodstvo, porezi, poslovno pravo

Troškovi organizacije povezani s proizvodnjom i prodajom- (u odnosu na odredbe o oporezivanju poreza na dobit) troškovi organizacije povezani s proizvodnjom i prodajom uključuju: troškove vezane uz proizvodnju (proizvodnju), skladištenje i isporuku robe, ... ...

Ostali troškovi organizacije povezani s proizvodnjom i (ili) prodajom- (u odnosu na odredbe o oporezivanju poreza na dobit) ostali rashodi organizacije u svezi s proizvodnjom i prodajom, posebno uključuju sljedeće rashode: iznos poreza i naknada, osim onih navedenih u ... Enciklopedijski rječnik-priručnik voditelja poduzeća

Troškovi organizacije- (u odnosu na odredbe o oporezivanju poreza na dobit) u svrhu primjene odredbi Poreznog zakona Rusije o oporezivanju poreza na dobit, porezni obveznik umanjuje primljeni dohodak za iznos nastalih troškova (za ... Enciklopedijski rječnik-priručnik voditelja poduzeća

Troškovi organizacije za obvezno i ​​dobrovoljno osiguranje imovine- (u odnosu na odredbe o oporezivanju poreza na dobit) troškovi obveznog i dobrovoljnog osiguranja imovine uključuju premije osiguranja za sve vrste obveznih osiguranja, kao i za sljedeće vrste dobrovoljnih ... Enciklopedijski rječnik-priručnik voditelja poduzeća

Troškovi poreznog obveznika za porez na dobit, uključujući premije osiguranja za sve vrste obveznih osiguranja, kao i premije za sljedeće vrste dobrovoljnog osiguranja imovine: 1) dobrovoljno osiguranje prijevoznih sredstava... Enciklopedija ruskog i međunarodnog oporezivanja- nužni i opravdani troškovi za obavljanje aktivnih ili pasivnih gospodarskih djelatnosti koje nisu izravno povezane s proizvodnjom i (ili) prodajom robe (radova, usluga). Takvi troškovi uključuju: troškove najma nekretnina; u… Priručnik tehničkog prevoditelja

TROŠKOVI NEPOSLOVNI- nužni i opravdani troškovi za obavljanje aktivne ili pasivne gospodarske djelatnosti koja nije izravno povezana s proizvodnjom i (ili) prodajom robe (radova, usluga). Takvi troškovi uključuju: troškove najma nekretnina; u… Veliki računovodstveni rječnik

Sastav ostalih troškova koji umanjuju poreznu osnovicu poreza na dohodak dan je u članku 264. Poreznog zakona Ruske Federacije. To uključuje, posebno:

• iznose poreza i naknada obračunatih prema važećem zakonodavstvu (osim poreza navedenih u članku 270. Poreznog zakona Ruske Federacije);

• troškovi certificiranja proizvoda i usluga;

• troškovi protupožarne i stražarske zaštite;

• troškovi za osiguranje normalnih radnih uvjeta;

• plaćanja najma i leasinga;

• troškovi održavanja službenog prijevoza;

• koncesijska naknada za vrijeme korištenja predmeta koncesijskog ugovora;

• putni troškovi;

• troškovi pravnih, informacijskih, konzultantskih i revizorskih usluga;

• troškovi plaćanja komunikacijskih usluga;

• troškovi oglašavanja;

• premije za osiguranje od nezgoda i profesionalnih bolesti.

Popis ostalih troškova je otvoren. Slijedom toga, ostali troškovi povezani s proizvodnjom i prodajom mogu se otpisati kao smanjenje porezne osnovice za porez na dohodak (podčlanak 49. stavak 1. članak 264. Poreznog zakona Ruske Federacije). Ali pod uvjetom da ispunjavaju kriterije iz stavka 1. članka 252. Poreznog zakona Ruske Federacije. Odnosno, ako ti troškovi ekonomski isplativo i dokumentirano a odnose se na djelatnosti koje stvaraju prihod.

Na primjer, oporezivi dohodak može se smanjiti za rashode:

• za team building (provođenje korporativnih treninga). Ali organizacija mora imati dokaze da korporativni događaj ima stvarnu poslovnu svrhu i da nije zabavne prirode (Rezolucija Federalne antimonopolske službe Moskovskog okruga od 24. rujna 2009. br. KA-A40 / 9145-09);

• platiti kurirske usluge. Ali pod uvjetom da je organizacija trebala koristiti kurirsku dostavu (Uredba Federalne antimonopolske službe Moskovskog okruga od 8. kolovoza 2012. br. A40-62807 / 11-30-530).

Računovodstveni postupak

Ako organizacija koristi metodu obračuna, u izračun porezne osnovice uključite ostale troškove na način propisan stavkom 7. članka 272. Poreznog zakona Ruske Federacije. Ako organizacija koristi gotovinsku metodu, otpišite ostale troškove na način propisan stavkom 3. članka 273. Poreznog zakona Ruske Federacije. Za više o tome, pogledajte:

• Kako obračunati prihode i rashode po obračunskoj osnovi za porez na dohodak ;

• Kako obračunati prihode i rashode na gotovinskoj osnovi za porez na dohodak .

Certifikacija

Situacija: je li moguće pri obračunu poreza na dohodak uzeti u obzir troškove dobrovoljnog certificiranja proizvoda?

Da, možete.

Troškovi provođenja dobrovoljne i obvezne certifikacije proizvoda uključeni su u ostale troškove (podčlanak 2. stavka 1. članka 264. Poreznog zakona Ruske Federacije). Slično stajalište odražava se u pismu Ministarstva financija Rusije od 18. ožujka 2013. br. 03-03-06/1/8186.

U tom slučaju, organizacija mora provesti ispitivanje na način propisan Zakonom od 27. prosinca 2002. br. 184-FZ. Certificiranje se provodi radi potvrđivanja usklađenosti proizvoda, procesa proizvodnje, rada, skladištenja, transporta i prodaje s tehničkim propisima i standardima. Osim toga, certifikacija je potrebna za poboljšanje konkurentnosti proizvedenih proizvoda (članak 18. Zakona od 27. prosinca 2002. br. 184-FZ). Istodobno se sklapa sporazum između organizacije i certifikacijskog tijela (članak 21. Zakona od 27. prosinca 2002. br. 184-FZ).

Troškovi certificiranja su neizravni. Stoga ih pri obračunu poreza na dohodak treba priznati u trenutku u izvještajnom (poreznom) razdoblju u koje pada datum primitka potvrde. Takva pojašnjenja sadržana su u pismu Ministarstva financija Rusije od 28. ožujka 2014. br. 03-03-RZ / 13719. Odredbe dopisa omogućuju nam da zaključimo da se jednokratni način priznavanja troškova primjenjuje uvijek - bez obzira na razdoblje za koje je organizacija izdana.

Valja napomenuti da je ranije financijski odjel zauzeo drugačiji stav. U pismima Ministarstva financija Rusije od 18. ožujka 2013. br. 03-03-06 / 1/8186 i od 25. svibnja 2011. br. biti ravnomjerno priznat tijekom razdoblja valjanosti certifikata. Predstavnici Ministarstva financija Rusije potkrijepili su ovo stajalište odredbama stavka 1. članka 272. Poreznog zakona Ruske Federacije. Međutim, s objavom dopisa Ministarstva financija Rusije od 28. ožujka 2014. br. 03-03-RZ / 13719, čini se da su prethodna pojašnjenja irelevantna.

Arbitražna praksa po ovom pitanju je heterogena. Postoje primjeri sudskih odluka u korist ravnomjerne raspodjele troškova tijekom razdoblja važenja potvrde (vidi, na primjer, odluke Federalne antimonopolske službe Sjeverozapadnog okruga od 22. ožujka 2006. br. A56-14268 / 2005. i Volški okrug od 26. srpnja 2005. br. A72-6739/04-7/50). Međutim, u posljednje vrijeme suci sve više priznaju legitimnost jednokratnog otpisa troškova ovjere. Konkretno, ovaj stav se ogleda u definiciji Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 19. veljače 2009. br. VAS-15494/08, odlukama Federalne antimonopolske službe Središnjeg okruga od 15. veljače 2012. br. A35-1939 / 2010, Volški okrug od 18. srpnja 2011. br. A65 -20361/2010, uralski okrug od 4. kolovoza 2008. br. F09-3096/08-S3, od 19. siječnja 2006. br. 17 F09 05-S7. Suci napominju da ugovori o certifikaciji nisu uvjetovani primanjem prihoda u nekoliko razdoblja. To znači da odredbe stavka 3. stavka 1. članka 272. Poreznog zakona Ruske Federacije nisu primjenjive u takvim situacijama. Troškovi dobivanja certifikata priznaju se kao neizravni i u cijelosti se odnose na troškove tekućeg razdoblja (članak 2. članka 318. Poreznog zakona Ruske Federacije). Uzimajući u obzir dosadašnju arbitražnu praksu, organizacije koje odjednom otpisuju takve troškove imaju velike šanse obraniti svoju poziciju na sudu.

U svakom slučaju, troškovi dobrovoljnog certificiranja proizvoda moraju biti ekonomski opravdani i dokumentirani (članak 1. članka 252. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Primjer odraza u računovodstvu i oporezivanju troškova certifikacije

U rujnu 2015. Alfa doo provela je dobrovoljnu certifikaciju. Cilj je povećati konkurentnost proizvedenih proizvoda.

Potvrda vrijedi od 1. rujna 2015. do 31. kolovoza 2016. godine.

Troškovi certificiranja iznosili su 17.700 rubalja. (uključujući PDV - 2700 rubalja).

Trošak gotovih proizvoda dostavljenih na certifikaciju kao uzorak je 2000 rubalja.

U računovodstvu se troškovi certificiranja proizvoda odnose na troškove uobičajene djelatnosti (klauzula 5. PBU 10/99) i priznaju se ravnomjerno tijekom razdoblja valjanosti certifikata.

Računovođa Alfe izvršio je sljedeće unose u računovodstvu:

Debit 60 Kredit 51
- 17.700 rubalja. - plaćeni za rad na dobrovoljnom certificiranju proizvoda;

Debit 97 Kredit 60
- 15.000 rubalja. (17.700 rubalja - 2.700 rubalja) - trošak rada na certificiranju proizvoda odražava se kao dio odgođenih troškova;

Debit 19 Kredit 60
- 2700 rub. - PDV je uzet u obzir na troškove dobrovoljnog certificiranja proizvoda;

Debit 97 Kredit 43
- 2000 rub. - otpisana je cijena uzoraka proizvoda dostavljenih na ispitivanje;

Potraživanje 68 podračuna "Obračun PDV-a" Kredit 19
- 2700 rub. - prihvaćeno za odbitak PDV-a.

Svaki mjesec, počevši od rujna 2015. do 31. kolovoza 2016. godine, računovođa organizacije vrši sljedeći unos:

Debit 20 Kredit 97
- 1417 rubalja. ((15.000 rubalja + 2.000 rubalja) : 12 mjeseci) - troškovi dobrovoljnog certificiranja proizvoda su otpisani.

U poreznom računovodstvu računovođa je u obzir uzimala troškove ovjere u rujnu odjednom. Stoga je nastala privremena oporeziva razlika s kojom je računovođa obračunao odgođenu poreznu obvezu:

Potraživanje 68 podračuna "Obračuni poreza na dohodak" Kredit 77
- 3117 rubalja. ((17.000 rubalja - 1.417 rubalja) × 20%) - uzima se u obzir odgođena porezna obveza iz razlike između troškova certificiranja prikazanih u računovodstvu i poreznom računovodstvu.

Situacija: je li moguće pri obračunu poreza na dohodak uzeti u obzir troškove dodatne certifikacije robe kupljene za daljnju prodaju? Roba je certificirana od strane proizvođača.

Ne.

Prilikom izračunavanja poreza na dohodak, organizacija ima pravo uzeti u obzir troškove provođenja obvezne ili dobrovoljne certifikacije proizvoda i usluga (podčlanak 2. stavak 1. članak 264. Poreznog zakona Ruske Federacije). Prema Ministarstvu financija Rusije, ovo se pravilo odnosi samo na one vrste proizvoda (usluga) koje organizacija proizvodi (pruža) samostalno. Slijedom toga, organizacija nema razloga uključiti u sastav troškova koji smanjuju oporezivi prihod, troškove certificiranja proizvoda koje proizvode druge organizacije i kupuju za daljnju prodaju.

Ministarstvo financija Rusije pridržava se ovog stajališta u pismu od 25. svibnja 2006. br. 03-03-04 / 4/96.

Savjet: postoje argumenti koji omogućuju uzimanje u obzir troškova dodatne certifikacije robe kupljene za daljnju prodaju pri obračunu poreza na dohodak. Oni su sljedeći.

Prilikom obračuna poreza na dohodak organizacija ima pravo uzeti u obzir sve ekonomski opravdane troškove koji su dokumentirani i povezani s aktivnostima usmjerenim na ostvarivanje prihoda. To proizlazi iz odredbi stavka 1. članka 252. Poreznog zakona Ruske Federacije.

Organizacija ima pravo provoditi dobrovoljnu certifikaciju za:

• potvrda usklađenosti prodane robe s tehničkim propisima i standardima;

• pomoć kupcima u kompetentnom izboru robe;

• stvaranje uvjeta za osiguranje slobodnog kretanja robe preko teritorija Rusije, kao i za provedbu međunarodne gospodarske, znanstvene i tehničke suradnje i međunarodne trgovine.

To proizlazi iz odredbi članka 18. i stavka 2. članka 20. Zakona od 27. prosinca 2002. br. 184-FZ.

Provođenje dodatne dobrovoljne certifikacije povećava konkurentnost robe, promiče njihovu promociju na tržištu i u konačnici omogućuje organizaciji povećanje profitabilnosti. Osim toga, ako je dodatna ovjera predviđena sporazumom između prodavatelja i kupca, tada je prisutnost takve potvrde preduvjet za prodaju robe. Budući da je prodaja robe nemoguća bez dodatne certifikacije, troškovi njezine provedbe priznaju se kao ekonomski opravdani. Ako su ti troškovi dokumentirani, oni se uključuju u izračun porezne osnovice za porez na dohodak (članak 1. članka 252. Poreznog zakona Ruske Federacije). U ovoj situaciji, organizacija može uzeti u obzir troškove dodatne certifikacije na temelju podstavka 49. stavka 1. članka 264. Poreznog zakona Ruske Federacije kao druge troškove povezane s proizvodnjom i prodajom (popis takvih troškova je otvoren).

U arbitražnoj praksi postoje primjeri sudskih odluka u kojima je priznato zakonitim smanjenje oporezive dobiti za iznos troškova za dodatnu ovjeru kupljene robe (vidi, na primjer, odluku Federalne antimonopolske službe Moskovskog okruga od 30. rujna 2009. broj KA-A40 / 9717-09). Istodobno, u presudi su suci primijetili da se podstavak 2. stavka 1. članka 264. Poreznog zakona Ruske Federacije odnosi ne samo na robu vlastite proizvodnje. Odnosno, troškovi dodatnog certificiranja kupljene robe mogu se uzeti u obzir na isti način kao i troškovi dobrovoljnog certificiranja proizvoda (usluga).

Situacija: je li moguće pri obračunu poreza na dohodak uzeti u obzir troškove certificiranja sustava upravljanja kvalitetom?

Da, možete.

Porezna osnovica poreza na dohodak umanjuje se za sve ekonomski opravdane i dokumentirane troškove koji su povezani s aktivnostima usmjerenim na ostvarivanje prihoda (članak 1. članka 252. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Postupak certificiranja sustava upravljanja kvalitetom sastoji se u potvrđivanju usklađenosti određenih objekata (proizvoda, radova, usluga, tehnoloških procesa) sa zahtjevima tehničkih propisa, odredbama normi ili uvjetima ugovora. Svrha certificiranja je povećati konkurentnost proizvoda na ruskom i inozemnom tržištu, stvoriti uvjete za slobodno kretanje robe, kao i za međunarodnu suradnju i vanjsku trgovinu. Prema GOST R ISO 9001-2001 (ISO 9001:2000), zahtjevi za sustav upravljanja kvalitetom komplementarni su zahtjevima za certifikaciju proizvoda. Iz ovoga proizlazi da je certificiranje sustava upravljanja kvalitetom uključeno u cjelokupni sustav aktivnosti za certificiranje proizvoda.

Postupak certificiranja reguliran je Zakonom od 27. prosinca 2002. br. 184-FZ. Štoviše, iz članka 18. ovog zakona ne proizlazi da se njegove norme ne primjenjuju na certificiranje sustava upravljanja kvalitetom. Dakle, ako se certifikacija provodi u skladu sa Zakonom od 27. prosinca 2002. br. 184-FZ, a troškovi povezani s njim ispunjavaju kriterije iz članka 252. Poreznog zakona Ruske Federacije, mogu se uzeti u obzir pri obračunu poreza na dohodak (podstavci 2, 49, stavci 1, članak 264 Poreznog zakona Ruske Federacije).

Slična pojašnjenja sadržana su u pismima Ministarstva financija Rusije od 4. rujna 2013. br. 03-03-06/1/36419, Federalne porezne službe Rusije od 27. lipnja 2006. br. 02-1-08/ 123. Legitimnost ovog pristupa potvrđuje arbitražna praksa (vidi, na primjer, odluke FAS-a Zapadnosibirskog okruga od 24. lipnja 2009. br. F04-3764 / 2009. (9413-A27-40), Sjeverozapadni Okrug od 12. veljače 2007. broj A66 -13850/2005 i Uralski okrug od 16. srpnja 2008. broj F09-5057/08-S3 od 19. siječnja 2006. broj F09-6174/05-S7).

Oglasi za posao

Situacija: kako kod obračuna poreza na dohodak uzeti u obzir trošak objavljivanja oglasa za slobodna radna mjesta u medijima?

Organizacija koja oglašava svoja slobodna radna mjesta s punim radnim vremenom i organizacija koja pruža usluge zapošljavanja (kao agencija za zapošljavanje) obračunavaju troškove prilikom obračuna poreza na dohodak drugačijim redoslijedom.

U prvom slučaju, razmotrite troškove objavljivanja oglasa za slobodna radna mjesta kao dio drugih troškova povezanih s proizvodnjom i prodajom, kao troškove zapošljavanja (podčlanak 8., stavka 1., članak 264. Poreznog zakona Ruske Federacije, pismo Ministarstva financija Rusije od 23. rujna 2011. broj 03 -03-06/1/585).

U drugom slučaju, razmotrite troškove zapošljavanja osoblja kao dio materijalnih troškova kao rashode za kupnju proizvodnih usluga (podčlanak 6. stavak 1. članak 254. Poreznog zakona Ruske Federacije). Takva pojašnjenja sadržana su u pismu Ministarstva financija Rusije od 16. kolovoza 2012. br. 03-11-06/2/111. Ovo pismo je upućeno organizaciji koja koristi pojednostavljeni sustav. No budući da se temelji na normama zajedničkim za oba sustava oporezivanja, može poslužiti i kao smjernica pri obračunu poreza na dohodak.

Doprinosi samoregulacijskim organizacijama

Situacija: kako uzeti u obzir, pri izračunu poreza na dohodak, doprinose SRO-u za prijem na posao koji utječe na sigurnost objekata kapitalne izgradnje (uključujući doprinose prenesene prije i nakon upisa neprofitnog partnerstva u registar SRO)?

Doprinosi, doprinosi i druga obvezna plaćanja SRO-ima mogu se uzeti u obzir pri obračunu poreza na dohodak kao dio ostalih troškova. Glavni uvjet je da je takva naknada nužan uvjet za obavljanje djelatnosti organizacije koja je prenosi. Ovaj postupak utvrđen je podstavkom 29. stavka 1. članka 264. Poreznog zakona Ruske Federacije.

Neke vrste radova u vezi s kapitalnom gradnjom mogu se obavljati samo ako postoji potvrda o prijemu u njih. Riječ je o radovima iz područja inženjerskih istraživanja, arhitektonsko-građevinskog projektiranja, izgradnje, rekonstrukcije, remonta objekata kapitalne gradnje. To je navedeno u dijelu 2. članka 47., dijelu 4. članka 48. i dijelu 2. članka 52. Zakona o uređenju grada Ruske Federacije. Detaljan popis radova koji utječu na sigurnost projekata kapitalne izgradnje, za čije izvođenje morate imati potvrdu o prijemu u njih, odobren je naredbom Ministarstva regionalnog razvoja Rusije od 30. prosinca 2009. br. 624 .

Potvrde o prijemu u takve vrste poslova svojim članovima izdaju samoregulatorne organizacije (SRO), odnosno neprofitne organizacije (članak 11. Poreznog zakona Ruske Federacije, članci 55.2, 55.8 Zakonika o urbanizmu Ruske Federacije i članka 3. Zakona od 1. prosinca 2007. br. 315-FZ). Samoregulacija u građevinskoj industriji (uključujući izdavanje potvrda o prijemu) uvedena je umjesto sustava licenciranja (članci 1. i 3. Zakona od 22. srpnja 2008. br. 148-FZ, stavak 1. dopisa Saveznog saveza). Porezna služba Rusije od 3. travnja 2009. br. ShS-22-3/256).

Potvrda o prihvatu izdaje se besplatno i bez ograničenja teritorija i roka valjanosti (dio 9. članka 55.8 Zakona o uređenju grada Ruske Federacije). Međutim, njezin primitak, kao i njegova valjanost, ovise, između ostalog, o plaćanju naknada, čiji iznos i postupak plaćanja utvrđuje SRO (članci 6.-7. članka 55.9. Zakona o uređenju grada Ruska Federacija). Na primjer, potvrda se izdaje samo uz plaćanje ulaznice i doprinosa u kompenzacijski fond (dio 6. članka 55.6 Zakonika o uređenju grada Ruske Federacije). Ako nakon primitka potvrde član SRO-a ne plaća redovitu članarinu, može biti isključen iz članstva organizacije. U tom slučaju, potvrda o prijemu bit će proglašena nevažećom (podčlanak 3, dio 2, članak 55.7, podstavak 5, dio 15, članak 55.8 Zakona o uređenju grada Ruske Federacije).

Dakle, plaćanje doprinosa SRO-u nužan je uvjet za organizacije koje se bave poslovima koji utječu na sigurnost projekata kapitalne izgradnje.

Budući da su u ovom slučaju oba uvjeta iz podstavka 29. stavka 1. članka 264. Poreznog zakona Ruske Federacije ispunjena (prijenos doprinosa neprofitnoj organizaciji i njihova proizvodna potreba), takvi se troškovi mogu uzeti u obzir pri izračunu porez na dohodak (podstavak 29. stavka 1. članka 264., stavka 1. članka 252. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Slična pojašnjenja sadržana su u pismima Ministarstva financija Rusije od 11. veljače 2010. br. 03-03-06 / 1/63, od 7. prosinca 2009. br. 03-03-06 / 1/790, od travnja 16. 2009. broj 03-03-06/1/254 od 02. travnja 2009. godine broj 03-03-06/1/213 od 26. ožujka 2009. broj 03-03-05/52 i Federalne porezne Služba Rusije od 3. travnja 2009. br. ShS -22-3/256.

U tom slučaju dokumenti koji potvrđuju troškove plaćanja doprinosa mogu biti:

• presliku potvrde o članstvu u SRO-u;

• nalozi za plaćanje za prijenos doprinosa;

• fakture i druge dokumente koje izdaje SRO.

To stoji u pismima Ministarstva financija Rusije od 10. kolovoza 2010. broj 03-03-06 / 4/75, od 1. travnja 2010. br. 03-03-06 / 1/207.

Ako se organizacija ne mora pridružiti SRO-u (organizaciji nisu potrebne potvrde o prijamu za obavljanje poslova), ali je postala član SRO-a na dobrovoljnoj osnovi, iznos uplaćenih doprinosa ne uzima se u obzir pri izračunu prihoda porez: u ovom slučaju se ne provode uvjeti iz podstavka 29. stavka 1. članka 264. Poreznog zakona Ruske Federacije. Osim toga, takvi se troškovi ne mogu smatrati ekonomski opravdanim (članak 1. članka 252. Poreznog zakona Ruske Federacije). Takva pojašnjenja sadržana su u pismu Ministarstva financija Rusije od 22. rujna 2010. br. 03-03-06/1/608.

Priznajte trošak doprinosa na temelju metode kojom subjekt obračunava porez na dobit.

Ako organizacija koristi gotovinsku osnovu, obračunavajte doprinose kako se prenose. Odnosno u izvještajnom razdoblju u kojem ih organizacija plaća. Ovaj postupak utvrđen je stavkom 3. članka 273. Poreznog zakona Ruske Federacije.

Ako organizacija koristi metodu obračunskog obračuna, troškovi u obliku ulaznica, članarina i doprinosa u kompenzacijski fond SRO-a priznaju se u poreznom računovodstvu odjednom u skladu s podstavkom 3. stavka 7. članka 272. Poreznog zakona Ruske Federacije (na primjer, na datum naselja). Slično stajalište odražava se u pismima Ministarstva financija Rusije od 10. kolovoza 2010. br. 03-03-06 / 4/75, od 21. srpnja 2010. br. 03-03-06 / 1/479 , od 12. srpnja 2010. Broj 03 -03-05/150, 25. ožujka 2010. Broj 03-03-06/1/182, 11. veljače 2010. Broj 03-03-06/1/63, 01.04. , 2010. broj 03- 03-06/1/207, 25. ožujka 2010. broj 03-03-06/1/182, 11. veljače 2010. broj 03-03-06/1/63.

Primjer odraza u računovodstvu i oporezivanju troškova plaćanja ulaznine i doprinosa u kompenzacijski fond SRO-a, koji omogućuje rad koji utječe na sigurnost projekata kapitalne izgradnje. Organizacija obračunava porez na dobit na obračunskoj osnovi

Alfa doo bavi se izradom projektne dokumentacije za izgradnju raznih objekata. Može se angažirati uz prisutnost potvrde o prijamu za projektiranje.

Za dobivanje certifikata u prosincu, Alfa se pridružila SRO NP Proekt. Ulaznica u SRO iznosila je 10.000 rubalja, doprinos u kompenzacijski fond - 150.000 rubalja. Na kraju mjeseca certifikat je primljen. Članarina iznosi 20.000 rubalja. Prema propisu NP "Proekt", članarina se plaća jednom godišnje u mjesecu kada je organizacija pristupila SRO.

Računovođa Alfe obračunao je uplatu doprinosa projektu SRO NP na sljedeći način:

Debit 76 Kredit 51
- 180.000 rubalja. (10.000 rubalja + 150.000 rubalja + 20.000 rubalja) - navedeni su doprinosi SRO-u dizajnera;

Debit 26 Kredit 76
- 10.000 rubalja. - uzeta je u obzir ulaznica u SRO projektanata;

Debit 26 Kredit 76
- 150.000 rubalja. - uzet je u obzir doprinos u kompenzacijski fond projektanata SRO;

Debit 26 Kredit 76
- 20.000 rubalja. - uzeta je u obzir članarina u SRO projektanata.

Prilikom obračuna poreza na dobit Alfin računovođa u ostale troškove uključuje:

• iznos ulaznice u iznosu od 10.000 rubalja;
• iznos doprinosa u kompenzacijski fond u iznosu od 150.000 rubalja;
• iznos članarine u iznosu od 20.000 rubalja.

Ako su doprinosi preneseni prije nego što je neprofitna organizacija dobila status SRO-a, ne mogu se uzeti u obzir pri obračunu poreza na dohodak. Budući da samoregulatorna organizacija još nije dobila status SRO-a, nema pravo izdati potvrdu o prijamu na posao koji utječe na sigurnost projekata kapitalne izgradnje. Dakle, doprinosi doznačeni na njezinu adresu ne mogu umanjiti oporezivi dohodak. Ovaj zaključak proizlazi iz odredbi podstavka 29. stavka 1. članka 264. Poreznog zakona Ruske Federacije i pisma Ministarstva financija Rusije od 2. travnja 2009. br. 03-03-06 / 1/213.

Savjet: postoje argumenti da se uzmu u obzir doprinosi preneseni neprofitnoj organizaciji prije nego što je dobila status samoregulatorne. Oni su sljedeći.

Prvo, Porezni zakonik Ruske Federacije ne sadrži zahtjev da se doprinosi koji se mogu uzeti u obzir pri izračunu poreza na dohodak plaćati tek nakon što organizacija dobije status samoregulatorne. Podstavak 29. stavka 1. članka 264. Poreznog zakona Ruske Federacije samo kaže da se doprinosi moraju prenijeti na neprofitnu organizaciju. Porezno zakonodavstvo ne sadrži posebne odredbe o računovodstvu troškova prijenosa doprinosa posebno na SRO.

Drugo, kako bi organizacija stekla status samoregulatorne organizacije, ona mora ispunjavati niz zahtjeva (članak 1. članka 55.2. Gradskog uređenja Ruske Federacije). Konkretno, mora imati:

• određeni broj članova (organizacija i poduzetnika) koji obavljaju upravo onu vrstu djelatnosti koju neprofitna organizacija planira regulirati izdavanjem potvrda o prijamu;

• kompenzacijski fond određene veličine.

To proizlazi iz dijelova 3. i 5. članka 3. Zakona od 1. prosinca 2007. br. 315-FZ i članka 55.4. Zakona o uređenju grada Ruske Federacije.

Istodobno, organizacija koja je bila članica neprofitnog partnerstva prije nego što je dobila status SRO-a, nakon registracije samoregulativne organizacije, ima pravo dobiti potvrdu o prijemu (čl. 7. i 10. čl. 55.8 Zakona o uređenju grada Ruske Federacije).

Dakle, ako se organizacija pridružila SRO-u prije nego što joj je ovaj status dodijeljen, ona ima pravo uzeti u obzir doprinose prenesene tijekom tog vremena pri izračunu poreza na dohodak. Pod uvjetom da je na kraju dobila potvrdu o prijamu na posao koji utječe na sigurnost projekata kapitalne gradnje. To je zbog činjenice da su uplaćeni doprinosi bili nužan uvjet da neprofitna organizacija stekne status samoregulatorne organizacije, a samim time i nužan uvjet za dobivanje potvrde o prijamu.

Takav zaključak može se izvesti iz odredbi podstavka 29. stavka 1. članka 264. Poreznog zakona Ruske Federacije i poglavlja 6.1. Kodeksa o urbanizmu Ruske Federacije.

Drugačiji pristup će nekim članovima SRO-a (koji su mu se pridružili nakon stjecanja statusa samoregulativne organizacije) dati prednost u plaćanju poreza na dohodak u odnosu na ostale članove (koji su sudjelovali u stvaranju SRO-a). To je, uz ostale jednake stvari (porezni režim, činjenica dobivanja potvrde, realnost nastalih troškova) u suprotnosti s načelima jednakosti oporezivanja i nepostojanja porezne diskriminacije. To proizlazi iz stavaka 1-2 članka 3 Poreznog zakona Ruske Federacije.

Međutim, slijeđenje ovog stava može dovesti do nesuglasica s inspektorima. Arbitražna praksa po ovom pitanju još se nije razvila.

porezi

Situacija: je li moguće pri obračunu poreza na dohodak uzeti u obzir poreze na imovinu koje organizacija nadoknađuje svojoj drugoj strani prema ugovoru o najmu ili besplatnom korištenju imovine?

Ne.

Porezna osnovica poreza na dohodak umanjuje se samo za ekonomski opravdane i dokumentirane troškove koji su povezani s aktivnostima usmjerenim na ostvarivanje prihoda (članak 1. članka 252. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Obvezu plaćanja poreza na imovinu (zemljište, prijevoz, porez na imovinu) imaju vlasnici imovine koja se daje u zakup ili se besplatno koristi (članci 357, 373, 388 Poreznog zakona Ruske Federacije). Zapravo, ovi porezi su sastavni dio troškova održavanja nekretnine, koje mora snositi najmodavac (zajmodavac) i koji su vezani posebno uz njegovu djelatnost. Troškovi povrata poreza na imovinu ne mogu se kvalificirati kao rashodi uzrokovani aktivnostima najmoprimca ili zajmoprimca. Čak i ako je takva naknada predviđena ugovorom na temelju članka 421. Građanskog zakona Ruske Federacije, ti troškovi nisu ekonomski opravdani za najmoprimca (zajmoprimca). Stoga ih je protuzakonito uzimati u obzir pri obračunu poreza na dohodak.

Slična pojašnjenja sadržana su u pismima Ministarstva financija Rusije od 4. srpnja 2006. br. 03-06-04-04 / 28 i Federalne porezne službe Rusije za Moskvu od 9. siječnja 2008. br. 18-11 / 000184, od 20. kolovoza 2007. broj 20-05/078880.2, 1. prosinca 2004. broj 26-12/77723.

Savjet: najmoprimac i najmodavac imaju pravo dogovoriti da se povrat poreza na imovinu ne vrši odvojeno, već se uzima u obzir pri utvrđivanju ukupnog iznosa zakupnine. Uz ovu opciju, najmoprimac će moći uzeti u obzir takve troškove na temelju podstavka 10. stavka 1. članka 264. Poreznog zakona Ruske Federacije.

Situacija: je li moguće uzeti u obzir pri izračunu poreza na dohodak iznos PDV-a (njegov analog) koji je ruska organizacija dužna platiti na teritoriju stranih država?

Da, možete.

Prilikom obračuna poreza na dohodak uzimaju se u obzir svi ekonomski opravdani i dokumentirani troškovi (članak 1. članka 252. Poreznog zakona Ruske Federacije). Dakle, ako PDV (njegov analog) plaćen prema zakonima strane države ispunjava ove kriterije, njegov iznos može se uključiti u ostale troškove vezane uz proizvodnju i prodaju, na temelju podstavka 49. stavka 1. članka 264. Poreznog zakona Ruske Federacije. Isti stav zauzimaju i kontrolni odjeli u odnosu na ostale inozemne poreze. Samo ona obvezna plaćanja koja se mogu prebiti s ruskim porezima ne mogu se pripisati troškovima. Na primjer, porez na dohodak (članak 311. Poreznog zakona Ruske Federacije) i porez na imovinu organizacija (članak 386.1. Poreznog zakona Ruske Federacije). Takva pojašnjenja nalaze se u pismima Ministarstva financija Rusije od 11. prosinca 2013. br. 03-08-05 / 54294 od 12. kolovoza 2013. br. 03-03-10 / 32521 i Federalne porezne službe Rusije od 3. rujna 2013. broj ED-4- 3/15969.

Plaćanje (odbitka) poreza u inozemstvu možete potvrditi svim dokumentima koji su sastavljeni u skladu sa zakonodavstvom stranih država ili običajima poslovnog prometa koji se primjenjuju na njihovom području. Na primjer, platni dokumenti koji ukazuju na prijenos poreza na inozemnu drugu stranu ili u proračun strane države. Istodobno, dokumenti sastavljeni na stranom jeziku moraju biti prevedeni na ruski. To stoji u pismu Ministarstva financija Rusije od 21. veljače 2014. broj 03-08-05 / 7410.

Valja napomenuti da je ranije Ministarstvo financija Rusije zauzelo drugačiji stav. Predstavnici ovog odjela tvrdili su da se pri izračunu poreza na dohodak mogu uzeti u obzir samo oni porezi koji su obračunati u skladu s ruskim zakonodavstvom (podčlanak 1. stavka 1. članka 264. Poreznog zakona Ruske Federacije). To je navedeno u dopisima od 28. veljače 2011. broj 03-03-06 / 1/112, od 28. travnja 2010. godine broj 03-03-06 / 1/303 od 16. prosinca 2009. godine broj 03-03- 06/1/813. Međutim, s objavljivanjem kasnijih pojašnjenja, ona su izgubila na važnosti.

Situacija: Mogu li se porezi na imovinu obračunati kao rezultat poreznih revizija uključiti u porezno računovodstvo kao rashod??

Da, možete.

U poreznom računovodstvu, promet, porez na zemljište i porez na imovinu uključeni su u ostale troškove povezane s proizvodnjom i prodajom (podčlanak 1. stavka 1. članka 264. Poreznog zakona Ruske Federacije). Istodobno, nije važno tko je procijenio porez: sama organizacija prilikom pripreme deklaracije ili porezna inspekcija tijekom revizije. U sadašnjem zakonodavstvu ne postoji zabrana da se porezi koje dodatno utvrde inspektori uključuju u troškove.

I u kojem trenutku odražavati trošak? Slijedite opće pravilo: kod oporezivanja dobiti porezi i naknade uključuju se u rashode na dan njihovog obračunavanja (podčlanak 1. stavak 7. članak 272. Poreznog zakona Ruske Federacije). Za poreze koji se dodatno utvrđuju kao rezultat nadzora, takav datum je dan stupanja na snagu odgovarajućeg rješenja porezne inspekcije. Obično odluka inspekcije stupa na snagu mjesec dana od dana dostave platitelju (članak 9. članka 101. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Možda ćete se htjeti žaliti na odluku inspektora. Zatim, na temelju rezultata razmatranja pritužbe na sudu ili u Federalnoj poreznoj službi, iznos dodatnih poreza može se promijeniti. Ove promjene moraju se odraziti i na porezno računovodstvo. Ako se smanji iznos dodatno razračunatih poreza, razlika će se morati uključiti u prihod iz poslovanja. Ako ovaj iznos postane veći, razliku pripišite ostalim troškovima.

Dodatni prihodi (troškovi) uključiti u izračun oporezivog dohotka u razdoblju u kojem je stupila na snagu odgovarajuća odluka suda ili višeg poreznog tijela.

Do drugi troškovi povezane s proizvodnjom i prodajom, sukladno čl. 264 Poreznog zakona Ruske Federacije uključuju:

• o iznosi poreza i pristojbi, carina i pristojbi;
• o troškovi za ovjeru robe, pravne, revizijske i javnobilježničke usluge;
• o iznos provizije i drugih sličnih troškova;
• o troškovi za osiguranje požarne sigurnosti, za zaštitu imovine (uključujući privatno osiguranje);
• o troškovi zapošljavanja;
• o pružanje usluga jamstvenog popravka i održavanja;
• o najamnina, leasing plaćanja;
• o pošta, dopisnica, reprezentacija, troškovi prekvalifikacije osoblja;
• o troškovi vezani uz stjecanje prava korištenja računalnih programa i baza podataka prema ugovorima s nositeljem prava (prema licencnim i podlicencnim ugovorima);
• o usluge računalnih centara, banaka;
• o troškovi povezani s uvođenjem proizvodnih tehnologija, kao i metoda organizacije proizvodnje i upravljanja;
• o ostali normalizirani troškovi uključeni u trošak robe (radova, usluga).

neposlovni rashodi

Neposlovni rashodi su rashodi koji nisu povezani s glavnom proizvodnjom i prodajom dobara (radova, usluga). Ovi rashodi mogu samo umanjiti neposlovne prihode ostvarene u izvještajnom (poreznom) razdoblju. To uključuje:

• o gubici prošlih poreznih razdoblja;
• o iznos potraživanja za koja je nastupio rok zastare, kao i iznos drugih nenaplativih dugovanja;
• o gubitke iz braka i iznos prirodnog gubitka u skladu s normama;
• o gubici zbog zastoja zbog internih proizvodnih razloga;
• o gubitke od elementarnih nepogoda, požara i drugih izvanrednih situacija;
• o rashodi u obliku negativne tečajne razlike;
• o troškovi u vidu premija (popusta) koje prodavatelj plaća kupcu;
• o troškovi za formiranje rezervi za sumnjive dugove, za jamstvene popravke i održavanje;
• o troškovi održavanja imovine prenesene na temelju ugovora o zakupu (leasingu);
• o druge razumne troškove.

Troškovi za obračun porezne osnovice za porez na dohodak mogu se prihvatiti u cijelosti i strogo prema normama.

Troškovi koji se ne uzimaju u obzir za porezne svrhe

Porezno zakonodavstvo predviđa izdatke koji se ne uzimaju u obzir pri utvrđivanju porezne osnovice za porez na dohodak.

Ovi troškovi uključuju:

• o iznos naplaćenih dividendi;
• o kazne, novčane kazne i druge sankcije koje se prenose u proračun i izvanproračunske fondove;
• o ulozi u temeljni kapital, ulozi u jednostavno ortačko društvo;
• o imovinu (gotovina) koju prenosi komisionar, agent ili drugi punomoćnik u vezi s izvršenjem posredničkih ugovora;
• o sredstva ili imovina prenesena na temelju ugovora o kreditu ili zajmu;
• o trošak darovane imovine i troškovi povezani s takvim prijenosom;
• o iznos isplata u korist zaposlenika koji nije predviđen čl. 255 Poreznog zakona Ruske Federacije;
• o vlasništvo ili imovinska prava prenesena kao polog ili zalog;
• o drugi troškovi predviđeni čl. 270 Poreznog zakona Ruske Federacije.

Ovaj popis troškova je zatvoren i ne podliježe širokom tumačenju.

Svi troškovi navedeni u ovom članku, ni pod kojim uvjetima ne mogu smanjiti prihod organizacije.

Normalizirani troškovi

Sljedeći troškovi su prihvatljivi.

• 1. Gubici i nestašice inventara . Stavak 7. čl. 254 Poreznog zakona Ruske Federacije, koji sadrži popis materijalnih troškova koji se uzimaju u obzir pri utvrđivanju oporezive osnovice poreza na dohodak, utvrđuje se da tehnološki gubici, gubici od nestašica i (ili) oštećenja tijekom skladištenja i transporta zaliha stavke u granicama stope trošenja odobrenih na način koji propisuje Vlada Ruske Federacije. Gubici od nestašice i (ili) oštećenja tijekom skladištenja i transporta (prirodni gubitak) zaliha nastaju zbog fizikalno-kemijskih karakteristika tih predmeta. Prirodni otpad ne uključuje gubitak dragocjenosti tijekom skladištenja i transporta uzrokovan kršenjem zahtjeva standarda, tehničko-tehnoloških uvjeta, pravila tehničkog rada i oštećenja kontejnera.
• 2. Putni troškovi uključuju se u porezno priznate rashode ako su posljedica proizvodnih potreba. To uključuje troškove:
  • o za putovanje radnika do službenog puta i natrag do mjesta stalnog rada;
  • o najam stana i plaćanje dodatnih usluga koje pruža hotel (komunikacija, sef i sl.);
  • o registracija i izdavanje viza, putovnica, pozivnica i drugih dokumenata;
  • o dnevnica u granicama odobrenim lokalnim nalogom čelnika organizacije;
  • o ostali troškovi (korištenje posteljine u vlakovima, portir, soba za prtljagu, čekaonica).

Dan dolaska i dan odlaska smatraju se kao dva dana, bez obzira na vrijeme polaska (dolaska).

• 3. Troškovi naknade radnika za korištenje osobnih automobila i motocikala za poslovna putovanja uključeni su u poreznu osnovicu u iznosima utvrđenim Uredbom Vlade Ruske Federacije br. 92 od 8. veljače 2002. godine. Istodobno, norme uzimaju u obzir nadoknadu operativnih troškova, i to: iznos istrošenosti, trošak goriva i maziva, održavanje i tekuće popravke. Visina naknade može ovisiti o intenzitetu korištenja osobnog automobila za službena putovanja. Međutim, državni propisi razlikuju se samo ovisno o obujmu motora, na primjer: do 2000 kubičnih metara. cm - 1200 rubalja mjesečno, preko 2000 kubnih metara. cm - 1500 rubalja. mjesečno, motocikli - 600 rubalja. na mjesec.
• 4. Troškovi reprezentacije - to su troškovi organizacije službenog prijema i usluživanja domaćih i stranih predstavnika koji su pristigli radi uspostavljanja i održavanja uzajamno korisnih odnosa, kao i sudionika sjednica upravnog odbora. U zapisniku sastanka treba navesti datum i mjesto, program poslovnog sastanka, pozvane osobe, sudionike iz organizacije, iznos troškova. Troškovi gostoprimstva ne uključuju troškove organizacije zabave, rekreacije, prevencije ili liječenja bolesti.

Tijekom izvještajnog (poreznog) razdoblja troškovi ugostiteljstva uključuju se u ostale rashode u iznosu koji ne prelazi 4% troškova rada za isto razdoblje.

5. Troškovi oglašavanja proizvedenu ili prodanu robu, žig i znak usluga, uključujući sudjelovanje na izložbama i sajmovima, u cilju postizanja komercijalnog rezultata, zakonodavstvo ne predviđa standardizaciju. Međutim, troškovi poreznog obveznika za stjecanje (proizvodnju) nagrada i darova tijekom masovnih promidžbenih kampanja, kao i za druge vrste oglašavanja koje nisu navedene u izvještajnom (poreznom) razdoblju za porezne svrhe, prihvaćaju se u iznosu koji ne prelazi 1% od prihod od prodaje (čl. 249. Poreznog zakona Ruske Federacije).

• o potrošnja na promotivne aktivnosti putem medija i telekomunikacijskih mreža;
• o troškovi za svjetleću i drugu vanjsku reklamu, uključujući izradu reklamnih stalaka i jumbo plakata;
• o troškovi za sudjelovanje na izložbama, sajmovima, izložbama;
• o iznos sniženja robe koja je tijekom izlaganja potpuno ili djelomično izgubila svoje izvorne kvalitete.
• 6. Troškovi osiguranja imovine – Riječ je o uplatama za dobrovoljno i obvezna osiguranja.

Troškovi obveznih vrsta osiguranja uključeni su u ostale troškove u granicama stopa osiguranja odobrenih u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije i zahtjevima međunarodnih konvencija. Ako tarife nisu odobrene, onda se troškovi uključuju u iznos stvarnih troškova.

Troškovi dobrovoljnog osiguranja imovine također su uključeni u ostale rashode, ali porezno zakonodavstvo definira samo sljedeće vrste dobrovoljnog osiguranja imovine:

• o prijevozna sredstva (voda, zrak, zemlja, cjevovod), uključujući iznajmljena;
• o teret;
• o dugotrajna imovina za proizvodne svrhe, nematerijalna imovina, nedovršena proizvodnja;
• o rizici povezani s izvođenjem građevinskih i instalacijskih radova;
• o inventar;
• o odgovornost za nanošenje štete, ako je takvo osiguranje predviđeno zakonodavstvom Ruske Federacije;
• o drugima.
• 7. Troškovi dobrovoljnog osiguranja zaposlenika . Suvremeni radni odnosi i, sukladno tome, ugovori o radu nemogući su bez tako značajne stavke troškova kao što je osiguranje. Ovisno o vrsti osiguranja i namjeni, premije osiguranja mogu se odnositi na troškove rada i druge troškove.

Na trošak plaća sukladno stavku 16. čl. 255 Poreznog zakona Ruske Federacije uključuju plaćanja osiguranja prema ugovorima:

• o dugoročno osiguranje života, ako su takvi ugovori sklopljeni na razdoblje od najmanje pet godina i u tom razdoblju ne predviđaju isplate osiguranja u korist osiguranika;
• o mirovinsko osiguranje i nedržavno mirovinsko osiguranje;
• o dobrovoljno osobno osiguranje zaposlenika, zaključeno na razdoblje od najmanje godinu dana, uz koje osiguravatelji plaćaju zdravstvene troškove osiguranika;
• o dobrovoljno osobno osiguranje sklopljeno u slučaju smrti osiguranika ili gubitka radne sposobnosti osiguranika u vezi s obavljanjem njegovih radnih obveza.

Ukupni iznos uplata (doprinosa) koje poslodavci plaćaju prema ovim ugovorima uzima se u porezne svrhe u iznosu koji ne prelazi 12% iznosa troškova rada.

Ostale vrste dobrovoljnog osiguranja zaposlenika (život, nezaposlenost i sl.) provode se na teret dobiti koja ostaje na raspolaganju organizaciji nakon oporezivanja.

Doprinosi po ugovorima o dobrovoljnom osobnom osiguranju koji osiguravaju plaćanje zdravstvenih troškova osiguravateljima osiguranika uračunavaju se u rashode u iznosu koji ne prelazi 6% iznosa troškova rada.

Doprinosi po ugovorima o dobrovoljnom osobnom osiguranju, sklopljenim isključivo u slučaju smrti osiguranog zaposlenika ili invalidnosti u vezi s obavljanjem njegovih radnih obveza, uključuju se u troškove u iznosu koji ne prelazi 15.000 rubalja. godišnje, izračunato kao omjer ukupnog iznosa uplaćenih doprinosa po ovim ugovorima i broja zaposlenih osiguranika.

8. Kamate na dužničke obveze .

Pod dužničkim obvezama podrazumijevaju se robni i komercijalni zajmovi, zajmovi, bankovni depoziti, bankovni računi ili druga zaduženja, bez obzira na oblik njihove pripreme.

Prilikom utvrđivanja troškova prihvaćenih za obračun dužničkih obveza koristi se jedna od dvije metode za izračun maksimalnog iznosa izdataka iz st. 1. čl. 269 ​​Poreznog zakona Ruske Federacije. Ovu metodu treba fiksirati u računovodstvenoj politici.

1. Kod primjene prve metode koristi se prosječna razina kamata na usporedive kredite. Dužničke obveze izdane pod usporedivim uvjetima podrazumijevaju dužničke obveze izdane u istoj valuti za ista razdoblja u usporedivim iznosima uz sličan kolateral.

Dužničke obveze koje zadovoljavaju sve kriterije usporedivosti, ali su prihvaćene od različitih kategorija vjerovnika (fizičkih ili pravnih osoba) smatraju se neusporedivim.

• 2. Prilikom primjene druge metode, maksimalna kamatna stopa je jednaka stopi refinanciranja Središnje banke Ruske Federacije, uvećanoj za 1,1 puta za dužničke obveze u rubljama ili jednaka 15% za dužničke obveze u stranoj valuti.
• 3. Ako zajmoprimac - ruska organizacija ima dug prema dužničkoj obvezi prema stranoj organizaciji (zajmodavcu) koja posjeduje (izravno ili neizravno) više od 20% odobrenog (dioničkog) kapitala zajmoprimca - ruske organizacije, ili ruska organizacija, priznata je kao podružnica navedene strane organizacije, tada se dio stvarno obračunate kamate, izračunat sljedećim redoslijedom, prihvaća kao rashod za porezne svrhe:
  • o porezni obveznik je dužan posljednjeg dana svakog izvještajnog (poreznog) razdoblja izračunati maksimalni iznos kamate priznate kao rashod na kontrolirani dug dijeljenjem iznosa kamata koje je porezni obveznik obračunao u svakom izvještajnom (poreznom) razdoblju na kontrolirani dug omjerom kapitalizacije izračunatim na zadnji izvještajni datum odgovarajućeg izvještajnog (poreznog) razdoblja.

U ovom slučaju, omjer kapitalizacije određuje se dijeljenjem nepodmirenog kontroliranog duga s iznosom kapitala koji odgovara udjelu izravnog ili neizravnog sudjelovanja ove strane organizacije u ovlaštenom kapitalu ruske organizacije, a rezultat se podijeli s tri.

Prilikom utvrđivanja visine temeljnog kapitala ne uzimaju se u obzir iznosi dužničkih obveza u obliku dugova po osnovu poreza i naknada.

• 9. Troškovi za stjecanje prava na zemljišne čestice podijeljeno na:
  • o stjecanje zemljišnih čestica od zemljišta koje je u državnom ili općinskom vlasništvu, na kojem se nalaze zgrade, građevine, građevine ili koje se stječu za potrebe kapitalne izgradnje dugotrajnih sredstava na tim česticama;
  • o stjecanje prava na sklapanje ugovora o zakupu zemljišta pod uvjetom sklapanja navedenog ugovora o zakupu.

Ovi rashodi po izboru poreznog obveznika uključuju se u ostale rashode vezane za proizvodnju i (ili) prodaju, sljedećim redoslijedom:

• 1) iznos rashoda se priznaje ravnomjerno tijekom razdoblja koje ne smije biti kraće od pet godina, odnosno priznaje kao rashod u iznosu koji ne prelazi 30% obračunate porezne osnovice prethodnog poreznog razdoblja, do potpunog priznavanja cjelokupnog iznos ovih troškova u skladu s računovodstvenom politikom koju je organizacija usvojila za porezne svrhe. Za izračun maksimalnog iznosa rashoda utvrđuje se porezna osnovica prethodnog poreznog razdoblja bez uzimanja u obzir iznosa troškova za stjecanje prava na zemljišnim česticama. Ako se zemljišne čestice stječu na rate, čiji je rok dulji od 5 godina, tada se takvi troškovi priznaju ravnomjerno tijekom razdoblja utvrđenog ugovorom;
• 2) iznos troškova za stjecanje prava na zemljišnim česticama podliježe uključivanju u sastav ostalih troškova od trenutka dokumentirane činjenice podnošenja dokumenata za državnu registraciju navedenog prava. Ako ugovor o zakupu zemljišne parcele ne podliježe državnoj registraciji u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije, tada se troškovi stjecanja prava zakupa priznaju kao troškovi ravnomjerno tijekom trajanja ovog ugovora o zakupu.
• 10. Troškovi prodaje robe ili imovinskih prava .

U skladu sa stavkom 3. čl. 268 Poreznog zakona Ruske Federacije, pri prodaji robe ili imovinskih prava, organizacija ima pravo, po primitku negativnog rezultata (troškovi povezani s prodajom premašuju prihod od ove prodaje), uključiti u ostale troškove iznos nastalog gubitka u jednakim udjelima tijekom razdoblja definiranog kao razlika između korisnog vijeka trajanja i stvarnog razdoblja korištenja ove nekretnine.

1) troškovi u vezi s proizvodnjom (proizvodnjom), skladištenjem i isporukom robe, izvođenjem radova, pružanjem usluga, nabavom i (ili) prodajom dobara (radova, usluga, imovinskih prava);
2) troškovi održavanja i rada, popravka i održavanja dugotrajne imovine i druge imovine, kao i održavanja istih u ispravnom (ažurnom) stanju;
3) izdatke za razvoj prirodnih resursa;
4) troškovi istraživanja i razvoja;

2. Troškovi povezani s proizvodnjom i (ili) prodajom dijele se na:
1) materijalni troškovi;
2) troškovi rada;

4) ostali troškovi.
3. Značajke utvrđivanja troškova banaka, osiguravajućih organizacija, nedržavnih mirovinskih fondova, organizacija za suradnju potrošača, profesionalnih sudionika na tržištu vrijednosnih papira i stranih organizacija utvrđuju se uzimajući u obzir odredbe članaka 291., 292., 294., 296., 297. , 299., 300., 307., 308., 309. i 310. ovog zakonika.
(Članak 3. izmijenjen Saveznim zakonom br. 57-FZ od 29. svibnja 2002.)
Komentar članka 253
Ovaj članak daje generalizirani popis i grupiranje troškova koji se odnose na troškove vezane uz proizvodnju i prodaju, odnosno to su troškovi koji su se prije nazivali "troškovi proizvodnje (roba, radova, usluga)".
Članak daje dvije vrste klasifikacije ovih troškova. S jedne strane, troškovi povezani s proizvodnjom i prodajom uključuju (klasifikacija N 1):
1) troškovi u vezi s proizvodnjom (proizvodnjom), skladištenjem i isporukom robe, izvođenjem radova, pružanjem usluga, nabavom i (ili) prodajom dobara (radova, usluga, imovinskih prava);
2) troškovi održavanja i rada, popravka i održavanja dugotrajne imovine i druge imovine, kao i održavanja istih u ispravnom (ažurnom) stanju;
3) izdatke za razvoj prirodnih resursa;
4) troškovi istraživanja i razvoja;
5) izdatke za obvezna i dobrovoljno osiguranje;
6) ostali troškovi povezani s proizvodnjom i (ili) prodajom.
S druge strane, troškovi povezani s proizvodnjom i (ili) prodajom dijele se na (klasifikacija N 2):
1) materijalni troškovi;
2) troškovi rada;
3) iznos obračunate amortizacije;
4) ostali troškovi.
Ove klasifikacije nisu komplementarne niti se međusobno isključuju. Praktični značaj klasifikacije N 1 uopće nije jasan, jer kasnije u čl. 318 kada se rashodi dijele na izravne i neizravne, koriste se samo koncepti utvrđeni u klasifikaciji br. 2.
U sljedećim člancima ovog poglavlja Kodeksa detaljnije se razmatra svaka od komponenti ovog popisa i grupiranja.

Troškovi vezani uz proizvodnju i prodaju temeljem st. 1. čl. 253 Poreznog zakona Ruske Federacije uključuju:

• o troškovi vezani uz proizvodnju (proizvodnju), skladištenje i isporuku robe;
• o obavljanje poslova, pružanje usluga;
• o stjecanje i (ili) prodaja dobara (radova, usluga, imovinskih prava);
• o troškovi održavanja, rada, popravka i održavanja dugotrajne imovine i druge imovine, kao i održavanja istih u ispravnom (ažurnom) stanju;
• o potrošnja na razvoj prirodnih resursa;
• o troškovi istraživanja i razvoja;
• o troškovi za obvezno i ​​dobrovoljno osiguranje;
• o ostali troškovi povezani s proizvodnjom i (ili) prodajom.

Ti su troškovi grupirani u četiri velike skupine:

• o materijalni troškovi;
• o troškovi rada;
• o iznos obračunate amortizacije;
• o ostali troškovi.

Materijalni troškovi

Materijalni troškovi uključuju:

• o za nabavu sirovina i materijala koji se koriste u proizvodnji robe (radova, usluga);
• o za kupnju materijala za pakiranje ili drugu pripremu proizvoda koji se prodaju ili troše za druge proizvodne i gospodarske potrebe;
• o za nabavu goriva, vode i energije svih vrsta utrošenih u tehnološke svrhe, proizvodnju svih vrsta energije, grijanje zgrada, poslove transporta do uslužne proizvodnje, koje obavlja prijevoznik poduzeća;
• o troškovi povezani s održavanjem i radom fondova za zaštitu okoliša;
• o tehnoloških gubitaka i od nestašica i (ili) oštećenja tijekom skladištenja, proizvodnje i transporta;
• o ostali troškovi.

Trošak zaliha uključenih u materijalne troškove utvrđuje se na temelju stvarnih cijena njihova nabave (bez poreza na dodanu vrijednost i trošarina), uključujući provizije, uvozne carine i naknade, troškove prijevoza i druge troškove vezane uz njihovu nabavu.

Netočno utvrđivanje vrijednosti MPZ može dovesti do podcjenjivanja porezne osnovice. Prilikom utvrđivanja iznosa materijalnih troškova pri otpisu sirovina i materijala upotrijebljenih u proizvodnji proizvoda za porezne svrhe, koristi se jedna od sljedećih metoda vrednovanja:

• o po cijeni jedinice zaliha;
• o po prosječnom trošku;
• o po cijeni prve nabave (FIFO);
• o po cijeni najnovijih akvizicija (LIFO).

Korištena metoda vrednovanja navedena je u računovodstvenoj politici koju je organizacija usvojila za porezne svrhe.

Iznos materijalnih troškova umanjuje se za trošak stanja zaliha prenesenih u proizvodnju i neiskorištenih na kraju mjeseca i povratnog otpada.

Rad košta

U troškovima rada na temelju čl. 255 Poreznog zakona Ruske Federacije uključeni su:

• o razgraničenja zaposlenicima u novcu i naturi, poticajna razgraničenja i naknade;
• o obračunavanja naknada vezanih uz način rada ili uvjete rada;
• o iznos doprinosa po ugovorima o obveznom i dobrovoljnom (sukladno standardu) osiguranju;
• o bonusi i jednokratni poticaji;
• o troškovi rada prema građanskopravnim ugovorima;
• o druge vrste troškova nastalih u korist radnika, predviđenih radnim (ugovorima) ili kolektivnim ugovorima.

Troškovi amortizacije

Imovina koja se amortizira

Imovina koja se amortizira sukladno čl. 256 Poreznog zakona Ruske Federacije priznaje imovinu, rezultate intelektualne aktivnosti i druge objekte intelektualnog vlasništva koji su u vlasništvu poreznog obveznika, koji se koriste za ostvarivanje prihoda i čiji se trošak otplaćuje obračunavanjem amortizacije. Korisni vijek ove imovine mora biti više od 12 mjeseci, a početni trošak - više od 40.000 rubalja. Osim toga, najmoprimac ima pravo u imovinu koja se amortizira uključiti trošak neodvojivih poboljšanja zakupljene imovine.

Iz sastava imovine koja se amortizira sukladno stavku 3. čl. 256 Poreznog zakona Ruske Federacije, osnovna sredstva su isključena:

• o prenesena (primljena) prema ugovorima na besplatno korištenje;
• o premješten odlukom voditelja na konzervaciju dulje od tri mjeseca;
• o pod odlukom voditelja rekonstrukcije i modernizacije više od 12 mjeseci.

Zemljište i drugi objekti gospodarenja prirodom (vode, podzemlje i dr.), inventari, kapitalna gradnja u tijeku i druga dobra iz stavka 2. čl. 256 Poreznog zakona Ruske Federacije.

Metode amortizacije

Iznos obračunate amortizacije uključuje amortizacijske odbitke za potpunu obnovu dugotrajne imovine i nematerijalne imovine, utvrđene u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije.

Sukladno čl. 258 Poreznog zakona Ruske Federacije, imovina organizacije koja se amortizira raspoređuje se u 10 amortizacijskih skupina, ovisno o korisnom vijeku trajanja od 1 godine do 30 godina i više. Korisni vijek trajanja stavke dugotrajne imovine utvrđuje organizacija u skladu sa zahtjevima Klasifikatora dugotrajne imovine odobrene Uredbom Vlade Ruske Federacije od 1. siječnja 2002. br. 1. Osim toga, bonus za amortizaciju je predviđeno, tj. porezni obveznik ima pravo u rashode izvještajnog (poreznog) razdoblja uključiti rashode na kapitalna ulaganja u iznosu:

• o 10% početne cijene dugotrajne imovine (osim onih bez naknade);
• o u iznosu od 30% u odnosu na imovinu koja pripada trećoj - sedmoj amortizacijskoj skupini.

Na sličan način moguće je uzeti u obzir i troškove nastale u slučajevima dovršetka, doopremanja, rekonstrukcije, modernizacije, tehničke preopreme, djelomične likvidacije ovih dugotrajnih sredstava.

Dakle, nakon puštanja u rad, dugotrajna imovina se uključuje u amortizacijske skupine (podskupine) po izvornom trošku umanjenom za amortizacijsku premiju, koja je uključena u rashode tekućeg izvještajnog (poreznog) razdoblja.

Ako je prošlo manje od pet godina od puštanja u rad dugotrajnog sredstva za koje je korišten amortizacijski bonus, a ono je prodano, tada se iznos bonusa amortizacije, paušalnog iznosa na teret rashoda, vraća i uključivanje u poreznu osnovicu kao neposlovni prihod (stav 4. stavka 9. članka 258. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Korisni vijek nematerijalne imovine utvrđuje se na temelju roka valjanosti patenta, certifikata i drugih ograničenja u pogledu uvjeta korištenja objekata intelektualnog vlasništva, kao i na temelju vijeka trajanja nematerijalne imovine utvrđenog odgovarajućim ugovorima. Trošak nematerijalne imovine za koju je nemoguće utvrditi vijek trajanja, amortizacijske stope utvrđuju se na temelju 10 godina.

Organizacije imaju pravo izabrati jednu od dvije metode za obračun amortizacije u poreznom računovodstvu: linearnu i nelinearnu. Međutim, za zgrade, građevine, prijenosne uređaje, nematerijalnu imovinu uključenu u osmu - desetu amortizacijske skupine, bez obzira na vrijeme puštanja u pogon s korisnim vijekom trajanja od 20 godina, primjenjuje se samo pravocrtna metoda.

Amortizacija predmeta amortizacije počinje 1. dana u mjesecu koji slijedi nakon mjeseca u kojem je ovaj objekt pušten u pogon.

Način amortizacije može se mijenjati od početka sljedećeg poreznog razdoblja. Međutim, porezni obveznik ima pravo prijeći s nelinearne na linearnu metodu amortizacije najviše jednom u pet godina (za obrnuti prijelaz takvo ograničenje nije utvrđeno).

Amortizacija se obračunava na predmet amortizacije prema stopi amortizacije utvrđenoj za taj predmet na temelju njegova korisnog vijeka trajanja.

Kada se primjenjuje linearna metoda iznos obračunate amortizacije za jedan mjesec u odnosu na predmet amortizacije utvrđuje se kao umnožak njegovog početnog (zamjenskog) troška i stope amortizacije utvrđene za taj predmet.

Kod primjene pravocrtne metode, stopa amortizacije za svaku stavku amortizirajuće imovine utvrđuje se formulom:

K \u003d (1 / n) 100,%,

gdje je K stopa amortizacije, % početne (zamjenske) cijene imovine koja se amortizira;

n - vijek trajanja ove imovine koja se amortizira u skladu s Klasifikatorom, izražen u mjesecima.

Dakle, pravocrtna metoda amortizacije omogućuje ravnomjerno uzimanje u obzir troškova imovine koja se amortizira u rashodima tijekom korisnog vijeka trajanja.

Prilikom modernizacije ili djelomične likvidacije imovine koja se amortizira, postoji mogućnost nedovoljne amortizacije ili prijevremenog otpisa vrijednosti logotipa do kraja njegova korisnog vijeka trajanja (uključujući produljeno razdoblje i kao rezultat modernizacije). U tom slučaju, a nakon isteka korisnog vijeka trajanja, amortizacija se obračunava po prethodnoj stopi sve dok se trošak objekta u potpunosti ne otpiše. Istodobno, ako se vijek trajanja nije povećao kao posljedica modernizacije, porezni obveznik pri obračunu amortizacije mora uzeti u obzir preostali vijek trajanja. U praksi postoje slučajevi modernizacije potpuno amortizirane dugotrajne imovine. Troškove takve nadogradnje i dalje treba otpisati kroz mehanizam amortizacije i primijeniti stopu amortizacije utvrđenu kada je nekretnina puštena u upotrebu.

Princip korištenja nelinearna metoda leži u činjenici da se mjesečni iznos amortizacije ne mora obračunavati posebno za svaku nekretninu (kao kod pravocrtne metode), već za amortizacijsku skupinu (podskupinu) u cjelini.

Na 1. dan poreznog razdoblja za svaku amortizacijsku skupinu (podskupinu) utvrđuje se ukupno stanje koje se izračunava kao zbroj preostale vrijednosti svih objekata amortizirane imovine koji se odnose na ovu amortizacijsku skupinu (podskupinu). Ubuduće se ukupno stanje svake amortizacijske skupine (podskupine) utvrđuje 1. dana svakog sljedećeg mjeseca, uzimajući u obzir obračunatu amortizaciju za ovu grupu (podskupinu).

Iznos amortizacije obračunat za mjesec dana od dana svake amortizacijske grupe (podskupine) određuje se formulom:

A \u003d B (k / 100),

gdje je A iznos amortizacije obračunat za jedan mjesec za amortizacijsku grupu (podskupinu);

B - ukupno stanje amortizacijske skupine (podskupine);

k - stopa amortizacije (%) za amortizacijsku skupinu (podskupinu).

Za primjenu nelinearne metode primjenjuju se stope amortizacije prikazane u tablici. 7.1.

Kako se amortizirajuća imovina stavlja u pogon, početni trošak ovih objekata povećava ukupno stanje pripadajuće amortizacijske skupine (podskupine) od 1. dana u mjesecu koji slijedi nakon mjeseca kada su pušteni u rad. Također, ukupni saldo raste s promjenom početne cijene dugotrajne imovine u slučajevima njihovog dovršetka, dodatne opreme, rekonstrukcije, modernizacije, tehničkog preopremanja.

Tablica 7.1

Ako se amortizirajuća imovina otuđuje iz ovog ili onog razloga, ukupni saldo odgovarajuće amortizacijske skupine (podskupine) umanjuje se za preostalu vrijednost takvih objekata. Moguće je da se u tom slučaju ukupni saldo može smanjiti na nulu. U tom slučaju se takva amortizacijska skupina (podskupina) likvidira.

Osim toga, ukupni saldo amortizacijske grupe (podskupine) može postati manji od 20.000 rubalja. U tom slučaju porezni obveznik ima pravo likvidirati navedenu skupinu (podskupinu) i ostatak ukupnog stanja pripisati neposlovnim rashodima tekućeg izvještajnog (poreznog) razdoblja. Istekom korisnog vijeka trajanja bilo koje imovine koja se amortizira, ova se stavka isključuje iz amortizacijske skupine (podskupine). U tom slučaju, ukupni saldo ove grupe (podskupine) može se ostaviti nepromijenjen i amortizacija se može nastaviti obračunavati na opće utvrđeni način.

Preostala vrijednost glodalice od 1. siječnja ove godine. za treću amortizacionu grupu iznosio je 640.000 rubalja. U siječnju je pušten u rad tokarilica od 146.000 rubalja. i završena modernizacija glodalice, dok se vijek trajanja nije promijenio. Trošak modernizacije iznosio je 120.000 rubalja.

Vijek upotrebe glodala i tokarilice prema 3. amortizacijskoj skupini bio je 3 godine i 4 mjeseca - 40 mjeseci. Razmotrimo postupak obračuna amortizacije ovim metodama.

1. Linijska metoda .

Stopa amortizacije: K \u003d 1: 40 \u003d 0,025.

Iznos amortizacije za siječanj: 640.000 0,025 = 16.000 rubalja.

Deprecijacija u veljači:

glodalica - (640.000 + 120.000) 0,025 = 19.000 rubalja,

tokarilica - 146.000 0,025 = 3.650 rubalja.

Ukupni iznos amortizacije za dva mjeseca iznosit će 38.650 rubalja.

Preostala vrijednost imovine koja se amortizira na dan 1. ožujka ove godine. iznosit će 867.350 rubalja.

Stopa amortizacije se svaki put primjenjuje na izvorni trošak, tako da se dugotrajno sredstvo u cijelosti ravnomjerno amortizira tijekom 40 mjeseci do potpunog otpisa.

2. Nelinearna metoda .

Za siječanj će ukupni saldo biti 640.000 rubalja. Iznos obračunate amortizacije: 35.840 rubalja. (640.000 5,6/100). Nakon naplate amortizacije, ukupno stanje ove grupe amortizacije iznosi 604.160 rubalja. (640.000-35.840).

Budući da su u siječnju izvršene transakcije koje utječu na vrijednost ukupnog stanja, one će se uzeti u obzir pri obračunu amortizacije za veljaču. Iznos amortizacije za veljaču iznosit će 48.728,96 rubalja. [(604.160 + 146.000 + 120.000) 5,6 / 100]. Nakon amortizacije za veljaču, ukupno stanje treće amortizacijske skupine na dan 1. ožujka ove godine. iznosio je 821.431,04 rubalja. (640.000 - 35.840 - 48.728,96 + 146.000 + 120.000). Ukupni iznos amortizacije za dva mjeseca iznosi 84.568,96 rubalja.

Za smanjenje poreznog opterećenja preporuča se korištenje nelinearne metode amortizacije ako je financijski rezultat aktivnosti organizacije pozitivan. Povećanjem amortizacijskih odbitaka za gotovo dva puta u odnosu na pravocrtnu metodu, ukupan iznos rashoda se povećava, oporeziva osnovica poreza na dohodak smanjuje se, a time i porez na dobit. Ako postoji gubitak iz financijskih i gospodarskih aktivnosti, preporučljivo je koristiti pravocrtnu metodu, jer povećanje iznosa gubitka neće izravno utjecati na porezno opterećenje.

Amortizacija se također može naplaćivati ​​po stopama nižim od onih utvrđenih odlukom čelnika organizacije, utvrđene računovodstvenom politikom. Korištenje smanjenih normi dopušteno je samo od početka poreznog razdoblja i tijekom cijelog poreznog razdoblja. Zašto bi organizacija mogla koristiti snižene stope?

Zapravo, to je prikladno za poduzeća koja pretpostavljaju da će financijski rezultat biti neisplativ u bliskoj budućnosti. U sljedećoj, profitabilnoj godini, stope amortizacije se mogu povećati.

U odnosu na dugotrajnu imovinu visoke energetske učinkovitosti koja se amortizira, koja se koristi za rad u agresivnom okruženju ili povećanim smjenama, kao i poljoprivredne organizacije i stanovnike posebne gospodarske zone, na osnovnu amortizaciju može se primijeniti poseban koeficijent ne veći od 2 Za dugotrajnu imovinu koja se amortizira, koja je predmet ugovora o financijskom najmu (ugovoru o leasingu), a koja se koristi samo za znanstvene i tehničke djelatnosti, na osnovnu stopu amortizacije može se primijeniti koeficijent ne veći od 3. Kod Istodobno, ove odredbe se ne primjenjuju na dugotrajnu imovinu koja se odnosi na prvu, drugu i treću skupinu amortizacije, ako se amortizacija obračunava nelinearnom metodom.