Metode transfernih cijena - Metode koje se koriste za utvrđivanje prihoda (dobitka, prihoda) za potrebe oporezivanja; (Metode za određivanje tržišne cijene). Ispunjenje obveze plaćanja poreza i pristojbi. Objekti oporezivanja. Načela za određivanje cijene robe, rada

100 r bonus prve narudžbe

Odaberite vrstu rada Diplomski rad Seminarski rad Sažetak Magistarski rad Izvještaj o praksi Članak Izvještaj Pregled Test rada Monografija Rješavanje problema Poslovni plan Odgovori na pitanja Kreativni rad Esej Crtanje Kompozicije Prijevod Prezentacije Tipkanje Ostalo Povećanje jedinstvenosti teksta Kandidatski rad Laboratorijski rad Pomoć na- crta

Pitajte za cijenu

Članak 105.7. Opće odredbe o metodama koje se koriste pri utvrđivanju prihoda u svrhu oporezivanja (dobit, prihod) u poslovima u kojima su stranke povezane osobe

1. Prilikom provođenja porezne kontrole u vezi s transakcijama između povezanih strana (uključujući pri usporedbi komercijalnih i (ili) financijskih uvjeta transakcije koja se analizira i njezinih rezultata s komercijalnim i (ili) financijskim uvjetima usporedivih transakcija i njihovim rezultatima), savezno tijelo izvršne vlasti, nadležno za kontrolu i nadzor u oblasti poreza i pristojbi, koristi sljedeće metode na način propisan ovim poglavljem:

1) metoda usporedivih tržišnih cijena;

2) način cijene naknadne prodaje;

3) skupa metoda;

4) metoda usporedive profitabilnosti;

5) način raspodjele dobiti.

2. Dopuštena je kombinacija dviju ili više metoda.

3. Metoda usporedivih tržišnih cijena prioritetna je za utvrđivanje u svrhu oporezivanja sukladnosti cijena koje se koriste u prometu s tržišnim cijenama, osim ako stavkom 2. članka 105.10. Zakonika nije drugačije određeno. Dopuštena je uporaba drugih metoda navedenih u podstavcima 2.-5. stavka 1. ako je primjena metode usporedivih tržišnih cijena nemoguća ili ako njezina primjena ne omogućuje da se razumno zaključi da cijene korištene u transakcijama odgovaraju ili ne odgovaraju tržišne cijene za porezne svrhe.

Metodom usporedivih tržišnih cijena utvrđuje se odgovara li cijena primijenjena u kontroliranoj transakciji tržišnoj cijeni na način propisan člankom 105.9. Zakonika, ako postoji barem jedna usporediva transakcija na mjerodavnom tržištu robe (radova). , usluge), čiji su predmet identične (u njihovom nedostatku) - homogene) robe (radovi, usluge), kao i ako postoji dovoljno informacija o takvoj transakciji.

Istovremeno, radi primjene metode usporedivih tržišnih cijena radi utvrđivanja usklađenosti cijene koju porezni obveznik primjenjuje u kontroliranoj transakciji, kao usporedivu transakciju, moguće je koristiti transakciju koju je izvršio navedeni porezni obveznik. s osobama koje nisu povezane s navedenim poreznim obveznikom, pod uvjetom da je takva transakcija usporediva s analiziranom transakcijom.

4. U nedostatku javno dostupnih informacija o cijenama u usporedivim transakcijama s identičnom (homogenom) robom (radovima, uslugama), jedna od metoda navedenih u podstavci 2. - 5. stavka 1. članka.

Osim ako nije drugačije propisano ovim poglavljem, koristit će se metoda koja, uzimajući u obzir stvarne okolnosti i uvjete kontrolirane transakcije, omogućuje izvođenje najrazumnijeg zaključka o sukladnosti ili neusklađenosti cijene primijenjene u transakciji s tržišne cijene.

5. Metode navedene u podstavcima 2. - 5. stavka 1. mogu se koristiti i za utvrđivanje prihoda (dobitka, prihoda) iz skupine homogenih transakcija u kojima su stranke međusobno zavisne osobe.

Homogene transakcije u smislu poglavlja 14.2 Kodeksa, ovog poglavlja i poglavlja 14.4 - 14.6 Kodeksa priznaju se kao transakcije čiji predmet mogu biti identične (homogene) robe (radovi, usluge) i koje su napravljene u usporedivim komercijalnim i (ili) financijski uvjeti.

6. Prilikom odabira metode za utvrđivanje za potrebe oporezivanja prihoda (dobit, prihod) u transakcijama, s kojima su stranke povezane osobe, potrebno je utvrditi potpunost i pouzdanost početnih podataka, kao i valjanost usklađenja izvršenih u kako bi se osigurala usporedivost uspoređenih transakcija s transakcijom koja se analizira, mora se uzeti u obzir.

7. Radi primjene metoda predviđenih stavkom 1. članka, osim podataka o pojedinim transakcijama, javno dostupni podaci o trenutnoj razini tržišnih cijena i (ili) burzovnih kotacija, kao i podaci iz informacija i cijena agencije o cijenama (cjenovnim intervalima) za identične (homogene) ) robe (radove, usluge) na dotičnim tržištima navedenih roba (radova, usluga). Korištenje izvora informacija o tržišnim cijenama navedenih u ovom stavku u svrhu primjene metoda iz stavka 1. članka dopušteno je pod uvjetom da su transakcije, o kojima se podaci nalaze u tim izvorima informacija, usporedive s transakcije koja se analizira.

8. Za potrebe primjene metoda navedenih u podstavcima 2. i 3. stavka 1. članka, podaci računovodstvenih (financijskih) izvještaja, na temelju kojih se izračunava interval profitabilnosti, moraju se dovesti u usporedivi oblik. , osiguravajući da utjecaj odstupanja u postupku obračuna rashoda na pokazatelje profitabilnosti bude neznatan i interval rentabilnosti izračunat prema metodama navedenim u podstavcima 2. i 3. stavka 1. članka.

Ako je nemoguće osigurati usporedivost podataka računovodstvenih (financijskih) izvještaja za potrebe izračuna intervala rentabilnosti i utvrđivanja za potrebe oporezivanja dohotka (dobitka, primitaka) u transakcijama u kojima su stranke međuovisne osoba, koriste se metode navedene u podstavcima 4. i 5. stavka 1. članka.

9. Ako metode navedene u stavku 1. članka ne omogućuju utvrđivanje odgovara li cijena robe (rada, usluga) primijenjene u jednokratnoj transakciji tržišnoj cijeni, korespondencija cijene primijenjene u takvoj transakciji na tržišnu cijenu može se odrediti na temelju tržišne vrijednosti predmeta transakcije, utvrđene kao rezultat neovisne procjene u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije ili stranih država o aktivnostima procjene.

Istodobno, u smislu ovog članka, jednokratna transakcija je transakcija čija se ekonomska bit razlikuje od glavne djelatnosti organizacije i koja se provodi jednokratno.

10. Metode navedene u podstavcima 4. i 5. stavka 1. članka mogu se primijeniti bez izravnog izračuna tržišnih vrijednosti cijena. Prilikom primjene ovih metoda, savezno izvršno tijelo nadležno za kontrolu i nadzor u području poreza i naknada uspoređuje financijske pokazatelje (rezultate) analizirane transakcije (skupine homogenih analiziranih transakcija) s intervalom profitabilnosti (financijskim pokazateljima izračunatim na temelju intervala profitabilnosti) za usporedive transakcije, na temelju kojih izračunava iznos prihoda (dobit, primanja) koji bi primili da su strane u ovoj transakciji osobe koje nisu priznate kao povezane.

11. Sud može uzeti u obzir i druge okolnosti koje su bitne za utvrđivanje usklađenosti cijene primijenjene u transakciji s tržišnom cijenom, bez ograničenja predviđenih u poglavlju 14.2. Kodeksa i ovom poglavlju.

12. Pri sklapanju transakcija porezni obveznici nisu dužni voditi se metodama navedenim u stavku 1. članka kako bi opravdali svoju politiku cijena u svrhe koje nisu predviđene Zakonikom.

Popis primitaka koji se ne uzimaju u obzir za porezne svrhe sadržan je u članku 251. Poreznog zakona Ruske Federacije. Poslovi primanja ovih sredstava ne smatraju se olakšicama od poreza na dohodak, niti se smatraju dobiti (dohotkom), odnosno uopće ne čine poreznu osnovicu poreza na dohodak.

Članak 1. članka 251. Poreznog zakona Ruske Federacije sadrži popis operacija za primanje određenih vrsta sredstava koja ne podliježu oporezivanju.

Članak 250. članka 250. Poreznog zakona Ruske Federacije sadrži popis ciljanih prihoda koji ne podliježu oporezivanju. Popis poslova za primanje sredstava iz stavka 1. komentiranog članka odnosi se na sve organizacije, dok se popis poslova za ciljani primitak sredstava iz stavka 2. ovoga članka uglavnom odnosi na djelatnosti neprofitnih organizacija i primatelja proračuna.

Prilikom utvrđivanja porezne osnovice za porez na dohodak ne uzimaju se u obzir:

1. Prihodi u obliku imovine, imovinskih prava, radova ili usluga koje primaju od drugih osoba po redoslijedu predujma za dobra (radove, usluge) porezni obveznici koji prihode i rashode utvrđuju po obračunskoj osnovi.

Odredba ovog stavka odnosi se samo na one organizacije koje prihode i rashode utvrđuju za porezne svrhe po obračunskoj osnovi.

U ovom podstavku navodi se da se pri utvrđivanju porezne osnovice kao prihod ne uzimaju u obzir iznosi primljeni u obliku predujma poreznih obveznika koji utvrđuju prihode i rashode po obračunskoj osnovi. Dakle, imovina, imovinska prava, radovi ili usluge primljeni od drugih osoba predujam nisu oporezivi prihodi za obračunske porezne obveznike.

Organizacije koje koriste gotovinsku metodu priznavanja prihoda i rashoda dužne su u oporezivi dohodak uključiti iznos primljene predujma i ta sredstva prikazati kao dohodak koji podliježe oporezivanju u trenutku njihovog primitka. To proizlazi iz odredbi stavka 2. članka 273. Poreznog zakona Ruske Federacije, koji navodi da je datum primitka prihoda dan prijema sredstava na bankovne račune i (ili) u blagajnu, primitak ostala imovina (radovi, usluge) i (ili) imovinska prava, odnosno pri utvrđivanju prihoda primljeni predujmovi uključuju se u prihod od prodaje robe (radova, usluga).

Primjerice, uplate leasinga plaćene iznad iznosa utvrđenog rasporedom plaćanja najma priznaju se kao predujmovi i najmodavac ih ne uzima u obzir prilikom oporezivanja dobiti u trenutku kada je primila (Dopis Ministarstva financija Republike Hrvatske). Ruska Federacija od 16. ožujka 2006. broj 03-03-04 / 2/79).

2. Prihodi u obliku imovine, imovinskih prava primljeni u obliku zaloga ili depozita kao osiguranje obveza.

Prema članku 334. Građanskog zakonika Ruske Federacije, zalog je način osiguranja obveze, prema kojem dužnik (zalogodavac) prenosi imovinu (vlasnička prava) na vjerovnika (zalogoprimca) prema osiguranoj obvezi. Ako dužnik ne ispuni tu obvezu, vjerovnik ima pravo dobiti namirenje iz vrijednosti založene stvari.

Treba uzeti u obzir da se ova odredba odnosi samo na slučaj prijenosa založene imovine. U skladu s člankom 338. Građanskog zakonika Ruske Federacije, imovina ostaje (smatra se preostalom) kod zalogodavca i stoga se ne može smatrati prenesenom u sljedećim slučajevima:

založena imovina ostaje zalogodavcu, ako ugovorom o zalogu nije drugačije određeno;

kod zaloga imovine na kojoj je osnovana hipoteka (nekretnine);

prilikom prijenosa predmeta zaloga na neko vrijeme u posjed ili korištenje trećeg lica.

Prema članku 380. Građanskog zakonika Ruske Federacije, polog se priznaje kao novčani iznos koji je izdala jedna od ugovornih strana na račun plaćanja koja ona dospije po ugovoru drugoj strani, kao dokaz o sklapanju ugovora. ugovor i osigurati njegovo izvršenje. Zbog sličnosti predujma (akontacije) i depozita, a također uzimajući u obzir činjenicu da organizacije koje koriste gotovinsku metodu oporezivanja uzimaju u obzir akontaciju kao dio oporezivog dohotka, potrebno je razlikovati ove pojmova. Ugovor o depozitu, bez obzira na iznos pologa, uvijek mora biti sklopljen u pisanom obliku. Istodobno, prema stavku 3. članka 380. Građanskog zakonika Ruske Federacije, u slučaju sumnje da li je iznos plaćen na račun dospjelih plaćanja od strane prema ugovoru depozit, ovaj se iznos smatra plaća kao predujam, osim ako se ne dokaže drugačije.

PAŽNJA! U skladu sa stavkom 32. članka 270. NKRF-a prilikom utvrđivanja porezne osnovice! troškovi se ne računaju! u obliku imovine ili imovinskih prava prenesenih kao polog, zalog.

3. Prihodi! u obliku imovine, imovinskih ili neimovinskih prava koja imaju novčanu vrijednost, koja se primaju u obliku doprinosa (uplata) u odobreni (dionički) kapital (fond) organizacije (uključujući prihod u obliku višak cijene plasmana dionica (udjela) iznad njihove nominalne vrijednosti (početne veličine).

Važeće građansko zakonodavstvo predviđa formiranje ovlaštenog (dioničkog) kapitala (fonda) za takve vrste pravnih osoba kao što su:

poslovna društva i trgovačka društva (generalna i komanditna društva (komanditna društva);

društva s ograničenom i dodatnom odgovornošću, dionička društva;

proizvodne zadruge (u proizvodnim zadrugama se formira jedinični fond na teret imovine njihovih članova);

unitarna poduzeća.

U skladu s važećim zakonodavstvom, ulog u temeljni (dionički) kapital (fond) organizacije može biti novac, vrijednosni papiri, druge stvari ili imovinska prava ili druga prava u novčanoj vrijednosti (stav 6. članka 66. Građanskog zakonika). Ruske Federacije).

U skladu s podstavkom 4. stavka 3. članka 39. Poreznog zakona Ruske Federacije, prijenos imovine ne priznaje se kao prodaja robe (radova, usluga) ako je takva operacija investicijske prirode, posebno, ulozi u temeljni kapital gospodarskih društava i ortačkih društava, ulozi po prostom ortačkom ugovoru (ugovoru o zajedničkoj djelatnosti), ulozi u uzajamne fondove zadruga.

Dohodak (koji se ne uzima u obzir za potrebe poreza na dobit) u obliku viška cijene plasmana dionica iznad njihove nominalne vrijednosti može nastati kao rezultat povećanja temeljnog kapitala društva. Prema članku 28. Zakona br. 208-FZ, odobreni kapital dioničkog društva može se povećati povećanjem nominalne vrijednosti dionica ili postavljanjem dodatnih dionica.

Odluku o povećanju temeljnog kapitala povećanjem nominalne vrijednosti dionica donosi glavna skupština dioničara. Povećanje temeljnog kapitala ulaganjem dodatnih dionica donosi se odlukom glavne skupštine dioničara ili upravnog odbora, ako je to predviđeno statutom. Istodobno, povećanje temeljnog kapitala ulaganjem dodatnih dionica, povećanjem nominalne vrijednosti dionica može se izvršiti samo na teret imovine društva. Nije dopušteno povećanje temeljnog kapitala društva na teret njegove imovine ulaganjem dodatnih dionica, uslijed čega se formiraju razlučni udjeli.

Osim toga, iznos za koji se uvećava temeljni kapital na teret imovine društva ne smije prelaziti razliku između vrijednosti neto imovine društva i iznosa temeljnog kapitala i fonda pričuve društva.

Te se dionice raspoređuju među svim dioničarima. Istovremeno, svakom se dioničaru dodjeljuju dionice iste kategorije kao i dionice koje posjeduje, razmjerno broju dionica koje posjeduje.

Povećanje temeljnog kapitala društva s ograničenom odgovornošću dopušteno je tek nakon njegove pune uplate na teret imovine društva i (ili) na račun dodatnih doprinosa sudionika društva ili na teret doprinosa trećih osoba prihvaćenih u tvrtka (članak 17. Zakona br. 14-FZ).

U skladu s člankom 18. Zakona br. 14-FZ, kada se temeljni kapital društva povećava na račun njegove imovine, nominalna vrijednost dionica svih sudionika u društvu raste proporcionalno bez promjene veličine njihovih udjela. .

Povećanje temeljnog kapitala društva zbog dodatnih doprinosa njegovih sudionika i doprinosa trećih osoba regulirano je člankom 19. Zakona br. 14-FZ. Pritom, iznos za koji se povećava temeljni kapital društva na teret njegove imovine ne smije prelaziti razliku između vrijednosti neto imovine društva i iznosa temeljnog kapitala i fonda pričuva društva. tvrtka.

Značajke utvrđivanja porezne osnovice za prihode dobivene prijenosom imovine u ovlašteni (dionički) kapital (fond) organizacije utvrđene su člankom 277. Poreznog zakona Ruske Federacije.

4. Prihodi! u obliku imovine, imovinskih prava, koja u granicama doprinosa (doprinosa) prima sudionik privrednog društva ili ortačkog društva (njegov pravni sljednik ili nasljednik) pri istupanju (istupanju) iz privrednog društva ili ortačkog društva ili kada raspodjelu imovine likvidiranog privrednog društva ili ortačkog društva među njegovim sudionicima.

Ova se odredba uglavnom odnosi na komplementarna društva i komanditna društva, kao i društva s ograničenom i dodatnom odgovornošću. Što se tiče dioničkih društava, navedena norma Poreznog zakona Ruske Federacije primjenjuje se samo u slučaju raspodjele imovine društva među dioničarima nakon njegove likvidacije.

Važeće zakonodavstvo ne predviđa koncept istupanja sudionika iz dioničkog društva (istupanje iz broja sudionika u dioničkom društvu moguće je samo prodajom ili drugim otuđenjem dionica u vlasništvu dioničara).

Prema članku 26. Zakona br. 14-FZ, sudionik ima pravo istupiti iz društva u bilo koje vrijeme, bez obzira na suglasnost drugih sudionika ili samog društva. Istodobno, društvo je dužno sudioniku koji odustaje isplatiti stvarnu vrijednost njegovog udjela (stav 2. članka 14. Zakona br. 14-FZ) utvrđenu na temelju financijskih izvještaja društva za godinu u kojoj je podnesena prijava. za odustanak podnesena, ili, uz suglasnost sudionika, dati mu nekretninu u naravi istog troška. Isplata se mora izvršiti u roku od šest mjeseci od kraja financijske godine u kojoj je podnesen zahtjev za istupanje, osim ako je kraći rok predviđen statutom.

Isključenje sudionika iz društva s ograničenom (dodatnom) odgovornošću dopušteno je samo sudskim putem na zahtjev drugih sudionika, čiji udjeli u ukupnom iznosu iznose najmanje 10 posto temeljnog kapitala. Pritom mora biti ispunjen uvjet da isključeni sudionik grubo krši svoje obveze kao sudionika ili svojim djelovanjem (nečinjenjem) onemogućuje ili značajno otežava rad društva (članak 10. Zakona br. 14- FZ).

Na temelju stavka 17. Uredbe Plenuma Vrhovnog suda Ruske Federacije br. 90 i Plenuma Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije br. 14 od 9. prosinca 1999. „O određenim pitanjima primjene Savezni zakon “O društvima s ograničenom odgovornošću”, osnova za isključenje sudionika iz društva može biti sustavno izbjegavanje, bez opravdanog razloga, sudjelovanja na glavnoj skupštini sudionika društva, lišavajući društvo mogućnosti da donosi odluke o pitanjima koja zahtijevaju jednoglasnost svih njegovih sudionika.

Članci 76-78 Građanskog zakona Ruske Federacije reguliraju postupak povlačenja i isključenja sudionika iz općeg i komanditnog društva.

Prema članku 23. Zakona br. 208-FZ, raspodjela imovine likvidiranog dioničkog društva između njegovih dioničara provodi se tek nakon završetka nagodbe s vjerovnicima društva, kao i nakon isplate dionica koje moraju biti otkupljena na temelju članka 75. navedenog zakona, te isplata obračunatih, a neisplaćenih dividendi na povlaštene dionice i likvidacione vrijednosti povlaštenih dionica utvrđenih statutom društva.

Početni ulog utvrđuje se u odnosu na ortačka društva i društva s ograničenom (dodatnom) odgovornošću, na temelju nominalne vrijednosti uloga osnivača utvrđenih ugovorom o osnivanju društva (društva). Pritom treba uzeti u obzir da se vrijednost doprinosa sudionika može povećati u svezi s provedbom dodatnih doprinosa ili iz drugih izvora, posebice iz dodatnog kapitala. U potonjem slučaju, za izračun prihoda potrebno je uzeti u obzir trošak početnog doprinosa bez uzimanja u obzir povećanja nominalne vrijednosti udjela.

U slučaju dioničkih društava, početni ulog utvrđuje se na temelju ukupne nominalne vrijednosti dionica prve emisije koje je dioničar stekao osnivanjem društva.

PAŽNJA! Stavak 3. članka 270. Poreznog zakona Ruske Federacije utvrđuje da se troškovi ne priznaju! u obliku uloška u temeljni (temnički) kapital, ulog u jednostavno ortačko društvo (odnosno i početno i naknadno).

Prema podstavku 5 stavka 3 članka 39 Poreznog zakona Ruske Federacije, sljedeće se ne priznaje kao prodaja:

“prijenos imovine u granicama početnog doprinosa sudioniku u gospodarskom društvu ili ortačkom društvu (njegovu pravnom sljedniku ili nasljedniku) pri izlasku (istupanju) iz privrednog društva ili ortačkog društva, kao i pri raspodjeli imovine likvidiranih poslovno društvo ili partnerstvo između njegovih sudionika.”

„U skladu s normama Građanskog zakonika Ruske Federacije i Saveznog zakona br. 14-FZ od 8. veljače 1998. „O društvima s ograničenom odgovornošću“, za sudionika u društvu jasno se razlikuju dvije različite poslovne transakcije: povlačenje iz društva (u ovom slučaju riječ je o stvarnoj vrijednosti udjela) i prodaji (realizaciji) njezina udjela društvu ili trećim osobama.

U skladu s podstavkom 5. stavka 3. članka 39. Poreznog zakona Ruske Federacije (u daljnjem tekstu: Kodeks), prijenos imovine u granicama početnog doprinosa sudioniku u poslovnom društvu ili partnerstvu (njegovom nasljednika ili nasljednika) prilikom izlaska (umirovljenja) iz privrednog društva ili ortačkog društva, kao i prilikom raspodjele imovine likvidiranog privrednog društva ili ortačkog društva između njegovih sudionika.

U smislu ove norme, "početni ulog" znači ulog sudionika u temeljni kapital društva pri njegovom osnivanju.

U skladu s podstavkom 4. stavka 1. članka 251. Zakonika, pri utvrđivanju porezne osnovice, prihodi u obliku imovine, imovinska prava koja u granicama doprinosa (doprinosa) ostvari sudionik privrednog društva odn. ortačko društvo (njegov pravni sljednik ili nasljednik) pri izlasku (umirovljenju) iz privrednog društva ili ortačkog društva ili pri raspodjeli imovine likvidiranog privrednog društva ili ortačkog društva između njegovih sudionika.

Sukladno tome, u skladu sa stavkom 3. članka 270. Zakonika, pri utvrđivanju porezne osnovice ne uzimaju se u obzir rashodi u obliku doprinosa u temeljni (temeljni) kapital, ulog u jednostavno ortačko društvo.

Pod doprinosom (doprinosom) člana privrednog društva koji je primljen pri istupanju iz društva ili pri likvidaciji društva, prema Odjelu, treba razumjeti ulozi u temeljni kapital društva (kako tijekom osnivanja tako i kada je glavni kapital se povećava) ili u slučaju stjecanja udjela od drugih sudionika. Ulozi sudionika u imovinu društva nisu uključeni u kategoriju doprinosa u temeljni kapital koji se razmatra.

Dohodak člana društva, ostvaren iznad iznosa doprinosa pri izlasku iz društva, povećava poreznu osnovicu poreza na dohodak. Gubitak koji je sudionik primio pri istupanju iz društva (u slučaju da vrijednost udjela u temeljnom kapitalu prelazi stvarnu vrijednost udjela) ne priznaje se kao gubitak koji se uzima u obzir za porezne svrhe.

5. Prihodi u obliku imovine, imovinskih i (ili) neimovinskih prava u novčanoj vrijednosti, koje u granicama doprinosa prima sudionik jednostavnog ortačkog ugovora (ugovor o zajedničkoj djelatnosti) ili njegov nasljednik u slučaju odvajanja njegovog udjela iz imovine u zajedničkom vlasništvu ugovornih strana, ili podjele te imovine.

Prihodi u obliku imovine, imovinskih prava koje u granicama doprinosa prima sudionik jednostavnog ortačkog ugovora u slučaju dodjele njegovog udjela iz imovine koja je u zajedničkom vlasništvu sudionika ugovora , odnosno dioba takve imovine, ne uzima se u obzir pri utvrđivanju porezne osnovice. Prihodi primljeni iznad doprinosa priznaju se kao prihod iz poslovanja za potrebe oporezivanja dobiti.

Podjela imovine koja je u zajedničkom vlasništvu partnera, kao i zajednička prava potraživanja koja su proizašla iz njih, provodi se na način utvrđen člankom 252. Građanskog zakona Ruske Federacije. U skladu s ovim člankom, imovina se može podijeliti između sudionika sporazumom. Istodobno, sudionik u zajedničkom vlasništvu ima pravo zahtijevati izdvajanje svog udjela iz zajedničke imovine.

Ako sudionici u zajedničkom vlasništvu ne postignu sporazum o načinu i uvjetima podjele zajedničke imovine ili odvajanja udjela jednog od njih, sudionik u zajedničkom vlasništvu ima pravo na sudu zahtijevati da se njegov udio podijeli u naravi od zajedničko vlasništvo. Ako odvajanje u naravi nije zakonom dopušteno ili je nemoguće bez nerazmjerne štete na imovini u zajedničkom vlasništvu, vlasnik ima pravo isplatiti mu vrijednost njegovog udjela od strane ostalih sudionika u zajedničkom vlasništvu.

Nerazmjer imovine dodijeljene u naravi sudioniku u zajedničkom vlasništvu s njegovim udjelom u pravu vlasništva otklanja se isplatom odgovarajućeg novčanog iznosa ili druge naknade. Isplata naknade sudioniku u zajedničkom vlasništvu od strane ostalih vlasnika naknade umjesto izdvajanja njegova udjela u naravi dopuštena je uz njegovu suglasnost.

U slučajevima kada je udio vlasnika neznatan, ne može se stvarno dodijeliti, a nema značajan interes u korištenju zajedničke imovine, sud može, čak i bez suglasnosti ovog vlasnika, obvezati ostale sudionike. u zajedničkom vlasništvu da mu isplati odštetu. Primanjem naknade vlasnik gubi pravo na udio u zajedničkoj imovini ortaka.

6. Prihodi u obliku novčanih sredstava i druge imovine primljene u obliku besplatne pomoći (pomoći) na način utvrđen Saveznim zakonom "O besplatnoj pomoći (pomoći) Ruske Federacije i uvođenje izmjena i dopuna određenih zakonskih propisa akti Ruske Federacije o porezima i utvrđivanju beneficija za plaćanja državnim izvanproračunskim fondovima u vezi s provedbom besplatne pomoći (pomoći) Ruske Federacije.

Prilikom utvrđivanja porezne osnovice, prihod u obliku sredstava i druge imovine primljene u obliku besplatne pomoći (pomoći) na način utvrđen Federalnim zakonom br. 95-FZ od 4. svibnja 1999. „O besplatnoj pomoći (pomoć) Ruske Federacije te izmjene i dopune određenih zakonodavnih akata Ruske Federacije o porezima i o uspostavi beneficija za plaćanja državnim izvanproračunskim fondovima u vezi s provedbom besplatne pomoći (pomoći) Ruske Federacije.

Prema ovom zakonu, besplatna pomoć, tehnička pomoć i humanitarna pomoć ne podliježu oporezivanju.

Definicije besplatne pomoći, tehničke i humanitarne pomoći sadržane su u članku 1. Zakona

Besplatna pomoć (pomoć) - sredstva, dobra koja se pružaju Ruskoj Federaciji, konstitutivnim subjektima Ruske Federacije, državnim tijelima i jedinicama lokalne samouprave, pravnim i fizičkim osobama, kao i poslovi koji se za njih obavljaju i usluge koje im se pružaju kao humanitarne ili tehnička pomoć (pomoć) na besplatnoj osnovi stranih država, njihovih saveznih ili općinskih formacija, međunarodnih i stranih institucija ili neprofitnih organizacija, kao i pojedinaca (osim slučajeva predviđenih u dijelu trećeg ovog članka) za koje postoji su potvrde (dokumenti) kojima se potvrđuje vlasništvo nad tim sredstvima, robom, radovima i uslugama za humanitarnu ili tehničku pomoć (pomoć).

Tehnička pomoć (pomoć) - vrsta besplatne pomoći (pomoći) koja se pruža u svrhu potpore provedbi gospodarskih i društvenih reformi i razoružanja kroz prenamjenu, zbrinjavanje oružja i vojne opreme, provođenje radijacijskih i ekoloških mjera za upravljanje radioaktivnim otpad, istrošeno nuklearno gorivo i drugi nuklearni materijali prethodno akumulirani i (ili) nastali tijekom rada i razgradnje objekata za miroljubivu i vojnu uporabu atomske energije, kao i kroz istraživanje, obuku, razmjenu stručnjaka, diplomskih studenata i studenata, prijenos iskustva i tehnologija, nabava opreme i drugih materijalno-tehničkih sredstava za uredno prijavljene projekte i programe.

Humanitarna pomoć (pomoć) - vrsta besplatne pomoći (pomoći) koja se pruža za pružanje medicinske i socijalne pomoći socijalno nezaštićenim skupinama stanovništva s niskim primanjima pogođenim elementarnim nepogodama i drugim izvanrednim situacijama, radi otklanjanja posljedica elementarnih nepogoda i ostale hitne slučajeve, troškove prijevoza, pratnje i skladištenja navedene pomoći.

Pritom treba voditi računa da se pripadnost sredstava, roba, radova i usluga humanitarnoj ili tehničkoj pomoći (pomoći) potvrđuje odgovarajućom potvrdom. Obrazac i postupak za sastavljanje ovih potvrda odobreni su Uredbom Vlade Ruske Federacije od 17. rujna 1999. br. 1046 „O odobravanju postupka registracije projekata i programa tehničke pomoći (pomoći), izdavanje potvrda koje potvrđuju da sredstva , roba, radovi i usluge pripadaju tehničkoj pomoći (pomoć), kao i vršenju kontrole nad njegovom namjenskom uporabom” i Uredbom Vlade Ruske Federacije od 4. prosinca 1999. br. 1335 “O odobrenju postupka pružanja humanitarne pomoći Pomoć (pomoć) Ruskoj Federaciji”.

Pri primjeni ove odredbe mora se uzeti u obzir da se trošarinski proizvodi (proizvodi) ne mogu svrstati u besplatnu humanitarnu i (ili) tehničku pomoć (pomoć).

Analiza pojmova besplatne pomoći, tehničke pomoći, humanitarne pomoći pokazuje da se kod primanja sredstava u obliku tehničke pomoći (pomoći) odnosi samo na neposredne primatelje tehničke pomoći (pomoći) koji posjeduju potvrdu kojom se potvrđuju da su sredstva, u obliku tehničke pomoći (pomoć) roba, radovi i usluge spadaju u tehničku pomoć, od donatora tehničke pomoći navedenog u potvrdi.

Ova sredstva koja se koriste nenamjenski uključena su u prihode izvan poslovanja i podliježu porezu na dobit prema opće utvrđenom postupku.

Sredstva primljena u obliku besplatne pomoći (potpomoći) porezni obveznici iskazuju u poreznoj prijavi za porez na dobit „Izvješće o namjenskom korištenju imovine (uključujući gotovinu), radova, usluga primljenih u sklopu dobrotvornih aktivnosti, ciljanih prihoda, ciljanih financiranje“.

Izvješće o namjenskom korištenju imovine (uključujući sredstva), radova, usluga primljenih u okviru ciljanih prihoda, ciljanog financiranja treba podnijeti poreznoj upravi kao dio prijave poreza na dobit za porezno razdoblje (godinu).

7. Prihodi u obliku dugotrajne imovine i nematerijalne imovine primljeni besplatno u skladu s međunarodnim ugovorima Ruske Federacije, kao iu skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije od strane nuklearnih elektrana radi poboljšanja njihove sigurnosti, koji se koriste za proizvodnju svrhe.

Ova odredba utječe na dvije kategorije poreznih obveznika:

organizacije koje primaju dugotrajnu imovinu i nematerijalnu imovinu u skladu s međunarodnim ugovorima;

organizacije koje upravljaju nuklearnim elektranama i besplatno dobivaju dugotrajnu imovinu i nematerijalnu imovinu radi poboljšanja njihove sigurnosti i korištenja u proizvodne svrhe. U slučaju zlouporabe sredstava dobivenih iz proračuna, takve organizacije primaju neposlovni prihod (članak 250. Poreznog zakona Ruske Federacije).

8. Prihodi u obliku imovine koje primaju proračunske institucije odlukom izvršne vlasti na svim razinama.

Prilikom utvrđivanja porezne osnovice za porez na dohodak ne uzima se u obzir prihod u obliku imovine koji su proračunske organizacije primile odlukom izvršne vlasti na svim razinama. Istovremeno, izvršna vlast može ustanovi osigurati potrebnu imovinu, kako u naravi tako i izdvajanjem iznosa proračunskih izdvajanja.

U slučaju da se imovina kupljena na teret proračunskih sredstava koristi za poduzetničku djelatnost, to neće biti zakonito.

Izvješće o imovini koju su proračunske institucije zaprimile odlukom izvršne vlasti na svim razinama porezni obveznici podnose u poreznoj prijavi za porez na dobit („Izvješće o namjenskom korištenju imovine (uključujući sredstva), radova, usluga primljenih u sklopu dobrotvorne aktivnosti, ciljani prihodi, ciljano financiranje”).

9. Prihodi u obliku imovine (uključujući gotovinu) koje komisionar, agent i (ili) drugi punomoćnik prima u svezi s izvršavanjem obveza iz ugovora o proviziji, ugovoru o posredovanju ili drugom sličnom ugovoru, kao i na ime naknade za troškovi komisionara, agenta i (ili) drugog punomoćnika za komitenta, nalogodavca i (ili) drugog nalogodavca, ako takvi troškovi ne podliježu uključivanju u troškove komisionara, agenta i (ili) drugog punomoćnika u sukladno uvjetima zaključenih ugovora. Ovaj prihod ne uključuje proviziju, posredovanje ili druge slične naknade.

Dohodak koji se ne uzima u obzir pri utvrđivanju porezne osnovice uključuje:

imovinu (uključujući gotovinu) u svezi s izvršavanjem obveza iz ugovora o proviziji, ugovora o posredovanju ili drugog sličnog ugovora;

novčani iznos za nadoknadu troškova komisionara, agenta i (ili) drugog punomoćnika komitenta, nalogodavca i (ili) drugog nalogodavca, ako ti troškovi ne podliježu uključivanju u troškove komisionara, agenta i (ili) drugog odvjetnika u skladu s uvjetima ugovora.

10. Prihodi! u obliku sredstava ili druge imovine primljene na temelju ugovora o kreditu ili zajmu (druga slična sredstva ili druga imovina, bez obzira na oblik posudbe, uključujući vrijednosne papire za dužničke obveze), kao i sredstva ili druga imovina primljena za otplatu takvih zajmova.

Odnosi zajma, kao i odnosi u vezi s davanjem kreditnih sredstava, regulirani su stavcima 1. i 2. poglavlja 42. Građanskog zakonika Ruske Federacije. Osnovna razlika između zajma i zajma je u tome što, prvo, samo novac može biti predmet ugovora o zajmu, dok je predmet ugovora o zajmu novac i druge stvari definirane generičkim karakteristikama. Drugo, ako samo banka ili druga kreditna organizacija koja ima dozvolu za obavljanje bankarskih poslova može djelovati kao vjerovnik prema ugovoru o zajmu, tada svaki fizički ili pravni subjekt može biti zajmodavac prema ugovoru o zajmu. Osim ugovora o zajmu i ugovora o zajmu, za formalizaciju dužničkih odnosa mogu se koristiti dužnički vrijednosni papiri (mjenice i obveznice), ugovor o robnom zajmu (članak 822. Građanskog zakonika Ruske Federacije).

Prema članku 807. Građanskog zakonika Ruske Federacije, prema sporazumu, jedna strana (zajmodavac) prenosi novac ili druge stvari određene generičkim karakteristikama u vlasništvo druge strane (zajmoprimca), a zajmoprimac se obvezuje vratiti zajmodavcu isti iznos novca (iznos zajma) ili jednak iznos drugih stvari koje je primio stvari iste vrste i kvalitete. To znači da ako je zajmoprimac po ugovoru o kreditu dobio 10 tona pšenice, tada mora vratiti točno 10 tona pšenice, štoviše, istog razreda i iste kvalitete kao pšenica koju je dobio po ugovoru o kreditu. Ako se vrate materijalne vrijednosti druge vrste (na primjer, primljeno je žito i vraćena građa), tada se ugovor kvalificira kao ugovor o zamjeni.

Ugovor o zajmu između građana mora biti sklopljen u pisanom obliku ako njegov iznos prelazi najmanje desetostruku minimalnu plaću utvrđenu zakonom. Ako je zajmodavac pravna osoba, onda bez obzira na iznos, ugovor o zajmu mora biti sklopljen u pisanom obliku.

Prema članku 819. Građanskog zakonika Ruske Federacije, ugovor o zajmu je ugovor prema kojem se banka ili druga kreditna organizacija (vjerovnik) obvezuje osigurati sredstva (kredit) zajmoprimcu u iznosu i pod uvjetima utvrđenim ugovora, a zajmoprimac se obvezuje vratiti primljeni iznos novca i na njega platiti kamate. Odnosi prema ovom ugovoru podliježu pravilima predviđenim za zajmove, osim ako nije drugačije propisano pravilima članaka 819-821 Građanskog zakonika Ruske Federacije i ne proizlazi iz suštine ugovora o zajmu. Ugovor o zajmu mora biti sklopljen u pisanom obliku. Nepoštivanje ovih uvjeta rezultirat će nevažećim ugovorom o zajmu. Prema članku 820. Građanskog zakonika Ruske Federacije, takav je sporazum ništav.

Dakle, za porezne obveznike bilo koje kategorije dohodak koji se ne uzima u obzir pri utvrđivanju porezne osnovice uključuje i primitke u obliku zaduživanja i primitke u obliku povrata prema navedenim ugovorima. Pritom će se prihodi ostvareni u obliku kamata po takvim ugovorima tretirati kao dohodak koji se uzima u obzir pri utvrđivanju porezne osnovice.

Nudimo stajalište Ministarstva financija Ruske Federacije o pitanju odraza u poreznoj osnovici poreza na dohodak organizacija koje primaju beskamatni zajam.

“Odjel za poreznu i carinsko-tarifnu politiku razmotrio je dopis o poreznom obračunu dobiti od primljenog beskamatnog kredita i izvještava sljedeće.

U skladu s podstavkom 10. stavka 1. članka 251. Poreznog zakona Ruske Federacije (u daljnjem tekstu: Kodeks), prilikom utvrđivanja porezne osnovice za porez na dobit, prihod u obliku sredstava ili druge imovine primljene u kredit ili ugovore o zajmu (druga slična sredstva ili druga imovina, bez obzira na oblik upisa posudbe, uključujući vrijednosne papire dužničkih obveza), kao i sredstva ili drugu imovinu primljenu za otplatu takvih zajmova.

Dakle, iznos kredita koji je primio porezni obveznik ne odražava se u njegovoj poreznoj osnovici za porez na dobit.

Budući da Poglavlje 25. Kodeksa nije uključeno u sastav oporezivog dohotka, vrstu prihoda kao što je materijalna korist dobivena korištenjem beskamatnog zajma, porezni obveznik ne povećava poreznu osnovicu poreza na dobit za iznos od takvu korist.

Prilikom povrata beskamatnog kredita porezni obveznik, temeljem stavka 12. članka 270. Zakona, rashode u obliku novčanih sredstava ili druge imovine korištene za otplatu zajma ne uključuje kao rashode koji se uzimaju u obzir za oporezivanje dobiti.

11. Prihodi u obliku imovine koju ruska organizacija prima besplatno:

iz organizacije, ako se ovlašteni (temnički) kapital (fond) primatelja sastoji od više od 50 posto udjela (udjela) organizacije prenositelja;

od organizacije, ako se ovlašteni (rezervni) kapital (fond) prenositelja sastoji od više od 50 posto udjela (udjela) organizacije primateljice;

od pojedinca, ako se temeljni kapital (fond) primatelja sastoji od više od 50 posto udjela (udjela) tog pojedinca. Pritom se primljena imovina ne priznaje kao prihod za potrebe oporezivanja samo ako se u roku od godinu dana od dana primitka navedena imovina (osim novca) ne prenese na treće osobe.

Norme ovog podstavka utječu samo na porezne obveznike - ruske organizacije. U tom slučaju možete koristiti ovu odredbu ako su ispunjeni sljedeći uvjeti:

osnivač mora imati udio u temeljnom kapitalu organizacije veći od 50%;

primljenu imovinu (osim gotovine) tijekom godine organizacija ne bi trebala prenositi trećim stranama.

Tako se u Uredbi Federalne antimonopolske službe Moskovskog okruga od 30. prosinca 2004., 28. prosinca 2004. br. poreza, organizacija nije uključila sredstva primljena od organizacije na tekući račun, u oporezivu osnovicu poreza na dohodak. Razmotrivši materijale predmeta, sud je došao do zaključka da organizacija s pravom nije uključila sredstva u poreznu osnovicu poreza na dohodak, budući da su ta sredstva primljena od organizacije koja posjeduje više od 50% temeljnog kapitala društva. primateljica.

Imovina (uključujući novac) koju je društvo kćer primilo od matične organizacije čiji je udio u temeljnom kapitalu podružnice veći od 50 posto, po ugovoru o zajmu, ako je obveza iz ugovora o zajmu naknadno prestala oprostom duga, je nije uzeto u obzir u svrhu oporezivanja u skladu s podstavkom 11. stavka 1. članka 251. Poreznog zakona Ruske Federacije (Pismo Ministarstva financija Ruske Federacije od 7. travnja 2006. br. 03-03-02 / 79).

12. Prihodi u obliku kamata primljeni u skladu sa zahtjevima članaka 78., 79. Poreznog zakona Ruske Federacije 176. i 203. Poreznog zakona Ruske Federacije iz proračuna (vanproračunskog fonda).

Prema člancima 78-79 Poreznog zakona Ruske Federacije, ova sredstva uključuju kamate koje primaju porezni obveznici, porezni agenti i obveznici naknada iz proračuna i izvanproračunskih fondova u slučaju nepravovremenog povrata preplaćenih (naplaćenih) iznosa poreza i naknade njima.

Povrat iznosa preplaćenog poreza vrši se na teret proračuna (vanproračunskog fonda), kojem je došlo do preplate, u roku od mjesec dana od dana podnošenja zahtjeva za povrat. U slučaju kršenja navedenog razdoblja, kamata se obračunava na iznos preplaćenog poreza koji nije vraćen na vrijeme za svaki dan kršenja roka povrata na temelju stope refinanciranja Središnje banke Ruske Federacije.

Povrat iznosa preračunatog poreza vrši se na teret općih prihoda proračuna (vanproračunskog fonda), u koji su uplaćeni iznosi preračunatog poreza, u roku od mjesec dana od dana donošenja rješenja poreznog tijela odn. sud. Istodobno, kamata na navedeni iznos obračunava se od sljedećeg dana od dana naplate do dana stvarnog povrata na temelju stope refinanciranja Središnje banke Ruske Federacije.

U skladu s člankom 176. Poreznog zakona Ruske Federacije, ova sredstva uključuju kamate koje porezni obveznici primaju za zakašnjele povrate PDV-a na uobičajene transakcije, kao i na transakcije oporezovane stopom od 0 posto.

U skladu s člankom 203. Poreznog zakona Ruske Federacije, ova sredstva uključuju kamate koje porezni obveznici primaju za kasno vraćanje trošarina.

Kamate porezne vlasti za neblagovremeni povrat preplaćenog (naplaćenog) iznosa poreza ili pristojbe, kao i kamate obračunate za neblagovremeni povrat iznosa poreza na dodanu vrijednost i koje poreznim obveznicima (obveznicima naknada) vraća savezna blagajna tijela Ministarstva financija Ruske Federacije, odražavaju se u računovodstvu po klasifikacijskoj šifri proračunskih prihoda Ruske Federacije i prema vrsti poreza (naknada) na koji se obračunavaju kamate za zakašnjelo vraćanje (povrat) "O postupku za obračunavanje obračunatih kamata za nepravodobno vraćanje preplaćenog (naplaćenog) iznosa poreza (naknade), kao i obračunatih kamata za nepravodobni povrat iznosa poreza na dodanu vrijednost."

13. Prihodi u obliku jamstvenih doprinosa u posebne fondove stvorene u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije, namijenjene smanjenju rizika neispunjenja obveza po transakcijama primljenim tijekom klirinških aktivnosti ili aktivnosti za organiziranje trgovanja u tržište vrijednosnih papira.

Uredba Savezne komisije za tržište vrijednosnih papira Ruske Federacije od 14. kolovoza 2002. br. 32/ps “O odobravanju Pravilnika o klirinškim aktivnostima na tržištu vrijednosnih papira Ruske Federacije”. U skladu s točkom 6.1. Pravilnika o poslovima kliringa, kako bi se osiguralo izvršenje transakcija s vrijednosnim papirima za koje se obavlja kliring te smanjili rizici likvidnosti, sistemski rizici i rizici neizvršavanja transakcija vrijednosnim papirima, klirinška organizacija formira jamstveni fond i razvija sustav mjera za smanjenje rizika klirinških aktivnosti u skladu sa zahtjevima Federalne službe za financijsko tržište Ruske Federacije (FFMS).

Minimalni iznos jamstvenog fonda utvrđuje Federalna služba za financijska tržišta Ruske Federacije u dogovoru sa Središnjom bankom Ruske Federacije, ovisno o postupku obavljanja klirinških aktivnosti. Izvori za formiranje jamstvenih fondova mogu biti gotovina i vrijednosni papiri sudionika kliringa koji se drže na njihovim bankovnim računima kod organizacije za namirenje i na posebnim odjeljcima depo računa kod depozitorija za namirenje, kojima klirinška organizacija ima pravo raspolagati u skladu s Pravila za obavljanje poslova kliringa.

Korištenje sredstava jamstvenog fonda dopušteno je samo za osiguranje ispunjenja obveza člana kliringa u slučaju nedostatnosti njegovih vrijednosnih papira i (ili) sredstava za obavljanje poslova klirinškog fonda na način naveden u točki 6.8.3. Pravilnika o klirinškoj djelatnosti.

Temeljem točke 6.7. Pravilnika o poslovima kliringa, kontrola formiranja, plasmana i korištenja jamstvenih sredstava provodi se sukladno Pravilima za obavljanje poslova kliringa.

14. Prihodi u obliku imovine koje porezni obveznik ostvaruje u okviru ciljanog financiranja.

Treba napomenuti da su porezni obveznici koji su dobili namjensko financiranje dužni voditi posebnu evidenciju prihoda (rashoda) ostvarenih (ostvarenih) u okviru namjenskog financiranja. U nedostatku takvog računovodstva, ova sredstva se smatraju podložnim oporezivanju od dana njihovog primitka. Proračunska sredstva svih razina, državna izvanproračunska sredstva dodijeljena proračunskim institucijama prema procjeni prihoda i rashoda proračunske institucije, a nisu namjenski korištena tijekom poreznog razdoblja ili korištena za drugu namjenu, podliježu prema normama proračunskog zakonodavstva Ruske Federacije.

Sredstva ciljanog financiranja uključuju imovinu koju je porezni obveznik primio i koristio u svrhu koju odredi organizacija (pojedinac) - izvor ciljanog financiranja:

Prihodi u obliku sredstava iz proračuna svih razina, državnih izvanproračunskih sredstava dodijeljenih proračunskim institucijama prema procjeni prihoda i rashoda proračunske ustanove.

Prema članku 161. RF BC-a, proračunska institucija je organizacija koju su osnovale državne vlasti Ruske Federacije, državne vlasti konstitutivnih entiteta Ruske Federacije, lokalne samouprave za obavljanje upravljačkih, društveno-kulturnih, znanstvenih i tehničkih ili drugih funkcije nekomercijalne prirode, djelatnosti koje se financiraju iz odgovarajućeg proračuna ili proračuna državnog izvanproračunskog fonda na temelju procjena prihoda i rashoda.

Prihodi u obliku primljenih potpora.

Bespovratna sredstva su ciljana sredstva koja inozemne dobrotvorne organizacije daju organizacijama u novcu ili u naravi (uključujući dugotrajnu imovinu, materijale, robu i tako dalje) za provedbu specifičnih programa u području obrazovanja, umjetnosti, kulture, javnog zdravstva (smjerovi - AIDS, ovisnost o drogama, dječja onkologija, uključujući onkohematologiju, dječju endokrinologiju, hepatitis i tuberkulozu), zaštitu okoliša, zaštitu ljudskih i građanskih prava i sloboda predviđenih zakonodavstvom Ruske Federacije, socijalne usluge za siromašne i socijalno nezaštićene kategorije građana, kao i za specifična znanstvena istraživanja .

Popis međunarodnih i stranih organizacija čije se potpore ne uzimaju u obzir za porezne svrhe u prihodima ruskih organizacija - primatelja potpora, odobren Uredbom Vlade Ruske Federacije od 24. prosinca 2002. br.

Dotacije se daju:

na besplatnoj i neopozivoj osnovi ruskih pojedinaca, neprofitnih organizacija, kao i stranih i međunarodnih organizacija i udruga prema popisu takvih organizacija koji je odobrila Vlada Ruske Federacije;

za provedbu specifičnih programa iz područja obrazovanja, umjetnosti, kulture, javnog zdravstva (smjerovi - AIDS, narkomanija, dječja onkologija, uključujući onkohematologiju, dječju endokrinologiju, hepatitis i tuberkulozu), zaštite okoliša, zaštite ljudskih i građanskih prava i slobode predviđene zakonom Ruske Federacije, socijalne usluge za siromašne i socijalno nezaštićene kategorije građana, kao i za specifična znanstvena istraživanja”;

u uvjetima koje odredi davatelj potpore, uz obveznu dostavu izvješća o namjenskom korištenju potpore.

Nekoliko je važnih točaka na koje treba obratiti pažnju.

Prvo, potpore stranih pojedinaca sada podliježu oporezivanju.

Drugo, nema potrebe dokazivati ​​stranim i međunarodnim organizacijama i udrugama status neprofitne organizacije u skladu s ruskim zakonom.

Treće - bespovratna sredstva su izuzeta od oporezivanja za provedbu specifičnih programa u području javnog zdravstva (područja - AIDS, narkomanija, dječja onkologija, uključujući onkohematologiju, dječju endokrinologiju, hepatitis i tuberkuloza) - nijedna druga područja javnog zdravstva nisu izuzeta od oporezivanje.

Četvrto - darovnice se izdaju za provedbu određenih programa u području zaštite ljudskih i građanskih prava i sloboda, predviđenih zakonodavstvom Ruske Federacije - smjer dodjele mora imati upućivanje na barem određeni članak Ustav Ruske Federacije.

Peto – dodjeljuju se bespovratna sredstva za provedbu specifičnih programa u području socijalnih usluga za siromašne i socijalno nezaštićene kategorije građana – mora postojati poseban program.

U obliku ulaganja primljenih tijekom investicijskih natječaja (licitacija) na način propisan zakonodavstvom Ruske Federacije.

Privatizirane organizacije koje prodaju pakete svojih dionica na natječajima (aukcijama) i primaju sredstva za ulaganja od svojih pobjednika prema uvjetima takvih natječaja (aukcija) troše ih na način propisan programom ulaganja. Ako se ta sredstva ne koriste namjenski, u ovom dijelu podliježu uključivanju u poreznu osnovicu na opći način.

U obliku ulaganja primljenih od stranih ulagača za financiranje kapitalnih ulaganja u industrijske svrhe, pod uvjetom da se koriste unutar jedne kalendarske godine od dana primitka.

Ulagačke aktivnosti koje provode u obliku kapitalnih ulaganja stranih ulagača na teritoriju Ruske Federacije regulirane su međunarodnim ugovorima, Građanskim zakonikom Ruske Federacije i Saveznim zakonom br. 39-FZ od 25. veljače 1999. „O investicijskim aktivnostima u Ruskoj Federaciji koja se provodi u obliku kapitalnih ulaganja”.

Prema članku 1. Saveznog zakona od 25. veljače 1999. br. 39-FZ „O ulagačkim aktivnostima u Ruskoj Federaciji koje se provode u obliku kapitalnih ulaganja“, ulaganja su gotovina, vrijednosni papiri, druga imovina, uključujući imovinska prava, ostalo prava, novčane vrijednosti, uložena u objekte poduzetničke i druge djelatnosti.

Istovremeno, kapitalna ulaganja uključuju ulaganja u stalna sredstva (stalna imovina), uključujući troškove nove izgradnje, proširenja, rekonstrukcije i tehničke preopreme postojećih organizacija, nabavu strojeva, opreme, alata, inventara, projektiranja i istraživanja rad i ostali troškovi.

Koncepti "stranog ulagača" i "stranog ulaganja" definirani su u članku 2. Saveznog zakona od 9. srpnja 1999. br. 160-FZ "O stranim ulaganjima u Ruskoj Federaciji":

Strani ulagač - strano pravno lice čija je građanskopravna sposobnost određena u skladu sa zakonodavstvom države u kojoj je osnovana i koja ima pravo, u skladu sa zakonodavstvom navedene države, ulagati na teritoriju Ruske Federacije .

Strano ulaganje - ulaganje stranog kapitala u predmet poduzetničke djelatnosti na teritoriju Ruske Federacije u obliku predmeta građanskih prava u vlasništvu stranog ulagača, ako takvi objekti građanskih prava nisu povučeni iz prometa ili nisu ograničeni u optjecaju u Ruskoj Federaciji u skladu sa saveznim zakonima, uključujući novac, vrijednosne papire (u stranoj valuti i valuti Ruske Federacije), drugu imovinu, imovinska prava koja imaju novčanu vrijednost isključivih prava na rezultate intelektualne aktivnosti (intelektualno vlasništvo ), kao i usluge i informacije.

Ulaganja primljena od stranih ulagača za financiranje kapitalnih ulaganja u industrijske svrhe su sredstva ciljanog financiranja samo ako se koriste unutar jedne kalendarske godine od dana njihova primitka.

U obliku sredstava dioničara i (ili) ulagača akumuliranih na računima organizacije programera.

U tom se slučaju uzimaju u obzir sredstva koja je organizacija za razvoj primila od dioničara (pravnih i fizičkih osoba) za financiranje vlasničkog sudjelovanja u izgradnji, a koja se namjenski troše na izgradnju. Ovaj podstavak utječe na samo jednu kategoriju poreznih obveznika – organizacije koje su kupci-programeri. Na temelju ugovora naručitelj-izvođač upravlja sredstvima investitora (investitora) prenesenim za financiranje izgradnje proizvodnih objekata, društvenih i kulturnih objekata i komunalnih djelatnosti, stambenih zgrada. Naručitelj-izvođač snosi pred investitorom imovinsku i drugu odgovornost predviđenu važećim zakonodavstvom za racionalno korištenje dodijeljenih sredstava i materijalnih sredstava za izgradnju.

Sredstva koja je naručitelj primio u skladu sa zaključenim ugovorima od organizacija-dioničara po redoslijedu vlasničkog sudjelovanja u izgradnji objekata, uključujući stambene, izvor su ciljanog financiranja i ne podliježu porezu na dohodak, pod uvjetom da iznos sredstava primljenih od svakog dioničara za vlasničko sudjelovanje u izgradnji, u trenutku potpisivanja akata o dovršenju faza radova ili puštanju objekta po principu ključ u ruke (ovisno o uvjetima ugovora između naručitelja i investitora izgradnje ) ne prelazi stvarne troškove izgradnje prenesenog dijela objekta na dioničarsku organizaciju.

Prihodi u obliku sredstava od dioničara akumuliranih na računima razvojne organizacije podliježu uključivanju u neposlovne prihode u slučaju da primatelj nije stvarno koristio ta sredstva do završetka izgradnje objekta u roku. ograničenja utvrđena ugovorom o vlasničkom sudjelovanju u izgradnji.

Kupci-programeri moraju voditi odvojenu evidenciju primljenih (nastalih) prihoda i rashoda u okviru ciljanog financiranja. U nedostatku takvog računovodstva, sredstva primljena u okviru ciljanog financiranja podliježu oporezivanju od dana njihova primitka.

Istodobno, treba imati na umu da prihod poreznog obveznika u obliku imovine (uključujući novčana sredstva) koja se ne koristi za namjeravanu namjenu, radova, usluga primljenih u sklopu dobrotvornih aktivnosti (uključujući u obliku dobrotvorne pomoći, donacija). ), ciljani primici, ciljano financiranje, s izuzetkom proračunskih sredstava, priznaju se kao porezni neposlovni prihod (Pismo Ministarstva financija Ruske Federacije od 10. veljače 2006. br. 03-11-04 / 2/33 ).

Prema stavku 14. članka 250. Poreznog zakona Ruske Federacije, porezni obveznici koji su primili imovinu (uključujući gotovinu), radove, usluge kao dio dobrotvornih aktivnosti, ciljane prihode ili ciljano financiranje, na kraju poreznog razdoblja, podnose poreznim tijelima na mjestu njihove registracije izvješće o namjenskoj upotrebi primljenih sredstava u obrascu koji je odobrilo Ministarstvo financija Ruske Federacije.

S tim u vezi, sredstva primljena od investitora, uključujući razliku između iznosa primljenih sredstava od investitora i iznosa troškova izgradnje, ako se nenamjenski koriste, tretirat će se kao porezni neposlovni prihod.

U obliku sredstava koje društvo za uzajamno osiguranje prima od organizacija članica društva za uzajamno osiguranje.

U skladu s člankom 968. Građanskog zakonika Ruske Federacije, društva za uzajamno osiguranje su neprofitne organizacije koje osiguravaju imovinu i druge imovinske interese svojih članova.

Građani i pravne osobe (članovi društva za uzajamno osiguranje) svoju imovinu i imovinske interese osiguravaju udruživanjem sredstava u tim društvima. Sredstva koja društvo za uzajamno osiguranje primi od svojih članova u gore navedene svrhe ne podliježu porezu na dohodak.

U obliku sredstava dobivenih od Ruske zaklade za temeljna istraživanja, Ruskog fonda za tehnološki razvoj, Ruskog humanitarnog znanstvenog fonda, Fonda za pomoć razvoju malih oblika poduzeća u znanstveno-tehničkoj sferi, Federalnog fonda za Industrijske inovacije.

Dohodak koji se ne uzima u obzir za oporezivanje uključuje sredstva koja porezni obveznici primaju iz sljedećih fondova: -

Ruska zaklada za temeljna istraživanja; -

Ruski fond za tehnološki razvoj (Uredba predsjednika Ruske Federacije od 27. travnja 1992. br. 426 "O hitnim mjerama za očuvanje znanstvenog i tehničkog potencijala Ruske Federacije"; -

Ruska humanitarna znanstvena zaklada; -

Fond za promicanje razvoja malih oblika poduzeća u znanstveno-tehničkoj sferi (Uredba Vlade Ruske Federacije od 3. veljače 1994. br. 65 „O Fondu za promicanje razvoja malih oblika poduzeća u znanstveno-tehničkoj sferi"; -

Savezni fond za industrijske inovacije.

U obliku sredstava primljenih za formiranje Ruskog fonda za tehnološki razvoj, kao i drugih sektorskih i međusektorskih fondova za financiranje istraživačko-razvojnog rada, registriranih na način propisan Federalnim zakonom „O znanosti i državnoj znanstveno-tehničkoj politici ".

Popis prihoda koji nije uključen u poreznu osnovicu poreza na dohodak uključuje prihode u obliku sredstava primljenih za formiranje Ruskog fonda za tehnološki razvoj, kao i drugih sektorskih i međusektorskih fondova za financiranje istraživačko-razvojnog rada.

U obliku sredstava koje primaju poduzeća i organizacije, koje uključuju posebno radijacijsko opasne i nuklearno opasne industrije i postrojenja, iz rezervi namijenjenih osiguravanju sigurnosti tih industrija i objekata u svim fazama životnog ciklusa i njihovog razvoja u skladu s zakonodavstvo Ruske Federacije o korištenju atomske energije.

Ova sredstva podliježu uključivanju u prihod iz poslovanja ako je primatelj stvarno koristio ta sredstva za drugu namjenu ili ih nije koristio za njihovu namjenu u roku od godinu dana nakon isteka poreznog razdoblja u kojem su primljena.

Posebno radijacijsko opasne i nuklearno opasne proizvodnje i postrojenja su organizacije bez obzira na oblik vlasništva, kao i vojne postrojbe koje se bave razvojem, proizvodnjom, radom, skladištenjem, transportom, zbrinjavanjem nuklearnog oružja, komponenti nuklearnog oružja, radijacijsko opasnim materijala i proizvoda.

U obliku sredstava, naknade za usluge zračne navigacije za letove zrakoplova u zračnom prostoru Ruske Federacije, koje prima posebno ovlašteno tijelo u području civilnog zrakoplovstva.

U svim gore navedenim slučajevima, organizacije koje su dobile namjensko financiranje dužne su voditi posebnu evidenciju prihoda i rashoda primljenih (nastalih) u okviru namjenskog financiranja. U nedostatku takvog računovodstva za organizaciju koja je primila sredstva za ciljano financiranje, ta se sredstva smatraju oporezivima od dana njihovog primitka. Proračunska sredstva svih razina, državna izvanproračunska sredstva dodijeljena proračunskim institucijama prema procjeni prihoda i rashoda proračunske institucije, a nisu namjenski korištena tijekom poreznog razdoblja ili korištena za drugu namjenu, podliježu prema normama proračunskog zakonodavstva Ruske Federacije.

Izvješće o namjenskom korištenju primljenih sredstava porezni obveznici sastavljaju u obliku lista 07. porezne prijave za porez na dobit.

Izvješće sadrži podatke iz prethodnog poreznog razdoblja o primljenim, a neiskorištenim sredstvima čiji rok korištenja nije istekao.

U obliku premija bankovnog osiguranja u fond za osiguranje depozita u skladu sa saveznim zakonom o osiguranju depozita pojedinaca u bankama Ruske Federacije.

U obliku sredstava koje primaju zdravstvene organizacije koje obavljaju zdravstvenu djelatnost u sustavu obveznog zdravstvenog osiguranja, za pružanje zdravstvenih usluga osiguranim osobama od osiguravajućih organizacija koje provode obvezno zdravstveno osiguranje tih osoba.

Sredstva koja zdravstvene organizacije primaju od osiguravajućih organizacija u okviru obveznog zdravstvenog osiguranja za pružanje zdravstvenih usluga osiguranim osobama uključuju se u neoporezivi dohodak.

Prema objašnjenjima Ministarstva financija u pismu od 16. rujna 2005. br. 03-03-04 / 1/203, član 2. Zakona Ruske Federacije od 28. lipnja 1991. br. 1499-1 "O zdravstveno osiguranje građana u Ruskoj Federaciji" utvrđuje da su zdravstvene ustanove u sustavu zdravstvenog osiguranja licencirane medicinske i preventivne ustanove, istraživački i medicinski instituti, druge ustanove koje pružaju medicinsku skrb, kao i osobe koje se bave medicinskom djelatnošću, pojedinačno i kolektivno.

Prema članku 20. Zakona Ruske Federacije od 28. lipnja 1991. br. 1499-1, medicinsku skrb u sustavu zdravstvenog osiguranja pružaju zdravstvene ustanove s bilo kojim oblikom vlasništva, akreditirane na propisan način. Oni su samostalni gospodarski subjekti i svoju djelatnost grade na temelju ugovora s osiguravajućim zdravstvenim organizacijama.

Dakle, zdravstvena ustanova s ​​bilo kojim oblikom vlasništva, koja je samostalni gospodarski subjekt, akreditirana na propisani način, ima odgovarajuću licenciju i posluje na temelju ugovora sa zdravstvenom organizacijom osiguranja, ne uključuje porez osnovicu za sredstva od poreza na dobit primljena za pružanje zdravstvenih usluga osiguranim osobama od osiguravajućih organizacija koje za te osobe obavljaju obvezno zdravstveno osiguranje.

15. Prihodi u obliku vrijednosti dionica koje je dioničarska organizacija dodatno primila, raspoređeni među dioničare odlukom glavne skupštine razmjerno broju dionica koje posjeduju, odnosno razlika između nominalne vrijednosti novih dionica primljenih u zamjenu za izvorne i nominalnu vrijednost početnih dionica dioničara u slučaju raspodjele među dioničarima dionica prilikom povećanja temeljnog kapitala dioničkog društva (bez promjene udjela dioničara u ovom dioničkom društvu).

Dodatne dionice dioničarska organizacija može dobiti od dioničkog društva u sljedećim slučajevima:

pri povećanju temeljnog kapitala dioničkog društva izdavanjem dodatnih dionica;

prilikom distribucije dionica koje je dioničko društvo prethodno otkupilo ili steklo od svojih dioničara u skladu s člancima 72-77 Zakona br. 208-FZ;

prilikom raspodjele dionica koje je zatvoreno dioničko društvo steklo kao rezultat ostvarivanja prava preče kupovine dionica koje je otuđio jedan od dioničara društva. Treba napomenuti da zatvoreno dioničko društvo uživa pravo preče kupovine dionica koje otuđuje dioničar (dioničari) ako je to predviđeno statutom društva i ako su drugi dioničari odbili kupiti dionice (članak 7. Zakona br. 208-FZ).

Istodobno, potrebni uvjeti za primjenu ove norme Poreznog zakona Ruske Federacije su:

raspodjela dionica među dioničarima odlukom glavne skupštine dioničkog društva;

poštivanje načela razmjerne raspodjele dionica (dodatni udjeli se dijele među dioničarima razmjerno broju dionica koje posjeduju).

PAŽNJA! Prema stavku 31. članka 270. NCRF-a, izdavatelj ne uzima u obzir kao trošak trošak dionica koje prenosi porezni obveznik-izdavatelj, a raspodjeljuje se među dioničare odlukom glavne skupštine dioničara razmjerno broju dionica. u vlasništvu

dionica, odnosno razlika između nominalne vrijednosti novih dionica prenesenih u zamjenu za originalne i nominalne vrijednosti početnih dionica dioničara pri raspodjeli dionica među dioničarima pri povećanju temeljnog kapitala.

16. Prihod u obliku pozitivne razlike proizašle iz revalorizacije dragog kamenja u slučaju promjene utvrđenog redoslijeda cjenika obračunskih cijena za drago kamenje.

Prema Saveznom zakonu od 26. ožujka 1998. br. 41-FZ "O plemenitim metalima i dragom kamenju", državna regulacija u području odnosa u vezi s dragim kamenjem također se provodi kroz organizaciju državne kontrole nad cijenama odobravanjem obveznog klasifikatori i cjenici.

17. Prihod u obliku iznosa za koji se smanjio odobreni (dionički) kapital organizacije u izvještajnom (poreznom) razdoblju u skladu sa zahtjevima zakonodavstva Ruske Federacije.

Postupak smanjenja odobrenog (dioničkog) kapitala organizacije uređen je, posebice, člankom 20. Zakona br. 14-FZ, člancima 29., 30. Zakona br. 208-FZ, člankom 114. Građanskog zakonika Ruska Federacija.

Evo slučajeva kada je organizacija dužna smanjiti svoj temeljni kapital:

u skladu sa stavkom 4. članka 35. Zakona br. 208-FZ, ako na kraju druge i svake sljedeće financijske godine u skladu s godišnjom bilancem predloženom na odobrenje od strane dioničara društva, ili rezultati revizija, ako se pokaže da je vrijednost neto imovine društva manja od njegovog temeljnog kapitala, društvo je dužno izjasniti se o smanjenju temeljnog kapitala na iznos koji ne prelazi vrijednost njegove neto imovine.

prema stavku 3. članka 26. Zakona br. 14-FZ, stvarna vrijednost udjela sudionika koji se povlači iz društva isplaćuje se iz razlike između vrijednosti neto imovine društva i veličine njegovog odobrenog kapitala. Ako takva razlika nije dovoljna za isplatu stvarne vrijednosti udjela sudionika koji istupa, društvo je dužno umanjiti svoj temeljni kapital za iznos koji nedostaje.

18. Prihodi u obliku troška materijala i druge imovine dobivene demontažom, demontažom tijekom likvidacije objekata koji se stavljaju iz pogona i uništavaju u skladu s člankom 5. Konvencije o zabrani razvoja, proizvodnje, skladištenja i korištenja Kemijsko oružje i njegovo uništavanje i 5. dio Verifikacijskog aneksa uz Konvenciju o zabrani razvoja, proizvodnje, skladištenja i uporabe kemijskog oružja i o njegovom uništavanju.

Ova odredba utječe samo na organizacije koje rastavljaju pogone za proizvodnju kemijskog oružja. Za ovu kategoriju poreznih obveznika, trošak materijala i druge imovine stečene tijekom demontaže, demontaže, likvidacije razbijenih objekata uništenih u skladu s člankom 5. Konvencije o zabrani razvoja, proizvodnje, skladištenja i uporabe kemijskog oružja i njegovog Uništenje, koje je zaključeno u gradu Parizu 13. siječnja 1993. godine, odnosi se na dohodak koji nije uzet u obzir pri utvrđivanju porezne osnovice.

19. Prihodi u obliku troškova rekultivacije i drugih poljoprivrednih objekata (uključujući i vodovodne cjevovode, plinske i električne mreže) poljoprivrednih proizvođača, izgrađenih na teret proračuna svih razina.

Prihodi poreznih obveznika – poljoprivrednih proizvođača u obliku troškova rekultivacije i drugih poljoprivrednih objekata (uključujući vodoopskrbu na gospodarstvu, plinsku i električnu mrežu) izgrađenih na teret proračuna svih razina (savezne, regionalne, lokalne) razvrstavaju se u dohodak koji se ne uzima u obzir pri utvrđivanju porezne osnovice.

U skladu s poglavljem 26.1 Poreznog zakona Ruske Federacije, u svrhu oporezivanja dobiti, poljoprivredni proizvođači priznaju se kao organizacije, individualni poduzetnici, seljačka (poljoprivredna) poduzeća koja proizvode poljoprivredne proizvode na poljoprivrednom zemljištu i prodaju te proizvode, uključujući proizvode njegove obrade, pod uvjetom da je u ukupnim prihodima od prodaje roba (radova, usluga) ovih organizacija, individualnih poduzetnika, seljačkih (poljoprivrednih) domaćinstava, udio prihoda od prodaje tih proizvoda manji od 70%.

Poljoprivredne organizacije industrijskog tipa (farme krzna, kompleksi za uzgoj stoke, farme peradi, staklenički kompleksi i drugi) nisu priznati kao poljoprivredni proizvođači, utvrđeni popisom koji su odobrila zakonodavna (predstavnička) tijela konstitutivnih entiteta Ruske Federacije.

20. Prihodi u obliku imovine i (ili) imovinskih prava koje primaju organizacije državnih zaliha specijalnih (radioaktivnih) sirovina i fisionih materijala Ruske Federacije od poslovanja s materijalnim sredstvima državnih zaliha specijalnih (radioaktivnih) sirovina i fisijskih materijala te usmjerena na oporavak i održavanje tih rezervi.

Za organizacije državnih zaliha specijalnih (radioaktivnih) sirovina i fisionih materijala Ruske Federacije, koje imaju pravo, u skladu s utvrđenim postupkom, obavljati poslove s materijalnim sredstvima tih državnih zaliha, primitke u obliku imovine i (ili) imovinskih prava iz ovih operacija priznaju se kao prihod koji se ne uzima u obzir pri utvrđivanju porezne osnovice, pod uvjetom da se ti prihodi koriste za obnavljanje i održavanje državnih zaliha specijalnih (radioaktivnih) sirovina i fisionih materijala u Rusiji Federacija.

21. Prihodi u obliku iznosa dugova poreznog obveznika za plaćanje poreza i naknada u proračune različitih razina, otpisani i (ili) na drugi način smanjeni u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije ili odlukom Vlade Ruske Federacije.

Dug poreznog obveznika za penale i novčane kazne Zakonom se ne izjednačava s dugom za plaćanje poreza i pristojbi. Slijedom toga, odredbe podstavka 21. stavka 1. članka 251. Poreznog zakona Ruske Federacije (Pismo Ministarstva financija Ruske Federacije od 13. siječnja 2006. br. 03-03-02 / 5 „O računovodstvu iznose kazni i penala za dugovanja prema proračunu pri oporezivanju dobiti.

22. Prihodi u obliku imovine koje besplatno primaju državne i općinske obrazovne ustanove, kao i nedržavne obrazovne ustanove koje imaju dozvolu za obavljanje obrazovne djelatnosti, za obavljanje statutarne djelatnosti.

Prema Zakonu Ruske Federacije od 10. srpnja 1992. br. 3266-1 "O obrazovanju", obrazovna ustanova je pravno lice koje provodi obrazovni proces, odnosno provodi jedan ili više obrazovnih programa i (ili) osigurava održavanje i obrazovanje studenata, učenika. Nedržavna obrazovna ustanova može se osnovati u organizacijskim i pravnim oblicima predviđenim građanskim zakonodavstvom Ruske Federacije za neprofitne organizacije.

Izvješće o namjenskom korištenju primljene imovine porezni obveznici podnose u poreznoj prijavi poreza na dobit.

23. Prihodi u obliku dugotrajne imovine koju primaju organizacije koje su dio strukture Ruske obrambene sportsko-tehničke organizacije (ROSTO) (kada se prenose između dvije ili više organizacija koje su dio strukture ROSTO), koriste se osposobljavanje građana u vojno-registracijskim specijalnostima, vojno-domoljubno obrazovanje mladih, razvoj zrakoplovnih, tehničkih i vojno-primijenjenih sportova u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije.

Ova odredba utječe samo na one organizacije koje su dio strukture Ruske obrambene sportsko-tehničke organizacije (ROSTO). Prihodi dobiveni u obliku dugotrajne imovine od organizacija uključenih u istu strukturu ne uzimaju se u obzir prilikom utvrđivanja porezne osnovice. U tom slučaju se dugotrajna sredstva moraju koristiti za navedene namjene.

24. Prihod u obliku pozitivne razlike dobivene od revalorizacije vrijednosnih papira po tržišnoj vrijednosti. Prihodi u obliku pozitivne razlike dobivene od revalorizacije vrijednosnih papira po tržišnoj vrijednosti,

odnose se na dohodak koji se ne uzima u obzir pri utvrđivanju porezne osnovice za porez na dohodak.

Napominjemo da stavak 22. PBU 19/02 predviđa revalorizaciju dužničkih vrijednosnih papira za koje se trenutna tržišna vrijednost ne utvrđuje u računovodstvene svrhe. Razliku između početnog troška i nominalne vrijednosti tijekom razdoblja njihova opticaja dopušteno je ravnomjerno pripisati, razmjerno prihodu koji im pripada u skladu s uvjetima izdavanja, financijskim rezultatima trgovačke organizacije (kao dio ostalih prihoda ili rashoda) ili smanjenje ili povećanje rashoda neprofitne organizacije.

Prihodi (rashodi) utvrđeni kao rezultat revalorizacije dužničkih vrijednosnih papira za potrebe poreza na dobit se ne uzimaju u obzir (Pismo Ministarstva financija Ruske Federacije od 8. travnja 2005. br. 03-03-01-04/1/ 175).

25. Prihod u obliku iznosa obnovljenih rezervi za amortizaciju vrijednosnih papira (osim rezervi, troškovi za čije je stvaranje, u skladu s člankom 300. Poreznog zakona Ruske Federacije, prethodno smanjena porezna osnovica).

Za organizacije prihod u obliku iznosa obnovljenih rezervi za amortizaciju vrijednosnih papira klasificira se kao prihod koji se ne uzima u obzir pri utvrđivanju porezne osnovice za porez na dohodak. Iznimka su rezerve, troškovi za čije je stvaranje, u skladu s člankom 300. Poreznog zakona Ruske Federacije, prethodno smanjena porezna osnovica. Članak 300. Poreznog zakona Ruske Federacije predviđa postupak priznavanja troškova za formiranje rezervi za amortizaciju vrijednosnih papira od profesionalnih sudionika na tržištu vrijednosnih papira koji se bave dilerskim aktivnostima.

26. Prihodi u obliku novčanih sredstava i druge imovine koju primaju unitarna poduzeća od vlasnika imovine ovog poduzeća ili tijela koje on ovlasti.

Za unitarne organizacije prihod u obliku imovine i druge imovine dobivene od vlasnika imovine ove organizacije ili njezinog ovlaštenog tijela klasificira se kao dohodak koji se ne uzima u obzir pri utvrđivanju porezne osnovice.

U Informativnom pismu Predsjedništva Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 22. prosinca 2005. br. Ruska Federacija”, naveden je primjer slučaja u kojem je, tumačeći odredbu podstavka 26. stavka 1. članka 251. Poreznog zakona Ruske Federacije, sud istaknuo da je oslobađanje komunalnog jedinstvenog poduzeća od strane vlasnik svoje imovine od plaćanja za korištenje prostora podrazumijeva uštedu sredstava od strane poduzeća. U predmetnom slučaju to se može izjednačiti s njihovim primanjem i ne podliježe računovodstvu pri utvrđivanju porezne osnovice za porez na dohodak.

27. Prihodi u obliku imovine (uključujući novac) i (ili) imovinskih prava koje vjerska organizacija prima u svezi obavljanja vjerskih obreda i ceremonija te od prodaje vjerske literature i vjerskih predmeta.

Podstavak 27. stavka 1. članka 251. Poreznog zakona Ruske Federacije utječe na kategoriju poreznih obveznika - vjerske organizacije.

U skladu s člankom 117. Građanskog zakonika Ruske Federacije, vjerske su organizacije priznate kao dobrovoljno udruženje građana koji su se, na način propisan zakonom, ujedinili na temelju zajedničkih interesa radi zadovoljavanja duhovnih ili drugih nematerijalnih potrebe. Ove organizacije su neprofitne organizacije. Ali u isto vrijeme imaju pravo obavljati poduzetničku djelatnost ako je ta djelatnost usmjerena na postizanje ciljeva za koje su stvoreni, a koji odgovaraju tim ciljevima. Sudionici (članovi) vjerskih organizacija ne zadržavaju prava na imovini koju su prenijeli na te organizacije, uključujući članarinu. Ne odgovaraju za obveze vjerskih organizacija u kojima sudjeluju kao njihovi članovi, a te organizacije ne odgovaraju za obveze svojih članova. Obilježja pravnog statusa vjerskih organizacija kao sudionika u odnosima uređenim Građanskim zakonikom utvrđuju se zakonom.

Dakle, prihodi ostvareni obavljanjem vjerske djelatnosti i prodajom vjerskih predmeta i literature, kao i primljena sredstva, imovina, neovisno o izvoru tih prihoda vjerskim organizacijama za obavljanje statutarne djelatnosti, ne uzimaju se u obzir. računa pri utvrđivanju porezne osnovice.

28. Prihodi u obliku iznosa koje primaju operatori univerzalne usluge iz rezerve univerzalne usluge u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije u području komunikacija.

U skladu s člankom 57. Saveznog zakona od 7. srpnja 2003. br. 126-FZ „O komunikacijama“, univerzalne usluge uključuju:

Usluge telefonske komunikacije putem govornica;

usluge prijenosa podataka i pružanja pristupa internetu putem javnih pristupnih točaka.

Pružanje univerzalnih usluga provode operateri univerzalnih usluga, čiji se odabir provodi na temelju rezultata natječaja ili po redoslijedu imenovanja u svakom subjektu Ruske Federacije.

Pričuva univerzalne usluge formira se kako bi se osigurala naknada operatorima univerzalne usluge za gubitke uzrokovane pružanjem univerzalnih komunikacijskih usluga, formira se rezerva univerzalne usluge (članak 59. Zakona br. 126-FZ).

Pravila utvrđuju postupak formiranja i trošenja sredstava rezerve univerzalne usluge utvrđuju se u skladu s Uredbom Vlade Ruske Federacije od 21. travnja 2005. br. 243 "O odobravanju pravila za formiranje i trošenje sredstava pričuve univerzalne usluge".

29. Prihodi! u obliku imovine, uključujući novac, i (ili) primljena imovinska prava! hipotekarni agent u vezi sa svojim statutarnim aktivnostima.

Ovaj podstavak predviđa da se prihodi u obliku imovine, novca i (ili) imovinskih prava koje je hipotekarni agent primio u vezi sa svojim statutarnim aktivnostima ne uključuju u popis prihoda koji se uzima u obzir pri utvrđivanju porezne osnovice za porez na dohodak.

U skladu s člankom 2. Saveznog zakona br. 152-FZ od 11. studenog 2003. „O hipotekarnim vrijednosnim papirima“, hipotekarni agent je specijalizirana trgovačka organizacija čija je isključiva djelatnost stjecanje prava potraživanja po kreditima (zajmovima) osiguranim hipotekama. i hipoteke i kojoj je dano pravo izdavanja hipotekarnih obveznica.

Istodobno, imovina stečena (stvorena) na teret tih prihoda ne podliježe amortizaciji (podstav 7.

stavak 2. članka 256. Poreznog zakona Ruske Federacije).

30. Prihodi u obliku imovine (radova, usluga) koje liječničke organizacije koje obavljaju liječničku djelatnost u sustavu obveznog zdravstvenog osiguranja ostvaruju od osiguravajućih organizacija koje obavljaju obvezno zdravstveno osiguranje, na teret pričuve za financiranje preventivnih mjera koje se koriste u propisanom način.

Popis dohotka koji se ne uzima u obzir pri utvrđivanju porezne osnovice za porez na dohodak uključuje imovinu (radove, usluge) koje primaju medicinske organizacije koje se bave medicinskom djelatnošću, djelatnostima u sustavu zdravstvenog osiguranja, od osiguravajućih organizacija koje obavljaju obvezno zdravstveno osiguranje, na trošak preventivnih mjera rezerve financiranja.

31. Prihodi u obliku iznosa prihoda od ulaganja mirovinske štednje namijenjenih financiranju kapitaliziranog dijela radne mirovine koju primaju organizacije koje djeluju kao osiguravatelji za obvezno mirovinsko osiguranje.

U skladu s podstavkom 31. članka 251. Poreznog zakona Ruske Federacije, popis prihoda koji se ne uzima u obzir pri utvrđivanju porezne osnovice za porez na dohodak uključuje prihode od ulaganja sredstava mirovinske štednje namijenjene financiranju financiranog dijela primljenih radnih mirovina. od strane organizacija koje djeluju kao osiguravatelji u okviru obveznog mirovinskog osiguranja.

Također se utvrđuje da se pri utvrđivanju porezne osnovice ne uzimaju u obzir sljedeći rashodi: -

troškovi, uključujući naknade društva za upravljanje i specijaliziranog depozitara, nastalih na teret sredstava organizacija koje djeluju kao osiguravatelji za obvezno mirovinsko osiguranje, pri ulaganju sredstava mirovinske štednje namijenjene financiranju kapitaliziranog dijela radne mirovine (članak 48.2. Članak 270. Poreznog zakona Ruske Federacije); -

iznosi koje organizacije koje djeluju kao osiguravatelji obveznog mirovinskog osiguranja usmjeravaju na dopunu fondova mirovinske štednje namijenjene financiranju kapitaliziranog dijela radne mirovine, a koji se odražavaju na mirovinskim računima kapitaliziranog dijela radne mirovine (članak 48.3. članka 270. Poreznog zakona Ruske Federacije); -

u obliku mirovinske štednje za financiranje financiranog dijela radne mirovine, prenesene u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije od strane nedržavnih mirovinskih fondova u Mirovinski fond Ruske Federacije i (ili) drugi nedržavni mirovinski fond koji djeluju kao osiguravatelj obveznog mirovinskog osiguranja (članak 48.4 članka 270. Poreznog zakona).

Nedržavni mirovinski fondovi nemaju pravo priznati kao rashod one troškove koji su povezani s primanjem prihoda od ulaganja fondova mirovinske štednje namijenjenih financiranju kapitaliziranog dijela radnih mirovina, kako je predviđeno u stavku 4. članka 296. Poreznog zakona. Ruske Federacije.

32. Prihodi u obliku kapitalnih ulaganja u obliku neodvojivih poboljšanja zakupljene imovine od strane najmoprimca.

Nakon isteka ugovora o najmu, neodvojiva poboljšanja prenose se na najmodavca i postaju njegovo vlasništvo. Za porezne svrhe, trošak takvih neodvojivih poboljšanja nije uključen u prihod najmodavca.

Imajte na umu da se takva poboljšanja sada priznaju kao imovina koja se amortizira i uključena su u rashode kroz troškove amortizacije.

Amortizacija se naplaćuje sljedećim redoslijedom (stav 1. članka 258. Poreznog zakona Ruske Federacije):

kapitalna ulaganja, čiji trošak najmoprimcu nadoknađuje najmodavac, zakupodavac amortizira na opći način;

Kapitalna ulaganja koja najmodavac ne može nadoknaditi najmoprimac amortizira tijekom trajanja najma na temelju iznosa amortizacije izračunatih tijekom korisnog vijeka trajanja.

33. Prihodi brodovlasnika od rada brodova upisanih u Ruski međunarodni registar brodova. Za potrebe ovog poglavlja, rad brodova upisanih u Ruski međunarodni registar brodova znači korištenje takvih brodova za prijevoz robe, putnika i njihove prtljage te pružanje drugih usluga u vezi s obavljanjem tih prijevoza, pod uvjetom da se da se mjesto polaska i (ili) odredišta nalaze izvan teritorija Ruske Federacije, kao i najam takvih plovila za pružanje takvih usluga.

U skladu s člankom 33. Kodeksa trgovačkog broda Ruske Federacije od 30. travnja 1999. br. 81-FZ, plovilo podliježe upisu u jedan od navedenih registara brodova Ruske Federacije.

S.V. Razgulin, vršitelj dužnosti državnog savjetnika Ruske Federacije, 3. raz

Poglavlje 25. Poreznog zakona Ruske Federacije ne sadrži zatvoreni popis troškova koji se mogu uzeti u obzir pri izračunu porezne osnovice. Porezni obveznik samostalno odlučuje o pripisivanju troškova pojedinih troškova koji nisu izravno navedeni u Poreznom zakonu. Razgovor sa stručnjakom posvećen je kriterijima za priznavanje troškova.

- Što je potrebno da bi uplate bile uključene u troškove?

Postoji važna okolnost, koja se u praksi često zaboravlja. Troškovi poreznog obveznika ne smiju nastati suprotno zakonu. Navest ću nekoliko primjera.

Članak 131. Zakona o radu Ruske Federacije utvrđuje da udio plaća isplaćenih u nenovčanom obliku ne može biti veći od 20% obračunate mjesečne plaće. Troškovi u obliku isplate plaća u naravi iznad granice od 20% utvrđene Zakonom o radu suprotni su zakonu (pismo Ministarstva financija Rusije od 05.11.2009. br. 03-03-05 / 200) .

Naknade koje se isplaćuju zaposlenicima umjesto da im se stvarno omogući godišnji plaćeni odmor od 28 kalendarskih dana nisu predviđene radnim zakonodavstvom. Stoga se ove isplate ne mogu pripisati troškovima koji umanjuju poreznu osnovicu poreza na dohodak (Rezolucija Predsjedništva Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 23. studenog 2010. br. 10411/10).

Ishođenje povoljne sudske odluke ne može se smatrati predmetom ugovora o pružanju usluga uz naknadu. Uvjet sporazuma o isplati naknade, ovisno o samoj činjenici donošenja u korist naručitelja za njega pozitivne sudske odluke, krši temelje ustavnog sustava i javnog poretka, načela neovisnosti i neovisnosti pravosuđe, koje ne može biti predmet privatnopravnog uređenja (Uredba Ustavnog suda Ruske Federacije od 23.01.2007. br. 1-P). Porezno tijelo može naplatiti dodatni porez na dohodak u odnosu na "naknadu za uspjeh" plaćenu prema ugovoru o pružanju pravnih usluga (Rezolucija Arbitražnog suda u Volgi od 23. siječnja 2015. br. F06-19062 / 2013).

Ukupni iznos naknade prodavatelju za kupnju određene količine prehrambenih proizvoda, kao i plaćanja za njihovu promociju, pružanje logističkih i drugih usluga ne smije biti veći od 5% cijene kupljenih prehrambenih proizvoda (čl. Savezni zakon od 28. prosinca 2009. br. državna regulacija trgovačkih aktivnosti u Ruskoj Federaciji”).

Isplata drugih vrsta naknada od strane dobavljača prehrambenih proizvoda u korist trgovačke mreže nije dopuštena. Isplata naknade u većem iznosu, plaćanje za druge radnje prema ugovoru o nabavi u troškovima dobavljača za porezne svrhe ne uzimaju se u obzir (pismo Ministarstva financija Rusije od 19. veljače 2010. br. 03-03-06 / 1/85).

U skladu s podstavkom 1. stavka 1. članka 16. Federalnog zakona od 23. veljače 2013. br. 15-FZ „O zaštiti zdravlja građana od djelovanja rabljenog duhanskog dima i posljedica konzumiranja duhana“, to je zabranjeno korištenje popusta na cijenu duhanskih proizvoda na bilo koji način, uključujući i izdavanje kupona i kupona. Premije (popusti), čija je odredba suprotna zakonu, ne uzimaju se u obzir u troškovima (pismo Ministarstva financija Rusije od 15. siječnja 2016. br. 03-03-06/1/831).

- Ali postoji sudska praksa prema kojoj nepoštivanje zahtjeva drugih grana zakonodavstva ne utječe na postupak računovodstva troškova ...

Doista, stavak 11. Uredbe Plenuma Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 30. svibnja 2014. br. 33 navodi da porezni obveznik ne poštuje određene zahtjeve utvrđene normama javnog i građanskog prava prilikom obavljanja poslova djelatnosti povlači za njega nepovoljne porezne posljedice samo ako je to izričito predviđeno odredbama drugog dijela Poreznog zakona Ruske Federacije.

Ali praksa nije ujednačena u svim slučajevima. Neki od gore navedenih primjera upravo se odražavaju u sudskim odlukama.

- Na temelju kojih normi Poreznog zakona Ruske Federacije porezno tijelo može odbiti priznavanje troškova u slučaju nepoštivanja zahtjeva propisanih industrijskim zakonodavstvom?

Zabrane utvrđene zakonom obvezne su za porezne svrhe i ne zahtijevaju umnožavanje normama Poreznog zakona Ruske Federacije (pismo Ministarstva financija Rusije od 24.03.2010. br. 03-03-05 / 59).

Slažemo se da je u najmanju ruku čudno porezno priznati troškove aktivnosti koje su prekršaj i povlače odgovornost.

Stav o nezakonitosti troškovnog računovodstva porezno tijelo može potkrijepiti činjenicom da su oni potvrđeni ispravama sastavljenim nesukladno zakonu.

Moguće je da se u nužnim slučajevima ne dobije dozvola, druge dozvole ili suglasnosti; neregistriranje ugovora i sl. ne bi smjelo uvijek povlačiti posljedice u vidu zabrane smanjenja porezne osnovice.

- Koji su uvjeti za pripisivanje troškova rashodima, predviđeni Poreznim zakonom Ruske Federacije?

Valjanost i dokumentirani dokazi (stav 1. članka 252. Poreznog zakona Ruske Federacije).
Glavni kriterij valjanosti je provedba troškova u djelatnostima s ciljem ostvarivanja prihoda od strane osobe koja te troškove snosi.

Razumnost troškova ne može se ocijeniti s gledišta njihove svrsishodnosti, racionalnosti, učinkovitosti, dobivenog rezultata (Odluka Ustavnog suda Ruske Federacije od 04.06.2007. br. 320-O-P). Na temelju ovih izjava, Ustavni sud, kao i Vrhovni arbitražni sud, došli su do zaključka da svaki trošak treba biti ekonomski opravdan. Teret dokazivanja nerazumnosti izdataka poreznog obveznika snose porezne vlasti.

Porezno tijelo, odnosno sud, prilikom analize plaćanja utvrdit će vezu između plaćanja i djelatnosti s ciljem ostvarivanja prihoda.

- Koji se troškovi mogu uzeti u obzir za oporezivanje?

Porezni zakon izričito klasificira neke troškove kao rashode. U odnosu na takve troškove porezno tijelo prilikom inspekcijskih nadzora nastoji koristiti koncept povrede prava poreznog obveznika na obračun porezne osnovice.
Razlozi za odbijanje smanjenja porezne osnovice mogu biti odredbe članka 54.1 Poreznog zakona Ruske Federacije (glavni cilj operacije je porezna ušteda).

Od poreznog obveznika može se tražiti da dokaže razumnost troškova ako su oni jasno neusporedivi s iznosom sličnih troškova u normalnim uvjetima (Odluka Vrhovnog suda Ruske Federacije od 20. veljače 2018. br. 305-KG17-15790). Donošenje konačne odluke u ovim predmetima na mnogo načina ovisi o subjektivnoj ocjeni suda o izvedenim dokazima.

- Koji troškovi nisu priznati u poglavlju 25 Poreznog zakona Ruske Federacije?

Govorimo o troškovima navedenim u članku 270. Poreznog zakona Ruske Federacije. To uključuje isplate besplatne prirode: novčana pomoć, paušalne naknade za umirovljene branitelje. Poreznom se obvezniku može preporučiti da prilikom formuliranja uvjeta plaćanja izbjegava korištenje fraza koje se nalaze u članku 270. Poreznog zakona Ruske Federacije.

Neka plaćanja će omogućiti da se dodatni uvjeti priznaju kao trošak. Primjerice, utvrđivanje troškova rada ili kolektivnih ugovora u obliku besplatnog ili povlaštenog obroka za zaposlenike, plaćanje putovanja zaposlenika do i od mjesta rada čini takve troškove opravdanima.

- Može li doći do situacije da su izdaci dopušteni sektorskim zakonodavstvom, ali se ne uzimaju u obzir u porezne svrhe?

Takvih primjera ima. Podstavak 7. stavka 1. članka 264. Poreznog zakona Ruske Federacije odnosi se na druge troškove povezane s proizvodnjom i prodajom kao rashode za osiguranje normalnih radnih uvjeta predviđenih zakonom.

Odobreno na temelju Zakona o radu Ruske Federacije Naredbom Ministarstva zdravstva i socijalnog razvoja Rusije od 01.03.2012. br. 181n „Tipični popis mjera koje godišnje provodi poslodavac za poboljšanje radnih uvjeta i zaštite rada i smanjenje razine profesionalnih rizika”, predviđa mjere usmjerene na razvoj tjelesne kulture i sporta u radnim kolektivima.

Unatoč tome, troškovi organizacija za plaćanje zapošljavanja zaposlenika u sportskim sekcijama, kružocima ili klubovima ne mogu se uzeti u obzir pri utvrđivanju porezne osnovice, budući da članak 29. članka 270. Poreznog zakona Ruske Federacije utvrđuje izravnu zabranu (pismo Ministarstva financija Rusije od 17. listopada 2014. br. 03-03-06 /1/52376).

Za porezne svrhe iznos troškova se može normalizirati. Naknada za korištenje osobnih automobila i motocikala na službenim putovanjima iznad normi utvrđenih Uredbom Vlade Ruske Federacije od 8. veljače 2002. br. 92 neće smanjiti prihode.

Još jedna situacija s troškovima goriva i maziva. Ovi se rashodi evidentiraju ili kao materijalni rashodi (podstav 5. stavka 1. članka 254. Poreznog zakona Ruske Federacije) ili kao drugi rashodi povezani s proizvodnjom i prodajom (podstav 11. stavka 1. članka 264. Poreznog zakona Ruske Federacije). Ruska Federacija - troškovi održavanja službenih vozila). Norme za potrošnju goriva i maziva u cestovnom prijevozu, koje su uvedene Uredbom Ministarstva prometa Rusije od 14. ožujka 2008. br. AM-23-r, nisu obvezne za oporezivanje. Drugim riječima, trošak goriva i maziva uzima se u obzir u stvarnom iznosu (pismo Ministarstva financija Rusije od 22. lipnja 2010. br. 03-03-06 / 4/61).

- Što znači dokumentirani dokaz o troškovima?

To znači prisutnost dokumenata sastavljenih u skladu sa zakonom. Štoviše, dokumenti koji su predviđeni za registraciju odgovarajućih troškova. Korištenje drugih dokumenata može samo posredno potvrditi nastali trošak. Dakle, u odnosu na troškove plaćanja putnih karata kupljenih u nedokumentarnom obliku (elektronska karta), popratni dokumenti su:

• za željezničku kartu - kontrolni kupon elektroničke putne isprave (karte) (izvadak iz automatiziranog sustava upravljanja prijevozom putnika u željezničkom prometu), primljen u elektroničkom obliku putem informacijske i telekomunikacijske mreže;
• za zrakoplovnu kartu - ruta / potvrda elektroničkog dokumenta (avio karte) na papiru, generiranog od strane automatiziranog informacijskog sustava za izdavanje zračnog prijevoza, u kojem je naznačen trošak leta, ukrcajna karta koja potvrđuje let odgovorne osobe duž ruta navedena u elektronskoj karti. U nedostatku propusnice za ukrcaj, potrošnja usluge može se potvrditi potvrdom zračnog prijevoznika (pismo Ministarstva financija Rusije od 18. prosinca 2017. br. 03-03-RZ/84409).

- Uzimaju li se u obzir transakcijski troškovi ako ugovor između stranaka nije sklopljen? Plaćanje se vrši prema fakturi.

Da, postoji praksa sklapanja ugovornih odnosa bez sastavljanja ugovora kao zasebnog dokumenta. Ugovor nije primarni dokument.
Ali treba uzeti u obzir odredbe Građanskog zakonika Ruske Federacije, koje zahtijevaju obvezno sklapanje sporazuma. Takve obveze utvrđuju se za prodaju nekretnina, najam, zajam, osiguranje i niz drugih transakcija. Nepoštivanje pisanog oblika ugovora može rezultirati priznavanjem transakcije nevaljanom.

Obračun troškova nije spriječen potpisivanjem ugovora nakon završetka radova, ako ugovor sadrži odredbe o primjeni ugovora na odnose stranaka koji su nastali prije njegovog sklapanja. Naravno, pod uvjetom da su primarni dokumenti pravilno izvršeni (pismo Federalne porezne službe Rusije od 6. listopada 2016. br. SD-4-3 / 18888).

Imajte na umu da ponekad Porezni zakon Ruske Federacije izravno propisuje prisutnost određenog dokumenta kao potvrdu troška. Na primjer, sporazum s obrazovnim institucijama - u odnosu na troškove obuke zaposlenika (pismo Ministarstva financija Rusije od 9. studenog 2012. br. 03-03-06 / 2/121).

Prilikom kupnje usluga (obuka, oglašavanje), imovinskih prava putem interneta, ne može se zaključiti pisani ugovor, već se sastaviti u elektroničkom obliku prihvaćanjem standardnih uvjeta navedenih na web stranici izvođača. Troškovi će biti potvrđeni platnim dokumentima, ispisanom i ovjerenom stranom elektroničke korespondencije, s naznakom narudžbe i primitka usluge, snimkama zaslona (kao neizravna potvrda troškova).

- Kako potvrditi pružanje usluga ako nema akta?

Za porezne svrhe izrada bilateralnog akta kojim se potvrđuje činjenica pružanja usluga nije obvezna, osim ako zakonom izričito nije drugačije određeno. Postupak za priznavanje prihoda i rashoda po metodi obračuna utvrđenom Poglavljem 25 Poreznog zakona Ruske Federacije predviđa određivanje datuma primitka prihoda (rashoda) u situacijama kada nema radnji.

Ako zakonodavstvo ne zahtijeva sastavljanje akata, a uvjet za sastavljanje akata o izvršenim uslugama nije u ugovoru, tada će se naknada po ugovoru uračunati u prihode i rashode u skladu s člankom 271. 272 Poreznog zakona Ruske Federacije i računovodstvene politike za porezne svrhe. Dokumenti o plaćanju mogu potvrditi troškove.

- Može li dokument sastavljen u elektroničkom obliku potvrditi troškove?

Sigurno. Primarna knjigovodstvena isprava može se sastaviti u obliku elektroničkog dokumenta potpisanog elektroničkim potpisom.

Elektronički dokument potpisan bilo kojom vrstom elektroničkog potpisa potvrđuje troškove, ako zakonodavstvo ne predviđa pripremu dokumenta na papiru (pismo Ministarstva financija Rusije od 05.05.2015. br. 07-01-06 / 25701 ). Kako bi se potvrdili troškovi, autentičnost elektroničkog primarnog dokumenta potpisanog jednostavnim i (ili) poboljšanim nekvalificiranim elektroničkim potpisom mora se osigurati postojanjem u relevantnom sporazumu između ugovornih strana postupka za provjeru elektroničkih potpisa (pismo Federalne porezne Služba Rusije od 19. svibnja 2016. br. SD-4-3/8904) .

Za priznavanje troškova potvrđenih elektroničkim dokumentom primjenjuje se opći postupak: datum priznavanja bit će datum kada je dokument generiran (pismo Ministarstva financija Rusije od 13. veljače 2017. br. 03-03-06 /1/7663).

Na zahtjev poreznog obveznika dokumenti sastavljeni u elektroničkom obliku prema formatima koje je uspostavila Federalna porezna služba, šalju se poreznom tijelu prema TCS-u.
Ako dokumenti nisu sastavljeni u elektroničkom obliku prema utvrđenim formatima, tada se na zahtjev poreznog tijela dostavljaju na papiru u obliku ovjerene kopije s oznakom o potpisivanju dokumenta kvalificiranim elektroničkim potpisom (pismo Ministarstva financija Rusije od 11.01.2012. br. 03-02-07 / 1- jedan).

Praksa korištenja elektroničkih formata će se proširiti. Federalna porezna služba ovlaštena je odobravati formate dokumenata koji se traže od poreznih obveznika koji se podnose poreznom tijelu u elektroničkom obliku putem TCS-a.

Koje podatke treba sadržavati primarni dokument?

Svaka činjenica iz ekonomskog života organizacije dokumentirana je kao primarni dokument. Na temelju grupiranih primarnih knjigovodstvenih dokumenata generiraju se podaci poreznog knjigovodstva.

Uz neke iznimke, obrasce primarnih knjigovodstvenih isprava porezni obveznik utvrđuje samostalno. Stavak 2. članka 9. Federalnog zakona br. 402-FZ od 6. prosinca 2011. „O računovodstvu” navodi kao obavezne podatke primarnog računovodstvenog dokumenta:

• Naslov dokumenta;
• datum pripreme dokumenta;
• naziv gospodarskog subjekta koji je izradio dokument;
• sadržaj činjenice gospodarskog života;
• vrijednost prirodnog i (ili) monetarnog mjerenja činjenice gospodarskog života, s naznakom mjernih jedinica;
• naziv radnog mjesta osobe (osoba) koja je izvršila (dovršila) transakciju, operaciju i odgovorna (odgovorna) za ispravnost njenog izvršenja, odnosno naziv radnog mjesta osobe (osoba) odgovorne (odgovorne) za ispravnost registracije događaja;
• potpise imenovanih osoba s njihovim prezimenom i inicijalima ili druge podatke potrebne za identifikaciju tih osoba.

Ako su svi traženi podaci pravilno popunjeni u primarnoj knjigovodstvenoj ispravi, nepostojanje otiska pečata (pečata) organizacije (organizacije) nije razlog za odbijanje priznavanja pripadajućih troškova kao rashoda poreza na dobit (dopis Federalna porezna služba Rusije od 13.01.2016. br. SD-4-3/ [e-mail zaštićen]).

- Što ako postoje greške u pripremi dokumenata?

Ispravci su dopušteni u primarnoj računovodstvenoj ispravi, osim ako saveznim zakonima ili podzakonskim aktima državnih računovodstvenih regulatornih tijela nije drugačije određeno.
Ako su pogreške napravljene u primarnim dokumentima beznačajne, onda se troškovi mogu uzeti u obzir bez ispravaka. Nebitne pogreške uključuju pogreške koje ne sprječavaju identifikaciju:

• strane u transakciji, predmet transakcije (naziv robe, radova, usluga, imovinska prava), cijena transakcije. To se navodi u pismima Ministarstva financija Rusije od 28. kolovoza 2014. broj 03-03-10 / 43034, od 4. veljače 2015. br. 03-03-10 / 4547;
• osobe koje su potpisale račune o prodaji (Odluka Vrhovnog suda Ruske Federacije od 9. ožujka 2016. br. 302-KG16-450).

Savezni zakon “O računovodstvu” ne predviđa zamjenu primarne računovodstvene isprave koja je prethodno prihvaćena za računovodstvo novom ispravom.
Kako bi ispravila pogreške, Federalna porezna služba smatra da je moguće izraditi novu kopiju dokumenta, u kojoj se navodi broj i datum dokumenta prije ispravka, kao i broj i datum ispravka (pismo od 05.03. 2018. br. SD-4-3 / [e-mail zaštićen]). Odnosno, izvorni dokument i dokument s ispravcima (ispravan tekst dokumenta) bit će dostupni.

- Ako originalne dokumente porezni obveznik podnosi, na primjer, sudu, kako onda potvrditi troškove?

kopiju ovih dokumenata. Sam porezni obveznik može ovjeriti presliku (pismo Ministarstva financija Rusije od 20. siječnja 2011. br. 03-03-06 / 1/15). Na preslici koju čuva porezni obveznik moguće je naznačiti mjesto izvorne isprave prilikom ovjere.

Usput, sličan način - izrada ovjerene kopije - može se preporučiti kada postoji mogućnost da s vremenom indikatori koji se odražavaju na izvornom dokumentu, recimo na računu, postanu nečitljivi. U tom se slučaju izvornik i kopija takvog dokumenta čuvaju zajedno.

- Što učiniti ako je proizvod ili usluga kupljena od strane druge ugovorne strane, a dokumenti su sastavljeni na stranom jeziku?

Budući da se evidencija vodi na ruskom jeziku na ruskom, primarne računovodstvene isprave sastavljene na stranom jeziku moraju se prevesti na ruski.

Dakle, primarni dokumenti sastavljeni na stranom jeziku i primljeni od strane druge ugovorne strane, ili dokumenti koji potvrđuju, posebice, da su na službenom putu u inozemstvu, sastavljeni na stranom jeziku, moraju biti prevedeni na ruski. Prijevod mogu obaviti djelatnici poreznog obveznika ili profesionalni prevoditelj. Dovoljno je prevesti samo one pokazatelje koji utječu na oporezivanje (pismo Ministarstva financija Rusije od 14. rujna 2009. br. 03-03-05 / 170). Ako govorimo o standardnom obrascu, tada se prijevod može izvršiti jednom, a naknadno se prevode samo promjenjivi pokazatelji (pismo Ministarstva financija Rusije od 03.11.2009. br. 03-03-06 / 1/725).

- Koje su značajke povezane s razdobljem skladištenja dokumenata koji potvrđuju računovodstvo troškova?

Ukupno razdoblje skladištenja dokumenata, uključujući elektroničke dokumente, je 4 godine (podstavak 8. stavka 1. članka 23. Poreznog zakona Ruske Federacije). Ovo razdoblje treba računati od kraja poreznog razdoblja u kojem je završeno obračunavanje rashoda. Na primjer, za troškove amortizacije, razdoblje skladištenja primarnih dokumenata koji odražavaju formiranje početne cijene imovine koja se amortizira izračunava se od trenutka obračuna amortizacije u poreznom računovodstvu.

U Poreznom zakonu Ruske Federacije postoje posebna razdoblja zadržavanja. Prema stavku 4. članka 283. Poreznog zakona Ruske Federacije, prilikom prijenosa gubitaka, porezni obveznik je dužan čuvati dokumente koji potvrđuju iznos nastalog gubitka za cijelo razdoblje kada umanjuje poreznu osnovicu tekućeg poreznog razdoblja. (pismo Ministarstva financija Rusije od 19. siječnja 2018. br. 03-03-06 / 1/2598).

Istodobno, člankom 29. Federalnog zakona „O računovodstvu“ propisani su dokumenti računovodstvene politike, standardi gospodarskog subjekta, drugi dokumenti koji se odnose na organizaciju i održavanje računovodstva, uključujući alate koji osiguravaju reprodukciju elektroničkih dokumenata, kao i provjere vjerodostojnosti elektroničkog potpisa, ne smiju se pohranjivati ​​manje od 5 godina nakon godine u kojoj su posljednji put korišteni za izradu računovodstvenih (financijskih) izvještaja.

U skladu sa zakonskom regulativom o arhiviranju, postoje vlastiti uvjeti za pohranu dokumenata. Naredbom Ministarstva kulture Rusije od 25. kolovoza 2010. br. 558 „O odobravanju „Popisa standardnih administrativnih arhivskih dokumenata nastalih tijekom aktivnosti državnih tijela, lokalnih samouprava i organizacija, s naznakom razdoblja skladištenja ” ”, utvrđeno je da se, primjerice, dokumenti o amortizaciji dugotrajne imovine stalno pohranjuju.

1. Prilikom provođenja porezne kontrole u vezi s transakcijama između povezanih strana (uključujući pri usporedbi komercijalnih i (ili) financijskih uvjeta transakcije koja se analizira i njezinih rezultata s komercijalnim i (ili) financijskim uvjetima usporedivih transakcija i njihovim rezultatima), savezno tijelo izvršne vlasti, nadležno za kontrolu i nadzor u oblasti poreza i pristojbi, koristi sljedeće metode na način propisan ovim poglavljem:

1) metoda usporedivih tržišnih cijena;

2) način cijene naknadne prodaje;

3) skupa metoda;

4) metoda usporedive profitabilnosti;

5) način raspodjele dobiti.

2. Dopuštena je uporaba kombinacije dviju ili više metoda iz stavka 1. ovoga članka.

3. Metoda usporedivih tržišnih cijena prioritetna je za utvrđivanje, u svrhu oporezivanja, sukladnosti cijena koje se koriste u prometu s tržišnim cijenama, osim ako stavkom 2. članka 105.10. ovoga Zakona nije drukčije određeno. Korištenje drugih metoda navedenih u podstavcima 2.-5. stavka 1. ovoga članka dopušteno je ako je primjena metode usporedivih tržišnih cijena nemoguća ili ako se njezinom primjenom ne može razumno zaključiti da cijene korištene u prometu odgovaraju ili ne odgovaraju tržišnim cijenama za porezne svrhe. .

Metodom usporedivih tržišnih cijena utvrđuje se usklađenost cijene koja se primjenjuje u kontroliranoj transakciji s tržišnom cijenom na način propisan člankom 105.9. ovoga Zakona, ako na mjerodavnom tržištu robe postoji najmanje jedna usporediva transakcija ( radovi, usluge), čiji su predmet identične (ako ih nema - homogene) robe (radovi, usluge), kao i uz prisutnost dovoljnih informacija o takvoj transakciji.

Istovremeno, radi primjene metode usporedivih tržišnih cijena radi utvrđivanja usklađenosti cijene koju porezni obveznik primjenjuje u kontroliranoj transakciji, kao usporedivu transakciju, moguće je koristiti transakciju koju je izvršio navedeni porezni obveznik. s osobama koje nisu povezane s navedenim poreznim obveznikom, pod uvjetom da je takva transakcija usporediva s analiziranom transakcijom.

4. U nedostatku javno dostupnih podataka o cijenama u usporedivim transakcijama s identičnim (homogenim) dobrima (radovima, uslugama), za potrebe utvrđivanja potpunosti obračuna i plaćanja poreza u svezi s transakcijama između povezanih osoba, jedan od metodama navedenim u podstavcima 2-5 stavka 1. ovoga članka.

Osim ako nije drugačije propisano ovim poglavljem, koristit će se metoda koja, uzimajući u obzir stvarne okolnosti i uvjete kontrolirane transakcije, omogućuje izvođenje najrazumnijeg zaključka o sukladnosti ili neusklađenosti cijene primijenjene u transakciji s tržišne cijene.

5. Metode navedene u podstavcima 2.-5. stavka 1. ovoga članka mogu se koristiti i za utvrđivanje dohotka (dobitka, prihoda) od skupine homogenih transakcija u kojima su stranke međusobno zavisne osobe.

Homogene transakcije u smislu poglavlja 14.2. ovoga Kodeksa, ovog poglavlja i poglavlja 14.4. - 14.6. ovoga Kodeksa priznaju se kao transakcije čiji predmet mogu biti istovjetna (homogena) roba (radovi, usluge) i koja se obavljaju u usporedivim komercijalnim i (ili) financijski uvjeti.

6. Prilikom odabira metode za utvrđivanje za potrebe oporezivanja prihoda (dobit, prihod) u transakcijama, s kojima su stranke povezane osobe, potrebno je utvrditi potpunost i pouzdanost početnih podataka, kao i valjanost usklađenja izvršenih u kako bi se osigurala usporedivost uspoređenih transakcija s transakcijom koja se analizira, mora se uzeti u obzir.

7. Radi primjene metoda iz stavka 1. ovoga članka, osim informacija o pojedinim transakcijama, javno dostupne informacije o trenutnoj razini tržišnih cijena i (ili) burzovnih kotacija, kao i podaci iz informacija i cijena agencije o cijenama (cjenovnim intervalima) za identičnu (homogenu) robu (radove, usluge) na odgovarajućim tržištima navedenih roba (radova, usluga). Korištenje izvora informacija o tržišnim cijenama navedenih u ovom stavku u svrhu primjene metoda iz stavka 1. ovoga članka dopušteno je pod uvjetom da su transakcije, o kojima se podaci nalaze u tim izvorima informacija, usporedivi s transakcije koja se analizira.

8. Za potrebe primjene metoda navedenih u podstavcima 2. i 3. stavka 1. ovoga članka, podaci računovodstvenih (financijskih) izvještaja, na temelju kojih se izračunava interval profitabilnosti, moraju se dovesti u usporedivi oblik. , osiguravajući da utjecaj odstupanja u postupku obračuna rashoda na pokazatelje bude neznatan, profitabilnost i interval rentabilnosti, izračunat prema metodama navedenim u podstavcima 2. i 3. stavka 1. ovoga članka.

Ako je nemoguće osigurati usporedivost podataka računovodstvenih (financijskih) izvještaja za potrebe izračuna intervala rentabilnosti i utvrđivanja za potrebe oporezivanja dohotka (dobitka, primitaka) u transakcijama u kojima su stranke međuovisne osoba, koriste se metode iz stavka 1. točke 4. i 5. ovoga članka.

9. Ako metodama iz stavka 1. ovoga članka nije moguće utvrditi odgovara li cijena proizvoda (rada, usluge) primijenjenog u jednokratnoj transakciji tržišnoj cijeni, korespondencija cijene primijenjene u takvoj transakciji tržišna cijena može se odrediti na temelju tržišne vrijednosti predmeta transakcije, utvrđene kao rezultat neovisne procjene u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije ili stranih država o aktivnostima procjene.

Istodobno, u smislu ovog članka, jednokratna transakcija je transakcija čija se ekonomska bit razlikuje od glavne djelatnosti organizacije i koja se provodi jednokratno.

10. Metode navedene u podstavcima 4. i 5. stavka 1. ovoga članka mogu se primijeniti bez izravnog izračuna tržišnih vrijednosti cijena. Prilikom primjene ovih metoda, savezno izvršno tijelo nadležno za kontrolu i nadzor u području poreza i naknada uspoređuje financijske pokazatelje (rezultate) analizirane transakcije (skupine homogenih analiziranih transakcija) s intervalom profitabilnosti (financijskim pokazateljima izračunatim na temelju intervala profitabilnosti) za usporedive transakcije, na temelju kojih izračunava iznos prihoda (dobit, primanja) koji bi primili da su strane u ovoj transakciji osobe koje nisu priznate kao povezane.

11. Sud može uzeti u obzir i druge okolnosti koje su bitne za utvrđivanje usklađenosti cijene primijenjene u transakciji s tržišnom cijenom, bez ograničenja predviđenih u poglavlju 14.2 ovog zakonika i ovom poglavlju.

12. Pri sklapanju transakcija porezni obveznici nisu dužni voditi se metodama navedenim u stavku 1. ovog članka da bi opravdali svoju politiku cijena u svrhe koje nisu predviđene ovim Zakonom.

Vrste metoda

Kriteriji procjene za kontrolu cijena poreza u transakcijama između povezanih osoba uvedeni su Zakonom br. 227-FZ 2012. godine.

Ovim normativnim aktom značajno je izmijenjen metodološki pristup postupku dokazivanja sukladnosti cijena u kontroliranim transakcijama s tržišnom razinom, što je postalo razlogom brojnih sporova.

U ovom ćemo članku razmotriti najteža pitanja koja se javljaju prilikom utvrđivanja tržišnih cijena za potrebe oporezivanja transakcija koje su pod kontrolom države.

Uvođenjem novih pravila koja se koriste u određivanju cijena, pojavio se novi koncept u Poreznom zakonu (članak 105.14) - kontrolirana transakcija. Ovo je transakcija između povezanih strana.

Zatvoreni popis povezanih strana predviđen je člankom 105.1 Poreznog zakona Ruske Federacije. Zakonodavac ih definira kao osobe čiji odnosi utječu na rezultat gospodarske aktivnosti strana u transakciji.

Treba napomenuti da tvrtke koje su provele kontroliranu transakciju moraju samostalno obavijestiti poreznu inspekciju o svom ponašanju (članak 105.16 Poreznog zakona Ruske Federacije). Otkazni rok je do 20. svibnja nakon izvještajne godine. Informacije o kontroliranim transakcijama prikuplja Federalna porezna služba Ruske Federacije, koja analizira tržišne cijene kako bi kontrolirala ispravnost oporezivanja.

U tu svrhu koristi se odgovarajuća metodologija. Članak 105.7 Poreznog zakona RF definira metode koje se mogu koristiti za utvrđivanje prihoda za porezne svrhe u kontroliranim transakcijama. Postoji pet takvih metoda. Imaju specifičan prioritet upotrebe:

• metoda usporedive tržišne cijene;
• metoda preprodajne cijene;
• skupa metoda;
• metoda usporedive profitabilnosti;
• metoda raspodjele dobiti.

Ove metode trebaju koristiti porezna tijela u slučaju da to ne dovodi do smanjenja poreza koji se plaća u proračun revidirane strane u transakciji (Poglavlje 14.3 Poreznog zakona Ruske Federacije).

Značajke metoda

Svaka od metoda ima svoje karakteristike, a primjenjuje se strogo pod određenim okolnostima, reguliranim poreznim zakonodavstvom.

Bit metode usporedivih tržišnih cijena je usporedba cijene kontrolirane transakcije s homogenim transakcijama koje su sklopili drugi neovisni sudionici na tržištu. Sudionici u usporedivoj transakciji ne smiju biti međuovisne osobe, a predmet transakcije može biti identičan proizvod.

Ova metoda je najtočnija i prioritetna. Međutim, za njegovu provedbu potrebno je da kontrolirana transakcija bude usporediva s barem jednom transakcijom neovisnih poduzeća.

Izračun cijene ovom metodom vrši se na sljedeći način:

• vrši se odabir tržišnih cijena za homogene transakcije;
• utvrđuje se interval tržišnih cijena (utvrđuju se njihove minimalne i maksimalne vrijednosti);
• provodi se analiza usklađenosti cijene kontrolirane transakcije s utvrđenim intervalom.

Ako je cijena kontrolirane transakcije unutar raspona tržišnih cijena, tada se prihod društva priznaje kao odgovarajući tržišnom.

To ne dovodi do negativnih posljedica.

Metoda preprodajne cijene može se primijeniti u dva slučaja:

• ako je primjena prethodne metode iz jednog ili drugog razloga nemoguća;
• ako se roba stečena kao rezultat kontroliranih transakcija proda drugim osobama (ne međuovisnim) bez njezine obrade.

Metoda se temelji na analizi nabavne cijene proizvoda i cijene njegove naknadne prodaje.

Primjena troškovne metode temelji se na analizi troškova vezanih uz proizvodnju robe ili proizvoda koji su bili predmet kontrolirane transakcije. Upotreba ove metode najprikladnija je za analizu transakcija koje se odnose na sljedeće:

• Usluge upravljanja novcem;
• prodaja sirovina ili poluproizvoda;
• usluge koje se pružaju na temelju dugoročnih ugovora.

Prilikom analize kontrolirane transakcije metodom usporedive profitabilnosti, kao osnova se uzima pokazatelj bruto profitabilnosti. Ovaj pokazatelj utvrđuje se na temelju računovodstvenih podataka, dok se trošarine i PDV ne uzimaju u obzir. Algoritam izračuna sličan je metodi usporedbe tržišnih cijena, jedina razlika je u tome što se umjesto usporedivih cijena kao osnova uzimaju pokazatelji bruto marže.

Metoda usporedbe dobiti temelji se na usporedbi iznosa dobiti koju su strane ostvarile kao rezultat kontrolirane transakcije s dobiti koju su ostvarila neovisna društva na homogenim transakcijama. Korištenje ove metode preporučljivo je za poduzeća koja posjeduju prava na nematerijalnoj imovini koja utječu na razinu oporezive dobiti poduzeća.

Ciljevi metoda

Korištenjem ovih metoda moguće je pouzdano utvrditi odgovara li prihod dobiven kao rezultat kontrolirane transakcije tržišnoj cijeni ili ne.

Ako se prodajna cijena značajno razlikuje od razine tržišnih (za više od 30%), porezna inspekcija dodatno obračunava porez na dohodak, uz obrazloženje ispravnosti svojih zaključaka.

Kako bi se potkrijepili napravljeni izračuni, koriste se metode utvrđivanja cijena predviđene poreznim zakonodavstvom.

Korištenje drugih metoda izričito je zabranjeno zakonom.

Ove metode mogu koristiti ne samo porezna tijela, već i, prije svega, sami porezni obveznici koji obavljaju transakcije s povezanim osobama. Preliminarni izračun cijene pomoći će tvrtkama da opravdaju iznos primljenih prihoda u slučaju porezne revizije i umanjuju rizik od prepoznavanja cjenovne politike koja ne odgovara tržišnoj razini.

Ako poduzeće ne može valjano opravdati korištene cijene, porezna uprava ima mogućnost dodatno naplatiti porez na dohodak.

Homogene transakcije

Definicija homogenih transakcija dana je člankom 105. 7. Poreznog zakona Ruske Federacije. Riječ je o transakcijama čiji su predmet roba istovjetna predmetu kontrolirane transakcije. Homogene transakcije moraju biti dovršene pod uvjetima usporedivim s onima u kontroliranim transakcijama. U skladu s odredbama članka 105.5., usporedivost transakcije utvrđuje se prema sljedećim kriterijima:

• karakteristike robe koja je predmet usporedive i kontrolirane transakcije;
• karakteristike funkcija koje stranke obavljaju tijekom transakcije, uzimajući u obzir običaje poslovnog prometa. Procjenjuju se rizici strana u ugovoru, postupak raspodjele odgovornosti među njima, korištena imovina;
• analiza uvjeta ugovora koji utječu na cijenu robe;
• analiza ekonomskih uvjeta u kojima se transakcija odvija.

Također se uzimaju u obzir sljedeći čimbenici:

• zemljopisni položaj;
• konkurentnost;
• kupovna moć;
• stupanj razvijenosti infrastrukture (proizvodnja prijevoza), ako utječe na cijenu ugovora.

Kako bi se osigurao potreban stupanj usporedivosti uvjeta u kojima je transakcija obavljena, porezna inspekcija može primijeniti prilagodbe, za koja su pravila također utvrđena Poreznim zakonom.

Porezno zakonodavstvo također utvrđuje zahtjeve za izvore informacija koji se koriste za usporedbu uvjeta transakcija.

Pitanje odgovor

Besplatni online pravni savjeti o svim pravnim pitanjima

Pitajte odvjetnika

Također će vam biti od pomoći sljedeći članci

• Postupak prijevremenog prestanka poreznog praćenja
• Postupak podnošenja zahtjeva za provođenje poreznog nadzora, donošenje odluke o provođenju (odbijanju provođenja) poreznog nadzora
• Opće odredbe o ugovoru o cijenama u porezne svrhe
• Provjera od strane saveznog izvršnog tijela potpunosti obračuna i plaćanja poreza u vezi s transakcijama između povezanih osoba
• Priprema i dostavljanje dokumentacije za potrebe porezne kontrole
• Podaci koji se koriste prilikom usporedbe uvjeta transakcija između povezanih osoba s uvjetima transakcija između osoba koje nisu povezane
• Usporedivost komercijalnih i (ili) financijskih uvjeta transakcija i funkcionalna analiza
• Osobitosti priznavanja cijena kao tržišnih cijena za porezne svrhe kod primjene reguliranih cijena
• Opće odredbe o oporezivanju u prometu između povezanih osoba
• Razmatranje predmeta i izvršenje rješenja o naplati poreznih sankcija
• Nedopustivost nanošenja protupravne štete tijekom porezne kontrole
• Izvršenje rješenja o pozivanju na odgovornost za porezni prekršaj ili odluke o odbijanju pozivanja na odgovornost
• Stupanje na snagu rješenja o privođenju odgovornosti za počinjenje poreznog prekršaja i rješenja o odbijanju podnošenja žalbe
• Donošenje odluke na temelju rezultata razmatranja materijala porezne revizije
• Opći zahtjevi za protokol koji se sastavlja tijekom obavljanja radnji provedbe porezne kontrole