Pitanje koje se posebno obrađuje u MRS-u 8 je takozvana promjena računovodstvenih procjena prema RAS pristupu, što je u okviru računovodstvene politike subjekta.
Promjena računovodstvenih (računovodstvenih) procjena je prilagodba vrijednosti imovine, obveza, kapitala, prihoda ili rashoda društva, zbog revizije njihovog sadašnjeg tumačenja kao elementa slike financijskog položaja društva i očekivane budućnosti. priljevi (odljevi) ekonomskih koristi.
Formiranje financijskih izvještaja u skladu s MSFI-jem podrazumijeva korištenje prilično širokog spektra računovodstvenih procjena (računovodstvenih procjena), koje se temelje na informacijama dostupnim u trenutku procjene (datum izvještavanja) i moraju biti analitički opravdane. Primjeri ovako vrednovanja financijskih izvještaja su imovina koja se amortizira (utvrđuje se korisni vijek trajanja, utvrđuje se spasonosna vrijednost), zalihe (utvrđuje se moguća neto utrživa vrijednost), potraživanja (ovisno o vremenu i iznosu loših i sumnjivih potraživanja), rezerve (čija je novčana vrijednost uvijek je evaluativna).
S vremenom se informacije na kojima se temelje procjene mogu poboljšati i promijeniti. Na primjer, nakon nekog vremena uprava tvrtke može promijeniti svoje predviđanje u vezi s korisnim vijekom trajanja dugotrajne imovine u vezi s otkrivanjem novog načina korištenja (razdoblje će se povećati) ili, naprotiv, pojavom na tržište produktivnijih analoga (razdoblje će se smanjiti). Ovaj primjer pokazuje da uprava društva može promijeniti ranije napravljene računovodstvene procjene zbog novih okolnosti.
Računovodstvene procjene podliježu reviziji ako se promijene okolnosti na kojima su se temeljile, dogode se nove informacije, novo iskustvo ili promjenjivi događaji.
Prema MRS-u 8, promjene u računovodstvenim procjenama ne tretiraju se kao pogreška. Sukladno tome, izvještaji prethodnih razdoblja ne bi se trebali korigirati.
Kada se računovodstvene procjene revidiraju, usklađivanja financijskih izvještaja vrše se od razdoblja u kojem je izvršena revizija.
Ako je revizija utjecala samo na izvještajno razdoblje, tada je dobit (gubitak) društva potrebno uskladiti za učinak (povećanje ili smanjenje vrijednosti imovine, obveza, rashoda ili prihoda) iz revizije računovodstvenih procjena.
Ako revizija utječe na nekoliko razdoblja, tada se promjene računovodstvenih procjena odražavaju u tekućim i budućim izvještajnim razdobljima. Ovaj redoslijed odraza promjena naziva se prospektivna primjena.
Subjekt koji je revidirao svoje računovodstvene procjene mora objaviti informacije o značajnim promjenama u svojim financijskim izvještajima.
Naime: priroda i veličina promjena koje su utjecale na izvještajne pokazatelje u tekućem razdoblju ili narednim razdobljima.
Ako tu činjenicu nije moguće kvantificirati, potrebno je otkriti činjenicu i navesti razloge za neobjavljivanje informacija.
Unaprjeđenje sustava postojećih standarda stalno provodi Odbor za međunarodne standarde financijskog izvještavanja. Usporedno s razvojem novih standarda, IASB je proveo projekt o prethodno postojećim standardima koji su stupili na snagu uglavnom od 1. siječnja 2005. godine. MSFI 8 nije samo revidiran, već je promijenjen i njegov naziv. Prvi sporazum o adekvatnosti kapitala, koji je 1988. godine objavio Baselski odbor za nadzor banaka (Basel Capital Accord, Basel I), imao je značajan utjecaj na razvoj globalnog bankarskog sustava. U skladu s načelima ovog sporazuma, bankarska regulativa i bonitetni nadzor trenutno se provode u većini zemalja, uključujući Rusiju. Načela regulacije dodatno su razvijena u Novom Baselskom kapitalnom sporazumu (Basel II Capital Accord, Basel II).
MRS 8 Računovodstvene politike, promjene računovodstvenih procjena i pogreške postavlja kriterije za odabir i promjenu računovodstvenih politika, kao i zahtjeve za objavljivanjem učinka računovodstvenih procjena i pogrešaka na izvještajne podatke.
Zahtjevi za objavljivanje računovodstvenih politika navedeni su u MRS-u 1 Prezentacija financijskih izvještaja. Opseg MRS-a 8 bavi se sljedećim pitanjima:
- izbor računovodstvene politike ili njezina promjena;
- promjene računovodstvenih procjena;
- ispravak pogrešaka u prethodnim izvještajnim razdobljima.
Osim toga, utvrđuje pravila za odražavanje u financijskim izvještajima događaja koji su uzrokovani promjenama računovodstvenih politika, računovodstvenih procjena i ispravkom pogrešaka.
Izvještavanje o porezima povezanim s pogreškama spada u opseg MRS-a 12 Porezi na dobit. MRS 8 u novom izdanju uveo je nove pojmove u smislu pogrešaka, zamjenjujući izraz "temeljne pogreške" pojmom "pogreške napravljene u prethodnim izvještajnim razdobljima".
Definicije
Računovodstvene politike su posebna načela, pravila, procedure i prakse koje subjekt primjenjuje u sastavljanju financijskih izvještaja.Promjena računovodstvene procjene je prilagodba knjigovodstvene vrijednosti imovine ili obveze ili prilagodba namjeravane uporabe sredstva. Promjene u računovodstvenim procjenama rezultat su dobivanja novih informacija.
Promjene u računovodstvenim procjenama napravljene u vezi s primanjem novih informacija ili pojavom novih događaja nisu ispravci pogrešaka.
Značajni propusti ili pogrešni iskazi informacija o stavkama financijskih izvještaja definiraju se kao materijalni ako bi mogli utjecati na odluke korisnika.
Značajnost ovisi o opsegu i prirodi propusta ili pogrešnih iskaza u izvješćivanju u datim okolnostima.
Pogreške napravljene u prethodnim izvještajnim razdobljima su propusti ili pogrešni prikazi financijskih izvještaja za prethodna izvještajna razdoblja.
Izostavljanje informacija koje su bile dostupne i koje su trebale biti prijavljene klasificira se kao pogreška.
Pogreške uključuju:
- aritmetičke pogreške;
- pogrešna primjena računovodstvenih politika;
- nadzor i pogrešno tumačenje objekta;
- namjerno lažno predstavljanje.
Retrospektivna primjena je primjena nove računovodstvene politike kao da se oduvijek provodi.
Retrospektivna revizija financijskih izvještaja je predstavljanje financijskih izvještaja kao da u prethodnom izvještajnom razdoblju nije napravljena pogreška.
Nemogućnost. Ispravljanje pogreške možda neće biti izvedivo ako:
- nemoguće je utvrditi njegov utjecaj;
- potrebno je proniknuti u namjere vodstva;
- revizija financijskih izvještaja zahtijeva takva opravdanja koja nisu dostupna.
Prospektivna primjena uključuje izmjene izvještaja za tekuće i buduća izvještajna razdoblja.
Računovodstvena politika
Odabir i primjena računovodstvenih politika treba se temeljiti na relevantnim Međunarodnim standardima financijskog izvještavanja.Pri korištenju različite imovine potrebno je pozvati se na relevantne standarde kako bi se utvrdilo redoslijed kojim se ona odražavaju u financijskim izvještajima.
Imovina se koristi pod najmom.
Kako bi se utvrdio redoslijed njegovog odražavanja u računovodstvu, potrebno je koristiti MRS 17 "Najam".
Imovina se koristi kao financijski instrument. Kako bi se utvrdio postupak njegovog odražavanja u računovodstvu, potrebno je koristiti MRS 32 i MRS 39.
Redoslijed računovodstvenih politika
Subjekt mora odabrati i dosljedno primjenjivati svoje računovodstvene politike kada bilježi slične transakcije i druge događaje i uvjete.Ako Standard dopušta kategorizaciju stavki u svrhu primjene različitih računovodstvenih politika, odabranu računovodstvenu politiku treba dosljedno primjenjivati na svaku kategoriju.
Primjerice, u investicijskom portfelju postoje različiti objekti nekretnina. Uključuje i ulaganja u nekretnine i nekretnine za vlastitu upotrebu. MRS 40 "Ulaganja u nekretnine" zahtijeva odvojeno izvještavanje o ovim kategorijama, te je stoga za svaku kategoriju potrebno primijeniti vlastitu računovodstvenu politiku.
Računovodstvene politike moraju biti dosljedne tijekom vremena kako bi se omogućila usporedba podataka iz različitih izvještajnih razdoblja.
Promjene računovodstvene politike
Računovodstvena politika mijenja se u skladu sa zahtjevima MSFI-ja ili radi povećanja informativnog sadržaja i pouzdanosti financijskih izvještaja.Vrijednosni papiri su evidentirani LIFO metodom. Trenutno je MRS 2 Dionice isključio ovu metodu kao valjanu alternativu. U skladu s novim zahtjevima MSFI-ja, potrebno je promijeniti računovodstvenu politiku, prijeći na metodu obračuna ponderiranih prosječnih troškova.
Važno je jasno navesti posljedice svake promjene računovodstvene politike.
Vrijednosni papiri se trenutno obračunavaju korištenjem metode ponderiranog prosječnog troška. Ovu metodu treba koristiti u svim izvještajnim razdobljima, što će korisnicima omogućiti usporedbu podataka iz različitih izvještajnih razdoblja.
Vaša organizacija prvi put koristi financijske instrumente opisane u MRS-u 39 Financijski instrumenti: Priznavanje i mjerenje. Ovo nije promjena računovodstvene politike.
Prema MRS-u 8, primjena nove računovodstvene politike za transakcije koje su se prije smatrale nebitnim ne predstavlja promjenu računovodstvene politike.
Nekretnina je dana u poslovni najam, a najamnina je bila trošak izvještajnog razdoblja. Neznatan dio navedene imovine dat je u podzakup.
Nakon što steknete grupu koja ima investicijski portfelj, te transakcije postaju materijalne za financijske izvještaje jer se tretiraju kao nekretnina u skladu s MRS-om 40. Na isti način obračunavate i neke od svojih nematerijalnih transakcija. Ovo nije promjena računovodstvene politike.
Prilagodbe računovodstvenih politika
Prilikom prvog usvajanja MSFI-jeva mogu se primijeniti privremena prijelazna pravila utvrđena posebnim standardima.Primjer prve primjene MSFI-ja pokriven je u MSFI-u 1.
Tamo gdje su napravljene dobrovoljne promjene računovodstvenih politika, usporedive bi također trebale biti prilagođene, osim ako relevantni MSFI ne predviđa privremena prijelazna pravila.
U slučaju da se udio u zajedničkom pothvatu obračunava u skladu s metodom udjela, moguće je, u interesu korisnika, dobrovoljno promijeniti računovodstvenu politiku, prelaskom na metodu proporcionalne konsolidacije. Ovo je dobrovoljna promjena računovodstvene politike i usporedive brojke bi također trebale odražavati proporcionalnu konsolidaciju.
Primjena MSFI-ja prije njegovog stupanja na snagu nije dobrovoljna promjena računovodstvene politike, pa nema potrebe za prilagodbom usporedivih podataka.
MRS 8 opisuje dva moguća načina odražavanja promjena u računovodstvenim politikama:
- retrospektivno;
- obećavajuće.
Retrospektivnim pristupom potrebne su prilagodbe podataka svih financijskih izvještaja za prethodna razdoblja. Računi iz prethodnog razdoblja trebaju se preračunati u skladu s novom računovodstvenom politikom.
Prospektivni pristup znači da nema potrebe prepravljati prijašnja financijska izvješća i nema potrebe prepravljati kumulativni učinak promjena računovodstvenih politika u računu dobiti i gubitka za tekuće razdoblje. Promjena računovodstvene politike utječe samo na financijska izvješća u tekućim ili budućim izvještajnim razdobljima.
Retrospektivna primjena
Retrospektivna primjena računovodstvene politike uključuje usklađivanje svih početnih stanja za prethodna izvještajna razdoblja za svaku komponentu kapitala, kao i agregiranih podataka za prethodna izvještajna razdoblja.Kao rezultat toga, računovodstveni podaci moraju biti prikazani kao da se nova računovodstvena politika uvijek primjenjivala.
Objavljivanje promjena računovodstvenih politika
Promjene u računovodstvenim politikama primjenjuju se retrospektivno ako se iznos bilo kojeg rezultirajućeg usklađivanja koji se odnosi na prethodna razdoblja može razumno odrediti. Svako primljeno usklađivanje treba biti prikazano kao usklađivanje stanja zadržane dobiti na početku razdoblja. Usporedne informacije treba preinačiti gdje je to izvodljivo.Primjer otkrivanja informacija pri primjeni retrospektivne metode dat je u tablici.
Za obračun ulaganja u zajednički kontrolirani subjekt korištena je metoda udjela. U interesu korisnika izvješćivanja mijenja se računovodstvena politika prelaskom na metodu proporcionalne konsolidacije. Ovo je dobrovoljna promjena računovodstvene politike koja se mora izvršiti retrospektivno. U tom slučaju morate prilagoditi sve brojke za sva usporediva razdoblja prikazana u vašim financijskim izvještajima.
Ograničenja retrospektivne primjene
Promjene u računovodstvenim politikama treba uzeti u obzir retrospektivno od točke u kojoj je to izvedivo.Na primjer, vrijednosni papiri su evidentirani korištenjem FIFO metode. U interesu korisnika mijenjate računovodstvenu politiku, prelazeći na metodu obračuna ponderiranih prosječnih troškova. Promjena se mora izvršiti retrospektivno. Da biste to učinili, trebate prilagoditi sve relevantne pokazatelje za sva izvještajna razdoblja koja se odražavaju u vašim financijskim izvještajima.
Izvještajni podaci o vrijednosnim papirima dostupni su samo za posljednje tri godine, iako su radi usporedbe financijski izvještaji prikazani za zadnjih 5 godina. Prilagodbe bi trebale biti ograničene na posljednje tri godine na temelju dostupnosti informacija.
Retrospektivna primjena nije izvediva osim ako se ne može utvrditi kumulativni utjecaj na početnu i završnu bilancu za izvještajno razdoblje.
Ako početna primjena MSFI-jeva ima utjecaj na financijske izvještaje tekućeg, prošlog ili budućeg razdoblja, potrebno je objaviti sljedeće informacije:
- naziv odgovarajućeg standarda;
- promjene računovodstvenih politika u skladu s privremenim prijelaznim pravilima, kao i njihov opis;
- utjecaj na sadašnjost i budućnost.
Također je potrebno odražavati sljedeće pokazatelje i informacije:
- usklađivanja za svaku stavku financijskih izvještaja za tekuće izvještajno razdoblje i za svako prethodno razdoblje;
- usklađivanja zarade po dionici (ako je potrebno);
- kako i kada su napravljene promjene u računovodstvenim politikama kada retrospektivna primjena nije bila izvediva.
Kada se izda novi MSFI koji još nije na snazi, potrebno je objaviti informacije o mogućem utjecaju njegove primjene u budućnosti.
Novi MSFI stupit će na snagu 2008. godine.
U financijskim izvještajima za 2007. godinu potrebno je objaviti podatke o mogućim posljedicama njegove buduće primjene u 2008. godini.
Dužni ste otkriti sljedeće podatke prema vlastitom nahođenju:
- prirodu nadolazećih promjena računovodstvenih politika;
- datum stupanja na snagu MSFI-ja i datum od kojeg poštivanje njegovih zahtjeva postaje obvezno;
- raspravljanje o implikacijama primjene MSFI-ja ili isticanje da ti učinci nisu poznati.
Promjene u računovodstvenim procjenama
Procjene se često koriste u pripremi financijskih izvještaja. Dakle, računovođe ne mogu sa sigurnošću predvidjeti preostalu vrijednost imovine, njezin vijek trajanja, kao ni druge parametre na koje bitno utječu čimbenici okoliša. Sukladno tome, dobivanje novih informacija dovodi do potrebe za revizijom prethodno napravljenih procjena.Evaluacija uključuje profesionalnu prosudbu na temelju najnovijih dostupnih informacija. Na primjer, može biti potrebna procjena kako bi se utvrdio iznos loših potraživanja, stupanj umanjenja vrijednosti, fer vrijednost, korisni vijek trajanja i jamstvene obveze.
Računovodstvene procjene su približne i možda će se trebati revidirati kako više informacija postane dostupno.
Prema MRS-u 8, rezultat promjene računovodstvene procjene mora biti uključen u izračun neto dobiti ili gubitka u razdoblju:
- kada je promjena nastala, ako se odnosi samo na zadano razdoblje;
- kada je promjena nastala iu budućim razdobljima, ako utječe i na ta razdoblja.
1. siječnja 2000. tvrtka je kupila automobil vrijedan 100.000 rubalja. Njegov životni vijek procijenjen je na 10 godina. Nakon 5 godina (1. siječnja 2005.) ustanovljeno je da ovaj stroj može trajati još 10 godina. Dakle, promjene u vrednovanju utječu ne samo na tekuće razdoblje, već i na buduća razdoblja. Sukladno tome, iznos godišnje amortizacije odredit će se na sljedeći način:
Knjigovodstvena vrijednost imovine = Salvava Value / Preostali korisni vijek.
U ovom slučaju, to će biti (50.000 - 0) / 10 godina = 5.000 rubalja. u godini.
Produljenje korisnog vijeka trajanja rezultirat će promjenom troška amortizacije u tekućem i budućim izvještajnim razdobljima. Nakon potrebnih proračuna, potrebno je dati objašnjenja u bilješkama.
Revizija procjene nije povezana s prethodnim razdobljima i ne predstavlja ispravak pogreške.
Promjena osnove procjene tretira se kao promjena računovodstvene politike, a ne kao promjena u samoj procjeni.
Ulaganja u nekretnine iskazana su po trošku nabave. Sada ga revalorizirate, odnosno procjenjujete po fer vrijednosti. Riječ je o promjeni osnovice vrednovanja, što znači promjenu računovodstvene politike, ali ne i promjenu vrednovanja.
Ako je teško razlikovati promjenu politike od promjene računovodstvene procjene, tada se usvojena promjena tretira kao promjena računovodstvene procjene.
Promjena procjene mora se uzeti u obzir od razdoblja kada je napravljena, pa i dalje. Ovaj dogovor naziva se prospektivno prepoznavanje.
Neposredno prije odobrenja financijskih izvještaja za 2005., klijent koji duguje 3 milijuna CU ulazi u postupak likvidacije. S tim u vezi, potrebno je izvršiti prilagodbe izvještaja za 2005. godinu u skladu s pravilima MRS-a 10 povećanjem iznosa rashoda za sumnjiva potraživanja u računu dobiti i gubitka.
Objavljivanje informacija
Podatke o promjenama u procjenama potrebno je objaviti, osim u slučajevima kada se njihov utjecaj ne može utvrditi, te navesti razloge zbog kojih se podaci ne objavljuju.Može se napraviti razlika između ispravljanja pogrešaka i promjene računovodstvenih procjena. Potonje su, po svojoj prirodi, aproksimacije koje će možda trebati revidirati kako više informacija postane dostupno. Nasuprot tome, pojava pogrešaka povezana je s netočnom upotrebom dostupnih informacija. Sukladno tome, otkrivanje pogrešaka nije povezano s dolaskom novih informacija.
Pogreške zbog lažnog predstavljanja informacija
Financijski izvještaji nisu u skladu s MSFI-jem ako sadrže materijalne pogreške.S obzirom na materijalne pogreške utvrđene u izvještajnom razdoblju koje slijedi nakon razdoblja njihova počinjenja, potrebno je:
- za posljednje izvještajno razdoblje revidirati usporedive informacije;
- za razdoblje koje prethodi posljednjem izvještajnom razdoblju ispraviti početno stanje.
Na primjer, revizijom financijskih izvještaja za 2004. utvrđeno je da su brojke o prihodima za 2003. značajno napuhane. Kako bi se ispravila ova pogreška, potrebno je revidirati usporedive brojke za 2003. godinu.
Otkrivanje pogreške
Objavljivanje informacija o pogreškama napravljenim u prethodnim izvještajnim razdobljima nužna je komponenta bilješki.Subjekt je dužan objaviti prirodu i veličinu svake pogreške u prethodnim razdobljima:
- za svaku stavku financijskog izvještaja na koju utječe pogreška;
- utjecaj na zaradu po dionici;
- iznos usklađenja na početku najranijeg prikazanog izvještajnog razdoblja;
- opis kako i kada je pogreška ispravljena u slučajevima kada retrospektivna revizija financijskih izvještaja nije izvediva.
E.V. Kondratiev, ACC "Audit-Academy"
Popis slučajeva kada je dopuštena promjena računovodstvene politike dat je u stavku 16. PBU 1/98, iscrpan je i ograničen je na samo tri pozicije.
Promjena računovodstvene politike organizacije može se izvršiti u sljedećim slučajevima:
ʹ promjene u zakonodavstvu Ruske Federacije ili regulatornim aktima o računovodstvu;
l razvoj organizacijom novih načina vođenja računovodstva. Korištenje nove metode računovodstva podrazumijeva pouzdaniji prikaz činjenica o gospodarskoj djelatnosti u računovodstvu i izvješćivanju organizacije ili manji radni intenzitet računovodstvenog procesa bez smanjenja stupnja pouzdanosti informacija;
l Značajne promjene u uvjetima rada. Značajna promjena uvjeta djelovanja organizacije može biti povezana s reorganizacijom, promjenom vlasnika, promjenom vrsta djelatnosti itd.
Promjena računovodstvene politike mora biti opravdana.
Promjenu računovodstvene politike potrebno je uvesti od 1. siječnja godine (početak poslovne godine) nakon godine kada je odobrena odgovarajućim organizacijskim i administrativnim dokumentom.
Ne smatra se promjenom računovodstvene politike odobravanje metoda računovodstva činjenica o gospodarskoj djelatnosti koje se bitno razlikuju od činjenica koje su se dogodile ranije ili su nastale po prvi put u aktivnostima organizacije.
To znači da se, ako se pojave takve činjenice, računovodstvena politika može prilagoditi unutar kalendarske godine. Takve činjenice mogu uključivati, na primjer, stjecanje dugotrajne imovine koja pripada grupi koja je prethodno bila odsutna u organizaciji.
Učinci promjena računovodstvenih politika koje imaju ili mogu imati značajan učinak na financijski položaj, novčane tokove ili financijsku uspješnost subjekta mjere se u monetarnom smislu. Procjena u monetarnom smislu posljedica promjena računovodstvenih politika vrši se na temelju podataka verificiranih od strane organizacije na dan od kada se primjenjuje izmijenjena računovodstvena metoda.
Ako se promjene računovodstvenih politika donose kao posljedica promjena zakonskog ili regulatornog okvira, tada se relevantnim aktima u pravilu utvrđuje postupak procjene posljedica promjene računovodstvenih politika.
Ako je promjena učinjena iz drugih razloga, ili postupak procjene posljedica nije utvrđen odgovarajućim zakonskim ili podzakonskim aktima, posljedice promjene računovodstvene politike koje su imale ili mogu imati značajan utjecaj na financijski položaj, gotovina tijek ili financijska uspješnost organizacije odražavaju se u financijskim izvještajima na temelju zahtjeva da se daju brojke za najmanje dvije godine, osim ako se monetarna procjena tih učinaka za razdoblja prije izvještajnog razdoblja ne može napraviti s dovoljno pouzdanom. U ovom slučaju, izmijenjena metoda računovodstva primjenjuje se na relevantne činjenice gospodarske djelatnosti koja se odvijala tek nakon uvođenja takve metode.
Paragraf 22 PBU 1/98 pojašnjava da informacije o promjenama računovodstvenih politika koje se daju u financijskim izvještajima trebaju uključivati barem:
- - razlog promjene računovodstvene politike;
- - procjena posljedica promjena u novčanom smislu (u odnosu na izvještajnu godinu i svako drugo razdoblje, za koje su podaci sadržani u financijskim izvještajima za izvještajnu godinu);
- - naznaku da su odgovarajući podaci razdoblja koja prethode izvještajnoj godini uključeni u financijske izvještaje za izvještajnu godinu usklađeni.
Promjene računovodstvenih politika za godinu koja slijedi nakon izvještajne godine objavljuje se u bilješci s obrazloženjem u financijskim izvještajima organizacije.
Posljedice promjena računovodstvenih politika koje su imale ili bi mogle imati značajan utjecaj na financijski položaj, novčani tijek ili financijski učinak organizacije procjenjuju se u novčanom smislu (stav 19. PBU 1/98).
Procjena u monetarnom smislu posljedica promjena računovodstvenih politika vrši se na temelju podataka verificiranih od strane organizacije na dan od kada se primjenjuje izmijenjena računovodstvena metoda.
Posljedice promjene računovodstvene politike uzrokovane promjenom zakonodavstva Ruske Federacije ili propisa o računovodstvu odražavaju se u računovodstvu i izvješćivanju na način propisan relevantnim zakonodavstvom ili propisom. Ako mjerodavno zakonodavstvo ili propis ne predviđa postupak za odražavanje posljedica promjene računovodstvenih politika, tada se te posljedice odražavaju u računovodstvu i izvješćivanju na način propisan stavkom 21. PBU 1/98 (stav 20. PBU 1.). /98). Posljedice promjene računovodstvene politike uzrokovane razlozima drugačijim od onih navedenih u stavku 20. PBU 1/98, a koji su imali ili mogli imati značajan utjecaj na financijski položaj, novčani tijek ili financijski učinak organizacije, odražavaju se u financijski izvještaji temeljeni na zahtjevu za prikazivanjem brojčanih pokazatelja za najmanje dvije godine, osim u slučajevima kada se ne može dovoljno pouzdano izvršiti procjena u novčanom smislu tih posljedica u odnosu na te posljedice u odnosu na razdoblja koja prethode izvještajnom razdoblju ( stavak 21. PBU 1/98).
U skladu s navedenim zahtjevom da se odražavaju posljedice promjene računovodstvene politike, treba poći od pretpostavke da je promijenjena računovodstvena metoda primijenjena od prvog trenutka nastanka činjenica o gospodarskoj djelatnosti ove vrste.
Odraz posljedica promjena računovodstvenih politika sastoji se u usklađivanju relevantnih podataka uključenih u financijske izvještaje za izvještajno razdoblje za razdoblja koja prethode izvještajnom razdoblju.
Ove korekcije se odražavaju samo u financijskim izvještajima. U tom slučaju se ne kreiraju računi.
Usklađivanje financijskih izvještaja u pravilu je povezano s promjenom početne bilance (valute bilance ili pokazatelja za pojedine redove). U skladu s točkom 4.33. Upute o računovodstvenim izvještajima, razlozi takvih promjena moraju se detaljno obrazložiti u obrazloženju. Također treba objaviti računovodstvene metode koje se razlikuju od prethodne godine, odabrane pri formiranju računovodstvenih politika.
U slučajevima kada se monetarna procjena posljedica promjene računovodstvenih politika u odnosu na razdoblja koja prethode izvještajnom razdoblju ne može izvršiti s dovoljno pouzdanosti, izmijenjena računovodstvena metoda primjenjuje se na relevantne činjenice gospodarske aktivnosti koje su se dogodile tek nakon uvođenja takve metode.
Obvezna promjena računovodstvene politike vrši se kada se mijenja zakonska regulativa koja se odnosi na uređenje računovodstva. U ovom slučaju moguće su dvije situacije:
kada zakonodavstvo predlaže korištenje novih opcija za određena računovodstvena pitanja (poduzeće treba odabrati jednu od opcija i popraviti je kao zasebnu odredbu o računovodstvenim politikama);
ʹ kada su nove metode obvezno uspostavljene ili su prethodno postojeće isključene (poduzeće treba ukinuti prethodno uspostavljene metode ako su u suprotnosti s novim zakonodavstvom i usvojiti odgovarajuće druge metode).
Dakle, promjena računovodstvene politike poduzeća može se izvršiti u bilo kojem trenutku (bez obzira na kraj izvještajne godine) predviđena novom zakonskom regulativom.
Posljedice obvezne promjene računovodstvenih politika odražavaju se u računovodstvu i izvješćivanju na način propisan odgovarajućim zakonskim ili podzakonskim aktom. Ako postupak za odražavanje posljedica obvezne promjene računovodstvene politike nije zakonom utvrđen, one se iskazuju u računovodstvu i izvješćivanju na način propisan da odražavaju posljedice dobrovoljne promjene računovodstvene politike.
Moguća je dobrovoljna promjena računovodstvene politike:
Prilikom razvoja novih metoda računovodstva, u slučaju značajne promjene uvjeta gospodarske djelatnosti.
Dobrovoljna promjena računovodstvene politike pri razvoju novih računovodstvenih metoda:
Odluka o dobrovoljnoj promjeni računovodstvene politike trebala bi osigurati pouzdaniji prikaz činjenica o gospodarskoj djelatnosti u računovodstvu i izvješćivanju organizacije, manje napornog računovodstvenog procesa.
Ako nova računovodstvena metoda zadovoljava ove kriterije, onda se dobrovoljna promjena računovodstvene politike može smatrati opravdanom.
Dobrovoljna promjena računovodstvene politike sa značajnom promjenom uvjeta organizacije:
Značajne promjene u uvjetima rada organizacije uključuju:
- - reorganizacija poduzeća;
- - promjena vlasnika,
- - promjena aktivnosti.
Posljedice dobrovoljne promjene računovodstvene politike odražavaju se u računovodstvu i izvješćivanju na temelju pretpostavke da se promijenjena računovodstvena metoda primjenjuje od nastanka činjenica o gospodarskoj djelatnosti ove vrste. Odraz posljedica promjena računovodstvenih politika je usklađivanje podataka uključenih u financijske izvještaje za proteklo izvještajno razdoblje. Istodobno, brojke se usklađuju za najmanje dvije godine. U ovom slučaju primjenjuje se načelo usporedivosti izvještajnih podataka tekućeg i prethodnih razdoblja. Ove korekcije se odražavaju samo u financijskim izvještajima. U ovom slučaju se ne vrše računovodstvena knjiženja.
Sve promjene računovodstvenih politika objašnjene su u objašnjenju financijskih izvještaja. Istodobno, ako promjene računovodstvenih politika imaju ili mogu imati značajan utjecaj na financijski položaj organizacije, te promjene podliježu zasebnom objavljivanju u financijskim izvještajima. Ove informacije moraju sadržavati:
- 1. razlog promjene računovodstvene politike;
- 2. procjena utjecaja promjene vrijednosti;
- 3. naznaku da su podaci uključeni u financijske izvještaje za razdoblje koje prethodi izvještajnom razdoblju ispravljeni.
Financijsko izvještavanje, uz ostala područja života poduzeća, nije statična pojava. Jasno je da su podaci u izvješćima odraz točne metrike poslovanja u skladu s računovodstvenim pravilima, ali računovodstvene politike i računovodstveni podaci mogu biti podložni promjenama i prilagodbama zbog pogrešaka. Kako bi se ove radnje obavljale u skladu s utvrđenim pravilima, razvijen je i implementiran standard MSFI-ja MRS 8, o čemu će biti riječi u ovom članku.
Opće informacije
MRS 8 razvio je IASB kako bi pružio tržišne kriterije i pravila za unošenje promjena u računovodstvene politike, računovodstvene procjene i druge financijske informacije. Glavna svrha ovog standarda aplikacije je uspostaviti identične kriterije za poduzeća prema kojima će moći:
- Odrediti i promijeniti svoju računovodstvenu financijsku politiku ovisno o vanjskim čimbenicima;
- Revidirati računovodstvene procjene;
- Ispraviti pogreške u izradi izvješća kako bi se osigurala pouzdanost financijskih podataka.
Zahvaljujući uvođenju MRS-a 8, planira se posvuda poboljšati kvalitetu financijskog izvještavanja poduzeća i osigurati usporedivost podataka dobivenih od različitih poduzeća.
Značajke aplikacije
Prema načelima međunarodnog financijskog izvještavanja, poduzeća imaju pravo samostalno odrediti mehanizme, pravila, načela i praktična rješenja koja se koriste za sastavljanje i prezentiranje financijskih izvještaja, što je zajedno računovodstvena politika poduzeća. Računovodstvena politika se u poduzeću održava kontinuirano i utječe na sve financijske aspekte poslovanja. Na temelju podataka dobivenih kao rezultat upravljanja, kao i analitičkih radnji, au skladu s računovodstvenom politikom, poduzeće sastavlja svoje financijske izvještaje.
Izvještavanje sadrži točne i pouzdane podatke o svim karakteristikama gospodarske djelatnosti poduzeća, uključujući i računovodstvenu procjenu imovine i obveza društva. Izvorne informacije tvrtka može revidirati kao proces promjene računovodstvene procjene, pokrenut kao rezultat pogreške ili informacije koja ozbiljno mijenja sastav izvještajnih podataka. Prije svega, MRS 8 zahtijeva od sastavljača da pregledaju i prilagode takve pokazatelje koji bi mogli dovesti u zabludu korisnike financijskih izvještaja i ozbiljno promijeniti odluke donesene na temelju tih izvješća.
Standard MSFI 8 zahtijeva strogo poštivanje pravila o pouzdanosti podataka i utvrđuje potrebu za izmjenama izvještaja na temelju eventualnih pogrešaka u prethodnim izvještajnim razdobljima. Takve pogreške mogu uključivati sve pogreške nastale kao rezultat matematičkih pogrešnih proračuna, pogreške u primjeni metodologije računovodstvene politike, pogreške temeljene na "ljudskim čimbenicima", pogrešno tumačenje podataka, kao i namjerno pogrešno prikazivanje. Sve informacije u bilo kojem izvješćivanju, kao što je ranije navedeno, moraju se nedvojbeno ponovno provjeriti i revidirati u slučaju da postoji razlog za vjerovanje da ne zadovoljavaju kriterij za pouzdanost financijskih informacija.
Tvrtkama je dopušteno primjenjivati promjene računovodstvenih politika ili računovodstvenih procjena retrospektivno, bez obzira na duljinu razdoblja. Preračunavanje informacija na retrospektivan način može se odnositi na bilo koje financijske podatke, prepoznavanje informacija, otkrivanje dodatnih informacija tako da stvarna vrijednost izvješćivanja zadovoljava kriterij pouzdanosti 100%.
U slučaju da tvrtka naiđe na nepremostive prepreke u retrospektivnim promjenama, postoji pretpostavka da je moguće ne mijenjati prošle podatke, uz naknadno izvješćivanje s potrebnim dopunama o ovom pitanju. Dakle, buduća računovodstvena politika objedinjuje promjene koje u potpunosti otklanjaju izvornu pogrešku, a nova računovodstvena politika se primjenjuje na sve podatke, događaje i uvjete koji nastanu nakon trenutka kada su promjene priznate.
Definicija računovodstvene politike
MSFI tvrtka mora odabrati računovodstvenu politiku koja će dovesti do formiranja pouzdanih financijskih izvještaja. Takvo izvješćivanje temeljit će se na načelima dobre vjere i primjerenosti, kao i sadržavati sveobuhvatne informacije koje zahtijevaju korisnici prijavljivanja. Računovodstvenu politiku treba odabrati na način da se osigura dostatnost podataka za donošenje cjelokupnog niza upravljačkih odluka usmjerenih na gospodarski razvoj predmetnog poduzeća. Istodobno, prema MSFI 8, tvrtkama je zabranjeno dopustiti bilo kakva (čak i beznačajna) odstupanja od istine u plaćeničke svrhe prikazivanja financija i imovine tvrtke na određeni način.
Svako izvješće, prema računovodstvenoj politici, mora biti dostupno i razumljivo širokom krugu zainteresiranih strana koji su u mogućnosti izvući potrebne zaključke na temelju informacija kojima tvrtka raspolaže. Subjekt mora odabrati i utvrditi u svojim računovodstvenim politikama pravila koja se primjenjuju na sve iste informacije i transakcije, osim ako izričito ne navodi da je potrebno primijeniti određeni standard.
Ako situacija ili transakcija koja se razmatra kao dio pripreme financijskih izvještaja nadilazi opseg MRS-a 8 i ne odražava se u drugim standardima MSFI-ja, tada upravljački tim financijskih menadžera mora koristiti odgovarajuće vlastite prosudbe kako bi ispravno prepoznao i odražavao informacije .
Prema MSFI-ju 8, menadžment društva, koji je odobren za sastavljanje financijskih izvještaja i rad s njima, trebao bi se sastojati od kvalificiranih stručnjaka zainteresiranih za detaljno razmatranje financijskih izvještaja o meritumu. Podaci dobiveni radom financijskog bloka trebaju biti:
- Dovoljno i prikladno za upravljanje i gospodarsku upotrebu;
- Slobodno od subjektivnog mišljenja;
- Pouzdano demonstrirajte gospodarski položaj tvrtke i budite pouzdani.
Prije svega, tvrtka se mora osloniti na preporuke MRS-a 8 i drugih standarda pri radu s bilo kojom vrstom financijskih izvještaja. No, u slučaju objektivne potrebe ili nemogućnosti primjene odredbi međunarodnog standarda, tvrtkama je dopušteno korištenje regulatornih dokumenata, literature i tržišnih praksi koje nisu u suprotnosti s odredbama MSFI-ja.
Izmjena računovodstvene politike
Promjene odobrene računovodstvene politike dopuštene su samo kada su promjene računovodstvenih politika propisane zahtjevima bilo kojeg MSFI-ja ili će nova računovodstvena politika pružiti objektivniji i pouzdaniji sastav informacija o financijskim događajima i uvjetima, rezultatima i novcu poduzeća . MSFI 8 zahtijeva od primatelja financijskih izvještaja da budu u mogućnosti dosljedno uspoređivati slične podatke za različita razdoblja poslovanja društva kako bi mogli donijeti razumne zaključke o financijskom položaju društva i njegovom gospodarskom učinku. Poduzeće mora primateljima izvještaja objasniti kontroverzne i prijelazne odredbe koje su nastale kao rezultat prijelaza na novu računovodstvenu politiku poduzeća.
Ako se promjene računovodstvenih politika primjenjuju retrospektivno, tvrtka mora prilagoditi vrijednosti pokazatelja za svako i najranije razdoblje prikazano u financijskim izvještajima tako da nove vrijednosti odražavaju stvarne vrijednosti vrijednosti imovine, stanja i drugih financijskih pokazatelja.
Izmjena računovodstvenih procjena
Zbog specifičnosti razmjene informacija i brzine kojom se obično donose upravljačke odluke u poslovanju tvrtke, brojne stavke izvješćivanja ne mogu se točno procijeniti od samog početka. Mnoge stavke izračunate su približno i indikativno na temelju najpotpunijih informacija dostupnih u trenutku priznavanja i evaluacije. Često su takve približne početne procjene podložne pokazateljima vrijednosti imovine i obveza, uvjetima očekivane uporabe, iznosu očekivanih gospodarskih koristi, dugova, jamstava i drugih obveza. Budući da su računovodstvene procjene zapravo jedina opcija dostupna pri početnom priznavanju, MRS 8 dopušta da se izvješćivanje temelji na takvim informacijama.
Nakon toga, takva procjena, kako više informacija postane dostupno, može se revidirati kako bi se poboljšali podaci izvješćivanja. Poboljšati ih ne znači uljepšati ih ili povećati učinak, već ih dovesti do objektivnije vrijednosti. Promjene u računovodstvenim procjenama mogu se izvršiti retrospektivno i priznati u usklađivanju knjigovodstvene vrijednosti imovine, vlasničkih stavki ili obveza u razdoblju u kojem su promjene primijenjene. Pri korištenju metode prospektivne računovodstvene revizije, ovisno o karakteristikama financijskog instrumenta, promjene će se primjenjivati samo za tekuće razdoblje ili za sva naredna razdoblja, na primjer, ako se promijeni računovodstvena procjena korisnog vijeka trajanja sredstva.
Objavljivanje informacija
1. Poduzeće je dužno primateljima izvješća prenijeti podatke o visini i prirodi promjena koje su nastale u računovodstvu. procjene, kao i procjenu utjecaja tih promjena na tekuće i buduća razdoblja.
2. Društvo mora u svojim financijskim izvještajima objaviti podatke o promjenama koje je napravilo u području računovodstvenih politika, uključujući podatke (ako ih ima), na temelju kojih odredbi MSFI-ja su promjene napravljene. Ako je društvo izvršilo promjene u računovodstvenoj politici, potrebno je objaviti potpunu prirodu i specifičnosti promjena, opisati promjene i prijelazne odredbe, kao i naznačiti pogreške na temelju kojih su izmjene unesene u MP i koje su pouzdane informacije dobivene kao rezultat promjena. Dopunama objava društva treba naznačiti razloge i posljedice prema kojima će nova računovodstvena politika osigurati pouzdaniji sustav financijskog računovodstva u društvu.
Ograničenja primjene
Pogreške prošlih razdoblja uvijek se retrospektivno prilagođavaju za onoliko razdoblja u prošlosti koliko je to moguće. U slučaju da otkrivena pogreška nema značajan utjecaj ili ju je praktički nemoguće ispraviti zbog nedostatka dovoljno informacija, takva se pogreška ispravlja u razdoblju u kojem ima dovoljno podataka za ispravne promjene. Sve pogreške iz prethodnog razdoblja objavljuju se u dopunama računa za korisnike MSFI-ja 8 kojima je potrebna potpuna slika financijskih informacija tvrtke.
Zaključci i zaključak
Pregledali smo glavne odredbe MSFI-ja MRS-a 8, koji koriste sve tvrtke koje posluju u skladu s međunarodnim standardima. Danas sve promjene ostavljaju pečat na poslovanje poduzeća, što se pak izražava u potrebi provedbe promjena u financijskim izvještajima. Mora se imati na umu da je pouzdanost informacija MSFI-ja ključ uspjeha u tumačenju financijskih izvještaja i radu s njima. U tom kontekstu, MRS 8 je skup primijenjenih alata i preporuka koji mogu pomoći svakoj tvrtki koja se suoči s potrebom za izmjenom financijskih izvještaja. Promjene i prilagodbe uobičajena su pojava u svim područjima koja zahtijevaju točnost, pa je rad na poboljšanju financijskih informacija tvrtke bitan korak prema produktivnom i učinkovitom poslovanju koje se razvija u skladu sa zakonima stvarnosti.
