- SNiP 3.03.01-87 Noseće i ogradne konstrukcije
Vrsta dokumenta:
Uredba Gosstroja SSSR-a od 04.12.1987. N 280
SNiP od 04.12.1987 N 3.03.01-87
Građevinske norme i pravila Ruske Federacije
Domaćin: Gosstroy SSSR-a
Status: Aktivan

Datum stupanja na snagu: 01.07.1988
Objavljeno: Službena publikacija, Ministarstvo građevina Rusije, - M .: GP TsPP, 1996.

SP 13-102-2003 Pravila za pregled nosivih građevinskih konstrukcija zgrada i građevina
Vrsta dokumenta:
Uredba Gosstroja Rusije od 21.08.2003 N 153
Kodeks ponašanja (SP) od 21.08.2003. N 13-102-2003.
Kodeks prakse za projektiranje i gradnju
Tijelo domaćina: Gosstroy of Russia
Status: Aktivan
Vrsta dokumenta: Normativni i tehnički dokument
Datum stupanja na snagu: 21.08.2003
Objavljeno: službena publikacija, M .: Gosstroy of Russia, GUP TsPP, 2003.

GOST 26433.2-94 Sustav za osiguranje točnosti geometrijskih parametara u građevinarstvu. Pravila za obavljanje mjerenja parametara zgrada i građevina
Vrsta dokumenta:
Uredba Ministarstva građevina Rusije od 20.4.1995. N 18-38
GOST od 17.11.1994. N 26433.2-94
Tijelo koje prima: Gosarchstroynadzor RSFSR, MNTKS
Status: Aktivan
Vrsta dokumenta: Normativni i tehnički dokument
Datum stupanja na snagu: 01.01.1996
Objavljeno: Službena publikacija, M .: IPK izdavačka kuća standarda, 1996.
- Građanski zakonik Ruske Federacije (drugi dio) (članci 454 - 1109) (s komentarom) (izmijenjen i dopunjen 6. prosinca 2007.) (verzija na snazi ​​od 1. veljače 2008.)

O stupanju na snagu drugog dijela Građanskog zakonika Ruske Federacije (s komentarom) (s izmjenama i dopunama od 26. studenog 2001.)
Vrsta dokumenta:
Kod Ruske Federacije od 26.01.1996 N 14-FZ
Savezni zakon br. 14-FZ od 26. siječnja 1996
Savezni zakon br. 15-FZ od 26. siječnja 1996
Tijelo domaćin: Državna duma Savezne skupštine Ruske Federacije
Status: Aktivan
Vrsta dokumenta: Normativni pravni akt
Datum stupanja na snagu: 01.03.1996
Objavljeno: Zbirka zakonodavstva Ruske Federacije N 5, 29.01.96, član 410, 411, Rossiyskaya Gazeta, N 23, 02/06/96, N 24, 02/07/96, N 25, 02/ 08/96, N 27, 10.02.96
Za značenje atributa dokumenta pogledajte "Pravnu napomenu"

Opće odredbe
Proveden je dijagnostički pregled stana radi utvrđivanja prirode i specifičnosti izvedenih radova.
Osnova za dijagnostičku izvid je Ugovor o građevinskom vještačenju u kojem se utvrđuje svrha izvida i popis radova koji se izvode.
Prilikom izvođenja izmjernih radova dobiveni podaci su snimljeni, napravljena je fotofiksacija.

Dijagnostički pregled
Pregled građevinskih konstrukcija zgrada i građevina provodi se u pravilu u tri međusobno povezane faze:

Vještak je izvršio vanjski pregled objekta, sa selektivnim fiksiranjem na digitalni fotoaparat, koji ispunjava zahtjeve SP 13-102-2003. Točka 7.2. Osnova prethodnog izvida je pregled zgrade ili građevine i pojedinih građevina pomoću mjernih alata i instrumenata (dalekozor, kamere, mjerne trake, čeljusti, sonde i sl.).

Mjerni radovi provedeni su u skladu sa zahtjevima SP 13-102-2003 Točka 8.2.1 Svrha mjernih radova je razjasniti stvarne geometrijske parametre građevinskih konstrukcija i njihovih elemenata, utvrditi njihovu usklađenost s projektom ili odstupanje od njega. Instrumentalnim mjerenjima pojašnjavaju se rasponi konstrukcija, njihov položaj i nagib u tlocrtu, dimenzije poprečnog presjeka, visina prostorija, oznake karakterističnih čvorova, udaljenosti između čvorova itd. Na temelju rezultata mjerenja izrađuju se planovi sa stvarnim položajem konstrukcija, presjecima zgrada, nacrtima radnih presjeka nosivih konstrukcija i spojeva konstrukcija i njihovih elemenata.

Prema članku 623. Građanskog zakonika Ruske Federacije, „poboljšanja koja se mogu odvojiti od stvari bez štete po nju priznaju se kao odvojiva. Sukladno tome, neodvojiva poboljšanja, kada se odvoje od stvari, pogoršavaju njezino stanje, uslijed čega ona dobiva nedostatke.

Građanski zakonik Ruske Federacije

Članak 623. Poboljšanja zakupljene imovine

1. Odvojiva poboljšanja koje najmoprimac izvrši na zakupnoj imovini su njegovo vlasništvo, osim ako ugovorom o zakupu nije drugačije određeno.
2. U slučaju da je najmoprimac o svom trošku i uz suglasnost najmodavca izvršio poboljšanja zakupljene nekretnine koja se ne mogu odvojiti bez štete po imovinu, najmoprimac ima pravo nakon prestanka ugovora, nadoknaditi trošak ovih poboljšanja, osim ako ugovorom o najmu nije drugačije određeno.
3. Trošak neodvojivih poboljšanja zakupljene imovine, koje je najmoprimac izvršio bez suglasnosti najmodavca, ne nadoknađuje se, osim ako zakonom nije drugačije određeno.
4. Poboljšanja zakupljene imovine, kako odvojiva tako i neodvojiva, izvršena na račun amortizacijskih odbitaka ove nekretnine, vlasništvo su najmodavca.

Komentar članka 623. Poboljšanja zakupljene nekretnine:

1. U pravilu najmoprimac nije dužan poboljšati zakupljenu nekretninu. Ali ako je on ipak napravio ta poboljšanja, onda polazeći od načela pravednosti treba utvrditi njihove pravne posljedice.
Poboljšanja treba shvatiti kao takve promjene u zakupljenoj imovini tijekom trajanja ugovora, koje povećavaju njezina potrošačka svojstva ili vrijednost. Štoviše, stanar ne bi trebao imati nikakvu obvezu da ih proizvodi.

2. Razlikuju se poboljšanja koja su odvojiva i neodvojiva od zakupljene imovine, kao i ona koja su napravljena uz ili bez pristanka najmodavca.
Odvojiva poboljšanja su ona koja se mogu odvojiti od stvari bez štete po nju. Sukladno tome, neodvojiva poboljšanja, kada se odvoje od stvari, pogoršavaju njezino stanje, uslijed čega ona dobiva nedostatke. Zakon ne kaže koliki mora biti stupanj oštećenja stvari da bi poboljšanja bila priznata kao neodvojiva. Stoga treba doći do zaključka da šteta može biti bilo koje vrste, glavno je da zbog toga stvar ima nedostatke za koje je odgovoran najmoprimac.
Što se tiče suglasnosti najmodavca za poboljšanje, ona se može dati u samom ugovoru ili zasebno, ali je obvezna u obliku predviđenom za ovaj ugovor. Ako priroda i opseg poboljšanja nisu navedeni u suglasnosti najmodavca, svaka poboljšanja koja ne mijenjaju namjenu zakupljene nekretnine trebaju se smatrati dopuštenima. U slučaju nepoštivanja zahtjeva o obliku u kojem se mora dati suglasnost najmodavca, poboljšanja se moraju priznati kao izvršena bez suglasnosti najmodavca.
Odvojiva poboljšanja koja najmoprimac izvrši na zakupljenoj imovini priznaju se kao njegova imovina, kojom može raspolagati po vlastitom nahođenju. Na kraju najma, odvojiva poboljšanja moraju se odvojiti od zakupljene imovine. U suprotnom će biti u posjedu i korištenju najmodavca, a vlasništvo nad njima postat će prolazno.
Pravilo stavka 1. članka 623. Građanskog zakonika je dispozitivno. Ugovorom o najmu može se odrediti da su odvojiva poboljšanja u vlasništvu najmodavca ili treće strane.

3. Neraskidiva poboljšanja neraskidivo su povezana s zakupljenom imovinom, te stoga, kao njezin dio, postaju vlasništvo najmodavca. Međutim, najmoprimac koji je izvršio poboljšanja o svom trošku i uz suglasnost najmodavca ima pravo nakon raskida ugovora na naknadu troškova tih poboljšanja. Naknada troškova poboljšanja vrši se na kraju ugovora o najmu, t.j. s obzirom na njihovu istrošenost.

4. Ugovor o zakupu može predvidjeti pravilo drugačije od onog sadržanog u stavku 2. komentara. Umjetnost. Dakle, najmodavac se može osloboditi obveze naknade troškova neodvojivih poboljšanja na koje je pristao. S druge strane, najmoprimac može steći pravo na naknadu troškova neodvojivih poboljšanja učinjenih bez pristanka najmodavca, uključujući i tijekom trajanja ugovora. Međutim, oboje mora biti predviđeno ugovorom.

5. Najmoprimac nema pravo na naknadu troškova neodvojivih poboljšanja izvedenih bez suglasnosti najmodavca, osim ako zakonom nije drugačije određeno. To je točno, budući da su takva poboljšanja podložna hiru stanara. Štoviše, u stavku 3. komentara. Umjetnost. znači nepostojanje bilo kakvog pristanka najmodavca. Ako je pri sklapanju ugovora potonji dopustio nerazdvojiva poboljšanja, ali nije naveo koja, smatra se da je suglasnost primljena. Zakonom se također mogu predvidjeti slučajevi u kojima je najmodavac dužan nadoknaditi najmoprimcu troškove neodvojivih poboljšanja koja su uopće napravljena bez njegovog pristanka - izravne i neizravne (vidi članak 662. Građanskog zakona).

6. Budući da je nekretnina u vlasništvu najmodavca, sva poboljšanja - i odvojiva i neodvojiva - koja su napravljena na račun amortizacijskih odbitaka ove nekretnine pripadaju najmodavcu. Odbitke amortizacije vrši strana u ugovoru o najmu na čijoj se bilanci nalazi predmet ugovora. U velikoj većini slučajeva to je najmodavac kao vlasnik zakupljene nekretnine. On sam vrši odbitke amortizacije, smanjujući iznos svoje bilančne dobiti. Stanar nema nikakve veze s tim odbicima.
Međutim, u nekim slučajevima, ugovor o najmu može predvidjeti da najam uključuje odbitke amortizacije koji se ne prenose na stanodavca, ali ih najmoprimac koristi za poboljšanje zakupljene imovine. Tada poboljšanja bilo koje vrste napravljena na račun odbitaka ne daju stanaru pravo zahtijevati njihovu nadoknadu. Istina, takva poboljšanja se rade, radije, na račun zakupnine koju duguje najmodavcu, a ne odbitaka amortizacije koje je on napravio.

7. U slučajevima određenim zakonom, predmet ugovora o zakupu može biti u bilanci najmoprimca, koji samostalno vrši odbitke amortizacije (vidi čl. 1. čl. 31. Zakona o leasingu). Provodeći poboljšanja na zakupljenim nekretninama na račun ovih odbitaka, najmoprimac ponovno ne može zahtijevati povrat njihove vrijednosti od najmodavca. Međutim, takve su situacije iznimno rijetke, jer u većini slučajeva predmet leasinga po isteku ugovora postaje vlasništvo najmoprimca.

Bilješke:

Neodvojiva poboljšanja

Neodvojiva poboljšanja unajmljene imovine, koja se ne mogu odvojiti od same nekretnine, u svakom slučaju priznaju se kao vlasništvo najmodavca i prenose na njega na kraju roka najma.

Ako je ta poboljšanja izvršio najmoprimac uz suglasnost najmodavca, tada najmoprimac ima pravo na naknadu troškova poboljšanja koje je izvršio.
Prilikom prijenosa izvršenih kapitalnih ulaganja na najmodavca, troškove izvedenih kapitalnih radova koji podliježu naknadi od strane najmodavca najmoprimac otpisuje u korist računa 08 u korespondenciji s dugom računa 76 (čl. 35. Smjernica za računovodstvo dugotrajna sredstva).
Ako najmodavac ne nadoknadi najmoprimcu trošak izvedenih neodvojivih poboljšanja, tada najmoprimac, po našem mišljenju, može sve svoje troškove otpisati s dobra računa 08 na teret računa 91 kao dio ostalih troškova.

Prema PBU 6/01 "Računovodstvo dugotrajne imovine", dugotrajna imovina uključuje kapitalna ulaganja u iznajmljene stavke dugotrajne imovine. Pritom, ne govorimo ni o kakvim kapitalnim ulaganjima, već samo o onima koja su, sukladno sklopljenom ugovoru o najmu, vlasništvo najmoprimca (čl. 35. Smjernica za računovodstvo dugotrajne imovine).

Dakle, najmoprimac može uzeti u obzir samo odvojiva poboljšanja zakupljene nekretnine kao dijela nekretnine, postrojenja i opreme, budući da se samo ona mogu priznati kao njegova nekretnina.

Neodvojiva poboljšanja zakupljene nekretnine, po našem mišljenju, u početku su vlasništvo najmodavca. Stoga ih najmoprimac ni pod kojim uvjetima ne može uzeti u obzir na računu 01 kao dio vlastite dugotrajne imovine te ih, shodno tome, najmoprimac ne smije uključiti u poreznu osnovicu poreza na imovinu.

Međutim, rusko Ministarstvo financija misli drugačije. Štoviše, pozicija ovog odjela mijenjala se nekoliko puta tijekom godina.

Još 2006. godine Ministarstvo financija Rusije izdalo je pismo u kojem je navedeno sljedeće: ugovorom o najmu može se odrediti da su tijekom trajanja najma neodvojiva poboljšanja vlasništvo najmoprimca. I u ovom slučaju ih najmoprimac može uzeti u obzir kao dio dugotrajne imovine na računu 01, što podrazumijeva uključivanje njihove vrijednosti u poreznu osnovicu poreza na imovinu (dopis od 24.11.2006. N 07-05- 06 / 285).

Međutim, 2008. godine pristup Ministarstva financija postao je stroži. Prema pojašnjenjima koja su se pojavila 2008. godine, kapitalna ulaganja najmoprimca u obliku neodvojivih poboljšanja u zakupljenim nekretninama, iskazanim kao dio dugotrajne imovine najmoprimca, koje nadoknađuje (ne nadoknađuje) najmodavac, podliježu korporativnom porez na imovinu do otuđenja po ugovoru o najmu . Istodobno, pitanje vlasništva ovih poboljšanja uopće ne raspravlja Ministarstvo financija (dopisi od 24. listopada 2008. N 03-05-04-01/37 i od 16. prosinca 2008. N 03-05- 05-01 / 73). Štoviše, iz dopisa od 24. listopada 2008. N 03-05-04-01/37 proizlazi sasvim određen zaključak da porez na nekretnine mora platiti najmoprimac, bez obzira na to jesu li pitanja vlasništva poboljšanja ugovorena ili ne. Ovaj pristup potvrdilo je Ministarstvo financija dopisom od 11.03.2009. N 03-05-05-01/17.

Međutim, u pismu Ministarstva financija Rusije od 23. lipnja 2009. N 03-05-05-01 / 37, ponovno se zaključuje: ako se kapitalni troškovi koje je zakupac imao u zakupljenim dugotrajnim sredstvima ne mogu priznati kao vlasništvo najmoprimca, onda se prilikom puštanja u rad otpisuju na račun po računovodstvenom obračunu troškova (odgođeni rashodi ostalih transakcija) te stoga u ovom slučaju ne podliježu oporezivanju imovine. I iako je ovo pismo upućeno banci, zaključci doneseni u njemu, po našem mišljenju, vrijede i za druge organizacije, budući da računovodstvena pravila (a porezna osnovica poreza na imovinu utvrđuje se prema računovodstvenim podacima) kapitalnih ulaganja u Iznajmljena imovina za banke ne razlikuju se od pravila postavljenih za druge organizacije.
Dakle, ako stanarska organizacija nije spremna na spor s poreznom uredom, t.j. u poreznu osnovicu za porez na imovinu bit će potrebno uključiti trošak neodvojivih poboljšanja unajmljene nekretnine o vlastitom trošku, a ne nadoknađuje najmodavac.

Poglavlje 25. Poreznog zakona Ruske Federacije sadrži posebna pravila koja najmoprimcu daju mogućnost amortizacije u svrhu oporezivanja dobiti neodvojivih poboljšanja koje je izvršio na iznajmljenoj imovini.

Prema stavku 1. čl. 256 Poreznog zakona Ruske Federacije, kapitalna ulaganja u iznajmljena dugotrajna sredstva u obliku neodvojivih poboljšanja koje je izvršio najmoprimac uz suglasnost najmodavca priznaju se kao imovina koja se amortizira.

Istodobno, najmoprimac ima pravo amortizirati neodvojiva poboljšanja koje je napravio na zakupljenoj nekretnini, pod uvjetom da su ispunjena dva uvjeta:

1) kapitalna ulaganja se vrše uz suglasnost najmodavca;
2) trošak kapitalnih ulaganja od strane najmodavca ne nadoknađuje se.

Ako su ova dva uvjeta ispunjena, kapitalna ulaganja koja je najmoprimac izvršio u obliku neodvojivih poboljšanja zakupljene imovine on amortizira tijekom trajanja najma.
Iznos amortizacije za neodvojiva poboljšanja najmoprimac obračunava ne na temelju roka najma, već na temelju korisnog vijeka trajanja utvrđenog za zakupljene nekretnine, postrojenja i opremu u skladu s Klasifikacijom nekretnina, postrojenja i opreme.
To znači da se najmoprimac pri određivanju vijeka trajanja mora voditi uvjetima utvrđenim za amortizacijsku skupinu u koju spada predmet leasinga. I na temelju tog razdoblja izračunat će se iznos amortizacije za učinjena neodvojiva poboljšanja.
U tom slučaju, najmoprimac mora poći od punog vijeka trajanja zakupljenog predmeta, bez obzira na to koliko je predmet istrošen i koliki mu je preostali vijek trajanja (pismo Ministarstva financija Rusije od 17.07.2009. 03-03- 06/1/478).

Ako organizacija iznajmi, na primjer, prostor u zgradi koja pripada 10. amortizacijskoj skupini, te izvrši neodvojiva poboljšanja tih prostora, tada će se korisni vijek izvršenih poboljšanja morati odrediti u skladu s 10. amortizacijskom skupinom. Minimalni mogući vijek trajanja u ovoj situaciji bit će 361 mjesec. (donja granica za 10. grupu amortizacije).

Amortizaciju najmoprimac naplaćuje od sljedećeg mjeseca nakon puštanja u rad poboljšanja koje je napravio. Nakon isteka roka najma i povrata predmeta leasinga najmodavcu, amortizacija se prestaje.

U slučaju da je vijek trajanja predmeta najma duži od roka trajanja ugovora o najmu, dio troška kapitalnih ulaganja u obliku neodvojivih poboljšanja neće se amortizirati, odnosno organizacija najmoprimca neće moći priznati dio troškova neodvojivih poboljšanja * (41).
Amortizacija za učinjena neodvojiva poboljšanja može se obračunati na bilo koji način (linearni, nelinearni).

Od 2009. godine amortizacija za sve objekte imovine koja se amortizira naplaćuje se na način koji je utvrđen računovodstvenom politikom organizacije. Ne postoje iznimke za kapitalna ulaganja u obliku neodvojivih poboljšanja iznajmljene imovine u poglavlju 25. Poreznog zakona Ruske Federacije. Stoga ih u općem slučaju najmoprimac amortizira metodom koja je utvrđena u njegovoj računovodstvenoj politici.

Međutim, postoji iznimka od općeg pravila. U stavku 3. čl. 259 Poreznog zakona Ruske Federacije navodi vrste imovine koje se uvijek amortiziraju pravocrtnom metodom. Riječ je o zgradama, građevinama, prijenosnim uređajima uključenim u 8-10 amortizacijskih skupina.
Sukladno tome, ako amortizirate kapitalna ulaganja u nekretninu iznajmljenu, koja pripada 8-10 amortizacijskih skupina, tada će se ona morati amortizirati linearnom metodom. Nelinearna metoda se ne može primijeniti na takva kapitalna ulaganja.
I linearnom i nelinearnom metodom, najmoprimac obračunava amortizaciju na neodvojiva poboljšanja od 1. dana u mjesecu koji slijedi nakon mjeseca u kojem je ova nekretnina puštena u funkciju (čl. 3. čl. 259.1., č. 6. č. 259.2. Kodeks Ruske Federacije).

Primjer:
Organizacija iznajmljuje prostor u poslovnoj zgradi. Razdoblje zakupa je od 1. veljače 2009. do 31. siječnja 2011. Uz suglasnost najmodavca, organizacija je o svom trošku ponovno planirala i opremila prostore, utrošivši na to 1.000.000 rubalja. Radovi su završeni u ožujku 2009. godine.
Zgrada u kojoj se nalaze zakupljeni prostori pripada 10. amortizacijskoj skupini. U ovom slučaju, stanar u ožujku 2009. uključuje neodvojiva poboljšanja u iznosu od 1.000.000 rubalja. kao dio svoje imovine koja se amortizira. Ova poboljšanja mogu se amortizirati samo pravocrtnom metodom.
Da bi izračunao iznos amortizacije, najmoprimac mora utvrditi korisni vijek trajanja poboljšanja koje je izvršio na temelju uvjeta utvrđenih za 10. skupinu amortizacije. Pretpostavimo da stanar odredi rok od 361 mjesec.
Da biste odredili iznos amortizacije koji najmoprimac mjesečno može uzeti u obzir u troškovima, trebate uzeti iznos izvršenih kapitalnih ulaganja (1.000.000 rubalja) i podijeliti s korisnim vijekom trajanja (361 mjesec).
Dakle, počevši od travnja 2009., stanar ima pravo mjesečno uključiti u troškove iznos amortizacije za neodvojiva poboljšanja napravljena u iznosu od 2770 rubalja. (1000.000: 361). Prije isteka roka zakupa, najmoprimac će moći uzeti u obzir iznos od 60.940 rubalja u troškovima. (2770 rubalja x 22 mjeseca). Preostali dio kapitalnih ulaganja u iznosu od 939.060 rubalja. može biti rashod samo ako, na kraju razdoblja najma, najmodavac nadoknađuje najmoprimcu preostalu vrijednost napravljenih poboljšanja.
Ako nema naknade, tada najmoprimac neće moći uzeti u obzir ovaj dio troškova za potrebe poreza na dohodak.

Bilješka! Poglavlje 25. Poreznog zakona Ruske Federacije dopušta organizacijama, prilikom izračuna poreza na dohodak, da istovremeno otpišu do 10% (u nekim slučajevima i do 30% * (42)) iznosa kapitalnih ulaganja u dugotrajna sredstva (tzv. "bonus za amortizaciju" predviđen stavkom 9. članka 258. Poreznog zakona Ruske Federacije).
Može li najmoprimac iskoristiti ovu priliku i istovremeno priznati kao trošak 10% (30%) troška neodvojivih poboljšanja koje je napravio o svom trošku?
Ministarstvo financija Rusije smatra da zakupac nema takvo pravo, budući da je za kapitalna ulaganja u iznajmljena dugotrajna sredstva uspostavljena posebna procedura za obračun amortizacije, predviđena čl. 258 Poreznog zakona Ruske Federacije. Stoga, stanar nema pravo odmah uzeti u obzir u troškovima 10% (30%) troškova poboljšanja koje je napravio (pismo Ministarstva financija Rusije od 09.02.2009. N 03-03- 06/2/18).

Obratite pažnju na još jednu stvar. Mnoge organizacije prakticiraju sklapanje kratkoročnih ugovora o najmu (na razdoblje kraće od godinu dana) s njihovim naknadnim produljenjem ili ponovnim pregovaranjem.
Sa stajališta najmoprimca, koji je napravio neodvojiva poboljšanja zakupljene imovine, bitno je kako se odnosi stranaka formaliziraju na kraju ugovora o najmu.
Ako se ugovor produži (produži), onda izvorni ugovor, prema kojem su izvršena poboljšanja, nastavlja s radom. Posljedično, najmoprimac može nastaviti obračunavati amortizaciju na poboljšanja koja je napravio čak i nakon produljenja.
Ako strane ponovno pregovaraju o ugovoru o najmu, tada prethodni ugovor prestaje važiti i počinje djelovati novi ugovor. A to znači da najmoprimac gubi pravo na amortizaciju poboljšanja koje je napravio prema starom ugovoru o zakupu, koji je prestao važiti (pismo Ministarstva financija Rusije od 17. srpnja 2009. N 03-03-06 / 1 /478).
S tim u vezi, obratimo pažnju na pisma Ministarstva financija Rusije od 18. rujna 2009. N 03-03-06 / 2/174 i Federalne porezne službe od 13. srpnja 2009. N 3-2-06 / 76 * (43).
Ova pisma općenito podržavaju gornji pristup amortizaciji pri obnavljanju i ponovnim pregovorima o najmu. Ali istovremeno su izrazili sljedeće stajalište.
U skladu sa stavkom 2. čl. 621 Građanskog zakona Ruske Federacije, ako najmoprimac nastavi koristiti nekretninu nakon isteka ugovora u nedostatku prigovora najmodavca, ugovor se smatra obnovljenim pod istim uvjetima na neodređeno vrijeme. U tom slučaju, prema Federalnoj poreznoj službi Rusije, ugovor koji je istekao se raskida, a obnovljeni ugovor na neodređeno vrijeme treba se smatrati novim ugovorom o najmu. Sukladno tome, nakon isteka izvornog ugovora, najmoprimac više nije u mogućnosti naplaćivati ​​amortizaciju na neodvojiva poboljšanja napravljena prema izvornom ugovoru.

Drugo pitanje koje se odnosi na neodvojiva poboljšanja odnosi se na iznos "ulaznog" PDV-a na troškove povezane s proizvodnjom neodvojivih poboljšanja. Ima li najmoprimac pravo na odbitak ovih iznosa?

Na ovo pitanje u zakonodavstvu nema jednoznačnog odgovora.
U skladu sa stavkom 2. čl. 171. Poreznog zakona Ruske Federacije, iznosi PDV-a na dobra (radove, usluge), imovinska prava stečena za provedbu transakcija podliježu PDV-u prihvaćaju se za odbitak.
Zakupnik u proizvodnji neodvojivih poboljšanja stječe dobra (radove, usluge). Sukladno tome, odbitak PDV-a na ova dobra (radove, usluge) moguć je ako izvršena poboljšanja zakupac naknadno iskoristi u provedbi transakcija koje podliježu PDV-u. Dakle, pravo na odbitak ovisi o namjeni za koju se koristi zakupljena nekretnina (koja uključuje poboljšanja). Ako za provedbu transakcija koje podliježu PDV-u, tada zakupnik ima pravo na odbitak, ako za transakcije koje ne podliježu PDV-u, onda nema pravo na odbitak.

Međutim, moguć je i drugi pristup rješavanju ovog problema.
Uostalom, riječ je o neodvojivim poboljšanjima zakupljene imovine, koja su neraskidivo povezana s zakupljenom imovinom. To znači da će se na kraju trajanja najma ta poboljšanja u svakom slučaju prenijeti na najmodavca. Prijenos ovih poboljšanja može se platiti (najmodavac u cijelosti ili djelomično nadoknađuje najmoprimcu njihov trošak) i bez naknade. Ali u svakom slučaju, bit će priznat kao predmet PDV-a (podstav 1. stavak 1. članak 146. Poreznog zakona Ruske Federacije), tj. na kraju trajanja najma, najmoprimac će u svakom slučaju morati obračunati PDV na vrijednost neodvojivih poboljšanja prenesenih na najmodavca.

Tog se stava pridržavaju porezne vlasti (pisma Ministarstva financija Rusije od 29.08.2008 N 03-07-11 / 290, Federalne porezne službe Rusije od 18.05.2006 N 03-1-03 / [e-mail zaštićen], Federalna porezna služba Rusije za Moskvu od 26. siječnja 2007. N 19-11 / 06916, od 8. prosinca 2006. N 19-11 / 108507). Osim toga, u sudskoj praksi postoje odluke koje potvrđuju potrebu plaćanja PDV-a prilikom prijenosa neodvojivih poboljšanja na najmodavca (vidi, na primjer, Uredbu Federalne antimonopolske službe Dalekoistočnog okruga od 20. listopada 2008. N F03-4340 / 2008. ) * (44).
Dakle, već u trenutku izrade neodvojivih poboljšanja najmoprimac zna da će ta poboljšanja na kraju biti prebačena na najmodavca i na njihovu prijenosnu vrijednost zaračunat će se PDV. Sukladno tome, na temelju pod. 1 p. 2 čl. 171. Poreznog zakona Ruske Federacije, najmoprimac ima pravo na odbitak PDV-a na dobra (radove, usluge) korištene za proizvodnju neodvojivih poboljšanja, bez obzira na svrhe za koje koristi zakupljenu imovinu.

Oba ova pristupa, po našem mišljenju, imaju pravo na postojanje.
Istodobno, oba pristupa pretpostavljaju da najmoprimac ima pravo koristiti odbitak u razdoblju kada su poboljšanja uzeta u obzir (odgovarajući posao je završen).

No, dužnosnici ruskog ministarstva financija imaju drugačiji pogled na ovaj problem.
Dopis br. 03-07-09/19 od 6. travnja 2009. Ministarstva financija Rusije navodi da se PDV na neodvojiva poboljšanja unajmljene imovine može odbiti od najmoprimca samo u trenutku njihovog prijenosa na stanodavca. Prema našem mišljenju, ovaj zaključak nije u skladu s Poreznim zakonom Ruske Federacije, koji povezuje pravo na odbitak s trenutkom prihvaćanja robe (radova, usluga) na računovodstvo, a ne s trenutkom naknadne prodaje imovine (radovi, usluge) u čijoj su proizvodnji (izvođenju) korišteni. No, nažalost, ne može se isključiti da će porezne vlasti usvojiti stajalište izneseno u pismu ruskog Ministarstva financija.
Stoga morate sami odlučiti koji od gore navedenih pristupa koristiti u praksi.

Oštri kutovi neodvojivih poboljšanja

Računovodstveno i porezno računovodstvo neodvojivih poboljšanja koje je zakupnik izvršio uz suglasnost vlasnika na predmetima najma, a čiji trošak ne nadoknađuje najmodavac, oduvijek je otvaralo mnoga pitanja računovođama. Od ove godine gnjavaža se povećala jer su se promijenila pravila za prikazivanje takvih objekata u poreznom računovodstvu. A to, zauzvrat, može utjecati na računovodstvo tih objekata.

Tri uvjeta za amortizaciju
Poglavlje 25 "Porez na dobit" Poreznog zakona Ruske Federacije omogućuje stanarima da povećaju svoje troškove obračunavanjem amortizacije na trošak neodvojivih poboljšanja iznajmljenih objekata. Istina, za to je potrebno ispuniti niz uvjeta (članak 1. članka 258. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Uvjet jedan
Poboljšanja stvorena zakupcem moraju biti neodvojiva. Riječ je o kapitalnim ulaganjima koja se ne mogu povući bez nanošenja štete zakupljenoj imovini (članak 623. Poreznog zakona Ruske Federacije).
Postavlja se pitanje: je li moguće prepoznati remont zakupljenog objekta kao neodvojivo poboljšanje?
Ni porezno ni građansko zakonodavstvo ne daju jasan odgovor. Neki sudovi smatraju da je remont iznajmljene imovine njezino neodvojivo poboljšanje (odluke Federalne antimonopolske službe Zapadnosibirskog okruga od 12. travnja 2007. br. A75-5875 / 2006., Sjeverozapadnog okruga od 26. listopada 2006. br. Sibirski okrug od 30. listopada 2007. br. A78-715/07-F02-8189/07).
Istovremeno, Ministarstvo financija Rusije, u svojim pojašnjenjima, ukazuje da, kako bi se izvršeni radovi prepoznali kao neodvojiva poboljšanja, ona moraju biti kapitalne prirode, odnosno moraju biti povezana s rekonstrukcijom, modernizacijom, i tehničko preopremanje imovine. Ako su troškovi nastali za tekuće održavanje dugotrajne imovine u radnom stanju, ti se troškovi istovremeno otpisuju kao dio ostalih troškova kao troškovi popravka (članak 260. Poreznog zakona Ruske Federacije). Ovaj stav je naveden u mnogim pismima Ministarstva financija Rusije (na primjer, od 06.11.2009. br. 03-03-06/2/215, 18.11.2009. br. 03-03-06/1/762). Postoje i sudske odluke sa sličnim stavom (Uredba Federalne antimonopolske službe Dalekoistočnog okruga od 22. veljače 2005. br. F03-A51 / 04-1 / 4525).

Uvjet dva
Za izvođenje većih radova na poboljšanju zakupljene nekretnine potrebno je dobiti suglasnost najmodavca. Ako vlasnik nekretnine nije dao suglasnost, ali je najmoprimac izvršio neodvojiva poboljšanja, one se ne mogu amortizirati. Imajte na umu da se dopuštenje za izvođenje ovih radova može prvotno propisati u ugovoru o zakupu ili izdati u dodatnom ugovoru uz ugovor.

Uvjet tri
Kako bi najmoprimac mogao naplaćivati ​​amortizaciju na poboljšanja koja se ne mogu odvojiti, u zakupu mora biti predviđeno da najmodavac ne nadoknađuje najmoprimcu troškove obavljenog posla. Napomena: ovaj uvjet mora biti odražen u ugovoru o najmu. Poanta je da čl. 623 Građanskog zakonika Ruske Federacije navodi da, u pravilu, najmoprimac ima pravo, nakon isteka ugovora o najmu, zahtijevati naknadu svojih troškova za stvaranje neodvojivih poboljšanja, osim ako ugovorom nije drugačije određeno . Dakle, ako u ugovoru ne postoji uvjet da najmodavac ne nadoknađuje trošak kapitalnih ulaganja, najmoprimac ima pravo zahtijevati naknadu troškova.
Ali što ako ugovor o najmu predviđa djelomičnu naknadu za neodvojiva poboljšanja koja je izvršio najmoprimac? U dopisu br. 03-03-06/1/19 od 25. siječnja 2010. Ministarstvo financija Rusije je zaključilo da najmoprimac ima pravo amortizirati neodvojiva poboljšanja ako je ugovorom o zakupu predviđena djelomična nadoknada kapitalnih ulaganja u predmetu najma. Naravno, amortizirati će se samo onaj dio poboljšanja, čiji trošak nije nadoknadio iznajmljivač.

Odredite iznos amortizacije
Ako najmoprimac ispunjava sve gore navedene uvjete, ima pravo na amortizaciju neodvojivih poboljšanja. Amortizaciju možete početi obračunavati od 1. dana u mjesecu koji slijedi nakon mjeseca u kojem je objekt pušten u rad (članak 4. članka 259. Poreznog zakona Ruske Federacije).
Do 1. siječnja 2010. iznos amortizacije za neodvojiva poboljšanja obračunavan je na temelju korisnog vijeka trajanja nekretnine u najmu. Odnosno, prilikom obračuna amortizacije, na primjer, za požarni alarm instaliran u zakupljenoj zgradi, najmoprimac je morao uzeti vijek trajanja same zgrade, a ne alarma.
Počevši od ove godine, tvrtke imaju pravo birati koji će pojedini korisni vijek (neodvojivog poboljšanja ili predmeta najma) biti uključen u izračun. U ovom slučaju, kao i prije, potrebno je voditi se Klasifikacijom dugotrajne imovine uključene u amortizacijske skupine, odobrenom Uredbom Vlade Ruske Federacije od 01.01.2002. br. 1. Takve promjene u stavku 1. čl. 258 Poreznog zakona Ruske Federacije uvedeni su Saveznim zakonom od 25. studenog 2009. br. 281-FZ.
Zahvaljujući inovaciji, stanari će moći otpisivati ​​troškove amortizacije u većem iznosu nego dosad. Tako će iznos poreza na dohodak biti manji.

Primjer 1:
Doo Parus je u siječnju 2010. sklopio ugovor o najmu zgrade na šest godina. Kako bi se zadovoljili uvjeti zaštite od požara nekretnine, u istom mjesecu postavljen je i pušten u rad protupožarni sustav. Ugovor o najmu predviđa da trošak neodvojivih poboljšanja ne nadoknađuje najmodavac. Dodatnim ugovorom uz ugovor najmodavac je dopustio izvođenje navedenog posla.
Trošak ugradnje požarnog alarma bio je 500.000 rubalja. (bez PDV-a). Korisni vijek zgrade u zakupu je preko 20 godina do zaključno 25 godina, dok je vijek trajanja požarnog alarma preko pet do uključujući sedam godina. Organizacija obračunava amortizaciju primjenom pravocrtne metode.
Iznos mjesečnih amortizacijskih odbitaka izračunavamo na temelju korisnog vijeka trajanja zakupljene zgrade i uzimajući u obzir vijek trajanja neodvojive poboljšanja. U ovom slučaju uzimamo minimalni dopušteni vijek trajanja objekata (241 mjesec, odnosno 61 mjesec).
U prvom slučaju, iznos mjesečnih amortizacijskih odbitaka iznosit će 2074,69 rubalja. (500.000 rubalja: 241 mjesec). U drugom slučaju - 8196,72 rubalja.
Kao što možete vidjeti, ako organizacija svoju amortizaciju temelji na korisnom vijeku nerazdvojivih poboljšanja, trošak će se gotovo četverostruko povećati. Posljedično će se smanjiti porezno opterećenje.

Pažnja na rok trajanja ugovora o najmu
Prilikom obračuna amortizacije za neodvojiva poboljšanja, računovođe ne smiju zaboraviti jednu važnu točku. Najmoprimac ima pravo obračunati amortizaciju na kapitalna ulaganja izvršena u zakupljenu nekretninu samo tijekom trajanja ugovora. Takvo ograničenje utvrđeno je stavkom 1. čl. 258 Poreznog zakona Ruske Federacije. Stoga je moguća situacija da dio troškova neodvojivih poboljšanja ostane neotpisan kao rashod. Prema ruskom Ministarstvu financija, takav se saldo ne može uzeti u obzir pri izračunu poreza na dohodak (pismo br. 03-03-06/2/203 od 23. listopada 2009.).
Naravno, može se pokušati uzeti u obzir nedovoljno amortizirani dio neodvojivih poboljšanja kao druge troškove povezane s proizvodnjom i prodajom (podčlanak 49., članak 1., članak 264. Poreznog zakona Ruske Federacije). Uostalom, popis takvih troškova je neograničen, a neodvojiva poboljšanja u skladu su sa zahtjevima čl. 252 Poreznog zakona Ruske Federacije (troškovi su dokumentirani i ekonomski opravdani). Međutim, s obzirom na stav stručnjaka financijskog odjela o ovom pitanju, porezna tijela će biti protiv ove opcije. Nažalost, trenutno ne postoji arbitražna praksa po ovom pitanju. Teško je predvidjeti na koju će stranu sud stati.
Srećom, s promjenama u amortizaciji neodvojivih poboljšanja od 2010. godine, trebalo bi biti manje spornih situacija. Uostalom, ako organizacija koristi vijek trajanja neodvojivog poboljšanja pri izračunu iznosa mjesečne amortizacije, vjerojatno je da će na kraju najma cijeli trošak neodvojivih poboljšanja biti otpisan.

Primjer 2:
Služimo se uvjetom iz primjera 1. Izračunajte iznos amortizacije koji će poduzeće obračunati za cijelo razdoblje ugovora o najmu.
Ako organizacija odluči obračunati amortizaciju od korisnog vijeka trajanja zakupljenog objekta (zgrade), tijekom trajanja ugovora otpisat će 147.302,99 rubalja za troškove. [(2074,69 rubalja x 11 mjeseci) + (2074 rubalja x 12 mjeseci) x x 5 godina].
Prilikom obračuna amortizacije od vijeka trajanja neodvojivog poboljšanja (požarnog alarma), poduzeće će naplatiti cjelokupni trošak kapitalnog ulaganja. Štoviše, objekt će se u potpunosti amortizirati i prije isteka ugovora o najmu, odnosno za 61 mjesec - pet godina i jedan mjesec.

Ako je ugovor produžen ili izmijenjen
Krajem prošle godine stručnjaci ruskog Ministarstva financija dali su objašnjenje koje će biti korisno stanarima koji naplaćuju amortizaciju za neodvojiva poboljšanja. Prva situacija, koju su razmotrili stručnjaci Ministarstva financija Rusije, je sljedeća. Društvo je izvršilo neodvojiva poboljšanja zakupljene imovine tijekom trajanja ugovora o najmu. Po isteku ugovora o najmu, najmoprimac, uz suglasnost najmodavca, nastavlja koristiti nekretninu bez sastavljanja dodatnih ugovora uz izvorni ugovor. Prema riječima stručnjaka iz financijskog odjela, takav se ugovor smatra sklopljenim na neodređeno vrijeme i najmoprimac može nastaviti naplaćivati ​​amortizaciju za neodvojiva poboljšanja (pismo Ministarstva financija Rusije od 20.10.2009. br. 03-03-06/ 1/677).
Druga situacija utječe na interese najmoprimaca čiji se vlasnici zakupljene nekretnine mijenjaju tijekom trajanja ugovora o najmu. Za takve tvrtke postavlja se pitanje: mogu li nastaviti amortizirati neodvojiva poboljšanja ili se prvotni ugovor smatra raskinutim? I ovdje su financijeri podržali tvrtke. Na temelju čl. 617 Građanskog zakona Ruske Federacije, prijenos vlasništva nad iznajmljenom imovinom na drugu osobu nije temelj za raskid ugovora ili promjenu njegovih uvjeta. Plenum Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije pridržava se sličnog stava u informativnom pismu od 11.01.2002. br. 66. Stoga stanari mogu nastaviti obračunavati amortizaciju na neodvojiva poboljšanja bez ikakvih problema i uzeti je u obzir pri izračunu prihoda porez (pismo Ministarstva financija Rusije od 20.10.2009. br. 03-03-06 /1/677).

Neodvojiva poboljšanja i premija amortizacije: provjera kompatibilnosti.
Postoji još jedno pitanje koje se nameće računovođama kada odražavaju neodvojiva poboljšanja u poreznom računovodstvu. Je li moguće primijeniti amortizacijski bonus predviđen stavkom 9. čl. 258 Poreznog zakona Ruske Federacije? Podsjetimo da prema ovoj normi Kodeksa, organizacija može uzeti u obzir u trenutku izračuna poreza na dohodak dio troškova (10 ili 30%) na kapitalna ulaganja.
Nažalost, porezna tijela i Ministarstvo financija Rusije smatraju da je to nemoguće učiniti (pisma Ministarstva financija Rusije od 9. veljače 2009. br. 03-03-06 / 2/18, Federalna porezna služba Rusije za Moskvu od 18. lipnja 2009. broj 16-15 / 061721.2) .
Po njihovom mišljenju, Poglavlje 25. Porez na dobit poduzeća Poreznog zakona Ruske Federacije uspostavlja vlastiti računovodstveni postupak za neodvojiva poboljšanja. Ne predviđa amortizaciju. Osim toga, neodvojiva poboljšanja sastavni su dio zakupljene imovine i moraju se prenijeti na najmodavca na kraju najma.
S takvim se stavom može raspravljati. Neodvojiva poboljšanja nedvojbeno se prepoznaju kao kapitalna ulaganja. I u stavku 9. čl. 258 Poreznog zakona Ruske Federacije govorimo o kapitalnim ulaganjima. Štoviše, navedena norma Kodeksa samo kaže da se amortizacijski bonus ne može primijeniti na dugotrajna sredstva primljena bez naknade. To znači da se amortizacijska premija može primijeniti na neodvojiva poboljšanja.
Osim toga, sve neotklonjive sumnje, nejasnoće i proturječnosti u poreznom zakonodavstvu treba tumačiti u korist poreznih obveznika (članak 7. članka 3. Poreznog zakona Ruske Federacije).

sporovi za PDV
Prema stavku 1. čl. 146 Poreznog zakona Ruske Federacije, prijenos dobara, rezultati obavljenog rada, pružanje usluga bez naknade priznaju se kao obveznici PDV-a. Ispada da nakon isteka ugovora o najmu najmoprimac mora obračunati PDV na trošak neodvojivih poboljšanja prenesenih na vlasnika kao dio predmeta najma. Ovo stajalište dijeli i Ministarstvo financija Rusije (pismo od 31. prosinca 2009. br. 03-07-11 / 341).
Nažalost, danas postoji dvosmislena arbitražna praksa po tom pitanju. Postoje sudske odluke u kojima sudovi podržavaju stav Ministarstva financija Rusije (odluke Federalne antimonopolske službe Dalekoistočnog okruga od 20. listopada 2008. br. A73-9481 / 2007-21, Volški okrug iz lipnja 24, 2008 br. A12-18629 / 07, Moskovski okrug od 19. veljače 2007. br. A40 -31107/06-116-180 i drugi).
Neki arbitri staju na stranu poreznih obveznika. Dolaze do zaključka da u predmetnoj situaciji predmet PDV-a ne nastaje, budući da ne postoji činjenica realizacije i prijenosa vlasništva (Uredba Federalne antimonopolske službe Sjeverozapadnog okruga od 30. rujna 2009. br. A56-39570 / 2008, Sjeverozapadnog okruga od 21. 04. A56-7638/2005). Ali takvih je odluka malo.
S obzirom na stav ruskog Ministarstva financija i činjenicu da u većini slučajeva sudovi podržavaju inspektore, bolje je da tvrtke obračunaju PDV na trošak neodvojivih poboljšanja kada se prenose na najmodavca.

Računovodstvo ima svoje izazove
Najmoprimac u računovodstvu uzima u obzir troškove neodvojivih poboljšanja imovine u najmu na računu 08 „Ulaganja u dugotrajnu imovinu“. Kada se formira trošak neodvojivih poboljšanja, postavlja se pitanje mogu li se ona prenijeti na nekretnine, postrojenja i opremu najmoprimca. Postoje dvije točke gledišta.

Nema vlasništva - nema dugotrajne imovine
S jedne strane, stavak 5. PBU 6/01 “Računovodstvo dugotrajne imovine” navodi da se kapitalna ulaganja u objekte iznajmljena evidentiraju kao dugotrajna imovina. Pritom nije precizirano o kakvim (odvojivim ili neodvojivim) kapitalnim ulaganjima je riječ. S druge strane, klauzula 3. Smjernica za računovodstvo dugotrajne imovine, odobrenih Naredbom Ministarstva financija Rusije od 13. listopada 2003. br. 91n, dopušta da se kao dugotrajna sredstva priznaju samo ona kapitalna ulaganja čije vlasništvo , prema ugovoru, pripada najmoprimcu. Ali, kao što je već napomenuto, neodvojiva poboljšanja ne mogu se ukloniti bez nanošenja štete zakupljenom objektu. U svakom slučaju, na kraju trajanja najma, oni se prenose na najmodavca. To znači da je stanodavac vlasnik nekretnine. Ispada da najmoprimac ne može uzeti u obzir neodvojiva poboljšanja koje je napravio kao dio dugotrajne imovine. Moraju se evidentirati na računu 08 do trenutka prijenosa na najmodavca, pa stoga najmoprimac na njih nema pravo obračunavati amortizaciju.
Ova opcija je korisna za organizacije, jer ne morate plaćati porez na imovinu. Uostalom, samo predmeti koji se vode u bilanci organizacije kao dugotrajna imovina podliježu tome (članak 1. članka 384. Poreznog zakona Ruske Federacije). Ako nema dugotrajne imovine, nema ni predmeta oporezivanja.

Primjer 3
Upotrijebimo uvjet iz primjera 1. Pretpostavimo da je zakupnik odlučio obračunati amortizaciju u poreznom računovodstvu na temelju korisnog vijeka trajanja neodvojivog poboljšanja, a u računovodstvu ne prenositi kapitalna ulaganja na dugotrajna sredstva.
Tada će računovođa prikazati trošak požarnog alarma na sljedeći način:

Debit 08 Kredit 60

- 500.000 rubalja. - u obzir se uzima trošak ugradnje požarnog alarma.

Zbog činjenice da se amortizacija naplaćuje za neodvojiva poboljšanja u poreznom računovodstvu, ali ne i u računovodstvu, računovođa će morati odražavati razlike prema PBU 18/02 „Računovodstvo obračuna poreza na dobit“. Stoga svakog mjeseca od veljače 2010. godine računovođa mora uzeti u obzir trajne razlike koje dovode do formiranja trajne porezne imovine:

Debit 68 Kredit 99

- 1639,34 rubalja. (8196,72 rubalja x 20%) - odražava se trajno porezno sredstvo.

Na kraju ugovora o najmu, neodvojivo poboljšanje će se prenijeti na najmodavca. Budući da je prijenos po svojoj prirodi besplatan, računovodstveno se formiraju neposlovni rashodi. U poreznom računovodstvu društva nema rashoda. Računovođa će opet morati uzeti u obzir razlike prema PBU 18/02:

Debit 91-2 Kredit 08

- 500.000 rubalja. - reflektirani besplatni prijenos požarnih dojava;
Debit 99 Kredit 68

- 100.000 rubalja. (500.000 rubalja x 20%) - odražava se trajna porezna obveza.

Nerazdvojna poboljšanja mogu biti glavno sredstvo
Drugi stav je da sve dok se nerazdvojna poboljšanja ne prenesu na stanodavca, vlasništvo nad njima pripada najmoprimcu. Zagovornici ovog stava iznijeli su sljedeće argumente u svoju korist.
Prvo, pitanje tko posjeduje vlasništvo nad neodvojivim poboljšanjima dok se ne prenesu na najmodavca nije regulirano Građanskim zakonikom Ruske Federacije. Drugo, u stavku 1. čl. 218 Građanskog zakona Ruske Federacije utvrđuje da vlasništvo nad novom stvari koju je osoba napravila ili stvorila za sebe pripada toj osobi. I treće, zakonska regulativa o računovodstvu, odnosno Metodološke smjernice za računovodstvo dugotrajne imovine, ne mogu utvrditi pravila za građanskopravne odnose.
Na temelju navedenog možemo zaključiti da ugovor o najmu ne bi trebao sadržavati uvjet o tome tko je vlasnik neodvojivih poboljšanja. A do prijenosa kapitalnih ulaganja na najmodavca, vlasništvo nad njima ostaje najmoprimcu. Stoga ima pravo uzeti u obzir neodvojiva poboljšanja u sastavu dugotrajne imovine i na njih naplaćivati ​​amortizaciju. Imajte na umu da se Ministarstvo financija Rusije također pridržava ovog stajališta (pismo od 16. prosinca 2008. br. 03-05-05-01 / 73).
Ako organizacija slijedi ovaj stav, povećat će se šanse za izbjegavanje obračuna razlika prema PBU 18/02. Da bi se to postiglo, pri izračunu amortizacije, organizacija mora uzeti korisni vijek trajanja neodvojivog poboljšanja utvrđenog u Klasifikaciji dugotrajne imovine uključene u amortizacijske skupine. Ako je manji ili jednak trajanju najma, neće biti razlike.
Ipak, želimo vas upozoriti: priznavanjem neodvojivih poboljšanja dugotrajne imovine u računovodstvu, tvrtka će morati platiti porez na imovinu.

Primjer 4
Promijenimo uvjet iz primjera 3. Pretpostavimo da je organizacija prenijela neodvojiva poboljšanja na dugotrajnu imovinu i izračunala iznos amortizacije na isti način kao u poreznom računovodstvu, od vijeka trajanja kapitalnih ulaganja. Zatim će računovođa izvršiti unose:

Debit 08 Kredit 60
- 500.000 rubalja. - uzimaju se u obzir troškovi ugradnje požarnog alarma;

Debit 01 Kredit 08
- 500.000 rubalja. — Neodvojiva poboljšanja prenijeta su na dugotrajna sredstva.

Od veljače 2010. računovođa će obračunavati amortizaciju:

Debit 20 (26, 44) Kredit 02
- 8196,72 rubalja. - odražava iznos obračunate amortizacije.

Na kraju razdoblja najma, preostala vrijednost poboljšanja koja se ne mogu odvojiti bit će nula. Stoga će računovođa, nakon raspolaganja neodvojivim poboljšanjima, izvršiti samo jedan unos:

Debit 02 Kredit 01
- 500.000 rubalja. - otpisana je zaostala vrijednost vatrodojave.

L. Klimenkova,
stručnjak za računovodstvo i porez

Za referencu:
Skraćenice u novinskim oglasima, što znače: