İSTEHSAL VƏ SATIŞLA BAĞLI XƏRCLƏR - vergi ödəyicisinin çəkdiyi və təşkilatlar üzrə vergitutma üzrə vergitutma bazasının müəyyən edilməsi məqsədləri üçün nəzərə alınan xərclər növü. Sənətə uyğun olaraq. İstehsal və satışla bağlı 253 Vergi Məcəlləsinə aşağıdakılar daxildir:

1) malların istehsalı (istehsal), saxlanması və çatdırılması, işlərin görülməsi, xidmətlərin göstərilməsi, malların (işlərin, xidmətlərin və mülkiyyət hüquqlarının) alınması və (və ya) satışı ilə bağlı xərclər;

2) əsas vəsaitlərin () və digər əmlakın saxlanması və istismarı, təmiri və saxlanması, habelə onların yaxşı (yeni) vəziyyətdə saxlanması xərcləri;

4) R&D xərcləri;

5) icbari və könüllü sığorta üzrə xərclər;

3) hesablanmış amortizasiyanın məbləği;

4) digər xərclər. Bankların, sığorta təşkilatlarının, qeyri-dövlət pensiya fondlarının, PURTSB-nin, istehlak kooperasiyası təşkilatlarının və xarici təşkilatların xərclərinin müəyyən edilməsinin xüsusiyyətləri Sənətin müddəaları nəzərə alınmaqla müəyyən edilir. 290-309 NK. Vergi uçotu məqsədləri üçün istehsal və satış xərclərinin məbləğinin müəyyən edilməsi qaydası Art. 318 NK. Vergi ödəyicisi gəlir və xərcləri hesablama üsulu ilə müəyyən edərsə, istehsal və satış xərcləri aşağıdakı xüsusiyyətlər nəzərə alınmaqla müəyyən edilir. Vergi Məcəlləsinin 25-ci fəslinin məqsədləri üçün hesabat (vergi) dövründə çəkilmiş istehsal və satış xərcləri aşağıdakılara bölünür:

2). Hesabat (vergi) dövründə həyata keçirilən istehsal və satış üçün dolayı xərclərin məbləği tam olaraq bu hesabat (vergi) dövrünün istehsal və satışından əldə edilən gəlirin azalması ilə əlaqələndirilir. Hesabat (vergi) dövründə çəkilmiş bilavasitə xərclərin məbləği başa çatmamış istehsalat qalığına, anbarda hazır məhsula və göndərilmiş məhsulların balansına aid edilən birbaşa xərclərin məbləğləri istisna olmaqla, hesabat (vergi) dövrünü də azaldır. hesabat (vergi) dövründə satılmamış (Vergi Məcəlləsinin 318-ci maddəsinin 2-ci bəndi).

Rus və beynəlxalq vergi ensiklopediyası. - M.: Hüquqşünas. A. V. Tolkuşkin. 2003 .

Digər lüğətlərdə "İSTEHSAL VƏ SATIŞ XƏRCLƏRİ"nin nə olduğuna baxın:

İstehsal və satışla bağlı xərclər- İstehsal və satış xərclərinə aşağıdakılar daxildir: 1) malların istehsalı (istehsal), saxlanması və çatdırılması, işlərin görülməsi, xidmətlərin göstərilməsi, malların (işlərin, xidmətlərin, ...) alınması və (və ya) satışı ilə bağlı xərclər ... Lüğət: mühasibat uçotu, vergilər, biznes hüququ

İstehsal və satışla bağlı təşkilatın xərcləri- (korporativ gəlir vergisinin vergiyə cəlb edilməsi ilə bağlı müddəalara münasibətdə) təşkilatın istehsalı və satışı ilə bağlı xərclərinə aşağıdakılar daxildir: malların istehsalı (istehsal), saxlanması və çatdırılması ilə bağlı xərclər, ... ...

İstehsal və (və ya) satışla bağlı təşkilatın digər xərcləri- (korporativ gəlir vergisinin vergiyə cəlb edilməsi ilə bağlı müddəalara münasibətdə) təşkilatın istehsal və satışla bağlı digər xərclərinə, xüsusən də aşağıdakı xərclər daxildir: ... Müəssisə rəhbərinin ensiklopedik lüğət-məlumat kitabı

Təşkilat xərcləri- (korporativ gəlir vergisinin vergiyə cəlb edilməsi ilə bağlı müddəalara münasibətdə) Rusiya Vergi Məcəlləsinin korporativ gəlir vergisinin vergiyə cəlb edilməsi ilə bağlı müddəalarını tətbiq etmək üçün vergi ödəyicisi əldə etdiyi gəliri çəkilmiş xərclərin məbləğinə (... Müəssisə rəhbərinin ensiklopedik lüğət-məlumat kitabı

Əmlakın icbari və könüllü sığortası üzrə təşkilatın xərcləri- (korporativ gəlir vergisinin vergiyə cəlb edilməsi ilə bağlı müddəalara münasibətdə) əmlakın icbari və könüllü sığortası xərclərinə bütün icbari sığorta növləri, habelə aşağıdakı könüllü sığorta növləri üzrə sığorta haqları daxildir. Müəssisə rəhbərinin ensiklopedik lüğət-məlumat kitabı

Vergi ödəyicisinin korporativ gəlir vergisi üzrə xərcləri, o cümlədən bütün icbari sığorta növləri üzrə sığorta haqları, habelə könüllü əmlak sığortasının aşağıdakı növləri üzrə sığorta haqları: 1) nəqliyyat vasitələrinin könüllü sığortası ... Rus və Beynəlxalq Vergi Ensiklopediyası- malların (işlərin, xidmətlərin) istehsalı və (və ya) satışı ilə birbaşa əlaqəli olmayan aktiv və ya passiv təsərrüfat fəaliyyətinin həyata keçirilməsi üçün zəruri və əsaslandırılmış xərclər. Belə xərclərə aşağıdakılar daxildir: əmlakın icarəsi ilə bağlı xərclər; içində … Texniki Tərcüməçinin Təlimatı

FƏALİYYƏT OLMAYAN XƏRCLƏR- malların (işlərin, xidmətlərin) istehsalı və (və ya) satışı ilə birbaşa əlaqəli olmayan aktiv və ya passiv iqtisadi fəaliyyətin həyata keçirilməsi üçün zəruri və əsaslandırılmış xərclər. Belə xərclərə aşağıdakılar daxildir: əmlakın icarəsi ilə bağlı xərclər; içində … Böyük mühasibat lüğəti

Mənfəət vergisi üçün vergitutma bazasını azaldan digər xərclərin tərkibi Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 264-cü maddəsində verilmişdir. Bunlara, xüsusən də daxildir:

• mövcud qanunvericiliyə uyğun olaraq hesablanmış vergi və rüsumların məbləğləri (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 270-ci maddəsində göstərilən vergilər istisna olmaqla);

• məhsulların və xidmətlərin sertifikatlaşdırılması xərcləri;

• yanğından mühafizə və qoruyucu mühafizə xərcləri;

• normal iş şəraitinin təmin edilməsi xərcləri;

• icarə və lizinq ödənişləri;

• rəsmi nəqliyyatın saxlanması xərcləri;

• konsessiya müqaviləsinin obyektindən istifadə müddəti ərzində konsessiya haqqı;

• Səyahət xərcləri;

• hüquq, informasiya, konsaltinq və audit xidmətləri üçün xərclər;

• rabitə xidmətlərinin ödənilməsi xərcləri;

• reklam xərcləri;

• bədbəxt hadisələrdən və peşə xəstəliklərindən sığortaya görə sığorta haqları.

Digər xərclərin siyahısı açıqdır. Nəticədə, istehsal və satışla bağlı digər xərclər gəlir vergisi üzrə vergitutma bazasında azalma kimi silinə bilər (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 264-cü maddəsinin 1-ci bəndinin 49-cu yarımbəndi). Ancaq Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 252-ci maddəsinin 1-ci bəndinin meyarlarına cavab verməsi şərti ilə. Yəni bu xərclər iqtisadi cəhətdən əlverişlidir və sənədləşdirilmişdir və gəlir gətirən fəaliyyətlərlə bağlıdır.

Məsələn, vergi tutulan gəlir xərclərlə azaldıla bilər:

• komandanın qurulması üçün (korporativ təlimlərin keçirilməsi). Amma təşkilatın korporativ tədbirin real iş məqsədi daşıdığına və əyləncə xarakterli olmadığına dair sübutları olmalıdır (Moskva Rayon Federal Antiinhisar Xidmətinin 24 sentyabr 2009-cu il tarixli KA-A40 / 9145-09 saylı qərarı);

• kuryer xidmətlərini ödəmək. Ancaq təşkilatın kuryer çatdırılmasından istifadə etməsi şərtilə (Moskva Rayon Federal Antiinhisar Xidmətinin 8 avqust 2012-ci il tarixli A40-62807 / 11-30-530 nömrəli qərarı).

Mühasibat uçotu proseduru

Təşkilat hesablama metodundan istifadə edərsə, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 272-ci maddəsinin 7-ci bəndində nəzərdə tutulmuş qaydada vergitutma bazasının hesablanmasına digər xərcləri daxil edin. Təşkilat nağd pul metodundan istifadə edərsə, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 273-cü maddəsinin 3-cü bəndində nəzərdə tutulmuş qaydada digər xərcləri silin. Bu barədə daha çox məlumat üçün baxın:

• Mənfəət vergisi üçün hesablama metodu ilə gəlir və xərcləri necə hesablamaq olar ;

• Mənfəət vergisi üzrə gəlir və xərclərin kassa əsasında necə uçota alınması .

Sertifikatlaşdırma

Vəziyyət: gəlir vergisi hesablanarkən məhsulların könüllü sertifikatlaşdırılması xərclərini nəzərə almaq mümkündürmü?

Bəli sən bacararsan.

Məhsulların həm könüllü, həm də məcburi sertifikatlaşdırılması xərcləri digər xərclərə daxildir (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 264-cü maddəsinin 1-ci bəndinin 2-ci yarımbəndi). Bənzər bir fikir Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 18 mart 2013-cü il tarixli 03-03-06/1/8186 nömrəli məktubunda öz əksini tapmışdır.

Bu halda, təşkilat 27 dekabr 2002-ci il tarixli 184-FZ nömrəli Qanunla müəyyən edilmiş qaydada ekspertizanı həyata keçirməlidir. Sertifikatlaşdırma məhsulların, istehsal proseslərinin, istismarının, saxlanmasının, daşınmasının və satışının texniki reqlamentlərə və standartlara uyğunluğunu təsdiq etmək üçün həyata keçirilir. Bundan əlavə, istehsal olunan məhsulların rəqabət qabiliyyətini artırmaq üçün sertifikatlaşdırma lazımdır (27 dekabr 2002-ci il tarixli 184-FZ nömrəli Qanunun 18-ci maddəsi). Eyni zamanda, təşkilat və sertifikatlaşdırma orqanı arasında müqavilə bağlanır (27 dekabr 2002-ci il tarixli 184-FZ nömrəli Qanunun 21-ci maddəsi).

Sertifikatlaşdırma xərcləri dolayıdır. Buna görə də, gəlir vergisi hesablanarkən, onlar sertifikatın alınma tarixinin düşdüyü hesabat (vergi) dövründə tanınmalıdır. Bu cür dəqiqləşdirmələr Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 28 mart 2014-cü il tarixli 03-03-RZ / 13719 saylı məktubunda yer alır. Məktubun müddəaları belə qənaətə gəlməyə imkan verir ki, şəhadətnamənin təşkilata verildiyi müddətdən asılı olmayaraq, xərclərin tanınmasının birdəfəlik metodu həmişə tətbiq edilir.

Qeyd edək ki, əvvəllər maliyyə idarəsi fərqli mövqe tutub. Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 18 mart 2013-cü il tarixli 03-03-06 / 1/8186 nömrəli və 25 may 2011-ci il tarixli 03-03-06 / 1/307 nömrəli məktublarında sertifikatlaşdırma ilə bağlı xərclər göstərilməlidir. sertifikatın qüvvədə olduğu müddət ərzində bərabər şəkildə tanınmalıdır. Rusiya Maliyyə Nazirliyinin nümayəndələri bu fikri Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 272-ci maddəsinin 1-ci bəndinin müddəaları ilə əsaslandırdılar. Bununla belə, Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 28 mart 2014-cü il tarixli 03-03-RZ / 13719 saylı məktubunun buraxılması ilə əvvəlki dəqiqləşdirmələrin əhəmiyyətsiz olduğu görünür.

Bu məsələ ilə bağlı arbitraj təcrübəsi heterojendir. Sertifikatın qüvvədə olduğu müddət ərzində xərclərin bərabər paylanması lehinə məhkəmə qərarlarının nümunələri var (məsələn, Şimal-Qərb Dairəsinin Federal Antiinhisar Xidmətinin 22 mart 2006-cı il tarixli A56-14268 / qərarlarına baxın). 2005 və Volqa rayonu 26 iyul 2005-ci il tarixli No A72- 6739/04-7/50). Bununla belə, son vaxtlar hakimlər sertifikatlaşdırma xərclərinin birdəfəlik silinməsinin qanuniliyini getdikcə daha çox qəbul edirlər. Xüsusilə, bu mövqe Rusiya Federasiyasının Ali Arbitraj Məhkəməsinin 19 fevral 2009-cu il tarixli VAS-15494/08 saylı tərifində, Mərkəzi Dairə Federal Antiinhisar Xidmətinin 15 fevral 2012-ci il tarixli № 3 qərarlarında öz əksini tapmışdır. A35-1939 / 2010, Volqa rayonu, 18 iyul 2011-ci il, No A65 -20361/2010, Ural rayonu 4 avqust 2008-ci il, No Ф09-3096/08-С3, 19 yanvar 2006-cı il tarixli, No Ф04/16. 05-С7. Hakimlər qeyd edirlər ki, sertifikatlaşdırma müqavilələri bir neçə dövr ərzində gəlir əldə etmək şərti ilə bağlanmır. Bu o deməkdir ki, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 272-ci maddəsinin 1-ci bəndinin 3-cü bəndinin müddəaları belə hallarda tətbiq edilmir. Sertifikat almaq xərcləri dolayı tanınır və tam olaraq cari dövrün xərclərinə aiddir (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 318-ci maddəsinin 2-ci bəndi). Mövcud arbitraj təcrübəsini nəzərə alaraq, bu cür xərcləri bir anda silən təşkilatların məhkəmədə öz mövqelərini müdafiə etmək şansları yüksəkdir.

Hər halda, məhsulların könüllü sertifikatlaşdırılması xərcləri iqtisadi cəhətdən əsaslandırılmalı və sənədləşdirilməlidir (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 252-ci maddəsinin 1-ci bəndi).

Sertifikatlaşdırma xərclərinin mühasibat uçotunda və vergidə əks olunmasına nümunə

2015-ci ilin sentyabr ayında Alfa MMC könüllü sertifikatlaşdırma keçirmişdir. Məqsəd istehsal olunan məhsulların rəqabət qabiliyyətini artırmaqdır.

Sertifikat 1 sentyabr 2015-ci ildən 31 avqust 2016-cı il tarixinədək etibarlıdır.

Sertifikatlaşdırma xərcləri 17 700 rubl təşkil etdi. (ƏDV daxil olmaqla - 2700 rubl).

Nümunə olaraq sertifikatlaşdırma üçün təqdim olunan hazır məhsulların dəyəri 2000 rubl təşkil edir.

Mühasibat uçotunda məhsulların sertifikatlaşdırılması xərcləri adi fəaliyyət xərclərinə aiddir (PBU 10/99-un 5-ci bəndi) və sertifikatın etibarlılıq müddəti ərzində bərabər şəkildə tanınır.

Alpha-nın mühasibi mühasibat uçotunda aşağıdakı qeydləri etdi:

Debet 60 Kredit 51
- 17 700 rubl. - məhsulların könüllü sertifikatlaşdırılması üzrə işlərə görə ödənilən;

Debet 97 Kredit 60
- 15.000 rubl. (17700 rubl - 2700 rubl) - məhsulların sertifikatlaşdırılması üzrə işlərin dəyəri təxirə salınmış xərclərin bir hissəsi kimi əks olunur;

Debet 19 Kredit 60
- 2700 rub. - məhsulların könüllü sertifikatlaşdırılması xərclərinə ƏDV nəzərə alınıb;

Debet 97 Kredit 43
- 2000 rub. - ekspertizaya təqdim edilmiş məhsul nümunələrinin dəyəri silinmişdir;

Debet 68 subhesab "ƏDV hesablaşmaları" Kredit 19
- 2700 rub. - ƏDV tutulması üçün qəbul edilir.

2015-ci ilin sentyabrından 31 avqust 2016-cı ilə qədər hər ay təşkilatın mühasibi aşağıdakı qeydləri edir:

Debet 20 Kredit 97
- 1417 rubl. ((15 000 rubl + 2 000 rubl) : 12 ay) - məhsulun könüllü sertifikatlaşdırılması xərcləri silindi.

Vergi uçotunda mühasib sentyabr ayında sertifikatlaşdırma xərclərini bir anda nəzərə aldı. Beləliklə, mühasib təxirə salınmış vergi öhdəliyini hesabladığı müvəqqəti vergi fərqi yarandı:

Debet 68 subhesab "Gəlir vergisi üzrə hesablamalar" Kredit 77
- 3117 rubl. ((17.000 rubl - 1.417 rubl) × 20%) - mühasibat və vergi uçotunda əks olunan sertifikatlaşdırma xərcləri arasındakı fərqdən təxirə salınmış vergi öhdəliyi nəzərə alınır.

Vəziyyət: gəlir vergisi hesablanarkən təkrar satış üçün alınmış malların əlavə sertifikatlaşdırılması xərclərini nəzərə almaq mümkündürmü? Mallar istehsalçı tərəfindən sertifikatlaşdırılır.

Yox.

Mənfəət vergisini hesablayarkən bir təşkilat məhsul və xidmətlərin məcburi və ya könüllü sertifikatlaşdırılması xərclərini nəzərə almaq hüququna malikdir (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 264-cü maddəsinin 1-ci bəndinin 2-ci yarımbəndi). Rusiya Maliyyə Nazirliyinin məlumatına görə, bu qayda yalnız təşkilatın müstəqil olaraq istehsal etdiyi (göstərdiyi) məhsul (xidmətlər) növlərinə aiddir. Nəticə etibarilə, təşkilatın vergi tutulan gəlirləri azaldan xərclərin tərkibinə başqa təşkilatlar tərəfindən istehsal olunan və yenidən satış üçün alınmış məhsulların sertifikatlaşdırılması xərclərini daxil etmək üçün əsas yoxdur.

Rusiya Maliyyə Nazirliyi 25 may 2006-cı il tarixli 03-03-04 / 4/96 nömrəli məktubda bu fikrə sadiqdir.

Məsləhət: gəlir vergisi hesablanarkən təkrar satış üçün alınmış malların əlavə sertifikatlaşdırılması xərclərini nəzərə almağa imkan verən arqumentlər var. Onlar aşağıdakılardır.

Mənfəət vergisini hesablayarkən, təşkilat sənədləşdirilmiş və gəlir əldə etməyə yönəlmiş fəaliyyətlə əlaqəli hər hansı iqtisadi cəhətdən əsaslandırılmış xərcləri nəzərə almaq hüququna malikdir. Bu, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 252-ci maddəsinin 1-ci bəndinin müddəalarından irəli gəlir.

Təşkilat aşağıdakılar üçün könüllü sertifikatlaşdırma aparmaq hüququna malikdir:

• satılan malların texniki reqlamentlərə və standartlara uyğunluğunun təsdiqi;

• malların səlahiyyətli seçimində alıcılara köməklik;

• malların Rusiya ərazisindən sərbəst hərəkətini təmin etmək, habelə beynəlxalq iqtisadi, elmi-texniki əməkdaşlığı və beynəlxalq ticarəti həyata keçirmək üçün şərait yaratmaq.

Bu, 27 dekabr 2002-ci il tarixli 184-FZ nömrəli Qanunun 18-ci maddəsinin və 20-ci maddəsinin 2-ci bəndinin müddəalarından irəli gəlir.

Əlavə könüllü sertifikatlaşdırmanın aparılması malların rəqabət qabiliyyətini artırır, onların bazarda irəliləyişinə kömək edir və son nəticədə təşkilata öz gəlirliliyini artırmağa imkan verir. Bundan əlavə, əgər əlavə sertifikatlaşdırma satıcı ilə alıcı arasında bağlanmış müqavilə ilə nəzərdə tutulubsa, onda belə bir sertifikatın olması malların satışı üçün ilkin şərtdir. Əlavə sertifikatlaşdırma olmadan malların satışı qeyri-mümkün olduğundan, onun həyata keçirilməsi xərcləri iqtisadi cəhətdən əsaslandırılmış kimi tanınır. Bu xərclər sənədləşdirilmişdirsə, onlar gəlir vergisi üzrə vergitutma bazasının hesablanmasına daxil edilir (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 252-ci maddəsinin 1-ci bəndi). Bu vəziyyətdə, təşkilat Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 264-cü maddəsinin 1-ci bəndinin 49-cu yarımbəndi əsasında əlavə sertifikatlaşdırma xərclərini istehsal və satışla bağlı digər xərclər kimi nəzərə ala bilər (belə xərclərin siyahısı açıq).

Arbitraj təcrübəsində, vergi tutulan mənfəətin satın alınan malların əlavə sertifikatlaşdırılması xərclərinin məbləği ilə azaldılmasının qanuni olduğu məhkəmə qərarlarının nümunələri var (bax, məsələn, Moskva Dairəsinin Federal Antiinhisar Xidmətinin 2009-cu il tarixli 2012-ci il tarixli qərarı). 30 sentyabr 2009-cu il, No KA-A40 / 9717-09). Eyni zamanda, qərarda hakimlər qeyd etdilər ki, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 264-cü maddəsinin 1-ci bəndinin 2-ci yarımbəndi təkcə öz istehsalı olan mallara şamil edilmir. Yəni, alınan malların əlavə sertifikatlaşdırılması xərcləri məhsulların (xidmətlərin) könüllü sertifikatlaşdırılması xərcləri ilə eyni qaydada nəzərə alına bilər.

Vəziyyət: gəlir vergisi hesablanarkən keyfiyyət idarəetmə sisteminin sertifikatlaşdırılması xərclərini nəzərə almaq mümkündürmü?

Bəli sən bacararsan.

Mənfəət vergisi üçün vergi bazası gəlir əldə etməyə yönəlmiş fəaliyyətlə əlaqəli hər hansı iqtisadi əsaslandırılmış və sənədləşdirilmiş xərclərlə azaldılır (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 252-ci maddəsinin 1-ci bəndi).

Keyfiyyət idarəetmə sisteminin sertifikatlaşdırılması proseduru müəyyən obyektlərin (məhsulların, işlərin, xidmətlərin, texnoloji proseslərin) texniki reqlamentlərin tələblərinə, standartların müddəalarına və ya müqavilə şərtlərinə uyğunluğunun təsdiqindən ibarətdir. Sertifikatlaşdırmanın məqsədi məhsulların Rusiya və xarici bazarlarda rəqabət qabiliyyətini artırmaq, malların sərbəst hərəkəti, habelə beynəlxalq əməkdaşlıq və xarici ticarət üçün şərait yaratmaqdır. GOST R ISO 9001-2001 (ISO 9001:2000) uyğun olaraq keyfiyyət idarəetmə sisteminə olan tələblər məhsulun sertifikatlaşdırılması tələblərini tamamlayır. Buradan belə nəticə çıxır ki, keyfiyyət idarəetmə sistemlərinin sertifikatlaşdırılması məhsulun sertifikatlaşdırılması üzrə ümumi fəaliyyət sisteminə daxildir.

Sertifikatlaşdırma proseduru 27 dekabr 2002-ci il tarixli 184-FZ nömrəli Qanunla tənzimlənir. Bundan başqa, bu qanunun 18-ci maddəsindən belə nəticə çıxmır ki, onun normaları keyfiyyətin idarə edilməsi sisteminin sertifikatlaşdırılmasına şamil edilmir. Beləliklə, əgər sertifikatlaşdırma 27 dekabr 2002-ci il tarixli 184-FZ nömrəli Qanuna uyğun olaraq aparılırsa və onunla bağlı xərclər Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 252-ci maddəsinin meyarlarına cavab verirsə, onlar nəzərə alına bilər. gəlir vergisi hesablanarkən (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 264-cü maddəsinin 2, 49-cu yarımbəndləri, 1-ci bəndləri).

Oxşar dəqiqləşdirmələr Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 4 sentyabr 2013-cü il tarixli 03-03-06/1/36419 nömrəli məktublarında, Rusiya Federal Vergi Xidmətinin 27 iyun 2006-cı il tarixli 02-1-08/ nömrəli məktublarında yer alır. 123. Bu yanaşmanın qanuniliyi arbitraj təcrübəsi ilə təsdiqlənir (məsələn, Qərbi Sibir Dairəsinin FAS-ın 24 iyun 2009-cu il tarixli F04-3764 / 2009 (9413-A27-40) qərarları), Şimal-Qərb Rayon 12 fevral 2007-ci il tarixli A66 -13850/2005 və Ural rayonu 16 iyul 2008-ci il tarixli No Ф09-5057/08-С3, 19 yanvar 2006-cı il tarixli No Ф09-6174/05-С7).

İş elanları

Vəziyyət: gəlir vergisi hesablanarkən mediada vakansiya elanlarının yerləşdirilməsi xərclərini necə nəzərə almaq olar?

Tam ştatlı vakansiyaları elan edən təşkilat və işə qəbul xidmətləri göstərən təşkilat (işə qəbul agentliyi kimi) gəlir vergisini fərqli qaydada hesablayarkən xərcləri uçota alır.

Birinci halda, vakansiya elanlarının yerləşdirilməsi xərclərini istehsal və satışla əlaqəli digər xərclərin bir hissəsi kimi işə qəbul xərcləri kimi nəzərdən keçirin (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 264-cü maddəsinin 1-ci bəndinin 8-ci yarımbəndi, Maliyyə Nazirliyinin məktubu). Rusiyanın 23 sentyabr 2011-ci il tarixli, No 03 -03-06/1/585).

İkinci halda, kadrların işə qəbulu xərclərini istehsal xidmətlərinin alınması xərcləri kimi maddi xərclərin bir hissəsi kimi nəzərdən keçirin (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 254-cü maddəsinin 1-ci bəndinin 6-cı yarımbəndi). Bu cür dəqiqləşdirmələr Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 16 avqust 2012-ci il tarixli 03-11-06/2/111 nömrəli məktubunda yer alır. Bu məktub sadələşdirilmiş sistemdən istifadə edən təşkilata ünvanlanıb. Lakin o, hər iki vergitutma sistemi üçün ümumi olan normalara əsaslandığı üçün gəlir vergisinin hesablanması zamanı ondan bələdçi kimi də istifadə oluna bilər.

Özünü tənzimləyən təşkilatlara töhfələr

Vəziyyət: gəlir vergisini hesablayarkən, əsaslı tikinti obyektlərinin təhlükəsizliyinə təsir edən işə qəbul üçün SRO-ya töhfələri (o cümlədən, qeyri-kommersiya tərəfdaşlığı SRO reyestrinə daxil edilməzdən əvvəl və sonra köçürülmüş töhfələr) necə nəzərə almaq olar??

SRO-ya töhfələr, töhfələr və digər məcburi ödənişlər digər xərclərin bir hissəsi kimi gəlir vergisi hesablanarkən nəzərə alına bilər. Əsas şərt odur ki, belə bir ödəniş onu köçürən təşkilatın fəaliyyətinin aparılması üçün zəruri şərtdir. Bu prosedur Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 264-cü maddəsinin 1-ci bəndinin 29-cu yarımbəndi ilə müəyyən edilir.

Əsaslı tikinti ilə bağlı bəzi iş növləri yalnız onlara qəbul haqqında şəhadətnamə olduqda həyata keçirilə bilər. Bunlar mühəndis-axtarış, memarlıq-tikinti layihələndirmə, tikinti, yenidənqurma, əsaslı tikinti layihələrinin əsaslı təmiri sahəsində görülən işlərdir. Bu, Rusiya Federasiyasının Şəhərsalma Məcəlləsinin 47-ci maddəsinin 2-ci hissəsində, 48-ci maddəsinin 4-cü hissəsində və 52-ci maddəsinin 2-ci hissəsində göstərilir. Rusiya Regional İnkişaf Nazirliyinin 30 dekabr 2009-cu il tarixli 624 nömrəli əmri ilə icrası üçün onlara qəbul haqqında şəhadətnamənin olması lazım olan əsaslı tikinti layihələrinin təhlükəsizliyinə təsir göstərən işlərin ətraflı siyahısı təsdiq edilmişdir. .

Bu cür işlərə qəbul haqqında şəhadətnamələr üzvlərinə özünü tənzimləyən təşkilatlar (SRO), yəni qeyri-kommersiya təşkilatları tərəfindən verilir (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 11-ci maddəsi, Şəhərsalma Məcəlləsinin 55.2, 55.8-ci maddələri). Rusiya Federasiyasının və 1 dekabr 2007-ci il tarixli 315-FZ saylı Qanunun 3-cü maddəsi ). Lisenziyalaşdırma sisteminin əvəzinə tikinti sənayesində özünütənzimləmə (qəbul sertifikatlarının verilməsi daxil olmaqla) tətbiq edilmişdir (22 iyul 2008-ci il tarixli 148-FZ nömrəli Qanunun 1 və 3-cü maddələri, Federal Qanunun məktubunun 1-ci bəndi). Rusiyanın 3 aprel 2009-cu il tarixli Vergi Xidməti No ShS-22-3/256).

Qəbul şəhadətnaməsi pulsuz və ərazi və onun etibarlılıq müddəti ilə məhdudlaşdırılmadan verilir (Rusiya Federasiyasının Şəhərsalma Məcəlləsinin 55.8-ci maddəsinin 9-cu hissəsi). Bununla belə, onun qəbzi, eləcə də etibarlılığı, digər şeylərlə yanaşı, məbləği və ödənilmə qaydası SRO tərəfindən müəyyən edilən rüsumların ödənilməsindən asılıdır (Şəhərsalma Məcəlləsinin 55.9-cu maddəsinin 6-7-ci bəndləri). Rusiya Federasiyası). Məsələn, sertifikat yalnız giriş haqqı və kompensasiya fonduna töhfə ödənildikdən sonra verilir (Rusiya Federasiyasının Şəhərsalma Məcəlləsinin 55.6-cı maddəsinin 6-cı hissəsi). Əgər şəhadətnaməni aldıqdan sonra SRO-nun üzvü müntəzəm üzvlük haqqı ödəmirsə, o, təşkilatın üzvlüyündən xaric edilə bilər. Bu halda, qəbul şəhadətnaməsi etibarsız sayılacaq (Rusiya Federasiyası Şəhərsalma Məcəlləsinin 55.7-ci maddəsinin 2-ci hissəsinin 3-cü yarımbəndi, 55.8-ci maddəsinin 15-ci hissəsinin 5-ci yarımbəndi).

Beləliklə, SRO-ya töhfələrin ödənilməsi əsaslı tikinti layihələrinin təhlükəsizliyinə təsir edən işlə məşğul olan təşkilatlar üçün zəruri şərtdir.

Bu halda Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 264-cü maddəsinin 1-ci bəndinin 29-cu yarımbəndinin hər iki şərti yerinə yetirildiyindən (qeyri-kommersiya təşkilatına töhfələrin köçürülməsi və onların istehsal zərurəti), belə xərclər hesablanarkən nəzərə alına bilər. gəlir vergisi (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 264-cü maddəsinin 1-ci bəndinin 29-cu yarımbəndi, 252-ci maddəsinin 1-ci bəndi).

Oxşar aydınlıqlar Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 11 fevral 2010-cu il tarixli, 03-03-06 / 1/63 nömrəli, 7 dekabr 2009-cu il tarixli, 03-03-06 / 1/790 nömrəli, aprel tarixli məktublarında verilmişdir. 16, 2009-cu il, 03-03-06/1/254, 2 aprel 2009-cu il tarixli, № 03-03-06/1/213, 26 mart 2009-cu il tarixli, 03-03-05/52 və Federal Vergi Rusiyanın 3 aprel 2009-cu il tarixli xidməti No ShS -22-3/256.

Bu halda, töhfələrin ödənilməsi xərclərini təsdiq edən sənədlər ola bilər:

• SRO-ya üzvlük sertifikatının surəti;

• töhfələrin köçürülməsi üçün ödəniş tapşırıqları;

• SRO tərəfindən verilmiş hesab-fakturalar və digər sənədlər.

Bu, Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 10 avqust 2010-cu il tarixli 03-03-06 / 4/75 nömrəli, 1 aprel 2010-cu il tarixli, 03-03-06 / 1/207 nömrəli məktublarında deyilir.

Təşkilatın SRO-ya qoşulmasına ehtiyac yoxdursa (təşkilata iş görmək üçün qəbul sertifikatlarına ehtiyac yoxdur), lakin könüllü olaraq SRO-ya üzv oldusa, gəlir hesablanarkən ödənilən töhfələrin məbləği nəzərə alınmır. vergi: bu halda, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 264-cü maddəsinin 1-ci bəndinin 29-cu yarımbəndinin şərtləri yerinə yetirilmir. Bundan əlavə, bu cür xərclər iqtisadi cəhətdən əsaslandırılmış hesab edilə bilməz (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 252-ci maddəsinin 1-ci bəndi). Bu cür dəqiqləşdirmələr Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 22 sentyabr 2010-cu il tarixli 03-03-06/1/608 nömrəli məktubunda yer alır.

Müəssisənin mənfəət vergisini hesabladığı metoda əsasən töhfə xərclərini tanıyın.

Təşkilat nağd puldan istifadə edirsə, köçürmə zamanı töhfələri nəzərə alın. Yəni təşkilatın onları ödədiyi hesabat dövründə. Bu prosedur Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 273-cü maddəsinin 3-cü bəndi ilə müəyyən edilir.

Bir təşkilat hesablama metodundan istifadə edərsə, giriş haqları, üzvlük haqları və SRO kompensasiya fonduna töhfələr şəklində xərclər Vergi Məcəlləsinin 272-ci maddəsinin 7-ci bəndinin 3-cü yarımbəndinə uyğun olaraq bir anda vergi uçotunda tanınır. Rusiya Federasiyası (məsələn, hesablaşma tarixində). Bənzər bir fikir Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 10 avqust 2010-cu il tarixli 03-03-06 / 4/75 nömrəli, 21 iyul 2010-cu il tarixli, 03-03-06 / 1/479 nömrəli məktublarında öz əksini tapmışdır. , 12 iyul 2010-cu il tarixli, No 03 -03-05/150, 25 mart 2010-cu il, No 03-03-06/1/182, 11 fevral 2010-cu il, No 03-03-06/1/63, 1 aprel , 2010-cu il No 03- 03-06/1/207, 25 mart 2010-cu il, No 03-03-06/1/182, 11 fevral 2010-cu il, No 03-03-06/1/63.

Giriş haqqının ödənilməsi xərclərinin və əsaslı tikinti layihələrinin təhlükəsizliyinə təsir edən işlərə imkan verən SRO kompensasiya fonduna töhfənin mühasibat uçotunda və vergidə əks olunmasına bir nümunə. Təşkilat gəlir vergisini hesablama əsasında hesablayır

“Alfa” MMC müxtəlif obyektlərin tikintisi üçün layihə sənədlərinin hazırlanması ilə məşğuldur. Dizayn işinə qəbul sertifikatı olduqda məşğul ola bilər.

Dekabr ayında sertifikat əldə etmək üçün Alfa SRO NP Proekt-ə qoşuldu. SRO-ya giriş haqqı 10.000 rubl, kompensasiya fonduna töhfə - 150.000 rubl təşkil etdi. Ayın sonunda sertifikat alındı. Üzvlük haqqı 20.000 rubl təşkil edir. "Proekt" NP-nin əsasnaməsinə əsasən, üzvlük haqları təşkilatın SRO-ya qoşulduğu ayda ildə bir dəfə ödənilir.

Alpha-nın mühasibi SRO NP Layihəsinə töhfələrin ödənilməsini aşağıdakı kimi hesab etdi:

Debet 76 Kredit 51
- 180.000 rubl. (10.000 rubl + 150.000 rubl + 20.000 rubl) - dizaynerlərin SRO-ya töhfələri sadalanır;

Debet 26 Kredit 76
- 10.000 rubl. - dizaynerlərin SRO-ya giriş haqqı nəzərə alındı;

Debet 26 Kredit 76
- 150.000 rubl. - SRO dizaynerlərinin kompensasiya fonduna töhfə nəzərə alındı;

Debet 26 Kredit 76
- 20.000 rubl. - dizaynerlərin SRO-da üzvlük haqqı nəzərə alınıb.

Mənfəət vergisini hesablayarkən Alfa-nın mühasibi digər xərclərə daxildir:

• 10.000 rubl məbləğində giriş haqqının məbləği;
• 150.000 rubl məbləğində kompensasiya fonduna töhfənin məbləği;
• üzvlük haqqının məbləği 20.000 rubl.

Əgər töhfələr qeyri-kommersiya təşkilatı SRO statusunu almadan əvvəl köçürülmüşdürsə, gəlir vergisi hesablanarkən nəzərə alına bilməz. Özünü tənzimləyən bir təşkilat hələ SRO statusunu almadığından, əsaslı tikinti layihələrinin təhlükəsizliyinə təsir edən işə qəbul sertifikatı vermək hüququna malik deyil. Buna görə də, onun ünvanına köçürülən töhfələr vergi tutulan gəliri azalda bilməz. Bu nəticə Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 264-cü maddəsinin 1-ci bəndinin 29-cu yarımbəndinin müddəalarından və Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 2 aprel 2009-cu il tarixli 03-03-06 / 1/213 nömrəli məktubundan irəli gəlir.

Məsləhət: özünütənzimləmə statusunu almamışdan əvvəl qeyri-kommersiya təşkilatına köçürülən töhfələri nəzərə almaq üçün arqumentlər var. Onlar aşağıdakılardır.

Birincisi, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsində gəlir vergisinin hesablanması zamanı nəzərə alına biləcək töhfələrin yalnız təşkilat özünü tənzimləmə statusu aldıqdan sonra ödənilməsi tələbi yoxdur. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 264-cü maddəsinin 1-ci bəndinin 29-cu yarımbəndində yalnız töhfələr qeyri-kommersiya təşkilatına köçürülməlidir. Vergi qanunvericiliyində xüsusi olaraq SRO-lara töhfələrin köçürülməsi xərclərinin uçotu ilə bağlı ayrıca müddəalar yoxdur.

İkincisi, bir təşkilatın özünü tənzimləyən təşkilat statusu əldə etməsi üçün bir sıra tələblərə cavab verməlidir (Rusiya Federasiyasının Şəhərsalma Məcəlləsinin 55.2-ci maddəsinin 1-ci bəndi). Xüsusilə, o olmalıdır:

• qeyri-kommersiya təşkilatının qəbul haqqında şəhadətnamələr verməklə tənzimləməyi planlaşdırdığı fəaliyyət növünü tam olaraq həyata keçirən müəyyən sayda üzvlər (təşkilatlar və sahibkarlar);

• müəyyən ölçüdə kompensasiya fondu.

Bu, 1 dekabr 2007-ci il tarixli 315-FZ nömrəli Qanunun 3-cü maddəsinin 3-cü və 5-ci hissələrindən və Rusiya Federasiyasının Şəhərsalma Məcəlləsinin 55.4-cü maddəsindən irəli gəlir.

Eyni zamanda, SRO statusunu almadan əvvəl qeyri-kommersiya tərəfdaşlığının üzvü olan bir təşkilat, özünü tənzimləyən bir təşkilatı qeydiyyata aldıqdan sonra qəbul sertifikatı almaq hüququna malikdir (maddənin 7 və 10-cu bəndləri). Rusiya Federasiyasının Şəhərsalma Məcəlləsinin 55.8).

Beləliklə, bir təşkilat SRO-ya bu status verilməzdən əvvəl qoşulubsa, gəlir vergisini hesablayarkən bu müddət ərzində köçürülmüş töhfələri nəzərə almaq hüququna malikdir. Bir şərtlə ki, sonda o, əsaslı tikinti layihələrinin təhlükəsizliyinə təsir edən işə qəbul haqqında şəhadətnamə alsın. Bu, ödənilmiş töhfələrin qeyri-kommersiya təşkilatının özünütənzimləmə təşkilatı statusu əldə etməsi üçün zəruri şərt olması və buna görə də qəbul sertifikatı almaq üçün zəruri şərt olması ilə əlaqədardır.

Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 264-cü maddəsinin 1-ci bəndinin 29-cu yarımbəndinin və Rusiya Federasiyasının Şəhərsalma Məcəlləsinin 6.1-ci fəslinin müddəalarından belə bir nəticə çıxarmaq olar.

Fərqli yanaşma SRO-nun bəzi üzvlərinə (özünü tənzimləyən təşkilat statusu aldıqdan sonra ona qoşulmuş) digər üzvlərindən (SRO-nun yaradılmasında iştirak etmiş) gəlir vergisini ödəməkdə üstünlüklər verəcəkdir. Yəni digər hallar bərabər olduqda (vergitutma rejimi, sertifikatın alınması faktı, çəkilən xərclərin reallığı) vergitutmanın bərabərliyi və vergi ayrı-seçkiliyinin olmaması prinsiplərinə ziddir. Bu, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 3-cü maddəsinin 1-2-ci bəndlərindən irəli gəlir.

Lakin bu mövqeyə riayət etmək müfəttişlərlə fikir ayrılığına səbəb ola bilər. Bu məsələ ilə bağlı arbitraj təcrübəsi hələ inkişaf etməyib.

vergilər

Vəziyyət: gəlir vergisini hesablayarkən bir təşkilatın icarə müqaviləsi və ya əmlakın əvəzsiz istifadəsi ilə qarşı tərəfə ödədiyi əmlak vergilərini nəzərə almaq mümkündürmü?

Yox.

Mənfəət vergisi üçün vergi bazası yalnız gəlir əldə etməyə yönəlmiş fəaliyyətlə əlaqəli iqtisadi cəhətdən əsaslandırılmış və sənədləşdirilmiş xərclər hesabına azalır (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 252-ci maddəsinin 1-ci bəndi).

Əmlak vergilərini (torpaq, nəqliyyat, əmlak vergisi) ödəmək öhdəliyi icarəyə götürülmüş və ya pulsuz istifadə olunan əmlakın sahiblərinə aiddir (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 357, 373, 388-ci maddələri). Əslində, bu vergilər icarəyə verən (borc verən) tərəfindən ödənilməli olan və xüsusi olaraq onun fəaliyyəti ilə bağlı olan əmlakın saxlanması xərclərinin tərkib hissəsidir. Əmlak vergilərinin ödənilməsi xərcləri icarəçinin və ya borcalanın fəaliyyəti nəticəsində yaranan xərclər kimi təsnif edilə bilməz. Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 421-ci maddəsinə əsasən belə bir kompensasiya müqavilədə nəzərdə tutulsa belə, bu xərclər kirayəçi (borcalan) üçün iqtisadi cəhətdən əsaslandırılmır. Ona görə də gəlir vergisi hesablanarkən onların nəzərə alınması qanunsuzdur.

Oxşar dəqiqləşdirmələr Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 4 iyul 2006-cı il tarixli 03-06-04-04 / 28 nömrəli və Moskva üzrə Rusiya Federal Vergi Xidmətinin 9 yanvar 2008-ci il tarixli 18-11 / nömrəli məktublarında da var. 000184, 20 avqust 2007-ci il tarixli, 20-05/078880.2, 1 dekabr 2004-cü il, No 26-12/77723.

Məsləhət: kirayəçi və ev sahibi razılaşa bilər ki, əmlak vergisinin ödənilməsi ayrı-ayrı ödənişlərlə həyata keçirilmir, lakin icarə haqqının ümumi məbləği müəyyən edilərkən nəzərə alınır. Bu seçimlə kirayəçi Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 264-cü maddəsinin 1-ci bəndinin 10-cu yarımbəndi əsasında bu cür xərcləri nəzərə ala biləcək.

Vəziyyət: gəlir vergisini hesablayarkən Rusiya təşkilatının xarici dövlətlərin ərazisində ödəməli olduğu ƏDV məbləğini (onun analoqu) nəzərə almaq mümkündürmü?

Bəli sən bacararsan.

Mənfəət vergisi hesablanarkən iqtisadi cəhətdən əsaslandırılmış və sənədləşdirilmiş xərclər nəzərə alınır (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 252-ci maddəsinin 1-ci bəndi). Odur ki, xarici dövlətin qanunvericiliyinə uyğun olaraq ödənilmiş ƏDV (onun analoqu) bu meyarlara cavab verirsə, onun məbləği Vergi Məcəlləsinin 264-cü maddəsinin 1-ci bəndinin 49-cu yarımbəndi əsasında istehsal və satışla bağlı digər xərclərə daxil edilə bilər. Rusiya Federasiyasının. Digər xarici vergilərə münasibətdə nəzarət edən departamentlər də eyni mövqedən çıxış edirlər. Yalnız Rusiya vergiləri ilə kompensasiya edilə bilən məcburi ödənişlər xərclərə aid edilə bilməz. Məsələn, gəlir vergisi (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 311-ci maddəsi) və təşkilatların əmlak vergisi (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 386.1-ci maddəsi). Bu cür dəqiqləşdirmələr Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 11 dekabr 2013-cü il tarixli 03-08-05 / 54294 nömrəli, 12 avqust 2013-cü il tarixli 03-03-10 / 32521 nömrəli və Rusiya Federal Vergi Xidmətinin 2013-cü il tarixli məktublarında var. 3 sentyabr 2013-cü il, No ED-4- 3/15969.

Xaricdə verginin ödənilməsini (tutulmasını) xarici dövlətlərin qanunvericiliyinə uyğun olaraq tərtib edilmiş istənilən sənədlərlə və ya onların ərazilərində tətbiq edilən işgüzar dövriyyə adətləri ilə təsdiq edə bilərsiniz. Məsələn, verginin xarici kontragentə və ya xarici dövlətin büdcəsinə köçürülməsini göstərən ödəniş sənədləri. Eyni zamanda, xarici dildə tərtib edilmiş sənədlər rus dilinə tərcümə edilməlidir. Bu, Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 21 fevral 2014-cü il tarixli 03-08-05 / 7410 nömrəli məktubunda deyilir.

Qeyd edək ki, bundan əvvəl Rusiya Maliyyə Nazirliyi fərqli mövqe nümayiş etdirib. Bu şöbənin nümayəndələri iddia etdilər ki, gəlir vergisi hesablanarkən yalnız Rusiya qanunvericiliyinə uyğun olaraq hesablanmış vergilər nəzərə alına bilər (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 264-cü maddəsinin 1-ci bəndinin 1-ci yarımbəndi). Bu barədə 28 fevral 2011-ci il tarixli, 03-03-06 / 1/112 nömrəli, 28 aprel 2010-cu il tarixli, 03-03-06 / 1/303, 16 dekabr 2009-cu il tarixli, 03-03- nömrəli məktublarda qeyd edilmişdir. 01/06/813. Lakin sonradan verilən açıqlamalarla bunlar öz aktuallığını itirib.

Vəziyyət: Vergi yoxlamaları nəticəsində hesablanmış əmlak vergiləri vergi uçotuna xərc kimi daxil edilə bilərmi??

Bəli sən bacararsan.

Vergi uçotunda nəqliyyat, torpaq vergisi və əmlak vergisi istehsal və satışla bağlı digər xərclərə daxildir (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 264-cü maddəsinin 1-ci bəndinin 1-ci yarımbəndi). Eyni zamanda, vergini kimin hesabladığının əhəmiyyəti yoxdur: bəyannamə hazırlayarkən təşkilatın özü və ya yoxlama zamanı vergi müfəttişliyi. Mövcud qanunvericilikdə müfəttişlər tərəfindən əlavə olaraq hesablanmış vergilərin xərclərə daxil edilməsinə qadağa yoxdur.

Və hansı nöqtədə xərci əks etdirmək lazımdır? Ümumi qaydaya əməl edin: mənfəət vergisi tutularkən, vergilər və rüsumlar onların hesablandığı tarixdə xərclərə daxil edilir (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 272-ci maddəsinin 7-ci bəndinin 1-ci yarımbəndi). Yoxlamalar nəticəsində əlavə hesablanan vergilər üçün belə bir tarix vergi müfəttişliyinin müvafiq qərarının qüvvəyə mindiyi gündür. Bir qayda olaraq, yoxlama qərarı ödəyiciyə verildiyi gündən bir ay sonra qüvvəyə minir (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 101-ci maddəsinin 9-cu bəndi).

Siz müfəttişin qərarından şikayət etmək istəyə bilərsiniz. Sonra şikayətə məhkəmədə və ya Federal Vergi Xidmətində baxılmasının nəticələrinə əsasən əlavə vergilərin məbləği dəyişə bilər. Bu dəyişikliklər vergi uçotunda da öz əksini tapmalıdır. Əlavə hesablanmış vergilərin məbləği azalarsa, fərq qeyri-əməliyyat gəlirlərinə daxil edilməlidir. Bu məbləğ daha çox olarsa, fərqi digər xərclərə aid edin.

Məhkəmənin və ya yuxarı vergi orqanının müvafiq qərarının qüvvəyə mindiyi dövrdə vergi tutulan gəlirin hesablanmasına əlavə gəlirlərin (xərclərin) daxil edilməsi.

üçün Digər xərclər bəndinə uyğun olaraq istehsalı və satışı ilə bağlı. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 264-cü maddəsinə aşağıdakılar daxildir:

• o vergi və rüsumların, gömrük rüsumlarının və ödənişlərinin məbləğləri;
• o malların sertifikatlaşdırılması, hüquqi, audit və notariat xidmətləri ilə bağlı xərclər;
• o komissiya haqlarının və digər oxşar xərclərin məbləği;
• o yanğın təhlükəsizliyinin təmin edilməsi, əmlakın mühafizəsi (o cümlədən şəxsi mühafizə) xərcləri;
• o işə qəbul xərcləri;
• o zəmanətli təmir və texniki xidmətin göstərilməsi;
• o icarə, lizinq ödənişləri;
• o poçt, dəftərxana ləvazimatları, nümayəndəlik, kadrların yenidən hazırlanması xərcləri;
• o hüquq sahibi ilə müqavilələr əsasında (lisenziya və sublisenziya müqavilələri əsasında) kompüter proqramlarından və məlumat bazalarından istifadə hüququnun əldə edilməsi ilə bağlı xərclər;
• o kompüter mərkəzlərinin, bankların xidmətləri;
• o istehsal texnologiyalarının, habelə istehsalın təşkili və idarəetmə üsullarının tətbiqi ilə bağlı xərclər;
• o malların (işlərin, xidmətlərin) maya dəyərinə daxil edilən digər normallaşdırılmış məsrəflər.

qeyri-əməliyyat xərcləri

Qeyri-əməliyyat xərcləri malların (işlərin, xidmətlərin) əsas istehsalı və satışı ilə bağlı olmayan xərclərdir. Bu xərclər yalnız hesabat (vergi) dövründə alınan qeyri-əməliyyat gəlirlərini azalda bilər. Bunlara daxildir:

• o keçmiş vergi dövrlərinin zərərləri;
• o tələb müddəti başa çatmış debitor borclarının məbləği, habelə ödənilməsi mümkün olmayan digər borcların məbləği;
• o nikahdan itkilər və normalara uyğun olaraq təbii itki məbləği;
• o daxili istehsal səbəbləri ilə bağlı fasilələr nəticəsində yaranan itkilər;
• o təbii fəlakətlər, yanğınlar və digər fövqəladə hallar nəticəsində itkilər;
• o mənfi məzənnə fərqi şəklində xərclər;
• o satıcı tərəfindən alıcıya ödənilən mükafatlar (endirimlər) şəklində xərclər;
• o şübhəli borclar üzrə ehtiyatların formalaşdırılması, zəmanət üzrə təmir və texniki xidmət xərcləri;
• o icarə (lizinq) müqaviləsi üzrə verilmiş əmlakın saxlanması xərcləri;
• o digər məqbul xərclər.

Mənfəət vergisi üzrə vergitutma bazasını hesablamaq üçün xərclər həm tam, həm də ciddi şəkildə normalar üzrə qəbul edilə bilər.

Vergi məqsədləri üçün nəzərə alınmayan xərclər

Vergi qanunvericiliyi mənfəət vergisi üzrə vergitutma bazası müəyyən edilərkən nəzərə alınmayan xərcləri nəzərdə tutur.

Bu xərclərə daxildir:

• o hesablanmış dividendlərin məbləği;
• o büdcəyə və büdcədənkənar fondlara köçürülən cərimələr, cərimələr və digər sanksiyalar;
• o nizamnamə (pay) kapitalına töhfələr, sadə ortaqlığa töhfə;
• o vasitəçilik müqavilələrinin icrası ilə əlaqədar komisyonçu, agent və ya digər müvəkkil tərəfindən verilmiş əmlak (pul vəsaiti);
• o kredit və ya kredit müqavilələri əsasında köçürülmüş vəsaitlər və ya əmlak;
• o bağışlanan əmlakın dəyəri və belə köçürmə ilə bağlı xərclər;
• o Sənətdə nəzərdə tutulmayan işçilərin xeyrinə ödənişlərin məbləği. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 255;
• o depozit və ya girov kimi verilmiş əmlak və ya əmlak hüquqları;
• o maddədə nəzərdə tutulmuş digər xərclər. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 270-i.

Bu xərclər siyahısı qapalıdır və geniş şərhə məruz qalmır.

Bu maddədə göstərilən bütün xərclər, heç bir halda təşkilatın gəlirini azalda bilməz.

Normallaşdırılmış xərclər

Aşağıdakı xərclər uyğundur.

• 1. İnventar maddələrinin itkiləri və çatışmazlığı . Sənətin 7-ci bəndi. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 254-cü maddəsi, gəlir vergisi üçün vergitutma bazası müəyyən edilərkən nəzərə alınan maddi xərclərin siyahısını ehtiva edir, inventarın saxlanması və daşınması zamanı texnoloji itkilər, çatışmazlıqlar və (və ya) zədələnmələr. Rusiya Federasiyası Hökuməti tərəfindən müəyyən edilmiş qaydada təsdiq edilmiş köhnəlmə dərəcələri daxilində maddələr. Ehtiyat hissələrinin saxlanması və daşınması (təbii itki) zamanı çatışmazlıqdan və (və ya) zədələnmədən itkilər bu əşyaların fiziki-kimyəvi xüsusiyyətləri ilə əlaqədardır. Təbii tullantılara standartların tələblərinin, texniki və texnoloji şərtlərin, texniki istismar qaydalarının pozulması və qabların zədələnməsi nəticəsində saxlama və daşıma zamanı qiymətlilərin itkisi daxil deyil.
• 2. Səyahət xərcləri istehsal ehtiyacları ilə əlaqədar olduqda, vergidən çıxılan xərclərə daxil edilir. Bunlara xərclər daxildir:
  • o işçinin ezamiyyət yerinə və daimi iş yerinə qayıtması üçün;
  • o yaşayış yerinin kirayəsi və otel tərəfindən göstərilən əlavə xidmətlərin ödənilməsi (rabitə, seyf və s.);
  • o vizaların, pasportların, dəvətnamələrin və digər sənədlərin qeydiyyatı və verilməsi;
  • o təşkilat rəhbərinin yerli əmri ilə təsdiq edilmiş hədlər daxilində gündəlik müavinət;
  • o digər xərclər (qatarlarda yataq dəstindən istifadə, hambal xidməti, baqaj otağı, gözləmə zalı).

Gediş (gəliş) vaxtından asılı olmayaraq gəliş və gediş günü iki gün hesab olunur.

• 3. İşgüzar səyahət üçün şəxsi avtomobil və motosikletlərdən istifadə üçün işçinin kompensasiya xərcləri Rusiya Federasiyası Hökumətinin 8 fevral 2002-ci il tarixli 92 nömrəli qərarı ilə müəyyən edilmiş məbləğlərdə vergi bazasına daxil edilir. Eyni zamanda, normalar istismar xərclərinin ödənilməsini nəzərə alır, yəni: köhnəlmə və köhnəlmə miqdarı, yanacaq və sürtkü yağlarının dəyəri, texniki xidmət və cari təmir. Kompensasiyanın miqdarı şəxsi avtomobilin işgüzar səfərlər üçün istifadə intensivliyindən asılı ola bilər. Bununla belə, hökumət qaydaları yalnız mühərrikin yerdəyişməsinə görə fərqlənir, məsələn: 2000 kubmetrə qədər. sm - ayda 1200 rubl, 2000 kubmetrdən çox. sm - 1500 rubl. ayda, motosikletlər - 600 rubl. hər ay üçün.
• 4. Nümayəndəlik xərcləri - bunlar qarşılıqlı faydalı münasibətlər qurmaq və saxlamaq məqsədilə gəlmiş həm yerli, həm də xarici nümayəndələrin, habelə direktorlar şurasının iclaslarının iştirakçılarının rəsmi qəbulu və onlara xidmət göstərilməsi üçün təşkilatın xərcləridir. İclasın protokolunda işgüzar görüşün tarixi və yeri, proqramı, dəvət olunan şəxslər, təşkilatdan iştirakçılar, xərclərin məbləği göstərilməlidir. Qonaqpərvərlik xərclərinə əyləncənin təşkili, istirahət, xəstəliyin qarşısının alınması və ya müalicəsi üçün xərclər daxil deyil.

Hesabat (vergi) dövründə qonaqpərvərlik xərcləri həmin dövr üçün əmək haqqının 4%-dən çox olmayan məbləğdə digər xərclərə daxil edilir.

5. Reklam xərcləri istehsal edilmiş və ya satılan malların, əmtəə nişanının və xidmət nişanının, o cümlədən sərgi və yarmarkalarda iştirakın kommersiya nəticəsi əldə edilməsi üçün qanunvericilikdə standartlaşdırma nəzərdə tutulmur. Bununla belə, vergi ödəyicisinin kütləvi reklam kampaniyaları zamanı uduşların və hədiyyələrin əldə edilməsi (hazırlanması), habelə hesabat (vergi) dövrü ərzində göstərilməyən digər reklam növləri üzrə xərcləri vergitutma məqsədləri üçün vergitutmanın 1 faizindən çox olmayan məbləğdə qəbul edilir. satış gəlirləri (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 249-cu maddəsi).

• o Kütləvi informasiya vasitələri və telekommunikasiya şəbəkələri vasitəsilə təbliğat tədbirlərinə xərclər;
• o reklam stendlərinin və reklam lövhələrinin istehsalı da daxil olmaqla, işıqlandırılmış və digər xarici reklam xərcləri;
• o sərgilərdə, yarmarkalarda, ekspozisiyalarda iştirak xərcləri;
• o ekspozisiya zamanı ilkin keyfiyyətlərini tamamilə və ya qismən itirmiş malların markalanmasının məbləği.
• 6. Əmlak sığortası xərcləri - Bunlar könüllü və icbari sığorta üzrə ödənişlərdir.

İcbari sığorta növləri üzrə xərclər Rusiya Federasiyasının qanunvericiliyinə və beynəlxalq konvensiyaların tələblərinə uyğun olaraq təsdiq edilmiş sığorta tarifləri çərçivəsində digər xərclərə daxil edilir. Tariflər təsdiq edilmədikdə, xərclər faktiki xərclərin məbləğinə daxil edilir.

Əmlakın könüllü sığortası üzrə xərclər də digər xərclərə daxildir, lakin vergi qanunvericiliyində əmlakın könüllü sığortasının yalnız aşağıdakı növləri müəyyən edilir:

• o nəqliyyat vasitələri (su, hava, quru, boru kəməri), o cümlədən icarəyə götürülənlər;
• o yük;
• o istehsal təyinatlı əsas vəsaitlər, qeyri-maddi aktivlər, bitməmiş istehsalat;
• o tikinti-quraşdırma işlərinin yerinə yetirilməsi ilə bağlı risklər;
• o inventar;
• o zərərə görə məsuliyyət, əgər belə bir sığorta Rusiya Federasiyasının qanunvericiliyi ilə nəzərdə tutulmuşdursa;
• o başqaları.
• 7. İşçilərin könüllü sığortası üzrə xərclər . Müasir əmək münasibətləri və müvafiq olaraq əmək müqavilələri sığorta kimi əhəmiyyətli xərc maddəsi olmadan mümkün deyil. Sığortanın növündən və təyinatından asılı olaraq sığorta haqları əmək xərcləri və digər məsrəflərə aid edilə bilər.

Sənətin 16-cı bəndinə uyğun olaraq əmək haqqının dəyərinə. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 255-i müqavilələr üzrə sığorta ödənişlərini əhatə edir:

• o uzunmüddətli həyat sığortası, əgər belə müqavilələr ən azı beş il müddətinə bağlanırsa və bu müddət ərzində sığortalının xeyrinə sığorta ödənişləri nəzərdə tutulmursa;
• o pensiya sığortası və qeyri-dövlət pensiya təminatı;
• o sığorta olunanların tibbi xərclərinin sığortaçılar tərəfindən ödənilməsini nəzərdə tutan, azı bir il müddətinə bağlanmış işçilərin könüllü şəxsi sığortası;
• o sığorta olunanın ölümü və ya sığorta olunanın əmək vəzifələrini yerinə yetirməsi ilə əlaqədar əmək qabiliyyətinin itirilməsi zamanı bağlanmış könüllü şəxsi sığorta.

Bu müqavilələr üzrə işəgötürənlər tərəfindən ödənilən ödənişlərin (bağışların) ümumi məbləği əmək xərclərinin məbləğinin 12 faizindən çox olmayan məbləğdə vergitutma məqsədləri üçün nəzərə alınır.

İşçilərin könüllü sığortasının digər növləri (həyat, işsizlik və s.) vergi tutulduqdan sonra təşkilatın sərəncamında qalan mənfəət hesabına həyata keçirilir.

Sığorta olunan işçilərin sığortaçılarına tibbi xərclərin ödənilməsini nəzərdə tutan könüllü şəxsi sığorta müqavilələri üzrə ayırmalar əmək haqqı məbləğinin 6 faizindən çox olmayan məbləğdə xərclərə daxil edilir.

Yalnız sığortalı işçinin ölümü və ya əmək vəzifələrini yerinə yetirməsi ilə əlaqədar əlil olması halında bağlanan könüllü şəxsi sığorta müqavilələri üzrə töhfələr 15.000 rubldan çox olmayan məbləğdə xərclərə daxil edilir. bu müqavilələr üzrə ödənilən sığorta haqlarının ümumi məbləğinin sığorta olunan işçilərin sayına nisbəti kimi hesablanan ildə.

8. Borc öhdəlikləri üzrə faizlər .

Borc öhdəlikləri dedikdə, tərtib olunma formasından asılı olmayaraq əmtəə və kommersiya kreditləri, kreditlər, bank depozitləri, bank hesabları və ya digər borclar başa düşülür.

Borc öhdəliklərinin uçotu üçün qəbul edilən xərcləri müəyyən edərkən, Sənətin 1-ci bəndində nəzərdə tutulmuş xərclərin maksimum məbləğini hesablamaq üçün iki üsuldan biri. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 269-cu maddəsi. Bu üsul mühasibat uçotu siyasətində müəyyən edilməlidir.

1. Birinci üsul tətbiq edilərkən müqayisə olunan kreditlər üzrə faizin orta səviyyəsindən istifadə edilir. Müqayisə olunan şərtlərlə verilmiş borc öhdəlikləri dedikdə, oxşar girov qarşılığında eyni valyutada eyni dövrlər üçün müqayisə olunan məbləğlərdə verilmiş borc öhdəlikləri başa düşülür.

Bütün müqayisəlilik meyarlarına cavab verən, lakin müxtəlif kateqoriyalı kreditorlardan (fiziki və ya hüquqi şəxslərdən) qəbul edilən borc öhdəlikləri müqayisəedilməz hesab edilir.

• 2. İkinci üsul tətbiq edilərkən maksimum faiz dərəcəsi Rusiya Federasiyası Mərkəzi Bankının yenidən maliyyələşdirmə dərəcəsinə bərabər götürülür, rublla borc öhdəlikləri üçün 1,1 dəfə və ya xarici valyutada borc öhdəlikləri üçün 15%-ə bərabər tutulur.
• 3. Borcalanın - Rusiya təşkilatının borcalanın nizamnamə (pay) kapitalının 20%-dən çoxuna (birbaşa və ya dolayısı ilə) sahib olan xarici təşkilata (borc verənə) borc öhdəliyi üzrə borcu varsa - Rusiya təşkilatı və ya Rusiya təşkilatı, göstərilən xarici təşkilatın filialı kimi tanındıqda, faktiki hesablanmış faizlərin aşağıdakı ardıcıllıqla hesablanmış bir hissəsi vergi məqsədləri üçün xərclər kimi qəbul edilir:
  • o vergi ödəyicisi hər hesabat (vergi) dövrünün son günündə nəzarət edilən borc üzrə hər hesabat (vergi) dövründə vergi ödəyicisi tərəfindən hesablanmış faizlərin məbləğini bölmək yolu ilə nəzarət edilən borc üzrə xərc kimi tanınan faizlərin maksimum məbləğini hesablamağa borcludur. müvafiq hesabat (vergi) dövrünün son hesabat tarixinə hesablanmış kapitallaşma əmsalı ilə.

Bu halda, kapitallaşma əmsalı ödənilməmiş nəzarət edilən borcun bu xarici təşkilatın Rusiya təşkilatının nizamnamə kapitalında birbaşa və ya dolayı iştirak payına uyğun olan kapitalın məbləğinə bölünməsi və nəticənin üçə bölünməsi yolu ilə müəyyən edilir.

Nizamnamə kapitalının məbləği müəyyən edilərkən vergilər və ödənişlər üzrə borclar şəklində borc öhdəliklərinin məbləğləri nəzərə alınmır.

• 9. Torpaq sahələrinə hüquq əldə etmək üçün xərclər bölünür:
  • o dövlət və ya bələdiyyə mülkiyyətində olan, üzərində binaların, tikililərin, tikililərin yerləşdiyi və ya bu sahələr üzrə əsas vəsaitlərin əsaslı tikintisi məqsədi ilə alınmış torpaqlardan torpaq sahələrinin alınması;
  • o qeyd olunan icarə müqaviləsinin bağlanması şərti ilə torpaq icarəsi müqaviləsi bağlamaq hüququnun əldə edilməsi.

Vergi ödəyicisinin seçimi ilə bu xərclər istehsal və (və ya) satışla bağlı digər xərclərə aşağıdakı ardıcıllıqla daxil edilir:

• 1) xərclərin məbləği beş ildən az olmamalı olan dövr ərzində bərabər tanınır və ya əvvəlki vergi dövrünün hesablanmış vergi bazasının 30%-dən çox olmayan məbləğdə xərc kimi tanınır. təşkilatın vergi məqsədləri üçün qəbul etdiyi uçot siyasətinə uyğun olaraq bu xərclərin məbləği. Xərclərin maksimum məbləğini hesablamaq üçün əvvəlki vergi dövrünün vergi bazası torpaq sahələrinə hüquq əldə etmək üçün çəkilən xərclərin məbləği nəzərə alınmadan müəyyən edilir. Müddəti 5 ildən artıq olan torpaq sahələri hissə-hissə alınarsa, bu cür xərclər müqavilə ilə müəyyən edilmiş müddət ərzində bərabər tanınır;
• 2) torpaq sahələrinə hüquq əldə etmək üçün çəkilən xərclərin məbləği qeyd olunan hüququn dövlət qeydiyyatı üçün sənədlərin təqdim edilməsi faktının sənədləşdirildiyi andan digər xərclərin tərkibinə daxil edilməlidir. Torpaq sahəsinin icarə müqaviləsi Rusiya Federasiyasının qanunvericiliyinə uyğun olaraq dövlət qeydiyyatına alınmadıqda, icarə hüququnun əldə edilməsi xərcləri bu icarə müqaviləsinin müddəti ərzində bərabər şəkildə xərclər kimi tanınır.
• 10. Malların və ya mülkiyyət hüquqlarının satışı ilə bağlı xərclər .

Sənətin 3-cü bəndinə uyğun olaraq. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 268-ci maddəsi, malların və ya əmlak hüquqlarını satarkən, bir təşkilat mənfi nəticə aldıqda (satışla bağlı xərclər bu satışdan əldə edilən gəlirdən çoxdur) digər xərclərə daxil etmək hüququna malikdir. faydalı istifadə müddəti ilə bu əmlakın faktiki istifadə müddəti arasındakı fərq kimi müəyyən edilən dövr ərzində bərabər paylarla nəticələnən zərərin məbləği.

1) malların istehsalı (istehsal), saxlanması və çatdırılması, işlərin görülməsi, xidmətlərin göstərilməsi, malların (işlərin, xidmətlərin, mülkiyyət hüquqlarının) alınması və (və ya) satışı ilə bağlı xərclər;
2) əsas vəsaitlərin və digər əmlakın saxlanması və istismarı, təmiri və saxlanması, habelə onların yaxşı (yaxşı) vəziyyətdə saxlanması xərcləri;
3) təbii ehtiyatların işlənməsi xərcləri;
4) tədqiqat və inkişaf xərcləri;

2. İstehsal və (və ya) satışla bağlı xərclər aşağıdakılara bölünür:
1) maddi xərclər;
2) əmək haqqı;

4) digər xərclər.
3. Bankların, sığorta təşkilatlarının, qeyri-dövlət pensiya fondlarının, istehlak kooperasiyası təşkilatlarının, qiymətli kağızlar bazarının peşəkar iştirakçılarının və xarici təşkilatların xərclərinin müəyyən edilməsinin xüsusiyyətləri 291, 292, 294, 296, 297-ci maddələrin müddəaları nəzərə alınmaqla müəyyən edilir. , bu Məcəllənin 299, 300, 307, 308, 309 və 310-cu maddələri.
(3-cü bənd 29 may 2002-ci il tarixli, 57-FZ nömrəli Federal Qanuna əsasən redaktə edilmiş)
253-cü maddəyə şərh
Bu məqalədə istehsal və satışla bağlı məsrəflərə aid olan məsrəflərin ümumiləşdirilmiş siyahısı və qruplaşdırılması verilmişdir, yəni bunlar əvvəllər “istehsalın (malların, işlərin, xidmətlərin) maya dəyəri” adlandırılan xərclərdir.
Məqalədə bu xərclərin iki növ təsnifatı verilmişdir. Bir tərəfdən, istehsal və satışla bağlı xərclərə daxildir (təsnifat N 1):
1) malların istehsalı (istehsal), saxlanması və çatdırılması, işlərin görülməsi, xidmətlərin göstərilməsi, malların (işlərin, xidmətlərin, mülkiyyət hüquqlarının) alınması və (və ya) satışı ilə bağlı xərclər;
2) əsas vəsaitlərin və digər əmlakın saxlanması və istismarı, təmiri və saxlanması, habelə onların yaxşı (yaxşı) vəziyyətdə saxlanması xərcləri;
3) təbii ehtiyatların işlənməsi xərcləri;
4) tədqiqat və inkişaf xərcləri;
5) icbari və könüllü sığorta üzrə xərclər;
6) istehsal və (və ya) satışla bağlı digər xərclər.
Digər tərəfdən, istehsal və (və ya) satışla bağlı xərclər (təsnifat N 2) bölünür:
1) maddi xərclər;
2) əmək haqqı;
3) hesablanmış amortizasiyanın məbləği;
4) digər xərclər.
Bu təsnifatlar nə bir-birini tamamlayır, nə də bir-birini inkar edir. N 1 təsnifatının praktiki əhəmiyyəti heç də aydın deyil, çünki sonra Art. 318 No-li xərclər birbaşa və dolayı bölündükdə yalnız 2 No-li təsnifatda müəyyən edilmiş anlayışlardan istifadə olunur.
Məcəllənin bu fəslinin sonrakı maddələrində bu siyahının və qruplaşmanın tərkib hissələrinin hər biri daha ətraflı nəzərdən keçirilir.

Sənətin 1-ci bəndinə əsasən istehsal və satışla bağlı xərclər. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 253-cü maddəsinə aşağıdakılar daxildir:

• o malların istehsalı (istehsal), saxlanması və çatdırılması ilə bağlı xərclər;
• o işlərin görülməsi, xidmətlərin göstərilməsi;
• o malların (işlərin, xidmətlərin, mülkiyyət hüquqlarının) əldə edilməsi və (və ya) satışı;
• o əsas vəsaitlərin və digər əmlakın saxlanması, istismarı, təmiri və saxlanması, habelə onların saz (yaxşı) vəziyyətdə saxlanması xərcləri;
• o təbii ehtiyatların inkişafına xərclər;
• o Ar-Ge xərcləri;
• o icbari və könüllü sığorta üzrə xərclər;
• o istehsal və (və ya) satışla bağlı digər xərclər.

Bu xərclər dörd böyük qrupa bölünür:

• o maddi xərclər;
• o əmək xərcləri;
• o hesablanmış amortizasiyanın məbləği;
• o digər xərclər.

Material xərcləri

Material xərclərinə daxildir:

• o malların (işlərin, xidmətlərin) istehsalında istifadə olunan xammal və materialların alınması üçün;
• o satılan və ya digər istehsal və təsərrüfat ehtiyaclarına sərf olunan məhsulların qablaşdırılması və ya başqa hazırlanması üçün istifadə olunan materialların alınması üçün;
• o müəssisənin nəqliyyat vasitəsi ilə həyata keçirilən texnoloji məqsədlər üçün sərf olunan bütün növ yanacaq, su və enerjinin alınması, bütün növ enerjinin istehsalı, binaların qızdırılması, xidmət istehsalına qədər daşınması;
• o ekoloji fondların saxlanması və istismarı ilə bağlı xərclər;
• o saxlama, istehsal və daşınma zamanı texnoloji itkilər və çatışmazlıqlar və (və ya) zədələr;
• o digər xərclər.

Material məsrəflərinə daxil edilən mal-material ehtiyatlarının dəyəri onların alınmasının faktiki qiymətləri (əlavə dəyər vergisi və aksiz vergisi istisna olmaqla), o cümlədən komissiyalar, idxal gömrük rüsumları və rüsumları, daşınma xərcləri və onların alınması ilə bağlı digər xərclər əsasında müəyyən edilir.

MPZ-nin dəyərinin düzgün müəyyən edilməməsi vergitutma bazasının düzgün qiymətləndirilməməsinə səbəb ola bilər. Vergi məqsədləri üçün məhsulların istehsalında istifadə olunan xammal və materialların silinməsi zamanı maddi məsrəflərin məbləği müəyyən edilərkən aşağıdakı qiymətləndirmə üsullarından biri istifadə olunur:

• o səhm vahidinin dəyəri ilə;
• o orta qiymətlə;
• o ilk satınalmaların dəyərinə görə (FIFO);
• o ən son satınalmaların dəyəri (LIFO).

İstifadə olunan qiymətləndirmə metodu təşkilatın vergi məqsədləri üçün qəbul etdiyi uçot siyasətində göstərilir.

Material məsrəflərinin məbləği istehsala keçirilmiş və ayın sonunda istifadə olunmayan ehtiyatların qalıqları və geri qaytarılan tullantıların dəyəri ilə azaldılır.

Əmək xərcləri

Sənət əsasında əmək xərclərində. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 255-ci maddəsinə aşağıdakılar daxildir:

• o işçilərə nağd və natura şəklində hər hansı hesablamalar, həvəsləndirici hesablamalar və müavinətlər;
• o iş rejimi və ya iş şəraiti ilə bağlı kompensasiya hesablamaları;
• o icbari və könüllü (standartlara uyğun) sığorta müqavilələri üzrə haqların məbləği;
• o bonuslar və birdəfəlik həvəsləndirici hesablamalar;
• o mülki hüquq müqavilələri üzrə əmək xərcləri;
• o əmək (müqavilə) və ya kollektiv müqavilə ilə nəzərdə tutulmuş işçilərin xeyrinə çəkilmiş digər xərclər.

Amortizasiya xərcləri

Amortizasiya olunan əmlak

Art-a uyğun olaraq amortizasiya olunan əmlak. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 256-cı maddəsi, vergi ödəyicisinin mülkiyyətində olan, onun gəlir əldə etmək üçün istifadə etdiyi və dəyəri amortizasiya hesablanması ilə ödənilən əmlakı, əqli fəaliyyətin nəticələrini və digər əqli mülkiyyət obyektlərini tanıyır. Bu əmlakın faydalı müddəti 12 aydan çox, ilkin dəyəri isə 40.000 rubldan çox olmalıdır. Bundan əlavə, icarəyə götürən icarəyə götürülmüş əmlakın ayrılmaz təkmilləşdirmə xərclərini amortizasiya olunan əmlaka daxil etmək hüququna malikdir.

Sənətin 3-cü bəndinə uyğun olaraq amortizasiya olunan əmlakın tərkibindən. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 256-sı, əsas vəsaitlər istisna olunur:

• o pulsuz istifadə üçün müqavilələr üzrə verilmiş (alınmış);
• o rəhbərin qərarı ilə üç aydan artıq konservasiyaya keçirildikdə;
• o 12 aydan artıq yenidənqurma və modernləşdirmə rəhbərinin qərarı ilə.

Torpaq və digər təbiətdən istifadə obyektləri (su, yerin təki və s.), inventar, başa çatmamış əsaslı tikinti və 2-ci bənddə sadalanan digər əmlak. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 256.

Amortizasiya üsulları

Hesablanmış amortizasiya məbləğinə Rusiya Federasiyasının qanunvericiliyinə uyğun olaraq müəyyən edilmiş əsas vəsaitlərin və qeyri-maddi aktivlərin tam bərpası üçün amortizasiya ayırmaları daxildir.

Sənətə uyğun olaraq. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 258-ci maddəsinə əsasən, təşkilatın amortizasiya olunan əmlakı faydalı istifadə müddətindən asılı olaraq 1 ildən 30 ilədək və daha çox müddətə 10 amortizasiya qrupuna bölünür. Əsas vəsaitlər obyektinin faydalı ömrü Rusiya Federasiyası Hökumətinin 1 yanvar 2002-ci il tarixli 1 nömrəli qərarı ilə təsdiq edilmiş Əsas vəsaitlərin təsnifatının tələblərinə uyğun olaraq təşkilat tərəfindən müəyyən edilir. Bundan əlavə, amortizasiya bonusu. təmin edilir, yəni. vergi ödəyicisi kapital qoyuluşları üzrə xərcləri hesabat (vergi) dövrünün xərclərinə aşağıdakı məbləğdə daxil etmək hüququna malikdir:

• o əsas vəsaitlərin ilkin dəyərinin 10%-i (ödənişsiz alınanlar istisna olmaqla);
• o üçüncü - yeddinci amortizasiya qruplarına aid olan amortizasiya olunan əmlaka münasibətdə 30% məbləğində.

Analoji qaydada bu əsas fondların tamamlanması, əlavə avadanlıqla təchiz edilməsi, yenidən qurulması, modernləşdirilməsi, texniki yenidən təchiz edilməsi, qismən ləğv edilməsi hallarında çəkilən xərcləri də nəzərə almaq olar.

Belə ki, əsas vəsaitlər istismara verildikdən sonra cari hesabat (vergi) dövrünün xərclərinə daxil edilmiş amortizasiya haqqı çıxılmaqla ilkin maya dəyəri ilə amortizasiya qruplarına (altqruplarına) daxil edilir.

Əgər amortizasiya bonusunun istifadə olunduğu və satıldığı əsas vəsaitin istismara verilməsindən beş ildən az vaxt keçibsə, amortizasiya bonusunun məbləği, xərclərə hesablanmış birdəfəlik məbləğ bərpa edilir və qeyri-əməliyyat gəliri kimi vergi bazasına daxil edilməsi (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 258-ci maddəsinin 9-cu bəndinin 4-cü bəndi).

Qeyri-maddi aktivlərin faydalı istifadə müddəti patentin, şəhadətnamənin və əqli mülkiyyət obyektlərindən istifadə şərtlərinə qoyulan digər məhdudiyyətlərin qüvvədə olma müddətindən, habelə müvafiq müqavilələrdə nəzərdə tutulmuş qeyri-maddi aktivlərin faydalı istifadə müddətindən asılı olaraq müəyyən edilir. Faydalı istifadə müddətini müəyyən etmək mümkün olmayan qeyri-maddi aktivlərin dəyəri, amortizasiya normaları 10 il əsasında müəyyən edilir.

Təşkilatların vergi uçotunda amortizasiyanın hesablanması üçün iki üsuldan birini seçmək hüququ var: xətti və qeyri-xətti. Bununla belə, səkkizinci - onuncu köhnəlmə qruplarına daxil olan binalar, tikililər, ötürücü qurğular, qeyri-maddi aktivlər üçün istismar müddəti 20 il olan istismara qəbul müddətindən asılı olmayaraq, yalnız düz xətt üsulu tətbiq edilir.

Amortizasiya olunan əmlak obyekti üzrə amortizasiyanın hesablanması bu obyektin istifadəyə verildiyi aydan sonrakı ayın 1-dən başlayır.

Amortizasiya metodu növbəti vergi dövrünün əvvəlindən dəyişdirilə bilər. Bununla belə, vergi ödəyicisi beş ildə bir dəfədən çox olmamaqla qeyri-xətti amortizasiya metodundan xətti amortizasiya metoduna keçmək hüququna malikdir (əks keçid üçün belə məhdudiyyət müəyyən edilməyib).

Köhnəlmə, amortizasiya olunan əmlak obyektinə münasibətdə onun faydalı istifadə müddətindən asılı olaraq bu obyekt üçün müəyyən edilmiş amortizasiya normasına uyğun olaraq hesablanır.

Tətbiq edildikdə xətti üsul amortizasiya olunan əmlak obyektinə münasibətdə bir ay ərzində hesablanmış köhnəlmə məbləği onun ilkin (əvəzetmə) dəyərinin və bu obyekt üçün müəyyən edilmiş amortizasiya normasının hasili kimi müəyyən edilir.

Düz xətt metodunu tətbiq edərkən, amortizasiya olunan əmlakın hər bir maddəsi üçün amortizasiya dərəcəsi düsturla müəyyən edilir:

K \u003d (1 / n) 100,%,

burada K amortizasiya norması, amortizasiya olunan əmlakın ilkin (əvəzetmə) dəyərinin %;

n - Təsnifatçıya uyğun olaraq bu amortizasiya olunan əmlakın aylarla ifadə edilən faydalı müddəti.

Beləliklə, amortizasiyanın düz xətt metodu faydalı istifadə müddəti ərzində amortizasiya olunan əmlakın xərclərini bərabər şəkildə nəzərə almağa imkan verir.

Amortizasiya olunan əmlak modernləşdirildikdə və ya qismən ləğv edildikdə, loqo obyektinin yararlılıq müddətinin sonuna qədər (uzun müddət və modernləşdirmə nəticəsində) dəyərinin vaxtından əvvəl silinməsi və ya vaxtından əvvəl silinməsi ehtimalı var. Bu halda və yararlılıq müddəti başa çatdıqdan sonra obyektin dəyəri tam silinənə qədər köhnəlmə əvvəlki norma ilə hesablanmalıdır. Eyni zamanda, müasirləşdirmə nəticəsində faydalı istifadə müddəti artmayıbsa, vergi ödəyicisi amortizasiya hesablanarkən qalan faydalı istifadə müddətini nəzərə almalıdır. Praktikada tam köhnəlmiş əsas fondların modernləşdirilməsi halları mövcuddur. Bu cür təkmilləşdirmələrin məsrəfləri yenə də amortizasiya mexanizmi vasitəsilə silinməli və əmlakın istismara verilməsi zamanı müəyyən edilmiş amortizasiya norması tətbiq edilməlidir.

İstifadə prinsipi qeyri-xətti üsul ondan ibarətdir ki, aylıq amortizasiya məbləği hər bir əmlak üçün ayrıca (düz xətt metodunda olduğu kimi) deyil, bütövlükdə amortizasiya qrupu (altqrup) üzrə hesablanmalıdır.

Hər bir amortizasiya qrupu (altqrupu) üzrə vergi dövrünün 1-ci günündə bu amortizasiya qrupuna (altqrupuna) aid olan bütün amortizasiya olunan əmlak obyektlərinin qalıq dəyərinin cəmi kimi hesablanan ümumi qalıq müəyyən edilir. Gələcəkdə hər bir amortizasiya qrupunun (altqrupunun) ümumi qalığı bu qrup (altqrup) üzrə hesablanmış amortizasiya nəzərə alınmaqla hər növbəti ayın 1-ci günü müəyyən edilir.

Hər bir amortizasiya qrupunun (altqrupunun) gününün bir ayı üçün hesablanmış köhnəlmə məbləği düsturla müəyyən edilir:

A \u003d B (k / 100),

burada A amortizasiya qrupu (altqrupu) üçün bir ay ərzində hesablanmış amortizasiya məbləğidir;

B - amortizasiya qrupunun (altqrupunun) ümumi qalığı;

k - amortizasiya qrupu (altqrup) üzrə amortizasiya norması (%).

Qeyri-xətti metodu tətbiq etmək üçün amortizasiya normaları tətbiq edilir, Cədvəldə təqdim olunur. 7.1.

Amortizasiya olunan əmlak istifadəyə verildikdə bu obyektlərin ilkin dəyəri onların istifadəyə verildiyi aydan sonrakı ayın 1-dən müvafiq amortizasiya qrupunun (altqrupunun) ümumi qalığını artırır. Həmçinin, ümumi qalıq əsas vəsaitlərin başa çatdırılması, əlavə avadanlıqla təchiz edilməsi, yenidən qurulması, modernləşdirilməsi, texniki yenidən təchiz edilməsi hallarında onların ilkin dəyərinin dəyişməsi ilə artır.

Cədvəl 7.1

Amortizasiya olunan əmlak bu və ya digər səbəbdən xaric edildikdə, müvafiq amortizasiya qrupunun (altqrupunun) ümumi qalığı belə obyektlərin qalıq dəyəri qədər azaldılır. Ola bilər ki, bu halda ümumi balans sıfıra enə bilər. Bu halda belə amortizasiya qrupu (altqrup) ləğv edilir.

Bundan əlavə, amortizasiya qrupunun (alt qrupun) ümumi qalığı 20.000 rubldan az ola bilər. Bu halda vergi ödəyicisi göstərilən qrupu (altqrupu) ləğv etmək və ümumi qalığın qalığını cari hesabat (vergi) dövrünün qeyri-əməliyyat xərclərinə aid etmək hüququna malikdir. Amortizasiya olunan əmlakın hər hansı obyektinin yararlılıq müddəti başa çatdıqdan sonra bu maddə amortizasiya qrupundan (altqrupundan) çıxarılır. Bu halda, bu qrupun (altqrupun) ümumi qalığı dəyişməz qala bilər və ümumi müəyyən edilmiş qaydada amortizasiya hesablanması davam etdirilə bilər.

Bu il yanvarın 1-nə freze dəzgahının qalıq dəyəri. üçüncü amortizasiya qrupu üçün 640.000 rubl təşkil etdi. Yanvarda 146 min rubl dəyərində olan torna dəzgahı işə salınıb. və freze dəzgahının modernləşdirilməsini tamamladı, istifadə müddəti isə dəyişmədi. Modernizasiyanın dəyəri 120.000 rubl təşkil etdi.

Freze və torna dəzgahının istismar müddəti 3-cü amortizasiya qrupuna uyğun olaraq 3 il 4 ay - 40 ay olmuşdur. Bu üsullarla amortizasiyanın hesablanması qaydasını nəzərdən keçirin.

1. Xətt üsulu .

Amortizasiya dərəcəsi: K \u003d 1: 40 \u003d 0,025.

Yanvar ayı üçün amortizasiya məbləği: 640 000 0,025 = 16 000 rubl.

Fevral amortizasiyası:

freze maşını - (640.000 + 120.000) 0.025 = 19.000 rubl,

torna - 146.000 0.025 = 3.650 rubl.

İki ay ərzində amortizasiyanın ümumi məbləği 38 650 rubl təşkil edəcək.

Bu il martın 1-nə köhnəlmiş əmlakın qalıq dəyəri. 867.350 rubl təşkil edəcək.

Amortizasiya norması hər dəfə ilkin dəyərə tətbiq edilir, beləliklə, əsas vəsait tam silinənə qədər 40 ay ərzində bərabər şəkildə tam amortizasiya edilir.

2. Qeyri-xətti üsul .

Yanvar ayı üçün ümumi balans 640.000 rubl olacaq. Hesablanmış amortizasiyanın məbləği: 35 840 rubl. (640,000 5,6/100). Amortizasiya hesablandıqdan sonra bu amortizasiya qrupunun ümumi qalığı 604,160 rubl təşkil edir. (640.000-35.840).

Ümumi balansın dəyərinə təsir edən əməliyyatlar yanvar ayında aparıldığı üçün fevral ayı üçün amortizasiya hesablanarkən nəzərə alınacaq. Fevral ayı üçün amortizasiya məbləği 48 728,96 rubl təşkil edəcək. [(604,160 + 146,000 + 120,000) 5,6 / 100]. Fevral ayı üçün amortizasiyadan sonra bu ilin 1 mart tarixinə üçüncü amortizasiya qrupunun ümumi qalığı. 821 431,04 rubl təşkil etdi. (640 000 - 35 840 - 48 728,96 + 146 000 + 120 000). İki ay ərzində amortizasiyanın ümumi məbləği 84 568,96 rubl təşkil edir.

Vergi yükünü azaltmaq üçün təşkilatın fəaliyyətinin maliyyə nəticəsi müsbət olarsa, qeyri-xətti amortizasiya metodundan istifadə etmək tövsiyə olunur. Düz xətt metodu ilə müqayisədə amortizasiya ayırmalarını təxminən iki dəfə artırmaqla xərclərin ümumi məbləği artır, mənfəət vergisi üzrə vergitutma bazası və nəticədə gəlir vergisi azalır. Maliyyə-təsərrüfat fəaliyyətindən zərər varsa, düz xətt metodundan istifadə etmək məqsədəuyğundur, çünki itki məbləğinin artması vergi yükünə birbaşa təsir göstərməyəcəkdir.

Amortizasiya, təşkilat rəhbərinin mühasibat uçotu siyasətində nəzərdə tutulmuş qərarı ilə müəyyən edilmiş dərəcələrdən aşağı dərəcələrlə də hesablana bilər. Azaldılmış normaların istifadəsinə yalnız vergi dövrünün əvvəlindən və bütün vergi dövrü ərzində icazə verilir. Niyə təşkilat aşağı tariflərdən istifadə edə bilər?

Əslində, bu, maliyyə nəticəsinin yaxın gələcəkdə zərərli olacağını güman edən müəssisələr üçün əlverişlidir. Sonrakı, gəlirli ildə amortizasiya dərəcələri artırıla bilər.

Aqressiv şəraitdə və ya artan növbələrdə işləmək üçün istifadə edilən yüksək enerji səmərəliliyi olan amortizasiya olunan əsas vəsaitlərə, habelə kənd təsərrüfatı təşkilatlarına və xüsusi iqtisadi zonanın rezidentlərinə münasibətdə əsas amortizasiyaya 2-dən çox olmayan xüsusi əmsal tətbiq edilə bilər. dərəcəsi.Maliyyə icarəsi müqaviləsinin (lizinq müqaviləsinin) predmeti olan, habelə yalnız elmi-texniki fəaliyyət üçün istifadə edilən amortizasiya olunan əsas vəsaitlər üçün əsas amortizasiya normasına 3-dən çox olmayan əmsal tətbiq edilə bilər. eyni zamanda, amortizasiya qeyri-xətti metoddan istifadə edilməklə hesablanırsa, bu müddəalar birinci, ikinci və üçüncü köhnəlmə qruplarına aid olan əsas vəsaitlərə şamil edilmir.