100 r ilk sifariş bonusu
İşin növünü seçin Buraxılış işi Semestr işi Referat Magistrlik dissertasiyası Təcrübə üzrə hesabat Məqalə Hesabatı İcmal Test işi Monoqrafiya Problemin həlli Biznes plan Sualların cavabları Yaradıcı iş İnşa Rəsm Kompozisiyaları Tərcümə Təqdimatlar Mətbəx Digər Mətnin unikallığının artırılması Namizədlik dissertasiyası Laboratoriya işi üzrə köməklik- xətt
Qiymət soruşun
Maddə 105.7. Tərəflərin əlaqəli şəxslər olduğu əməliyyatlarda gəlirin (mənfəətin, gəlirlərin) vergitutma məqsədləri üçün müəyyən edilməsində istifadə olunan üsullara dair ümumi müddəalar
1. Əlaqəli şəxslər arasında aparılan əməliyyatlarla bağlı vergi nəzarəti aparılarkən (o cümlədən təhlil edilən əməliyyatın kommersiya və (və ya) maliyyə şərtləri və onun nəticələri müqayisə olunan əməliyyatların kommersiya və (və ya) maliyyə şərtləri və onların nəticələri ilə müqayisə edildikdə) Vergilər və rüsumlar sahəsində nəzarət və nəzarət üçün səlahiyyətli federal icra hakimiyyəti orqanı bu fəsildə müəyyən edilmiş qaydada aşağıdakı üsullardan istifadə edir:
1) müqayisəli bazar qiymətləri metodu;
2) sonrakı satışın qiymətinin metodu;
3) bahalı üsul;
4) müqayisəli gəlirlilik metodu;
5) mənfəətin bölüşdürülməsi üsulu.
2. İki və ya daha çox metodun birləşməsinə icazə verilir.
3. Məcəllənin 105.10-cu maddəsinin 2-ci bəndində başqa hal nəzərdə tutulmayıbsa, vergitutma məqsədləri üçün əqdlərdə istifadə olunan qiymətlərin bazar qiymətlərinə uyğunluğunun müəyyən edilməsi üçün müqayisəli bazar qiymətləri metodu prioritetdir. Müqayisə olunan bazar qiymətləri metodunun tətbiqi mümkün olmadıqda və ya onun tətbiqi əməliyyatlarda istifadə olunan qiymətlərin uyğun və ya uyğun olmadığı barədə əsaslı nəticə çıxarmağa imkan vermədikdə, 1-ci bəndin 2-5-ci yarımbəndlərində göstərilən digər üsullardan istifadəyə yol verilir. vergi məqsədləri üçün bazar qiymətlərinə.
Müqayisə olunan bazar qiymətləri üsulu, müvafiq mal (iş) bazarında ən azı bir müqayisəli əqd olduqda, nəzarət edilən əqddə tətbiq edilən qiymətin Məcəllənin 105.9-cu maddəsində müəyyən edilmiş qaydada bazar qiymətinə uyğun olub-olmadığını müəyyən etmək üçün istifadə olunur. , xidmətlər), predmeti eyni (olmadıqda) - bircinsli mallar (işlər, xidmətlər), habelə belə bir əməliyyat haqqında kifayət qədər məlumat olduqda.
Eyni zamanda, vergi ödəyicisinin nəzarət edilən əməliyyatda tətbiq etdiyi qiymətin uyğunluğunu müəyyən etmək məqsədilə müqayisəli bazar qiymətləri metodunun müqayisəli əməliyyat kimi tətbiqi üçün göstərilən vergi ödəyicisi tərəfindən aparılan əməliyyatdan istifadə etmək olar. göstərilən vergi ödəyicisi ilə qohumluğu olmayan şəxslərlə, bu şərtlə ki, belə əməliyyat təhlil edilən əməliyyatla müqayisə oluna bilsin.
4. Eyni (bircins) mallar (işlər, xidmətlər) ilə müqayisə edilən sövdələşmələrdə qiymətlər haqqında ictimaiyyətə açıq məlumat olmadıqda, bu bənddə göstərilən üsullardan biri. maddənin 1-ci bəndinin 2-5-ci yarımbəndləri.
Bu fəsildə başqa hal nəzərdə tutulmayıbsa, nəzarət edilən əməliyyatın faktiki halları və şərtləri nəzərə alınmaqla, əməliyyatda tətbiq edilən qiymətin uyğunluğu və ya uyğunsuzluğu haqqında ən ağlabatan nəticənin çıxarılmasına imkan verən üsuldan istifadə edilir. bazar qiymətləri.
5. 1-ci bəndin 2-5-ci yarımbəndlərində göstərilən üsullar, tərəfləri bir-birindən asılı şəxslər olan bircins əməliyyatlar qrupundan vergitutma məqsədləri üçün gəlirin (mənfəətin, gəlirlərin) müəyyən edilməsində də istifadə edilə bilər.
Məcəllənin 14.2-ci fəslinin, bu fəslin və Məcəllənin 14.4 - 14.6-cı fəsillərinin məqsədləri üçün bircinsli əməliyyatlar predmeti eyni (homogen) mallar (işlər, xidmətlər) ola bilən və müqayisə olunan kommersiya formasında aparılan əməliyyatlar kimi tanınır. və (və ya) maliyyə şərtləri.
6. Tərəflərin aidiyyəti şəxslər olduğu əməliyyatlar üzrə vergitutma məqsədləri üçün gəlirin (mənfəətin, gəlirin) müəyyən edilməsində istifadə olunan metod seçilərkən ilkin məlumatların tamlığı və etibarlılığı, habelə müvafiq qaydada verilmiş düzəlişlərin əsaslılığı; müqayisə edilən əməliyyatların təhlil edilən əməliyyatla müqayisəliliyini təmin etmək üçün nəzərə alınmalıdır.
7. Maddənin 1-ci bəndində nəzərdə tutulmuş üsulların tətbiqi məqsədi ilə konkret əməliyyatlar haqqında məlumatlarla yanaşı, bazar qiymətlərinin və (və ya) birja kotirovkalarının mövcud səviyyəsi barədə ictimaiyyətə açıq məlumatlar, habelə məlumatlardan və qiymətlərdən alınan məlumatlar. həmin malların (işlərin, xidmətlərin) müvafiq bazarlarında eyni (homogen) malların (işlərin, xidmətlərin) qiymətləri (qiymət intervalları) üzrə agentliklər. Maddənin 1-ci bəndində nəzərdə tutulmuş üsulların tətbiqi məqsədilə bu bənddə göstərilən bazar qiymətləri haqqında məlumat mənbələrindən istifadə edilməsinə o şərtlə yol verilir ki, bu məlumat mənbələrində məlumatlar olan əməliyyatlar müqayisə oluna bilsin. əməliyyat təhlil edilir.
8. Maddənin 1-ci bəndinin 2-ci və 3-cü yarımbəndlərində göstərilən üsulların tətbiqi məqsədi ilə gəlirlilik intervalının hesablandığı mühasibat (maliyyə) hesabatlarının məlumatları müqayisəli formaya gətirilməlidir. , məsrəflərin uçotu qaydasındakı kənarlaşmaların gəlirlilik göstəricilərinə təsirinin əhəmiyyətsiz olmasını və maddənin 1-ci bəndinin 2-ci və 3-cü yarımbəndlərində göstərilən üsullara uyğun olaraq hesablanmış gəlirlilik intervalının təmin edilməsi.
Mühasibat (maliyyə) hesabatlarının məlumatlarının rentabellik intervalının hesablanması və tərəfləri qarşılıqlı asılı şəxslər olan əməliyyatlar üzrə vergitutma məqsədləri üçün gəlirin (mənfəətin, gəlirlərin) müəyyən edilməsi məqsədilə müqayisəliliyini təmin etmək mümkün olmadıqda. , maddənin 1-ci bəndinin 4-cü və 5-ci yarımbəndlərində göstərilən üsullardan istifadə edilir.
9. Maddənin 1-ci bəndində göstərilən üsullar birdəfəlik əqddə tətbiq edilən malın (işin, xidmətlərin) qiymətinin bazar qiymətinə uyğun olub-olmadığını müəyyən etməyə imkan vermədikdə, belə əməliyyatda tətbiq edilən qiymətin uyğunluğu. bazar qiyməti Rusiya Federasiyasının və ya xarici dövlətlərin qiymətləndirmə fəaliyyəti haqqında qanunvericiliyinə uyğun olaraq müstəqil qiymətləndirmə nəticəsində müəyyən edilmiş əqd predmetinin bazar dəyəri əsasında müəyyən edilə bilər.
Eyni zamanda, bu maddənin məqsədləri üçün birdəfəlik əməliyyat dedikdə, iqtisadi mahiyyəti təşkilatın əsas fəaliyyətindən fərqli olan və birdəfəlik həyata keçirilən əməliyyat başa düşülür.
10. Maddənin 1-ci bəndinin 4-cü və 5-ci yarımbəndlərində göstərilən üsullar bazar qiymətinin qiymətləri birbaşa hesablanmadan tətbiq edilə bilər. Bu üsullardan istifadə edərkən vergilər və ödənişlər sahəsində nəzarət və nəzarət üçün səlahiyyətli federal icra hakimiyyəti orqanı təhlil edilən əməliyyatın (homogen təhlil edilən əməliyyatlar qrupunun) maliyyə göstəricilərini (nəticələrini) gəlirlilik intervalı ilə (əsasən hesablanmış maliyyə göstəriciləri) müqayisə edir. gəlirlilik intervalı) müqayisə olunan əməliyyatlar üçün, onun əsasında bu əməliyyatın tərəfləri əlaqəli şəxs kimi tanınmayan şəxslər olduqda əldə ediləcək gəlirin (mənfəət, gəlir) məbləğini hesablayır.
11. Məhkəmə Məcəllənin 14.2-ci fəslində və bu fəsildə nəzərdə tutulmuş məhdudiyyətlər qoyulmadan əqddə tətbiq edilən qiymətin bazar qiymətinə uyğunluğunun müəyyən edilməsi üçün mühüm əhəmiyyət kəsb edən digər halları da nəzərə ala bilər.
12. Vergi ödəyicilərindən əqdlər bağlanarkən bu Məcəllə ilə nəzərdə tutulmayan məqsədlər üçün qiymət siyasətini əsaslandırmaq üçün maddənin 1-ci bəndində göstərilən üsullara riayət etmək tələb olunmur.
Vergi məqsədləri üçün nəzərə alınmayan daxilolmaların siyahısı Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 251-ci maddəsində verilmişdir. Bu vəsaitlərin alınması üzrə əməliyyatlar nə mənfəət vergisi güzəşti, nə də mənfəət (gəlir) hesab edilmir, yəni ümumiyyətlə gəlir vergisi üzrə vergitutma bazası təşkil etmir.
Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 251-ci maddəsinin 1-ci bəndində vergitutma obyekti olmayan müəyyən növ vəsaitlərin alınması üzrə əməliyyatların siyahısı var.
Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 250-ci maddəsinin 2-ci bəndində vergitutma obyekti olmayan məqsədli gəlirlərin siyahısı var. Şərh edilən maddənin 1-ci bəndində sadalanan vəsaitlərin alınması üzrə əməliyyatların siyahısı hər hansı təşkilata şamil edilir, bu maddənin 2-ci bəndində sadalanan vəsaitlərin məqsədli alınması üzrə əməliyyatların siyahısı isə əsasən qeyri-kommersiya təşkilatlarının və büdcədən vəsait alanların fəaliyyətinə aiddir.
Mənfəət vergisi üçün vergitutma bazası müəyyən edilərkən aşağıdakılar nəzərə alınmır:
1. Gəlir və xərcləri hesablama üsulu ilə müəyyən edən vergi ödəyiciləri tərəfindən mallara (işlərə, xidmətlərə) görə əvvəlcədən ödəmə qaydası ilə digər şəxslərdən əmlak, əmlak hüquqları, işlər və ya xidmətlər şəklində alınan gəlirlər.
Bu bəndin müddəası yalnız vergitutma məqsədləri üçün gəlir və xərcləri hesablama metodu ilə müəyyən edən təşkilatlara şamil edilir.
Həmin yarımbənddə göstərilir ki, vergitutma bazası müəyyən edilərkən gəlir və xərcləri hesablama metodu ilə müəyyən edən vergi ödəyiciləri tərəfindən avans ödənişi şəklində alınan məbləğlər gəlir kimi nəzərə alınmır. Belə ki, digər şəxslərdən avans ödənilməklə alınan əmlak, əmlak hüquqları, işlər və ya xidmətlər hesablanan vergi ödəyiciləri üçün vergi tutulan gəlir hesab edilmir.
Gəlir və xərclərin tanınmasının kassa metodundan istifadə edən təşkilatlar əldə edilmiş avans ödənişinin məbləğini vergi tutulan gəlirə daxil etməli və bu vəsaitləri alındığı zaman vergitutma obyekti olan gəlir kimi əks etdirməlidir. Bu, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 273-cü maddəsinin 2-ci bəndinin müddəalarından irəli gəlir ki, gəlirin alınma tarixi bank hesablarına və (və ya) kassaya pul vəsaitlərinin daxil olduğu gündür. digər əmlak (işlər, xidmətlər) və (və ya) əmlak hüquqları, yəni gəlir müəyyən edilərkən alınan avanslar malların (işlərin, xidmətlərin) satışından əldə edilən gəlirlərə daxil edilir.
Məsələn, icarə ödənişlərinin ödənilməsi cədvəli ilə müəyyən edilmiş məbləğdən artıq ödənilmiş icarə ödənişləri avans kimi tanınır və icarəyə verən tərəfindən alındığı anda mənfəət vergisi tutularkən nəzərə alınmır (Maliyyə Nazirliyinin məktubu). Rusiya Federasiyası 16 mart 2006-cı il tarixli No 03-03-04 / 2/79) .
2. Əmlak şəklində gəlir, öhdəliklərin təminatı kimi girov və ya depozit şəklində alınan əmlak hüquqları.
Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 334-cü maddəsinə əsasən, girov öhdəliyin təmin edilməsi üsuludur, ona uyğun olaraq borclu (girov qoyan) təminatlı öhdəlik üzrə əmlakı (əmlak hüquqlarını) kreditora (girov saxlayana) verir. Borclu bu öhdəliyi yerinə yetirmədikdə, kreditor girov qoyulmuş əmlakın dəyərindən kompensasiya almaq hüququna malikdir.
Nəzərə almaq lazımdır ki, bu müddəa yalnız girov qoyulmuş əmlakın verilməsi halına şamil edilir. Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 338-ci maddəsinə uyğun olaraq, əmlak girov qoyanda qalır (qalıq sayılır) və buna görə də aşağıdakı hallarda verilmiş hesab edilə bilməz:
girov müqaviləsində başqa hal nəzərdə tutulmayıbsa, girov qoyulmuş əmlak girov qoyanda qalır;
ipoteka qoyulmuş əmlakı (daşınmaz əmlakı) girov qoyarkən;
girov predmetini bir müddət üçüncü şəxsin mülkiyyətinə və ya istifadəsinə verdikdə.
Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 380-ci maddəsinə əsasən əmanət, müqavilənin bağlanmasının sübutu kimi, müqaviləyə əsasən digər tərəfə ödənilməli olan ödənişlər hesabına müqavilə tərəflərindən birinin verdiyi pul məbləği kimi tanınır. müqavilə bağlamaq və onun icrasını təmin etmək. Avans ödənişi (avans ödənişi) və depozitin oxşarlığına görə, həmçinin vergitutma üçün nağd pul metodundan istifadə edən təşkilatların avans ödənişini vergi tutulan gəlirin bir hissəsi kimi nəzərə almalarını nəzərə alaraq, bunları bir-birindən fərqləndirmək lazımdır. anlayışlar. Əmanət üzrə müqavilə əmanətin məbləğindən asılı olmayaraq həmişə yazılı şəkildə bağlanmalıdır. Eyni zamanda, Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 380-ci maddəsinin 3-cü bəndinə əsasən, müqavilə üzrə tərəfdən ödənilməli olan ödənişlər hesabına ödənilən məbləğin əmanət olub-olmaması ilə bağlı şübhə yarandıqda, bu məbləğ hesab olunur. başqa hal sübut edilmədikdə, avans kimi ödənilir.
DİQQƏT! DQRF-nin 270-ci maddəsinin 32-ci bəndinə uyğun olaraq vergitutma bazası müəyyən edilərkən! xərclər nəzərə alınmır! depozit, girov kimi verilmiş əmlak və ya əmlak hüquqları şəklində.
3. Gəlir! təşkilatın nizamnamə (pay) kapitalına (fonduna) töhfələr (töhfələr) şəklində alınan pul dəyəri olan əmlak, əmlak hüquqları və ya qeyri-əmlak hüquqları şəklində (o cümlədən gəlir şəklində. səhmlərin (payların) yerləşdirmə qiymətinin onların nominal dəyərindən (ilkin ölçüsü) artıq olması.
Mövcud mülki qanunvericilik bu cür hüquqi şəxslər üçün nizamnamə (pay) kapitalının (fondunun) formalaşdırılmasını nəzərdə tutur:
təsərrüfat ortaqlıqları və şirkətləri (ümumi və komandit ortaqlıqlar (kommandit ortaqlıqlar);
məhdud və əlavə məsuliyyətli cəmiyyətlər, səhmdar cəmiyyətləri;
istehsal kooperativləri (istehsal kooperativlərində onların üzvlərinin əmlakı hesabına vahid fond formalaşdırılır);
unitar müəssisələr.
Mövcud qanunvericiliyə uyğun olaraq, təşkilatın nizamnamə (pay) kapitalına (fonduna) töhfə pul, qiymətli kağızlar, başqa əşyalar və ya əmlak hüquqları və ya pul dəyəri olan digər hüquqlar ola bilər (Mülki Məcəllənin 66-cı maddəsinin 6-cı bəndi). Rusiya Federasiyası).
Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 39-cu maddəsinin 3-cü bəndinin 4-cü yarımbəndinə uyğun olaraq, əmlakın təhvil verilməsi, əgər belə bir əməliyyat investisiya xarakteri daşıyırsa, malların (işlərin, xidmətlərin) satışı kimi tanınmır. təsərrüfat cəmiyyətlərinin və ortaqlıqlarının nizamnamə (pay) kapitalına töhfələr, sadə ortaqlıq müqaviləsi (birgə fəaliyyət haqqında müqavilə) üzrə töhfələr, kooperativlərin pay fondlarına pay ayırmaları.
Səhmlərin yerləşdirmə qiymətinin onların nominal dəyərindən artıq olması şəklində gəlir (gəlir vergisi məqsədləri üçün nəzərə alınmır) cəmiyyətin nizamnamə kapitalının artması nəticəsində yarana bilər. 208-FZ saylı Qanunun 28-ci maddəsinə əsasən, səhmdar cəmiyyətinin nizamnamə kapitalı səhmlərin nominal dəyərinin artırılması və ya əlavə səhmlərin yerləşdirilməsi yolu ilə artırıla bilər.
Səhmlərin nominal dəyərinin artırılması yolu ilə nizamnamə kapitalının artırılması barədə qərar səhmdarların ümumi yığıncağı tərəfindən qəbul edilir. Əlavə səhmlərin yerləşdirilməsi yolu ilə nizamnamə kapitalının artırılması, əgər nizamnamədə nəzərdə tutulmuşdursa, səhmdarların ümumi yığıncağının və ya direktorlar şurasının qərarı ilə qəbul edilir. Eyni zamanda, əlavə səhmlərin yerləşdirilməsi yolu ilə, səhmlərin nominal dəyərinin artırılması yolu ilə nizamnamə kapitalının artırılması yalnız cəmiyyətin əmlakı hesabına həyata keçirilə bilər. Cəmiyyətin nizamnamə kapitalının onun əmlakı hesabına əlavə səhmlərin yerləşdirilməsi yolu ilə artırılmasına, bunun nəticəsində fraksiya paylarının formalaşmasına yol verilmir.
Bundan əlavə, cəmiyyətin əmlakı hesabına nizamnamə kapitalının artırılmasının məbləği cəmiyyətin xalis aktivlərinin dəyəri ilə nizamnamə kapitalının və cəmiyyətin ehtiyat fondunun məbləği arasındakı fərqdən çox olmamalıdır.
Bu səhmlər bütün səhmdarlar arasında bölüşdürülür. Eyni zamanda, hər bir səhmdarın sahib olduğu səhmlərin sayına uyğun olaraq, ona məxsus olan eyni kateqoriyalı səhmlər verilir.
Məhdud məsuliyyətli cəmiyyətin nizamnamə kapitalının artırılmasına yalnız cəmiyyətin əmlakı hesabına və (və ya) cəmiyyətin iştirakçılarının əlavə töhfələri hesabına və ya üçüncü şəxslərin nizamnamə kapitalına qəbul edilmiş töhfələr hesabına tam ödənildikdən sonra icazə verilir. şirkət (14-FZ saylı Qanunun 17-ci maddəsi).
14-FZ saylı Qanunun 18-ci maddəsinə uyğun olaraq, cəmiyyətin nizamnamə kapitalı onun əmlakı hesabına artırıldıqda, cəmiyyətin bütün iştirakçılarının səhmlərinin nominal dəyəri onların paylarının ölçüsünü dəyişdirmədən mütənasib olaraq artır. .
İştirakçılarının əlavə töhfələri və üçüncü şəxslərin töhfələri hesabına şirkətin nizamnamə kapitalının artması 14-FZ saylı Qanunun 19-cu maddəsi ilə tənzimlənir. Eyni zamanda, cəmiyyətin nizamnamə kapitalının onun əmlakı hesabına artırılmasının məbləği cəmiyyətin xalis aktivlərinin dəyəri ilə nizamnamə kapitalının məbləği və onun ehtiyat fondu arasındakı fərqdən çox olmamalıdır. şirkət.
Əmlakın təşkilatın nizamnamə (pay) kapitalına (fonduna) verilməsindən əldə edilən gəlir üçün vergitutma bazasının müəyyən edilməsinin xüsusiyyətləri Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 277-ci maddəsi ilə müəyyən edilir.
4. Gəlir! təsərrüfat cəmiyyətinin və ya ortaqlığının iştirakçısı (onun hüquqi varisi və ya varisi) tərəfindən təsərrüfat cəmiyyətindən və ya ortaqlığından çıxdıqda (çıxdıqda) və ya töhfəsi (töhfəsi) çərçivəsində alınan əmlak, əmlak hüquqları şəklində. ləğv edilmiş təsərrüfat cəmiyyətinin və ya ortaqlığın əmlakının onun iştirakçıları arasında bölüşdürülməsi.
Bu müddəa əsasən tam ortaqlıqlara və komandit ortaqlıqlara, habelə məhdud və əlavə məsuliyyətli cəmiyyətlərə şamil edilir. Səhmdar cəmiyyətlərə gəldikdə, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin müəyyən edilmiş norması yalnız ləğv edildikdən sonra cəmiyyətin əmlakının səhmdarlar arasında bölüşdürülməsi halında tətbiq edilir.
Mövcud qanunvericilikdə iştirakçının səhmdar cəmiyyətindən çıxması anlayışı nəzərdə tutulmur (səhmdar cəmiyyətinin iştirakçılarının sayından çıxmaq yalnız səhmdarın mülkiyyətində olan səhmlərin satışı və ya başqa şəkildə özgəninkiləşdirilməsi zamanı mümkündür).
14-FZ saylı Qanunun 26-cı maddəsinə əsasən, iştirakçı digər iştirakçıların və ya şirkətin özünün razılığından asılı olmayaraq istənilən vaxt şirkətdən çıxmaq hüququna malikdir. Eyni zamanda, şirkət ərizənin verildiyi il üçün şirkətin maliyyə hesabatları əsasında müəyyən edilmiş payının faktiki dəyərini (14-FZ nömrəli Qanunun 14-cü maddəsinin 2-ci bəndi) çıxaran iştirakçıya ödəməyə borcludur. geri çəkilmə üçün təqdim edilmiş və ya iştirakçının razılığı ilə ona eyni qiymətə natura ilə əmlak vermək. Əgər nizamnamədə daha qısa müddət nəzərdə tutulmayıbsa, ödəniş geri çəkilmək üçün ərizənin verildiyi maliyyə ilinin sonundan altı ay ərzində həyata keçirilməlidir.
İştirakçının məhdud (əlavə) məsuliyyətli cəmiyyətdən xaric edilməsinə yalnız nizamnamə kapitalında ümumi payı 10 faizdən az olmayan digər iştirakçıların tələbi ilə məhkəmə qaydasında yol verilir. Eyni zamanda, xaric edilmiş iştirakçının iştirakçı kimi öhdəliklərini kobud şəkildə pozması və ya öz hərəkətləri (hərəkətsizliyi) ilə cəmiyyətin fəaliyyətini qeyri-mümkün etməsi və ya onu əhəmiyyətli dərəcədə çətinləşdirməsi şərti təmin edilməlidir (14-№-li Qanunun 10-cu maddəsi). FZ).
Rusiya Federasiyası Ali Məhkəməsi Plenumunun 90 saylı Fərmanının 17-ci bəndi və Rusiya Federasiyası Ali Arbitraj Məhkəməsi Plenumunun 9 dekabr 1999-cu il tarixli, 14 nömrəli “Rusiya Federasiyasının Ali Məhkəməsi Plenumunun tətbiqi ilə bağlı bəzi məsələlər haqqında” qərarının 17-ci bəndinə əsasən. "Məhdud məsuliyyətli cəmiyyətlər haqqında" Federal Qanun, iştirakçının şirkətdən xaric edilməsinin əsası, şirkət iştirakçılarının ümumi yığıncağında iştirakdan sistematik şəkildə, üzrlü səbəb olmadan yayınma, cəmiyyəti tələb olunan məsələlər üzrə qərar qəbul etmək imkanından məhrum edə bilər. onun bütün iştirakçılarının yekdilliyi.
Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 76-78-ci maddələri iştirakçının tam ortaqlıqdan və komandit ortaqlıqdan çıxması və xaric edilməsi qaydasını tənzimləyir.
208-FZ nömrəli Qanunun 23-cü maddəsinə əsasən, ləğv edilmiş səhmdar cəmiyyətinin əmlakının onun səhmdarları arasında bölüşdürülməsi yalnız cəmiyyətin kreditorları ilə hesablaşmalar başa çatdıqdan sonra, habelə ödənilməli olan səhmlərin ödənilməsindən sonra həyata keçirilir. həmin qanunun 75-ci maddəsinə əsasən ödənilməsi və cəmiyyətin nizamnaməsi ilə müəyyən edilmiş imtiyazlı səhmlər üzrə hesablanmış, lakin ödənilməmiş dividendlərin və imtiyazlı səhmlər üzrə ləğvetmə dəyərinin ödənilməsi.
İlkin töhfə ortaqlıqlara və məhdud (əlavə) məsuliyyətli cəmiyyətlərə münasibətdə ortaqlığın (cəmiyyətin) təsis müqaviləsində müəyyən edilmiş təsisçi üzvlərinin töhfələrinin nominal dəyəri əsasında müəyyən edilir. Eyni zamanda nəzərə alınmalıdır ki, iştirakçının töhfəsinin dəyəri əlavə töhfələrin həyata keçirilməsi ilə əlaqədar və ya digər mənbələrdən, xüsusən də əlavə kapital hesabına arta bilər. Sonuncu halda, gəliri hesablamaq üçün payın nominal dəyərinin artımını nəzərə almadan ilkin töhfənin dəyərini nəzərə almaq lazımdır.
Səhmdar cəmiyyətlərinə münasibətdə ilkin töhfə səhmdarın cəmiyyəti təsis edərkən əldə etdiyi birinci buraxılış səhmlərinin ümumi nominal dəyəri əsasında müəyyən edilir.
DİQQƏT! Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 270-ci maddəsinin 3-cü bəndi xərclərin tanınmadığını müəyyən edir! nizamnamə (pay) kapitalına töhfə, sadə ortaqlığa töhfə (yəni həm ilkin, həm də sonrakı) şəklində.
Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 39-cu maddəsinin 3-cü bəndinin 5-ci yarımbəndinə əsasən, aşağıdakılar satış kimi tanınmır:
“təsərrüfat cəmiyyətinin və ya ortaqlığın iştirakçısına (onun hüquqi varisinə və ya varisinə) təsərrüfat cəmiyyətindən və ya ortaqlığından çıxdıqda (çıxdıqda), habelə ləğv edilənin əmlakının bölüşdürülməsində ilkin töhfə çərçivəsində əmlakın verilməsi. biznes şirkəti və ya onun iştirakçıları arasında ortaqlıq.”
"Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin və "Məhdud məsuliyyətli cəmiyyətlər haqqında" 8 fevral 1998-ci il tarixli 14-FZ Federal Qanununun normalarına uyğun olaraq, şirkət iştirakçısı üçün iki fərqli iş əməliyyatı aydın şəkildə fərqlənir: şirkətdən çıxmaq. (bu halda söhbət payın faktiki dəyərindən gedir ) və onun payının şirkətə və ya üçüncü şəxslərə satılması (reallaşdırılması).
Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin (bundan sonra - Məcəllə) 39-cu maddəsinin 3-cü bəndinin 5-ci yarımbəndinə uyğun olaraq, bir iş şirkətinin və ya ortaqlığın iştirakçısına (onun) ilkin töhfəsi çərçivəsində əmlakın verilməsi. varis və ya varis) təsərrüfat cəmiyyətindən və ya ortaqlığından çıxdıqda (təqaüdə çıxdıqda), habelə ləğv edilmiş təsərrüfat cəmiyyətinin və ya ortaqlığın əmlakını onun iştirakçıları arasında böldükdə.
Bu normanın mənasında “ilkin töhfə” iştirakçının cəmiyyətin təsis edildiyi zaman onun nizamnamə kapitalına verdiyi töhfə deməkdir.
Məcəllənin 251-ci maddəsinin 1-ci bəndinin 4-cü yarımbəndinə uyğun olaraq, vergitutma bazası müəyyən edilərkən təsərrüfat cəmiyyətinin iştirakçısı tərəfindən qoyulan töhfə (bağış) hüdudlarında əmlak şəklində əldə edilən gəlir, əmlak hüquqları və ya ortaqlıq (onun hüquqi varisi və ya varisi) təsərrüfat cəmiyyətindən və ya ortaqlığından çıxdıqda (təqaüdə çıxdıqda) və ya ləğv edilmiş təsərrüfat cəmiyyətinin və ya ortaqlığın əmlakını onun iştirakçıları arasında bölüşdürərkən.
Müvafiq olaraq, Məcəllənin 270-ci maddəsinin 3-cü bəndinə uyğun olaraq, vergitutma bazası müəyyən edilərkən nizamnamə (pay) kapitalına töhfə, sadə ortaqlığa töhfə şəklində xərclər nəzərə alınmır.
Departamentin məlumatına görə, təsərrüfat cəmiyyəti üzvünün cəmiyyətdən çıxması və ya ləğv edilməsi zamanı aldığı töhfə (töhfə) dedikdə, cəmiyyətin nizamnamə kapitalına töhfələr (həm onun yaradılması zamanı, həm də təsis edildiyi zaman) başa düşülməlidir. nizamnamə kapitalı artırılır) və ya digər iştirakçılardan pay alındıqda. İştirakçıların cəmiyyətin əmlakına qoyduğu töhfələr baxılan nizamnamə kapitalına töhfələr kateqoriyasına daxil edilmir.
Cəmiyyət üzvünün şirkətdən ayrılarkən töhfə məbləğindən artıq əldə etdiyi gəlir gəlir vergisi üçün vergitutma bazasını artırır. İştirakçının cəmiyyətdən çıxması zamanı əldə etdiyi zərər (nizamnamə kapitalına qoyulan töhfənin dəyəri payın faktiki dəyərindən artıq olduqda) vergi məqsədləri üçün nəzərə alınan zərər kimi tanınmır.
5. Sadə ortaqlıq müqaviləsinin (müştərək fəaliyyət haqqında müqavilənin) iştirakçısı və ya onun varisi tərəfindən qoyulan töhfələr çərçivəsində əldə edilən pul dəyəri olan əmlak, əmlak hüquqları və (və ya) qeyri-əmlak hüquqları şəklində gəlirlər. onun payı müqavilə iştirakçılarının ümumi mülkiyyətində olan əmlakdan ayrıldıqda və ya belə əmlak bölündükdə.
Sadə ortaqlıq müqaviləsinin iştirakçısı müqavilə iştirakçılarının ümumi mülkiyyətində olan əmlakdan onun payı ayrıldıqda onun töhfəsi çərçivəsində əldə etdiyi əmlak, əmlak hüquqları şəklində gəlirlər. , yaxud belə əmlakın bölünməsi vergitutma bazası müəyyən edilərkən nəzərə alınmır. Ödənişdən artıq alınan gəlirlər mənfəət vergisi məqsədləri üçün qeyri-əməliyyat gəlirləri kimi tanınır.
Ortaqların ümumi pay mülkiyyətində olan əmlakın, habelə onlardan yaranan ümumi tələb hüquqlarının bölünməsi Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 252-ci maddəsi ilə müəyyən edilmiş qaydada həyata keçirilir. Bu maddəyə uyğun olaraq əmlak iştirakçılar arasında onların arasında razılaşma əsasında bölünə bilər. Eyni zamanda, paylı mülkiyyətin iştirakçısı öz payının ümumi əmlakdan ayrılmasını tələb etmək hüququna malikdir.
Paylı mülkiyyət iştirakçıları ümumi əmlakın bölünməsi və ya onlardan birinin payının ayrılması üsulu və şərtləri barədə razılığa gələ bilmədikdə, paylı mülkiyyətdə iştirak edən şəxs məhkəmə qaydasında öz payının natura şəklində bölünməsini tələb etmək hüququna malikdir. ümumi mülkiyyət. Qanunla natura şəklində ayrılmağa yol verilmirsə və ya ümumi mülkiyyətdə olan əmlaka qeyri-mütənasib ziyan vurulmadan mümkün deyilsə, mülkiyyətçi ona paylı mülkiyyətin digər iştirakçıları tərəfindən öz payının dəyərini ödəmək hüququna malikdir.
Paylı mülkiyyətdə iştirakçıya natura şəklində ayrılmış əmlakın onun mülkiyyət hüququndakı payına uyğunsuzluğu müvafiq məbləğdə pul və ya başqa kompensasiya ödənilməklə aradan qaldırılır. Paylı mülkiyyətdə iştirakçıya onun razılığı ilə onun payının natura şəklində ayrılması əvəzinə kompensasiyanın digər sahibləri tərəfindən ödənilməsinə yol verilir.
Mülkiyyətçinin payı əhəmiyyətsiz olduqda, həqiqətən ayrıla bilmədikdə və onun ümumi əmlakdan istifadədə əhəmiyyətli marağı olmadığı hallarda, məhkəmə hətta bu mülkiyyətçinin razılığı olmadıqda belə, digər iştirakçıları öhdəsinə götürə bilər. ona kompensasiya ödəmək üçün ortaq mülkiyyətdə. Kompensasiyanın alınması ilə mülkiyyətçi ortaqlığın ümumi əmlakındakı pay hüququnu itirir.
6. "Rusiya Federasiyasının əvəzsiz yardımı (yardımı) və bəzi qanunvericilik aktlarına əlavə və dəyişikliklərin edilməsi haqqında" Federal Qanunla müəyyən edilmiş qaydada təmənnasız yardım (yardım) şəklində alınan vəsait və digər əmlak şəklində gəlir. Rusiya Federasiyasının vergilər haqqında qanunları və Rusiya Federasiyasının əvəzsiz yardımının (yardımının) həyata keçirilməsi ilə əlaqədar dövlət qeyri-büdcə fondlarına ödənişlər üzrə güzəştlərin müəyyən edilməsi haqqında.
Vergi bazası, pul vəsaitləri və digər əmlak şəklində gəlirlər, 4 may 1999-cu il tarixli 95-FZ Federal Qanunu ilə müəyyən edilmiş qaydada təmənnasız yardım (yardım) şəklində alınan gəlirlər müəyyən edilərkən Rusiya Federasiyası və Rusiya Federasiyasının bəzi qanunvericilik aktlarına vergilər və Rusiya Federasiyasının təmənnasız yardımının (yardımının) həyata keçirilməsi ilə əlaqədar dövlət qeyri-büdcə fondlarına ödənişlər üçün güzəştlərin müəyyən edilməsi haqqında dəyişikliklər və əlavələr.
Bu qanuna görə, əvəzsiz yardım, texniki yardım və humanitar yardım vergiyə cəlb edilmir.
Təmənnasız yardım, texniki və humanitar yardım anlayışları Qanunun 1-ci maddəsində verilmişdir
Pulsuz yardım (kömək) - Rusiya Federasiyasına, Rusiya Federasiyasının təsis qurumlarına, dövlət orqanlarına və yerli özünüidarəetmə orqanlarına, hüquqi və fiziki şəxslərə göstərilən vəsaitlər, mallar, habelə onlar üçün görülən işlər və onlara humanitar və ya göstərilən xidmətlər. xarici dövlətlər, onların federal və ya bələdiyyə qurumları, beynəlxalq və xarici qurumlar və ya qeyri-kommersiya təşkilatları, habelə fiziki şəxslər (bu maddənin üçüncü hissəsində nəzərdə tutulmuş hallar istisna olmaqla) tərəfindən əvəzsiz əsaslarla texniki yardım (yardım). humanitar və ya texniki yardım (yardım) üçün bu vəsaitlərin, malların, işlərin və xidmətlərin mülkiyyət hüququnu təsdiq edən arayışlardır (sənədlər).
Texniki yardım (yardım) - silah və hərbi texnikanın konvertasiyası, zərərsizləşdirilməsi, radioaktiv maddələrin idarə edilməsi üçün radiasiya və ekoloji tədbirlərin həyata keçirilməsi yolu ilə iqtisadi və sosial islahatların həyata keçirilməsinə və tərksilahın həyata keçirilməsinə dəstək məqsədilə göstərilən təmənnasız yardımın (yardımın) növü. Atom enerjisindən dinc və hərbi məqsədlərlə istifadə üçün qurğuların istismarı və istismara verilməsi zamanı əvvəllər yığılmış və (və ya) formalaşmış tullantılar, işlənmiş nüvə yanacağı və digər nüvə materialları, habelə tədqiqatlar, təlimlər, mütəxəssislərin, aspirantların və tələbələrin mübadiləsi, köçürülməsi yolu ilə müvafiq qaydada qeydə alınmış layihə və proqramlar üçün təcrübə və texnologiyalar, avadanlıq və digər maddi-texniki vasitələrin təchizatı.
Humanitar yardım (yardım) - təbii fəlakətlərdən və digər fövqəladə hallardan zərər çəkmiş əhalinin aztəminatlı, sosial müdafiəsiz qruplarına tibbi-sosial yardımın göstərilməsi, təbii fəlakətin nəticələrinin aradan qaldırılması və digər fövqəladə hallar, nəqliyyat xərcləri, qeyd olunan yardımın müşayiəti və saxlanması.
Eyni zamanda nəzərə alınmalıdır ki, vəsaitlərin, malların, işlərin və xidmətlərin humanitar və ya texniki yardıma (köməyə) aid olması müvafiq sertifikatla təsdiq edilir. Bu sertifikatların forması və tərtib edilməsi qaydası Rusiya Federasiyası Hökumətinin 17 sentyabr 1999-cu il tarixli 1046 nömrəli "Texniki yardım (yardım) layihələrinin və proqramlarının qeydiyyatı qaydasının təsdiq edilməsi, vəsaitlərin təsdiqedici sertifikatların verilməsi qaydasının təsdiq edilməsi haqqında" qərarı ilə təsdiq edilmişdir. , mallar, işlər və xidmətlər texniki yardıma (köməyə), habelə onun təyinatı üzrə istifadəsinə nəzarəti həyata keçirməyə aiddir” və Rusiya Federasiyası Hökumətinin 4 dekabr 1999-cu il tarixli, 1335 nömrəli “Humanitar yardımların göstərilməsi qaydasının təsdiq edilməsi haqqında” qərarı. Rusiya Federasiyasına yardım (yardım)”.
Bu müddəa tətbiq edilərkən nəzərə alınmalıdır ki, aksizli mallar (məhsullar) əvəzsiz humanitar və (və ya) texniki yardım (yardım) kimi təsnif edilə bilməz.
Təmənnasız yardım, texniki yardım, humanitar yardım anlayışlarının təhlili göstərir ki, texniki yardım (yardım) formasında vəsait alınarkən o, yalnız həmin vəsaitin, mallar, işlər və xidmətlər sertifikatda göstərilən texniki yardımı donordan texniki yardıma aiddir.
Təyinatından fərqli olaraq istifadə edilən bu vəsaitlər qeyri-əməliyyat gəlirlərinə daxil edilir və ümumi müəyyən edilmiş qaydada gəlir vergisinə cəlb edilir.
Təmənnasız yardım (kömək) şəklində alınan vəsait vergi ödəyiciləri tərəfindən hüquqi şəxslərin mənfəət vergisi üzrə vergi bəyannaməsində “Xeyriyyəçilik fəaliyyəti çərçivəsində əldə edilmiş əmlakdan (o cümlədən pul vəsaitləri), işlərdən, xidmətlərdən, məqsədli gəlirlərdən məqsədli istifadəyə dair hesabatda əks etdirilir. maliyyələşdirmə”.
Vergi dövrü (ili) üzrə hüquqi şəxslərin mənfəət vergisi bəyannaməsinin tərkib hissəsi kimi, məqsədli gəlirlər, məqsədli maliyyələşdirmə çərçivəsində əmlakın (o cümlədən vəsaitlərin) təyinatı üzrə istifadəsi, işlərin, xidmətlərin göstərilməsi haqqında hesabat vergi orqanlarına təqdim edilməlidir.
7. Rusiya Federasiyasının beynəlxalq müqavilələrinə uyğun olaraq pulsuz olaraq alınan əsas vəsaitlər və qeyri-maddi aktivlər şəklində gəlirlər, habelə Rusiya Federasiyasının qanunvericiliyinə uyğun olaraq nüvə elektrik stansiyaları tərəfindən onların təhlükəsizliyini yaxşılaşdırmaq üçün, istehsal üçün istifadə olunur. məqsədləri.
Bu müddəa vergi ödəyicilərinin iki kateqoriyasına aiddir:
beynəlxalq müqavilələrə uyğun olaraq əsas vəsaitləri və qeyri-maddi aktivləri alan təşkilatlar;
atom elektrik stansiyalarını istismar edən və onların təhlükəsizliyini yaxşılaşdırmaq və istehsal məqsədləri üçün istifadə etmək üçün əsas vəsaitləri və qeyri-maddi aktivləri pulsuz alan təşkilatlar. Büdcədən alınan vəsaitlərin sui-istifadəsi halında, belə təşkilatlar qeyri-əməliyyat gəlirləri əldə edirlər (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 250-ci maddəsi).
8. Bütün səviyyələrdə icra hakimiyyəti orqanlarının qərarı ilə büdcə müəssisələrinin əldə etdikləri əmlak şəklində gəlirlər.
Mənfəət vergisi üzrə vergitutma bazası müəyyən edilərkən bütün səviyyələrdə icra hakimiyyəti orqanlarının qərarı ilə büdcə təşkilatlarının əldə etdikləri əmlak şəklində gəlir nəzərə alınmır. Eyni zamanda, icra hakimiyyəti orqanı həm natura şəklində, həm də büdcədən ayrılan vəsaitin məbləğini ayırmaqla qurumu zəruri əmlakla təmin edə bilər.
Büdcə vəsaiti hesabına alınmış əmlak sahibkarlıq fəaliyyəti üçün istifadə edildiyi halda, bu qanuni olmayacaq.
Bütün səviyyələrdə icra hakimiyyəti orqanlarının qərarı ilə büdcə təşkilatlarına daxil olmuş əmlak haqqında hesabat vergi ödəyiciləri tərəfindən hüquqi şəxslərin mənfəət vergisi üzrə vergi bəyannaməsində (“Xeyriyyə məqsədi ilə alınmış əmlakın (o cümlədən vəsaitlərin), işlərin, xidmətlərin təyinatı üzrə istifadəsi haqqında hesabat”da təqdim edilir. fəaliyyətlər, məqsədli gəlirlər, məqsədli maliyyələşdirmə”).
9. Komisyonçu, agent və (və ya) başqa müvəkkil tərəfindən komisyon müqaviləsi, agentlik müqaviləsi və ya digər analoji müqavilə üzrə öhdəliklərin yerinə yetirilməsi ilə əlaqədar, habelə ona görə kompensasiya olaraq alınan əmlak (o cümlədən pul vəsaiti) şəklində gəlir. komitentin, agentin və (və ya) digər vəkilin komitent, komitent və (və ya) digər komitent üçün çəkdiyi xərclər, əgər bu xərclər komisyonçu, agent və (və ya) digər vəkilin xərclərinə daxil edilməli deyilsə. bağlanmış müqavilələrin şərtlərinə uyğun olaraq. Bu gəlirə komissiya, agentlik və ya digər oxşar mükafatlar daxil deyil.
Vergi bazası müəyyən edilərkən nəzərə alınmayan gəlirlərə aşağıdakılar daxildir:
komissiya müqaviləsi, agentlik müqaviləsi və ya digər oxşar müqavilə üzrə öhdəliklərin icrası ilə əlaqədar əmlak (o cümlədən pul vəsaitləri);
komitentin, agentin və (və ya) digər vəkilin komitent, komitent və (və ya) digər komitent üçün çəkdiyi xərclərin ödənilməsi üçün pul məbləği, əgər bu xərclər komisyonçu, agentin xərclərinə daxil edilməməlidirsə. və (və ya) müqavilələrin şərtlərinə uyğun olaraq digər vəkil.
10. Gəlir! kredit və ya kredit müqavilələri üzrə alınmış pul vəsaitləri və ya digər əmlak (digər oxşar vəsaitlər və ya borc götürmə formasından asılı olmayaraq digər əmlak, o cümlədən borc öhdəlikləri üzrə qiymətli kağızlar), habelə belə borcların ödənilməsi üçün alınmış vəsait və ya digər əmlak şəklində.
Kredit münasibətləri, habelə kredit vəsaitlərinin verilməsi ilə bağlı münasibətlər, müvafiq olaraq, Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 42-ci fəslinin 1-ci və 2-ci bəndləri ilə tənzimlənir. Kreditin kreditdən əsas fərqi ondan ibarətdir ki, birincisi, kredit müqaviləsinin predmeti yalnız pul ola bilər, kredit müqaviləsinin predmeti isə pul və ümumi xüsusiyyətlərlə müəyyən edilən başqa şeylərdir. İkincisi, əgər kredit müqaviləsi üzrə kreditor qismində yalnız bank fəaliyyətini həyata keçirmək üçün lisenziya almış bank və ya digər kredit təşkilatı çıxış edə bilərsə, o zaman kredit müqaviləsi üzrə kreditor kimi istənilən fiziki və ya hüquqi şəxs çıxış edə bilər. Borc münasibətlərinin rəsmiləşdirilməsi üçün kredit müqaviləsi və kredit müqaviləsinə əlavə olaraq, borc qiymətli kağızları (veksellər və istiqrazlar), əmtəə krediti müqaviləsi (Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 822-ci maddəsi) istifadə edilə bilər.
Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 807-ci maddəsinə əsasən, müqaviləyə əsasən, bir tərəf (borc verən) pul və ya ümumi xüsusiyyətləri ilə müəyyən edilmiş digər əşyaları digər tərəfin (borcalana) mülkiyyətinə verir və borcalan geri qaytarmağı öhdəsinə götürür. ssuda verənə eyni miqdarda pul (kredit məbləği) və ya ona bərabər miqdarda və eyni növ və keyfiyyətdə olan digər əşyalar. Bu o deməkdir ki, kredit götürən şəxs kredit müqaviləsi ilə 10 ton buğda alıbsa, o zaman o, düz 10 ton buğdanı, üstəlik, kredit müqaviləsi ilə aldığı buğda ilə eyni növdə və eyni keyfiyyətdə qaytarmalıdır. Əgər başqa növdə olan maddi sərvətlər geri qaytarılırsa (məsələn, taxıl alınır və taxta qaytarılır), onda müqavilə mübadilə müqaviləsi kimi təsnif edilir.
Vətəndaşlar arasında kredit müqaviləsi onun məbləği qanunla müəyyən edilmiş minimum əmək haqqının azı on mislindən artıq olduqda yazılı şəkildə bağlanmalıdır. Əgər borc verən hüquqi şəxsdirsə, o zaman məbləğindən asılı olmayaraq kredit müqaviləsi yazılı şəkildə bağlanmalıdır.
Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 819-cu maddəsinə əsasən, kredit müqaviləsi, bankın və ya digər kredit təşkilatının (kreditorun) borcalana müəyyən edilmiş miqdarda və şərtlərlə pul (kredit) verməyi öhdəsinə götürdüyü müqavilədir. müqavilə bağlayır və borcalan aldığı pul məbləğini qaytarmağı və ona görə faiz ödəməyi öhdəsinə götürür. Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 819-821-ci maddələrinin qaydalarında başqa hal nəzərdə tutulmayıbsa və kredit müqaviləsinin mahiyyətindən irəli gəlmirsə, bu müqavilə üzrə münasibətlər kreditlər üçün nəzərdə tutulmuş qaydalara tabedir. Kredit müqaviləsi yazılı şəkildə bağlanmalıdır. Bu şərtlərə əməl edilməməsi kredit müqaviləsinin etibarsızlığı ilə nəticələnəcək. Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 820-ci maddəsinə əsasən, belə bir müqavilə etibarsızdır.
Belə ki, hər hansı kateqoriyadan olan vergi ödəyiciləri üçün vergitutma bazası müəyyən edilərkən nəzərə alınmayan gəlirlərə həm borclanma şəklində daxilolmalar, həm də yuxarıda göstərilən müqavilələr üzrə geri qaytarılma şəklində daxilolmalar daxildir. Eyni zamanda, bu cür müqavilələr üzrə faiz şəklində əldə edilən gəlirlər vergitutma bazası müəyyən edilərkən nəzərə alınan gəlir kimi nəzərə alınacaqdır.
Faizsiz kredit alan təşkilatların gəlir vergisi üçün vergi bazasında əks olunması məsələsinə Rusiya Federasiyası Maliyyə Nazirliyinin nöqteyi-nəzərini təklif edirik.
“Vergi və Gömrük Tarif Siyasəti Departamenti tərəfindən alınan faizsiz kredit üzrə mənfəətin vergitutma məqsədləri üçün uçotunun aparılması ilə bağlı müraciətə baxılıb və aşağıdakılar barədə məlumat verilib.
Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin (bundan sonra - Məcəllə) 251-ci maddəsinin 1-ci bəndinin 10-cu yarımbəndinə uyğun olaraq, korporativ gəlir vergisi, kredit üzrə alınan vəsait və ya digər əmlak şəklində gəlir vergisi bazası müəyyən edilərkən. və ya kredit müqavilələri (borcların, o cümlədən borc öhdəlikləri üzrə qiymətli kağızların qeydiyyat formasından asılı olmayaraq, digər oxşar fondlar və ya digər əmlak), habelə belə borcların ödənilməsi üçün alınmış vəsaitlər və ya digər əmlak.
Belə ki, vergi ödəyicisinin aldığı kreditin məbləği onun hüquqi şəxslərin mənfəət vergisi üzrə vergitutma bazasında əks etdirilmir.
Məcəllənin 25-ci fəsli vergi tutulan gəlirin tərkibinə faizsiz ssudadan istifadədən əldə edilən maddi mənfəət kimi gəlir növü daxil olmadığı üçün vergi ödəyicisi hüquqi şəxslərin mənfəət vergisi üzrə vergitutma bazasını 2000-ci il 20-ci bəndi məbləğində artırmır. belə fayda.
Faizsiz krediti qaytararkən vergi ödəyicisi Məcəllənin 270-ci maddəsinin 12-ci bəndinə əsasən belə kreditin ödənilməsi üçün istifadə olunan vəsait və ya digər əmlak şəklində xərcləri vergitutma üzrə nəzərə alınan xərclərə daxil etmir. mənfəət.
11. Rusiya təşkilatı tərəfindən pulsuz olaraq alınan əmlak şəklində gəlir:
qəbul edən tərəfin nizamnamə (pay) kapitalı (fondunun) təhvil verən təşkilatın töhfəsinin (payının) 50 faizindən çoxunu təşkil etdikdə təşkilatdan;
təhvil verən tərəfin nizamnamə (pay) kapitalı (fondu) qəbul edən təşkilatın töhfəsinin (payının) 50 faizindən çoxunu təşkil etdikdə təşkilatdan;
fiziki şəxsdən, əgər qəbul edən tərəfin nizamnamə (pay) kapitalı (fondu) bu fiziki şəxsin töhfəsinin (payının) 50 faizindən çoxunu təşkil edirsə. Eyni zamanda, alınan əmlak yalnız alındığı tarixdən bir il ərzində (pul vəsaitləri istisna olmaqla) üçüncü şəxslərə verilmədikdə, vergitutma məqsədləri üçün gəlir kimi tanınmır.
Bu yarımbəndin normaları yalnız vergi ödəyicilərinə - Rusiya təşkilatlarına aiddir. Bu halda, aşağıdakı şərtlər yerinə yetirildikdə bu müddəadan istifadə edə bilərsiniz:
təsisçinin təşkilatın nizamnamə kapitalında 50%-dən çox payı olmalıdır;
il ərzində alınan əmlak (nağd pul istisna olmaqla) təşkilat tərəfindən üçüncü şəxslərə verilməməlidir.
Beləliklə, Moskva Rayon Federal Antiinhisar Xidmətinin 30 dekabr 2004-cü il tarixli, 28 dekabr 2004-cü il tarixli KA-A41 / 12311-04-P nömrəli Fərmanında işin materialları nəzərə alındı ki, gəlir vergisi bazası müəyyən edilərkən vergi, təşkilat təşkilatdan hesablaşma hesabına daxil olan vəsaitləri mənfəət vergisi üzrə vergitutma bazasına daxil etməmişdir. İşin materiallarına baxaraq, məhkəmə belə qənaətə gəldi ki, təşkilat haqlı olaraq vəsaitləri gəlir vergisi üzrə vergitutma bazasına daxil etməyib, çünki bu vəsaitlər nizamnamə kapitalının 50%-dən çoxuna sahib olan təşkilatdan alınıb. qəbul edən tərəf.
Törəmə müəssisənin nizamnamə kapitalında payı 50 faizdən çox olan əsas təşkilatdan kredit müqaviləsi üzrə alınmış əmlak (pul vəsaitləri də daxil olmaqla), əgər kredit müqaviləsi üzrə öhdəliyə sonradan borcun bağışlanması ilə xitam verilmişdirsə, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 251-ci maddəsinin 1-ci bəndinin 11-ci yarımbəndinə uyğun olaraq vergitutma məqsədləri üçün nəzərə alınmır (Rusiya Federasiyası Maliyyə Nazirliyinin 7 aprel 2006-cı il tarixli 03-03-02 nömrəli məktubu / 79).
12. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 78, 79-cu maddələrinin tələblərinə uyğun olaraq Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 176 və 203-cü maddəsinin tələblərinə uyğun olaraq büdcədən (büdcədənkənar fonddan) alınan faiz şəklində gəlir.
Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 78-79-cu maddələrinə əsasən, bu vəsaitlərə vergi ödəyiciləri, vergi agentləri və büdcədən və büdcədənkənar fondlardan rüsum ödəyiciləri tərəfindən artıq ödənilmiş (yığılmış) vergi və vergilərin vaxtında qaytarılmaması halında alınan faizlər daxildir. onlara ödənişlər.
Artıq ödənilmiş vergi məbləğlərinin qaytarılması artıq ödənilmənin baş verdiyi büdcənin (büdcədənkənar fondun) vəsaiti hesabına geri qaytarılması üçün ərizə verildiyi gündən bir ay müddətində həyata keçirilir. Göstərilən müddətin pozulması halında, Rusiya Federasiyası Mərkəzi Bankının yenidən maliyyələşdirmə dərəcəsi əsasında qaytarılma müddətinin pozulmasının hər günü üçün vaxtında qaytarılmamış artıq ödənilmiş vergi məbləğinə faizlər hesablanır.
Artıq hesablanmış vergi məbləğlərinin qaytarılması vergi orqanının və ya vergi orqanının qərarının qəbul edildiyi tarixdən bir ay müddətində artıq hesablanmış verginin məbləğləri hesablanmış büdcəyə (büdcədənkənar fond) ümumi gəlirlər hesabına həyata keçirilir. məhkəmə. Eyni zamanda, göstərilən məbləğ üzrə faizlər, Rusiya Federasiyası Mərkəzi Bankının yenidən maliyyələşdirmə dərəcəsinə əsasən, yığım günündən sonrakı gündən faktiki qaytarılma gününə qədər hesablanır.
Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 176-cı maddəsinə uyğun olaraq, bu vəsaitlərə adi əməliyyatlar üzrə, habelə 0 faiz dərəcəsi ilə vergi tutulan əməliyyatlar üzrə ƏDV-nin gecikdirilməsinə görə vergi ödəyiciləri tərəfindən alınan faizlər daxildir.
Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 203-cü maddəsinə uyğun olaraq, bu vəsaitlərə aksizlərin gecikdirilməsi üçün vergi ödəyiciləri tərəfindən alınan faizlər daxildir.
Artıq ödənilmiş (yığılmış) vergi və ya rüsum məbləğinin vaxtında qaytarılmamasına görə vergi orqanları tərəfindən hesablanmış faizlər, habelə əlavə dəyər vergisi məbləğlərinin vaxtında qaytarılmamasına görə hesablanmış və federal xəzinədarlıq tərəfindən vergi ödəyicilərinə (rüsum ödəyicilərinə) qaytarılmış faizlər Rusiya Federasiyasının Maliyyə Nazirliyinin orqanları, Rusiya Federasiyasının büdcə gəlirlərinin təsnifat kodunda mühasibat uçotunda və gecikmiş qaytarılma (ödəniş) üçün faiz hesablanan vergi (rüsum) növü üzrə əks etdirilir. artıq ödənilmiş (yığılmış) vergi (rüsum) məbləğinin vaxtında qaytarılmamasına görə hesablanmış faizlərin, habelə əlavə dəyər vergisi məbləğlərinin vaxtında ödənilməməsinə görə hesablanmış faizlərin uçotu.”.
13. Rusiya Federasiyasının qanunvericiliyinə uyğun olaraq yaradılmış xüsusi fondlara zəmanət töhfələri şəklində gəlir, klirinq fəaliyyəti və ya ticarətin təşkili üzrə fəaliyyət zamanı alınan əməliyyatlar üzrə öhdəliklərin yerinə yetirilməməsi risklərini azaltmaq üçün nəzərdə tutulmuşdur. qiymətli kağızlar bazarı.
Rusiya Federasiyasının Qiymətli Kağızlar Bazarı üzrə Federal Komissiyasının 14 avqust 2002-ci il tarixli 32/ps “Rusiya Federasiyasının qiymətli kağızlar bazarında klirinq fəaliyyəti haqqında Əsasnamənin təsdiq edilməsi haqqında” qərarı. “Klirinq fəaliyyəti haqqında” Əsasnamənin 6.1-ci bəndinə uyğun olaraq, klirinq aparılan qiymətli kağızlarla əməliyyatların icrasını təmin etmək və likvidlik risklərini, sistem risklərini və qiymətli kağızlarla əməliyyatların aparılmaması risklərini azaltmaq məqsədilə klirinq təşkilatı zəmanət fondunu formalaşdırır və Rusiya Federasiyasının Federal Maliyyə Bazarları Xidmətinin (FFMS) tələblərinə uyğun olaraq klirinq fəaliyyətinin risklərini azaltmaq üçün tədbirlər sistemini hazırlayır.
Zəmanət fondunun minimum ölçüsü klirinq fəaliyyətinin həyata keçirilməsi qaydasından asılı olaraq Rusiya Federasiyasının Mərkəzi Bankı ilə razılaşdırılmaqla Rusiya Federasiyasının Federal Maliyyə Bazarları Xidməti tərəfindən müəyyən edilir. Zəmanət fondlarının formalaşdırılması mənbələri klirinq iştirakçılarının hesablaşma təşkilatındakı bank hesablarında və hesablaşma depozitarındakı depo hesablarının xüsusi bölmələrində saxlanılan pul vəsaitləri və qiymətli kağızları ola bilər ki, bu da klirinq təşkilatının bu Qaydalara uyğun olaraq sərəncam vermək hüququna malikdir. klirinq fəaliyyətinin həyata keçirilməsi Qaydaları.
Zəmanət fondunun vəsaitindən istifadəyə yalnız klirinq üzvünün qiymətli kağızları və (və ya) klirinq hovuzu ilə hərracların aparılması üçün vəsaiti bu Məcəllənin 6.8.3-cü bəndində nəzərdə tutulmuş qaydada kifayət etmədikdə, onun öhdəliklərinin yerinə yetirilməsini təmin etmək üçün icazə verilir. klirinq fəaliyyəti haqqında Əsasnamənin.
“Klirinq fəaliyyəti haqqında” Əsasnamənin 6.7-ci bəndinə əsasən, zəmanət fondlarının formalaşmasına, yerləşdirilməsinə və istifadəsinə nəzarət klirinq fəaliyyətinin həyata keçirilməsi Qaydalarına uyğun olaraq həyata keçirilir.
14. Vergi ödəyicisinin məqsədli maliyyələşdirmə çərçivəsində əldə etdiyi əmlak formasında gəlir.
Qeyd edək ki, məqsədli maliyyələşmə almış vergi ödəyiciləri məqsədli maliyyələşdirmə çərçivəsində əldə etdikləri (istehsal etdiyi) gəlirlərin (xərclərin) ayrıca uçotunu aparmalıdırlar. Belə mühasibat uçotu olmadıqda, bu vəsaitlər alındığı tarixdən vergitutma obyekti sayılır. Büdcə müəssisəsinin gəlir və xərcləri smetasına uyğun olaraq büdcə təşkilatlarına ayrılan, lakin vergi dövrü ərzində təyinatı üzrə istifadə olunmayan və ya təyinatından kənarda istifadə edilən bütün səviyyəli büdcə vəsaitləri, dövlət büdcəsindənkənar fondlar. Rusiya Federasiyasının büdcə qanunvericiliyinin normalarına uyğun olaraq.
Məqsədli maliyyələşdirmə vasitələrinə vergi ödəyicisinin aldığı və məqsədli maliyyələşdirmə mənbəyi olan təşkilat (fiziki şəxs) tərəfindən müəyyən edilmiş məqsədlər üçün istifadə etdiyi əmlak daxildir:
Büdcə müəssisəsinin gəlir və xərcləri smetasına uyğun olaraq büdcə təşkilatlarına ayrılan bütün səviyyəli büdcələrdən vəsaitlər şəklində gəlirlər, dövlət büdcədənkənar fondlar.
RF BC-nin 161-ci maddəsinə əsasən, büdcə təşkilatı Rusiya Federasiyasının dövlət orqanları, Rusiya Federasiyasının təsis qurumlarının dövlət orqanları, yerli özünüidarəetmə orqanları tərəfindən idarəetmə, sosial-mədəni, elmi-texniki və ya digər fəaliyyətləri həyata keçirmək üçün yaradılan bir təşkilatdır. qeyri-kommersiya xarakterli funksiyalar, gəlir və xərclər smetaları əsasında müvafiq büdcədən və ya dövlət qeyri-büdcə fondunun büdcəsindən maliyyələşdirilən fəaliyyətlər.
Alınan qrantlar şəklində gəlir.
Qrantlar təhsil, incəsənət, mədəniyyət, səhiyyə sahəsində konkret proqramların həyata keçirilməsi üçün xarici xeyriyyə təşkilatları tərəfindən təşkilatlara nağd və ya natura formasında (o cümlədən əsas vəsaitlər, materiallar, mallar və s.) verilən məqsədli vəsaitdir. QİÇS, narkomaniya, uşaq onkologiyası, o cümlədən onkohematologiya, uşaq endokrinologiyası, hepatit və vərəm), ətraf mühitin mühafizəsi, Rusiya Federasiyasının qanunvericiliyi ilə nəzərdə tutulmuş insan və vətəndaş hüquq və azadlıqlarının qorunması, yoxsullara və sosial müdafiəsiz kateqoriyalara sosial xidmətlər. vətəndaşlar, eləcə də xüsusi elmi tədqiqatlar üçün.
Rusiya Federasiyası Hökumətinin 24 dekabr 2002-ci il tarixli № 355 nömrəli qərarı ilə təsdiq edilmiş Rusiya təşkilatlarının - qrant alanlarının gəlirlərində qrantları vergi məqsədləri üçün nəzərə alınmayan beynəlxalq və xarici təşkilatların siyahısı.
Qrantlar verilir:
Rusiya Federasiyası Hökuməti tərəfindən təsdiq edilmiş belə təşkilatların siyahısına uyğun olaraq rus fiziki şəxsləri, qeyri-kommersiya təşkilatları, habelə xarici və beynəlxalq təşkilatlar və birliklər tərəfindən pulsuz və geri alınmaz əsaslarla;
təhsil, incəsənət, mədəniyyət, ictimai səhiyyə (istiqamətlər - QİÇS, narkomaniya, uşaq onkologiyası, o cümlədən onkohematologiya, uşaq endokrinologiyası, hepatit və vərəm), ətraf mühitin mühafizəsi, insan və vətəndaş hüquqlarının müdafiəsi və Rusiya Federasiyasının qanunları ilə nəzərdə tutulmuş azadlıqlar, yoxsullar və sosial müdafiəsiz kateqoriyalar olan vətəndaşlar üçün sosial xidmətlər, habelə xüsusi elmi tədqiqatlar üçün";
qrantın təyinatı üzrə istifadəsi barədə hesabatın məcburi təqdim edilməsi ilə qrant verənin müəyyən etdiyi şərtlərlə.
Bir neçə vacib məqama diqqət yetirmək lazımdır.
Birincisi, indi xarici fiziki şəxslərin qrantları vergiyə cəlb edilir.
İkincisi, Rusiya qanunvericiliyinə uyğun olaraq xarici və beynəlxalq təşkilatlara və birliklərə qeyri-kommersiya təşkilatı statusunu sübut etməyə ehtiyac yoxdur.
Üçüncüsü - ictimai səhiyyə sahəsində (sahələr - QİÇS, narkomaniya, uşaq onkologiyası, o cümlədən onkohematologiya, uşaq endokrinologiyası, hepatit və vərəm) spesifik proqramların həyata keçirilməsi üçün qrantlar vergidən azaddır - digər heç bir ictimai səhiyyə sahəsi vergidən azad edilmir. vergitutma.
Dördüncüsü - qrantlar Rusiya Federasiyasının qanunvericiliyi ilə nəzərdə tutulmuş insan və vətəndaş hüquq və azadlıqlarının müdafiəsi sahəsində xüsusi proqramların həyata keçirilməsi üçün verilir - qrantın istiqaməti ən azı Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin xüsusi maddəsinə istinad etməlidir. Rusiya Federasiyasının Konstitusiyası.
Beşinci - aztəminatlı və sosial müdafiəsiz vətəndaşlar kateqoriyasına sosial xidmətlər sahəsində konkret proqramların həyata keçirilməsi üçün qrantlar ayrılır - konkret proqram mövcud olmalıdır.
Rusiya Federasiyasının qanunvericiliyi ilə müəyyən edilmiş qaydada investisiya müsabiqələri (tender) zamanı alınan investisiyalar şəklində.
Öz səhmlərinin bloklarını müsabiqələrdə (hərraclarda) satan və belə müsabiqələrin (hərracların) şərtlərinə uyğun olaraq qaliblərindən investisiyalar üçün vəsait alan özəlləşdirilmiş təşkilatlar onları investisiya proqramı ilə müəyyən edilmiş qaydada xərcləyirlər. Bu vəsaitlər təyinatı üzrə istifadə edilmədikdə, bu hissədə onlar ümumi qaydada vergitutma bazasına daxil edilməlidir.
sənaye məqsədləri üçün kapital qoyuluşlarının maliyyələşdirilməsi üçün xarici investorlardan alınmış investisiyalar şəklində, o şərtlə ki, onlar alındığı tarixdən bir təqvim ili ərzində istifadə olunsun.
Rusiya Federasiyasının ərazisində xarici investorlar tərəfindən kapital qoyuluşu şəklində həyata keçirilən investisiya fəaliyyəti beynəlxalq müqavilələr, Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsi və “İnvestisiya fəaliyyəti haqqında” 25 fevral 1999-cu il tarixli 39-FZ Federal Qanunu ilə tənzimlənir. Rusiya Federasiyasında kapital qoyuluşu şəklində həyata keçirilir”.
"Rusiya Federasiyasında kapital qoyuluşu şəklində həyata keçirilən investisiya fəaliyyəti haqqında" 25 fevral 1999-cu il tarixli 39-FZ nömrəli Federal Qanunun 1-ci maddəsinə əsasən investisiyalar pul vəsaitləri, qiymətli kağızlar, digər əmlak, o cümlədən mülkiyyət hüquqları və digər əmlakdır. sahibkarlıq və digər fəaliyyət obyektlərinə qoyulmuş pul dəyəri olan hüquqlar.
Eyni zamanda, kapital qoyuluşlarına əsas kapitala (əsas fondlara) investisiyalar, o cümlədən yeni tikinti, mövcud təşkilatların genişləndirilməsi, yenidən qurulması və texniki yenidən qurulması, maşın, avadanlıq, alətlərin, inventarların alınması, layihələndirmə və tədqiqat xərcləri daxildir. iş və digər xərclər.
"Xarici investor" və "xarici investisiya" anlayışları "Rusiya Federasiyasında xarici investisiyalar haqqında" 9 iyul 1999-cu il tarixli 160-FZ nömrəli Federal Qanunun 2-ci maddəsində müəyyən edilmişdir:
Xarici investor - mülki hüquq qabiliyyəti yaradıldığı dövlətin qanunvericiliyinə uyğun olaraq müəyyən edilmiş və göstərilən dövlətin qanunvericiliyinə uyğun olaraq Rusiya Federasiyasının ərazisində investisiya qoymaq hüququna malik olan xarici hüquqi şəxsdir. .
Xarici investisiya - xarici investorun mülkiyyətində olan mülki hüquq obyektləri şəklində Rusiya Federasiyasının ərazisində sahibkarlıq fəaliyyəti obyektinə xarici kapitalın investisiyası, əgər belə mülki hüquqlar dövriyyədən çıxarılmamışdırsa və ya məhdudlaşdırılmamışdırsa. Rusiya Federasiyasında federal qanunlara uyğun olaraq dövriyyədə olan pullar, qiymətli kağızlar (xarici valyutada və Rusiya Federasiyasının valyutası ilə), digər əmlak, əqli fəaliyyətin nəticələrinə müstəsna hüquqların pul dəyərinə malik əmlak hüquqları (əqli mülkiyyət) ), həmçinin xidmətlər və məlumatlar.
Sənaye məqsədləri üçün kapital qoyuluşlarının maliyyələşdirilməsi üçün xarici investorlardan alınmış investisiyalar yalnız alındığı tarixdən bir təqvim ili ərzində istifadə edildikdə məqsədli maliyyələşdirmə vasitəsidir.
İnkişaf etdirici təşkilatın hesablarında toplanmış səhmdarların və (və ya) investorların vəsaitləri şəklində.
Bu zaman inşaatçı təşkilatın tikintidə paylı iştirakını maliyyələşdirmək üçün pay sahiblərindən (hüquqi və fiziki şəxslərdən) aldığı və tikintiyə məqsədyönlü xərclənən vəsaitlər nəzərə alınır. Bu yarımbənd vergi ödəyicilərinin yalnız bir kateqoriyasına - müştərilər-inkişafçılar olan təşkilatlara aiddir. Müqavilə əsasında sərmayədarın (investorların) istehsal obyektlərinin, sosial-mədəni təyinatlı obyektlərin və kommunal xidmətlərin, yaşayış binalarının tikintisinin maliyyələşdirilməsinə verilmiş vəsaitləri sifarişçi-tikintiçi idarə edir. Sifarişçi-inşaatçı tikinti üçün ayrılmış resurslardan və maddi sərvətlərdən səmərəli istifadəyə görə investor qarşısında əmlak və mövcud qanunvericiliklə nəzərdə tutulmuş digər öhdəliklər daşıyır.
Müştəri tərəfindən obyektlərin, o cümlədən yaşayış binalarının tikintisi üçün səhmdar təşkilatlardan bağlanmış müqavilələrə uyğun olaraq paylı iştirak qaydasında əldə etdiyi vəsaitlər məqsədli maliyyələşdirmə mənbəyidir və bu məbləğin müəyyən edilməsi şərtilə gəlir vergisinə cəlb edilmir. işin mərhələlərinin başa çatdırılması və ya obyektin təhvil verilməsi aktlarının imzalanması zamanı (sifarişçi ilə tikintinin investorları arasında bağlanmış müqavilənin şərtlərindən asılı olaraq) tikintidə paylı iştirak üçün hər bir səhmdardan alınan vəsaitlərin ) obyektin səhmdar təşkilata təhvil verilmiş hissəsinin tikintisi üzrə faktiki məsrəflərdən artıq olmamalıdır.
İnşaatçı təşkilatın hesablarında toplanmış səhmdarların vəsaitləri şəklində gəlirlər, alıcı tərəfindən obyektin tikintisi başa çatana qədər bu vəsaitdən faktiki istifadə edilmədiyi təqdirdə qeyri-əməliyyat gəlirlərinə daxil edilməlidir. tikintidə paylı iştirak haqqında müqavilədə müəyyən edilmiş limitlər.
Müştərilər-inkişafçılar məqsədli maliyyələşdirmə çərçivəsində əldə edilmiş (çəkilmiş) gəlir və xərclərin ayrıca uçotunu aparmalıdırlar. Bu cür uçot olmadıqda, məqsədli maliyyələşdirmə üzrə alınmış vəsaitlər alındığı tarixdən vergiyə cəlb edilir.
Eyni zamanda nəzərə alınmalıdır ki, vergi ödəyicisinin təyinatı üzrə istifadə olunmayan əmlak (o cümlədən vəsaitlər), xeyriyyəçilik fəaliyyəti çərçivəsində aldığı işlər, xidmətlər (o cümlədən xeyriyyə yardımı, ianə şəklində) şəklindəki gəlirləri. ), məqsədli daxilolmalar, məqsədli maliyyələşdirmə, büdcə vəsaitləri istisna olmaqla, vergi qeyri-əməliyyat gəlirləri kimi tanınır (Rusiya Federasiyası Maliyyə Nazirliyinin 10 fevral 2006-cı il tarixli 03-11-04 / 2/33 nömrəli məktubu). ).
Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 250-ci maddəsinin 14-cü bəndinə əsasən, xeyriyyəçilik fəaliyyətinin bir hissəsi kimi əmlak (nağd pul da daxil olmaqla), işlər, xidmətlər, məqsədli gəlirlər və ya məqsədli maliyyələşdirmə almış vergi ödəyiciləri vergi dövrünün sonunda Rusiya Federasiyasının Maliyyə Nazirliyi tərəfindən təsdiq edilmiş formada əldə edilmiş vəsaitlərin təyinatı üzrə istifadəsi barədə hesabatın qeydiyyata alındığı yer üzrə vergi orqanlarına.
Bununla əlaqədar olaraq, investorlardan alınan vəsaitlər, o cümlədən investorlardan alınan vəsaitlərin məbləği ilə tikinti xərclərinin məbləği arasındakı fərq, əgər onlardan sui-istifadə edildikdə, qeyri-əməliyyat gəlirləri kimi vergiyə cəlb ediləcək.
Qarşılıqlı sığorta cəmiyyətinin üzv təşkilatlarından qarşılıqlı sığorta cəmiyyətinə daxil olan vəsaitlər şəklində.
Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 968-ci maddəsinə uyğun olaraq, qarşılıqlı sığorta şirkətləri üzvlərinin əmlakını və digər əmlak mənafelərini sığortalayan qeyri-kommersiya təşkilatlarıdır.
Vətəndaşlar və hüquqi şəxslər (qarşılıqlı sığorta cəmiyyətinin üzvləri) bu cəmiyyətlərdə pul vəsaitlərini birləşdirərək öz əmlaklarını və əmlak mənafelərini sığortalayırlar. Qarşılıqlı sığorta şirkətinin öz üzvlərindən yuxarıda göstərilən məqsədlər üçün aldığı vəsaitlər gəlir vergisinə cəlb edilmir.
Rusiya Əsas Tədqiqatlar Fondundan, Rusiya Texnoloji İnkişaf Fondundan, Rusiya Humanitar Elmi Fondundan, Elmi-Texniki Sahədə Kiçik Müəssisələrin İnkişafına Yardım Fondundan, Elmi-Texniki Sahədə Kiçik Müəssisələrin İnkişafına Yardım Fondundan, Sənaye İnnovasiyaları.
Vergitutma üçün nəzərə alınmayan gəlirlərə vergi ödəyicilərinin aşağıdakı fondlardan əldə etdikləri vəsaitlər daxildir: -
Rusiya Əsas Tədqiqatlar Fondu; -
Rusiya Texnoloji İnkişaf Fondu (Rusiya Federasiyası Prezidentinin 27 aprel 1992-ci il tarixli 426 nömrəli "Rusiya Federasiyasının elmi və texniki potensialının qorunması üzrə təxirəsalınmaz tədbirlər haqqında" Fərmanı; -
Rusiya Humanitar Elm Fondu; -
Elmi və Texniki Sahədə Kiçik Müəssisələrin İnkişafının Təşviqi Fondu (Rusiya Federasiyası Hökumətinin 3 fevral 1994-cü il tarixli, 65 nömrəli "Kiçik Müəssisələrin İnkişafının Təşviqi Fondu haqqında" qərarı Elmi-texniki sahədə"; -
Federal Sənaye İnnovasiyaları Fondu.
Rusiya Texnoloji İnkişaf Fondunun, habelə "Elm və dövlət elmi-texniki siyasəti haqqında" Federal Qanunla müəyyən edilmiş qaydada qeydiyyata alınmış elmi-tədqiqat və təcrübə-konstruktor işlərinin maliyyələşdirilməsi üçün digər sahə və sahələrarası fondların formalaşdırılması üçün alınan vəsaitlər şəklində. ".
Mənfəət vergisi üzrə vergitutma bazasına daxil edilməyən gəlirlərin siyahısına Rusiya Texnoloji İnkişaf Fondunun, habelə elmi-tədqiqat və təcrübə-konstruktor işlərinin maliyyələşdirilməsi üçün digər sahə və sahələrarası fondların formalaşdırılması üçün alınan vəsaitlər şəklində gəlirlər daxildir.
Xüsusilə radiasiya təhlükəli və nüvə təhlükəsi olan istehsalat və obyektləri əhatə edən müəssisə və təşkilatların həyat dövrünün bütün mərhələlərində bu sənaye və obyektlərin təhlükəsizliyini təmin etmək və onların inkişafı üçün nəzərdə tutulmuş ehtiyatlardan əldə etdiyi vəsaitlər şəklində. Atom enerjisindən istifadə haqqında Rusiya Federasiyasının qanunvericiliyi.
Əgər alıcı həmin vəsaitdən faktiki olaraq təyinatı üzrə istifadə etməmişdirsə və ya alındığı vergi dövrü başa çatdıqdan sonra bir il ərzində təyinatı üzrə istifadə etməmişdirsə, bu vəsaitlər qeyri-əməliyyat gəlirlərinə daxil edilməlidir.
Xüsusilə radiasiya təhlükəli və nüvə təhlükəli istehsalat və obyektlər mülkiyyət formasından asılı olmayaraq təşkilatlar, habelə nüvə silahının, nüvə silahının komponentlərinin hazırlanması, istehsalı, istismarı, saxlanması, daşınması, utilizasiyası, radiasiya təhlükəsi ilə məşğul olan hərbi hissələrdir. materiallar və məhsullar.
Mülki aviasiya sahəsində xüsusi səlahiyyətli orqan tərəfindən alınan Rusiya Federasiyasının hava məkanında hava gəmilərinin uçuşları üçün aeronaviqasiya xidmətlərinə görə ödənişlər şəklində.
Yuxarıda sadalanan bütün hallarda xüsusi təyinatlı maliyyələşdirmə almış təşkilatlar məqsədli maliyyələşdirmə çərçivəsində əldə edilmiş (çəkilmiş) gəlir və xərclərin ayrıca uçotunu aparmalıdırlar. Xüsusi təyinatlı maliyyələşdirmə almış təşkilat üçün belə uçot olmadıqda, bu vəsaitlər alındığı tarixdən vergitutma obyekti hesab olunur. Büdcə müəssisəsinin gəlir və xərcləri smetasına uyğun olaraq büdcə təşkilatlarına ayrılan, lakin vergi dövrü ərzində təyinatı üzrə istifadə olunmayan və ya təyinatından kənarda istifadə edilən bütün səviyyəli büdcə vəsaitləri, dövlət büdcəsindənkənar fondlar. Rusiya Federasiyasının büdcə qanunvericiliyinin normalarına uyğun olaraq.
Alınmış vəsaitin təyinatı üzrə istifadəsi haqqında hesabat vergi ödəyiciləri tərəfindən hüquqi şəxslərin mənfəət vergisi üzrə vergi bəyannaməsinin 07-ci vərəqi formasında tərtib edilir.
Hesabata istifadə müddəti başa çatmamış daxil olmuş, lakin istifadə olunmamış vəsaitlər üzrə əvvəlki vergi dövrünün məlumatları daxil edilir.
Rusiya Federasiyasının banklarında fiziki şəxslərin əmanətlərinin sığortası haqqında federal qanuna uyğun olaraq əmanətlərin sığortalanması fonduna bank sığortası şəklində.
Bu şəxslərin icbari tibbi sığortasını həyata keçirən sığorta təşkilatlarından sığortaolunanlara tibbi xidmətin göstərilməsi üçün icbari tibbi sığorta sistemində tibbi fəaliyyəti həyata keçirən tibb təşkilatları tərəfindən alınan vəsaitlər şəklində.
Sığorta olunanlara tibbi xidmətin göstərilməsi üçün icbari tibbi sığorta çərçivəsində tibb təşkilatlarının sığorta təşkilatlarından aldığı vəsait vergi tutulmayan gəlirə daxil edilir.
16 sentyabr 2005-ci il tarixli 03-03-04 / 1/203 saylı Məktubda Maliyyə Nazirliyinin izahatlarına əsasən, Rusiya Federasiyasının 28 iyun 1991-ci il tarixli 1499-1 nömrəli Qanununun 2-ci maddəsi "Haqqında" Rusiya Federasiyasında vətəndaşların tibbi sığortası" müəyyən edir ki, tibbi sığorta sistemində tibb müəssisələri lisenziyalı müalicə-profilaktika müəssisələri, elmi-tədqiqat və tibb institutları, tibbi yardım göstərən digər qurumlar, habelə fərdi və kollektiv şəkildə tibbi fəaliyyətlə məşğul olan şəxslərdir.
Rusiya Federasiyasının 28 iyun 1991-ci il tarixli 1499-1 nömrəli Qanununun 20-ci maddəsinə əsasən, tibbi sığorta sistemində tibbi yardım müəyyən edilmiş qaydada akkreditə olunmuş hər hansı mülkiyyət formasına malik tibb müəssisələri tərəfindən həyata keçirilir. Onlar müstəqil təsərrüfat subyektləridir və öz fəaliyyətlərini sığorta tibb təşkilatları ilə bağlanmış müqavilələr əsasında qururlar.
Belə ki, müstəqil təsərrüfat subyekti olan, müəyyən edilmiş qaydada akkreditasiyadan keçmiş, müvafiq lisenziyaya malik olan və sığorta tibb təşkilatı ilə müqavilə əsasında fəaliyyət göstərən hər hansı mülkiyyət formasına malik tibb müəssisəsi vergiyə daxil edilmir. həmin şəxslər üçün icbari tibbi sığortanı həyata keçirən sığorta təşkilatlarından sığortaolunanlara tibbi xidmətlərin göstərilməsi üçün alınan korporativ gəlir vergisi vəsaitləri üzrə baza.
15. Səhmdar təşkilat tərəfindən əlavə olaraq alınmış, ümumi yığıncağın qərarı ilə səhmdarlar arasında onların sahib olduqları səhmlərin sayına mütənasib olaraq bölüşdürülmüş səhmlərin dəyəri və ya əvəzində alınan yeni səhmlərin nominal dəyəri arasındakı fərq şəklində gəlir. səhmdar cəmiyyətinin nizamnamə kapitalı artırıldıqda (bu səhmdar cəmiyyətdə səhmdarın payı dəyişdirilmədən) səhmlərin səhmdarlar arasında bölüşdürülməsi zamanı ilkin səhmlər və səhmdarın ilkin səhmlərinin nominal dəyəri üçün.
Səhmdar təşkilat tərəfindən əlavə səhmlər aşağıdakı hallarda səhmdar cəmiyyətindən alına bilər:
əlavə səhmlər buraxmaqla səhmdar cəmiyyətinin nizamnamə kapitalını artırarkən;
208-FZ saylı Qanunun 72-77-ci maddələrinə uyğun olaraq səhmdar cəmiyyəti tərəfindən əvvəllər geri alınmış və ya alınmış səhmləri öz səhmdarlarından payladıqda;
cəmiyyətin səhmdarlarından birinin özgəninkiləşdirdiyi səhmlərə üstünlük hüququnun həyata keçirilməsi nəticəsində qapalı səhmdar cəmiyyətinin aldığı səhmləri bölüşdürərkən. Qeyd etmək lazımdır ki, qapalı səhmdar cəmiyyəti səhmdarın (səhmdarların) özgəninkiləşdirdiyi səhmləri almaqdan birinci imtina hüququna malikdir, əgər bu, cəmiyyətin nizamnaməsində nəzərdə tutulmuşdursa və digər səhmdarlar səhmləri almaqdan imtina etmişlər (2008-ci il №-li Qanunun 7-ci maddəsi). 208-FZ).
Eyni zamanda, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin bu normasının tətbiqi üçün zəruri şərtlər aşağıdakılardır:
səhmdar cəmiyyətin ümumi yığıncağının qərarı ilə səhmlərin səhmdarlar arasında bölüşdürülməsi;
səhmlərin proporsional bölgüsü prinsipinə riayət edilməsi (əlavə səhmlər səhmdarlar arasında onların sahib olduqları səhmlərin sayına proporsional olaraq bölüşdürülür).
DİQQƏT! NKRF-nin 270-ci maddəsinin 31-ci bəndinə əsasən, emitent vergi ödəyicisi-emitent tərəfindən təhvil verilmiş, səhmdarların ümumi yığıncağının qərarı ilə səhmdarların sayına proporsional olaraq səhmdarlar arasında bölüşdürülmüş səhmlərin dəyərini xərc kimi nəzərə almır. sahibdir
onların səhmlərinin və ya ilkin səhmlərin əvəzində verilmiş yeni səhmlərin nominal dəyəri ilə səhmlərin səhmdarlar arasında bölüşdürülməsi zamanı nizamnamə kapitalının artırılması zamanı səhmdarın ilkin səhmlərinin nominal dəyəri arasındakı fərq.
16. Qiymətli daşların hesablaşma qiymətlərinin qiymət cədvəllərinin müəyyən edilmiş qaydası dəyişdirildikdə qiymətli daşların yenidən qiymətləndirilməsi nəticəsində yaranan müsbət fərq şəklində gəlir.
26 mart 1998-ci il tarixli 41-FZ nömrəli "Qiymətli metallar və qiymətli daşlar haqqında" Federal Qanuna əsasən, qiymətli daşlarla bağlı münasibətlər sahəsində dövlət tənzimlənməsi də məcburi qiymətləri təsdiq etməklə qiymətlərə dövlət nəzarətinin təşkili yolu ilə həyata keçirilir. təsnifatçılar və qiymət siyahıları.
17. Rusiya Federasiyasının qanunvericiliyinin tələblərinə uyğun olaraq hesabat (vergi) dövründə təşkilatın nizamnamə (pay) kapitalının azaldığı məbləğlər şəklində gəlir.
Təşkilatın nizamnamə (pay) kapitalının azaldılması qaydası, xüsusən də 14-FZ saylı Qanunun 20-ci maddəsi, 208-FZ saylı Qanunun 29, 30-cu maddələri, Mülki Məcəllənin 114-cü maddəsi ilə tənzimlənir. Rusiya Federasiyası.
Təşkilatın nizamnamə kapitalını azaltmağa borclu olduğu hallar bunlardır:
208-FZ nömrəli Qanunun 35-ci maddəsinin 4-cü bəndinə uyğun olaraq, əgər ikinci və hər bir sonrakı maliyyə ilinin sonunda şirkətin səhmdarları tərəfindən təsdiq edilməsi üçün təklif olunan illik balansa uyğun olaraq və ya bir Audit nəticəsində cəmiyyətin xalis aktivlərinin dəyəri onun nizamnamə kapitalından az olduqda, cəmiyyət nizamnamə kapitalını xalis aktivlərinin dəyərindən çox olmayan məbləğə azaltmaq barədə bəyanat verməyə borcludur.
14-FZ nömrəli Qanunun 26-cı maddəsinin 3-cü bəndinə əsasən, şirkətdən çıxan iştirakçının payının faktiki dəyəri şirkətin xalis aktivlərinin dəyəri ilə nizamnamə kapitalının ölçüsü arasındakı fərqdən ödənilir. Belə fərq çıxmış iştirakçının payının faktiki dəyərini ödəmək üçün kifayət etmədikdə, cəmiyyət öz nizamnamə kapitalını çatışmayan məbləğə azaltmağa borcludur.
18. İstismardan çıxarılan və məhv edilən obyektlərin işlənməsinin, istehsalının, ehtiyatının yığılmasının və istifadəsinin qadağan edilməsi haqqında Konvensiyanın 5-ci maddəsinə uyğun olaraq sökülməsi, ləğvi zamanı sökülməsindən alınan materialların və digər əmlakın dəyəri şəklində gəlir. Kimyəvi Silahlar və Onların Məhv Edilməsi və Kimyəvi Silahların İşlənməsinin, İstehsalının, Ehtiyatının və İstifadəsinin Qadağan edilməsi və onların məhv edilməsi haqqında Konvensiyaya Yoxlama Əlavəsinin 5-ci Hissəsi.
Bu müddəa yalnız kimyəvi silah istehsalı obyektlərini istismardan çıxaran təşkilatlara aiddir. Bu kateqoriya vergi ödəyiciləri üçün Kimyəvi silahların hazırlanması, istehsalı, yığılması və istifadəsinin qadağan edilməsi haqqında Konvensiyanın 5-ci maddəsinə uyğun olaraq məhv edilmiş istismara verilmiş obyektlərin sökülməsi, sökülməsi, ləğvi zamanı əldə edilmiş materialların və digər əmlakın dəyəri. 1993-cü il yanvarın 13-də Paris şəhərində bağlanan dağıdılma vergitutma bazasının müəyyən edilməsində nəzərə alınmayan gəlirlərə aiddir.
19. Kənd təsərrüfatı məhsulları istehsalçılarının bütün səviyyəli büdcə vəsaitləri hesabına inşa etdikləri meliorativ və digər kənd təsərrüfatı obyektlərinin (o cümlədən təsərrüfatdaxili su kəmərlərinin, qaz və elektrik şəbəkələrinin) dəyəri formasında gəlirlər.
Vergi ödəyicilərinin - kənd təsərrüfatı məhsulları istehsalçılarının bütün səviyyələrdə (federal, regional, yerli) büdcələr hesabına tikilmiş meliorativ və digər kənd təsərrüfatı obyektlərinin (o cümlədən təsərrüfatdaxili su təchizatı, qaz və elektrik şəbəkələrinin) dəyəri şəklində gəlirləri aşağıdakı kimi təsnif edilir: vergitutma bazaları müəyyən edilərkən nəzərə alınmayan gəlirlər.
Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 26.1-ci fəslinə uyğun olaraq, mənfəətin vergiyə cəlb edilməsi məqsədi ilə kənd təsərrüfatı istehsalçıları kənd təsərrüfatı torpaqlarında kənd təsərrüfatı məhsulları istehsal edən və bu məhsulları, o cümlədən məhsulları satan təşkilatlar, fərdi sahibkarlar, kəndli (fermer) müəssisələri kimi tanınır. bu təşkilatların, fərdi sahibkarların, kəndli (fermer) təsərrüfatlarının mallarının (işlərinin, xidmətlərinin) satışından əldə olunan ümumi gəlirdə bu məhsulların satışından əldə edilən gəlirin xüsusi çəkisi 70 faizdən az olması şərti ilə onun emalından.
Sənaye tipli kənd təsərrüfatı təşkilatları (xəz təsərrüfatları, heyvandarlıq kompleksləri, quşçuluq təsərrüfatları, istixana kompleksləri və s.) Rusiya Federasiyasının təsis qurumlarının qanunvericilik (nümayəndəlik) orqanları tərəfindən təsdiq edilmiş siyahı ilə müəyyən edilmiş kənd təsərrüfatı istehsalçıları kimi tanınmır.
20. Rusiya Federasiyasının xüsusi (radioaktiv) xammal və parçalanan materialların dövlət ehtiyatı təşkilatlarının dövlət xüsusi (radioaktiv) ehtiyatlarının maddi sərvətləri ilə əməliyyatlardan əldə etdikləri əmlak və (və ya) mülkiyyət hüquqları şəklində gəlirlər. xammal və parçalanan materiallar və bu ehtiyatların bərpasına və saxlanmasına yönəldilmişdir.
Rusiya Federasiyasının xüsusi (radioaktiv) xammal və parçalanan materialların dövlət fondu təşkilatları üçün müəyyən edilmiş qaydada bu dövlət ehtiyatlarının maddi sərvətləri ilə əməliyyatlar aparmaq hüququna malikdir, formada daxilolmalar. Bu əməliyyatlardan əldə edilən əmlak və (və ya) əmlak hüquqları, vergitutma bazası müəyyən edilərkən nəzərə alınmayan gəlir kimi tanınır, bir şərtlə ki, bu gəlirlər Rusiya Federasiyasının xüsusi (radioaktiv) xammalın və parçalanan materialların dövlət ehtiyatını bərpa etmək və saxlamaq üçün istifadə olunsun. federasiya.
21. Rusiya Federasiyasının qanunvericiliyinə uyğun olaraq və ya Hökumətin qərarı ilə silinmiş və (və ya) başqa şəkildə azaldılmış vergilərin və rüsumların müxtəlif səviyyəli büdcələrə ödənilməsinə görə vergi ödəyicisinin kreditor borclarının məbləğləri şəklində gəlirlər. Rusiya Federasiyasının.
Vergi ödəyicisinin cərimələr və cərimələr üzrə borcu Məcəllə ilə vergilərin və rüsumların ödənilməsi borcuna bərabər tutulmur. Nəticədə, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 251-ci maddəsinin 1-ci bəndinin 21-ci yarımbəndinin müddəaları (Rusiya Federasiyası Maliyyə Nazirliyinin 13 yanvar 2006-cı il tarixli 03-03-02 / 5 nömrəli məktubu "Mühasibat uçotu haqqında" mənfəət vergisi tutularkən büdcəyə borclara görə cərimələrin və cərimələrin məbləğləri.
22. Dövlət və bələdiyyə təhsil müəssisələrinin, habelə təhsil fəaliyyəti ilə məşğul olmaq, qanunvericiliklə müəyyən edilmiş fəaliyyətlə məşğul olmaq hüququna lisenziyası olan qeyri-dövlət təhsil müəssisələrinin əvəzsiz olaraq aldığı əmlak şəklində gəlirlər.
Rusiya Federasiyasının 10 iyul 1992-ci il tarixli 3266-1 nömrəli "Təhsil haqqında" Qanununa əsasən, təhsil müəssisəsi təhsil prosesini həyata keçirən, yəni bir və ya bir neçə təhsil proqramını və (və ya) həyata keçirən hüquqi şəxsdir. tələbələrin, şagirdlərin saxlanmasını və təhsilini təmin edir. Qeyri-dövlət təhsil müəssisəsi Rusiya Federasiyasının mülki qanunvericiliyi ilə qeyri-kommersiya təşkilatları üçün nəzərdə tutulmuş təşkilati-hüquqi formalarda yaradıla bilər.
Alınmış əmlakın təyinatı üzrə istifadəsi haqqında hesabat vergi ödəyiciləri tərəfindən hüquqi şəxslərin mənfəət vergisi üzrə vergi bəyannaməsində təqdim edilir.
23. Rusiya Müdafiə İdman və Texniki Təşkilatının (ROSTO) strukturuna daxil olan təşkilatlar tərəfindən alınan əsas vəsaitlər şəklində gəlir (onlar ROSTO-nun strukturuna daxil olan iki və ya daha çox təşkilat arasında köçürüldükdə), istifadə Rusiya Federasiyasının qanunvericiliyinə uyğun olaraq vətəndaşları hərbi qeydiyyat ixtisasları üzrə hazırlamaq, gənclərin hərbi-vətənpərvərlik tərbiyəsi, aviasiya, texniki və hərbi-tətbiqi idman növlərinin inkişafı.
Bu müddəa yalnız Rusiya Müdafiə İdman və Texniki Təşkilatının (ROSTO) strukturuna daxil olan təşkilatlara aiddir. Eyni struktura daxil olan təşkilatlardan əsas vəsaitlər şəklində alınan gəlirlər vergitutma bazası müəyyən edilərkən nəzərə alınmır. Bu zaman əsas vəsaitlər müəyyən edilmiş məqsədlər üçün istifadə edilməlidir.
24. Qiymətli kağızların bazar dəyəri ilə yenidən qiymətləndirilməsindən əldə edilən müsbət fərq şəklində gəlir. Qiymətli kağızların bazar dəyəri ilə yenidən qiymətləndirilməsindən əldə edilən müsbət fərq şəklində gəlir;
mənfəət vergisi üzrə vergitutma bazası müəyyən edilərkən nəzərə alınmayan gəlirlərə aiddir.
Nəzərə alın ki, PBU 19/02-nin 22-ci bəndi mühasibat uçotu məqsədləri üçün cari bazar dəyəri müəyyən edilməmiş borc qiymətli kağızlarının yenidən qiymətləndirilməsini nəzərdə tutur. Onların dövriyyəsi dövründə ilkin dəyərlə nominal dəyər arasındakı fərqin, buraxılış şərtlərinə uyğun olaraq onlara ödənilməli olan gəlirə, kommersiya təşkilatının maliyyə nəticələrinə (bir hissəsi kimi) bərabər nisbətdə aid edilməsinə icazə verilir. digər gəlir və ya xərclərin) və ya qeyri-kommersiya təşkilatının xərclərinin azalması və ya artması.
Gəlir vergisi məqsədləri üçün borc qiymətli kağızlarının yenidən qiymətləndirilməsi nəticəsində müəyyən edilmiş gəlirlər (xərclər) nəzərə alınmır (Rusiya Federasiyası Maliyyə Nazirliyinin 8 aprel 2005-ci il tarixli, 03-03-01-04/1/ nömrəli məktubu). 175).
25. Qiymətli kağızların amortizasiyası üçün bərpa edilmiş ehtiyatların məbləğləri şəklində gəlir (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 300-cü maddəsinə uyğun olaraq əvvəllər vergitutma bazası azaldılmış ehtiyatlar, yaradılması üçün xərclər istisna olmaqla).
Təşkilatlar üçün qiymətli kağızların köhnəlməsi üçün bərpa edilmiş ehtiyatların məbləğləri şəklində gəlirlər gəlir vergisi üzrə vergitutma bazası müəyyən edilərkən nəzərə alınmayan gəlir kimi təsnif edilir. İstisna, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 300-cü maddəsinə uyğun olaraq əvvəllər vergitutma bazasını azaltmaq üçün xərclər olan ehtiyatlardır. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 300-cü maddəsi diler fəaliyyəti ilə məşğul olan qiymətli kağızlar bazarının peşəkar iştirakçılarından qiymətli kağızların amortizasiyası üçün ehtiyatların formalaşdırılması xərclərinin tanınması qaydasını təmin edir.
26. Unitar müəssisələrin bu müəssisənin əmlakının mülkiyyətçisindən və ya onun müvəkkil etdiyi orqandan əldə etdiyi vəsait və digər əmlak formasında gəlirlər.
Unitar təşkilatlar üçün bu təşkilatın və ya onun səlahiyyətli orqanının əmlakının mülkiyyətçisindən alınan əmlak və digər əmlak şəklində gəlir vergitutma bazası müəyyən edilərkən nəzərə alınmayan gəlir kimi təsnif edilir.
Rusiya Federasiyası Ali Arbitraj Məhkəməsi Rəyasət Heyətinin 22 dekabr 2005-ci il tarixli 98 nömrəli Məlumat məktubunda “Vergi Məcəlləsinin 25-ci fəslinin bəzi müddəalarının tətbiqi ilə bağlı arbitraj məhkəmələri tərəfindən işlərin həlli təcrübəsinin nəzərdən keçirilməsi. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 251-ci maddəsinin 1-ci bəndinin 26-cı yarımbəndinin müddəasını şərh edərkən məhkəmənin bələdiyyə unitar müəssisəsinin bələdiyyə tərəfindən azad edilməsinə işarə etdiyi bir işə nümunə verilir. əmlakının sahibi binalardan istifadəyə görə ödənişdən müəssisə tərəfindən vəsaitə qənaət edilməsinə səbəb olur. Baxılan halda bu, onların mədaxilinə bərabərləşdirilə bilər və gəlir vergisi üzrə vergitutma bazası müəyyən edilərkən uçota alınmır.
27. Dini qurumun dini ayinlərin və mərasimlərin icrası ilə bağlı, dini ədəbiyyatın və dini təyinatlı əşyaların satışından əldə etdiyi əmlak (o cümlədən pul vəsaitləri) və (və ya) əmlak hüquqları şəklində gəlirlər.
Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 251-ci maddəsinin 1-ci bəndinin 27-ci yarımbəndi vergi ödəyiciləri kateqoriyasına - dini təşkilatlara təsir göstərir.
Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 117-ci maddəsinə uyğun olaraq, dini təşkilatlar qanunla müəyyən edilmiş qaydada mənəvi və ya digər qeyri-maddi ehtiyaclarını təmin etmək üçün ümumi maraqları əsasında birləşən vətəndaşların könüllü birliyi kimi tanınır. ehtiyaclar. Bu təşkilatlar qeyri-kommersiya təşkilatlarıdır. Ancaq eyni zamanda, bu fəaliyyət onların yaradıldığı məqsədlərə çatmağa yönəldildiyi və bu məqsədlərə uyğun olduğu təqdirdə sahibkarlıq fəaliyyəti ilə məşğul olmaq hüququna malikdir. Dini qurumların iştirakçıları (üzvləri) bu təşkilatlara verdikləri əmlaka, o cümlədən üzvlük haqlarına dair hüquqlarını saxlamırlar. Onlar üzv kimi iştirak etdikləri dini qurumların öhdəliklərinə görə, bu təşkilatlar isə üzvlərinin öhdəliklərinə görə cavabdeh deyillər. Dini qurumların Mülki Məcəllə ilə tənzimlənən münasibətlərin iştirakçıları kimi hüquqi statusunun xüsusiyyətləri qanunla müəyyən edilir.
Belə ki, dini fəaliyyətin həyata keçirilməsindən və dini təyinatlı əşyaların və ədəbiyyatın satışından əldə edilən gəlirlər, habelə qanunla müəyyən edilmiş fəaliyyəti həyata keçirmək üçün dini qurumlara bu gəlirin mənbəyindən asılı olmayaraq daxil olan vəsaitlər, əmlak nəzərə alınmır. vergitutma bazası müəyyən edilərkən nəzərə alınır.
28. Rabitə sahəsində Rusiya Federasiyasının qanunvericiliyinə uyğun olaraq universal xidmət operatorları tərəfindən universal xidmət ehtiyatından alınan məbləğlər şəklində gəlir.
"Rabitə haqqında" 7 iyul 2003-cü il tarixli 126-FZ nömrəli Federal Qanunun 57-ci maddəsinə uyğun olaraq, universal xidmətlərə aşağıdakılar daxildir:
taksofonlardan istifadə etməklə telefon rabitəsi xidmətləri;
məlumatların ötürülməsi və ictimai giriş nöqtələrindən istifadə edərək İnternetə çıxışın təmin edilməsi xidmətləri.
Universal xidmətlərin göstərilməsi, seçimi müsabiqənin nəticələrinə əsasən və ya Rusiya Federasiyasının hər bir subyektində təyinat qaydasında həyata keçirilən universal xidmət operatorları tərəfindən həyata keçirilir.
Universal xidmət operatorlarına universal rabitə xidmətlərinin göstərilməsi ilə bağlı itkilərin ödənilməsini təmin etmək məqsədi ilə universal xidmət ehtiyatı formalaşdırılır, universal xidmət ehtiyatı formalaşdırılır (126-FZ saylı Qanunun 59-cu maddəsi).
Qaydalar universal xidmət ehtiyatının vəsaitlərinin formalaşdırılması və xərclənməsi qaydasını müəyyən edir, Rusiya Federasiyası Hökumətinin 21 aprel 2005-ci il tarixli 243 nömrəli "Təşkil edilməsi və xərclənməsi qaydalarının təsdiq edilməsi haqqında" qərarına uyğun olaraq müəyyən edilir. universal xidmət ehtiyatı fondunun vəsaiti”.
29. Gəlir! əmlak formasında, o cümlədən pul vəsaitləri və (və ya) alınan əmlak hüquqları! qanunla müəyyən edilmiş fəaliyyəti ilə əlaqədar ipoteka agenti.
Bu yarımbənddə nəzərdə tutulur ki, ipoteka agentinin qanunla müəyyən edilmiş fəaliyyəti ilə əlaqədar aldığı əmlak, pul vəsaitləri və (və ya) əmlak hüquqları şəklində gəlirlər gəlir vergisi üzrə vergitutma bazası müəyyən edilərkən nəzərə alınan gəlirlərin siyahısına daxil edilmir.
"İpoteka qiymətli kağızları haqqında" 11 noyabr 2003-cü il tarixli 152-FZ nömrəli Federal Qanunun 2-ci maddəsinə uyğun olaraq, ipoteka agenti müstəsna fəaliyyəti ipoteka ilə təmin edilmiş kreditlər (kreditlər) üzrə tələb hüquqlarının əldə edilməsi olan ixtisaslaşmış kommersiya təşkilatıdır. və ipoteka və ipoteka ilə təmin edilmiş istiqrazlar buraxmaq hüququ verilmişdir.
Eyni zamanda, bu gəlirlər hesabına əldə edilmiş (yaradılmış) əmlak amortizasiyaya məruz qalmır (7-ci yarımbənd).
Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 256-cı maddəsinin 2-ci bəndi).
30. İcbari tibbi sığorta sistemində tibbi fəaliyyətlə məşğul olan tibb təşkilatlarının icbari tibbi sığortanı həyata keçirən sığorta təşkilatlarından müəyyən edilmiş qaydada istifadə olunan profilaktik tədbirlərin maliyyələşdirilməsi ehtiyatı hesabına əldə etdikləri əmlak (işlər, xidmətlər) şəklində gəlirlər. tərzdə.
Gəlir vergisi üzrə vergitutma bazası müəyyən edilərkən nəzərə alınmayan gəlirlərin siyahısına tibbi fəaliyyətlə, tibbi sığorta sistemində fəaliyyət göstərən tibb təşkilatlarının, icbari tibbi sığorta ilə məşğul olan sığorta təşkilatlarından aldığı əmlak (işlər, xidmətlər) daxildir. profilaktik tədbirlərin maliyyə ehtiyatı hesabına.
31. İcbari pensiya sığortası üzrə sığortaçı qismində çıxış edən təşkilatlar tərəfindən əmək pensiyasının yığılan hissəsinin maliyyələşdirilməsi üçün nəzərdə tutulmuş pensiya yığımlarının investisiya edilməsindən əldə edilən gəlir məbləğləri şəklində gəlir.
Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 251-ci maddəsinin 31-ci yarımbəndinə uyğun olaraq, gəlir vergisi üçün vergitutma bazası müəyyən edilərkən nəzərə alınmayan gəlirlərin siyahısına alınan əmək pensiyalarının maliyyələşdirilən hissəsinin maliyyələşdirilməsi üçün nəzərdə tutulmuş pensiya yığım fondlarının investisiyasından əldə edilən gəlirlər daxildir. icbari pensiya sığortası üzrə sığortaçı kimi çıxış edən təşkilatlar tərəfindən.
Həmçinin müəyyən edilir ki, vergitutma bazası müəyyən edilərkən aşağıdakı xərclər nəzərə alınmır: -
icbari pensiya sığortası üzrə sığortaçı qismində çıxış edən təşkilatların vəsaitləri hesabına əmək pensiyasının yığılan hissəsinin maliyyələşdirilməsi üçün nəzərdə tutulmuş pensiya yığım fondlarına investisiya qoyuluşu zamanı çəkilmiş xərclər, o cümlədən idarəetmə şirkətinin və ixtisaslaşdırılmış depozitarın mükafatı (Rusiya Federasiyasının Əmək Məcəlləsinin 48.2-ci bəndi). Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 270-ci maddəsi); -
icbari pensiya sığortası üzrə sığortaçı qismində çıxış edən təşkilatlar tərəfindən əmək pensiyasının yığılan hissəsinin maliyyələşdirilməsi üçün nəzərdə tutulmuş pensiya yığım fondlarının doldurulmasına yönəldilmiş və əmək pensiyasının yığılan hissəsinin pensiya hesablarında əks etdirilən məbləğlər (Vergi Məcəlləsinin 270-ci maddəsinin 48.3-cü bəndi). Rusiya Federasiyası); -
Rusiya Federasiyasının qanunvericiliyinə uyğun olaraq qeyri-dövlət pensiya fondları tərəfindən Rusiya Federasiyasının Pensiya Fonduna və (və ya) başqa bir qeyri-dövlət pensiya fonduna köçürülən əmək pensiyasının maliyyələşdirilən hissəsinin maliyyələşdirilməsi üçün pensiya əmanətləri şəklində. icbari pensiya sığortası üzrə sığortaçı kimi fəaliyyət göstərən (Vergi Məcəlləsinin 270-ci maddəsinin 48.4-cü bəndi).
Qeyri-dövlət pensiya fondları Vergi Məcəlləsinin 296-cı maddəsinin 4-cü bəndində nəzərdə tutulmuş əmək pensiyalarının yığılan hissəsinin maliyyələşdirilməsi üçün nəzərdə tutulmuş pensiya yığım fondlarına investisiya qoyuluşundan gəlirlərin alınması ilə bağlı xərcləri xərc kimi tanımaq hüququna malik deyillər. Rusiya Federasiyasının.
32. İcarəyə götürülmüş əmlakın kirayəçinin apardığı ayrılmaz təkmilləşdirmələr şəklində kapital qoyuluşları şəklində gəlir.
İcarə müqaviləsi başa çatdıqdan sonra ayrılmaz təkmilləşdirmələr ev sahibinə keçir və onun mülkiyyətinə çevrilir. Vergi məqsədləri üçün bu cür ayrılmaz təkmilləşdirmələrin dəyəri icarəyə verənin gəlirinə daxil edilmir.
Qeyd edək ki, bu cür təkmilləşdirmələr indi amortizasiya oluna bilən əmlak kimi tanınır və amortizasiya ayırmaları vasitəsilə xərclərə daxil edilir.
Amortizasiya aşağıdakı qaydada tutulur (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 258-ci maddəsinin 1-ci bəndi):
dəyəri icarəyə verən tərəfindən icarəçiyə ödənilən kapital qoyuluşları icarəyə verən tərəfindən ümumi qaydada amortizasiya edilir;
dəyəri icarəyə verən tərəfindən ödənilə bilməyən kapital qoyuluşları, faydalı istifadə müddəti nəzərə alınmaqla hesablanmış amortizasiya məbləğləri əsasında icarə müddəti ərzində icarəçi tərəfindən amortizasiya edilir.
33. Gəmi sahiblərinin Rusiya Beynəlxalq Gəmi Reyestrində qeydiyyata alınmış gəmilərin istismarından əldə etdikləri gəlirlər. Bu fəslin məqsədləri üçün Rusiya Beynəlxalq Gəmi Reyestrində qeydiyyata alınmış gəmilərin istismarı dedikdə, belə gəmilərdən yüklərin, sərnişinlərin və onların baqajının daşınması və bu daşımaların həyata keçirilməsi ilə bağlı digər xidmətlərin göstərilməsi nəzərdə tutulur. gediş və (və ya) təyinat məntəqəsinin Rusiya Federasiyasının hüdudlarından kənarda yerləşdiyi, habelə bu cür xidmətlərin göstərilməsi üçün belə gəmilərin icarəsi.
Rusiya Federasiyasının 30 aprel 1999-cu il tarixli 81-FZ nömrəli Ticarət Gəmiçiliyi Məcəlləsinin 33-cü maddəsinə uyğun olaraq, gəmi Rusiya Federasiyasının gəmilərinin sadalanan reyestrlərindən birində qeydiyyata alınmalıdır.
S.V. Razqulin, Rusiya Federasiyasının Dövlət müşaviri vəzifəsini icra edən, 3-cü dərəcəli
Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 25-ci fəslində vergitutma bazasının hesablanması zamanı nəzərə alına bilən xərclərin qapalı siyahısı yoxdur. Vergi ödəyicisi Vergi Məcəlləsində birbaşa göstərilməyən bəzi xərclərin xərclərinə aid edilməsi barədə müstəqil qərar qəbul edir. Ekspertlə müsahibə xərclərin tanınması meyarlarına həsr olunur.
- Ödənişlərin xərclərə daxil olması üçün nə tələb olunur?
Təcrübədə tez-tez unudulan mühüm bir vəziyyət var. Vergi ödəyicisinin xərcləri qanun pozuntusu ilə həyata keçirilməməlidir. Mən bir neçə nümunə verəcəyəm.
Rusiya Federasiyasının Əmək Məcəlləsinin 131-ci maddəsi, qeyri-pul şəklində ödənilən əmək haqqının payı hesablanmış aylıq əmək haqqının 20% -dən çox ola bilməz. Əmək Məcəlləsi ilə müəyyən edilmiş 20% limitdən artıq əmək haqqının ödənilməsi şəklində xərclər qanuna ziddir (Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 05.11.2009-cu il tarixli 03-03-05 / 200 nömrəli məktubu) .
İşçilərə faktiki olaraq 28 təqvim günü müddətində illik ödənişli məzuniyyət vermək əvəzinə onlara ödənilən kompensasiyalar əmək qanunvericiliyində nəzərdə tutulmur. Buna görə də, bu ödənişlər gəlir vergisi üzrə vergitutma bazasını azaldan xərclərə aid edilə bilməz (Rusiya Federasiyası Ali Arbitraj Məhkəməsi Rəyasət Heyətinin 23 noyabr 2010-cu il tarixli 10411/10 saylı qərarı).
Məhkəmənin müsbət qərarının alınması kompensasiya üçün xidmətlərin göstərilməsi müqaviləsinin predmeti sayıla bilməz. Sifarişçinin xeyrinə onun üçün müsbət məhkəmə qərarının qəbul edilməsi faktından asılı olaraq mükafatın ödənilməsi haqqında müqavilənin şərti konstitusiya quruluşunun və ictimai asayişin əsaslarını, müstəqillik və müstəqillik prinsiplərini pozur. xüsusi hüququn tənzimlənməsinin subyekti ola bilməyən məhkəmə sistemi (Rusiya Federasiyası Konstitusiya Məhkəməsinin 23.01.2007-ci il tarixli 1-P saylı qərarı). Vergi orqanı hüquqi xidmətlərin göstərilməsi üçün müqavilə üzrə ödənilmiş “müvəffəqiyyət haqqı” ilə bağlı əlavə gəlir vergisi tuta bilər (Volqa Rayon Arbitraj Məhkəməsinin 23 yanvar 2015-ci il tarixli, Ф06-19062 / 2013-cü il tarixli qərarı).
Müəyyən miqdarda ərzaq məhsullarının alınmasına, habelə onların təşviqi, maddi-texniki təminat və digər xidmətlərin göstərilməsi üçün ödənilən mükafatın ümumi məbləği alınan ərzaq məhsullarının qiymətinin 5 faizindən çox olmamalıdır (Rusiya Federasiyasının Əmək Məcəlləsinin 9-cu maddəsi). 28 dekabr 2009-cu il tarixli Federal Qanun, Rusiya Federasiyasında ticarət fəaliyyətinin dövlət tənzimlənməsi”).
Ərzaq məhsullarının tədarükçüləri tərəfindən ticarət şəbəkəsinin xeyrinə başqa mükafat növlərinin ödənilməsinə yol verilmir. Daha böyük məbləğdə mükafatın ödənilməsi, təchizatçının vergi məqsədləri üçün xərclərində tədarük müqaviləsi üzrə digər hərəkətlərin ödənilməsi nəzərə alınmır (Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 19 fevral 2010-cu il tarixli 03-03-06 / nömrəli məktubu). 1/85).
“Vətəndaşların sağlamlığının ikinci əl tütün tüstüsünün təsirindən və tütün istehlakının nəticələrindən qorunması haqqında” 23 fevral 2013-cü il tarixli 15-FZ nömrəli Federal Qanunun 16-cı maddəsinin 1-ci bəndinin 1-ci yarımbəndinə uyğun olaraq, tütün məmulatlarının qiymətində istənilən yolla, o cümlədən talon və kuponların verilməsi yolu ilə endirimlərdən istifadə etmək qadağandır. Təminatı qanuna zidd olan mükafatlar (endirimlər) xərclərdə nəzərə alınmır (Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 15 yanvar 2016-cı il tarixli 03-03-06/1/831 nömrəli məktubu).
- Ancaq məhkəmə təcrübəsi var ki, ona görə qanunvericiliyin digər sahələrinin tələblərinə əməl edilməməsi xərclərin uçotu proseduruna təsir göstərmir ...
Həqiqətən, Rusiya Federasiyası Ali Arbitraj Məhkəməsi Plenumunun 30 may 2014-cü il tarixli 33 nömrəli Fərmanının 11-ci bəndində deyilir ki, vergi ödəyicisinin sahibkarlıq fəaliyyətini həyata keçirərkən həm ictimai hüquq, həm də mülki hüquq normaları ilə müəyyən edilmiş müəyyən tələblərə əməl etməməsi. fəaliyyət yalnız Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin ikinci hissəsinin müddəalarında açıq şəkildə nəzərdə tutulduğu təqdirdə onun üçün əlverişsiz vergi nəticələrinə səbəb olur.
Ancaq təcrübə bütün hallarda eyni deyil. Yuxarıdakı misallardan bəziləri sadəcə olaraq məhkəmə qərarlarında öz əksini tapmışdır.
- Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin hansı normaları əsasında vergi orqanı sənaye qanunvericiliyində nəzərdə tutulmuş tələblərə uyğun gəlmədiyi təqdirdə xərcləri tanımaqdan imtina edə bilər?
Qanunla müəyyən edilmiş qadağalar vergi məqsədləri üçün məcburidir və Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin normaları ilə təkrarlanmağı tələb etmir (Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 24.03.2010-cu il tarixli 03-03-05 / 59 nömrəli məktubu).
Razılaşırıq ki, vergi məqsədləri üçün hüquq pozuntusu olan və məsuliyyətə səbəb olan fəaliyyətlərin xərclərini tanımaq ən azı qəribədir.
Vergi orqanı məsrəflərin uçotunun qeyri-qanuni olması barədə mövqeyini onların qanuna uyğun olmayan tərtib edilmiş sənədlərlə təsdiqlənməsi ilə əsaslandıra bilər.
Zəruri hallarda lisenziyanın, digər icazələrin və ya təsdiqlərin alınmaması mümkündür; müqavilənin qeydiyyata alınmaması və s. həmişə vergitutma bazasının azaldılmasına qadağa şəklində nəticələrə səbəb olmamalıdır.
- Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsində nəzərdə tutulmuş xərclərin xərclərə aid edilməsi şərtləri hansılardır?
Etibarlılıq və sənədli sübut (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 252-ci maddəsinin 1-ci bəndi).
Etibarlılığın əsas meyarı bu xərcləri daşıyan şəxs tərəfindən gəlir əldə etməyə yönəlmiş fəaliyyətlərdə xərclərin həyata keçirilməsidir.
Xərclərin məqsədəuyğunluğu onların məqsədəuyğunluğu, rasionallığı, səmərəliliyi, əldə edilmiş nəticə baxımından qiymətləndirilə bilməz (Rusiya Federasiyası Konstitusiya Məhkəməsinin 04.06.2007-ci il tarixli 320-O-P saylı Qərarları). Bu bəyanatlardan çıxış edərək Konstitusiya Məhkəməsi, eləcə də Ali Arbitraj Məhkəməsi belə qənaətə gəlib ki, hər hansı bir xərc iqtisadi cəhətdən əsaslandırılmalıdır. Vergi ödəyicisinin xərclərinin əsassız olduğunu sübut etmək vəzifəsi vergi orqanlarının üzərinə düşür.
Vergi orqanı və ya məhkəmə ödənişi təhlil edərkən ödənişlə gəlir əldə etməyə yönəlmiş fəaliyyət arasında əlaqə yaradır.
- Vergitutma üçün hansı xərclər nəzərə alına bilər?
Vergi məcəlləsində bəzi məsrəflər açıq şəkildə xərc kimi təsnif edilir. Belə xərclərə münasibətdə vergi orqanı yoxlamalar zamanı vergi ödəyicisi tərəfindən vergitutma bazasının hesablanması hüququnun pozulması anlayışından istifadə etməyə çalışır.
Vergi bazasının azaldılmasından imtina üçün əsaslar Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 54.1-ci maddəsinin müddəaları ola bilər (əməliyyatın əsas məqsədi vergiyə qənaətdir).
Vergi ödəyicisindən xərclərin əsaslılığını sübut etmək tələb oluna bilər, əgər onlar normal şəraitdə oxşar xərclərin məbləği ilə açıq şəkildə müqayisə edilə bilməz (Rusiya Federasiyası Ali Məhkəməsinin 20 fevral 2018-ci il tarixli 305-KG17-15790 saylı qərarı). Bir çox cəhətdən bu işlərdə yekun qərarın qəbul edilməsi məhkəmənin təqdim edilmiş sübutlara subyektiv qiymət verməsindən asılıdır.
- Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 25-ci fəsli ilə hansı xərclər tanınmır?
Söhbət Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 270-ci maddəsində göstərilən xərclərdən gedir. Bunlara təmənnasız xarakterli ödənişlər daxildir: maddi yardım, pensiyaya çıxan əmək veteranlarına birdəfəlik müavinətlər. Ödəniş şərtlərini tərtib edərkən vergi ödəyicisinə Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 270-ci maddəsində göstərilən ifadələrdən istifadə etməmək tövsiyə edilə bilər.
Bəzi ödənişlər əlavə şərtlərin xərc kimi tanınmasına imkan verəcək. Məsələn, əmək və ya kollektiv müqavilələrdə işçilərin pulsuz və ya güzəştli qidalanması, işçilərin iş yerinə və iş yerinə gediş-gəliş haqqının ödənilməsi formasında xərclərin müəyyən edilməsi belə xərcləri əsaslandırır.
- Belə bir vəziyyət yarana bilərmi ki, xərclərə sahə qanunvericiliklə icazə verilir, lakin vergi məqsədləri üçün nəzərə alınmır?
Belə misallar var. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 264-cü maddəsinin 1-ci bəndinin 7-ci yarımbəndi istehsal və satışla bağlı digər xərclərə qanunla nəzərdə tutulmuş normal iş şəraitinin təmin edilməsi xərcləri kimi aiddir.
Rusiya Federasiyasının Əmək Məcəlləsi əsasında Rusiya Səhiyyə və Sosial İnkişaf Nazirliyinin 01.03.2012-ci il tarixli 181n nömrəli əmri ilə təsdiq edilmişdir "İşəgötürən tərəfindən hər il şəraitin və əməyin mühafizəsinin yaxşılaşdırılması və azaldılması üçün həyata keçirilən tədbirlərin tipik siyahısı. peşə risklərinin səviyyələri” əmək kollektivlərində bədən tərbiyəsi və idmanın inkişafına yönəlmiş tədbirləri nəzərdə tutur.
Buna baxmayaraq, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 270-ci maddəsinin 29-cu bəndi birbaşa qadağanı müəyyən etdiyi üçün, təşkilatların idman bölmələrində, dərnəklərində və ya klublarında işçilərin işə götürülməsi üçün ödəmə xərcləri vergitutma bazası müəyyən edilərkən nəzərə alına bilməz. (Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 17 oktyabr 2014-cü il tarixli 03-03-06 /1/52376 saylı məktubu).
Vergi məqsədləri üçün xərclərin məbləği normallaşdırıla bilər. Rusiya Federasiyası Hökumətinin 08.02.2002-ci il tarixli 92 nömrəli Fərmanı ilə müəyyən edilmiş normalardan artıq işgüzar səfərlərdə şəxsi avtomobillərin və motosikletlərin istifadəsinə görə kompensasiya gəliri azaltmayacaq.
Yanacağın və sürtkü yağlarının qiyməti ilə bağlı başqa bir vəziyyət. Bu xərclər ya maddi xərclər (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 254-cü maddəsinin 1-ci bəndinin 5-ci yarımbəndi), ya da istehsal və satışla bağlı digər xərclər (Vergi Məcəlləsinin 264-cü maddəsinin 1-ci bəndinin 11-ci yarımbəndi) kimi uçota alınır. Rusiya Federasiyası - rəsmi nəqliyyat vasitələrinin saxlanması xərcləri). Rusiya Nəqliyyat Nazirliyinin 14 mart 2008-ci il tarixli AM-23-r nömrəli qərarı ilə qüvvəyə minmiş avtomobil nəqliyyatında yanacaq və sürtkü yağlarının istehlakı normaları vergitutma üçün məcburi deyil. Başqa sözlə, yanacaq və sürtkü yağlarının dəyəri faktiki məbləğdə nəzərə alınır (Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 22 iyun 2010-cu il tarixli 03-03-06 / 4/61 saylı məktubu).
- Xərclərin sənədləşdirilmiş sübutları nə deməkdir?
Bu, qanunvericiliyə uyğun tərtib edilmiş sənədlərin olması deməkdir. Bundan əlavə, müvafiq xərclərin qeydiyyatı üçün təqdim olunan sənədlər. Digər sənədlərin istifadəsi çəkilmiş xərcləri yalnız dolayı yolla təsdiqləyə bilər. Beləliklə, qeyri-sənədli formada (elektron bilet) alınmış səyahət biletlərinin ödənilməsi xərclərinə münasibətdə təsdiqedici sənədlər aşağıdakılardır:
- dəmir yolu bileti üçün - informasiya-telekommunikasiya şəbəkəsi vasitəsilə elektron formada alınan elektron gediş sənədinin (biletinin) nəzarət talonudur (dəmir yolu nəqliyyatında sərnişindaşımaların idarə edilməsi üzrə avtomatlaşdırılmış sistemdən çıxarış);
- aviabilet üçün - hava daşımalarının verilməsi üçün avtomatlaşdırılmış məlumat sistemi tərəfindən yaradılan, uçuşun dəyərini göstərən kağız daşıyıcıda elektron sənədin (aviabiletin) marşrutu/qəbzi, məsul şəxsin təyyarə boyu uçuşunu təsdiq edən minmə talonu. elektron biletdə göstərilən marşrut. Minik kartı olmadıqda, xidmətin istehlakı hava daşıyıcısının sertifikatı ilə təsdiqlənə bilər (Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 18 dekabr 2017-ci il tarixli 03-03-РЗ/84409 saylı məktubu).
- Tərəflər arasında müqavilə bağlanmadıqda əməliyyat xərcləri nəzərə alınırmı? Ödəniş fakturaya uyğun həyata keçirilir.
Bəli, müqaviləni ayrıca sənəd kimi tərtib etmədən müqavilə münasibətlərinə girmək təcrübəsi var. Müqavilə ilkin sənəd deyil.
Ancaq müqavilənin məcburi bağlanmasını tələb edən Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin müddəalarını nəzərə almaq lazımdır. Bu cür öhdəliklər daşınmaz əmlakın satışı, icarə haqqı, kredit, sığorta və bir sıra digər əməliyyatlar üçün müəyyən edilir. Müqavilənin yazılı formasına əməl edilməməsi əməliyyatın etibarsız sayılması ilə nəticələnə bilər.
Əgər müqavilədə müqavilənin onun bağlanmasından əvvəl yaranmış tərəflərin münasibətlərinə tətbiq edilməsinə dair müddəalar varsa, iş başa çatdıqdan sonra müqavilənin bağlanması xərclərin uçotuna mane olmur. Əlbəttə ki, ilkin sənədlərin düzgün tərtib edilməsi şərtilə (Rusiya Federal Vergi Xidmətinin 6 oktyabr 2016-cı il tarixli SD-4-3 / 18888 saylı məktubu).
Nəzərə alın ki, bəzən Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi xərclərin təsdiqi kimi müəyyən bir sənədin mövcudluğunu birbaşa təyin edir. Məsələn, təhsil müəssisələri ilə müqavilə - işçilərin təlim xərcləri ilə bağlı (Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 9 noyabr 2012-ci il tarixli 03-03-06 / 2/121 nömrəli məktubu).
İnternet vasitəsilə xidmətlərin (təlim, reklam), mülkiyyət hüquqlarının satın alınması zamanı yazılı müqavilə bağlana bilməz, lakin podratçının internet saytında göstərilən standart şərtlər qəbul edilməklə elektron formada tərtib edilir. Xərclər ödəniş sənədləri, xidmətin sifarişi və qəbulu göstərilməklə elektron yazışmaların çap edilmiş və təsdiq edilmiş səhifəsi, ekran görüntüləri (xərclərin dolayı təsdiqi kimi) ilə təsdiqlənəcək.
- Akt yoxdursa, xidmətlərin göstərilməsini necə təsdiq etmək olar?
Vergi məqsədləri üçün, qanunla başqa hal nəzərdə tutulmayıbsa, xidmətlərin göstərilməsi faktını təsdiq edən ikitərəfli aktın hazırlanması məcburi deyildir. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 25-ci fəsli ilə müəyyən edilmiş hesablama üsulu ilə gəlir və xərclərin tanınması qaydası, aktların olmadığı hallarda gəlirlərin (xərclərin) alınma tarixinin müəyyən edilməsini nəzərdə tutur.
Qanunvericilik aktların tərtib edilməsini tələb etmədikdə və göstərilən xidmətlərə dair aktların tərtib edilməsi şərti müqavilədə olmadıqda, müqavilə üzrə mükafat 271-ci maddələrə uyğun olaraq gəlir və xərclərdə nəzərə alınır. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 272 və vergi məqsədləri üçün uçot siyasəti. Ödəniş sənədləri xərcləri təsdiqləyə bilər.
- Elektron formada tərtib edilmiş sənəd xərcləri təsdiq edə bilərmi?
Əlbəttə. İlkin uçot sənədi elektron imza ilə imzalanmış elektron sənəd şəklində tərtib edilə bilər.
Hər hansı bir elektron imza ilə imzalanmış elektron sənəd, qanunvericilik sənədin kağız üzərində hazırlanmasını nəzərdə tutmadıqda, xərcləri təsdiqləyir (Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 05.05.2015-ci il tarixli 07-01-06 / 25701 nömrəli məktubu). ). Xərcləri təsdiqləmək üçün sadə və (və ya) təkmilləşdirilmiş keyfiyyətsiz elektron imza ilə imzalanmış elektron ilkin sənədin həqiqiliyi, qarşı tərəflər arasında elektron imzaların yoxlanılması prosedurunun müvafiq müqavilədə olması ilə təmin edilməlidir (Federal Vergi məktubu). Rusiyanın 19 may 2016-cı il tarixli xidməti No SD-4-3/8904) .
Elektron sənədlə təsdiq edilmiş xərclərin tanınması üçün ümumi prosedur tətbiq olunur: tanınma tarixi sənədin yaradıldığı tarix olacaq (Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 13 fevral 2017-ci il tarixli 03-03-06 nömrəli məktubu). /1/7663).
Federal Vergi Xidməti tərəfindən müəyyən edilmiş formatlara uyğun olaraq elektron formada tərtib edilmiş sənədlər vergi ödəyicisinin tələbi ilə TCS-nin vergi orqanına göndərilir.
Sənədlər müəyyən edilmiş formatlara uyğun olaraq elektron formada tərtib edilmədikdə, vergi orqanının tələbi ilə sənədin ixtisaslı elektron imza ilə (məktub) imzalanması haqqında işarəsi olan təsdiq edilmiş surət şəklində kağız daşıyıcıda təqdim edilir. Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 11.01.2012 No 03-02-07 / 1- bir).
Elektron formatlardan istifadə təcrübəsi genişlənəcək. Federal Vergi Xidmətinə TCS vasitəsilə elektron formada vergi orqanına təqdim edilən vergi ödəyicilərindən tələb olunan sənədlərin formatlarını təsdiq etmək səlahiyyəti verilir.
İlkin sənəd hansı məlumatları ehtiva etməlidir?
Təşkilatın iqtisadi həyatının hər bir faktı ilkin sənəd kimi sənədləşdirilir. Qruplaşdırılmış ilkin uçot sənədləri əsasında vergi uçotu məlumatları yaradılır.
Bəzi istisnalarla, ilkin uçot sənədlərinin formaları vergi ödəyicisi tərəfindən müstəqil olaraq müəyyən edilir. "Mühasibat uçotu haqqında" 6 dekabr 2011-ci il tarixli, 402-FZ nömrəli Federal Qanunun 9-cu maddəsinin 2-ci bəndi ilkin uçot sənədinin məcburi təfərrüatlarını göstərir:
- Sənədin adı;
- sənədin hazırlanma tarixi;
- sənədi hazırlayan təsərrüfat subyektinin adı;
- iqtisadi həyat faktının məzmununu;
- ölçü vahidləri göstərilməklə təsərrüfat həyatı faktının təbii və (və ya) pulla ölçülməsinin dəyəri;
- əməliyyatı, əməliyyatı həyata keçirən (başa çatdıran) və onun düzgün yerinə yetirilməsinə cavabdeh (məsul) şəxsin (şəxslərin) vəzifəsinin adı və ya əməliyyatın aparılmasına görə məsul (məsul) şəxsin (şəxslərin) vəzifəsinin adı. hadisənin qeydiyyatının düzgünlüyü;
- adları çəkilən şəxslərin soyadları və inisialları və ya bu şəxslərin müəyyən edilməsi üçün zəruri olan digər rekvizitləri göstərən imzaları.
Bütün tələb olunan rekvizitlər ilkin uçot sənədində düzgün şəkildə doldurulduqda, təşkilatın (təşkilatların) möhürünün (möhürünün) izinin olmaması müvafiq xərcləri gəlir vergisi xərcləri kimi tanımaqdan imtina etmək üçün əsas deyildir (müəssisənin məktubu). Rusiya Federal Vergi Xidməti 13.01.2016-cı il tarixli SD-4- 3/ [email protected]).
- Bəs sənədlərin hazırlanmasında səhvlər olarsa?
Federal qanunlar və ya dövlət mühasibat uçotunu tənzimləyən orqanların normativ hüquqi aktları ilə başqa hal nəzərdə tutulmayıbsa, ilkin uçot sənədində düzəlişlərə icazə verilir.
Əgər ilkin sənədlərdə yol verilmiş səhvlər əhəmiyyətsizdirsə, onda düzəlişlər edilmədən xərclər nəzərə alına bilər. Qeyri-vacib xətalara identifikasiyaya mane olmayan səhvlər daxildir:
- əqdin tərəfləri, əqdin predmeti (malların, işlərin, xidmətlərin adı, mülkiyyət hüquqları), əqdin qiyməti. Bu, Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 28 avqust 2014-cü il tarixli 03-03-10 / 43034 nömrəli, 4 fevral 2015-ci il tarixli 03-03-10 / 4547 nömrəli məktublarında deyilir;
- satış qəbzlərini imzalayan şəxslər (Rusiya Federasiyası Ali Məhkəməsinin 9 mart 2016-cı il tarixli 302-KG16-450 saylı qərarı).
"Mühasibat uçotu haqqında" Federal Qanun əvvəllər mühasibat uçotu üçün qəbul edilmiş ilkin uçot sənədinin yeni sənədlə dəyişdirilməsini nəzərdə tutmur.
Səhvləri düzəltmək üçün Federal Vergi Xidməti sənədə düzəlişlər etməzdən əvvəl sənədin nömrəsini və tarixini, habelə düzəliş nömrəsini və tarixini göstərən sənədin yeni nüsxəsini tərtib etməyi mümkün hesab edir (05.03.2019-cu il tarixli məktub). 2018 № SD-4-3 / [email protected]). Yəni orijinal sənəd və düzəlişləri olan sənəd (sənədin düzgün mətni) mövcud olacaq.
- Əgər sənədlərin əsli vergi ödəyicisi tərəfindən, məsələn, məhkəməyə təqdim edilirsə, o zaman xərcləri necə təsdiqləmək olar?
bu sənədlərin surəti. Vergi ödəyicisi özü surəti təsdiq edə bilər (Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 20 yanvar 2011-ci il tarixli 03-03-06 / 1/15 saylı məktubu). Vergi ödəyicisində saxlanılan nüsxədə şəhadətləndirilmə zamanı sənədin əslinin olduğu yer göstərilə bilər.
Yeri gəlmişkən, oxşar üsul - təsdiq edilmiş nüsxənin hazırlanması - zaman keçdikcə orijinal sənəddə, məsələn, kassa qəbzində əks olunan göstəricilərin oxunmaz hala düşməsi ehtimalı olduqda tövsiyə edilə bilər. Bu halda belə sənədin əsli və surəti birlikdə saxlanılır.
- Xarici kontragentdən məhsul və ya xidmət alınıbsa və sənədlər xarici dildə tərtib olunubsa nə etməli?
Uçotlar rus dilində rus dilində aparıldığı üçün xarici dildə tərtib edilmiş ilkin mühasibat sənədləri rus dilinə tərcümə edilməlidir.
Beləliklə, xarici dildə tərtib edilmiş və xarici kontragentdən alınan ilkin sənədlər və ya xarici dildə tərtib edilmiş, xüsusən də xaricə ezamiyyətdə olduğunu təsdiq edən sənədlər rus dilinə tərcümə edilməlidir. Tərcümə vergi ödəyicisinin işçiləri və ya peşəkar tərcüməçi tərəfindən həyata keçirilə bilər. Yalnız vergitutmaya təsir edən göstəriciləri tərcümə etmək kifayətdir (Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 14 sentyabr 2009-cu il tarixli 03-03-05 / 170 nömrəli məktubu). Əgər standart formadan danışırıqsa, onda tərcümə bir dəfə həyata keçirilə bilər və sonradan yalnız dəyişən göstəricilər tərcümə olunur (Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 03 noyabr 2009-cu il tarixli 03-03-06 / 1/725 nömrəli məktubu) .
- Xərclərin uçotunu təsdiq edən sənədlərin saxlanma müddəti hansı xüsusiyyətlərlə bağlıdır?
Sənədlərin, o cümlədən elektron sənədlərin saxlanmasının ümumi müddəti 4 ildir (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 23-cü maddəsinin 1-ci bəndinin 8-ci yarımbəndi). Bu müddət xərclərin uçotunun tamamlandığı vergi dövrünün sonundan hesablanmalıdır. Məsələn, amortizasiya xərcləri üçün amortizasiya olunan əmlakın ilkin dəyərinin formalaşmasını əks etdirən ilkin sənədlərin saxlanma müddəti vergi uçotunda amortizasiyanın hesablandığı andan hesablanır.
Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsində xüsusi saxlama müddətləri var. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 283-cü maddəsinin 4-cü bəndinə əsasən, itkiləri köçürərkən vergi ödəyicisi cari vergi dövrünün vergi bazasını azaldarkən bütün dövr üçün dəymiş zərərin məbləğini təsdiq edən sənədləri saxlamağa borcludur. (Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 19 yanvar 2018-ci il tarixli 03-03-06 / 1/2598 nömrəli məktubu).
Eyni zamanda, "Mühasibat uçotu haqqında" Federal Qanunun 29-cu maddəsi mühasibat uçotu siyasəti sənədlərini, təsərrüfat subyektinin standartlarını, mühasibat uçotunun təşkili və aparılması ilə bağlı digər sənədləri, o cümlədən elektron sənədlərin təkrar istehsalını təmin edən alətləri, habelə elektron imzanın həqiqiliyinin yoxlanılması, sonuncu dəfə mühasibat (maliyyə) hesabatlarının hazırlanması üçün istifadə edildiyi ildən 5 ildən az olmayaraq saxlanılmalıdır.
Arxiv işi haqqında qanunvericiliyə uyğun olaraq sənədlərin saxlanması üçün öz şərtləri var. Rusiya Mədəniyyət Nazirliyinin 25 avqust 2010-cu il tarixli 558 nömrəli əmri ilə “Dövlət orqanlarının, yerli özünüidarəetmə orqanlarının və təşkilatların fəaliyyəti zamanı formalaşan, saxlama müddətlərini göstərən standart inzibati arxiv sənədlərinin Siyahısı”nın təsdiq edilməsi haqqında ” ”, müəyyən edilmişdir ki, məsələn, əsas vəsaitlərin köhnəlməsinə dair sənədlər daim saxlanılır.
1. Əlaqəli şəxslər arasında aparılan əməliyyatlarla bağlı vergi nəzarəti aparılarkən (o cümlədən təhlil edilən əməliyyatın kommersiya və (və ya) maliyyə şərtləri və onun nəticələri müqayisə olunan əməliyyatların kommersiya və (və ya) maliyyə şərtləri və onların nəticələri ilə müqayisə edildikdə) Vergilər və rüsumlar sahəsində nəzarət və nəzarət üçün səlahiyyətli federal icra hakimiyyəti orqanı bu fəsildə müəyyən edilmiş qaydada aşağıdakı üsullardan istifadə edir:
1) müqayisəli bazar qiymətləri metodu;
2) sonrakı satışın qiymətinin metodu;
3) bahalı üsul;
4) müqayisəli gəlirlilik metodu;
5) mənfəətin bölüşdürülməsi üsulu.
2. Bu maddənin 1-ci bəndində nəzərdə tutulmuş iki və ya daha çox metodun kombinasiyasından istifadə edilməsinə yol verilir.
3. Vergitutma məqsədləri üçün, bu Məcəllənin 105.10-cu maddəsinin 2-ci bəndində başqa hal nəzərdə tutulmayıbsa, əqdlərdə istifadə olunan qiymətlərin bazar qiymətlərinə uyğunluğunun müəyyən edilməsi üçün müqayisəli bazar qiymətləri metodu prioritetdir. Bu maddənin 1-ci bəndinin 2-5-ci yarımbəndlərində göstərilən digər üsulların tətbiqinə, müqayisəli bazar qiymətləri metodunun tətbiqi mümkün olmadıqda və ya onun tətbiqi əməliyyatlarda istifadə edilən qiymətlərin və ya qiymətlərin uyğunluğu və ya uyğun olması barədə əsaslı nəticə çıxarmağa imkan vermədikdə yol verilir. vergi məqsədləri üçün bazar qiymətlərinə uyğun gəlmir.
Müqayisə olunan bazar qiymətləri metodundan nəzarət edilən əqddə tətbiq edilən qiymətin bu Məcəllənin 105.9-cu maddəsində müəyyən edilmiş qaydada bazar qiymətinə uyğunluğunu müəyyən etmək üçün, əgər müvafiq mallar bazarında ən azı bir müqayisə edilə bilən əqd olduqda istifadə olunur ( predmeti eyni olan (onlar olmadıqda - eynicinsli) mallar (işlər, xidmətlər), habelə belə bir əməliyyat haqqında kifayət qədər məlumat olduqda iş, xidmətlər.
Eyni zamanda, vergi ödəyicisinin nəzarət edilən əməliyyatda tətbiq etdiyi qiymətin uyğunluğunu müəyyən etmək məqsədilə müqayisəli bazar qiymətləri metodunun müqayisəli əməliyyat kimi tətbiqi üçün göstərilən vergi ödəyicisi tərəfindən aparılan əməliyyatdan istifadə etmək olar. göstərilən vergi ödəyicisi ilə qohumluğu olmayan şəxslərlə, bu şərtlə ki, belə əməliyyat təhlil edilən əməliyyatla müqayisə oluna bilsin.
4. Eyni (bircins) mallar (işlər, xidmətlər) ilə müqayisə edilən əməliyyatlarda qiymətlər haqqında ictimaiyyətə açıq məlumat olmadıqda, aidiyyəti şəxslər arasında aparılan əməliyyatlarla əlaqədar vergilərin hesablanması və ödənilməsinin tamlığını müəyyən etmək məqsədilə bu maddənin 1-ci bəndinin 2-5-ci yarımbəndlərində göstərilən üsullar.
Bu fəsildə başqa hal nəzərdə tutulmayıbsa, nəzarət edilən əməliyyatın faktiki halları və şərtləri nəzərə alınmaqla, əməliyyatda tətbiq edilən qiymətin uyğunluğu və ya uyğunsuzluğu haqqında ən ağlabatan nəticənin çıxarılmasına imkan verən üsuldan istifadə edilir. bazar qiymətləri.
5. Bu maddənin 1-ci bəndinin 2-5-ci yarımbəndlərində göstərilən üsullar, tərəfləri bir-birindən asılı şəxslər olan bircins əməliyyatlar qrupundan vergitutma məqsədləri üçün gəlirin (mənfəətin, gəlirlərin) müəyyən edilməsində də istifadə edilə bilər.
Bu Məcəllənin 14.2-ci fəslinin, bu fəslin və bu Məcəllənin 14.4 - 14.6-cı fəsillərinin məqsədləri üçün bircins əqdlər, predmeti eyni (homogen) mallar (işlər, xidmətlər) ola bilən və müqayisə olunan kommersiya formasında aparılan əməliyyatlar kimi tanınır. və (və ya) maliyyə şərtləri.
6. Tərəflərin aidiyyəti şəxslər olduğu əməliyyatlar üzrə vergitutma məqsədləri üçün gəlirin (mənfəətin, gəlirin) müəyyən edilməsində istifadə olunan metod seçilərkən ilkin məlumatların tamlığı və etibarlılığı, habelə müvafiq qaydada verilmiş düzəlişlərin əsaslılığı; müqayisə edilən əməliyyatların təhlil edilən əməliyyatla müqayisəliliyini təmin etmək üçün nəzərə alınmalıdır.
7. Bu maddənin 1-ci bəndində nəzərdə tutulmuş üsulların tətbiqi məqsədi ilə konkret əməliyyatlar haqqında məlumatlarla yanaşı, bazar qiymətlərinin və (və ya) birja kotirovkalarının cari səviyyəsinə dair ictimaiyyətə açıq məlumatlar, habelə məlumatlardan və qiymətlərdən alınan məlumatlar. həmin malların (işlərin, xidmətlərin) müvafiq bazarlarında eyni (homogen) malların (işlərin, xidmətlərin) qiymətləri (qiymət intervalları) üzrə agentliklər. Bu maddənin 1-ci bəndində nəzərdə tutulmuş üsulların tətbiqi məqsədilə bu bənddə göstərilən bazar qiymətləri haqqında məlumat mənbələrindən istifadə edilməsinə o şərtlə icazə verilir ki, bu məlumat mənbələrində olan əməliyyatlar müqayisə oluna bilsin. əməliyyat təhlil edilir.
8. Bu maddənin 1-ci bəndinin 2-ci və 3-cü yarımbəndlərində göstərilən üsulların tətbiqi məqsədi ilə mənfəətlilik intervalının hesablandığı mühasibat (maliyyə) hesabatlarının məlumatları müqayisəli formaya gətirilməlidir. , məsrəflərin uçotu qaydasındakı kənarlaşmaların göstəricilərə təsirinin əhəmiyyətsiz olmasını təmin etmək.bu maddənin 1-ci bəndinin 2-ci və 3-cü yarımbəndlərində göstərilən üsullara uyğun olaraq hesablanmış gəlirlilik və rentabellik intervalı.
Mühasibat (maliyyə) hesabatlarının məlumatlarının rentabellik intervalının hesablanması və tərəfləri qarşılıqlı asılı şəxslər olan əməliyyatlar üzrə vergitutma məqsədləri üçün gəlirin (mənfəətin, gəlirlərin) müəyyən edilməsi məqsədilə müqayisəliliyini təmin etmək mümkün olmadıqda. , bu maddənin 1-ci bəndinin 4-cü və 5-ci yarımbəndlərində göstərilən üsullardan istifadə olunur.
9. Bu maddənin 1-ci bəndində göstərilən üsullar birdəfəlik əqddə tətbiq edilən məhsulun (işin, xidmətin) qiymətinin bazar qiymətinə uyğun olub-olmadığını müəyyən etməyə imkan vermirsə, belə əqddə tətbiq edilən qiymətin uyğunluğu. bazar qiyməti Rusiya Federasiyasının və ya xarici dövlətlərin qiymətləndirmə fəaliyyəti haqqında qanunvericiliyinə uyğun olaraq müstəqil qiymətləndirmə nəticəsində müəyyən edilmiş əqd predmetinin bazar dəyəri əsasında müəyyən edilə bilər.
Eyni zamanda, bu maddənin məqsədləri üçün birdəfəlik əməliyyat dedikdə, iqtisadi mahiyyəti təşkilatın əsas fəaliyyətindən fərqli olan və birdəfəlik həyata keçirilən əməliyyat başa düşülür.
10. Bu maddənin 1-ci bəndinin 4-cü və 5-ci yarımbəndlərində göstərilən üsullar bazar qiymətlərinin birbaşa hesablanması olmadan tətbiq edilə bilər. Bu üsullardan istifadə edərkən vergilər və ödənişlər sahəsində nəzarət və nəzarət üçün səlahiyyətli federal icra hakimiyyəti orqanı təhlil edilən əməliyyatın (homogen təhlil edilən əməliyyatlar qrupunun) maliyyə göstəricilərini (nəticələrini) gəlirlilik intervalı ilə (əsasən hesablanmış maliyyə göstəriciləri) müqayisə edir. gəlirlilik intervalı) müqayisə olunan əməliyyatlar üçün, onun əsasında bu əməliyyatın tərəfləri əlaqəli şəxs kimi tanınmayan şəxslər olduqda əldə ediləcək gəlirin (mənfəət, gəlir) məbləğini hesablayır.
11. Məhkəmə bu Məcəllənin 14.2-ci fəslində və bu fəsildə nəzərdə tutulmuş məhdudiyyətlər qoyulmadan əqddə tətbiq edilən qiymətin bazar qiymətinə uyğunluğunun müəyyən edilməsi üçün vacib olan digər halları da nəzərə ala bilər.
12. Vergi ödəyicilərindən əqdlər bağlanarkən qiymət siyasətini bu Məcəllə ilə nəzərdə tutulmayan məqsədlər üçün əsaslandırmaq üçün bu maddənin 1-ci bəndində göstərilən üsulları rəhbər tutmaq tələb olunmur.
Metodların növləri
Əlaqədar şəxslər arasında aparılan əməliyyatlarda vergi qiymətlərinə nəzarətin qiymətləndirilməsi meyarları 2012-ci ildə 227-FZ saylı Qanunla təqdim edilmişdir.
Bu normativ akt nəzarət edilən əməliyyatlarda istifadə edilən qiymətlərin bazar səviyyəsinə uyğunluğunun sübut edilməsi proseduruna metodoloji yanaşmanı əhəmiyyətli dərəcədə dəyişdirdi və bu, çoxsaylı mübahisələrə səbəb oldu.
Bu yazıda biz dövlətin nəzarətində olan əməliyyatlar üzrə vergitutma məqsədləri üçün bazar qiymətlərinin müəyyən edilməsi zamanı yaranan ən çətin məsələləri nəzərdən keçirəcəyik.
Qiymətqoymada istifadə olunan yeni qaydaların tətbiqi ilə Vergi Məcəlləsində yeni konsepsiya meydana çıxdı (105.14-cü maddə) - nəzarət edilən əməliyyat. Bu, əlaqəli tərəflər arasında əməliyyatdır.
Əlaqədar tərəflərin qapalı siyahısı Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 105.1-ci maddəsində nəzərdə tutulmuşdur. Qanunverici onları münasibətləri əqd tərəflərinin iqtisadi fəaliyyətinin nəticələrinə təsir göstərən şəxslər kimi müəyyən edir.
Nəzərə almaq lazımdır ki, nəzarət edilən əməliyyatı həyata keçirmiş şirkətlər müstəqil olaraq vergi müfəttişliyinə onun aparılması barədə məlumat verməlidirlər (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 105.16-cı maddəsi). Xəbərdarlıq müddəti hesabat ilindən sonrakı mayın 20-dəkdir. Nəzarət edilən əməliyyatlar haqqında məlumat vergitutmanın düzgünlüyünə nəzarət etmək üçün bazar qiymətlərini təhlil edən Rusiya Federasiyasının Federal Vergi Xidməti tərəfindən toplanır.
Bunun üçün müvafiq metodologiyadan istifadə edilir. RF Vergi Məcəlləsinin 105.7-ci maddəsi nəzarət edilən əməliyyatlarda vergi məqsədləri üçün gəliri müəyyən etmək üçün istifadə edilə bilən üsulları müəyyən edir. Beş belə üsul var. Onların xüsusi istifadə üstünlüyü var:
- müqayisəli bazar qiyməti metodu;
- təkrar satış qiyməti üsulu;
- bahalı üsul;
- müqayisəli gəlirlilik metodu;
- mənfəətin bölüşdürülməsi üsulu.
Bu üsullar vergi orqanları tərəfindən əməliyyatın yoxlanılan tərəfinin büdcəsinə ödənilməli olan vergilərin azalmasına səbəb olmadıqda istifadə edilməlidir (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 14.3-cü maddəsi).
Metodların xüsusiyyətləri
Metodların hər biri öz xüsusiyyətlərinə malikdir və vergi qanunvericiliyi ilə tənzimlənən müəyyən şərtlərdə ciddi şəkildə tətbiq olunur.
Müqayisə olunan bazar qiymətləri metodunun mahiyyəti nəzarət edilən əməliyyatın qiymətini digər müstəqil bazar iştirakçıları tərəfindən bağlanmış eynicinsli əqdlərlə müqayisə etməkdir. Müqayisə edilə bilən əməliyyatın iştirakçıları bir-birindən asılı şəxslər ola bilməz, əməliyyatın predmeti isə eyni məhsul ola bilər.
Bu üsul ən dəqiq və prioritetdir. Bununla belə, onun həyata keçirilməsi üçün nəzarət edilən əməliyyatın müstəqil müəssisələr tərəfindən edilən ən azı bir əməliyyatla müqayisə edilməsi zəruridir.
Bu metoddan istifadə edərək qiymətin hesablanması aşağıdakı şəkildə həyata keçirilir:
- homojen əməliyyatlar üçün bazar qiymətlərinin seçimi aparılır;
- bazar qiymətlərinin intervalı müəyyən edilir (onların minimum və maksimum dəyərləri müəyyən edilir);
- nəzarət edilən əməliyyatın qiymətinin müəyyən edilmiş intervala uyğunluğunun təhlili aparılır.
Əgər nəzarət edilən əməliyyatın qiyməti bazar qiymətləri diapazonundadırsa, o zaman şirkətin gəliri bazara uyğun gəlir kimi tanınır.
Bu heç bir mənfi nəticələrə gətirib çıxarmır.
Yenidən satış qiyməti metodu iki halda tətbiq oluna bilər:
- əvvəlki metodun tətbiqi bu və ya digər səbəbdən mümkün olmadıqda;
- nəzarət edilən əməliyyatlar nəticəsində alınmış mallar emal edilmədən başqa şəxslərə (bir-birindən asılı olmayan) satıldıqda.
Metod məhsulun alış qiymətinin və onun sonrakı satış qiymətinin təhlilinə əsaslanır.
Dəyər metodunun tətbiqi nəzarət edilən əməliyyatın predmeti olan malların və ya məhsulların istehsalı ilə bağlı məsrəflərin təhlilinə əsaslanır. Bu metodun istifadəsi aşağıdakılarla əlaqəli əməliyyatların təhlili üçün ən uyğundur:
- pul idarəetmə xidmətləri;
- xammal və ya yarımfabrikat satışı;
- uzunmüddətli müqavilələr əsasında göstərilən xidmətlər.
Müqayisə olunan gəlirlilik metodundan istifadə etməklə nəzarət edilən əməliyyatın təhlili zamanı ümumi gəlirlilik göstəricisi əsas götürülür. Bu göstərici mühasibat uçotu məlumatları əsasında müəyyən edilir, aksizlər və ƏDV nəzərə alınmır. Hesablama alqoritmi bazar qiymətlərinin müqayisəsi metoduna bənzəyir, yeganə fərq ondadır ki, müqayisəli qiymətlər əvəzinə ümumi marja göstəriciləri əsas götürülür.
Mənfəətin müqayisəsi metodu nəzarət edilən əməliyyat nəticəsində tərəflərin əldə etdikləri mənfəətin bircins əməliyyatlar üzrə müstəqil şirkətlərin əldə etdikləri mənfəətlə müqayisəsinə əsaslanır. Bu metodun istifadəsi şirkətin vergi tutulan mənfəət səviyyəsinə təsir edən qeyri-maddi aktivlər üzərində hüquqlara malik olan şirkətlər üçün məqsədəuyğundur.
Metodların məqsədləri
Bu üsulların köməyi ilə nəzarət edilən əməliyyat nəticəsində əldə edilən gəlirin bazar qiymətinə uyğun olub-olmadığını etibarlı şəkildə müəyyən etmək mümkündür.
Əgər satış qiyməti bazar qiymətlərinin səviyyəsindən əhəmiyyətli dərəcədə fərqlənirsə (30%-dən çox), vergi müfəttişliyi öz nəticələrinin düzgünlüyünü əsaslandırmaqla əlavə gəlir vergisi tutur.
Aparılan hesablamaları əsaslandırmaq üçün vergi qanunvericiliyində nəzərdə tutulmuş qiymətqoyma üsullarından istifadə edilir.
Digər üsullardan istifadə qanunla açıq şəkildə qadağandır.
Bu üsullardan təkcə vergi orqanları deyil, ilk növbədə aidiyyəti şəxslərlə əməliyyatlar aparan vergi ödəyicilərinin özləri də istifadə edə bilərlər. İlkin qiymət hesablanması şirkətlərə vergi yoxlaması zamanı əldə edilən gəlirin məbləğini əsaslandırmağa və bazar səviyyəsinə uyğun olmayan qiymət siyasətinin tanınması riskini azaltmağa kömək edəcək.
Əgər şirkət istifadə etdiyi qiymətləri düzgün əsaslandıra bilmirsə, vergi orqanları əlavə gəlir vergisi tutmaq imkanına malikdir.
Homojen əməliyyatlar
Homojen əməliyyatların tərifi Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 105. 7-ci maddəsi ilə verilmişdir. Bunlar, predmeti nəzarət edilən əməliyyatın predmeti ilə eyni olan mallar olan əməliyyatlardır. Homojen əməliyyatlar nəzarət edilən əməliyyatlarla müqayisə edilə bilən şərtlər altında tamamlanmalıdır. 105.5-ci maddənin müddəalarına uyğun olaraq, əməliyyatın müqayisəliliyi aşağıdakı meyarlarla müəyyən edilir:
- müqayisə olunan və nəzarət edilən əməliyyatın predmeti olan malların xüsusiyyətləri;
- işgüzar dövriyyə adətləri nəzərə alınmaqla, əməliyyatın gedişində tərəflərin yerinə yetirdikləri funksiyaların xüsusiyyətləri. Müqavilə tərəflərinin riskləri, onlar arasında məsuliyyətin bölüşdürülməsi qaydası, istifadə olunan aktivlər qiymətləndirilir;
- malın qiymətinə təsir edən müqavilə şərtlərinin təhlili;
- əməliyyatın baş verdiyi iqtisadi şəraitin təhlili.
Aşağıdakı amillər də nəzərə alınır:
- coğrafi mövqe;
- rəqabət qabiliyyəti;
- alıcılıq qabiliyyəti;
- müqavilənin qiymətinə təsir edərsə, infrastrukturun inkişaf səviyyəsi (nəqliyyat istehsalı).
Əməliyyatın aparıldığı şərtlərin müqayisəliliyinin zəruri dərəcəsini təmin etmək üçün vergi müfəttişliyi qaydaları Vergi Məcəlləsi ilə də müəyyən edilmiş düzəlişlər edə bilər.
Vergi qanunvericiliyi əməliyyatların şərtlərini müqayisə etmək üçün istifadə olunan məlumat mənbələrinə dair tələbləri də müəyyən edir.
Sual cavab
Bütün hüquqi məsələlər üzrə pulsuz onlayn hüquqi məsləhət
Pulsuz sual verin və 30 dəqiqə ərzində vəkil cavabını alın
Vəkildən soruşun
Aşağıdakı məqalələri də faydalı tapa bilərsiniz
- Vergi monitorinqinin vaxtından əvvəl dayandırılması qaydası
- Vergi monitorinqinin aparılması üçün ərizənin verilməsi, vergi monitorinqinin aparılması (keçirilməsindən imtina) haqqında qərarın qəbul edilməsi qaydası
- Vergi məqsədləri üçün qiymət razılaşması haqqında ümumi müddəalar
- Əlaqədar şəxslər arasında aparılan əməliyyatlarla əlaqədar vergilərin hesablanması və ödənilməsinin tamlığının federal icra hakimiyyəti orqanı tərəfindən yoxlanılması
- Vergi nəzarəti məqsədləri üçün sənədlərin hazırlanması və təqdim edilməsi
- Əlaqədar şəxslər arasında aparılan əməliyyatların şərtləri ilə qohum olmayan şəxslər arasında aparılan əməliyyatların şərtləri müqayisə edilərkən istifadə olunan məlumat
- Əməliyyatların kommersiya və (və ya) maliyyə şərtlərinin müqayisəliliyi və funksional təhlili
- Tənzimlənən qiymətlərin tətbiqi zamanı vergi məqsədləri üçün qiymətlərin bazar qiymətləri kimi tanınmasının xüsusiyyətləri
- Əlaqədar şəxslər arasında aparılan əməliyyatlarda vergitutma üzrə ümumi müddəalar
- Vergi sanksiyalarının tutulması ilə bağlı işlərə baxılması və qərarların icrası
- Vergi nəzarəti zamanı qanunsuz zərərin vurulmasının yolverilməzliyi
- Vergi hüquqpozmalarına görə məsuliyyətə cəlb etmə haqqında qərarın və ya məsuliyyətə cəlb etməkdən imtina haqqında qərarın icrası
- Vergi hüquqpozmalarının törədilməsinə görə məsuliyyətə cəlb edilməsi haqqında qərarın və apellyasiya şikayətinin verilməsindən imtina edilməsi haqqında qərarın qüvvəyə minməsi
- Vergi yoxlamasının materiallarına baxılmasının nəticələrinə əsasən qərar qəbul edilməsi
- Vergi nəzarətinin həyata keçirilməsi üçün tədbirlərin görülməsi zamanı tərtib edilən protokola dair ümumi tələblər
