Təhsil fəaliyyəti ilə məşğul olmaq üçün lisenziyası olmayan təşkilat tərəfindən göstərilən seminar xidmətləri ƏDV-yə cəlb edilir. Buna görə təşkilatçıdan hesab-faktura aldıqdan sonra, borcunu ödədikdən sonra vergi məbləğini büdcədən tuta bilərsiniz.
Misal 5
Təşkilat ƏDV daxil olmaqla 120.000 rubl dəyərində yeni avadanlıq aldı - 20.000 rubl. İstifadəyə verilməzdən əvvəl təşkilat bu cür avadanlıqların istismarı ilə bağlı seminara işçi göndərdi. Seminarda iştirakın dəyəri ƏDV daxil olmaqla 1200 rubl - 200 rubl təşkil edir.
D 08 - K 60100 000 rub. avadanlıqların alınması xərclərini əks etdirir;
D 19 - K 6020 000 rub. əldə edilmiş qiymətlilər üzrə ƏDV nəzərə alınır;
D 08 - K 601000 rub. işçinin seminarda iştirakına görə xərcləri əks etdirir;
D 19 - K 60200 rub. seminarda ƏDV daxil;
D 01 - K 08101.000 rubl əsas vəsait istifadəyə verilmişdir;
D 68 - K 1920 200 rub. alınmış avadanlığa görə ƏDV ödənildikdən sonra tutulmağa qəbul edilir.
Misal 6
Təşkilat işçinin tələbi ilə onun istehsal fəaliyyəti ilə bağlı olmayan proqram üzrə seminarda iştirak haqqını ödəmişdir.
Mühasibat uçotunda aşağıdakı qeydlər aparılır:
D 91 / "Digər xərclər" - K 76digər xərclərə istehsal fəaliyyəti ilə bağlı olmayan təlim xərcləri daxildir;
D 76 - K 51ödənilmiş təhsil haqqı;
D 70 - K 68fərdi gəlir vergisi qeyri-istehsalat təlimi xərclərindən tutulurdu.
Səyahət xərclərinə gəldikdə, Sənətin 3-cü bəndinə uyğun olaraq. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 217-ci maddəsinə əsasən, fərdi gəlir vergisi yalnız müəyyən edilmiş normalardan artıq bir işçiyə verilən gündəlik müavinətlərdən tutulur. Yaşayış və səyahət üçün ödənişdən sənədləşdirilmiş, məbləğindən asılı olmayaraq fərdi gəlir vergisi tutulmur.
Son zamanlar təşkilatlar tez-tez Rusiyanın digər şəhərlərində və ya xaricdə keçirilən səyahət seminarlarında iştirak etməyə dəvət olunurlar.
Bu halda, seminar təşkilatçılarının əlavə xidmətlərinin (yemək, ekskursiya xidmətləri, yaşayış, transfer, mədəni proqram və s.) dəyəri təşkilatların mənfəətinin vergiyə cəlb edilməsi məqsədləri üçün nəzərə alına bilməz (21, 25-ci bəndlər). , Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 270-ci maddəsinin 29-u) təhsil xərcləri kimi.
İşçinin sənaye mövzularında seminarda iştirakına görə işəgötürən tərəfindən ödənilən ödəniş, işçinin şəxsi gəlir vergisi və UST-yə cəlb olunan gəlirinə daxil edilmir (217-ci maddənin 3-cü bəndi və 238-ci maddəsinin 1-ci bəndinin 2-ci yarımbəndi). Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi), çünki bu, işçinin peşəkar inkişafı ilə bağlı xərclərin ödənilməsidir. Seminarın mövzusu ixtisaslaşmış deyilsə, fərdi gəlir vergisi tutulmalıdır.
Əlavə xidmətlərə görə ödəniş, fərdi gəlir vergisi üçün vergitutma bazası müəyyən edilərkən nəzərə alınan işçinin natura şəklində aldığı gəlirdir (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 210-cu maddəsinin 1-ci bəndi və 211-ci maddəsinin 2-ci bəndi). Xərclər mənfəət üçün vergi bazasını azaltmadığı üçün UST tutulmayacaq.
İstehsalatda bədbəxt hadisələrdən və peşə xəstəliklərindən sığorta üçün töhfələr işçilərə əmək vəzifələrinin icrası ilə bağlı xərclərin ödənilməsi üçün ödənilən məbləğlərdən tutulmur (Rusiya Federasiyasının Sosial Sığorta Fonduna sığorta haqlarının ödənildiyi ödənişlərin Siyahısının 10-cu bəndi). Federasiya tutulmur, Rusiya Federasiyası Hökumətinin 07.07.99-cu il tarixli 765 nömrəli qərarı ilə təsdiq edilmişdir). Bu Ödənişlərin Siyahısı bədbəxt hadisələrdən sığortaya görə sığorta haqlarının hesablanması məqsədləri üçün qüvvədə qalır (İstehsalatda bədbəxt hadisələrdən və peşə xəstəlikləri nəticəsində peşə əmək qabiliyyətinin itirilməsi hallarından icbari sosial sığortanın həyata keçirilməsi üçün vəsaitlərin hesablanması, uçotu və xərclənməsi Qaydalarının 4-cü bəndi). Rusiya Federasiyası Hökumətinin 02.03.00 tarixli 184 nömrəli qərarı).
Buna görə də, formal olaraq, müəssisənin mənfəətindən bir işçi üçün əlavə xidmətlərin ödənilməsi qəza sığortası üçün töhfələrin hesablanması zərurətinə səbəb olur.
İstehsal fəaliyyəti ilə əlaqəli olmayan əlavə xərclər üzrə ödənilmiş ƏDV məbləği çıxılmır (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 171-ci maddəsi).
Nəzərə alın ki, konsaltinq xidmətləri, o cümlədən xaricdə keçirilən konsaltinq seminarları ƏDV-yə cəlb olunur. Bu onunla əlaqədardır ki, bu xidmətlərin alıcısı Rusiya rezidentidirsə, ölkəmizin ərazisi konsaltinq xidmətlərinin göstərildiyi yer hesab olunur. Bu prosedur alt hissədə göstərilmişdir. 4 səh 1 sənət. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 148-ci maddəsi.
Hazırda bir çox təşkilatlar öz işçilərinin təliminə böyük diqqət yetirirlər. Eyni zamanda, peşə təhsili ilə peşə hazırlığını bir-birindən fərqləndirmək lazımdır. Bu iki anlayış nə ilə fərqlənir?
Sənətə görə. Rusiya Federasiyasının 30 iyun 2007-ci il tarixli 3266-1 nömrəli "Təhsil haqqında" Qanununun 9-u (bundan sonra - Qanun N 3266-1), peşə təhsili proqramlarının məqsədi peşə və ümumi təhsil səviyyələrini ardıcıl olaraq təkmilləşdirmək, mütəxəssislər hazırlamaqdır. müvafiq ixtisaslara malik olmalıdır.
Peşəkar proqramlara aşağıdakılar daxildir:
- ilk peşə-ixtisas təhsili;
- orta ixtisas təhsili;
- ali peşə təhsili;
- aspiranturadan sonrakı peşə təhsili.
Sənətin 1-ci bəndinə uyğun olaraq peşə təhsili. 3266-1 saylı Qanunun 21-i tələbələrin müəyyən bir işi, bir qrup işi yerinə yetirmək üçün lazım olan bacarıqları mənimsəməsini sürətləndirməyi hədəfləyir. Peşə hazırlığı tələbənin təhsil səviyyəsinin yüksəldilməsi ilə müşayiət olunmur.
Peşə təhsili üçün xərclər
Əgər işəgötürən əmək müqaviləsinə uyğun olaraq işçinin ali peşə təhsili üçün ödəniş etmək öhdəliyini öz üzərinə götürmüşdürsə, onda belə xərclərin uçotu və vergiyə cəlb edilməsi onların həyata keçirilməsi zərurətindən asılı olacaqdır.
İşçi ilə əmək müqaviləsində işəgötürənin işçini iş üzrə müəssisənin vəsaiti hesabına ali (orta və s.) peşə təhsili almaq üçün ali təhsil müəssisəsində oxumağa göndərmək öhdəliyi nəzərdə tutula bilər. Əgər belə bir təhsil işçi tərəfindən ilk dəfə alınırsa, o zaman zəmanət və kompensasiya almaq hüququna malikdir. Dövlət akkreditasiyası olan təhsil müəssisələrində təlim keçərkən, müəyyən hallarda işçiyə həm orta qazancını saxlayaraq, həm də saxlamadan əlavə məzuniyyət verilir. Məzuniyyətin müddəti onun verilməsi üçün əsaslardan (imtahanlardan keçmək, attestasiyadan keçmək və s.) asılıdır. Tədris formasından (əyani, yarımştat) asılı olaraq işçiyə ildə bir dəfə təhsil yerinə və geriyə gediş haqqı, dövlət imtahanlarına qədər iş həftəsinin qısaldılması və s.
Dövlət akkreditasiyası olmayan ali (orta və s.) peşə təhsili müəssisələrində işçilər iş və təhsili birləşdirdikdə, təminatlar və kompensasiyalar kollektiv və ya əmək müqaviləsi ilə müəyyən edilir.
Təhsil məzuniyyətinin verilməsi üçün əsas Rusiya Təhsil Nazirliyinin 13 may 2003-cü il tarixli 2057 nömrəli əmri ilə təsdiq edilmiş çağırış şəhadətnaməsidir.
Mühasibat uçotunda təhsil üçün ödənilən, təhsil məzuniyyəti üçün hesablanmış məbləğlər, habelə təhsil yerinə və geri qayıtma xərcləri adi fəaliyyətlər üçün xərclərdir ("Təşkilat xərcləri" PBU Əsasnaməsinin 5, 8-ci bəndləri. 10/99, Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 06.05.1999-cu il tarixli 33n nömrəli əmri ilə təsdiq edilmiş və 70 №-li "Hesablaşmalar" hesabının krediti ilə müxabirədə 26 "Ümumi iş xərcləri" (44 "Satış xərcləri") hesabının debetinə yazılır. əmək haqqı üçün kadrlar”.
Təhsil haqqının ödənilməsi
bəndlərinə uyğun olaraq. 3 səh 3 bənd. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 264-cü maddəsi, kadrların hazırlanması və yenidən hazırlanması xərcləri, işçilər ali və orta ixtisas təhsili aldıqları zaman ali və orta ixtisas təhsili müəssisələrində təhsil haqqının ödənilməsi ilə bağlı xərclər kimi tanınmır. Bu xərclər vergi məqsədləri üçün qəbul edilmir.
Gəlir vergisi hesablanarkən ali (orta və s.) peşə məktəblərində işçilərin hazırlanması xərcləri nəzərə alınmadığından, bu, Sənətin 3-cü bəndinə uyğun olaraq. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 236-sı UST-ə tabe deyil. Beləliklə, Rusiya Federasiyasının Pensiya Fonduna töhfələr göstərilən məbləğlər üzrə hesablanmır ("Rusiya Federasiyasında icbari pensiya sığortası haqqında" 15 dekabr 2001-ci il tarixli 167-FZ Federal Qanununun 10-cu maddəsi, bundan sonra - Qanun N 167 -FZ).
Şəxsi gəlir vergisinə gəldikdə, Sənətin 1-ci bəndinə uyğun olaraq. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 210-cu maddəsi, vergi bazası müəyyən edilərkən, vergi ödəyicisinin həm nağd, həm də natura şəklində aldığı bütün gəlirləri nəzərə alınır. Beləliklə, təlimin dəyəri işçinin vergi tutulan gəlirinə daxil edilməli və 13% dərəcəsi ilə vergi tutulacaqdır.
Bu məsələ ilə bağlı çoxlu mübahisələr var. Onlar paraqraflarda olması ilə əlaqədardır. 2 səh 2 bənd. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 211-ci maddəsi, bir işçinin vergi tutulan gəlirinə işçinin maraqlarına uyğun olaraq keçirilən təlim üçün ödəniş məbləği daxildir. Bununla əlaqədar olaraq, bəzi müəssisələr ali təhsil müəssisələrində kadr hazırlığının müəssisənin maraqları naminə (yəni istehsal ehtiyacları ilə əlaqədar) həyata keçirildiyini rəhbər tutaraq, işçilərin vergi tutulan gəlirlərinə belə məbləğləri daxil etmirlər. Qeyd etmək lazımdır ki, bəzi məhkəmələr vergi ödəyicisinin tərəfini tuturlar (Rusiya Federasiyası Ali Arbitraj Məhkəməsi Rəyasət Heyətinin 18 iyul 2000-ci il tarixli N 355/00 qərarları, FAS PO 6 sentyabr 2004-cü il tarixli N A65-5492 / 2004 -SA2-34, 14 iyul 2005-ci il tarixli FAS MO N KA- A40 / 6346-05, FAS UO 29 noyabr 2005-ci il N F09-5353 / 05-S2, FAS SZO 29 dekabr 2005-ci il tarixli N A05-6015 -12 və s.).
Belə məbləğlərin vergi tutulan gəlirə daxil edilməməsi üçün əsas istehsal ehtiyacı ilə əlaqədar işçinin təlimə göndərilməsi barədə rəhbərin əmridir.
Bundan əlavə, təlimin dəyəri Rusiya Federasiyasının FSS-də istehsalatda bədbəxt hadisələr və peşə xəstəliklərindən icbari sosial sığorta üçün sığorta haqları ilə hesablanmalıdır. Rusiya Federasiyası Hökumətinin 07.07.1999-cu il tarixli 765 nömrəli Qərarı (bundan sonra - Fərman N 765) ilə təsdiq edilmiş bu töhfələrin tutulmadığı ödənişlərin Siyahısında işçilərin təlimi üçün ödəniş göstərilmir.
Təhsil məzuniyyətinin ödənişi
Sənətin 13-cü bəndinə uyğun olaraq işçilərə verilən təhsil məzuniyyəti dövrü üçün qanuna uyğun olaraq saxlanılan əmək haqqının dəyəri. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 255-i əmək xərclərinə aiddir və gəlir vergisi üçün vergitutma bazası hesablanarkən nəzərə alınır.
Sənətə uyğun olaraq. 236 və Art. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 237-ci maddəsinə əsasən, təhsil tətillərinin ödənilməsi xərcləri UST və müvafiq olaraq icbari pensiya sığortası üçün vergi bazasına daxil edilməlidir (167-FZ Qanununun 10-cu maddəsi).
Təhsil aldığı yerə səyahət xərcləri.
İşəgötürənlə razılaşdırılaraq təhsil məzuniyyətinə illik məzuniyyət əlavə edildikdə, təhsil yerinə və geri qayıtma xərcləri əmək xərclərinin bir hissəsi kimi nəzərə alınır (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 255-ci maddəsinin 13-cü bəndi, Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 06.02.2006-cı il tarixli N 03-03-04/4/24 saylı məktubu).
Təhsil aldığı yerə və geriyə gediş haqqının ödənilməsi Rusiya Federasiyasının Əmək Məcəlləsinə uyğun olaraq həyata keçirilən kompensasiya ödənişi olduğundan, bu, UST-nin 2-ci bəndinin 1-ci bəndinin 238-ci maddəsinə tabe deyildir. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi), icbari pensiya sığortası üzrə sığorta haqları (167-FZ N-li Qanunun 10-cu maddəsinin 2-ci bəndi), fərdi gəlir vergisi (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 217-ci maddəsinin 3-cü bəndi) və sığorta haqları. istehsalatda bədbəxt hadisələrdən və peşə xəstəliklərindən icbari sosial sığorta üçün (765 saylı Qərarın 10-cu bəndi).
Xatırladaq ki, işi təhsillə birləşdirən işçilər üçün zəmanətlər və kompensasiyalar yalnız ilk dəfə müvafiq səviyyədə təhsil aldıqda verilir (Rusiya Federasiyasının Əmək Məcəlləsinin 177-ci maddəsi). Bununla belə, bu, UST və PFR baxımından vergi nəticələrinə təsir göstərmir, çünki təhsil məzuniyyəti və təhsil yerinə səyahət üçün ödəniş UST-ə və PFR-ə digər əsaslara görə töhfələrə tabe olmayacaqdır, yəni xərclər kimi. gəlir vergisi üçün vergitutma bazasını azaltmaq (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 236-cı maddəsinin 3-cü bəndi).
Kadrların peşə hazırlığı və yenidən hazırlanması xərcləri
İşçilərin və işəgötürənlərin peşə təhsili üzrə hüquq və vəzifələri Art. İncəsənət. Rusiya Federasiyasının Əmək Məcəlləsinin 196, 197-ci maddəsi, işçinin ehtiyacı işəgötürən tərəfindən müəyyən edilən peşə hazırlığı, yenidən hazırlıq və ixtisasartırma hüququna malikdir. Sənətin 1-ci bəndinə uyğun olaraq. 3266-1 saylı Qanunun 21-i, peşə təhsili tələbənin müəyyən bir işi, iş qrupunu yerinə yetirmək üçün lazım olan bacarıqları mənimsəməsini sürətləndirmək məqsədi daşıyır. Bu, tələbənin təhsil səviyyəsinin artması ilə müşayiət olunmur.
Rusiya Təhsil Nazirliyinin 09.06.2000-ci il tarixli 2571 nömrəli əmri ilə təsdiq edilmiş Mütəxəssislərin peşə hazırlığı qaydası və şərtləri haqqında Əsasnamənin 1-ci bəndinə əsasən, mütəxəssislərin peşə hazırlığı müstəqil bir əlavə peşə təhsili növüdür. Mütəxəssislərin aldığı təhsilin profili nəzərə alınmaqla həyata keçirilir və ixtisasartırma təhsili müəssisələri və ali və orta ixtisas təhsili müəssisələrinin şöbələri tərəfindən iki növ əlavə peşə təhsili proqramları üzrə həyata keçirilir, bunlardan biri təhsilin təkmilləşdirilməsini təmin edir. yeni növ peşə fəaliyyətini yerinə yetirmək üçün mütəxəssislərin biliyi, digəri - əlavə ixtisasların əldə edilməsi.
bəndlərinə uyğun olaraq. 23-cü maddənin 1-ci bəndi. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 264-cü maddəsinə əsasən, gəlir vergisinin hesablanması məqsədləri üçün digər xərclərə vergi ödəyicisi tərəfindən müqavilə əsasında işə götürülən kadrların hazırlanması və yenidən hazırlanması xərcləri daxildir. Təlim xərcləri də bu xərclərə daxildir.
Sənətin 3-cü bəndi. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 264-cü maddəsi, bir təşkilatın vergitutma bazasının hesablanmasına kadrların hazırlanması və yenidən hazırlanması xərclərini daxil edə biləcəyi əsas şərtləri ehtiva edir:
- müvafiq xidmətlər dövlət akkreditasiyasını almış (müvafiq lisenziyaya malik) Rusiya təhsil müəssisələri və ya müvafiq statusa malik olan xarici təhsil müəssisələri tərəfindən göstərilir;
- təlim (yenidənhazırlanma) vergi ödəyicisinin ştatda olan işçiləri və Rusiya Federasiyasının qanunvericiliyinə uyğun olaraq nüvə qurğularının işçilərinin, bu qurğuların işçilərinin ixtisaslarının saxlanmasına cavabdeh olan istismar təşkilatları tərəfindən həyata keçirilir;
- təlim (yenidənhazırlanma) proqramı vergi ödəyicisinin fəaliyyəti çərçivəsində bu təşkilatda hazırlanmış və ya yenidən hazırlanmış mütəxəssisin ixtisasının artırılmasına və daha səmərəli istifadəsinə töhfə verir.
Bir işçini bacarıqlarını artırmaq üçün göndərərkən, işəgötürən Sənətə uyğun olaraq borcludur. Orta əmək haqqını saxlamaq üçün Rusiya Federasiyasının Əmək Məcəlləsinin 187-ci maddəsi. Əgər işçilər başqa sahəyə işdən fasilə verərək öz ixtisaslarını artırmaq üçün göndərilirlərsə, onlara ezamiyyətə göndərilən şəxslər üçün nəzərdə tutulmuş qaydada və məbləğdə ezamiyyə xərcləri ödənilir.
Təkmilləşdirmə üçün müqavilə bağlayarkən, təşkilat Sənətin 3-cü bəndinə uyğun olaraq xatırlamalıdır. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 264-cü maddəsi, kadrların hazırlanması və yenidən hazırlanması xərcləri kimi tanınmır və vergi məqsədləri üçün əyləncə, istirahət və ya müalicənin təşkili ilə bağlı xərclər qəbul edilmir; təhsil müəssisələrinin saxlanması və ya onlara pulsuz xidmət göstərilməsi üçün.
Təkmilləşdirmə ilə bağlı xidmətlər üçün hesab-faktura ödəyərkən, göstərilən xidmətlərin siyahısına diqqət yetirməlisiniz. Beləliklə, məsələn, sənədlərdə qidanın dəyəri ayrıca sətir kimi vurğulanırsa, o zaman gəlir vergisi hesablanarkən onun dəyəri nəzərə alına bilməz, çünki onlar əsassızdır, istehsal fəaliyyəti ilə əlaqəli deyil. Bundan əlavə, bu məbləğlər fərdi gəlir vergisinin hesablanması üçün işçinin vergi tutulan gəlirinə daxil edilir.
Təkmilləşdirmə və ya yenidən hazırlıq kursunun dəyərinə gəldikdə, Sənətin 3-cü bəndinə uyğun olaraq. 217 və bəndlər. 2 səh 1 sənət. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 238-ci maddəsinə əsasən, işçilərin peşəkarlıq səviyyəsinin artırılması üçün digər xərclərin ödənilməsi ilə bağlı kompensasiya ödənişləri fərdi gəlir vergisi və vahid sosial vergiyə cəlb edilmir və nəticədə Pensiya Fonduna sığorta haqları tutulur.
Əgər işçinin təlimi rəhbərin əmri ilə həyata keçirilirsə və işçinin əmək vəzifələrini yerinə yetirməsi ilə əlaqədardırsa, istehsalatda bədbəxt hadisələrdən və peşə xəstəliklərindən sığorta haqları tutulmur.
Təcrübədə işçilərin ixtisasartırma xərclərinin vergiyə cəlb edilməsi ilə bağlı çoxlu suallar var. Məsələn, fərdi gəlir vergisi üçün vergi tutulan gəlirə daxil etmək lazımdırmı:
- peşəkar mühasib sertifikatının alınması üçün imtahanın dəyəri;
- xarici dillərin tədrisi xərcləri.
Birinci suala gəlincə, bəli, zəruridir, çünki sertifikat almaqda ilk növbədə müəssisə deyil, işçinin özü maraqlıdır.
Xarici dillərin tədrisi xərclərinin vergiyə cəlb edilməsi qaydası onun kimin təşəbbüsü ilə həyata keçirildiyindən asılıdır. Təlim rəhbərin əmri əsasında aparılırsa, müəssisədə işçinin inkişaf proqramına uyğundursa və onun əmək vəzifələrinin icrası ilə bilavasitə əlaqədardırsa, bu məbləğlər müəssisənin vergi tutulan gəlirinə daxil edilməməlidir. işçi.
Qeyd etmək lazımdır ki, vergi orqanları bəzi məktublarında fərqli bir nöqteyi-nəzərdən fərqlənirlər (Rusiya Federal Vergi Xidmətinin 16 noyabr 2005-ci il tarixli N 04-1-03 / 792 məktubu).
A.Vaqapova
QSC "Qorislavtsev və K."
Belə bir sualla Moskva yaxınlığındakı müəssisələrdən birinin mühasibi Mixail Popov üzləşib.
Bu gün demək olar ki, hər bir təşkilat öz işçilərini əlavə təlimlərə göndərir. Və burada əsas məsələ şirkətin nüfuzunda deyil, ixtisaslı mütəxəssislərə ehtiyacdadır. Bəs bu halda işçilərin təlim xərclərini necə nəzərə almaq olar?“Mən məişət kimyası istehsal edən müəssisədə mühasib işləyirəm. Rəhbərliyimiz bəzi işçiləri təhsil almağa göndərmək qərarına gəlib. Mənə təlimin formalarını müəyyən etmək tapşırılıb. Soruşacaqsan niyə? Dahi hər şey sadədir! Yalnız bir meyar var - vergitutma baxımından ən yaxşı təlim variantını seçmək.
Normativ bazanı öyrənmək nəticəsində mən aşağıdakı variantlar üzərində dayandım.
- İşçi şirkətin hesabına ali (orta ixtisas) təhsil ala bilər. Bu seçim hüquqşünasımız üçün uyğundur: o, gənc oğlandır, kollecdən dərhal sonra.
- Mühüm vergi dəyişikliklərini qaçırmamaq üçün vergi qrupundan olan həmkarım Rusiyanın Federal Vergi Xidmətinin nümayəndələrinin iştirakı ilə seminara göndərilməlidir.
- Qısamüddətli kurslarda işçinin bacarıqlarını təkmilləşdirə bilərsiniz - bu bizim marketoloqumuz üçündür.
Ölkəmizdə ikinci ali təhsil almaq üçün pul ödəməlisiniz. Buna görə də şirkətimiz üçün yan tərəfə gedə bilər. Vergi Məcəlləsində belə bir təlimin xərclərinin silinməsinin mümkün olacağı bir “xərc” maddəsi yox idi. Üstəlik, məcəllənin 264-cü maddəsinin 3-cü bəndində ağ-qara yazılıb ki, onlar gəlir vergisini azaltmayacaqlar. Belə çıxır ki, siz müəssisənin mənfəət vergisini ödədikdən sonra qalan sərbəst vəsaiti hesabına ödəməli olacaqsınız.
Redaktordan:“İndi isə seminarlar haqqında. Bir qayda olaraq, onlar konkret məsələlərə və problemlərə dair mühazirə və məsləhətləşmələr şəklində keçirilir. Onlar hər kəs tərəfindən və hər cür həyata keçirilə bilər. Axı bunun üçün təhsil fəaliyyətini həyata keçirmək üçün lisenziya tələb olunmur.Qeyd edək ki, təşkilatın işçi üçün ödədiyi universitetdə təhsil xərclərindən şəxsi gəlir vergisi tutulmalıdır. Axı, bu məbləğlər işçinin natura şəklində alınan gəliri hesab ediləcək (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 211-ci maddəsinin 2-ci bəndinin 1-ci yarımbəndi).
Rəsmilər də eyni fikirdədir. Onlar hesab edirlər ki, bu cür təlim insanın təhsil səviyyəsinin yüksəlməsi ilə bağlıdır. Bu o deməkdir ki, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 217-ci maddəsinin 3-cü bəndinə (Rusiya Federasiyası Federal Vergi Xidmətinin 28 may 2002-ci il tarixli № 363 nömrəli məktubunun 2-ci bəndi) uyğun olaraq xərclər kompensasiya ödənişlərinə şamil edilmir. 04-1-06 / 561-U452).
Bundan əlavə, işçilərin təlimi üçün ödənilən məbləğlər UST-ə tabe deyil. Mənfəət vergisi üçün vergi bazasını azaltmadıqları üçün (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 236-cı maddəsinin 3-cü bəndi).
İşçilərimiz üçün mühasibatlıq saytlarından birində seminar seçdim. Öyrəndim ki, orada iştirak etmək üçün tədbirin təşkilatçısı ilə müqavilə bağlamaq lazımdır. Onun ödənilməsi ilə bağlı xərclərə gəlincə, mən onları “digər” - məsləhət xidmətləri kimi təsnif edərdim.
Redaktordan:“Marketoloqun ixtisasartırma kursuna gəlincə, bildim ki, bu, ixtisaslaşmış təlim mərkəzi əsasında həyata keçirilə bilər. Yenidən hazırlıq işçi üçün izsiz keçməyəcək: onun nəticələrinə görə dövlət attestasiyası aparılır və diplom verilir. Şirkətin əlində olan - axı, əlavə diplom "dövlətdə" heç vaxt zərər verməyəcək.Şirkətin işçisi bu müəssisədə işlədiyi müddətdə ona faydalı ola biləcək yeni bilik və bacarıqlar əldə etmək məqsədilə seminarlarda iştirak etmək üçün göndərilir.
Seminarın təşkilatçısı ilə xidmətlərin göstərilməsi (konsultasiya) üçün müqavilə şirkət adından bağlanmalıdır. Bu halda, onun ödənilməsi dəyəri digər xərclərə aid edilə bilər (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 264-cü maddəsinin 1-ci bəndinin 15-ci yarımbəndi), bununla da vergi tutulan mənfəəti azaldır.
Bu məbləğə UST və fərdi gəlir vergisini hesablamağa ehtiyac yoxdur (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 238-ci maddəsinin 1-ci bəndinin 2-ci yarımbəndi, 217-ci maddəsinin 3-cü bəndi). Axı işçi şirkətin qərarına əsasən seminarda iştirak edəcək, xidmətlərin alıcısı onun işçisi deyil, şirkətin özüdür.
Qeyd edək ki, seminarlar təkcə konsaltinq deyil, həm də maarifləndirici ola bilər. Onların fərqi ondan ibarətdir ki, təlim seminarları təhsil fəaliyyəti ilə məşğul olmaq hüququna lisenziyası olan təşkilatlar tərəfindən keçirilir. Bu o deməkdir ki, Rusiya Federasiyasının 10 iyul 1992-ci il tarixli 3266-1 nömrəli "Təhsil haqqında" Qanununun 27-ci maddəsinə uyğun olaraq, təhsili başa vurduqdan sonra işçi təhsil haqqında sənəd alacaq (Dövlət Vergi Müfəttişliyinin məktubu). Moskva üçün 29 avqust 1994-cü il tarixli No 11-13 / 11112).
Təlim seminarları üçün xərclər məsləhətləşmələrdən fərqli olaraq nəzərə alınacaq. Bir işçinin seminarda iştirakı üçün ödəniləcək məbləğ kadrların hazırlanması və yenidən hazırlanması xərclərinə aiddir (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 264-cü maddəsinin 1-ci bəndinin 23-cü yarımbəndi). Konsaltinq seminarlarında olduğu kimi UST və şəxsi gəlir vergisi tutulmur.
İxtisaslaşdırılmış universitetə müraciət etdim və bildim ki, qısamüddətli təkmilləşdirmə kursları var. İnstitutla müqavilə bağlamaq lazım gələcək. Təlimlə bağlı xərcləri də digər xərclər kimi silə bilərik - bu, Vergi Məcəlləsində aydın şəkildə göstərilmişdir (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 264-cü maddəsinin 23-cü bəndinin 1-ci yarımbəndi). Düşünürəm ki, bizim marketoloqun bəxti gətirib”.
Redaktordan:“İcmaldan sonra rəhbərlik üçün aşağıdakı nəticələri formalaşdıra bildim. İşçinin ikinci ali təhsil alması variantı şirkətimiz üçün çox uyğun deyil: birincisi, bu, kifayət qədər bahadır, ikincisi, təlim xərcləri xərclərə daxil edilə bilməz.Təhsil haqqını ödəməyə getmiş məbləğləri nəzərə almaq üçün gəlir vergisi hesablanarkən şirkət adından təhsil müəssisəsi ilə müqavilə bağlanmalıdır.
Unutmayın ki, kadrların yenidən hazırlanması (ixtisaslarının artırılması) xərcləri digər xərclərlə bağlıdır və nəticədə vergi tutulan gəliri yalnız bir sıra şərtlər yerinə yetirildikdə azaldır (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 264-cü maddəsinin 3-cü bəndi). . Birincisi, təhsil müəssisəsinin dövlət akkreditasiyası (və ya lisenziyası) olmalıdır. İkincisi, yalnız təşkilatın ştatında olan işçilər yenidən hazırlıq keçməlidirlər. Üçüncüsü, təlim proqramı işçilərin ixtisaslarının artırılmasına və daha səmərəli işləməsinə töhfə verməlidir.
Burada seminar şəklində keçirilən təlim generalımızda əsl maraq doğurdu. Axı, bu, təlimin ən əlverişli formasıdır: ucuz, işçidən çox vaxt tələb etmir, seminarların dəyəri gəlir vergisi üçün vergitutma bazasını azaldır.
İşçilərin peşə hazırlığı və ixtisasının artırılması daha uzun müddət tələb edir. Bundan əlavə, işdənkənar təlim müddəti üçün işçi orta əmək haqqını ödəməlidir (Rusiya Federasiyasının Əmək Məcəlləsinin 187-ci maddəsi). Amma üstünlükləri də var. Əvvəlcə diplom verilir. İkincisi, təhsil haqqının ödənilməsinə sərf olunacaq məbləğlər hesabına gəlir vergisini azaltmaq olar”.
Redaktordan:İşçinin "doğma ofisi" hesabına təlim keçdiyi və bundan sonra işdən çıxarılması barədə qərar verdiyi vəziyyətlər var. Bu cür hərəkətlərdən qorunmaq üçün təşkilat qabaqlayıcı tədbirlər görə bilər. Məsələn, əmək müqaviləsinə əlavə şərtlər əlavə edin.
Beləliklə, işçi ilə işəgötürən arasındakı razılaşma, təlim təşkilatın vəsaiti hesabına aparıldığı təqdirdə, ən azı müqavilə ilə müəyyən edilmiş müddət ərzində təlimdən sonra ilkin işləmək öhdəliyi ilə bağlı şərtləri nəzərdə tuta bilər (Maddə 57). Rusiya Federasiyasının Əmək Məcəlləsi). Eyni zamanda, əmək müqaviləsi ilə müəyyən edilmiş müddət bitməmişdən əvvəl üzrlü səbəb olmadan işdən çıxarıldıqda, işçi təhsili ilə bağlı şirkətin xərclərini ödəməlidir (Rusiya Federasiyasının Əmək Məcəlləsinin 249-cu maddəsi). .
İşçi təhsil haqqı tələbi ilə istənilən formada ərizə verməlidir.
Təhsil müəssisəsi (təhsil fəaliyyətini həyata keçirən təşkilat) ilə müqavilə bağlana bilər:
- işçinin özü;
- tələbənin işlədiyi təşkilat.
Birinci halda, təşkilat işçiyə təlim xərclərini ödəyir. İkinci halda, təşkilat özü işçiyə təhsil xidmətlərinin göstərilməsi üçün müqavilə bağlayacaq və onların dəyərini ödəyəcəkdir. Belə bir vəziyyətdə rəhbər işçinin təhsil haqqını təşkilatın öz vəsaiti hesabına ödəmək barədə əmr verir.
Təşkilatın iqtisadi həyatının bütün faktları 6 dekabr 2011-ci il tarixli 402-FZ nömrəli Qanunun 9-cu maddəsinin 2-ci hissəsində sadalanan təfərrüatları ehtiva edən ilkin sənədlərlə təsdiqlənməlidir. Belə sənədlər ola bilər, məsələn:
- təhsil müəssisəsi ilə müqavilə;
- təhsil xidmətlərinin göstərilməsi haqqında akt.
mühasibat uçotu
Mühasibat uçotunda təşkilatın istehsal fəaliyyəti ilə əlaqəli olmayan təlim xərcləri (işçinin maraqları naminə) digər xərclər kimi əks olunur (maddə 11 PBU 10/99).
Təşkilat işçinin təhsil haqqını birbaşa təhsil müəssisəsinə ödəyirsə, bunu aşağıdakı qeydlərdə əks etdirin:
Debet 91-2 Kredit 76
Debet 76 Kredit 51
- işçinin təlim haqqı köçürülüb.
Təhsil təşkilatlarının təhsil xidmətləri ƏDV-yə cəlb edilmir (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 149-cu maddəsinin 2-ci bəndinin 14-cü yarımbəndi). Buna görə də, bu cür təşkilatların təqdim etdiyi hesablaşma sənədlərində heç bir giriş vergisi yoxdur.
Təlim verən kommersiya təşkilatlarının təhsil xidmətləri 18 faiz dərəcəsi ilə ƏDV tutulur (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 164-cü maddəsinin 3-cü bəndi). Hesablaşma sənədlərində ayrılmış verginin məbləği qeydi əks etdirir:
Debet 19 Kredit 76
- ƏDV təlim verən kommersiya təşkilatının xidmətlərinin dəyərindən nəzərə alınır.
Təşkilat təlim xərclərini (və ya onların bir hissəsini) işçinin maaşından tutarsa, mühasibat uçotunda qeydlər edin:
Debet 73 Kredit 76
- təlim xərcləri (xərclərin bir hissəsi) işçinin üzərinə düşür;
Debet 70 Kredit 73
- işçinin maaşından təlim xərclərinin bir hissəsi tutulur.
Təlim xərclərinin işçinin maaşından tutulması yalnız onun yazılı ərizəsi əsasında həyata keçirilə bilər. Rusiya Federasiyasının Əmək Məcəlləsinin 137 və 238-ci maddələrində bir təşkilatın rəhbərliyinin öz təşəbbüsü ilə işçinin maaşından məbləğ tuta biləcəyi halların siyahısı verilmişdir. Təhsil haqqı yoxdur.
Bir işçinin mühasibat uçotu üzrə təlimi xərclərini əks etdirən nümunə. Tədqiqat işəgötürənlə təhsil müəssisəsi arasında bağlanmış müqavilə əsasında işçinin maraqları naminə həyata keçirilir. Təşkilat təhsil xərclərinin bir hissəsini işçinin maaşından tutur
Alpha MMC-nin kassiri A.V. Dejneva universitetin hüquq fakültəsində təhsil alır. Təhsil müəssisəsi ilə müqavilə “Alpha” şirkətinin adından bağlanıb. Avqust ayında təşkilat Dejnevanın birinci semestrdə təhsil haqqını ödədi. Təhsil xidmətlərinin dəyəri - 6000 rubl. Universitet təhsil təşkilatıdır, ona görə də onun xidmətləri ƏDV-yə cəlb edilmir.
İşçinin sözlərinə görə, təhsil haqqının 20 faizi maaşından tutulur.
Avqustda:
Debet 76 Kredit 51
Debet 73 Kredit 76
- 1200 rub. (6000 rubl × 20%) - təhsil xərclərinin Nağd hissəsi ilə hesablaşmalara daxildir;
Debet 70 Kredit 73
- 1200 rub. - təhsil xərclərinin Dejnevoy hissəsinin maaşından tutulur.
Birinci semestrin sonunda:
Debet 91-2 Kredit 76
Əgər işçi əvvəlcə təhsil haqqını özü ödəyirsə və təşkilat ona xərcləri ödəyirsə, bu əməliyyatı əməliyyatlarla əks etdirin:
Debet 91-2 Kredit 73
- işçilərin təlim xərclərini əks etdirir;
Debet 73 Kredit 50
- Təlim xərclərinin ödənilməsi işçiyə.
fərdi gəlir vergisi və sığorta haqları
Vəziyyət: bir işçinin (işçinin övladlarının) təlimi üçün çəkilən xərclərdən fərdi gəlir vergisini tutmaq lazımdırmı? Təlim işçinin (övladlarının) maraqlarına uyğun olaraq, lakin təşkilatın hesabına həyata keçirilir.
Bu sualın cavabı Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 217-ci maddəsinin 21-ci bəndində sadalanan şərtlərin yerinə yetirilməsindən asılıdır.
Məhz, işçinin (övladlarının) təhsil aldığı təhsil müəssisəsi (təhsil fəaliyyətini həyata keçirən təşkilat) təhsil fəaliyyəti üçün lisenziyaya və ya xarici təhsil müəssisəsi üçün müvafiq statusa malikdir. Bu şərtlər yerinə yetirildikdə, fərdi gəlir vergisini tutmayın (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 217-ci maddəsinin 21-ci bəndi). Eyni zamanda, təlimin işçinin (övladlarının) maraqlarına uyğun olmasının əhəmiyyəti yoxdur. Təhsil haqqını kimin ödədiyinin də əhəmiyyəti yoxdur (təşkilatın özü və ya işçi və təşkilat xərcləri ona ödəyir). Eyni zamanda qeyd edək ki, təşkilatda çəkilmiş xərcləri təsdiq edən sənədlər (lisenziya nömrəsi və ya təhsil müəssisəsinin statusu, təhsil növü və ödəniş proseduru, ödəniş sənədləri göstərilən təlim müqaviləsi) olmalıdır.
Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 217-ci maddəsinin 21-ci bəndində müəyyən edilmiş şərtlər yerinə yetirilmədikdə, işçinin (onun övladlarının) maraqları üçün təhsil fərdi gəlir vergisi tutulmalı olan natura gəlirinə aiddir (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 1-ci yarımbəndi). Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 211-ci maddəsinin 2-ci bəndi).
Oxşar nəticələr Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 4 oktyabr 2012-ci il tarixli 03-04-06 / 6-295 nömrəli, 2 aprel 2012-ci il tarixli 03-04-06 / 6-88 nömrəli məktublarından irəli gəlir.
Tətbiq olunan vergitutma sistemindən asılı olmayaraq, işçinin maraqlarına uyğun olaraq, təlimin dəyərinə görə məcburi pensiya (sosial, tibbi) sığorta üçün haqlar, habelə bədbəxt hadisələrdən və peşə xəstəliklərindən sığortaya töhfələr hesablanmalıdır.
Çünki bu ödəniş xidmət işçisi üçün ödəniş kimi qəbul edilir. İşəgötürən bu cür ödənişləri əmək müqaviləsi əsasında həyata keçirir, bundan əlavə, onlar sığorta haqqı tutulmayan məbləğlərin qapalı siyahısına daxil edilmir (o cümlədən bədbəxt hadisələr və peşə xəstəlikləri nəticəsində). Bu nəticə 24 iyul 2009-cu il tarixli 212-FZ nömrəli Qanunun 7-ci maddəsinin 1-ci hissəsini və 9-cu maddəsini, habelə 24 iyul 1998-ci il tarixli Qanunun 20.1-ci maddəsinin 1-ci hissəsini və 20.2-ci maddəsinin 1-ci hissəsini çıxarmağa imkan verir. № 125-FZ.
Digər vergilərin hesablanması qaydası təşkilatın hansı vergi sistemini tətbiq etməsindən asılıdır.
ƏSAS
İşçinin əsas və ya əlavə peşə təhsili və ya peşə hazırlığı ilə əlaqəli olmayan və bu sahədə həyata keçirilməyən təhsil xərcləri təşkilatın maraqları , və işçinin maraqları üçün gəlir vergisi hesablanarkən nəzərə alına bilməz (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 264-cü maddəsinin 23-cü bəndinin 1-ci bəndi və 252-ci maddəsinin 1-ci bəndi).
Bir işçinin təlim xərcləri vergi tutulan gəliri azaltmadığı üçün mühasibat uçotunda daimi vergi öhdəliyi hesablayın (PBU 18/02-nin 4 və 7-ci bəndləri).
Mühasibat uçotunda və vergitutmada işçilərin təlim xərclərinin əks olunmasına nümunə. Təşkilat ümumi vergitutma sistemini tətbiq edir. Tədqiqat işəgötürənlə təhsil müəssisəsi arasında bağlanmış müqavilə əsasında işçinin maraqları naminə həyata keçirilir
Alpha MMC-nin kassiri A.V. Dezhneva təhsil fəaliyyəti üçün lisenziyası olan bir universitetin hüquq fakültəsində oxuyur. Təhsil müəssisəsi ilə müqavilə “Alpha” şirkətinin adından bağlanıb. Təşkilat gəlir vergisini hər ay hesablama əsasında hesablayır. Bədbəxt hadisələr və peşə xəstəlikləri nəticəsində peşə əmək qabiliyyətinin itirilməsi hallarından sığorta haqlarının hesablanması dərəcəsi 0,2 faiz təşkil edir. İcbari pensiya (sosial, tibbi) sığorta üzrə sığorta haqları təşkilat tərəfindən ümumi tariflərlə tutulur.
Avqust ayında təşkilat Dejnevanın birinci semestrdə təhsil haqqını ödədi. Təhsil xidmətlərinin dəyəri - 6000 rubl. Universitet təhsil təşkilatıdır, ona görə də onun xidmətləri ƏDV-yə cəlb edilmir. Dejnevanın maaşı - 12.000 rubl. İşçinin şəxsi gəlir vergisi üzrə tutulma hüququ yoxdur.
İşçinin dediyinə görə, onun maaşından təlim xərclərinin 20 faizi tutulur.
Birinci semestr üzrə təhsil xidmətlərinin göstərilməsi haqqında Akt növbəti ilin yanvarında imzalanıb.
Təşkilatın kitablarında aşağıdakı qeydlər aparılır.
Avqustda:
Debet 76 Kredit 51
- 6000 rub. - birinci semestrdə Dejnevanın təhsili üçün ödənilmiş;
Debet 26 Kredit 70
- 12.000 rubl. - Dejnevanın avqust ayı maaşı hesablanıb;
Debet 73 Kredit 76
- 1200 rub. (6000 rubl × 20%) - təhsil xərclərinin pul hissəsi ilə hesablaşmalara daxildir;
Debet 70 Kredit 73
- 1200 rub. - təhsil xərclərinin əmək haqqı Dezhnevoy hissəsi tutulur;
Debet 70 Kredit 68 subhesab "Şəxsi gəlir vergisi üçün hesablamalar"
- 1560 rubl. (12.000 rubl × 13%) - Dejnevanın gəlirindən tutulan şəxsi gəlir vergisi;
Debet 26 Kredit 69 "PFR ilə hesablaşmalar" subhesabı
- 3696 rubl. ((12.000 rubl + 4.800 rubl) × 22%) - pensiya töhfələri hesablanmışdır (təşkilat tərəfindən ödənilən əmək haqqı və işçinin təhsili xərcləri üçün);
Debet 26 Kredit 69 subhesab "Sosial sığorta haqları üzrə FSS ilə hesablaşmalar"
- 487,20 rubl. ((12.000 rubl + 4.800 rubl) × 2.9%) - Rusiyanın FSS-də müvəqqəti əlillik və analıqla əlaqədar sosial sığortaya töhfələr hesablanmışdır (əmək haqqı məbləği və işçinin təhsil haqqı üçün təşkilatın xərcləri);
Debet 26 Kredit 69 subhesab "FFOMS ilə hesablaşmalar"
- 856,80 rubl. ((12.000 rubl + 4.800 rubl) × 5.1%) - FFOMS-a tibbi sığorta üçün töhfələr hesablanmışdır (təşkilat tərəfindən ödənilən əmək haqqı və işçinin təlim xərcləri üçün);
Debet 26 Kredit 69 subhesab "Bədbəxt hadisələrdən və peşə xəstəliklərindən sığortaya görə FSS ilə hesablaşmalar"
- 33,60 rubl. ((12.000 rubl + 4.800 rubl) × 0,2%) - bədbəxt hadisələrdən və peşə xəstəliklərindən sığortaya görə mükafatlar hesablanmışdır (təşkilat tərəfindən ödənilən əmək haqqı və işçinin təlimi xərcləri üçün).
Yanvar ayında:
Debet 91-2 Kredit 76
- 4800 rub. (6000 rubl - 1200 rubl) - Dejnevanın təlim xərcləri silindi.
Təşkilatın Dezhnevanın təlimi üçün xərcləri gəlir vergisinin hesablanmasına təsir göstərmir. Beləliklə, mühasibat uçotu daimi vergi öhdəliyini əks etdirir:
Debet 99 subhesab "Daimi vergi öhdəlikləri" Kredit 68 subhesab "Mənfəət vergisi üzrə hesablamalar"
- 960 rubl. (RUB 4,800 × 20%) - vergi tutulan gəliri azaltmayan təlim xərclərinə daimi vergi öhdəliyi yığılmışdır.
Məsləhət: natura şəklində əmək haqqı kimi təsnif edilərsə, gəlir vergisi hesablanarkən, işçinin maraqlarına uyğun təlim xərclərini xərclərdə nəzərə almaq mümkündür.
Əmək məsrəflərinə Rusiya qanunvericiliyində, əmək müqavilələrində (müqavilələrində) və (və ya) kollektiv müqavilələrdə nəzərdə tutulmuş nağd və (və ya) natura şəklində hər hansı hesablamalar daxildir. Bu, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 255-ci maddəsində deyilir.
Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 255-ci maddəsinə uyğun olaraq, işçinin maraqları naminə təhsil xərclərini xərclərə aid edə bilmək üçün əmək (kollektiv) müqaviləsində bu ödənişlərin olduğunu aydın şəkildə göstərin.
Oxşar nəticələr Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 21 dekabr 2011-ci il tarixli 03-03-06/1/835 nömrəli məktubunun 2-ci bəndindən irəli gəlir. Bu məktub işçilərin uşaqlarının təhsil haqqı ilə bağlı olsa da, oradakı izahatlar bu vəziyyətə də aiddir.
Qeyd etmək lazımdır ki, əgər təşkilat işçinin maraqlarına uyğun olaraq təhsil xərclərini natura şəklində ödəniş kimi təsnif edərsə, o zaman fərdi gəlir vergisi göstərilən məbləğdən tutulmalı olacaq (Vergi Məcəlləsinin 211-ci maddəsinin 2-ci bəndinin 1-ci yarımbəndi). Rusiya Federasiyası).
İşçinin maraqlarına uyğun öyrənilməsi təşkilatın fəaliyyəti ilə bağlı deyil. Buna görə, vergi tutulan mənfəəti azaltmadan təhsil verən kommersiya təşkilatları tərəfindən tutulan ƏDV-ni silin (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 170-ci maddəsinin 1-ci bəndi).
Eyni zamanda, mühasibat uçotunda aşağıdakı qeydləri edin:
Debet 91-2 Kredit 19
- ƏDV təşkilatın öz vəsaiti hesabına silinib.
USN
Sadələşdirilmiş vergi təşkilatlarının vergi bazası işçinin maraqlarına uyğun təlim xərclərini azaltmır.
Gəlirdən vahid vergi ödəyən təşkilatlar üçün, çünki vergi hesablanarkən heç bir xərc nəzərə alınmır (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 346.18-ci maddəsinin 1-ci bəndi).
Gəlir və xərclər arasındakı fərqə görə vahid vergi ödəyən təşkilatlar üçün, çünki onlar vahid vergini hesablayarkən yalnız təşkilatın maraqlarına uyğun olaraq işçilərin peşə hazırlığı və yenidən hazırlanması xərclərini nəzərə ala bilərlər. Bu cür təşkilatlar işçinin öz maraqları üçün təlim xərclərini nəzərə ala bilməz. Bu, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 346.16-cı maddəsinin 1-ci bəndinin 33-cü yarımbəndindən, 264-cü maddəsinin 3-cü bəndindən, 252-ci maddəsinin 1-ci bəndindən və 346.16-cı maddəsinin 2-ci bəndindən irəli gəlir.
Məsləhət: gəlir və xərclər arasındakı fərqə görə vahid vergi ödəyən təşkilatlar, işçinin (onun maraqlarına uyğun olaraq) təlim xərclərini, əgər onlar natura şəklində əmək haqqı kimi təsnif edilirsə, xərclərdə nəzərə almaq imkanına malikdirlər.
Gəlir və xərclər arasındakı fərqə görə vahid vergi ödəyən sadələşdirilmiş təşkilatlar əmək xərclərini xərclərə daxil edə bilərlər (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 346.16-cı maddəsinin 1-ci bəndinin 6-cı yarımbəndi). Eyni zamanda, bu xərcləri ümumi vergi sistemindəki təşkilatlarla eyni qaydada, yəni Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 255-ci maddəsinin qaydalarına uyğun olaraq nəzərə alırlar (Vergi Məcəlləsinin 346.16-cı maddəsinin 2-ci bəndi). Rusiya Federasiyasının Məcəlləsi). Bu maddəyə əsasən, əmək xərclərinə Rusiya qanunvericiliyinin, əmək müqavilələrinin (müqavilələrinin) və (və ya) kollektiv müqavilələrin normalarında nəzərdə tutulmuş nağd və (və ya) natura şəklində işçilərə hər hansı hesablamalar daxildir.
Vahid vergi hesablanarkən işçinin maraqları naminə təlim xərclərini xərclərə aid edə bilmək üçün əmək (kollektiv) müqaviləsində bu ödənişlərinəmək haqqının təbii forması . Bundan əlavə, nəzərə alınmalıdır ki, natura şəklində ödənişlərin məbləği işçinin hesablanmış aylıq əmək haqqının 20 faizindən çox olmamalıdır (Rusiya Federasiyasının Əmək Məcəlləsinin 131-ci maddəsi).
Oxşar nəticələr Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 21 dekabr 2011-ci il tarixli 03-03-06/1/835 nömrəli məktubunun 2-ci bəndindən irəli gəlir. Bu məktubun işçilərin övladlarının təhsil haqqının ödənilməsi ilə bağlı olmasına və gəlir vergisi ödəyicilərinə ünvanlanmasına baxmayaraq, orada verilmiş izahatları baxılan vəziyyətə şamil etmək olar.
Qeyd etmək lazımdır ki, təşkilat bir işçinin maraqlarına uyğun olaraq təlim xərclərini natura şəklində mükafat kimi təsnif edərsə, göstərilən məbləğdən fərdi gəlir vergisi tutulmalıdır (Vergi Məcəlləsinin 211-ci maddəsinin 2-ci bəndinin 1-ci yarımbəndi). Rusiya Federasiyası).
UTII
UTII-nin vergitutma obyekti hesablanmış gəlirdir (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 346.29-cu maddəsinin 1-ci bəndi). Buna görə də, işçinin maraqlarına uyğun olaraq təlim xərcləri vergitutma bazasının hesablanmasına təsir göstərmir.
OSNO və UTII
Ümumi vergi sistemini və UTII-ni birləşdirən təşkilatlar müxtəlif fəaliyyət növlərindən əldə edilən gəlir və xərclərin ayrıca uçotunu aparmalıdırlar (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 274-cü maddəsinin 9-cu bəndi).
Bununla birlikdə, gəlir vergisi hesablanarkən işçinin maraqlarına uyğun təlim xərcləri nəzərə alına bilməz (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 264-cü maddəsinin 3-cü bəndinin 23-cü yarımbəndi, 252-ci maddəsinin 1-ci bəndi). UTII-nin vergitutma obyekti hesablanmış gəlirdir (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 346.29-cu maddəsinin 1-ci bəndi). Təşkilatın xərcləri vergitutma bazasının hesablanmasına təsir göstərmir.
Beləliklə, gəlir vergisinin və UTII-nin hesablanması məqsədləri üçün bir işçinin maraqlarına uyğun olaraq öyrənilməsi ilə bağlı xərcləri müxtəlif fəaliyyət növləri arasında bölüşdürmək lazım deyil.
Çətin iqtisadi vəziyyətə baxmayaraq, əksər liderlər gələcək üçün çalışmağı unutmurlar. Və ixtisaslı və bilikli işçilərdən daha perspektivli nə ola bilər? Ona görə də kadrların hazırlanması, yenidən hazırlanması və ixtisasının artırılması məsələsi həmişə açıq qalır. Eyni zamanda, mühasibat sənədlərini düzgün tərtib etmək vacibdir ki, işçilərin təlimi israf deyil, perspektivli qazanc olsun.
Təşkilatın hesabına işçilərin təlimi
İşçilərin təliminin məqsədəuyğunluğu barədə qərar işəgötürənə məxsusdur (Rusiya Federasiyasının Əmək Məcəlləsinin 196-cı maddəsi). İstisnalar federal qanunla tənzimlənən maddələrdir. Məsələn, sərnişin və yük avtomobil daşımaları sahəsində çalışanlar, şübhəsiz ki, sərnişinlərin və yüklərin təhlükəsizliyini təmin etmək üçün qabaqcıl təlimə ehtiyac duyurlar (Federal Qanunun 20-ci maddəsi, 1-ci bənd). Və Sənətin 2-ci bəndində. Federal Qanunun 72-ci maddəsində deyilir ki, tibb müəssisələrinin rəhbərləri təşkilatın vəsaiti hesabına peşə hazırlığı və ixtisasartırma keçmək istəyən işçilər üçün təhsil və işi birləşdirmək üçün lazımi şərait yaratmalıdırlar.
Buraya əmək müqaviləsi bağlanmış işçilərin ixtisasartırma və ya təlim xərcləri daxil ola bilər.
Hal-hazırda müəssisənin işçisi olmayanlar üçün əlavə təhsil almaq üçün stajçı ilə işəgötürən arasında müqavilə bağlanır ki, ona əsasən birinci təhsilini başa vurduğu gündən ən azı bir il bu müəssisədə işləməyi öhdəsinə götürür. təhsil kursu.
580n saylı Əsasnamənin 3-cü bəndində sığorta haqları hesabına daxil edilə bilən xərclər sadalanır. Siyahı sonuncu dəfə 2016-cı ildə yenilənib. Onun məqamlarından biri müəyyən kateqoriyalı işçilər (təhlükəli istehsalat obyektlərində işləyənlər, rəhbərlər, komissiya üzvləri və əməyin mühafizəsi xidmətlərinin mütəxəssisləri) üçün əməyin mühafizəsi üzrə təlim xərcləridir.
Təşkilat hesabına işçilərin təlimi xərcləri: vergitutma
Sənətin 21-ci bəndində. Vergi Məcəlləsinin 217-də vergi ödəyicilərinin əsas və əlavə təhsil proqramları üzrə hazırlanması xərclərinin fərdi gəlir vergisindən azad edildiyi bildirilir.
İşçilərin təlimi xərcləri gəlir vergisinə aiddir və Sənətin 264-cü maddəsinin 23-cü bəndinə daxil edilir. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi "istehsal və/və ya satışla bağlı digər xərclər" kimi. Bu maddəyə əsasən icazə verilir:
- əsas və əlavə təhsil proqramları üzrə təlim;
- peşə hazırlığı və yenidən hazırlıq;
- müstəqil uyğunluğun qiymətləndirilməsi üçün təkmil təlim.
Bir işçinin təhsil xərclərini gəlir vergisinə daxil etmək üçün bəzi şərtlər var:
- İşçinin əlavə bilik əldə etməsindən potensial qazanc. Yəni, sırf daxili bazar üçün işləyən və xarici bazara çıxmağı planlaşdırmayan şirkət öz işçisinə ispan dilini öyrətmək üçün xərcləmənin mənasını vergi orqanlarına izah etməkdə çətinlik çəkəcək (bu qayda Azərbaycan Respublikasının Qanununun 252-ci maddəsi ilə tənzimlənir. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi).
- Tədris üçün seçilən təhsil müəssisəsi Rusiyadırsa, lisenziyası olmalıdır, xarici təhsil müəssisəsi seçilirsə, müvafiq statusa malik olmalıdır.
- Təhsil müəssisəsi ilə müqavilə bağlanmalıdır.
Xarici təhsil müəssisəsindən hansı sənədlərin təqdim edilməsi lazım olduğunu Maliyyə Nazirliyi 5 avqust 2010-cu il tarixli 03-04-06 / 6-163 nömrəli məktubunda izah edib. Onun sözlərinə görə, bu, qurumun xüsusiyyətlərindən və aid olduğu ölkənin qanunvericiliyindən asılı olaraq lisenziya, tədris planı, nizamnamə və ya digər sənədlər ola bilər.
Müqaviləyə gəlincə, o, həm təhsil müəssisəsi ilə işəgötürən arasında, həm də birbaşa təhsil alan və ya ixtisasartırma kursu keçən işçi ilə bağlana bilər. Rusiya Federasiyası Maliyyə Nazirliyinin 10 oktyabr 2016-cı il tarixli 03-03-06/1/58742 nömrəli məktubunda deyilir ki, vergi ödəyicisi ilə təhsil müəssisəsi arasında müqaviləyə dair heç bir tələb yoxdur.
2017-ci ildən etibarən işçilərin inkişafı üçün mühasibat uçotunun düzgün aparılması üçün peşəkar inkişafın müstəqil qiymətləndirilməsi üçün xidmət müqaviləsinin bağlanmasını təmin etmək lazımdır.
İşçilərin əməyinin mühafizəsi. Təlim və bilik testi
Sənətin tələblərinə uyğun olaraq. Rusiya Federasiyasının Əmək Məcəlləsinin 225-ci maddəsinə əsasən, müəssisənin bütün işçiləri, o cümlədən menecerlər bilik testindən keçməli və əməyin mühafizəsi üzrə təlimlərdə iştirak etməlidirlər.
Müəssisələrin təşkilati-hüquqi formalarından və işçilərlə əmək münasibətlərinin qurulması formasından asılı olmayaraq qüvvədə olan məcburi prosedur Rusiya Federasiyası Əmək Nazirliyinin və Rusiya Federasiyası Təhsil Nazirliyinin 13 yanvar 2003-cü il tarixli qərarı ilə qəbul edilmişdir. № 1/29.
Sayı 50 nəfərdən çox olan şirkətlər üçün müvafiq xidmət yaratmaq və ya bu sənayedə ayrıca mütəxəssis cəlb etmək lazımdır. Digər təşkilatlar işin xüsusiyyətlərini nəzərə alaraq oxşar qərar qəbul edirlər. Müəssisədə belə bir xidmət və ya mütəxəssis yoxdursa, biliklərin yoxlanılması və əməyin mühafizəsi üzrə təlimatların verilməsi məsuliyyəti bilavasitə rəhbərin üzərinə düşür.
İşçinin əməyin mühafizəsi üzrə təlim keçməkdən yayınması və ya ondan imtina etməsi onun işdən çıxarılmasına səbəb ola bilər - Art. 81 Rusiya Federasiyasının Əmək Məcəlləsinin 5-ci hissəsinin 1-ci bəndi.
Rusiya Federasiyasının Əmək Məcəlləsi və Rusiya Federasiyasının İnzibati Xətalar Məcəlləsi ilə tənzimlənən işçilərin əməyin mühafizəsi üzrə təlimlərdən keçməməsi, habelə belə işçilərin işə buraxılması üçün bir sıra cərimələr var.
Əməyin mühafizəsi üzrə təlimlər üzrə mühasibat yazılışları digər təlim sahələri üzrə olanlardan fərqlənmir.
Təşkilatın hesabına işçilərin təlimi üçün elanlar
İşçilərin ixtisasartırma və ixtisasartırma xərcləri məxaric hesablarının debetinə silinir.
İstehsal müəssisələri xərclərin faktiki maya dəyərini “Əsas istehsal” - 20 No-li hesabların debetinə - və ya “Ümumi xərclər” - 26. Mühasibat balansı hesabı 60 - “Malsatan və podratçılarla hesablaşmalar” hesabına silinir.
Müvafiq olaraq, aşağıdakı elanlar əldə edilir: debet 20 (26), kredit 60 - istehsal müəssisəsi kadr hazırlığı xərclərini nəzərə alır.
Ticarət müəssisələri üçün kadr hazırlığı xərcləri 44 No-li hesabın debetində satış xərcləri kimi - debet 44, kredit 60-a yazılır.
PBU 10/99-un 3.15-ci bəndinə əsasən, bir işçinin təhsili üçün əvvəlcədən ödəniş edilmişsə, bu məbləğ müəssisənin mühasibat uçotunda xərc kimi deyil, debitor borcları kimi əks etdiriləcəkdir. Avans ödənişindən sonra mühasibat yazılışı aparılır: 60.2 No-li “Verilmiş avanslar” hesabı ilə müxabirədə 50 “Kassir”, 51 “Hesablaşma hesabı” və ya 71 “Mühasiblərlə hesablaşmalar” hesabının krediti.
