Con la transición a las relaciones de mercado, los enfoques para organizar y mantener la contabilidad han cambiado: de la estricta regulación del proceso contable por parte del estado en el pasado, se hizo una transición a una combinación razonable de regulación estatal y la independencia de las organizaciones en la formulación. de contabilidad La esencia de los nuevos enfoques para la organización y el mantenimiento de la contabilidad radica principalmente en el hecho de que, sobre la base de las reglas contables generales establecidas por el estado, las organizaciones desarrollan de forma independiente una política contable para resolver las tareas asignadas a la contabilidad.
La política contable de acuerdo con la legislación de la Federación Rusa sobre contabilidad es un conjunto de métodos contables adoptados por la organización: observación primaria, medición de costos, agrupación actual y generalización final de los hechos de la actividad económica. Los métodos contables incluyen métodos para agrupar y evaluar los hechos de la actividad económica, reembolsar el valor de los activos, organizar el flujo de trabajo, inventario, métodos para usar cuentas contables, sistemas de registros contables, procesamiento de información y otros métodos y técnicas.
La política contable es un plan de trabajo para el año, no solo para los servicios financieros y contables, sino para toda la organización en su conjunto. Con qué precisión se proporcionarán todas las sutilezas del trabajo contable en la política contable de la empresa, se elegirá correctamente el esquema más óptimo para llevar a cabo la contabilidad y la contabilidad fiscal en la organización. En última instancia, el monto de los impuestos pagados, las posibles consecuencias fiscales en forma de sanciones fiscales y, en consecuencia, el bienestar financiero de la organización dependen de esto.
Cabe señalar que muchas organizaciones subestiman la importancia de las políticas contables. El desarrollo de las políticas contables en muchas organizaciones es tratado formalmente, no se estudian las consecuencias de aplicar uno u otro de sus elementos. Mientras tanto, la política contable elegida por la organización tiene un impacto significativo en el valor de los indicadores de costos de producción, ganancias, impuestos sobre las ganancias, valor agregado y propiedad, indicadores de la situación financiera de la organización. En consecuencia, la política contable de la organización es un medio importante para dar forma al valor de los principales indicadores de las actividades de la organización, la planificación fiscal, la política de precios. Sin familiarizarse con la política contable, es imposible realizar un análisis comparativo del desempeño de una organización durante varios períodos, y más aún un análisis comparativo de varias organizaciones.
La política contable de la empresa es aprobada por el jefe y es uno de los documentos principales que determina las reglas para llevar la contabilidad en la organización. Por lo general, un contador desarrolla una política contable.
En la política contable suele ser habitual reflejar únicamente aquellas cuestiones cuya solución, de acuerdo con la legislación contable vigente, se encomienda a la propia entidad empresarial. Es decir, en los casos en que la propia empresa pueda optar por uno u otro método de contabilidad. Entonces, si la empresa tiene activos fijos, entonces es necesario determinar sobre la base de qué método les cobrará la depreciación. La legislación permite el uso de cuatro métodos diferentes.
Los usuarios potenciales que analizan la política contable de la empresa son: el titular de la organización, ya que aprueba la política contable; el contador de la organización, ya que forma la política contable y la ejecuta en su trabajo; el auditor, ya que la política contable es uno de los objetos de la auditoría, y el proceso de auditoría en sí mismo suele comenzar con ella; inspector de Hacienda, ya que el procedimiento para la formación de un determinado objeto de tributación depende de muchos principios de política contable.
A través de la política contable se lleva a cabo el proceso de liberalización del sistema contable y se mejora el régimen normativo de la contabilidad y la información financiera, así como se resuelven las contradicciones de la legislación vigente.
La política contable de la organización, al ser un conjunto de métodos contables, es también una herramienta importante para la planificación fiscal.
La política contable de una empresa se entiende como el conjunto de métodos contables adoptados por ella: observación primaria, medición de costos, agrupación actual y generalización final de los hechos de la actividad económica.
Con base en el contenido del RAS 1/98, al momento de determinar una política contable, es necesario tener en cuenta los siguientes requisitos básicos:
1) requisito de integridad: la contabilidad debe reflejar todas las transacciones comerciales;
2) el requisito de oportunidad: cada transacción debe tenerse en cuenta en el período en que se realizó (independientemente del momento de la recepción o pago efectivo del dinero);
3) el requisito de prudencia: la organización reconoce gastos y pasivos en lugar de posibles ingresos;
4) el requisito de prioridad del contenido sobre la forma: al contabilizar las transacciones, se debe partir no tanto de su forma jurídica como de su contenido económico;
5) el requisito de consistencia: los datos de contabilidad analítica y sintética deben ser idénticos;
6) el requisito de racionalidad: el costo de la contabilidad debe cumplir con las condiciones de la actividad económica y el tamaño de la organización.
Las disposiciones de la política contable de la organización deben ser aplicadas por todas sus divisiones separadas (sucursales, oficinas de representación).
De acuerdo con el documento reglamentario anterior, una organización de nueva creación debe elaborar una política contable antes de presentar los primeros estados financieros, pero a más tardar 90 días a partir de la fecha de registro estatal. Sin embargo, es necesario utilizar las disposiciones de la política contable desde el momento del registro estatal de la empresa. Por lo tanto, es necesario elaborar una política contable incluso antes del registro de la empresa y aprobarla dentro del plazo especificado.
Al mismo tiempo, al formar una política contable, se propone:
- que los activos y pasivos de la organización existen por separado de los activos y pasivos de sus fundadores y otras organizaciones (asumiendo el aislamiento de la propiedad);
— que la organización planea continuar como negocio en marcha (suposición de negocio en marcha);
- que las políticas contables de la entidad se aplican de manera consistente de un año a otro (asumiendo consistencia en la aplicación de las políticas contables);
- que los hechos de la actividad económica de la organización se relacionan con el período de información en el que tuvieron lugar, independientemente del momento del pago (el supuesto de certeza temporal de los factores de la actividad económica).
Inventario de los bienes de la empresa. Valoración y revalorización de activos fijos.
Un inventario es una cierta secuencia de acciones prácticas por parte de los miembros de una comisión especialmente creada en la organización para verificar y documentar la disponibilidad, condición y valoración de la propiedad y las obligaciones de la organización para garantizar la confiabilidad de la contabilidad y los informes. datos.
El inventario de bienes y pasivos tiene por objeto asegurar la confiabilidad de los datos contables y estados financieros, durante su realización se verifica y documenta su disponibilidad, estado y valoración.
El procedimiento para realizar un inventario y procesar sus resultados se establece por orden del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 13.06.1995 No. 49 "Sobre la aprobación de las pautas para el inventario de bienes y obligaciones financieras".
Para realizar un inventario en la organización, se crea una comisión de inventario permanente.
Con una gran cantidad de trabajo, se pueden crear comisiones de inventario de trabajo (temporales). Con una pequeña cantidad de trabajo y la presencia de una comisión de auditoría en la organización, se permite confiar el inventario de bienes y obligaciones a la comisión de auditoría especificada. La composición personal de las comisiones de inventario permanente y de trabajo es aprobada por el jefe de la organización.
El documento sobre la composición de la comisión se redacta en forma de orden, resolución u orden y se registra en el libro para el seguimiento de la ejecución de las órdenes de inventario.
La composición de la comisión de inventario incluye representantes de la administración de la organización, empleados del servicio de contabilidad y otros especialistas (ingenieros, economistas, técnicos, etc.). Si es necesario, la composición de la comisión de inventario puede incluir representantes del servicio de auditoría interna de la organización u organizaciones de auditoría.
Los principales objetivos del inventario son:
- verificar la integridad y corrección del reflejo de los artículos de inventario en la contabilidad,
- verificación de la disponibilidad real de los activos y control de su seguridad,
- verificar el estado de los artículos del inventario (su cumplimiento real de los estándares de calidad) y las condiciones de almacenamiento de dichos artículos,
- alinear la valoración contable de los artículos de inventario con los documentos normativos externos e internos y los indicadores de mercado relevantes,
- identificación de las razones para el reflejo intempestivo o incorrecto de las transacciones comerciales en la contabilidad, así como las razones para la implementación de transacciones que contradicen las disposiciones de los documentos reglamentarios estatales y las instrucciones y reglamentos internos de la organización, si tales transacciones tuvieron lugar.
La organización establece el número de inventarios en el año que se informa, las fechas de su realización, la lista de bienes y pasivos verificados durante cada uno de ellos, excepto cuando el inventario es obligatorio.
Se requiere un inventario:
1. Cuando se enajenen bienes inmuebles para arrendamiento, rescate, venta, privatización, así como la transformación de una entidad unitaria estatal o municipal;
2. Antes de la preparación de los estados financieros anuales, con excepción de los bienes inmuebles, cuyo inventario se realizó no antes del 1 de octubre del año que se informa;
3. Al cambiar las personas financieramente responsables (el día de la aceptación y transferencia de casos);
4. Cuando se establezcan los hechos de hurto o abuso, así como el daño a los valores;
5. En caso de incendio, desastres naturales u otras emergencias.
Los inventarios se dividen según el volumen de controles, en continuos y selectivos, y por tiempo, en programados y no programados.
Un inventario continuo cubre la verificación de todos, sin excepción, los activos en efectivo de las obligaciones financieras de la empresa, es un trabajo que requiere mucho tiempo y, por lo tanto, se realiza una vez al año, generalmente antes de la preparación del informe anual.
Selectivo: este es un inventario en el que solo algunos (para una muestra) de los valores se verifican de una persona financieramente responsable específica, o cubre cualquier tipo de fondos empresariales, por ejemplo, solo efectivo en mano o sólo materiales en un determinado almacén. Los inventarios selectivos y las verificaciones de control deben llevarse a cabo sistemáticamente en la empresa durante el período entre inventarios en los lugares de almacenamiento y procesamiento de los artículos del inventario. Se llevan a cabo por orden del jefe de la comisión de inventario, compuesta por personas que conocen bien los artículos de inventario, la contabilidad y los informes.
La tarea principal de los inventarios e inspecciones selectivos es controlar la seguridad de la propiedad, el cumplimiento de las reglas para su almacenamiento, el cumplimiento por parte de las personas financieramente responsables del procedimiento establecido para la contabilidad primaria. Dichos controles disciplinan a los empleados de la empresa, ayudan a revelar los hechos de las violaciones y contribuyen a la seguridad de la propiedad de la empresa.
Dependiendo de la base para realizar un inventario, puede haber planificado y no programado. Los no programados se llevan a cabo repentinamente, el momento de su implementación no debe ser conocido por las personas financieramente responsables. En ocasiones pueden realizarse a requerimiento del auditor de cuentas, organismos públicos de control, organismos financieros y de investigación.
Los inventarios planificados se realizan:
activos fijos, al menos una vez cada dos o tres años, y fondos de biblioteca, al menos una vez cada cinco años;
inversiones de capital: al menos una vez al año antes de la preparación del informe anual y el balance general, pero no antes del 1 de diciembre del año del informe;
trabajos en curso y productos semiacabados de producción propia: antes de la preparación del informe anual y el balance general, pero no antes del 1 de octubre del año del informe y, además, periódicamente dentro de los plazos establecidos por las organizaciones superiores pertinentes;
revisión incompleta y gastos diferidos, al menos una vez al año;
productos terminados en almacenes: al menos una vez al año antes de la preparación del informe anual y el balance general, pero no antes del 1 de octubre del año del informe;
artículos de bajo valor y usados, al menos una vez al año;
petróleo y productos derivados del petróleo, al menos una vez al mes;
materias primas y otros activos materiales: al menos una vez al año antes de la preparación del informe anual y el balance general, pero no antes del 1 de octubre del año del informe;
efectivo, documentos monetarios, objetos de valor y formularios de informes estrictos, al menos una vez al mes;
liquidaciones con bancos (en una cuenta corriente, cuenta en moneda extranjera, otras cuentas, préstamos, créditos, etc.) - a medida que se reciben extractos bancarios, y en documentos de liquidación transferidos al banco para su cobro - el primer día de cada mes;
acuerdos sobre pagos al presupuesto, al menos una vez por trimestre;
acuerdos con deudores y acreedores, al menos dos veces al año;
otras partidas del balance: el primer día del mes siguiente al año del informe.
El control y la verificación se llevan a cabo durante el período de inventario o inmediatamente después de su finalización. Cubre al menos el 10% de los valores verificados.
Según la periodicidad o frecuencia de realización, existen inventarios diarios, mensuales (trimestrales, semestrales) y anuales.
El inventario más extenso y lento es el anual. Con este inventario no solo se comprueba la presencia de activos materiales, sino también el estado de las liquidaciones con deudores, la vigencia de los montos de reservas y fondos creados, la realidad de las cuentas por pagar y otros pasivos.
Al inventariar los activos fijos, la comisión inspecciona los objetos e ingresa en el inventario su nombre completo, propósito, números de inventario y principales indicadores técnicos u operativos.
Al hacer un inventario de edificios, estructuras y otros bienes inmuebles, la comisión verifica la disponibilidad de documentos que confirmen que dichos objetos son propiedad de la empresa (institución).
También se verifica la presencia de documentos para terrenos, embalses y otros objetos de recursos naturales propiedad de empresas (instituciones).
Al identificar objetos que no son aceptados para la contabilidad, así como objetos para los cuales no hay datos o datos incorrectos que los caracterizan en los registros contables, la comisión debe incluir en el inventario la información correcta y los indicadores técnicos para estos objetos (para edificios - indicar su destino, los principales materiales con los que están construidos, objetos (por medida exterior o interior), superficie (superficie útil total), número de plantas (sin sótanos, semisótanos, etc.), año de construcción, otros; por canales: longitud, profundidad y ancho (en el fondo y la superficie), estructuras artificiales, materiales para sujetar el fondo y las pendientes; en puentes: ubicación, tipo de materiales y parámetros básicos; en carreteras: tipo de carretera (carretera, perfilada), longitud, tipo de revestimiento, ancho de la lona).
La evaluación de los objetos no especificados identificados por el inventario debe hacerse teniendo en cuenta los precios de mercado, y la depreciación se determina por la condición técnica efectiva de los objetos con el registro de información sobre la evaluación y depreciación por los actos pertinentes.
Los activos fijos se registran en inventarios por nombre de acuerdo con el propósito principal del objeto. Si el objeto ha sido restaurado, reconstruido, ampliado o reequipado y, como resultado, su destino principal ha cambiado, se inscribe en el inventario con el nombre correspondiente al nuevo destino.
Si la comisión establece que las obras de capital (ampliaciones de pisos, ampliaciones de nuevos locales, etc.) o la liquidación parcial de edificios y estructuras (demolición de elementos estructurales individuales) no se reflejan en la contabilidad, es necesario determinar la cantidad de aumento o disminución en el valor en libros del objeto utilizando los documentos pertinentes y proporcionar información sobre los cambios realizados en el inventario.
La maquinaria, equipo y vehículos se ingresan al inventario individualmente con indicación del número de inventario, número de serie del fabricante, año de fabricación, capacidad de fabricación, etc.
Artículos del mismo tipo de enseres domésticos, herramientas, máquinas, etc. del mismo valor, recibidos al mismo tiempo en una de las divisiones estructurales de empresas (instituciones), registrados de acuerdo con una tarjeta de inventario estándar de contabilidad grupal, se realizan en inventarios por nombre con una indicación del número de estos artículos.
Los activos fijos que al momento del inventario se encuentran fuera de la ubicación de la empresa (institución) (en viajes posteriores, embarcaciones marítimas y fluviales, material rodante ferroviario, vehículos; maquinaria y equipos enviados para overhaul, etc.) se inventarian hasta que sean retirado temporalmente.
Para los activos fijos que no son aptos para el uso y no se pueden restaurar, la comisión de inventario elabora un inventario separado que indica el momento de la puesta en servicio y las razones que llevaron a que estos objetos quedaran inutilizables (daño, desgaste total, etc.).
Simultáneamente con el inventario de activos fijos propios, los cuales se encuentran en custodia y arrendamiento. Se elabora un inventario separado para los objetos especificados, en el que se proporciona un enlace a los documentos que confirman la aceptación de estos objetos para el almacenamiento adecuado o para el alquiler.
Revalorización de activos fijos
La valoración de los activos fijos es la determinación del valor de los activos fijos de una empresa con fines de contabilidad y análisis, cálculos y pronósticos económicos, la formación de indicadores generales de la industria y la economía nacional.
La valoración de activos fijos se realiza: para operaciones de compra y venta, permuta; al emitir un préstamo garantizado por la propiedad; al resolver disputas de propiedad; al reestructurar la deuda de la empresa; al determinar el aporte al capital autorizado; al determinar los montos de las sumas de seguros; durante los procedimientos de quiebra; en caso de disputas de propiedad.
Los tipos básicos de valuaciones de activos fijos son: valor inicial, de reposición y residual.
El costo inicial de los activos fijos se forma de acuerdo con los costos reales de construcción, adquisición, instalación, instalación, reconstrucción. Esto también incluye los costos asociados con la obtención de préstamos bancarios, por servicios de intermediación (tasa de comisión), por transporte, por despacho de aduana de activos fijos importados.
El costo de reposición es el valor de los activos fijos después de la revaluación, a precios corrientes de mercado.
El valor residual de los activos fijos es el costo (costo de reposición) menos la depreciación. Los activos fijos en el balance general se presentan a su valor residual.
Distinguir entre desgaste físico o material, como consecuencia de la producción consumo de activos fijos, corrosión, y también distinguir entre desgaste moral. La depreciación del costo se compensa acumulando fondos al incluir los cargos de depreciación en el precio de costo.
La evaluación y mejora del uso de activos fijos resuelve una amplia gama de problemas económicos destinados a aumentar la eficiencia de la producción: aumentar el volumen de producción, aumentar la productividad laboral, reducir costos, ahorrar inversiones de capital, aumentar las ganancias y la rentabilidad del capital y, en última instancia. , mejorando el nivel de vida de la sociedad.
Seguro
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En general, se acepta que la contabilidad en una empresa debe llevarse a cabo de acuerdo con ciertas reglas. El problema radica en establecer tal conjunto de reglas. Cuya aplicación garantizaría el máximo efecto de la contabilidad. Al mismo tiempo, el efecto en este caso se entiende como la formación oportuna de información financiera y de gestión, su confiabilidad y utilidad para una amplia gama de usuarios interesados.
Teóricamente, existen tres enfoques para establecer las reglas para el suministro de contabilidad en una empresa: centralizado, descentralizado y mixto. En el primer enfoque, la contabilidad se regula desde un solo centro. Además, no importa si se trata de un organismo estatal o de una asociación pública.
El segundo enfoque implica la individualización de las reglas contables para cada entidad comercial. Aunque garantiza la máxima adecuación de los procedimientos contables a la naturaleza de la empresa, en las condiciones comerciales modernas es inaceptable.
Finalmente, es posible una combinación razonable de elementos del primer y segundo enfoque. La experiencia mundial sugiere que con este método, la regulación centralizada sigue siendo el establecimiento de reglas y principios fundamentales de contabilidad que aseguren la disponibilidad y utilidad de la información financiera. Dicha regulación sustancial consiste en identificar estas reglas y principios, así como en determinar la gama de métodos y métodos de contabilidad socialmente reconocidos. Las reglas y principios generales se especifican en cada empresa en función de las condiciones de actividad, el grado de conocimiento de sus características, la calificación del personal y la base de gestión técnica disponible. En otras palabras, las entidades comerciales desarrollan e implementan sus propias políticas contables. Este enfoque ha sido elegido en Kazajstán para la contabilidad moderna.
Las disposiciones sobre contabilidad y presentación de informes en la República de Kazajstán introdujeron el término "política contable de una empresa" en la práctica de la contabilidad nacional. El uso de este término ingresa rápidamente en la práctica y la teoría de la contabilidad, así como en los materiales normativos (instructivos) que regulan la organización de la contabilidad en las empresas. Parece que todavía es demasiado pronto para hablar sobre el arraigo de este concepto, sobre todo porque el término "políticas contables de una empresa" entró en uso a través de una gran traducción al ruso de la frase inglesa "políticas contables" (en las normas internacionales de contabilidad ). Además, ninguna política se construye de acuerdo con los estándares internacionales. Por lo tanto, sería recomendable utilizar el término, por ejemplo, "Reglamento sobre la contabilidad de la empresa" o "Reglas y principios para organizar y llevar la contabilidad de la empresa".
De acuerdo con la orden del Ministerio de Finanzas de la República de Kazajstán (las bases para la formación (selección y justificación) y divulgación (publicidad) de las políticas contables son uniformes y obligatorias: en términos de formación, para todas las empresas, independientemente del forma de propiedad; en términos de divulgación: para empresas que publican sus estados financieros en su totalidad o en parte de acuerdo con la legislación de la República de Kazajstán, establecidos por un documento o por iniciativa propia.
El rango de aplicación práctica de las políticas contables es muy amplio, especialmente en términos de divulgación de datos contables a usuarios externos a través de estados financieros. Las empresas están sujetas a inspecciones por parte de organismos superiores, autoridades fiscales, empresas de auditoría y otros usuarios de información financiera y contable. Dado que uno de los principales documentos que están sujetos a verificación prioritaria es la política contable adoptada por la empresa, y no todas las empresas cuentan con ese documento u otro similar, lo cual se debe a la falta de información (experiencia), el propósito de este trabajo es :
determinar el contenido y definir la política contable;
desarrollar un proyecto de política contable ejemplar de la empresa y mostrar el procedimiento para su ejecución y contenido;
dar comentarios sobre los puntos del proyecto de política contable desarrollado y determinar los factores que influyen en su adopción.
La política contable de una empresa, como un conjunto de reglas para implementar el método contable, debe garantizar el máximo efecto de la contabilidad. Se refiere a la formación oportuna de información financiera y gerencial, su confiabilidad, objetividad, accesibilidad y utilidad para las decisiones gerenciales y una amplia gama de usuarios. Y dado que la eficacia de resolver los problemas de gestión de una empresa depende de la solución de esta función contable, el objetivo de este trabajo también es mostrar los principales aspectos organizativos de la contabilidad y los principios técnicos para su implementación.
El término "política contable de una empresa" entró en uso a finales de los años ochenta como una traducción libre al ruso de la frase "políticas contables" utilizada en las normas emitidas por el Comité de Normas Internacionales de Contabilidad. A principios de 1992 este término fue consagrado en las Regulaciones sobre Contabilidad e Informes en la Federación Rusa y ahora se ha generalizado bastante en la literatura contable y en la práctica.
En la literatura económica se dan varias definiciones: "La política contable de una empresa es un conjunto de principios y reglas que rigen los fundamentos metodológicos y organizativos de la contabilidad en una empresa bajo el marco regulatorio vigente en un momento dado" (5.C.48 ); “... un conjunto de métodos contables elegidos por la empresa como las condiciones comerciales relevantes” (2.С.7); "... este es un conjunto de métodos y formas de contabilidad específicos, declarados por la empresa sobre la base de reglas generalmente aceptadas y características de sus actividades" (7.С.10). Adjunto a la orden del Ministerio de Finanzas de la Federación Rusa del 28 de julio de 1994 No. No. 100, la política contable de una empresa se entiende como "... un conjunto de métodos contables: observación primaria, medición de costos, agrupación actual y generalización final de los hechos de las actividades económicas (estatutarias y otras)" (1.С .5). Esta definición coincide con la definición de método contable.
El método de contabilidad como ciencia se formó hace 500 años y ningún sistema socioeconómico, como muestra la práctica, puede cambiarlo. Los cambios se producen sólo en términos técnicos y organizativos con el fin de un uso más racional y eficiente del método contable. Por lo tanto, las normas internacionales no prevén un conjunto de métodos y métodos de contabilidad, sino los principios y reglas de las organizaciones y la base tecnológica para la implementación de sus métodos. Por lo tanto, la política contable de una empresa es un conjunto de principios y reglas (opciones) para organizar e implementar métodos (métodos) de contabilidad en una empresa para formar la información financiera y de gestión más eficiente, completa, objetiva y confiable de un empresa.
La relación entre el método contable y la política contable de la empresa se refleja claramente en las cifras siguientes.
Tabla 1 - Relación entre método contable y política contable
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POLÍTICA CONTABLE DE LA EMPRESA como una implementación del método contable |
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PROCEDIMIENTO PARA LA APLICACIÓN |
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Observación primaria |
Medición de costos |
agrupación actual |
Resumen final |
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Requisitos y formularios de documentos primarios, flujo de trabajo, etc. |
La frecuencia y el alcance del inventario, el procedimiento para su implementación. |
Formas específicas de evaluar la propiedad y los pasivos |
Formas específicas de calcular el costo de producción, etc. |
Catálogo de cuentas |
Esquemas de reflexión en la contabilidad de determinados hechos de la actividad económica |
La composición de las partidas del balance, métodos específicos para evaluar la propiedad y los pasivos |
Detalles y formas de informes, composición de artículos, etc. |
Bakaev A.S., Shneidman L.Z. Política contable de la empresa. / M.: "Contabilidad" 1994.
La política contable, que es una herramienta para implementar los métodos (técnicas) del método contable (observación primaria, medición de costos de la agrupación actual, generalización final), puede diferir en diferentes empresas.
La política contable de una empresa se forma sobre la base de un conjunto de principios y reglas fundamentales, cuya elección requiere un enfoque sistemático para maximizar la optimización. Por lo tanto, al elegir una política contable, se deben tener en cuenta los factores que influyen:
forma de propiedad y régimen organizativo y jurídico de la empresa (estatal, privada, sociedad anónima, sociedad, etc.); adscripción sectorial y tipo de actividad (industria, construcción, comercio, agricultura, etc.); estructura organizativa de gestión y disponibilidad de divisiones estructurales; dimensiones (escala de actividad, volumen de ventas, número de empleados, etc.);
metas actuales y de largo plazo del emprendimiento (atraer recursos financieros adicionales, fortalecer posiciones competitivas en el mercado, implementar programas de inversión, aumentar los precios de las acciones, etc.);
características de la actividad: producción (estructura tecnológica, recursos consumidos), comercial (organización del suministro y comercialización, sistemas y formas de liquidación, relaciones con los clientes), financiera (relaciones con bancos y otras instituciones financieras, sistema fiscal), gestión (estructura, independencia de los propietarios, reportando a estos, el nivel de soporte técnico, incluido el equipo de cómputo);
dotación de personal: el nivel de calificación del personal (experiencia, habilidades, grado de comprensión de las tareas y problemas que enfrentan, la capacidad para resolverlos);
situación económica: el desarrollo de la infraestructura del mercado, el estado de la legislación económica, fiscal, contable, el clima favorable a la inversión, etc.
La política contable se forma sobre la base de un conjunto de principios y reglas fundamentales, cuya implementación parece ser incondicional. La presencia de tales principios y reglas se explica por el propósito mismo de la contabilidad en una economía de mercado, que está diseñada para generar datos completos y confiables sobre la situación patrimonial y financiera de una empresa, para actuar como una forma de comunicación entre empresarios, y ser parte de un sistema nacional para la formación de indicadores macroeconómicos. Todo esto se vuelve posible solo sobre la base de enfoques y reglas contables uniformes.
Principios y reglas no son cien por ciento unificadores del proceso contable. Estas reglas establecen el marco para construir un sistema de contabilidad en una empresa que debe observarse al elegir los procedimientos de contabilidad y desarrollar un proceso de contabilidad.
Los principios y reglas generales son establecidos por los documentos legales que rigen el sistema contable. Al implementarlos en la política contable de una empresa en particular, es recomendable partir de los supuestos sobre el aislamiento patrimonial de la empresa, la continuidad de sus actividades, la aplicación consistente de las políticas contables y la certeza temporal de los hechos de la economía. actividad.
Al formar una política contable, se supone que: la propiedad y las obligaciones de una empresa existen por separado de la propiedad y las obligaciones de los propietarios de esta empresa y otras empresas (suponiendo el aislamiento de la propiedad de la empresa); la entidad continuará como negocio en marcha en el futuro previsible y no tiene intención ni necesidad de liquidar o retener sustancialmente las operaciones y, por lo tanto, los pasivos se liquidarán a su debido tiempo (suposición de negocio en marcha); la política contable elegida por la empresa se aplica de manera consistente, de un año de informe a otro (suponiendo una aplicación consistente de las políticas contables); factores de la actividad económica de la empresa se relacionan con el período de informe (y, por lo tanto, se reflejan en la contabilidad) en el que tuvieron lugar, independientemente del factor tiempo de recepción o pago de fondos asociados con estos factores (suponiendo el tiempo de certeza de factores de actividad económica).
La política contable de la empresa debe garantizar: la integridad del reflejo en el informe contable de todos los factores de la actividad económica (requisitos de integridad); mayor disposición a contabilizar pérdidas (gastos) y pasivos que posibles ingresos y activos (no permitiendo la creación de reservas ocultas) (requisito de prudencia); la reflexión en la contabilidad de los hechos de la actividad económica a partir no sólo de su forma jurídica, sino también del contenido económico de los hechos y de las condiciones de gestión (exigiendo la primacía del contenido sobre la forma); la identidad de los datos contables analíticos al primer día de cada mes, así como los indicadores de información financiera a los datos contables sintéticos y analíticos (requisito de consistencia); contabilidad racional y económica basada en las condiciones de la actividad económica y el tamaño de la empresa (el requisito de la racionalidad).
Al formar la política contable de una empresa en una dirección específica (problema) de mantenimiento y organización de la contabilidad, se selecciona una opción entre varias permitidas por actos legislativos y reglamentarios que forman parte del sistema de regulación contable reglamentaria en la República de Kazajstán. Si el sistema especificado no establece opciones contables para un tema específico, entonces, al formar una política contable, el desarrollo de una opción adecuada por parte de la empresa se lleva a cabo sobre la base de las Regulaciones Contables. En ambos casos, se debe cumplir una de las condiciones más importantes: la unidad de la política contable en la empresa. Esto significa, en primer lugar, el uso de métodos seleccionados por todas las divisiones estructurales de la empresa, incluidas las asignadas a un balance separado, independientemente de su ubicación. De lo contrario, la información contable generada por los diferentes departamentos será inigualable e irreductible. En segundo lugar, en relación con cualquier tema específico, la empresa debe utilizar un método elegido, si el sistema contable reglamentario establece lo contrario. Además, la formación de políticas contables debe llevarse a cabo en estrecha colaboración con la planificación fiscal.
La política contable adoptada por la empresa debe garantizar la integridad del sistema contable. Por tanto, debe cubrir todos los aspectos del proceso contable: metodológicos, técnicos y organizativos.
El aspecto metodológico de la contabilidad proporciona métodos para evaluar la propiedad y los pasivos, calcular la depreciación de varios tipos de propiedad, métodos para calcular las ganancias, los ingresos, etc.
El aspecto metodológico incluye:
El criterio para la clasificación de elementos como activos fijos e IBE.
El método de reembolso del costo de la EBI en funcionamiento.
El procedimiento para calcular la depreciación (amortización) de activos fijos.
El procedimiento para calcular la depreciación de activos intangibles.
el procedimiento para la financiación de la reparación de activos fijos.
Un método para evaluar materias primas, materiales y otros valores (inventario).
Formación de grupos contables de valores materiales.
una forma de reflexionar sobre las cuentas de operaciones para el aprovisionamiento y adquisición de bienes materiales.
Método de contabilización de la producción.
Fechas de reembolso de los gastos diferidos.
Relación de reservas para gastos y pagos futuros.
Método para determinar el producto de la venta de productos (obras, servicios).
El procedimiento para la constitución de reservas para insolvencias. Necesidad, procedimiento para la creación y uso de fondos de propósito especial.
El aspecto técnico es cómo se implementan estos métodos en los registros contables, esquemas de reflexión sobre las cuentas contables.
El aspecto técnico involucra los siguientes componentes:
Catálogo de cuentas.
Forma de contabilidad.
Tecnología de procesamiento de información contable.
Organización del control interno de la producción.
Organización de los informes.
Inventario de bienes y pasivos.
Aspecto organizacional: cómo se implementan estos métodos en términos de construcción de un servicio de contabilidad, su lugar en el sistema de gestión, interconexiones e interacción con otros elementos y enlaces de este sistema, interconexiones con unidades características de la formación y formación de una economía de mercado.
La política contable elegida por la empresa está sujeta a registro por la documentación organizativa y administrativa pertinente. El objetivo principal de esta documentación es fijar los componentes de la política contable, para garantizar su implementación uniforme y, si es posible, precisa en la práctica de la empresa por parte de todas las divisiones estructurales y cada contratista. Esto es necesario debido a dos factores. En primer lugar, la actividad normal de una empresa es imposible sin el orden de su vida interna, uno de cuyos aspectos es la contabilidad. En segundo lugar, el impacto de la política contable en los resultados de la empresa es tan significativo que requiere la decisión del primer director de la empresa.
Los documentos que elaboran la política contable incluyen órdenes y órdenes del titular de la empresa, reglamentos internos, instrucciones, reglamentos, reglamentos y procedimientos, decisiones de los propietarios (junta general de accionistas, etc.), etc. La elección de un tipo particular de documento depende de las normas internas de la empresa y la naturaleza del problema de política contable.
De gran importancia para el diseño de políticas contables son varios materiales de proyecto para la organización de la contabilidad. Entre ellos se encuentran los cronogramas de flujo de trabajo, un plan de organización contable, proyectos de trabajo para contabilidad automatizada, descripciones de puestos. El propósito de su publicación es formalizar el procedimiento para aplicar ciertos métodos elegidos por la empresa, para determinar cómo deben usarse técnicamente varios elementos de las políticas contables.
Además de los documentos dedicados específicamente a las políticas contables, se debe tener en cuenta la importancia de los documentos constitutivos (estatuto, escritura de constitución), que sientan las bases para la construcción de todo el sistema económico y de gestión de la empresa.
Varios componentes de la política contable se documentan en diferentes niveles. Los métodos contables metódicos, organizativos y, probablemente, técnicos separados deben registrarse en las órdenes e instrucciones del jefe de la empresa, porque de acuerdo con la legislación actual, es el jefe quien tiene la responsabilidad total de organizar la contabilidad y crear los necesarios. condiciones para su correcto mantenimiento. La mayoría de los métodos técnicos para llevar registros pueden regularse mediante instrucciones y reglas establecidas por el jefe de contabilidad, así como materiales del proyecto para organizar la contabilidad en la empresa.
Métodos de contabilidad. Las empresas seleccionadas deben aplicarse, por regla general, a partir del 1 de enero del año siguiente al año de publicación del documento que establece la decisión sobre la adopción de la política contable. Sin embargo, en algunos casos, el documento puede determinar una fecha específica diferente para el inicio de la aplicación de uno u otro método.
Las empresas establecidas deben elaborar sus políticas contables lo antes posible. Al comienzo de la empresa, con falta de personal e información insuficiente sobre el desarrollo futuro del negocio, es muy difícil determinar la política contable. Por lo tanto, se puede emitir dentro de un período determinado. El registro de la política contable debe efectuarse a más tardar 90 días a partir de la fecha de adquisición por parte de la empresa de los derechos de persona jurídica o registro estatal.
Se debe prestar especial atención al procedimiento para la formación de políticas contables en las empresas. Debe involucrar a especialistas no solo del servicio de contabilidad, sino también de otras unidades y servicios funcionales, incluidos los departamentos financiero, legal, de auditoría interna y la comisión de auditoría.
A lo largo del año, la empresa debe seguir estrictamente la política contable aceptada. Si es necesario, puede realizar cambios en la política contable, pero solo desde el comienzo del nuevo año de informe, lo que debe indicarse en la nota explicativa del informe anual del año anterior. Durante el año del informe, la política contable puede cambiar en caso de liquidación, reorganización o transformación de la empresa, así como cambios en los documentos reglamentarios y legislativos de la República de Kazajstán.
Debe prestarse especial atención a la adecuación de la política contable a la situación económica, entendida ésta como las condiciones internas y externas para el funcionamiento de la empresa. En particular, las políticas contables pueden verse afectadas por eventos de la vida económica como: una prohibición o restricción de una actividad en particular; cambiar los términos del contrato celebrado con consumidores de productos, obras, servicios, incluso con organismos estatales, y proveedores de recursos materiales y técnicos, servicios; introducción y abolición de la regulación estatal de los precios de los productos; reestructuración de fuentes de formación de recursos financieros; cambio en las condiciones del régimen económico exterior; tasa de inflación, etc
Todos los cambios a la política contable elegida deben estar justificados. Si los métodos metódicos de mantenimiento de registros cambian, esto implica la presencia de factores económicos graves y la preferencia por utilizar nuevos métodos.
La justificación de la transición al uso de nuevas técnicas contables puede ser la racionalización y optimización del proceso contable. Como resultado de la reorganización de la empresa, hay cambios en el aspecto organizativo del sistema de contabilidad, en particular, se está transformando la estructura del servicio de contabilidad. Las consecuencias de cambios en ciertos métodos que componen la política contable de la empresa no son las mismas. Si los cambios se relacionan con sus aspectos técnicos y organizativos, esto afecta en mayor medida las características cualitativas del proceso contable en sí. La corrección de las mismas técnicas metodológicas puede afectar los resultados financieros de la empresa y, por lo tanto, cambiar la imagen de la propiedad y la posición financiera de la empresa, lo que a su vez afectará las conclusiones y acciones de los usuarios de los estados financieros. Dichos cambios deben expresarse en términos monetarios. La evaluación se lleva a cabo sobre la base de datos verificados por la empresa a partir de la fecha en que se aplica el método contable modificado.
La valoración de los efectos de los cambios en las políticas contables se puede definir: 1) como la diferencia en la valoración de los activos para los que se utilizan los nuevos métodos de valoración, antes y después de que se realicen los cambios, o 2) como el saldo vivo de los costo original de los activos.
En relación con el cambio en la política contable, la empresa debe determinar el procedimiento para regular el monto de las diferencias que surjan de la transición al uso de nuevos métodos de contabilidad. En otras palabras, es necesario decidir si la diferencia de monto resultante se incluirá en los costos de producción o se imputará a la utilidad neta o se capitalizará.
Al igual que la política contable en sí, los cambios en ella están sujetos a documentación. Esto se refiere a la necesidad de emitir un documento administrativo apropiado y ponerlo en conocimiento de todos los funcionarios interesados y otros empleados de la empresa.
Con ciertos cambios en las políticas contables, es especialmente necesario abordar con cuidado la determinación de la fecha a partir de la cual se introduce un nuevo método en la práctica contable. Su conducta no debe distorsionar el resultado financiero de la empresa, complicar el proceso contable o interferir con su curso normal.
En teoría, se puede introducir un nuevo método de contabilidad a partir de cualquier fecha elegida por la empresa. Sin embargo, desde el punto de vista de la práctica, el momento más aceptable es el 1 de enero. El ajuste de la política contable desde el inicio del nuevo ejercicio fiscal asegura la consistencia del proceso contable durante el ejercicio fiscal y una mayor representatividad de los indicadores formados en la contabilidad.
Las políticas contables adoptadas por la entidad deben ser reveladas a los usuarios externos de información financiera. Al mismo tiempo, la divulgación de información significa hacerla pública. Con respecto a la política contable, estamos hablando de la descripción en los estados financieros de los métodos contables más importantes. La necesidad de esto está relacionada con la designación de información financiera sobre las actividades de la empresa. Para analizar el estado de una empresa sobre la base de sus estados financieros, es necesario saber cómo se formaron ciertos indicadores, lo que refleja su cambio: una mejora o empeoramiento real de las cosas o un ajuste en los métodos para calcular estos indicadores. . En otras palabras. El usuario interesado de los estados financieros debe ser capaz de comprender y evaluar ciertos datos incluidos en ellos.
En el informe publicado no están sujetos a descripción todos los componentes de la política contable, sino sólo sus principales disposiciones. Las principales son aquellas disposiciones de la política contable que afectan significativamente la idea de la propiedad y situación financiera de la empresa, su flujo de efectivo o los resultados de sus actividades, así como aquellas que afectan significativamente o pueden extraer conclusiones útiles sobre eso.
Las principales disposiciones de la política contable pueden divulgarse en el informe de dos maneras: describiendo cada una de ellas o indicando las desviaciones de las reglas generales. En el primer caso, la información explicativa de los estados financieros incluye una presentación más o menos detallada de todas las disposiciones principales de la política contable, con independencia de que se reconozcan o no con carácter general.
El segundo método de divulgación de las políticas contables es adecuado para declarar el "uso dentro de Kazajstán". Con este método, las principales disposiciones de la política contable se revelan sólo cuando difieren de las reglas generalmente aceptadas. Si, al preparar los estados financieros, una empresa sigue estrictamente las reglas generalmente reconocidas, entonces en el informe es suficiente limitarse a indicar este hecho. Si, por una u otra razón, la empresa permite desviaciones de tales reglas, se describen en detalle en las notas explicativas del informe, junto con las razones de estas desviaciones.
Además de las provisiones que difieren de las generalmente reconocidas, la información sobre políticas contables debe contener información sobre las provisiones formadas por la empresa: como resultado de una elección hecha entre varias opciones aceptables; con base en la afiliación sectorial de la empresa; como resultado de la aplicación no tradicional de las opciones permitidas, incluidas las de la industria.
En la práctica interna, entre ellas se encuentran la política de depreciación de activos fijos; el procedimiento para calcular la depreciación de activos intangibles; método de valoración de materias primas, materiales y valores similares; método de reconocimiento de utilidades bajo contratos a largo plazo; fondos para fines especiales; formas de reflejar los préstamos recibidos en los informes, etc.
Los cambios en la política contable de la empresa ocurridos durante el año sobre el que se informa, así como en el año sobre el que se informa en comparación con el año anterior al que se informa, y que afectan significativamente las estimaciones y decisiones de los usuarios de los estados financieros, están sujetos a una descripción especial. .
Las políticas contables deben revelarse en el estado financiero anual. Para los informes contables intermedios, este requisito no es obligatorio. Las excepciones deben ser los casos en los que, durante la preparación de un informe intermedio, se hayan producido cambios significativos en las políticas contables en comparación con el informe contable más reciente que reveló las políticas contables. En el caso de publicación de estados financieros por un monto menor al establecido, por lo menos está sujeta a divulgación aquella información sobre políticas contables que se relacione directamente con los materiales publicados.
La divulgación de la política contable en los estados financieros no excluye el reflejo incorrecto o inexacto de los hechos de la actividad económica de la empresa en estos estados. No exime a la empresa de la responsabilidad por la violación de las reglas establecidas de contabilidad y presentación de informes.
Debido a la importancia de las consecuencias de la adopción de políticas contables para la vida interna de la empresa y para los usuarios externos, la información contable está sujeta a un estrecho control por parte de diversos órganos y personas interesadas.
El control interno de la política contable está a cargo de los servicios de auditoría interna y de la comisión de auditoría. El servicio de auditoría interna debe enfocarse principalmente en el cumplimiento de la política contable con el procedimiento contable y de reporte establecido, la validez de la administración de ciertas decisiones en cuanto a su impacto en los resultados finales de la empresa, así como la exactitud de los La implementación de la política contable elegida debe monitorear la política contable en interés de las empresas propietarias, es decir. la medida en que las decisiones tomadas por la dirección de la empresa cumplen los objetivos de los propietarios.
El control externo de la política contable elegida por la empresa puede ser realizado por una organización de auditoría independiente, así como por organismos reguladores estatales con poderes apropiados.
Control de auditoría. La información sobre la política contable como parte integrante de los estados financieros es uno de los objetos de la auditoría. En proceso de verificación, el cumplimiento de la política contable elegida por la empresa con la naturaleza y condiciones de la actividad de esta empresa, así como las normas vigentes de la actividad de esta empresa, así como las normas vigentes y generalmente reconocidas procedimientos, se establece. Al verificar la política contable, el auditor brinda asistencia de consultoría a la empresa.
El segundo lado de la auditoría de la política contable está relacionado con la necesidad de informar y cumplir con su estado real de cosas en la empresa. Si tenemos en cuenta el hecho de que esta opinión sirve como base para las conclusiones y acciones de las contrapartes de la empresa, se vuelve obvio que la opinión del auditor sobre la confiabilidad del reflejo de las políticas contables en los estados también es importante. El dictamen del auditor sobre la confiabilidad de los estados financieros debe aplicarse igualmente a la información sobre la política contable elegida por la empresa.
La base para el estudio de auditoría de la política contable es la documentación interna de la empresa, incluida la documentación organizativa y administrativa, las normas y reglamentos internos, los proyectos para la organización de la contabilidad, la documentación del proyecto para la organización de la contabilidad automatizada, la documentación contable, los estados financieros. , etc. El análisis de todos estos documentos permitirá al auditor hacer una imagen bastante completa de la política contable y su implementación en la práctica.
Control de las autoridades fiscales. En contraste con el estudio de auditoría de la política contable de una empresa, el control de las autoridades fiscales tiene un solo objetivo: establecer el cumplimiento de los métodos contables elegidos por la empresa con los requisitos y prescripciones de la legislación fiscal. Al mismo tiempo, es bastante obvio que las autoridades fiscales no están preocupadas por el problema del cumplimiento de las reglas establecidas con la naturaleza y características de las actividades de una empresa en particular.
La inspección de las autoridades fiscales podrá efectuarse dentro de los límites y en la forma que determine la ley. En particular, a veces surge la pregunta sobre la legitimidad de los requisitos de la inspección de impuestos para acompañar el informe contable presentado a la inspección de impuestos con una declaración detallada de la política contable. Se basan en las disposiciones de la legislación fiscal sobre el derecho de los inspectores fiscales a exigir a las empresas que presenten diversos materiales y explicaciones relacionados con la información contable y financiera. El problema es cuál debe ser la cantidad de información solicitada, qué datos necesita la inspección para evaluar la política contable. Obviamente, sólo debemos hablar de las cuestiones metodológicas más significativas de la contabilidad. La organización y la técnica de la contabilidad pueden ser de interés para el inspector fiscal sólo cuando se controle la empresa sobre el terreno.
El concepto y significado de política contable.
En contabilidad, la política contable de una organización se entiende como el conjunto de métodos contables adoptados por ella: observación primaria, medición de costos, agrupación actual y generalización final de los hechos de la actividad económica. Dicha definición se da tanto en PBU 1/98 "Política contable de la organización", como en PBU 1/2008, que entra en vigor en 2009.
A efectos fiscales, la política contable se define (en adelante, el Código Fiscal de la Federación Rusa) como un conjunto de métodos (métodos) permitidos por el Código para determinar los ingresos y (o) gastos, su reconocimiento, evaluación y distribución, así como la contabilización de otros indicadores de la actividad financiera y económica necesarios para efectos de la tributación del contribuyente.
El papel de la política contable en la organización de todo el proceso contable es extremadamente alto. Esto se debe a que los actos jurídicos reglamentarios vigentes en algunos casos permiten que una persona jurídica elija un método de organización de la contabilidad entre varios definidos por el acto jurídico reglamentario correspondiente, y en ocasiones incluso establecen la obligación de desarrollar por su cuenta el procedimiento adecuado. . Como ejemplo “clásico” de esta última situación, se puede nombrar la obligación del contribuyente, establecida en el numeral 7, de llevar registros separados al combinar UTII y otro régimen (otros regímenes) de tributación, cuando el legislador no indicó en absoluto cómo y sobre la base de qué indicadores debe organizarse dicha contabilidad separada.
En este sentido, la política contable de la organización realiza varias funciones a la vez.
En primer lugar, la política contable es una guía para organizar y mantener registros dentro de la empresa: las reglas establecidas para todos los empleados de la organización que participan en el proceso contable. Esta función es de particular relevancia para las organizaciones que tienen divisiones separadas que mantienen registros independientes de los resultados de sus actividades financieras y económicas. En este caso, una política contable de calidad es a menudo la única forma de organizar adecuadamente la contabilidad unificada.
En segundo lugar, una política contable bien formada es un argumento muy poderoso para prevenir o, al menos, resolver disputas con las autoridades fiscales a su favor. No es ningún secreto que cuanto más detallada (en ausencia de contradicciones con la legislación vigente) la política contable define las reglas para llevar registros en cada caso específico, más difícil es para los inspectores impugnar la legalidad de su aplicación.
Finalmente, en tercer lugar, la política contable suele ser una poderosa herramienta de optimización. Es oportuno hacer aquí una salvedad de que la política contable puede proporcionar no sólo la optimización de la tributación, sino en muchos casos la optimización del proceso contable en términos de reducción de su intensidad laboral, mejorando la calidad de presentación y agrupación de la información contable, etc. Por ejemplo, la aplicación de las mismas reglas para la formación del costo de los bienes en la contabilidad y la contabilidad fiscal al incluir los costos asociados con su adquisición (basados en) en el precio de compra de los bienes comprados le permite llevar la contabilidad y la contabilidad fiscal en al mismo tiempo y al mismo tiempo evitar la necesidad de aplicar RAS 18/02 "Contabilidad para el cálculo del impuesto sobre la renta de las empresas", lo que potencialmente conlleva un mayor riesgo de errores.
Desarrollo y adopción de políticas contables
Una política contable es un documento complejo que, sin embargo, se refiere solo a un aspecto de la organización del proceso contable: la metodología contable. Cabe recordar que el apartado 3 del art. 6 de la Ley Federal del 21 de noviembre de 1996 No. 129-FZ "Sobre Contabilidad" (en adelante, la Ley) y se definen listas de documentos aprobados simultáneamente con la política contable o como anexos. Incluye:
- un plan de trabajo de cuentas contables que contenga cuentas sintéticas y analíticas necesarias para la contabilidad de acuerdo con los requisitos de puntualidad y exhaustividad de la contabilidad y los informes;
- formularios de documentos contables primarios utilizados para procesar transacciones comerciales, para los cuales no se proporcionan formularios estándar de documentos contables primarios, así como formularios de documentos para estados financieros internos;
- el procedimiento para realizar un inventario y métodos para evaluar los tipos de bienes y pasivos;
- reglas de flujo de documentos y tecnología de procesamiento de información contable;
- el procedimiento para el seguimiento de las transacciones comerciales, así como otras decisiones necesarias para la organización de la contabilidad;
- formularios de registros de contabilidad fiscal y el procedimiento para reflejar en ellos datos analíticos de contabilidad fiscal, datos de documentos contables primarios.
Sobre la base de la práctica establecida, el plan de cuentas de trabajo, por regla general, se aprueba como un anexo a la política contable. En virtud de los requisitos de la ley, los formularios de registros contables tributarios también actúan como un anexo a la misma. El resto de los documentos mencionados se aprueban más a menudo como reglamentos locales independientes. Esto se debe a que, por tradición, para cada ejercicio económico antes de su inicio se aprueba una política contable, junto con un plan de cuentas de trabajo que asegura su aplicación. Al mismo tiempo, el cronograma del flujo de trabajo, las formas de los documentos contables primarios, el procedimiento de inventario y otros documentos "sistémicos" similares que se usan de año en año no cambian, sino que solo se ajustan si es necesario.
La persona responsable del desarrollo de la política contable de la organización es su contador jefe (cláusula 2, artículo 7 de la Ley) u otra persona que, de acuerdo con la legislación de la Federación Rusa, esté encargada de la contabilidad (cláusula 4 PBU 1/2008) .
La política contable está aprobada por el documento administrativo interno de la organización (cláusula 3, artículo 6 de la Ley, cláusula 12), por lo general, es una orden u orden de su jefe. Documentos similares dan efecto a otros documentos aprobados junto con él.
No es ningún secreto que, en la práctica, los funcionarios tributarios requieren que presenten las políticas contables para el próximo año al mismo tiempo que presentan los informes anuales del año anterior. Sin embargo, debe recordarse que la legislación no contiene tal requisito, por lo tanto, el contribuyente no está obligado a cumplirlo, el contribuyente puede presentarlo a la autoridad fiscal sin su solicitud especial solo en la forma de su buena voluntad.
Cambios en la política contable en 2009
Cada año, al aprobar la política contable para el ejercicio siguiente, el contador jefe supervisa los cambios que se han producido en los actos legales reglamentarios vigentes que afectan el procedimiento contable y, en consecuencia, el contenido de la política contable.
Recuérdese que tanto la Ley como el Reglamento Contable “Política Contable de una Organización” establecen el principio de consistencia de la política contable. Sin embargo, un cambio en la legislación es una razón suficiente y, además, la más común para un ajuste asociado en las políticas contables.
Consideremos brevemente los principales cambios ocurridos hasta la fecha, los cuales deben tenerse en cuenta al momento de desarrollar la política contable de la organización, tanto para efectos contables como fiscales, para el año 2009.
Nueva PBU sobre política contable.
La Orden No. 106n del 6 de octubre de 2008 del Ministerio de Finanzas de Rusia aprobó el Reglamento Contable "Política Contable de la Organización" (PBU 1/2008), que entró en vigor el 1 de enero de 2009. En general, esta disposición es similar a la anterior, actualmente en vigor, PBU 1/98, pero también contiene una serie de novedades.
En primer lugar, a diferencia del procedimiento anterior, la política contable de una organización no puede cambiar desde el comienzo del año, si esto se debe a la razón de tal cambio (párrafo 12 de la PBU 1/2008). Este cambio fija normativamente el procedimiento que en realidad se ha utilizado durante mucho tiempo. Recuerde que en 2006, cuando entró en vigor la orden del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 12 de diciembre de 2005 No. 147n, el departamento financiero explicó que la nueva versión de PBU 6/01 "Contabilidad de activos fijos" se aplica a objetos aceptado para la contabilidad en 2006 ( cartas del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia con fecha 20.06.2006 No. 07-05-06 / 148, con fecha 06.02.2006 No. 07-05-06 / 133, etc.), aunque el los cambios en sí mismos se publicaron solo a fines de enero de 2006.
En segundo lugar, se ha agregado una disposición de que, en ausencia de ciertos métodos de contabilidad sobre un tema específico en las regulaciones, la formación de una política contable en esta parte se lleva a cabo no solo sobre la base de PBU, sino también sobre la base de Normas internacionales de INFORMACION FINANCIERA. Por lo tanto, al desarrollar políticas contables, el contador también deberá centrarse en los requisitos de las NIIF.
En tercer lugar, se regula con más detalle el procedimiento de revelación de las consecuencias de un cambio de política contable en los estados financieros, manteniéndose esencialmente el mismo.
Nuevo PBU sobre cambios en valores estimados.
Por la misma orden, el Ministerio de Finanzas de Rusia aprobó el nuevo, 21 PBU - PBU 21/2008 "Cambios en los valores estimados", que también entra en vigor a principios de 2009. El Reglamento introduce el concepto de “valores estimados”, que es nuevo para las normas contables rusas, y define su composición aproximada. En concreto, son valores estimados los importes de las reservas (por dudosos, etc.), la vida útil de los activos fijos e intangibles, etc.
Al formar una política contable para 2009, por lo tanto, la organización deberá determinar en qué marco de tiempo y en qué orden se probará cada uno de los valores estimados reflejados en los estados contables y financieros para la necesidad de cambiarlos.
Las nuevas reglas establecen que el resultado de un cambio en el valor estimado se refleja en la composición de los ingresos o gastos de la organización en el período corriente (y, en su caso, en el futuro), excepto por un cambio que afecte directamente la cantidad de el capital de la organización. En el último caso, dicho cambio ajusta directamente los elementos de patrimonio correspondientes. Naturalmente, cualquier cambio en los valores estimados (y sus consecuencias) de la organización debe divulgarse en una nota explicativa a los estados financieros.
Nuevo PBU sobre contabilidad de gastos de préstamos y empréstitos.
La PBU 15/2008, que entra en vigor a partir de los estados financieros de 2009, a diferencia de la PBU 15/01 aprobada anteriormente, regula solo el procedimiento de contabilización de gastos de préstamos y créditos, pero no el procedimiento de contabilización de préstamos y empréstitos en sí. En particular, no contiene una disposición que permita contabilizar la deuda de un préstamo o crédito a largo plazo con menos de un año de vencimiento como a largo plazo hasta que se reembolse (al mismo tiempo, la obligación de separar la deuda en largo plazo). -plazo y corto plazo, reflejado en la Orden del Ministerio de Finanzas de la Federación Rusa de 22.07.2003 No. 67 sobre los formularios de muestra de estados financieros, todavía se conserva).
La innovación de PBU 15/2008 es la capacidad de tener en cuenta los intereses devengados o el descuento sobre las obligaciones de préstamo (incluidos los valores), tanto a medida que se devengan de acuerdo con los términos del contrato, como uniformemente durante el plazo del contrato de préstamo o el pago de fondos en una factura. Su elección de organización debe estar fijada en la política contable. Al mismo tiempo, debe tenerse en cuenta que el uso del segundo método (uniforme) de reconocimiento de intereses permite acercar la contabilidad y la contabilidad fiscal, ya que la cláusula 8 prevé un procedimiento similar para efectos de la tributación de ganancias.
Los intereses de los préstamos y créditos captados para su creación y/o adquisición siguen estando incluidos en el valor de un activo de inversión. Por lo tanto, la organización en la política contable, como antes, debe determinar los criterios para reconocer un activo como una inversión. Al mismo tiempo, la innovación de PBU 15/2008 es la obligación de la organización establecida por ella de incluir en el costo del activo de inversión, incluidos los intereses de los préstamos (créditos) recibidos para fines generales, si realmente se utilizan en conexión con la adquisición (construcción) del activo de inversión.
Nueva PBU sobre revelaciones de partes relacionadas.
El nuevo PBU 11/2008 "Información sobre partes relacionadas" apareció a mediados de 2008 y ya debería aplicarse al compilar los estados financieros anuales para 2008; sin embargo, muchas organizaciones tendrán en cuenta sus requisitos al formar políticas contables solo para 2009. El principal cambio afectó la composición de las personas obligadas a aplicar el PBU: si el anterior PBU 11/2000 “Información sobre las filiales” se aplicaba solo a las sociedades anónimas, entonces se requiere que el PBU 11/2008 aplique a todas las organizaciones comerciales, excepto a las de crédito (pequeñas empresas). las empresas pueden seguir sin aplicarlo).
Al formar una política contable, una organización que aplica PBU 11/2008 debe, como mínimo, determinar:
- una lista de personas que son partes relacionadas de la organización, y/o los principios para incluir personas jurídicas y personas naturales en esta lista;
- la composición específica y la forma de divulgación (incluido el procedimiento de presentación) de la información que se divulgará de conformidad con PBU 11/2008;
- el procedimiento para la construcción de la contabilidad analítica que proporciona información sobre las partes relacionadas que está sujeta a divulgación por parte de la organización.
Nuevo procedimiento para la aplicación del método de amortización no lineal a efectos de la imposición de beneficios.
La Ley Federal N° 158-FZ del 22 de julio de 2008 modificó el art. - e introdujo el nuevo art. - , que estableció, entre otras cosas, un nuevo procedimiento de cálculo de las amortizaciones por el método no lineal.
A partir del 1 de enero de 2009, la depreciación por el método no lineal se cobrará no por cada activo fijo, sino en total por cada grupo (subgrupo) de depreciación. Para calcular el monto de la depreciación mensual, el saldo total del grupo (subgrupo) de depreciación correspondiente se multiplica por la tasa de depreciación determinada por el Código para el grupo correspondiente y se divide por 100. Al mismo tiempo, el monto de la depreciación acumulada reduce el total mensualmente el saldo del grupo (subgrupo) de amortización correspondiente.
En relación con este cambio, al desarrollar una política contable para efectos tributarios para el año 2009, los contribuyentes que vayan a aplicar el método de depreciación no lineal deberán prever el reflejo en los registros de contabilidad tributaria analítica de toda la información prevista en la parte tercera, en particular:
- sobre los términos de uso útil de los activos fijos e intangibles adoptados por la organización;
- sobre el monto de la depreciación acumulada en activos fijos depreciables y activos intangibles para el período desde la fecha de inicio de la depreciación hasta el final del mes en que se vende dicha propiedad (izquierda) - para objetos para los cuales la depreciación se carga usando la línea recta método;
- sobre el monto de la depreciación acumulada y el saldo total de cada grupo de depreciación y cada subgrupo de depreciación (cuando se utiliza el método de depreciación no lineal);
- sobre el valor residual de los elementos de propiedad depreciable incluidos en grupos de depreciación (subgrupos) al enajenar los elementos de propiedad depreciable.
En conclusión, me gustaría recordar que los cambios en las políticas contables para el año siguiente al año del informe, de conformidad con el párrafo 23 de la PBU 1/98 y el párrafo 25 de la PBU 1/2008, se anuncian en una nota explicativa que forma parte de los estados financieros anuales de la organización.
Existe el PBU 1/2008 "Política contable de la organización" y es uno de los principales en el campo de la contabilidad regulatoria.
La política contable de una organización es el conjunto de métodos contables adoptados por ella: observación primaria, medición de costos, agrupación corriente y generalización final de los hechos de la actividad económica.
Los métodos de contabilidad incluyen métodos para agrupar y evaluar los hechos de la actividad económica, el reembolso del valor de los activos de la organización, el flujo de trabajo, el inventario, un sistema de registros contables y el uso de cuentas contables.
En la política contable, se utilizan activamente los conceptos de "supuestos" y "requisitos", que se consideran como los puntos de partida de la contabilidad de la organización. Los requisitos se entienden como las condiciones de las actividades de la organización que aseguran la implementación de las políticas contables. Los requisitos incluyen:
1. Integridad de la reflexión en la contabilidad de todos los hechos de la actividad económica.
2. Oportunidad de reflexión de todos los hechos
3. Discreción
4. La prioridad del contenido sobre la forma es el reflejo en la contabilidad de los hechos de la actividad económica, basada fundamentalmente en el contenido económico
5. Identidad de los datos contables analíticos y sintéticos.
El supuesto son las condiciones de actividad que deben cumplirse:
1. Aislamiento de la propiedad
2. Continuidad del negocio de la organización.
3. La certeza temporal de los hechos de la actividad económica, es decir, los hechos de la actividad económica se registran en el período sobre el que se informa en que tuvieron lugar, independientemente del momento de recepción de los fondos o pagos asociados a estos hechos. Esto se llama el principio de acumulación.
La política contable está formada por el contador jefe y aprobada por el jefe. Las políticas contables se aplican durante varios años y no se pueden cambiar anualmente. Se permiten cambios en la política contable si ha habido cambios en la legislación o reglamentos contables, si ha cambiado la forma de propiedad, si han cambiado los tipos de actividades.
Una política contable puede incluir tres secciones:
1. organizativo - técnico;
2. política contable a efectos contables;
3. política contable a efectos fiscales.
La sección organizativa y técnica debe contener:
1. métodos de organización de la contabilidad (servicio de contabilidad encabezado por el jefe de contabilidad; jefe de la organización, contabilidad centralizada, etc.);
2. plan de trabajo de cuentas de contabilidad (cuentas sintéticas y analíticas);
3. forma de contabilidad (diario - orden, memorial, etc.);
4. el procedimiento y plazos para la realización de un inventario de bienes y pasivos;
5. formularios de documentos contables primarios, para los cuales se proporcionan formularios estándar;
6. una lista de personas con derecho a firmar documentos contables primarios;
7. Cuestiones organizativas del servicio de contabilidad.
La sección metodológica de la política contable para efectos contables debe establecer:
1. formas de estados financieros;
2. el procedimiento para calcular la depreciación de los activos fijos;
3. el procedimiento para calcular la depreciación de activos intangibles;
4. procedimiento de revalorización;
5. métodos para cancelar los costos de transporte y adquisición;
6. métodos para estimar los inventarios dados de baja;
7. método de contabilización de los costos de producción, cálculo de los costos de producción;
8. el procedimiento para contabilizar la salida de la producción (con o sin usar la cuenta "Salida del producto");
9. Métodos de evaluación de trabajos en curso y otros.
La sección metodológica de la política contable para efectos tributarios se desarrolla de acuerdo con el código tributario, incluye el procedimiento para la determinación de los ingresos para el cálculo de los impuestos, el procedimiento para el reconocimiento de ingresos y gastos (base de caja o método del devengo).
La política contable seleccionada tiene un impacto significativo en el valor de los costos de producción, ganancias, impuestos e indicadores financieros.
La política contable es un medio importante para formar el valor de los principales indicadores de la organización, la planificación fiscal, la política de precios.
Sin familiarización con la política contable, es imposible analizar el desempeño de la organización durante varios períodos.
Los siguientes factores influyen en la elección y justificación de las políticas contables:
1. el valor de los activos fijos de producción;
2. afiliación de la industria;
3. el alcance de las actividades de la organización;
4. estructura de gestión de la organización (tienda, no tienda);
5. nivel de habilidad de los contadores;
6. estrategia financiera de la organización.
Cuando una organización busca reducir los pagos de impuestos, contribuirá a la elección de tales opciones contables que permitan aumentar el costo: el uso de factores de aceleración al calcular la depreciación. Si una organización, por el contrario, quiere tener indicadores "hermosos" de ganancias, rentabilidad (OJSC) en sus informes, entonces debería, por el contrario, reducir el costo por todos los medios disponibles (la depreciación se calcula de forma lineal, los materiales se dan de baja en producción utilizando el método FIFO).
