La auditoría es un proceso bastante complicado. Mucho depende de qué procedimientos, en qué medida y en qué secuencia utilice el auditor: si los resultados de la auditoría serán suficientemente objetivos o no, si la auditoría requerirá más o menos tiempo, más o menos riesgo, etc.
La organización de auditoría y el auditor individual están obligados a planificar su trabajo para que la auditoría se lleve a cabo de manera efectiva. La planificación de la auditoría implica el desarrollo de una estrategia general y un enfoque detallado de la naturaleza, oportunidad y alcance esperados de los procedimientos de auditoría.
Un auditor que comienza una auditoría siempre se enfrenta al llamado problema de optimización, es decir, la tarea de elegir entre una variedad de posibles soluciones (opciones) la mejor por alguna razón.
La cuestión de qué criterio debe elegirse como la "función objetivo" (parámetro de optimización) es competencia de la firma de auditoría que realiza la auditoría. Como “función objetivo”, por ejemplo, se pueden elegir los costes laborales (entonces el problema de optimización se reduce a encontrar las condiciones que aseguren un mínimo de costes laborales a un riesgo aceptable), o el riesgo de auditoría (asegurar un mínimo de riesgo a un riesgo aceptable). costos), o algún otro criterio, en incluir combinados. La cuestión de elegir tal criterio (o criterios) es objeto de una norma de auditoría interna apropiada. Esto está establecido por el estándar de toda Rusia "Planificación de auditoría".
Para acercarse a la variante óptima de la auditoría, debe planificarse adecuadamente. Con base en lo anterior, el objetivo de la planificación es asegurar que la prueba se realice de la mejor manera (óptima) en términos del criterio seleccionado.
La planificación de la auditoría es un conjunto de acciones para seleccionar una opción que permita lograr este objetivo, es decir, la elección de una estrategia y tácticas para realizar una auditoría, la elección de tipos, volúmenes y secuencia de procedimientos de auditoría.
Para una aproximación empírica a la variante óptima de la verificación, durante la planificación se resuelven las siguientes tareas:
recopilación de información sobre un cliente potencial, en particular sobre su negocio, organización de contabilidad y control interno en su empresa;
evaluación del nivel de materialidad (error permisible) y riesgo de auditoría;
identificación de áreas contables con mayor riesgo interno (áreas en las que se concentran los documentos de “riesgo clave”);
formación de una estrategia para realizar una auditoría, evaluación de costos laborales, tiempo, costo.
Los resultados del proceso de planificación de acuerdo con el procedimiento establecido por el estándar de toda Rusia "Planificación de auditoría" se redactan en dos documentos: un plan de auditoría y un programa de auditoría. De acuerdo con los datos obtenidos durante la planificación (costo y duración de la inspección), se redacta y concluye un contrato.
La práctica actual identifica una serie de etapas principales en el proceso de planificación, realizadas en una determinada secuencia:
- 1) estudio preliminar de la entidad económica y su negocio (planificación preliminar);
- 2) registro de relaciones con una entidad económica (redacción y entrega al cliente de una carta de compromiso, conclusión de un acuerdo);
- 3) evaluación de la confiabilidad del sistema de control interno de una entidad económica;
- 4) evaluación de los componentes del riesgo de auditoría;
- 5) evaluación del nivel de materialidad (error permisible);
- 6) identificación de áreas de contabilidad significativas para la auditoría (áreas con mayor riesgo interno);
- 7) formación de una estrategia de auditoría (selección del tipo, alcance y secuencia de los procedimientos de auditoría);
- 8) documentar los resultados de la planificación (elaboración de un plan y un programa de auditoría).
Durante la primera etapa (estudio preliminar de la entidad económica), el auditor evalúa la posibilidad de realizar una auditoría, prepara una base de información para las etapas de planificación posteriores y realiza una evaluación preliminar del posible alcance y costo de la auditoría. Se supone que la información obtenida por el auditor durante la etapa de planificación preliminar le permitirá determinar los términos esenciales del contrato para la auditoría (duración, costo).
Las etapas posteriores de planificación (evaluación de la confiabilidad del sistema de control interno, etc., hasta la preparación de un plan y programa) se llevan a cabo de acuerdo con este esquema después de la conclusión del contrato y, como estándar de toda Rusia. indica, son preparatorios para la auditoría real.
La carta de compromiso contiene los términos de la auditoría, las obligaciones de la organización auditora, las obligaciones de la entidad económica. La carta de compromiso debe contener referencias a los actos legislativos y reglamentos sobre la base de los cuales se lleva a cabo la auditoría.
La obtención de información sobre las actividades de la entidad auditada es una parte importante de la planificación del trabajo, ayuda al auditor a identificar eventos, transacciones y otras características que pueden tener un impacto significativo en los estados financieros (contables).
El auditor tiene derecho a discutir ciertas secciones del plan general de auditoría y ciertos procedimientos de auditoría con los empleados, así como con los miembros de la junta directiva y los miembros del comité de auditoría de la entidad auditada para aumentar la efectividad de la auditoría. y coordinar los procedimientos de auditoría con el trabajo del personal de la entidad auditada.
El auditor debe redactar y documentar el plan general de auditoría, describiendo en él el alcance y el procedimiento previstos para la auditoría. El plan general de auditoría debe ser lo suficientemente detallado para guiar el desarrollo del programa de auditoría. Al mismo tiempo, la forma y el contenido del plan general de auditoría pueden variar según el alcance y las características específicas de la entidad auditada, la complejidad de la auditoría y los métodos específicos utilizados por el auditor.
Al desarrollar el plan general de auditoría, el auditor debe considerar:
a) actividades de la entidad auditada, incluyendo:
factores económicos generales y condiciones en la industria que afectan las actividades de la entidad auditada;
características de la entidad auditada, sus actividades, situación financiera, requisitos para su información financiera (contabilidad) o de otro tipo, incluidos los cambios que hayan ocurrido desde la fecha de la auditoría anterior;
nivel general de competencia gerencial;
- b) sistemas de contabilidad y control interno, incluyendo:
- - la política contable adoptada por la entidad auditada y sus cambios;
- - el impacto de los nuevos actos legales reglamentarios en el campo de la contabilidad en el reflejo en los estados financieros (contables) de los resultados de las actividades financieras y económicas de la entidad auditada;
- — planes para el uso de controles y procedimientos sustantivos durante las pruebas de auditoría;
- c) riesgo y materialidad, incluyendo:
evaluaciones esperadas de riesgos inherentes y de control, identificando las áreas más importantes para la auditoría;
establecer niveles de materialidad para la auditoría;
la posibilidad (incluso en base a auditorías anteriores) de incorrección material o actividad fraudulenta;
identificación de áreas complejas de contabilidad, incluidas aquellas en las que el resultado depende del juicio subjetivo del contador, por ejemplo, al preparar estimaciones;
d) la naturaleza, el plazo y el alcance de los procedimientos, incluidos:
la importancia relativa de las diversas secciones de la contabilidad para la auditoría;
el impacto en la auditoría de la presencia de un sistema informático de contabilidad y sus características específicas;
la existencia de una unidad de auditoría interna de la entidad auditada y su posible impacto en los procedimientos de auditoría externa;
- e) la coordinación y dirección de obra, el control corriente y la verificación de los trabajos realizados, incluyendo:
- - participación de otras organizaciones de auditoría en la auditoría de sucursales, divisiones, subsidiarias de la entidad auditada;
- - atracción de expertos;
- - el número de subdivisiones territorialmente separadas de una entidad auditada y su lejanía espacial entre sí;
- - el número y las cualificaciones de los especialistas necesarios para trabajar con esta entidad auditada;
- e) otros aspectos, incluyendo:
la posibilidad de que se cuestione el supuesto de negocio en marcha de la entidad;
circunstancias que requieran especial atención, tales como la existencia de filiales;
características del contrato de prestación de servicios de auditoría y requisitos legales;
el término de trabajo de los empleados del auditor y su participación en la prestación de servicios relacionados a la entidad auditada;
la forma y los términos de preparación y presentación a la entidad auditada de las conclusiones y otros informes de acuerdo con la legislación, las reglas (estándares) de la actividad de auditoría y los términos de una asignación de auditoría específica.
El auditor necesita establecer y documentar un programa de auditoría que defina la naturaleza, el momento y el alcance de los procedimientos de auditoría planificados necesarios para llevar a cabo el plan general de auditoría. El programa de auditoría es un conjunto de instrucciones para el auditor que realiza la auditoría, así como un medio para monitorear y verificar el correcto desempeño del trabajo. El programa de auditoría también puede incluir aseveraciones verificables para la preparación de estados financieros (contables) para cada una de las áreas de la auditoría y el tiempo previsto para las diversas áreas o procedimientos de la auditoría.
El plan general de auditoría y el programa de auditoría deben actualizarse y revisarse según sea necesario durante el curso de la auditoría. La planificación de su trabajo por parte del auditor se lleva a cabo de manera continua a lo largo de la duración del trabajo de auditoría debido a circunstancias cambiantes o resultados inesperados obtenidos durante la ejecución de los procedimientos de auditoría. Deben documentarse las razones de los cambios significativos en el plan y programa de auditoría general.
La lista general de objetos de auditoría (tipos de trabajo planificados) al elaborar un plan general de auditoría cubre elementos tales como:
documentos constitutivos y otros generales de la empresa (estatutos, licencias por tipo de actividad, órdenes, instrucciones, memorandos, dotación de personal, etc.);
política contable de la empresa (a efectos contables y fiscales);
Activos fijos; activos intangibles; reservas productivas;
cálculos de nómina; costos de producción;
productos terminados, bienes y ventas;
dinero en efectivo; cálculos;
resultados financieros y uso de utilidades;
capital y reservas; préstamos y financiación;
contabilidad de cuentas fuera de balance; Estados financieros.
El desarrollo de un programa de auditoría incluye pasos similares a los del desarrollo de un plan general de auditoría. El programa es un desarrollo del plan general de auditoría y es una lista detallada de los procedimientos de auditoría necesarios para la implementación práctica del plan de auditoría. Sirve como una instrucción detallada para los asistentes del auditor y, al mismo tiempo, un medio para controlar el tiempo del trabajo para los jefes de la organización de auditoría y el equipo de auditoría.
El auditor debe documentar el programa de auditoría, asignar un número (código) a cada procedimiento de auditoría realizado para poder referirse a ellos en los documentos de trabajo en el curso del trabajo.
Un programa de auditoría es un programa de pruebas de controles o un programa de procedimientos sustantivos de auditoría.
El programa de prueba de control es una lista de un conjunto de acciones diseñadas para recopilar información sobre el funcionamiento del sistema de contabilidad y control interno. El propósito de las pruebas de controles es ayudar a identificar deficiencias significativas en los controles de una entidad económica.
Los procedimientos de auditoría incluyen esencialmente una verificación detallada de la exactitud del reflejo en la contabilidad de los volúmenes de negocios y saldos de cuentas. El programa de procedimientos de auditoría es esencialmente una lista de verificación de las acciones del auditor para tales auditorías detalladas y específicas. Para los procedimientos sustantivos, el auditor debe determinar qué secciones de la contabilidad auditará y elaborar un programa de auditoría para cada sección.
Dependiendo de los cambios en las condiciones de la auditoría y los resultados de los procedimientos de auditoría, el programa de auditoría puede revisarse. Se deben documentar las razones y los resultados de los cambios.
Nesterov A. K. Auditoría y actividad de auditoría // Enciclopedia de los Nesterov
El artículo revela la esencia de la auditoría y define los detalles de la actividad de auditoría.
Concepto y esencia de la auditoría.
La palabra auditoría proviene del latín audio, que literalmente significa "él oye". La auditoría en el sentido clásico de la palabra es un control financiero externo independiente llevado a cabo por auditores certificados independientes que no trabajan en la empresa.
Al mismo tiempo, la auditoría puede inspirarse tanto en entidades internas como externas en relación con la empresa, lo que no niega el carácter obligatorio de la independencia de la auditoría.
En el campo de la actividad de auditoría, se ha producido una ampliación de la gama de servicios prestados por los auditores. Además de realizar auditorías y servicios relacionados, los auditores brindan servicios de consultoría sobre la organización de la contabilidad, los impuestos, así como sobre la configuración de la contabilidad de gestión, la automatización de la contabilidad, etc.
Una auditoría es una inspección del estado de la contabilidad y el control interno realizada sobre la base de un contrato, el cumplimiento de las operaciones financieras y económicas con la legislación, la fiabilidad de los informes, así como los servicios de consultoría, expertos y otros prestados por los auditores a empresas y organizaciones.
De acuerdo con la disposición de la Ley Federal del 30 de diciembre de 2008 N 307-FZ (modificada el 3 de julio de 2016) "Sobre auditoría", el propósito de la auditoría es expresar una opinión sobre la confiabilidad de los datos financieros (contables) declaraciones de la entidad auditada. La auditoría también verifica el cumplimiento del procedimiento contable con la legislación de la Federación Rusa.
El propósito de la auditoría es la solución de un problema específico, que está determinado por la legislación, el sistema de regulación regulatoria de las actividades de auditoría, las obligaciones contractuales del auditor y el cliente.
La auditoría se subdivide en . La auditoría interna la lleva a cabo el órgano de control dentro de la propia empresa. Una auditoría externa la lleva a cabo un auditor independiente que no tiene intereses en la empresa auditada. La parte principal de las auditorías se relaciona con la auditoría externa.
La auditoría externa puede ser voluntaria, que se lleva a cabo a pedido de la empresa, y obligatoria, realizada de conformidad con los actos legislativos. También puede organizarse una auditoría obligatoria por decisión de un tribunal o de las autoridades investigadoras.
La auditoría externa implica una evaluación del sistema de informes, verificación y evaluación de los activos y pasivos de la organización, prueba del sistema de control interno existente. La tarea principal de una auditoría externa es establecer si los informes y balances presentados de la organización auditada corresponden a la realidad, para evaluar su situación financiera y desempeño durante un período determinado.
La auditoría interna es una actividad regulada por los documentos internos de la organización para controlar los vínculos de gestión y diversos aspectos del funcionamiento de la organización, realizada por representantes de un órgano especial de control como parte de la asistencia a los órganos de dirección de la organización (generales). reunión de participantes en una sociedad comercial o empresa o miembros de una cooperativa de producción, junta de vigilancia, junta directiva, órgano ejecutivo). El propósito de la auditoría interna es ayudar a los órganos de administración de la organización a ejercer un control efectivo sobre varios eslabones (elementos) del sistema de control interno.
La auditoría interna incluye dos áreas:
- evaluación de la adecuación de los sistemas de control - verificación del control contable, eliminación de las deficiencias identificadas y desarrollo de recomendaciones para mejorar la eficiencia de la gestión;
- evaluación de la efectividad de la actividad económica - análisis de varios aspectos del funcionamiento de la empresa, desarrollo de propuestas para su mejora.
Los detalles de la actividad de auditoría y su función
De acuerdo con la Ley Federal del 30 de diciembre de 2008 N 307-FZ (modificada el 3 de julio de 2016) "Sobre Auditoría":
Actividades de auditoría: actividades para realizar una auditoría y proporcionar servicios relacionados con la auditoría, realizadas por organizaciones de auditoría, auditores individuales.
La confiabilidad se entiende como el grado de precisión de los datos de los informes financieros (contables). La información debe ser confiable para que sus usuarios puedan sacar conclusiones correctas sobre los resultados de la actividad económica y tomar decisiones informadas con base en ella.
En el sistema de actividad fiscalizadora, se distinguen las siguientes formas organizativas:
1. Control estatal: garantiza los intereses del estado y la sociedad, verifica el cumplimiento de las obligaciones de las personas físicas y jurídicas con el estado, el cumplimiento de la ley.
2. Control especial - asignado a inspecciones especializadas que verifican el cumplimiento del procedimiento para organizar y realizar ciertas operaciones comerciales de su competencia.
3. Control intradepartamental - realizado en forma de auditorías por una autoridad superior sobre el principio de subordinación administrativa.
4. Control no departamental - implica la realización de auditorías, independientemente de la subordinación departamental de las entidades comerciales auditadas.
5. Control interno: la auditoría se lleva a cabo dentro de la organización por sí sola.
6. Auditoría independiente: realizada por auditores independientes que tienen una formación especial y son independientes de la organización auditada tanto desde el punto de vista financiero como organizativo.
7. Control público: basado en información proporcionada por el Comité Estatal de Estadísticas de la Federación Rusa, los medios de comunicación. Los resultados del control público no son legalmente significativos, pero pueden servir de base para controles o auditorías por parte de las autoridades.
La necesidad de la actividad de auditoría creó las siguientes condiciones:
Discrepancia entre los intereses de los recopiladores de información y los usuarios;
El peligro de tomar decisiones económicas basadas en información sesgada, lo que conducirá a consecuencias económicas negativas;
La necesidad de conocimientos especiales para evaluar la confiabilidad de los estados financieros que sus usuarios no poseen.
Literatura
1. Ley Federal del 30 de diciembre de 2008 N 307-FZ "Sobre Auditoría"
2. Urgencias Bakhankova Auditoría. – M.: Infra-M, 2013.
3. Makarova L.G., Stefan M.A., Kovina A.K. Fundamentos de la auditoría. - M.: Editorial HSE, 2013.
4. Parushina N.V., Kyshtymova E.A. Auditoría. Fundamentos de auditoría, tecnología y métodos para realizar auditorías. – M.: Infra-M, 2013.
5. Sapolgina LA Contabilidad y análisis. – M.: Knorus, 2015.
Auditoría y actividad de auditoría. (ver artículo 1 de la ley). Otros servicios de auditoría.
verificación independiente
Actividades de auditoría (servicios de auditoría): actividades para realizar una auditoría y proporcionar servicios relacionados con la auditoría, realizadas por organizaciones de auditoría, auditores individuales.
El objeto de la auditoría son los estados contables (financieros) de las organizaciones y el reflejo en ellos de la producción final y las actividades económicas.
El control de la auditoría financiera lo llevan a cabo organizaciones de auditoría y auditores individuales.
Los servicios relacionados con la auditoría son servicios distintos a los de auditoría, cuya lista está establecida por las normas de auditoría:
1. Revise los cheques.
2. Procedimientos convenidos y elaboración de estados financieros.
Otros servicios de auditoría (Artículo 1 Parte 7 de la Ley Federal No. 307):
1. Declaración, restauración y contabilidad.
2. Elaboración de estados financieros.
3. Asesoramiento fiscal. Esto incluye consultoría financiera y de gestión, actividades de valoración y desarrollo de proyectos de inversión, capacitación en áreas relacionadas con las actividades financieras.
Una firma de auditoría que haya celebrado un contrato para la restauración y/o mantenimiento de registros contables no puede realizar una auditoría en esta organización.
Debido a que los servicios relacionados no son auditorías, el auditor que los realiza se denomina ejecutante.
Tipos de auditoría y servicios de auditoría.
Clasificación de auditoría:
una. Independiente.
b. Expresar.
C. Interior.
2. Por ley:
una. Requerido
b. Iniciativa.
3. Por frecuencia:
una. Inicial.
b. repetitivo
4. Por objetivos:
una. Auditoría financiera.
b. Auditoría para el cumplimiento de la legislación.
C. Auditoría especial (trabajo de certificación).
d. Impuesto.
mi. Gerencial, etc
5. Por dirección:
b. Banco.
C. Organizaciones de seguros, etc.
Auditoría - actividad empresarial para verificación independiente informes contables y financieros de organizaciones y empresarios individuales.
La esencia de la auditoría no es solo confirmar o no confirmar los registros contables, sino también evaluar la efectividad de las actividades económicas de las entidades auditadas, su capacidad para continuar actividades adicionales. La auditoría también prevé el desarrollo de propuestas para optimizar las actividades de las empresas.
Una auditoría debe distinguirse de una revisión.
| Contenido del elemento | Auditoría | revisión |
| Definición | actividad empresarial para verificación independiente informes contables y financieros de organizaciones y empresarios individuales. | Este es un control realizado por el estado. autoridades, a fin de sancionar a los autores de fraude y hurto. |
| Objetivo. | Formación de una opinión sobre la exactitud, objetividad, legalidad de la contabilidad y los informes, oportunidades y formas de prevenir crisis y quiebras de empresas de todas las formas de propiedad. | Establecer la confiabilidad y legalidad de la contabilidad y los informes, identificar la escasez, el desperdicio, el robo de artículos de inventario, prevenir los abusos financieros de las empresas del sector público, las organizaciones financiadas con el presupuesto |
| Tareas | - evaluación del sistema de contabilidad y control interno como elementos de gestión; - evaluación del riesgo de auditoría; - establecimiento de la fidelidad, objetividad y legalidad de la contabilidad y los informes; - desarrollo de recomendaciones para optimizar los sistemas contables y de control interno para fortalecer la posición financiera del cliente. | - Establecimiento de la conveniencia, la legalidad de las transacciones comerciales y su reflejo en la contabilidad y la presentación de informes; - evaluación de la organización de la contabilidad en términos de garantizar la seguridad de la propiedad estatal; |
| Asignaturas | Empresas de auditoría, auditores individuales | Órganos de control financiero estatal |
| Objetos | Sistemas de contabilidad y control interno, sistemas de información | El estado de la contabilidad y los informes, la seguridad de la propiedad estatal. |
| orden de organizacion | Las etapas de la organización son idénticas (las diferencias surgen en la implementación de los procedimientos de control | |
| Realizado sobre la base de un acuerdo celebrado con la empresa cliente (obligatorio - anualmente o cada tres años; iniciativa - en cualquier momento) | Se lleva a cabo sobre la base de la orden del jefe del organismo territorial de control financiero estatal (frecuencia, anualmente, en nombre de los organismos encargados de hacer cumplir la ley, en cualquier momento) | |
| Composición de la información de control | Informe de auditoría compuesto por: - información a la entidad auditada; - Reporte de auditor; | Ley de auditoría |
| Usuarios de información de control | Propietarios del capital de la empresa (fundadores), inversores (accionistas. Bancos), socios comerciales, administraciones estatales | Jefe de una organización superior, jefe de una empresa, administración |
La auditoría y la revisión consideran 1 tema: las actividades financieras y económicas de la empresa.
Su objetivo común es identificar fenómenos negativos en la producción y las actividades económicas y financieras.
Cada uno de nosotros escuchó una vez una palabra extraña y desconocida "Auditoría", y también se encontró con un concepto como auditación. Muy a menudo hay preguntas sobre lo que hacen las personas en esta profesión. Muchos tienen asociaciones falsas con el trabajo en el campo de los servicios de sonido para eventos, pero esto no es así: ¡los auditores no son ingenieros de sonido! mucho más interesante, complejo y responsable.
La actividad de auditoría es una verificación de los estados financieros de las empresas, la corrección de la documentación, la visualización de las actividades económicas en los documentos internos de la empresa y la transferencia de datos a los estados financieros. en la Federación Rusa comenzó a desarrollarse con el colapso de la Unión Soviética, pero solo desde la década de 2000 podemos hablar del comienzo de un desarrollo real de la auditoría en Rusia, porque fue en ese momento que empresas de auditoría de fama mundial como Pricewaterhouse Coopers, KPMG, Ernst & Young y otros llegaron a nuestro país.
Como ya hemos dicho, la actividad de auditoría es verificar la corrección de la visualización de las operaciones comerciales. Tenga en cuenta que cada uno se muestra en la documentación de la empresa más de una vez. En primer lugar, se muestra en el llamado que es la principal evidencia de la operación. Por ejemplo, si estamos hablando de la compra de algún material, la factura será el documento principal; si mostramos el costo de los activos fijos, entonces un acto también se considerará como un documento primario
Una vez que las transacciones se han mostrado en los documentos primarios, se registran en el diario de transacciones comerciales, que registra la esencia de la transacción y para la cual se registran el débito y el crédito. Después de registrar la operación en el diario, se realiza la entrada correspondiente en los estados de ambas cuentas de compensación y, al final del año, los saldos finales de todas las cuentas se muestran en el balance y otros estados financieros de la empresa.
La tarea del auditor, en primer lugar, es controlar la exactitud de la visualización de una transacción comercial en todas las etapas de la contabilidad, desde el documento principal hasta el informe. Como regla general, una auditoría se lleva a cabo en áreas separadas de contabilidad, es decir, cuentas por cobrar y por pagar, liquidaciones con clientes, flujo de caja, etc. La necesidad de realizar auditorías separadas para cada área de contabilidad se explica por la gran cantidad de trabajo y, como resultado, la alta probabilidad de errores e inexactitudes en la auditoría "todo a la vez".
La actividad de auditoría finaliza con la presentación de una carta de conclusión a la dirección de la empresa, en la que el auditor expresa su opinión sobre el estado de cosas en la empresa. En esta conclusión, señala las inexactitudes y violaciones encontradas durante la auditoría. En general, la conclusión puede ser de tres tipos: positiva si no hay violaciones, condicionalmente positiva si se encuentran violaciones que no exceden el umbral de materialidad y negativa si el auditor encuentra violaciones significativas. El umbral de materialidad se adopta en la cantidad de una desviación del cinco por ciento del valor del indicador presentado en los estados financieros de su valor presente.
La actividad de auditoría juega un papel importante en el funcionamiento del mecanismo económico tanto de las empresas individuales como de la economía del país en su conjunto, porque gracias a los auditores se evitan muchos errores en los informes financieros y se contrarrestan varios fraudes económicos.
La actividad de auditoría (a diferencia de la auditoría) proporciona varios servicios de auditoría. Los servicios relacionados con la auditoría se dividen en:
servicios de acción(servicios para la creación de documentos, cuya composición se establece en un acuerdo con una entidad económica y no creado previamente por una entidad económica);
servicios de control(servicios de verificación de documentos para verificar su cumplimiento con los criterios acordados por la organización de auditoría con la entidad económica; control de contabilidad y presentación de informes; control de devengo y pago de impuestos y otros pagos obligatorios; prueba del personal contable de la entidad económica) ;
servicios de información(servicios de elaboración de consultas orales y escritas sobre diversos temas; capacitación, seminarios, "mesas redondas"; servicios de información; publicación de recomendaciones metodológicas).
La organización de auditoría puede desarrollar entre empresas normas obras y servicios conexos para cada uno de sus tipos.
El enfoque sistemático allanó el camino para el desarrollo de servicios de auditoría de calidad, es decir, las estructuras de auditoría comenzaron a involucrarse más en actividades de consultoría que directamente en la auditoría.
Las actividades de auditoría y auditoría también difieren en términos de resultados. El resultado de la auditoría puede ser conclusiones sobre el estado de los informes (principalmente financieros), su fiabilidad y legalidad. El resultado de los servicios de auditoría es el posible estado de los objetos en el futuro, es decir, indicadores económicos previstos, características cualitativas de la estructura organizativa de los sistemas de gestión, contabilidad y control.
La actividad de auditoría es una actividad empresarial para realizar la auditoría en sí misma y proporcionar trabajos y servicios de consultoría relacionados.
La auditoría, un tipo de actividad comercial, a diferencia de la consultoría, asegura su éxito comercial al adherirse estrictamente a los principios de la auditoría. Históricamente, la auditoría profesional comenzó a tomar forma como consecuencia del desarrollo de los servicios de consultoría. Los consultores tienen en cuenta los estándares, reglamentos, métodos, instrucciones, normas y reglas, y los auditores se adhieren estrictamente a ellos.
Consultoría - es "cualquier forma de asistencia con respecto al contenido, proceso o estructura de una tarea o serie de tareas, en la que el consultor no es él mismo responsable de completar la tarea, sino que ayuda a quienes son responsables de ella". El asesoramiento se refiere a cualquier intento externo de "cambiar o mejorar la situación" en ausencia de una gestión directa de la misma. "La mayoría de los miembros del personal son esencialmente consultores, aunque oficialmente no se llamen a sí mismos consultores".
Consultoría de gestión - es “un servicio de asesoramiento contratado a las organizaciones a través de personas especialmente capacitadas y calificadas que ayudan a la organización cliente a identificar problemas de gestión, analizarlos, hacer recomendaciones para resolver estos problemas y ayudar en la implementación de las decisiones, si es necesario”.
Si un auditor es una persona certificada de acuerdo con el procedimiento establecido, entonces en el campo de la consultoría, Rusia solo está dando los primeros pasos hacia la certificación de actividades de consultoría.
El criterio principal para el éxito y la eficacia del trabajo del consultor es el nivel de satisfacción de la necesidad del cliente para la implementación de cualquier decisión de gestión dentro de su organización. Para que tal decisión se lleve a cabo, las recomendaciones del consultor deben ser de alta calidad y al menos no perjudicar al cliente. Estas y otras normas de la actividad del consultor están fijadas en el Código Profesional.
La Organización Internacional de Normalización (ISO) en 1987 desarrolló las normas del sistema de calidad ISO 9000, TSO 9001:94, que permiten certificar el trabajo de las empresas consultoras. Hasta el momento, la única consultora rusa Business Consulting Group (BCG) ha recibido dicho certificado internacional.
Ahora en Rusia solo hay un documento que certifica la calificación de un consultor: un diploma de la Escuela de Consultores de Gestión (SHKU) de la Academia de Economía Nacional (ANE) bajo el Gobierno de la Federación Rusa. Este diploma se emitirá de por vida, y la certificación requiere confirmación después de 3-4 años. Esto significa que la cuestión de la especialización de la consultoría de gestión está atrasada y la Asociación de Consultores en Gestión y Desarrollo Organizacional (ACUOR) se ha encargado de resolver este problema.
Desde sus inicios, la Organización Internacional del Trabajo (OIT) ha prestado considerable atención al desarrollo de los servicios de consultoría de gestión y la difusión de la experiencia en la prestación eficaz de servicios de consultoría en los países miembros. A través de proyectos de cooperación técnica, la OIT ha ayudado a muchos países participantes a establecer servicios locales de asesoramiento para diversos sectores de la economía y capacitar a educadores y consultores de gestión.
Rusia ha asumido obligaciones internacionales en el campo de la regulación de las relaciones laborales (gobierno - empresarios - trabajadores); Rusia tiene la intención de unirse a otros acuerdos. En 1999, de los 181 convenios de la OIT, Rusia había ratificado 55 convenios, de los cuales 48 están en vigor.
La auditoría y la consultoría son áreas afines de la actividad profesional. Al ocuparse de las preguntas del perfeccionamiento de la actividad investigada, los auditores cumplen el trabajo consultivo. Siguiendo estrictamente las normas profesionales de auditoría, el trabajo de asesoramiento puede, de hecho, llamarse auditoría.
Auditoría y revisión.
Hay similitudes y diferencias entre ellos. La similitud está relacionada con la técnica de verificación. Las principales diferencias están en los objetivos, métodos y usuarios de los resultados.
El auditor llega a la organización con la instalación: para determinar la legalidad de las transacciones comerciales; identificar aquellos que van más allá de los requisitos de la normativa vigente. La tarea del auditor es determinar qué tan precisos son los datos informados en términos de su correspondencia con las acciones y eventos que tuvieron lugar en el pasado y, habiendo identificado errores o abusos, brindar información sobre ellos a los usuarios interesados, sugerir formas posibles de evitándolos en el futuro.
Según la auditoría, las acciones que violan la ley implican la imposición de una sanción. El auditor, habiendo revelado tales hechos, solo los informa a los propietarios del cliente.
El auditor requiere la máxima publicidad, mientras que el auditor debe mantener la confidencialidad.
El cliente no elige a un auditor cuyas actuaciones estén sujetas al derecho administrativo, expresando vínculos verticales. El cliente elige él mismo al auditor; su relación se rige por el derecho civil que expresa vínculos horizontales.
Así, el control (revisión) siempre ha existido; la auditoría es el desarrollo del control y no anula, sino que complementa la auditoría.
La auditoría tiene el mayor potencial en la implementación de los esfuerzos gerenciales como parte del desempeño del trabajo de control, como un elemento necesario del sistema de gestión del trabajo. En base a lo dicho, la auditoría también puede llamarse una forma de control como una función de gestión.
El control es “una de las funciones de gestión, que es un sistema de seguimiento y verificación del funcionamiento de un objeto gestionado con el fin de evaluar la validez y eficacia de las decisiones de gestión adoptadas, para identificar el grado de su aplicación, la presencia de desviaciones y efectos adversos. situaciones, sobre las cuales es conveniente informar oportunamente a las autoridades competentes que estén en condiciones de tomar medidas para mejorar la situación”. Entre los tipos de control se pueden distinguir administrativo, técnico, económico, financiero, económico, ambiental.
La formación de la auditoría en Rusia.
La auditoría solo es posible en países con economías de mercado desarrolladas. Si no hay ninguno, no hay auditoría. En cambio, prevalecen varios tipos de control. En Rusia, la necesidad de crear una institución de control profesional independiente surgió bajo la influencia del desarrollo del espíritu empresarial y el mercado de capitales, el deseo de autorregulación de las organizaciones en crecimiento y la necesidad de crear condiciones que aseguren la estabilidad económica, garantizando el seguridad de sus inversiones a los propietarios y acreedores.
En diferentes períodos de la historia de Rusia se intentó legitimar la total independencia del inspector respecto de la persona controlada y reorganizar el control sobre principios que lo acerquen al tipo de instituciones de control de los países constitucionales (por ejemplo, la publicación del Decreto de 14 de abril de 1906, en el que se explicaba que “la actividad fiscalizadora del control estatal en modo alguno está sujeta a la competencia del Consejo de Ministros”).
En 1917, bajo el Gobierno Provisional, existía el control obrero. En 1918, el gobierno soviético creó el Comisariado del Pueblo para el Control del Estado con facultades de contabilidad y control en todas las provincias y regiones. A ellos se les encomendó la verificación de los informes de las instituciones, su revisión actual y súbita. Desde 1920, este comisariado se ha reorganizado repetidamente: 1920 - Comisariado del Pueblo de la Inspección de Trabajadores y Campesinos (RKI), 1934 - Comisión de Control Soviético, 1940 - Comisariado del Pueblo de Control Estatal, 1946 - Ministerio de Control del Pueblo de la URSS , 1965 - Comité de Control del Pueblo de la URSS y Comité de Control del Partido bajo el Comité Central del PCUS, KRU del Ministerio de Finanzas de la URSS. El personal de los órganos de control creció rápidamente, y cuantos más controladores había, más se requerían aquellos que verificarían la corrección de su trabajo.
El gobierno ha hecho intentos ocasionales para coordinar y mejorar el trabajo de auditoría. Pero solo la reestructuración llevada a cabo en el país cambió significativamente las tareas y la estructura de control.
Luego del surgimiento de empresas y organizaciones que no son propiedad del estado, surgió la pregunta de quién debería controlar sus actividades financieras. En ese momento, solo la KRU del Ministerio de Finanzas de la URSS tenía este derecho. En el Reglamento de este departamento está escrito que lleva a cabo una auditoría de empresas y organizaciones estatales, cooperativas y públicas. Sin embargo, no hubo mención de empresas conjuntas.
Dichos servicios fueron proporcionados por el centro financiero y económico autosuficiente del Instituto Financiero de Investigación Científica, las cooperativas "ORKON" en la Asociación de Servicios al Consumidor de Leningrado "Nevskie Zori", "Contabilidad" en el Comité Ejecutivo de la Ciudad de Moscú, etc. La peculiaridad de estas empresas es que fueron creadas bajo diversas estructuras estatales.
En 1987, se estableció la primera firma de auditoría del país, Inaudit. Y desde entonces, se ha iniciado el movimiento hacia la creación de una auditoría, un control independiente. Estrictamente hablando, "Inaudit" no podía considerarse independiente: sus fundadores fueron el Ministerio de Finanzas de la URSS (55% del capital autorizado), el Ministerio de Comercio de la URSS (10%) y otras organizaciones.
El momento de creación de una auditoría genuina en nuestro país se puede considerar 1990, cuando la adopción de las leyes pertinentes hizo posible la creación de firmas de auditoría en la forma de una sociedad de responsabilidad limitada (LLP), lo que hizo posible reducir el tamaño de el capital autorizado, el número de miembros de la sociedad, y para realizar ciertos tipos de trabajo en el hogar.
En ese momento, se registraron las firmas de auditoría "Contacto", "Rufaudit". Sus documentos constitutivos preveían auditorías de las actividades financieras y económicas de empresas de cualquier forma organizativa y jurídica y tipos de propiedad para confirmar la confiabilidad y realidad de sus estados financieros, así como servicios de consultoría en materia financiera, legal, económica y comercial. actividades.
Al mismo tiempo, los "seis grandes" de las firmas de auditoría occidentales aparecieron en el mercado de auditoría ruso. En enero de 1990, se formó la empresa conjunta Erist & Young Vneshaudit. Pero los especialistas comenzaron a realizar inspecciones en empresas mixtas y otras firmas a pedido de ellas, dependiendo de su ubicación o afiliación.
A fines de 1991, los proyectos de documentos normativos sobre auditoría comenzaron a desarrollarse activamente y comenzó la certificación de personas que deseaban participar en actividades de auditoría.
Este enfoque ha dado resultados positivos: se ha creado un sistema de formación de auditores, se han desarrollado manuales metodológicos y se han abierto departamentos especiales. La auditoría como método para tomar decisiones gerenciales se ha utilizado de manera efectiva en la implementación de la gestión estratégica y operativa, en el desempeño de todas las funciones gerenciales, en la realización de trabajos técnicos sobre la gestión de personal. Sin embargo, el actual sistema de actividad fiscalizadora presenta, sobre todo en la práctica, importantes deficiencias, principalmente relacionadas con la falta de preparación para la percepción del concepto de fiscalización de la sociedad en su conjunto, directivos, gerentes y contadores.
El 7 de agosto de 2001, el Presidente de Rusia firmó la Ley Federal "Sobre las Actividades de Auditoría", según la cual está previsto crear un organismo federal único para regular las actividades de los grupos de auditoría y consultoría, y estipular las condiciones para las actividades de una organización de auditoría en el territorio de la Federación Rusa. La regulación no estatal de la actividad de auditoría será llevada a cabo por asociaciones profesionales de auditoría, cuya competencia también incluirá la verificación de la calidad del trabajo de los auditores individuales y las organizaciones de auditoría.
En la primera mitad de 2001, los ingresos de las 100 mayores empresas rusas de auditoría y consultoría aumentaron un 64,7 % en comparación con el mismo período de 2000, y la tarifa media por hora de los auditores y consultores, ponderada por rango, se duplicó en consecuencia.
La estructura actual del mercado de servicios de auditoría y consultoría se caracteriza por los datos de la Tabla. 1.4.
La necesidad pública de los servicios de auditoría se debe a la necesidad de información objetiva y profesional a la hora de tomar decisiones de gestión.
Tabla 1.4
La estructura del mercado de servicios de auditoría y consultoría, %
