La contabilidad de los activos fijos utilizados en las principales actividades estatutarias de las organizaciones sin fines de lucro tiene sus propios detalles. La evaluación y contabilidad de activos fijos utilizados en organizaciones sin fines de lucro para hacer negocios son similares a su evaluación y contabilidad en organizaciones comerciales.
Actualmente, la valoración y contabilidad de activos fijos está regulada por el Reglamento sobre contabilidad e información financiera y PBU 6/01.
Recepción de activos fijos. Las fuentes de activos fijos en organizaciones sin fines de lucro pueden ser:
fondo autorizado;
Financiamiento para propósitos especiales;
Recibo gratuito (donación) de organizaciones e individuos de terceros;
Rentas de la actividad empresarial.
Como regla general, los activos fijos se aceptan para la contabilización a su costo original. Dependiendo de la fuente de ingresos, el costo inicial se determina de la siguiente manera:
Para activos fijos recibidos como contribución al fondo estatutario - el valor acordado por los fundadores;
Para activos fijos recibidos a título gratuito, incluso como financiación dirigida, el valor de mercado actual a la fecha de aceptación contable*;
Para activos fijos adquiridos por una tarifa a expensas de los ingresos comerciales, a expensas de otras fuentes, el monto de los costos reales de la organización para la adquisición, construcción y fabricación, excluyendo el IVA y otros impuestos reembolsables.
El costo inicial de los activos fijos también incluye los costos reales de la organización para la entrega de objetos y su reducción en una condición adecuada para su uso.
Independientemente de las fuentes de recepción de activos fijos y la forma de organización, la cuenta 08 "Inversiones en activos no corrientes" se utiliza para la acumulación preliminar de costos, que posteriormente constituirán el valor de inventario del objeto.
La base para la aceptación de activos fijos para la contabilidad es el acto de aceptación y transferencia de activos fijos (formulario N° OS-1), debidamente celebrado.
Una condición adicional para la acreditación en el balance de activos fijos relacionados con bienes inmuebles es la disponibilidad de un certificado de registro estatal. La misma condición es necesaria para el cálculo de la depreciación de los bienes inmuebles (excepto los terrenos y el subsuelo, que no se deprecian), si los objetos adquiridos o recibidos se utilizan en actividades comerciales.
La recepción de activos fijos se registra en las siguientes contabilizaciones:
DÉBITO 08 “Inversiones en activo no corriente” Cuentas de CRÉDITO para la contabilización de liquidaciones y costes (60, 23, 70, 69, 10, etc.)
Formación del costo inicial de los activos fijos adquiridos, creados por un método económico o contractual;
DÉBITO 08 "Inversiones en activos no corrientes" CRÉDITO 75 "Liquidaciones con fundadores"
Hacer objeto de activo fijo como aporte al capital autorizado;
DÉBITO 76 "Liquidaciones con varios deudores y acreedores" CRÉDITO 86 "Financiación objetivo"
Se reflejan las cuentas por cobrar por financiamiento focalizado;
DÉBITO 08 "Inversiones en activos no corrientes" CRÉDITO 76 "Liquidaciones con fundadores"
Obtención de un objeto de activos fijos a expensas de financiación dirigida;
DÉBITO 01 "Activo fijo" CRÉDITO 08 "Inversiones en activo no corriente"
Puesta en funcionamiento de un objeto de activo fijo (basado en OS 1).
Enajenación de activos fijos. Si un elemento de los activos fijos no se usa más en las actividades de las organizaciones sin fines de lucro debido a la obsolescencia total o física, daño, pérdida, etc., debe darse de baja del balance de la organización.
Grado. Si un elemento de activos fijos se da de baja como resultado de su venta, los ingresos de la venta se aceptan para la contabilidad en la cantidad acordada por las partes en el contrato. Los importes recibidos se imputan al incremento de ingresos en la cuenta 91-1 “Otros ingresos”.
La enajenación de activos fijos se documenta mediante las siguientes contabilizaciones:
DÉBITO 01 subcuenta "Retiro de activos fijos" CRÉDITO 01 "Activos fijos"
Por el monto del costo inicial de los activos fijos dados de baja;
DÉBITO 02 "Depreciación de activos fijos" CRÉDITO 01 subcuenta "Retiro de activos fijos"
La cancelación de la depreciación acumulada en el objeto de retiro de los activos fijos, si el objeto se utilizó en la actividad empresarial y, por lo tanto, se le cargó la depreciación;
CRÉDITO 010 "Depreciación de activos fijos"
Cancelación de la depreciación acumulada en un elemento de activos fijos si se utilizó para llevar a cabo las principales actividades estatutarias de organizaciones sin fines de lucro;
DÉBITO 10 "Materiales" CRÉDITO 91 "Otros ingresos y gastos"
Materiales recibidos como resultado del desmantelamiento (desmantelamiento, liquidación) de instalaciones en retiro;
DÉBITO 91 "Otros ingresos y gastos" ABONO de cuentas de contabilidad de costes (23, 10, 70, 69)
Gastos incurridos por el desmantelamiento (desmantelamiento, liquidación) de activos fijos (trabajos de producción auxiliar, materiales, salarios (con devengos) de empleados involucrados en el desmantelamiento);
DÉBITO 62 “Acuerdos con compradores y clientes” CRÉDITO 91 “Otros ingresos y gastos”
Envío, cuentas por cobrar por el elemento de activo fijo que se vende (por el monto del valor del contrato);
DÉBITO 91 "Otros ingresos y gastos" CRÉDITO 01, subcuenta "Enajenación de activos fijos"
El valor residual del activo fijo dado de baja se da de baja;
DÉBITO 86 "Financiación objetivo" CRÉDITO 91 "Otros ingresos y gastos"
Reflejó la pérdida por enajenación de activos fijos (relacionada con la disminución de ingresos);
DÉBITO 91 "Otros ingresos y gastos" CRÉDITO 86 "Financiación objetivo"
Utilidad reflejada de la venta de activos fijos u otra disposición.
Depreciación de activos fijos utilizados en las principales actividades estatutarias de la OSFL. En las organizaciones sin fines de lucro, los activos fijos utilizados en la ejecución de las principales actividades estatutarias (no empresariales) no se deprecian. Esto significa que su costo no se traslada al costo de producción (cuentas para la formación de costos). La depreciación se acumula sobre el valor de dichos activos fijos al final del año sobre el que se informa. Pero para la propiedad adquirida antes del 1 de enero de 2000, la depreciación y la cancelación se llevan a cabo de acuerdo con el procedimiento generalmente establecido (carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 18 de septiembre de 2000 No. 04-02-05 / 2, y se refiere no solo a los activos fijos, sino también a los siguientes tipos de bienes: artículos de bajo valor y uso, activos intangibles).
Para las instalaciones puestas en operación antes del 1 de enero de 2002, la depreciación se carga sobre la base de las Tasas Uniformes de Depreciación. Para las instalaciones puestas en funcionamiento después del 1 de enero de 2002, para la depreciación, puede usar el Decreto del Gobierno de la Federación Rusa del 1 de enero de 2002 No. 1 "Sobre la clasificación de activos fijos incluidos en grupos de depreciación".
Para resumir la información sobre el movimiento de los montos de depreciación (al que, por supuesto, están sujetos los activos fijos de las organizaciones sin fines de lucro), se pretende la cuenta fuera de balance 010 "Depreciación de activos fijos". La contabilidad analítica en la cuenta 010 "Depreciación de activos fijos" se lleva a cabo para cada elemento de activos fijos.
La depreciación se calcula al final del año de acuerdo con las normas establecidas de cargos por depreciación (Instructivo para la aplicación del plan de cuentas). Recuerde que el método de doble entrada no se usa para cuentas fuera de balance, es decir, la depreciación se verá así:
DÉBITO 010 "Depreciación de activos fijos"
-la cantidad de depreciación para el año a la tasa de depreciación.
Cuando se dan de baja ciertos objetos (incluida la venta, la transferencia gratuita, etc.), el importe de la depreciación de los mismos se debita de la cuenta 010 "Depreciación de activos fijos" (contabilización Crédito 010).
El procedimiento anterior para el cálculo de la depreciación de los activos fijos se utiliza únicamente con fines contables.
La contabilidad fiscal contiene otras reglas para calcular y contabilizar los montos de depreciación de los activos fijos de las organizaciones sin fines de lucro.
Depreciación de activos fijos utilizados en las actividades comerciales de organizaciones sin fines de lucro. Estos activos fijos se deprecian utilizando la cuenta 02 "Depreciación de activos fijos". Su costo se traslada al costo de producción. Recuerde que en contabilidad hay cuatro formas de calcular la depreciación:
Camino lineal;
método de saldo decreciente;
El método de cancelar el costo por la suma de los años de la vida útil;
El método de cancelar el costo en proporción al volumen de productos (obras).
La aplicación de un método de amortización específico para un grupo de elementos homogéneos del inmovilizado se realiza durante toda la vida útil de dicho inmovilizado.
La depreciación para cada elemento de activo fijo o grupo de elementos homogéneos de activo fijo se realiza mensualmente mediante la contabilización:
DÉBITO de cuentas de contabilidad de costos (20.26, etc.) CRÉDITO 02 “Depreciación de activos fijos”.
Para aquellos elementos de activos fijos que se adquieren a expensas de las ganancias de organizaciones sin fines de lucro y se aceptan para la contabilidad, a partir del 1 de enero de 2002, se recomienda aplicar el Decreto del Gobierno de la Federación de Rusia "Sobre la clasificación de activos fijos incluidos en grupos de depreciación" del 1 de enero de 2002 No. 1 (Carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 21 de enero de 2003 No. 16-00-14/17). En otras palabras, la depreciación se puede cargar sobre la base de las mismas vidas útiles de los activos fijos que en la contabilidad fiscal.
Reparación de activos fijos. En las organizaciones sin fines de lucro, la reparación de los activos fijos utilizados en las principales actividades estatutarias se realiza de acuerdo con la estimación de ingresos y gastos. La restauración de activos fijos, como resultado de lo cual su valor inicial debe aumentar (modernización, reconstrucción, etc.), es un evento objetivo separado y también debe financiarse por separado. Los gastos para todo tipo de reparaciones se tienen en cuenta a la par con otros tipos de gastos: administrativos y comerciales: el monto de los gastos para la reparación de activos fijos se carga a la cuenta 26 "Gastos comerciales generales" con la posterior cancelación de la financiación (Débito 86 Crédito 26).
Revisión del sistema operativo. El derecho de revaluar los activos fijos una vez al año se otorga a las organizaciones comerciales, esta disposición no se aplica a las organizaciones sin fines de lucro (cláusula 15 de PBU 6/01 "Contabilidad de activos fijos", esto también se enfatiza en la carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 25 de enero de 2002 No. 16-00-14 / 453). Resulta que las organizaciones sin fines de lucro no pueden revaluar los activos fijos, independientemente de si se utilizan en las principales actividades estatutarias o empresariales de las organizaciones sin fines de lucro.
Se permitió a la institución gubernamental subordinada al Ministerio de Finanzas cancelar el objeto inmobiliario. ¿Cuándo cancelar el objeto del balance: después de la demolición o después de la terminación de la propiedad? Nosotros, habiendo recibido el consentimiento para cancelar la propiedad, demolimos el edificio. Luego presentaron documentos para la terminación de los derechos de propiedad de la Federación Rusa y la gestión operativa. Después de recibir un extracto catastral sobre la eliminación del objeto del registro catastral y recibir un extracto de la USRN sobre la terminación de los derechos de propiedad de la Federación Rusa y la gestión operativa, la propiedad se canceló del balance en la fecha de extinción del derecho. ¿Qué hacer con el inventario: cómo mostrar un inmueble que aún no ha sido debitado del saldo, pero ya ha sido demolido en las listas de inventario? El inventario se realiza del 01/11/17 al 30/11/17. extinción del derecho 21.11.17.
Responder
Los bienes que han sido retirados de explotación como consecuencia de una decisión de darlos de baja, hasta el momento de su liquidación (destrucción), no están sujetos a contabilización como activos fijos. Esto se desprende de la carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 19 de diciembre de 2013 No. 02-06-010/56211 (ver aquí). Por lo tanto, los activos fijos deben cancelarse del balance sobre la base del acto de cancelación acordado con el fundador.
Teniendo en cuenta que al cancelar del balance, los documentos deben adjuntarse al acto, que confirma la terminación del derecho de gestión operativa, en consecuencia, la fecha de cancelación de la propiedad del balance general debe ser la fecha especificada en el acto de cancelación (a menos que se reflejen otras condiciones en los actos legales reglamentarios a nivel regional (local)).
Al cancelar el balance, los bienes inmuebles sujetos a desmantelamiento (destrucción, enajenación) deben reflejarse simultáneamente en la cuenta fuera de balance 02 "Activos tangibles aceptados para almacenamiento" hasta el momento de la destrucción. Tal conclusión se deriva del párrafo 335 de la Instrucción No. 157n y la carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 19 de diciembre de 2013 No. 02-06-010 / 56211.
La propiedad reflejada en cuentas fuera de balance está sujeta a inventario de manera general. Al realizar un inventario de bienes enumerados en la cuenta fuera de balance 02, utilice la lista de inventario (hoja de colación) para activos no financieros (f. 0504087).
En qué estado de cuenta se consignarán los datos del inmueble (en cuentas de balance o en cuentas de fuera de balance) dependerá de la fecha en que se haya realizado el inventario de los bienes inmuebles.
Considerando que las disposiciones del párrafo 51 de la Instrucción 157n y el párrafo 10 de la Instrucción 162n (ver aquí) tienen un doble significado, ya que no indican en qué cuenta dar de baja los bienes durante la enajenación (del balance o fuera del balance), por lo tanto , a fin de evitar desacuerdos con los inspectores, fijar el procedimiento para reflejar los bienes sujetos a enajenación (desmantelamiento) en la política contable de la institución.
Razón fundamental
Cómo formalizar la enajenación de bienes inmuebles y muebles
Todos los bienes se asignan a instituciones en el derecho de gestión operativa. Se establece una excepción para los objetos del patrimonio cultural (bienes culturales). Dichos objetos son utilizados por la institución de manera especial, por regla general, sobre la base de contratos de arrendamiento de garantía o sobre el derecho de uso gratuito. Esto se establece en el párrafo 1 del Artículo 123.21, párrafo 1 del Artículo 296 del Código Civil de la Federación Rusa, partes 1, 8 del Artículo 3 de la Ley del 3 de noviembre de 2006 No. 174-FZ, párrafo 9 del Artículo 9.2 de la Ley del 12 de enero de 1996 N° 7-FZ.
La propiedad de las instituciones se divide en los siguientes grupos:
propiedad asignada a ellos por el fundador;
bienes adquiridos a expensas de los fondos del fundador (asignados para estos fines);
bienes recibidos por la institución de otra manera (incluidos los adquiridos con fondos de actividades generadoras de ingresos).
Enajenación de bienes y su cancelación
La lista de bienes, cuya disposición debe acordarse con el propietario, y el procedimiento para obtener el consentimiento para su cancelación dependen del tipo de institución.
En la contabilidad de las instituciones del Estado:
Una institución gubernamental no tiene derecho a disponer de los bienes que se le han asignado sobre la base del derecho de gestión operativa sin el consentimiento del propietario (cláusula 4, artículo 298 del Código Civil de la Federación Rusa). Esto significa que cuando se enajena cualquier propiedad, una institución estatal debe obtener el consentimiento del propietario para cancelarla.
El procedimiento para coordinar la disposición de la propiedad depende de la propiedad sobre la base de la cual se creó la institución estatal:
propiedad de una entidad constitutiva de la Federación Rusa (formación municipal);
Propiedad federal.
Para las instituciones estatales de una entidad constitutiva de la Federación Rusa (municipio), el procedimiento de aprobación se establece mediante actos legales reglamentarios adoptados a nivel regional (local). Por ejemplo, para las instituciones del gobierno municipal de la ciudad de Chelyabinsk, la decisión de la Duma de la ciudad de Chelyabinsk del 28 de junio de 2011 No. 25/17 aprobó el Reglamento sobre el procedimiento para cancelar la propiedad. En particular, para obtener el consentimiento para dar de baja la propiedad, la institución debe presentar:
una solicitud de aprobación de la cancelación de la propiedad de una institución estatal;
dictamen pericial sobre el estado técnico de los bienes de la institución estatal;
informes sobre defectos detectados en los equipos según el formulario unificado aprobado.
Para las instituciones de los estados federales, el procedimiento para coordinar la enajenación de bienes es establecido por las autoridades del ejecutivo federal en cuya jurisdicción se encuentran (incisos “e”, “e”, párrafo 4, párrafo 10 del Reglamento aprobado por Decreto del Gobierno de la Federación Rusa del 14 de octubre de 2010 No. 834). Por ejemplo, para las instituciones federales subordinadas a Rosreestr, la lista de documentos se establece mediante orden del 30 de julio de 2012 No. P / 340. El procedimiento para acordar una decisión de cancelar la propiedad federal de las instituciones (incluidas las estatales) subordinadas al Ministerio de Educación y Ciencia de Rusia está determinado por las regulaciones aprobadas por la Orden No. 1676 del 20 de mayo de 2011.
Para acordar la cancelación de la propiedad federal, las instituciones presentan documentos al fundador de la manera aprobada por la orden conjunta del 10 de marzo de 2011 del Ministerio de Desarrollo Económico de Rusia No. 96 y el Ministerio de Finanzas de Rusia. nº 30n.
Por separado, destacamos la cancelación de la propiedad de una institución federal que deja de operar: se liquida o se reorganiza. En este caso, la decisión la toma la comisión de liquidación de acuerdo con GRBS y la Agencia Federal de Administración de Propiedades (cláusula 5.1 del Reglamento aprobado por Decreto del Gobierno de la Federación Rusa del 14 de octubre de 2010 No. 834).
También se establecen las características de la cancelación de bienes federales en relación con:
órganos territoriales de las autoridades estatales federales (órganos estatales federales), órganos de gestión territorial de los fondos estatales no presupuestarios de la Federación Rusa, instituciones subordinadas de las academias estatales de ciencias - subpárrafos "c", "d" del párrafo 4 del Reglamento, aprobado por Decreto del Gobierno de la Federación Rusa del 14 de octubre de 2010 No. 834;
autoridades estatales federales (organismos estatales federales), organismos de gestión de fondos extrapresupuestarios de la Federación Rusa, academias estatales de ciencias - subpárrafos "a", "b" del párrafo 4 del Reglamento, aprobado por Decreto del Gobierno de la Federación Rusa del 14 de octubre de 2010 No. 834.
Documentando
La baja de un objeto del registro debe formalizarse con un documento primario, por ejemplo, un acto de baja. El documento (acto) que se debe redactar dependerá del tipo de propiedad. Entonces, por ejemplo, al cancelar activos fijos, debe redactar actos en la forma:
No. 0504105 – al desmantelar vehículos;
N° 0504104 – al dar de baja otros activos fijos (excepto vehículos);
No. 0504143 – al dar de baja equipos blandos y domésticos;
No. 0504144 - al cancelar la literatura excluida de la biblioteca (con la lista de literatura excluida adjunta).
Esto se deriva de las Directrices para los formularios No. 0504104, No. 0504105, No. 0504143, No. 0504144, aprobadas por orden del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 30 de marzo de 2015 No. 52n.
Para obtener más información sobre la documentación, consulte las recomendaciones:
Transferencia gratuita de activos fijos;
Liquidación de activos fijos;
Venta de activos fijos;
Liberación de existencias de materiales en operación (producción);
Realización de inventarios (excepto bienes y productos terminados).
A menudo, la decisión sobre la enajenación de bienes la toma la comisión de recepción y enajenación de bienes, que también aprueba las actas redactadas. Cómo crearlo, ver aquí.
Además del documento primario (acto), la legislación puede prever la ejecución de otros documentos. Entonces, para acordar la cancelación de la propiedad federal, debe redactar y enviar al propietario:
una lista de objetos de propiedad federal, cuya decisión de cancelar está sujeta a aprobación;
una copia de la decisión sobre el establecimiento de una comisión permanente, así como el Reglamento de esta comisión, su composición, aprobado por orden del titular de la institución;
una copia del acta de la reunión de la comisión permanente para la preparación y adopción de una decisión sobre la cancelación de objetos de propiedad.
Envíe estos documentos con una carta de presentación que contenga el nombre completo de la institución.
Esto se afirma en la Orden aprobada por la orden conjunta del 10 de marzo de 2011 del Ministerio de Desarrollo Económico de Rusia No. 96 y el Ministerio de Finanzas de Rusia No. 30n.
A nivel regional (local), se puede establecer un conjunto diferente de documentos.
Un ejemplo de registro de enajenación de bienes muebles especialmente valiosos en una institución
En junio, la institución presupuestaria Alfa liquidará equipos desgastados físicamente por valor de 750,000 rublos. El equipo fue adquirido previamente con cargo a los fondos asignados por el fundador e incluido en la composición de bienes muebles de especial valor, por lo que Alfa debe coordinar su liquidación con el fundador. El procedimiento de aprobación es aprobado por el fundador.
La composición de la comisión de recepción y enajenación de bienes fue aprobada por el titular de Alfa mediante auto.
Después de que se tomó la decisión de liquidar el equipo, la comisión redactó un acto sobre la cancelación del objeto de activo fijo (f. 0504104). Además (después de la ejecución del acto), Alpha envió una solicitud al fundador para la aprobación de la cancelación de la propiedad. Se adjuntan a la solicitud los siguientes documentos:
acto (f. 0504104);
una copia de la orden sobre el establecimiento de la comisión;
una copia de la tarjeta de inventario;
certificado de valor de balance de los equipos;
conclusión sobre la condición técnica del objeto de activos fijos (elaborado en base a los resultados de la experiencia técnica);
una copia del acta de la reunión de la comisión sobre la cancelación de objetos de propiedad.
Cómo registrar y contabilizar la liquidación de activos fijos
A nivel regional y local, el procedimiento para dar de baja la propiedad es establecido por las autoridades ejecutivas correspondientes. Por ejemplo, en la región de Chelyabinsk, el procedimiento para cancelar la propiedad está establecido por la orden del Ministerio de Industria de la región de Chelyabinsk del 2 de diciembre de 2010 No. 1439-r. El procedimiento para tomar una decisión sobre la cancelación de propiedad, establecido por esta orden, es similar al procedimiento anterior para tomar una decisión sobre la cancelación de propiedad federal. Pero en el párrafo 9 de la orden hay una condición de que no se puede tomar una decisión sobre la liquidación si no hay un representante del órgano ejecutivo para la gestión de la propiedad, que es miembro de la comisión.
Para confirmar la necesidad de eliminar un activo fijo, a veces es mejor realizar un examen técnico independiente (evaluación). Por ejemplo, esto puede estar previsto por ley o puede ser requerido cuando los miembros de la comisión no pueden determinar por sí mismos que el objeto no puede ser restituido.
Los resultados del examen se formalizan en un acto o conclusión. Y este documento, por regla general, debe presentarse a los departamentos superiores para obtener permiso para cancelar el objeto (ver, por ejemplo, la orden del Servicio Federal de Recursos Hídricos del 23 de noviembre de 2011 No. 294).
Con respecto a la propiedad de las entidades constitutivas de la Federación de Rusia (propiedad municipal), dicho requisito puede estar consagrado en los actos jurídicos reglamentarios de las autoridades ejecutivas de las entidades constitutivas de la Federación de Rusia o del gobierno autónomo local. Por ejemplo, en la región de Smolensk, el requisito de realizar un examen técnico se estableció en relación con la cancelación de un objeto en curso (reconstrucción, expansión, reequipamiento técnico) mediante el decreto de la administración de la región de Smolensk de fecha 25 de octubre de 2011 No. 673.
Se redactan actas de pericia técnica para cada activo fijo que se prevé liquidar. Ellos indican:
nombre del objeto;
inventario y números de serie;
año de emisión;
valor en libros y valor residual;
porcentaje de desgaste, causas y naturaleza del mal funcionamiento, justificación de la imposibilidad (inexperiencia) de reparación;
conclusión sobre la conveniencia de un uso posterior si existe un acuerdo sobre la decisión de cancelar el elemento del activo fijo.
Si la comisión ha establecido la necesidad de liquidar el activo fijo, redacta un acto sobre la cancelación de la propiedad. El acto se redacta en los siguientes formularios estándar:
Formulario N° 0504105 cuando se da de baja vehículos;
de acuerdo con el formulario No. 0504143 al cancelar equipos blandos y domésticos;
según el formulario No. 0504144 al cancelar la literatura excluida de la biblioteca (con la lista de literatura excluida adjunta);
según Formulario N° 0504104 al dar de baja otros activos fijos (excepto vehículos).
Los formularios enumerados contienen la "conclusión de la comisión" requerida, en la que es necesario indicar el motivo de la cancelación del objeto (el resultado de los resultados de la inspección).
El acta redactada por la comisión debe ser aprobada por el titular de la institución. Al dar de baja bienes federales - inmuebles o muebles especialmente valiosos - el jefe aprueba el acto previo acuerdo con el fundador. Es posible realizar las actividades previstas en el acto (desmantelamiento, desmantelamiento, desmantelamiento, enajenación, etc.) solo después de su aprobación. No se permite el desmantelamiento y desmantelamiento de activos fijos antes de la aprobación de actos sobre su cancelación.
Este procedimiento está previsto en las Directrices para completar los formularios No. 0504105, No. 0504143, No. 0504144, No. 0504104, aprobadas por orden del Ministerio de Finanzas de Rusia del 30 de marzo de 2015 No. 52n, párrafos 34, 52 de las Instrucciones para el Plan de Cuentas Unificado No. 157n, párrafos 9, 10, 11 de la disposición , aprobado por Decreto del Gobierno de la Federación Rusa del 14 de octubre de 2010 No. 834, y con respecto a la destrucción de propiedad es también explicado en la carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 19 de diciembre de 2013 No. 02-06-010 / 56211.
Los bienes que la comisión de la institución decidió dar de baja y que requieran desmantelamiento, se tendrán en cuenta en la cuenta de fuera de balance 02 “Bienes tangibles aceptados para depósito”. Registre objetos en una evaluación condicional: un objeto - 1 frotar. De la cuenta fuera de balance, cancele la propiedad de acuerdo con el acto de cancelación. Estas reglas son del párrafo 335 de la Instrucción N° 157n, el párrafo 10 de la Instrucción N° 162n, el párrafo 12 de la Instrucción 174n y el párrafo 12 de la Instrucción N° 183n.
Tomemos un ejemplo. Mientras la institución operara el automóvil, era un activo. El automóvil sufrió un accidente y, según los expertos, no se puede restaurar. Después de eso, el automóvil ya no es un activo, aunque sigue siendo un objeto de propiedad. Esto significa que sin esperar la aprobación del acto de castigo, debe transferirse del saldo a la cuenta 02.
Sugerencia: corrija adicionalmente el procedimiento contable en la cuenta fuera de balance 02 en la política contable. Esto lo protegerá de las reclamaciones de los inspectores. El hecho es que el párrafo 51 de la Instrucción No. 157n dice que en contabilidad, los activos fijos se dan de baja cuando se completan las actividades de desmantelamiento y desmantelamiento. Pero no se especifica de qué cuenta cancelar: balance o fuera de balance.
Con base en los actos de castigo, tome notas sobre la disposición de activos fijos en las tarjetas de inventario que utiliza para contabilizar el almacenamiento y el movimiento de activos fijos:
en la ficha de inventario de contabilidad de activos no financieros en el formulario No. 0504031 (cuando se enajena un elemento de activo fijo);
en la ficha de inventario de contabilidad de grupo de activos no financieros en el formulario No. 0504032 (al enajenar un grupo de activos fijos).
Esto está previsto en las Directrices para completar los formularios No. 0504031, No. 0504032, aprobadas por orden del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 30 de marzo de 2015 No. 52n.
Durante la liquidación, desmantelamiento y desmontaje del activo fijo, es posible obtener materiales, componentes y conjuntos individuales aptos para su uso. Dichos bienes deben acreditarse (inciso 23 de la Instrucción N° 162n, inciso 34 de la Instrucción N° 174n, inciso 34 de la Instrucción N° 183n).
como hacer un inventario
¿Es necesario realizar un inventario de activos y pasivos en cuentas fuera de balance?
Llevar a cabo un inventario de bienes, activos financieros, pasivos y otras partidas contables en cuentas fuera de balance. Esta regla fue establecida directamente en el párrafo 20 de las Instrucciones al Plan de Cuentas Unificado No. 157n. Un inventario del balance fuera de balance confirmará los indicadores del informe anual sobre estas cuentas (cláusula 1.1 del anexo a la carta del 2 de febrero de 2017 del Ministerio de Finanzas de Rusia No. 02-07-07 / 5669 y el Tesoro de Rusia No. 07-04-05 / 02-120).
Efectuar la verificación en el mismo orden que para las cuentas de saldo: elaborar inventarios, reflejar los resultados en el acto y declaraciones. Más
Cómo aprobar un pedido
¿Es necesario reflejar el orden del inventario en la política contable?
Fijar el procedimiento para el inventario obligatorio y voluntario en la política contable (cláusulas 6, 20 de las Instrucciones para el Plan de Cuentas Unificado No. 157n, orden del Ministerio de Finanzas de Rusia del 13 de junio de 1995 No. 49, carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 30 de abril de 2015 No. 02-07-10 / 25594). Para ello, expide una solicitud a la orden sobre política contable.
Escribe en orden:
Calendario de inventario para el año de informe. En particular, fijar fechas para el inventario anual;
oportunidad de los inventarios;
lista de bienes, pasivos, activos financieros y otros objetos a verificar.
En el Procedimiento, tener en cuenta las especificidades de las actividades de la institución. El GRBS federal y el PBS subordinado a ellos prescriben adicionalmente las características del inventario de cuentas por cobrar, que se realiza trimestralmente. Dichas aclaraciones se dan en la carta del Ministerio de Finanzas de Rusia de fecha 30 de abril de 2015 No. 02-07-10 / 25594, la carta de fecha 10 de diciembre de 2015 del Ministerio de Finanzas de Rusia No. 02-07-07 / 73609 y Tesoro de Rusia No. 07-04-05 / 02-848 .
De conformidad con las normas de las leyes federales "Sobre organizaciones sin fines de lucro" (Artículo 25), "Sobre asociaciones públicas" (Artículo 30), "Sobre actividades caritativas y organizaciones caritativas" (Artículo 16), etc. Una organización sin fines de lucro puede poseer terrenos, edificios, estructuras, estructuras, equipos, inventario, efectivo en rublos y moneda extranjera, valores y otros bienes.
Los bienes de las NCO destinados a ser utilizados en sus actividades principales (no empresariales) pueden dividirse condicionalmente en dos partes: utilizados por una organización sin fines de lucro para gestionar sus actividades y utilizados directamente en sus actividades principales. Estos últimos incluyen el equipamiento de las aulas de las instituciones educativas, los bienes de los orfanatos utilizados directamente por los niños, los bienes transferidos por organizaciones benéficas a los necesitados, etc.
En las actividades de las OSFL, es bastante común el uso de bienes en las actividades principales (no empresariales) que no cumplen las condiciones para clasificarlos como activos fijos y materiales en la interpretación prevista por los documentos oficiales.
Con respecto a los activos fijos, formalmente la propiedad de una organización sin fines de lucro no cae bajo los criterios para activos fijos dados en PBU 6/01. El párrafo 4 de este PBU establece que “al aceptar activos como activos fijos para la contabilidad, se deben cumplir las siguientes condiciones en un momento:
- a) uso en la producción de productos en el desempeño del trabajo o la prestación de servicios o para las necesidades de gestión de la organización;
- b) uso durante mucho tiempo, es decir, vida útil, superior a 12 meses o ciclo normal de funcionamiento, si supera los 12 meses;
- c) la organización no espera la reventa posterior de estos activos;
- d) la capacidad de traer beneficios económicos (ingresos) a la organización en el futuro.
La vida útil es el período durante el cual el uso de un elemento de propiedad, planta y equipo trae beneficios económicos (ingresos) a la organización.
La propiedad de la mayoría de los suboficiales cumple únicamente con el párrafo (c). Y si no se cumplen todas las condiciones, no está sujeto a PBU 6/01 y las Directrices para la contabilidad de activos fijos. Sin embargo, no existe otra posición en el Plan de cuentas para la contabilidad de bienes caros y usados a largo plazo, que al mismo tiempo no se aplica a los activos fijos.
La cláusula 7 del Reglamento contable "Política contable de una organización" (PBU 1/98), aprobada por Orden del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia del 9 de diciembre de 1998 No. 60n, establece que la política contable de una organización debe Garantizar que los factores de la actividad empresarial se reflejen en la contabilidad en base no sólo a su forma jurídica, cuanto al contenido económico de los hechos y condiciones económicas (exigiendo la prioridad del contenido sobre la forma). Por lo tanto, las OSFL tienen la oportunidad de indicar en sus políticas contables que ciertos tipos de bienes, como edificios, vehículos, computadoras, se contabilicen de acuerdo con las reglas previstas para los activos fijos. Y otros tipos de bienes a largo plazo utilizados para administrar las actividades financieras y económicas de una organización sin fines de lucro se reflejan en la cuenta 10 "Materiales", subcuenta 9 "Inventario y artículos para el hogar".
Las reglas contables para activos fijos se especifican en los siguientes documentos:
- · Plan de cuentas e instrucciones para su uso;
- · Reglamento sobre contabilidad "Contabilidad de activos fijos" (PBU 6/01), aprobado por orden del Ministerio de Finanzas de la Federación Rusa del 30 de marzo de 2001 No. 26n (modificado el 18 de mayo de 2002);
- · Directrices para la contabilidad de activos fijos, aprobada por orden del Ministerio de Finanzas de la Federación Rusa del 21 de noviembre de 2003. Nº 91n.
Los suboficiales toman estas reglas como base, mientras que la política contable establece ciertas características de la contabilidad de esta propiedad, en función de las características específicas de la gestión de una organización sin fines de lucro. Por ejemplo, los tipos de propiedad que se contabilizarán de acuerdo con las reglas de contabilidad de activos fijos o su límite de costo, formas de documentación contable primaria que reflejan las características específicas de la organización.
Además, se deben tener en cuenta aquellas reglas que se indican directamente para la contabilidad de activos fijos de NCO en documentos e instrucciones legislativos y reglamentarios. Hasta ahora solo hay una regla de este tipo. El párrafo 17 de la PBU 6/01 y el párrafo 49 de las Directrices Metodológicas para la Contabilidad de Activos Fijos establecen que la depreciación no se cobra por los activos fijos de organizaciones sin fines de lucro (utilizados en sus actividades principales). Se deprecian al final del año que se informa de acuerdo con las tasas de depreciación establecidas. El movimiento de los importes de amortización de los objetos especificados se tiene en cuenta en una cuenta fuera de balance separada.
También debe indicarse en la contabilidad, de qué fuentes se recibieron los activos fijos. Por lo general, son financiación objetivo, recibos objetivo. Los NCO pueden recibir activos fijos de forma gratuita.
La adquisición de activos fijos destinados a necesidades de gestión con cargo a rentas asignadas se refleja en la contabilidad de las NCO mediante los siguientes asientos contables:
Cuenta de débito 60 "Liquidaciones con proveedores y contratistas",
Crédito de cuenta 51 "Cuentas de liquidación" - pago de facturas por la adquisición de activos fijos, incluido el IVA, su entrega e instalación;
Cuenta de débito 08 "Inversiones en activos no corrientes",
Crédito de cuenta 60 -- precio de compra de activos fijos, incluyendo entrega, instalación e IVA;
Cuenta de débito 01 "Activos fijos"
Cuenta crédito 08 -- capitalización de activos fijos;
Cuenta de débito 86 "Financiación objetivo", subcuenta "Gastos"
Crédito de la cuenta 86, subcuenta "Fondo de activos no corrientes" - el uso de financiamiento específico para la adquisición de activos fijos.
· Cuenta de débito 86 "Financiación objetivo";
Abono de la cuenta 83 "Capital adicional" - refleja la fuente de financiamiento para la adquisición de activos fijos.
El uso de la subcuenta “Fondo de Activos No Corrientes” se encuentra reflejado en la política contable, ya que esta subcuenta no se encuentra en el Plan de Cuentas de las Actividades Económicas y Financieras de las Organizaciones y el Instructivo para su Aplicación.
Debido a que la propiedad adquirida se usa durante mucho tiempo, se refleja en la contabilidad operativa en los lugares de uso. Por ejemplo, inician un cuaderno, que indica información sobre el recibo de la propiedad y su cancelación. La propiedad generalmente se cancela debido a su inadecuación para un uso posterior, lo que establece la comisión de inventario en función de los resultados del inventario.
Si la propiedad no se compra, sino que se recibe como resultado de una donación, existen dos opciones posibles. Primero: celebre un acuerdo de uso gratuito de acuerdo con los requisitos del Capítulo 36 del Código Civil de la Federación Rusa, parte 2. Segundo: celebre un acuerdo de donación (donación) y póngalo en el balance en función del valor original del propiedad. La base para los asientos contables, además del acuerdo de donación (donación), es el Acta de aceptación y transferencia del objeto del activo fijo, la tarjeta de inventario para la contabilidad del objeto del activo fijo y el cálculo contable de la depreciación.
Cuando se enajenan activos fijos, se realizan los siguientes asientos:
Cuenta de débito 86, subcuenta "Fondo de activos no corrientes"
Crédito de cuenta 01 -- por el costo inicial de los activos fijos;
Crédito de la cuenta 010 "Depreciación de activos fijos" - por el monto de la depreciación calculada.
Si se venden activos fijos, el monto recibido se refleja como ingresos de otras ventas en el débito de la cuenta 51 "Cuentas de liquidación" al crédito de la cuenta 91 "Otros ingresos y gastos" (subcuenta 1 "Otros ingresos"). La parte de gastos de esta cuenta no está formada, por lo tanto, la totalidad del producto de la venta de activos fijos innecesarios está sujeta al impuesto al valor agregado y al impuesto sobre la renta.
Actualmente tampoco existe un marco regulatorio separado que determine el procedimiento para contabilizar materiales en organizaciones sin fines de lucro. En general, el procedimiento contable para los materiales se da en los siguientes documentos:
- · En el Plan de Cuentas para la contabilidad de las actividades financieras y económicas de las organizaciones y las Instrucciones para su aplicación, aprobado por orden del Ministerio de Finanzas de la Federación Rusa de fecha 31 de octubre de 2000 No. 94n;
- · Reglamento sobre contabilidad "Contabilidad de inventarios" (PBU 5/01), aprobado por orden del Ministerio de Finanzas de la Federación Rusa de fecha 9 de junio de 2001 No. 44n;
- · Directrices para la contabilidad de inventarios, aprobada por orden del Ministerio de Finanzas de la Federación Rusa del 28 de diciembre de 2001 No. 119n.
Los detalles de la contabilidad en la esfera sin fines de lucro se reflejan en estos documentos solo de manera fragmentaria.
Una característica de las organizaciones sin fines de lucro es que una parte significativa de la propiedad utilizada en las actividades estatutarias no empresariales no puede atribuirse a los materiales de ninguna manera. Por ejemplo, ropa, zapatos, ropa de cama, juguetes, etc. para niños de orfanatos, ropa para repartir a los sin techo. Estos no son objetos de trabajo, ni medios de trabajo de bajo valor. Otro ejemplo: los artículos religiosos, libros, casetes de audio y video de contenido religioso no pueden clasificarse como productos terminados o bienes, ya que se utilizan en actividades legales no empresariales. Por tanto, no entran dentro del entendimiento de las existencias como activos mantenidos para la venta. Como resultado de su distribución, no se generan ingresos, no se utiliza el concepto de costo y beneficio, pero se forma el monto de las donaciones para actividades estatutarias.
En PBU 5/01 y las Directrices, el concepto de materiales no se da en absoluto. Se indica que los materiales son uno de los tipos de inventarios. De la lista reflejada en el párrafo 2, así como del párrafo 4 de la PBU 5/01 en relación con las actividades no comerciales, se pueden tomar sus características como activos utilizados para las necesidades de gestión de la organización.
Cuenta 10 "Materiales" está presente en el Plan de Cuentas e instrucciones para su uso. Pero está en la sección II "Inventario". Las cuentas de esta sección tienen por objeto resumir la información sobre la presencia y movimiento de objetos de trabajo destinados a la elaboración, transformación o uso en la producción o para necesidades económicas de los medios de trabajo, que, de acuerdo con el procedimiento establecido, se incluyen en la composición de los fondos en circulación, así como las operaciones relacionadas con su obtención (adquisición). Los materiales utilizados en el área no comercial no están involucrados en la producción y, por lo tanto, no pueden tener ninguna relación con el inventario de producción.
Por lo tanto, este documento puede aplicarse en el ámbito no comercial solo como una recomendación.
En las Directrices Metodológicas para la Contabilidad de Inventarios, los materiales incluyen materias primas, materiales básicos y auxiliares, productos y componentes semielaborados comprados, combustible, embalajes, repuestos, materiales de construcción y otros. Para actividades sin fines de lucro que no impliquen la producción de productos, se pueden tomar “otros materiales” de esta lista. El Plan de Cuentas y las instrucciones para su uso prevén una subcuenta con este nombre a la cuenta 10. Este documento dice: “En la subcuenta 10-6 “Otros materiales”, la presencia y movimiento de residuos de producción (tocones, recortes, patatas fritas, etc.); matrimonio irreparable; bienes materiales recibidos por la enajenación de activos fijos que no pueden ser utilizados como materiales, combustible o repuestos en esta organización (chatarra, salvamento); llantas desgastadas y chatarra de caucho, etc.”. Por lo tanto, para actividades no comerciales, esta subcuenta solo es adecuada para la venta de bienes innecesarios.
Hay una subcuenta más propuesta para la cuenta 10: "Inventario y artículos para el hogar" (10-9). Tiene en cuenta la disponibilidad y movimiento de inventario, herramientas, útiles domésticos y otros medios de trabajo, que se incluyen en los fondos en circulación.
Los asientos contables de las OSFL al adquirir activos fijos de bajo valor registrados en la cuenta 10-9 destinados a necesidades de gestión mediante transferencia bancaria serán los siguientes:
Cuenta de débito 60 "Liquidaciones con proveedores y contratistas"
Crédito de la cuenta 51 "Cuentas de liquidación" - por el monto del pago de las facturas;
Cuenta de débito 10, subcuenta 9
Crédito de la cuenta 60: por el monto de la propiedad recibida, incluido el IVA.
Los asientos contables de la OSFL al adquirir estos artículos al contado serán los siguientes:
· Cuenta de débito 71 "Liquidaciones con responsables";
Crédito de la cuenta 50 "Cajero": por el monto emitido en el informe para la compra de inventario y artículos para el hogar;
Cuenta de débito 10, subcuenta 9;
Crédito de la cuenta 71: por el monto de la propiedad recibida, incluido el IVA.
El asiento contable de la ONCO al trasladar estos elementos al lugar de su uso será el siguiente:
Cuenta de gastos de débito (20, 25, 26, 91);
Cuenta de crédito 10, subcuenta 9.
El conjunto propuesto de subcuentas puede aplicarse o no. Una organización sin fines de lucro tiene derecho a indicar en su política contable que utiliza la cuenta 10 "Materiales" debido a la falta de una cuenta separada para la contabilidad de materiales en actividades sin fines de lucro, y también ingresar esas subcuentas para ello. que corresponden a sus actividades.
Por ejemplo, si una organización sin fines de lucro trabaja con huérfanos, entonces un posible conjunto de subcuentas serán subcuentas:
- 10-1 "Comida";
- 10-2 "Ropa y calzado";
- 10-3 "Juguetes";
- 10-4 "Equipamiento deportivo";
- 10-6 "Inventario de finalidad cultural";
- 10-7 "Inventario blando, incluida la ropa de cama";
- 10-8 "Inventario para fines domésticos", etc.
Dado que hay muchas áreas específicas en las actividades de las organizaciones sin fines de lucro, por lo tanto, el procedimiento contable de dichos bienes, incluida la documentación principal, es el tema de la política contable de una organización sin fines de lucro.
Puede utilizar diferentes enfoques para contabilizar dicha propiedad.
Un enfoque se basa en el hecho de que la mayoría de las veces dicha propiedad se adquiere y se transfiere inmediatamente para su uso. Entonces, la ropa y los zapatos se compran para un niño específico según su tamaño. Si usamos la cuenta 10, luego de la entrada en el débito de esta cuenta, la entrada en su crédito seguirá inmediatamente. En el caso de un gran número de tales transacciones, el volumen de registros y documentación primaria será excesivamente alto. Por lo tanto, su contabilidad operativa está organizada. El procedimiento para esta contabilidad, los documentos primarios, el mecanismo de flujo de documentos, etc., son establecidos por la política contable de la NCO.
En este caso, la recepción de materiales se refleja en los siguientes asientos contables.
Compra por transferencia bancaria:
1. El cajero recibió donaciones para las actividades estatutarias no empresariales de las OSFL:
Cuentas de débito 50,
Abono de la cuenta 86, subcuenta "Recepción de fondos";
2. Donaciones realizadas a la cuenta corriente:
Cuenta de débito 51,
Cuenta de crédito 50;
3. Cedida a proveedores por la propiedad adquirida:
cuenta de débito 60;
Cuenta de crédito 51.
4. Los artículos recibidos fueron dados de baja con cargo a la fuente de financiación:
Cuenta de crédito 60.
La fuente de financiación se deduce del precio de compra de los artículos, incluido el IVA (como impuesto no reembolsable) y los gastos de envío.
Compra en efectivo:
1. Las donaciones para actividades estatutarias no empresariales fueron recibidas por la caja (pedido de efectivo entrante):
cuenta de débito 50;
Cuenta crédito 86, subcuenta "Recepción de fondos".
2. Emitido desde la caja contra un informe sobre la compra de artículos destinados a la distribución (orden de caja):
cuenta de débito 71;
Cuenta de crédito 50.
3. Los artículos recibidos fueron dados de baja a cargo de la fuente de financiamiento:
Cuenta de débito 86, subcuenta "Gastos";
Cuenta de crédito 71.
Los artículos recibidos se tienen en cuenta en el futuro como parte de la contabilidad operativa en los lugares de uso y las personas materialmente responsables en el formulario de pedido diario.
El uso de materiales para uso con fines legales se refleja:
Cuenta de débito 26 "Gastos generales";
Cuenta de crédito 10.
La especificidad del reflejo de estas transacciones en organizaciones sin fines de lucro es que el IVA, por regla general, es un impuesto no reembolsable y está incluido en el costo real de los materiales. Además, la cuenta 26 se cierra mensualmente al contabilizar:
Cuenta de débito 86 "Financiación objetivo";
Cuenta de crédito 26.
Al transferir materiales para su uso, solo se utiliza un método de valoración: el costo de cada unidad. La aplicación de este método de valoración para el inventario y los artículos del hogar se refleja en la política contable de la OSFL.
En el caso de una OSFL que realice actividades empresariales, la contabilidad de los activos fijos, intangibles y otros activos materiales utilizados para esta actividad se lleva a cabo en la forma establecida para las organizaciones comerciales.
Como saben, cualquier propiedad tarde o temprano se vuelve inutilizable y, por lo tanto, es necesario cancelarla del balance de la institución. Como muestra nuestra práctica, la cancelación de propiedad federal a menudo se convierte en un dolor de cabeza para el contador de una institución. ¿Qué paquete de documentos preparar? ¿Con quién y en qué términos coordinar la cancelación? ¿Cómo evitar violaciones de la ley?
Responderemos a estas y otras preguntas en este artículo.
Para la cancelación "competente" de bienes muebles e inmuebles de propiedad federal y asignados en derecho de gestión económica a empresas unitarias estatales federales o en el derecho de gestión operativa de empresas estatales federales, instituciones estatales federales, gobierno federal órganos, órganos de gestión de fondos estatales no presupuestarios de la federación de la Federación Rusa, hay una serie de documentos generales importantes para recordar(vigente en el momento de la redacción):
Compruebe si su organización tiene una orden del fundador u otro documento interno que regule un procedimiento de cancelación más detallado.
- Decreto del Gobierno de la Federación Rusa del 14 de octubre de 2010 N 834"Sobre las características de la cancelación de bienes federales" (en adelante - Resolución N 834);
- Orden del Ministerio de Desarrollo Económico de la Federación Rusa y el Ministerio de Finanzas de la Federación Rusa del 10 de marzo de 2011 N 96/30n“Sobre la Aprobación del Procedimiento para la Presentación por parte de las Empresas Unitarias del Estado Federal, las Empresas del Estado Federal y las Instituciones del Estado Federal de Documentos para la Aprobación de una Decisión de Cancelación de Bienes Federales que les Asignen en Derecho de Gestión Económica o de Gestión Operativa”.
Teniendo en cuenta las disposiciones de este reglamento y las explicaciones dadas en las cartas de la Secretaría de Desarrollo Económico, consideraremos en detalle las características de la cancelación de bienes muebles e inmuebles federales.
De acuerdo a inciso 2 del Decreto N 834 relativo a la cancelación de bienes federales significa un conjunto de acciones relacionadas con el reconocimiento de bienes federales no aptos para su uso posterior para el fin previsto y (o) enajenación debido a la pérdida total o parcial de los bienes de consumo, incluido el deterioro físico o moral, o retirados de la posesión, uso y enajenación debido a la muerte o destrucción, así como a la imposibilidad de establecer su paradero.
Cancelación de propiedad federal: un conjunto de acciones para reconocer esta propiedad como no apta para su uso.
Nota.
Las disposiciones del Decreto N 834 no se aplican a los castigos:
a) bienes federales retirados de circulación;
b) artículos y colecciones de museos incluidos en el Fondo de Museos de la Federación Rusa, así como documentos incluidos en el Fondo de Archivos de la Federación Rusa y (o) el Fondo de la Biblioteca Nacional;
c) propiedad federal ubicada fuera de la Federación Rusa.
La decisión de dar de baja propiedad federal se toma en los siguientes casos:
- si propiedad federal inutilizable para su uso posterior para el propósito previsto debido a la pérdida total o parcial de las propiedades del consumidor, incluidas las físicas o la obsolescencia;
- si propiedad federal fuera de posesión, uso y disposición por muerte o destrucción, incluso contra la voluntad del propietario, así como por la imposibilidad de establecer su ubicación.
un) en una relación bienes muebles federales, con excepción de los bienes muebles de valor especial asignados a una institución estatal federal por su propietario o adquiridos por una institución estatal federal a expensas de los fondos destinados por su fundador para la adquisición de bienes federales, - organización de forma independiente;
b) en una relación bienes raices federales(incluidos los objetos de construcción en curso), así como los bienes muebles especialmente valiosos asignados a una institución del estado federal por el propietario o adquiridos por una institución del estado federal a expensas de los fondos asignados por su fundador para la adquisición de propiedad federal - por un organización por acuerdo con el órgano ejecutivo federal en cuya jurisdicción se encuentra.
Para preparar y adoptar una decisión de cancelar propiedad federal, una organización crea una comisión permanente para la preparación y adopción de dicha decisión (en adelante, la comisión).
El reglamento de la comisión y su composición se aprueban por orden del titular de la organización.
La comisión está encabezada por un presidente que lleva a cabo la dirección general de las actividades de la comisión, asegura la colegialidad en la discusión de temas controvertidos, distribuye funciones y da instrucciones a los miembros de la comisión.
La composición de la comisión para la cancelación de bienes puede incluir: - contador jefe (contador; otras personas encargadas de tareas de contabilidad);
- jefes de subdivisiones estructurales de la institución;
- personas financieramente responsables que son responsables de la seguridad de la propiedad;
- especialistas de la institución que puedan dar una opinión objetiva sobre el estado del inmueble.
Si la organización no tiene empleados con conocimientos especiales, pueden ser invitados a participar en las reuniones de la comisión por decisión del presidente de la comisión. expertos. Los expertos se incluyen en la comisión de forma voluntaria.
No puede ser perito una persona de una organización a la que se le encomienden funciones relacionadas con la responsabilidad material directa por bienes materiales examinados con el fin de tomar una decisión sobre la cancelación de bienes federales.
El concepto de “experto” en diversas normativas se interpreta de diferentes maneras, pero en cualquier caso, no se trata solo de un profesional, sino también de una persona con un conocimiento profundo en un área determinada y experiencia relevante.
Demos algunas definiciones.
Expertos- ciudadanos con conocimientos especiales, experiencia en el campo relevante de la ciencia, tecnología, actividad económica y organizaciones acreditadas de acuerdo con el procedimiento establecido por el Gobierno de la Federación Rusa en el campo relevante de la ciencia, tecnología, actividad económica, que están involucrados por organismos de control (supervisión) estatales, organismos de control municipal para llevar a cabo medidas de control ( Ley Federal del 26 de diciembre de 2008 N294-FZ“Sobre la protección de los derechos de las personas jurídicas y de los empresarios individuales en el ejercicio del control (supervisión) estatal y del control municipal”).
Experto de la organización autorreguladora de tasadores- miembro de una organización autorregulada de tasadores, aprobó el examen de calificación unificado y elegido miembro del consejo de expertos de la organización autorreguladora de tasadores por la asamblea general de miembros de la organización autorreguladora de tasadores ( Arte. 16.2 de la Ley Federal del 29 de julio de 1998 N 135-FZ"Sobre las actividades de tasación en la Federación de Rusia").
Si el contrato celebrado entre la organización en la que se establece la comisión y el experto que participa en el trabajo de la comisión prevé la remuneración de la prestación de servicios de expertos, el pago por su trabajo se realiza: a) un organismo del gobierno federal, un organismo de gestión de un fondo extrapresupuestario de la Federación de Rusia, una institución del estado federal que, de conformidad con el Código de Presupuesto de la Federación de Rusia, son beneficiarios de fondos del presupuesto federal, dentro de los límites de la fondos del presupuesto federal previstos para su mantenimiento;
b) una institución presupuestaria federal, una institución autónoma federal, a sus expensas o, en los casos previstos por la legislación de la Federación de Rusia, a expensas de los fondos proporcionados por el presupuesto federal en forma de subsidios;
c) otras organizaciones - a sus expensas.
Si no desea pagar a un experto, es necesario, en primer lugar, encontrar tal entusiasta y, en segundo lugar, hacer constar expresamente la gratuidad en el contrato.
La comisión celebra reuniones a medida que aparecen bienes que han perdido su propósito previsto. El orden de las reuniones es similar a la reunión de los fundadores de cualquier organización comercial.
Se regula claramente el plazo para la consideración por la comisión de los documentos que le sean presentados. No debe exceder los 14 días, después de lo cual la comisión toma una decisión.
Al mismo tiempo, la reunión de la comisión se considera competente si hay quórum, que es por lo menos dos tercios de los miembros de la comisión.
La Comisión lleva a cabo las siguientes actuaciones:
a) inspecciona los bienes federales sujetos a castigo, teniendo en cuenta los datos contenidos en la documentación contable, técnica y de otro tipo;
b) decidir sobre la conveniencia (adecuación) del uso posterior de la propiedad federal, sobre la posibilidad y efectividad de su restauración, la posibilidad de utilizar componentes, partes, estructuras y materiales individuales de la propiedad federal;
c) establece razones para dar de baja propiedad federal, incluyendo: - deterioro físico y (o) moral;
- violación de las condiciones de mantenimiento y (o) operación;
- accidentes, desastres naturales y otras emergencias. Al mismo tiempo, es deseable que todos los hechos de este tipo cuenten con su constancia documental;
- falta de uso a largo plazo por necesidades administrativas y otras razones que llevaron a la necesidad de dar de baja propiedad federal de conformidad con la cláusula 3 de la Resolución N 834;
d) prepara un acto sobre la cancelación de bienes federales (en adelante, el acto de cancelación), según el tipo de propiedad federal cancelada en el formulario prescrito, y forma un paquete de documentos de acuerdo con la lista aprobada por el órgano ejecutivo federal a cargo de la organización.
De acuerdo con la cláusula 12 de las Instrucciones para la aplicación del plan de cuentas de las instituciones presupuestarias, aprobada por Orden del Ministerio de Finanzas de la Federación Rusa del 16 de diciembre de 2010 N 174n, y la cláusula 9 de las Instrucciones para la aplicación de la plan de cuentas de contabilidad presupuestaria, aprobado por Orden del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia del 6 de diciembre de 2010 N 162n, la decisión de la comisión de la institución sobre la cancelación de activos fijos se redacta mediante los siguientes documentos primarios : - Un acto sobre la cancelación de un objeto de activos fijos (excepto para vehículos de motor) ( F. 0306003);
- Ley sobre la cancelación de vehículos de motor ( F. 0306004);
- Ley sobre la cancelación de grupos de activos fijos (excepto vehículos de motor) ( F. 0306033);
- Ley sobre la cancelación de equipos blandos y domésticos ( F. 0504143) (en términos de elementos homogéneos del inventario doméstico);
- Ley sobre la cancelación de los objetos excluidos del fondo de la biblioteca ( F. 0504144).
Por orden del jefe, la comisión puede estar investida de facultades adicionales destinadas a garantizar el uso de la propiedad federal para su propósito previsto, incluso al realizar un inventario, así como en la preparación y adopción oportunas de decisiones sobre la cancelación de bienes. propiedad federal.
¡Sin embargo, redactar un acta de comisión no es el último paso en el largo procedimiento para cancelar la propiedad!
1. El acto ejecutado sobre la cancelación de bienes debe ser aprobado por el jefe de la organización de forma independiente., y respecto de inmuebles federales (incluidos los objetos de construcción en curso), así como de los bienes muebles de especial valor - el jefe de la organización de acuerdo con el organismo federal el poder ejecutivo a cargo de la organización.
2. Para acordar la decisión de dar de baja los bienes federales, el titular de la organización envía los siguientes documentos al órgano ejecutivo federal a cargo de la organización:
1) una lista de objetos de propiedad federal, cuya decisión de cancelación está sujeta a aprobación (en lo sucesivo, objetos de propiedad federal).
Esta lista debe incluir: - número en orden;
— nombre del objeto de propiedad federal;
— el número de inventario del objeto de propiedad federal, si está asignado;
— año de puesta en servicio (año de emisión) del objeto de propiedad federal;
— valor en libros de un objeto de propiedad federal en el momento de la decisión de cancelar. Recuérdese que el valor en libros de los objetos de activos no financieros es su costo inicial, teniendo en cuenta sus cambios;
- el valor residual del objeto de propiedad federal al momento de la decisión de dar de baja (se entiende por valor residual el valor en libros del objeto, menos el monto de la depreciación acumulada en la fecha correspondiente);
— la vida útil establecida para el objeto dado de propiedad federal y el período de uso real en el momento de la decisión de cancelar;
2) una copia de la decisión sobre el establecimiento de una comisión permanente para la preparación y adopción de una decisión sobre la cancelación de bienes federales (con el anexo del reglamento sobre esta comisión y su composición, aprobado por orden del jefe de la organización) si tal comisión se crea por primera vez, o si en ella se ha modificado el cargo o la composición;
3) una copia del acta de la reunión de la comisión permanente para la preparación y adopción de una decisión sobre la cancelación de objetos de propiedad federal;
4) actúa sobre la cancelación de bienes y documentos federales de acuerdo con la lista aprobada por el órgano ejecutivo federal, de conformidad con los párrafos. "g" cláusula 6 del Reglamento sobre las características de la cancelación de propiedad federal, aprobado por Decreto del Gobierno de la Federación Rusa del 14 de octubre de 2010 N 834.
3. Estos documentos se envían con una carta de presentación que contiene el nombre completo de la organización.
4. Con base en los resultados de la consideración de los documentos presentados por la institución, el fundador toma la decisión de aprobar o rechazar la aprobación de la cancelación.
La decisión debe enviarse a la institución a más tardar 45 días calendario a partir de la fecha de recepción de los documentos especificados por el fundador. Si se toma la decisión de denegar la aprobación, los motivos de la denegación también deben comunicarse a la institución.
Antes de la aprobación del acto de castigo de acuerdo con el procedimiento establecido, no se permite la implementación de las medidas previstas en el acto de castigo.
5. La implementación de medidas para la cancelación directa la lleva a cabo la organización de forma independiente o con la participación de terceros sobre la base de un acuerdo concluido y es confirmada por la comisión.
6. Y, por último, la disposición final de los bienes federales en relación con la decisión de cancelar se refleja en la contabilidad (presupuestaria) de la organización de la manera prescrita de acuerdo con inciso 10 de la Instrucción N 162n1, inciso 12 de la Instrucción N 174n2, inciso 12 de la Instrucción N 183n3 y no aplica a acciones relacionadas con la disposición de propiedad federal.
7. ¡Pero! Incluso después de esto la institución debe ser enviada a la Agencia Federal para la Administración de la Propiedad del Estado a tiempo el acto de cancelación aprobado por el jefe de la organización, así como los documentos, cuya presentación está prevista por el Decreto del Gobierno de la Federación de Rusia del 16 de julio de 2007 N 447 "Sobre la mejora de la contabilidad de la propiedad federal ”.
Para ello, la institución deberá cumplir con un plazo no superior a un mes, a menos que se establezca lo contrario por actos del Gobierno de la Federación de Rusia, para ingresar la información relevante en el registro de propiedad federal.
Nota.
De acuerdo con la posición del Ministerio de Desarrollo Económico de la Federación Rusa, establecida en la Carta del 10 de febrero de 2011 N 2238-AL / D08 "Sobre la aclaración de las normas del Reglamento sobre las características de la cancelación de propiedad federal, aprobada por el Gobierno de la Federación de Rusia el 14 de octubre de 2010 N 834", no es posible coordinar la cancelación de la propiedad federal con la Agencia Federal de Administración de la Propiedad, lo que no exime a los titulares de derechos de la debe estar de acuerdo con la Agencia Federal de Administración de la Propiedad, después de reflejar la información relevante en el registro de la propiedad federal de acuerdo con los requisitos del Decreto del Gobierno de la Federación de Rusia del 16 de julio de 2007 N 447 "Sobre la mejora de la contabilidad de la propiedad federal “, en la forma prescrita, las acciones posteriores sobre el orden de los bienes federales.
Entonces, en este artículo hemos resaltado los principales matices de la cancelación de la propiedad federal por parte de las instituciones presupuestarias y estatales. Al cumplir con las recomendaciones anteriores, puede protegerse de cometer errores y posibles consecuencias negativas, ahorrar tiempo y nervios.
Y recuerde, la decisión de dar de baja propiedad federal se toma en acuerdo con el órgano ejecutivo federal a cargo de la misma, únicamente en relación con:
- bienes inmuebles federales (incluidas las construcciones en curso);
- bienes muebles especialmente valiosos asignados a una institución del estado federal por el propietario o adquiridos por la institución a expensas de los fondos asignados por su fundador.
¡Preste mucha atención al procedimiento para cancelar la propiedad y la ejecución oportuna de los documentos, y todo el procedimiento se desarrollará sin problemas!
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- Orden del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia del 6 de diciembre de 2010 N 162n "Sobre la aprobación del Plan de cuentas para la contabilidad presupuestaria e instrucciones para su aplicación";
- Orden del Ministerio de Finanzas de la Federación Rusa del 16 de diciembre de 2010 N 174n "Sobre la aprobación del Plan de cuentas para la contabilidad de las instituciones presupuestarias e Instrucciones para su aplicación";
- Orden del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia del 23 de diciembre de 2010 N 183n "Sobre la aprobación del Plan de cuentas para la contabilidad de las instituciones autónomas e instrucciones para su aplicación".
El material fue proporcionado por una publicación corporativa para clientes del GC "IRBiS"
La contabilidad de activos fijos en organizaciones sin fines de lucro tiene sus propias características. Y plantea muchas preguntas entre los contadores que recién comienzan a trabajar con ONG. En este material de referencia, mostraremos cómo reflejar las transacciones en contabilidad y contabilidad fiscal al adquirir activos fijos a expensas del financiamiento específico, así como al venderlos.
Contabilidad
El reflejo de las operaciones de adquisición de activos fijos en las OSFL se refleja de la misma forma que en las organizaciones mercantiles. Con la excepción de un matiz, el IVA está incluido en el precio como un impuesto no reembolsable. Sin embargo, para las organizaciones comerciales que utilizan el sistema tributario simplificado, la adquisición de activos fijos se refleja de la misma manera.
adquisición del sistema operativo
| Débito | Crédito | Comentario |
|---|---|---|
| 60 | 51 | sistema operativo pagado |
| 08 | 60 | sistema operativo recibido |
| 19 −1 | 60 | el monto del IVA pagado al proveedor del sistema operativo |
| 08 | 19 −1 | El IVA está incluido en el costo de los activos fijos como un impuesto no reembolsable (PBU 6/01, cláusula 8) |
| 01 | 08 | Sistema operativo aceptado. |
Dado que los activos fijos se adquieren a expensas de fondos específicos, debe reflejarse en la cuenta 86. Hay dos opciones:
Opción 1
opcion 2
La opción que elija debe estar fijada en la política contable de la organización.
Vestir
Las NCO no acumulan depreciación sobre el activo fijo, sino que la depreciación se carga mensualmente en la cuenta de fuera de balance 010. Incluso si el activo fijo se adquiere a expensas de los fondos de actividades empresariales, la depreciación no se carga en la contabilidad, porque tales condiciones se especifican en PBU 6/01.
Venta de sistema operativo
En el caso de la venta de activos fijos adquiridos con cargo a fondos objetivo, existen cuatro opciones para registrar las transacciones relacionadas con la venta. Cuál es la correcta es un tema de debate entre los expertos de NPO.
- 1. Opción para aquellos que eligieron la opción 1 al comprar el sistema operativo, es decir. Cableado realizado Dt 86 — Kt 83.
| Débito | Crédito | Comentario |
|---|---|---|
| 76 | 91 −1 | (1) |
| 91 −3 | 68 | (2) |
| 01 −2 | 01 −1 | (3) Sistema operativo a retirar |
| 91 −2 | 01 −2 | (4) |
| 51 | 76 | (5) pagado por el comprador del sistema operativo |
| 91 −9 | 99 | (6) resultados financieros |
| 010 | (7) cantidad de depreciación cancelada | |
| 86 | 83 | (8) reversión roja, restauración de la fuente de financiación de los activos fijos adquiridos |
- 2. La opción también es para aquellos que eligieron la opción 1 al comprar el sistema operativo:
| Débito | Crédito | Comentario |
|---|---|---|
| 76 | 91 −1 | (1) deuda del comprador por activos fijos |
| 91 −3 | 68 | (2) IVA cobrado (por los contribuyentes del IVA) |
| 01 −2 | 01 −1 | (3) Sistema operativo a retirar |
| 83 | 01 −2 | (4) cancelación del costo inicial de los activos fijos |
| 91 −9 | 99 | (5) resultados financieros |
| 010 | (6) cantidad de depreciación cancelada |
- 3. Opción para quienes eligieron la opción 2 al comprar un SO:
Las contabilizaciones (1) a (7) son las mismas que la opción 1.
