- SNiP 3.03.01-87 Estructuras portantes y envolventes
Tipo de Documento:
Decreto del Gosstroy de la URSS del 04.12.1987 N 280
SNiP de fecha 04.12.1987 N 3.03.01-87
Normas y reglas de construcción de la Federación Rusa.
Organismo anfitrión: Gosstroy de la URSS
Estado: Activo

Fecha de vigencia: 07/01/1988
Publicado: Publicación oficial, Ministerio de Construcción de Rusia, - M .: GP TsPP, 1996

SP 13-102-2003 Reglas para la inspección de estructuras de construcción de edificios y estructuras de carga.
Tipo de Documento:
Decreto del Gosstroy de Rusia del 21.08.2003 N 153
Código de Práctica (SP) de fecha 21.08.2003 N 13-102-2003
Código de práctica para el diseño y la construcción
Organismo anfitrión: Gosstroy de Rusia
Estado: Activo
Tipo de documento: Documento normativo y técnico
Fecha de vigencia: 21/08/2003
Publicado: publicación oficial, M .: Gosstroy de Rusia, GUP TsPP, 2003

GOST 26433.2-94 Sistema para garantizar la precisión de los parámetros geométricos en la construcción. Reglas para realizar mediciones de parámetros de edificios y estructuras.
Tipo de Documento:
Decreto del Ministerio de Construcción de Rusia del 20/04/1995 N 18-38
GOST del 17/11/1994 N 26433.2-94
Cuerpo de aceptación: Gosarchstroynadzor de la RSFSR, MNTKS
Estado: Activo
Tipo de documento: Documento normativo y técnico
Fecha de vigencia: 01/01/1996
Publicado: Publicación oficial, M .: Editorial de normas IPK, 1996
- Código Civil de la Federación Rusa (Segunda Parte) (Artículos 454 - 1109) (con comentarios) (modificado el 6 de diciembre de 2007) (versión vigente desde el 1 de febrero de 2008)

Sobre la entrada en vigor de la segunda parte del Código Civil de la Federación de Rusia (con comentario) (modificado el 26 de noviembre de 2001)
Tipo de Documento:
Código de la Federación Rusa del 26/01/1996 N 14-FZ
Ley Federal N° 14-FZ del 26 de enero de 1996
Ley Federal N° 15-FZ del 26 de enero de 1996
Organismo anfitrión: Duma Estatal de la Asamblea Federal de la Federación Rusa
Estado: Activo
Tipo de documento: Acto jurídico normativo
Fecha de vigencia: 03/01/1996
Publicado: Colección de legislación de la Federación Rusa N 5, 29/01/96, artículo 410, 411, Rossiyskaya Gazeta, N 23, 06/02/96, N 24, 07/02/96, N 25, 02/ 08/96, N 27, 02/10/96
Para conocer el significado de los atributos del documento, consulte "Nota legal"

Provisiones generales
Se llevó a cabo un examen de diagnóstico del apartamento para determinar la naturaleza y los detalles del trabajo realizado.
La base para la encuesta de diagnóstico es el Contrato de Pericia en Construcción, que especifica el propósito de la encuesta y la lista de trabajos a realizar.
Al realizar el trabajo de encuesta, se registraron los datos obtenidos, se realizó la fotofijación.

Examen de diagnóstico
La inspección de estructuras de edificios y estructuras se lleva a cabo, por regla general, en tres etapas interconectadas:

El perito realizó una inspección externa del objeto, con fijación selectiva en una cámara digital, que cumple con los requisitos de la SP 13-102-2003 Cláusula 7.2 La base de la inspección preliminar es la inspección de un edificio o estructura y estructuras individuales utilizando herramientas e instrumentos de medición (prismáticos, cámaras, cintas métricas, calibradores, sondas, etc.).

El trabajo de medición se llevó a cabo de acuerdo con los requisitos de SP 13-102-2003 Cláusula 8.2.1 El propósito del trabajo de medición es aclarar los parámetros geométricos reales de las estructuras de construcción y sus elementos, para determinar su cumplimiento con el proyecto o desviación de él. Las mediciones instrumentales aclaran los tramos de las estructuras, su ubicación y inclinación en planta, las dimensiones de la sección transversal, la altura de las habitaciones, las marcas de los nodos característicos, las distancias entre los nodos, etc. Sobre la base de los resultados de la medición, se elaboran planos con la ubicación real de estructuras, secciones de edificios, dibujos de secciones de trabajo de estructuras de carga y uniones de estructuras y sus elementos.

De acuerdo con el artículo 623 del Código Civil de la Federación Rusa, “las mejoras que pueden separarse de una cosa sin dañarla se reconocen como separables. Por consiguiente, las mejoras inseparables, cuando se separan de una cosa, empeoran su estado, por lo que adquiere desventajas.

Código Civil de la Federación Rusa

Artículo 623. Mejoras a la propiedad arrendada

1. Las mejoras separables hechas por el arrendatario del inmueble arrendado serán de su propiedad, salvo disposición en contrario del contrato de arrendamiento.
2. En caso de que el arrendatario haya hecho, a su costa y con el consentimiento del arrendador, mejoras en el inmueble arrendado que no puedan separarse sin perjuicio del bien, el arrendatario tendrá derecho, una vez extinguido el contrato, para reembolsar el costo de estas mejoras, a menos que se disponga lo contrario en el contrato de arrendamiento.
3. El coste de las mejoras inseparables del inmueble arrendado realizadas por el arrendatario sin el consentimiento del arrendador no será objeto de indemnización, salvo disposición legal en contrario.
4. Las mejoras del inmueble arrendado, tanto separables como inseparables, realizadas con cargo a deducciones por depreciación de este inmueble, serán propiedad del arrendador.

Comentario al artículo 623. Mejoras a la Propiedad Arrendada:

1. Por regla general, el arrendatario no está obligado a mejorar el inmueble arrendado. Pero si, no obstante, hizo estas mejoras, entonces, partiendo del principio de justicia, deben determinarse sus consecuencias jurídicas.
Debe entenderse por mejoras aquellas modificaciones en el inmueble arrendado durante la vigencia del contrato, que aumentan sus propiedades de consumo o su valor. Además, el arrendatario no debería tener la obligación de producirlos.

2. Se distinguen las mejoras separables e inseparables del inmueble arrendado, así como las realizadas con o sin el consentimiento del arrendador.
Las mejoras separables son aquellas que pueden separarse de una cosa sin dañarla. Por consiguiente, las mejoras inseparables, cuando se separan de una cosa, empeoran su estado, por lo que adquiere desventajas. La ley no dice cuál debe ser el grado de daño de una cosa para que las mejoras se reconozcan como inseparables. Por lo tanto, se debe llegar a la conclusión de que el daño puede ser de cualquier tipo, lo principal es que como resultado de él, la cosa tiene defectos de los que el inquilino es responsable.
En cuanto al consentimiento del arrendador para realizar mejoras, puede darse en el propio contrato o separadamente, pero es obligatorio en la forma prevista para este contrato. Si la naturaleza y extensión de las mejoras no están especificadas en el consentimiento del arrendador, se debe considerar que se permiten aquellas mejoras que no cambien el propósito de la propiedad arrendada. En caso de incumplimiento del requisito sobre la forma en que debe darse el consentimiento del arrendador, las mejoras deberán reconocerse como realizadas sin el consentimiento del arrendador.
Se reconocerán como bienes suyos las mejoras separables hechas por el arrendatario a la cosa arrendada, de las que podrá disponer a su discreción. Al final del arrendamiento, las mejoras separables deben separarse de la propiedad arrendada. En caso contrario, quedarán en posesión y uso del arrendador, y la propiedad de los mismos se hará efímera.
La regla del inciso 1 del artículo 623 del Código Civil es dispositiva. El contrato de arrendamiento puede estipular que las mejoras separables sean propiedad del arrendador o de un tercero.

3. Las mejoras inseparables están indisolublemente unidas a la cosa arrendada, y por tanto, como parte de ella, pasan a ser propiedad del arrendador. No obstante, el arrendatario que haya realizado mejoras a su costa y con el consentimiento del arrendador tiene derecho, tras la extinción del contrato, al reembolso del coste de dichas mejoras. El reembolso del costo de las mejoras se realiza al final del contrato de arrendamiento, es decir, teniendo en cuenta su desgaste.

4. El contrato de arrendamiento podrá prever una regla distinta de la consagrada en el apartado 2 del comentario. Arte. Así, el arrendador podrá liberarse de la obligación de reembolsar el coste de las mejoras inseparables que haya acordado. Por el contrario, el arrendatario podrá adquirir el derecho al reembolso del coste de las mejoras inseparables realizadas sin el consentimiento del arrendador, incluso durante la vigencia del contrato. Sin embargo, ambos deben estar previstos en el contrato.

5. El arrendatario no tiene derecho a compensación por el coste de las mejoras inseparables realizadas sin el consentimiento del arrendador, salvo disposición legal en contrario. Esto es cierto, ya que tales mejoras están sujetas al capricho del inquilino. Además, en el párrafo 3 del comentario. Arte. significa la ausencia de todo consentimiento del arrendador. Si al celebrarse el contrato éste permitió hacer mejoras inseparables, pero no precisó cuáles, se tiene por recibido el consentimiento. La ley también puede prever los casos en que el arrendador esté obligado a reembolsar al arrendatario el costo de las mejoras inseparables que se hayan realizado sin su consentimiento en absoluto, tanto directas como indirectas (véase el artículo 662 del Código Civil).

6. Dado que el inmueble arrendado es propiedad del arrendador, las mejoras -tanto separables como inseparables- que se realicen con cargo a deducciones por depreciación de dicho inmueble pertenecen al arrendador. Las deducciones por depreciación las realiza la parte del contrato de arrendamiento en cuyo balance se encuentra el objeto del contrato. En la gran mayoría de los casos, se trata del arrendador como propietario del inmueble arrendado. Él mismo hace deducciones por depreciación, reduciendo la cantidad de su balance general. El inquilino no tiene nada que ver con estas deducciones.
Sin embargo, en algunos casos, el contrato de arrendamiento puede estipular que la renta incluye deducciones por depreciación que no se transfieren al arrendador, pero que el arrendatario utiliza para mejorar la propiedad arrendada. Entonces las mejoras de cualquier clase hechas a costa de deducciones no dan derecho al arrendatario a exigir su reembolso. Es cierto que tales mejoras se realizan, más bien, a expensas de la renta debida al arrendador, y no de las deducciones por depreciación hechas por él.

7. En los casos previstos por la ley, el objeto del contrato de arrendamiento puede estar en el balance del arrendatario, quien de forma independiente realiza deducciones por depreciación (ver inciso 1, artículo 31 de la Ley de Arrendamiento). Al hacer mejoras en el inmueble arrendado a expensas de estas deducciones, el arrendatario tampoco puede exigir al arrendador el reembolso de su valor. Sin embargo, tales situaciones son extremadamente raras, ya que en la mayoría de los casos el objeto del arrendamiento pasa a ser propiedad del arrendatario al final del contrato.

Notas:

Mejoras inseparables

Las mejoras inseparables de la propiedad arrendada, que no pueden separarse de la propiedad arrendada misma, se reconocen en cualquier caso como propiedad del arrendador y se le transfieren al final del plazo del arrendamiento.

Si estas mejoras fueron hechas por el arrendatario con el consentimiento del arrendador, entonces el arrendatario tiene derecho a una compensación por el costo de las mejoras hechas por él.
Al transferir las inversiones de capital realizadas al arrendador, los costos de las obras de capital completadas sujetas a compensación por parte del arrendador son cancelados por el arrendatario del crédito de la cuenta 08 en correspondencia con el débito de la cuenta 76 (cláusula 35 de las Directrices para la contabilidad de Activos fijos).
Si el propietario no compensa al inquilino por el costo de las mejoras inseparables realizadas, entonces el inquilino, en nuestra opinión, puede cancelar todos sus gastos del crédito de la cuenta 08 al débito de la cuenta 91 como parte de otros gastos.

De acuerdo con PBU 6/01 "Contabilidad de activos fijos", los activos fijos incluyen inversiones de capital en artículos arrendados de activos fijos. Al mismo tiempo, no estamos hablando de inversiones de capital, sino solo de aquellas que, de acuerdo con el contrato de arrendamiento celebrado, son propiedad del inquilino (cláusula 35 de las Directrices para la contabilidad de activos fijos).

Así, el arrendatario sólo puede tener en cuenta las mejoras separables del inmueble arrendado como parte de la propiedad, planta y equipo, ya que sólo éstas pueden ser reconocidas como su propiedad.

Las mejoras inseparables a la propiedad arrendada, en nuestra opinión, son inicialmente propiedad del arrendador. Y por tanto, en ningún caso podrán ser tenidos en cuenta por el arrendatario a cuenta 01 como parte de su propio activo fijo y, en consecuencia, no deberán ser incluidos por el arrendatario en la base imponible del impuesto sobre bienes inmuebles.

Sin embargo, el Ministerio de Finanzas de Rusia piensa lo contrario. Además, la posición de este departamento ha cambiado varias veces a lo largo de los años.

En 2006, el Ministerio de Finanzas de Rusia emitió una carta en la que se indicaba la siguiente posición: el contrato de arrendamiento puede estipular que durante el plazo del arrendamiento, las mejoras inseparables son propiedad del inquilino. Y en este caso, pueden ser tenidos en cuenta por el arrendatario como parte del activo fijo en la cuenta 01, lo que implica la inclusión de su valor en la base imponible del impuesto predial (carta del 24 de noviembre de 2006 N 05-07-06 / 285).

Sin embargo, en 2008 el enfoque del Ministerio de Finanzas se volvió más estricto. Según las aclaraciones aparecidas en 2008, las inversiones de capital realizadas por el arrendatario en forma de mejoras inseparables del inmueble arrendado, contabilizadas como parte del activo fijo del arrendatario, reembolsadas (no reembolsadas) por el arrendador, están sujetas a derechos corporativos impuesto a la propiedad hasta que sean enajenados bajo el contrato de arrendamiento. Al mismo tiempo, el tema de la propiedad de estas mejoras no es tratado en absoluto por el Ministerio de Hacienda (cartas de 24 de octubre de 2008 N 03-05-04-01/37 y de 16 de diciembre de 2008 N 03-05- 05-01/73). Además, de la carta del 24 de octubre de 2008 N 03-05-04-01/37, se desprende una conclusión bastante definitiva de que el impuesto predial debe ser pagado por el arrendatario, independientemente de que las cuestiones de propiedad de las mejoras estén estipuladas en el contrato. o no. Este enfoque fue confirmado por el Ministerio de Hacienda en una carta de fecha 11.03.2009 N 03-05-05-01/17.

Sin embargo, en la carta del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 23/06/2009 N 03-05-05-01 / 37, se llega nuevamente a la conclusión: si los costos de capital incurridos por el arrendatario en los activos fijos arrendados no pueden reconocerse como propiedad del arrendatario, luego, cuando se ponen en funcionamiento, se dan de baja en la cuenta según la contabilidad de gastos (gastos diferidos en otras transacciones) y, por lo tanto, en este caso no están sujetos al impuesto sobre la propiedad. Y aunque esta carta está dirigida a un banco, las conclusiones que contiene, en nuestra opinión, también son válidas para otras organizaciones, ya que las reglas contables (y la base imponible para el impuesto a la propiedad se determina de acuerdo con los datos contables) de las inversiones de capital en propiedad arrendada para los bancos no son diferentes de las reglas establecidas para otras organizaciones.
Por lo tanto, si la organización de inquilinos no está lista para una disputa con la oficina de impuestos, es decir, será necesario incluir en la base imponible del impuesto sobre bienes inmuebles el coste de las mejoras inseparables del inmueble arrendado realizadas por cuenta propia, no compensadas por el arrendador.

El Capítulo 25 del Código Fiscal de la Federación de Rusia contiene reglas especiales que brindan al arrendatario la oportunidad de depreciar a efectos de impuestos sobre las ganancias las mejoras inseparables realizadas por él en la propiedad arrendada.

Según el apartado 1 del art. 256 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, las inversiones de capital en activos fijos arrendados en forma de mejoras inseparables realizadas por el arrendatario con el consentimiento del arrendador se reconocen como propiedad depreciable.

Al mismo tiempo, el arrendatario tiene derecho a depreciar las mejoras inseparables hechas por él en el inmueble arrendado, siempre que concurran dos condiciones:

1) las inversiones de capital se realizan con el consentimiento del arrendador;
2) no se reembolsará el costo de las inversiones de capital realizadas por el arrendador.

Si se cumplen estas dos condiciones, las inversiones de capital realizadas por el arrendatario en forma de mejoras inseparables de la propiedad arrendada son amortizadas por él durante la vigencia del arrendamiento.
El monto de la depreciación por mejoras inseparables es calculado por el arrendatario con base no en el plazo del arrendamiento, sino en la vida útil determinada para los elementos de propiedad, planta y equipo arrendados de acuerdo con la Clasificación de propiedad, planta y equipo.
Esto significa que el arrendatario, al determinar la vida útil, debe guiarse por los términos establecidos para el grupo de depreciación en el que se encuentra el objeto arrendado. Y es sobre la base de este plazo que se calculará el importe de la amortización de las mejoras inseparables realizadas.
En este caso, el arrendatario debe proceder de la vida útil completa del objeto arrendado, independientemente de cuán desgastado esté este objeto y cuál sea su vida útil restante (carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 17.07.2009 03-03- 01/06/478).

Si una organización alquila, por ejemplo, locales en un edificio perteneciente al 10º grupo de amortización y realiza mejoras inseparables en estos locales, entonces la vida útil de las mejoras realizadas deberá determinarse de acuerdo con el 10º grupo de amortización. La vida útil mínima posible en esta situación será de 361 meses. (límite inferior para el 10º grupo de amortización).

La depreciación la cobra el arrendatario a partir del mes siguiente a la puesta en funcionamiento de las mejoras realizadas por él. Después del final del plazo del arrendamiento y la devolución del objeto arrendado al arrendador, se termina la depreciación.

En caso de que la vida útil del objeto arrendado sea superior al plazo del contrato de arrendamiento, parte del costo de las inversiones de capital en forma de mejoras inseparables no se depreciará, es decir, la organización arrendataria no podrá reconocer parte de los costos de las mejoras inseparables* (41).
La depreciación por mejoras inseparables realizadas se puede cargar de cualquier forma (lineal, no lineal).

Desde 2009, la depreciación de todos los objetos de propiedad depreciable se carga en la forma que se establece en la política contable de la organización. No hay excepciones para las inversiones de capital en forma de mejoras inseparables de la propiedad arrendada en el Capítulo 25 del Código Fiscal de la Federación Rusa. Por tanto, en el caso general, son amortizados por el arrendatario utilizando el método que se fije en su política contable.

Sin embargo, hay una excepción a la regla general. En el apartado 3 del art. 259 del Código Fiscal de la Federación Rusa enumera los tipos de propiedad que siempre se deprecian utilizando el método de línea recta. Estamos hablando de edificios, estructuras, dispositivos de transmisión incluidos en 8-10 grupos de depreciación.
En consecuencia, si deprecia inversiones de capital en propiedades arrendadas, que pertenecen a 8-10 grupos de depreciación, entonces deberán depreciarse de forma lineal. El método no lineal no puede aplicarse a tales inversiones de capital.
Tanto con el método lineal como con el no lineal, el arrendatario devenga la amortización de las mejoras inseparables desde el día 1 del mes siguiente al mes en que se puso en explotación este inmueble (inciso 3 del artículo 259.1, inciso 6 del artículo 259.2 del Impuesto Código de la Federación Rusa) .

Ejemplo:
La organización alquila espacio en un edificio de oficinas. El período de arrendamiento es del 1 de febrero de 2009 al 31 de enero de 2011. Con el consentimiento del arrendador, la organización, a su cargo, volvió a planificar y equipar las instalaciones, gastando 1,000,000 de rublos en esto. La obra se completó en marzo de 2009.
El edificio en el que se encuentran los locales arrendados pertenece al décimo grupo de amortización. En este caso, el inquilino en marzo de 2009 incluye mejoras inseparables hechas por él por un monto de 1,000,000 de rublos. como parte de su propiedad depreciable. Estas mejoras sólo pueden depreciarse por el método de línea recta.
Para el cálculo del importe de la amortización, el arrendatario deberá establecer la vida útil de las mejoras realizadas por él sobre la base de los plazos establecidos para el 10º grupo de amortización. Supongamos que el arrendatario fija un plazo de 361 meses.
Para determinar la cantidad de depreciación que el inquilino puede tener en cuenta mensualmente en los gastos, debe tomar la cantidad de inversiones de capital realizadas (1,000,000 de rublos) y dividirla por la vida útil (361 meses).
Por lo tanto, a partir de abril de 2009, el inquilino tiene derecho a incluir mensualmente en los gastos el monto de la depreciación por mejoras inseparables realizadas por un monto de 2770 rublos. (1000,000: 361). Antes de que finalice el plazo del arrendamiento, el inquilino podrá tener en cuenta la cantidad de 60,940 rublos en gastos. (2770 rublos x 22 meses). La parte restante de las inversiones de capital por un monto de 939.060 rublos. sólo se pueden llevar a gastos si, al final del plazo del arrendamiento, el arrendador reembolsa al arrendatario el valor residual de las mejoras realizadas.
Si no hay compensación, el arrendatario no podrá tener en cuenta esta parte de los costos a efectos del impuesto sobre la renta.

¡Nota! El Capítulo 25 del Código Fiscal de la Federación de Rusia permite a las organizaciones, al calcular el impuesto sobre la renta, cancelar a la vez hasta el 10% (y en algunos casos hasta el 30% * (42)) del monto de las inversiones de capital realizadas en activos fijos (el llamado "bono de depreciación" previsto en el párrafo 9 artículo 258 del Código Fiscal de la Federación Rusa).
¿Puede el arrendatario aprovechar esta oportunidad y en un momento reconocer como gasto el 10% (30%) del costo de las mejoras inseparables hechas por él a su costa?
El Ministerio de Finanzas de Rusia cree que el arrendatario no tiene tal derecho, ya que para las inversiones de capital en activos fijos arrendados se establece un procedimiento especial para calcular la depreciación, previsto en el art. 258 del Código Fiscal de la Federación Rusa. Por lo tanto, el inquilino no tiene derecho a tener en cuenta de inmediato en los costos el 10% (30%) del costo de las mejoras realizadas por él (carta del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 09.02.2009 N 03-03- 06/2/18).

Presta atención a una cosa más. Muchas organizaciones practican la celebración de contratos de arrendamiento a corto plazo (por un período inferior a un año) con su posterior prórroga o renegociación.
Desde el punto de vista del arrendatario, que ha realizado mejoras inseparables en el inmueble arrendado, es fundamental cómo se formalizan las relaciones de las partes al término del contrato de arrendamiento.
Si el contrato se extiende (prolonga), entonces el contrato original, bajo el cual se realizaron las mejoras, continúa operando. En consecuencia, el arrendatario puede seguir devengando la depreciación de las mejoras que haya realizado incluso después de la ampliación.
Si las partes renegocian el contrato de arrendamiento, entonces el contrato anterior deja de tener validez y comienza a operar un nuevo contrato. Y esto significa que el inquilino pierde el derecho a depreciar las mejoras realizadas por él en virtud del antiguo contrato de arrendamiento, que ha dejado de ser válido (carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 17 de julio de 2009 N 03-03-06 / 1 /478).
En este sentido, prestemos atención a las cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia del 18 de septiembre de 2009 N 03-03-06 / 2/174 y del Servicio de Impuestos Federales del 13 de julio de 2009 N 3-2-06 / 76 * (43).
Estas cartas generalmente respaldan el enfoque anterior para la depreciación en renovaciones y renegociaciones de arrendamientos. Pero al mismo tiempo, expresaron el siguiente punto de vista.
De conformidad con el apartado 2 del art. 621 del Código Civil de la Federación Rusa, si el arrendatario continúa utilizando la propiedad después de la expiración del contrato en ausencia de objeciones por parte del arrendador, el contrato se considera renovado en los mismos términos por un período indefinido. En este caso, según el Servicio Federal de Impuestos de Rusia, el contrato vencido se rescinde y el contrato renovado por un período indefinido debe considerarse como un nuevo contrato de arrendamiento. En consecuencia, después de la expiración del contrato original, el arrendatario ya no puede cobrar la depreciación de las mejoras inseparables realizadas en virtud del contrato original.

Otro tema relacionado con las mejoras inseparables se refiere al monto del IVA "soportado" sobre los costos asociados con la producción de mejoras inseparables. ¿Tiene el inquilino derecho a deducir estas cantidades?

No existe una respuesta inequívoca a esta pregunta en la legislación.
De conformidad con el apartado 2 del art. 171 del Código Fiscal de la Federación Rusa, se aceptan para la deducción los montos del IVA sobre bienes (obras, servicios), derechos de propiedad adquiridos para la implementación de transacciones sujetas al IVA.
El arrendatario en la producción de mejoras inseparables adquiere bienes (obras, servicios). En consecuencia, la deducción del IVA sobre estos bienes (obras, servicios) es posible si las mejoras realizadas son utilizadas posteriormente por el arrendatario en la ejecución de operaciones sujetas al IVA. Así, el derecho a la deducción depende del destino al que se destine el inmueble arrendado (que incluye las mejoras). Si por la realización de operaciones sujetas al IVA, entonces el arrendatario tiene derecho a deducción; si por operaciones no sujetas al IVA, entonces no hay derecho a la deducción.

Sin embargo, también es posible otro enfoque para resolver este problema.
Después de todo, estamos hablando de mejoras inseparables de la propiedad arrendada, que están indisolublemente unidas a la propiedad arrendada. Esto significa que al final del plazo del arrendamiento, estas mejoras serán en todo caso transferidas al arrendador. La cesión de estas mejoras puede ser pagada (el arrendador reembolsa total o parcialmente al arrendatario su coste), y gratuita. Pero en cualquier caso, se reconocerá como objeto del IVA (subpárrafo 1, párrafo 1, artículo 146 del Código Fiscal de la Federación de Rusia), es decir. al término del plazo del arrendamiento, el arrendatario deberá en todo caso repercutir el IVA sobre el valor de las mejoras inseparables transferidas al arrendador.

Es esta posición a la que se adhieren las autoridades fiscales (cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 29.08.2008 N 03-07-11 / 290, Servicio Federal de Impuestos de Rusia con fecha 18.05.2006 N 03-1-03 / [correo electrónico protegido], Servicio Federal de Impuestos de Rusia para Moscú del 26 de enero de 2007 N 19-11 / 06916, del 8 de diciembre de 2006 N 19-11 / 108507). Además, en la práctica judicial hay decisiones que confirman la necesidad de pagar el IVA al transferir mejoras inseparables al arrendador (ver, por ejemplo, Decreto del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito del Lejano Oriente del 20 de octubre de 2008 N F03-4340 / 2008 ) * (44).
Así, ya en el momento de la producción de las mejoras inseparables, el arrendatario sabe que estas mejoras eventualmente serán transferidas al arrendador y se cargará el IVA sobre su valor de transmisión. En consecuencia, sobre la base del sub. 1 p.2 art. 171 del Código Fiscal de la Federación Rusa, el arrendatario tiene derecho a deducir el IVA sobre los bienes (obras, servicios) utilizados para la producción de mejoras inseparables, independientemente del propósito para el que utilice la propiedad arrendada.

Ambos enfoques, en nuestra opinión, tienen derecho a existir.
Al mismo tiempo, ambos enfoques asumen que el arrendatario tiene derecho a utilizar la deducción en el período en que se tuvieron en cuenta las mejoras (se completó la obra correspondiente).

Sin embargo, los funcionarios del Ministerio de Finanzas de Rusia tienen una opinión diferente sobre este problema.
La carta No. 03-07-09/19 del 6 de abril de 2009 del Ministerio de Finanzas de Rusia establece que el IVA sobre las mejoras inseparables de la propiedad arrendada es deducible del inquilino solo en el momento de su transferencia al propietario. En nuestra opinión, esta conclusión no cumple con el Código Fiscal de la Federación Rusa, que vincula el derecho a una deducción con el momento de aceptación de bienes (obras, servicios) para la contabilidad, y no con el momento de la venta posterior de bienes (obras, servicios), en cuya producción (ejecución) fueron utilizados. Pero, lamentablemente, no se puede descartar que las autoridades fiscales adopten la posición expuesta en la carta del Ministerio de Finanzas ruso.
Por lo tanto, debe decidir por sí mismo cuál de los enfoques anteriores usará en la práctica.

Esquinas afiladas de mejoras inseparables

La contabilidad y la contabilidad fiscal de las mejoras inseparables realizadas por el arrendatario con el consentimiento del propietario a los objetos arrendados y cuyo costo no es reembolsado por el arrendador siempre ha planteado muchas preguntas para los contadores. Desde este año, la molestia ha aumentado, ya que las reglas para reflejar dichos objetos en la contabilidad fiscal han cambiado. Y esto, a su vez, puede afectar la contabilidad de estos objetos.

Tres condiciones para la depreciación
El Capítulo 25 "Impuesto sobre la Renta de las Empresas" del Código Fiscal de la Federación de Rusia permite a los inquilinos aumentar sus gastos acumulando la depreciación sobre el costo de las mejoras inseparables de las instalaciones arrendadas. Es cierto que para esto es necesario cumplir una serie de condiciones (cláusula 1 del artículo 258 del Código Fiscal de la Federación Rusa).

condición uno
Las mejoras creadas por los inquilinos deben ser inseparables. Estas son inversiones de capital que no se pueden retirar sin causar daños a la propiedad arrendada (Artículo 623 del Código Fiscal de la Federación Rusa).
Surge la pregunta: ¿es posible reconocer la revisión del objeto arrendado como una mejora inseparable?
Ni la legislación fiscal ni la civil dan una respuesta clara. Algunos tribunales creen que la revisión de la propiedad arrendada es su mejora inseparable (resoluciones del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito de Siberia Occidental del 12 de abril de 2007 No. A75-5875 / 2006, el Distrito Noroeste del 26 de octubre de 2006 No Distrito de Siberia del 30 de octubre de 2007 No. А78-715/07-Ф02-8189/07).
A su vez, el Ministerio de Finanzas de Rusia, en sus aclaraciones, indica que para reconocer los trabajos realizados como mejoras inseparables, deben ser de carácter capital, es decir, deben estar asociados a la reconstrucción, modernización, y reequipamiento técnico de inmuebles. Si se incurre en gastos para el mantenimiento actual de activos fijos en condiciones de funcionamiento, dichos gastos se cancelan como parte de otros gastos a la vez como gastos de reparación (artículo 260 del Código Fiscal de la Federación Rusa). Esta posición se establece en muchas cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia (por ejemplo, con fecha 06.11.2009 No. 03-03-06/2/215, 18.11.2009 No. 03-03-06/1/762). También hay decisiones judiciales con una posición similar (Decreto del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito del Lejano Oriente del 22 de febrero de 2005 No. Ф03-А51 / 04-1 / 4525).

Condición dos
Es necesario obtener el consentimiento del arrendador para realizar obras importantes para mejorar la propiedad arrendada. Si el dueño del inmueble no ha dado su consentimiento, pero el arrendatario ha hecho mejoras inseparables, éstas no pueden amortizarse. Tenga en cuenta que el permiso para realizar estos trabajos puede prescribirse inicialmente en el contrato de arrendamiento o emitirse en un contrato adicional al contrato.

condición tres
Para que un arrendatario pueda cobrar la depreciación de las mejoras no separables, el contrato de arrendamiento debe estipular que el arrendador no reembolsa al arrendatario el costo del trabajo realizado. Tenga en cuenta: esta condición debe reflejarse en el contrato de arrendamiento. El caso es que el art. 623 del Código Civil de la Federación Rusa establece que, como regla general, el inquilino tiene derecho, después de la finalización del contrato de arrendamiento, a exigir el reembolso de sus costos por la creación de mejoras inseparables, a menos que el contrato disponga lo contrario. . Por lo tanto, si no hay ninguna condición en el contrato de que el arrendador no reembolse el costo de las inversiones de capital, el arrendatario tiene derecho a exigir una compensación por los costos.
Pero, ¿y si el contrato de arrendamiento prevé una compensación parcial por las mejoras inseparables realizadas por el arrendatario? En la Carta No. 03-03-06/1/19 del 25 de enero de 2010, el Ministerio de Finanzas de Rusia llegó a la conclusión de que el inquilino tiene derecho a depreciar las mejoras inseparables si el contrato de arrendamiento estipula un reembolso parcial de las inversiones de capital. en el objeto arrendado. Eso sí, sólo se amortizará la parte de las mejoras cuyo coste no haya sido reembolsado por el arrendador.

Determinar el monto de la depreciación.
Si el arrendatario cumple todas las condiciones anteriores, tiene derecho a depreciar las mejoras inseparables. Puede comenzar a acumular depreciación a partir del primer día del mes siguiente al mes en que se puso en funcionamiento la instalación (cláusula 4, artículo 259 del Código Fiscal de la Federación Rusa).
Antes del 1 de enero de 2010, el monto de la depreciación por mejoras inseparables se calculaba con base en la vida útil de la propiedad arrendada. Es decir, al calcular la depreciación, por ejemplo, para una alarma contra incendios instalada en un edificio arrendado, el inquilino tenía que tomar la vida útil del edificio en sí, no la alarma.
A partir de este año, las empresas tienen derecho a elegir qué vida útil particular (de una mejora inseparable o de un objeto arrendado) se incluirá en el cálculo. En este caso, como antes, es necesario guiarse por la Clasificación de activos fijos incluidos en grupos de depreciación, aprobado por Decreto del Gobierno de la Federación Rusa del 01.01.2002 No. 1. Tales cambios en el párrafo 1 del art. 258 del Código Fiscal de la Federación Rusa fueron introducidos por la Ley Federal del 25 de noviembre de 2009 No. 281-FZ.
Gracias a la innovación, los inquilinos podrán cancelar los costos de depreciación en una cantidad mayor que antes. Por lo tanto, el monto del impuesto sobre la renta será menor.

Ejemplo 1:
LLC Parus en enero de 2010 celebró un contrato de arrendamiento del edificio por seis años. Para cumplir con los requisitos de seguridad contra incendios de la propiedad, se instaló un sistema de alarma contra incendios y se puso en funcionamiento en el mismo mes. El contrato de arrendamiento establece que el propietario no reembolsa el costo de las mejoras inseparables. En un acuerdo adicional al contrato, el arrendador permitió que se llevara a cabo el trabajo especificado.
El costo de instalar una alarma contra incendios fue de 500,000 rublos. (Sin IVA). La vida útil de un edificio arrendado es de 20 a 25 años inclusive, mientras que la vida útil de una alarma contra incendios es de cinco a siete años inclusive. La organización calcula la depreciación utilizando el método de línea recta.
Calculamos el monto de las deducciones mensuales por depreciación en función de la vida útil del edificio arrendado y teniendo en cuenta la vida útil de la mejora inseparable. En este caso, tomamos la vida útil mínima permitida de los objetos (241 meses y 61 meses, respectivamente).
En el primer caso, el monto de las deducciones mensuales por depreciación será de 2074,69 rublos. (500.000 rublos: 241 meses). En el segundo caso - 8196.72 rublos.
Como puede ver, si una organización basa su depreciación en la vida útil de las mejoras inseparables, el gasto casi se cuadriplicará. En consecuencia, la carga fiscal disminuirá.

Atención al plazo del contrato de arrendamiento
Al calcular la depreciación de mejoras inseparables, los contadores no deben olvidar un punto importante. El arrendatario tiene derecho a acumular la depreciación de las inversiones de capital realizadas en la propiedad arrendada sólo durante la vigencia del contrato. Tal restricción se establece en el apartado 1 del art. 258 del Código Fiscal de la Federación Rusa. Por lo tanto, es posible una situación en la que parte del costo de las mejoras inseparables permanecerá sin cancelar como gastos. Según el Ministerio de Finanzas de Rusia, dicho saldo no se puede tener en cuenta al calcular el impuesto sobre la renta (carta No. 03-03-06/2/203 del 23 de octubre de 2009).
Por supuesto, se puede intentar tener en cuenta la parte menospreciada de las mejoras inseparables como otros gastos asociados con la producción y la venta (subcláusula 49, cláusula 1, artículo 264 del Código Fiscal de la Federación Rusa). Después de todo, la lista de tales gastos es ilimitada y las mejoras inseparables cumplen con los requisitos del art. 252 del Código Fiscal de la Federación Rusa (los costos están documentados y justificados económicamente). Sin embargo, dada la posición de los especialistas del departamento financiero sobre este tema, las autoridades fiscales estarán en contra de esta opción. Desafortunadamente, actualmente no existe una práctica de arbitraje sobre este tema. Es difícil predecir de qué lado se pondrá la corte.
Afortunadamente, con los cambios en la amortización de mejoras inseparables a partir de 2010, debería haber situaciones menos conflictivas. Después de todo, si una organización utiliza la vida útil de una mejora inseparable al calcular el monto de la depreciación mensual, es probable que al final del arrendamiento se elimine el costo total de las mejoras inseparables.

Ejemplo 2:
Usemos la condición del ejemplo 1. Calcule el monto de la depreciación que acumulará la empresa durante todo el período del contrato de arrendamiento.
Si la organización decide acumular la depreciación de la vida útil del objeto arrendado (edificio), durante el plazo del contrato cancelará 147,302.99 rublos por gastos. [(2074,69 rublos x 11 meses) + (2074 rublos x 12 meses) x x 5 años].
Al calcular la depreciación de la vida útil de una mejora inseparable (alarma contra incendios), la empresa cargará el costo total de la inversión de capital. Además, el objeto se depreciará por completo incluso antes del final del contrato de arrendamiento, es decir, durante 61 meses, cinco años y un mes.

Si el contrato se prorroga o modifica
A fines del año pasado, especialistas del Ministerio de Finanzas de Rusia emitieron una explicación que será útil para los inquilinos que cobran depreciación por mejoras inseparables. La primera situación, que fue considerada por especialistas del Ministerio de Finanzas de Rusia, es la siguiente. La Compañía ha realizado mejoras inseparables a la propiedad arrendada durante la vigencia del contrato de arrendamiento. Al final del contrato de arrendamiento, el inquilino, con el consentimiento del propietario, continúa usando la propiedad sin redactar acuerdos adicionales al contrato original. Según los expertos del departamento financiero, dicho acuerdo se considera concluido por un período indefinido y el inquilino puede continuar cobrando la depreciación por mejoras inseparables (carta del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 20.10.2009 No. 03-03-06/ 1/677).
La segunda situación afecta los intereses de los arrendatarios, cuyos dueños del inmueble arrendado cambian durante la vigencia del contrato de arrendamiento. Para tales empresas surge la pregunta: ¿pueden seguir amortizando mejoras inseparables, o se da por terminado el contrato original? Y aquí los financieros apoyaron a las empresas. Basado en el arte. 617 del Código Civil de la Federación Rusa, la transferencia de propiedad de la propiedad arrendada a otra persona no es una base para rescindir el contrato o cambiar sus términos. El Pleno del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación Rusa se adhiere a una posición similar en una carta de información con fecha 11.01.2002 No. 66. Por lo tanto, los inquilinos pueden continuar acumulando depreciación en mejoras inseparables sin ningún problema y tenerlo en cuenta al calcular los ingresos. impuesto (carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 20.10.2009 No. 03-03-06 /1/677).

Mejoras inseparables y prima de amortización: comprobación de la compatibilidad.
Hay otra interrogante que surge para los contadores al reflejar mejoras inseparables en la contabilidad tributaria. ¿Es posible aplicar la bonificación por depreciación prevista en el apartado 9 del art. 258 del Código Fiscal de la Federación Rusa? Recuérdese que de acuerdo con esta norma del Código, una organización puede tomar en cuenta en un momento al calcular el impuesto sobre la renta una parte de los costos (10 o 30%) sobre inversiones de capital.
Desafortunadamente, las autoridades fiscales y el Ministerio de Finanzas de Rusia creen que es imposible hacer esto (cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia del 9 de febrero de 2009 No. 03-03-06 / 2/18, el Servicio de Impuestos Federales de Rusia para Moscú de fecha 18 de junio de 2009 No. 16-15 / 061721.2) .
En su opinión, el Capítulo 25 "Impuesto sobre la Renta de las Empresas" del Código Fiscal de la Federación Rusa establece su propio procedimiento contable para las mejoras inseparables. No contempla la depreciación. Además, las mejoras inseparables son parte integrante del inmueble arrendado y deben ser transferidas al arrendador al término del arrendamiento.
Uno puede discutir con tal posición. Las mejoras inseparables se reconocen sin duda como inversiones de capital. Y en el apartado 9 del art. 258 del Código Fiscal de la Federación Rusa estamos hablando de inversiones de capital. Además, dicha norma del Código sólo dice que la bonificación por depreciación no puede aplicarse a los activos fijos recibidos a título gratuito. Esto significa que la prima de depreciación se puede aplicar a mejoras inseparables.
Además, todas las dudas, ambigüedades y contradicciones inamovibles en la legislación fiscal deben interpretarse a favor de los contribuyentes (cláusula 7, artículo 3 del Código Fiscal de la Federación Rusa).

disputas de IVA
Según el apartado 1 del art. 146 del Código Fiscal de la Federación Rusa, la transferencia de bienes, los resultados del trabajo realizado, la prestación de servicios gratuitos se reconocen como sujetos al IVA. Resulta que después de la expiración del contrato de arrendamiento, el arrendatario debe cobrar el IVA sobre el costo de las mejoras inseparables transferidas al propietario como parte del objeto de arrendamiento. Este punto de vista es compartido por el Ministerio de Finanzas de Rusia (carta del 31 de diciembre de 2009 No. 03-07-11 / 341).
Desafortunadamente, hoy en día existe una práctica de arbitraje ambigua sobre este tema. Hay decisiones judiciales en las que los tribunales respaldan la posición del Ministerio de Finanzas de Rusia (decisiones del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito del Lejano Oriente del 20 de octubre de 2008 No. A73-9481 / 2007-21, Distrito del Volga de junio 24, 2008 No. A12-18629 / 07, Distrito de Moscú 19 de febrero de 2007 No. A40 -31107/06-116-180 y otros).
Algunos árbitros se ponen del lado de los contribuyentes. Llegan a la conclusión de que en la situación que se analiza, no surge el objeto del IVA, ya que no hay hecho de realización y transferencia de dominio (Decreto del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito Noroeste del 30 de septiembre de 2009 No. A56-39570/2008, del Distrito Noroeste de 21.04.A56-7638/2005). Pero tales decisiones son pocas.
Dada la posición del Ministerio de Hacienda ruso y el hecho de que en la mayoría de los casos los tribunales apoyan a los inspectores, es mejor que las empresas cobren el IVA sobre el costo de las mejoras inseparables cuando se transfieren al arrendador.

La contabilidad tiene sus desafíos
En la contabilidad, el arrendatario tiene en cuenta los costos de las mejoras inseparables realizadas en la propiedad arrendada en la cuenta 08 “Inversiones en activos no corrientes”. Una vez que se forma el costo de las mejoras inseparables, surge la pregunta de si se pueden transferir a la propiedad, planta y equipo del arrendatario. Hay dos puntos de vista.

Sin propiedad - sin activos fijos
Por un lado, el párrafo 5 de la PBU 6/01 “Contabilidad de activos fijos” establece que las inversiones de capital en instalaciones arrendadas se contabilizan como activos fijos. Al mismo tiempo, no se especifica de qué tipo de inversiones de capital (separables o inseparables) se trata. Por otro lado, la Cláusula 3 de las Directrices para la Contabilidad de Activos Fijos, aprobada por Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de fecha 13 de octubre de 2003 No. 91n, permite reconocer como activos fijos solo aquellas inversiones de capital, cuya propiedad , según el contrato, pertenece al inquilino. Pero, como ya se señaló, las mejoras inseparables no pueden eliminarse sin causar daño al objeto arrendado. En cualquier caso, al finalizar el plazo del arrendamiento, se transmiten al arrendador. Esto significa que el propietario es dueño de la propiedad. Resulta que el inquilino no puede tener en cuenta las mejoras inseparables realizadas por él como parte de los activos fijos. Deben contabilizarse en la cuenta 08 hasta el momento en que sean transferidos al arrendador, por lo que el arrendatario no tiene derecho a cobrar depreciación sobre los mismos.
Esta opción es beneficiosa para las organizaciones, ya que no es necesario pagar el impuesto predial. Después de todo, solo los objetos contabilizados en el balance de la organización como activos fijos están sujetos a ella (cláusula 1 del artículo 384 del Código Fiscal de la Federación Rusa). Si no hay activo fijo, no hay objeto de tributación.

Ejemplo 3
Usemos la condición del ejemplo 1. Supongamos que el inquilino decide cargar la depreciación en la contabilidad fiscal en función de la vida útil de una mejora inseparable, y en la contabilidad no transferir inversiones de capital a activos fijos.
Luego, el contador reflejará el costo de la alarma contra incendios de la siguiente manera:

Débito 08 Crédito 60

— 500.000 rublos. - se tiene en cuenta el costo de instalar una alarma contra incendios.

Debido a que la depreciación se cobra por mejoras inseparables en la contabilidad fiscal, pero no en la contabilidad, el contador deberá reflejar las diferencias de acuerdo con PBU 18/02 "Contabilización de liquidaciones en el impuesto a las ganancias corporativas". Por lo tanto, todos los meses a partir de febrero de 2010, el contador debe tener en cuenta las diferencias permanentes que conducen a la formación de activos fiscales permanentes:

Débito 68 Crédito 99

- 1639,34 rublos. (8196,72 rublos x 20%): se refleja un activo fiscal permanente.

Al finalizar el contrato de arrendamiento, la mejora inseparable será transferida al arrendador. Dado que la transferencia es de carácter gratuito, los gastos no operativos se forman en la contabilidad. No existen gastos en la contabilidad fiscal de la empresa. El contador nuevamente deberá tener en cuenta las diferencias según PBU 18/02:

Débito 91-2 Crédito 08

— 500.000 rublos. - transmisión gratuita reflejada de alarmas contra incendios;
Débito 99 Crédito 68

- 100.000 rublos. (500.000 rublos x 20%) - se refleja una obligación tributaria permanente.

Las mejoras inseparables pueden ser el medio principal
Otra opinión es que mientras las mejoras inseparables no se transfieran al propietario, la propiedad de las mismas pertenece al inquilino. Los defensores de esta posición presentan los siguientes argumentos a su favor.
En primer lugar, la cuestión de quién es el propietario de las mejoras inseparables hasta que se transfieran al arrendador no está regulada por el Código Civil de la Federación Rusa. En segundo lugar, en el apartado 1 del art. 218 del Código Civil de la Federación Rusa se establece que la propiedad de una cosa nueva hecha o creada por una persona para sí misma pertenece a esta persona. Y en tercer lugar, la legislación sobre contabilidad, a saber, las Directrices Metodológicas para la Contabilidad de Activos Fijos, no puede establecer reglas para las relaciones jurídicas civiles.
Con base en lo anterior, podemos concluir que el contrato de arrendamiento no debe contener una condición sobre quién es el propietario de las mejoras inseparables. Y hasta la transferencia de las inversiones de capital al arrendador, la propiedad de las mismas permanece con el arrendatario. Por lo tanto, tiene derecho a tener en cuenta las mejoras inseparables en la composición de los activos fijos y cobrarles la depreciación. Tenga en cuenta que el Ministerio de Finanzas de Rusia también se adhiere a este punto de vista (carta del 16 de diciembre de 2008 No. 03-05-05-01 / 73).
Si la organización sigue esta posición, tendrá mayores posibilidades de evitar contabilizar las diferencias según PBU 18/02. Para ello, al calcular la depreciación, una organización debe tomar la vida útil de una mejora inseparable establecida en la Clasificación de activos fijos incluidos en grupos de depreciación. Si es menor o igual al plazo del arrendamiento, no habrá diferencia.
Sin embargo, queremos advertirle: al reconocer en la contabilidad mejoras inseparables del activo fijo, la empresa tendrá que pagar el impuesto predial.

Ejemplo 4
Cambiemos la condición del ejemplo 3. Supongamos que la organización transfirió mejoras inseparables a la composición de los activos fijos y calculó el monto de la depreciación de la misma manera que en la contabilidad fiscal, a partir de la vida de las inversiones de capital. Luego el contador hará los asientos:

Débito 08 Crédito 60
— 500.000 rublos. - se tienen en cuenta los costos de instalación de una alarma contra incendios;

Débito 01 Crédito 08
— 500.000 rublos. — Las mejoras inseparables se han trasladado al inmovilizado.

A partir de febrero de 2010, el contador cobrará la depreciación:

Débito 20 (26, 44) Crédito 02
- 8196,72 rublos. - refleja el importe de la depreciación acumulada.

Al final del plazo del arrendamiento, el valor residual de las mejoras no separables será cero. Por tanto, el contador, al enajenar las mejoras inseparables, hará un solo asiento:

Débito 02 Crédito 01
— 500.000 rublos. - se canceló el valor residual de la alarma de incendio.

L. Klimenkova,
experto en contabilidad e impuestos

Para referencia:
Abreviaturas en anuncios de periódicos, lo que significan: