Los servicios de seminario proporcionados por una organización que no tiene una licencia para realizar actividades educativas están sujetos al IVA. Por lo tanto, habiendo recibido una factura del organizador, después de pagar la deuda, puede deducir el monto del impuesto del presupuesto.
Ejemplo 5
La organización compró nuevos equipos por valor de 120 000 rublos, incluido el IVA, 20 000 rublos. Previo a su puesta en funcionamiento, la organización envió a un empleado a un seminario sobre el funcionamiento de dichos equipos. El costo de participación en el seminario es de 1200 rublos, incluido el IVA: 200 rublos.
D 08 - K 60100 000 rublos. reflejó el costo de la compra de equipos;
D 19 - K 6020 000 rublos. se tiene en cuenta el IVA sobre los valores adquiridos;
D 08 - K 601000 rublos. refleja los costos de la participación del empleado en el seminario;
D 19 - K 60200 rublos. IVA incluido en el seminario;
D 01 - K 08RUB 101.000 se puso en funcionamiento activo fijo;
D 68 - K 1920 200 frotar. aceptado para la deducción después del pago del IVA en el equipo comprado.
Ejemplo 6
La organización, a pedido del empleado, pagó por su participación en un seminario sobre un programa no relacionado con las actividades de producción.
En los registros contables se harán los siguientes asientos:
D 91 / "Otros gastos" - K 76se incluyen en otros gastos los costos de capacitación no relacionados con las actividades productivas;
D 76 - K 51tasas de matrícula pagadas;
D 70 - K 68el impuesto sobre la renta personal se retuvo del costo de la capacitación no productiva.
En cuanto a los gastos de viaje, según el apartado 3 del art. 217 del Código Fiscal de la Federación Rusa, el impuesto sobre la renta personal se retiene solo de las asignaciones diarias emitidas a un empleado en exceso de las normas establecidas. Del pago de alojamiento y desplazamiento, documentado, no se retiene el IRPF, sea cual sea su cuantía.
Recientemente, las organizaciones a menudo son invitadas a participar en seminarios itinerantes que se llevan a cabo en otras ciudades de Rusia o en el extranjero.
En este caso, el costo de los servicios adicionales de los organizadores del seminario (alimentación, servicios de excursiones, alojamiento, traslado, programa cultural, etc.) no podrán ser tenidos en cuenta a efectos de gravar los beneficios de las organizaciones (cláusulas 21, 25 , 29 del artículo 270 del Código Fiscal de la Federación de Rusia) como gastos de educación.
El pago por parte del patrón por la participación de un trabajador en un seminario sobre temas industriales no está incluido en la renta del trabajador, que está sujeta al impuesto sobre la renta de las personas físicas y al UST (inciso 3, artículo 217 e inciso 2, inciso 1, artículo 238 de la Código Fiscal de la Federación Rusa), ya que es un reembolso de gastos al empleado asociado con el desarrollo profesional. Si el tema del seminario no es especializado, se debe pagar el IRPF.
El pago por servicios adicionales es un ingreso recibido por un empleado en especie, que se tiene en cuenta al determinar la base imponible del impuesto sobre la renta personal (cláusula 1, artículo 210 y cláusula 2, artículo 211 del Código Fiscal de la Federación Rusa). No se cobrará UST, ya que los gastos no reducen la base imponible de las utilidades.
Las contribuciones para el seguro contra accidentes de trabajo y enfermedades profesionales no se cargan a los montos pagados a los empleados en el reembolso de los gastos asociados con el desempeño de sus funciones laborales (cláusula 10 de la Lista de pagos por los cuales las primas de seguro al Fondo de Seguro Social de la Federación Rusa Federación no están cobrados, aprobado por Decreto del Gobierno de la Federación Rusa de 07.07.99 No. 765). Esta Lista de pagos sigue siendo válida a los efectos del cálculo de las primas del seguro de accidentes (cláusula 4 de las Reglas para el cálculo, contabilidad y gasto de los fondos para la implementación del seguro social obligatorio contra accidentes de trabajo y enfermedades profesionales, aprobada por Decreto de el Gobierno de la Federación Rusa de fecha 02.03.00 No. 184 ).
Por lo tanto, formalmente, el pago de servicios adicionales para un empleado con cargo a la utilidad de la empresa implica la necesidad de devengar cotizaciones para el seguro de accidentes.
El monto del IVA pagado por gastos adicionales no relacionados con las actividades de producción no es deducible (artículo 171 del Código Fiscal de la Federación Rusa).
Tenga en cuenta que los servicios de consultoría, incluidos los seminarios de consultoría realizados en el extranjero, están sujetos al IVA. Esto se debe al hecho de que el territorio de nuestro país se considera el lugar de prestación de servicios de consultoría si el comprador de estos servicios es residente de Rusia. Este procedimiento se establece en el sub. 4 p.1 art. 148 del Código Fiscal de la Federación Rusa.
Actualmente, muchas organizaciones prestan gran atención a la formación de sus empleados. Al mismo tiempo, es necesario distinguir entre educación profesional y formación profesional. ¿En qué se diferencian estos dos conceptos?
Según el art. 9 de la Ley de la Federación de Rusia del 30 de junio de 2007 N 3266-1 "Sobre la educación" (en adelante, la Ley N 3266-1), el propósito de los programas de educación profesional es mejorar constantemente los niveles de educación profesional y general, para formar especialistas. de calificaciones apropiadas.
Los programas profesionales incluyen:
- formación profesional inicial;
- educación vocacional secundaria;
- educación profesional superior;
- formación profesional de posgrado.
La formación profesional de conformidad con el apartado 1 del art. 21 de la Ley N 3266-1 tiene como objetivo acelerar la adquisición por parte de los estudiantes de las habilidades necesarias para realizar un trabajo específico, un grupo de trabajos. La formación profesional no va acompañada de un aumento del nivel educativo del alumno.
Gastos de formación profesional
Si el empleador, de conformidad con el contrato de trabajo, ha asumido la obligación de pagar la educación profesional superior del empleado, entonces la contabilidad y la tributación de tales gastos dependerán de la necesidad de su implementación.
Un contrato de trabajo con un empleado puede estipular la obligación del empleador de enviar al empleado a estudiar en una institución de educación superior para recibir educación vocacional superior (secundaria, etc.) a expensas de la empresa en el trabajo. Si un empleado obtiene dicha educación por primera vez, entonces tiene derecho a garantías e indemnizaciones. Al recibir capacitación en instituciones educativas con acreditación estatal, en ciertos casos, a un empleado se le otorga una licencia adicional con y sin ahorro de ingresos promedio. La duración de la licencia depende de los motivos por los que se concede (aprobación de exámenes, certificación, etc.). Dependiendo de la forma de estudio (tiempo completo, tiempo parcial), al empleado se le puede pagar una vez al año por el viaje de ida y vuelta al lugar de estudio, se acorta la semana laboral antes de los exámenes estatales, etc.
Si los empleados combinan el trabajo y el estudio en instituciones educativas de educación profesional superior (secundaria, etc.) que no cuentan con acreditación estatal, las garantías y compensaciones se establecen mediante un contrato colectivo o laboral.
La base para la concesión de la licencia de estudios es un certificado de convocatoria aprobado por Orden del Ministerio de Educación de Rusia con fecha 13 de mayo de 2003 N 2057.
En contabilidad, los montos pagados por estudios, acumulados por licencia de estudio, así como el costo del viaje al lugar de estudio y de regreso son gastos de actividades ordinarias (cláusulas 5, 8 del Reglamento de Contabilidad "Gastos de la Organización" PBU 10/99, aprobado por Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 06.05.1999 N 33n) y se cargan a la cuenta 26 "Gastos comerciales generales" (44 "Gastos de ventas") en correspondencia con el crédito de la cuenta 70 "Liquidaciones con personal por salarios”.
pago de matrícula
De acuerdo con los párrafos. 3 p.3 art. 264 del Código Fiscal de la Federación Rusa no se reconocen como gastos de capacitación y reciclaje del personal, gastos relacionados con el pago de matrícula en instituciones de educación superior y secundaria especializada para empleados cuando reciben educación superior y secundaria especializada. Estos gastos no se aceptan a efectos fiscales.
Debido al hecho de que el costo de la formación de empleados en escuelas profesionales superiores (secundarias, etc.) no se tiene en cuenta al calcular el impuesto sobre la renta, es, de conformidad con el párrafo 3 del art. 236 del Código Fiscal de la Federación Rusa no está sujeto a UST. En consecuencia, las contribuciones al Fondo de Pensiones de la Federación Rusa no se acumulan en los montos indicados (Artículo 10 de la Ley Federal del 15 de diciembre de 2001 N 167-FZ "Sobre el Seguro de Pensiones Obligatorio en la Federación Rusa", en adelante - Ley N 167 -FZ).
En cuanto al Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, según el apartado 1 del art. 210 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, al determinar la base imponible, se tienen en cuenta todos los ingresos del contribuyente recibidos por él, tanto en efectivo como en especie. Así, el costo de la capacitación está sujeto a inclusión en la base imponible del trabajador y estará gravado a la tasa del 13%.
Hay mucha controversia sobre este tema. Están relacionados con el hecho de que en los párrafos. 2 p.2 art. 211 del Código Fiscal de la Federación Rusa, los ingresos imponibles de un empleado incluyen el monto del pago por capacitación realizada en interés del empleado. En este sentido, algunas empresas no incluyen dichos montos en la base imponible de los empleados, guiadas por el hecho de que la formación en instituciones de educación superior se lleva a cabo en interés de la empresa (es decir, debido a las necesidades de producción). Cabe señalar que algunos tribunales se ponen del lado del contribuyente (Resoluciones del Presidium del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación Rusa del 18 de julio de 2000 N 355/00, FAS PO del 6 de septiembre de 2004 N A65-5492 / 2004 -SA2-34, FAS MO del 14 de julio de 2005 N KA- A40/6346-05, FAS UO del 29 de noviembre de 2005 N F09-5353/05-S2, FAS SZO del 29 de diciembre de 2005 N A05-6119/2005 -12, etc).
La base para no incluir dichos montos en la base imponible es la orden del jefe de enviar al empleado a capacitación en relación con la necesidad de producción.
Además, el costo de la capacitación debe acreditarse con las primas del seguro social obligatorio contra accidentes laborales y enfermedades profesionales en el FSS de la Federación Rusa. En la Lista de pagos por los cuales no se cobran estas contribuciones, aprobada por Decreto del Gobierno de la Federación Rusa del 07.07.1999 N 765 (en adelante, Decreto N 765), no se nombra el pago por capacitación de empleados.
pago de licencia de estudio
El costo de los salarios, retenido de conformidad con la ley por el período de licencia de estudio proporcionado a los empleados, de conformidad con el párrafo 13 del art. 255 del Código Fiscal de la Federación de Rusia se relacionan con los costos laborales y se tienen en cuenta al calcular la base imponible del impuesto sobre la renta.
De conformidad con el art. 236 y art. 237 del Código Fiscal de la Federación Rusa, el costo de pagar las vacaciones de estudio está sujeto a la inclusión en la base imponible del UST y, en consecuencia, al seguro de pensión obligatorio (artículo 10 de la Ley N 167-FZ).
Gastos de viaje al lugar de estudio.
Los gastos de viaje hacia y desde el lugar de estudio, incluso cuando se agregan vacaciones anuales a la licencia de estudio de acuerdo con el empleador, se tienen en cuenta como parte de los costos laborales (cláusula 13, artículo 255 del Código Fiscal de la Federación Rusa, Carta del Ministerio de Finanzas de Rusia de fecha 02/06/2006 N 03-03-04/4/24).
Debido a que el pago del costo del viaje hacia y desde el lugar de estudio es un pago de compensación realizado de conformidad con el Código Laboral de la Federación Rusa, no está sujeto a UST (cláusula 2, cláusula 1, artículo 238 de el Código Fiscal de la Federación Rusa), primas de seguro para el seguro de pensión obligatorio (cláusula 2 del artículo 10 de la Ley N 167-FZ), impuesto sobre la renta personal (cláusula 3 del artículo 217 del Código Fiscal de la Federación Rusa) y primas de seguro para el seguro social obligatorio contra accidentes del trabajo y enfermedades profesionales (inciso 10 de la Resolución N 765).
Recuerde que las garantías y compensaciones para los empleados que combinan el trabajo con la educación se brindan solo cuando reciben una educación del nivel apropiado por primera vez (Artículo 177 del Código Laboral de la Federación Rusa). Sin embargo, esto no afecta las consecuencias tributarias en términos de la UST y PFR, ya que el pago de licencia de estudios y viaje al lugar de estudios no estará sujeto a UST y contribuciones a la PFR por otros conceptos, a saber, como gastos que no reducir la base imponible del impuesto sobre la renta (p 3 artículo 236 del Código Fiscal de la Federación Rusa).
Costes de formación profesional y readiestramiento del personal
Los derechos y obligaciones de los trabajadores y empresarios respecto de la formación profesional se recogen en el art. Arte. 196, 197 del Código del Trabajo de la Federación de Rusia, según el cual el empleado tiene derecho a la formación profesional, el reciclaje y la formación avanzada, cuya necesidad determina el empleador. Según el apartado 1 del art. 21 de la Ley N 3266-1, la formación profesional tiene como objetivo acelerar la adquisición por parte del estudiante de las habilidades necesarias para desempeñar un trabajo específico, grupo de trabajos. No va acompañada de un aumento del nivel educativo del alumno.
Con base en la cláusula 1 del Reglamento sobre el procedimiento y las condiciones para el reciclaje profesional de especialistas, aprobado por Orden del Ministerio de Educación de Rusia con fecha 06/09/2000 N 2571, el reciclaje profesional de especialistas es un tipo independiente de educación profesional adicional, se lleva a cabo teniendo en cuenta el perfil de la educación recibida de especialistas y lo llevan a cabo instituciones educativas para capacitación avanzada y departamentos instituciones educativas de educación vocacional superior y secundaria para programas educativos profesionales adicionales de dos tipos, uno de los cuales proporciona la mejora de el conocimiento de especialistas para realizar un nuevo tipo de actividad profesional, el otro - obtener calificaciones adicionales.
De acuerdo con los párrafos. 23 párrafo 1 del art. 264 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, otros gastos a efectos del cálculo del impuesto sobre la renta incluyen los gastos de formación y readiestramiento del personal empleado por el contribuyente sobre una base contractual. Los costos de capacitación también están incluidos en estos costos.
El apartado 3 del art. 264 del Código Fiscal de la Federación Rusa contiene las condiciones principales bajo las cuales una organización puede incluir los costos de capacitación y reciclaje del personal en el cálculo de la base imponible:
- los servicios relevantes son proporcionados por instituciones educativas rusas que han recibido la acreditación estatal (que tienen la licencia apropiada), o instituciones educativas extranjeras que tienen el estatus apropiado;
- la capacitación (recapacitación) la llevan a cabo los empleados del contribuyente, que forman parte del personal, y para las organizaciones operativas, de acuerdo con la legislación de la Federación Rusa, responsable de mantener las calificaciones de los empleados de las instalaciones nucleares, empleados de estas instalaciones;
- el programa de capacitación (recapacitación) contribuye a la mejora de las calificaciones y al uso más eficiente de un especialista capacitado o recapacitado en esta organización en el marco de las actividades del contribuyente.
Al enviar a un empleado a mejorar sus habilidades, el empleador está obligado de conformidad con el art. 187 del Código Laboral de la Federación Rusa para mantener su salario promedio. Si los empleados son enviados para mejorar sus habilidades con un descanso del trabajo en otra área, entonces se les pagan los gastos de viaje en la forma y el monto que se proporciona a las personas enviadas en viajes de negocios.
Al celebrar un contrato de formación avanzada, una organización debe recordar que, de conformidad con el apartado 3 del art. 264 del Código Fiscal de la Federación de Rusia no se reconocen como gastos de formación y reciclaje del personal y, a efectos fiscales, no se aceptan gastos relacionados con la organización de entretenimiento, recreación o tratamiento; para el mantenimiento de las instituciones educativas o la prestación de servicios gratuitos a las mismas.
Al pagar las facturas de los servicios relacionados con la formación avanzada, debe prestar atención a la lista de servicios prestados. Entonces, por ejemplo, si el costo de los alimentos se destaca en los documentos como una línea separada, entonces el costo de los mismos no se puede tener en cuenta al calcular el impuesto sobre la renta, ya que no son razonables y no están relacionados con las actividades de producción. Además, estos importes se incluyen en la base imponible del trabajador para el cálculo del IRPF.
En cuanto al coste del propio curso de formación avanzada o de reciclaje, según el apartado 3 del art. 217 y párrs. 2 p.1 art. 238 del Código Fiscal de la Federación Rusa, los pagos de compensación relacionados con el reembolso de otros gastos para elevar el nivel profesional de los empleados no están sujetos al impuesto sobre la renta personal y al impuesto social unificado y, como resultado, las primas de seguro para el Fondo de Pensiones.
Si la capacitación de un empleado se lleva a cabo por orden del gerente y está relacionada con el desempeño por parte del empleado de sus deberes laborales, no se cobran primas de seguros contra accidentes de trabajo y enfermedades profesionales.
En la práctica, hay muchas preguntas sobre la tributación de los gastos de formación avanzada de los empleados. Por ejemplo, es necesario incluir en la base imponible del IRPF:
- el costo del examen para obtener un certificado de contador profesional;
- el costo de la enseñanza de lenguas extranjeras.
En cuanto a la primera pregunta, sí, es necesaria, ya que el propio empleado, y no la empresa, es el principal interesado en obtener un certificado.
El procedimiento de tributación de los gastos por la enseñanza de lenguas extranjeras depende de la iniciativa de quién se lleve a cabo. Si la capacitación se lleva a cabo sobre la base de la orden del jefe, corresponde al programa de desarrollo de los empleados en la empresa y está directamente relacionada con el desempeño de sus funciones laborales, entonces estos montos no deben incluirse en la base imponible de la empresa. empleado.
Cabe señalar que las autoridades fiscales en algunas de sus cartas tienen un punto de vista diferente (Carta del Servicio de Impuestos Federales de Rusia del 16 de noviembre de 2005 N 04-1-03 / 792).
A. Vagapova
CJSC "Gorislavtsev y K".
Mikhail Popov, contador de una de las empresas cerca de Moscú, se enfrentó a esa pregunta.
Hoy en día, casi todas las organizaciones envían a sus empleados a recibir capacitación adicional. Y el punto aquí no está tanto en el prestigio de la empresa, sino en la necesidad de especialistas calificados. Pero, ¿cómo en este caso tener en cuenta el costo de capacitar a los empleados?“Trabajo como contador en una empresa que fabrica productos químicos para el hogar. Nuestra dirección ha decidido enviar a algunos empleados a estudiar. Fui instruido para determinar las formas de entrenamiento. ¿Te preguntarás por qué? ¡Todo lo ingenioso es simple! Solo hay un criterio: elegir la mejor opción de formación desde el punto de vista fiscal.
Como resultado de estudiar el marco regulatorio, me decidí por las siguientes opciones.
- Un empleado puede recibir una educación superior (secundaria especializada) a expensas de la empresa. Esta opción es adecuada para nuestro abogado: es un chico joven, acaba de salir de la universidad.
- Para no perderse importantes cambios fiscales, mi colega del grupo fiscal debería ser enviado a un seminario con la participación de representantes del Servicio Federal de Impuestos de Rusia.
- Puede mejorar las habilidades de un empleado en cursos a corto plazo: esto es para nuestro especialista en marketing.
Tienes que pagar por una segunda educación superior en nuestro país. Por lo tanto, puede salir mal para nuestra empresa. En el Código Tributario, no había un solo artículo de "gasto" en virtud del cual sería posible cancelar los costos de dicha capacitación. Por otra parte, el inciso 3 del artículo 264 del código dice en blanco y negro que no reducirán el impuesto sobre la renta. Resulta que tendrá que pagar a expensas de los fondos libres de la empresa que quedan después de pagar el impuesto sobre la renta.
Del editor:“Ahora sobre los seminarios. Por regla general, toman la forma de conferencias y consultas sobre temas y problemas específicos. Pueden ser realizadas por todos y cada uno. Después de todo, esto no requiere una licencia para realizar actividades educativas.Tenga en cuenta que el impuesto sobre la renta personal debe retenerse del costo de la educación en la universidad, que la organización pagó por el empleado. Después de todo, estos montos se considerarán los ingresos del empleado recibidos en especie (subcláusula 1, cláusula 2, artículo 211 del Código Fiscal de la Federación Rusa).
Los funcionarios son de la misma opinión. Creen que dicha capacitación está asociada con un aumento en el nivel educativo de una persona. Esto significa que los costos no se aplican a los pagos de compensación, de conformidad con el párrafo 3 del Artículo 217 del Código Fiscal de la Federación Rusa (párrafo 2 de la carta del Servicio Federal de Impuestos de la Federación Rusa del 28 de mayo de 2002 No. 04-1-06 / 561-U452).
Además, los montos pagados por capacitación de los empleados no están sujetos al UST. Por la razón de que no reducen la base imponible del impuesto sobre la renta (cláusula 3 del artículo 236 del Código Fiscal de la Federación Rusa).
Para nuestros empleados, elegí un seminario en uno de los sitios de contabilidad. Aprendí que para participar en él, es necesario concluir un acuerdo con el organizador del evento. En cuanto a los costos de pagarlo, los clasificaría como "otros", como servicios de consultoría.
Del editor:“En cuanto a la formación avanzada para un comercializador, descubrí que se puede realizar sobre la base de un centro de formación especializado. El reciclaje no pasará sin dejar rastro para el empleado: de acuerdo con sus resultados, se lleva a cabo una certificación estatal y se emite un diploma. Lo que está en manos de la empresa: después de todo, un diploma adicional "en el estado" nunca hará daño.Se envía a un empleado de la empresa a participar en seminarios para adquirir nuevos conocimientos y habilidades que puedan serle útiles en el curso de su trabajo en esta empresa.
El contrato de prestación de servicios (consultoría) con el organizador del seminario debe celebrarse en nombre de la empresa. En este caso, el costo de pagarlo puede atribuirse a otros gastos (subcláusula 15, cláusula 1, artículo 264 del Código Fiscal de la Federación de Rusia), lo que reduce la ganancia imponible.
No es necesario acumular UST e impuesto sobre la renta personal sobre esta cantidad (subcláusula 2, cláusula 1, artículo 238, cláusula 3, artículo 217 del Código Fiscal de la Federación Rusa). Después de todo, el empleado asistirá al seminario según la decisión de la empresa, el destinatario de los servicios es la empresa misma y no su empleado.
Tenga en cuenta que los seminarios pueden ser no solo de consultoría, sino también educativos. La diferencia entre ellos es que los seminarios de capacitación son realizados por organizaciones que tienen una licencia para el derecho a realizar actividades educativas. Esto significa que, de conformidad con el Artículo 27 de la Ley de la Federación Rusa del 10 de julio de 1992 No. 3266-1 "Sobre la educación", al finalizar la capacitación, el empleado recibirá un documento sobre la educación (Carta de la Inspección de Impuestos del Estado para Moscú del 29 de agosto de 1994 No. 11-13 / 11112).
Los costos de los seminarios de capacitación se tratarán de manera diferente a los de las consultas. El monto que se destinará a pagar por la participación de un empleado en un seminario se atribuye a los costos de capacitación y reciclaje del personal (subcláusula 23, cláusula 1, artículo 264 del Código Fiscal de la Federación Rusa). No se cobra UST ni IRPF, como ocurre con los seminarios de consultoría.
Acudí a una universidad especializada y descubrí que existen cursos de formación avanzada de corta duración. Será necesario llegar a un acuerdo con el instituto. También podremos cancelar los costos asociados con la capacitación como otros gastos; esto está claramente establecido en el Código Fiscal (subpárrafo 23, párrafo 1, artículo 264 del Código Fiscal de la Federación Rusa). Creo que nuestro especialista en marketing es francamente afortunado”.
Del editor:“Después de realizar la revisión, pude formular las siguientes conclusiones para la gerencia. La opción de obtener una segunda educación superior por parte de un empleado no es muy adecuada para nuestra empresa: en primer lugar, es bastante costosa y, en segundo lugar, el costo de la capacitación no se puede incluir en los costos.Para tener en cuenta los montos que se destinaron a pagar la matrícula, al calcular el impuesto sobre la renta, se debe celebrar un acuerdo con una institución educativa en nombre de la empresa.
Tenga en cuenta que los costos de capacitación del personal (actualización de las calificaciones) están relacionados con otros gastos y, como resultado, reducen los ingresos imponibles solo si se cumplen una serie de condiciones (cláusula 3, artículo 264 del Código Fiscal de la Federación Rusa) . Primero, la institución educativa debe tener acreditación estatal (o licencia). En segundo lugar, solo los empleados que forman parte del personal de la organización deben recibir capacitación. Y en tercer lugar, el programa de formación debe contribuir a la mejora de las cualificaciones y al trabajo más eficiente de los empleados.
Aquí el entrenamiento en forma de seminario despertó un interés genuino en nuestro general. Después de todo, esta es la forma más conveniente de capacitación: económica, no le quita mucho tiempo al empleado, el costo de los seminarios reduce la base imponible del impuesto sobre la renta.
La reconversión profesional y la formación avanzada de los trabajadores lleva más tiempo. Además, durante el período de capacitación fuera de servicio, el empleado deberá pagar el salario promedio (artículo 187 del Código Laboral de la Federación Rusa). Pero también hay ventajas. En primer lugar, se emite un diploma. En segundo lugar, es posible reducir el impuesto sobre la renta a expensas de los montos que se utilizarán para pagar la matrícula”.
Del editor:Hay situaciones en las que un empleado recibe capacitación a expensas de su "oficina nativa" y luego toma la decisión de despedirlo. Para protegerse de tales acciones, la organización puede tomar medidas preventivas. Por ejemplo, agregar condiciones adicionales al contrato de trabajo.
Así, un acuerdo entre un empleado y un empleador puede estipular condiciones sobre la obligación del primero de trabajar después de la capacitación durante al menos el período establecido por el contrato, si la capacitación se llevó a cabo a expensas de la organización (artículo 57 de el Código Laboral de la Federación Rusa). Al mismo tiempo, en caso de despido sin causa justificada antes de la expiración del período establecido por el contrato de trabajo, el empleado deberá reembolsar los gastos de la empresa relacionados con su formación (artículo 249 del Código Laboral de la Federación Rusa) .
Un empleado debe emitir una solicitud en cualquier forma con su solicitud de tasas de matrícula.
Se puede concluir un acuerdo con una institución educativa (una organización que realiza actividades educativas):
- el propio empleado;
- organización donde trabaja el estudiante.
En el primer caso, la organización compensa al empleado por el costo de la capacitación. En el segundo caso, la propia organización concluirá un acuerdo para la prestación de servicios educativos al empleado y pagará su costo. En tal situación, el jefe emite una orden para pagar la educación del empleado a expensas de los fondos propios de la organización.
Todos los hechos de la vida económica de la organización deben ser confirmados por documentos primarios que contengan los detalles enumerados en la Parte 2 del Artículo 9 de la Ley del 6 de diciembre de 2011 No. 402-FZ. Dichos documentos pueden ser, por ejemplo:
- un acuerdo con una institución educativa;
- actuar sobre la prestación de los servicios educativos.
contabilidad
En contabilidad, los costos de capacitación que no están relacionados con las actividades de producción de la organización (en interés del empleado), se reflejan como otros gastos (cláusula 11 PBU 10/99).
Si la organización paga la educación del empleado directamente a la institución educativa, indíquelo en las siguientes entradas:
Débito 91-2 Crédito 76
Débito 76 Crédito 51
- la cuota de formación del empleado ha sido transferida.
Los servicios educativos de las organizaciones educativas no están sujetos al IVA (subcláusula 14, cláusula 2, artículo 149 del Código Fiscal de la Federación Rusa). Por lo tanto, no hay impuesto soportado en los documentos de liquidación presentados por dichas organizaciones.
Los servicios educativos de organizaciones comerciales que brindan capacitación están sujetos al IVA a una tasa del 18 por ciento (cláusula 3, artículo 164 del Código Fiscal de la Federación Rusa). El monto del impuesto asignado en los documentos de liquidación, refleja la publicación:
Débito 19 Crédito 76
- El IVA se toma en cuenta del costo de los servicios de una organización comercial que brinda capacitación.
Si la organización retiene los costos de capacitación (o parte de ellos) del salario de un empleado, haga entradas en la contabilidad:
Débito 73 Crédito 76
- los costes (parte de los costes) de la formación corren a cargo del empleado;
Débito 70 Crédito 73
- retenido del salario del empleado parte del costo de la formación.
La retención del costo de la capacitación del salario de un empleado solo puede llevarse a cabo previa solicitud por escrito. En los artículos 137 y 238 del Código Laboral de la Federación Rusa se proporciona una lista de casos en los que la administración de una organización, por iniciativa propia, puede retener cantidades del salario de un empleado. No hay tasas de matrícula.
Un ejemplo de reflejar el costo de capacitar a un empleado en contabilidad. El estudio se lleva a cabo en interés del empleado en virtud de un acuerdo entre el empleador y la institución educativa. La organización retiene parte del costo de estudiar del salario del empleado
Cajero de Alpha LLC A.V. Dezhneva estudia en la facultad de derecho de la universidad. El acuerdo con la institución educativa se concluyó en nombre de Alpha. En agosto, la organización pagó la educación de Dezhneva en el primer semestre. El costo de los servicios educativos - 6000 rublos. La universidad es una organización educativa, por lo que sus servicios no están sujetos al IVA.
Según la empleada, el 20 por ciento del costo de los estudios se descuenta de su salario.
En agosto:
Débito 76 Crédito 51
Débito 73 Crédito 76
- 1200 rublos. (6000 rublos × 20%) - incluido en los asentamientos con la parte en Efectivo del costo de la educación;
Débito 70 Crédito 73
- 1200 rublos. - deducido del salario del Dezhnevoy parte del costo de la educación.
Al finalizar el primer semestre:
Débito 91-2 Crédito 76
Si el empleado primero pagó los estudios él mismo y la organización lo compensa por los gastos, refleje esta operación con transacciones:
Débito 91-2 Crédito 73
- reflejó el costo de la capacitación de los empleados;
Débito 73 Crédito 50
- Empleado reembolsado por costos de capacitación.
IRPF y primas de seguros
Situación: ¿es necesario retener el IRPF del coste de formación de un empleado (hijos de un empleado)? La formación se lleva a cabo en interés del empleado (sus hijos), pero a expensas de la organización..
La respuesta a esta pregunta depende de si se cumplen las condiciones enumeradas en el párrafo 21 del artículo 217 del Código Fiscal de la Federación Rusa.
Es decir, la institución educativa (organización que realiza actividades educativas), en la que estudió el empleado (sus hijos), tiene una licencia para actividades educativas o el estado correspondiente para una institución educativa extranjera. Si se cumplen estas condiciones, no retenga el impuesto sobre la renta personal (cláusula 21, artículo 217 del Código Fiscal de la Federación Rusa). Al mismo tiempo, no importa el hecho de que la formación haya sido en interés del empleado (sus hijos). Tampoco importa quién paga los estudios (la propia organización o el empleado, y la organización le reembolsa los costos). Al mismo tiempo, tenga en cuenta que la organización debe tener documentos que confirmen los gastos incurridos (acuerdo de capacitación, que indica el número de licencia o estado de la institución educativa, tipo de estudio y procedimiento de pago, documentos de pago).
Si no se cumplen las condiciones establecidas en el párrafo 21 del Artículo 217 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, el estudio en interés del empleado (sus hijos) se refiere a los ingresos en especie que están sujetos al impuesto sobre la renta personal (subpárrafo 1 de párrafo 2 del artículo 211 del Código Fiscal de la Federación Rusa).
Conclusiones similares se derivan de las cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia del 4 de octubre de 2012 No. 03-04-06 / 6-295, del 2 de abril de 2012 No. 03-04-06 / 6-88.
Independientemente del sistema tributario aplicable, sobre el costo de la capacitación, en interés del empleado, es necesario acumular contribuciones para el seguro obligatorio de pensión (social, médico), así como contribuciones para el seguro contra accidentes y enfermedades profesionales.
Esto se debe a que este pago se trata como pago por un trabajador de servicios. El empleador realiza dichos pagos en virtud del contrato de trabajo, además, no están incluidos en la lista cerrada de montos no sujetos a primas de seguros (incluidos los de accidentes y enfermedades profesionales). Esta conclusión nos permite extraer la parte 1 del artículo 7 y el artículo 9 de la Ley de 24 de julio de 2009 No. 212-FZ, así como la parte 1 del artículo 20.1 y la parte 1 del artículo 20.2 de la Ley de 24 de julio de 1998 Nº 125-FZ.
El procedimiento para calcular otros impuestos depende del sistema fiscal que aplique la organización.
BÁSICO
Gastos por estudios que no están relacionados con la educación profesional básica o adicional o la formación profesional de un empleado y no se llevan a cabo en los intereses de la organización , y en interés del empleado, no se puede tener en cuenta al calcular el impuesto sobre la renta (subcláusula 23, cláusula 1, artículo 264 y cláusula 1, artículo 252 del Código Fiscal de la Federación Rusa).
Dado que el costo de capacitar a un empleado no reduce la renta imponible, acumula una obligación tributaria permanente en la contabilidad (cláusulas 4 y 7 de la PBU 18/02).
Un ejemplo de reflexión en contabilidad y fiscalidad de los costes de formación de los empleados. La organización aplica el régimen general de tributación. El estudio se lleva a cabo en interés del empleado en virtud de un acuerdo entre el empleador y la institución educativa.
Cajero de Alpha LLC A.V. Dezhneva estudia en la Facultad de Derecho de una universidad que tiene licencia para actividades educativas. El acuerdo con la institución educativa se concluyó en nombre de Alpha. La organización calcula el impuesto sobre la renta mensualmente sobre la base de lo devengado. La tasa de devengo de las primas de los seguros de accidentes y enfermedades profesionales es del 0,2 por ciento. Las primas de seguro para el seguro de pensión obligatorio (social, médico) son cobradas por la organización a tarifas generales.
En agosto, la organización pagó los estudios de Dezhneva en el primer semestre. El costo de los servicios educativos - 6000 rublos. La universidad es una organización educativa, por lo que sus servicios no están sujetos al IVA. El salario de Dezhneva - 12,000 rublos. El trabajador no tiene derecho a deducciones por el IRPF.
Según la empleada, el 20 por ciento del costo de la capacitación se descuenta de su salario.
La Ley de prestación de servicios educativos para el primer semestre se firmó en enero del año siguiente.
Las siguientes entradas se hacen en los libros de la organización.
En agosto:
Débito 76 Crédito 51
- 6000 rublos. - pagó la educación de Dezhneva en el primer semestre;
Débito 26 Crédito 70
- 12.000 rublos. - Se acumuló el salario de Dezhneva para agosto;
Débito 73 Crédito 76
- 1200 rublos. (6.000 rublos × 20%) - incluido en los asentamientos con la parte monetaria del costo de la educación;
Débito 70 Crédito 73
- 1200 rublos. - deducido del salario Dezhnevoy parte del costo de la educación;
Débito 70 Crédito 68 subcuenta "Cálculos del IRPF"
- 1560 rublos. (12,000 rublos × 13%) - impuesto sobre la renta personal retenido de los ingresos de Dezhneva;
Débito 26 Crédito 69 subcuenta "Liquidaciones con el PFR"
- 3696 rublos. ((12,000 rublos + 4,800 rublos) × 22%) - se acumularon contribuciones de pensión (por el monto del salario y el costo de capacitación del empleado, pagado por la organización);
Débito 26 Crédito 69 subcuenta "Liquidaciones con el FSS sobre aportes al seguro social"
- 487,20 rublos. ((12.000 rublos + 4.800 rublos) × 2,9%): se acumularon contribuciones al seguro social en caso de incapacidad temporal y en relación con la maternidad en el FSS de Rusia (por el monto del salario y el costo de capacitación de un empleado pagado en los gastos de la organización);
Débito 26 Crédito 69 subcuenta "Liquidaciones con FFOMS"
- 856,80 rublos. ((12.000 rublos + 4.800 rublos) × 5,1%) - se acumularon contribuciones para el seguro de salud a la FFOMS (por el monto del salario y el costo de la capacitación del empleado, pagados por la organización);
Débito 26 Crédito 69 subcuenta "Liquidaciones con el FSS sobre aportes para seguro contra accidentes y enfermedades profesionales"
- 33,60 rublos. ((12.000 rublos + 4.800 rublos) × 0,2%) - Se acumularon primas de seguro contra accidentes y enfermedades profesionales (por el monto del salario y el costo de capacitación del empleado, pagado por la organización).
En Enero:
Débito 91-2 Crédito 76
- 4800 rublos. (6000 rublos - 1200 rublos) - Los costos de capacitación de Dezhneva se cancelaron.
Los gastos de la organización para capacitar a Dezhneva no afectan el cálculo del impuesto sobre la renta. Por lo tanto, la contabilidad refleja una obligación tributaria permanente:
Débito 99 subcuenta "Pasivos por impuestos permanentes" Crédito 68 subcuenta "Cálculos para el impuesto sobre la renta"
- 960 rublos. (RUB 4.800 × 20%) - se ha acumulado una obligación tributaria permanente sobre los gastos de formación que no reducen los ingresos imponibles.
Consejo: es posible tener en cuenta los costos de capacitación en interés de un empleado en los gastos al calcular el impuesto sobre la renta, si se califican como salarios en especie.
Los costos laborales incluyen cualquier devengo a los empleados en efectivo y (o) en especie, previsto por las normas de la legislación rusa, acuerdos laborales (contratos) y (o) convenios colectivos. Esto se establece en el artículo 255 del Código Fiscal de la Federación Rusa.
Para poder atribuir el costo de estudiar en interés de un empleado a los gastos en virtud del artículo 255 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, indique claramente en el contrato de trabajo (colectivo) que estos pagos son
Conclusiones similares se derivan del párrafo 2 de la carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 21 de diciembre de 2011 No. 03-03-06/1/835. Si bien esta carta trata sobre las tasas de matrícula para los hijos de los empleados, las explicaciones que contiene también se aplican a esta situación.
Cabe señalar que si la organización califica el costo de estudiar en interés del empleado como pago en especie, entonces el impuesto sobre la renta personal deberá retenerse del monto especificado (subcláusula 1, cláusula 2, artículo 211 del Código Tributario de la Federación Rusa).
El estudio de un empleado en sus intereses no está relacionado con las actividades de la organización. Por lo tanto, cancele el IVA cobrado por organizaciones comerciales que brindan capacitación como gastos sin reducir las ganancias imponibles (cláusula 1, artículo 170 del Código Fiscal de la Federación Rusa).
Al mismo tiempo, en contabilidad, realice la siguiente contabilización:
Débito 91-2 Crédito 19
- El IVA se canceló a expensas de los fondos propios de la organización.
Estados Unidos
La base imponible de las organizaciones tributarias simplificadas no reduce el costo de capacitar a un empleado en sus intereses.
Para organizaciones que pagan un impuesto único sobre la renta, porque al calcular el impuesto, no tienen en cuenta ningún gasto (cláusula 1 del artículo 346.18 del Código Fiscal de la Federación Rusa).
Para organizaciones que pagan un impuesto único sobre la diferencia entre ingresos y gastos, porque solo pueden tener en cuenta los costos de formación profesional y reciclaje de los empleados en interés de la organización al calcular el impuesto único. Tales organizaciones no pueden tener en cuenta el costo de capacitar a un empleado en sus propios intereses. Esto se deriva del subpárrafo 33 del párrafo 1 del artículo 346.16, párrafo 3 del artículo 264, párrafo 1 del artículo 252 y párrafo 2 del artículo 346.16 del Código Fiscal de la Federación Rusa.
Consejo: las organizaciones que pagan un impuesto único sobre la diferencia entre ingresos y gastos tienen la oportunidad de tener en cuenta los costos de capacitación de un empleado (en su interés) en gastos, si califican como salarios en especie.
Las organizaciones simplificadas que pagan un impuesto único sobre la diferencia entre ingresos y gastos pueden incluir los costos laborales en los costos (subcláusula 6, cláusula 1, artículo 346.16 del Código Fiscal de la Federación Rusa). Al mismo tiempo, tienen en cuenta estos gastos de la misma manera que las organizaciones del sistema tributario general, es decir, de acuerdo con las reglas del Artículo 255 del Código Fiscal de la Federación Rusa (cláusula 2 del Artículo 346.16 del Impuesto Código de la Federación Rusa). De acuerdo con este artículo, los costos laborales incluyen cualquier devengo para los empleados en efectivo y (o) en especie, previsto por las normas de la legislación rusa, los acuerdos laborales (contratos) y (o) los convenios colectivos.
Para poder atribuir el costo de la formación en interés de un empleado a los gastos al calcular un impuesto único, establezca claramente en el convenio (colectivo) de trabajo que estos pagos sonforma natural de salario . Además, debe tenerse en cuenta que el monto de los pagos en especie no debe exceder el 20 por ciento del salario mensual acumulado del empleado (artículo 131 del Código Laboral de la Federación Rusa).
Conclusiones similares se derivan del párrafo 2 de la carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 21 de diciembre de 2011 No. 03-03-06/1/835. A pesar de que esta carta trata sobre el pago de la educación de los hijos de los empleados y está dirigida a los contribuyentes del impuesto sobre la renta, las explicaciones dadas en ella pueden aplicarse a la situación bajo consideración.
Cabe señalar que si la organización califica el costo de capacitar a un empleado en sus intereses como remuneración en especie, se deberá retener el impuesto sobre la renta personal de la cantidad especificada (inciso 1, inciso 2, artículo 211 del Código Tributario de La Federación Rusa).
ITUI
El objeto de los impuestos de UTII son los ingresos imputados (cláusula 1 del artículo 346.29 del Código Fiscal de la Federación Rusa). Por lo tanto, el costo de capacitar a un empleado en sus intereses no afecta el cálculo de la base imponible.
OSNO y UTII
Las organizaciones que combinan el sistema tributario general y UTII deben mantener registros separados de los ingresos y gastos recibidos de varios tipos de actividades (cláusula 9, artículo 274 del Código Fiscal de la Federación Rusa).
Sin embargo, los costos de capacitar a un empleado en sus intereses no pueden tenerse en cuenta al calcular el impuesto sobre la renta (subcláusula 23 cláusula 1, cláusula 3 artículo 264, cláusula 1 artículo 252 del Código Fiscal de la Federación Rusa). El objeto de los impuestos de UTII son los ingresos imputados (cláusula 1 del artículo 346.29 del Código Fiscal de la Federación Rusa). Los gastos de la organización no afectan al cálculo de la base imponible.
Así, para efectos del cálculo del impuesto a la renta y UTII, no es necesario distribuir los costos asociados al estudio de un trabajador en sus intereses entre diferentes tipos de actividades.
A pesar de la difícil situación económica, la mayoría de los líderes no se olvidan de trabajar por el futuro. ¿Y qué podría ser más prometedor que empleados calificados y bien informados? Por lo tanto, el tema de la formación, el reciclaje y la formación avanzada del personal permanece siempre abierto. Al mismo tiempo, es importante redactar correctamente los documentos contables para que la capacitación de los empleados se convierta en una ganancia prometedora y no en un desperdicio.
Capacitación de empleados a expensas de la organización.
La decisión sobre la idoneidad de la formación de los empleados corresponde al empleador (artículo 196 del Código Laboral de la Federación Rusa). Las excepciones son los artículos que están regulados por la ley federal. Por ejemplo, aquellos que trabajan en el campo del transporte por carretera de pasajeros y carga ciertamente necesitan capacitación avanzada para garantizar la seguridad de los pasajeros y la carga (artículo 20 de la Ley Federal, párrafo 1). Y en el apartado 2 del art. 72 de la Ley Federal establece que los directores de las instituciones médicas deben crear las condiciones necesarias para combinar la educación y el trabajo para los empleados que deseen recibir capacitación profesional y capacitación avanzada a expensas de la organización.
Esto puede incluir el costo de la formación avanzada o la formación de los empleados con los que se ha celebrado un contrato de trabajo.
Para recibir educación adicional para aquellos que actualmente no son empleados de la empresa, se celebra un acuerdo entre el aprendiz y el empleador, según el cual el primero se compromete a trabajar en esta empresa durante al menos un año a partir de la fecha de finalización de la el curso de estudio.
La cláusula 3 del Reglamento Núm. 580n enumera los costos que pueden incluirse a expensas de las primas de seguros. La lista se actualizó por última vez en 2016. Uno de sus puntos es el costo de capacitación en protección laboral para trabajadores de ciertas categorías (que trabajan en instalaciones de producción peligrosa, gerentes, miembros de comisiones y especialistas de los servicios de protección laboral).
El costo de capacitar a los empleados a expensas de la organización: impuestos
En el apartado 21 del art. 217 del Código Tributario establece que los costos de capacitación de los contribuyentes en programas educativos básicos y complementarios están exentos del impuesto a la renta personal.
Los costos de capacitación del personal están relacionados con el impuesto a la renta y están incluidos en el párrafo 23 del inciso 264 del art. Código Fiscal de la Federación Rusa como "otros gastos asociados con la producción y/o ventas". Según este artículo, está permitido:
- capacitación en programas educativos básicos y complementarios;
- formación y readiestramiento profesional;
- formación avanzada para una evaluación de la conformidad independiente.
Para incluir el costo de la educación de un empleado en el impuesto sobre la renta, existen algunas condiciones:
- Beneficio potencial de la obtención de conocimientos adicionales por parte del empleado. Es decir, una empresa que trabaja exclusivamente para el mercado interno y no planea ingresar al mercado externo, tendrá dificultades para explicar a las autoridades fiscales el significado de gastar en la enseñanza del español a su empleado (esta regla está regulada por el artículo 252 de el Código Fiscal de la Federación Rusa).
- La institución elegida para la formación debe tener una licencia si la institución es rusa, si se elige una institución extranjera, debe tener el estatus apropiado.
- Se debe firmar un convenio con la institución educativa.
Qué documentos deben presentarse desde una institución educativa extranjera, explicó el Ministerio de Hacienda en su carta del 5 de agosto de 2010 No. 03-04-06 / 6-163. Según él, esto puede ser una licencia, plan de estudios, carta u otros documentos, dependiendo de las especificidades de la institución y la legislación del país al que pertenece.
En cuanto al contrato, puede celebrarse tanto entre la institución educativa y el empleador, como directamente con el empleado que está estudiando o realizando una formación avanzada. La carta del Ministerio de Finanzas de la Federación Rusa del 10 de octubre de 2016 No. 03-03-06/1/58742 establece que no hay requisitos para un acuerdo entre un contribuyente y una institución educativa.
Desde 2017, para mantener adecuadamente los registros contables para el desarrollo de los empleados, es necesario asegurarse de que se celebre un acuerdo de servicio para una evaluación independiente del desarrollo profesional.
Protección laboral para los empleados. Capacitación y prueba de conocimientos.
De acuerdo con los requisitos del art. 225 del Código Laboral de la Federación Rusa, todos los empleados de las instituciones, incluidos los gerentes, deben aprobar una prueba de conocimiento y asistir a una capacitación sobre protección laboral.
El procedimiento obligatorio, que es válido independientemente de las formas organizativas y legales de las instituciones y la forma de establecer relaciones laborales con los empleados, fue adoptado por el Decreto del Ministerio de Trabajo y el Ministerio de Educación de la Federación Rusa del 13 de enero de 2003 Nº 1/29.
Para las empresas cuyo número supera las 50 personas, es necesario crear un servicio adecuado o atraer a un especialista separado en esta industria. Otras organizaciones toman una decisión similar basándose en los detalles del trabajo. Si no existe tal servicio o especialista en la empresa, la responsabilidad de probar los conocimientos e instruir sobre protección laboral recae directamente en el gerente.
La evasión o la negativa de un empleado a recibir capacitación en protección laboral puede ser un motivo para su despido - Art. 81 párrafo 5 parte 1 del Código Laboral de la Federación Rusa.
Hay una serie de multas por la falta de capacitación de los empleados sobre protección laboral, así como por la admisión de dichos empleados al trabajo, regulados por el Código Laboral de la Federación Rusa y el Código de Infracciones Administrativas de la Federación Rusa.
Los asientos contables de la formación en protección laboral no difieren de los de otras áreas de formación.
Publicaciones para capacitación de empleados a expensas de la organización.
Los gastos de capacitación y readiestramiento de los empleados se cancelan en el débito de las cuentas de gastos.
Las empresas manufactureras cancelan el costo real de los gastos en "Producción principal" - débito de cuentas 20 - o "Gastos generales" - 26. Cuenta de balance 60 - "Acuerdos con proveedores y contratistas".
En consecuencia, se obtienen las siguientes publicaciones: débito 20 (26), crédito 60: la empresa manufacturera tiene en cuenta los costos de capacitación del personal.
Para las empresas comerciales, el costo de la capacitación del personal se carga a la cuenta 44 como costo de venta: débito 44, crédito 60.
De acuerdo con la cláusula 3.15 de la PBU 10/99, si se realizó un pago por adelantado para la capacitación de un empleado, este monto se reflejará en la contabilidad de la institución como cuentas por cobrar y no como un gasto. El anticipo va seguido de un asiento contable: abono de la cuenta 50 "Cajero", 51 "Cuenta de liquidación" o 71 "Liquidaciones con responsables" en correspondencia con la cuenta 60.2 "Anticipos emitidos".
