VÝDAVKY SÚVISIACE S VÝROBOU A PREDAJOM - druh výdavkov vynaložených daňovníkom a zohľadnených na účely stanovenia základu dane pre organizácie. V súlade s čl. 253 Daňový kód týkajúci sa výroby a predaja zahŕňa:

1) výdavky spojené s výrobou (výrobou), skladovaním a dodaním tovaru, vykonávaním prác, poskytovaním služieb, nadobudnutím a (alebo) predajom tovaru (prác, služieb a vlastníckych práv);

2) výdavky na údržbu a prevádzku, opravy a údržbu dlhodobého majetku () a iného majetku, ako aj na ich udržiavanie v dobrom (aktuálnom) stave;

4) výdavky na výskum a vývoj;

5) výdavky na povinné a dobrovoľné poistenie;

3) výšku časovo rozlíšených odpisov;

4) iné výdavky. Znaky určovania nákladov bánk, poisťovacích organizácií, neštátnych dôchodkových fondov, PURTSB, organizácií spotrebiteľskej spolupráce a zahraničných organizácií sú ustanovené s prihliadnutím na ustanovenia čl. 290-309 NK. Postup pri zisťovaní výšky výdavkov na výrobu a predaj na účely daňového účtovníctva je ustanovený v čl. 318 NK. Ak daňovník zisťuje príjmy a výdavky na základe časového rozlíšenia, výrobné a odbytové náklady sa určujú s prihliadnutím na nasledujúce znaky. Na účely kapitoly 25 daňového poriadku sa výrobné a predajné náklady vynaložené počas vykazovaného (zdaňovacieho) obdobia delia na:

2). Výška nepriamych nákladov na výrobu a predaj, uskutočnených v účtovnom (zdaňovacom) období, sa v plnej miere pripisuje poklesu výnosov z výroby a predaja v tomto účtovnom období. Suma priamych výdavkov vynaložených v účtovnom (zdaňovacom) období tiež znižuje účtovné (zdaňovacie) obdobie, s výnimkou súm priamych výdavkov priradených k zostatku nedokončenej výroby, hotových výrobkov na sklade a expedovaných výrobkov, ale nepredané v účtovnom (zdaňovacom) období (odsek 2 § 318 daňového poriadku).

Encyklopédia ruského a medzinárodného zdaňovania. - M.: Právnik. A. V. Tolkushkin. 2003.

Pozrite si, čo sú „VÝROBNÉ A PREDAJNÉ NÁKLADY“ v iných slovníkoch:

Náklady spojené s výrobou a predajom- Náklady spojené s výrobou a predajom zahŕňajú: 1) náklady spojené s výrobou (výrobou), skladovaním a dodaním tovaru, vykonávaním prác, poskytovaním služieb, nadobudnutím a (alebo) predajom tovaru (práce, služby, ... ... Slovná zásoba: účtovníctvo, dane, obchodné právo

Náklady organizácie spojené s výrobou a predajom- (vo vzťahu k ustanoveniam o zdaňovaní dane z príjmov právnických osôb) medzi výdavky organizácie spojené s výrobou a predajom patria: výdavky spojené s výrobou (výrobou), skladovaním a dodaním tovaru, ... ...

Ostatné výdavky organizácie súvisiace s výrobou a (alebo) predajom- (vo vzťahu k ustanoveniam o zdaňovaní dane z príjmov právnických osôb) medzi ostatné výdavky organizácie súvisiace s výrobou a predajom patria najmä tieto výdavky: výška daní a poplatkov, okrem tých, ktoré sú uvedené v ... Encyklopedický slovník-príručka vedúceho podniku

Organizačné výdavky- (vo vzťahu k ustanoveniam o zdaňovaní dane z príjmov právnických osôb) za účelom uplatnenia ustanovení daňového poriadku Ruska o zdaňovaní dane z príjmov právnických osôb daňovník zníži prijaté príjmy o sumu vynaložených výdavkov (na ... Encyklopedický slovník-príručka vedúceho podniku

Výdavky organizácie na povinné a dobrovoľné poistenie majetku- (vo vzťahu k ustanoveniam o zdaňovaní dane z príjmov právnických osôb) náklady na povinné a dobrovoľné poistenie majetku zahŕňajú poistné za všetky druhy povinného poistenia, ako aj za nasledujúce druhy dobrovoľného ... Encyklopedický slovník-príručka vedúceho podniku

Výdavky daňovníka na daň z príjmov právnických osôb vrátane poistného na všetky druhy povinného poistenia, ako aj poistného na tieto druhy dobrovoľného poistenia majetku: 1) dobrovoľné poistenie dopravných prostriedkov ... Encyklopédia ruského a medzinárodného zdaňovania- Nevyhnutné a oprávnené výdavky na vykonávanie aktívnej alebo pasívnej hospodárskej činnosti, ktorá priamo nesúvisí s výrobou a (alebo) predajom tovarov (práce, služby). Takéto výdavky zahŕňajú: výdavky na prenájom nehnuteľnosti; v… Technická príručka prekladateľa

NÁKLADY NEPREVÁDZKOVÉ- nevyhnutné a oprávnené výdavky na realizáciu aktívnych alebo pasívnych ekonomických činností, ktoré priamo nesúvisia s výrobou a (alebo) predajom tovarov (práce, služby). Takéto výdavky zahŕňajú: výdavky na prenájom nehnuteľnosti; v… Veľký účtovný slovník

Zloženie ostatných výdavkov, ktoré znižujú základ dane pre daň z príjmov, je uvedené v článku 264 daňového poriadku Ruskej federácie. Patria sem najmä:

• sumy daní a poplatkov vzniknutých podľa súčasných právnych predpisov (okrem daní uvedených v článku 270 daňového poriadku Ruskej federácie);

• výdavky na certifikáciu produktov a služieb;

• výdavky na protipožiarnu a strážnu ochranu;

• výdavky na zabezpečenie bežných pracovných podmienok;

• nájomné a lízingové platby;

• výdavky na údržbu úradnej dopravy;

• koncesionársky poplatok počas doby užívania predmetu koncesnej zmluvy;

• cestovné náklady;

• výdavky na právne, informačné, konzultačné a audítorské služby;

• výdavky na platbu komunikačných služieb;

• výdavky na reklamu;

• poistné na poistenie pre prípad úrazu a choroby z povolania.

Zoznam ostatných výdavkov je otvorený. V dôsledku toho môžu byť ostatné náklady spojené s výrobou a predajom odpísané ako zníženie základu dane o daň z príjmov (odsek 49, odsek 1, článok 264 daňového poriadku Ruskej federácie). Ale pod podmienkou, že spĺňajú kritériá odseku 1 článku 252 daňového poriadku Ruskej federácie. Teda ak tieto náklady ekonomicky životaschopné a zdokumentované a súvisiace s činnosťami vytvárajúcimi príjem.

Zdaniteľné príjmy je možné znížiť napríklad o výdavky:

• na teambuilding (vedenie firemných školení). Organizácia však musí mať dôkaz, že firemné podujatie má skutočný obchodný účel a nemá zábavný charakter (uznesenie Federálnej protimonopolnej služby Moskovského okresu z 24. septembra 2009 č. KA-A40 / 9145-09);

• platiť za kuriérske služby. Ale pod podmienkou, že organizácia potrebovala použiť doručovanie kuriérom (vyhláška Federálnej protimonopolnej služby Moskovského obvodu z 8. augusta 2012 č. A40-62807 / 11-30-530).

Postup účtovania

Ak organizácia používa akruálnu metódu, zahrňte ostatné výdavky do výpočtu základu dane spôsobom stanoveným v článku 272 ods. 7 daňového poriadku Ruskej federácie. Ak organizácia používa hotovostnú metódu, odpíšte ostatné výdavky spôsobom stanoveným v odseku 3 článku 273 daňového poriadku Ruskej federácie. Viac o tom nájdete na:

• Ako účtovať o príjmoch a výdavkoch na základe časového rozlíšenia pre daň z príjmov ;

• Ako účtovať príjmy a výdavky v hotovosti na dani z príjmov .

Certifikácia

Situácia: je možné pri výpočte dane z príjmu zohľadniť náklady na dobrovoľnú certifikáciu produktov?

Áno môžeš.

Náklady na dobrovoľnú aj povinnú certifikáciu produktov sú zahrnuté v ostatných výdavkoch (odsek 2, odsek 1, článok 264 daňového poriadku Ruskej federácie). Podobný názor odráža aj list Ministerstva financií Ruska z 18. marca 2013 č. 03-03-06/1/8186.

V tomto prípade musí organizácia vykonať skúšku spôsobom stanoveným zákonom z 27. decembra 2002 č. 184-FZ. Certifikácia sa vykonáva na potvrdenie súladu výrobkov, výrobných procesov, prevádzky, skladovania, prepravy a predaja s technickými predpismi a normami. Okrem toho je potrebná certifikácia na zlepšenie konkurencieschopnosti vyrábaných produktov (článok 18 zákona č. 184-FZ z 27. decembra 2002). Zároveň je uzatvorená dohoda medzi organizáciou a certifikačným orgánom (článok 21 zákona č. 184-FZ z 27. decembra 2002).

Náklady na certifikáciu sú nepriame. Pri výpočte dane z príjmov by sa preto mali zaúčtovať v tom čase v tom vykazovacom (zdaňovacom) období, do ktorého spadá dátum prijatia potvrdenia. Takéto vysvetlenia sú obsiahnuté v liste Ministerstva financií Ruska z 28. marca 2014 č. 03-03-RZ / 13719. Ustanovenia listu nám umožňujú dospieť k záveru, že jednorazový spôsob uznania výdavkov sa uplatňuje vždy – bez ohľadu na obdobie, na ktoré bolo organizácii vydané potvrdenie.

Treba poznamenať, že predtým zaujalo finančné oddelenie iné stanovisko. Listy Ministerstva financií Ruska z 18. marca 2013 č. 03-03-06 / 1/8186 a zo dňa 25. mája 2011 č. 03-03-06 / 1/307 uviedli, že náklady spojené s certifikáciou by mali byť uznané rovnomerne počas doby platnosti certifikátu. Zástupcovia Ministerstva financií Ruska odôvodnili tento názor ustanoveniami odseku 1 článku 272 daňového poriadku Ruskej federácie. Po zverejnení listu Ministerstva financií Ruska z 28. marca 2014 č. 03-03-RZ / 13719 sa však predchádzajúce objasnenia zdajú byť irelevantné.

Arbitrážna prax v tejto otázke je heterogénna. Existujú príklady súdnych rozhodnutí v prospech rovnomerného rozdelenia nákladov počas doby platnosti osvedčenia (pozri napr. rozhodnutia Federálnej protimonopolnej služby Severozápadného dištriktu z 22. marca 2006 č. A56-14268 / 2005 a okres Volga z 26. júla 2005 č. A72- 6739/04-7/50). V poslednom čase však sudcovia čoraz viac uznávajú oprávnenosť jednorazového odpisu nákladov na certifikáciu. Toto stanovisko sa odráža najmä v definícii Najvyššieho arbitrážneho súdu Ruskej federácie z 19. februára 2009 č. VAS-15494/08, rozhodnutiach Federálnej protimonopolnej služby Centrálneho obvodu z 15. februára 2012 č. A35-1939 / 2010, okres Volga z 18. júla 2011 č. A65 -20361/2010, okres Ural zo dňa 4. augusta 2008 č. Ф09-3096/08-С3, zo dňa 19. januára 2009-471 č. 05-С7. Sudcovia poznamenávajú, že certifikačné zmluvy nie sú podmienené poberaním príjmu počas niekoľkých období. To znamená, že v takýchto situáciách sa neuplatňujú ustanovenia odseku 3 odseku 1 článku 272 daňového poriadku Ruskej federácie. Náklady na získanie osvedčenia sa považujú za nepriame a v plnej výške súvisia s výdavkami bežného obdobia (odsek 2, článok 318 daňového poriadku Ruskej federácie). S prihliadnutím na súčasnú arbitrážnu prax majú organizácie, ktoré takéto náklady naraz odpisujú, veľkú šancu obhájiť svoje postavenie na súde.

V každom prípade musia byť náklady na dobrovoľnú certifikáciu produktov ekonomicky opodstatnené a zdokumentované (odsek 1, článok 252 daňového poriadku Ruskej federácie).

Príklad odrazu v účtovníctve a zdaňovaní nákladov na certifikáciu

V septembri 2015 Alfa LLC vykonala dobrovoľnú certifikáciu. Cieľom je zvýšiť konkurencieschopnosť vyrábaných produktov.

Platnosť certifikátu je od 1.9.2015 do 31.8.2016.

Náklady na certifikáciu dosiahli 17 700 rubľov. (vrátane DPH - 2700 rubľov).

Náklady na hotové výrobky predložené na certifikáciu ako vzorka sú 2 000 rubľov.

V účtovníctve sú náklady na certifikáciu produktu klasifikované ako náklady na bežné činnosti (bod 5 PBU 10/99) a sú vykazované rovnomerne počas doby platnosti certifikátu.

Účtovník Alfy vykonal v účtovníctve tieto zápisy:

Debet 60 Kredit 51
- 17 700 rubľov. - zaplatené za prácu na dobrovoľnej certifikácii produktov;

Debet 97 Kredit 60
- 15 000 rubľov. (17 700 rubľov - 2 700 rubľov) - náklady na prácu na certifikácii výrobkov sa odrážajú ako súčasť odložených výdavkov;

Debet 19 Kredit 60
- 2700 rubľov. - DPH bola zohľadnená pri nákladoch na dobrovoľnú certifikáciu produktov;

Debet 97 Kredit 43
- 2000 rubľov. - náklady na vzorky výrobkov predložené na preskúmanie boli odpísané;

Debet 68 podúčet "Zúčtovanie DPH" Kredit 19
- 2700 rubľov. - akceptované na odpočet DPH.

Každý mesiac, počnúc septembrom 2015 až 31. augustom 2016, vykonáva účtovník organizácie tento záznam:

Debet 20 Kredit 97
- 1417 rubľov. ((15 000 rubľov + 2 000 rubľov) : 12 mesiacov) - náklady na dobrovoľnú certifikáciu produktu boli odpísané.

V daňovom účtovníctve účtovníčka zohľadnila náklady na certifikáciu v septembri naraz. Preto vznikol dočasný zdaniteľný rozdiel, s ktorým účtovník vypočítal odložený daňový záväzok:

Debet 68 podúčet „Výpočty dane z príjmu“ Kredit 77
- 3117 rubľov. ((17 000 rubľov – 1 417 rubľov) × 20 %) – zohľadňuje sa odložená daňová povinnosť z rozdielu medzi nákladmi na certifikáciu premietnutými v účtovníctve a daňovom účtovníctve.

Situácia: je možné pri výpočte dane z príjmu zohľadniť náklady na dodatočnú certifikáciu tovaru zakúpeného za účelom ďalšieho predaja? Tovar je certifikovaný výrobcom.

nie

Pri výpočte dane z príjmu má organizácia právo zohľadniť náklady na vykonávanie povinnej alebo dobrovoľnej certifikácie produktov a služieb (odsek 2, odsek 1, článok 264 daňového poriadku Ruskej federácie). Podľa ministerstva financií Ruska sa toto pravidlo vzťahuje iba na tie druhy produktov (služieb), ktoré organizácia vyrába (poskytuje) nezávisle. V dôsledku toho organizácia nemá dôvod zahrnúť do zloženia nákladov, ktoré znižujú zdaniteľný príjem, náklady na certifikáciu produktov vyrobených inými organizáciami a zakúpených na ďalší predaj.

Ministerstvo financií Ruska sa pridŕža tohto stanoviska v liste z 25. mája 2006 č. 03-03-04 / 4/96.

Poradenstvo: existujú argumenty, ktoré umožňujú pri výpočte dane z príjmu zohľadniť náklady na dodatočnú certifikáciu tovaru zakúpeného za účelom ďalšieho predaja. Sú nasledovné.

Pri výpočte dane z príjmov má organizácia právo zohľadniť všetky ekonomicky oprávnené výdavky, ktoré sú zdokumentované a súvisia s činnosťami zameranými na vytváranie príjmov. Vyplýva to z ustanovení odseku 1 článku 252 daňového poriadku Ruskej federácie.

Organizácia má právo vykonávať dobrovoľnú certifikáciu pre:

• potvrdenie o súlade predávaného tovaru s technickými predpismi a normami;

• pomoc kupujúcim pri kompetentnom výbere tovaru;

• vytváranie podmienok na zabezpečenie voľného pohybu tovaru cez územie Ruska, ako aj na realizáciu medzinárodnej hospodárskej, vedeckej a technickej spolupráce a medzinárodného obchodu.

Vyplýva to z ustanovení § 18 a § 20 ods. 2 zákona č. 184-FZ z 27. decembra 2002.

Vykonávanie dodatočnej dobrovoľnej certifikácie zvyšuje konkurencieschopnosť tovaru, podporuje jeho propagáciu na trhu a v konečnom dôsledku umožňuje organizácii zvýšiť svoju ziskovosť. Okrem toho, ak je na základe dohody medzi predávajúcim a kupujúcim ustanovená dodatočná certifikácia, potom je prítomnosť takéhoto certifikátu nevyhnutnou podmienkou predaja tovaru. Keďže predaj tovaru nie je možný bez dodatočnej certifikácie, náklady na jej realizáciu sa považujú za ekonomicky oprávnené. Ak sú tieto výdavky zdokumentované, sú zahrnuté do výpočtu základu dane z príjmov (odsek 1, článok 252 daňového poriadku Ruskej federácie). V tejto situácii môže organizácia zohľadniť náklady na dodatočnú certifikáciu na základe článku 264 ods. 1 pododseku 49 daňového poriadku Ruskej federácie ako ostatné náklady spojené s výrobou a predajom (zoznam takýchto nákladov je uvedený OTVORENÉ).

V rozhodcovskej praxi existujú príklady súdnych rozhodnutí, v ktorých je uznané za zákonné znížiť zdaniteľný zisk o sumu výdavkov na dodatočnú certifikáciu zakúpeného tovaru (pozri napr. rozhodnutie Federálnej protimonopolnej služby Moskovského okresu zo dňa 30. septembra 2009 č. KA-A40 / 9717-09). Zároveň sudcovia vo svojom rozhodnutí poznamenali, že odsek 1 pododsek 2 článku 264 daňového poriadku Ruskej federácie sa nevzťahuje len na tovar vlastnej výroby. To znamená, že náklady na dodatočnú certifikáciu zakúpeného tovaru je možné zohľadniť rovnakým spôsobom ako náklady na dobrovoľnú certifikáciu produktov (služieb).

Situácia: je možné pri výpočte dane z príjmu zohľadniť náklady na certifikáciu systému manažérstva kvality?

Áno môžeš.

Základ dane pre daň z príjmov sa znižuje o všetky ekonomicky oprávnené a zdokumentované výdavky, ktoré sú spojené s činnosťami zameranými na vytváranie príjmov (odsek 1, článok 252 daňového poriadku Ruskej federácie).

Certifikačný postup pre systém manažérstva kvality spočíva v potvrdení súladu určitých predmetov (výrobkov, prác, služieb, technologických procesov) s požiadavkami technických predpisov, ustanovení noriem alebo zmluvných podmienok. Účelom certifikácie je zvýšiť konkurencieschopnosť výrobkov na ruskom a zahraničnom trhu, vytvárať podmienky pre voľný pohyb tovaru, ako aj pre medzinárodnú spoluprácu a zahraničný obchod. Podľa GOST R ISO 9001-2001 (ISO 9001:2000) sú požiadavky na systém manažérstva kvality komplementárne k požiadavkám na certifikáciu výrobkov. Z toho vyplýva, že certifikácia systémov manažérstva kvality je zahrnutá do celkového systému činností pre certifikáciu produktov.

Postup certifikácie upravuje zákon č. 184-FZ z 27. decembra 2002. Navyše z § 18 tohto zákona nevyplýva, že by sa jeho normy nevzťahovali na certifikáciu systému manažérstva kvality. Ak teda bola certifikácia vykonaná v súlade so zákonom z 27. decembra 2002 č. 184-FZ a náklady s ňou spojené spĺňajú kritériá článku 252 daňového poriadku Ruskej federácie, možno ich zohľadniť účtu pri výpočte dane z príjmu (pododseky 2, 49, odsek 1 článok 264 daňového poriadku Ruskej federácie).

Podobné vysvetlenia sú obsiahnuté v listoch Ministerstva financií Ruska zo dňa 4. septembra 2013 č. 03-03-06/1/36419, Federálnej daňovej služby Ruska zo dňa 27. júna 2006 č. 02-1-08/ 123. Oprávnenosť tohto postupu potvrdzuje arbitrážna prax (pozri napr. rozhodnutia FAS Západosibírskeho okresu z 24. júna 2009 č. F04-3764 / 2009 (9413-A27-40), Severozápad. Okres z 12. februára 2007 č. A66 -13850/2005 a okres Ural zo dňa 16. júla 2008 č. Ф09-5057/08-С3, zo dňa 19. januára 2006 č. Ф09-6174/05-С7).

Pracovné inzeráty

Situácia: ako zohľadniť náklady na uverejnenie oznámenia o voľnom pracovnom mieste v médiách pri výpočte dane z príjmu?

Organizácia, ktorá inzeruje svoje voľné pracovné miesta na plný úväzok, a organizácia, ktorá poskytuje náborové služby (ako personálna agentúra), účtujú výdavky pri výpočte dane z príjmu v inom poradí.

V prvom prípade zvážte náklady na zverejnenie oznámení o voľných pracovných miestach ako súčasť ostatných nákladov spojených s výrobou a predajom, ako náklady na nábor (odsek 8, odsek 1, článok 264 daňového poriadku Ruskej federácie, list Ministerstva financií Ruska zo dňa 23. septembra 2011 č. 03 -03-06/1/585).

V druhom prípade zvážte výdavky na nábor zamestnancov ako súčasť materiálnych nákladov ako výdavky na nákup výrobných služieb (odsek 6, odsek 1, článok 254 daňového poriadku Ruskej federácie). Takéto vysvetlenia sú obsiahnuté v liste Ministerstva financií Ruska zo 16. augusta 2012 č. 03-11-06/2/111. Tento list je adresovaný organizácii, ktorá používa zjednodušený systém. Ale keďže vychádza z noriem spoločných pre oba systémy zdaňovania, možno ho použiť aj ako pomôcku pri výpočte dane z príjmu.

Príspevky samoregulačným organizáciám

Situácia: ako zohľadniť pri výpočte dane z príjmu odvody SRO za prijatie do zamestnania ovplyvňujúce bezpečnosť objektov investičnej výstavby (vrátane príspevkov prevedených pred a po zápise neziskového združenia do registra SRO)?

Príspevky, príspevky a iné povinné platby do SRO je možné zohľadniť pri výpočte dane z príjmov v rámci ostatných výdavkov. Hlavnou podmienkou je, že takýto poplatok je nevyhnutnou podmienkou na vykonávanie činností organizácie, ktorá ho prevádza. Tento postup je stanovený v článku 264 ods. 1 pododseku 29 daňového poriadku Ruskej federácie.

Niektoré druhy prác súvisiacich s investičnou výstavbou je možné vykonávať iba vtedy, ak existuje osvedčenie o prijatí. Ide o práce v oblasti inžinierskych prieskumov, architektonického a stavebného návrhu, výstavby, rekonštrukcie, generálnej opravy projektov investičnej výstavby. Toto je uvedené v časti 2 článku 47, časti 4 článku 48 a časti 2 článku 52 Kódexu územného plánovania Ruskej federácie. Podrobný zoznam prác ovplyvňujúcich bezpečnosť projektov investičnej výstavby, na realizáciu ktorých je potrebné mať osvedčenie o prijatí do nich, bol schválený nariadením Ministerstva regionálneho rozvoja Ruska zo dňa 30. decembra 2009 č. 624.

Osvedčenia o prijatí na takéto typy práce vydávajú svojim členom samoregulačné organizácie (SRO), to znamená neziskové organizácie (článok 11 daňového poriadku Ruskej federácie, články 55.2, 55.8 zákonníka o územnom plánovaní). Ruskej federácie a článku 3 zákona č. 315-FZ z 1. decembra 2007). Namiesto licenčného systému bola zavedená samoregulácia v stavebníctve (vrátane vydávania osvedčení o prijatí) (články 1 a 3 zákona z 22. júla 2008 č. 148-FZ, ods. 1 listu spol. Daňová služba Ruska z 3. apríla 2009 č. ShS-22-3/256).

Potvrdenie o prijatí sa vydáva bezplatne a bez obmedzenia územia a doby jeho platnosti (časť 9 článku 55.8 Kódexu územného plánovania Ruskej federácie). Jeho prijatie, ako aj platnosť však závisí okrem iného aj od platenia poplatkov, ktorých výšku a spôsob platenia stanovuje SRO (body 6-7 čl. 55.9 Územného poriadku z r. Ruská federácia). Napríklad osvedčenie sa vydáva až po zaplatení vstupného a príspevku do kompenzačného fondu (časť 6 článku 55.6 Kódexu územného plánovania Ruskej federácie). Ak po obdržaní osvedčenia člen SRO neplatí pravidelné členské príspevky, môže byť z členstva v organizácii vylúčený. V tomto prípade bude osvedčenie o prijatí vyhlásené za neplatné (odsek 3, časť 2, článok 55.7, pododsek 5, časť 15, článok 55.8 Kódexu územného plánovania Ruskej federácie).

Platenie príspevkov do SRO je teda nevyhnutnou podmienkou pre organizácie, ktoré sa zaoberajú prácami ovplyvňujúcimi bezpečnosť projektov investičnej výstavby.

Keďže v tomto prípade sú splnené obe podmienky odseku 1 pododseku 29 článku 264 daňového poriadku Ruskej federácie (prevod príspevkov neziskovej organizácii a ich výrobná potreba), možno tieto výdavky zohľadniť pri výpočte daň z príjmu (pododsek 29 ods. 1 článku 264, odsek 1 článok 252 daňového poriadku Ruskej federácie).

Podobné vysvetlenia sú obsiahnuté v listoch Ministerstva financií Ruska z 11. februára 2010 č. 03-03-06 / 1/63 zo 7. decembra 2009 č. 03-03-06 / 1/790 z apríla 16, 2009 č. 03- 03-06/1/254, zo dňa 2. apríla 2009 č. 03-03-06/1/213, zo dňa 26. marca 2009 č. 03-03-05/52 a federálna daň Služba Ruska zo dňa 3. apríla 2009 č. ShS -22-3/256.

V tomto prípade môžu byť dokumenty potvrdzujúce náklady na platenie príspevkov:

• kópiu potvrdenia o členstve v SRO;

• platobné príkazy na poukázanie príspevkov;

• faktúr a iných dokladov vystavených SRO.

Uvádza sa to v listoch Ministerstva financií Ruska zo dňa 10. augusta 2010 č. 03-03-06 / 4/75 zo dňa 1. apríla 2010 č. 03-03-06 / 1/207.

Ak organizácia nepotrebuje vstúpiť do SRO (organizácia nepotrebuje potvrdenia o prijatí na výkon práce), ale stala sa členom SRO dobrovoľne, výška zaplatených príspevkov sa pri výpočte príjmu nezohľadňuje. daň: v tomto prípade sa neuplatňujú podmienky článku 264 ods. 1 pododseku 29 daňového poriadku Ruskej federácie. Okrem toho takéto výdavky nemožno považovať za ekonomicky oprávnené (odsek 1, článok 252 daňového poriadku Ruskej federácie). Takéto vysvetlenia sú obsiahnuté v liste Ministerstva financií Ruska z 22. septembra 2010 č. 03-03-06/1/608.

Vykazujte odvodové náklady na základe spôsobu, akým účtovná jednotka vypočítava daň z príjmov.

Ak organizácia používa hotovostný základ, zaúčtujte príspevky pri ich prevode. To znamená v období vykazovania, v ktorom ich organizácia vypláca. Tento postup je stanovený v článku 273 ods. 3 daňového poriadku Ruskej federácie.

Ak organizácia používa akruálnu metódu, výdavky vo forme vstupných poplatkov, členských príspevkov a príspevkov do kompenzačného fondu SRO sa účtujú v daňovom účtovníctve v súlade s § 272 ods. 3 ods. Ruská federácia (napríklad v deň vyrovnania). Podobný názor odrážajú listy Ministerstva financií Ruska z 10. augusta 2010 č. 03-03-06 / 4/75, zo dňa 21. júla 2010 č. 03-03-06 / 1/479 , zo dňa 12. júla 2010 č. 03 -03-05/150, 25. marca 2010 č. 03-03-06/1/182, 11. februára 2010 č. 03-03-06/1/63, 1. apríla , 2010 č. 03- 03-06/1/207, 25. marca 2010 č. 03-03-06/1/182, 11. februára 2010 č. 03-03-06/1/63.

Príklad premietnutia nákladov na zaplatenie vstupného a príspevku do kompenzačného fondu SRO v účtovníctve a zdaňovaní, čo umožňuje práce ovplyvňujúce bezpečnosť investičnej výstavby. Organizácia vypočítava daň z príjmu na základe časového rozlíšenia

Alfa LLC sa zaoberá prípravou projektovej dokumentácie pre výstavbu rôznych zariadení. Môže sa zapojiť s osvedčením o prijatí do projekčnej práce.

Pre získanie certifikátu v decembri Alfa vstúpila do SRO NP Proekt. Vstupný poplatok do SRO bol 10 000 rubľov, príspevok do kompenzačného fondu - 150 000 rubľov. Na konci mesiaca bol certifikát prijatý. Členský poplatok je 20 000 rubľov. Podľa nariadenia NP „Proekt“ sa členské príspevky platia raz ročne v mesiaci, kedy organizácia vstúpila do SRO.

Účtovníčka Alfy zaúčtovala úhradu príspevkov na Projekt NP SRO takto:

Debet 76 Kredit 51
- 180 000 rubľov. (10 000 rubľov + 150 000 rubľov + 20 000 rubľov) - sú uvedené príspevky do SRO projektantov;

Debet 26 Kredit 76
- 10 000 rubľov. - bolo zohľadnené vstupné do SRO projektantov;

Debet 26 Kredit 76
- 150 000 rubľov. - bol zohľadnený príspevok do kompenzačného fondu projektantov SRO;

Debet 26 Kredit 76
- 20 000 rubľov. - bol zohľadnený členský príspevok v SRO projektantov.

Pri výpočte dane z príjmov účtovník Alfy zahrnul do ostatných nákladov:

• výška vstupného vo výške 10 000 rubľov;
• výška príspevku do kompenzačného fondu vo výške 150 000 rubľov;
• výška členského príspevku vo výške 20 000 rubľov.

Ak boli príspevky poukázané skôr, ako nezisková organizácia získala štatút SRO, nemožno ich zohľadniť pri výpočte dane z príjmov. Keďže samoregulačná organizácia ešte nezískala štatút SRO, nie je oprávnená vydávať osvedčenie o prijatí na prácu, ktorá ovplyvňuje bezpečnosť projektov investičnej výstavby. Príspevky poukázané na jej adresu teda nemôžu znížiť zdaniteľné príjmy. Tento záver vyplýva z ustanovení pododseku 29 ods. 1 článku 264 daňového poriadku Ruskej federácie a listu Ministerstva financií Ruskej federácie zo dňa 2. apríla 2009 č. 03-03-06 / 1/213.

Poradenstvo: existujú argumenty na zohľadnenie príspevkov prevedených na neziskovú organizáciu predtým, ako získala štatút samoregulácie. Sú nasledovné.

Po prvé, daňový poriadok Ruskej federácie neobsahuje požiadavku, aby sa príspevky, ktoré možno zohľadniť pri výpočte dane z príjmu, platili až potom, čo organizácia získa štatút samoregulácie. V pododseku 29 odseku 1 článku 264 daňového poriadku Ruskej federácie sa uvádza iba to, že príspevky sa musia previesť na neziskovú organizáciu. Daňová legislatíva neobsahuje osobitné ustanovenia o účtovaní nákladov na prevod príspevkov špecificky do SRO.

Po druhé, na to, aby organizácia získala štatút samoregulačnej organizácie, musí spĺňať niekoľko požiadaviek (odsek 1, článok 55.2 Kódexu územného plánovania Ruskej federácie). Musí mať najmä:

• určitý počet členov (organizácií a podnikateľov), ktorí vykonávajú presne ten druh činnosti, ktorý nezisková organizácia plánuje regulovať vydávaním osvedčení o prijatí;

• kompenzačný fond určitej veľkosti.

Vyplýva to z častí 3 a 5 článku 3 zákona č. 315-FZ z 1. decembra 2007 a článku 55.4 Kódexu územného plánovania Ruskej federácie.

Zároveň organizácia, ktorá bola členom neziskového partnerstva pred získaním štatútu SRO, má po registrácii samoregulačnej organizácie právo získať osvedčenie o prijatí (odseky 7 a 10 čl. 55.8 Kódexu územného plánovania Ruskej federácie).

Ak teda organizácia vstúpila do SRO skôr, ako jej bol pridelený tento štatút, má právo pri výpočte dane z príjmov zohľadňovať príspevky poukázané počas tejto doby. Za predpokladu, že nakoniec získala osvedčenie o prijatí do práce ovplyvňujúcej bezpečnosť projektov investičnej výstavby. Je to spôsobené tým, že zaplatené príspevky boli nevyhnutnou podmienkou na to, aby nezisková organizácia získala štatút samoregulačnej organizácie, a teda nevyhnutnou podmienkou na získanie osvedčenia o prijatí.

Takýto záver možno vyvodiť z ustanovení odseku 1 pododseku 29 článku 264 daňového poriadku Ruskej federácie a kapitoly 6.1 zákona o mestskom plánovaní Ruskej federácie.

Odlišný prístup zvýhodní niektorých členov SRO (ktorí do nej vstúpili po získaní štatútu samoregulačnej organizácie) pri platení dane z príjmov oproti jej ostatným členom (ktorí sa podieľali na vzniku SRO). To za nezmenených ostatných okolností (režim zdanenia, získanie osvedčenia, reálnosť vynaložených nákladov) je v rozpore so zásadami rovnosti zdaňovania a neexistencie daňovej diskriminácie. Vyplýva to z článku 3 ods. 1 až 2 daňového poriadku Ruskej federácie.

Dodržiavanie tohto stanoviska však môže viesť k nezhodám s inšpektormi. Arbitrážna prax v tejto otázke sa zatiaľ nerozvinula.

dane

Situácia: je možné pri výpočte dane z príjmu zohľadniť majetkové dane, ktoré organizácia prepláca protistrane na základe nájomnej zmluvy alebo bezodplatného užívania majetku?

nie

Základ dane pre daň z príjmov sa znižuje len o ekonomicky oprávnené a zdokumentované výdavky, ktoré sú spojené s činnosťou smerujúcou k dosahovaniu príjmov (odsek 1, článok 252 daňového poriadku Ruskej federácie).

Povinnosť platiť dane z nehnuteľností (pozemok, doprava, daň z nehnuteľností) majú vlastníci prenajatého alebo bezodplatne používaného majetku (články 357, 373, 388 daňového poriadku Ruskej federácie). Tieto dane sú totiž neoddeliteľnou súčasťou nákladov na údržbu nehnuteľnosti, ktoré musí znášať prenajímateľ (požičiavateľ) a ktoré sú spojené konkrétne s jeho činnosťou. Výdavky na úhradu daní z nehnuteľností nemožno kvalifikovať ako výdavky spôsobené činnosťou nájomcu alebo dlžníka. Aj keď je takáto kompenzácia stanovená zmluvou na základe článku 421 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie, tieto výdavky nie sú pre nájomcu (dlžníka) ekonomicky opodstatnené. Preto je nezákonné ich zohľadnenie pri výpočte dane z príjmu.

Podobné vysvetlenia sú obsiahnuté v listoch Ministerstva financií Ruska zo 4. júla 2006 č. 03-06-04-04 / 28 a Federálnej daňovej služby Ruska pre Moskvu z 9. januára 2008 č. 18-11 / 000184, zo dňa 20.08.2007 číslo 20-05/078880.2, 1. decembra 2004 číslo 26-12/77723.

Poradenstvo: nájomca a prenajímateľ majú právo dohodnúť sa, že vrátenie daní z nehnuteľností sa nevypláca oddelene, ale zohľadňuje sa pri určovaní celkovej výšky nájomného. Pri tejto možnosti bude môcť nájomca zohľadniť takéto výdavky na základe článku 264 ods. 1 pododseku 10 daňového poriadku Ruskej federácie.

Situácia: Je možné pri výpočte dane z príjmu zohľadniť výšku DPH (jej analógu), ktorú je ruská organizácia povinná zaplatiť na území cudzích štátov?

Áno môžeš.

Pri výpočte dane z príjmu sa berú do úvahy všetky ekonomicky oprávnené a zdokumentované výdavky (odsek 1, článok 252 daňového poriadku Ruskej federácie). Ak teda DPH (jej obdoba) zaplatená podľa právnych predpisov cudzieho štátu spĺňa tieto kritériá, jej výšku možno zahrnúť do iných nákladov súvisiacich s výrobou a predajom na základe § 264 ods. 1 pododseku 49 daňového poriadku. Ruskej federácie. Rovnaký postoj majú útvary controllingu aj vo vzťahu k ostatným zahraničným daniam. K výdavkom nemožno priradiť iba tie povinné platby, ktoré možno započítať s ruskými daňami. Napríklad daň z príjmu (článok 311 daňového poriadku Ruskej federácie) a daň z majetku organizácií (článok 386.1 daňového poriadku Ruskej federácie). Takéto vysvetlenia sú v listoch Ministerstva financií Ruska z 11. decembra 2013 č. 03-08-05 / 54294, zo dňa 12. augusta 2013 č. 03-03-10 / 32521 a Federálnej daňovej služby Ruska zo dňa 3. septembra 2013 č. ED-4- 3/15969.

Zaplatenie (zrážanie) dane do zahraničia môžete potvrdiť akýmikoľvek dokladmi vyhotovenými v súlade s legislatívou cudzích štátov alebo s obratovými zvyklosťami platnými na ich území. Napríklad platobné doklady označujúce odvod dane zahraničnej protistrane alebo do rozpočtu cudzieho štátu. Dokumenty vyhotovené v cudzom jazyku musia byť zároveň preložené do ruštiny. Uvádza sa to v liste Ministerstva financií Ruska z 21. februára 2014 č. 03-08-05 / 7410.

Je potrebné poznamenať, že predtým ministerstvo financií Ruska zaujalo iný postoj. Zástupcovia tohto oddelenia tvrdili, že pri výpočte dane z príjmu možno brať do úvahy iba tie dane, ktoré sú časovo rozlíšené v súlade s ruskou legislatívou (odsek 1, odsek 1, článok 264 daňového poriadku Ruskej federácie). Toto bolo uvedené v listoch z 28. februára 2011 č. 03-03-06 / 1/112, zo dňa 28. apríla 2010 č. 03-03-06 / 1/303, zo dňa 16. decembra 2009 č. 03-03- 06/1/813. S vydaním neskorších objasnení však tieto stratili svoj význam.

situácia: Môžu byť dane z nehnuteľností, ktoré vznikli v dôsledku daňových kontrol, zahrnuté do daňového účtovníctva ako výdavky??

Áno môžeš.

V daňovom účtovníctve sú doprava, daň z pozemkov a daň z nehnuteľností zahrnuté do ostatných nákladov spojených s výrobou a predajom (odsek 1 odsek 1 článok 264 daňového poriadku Ruskej federácie). Zároveň nezáleží na tom, kto daň vymeral: samotná organizácia pri príprave priznania alebo daňový inšpektorát pri kontrole. V súčasnej právnej úprave neexistuje zákaz zahrnúť do nákladov dane dodatočne vymerané kontrolórmi.

A v akom bode premietnuť výdavky? Dodržiavajte všeobecné pravidlo: pri zdaňovaní ziskov sú dane a poplatky zahrnuté do nákladov v deň ich vzniku (odsek 1, odsek 7, článok 272 daňového poriadku Ruskej federácie). Pri daniach, ktoré sa dodatočne vyrubujú na základe kontrol, je takýmto dátumom deň nadobudnutia právoplatnosti príslušného rozhodnutia daňového inšpektorátu. Rozhodnutie o kontrole zvyčajne nadobudne právoplatnosť jeden mesiac odo dňa jeho doručenia platiteľovi (odsek 9, článok 101 daňového poriadku Ruskej federácie).

Proti rozhodnutiu inšpektora sa možno budete chcieť odvolať. Potom sa na základe výsledkov posúdenia sťažnosti na súde alebo vo Federálnej daňovej službe môže výška dodatočných daní zmeniť. Tieto zmeny sa musia prejaviť aj v daňovom účtovníctve. Ak sa výška dodatočne vymeraných daní zníži, rozdiel bude potrebné zahrnúť do neprevádzkových príjmov. Ak sa táto suma zvýši, pripíšte rozdiel medzi ostatné výdavky.

Dodatočné príjmy (výdavky) zahrnúť do zdaniteľného príjmu v období, v ktorom nadobudne právoplatnosť príslušné rozhodnutie súdu alebo vyššieho správcu dane.

Komu ďalšie výdavky spojené s výrobou a predajom, v súlade s čl. 264 daňového poriadku Ruskej federácie zahŕňajú:

• o sumy daní a poplatkov, ciel a poplatkov;
• o výdavky na certifikáciu tovaru, právne, audítorské a notárske služby;
• o výšku províznych poplatkov a iných podobných výdavkov;
• o výdavky na zabezpečenie požiarnej bezpečnosti, na ochranu majetku (vrátane súkromnej bezpečnosti);
• o náklady na nábor;
• o poskytovanie záručných opráv a údržby;
• o nájomné, leasingové splátky;
• o poštovné, kancelárske potreby, reprezentáciu, výdavky na preškolenie personálu;
• o výdavky spojené so získaním práva na používanie počítačových programov a databáz na základe zmlúv s držiteľom práv (na základe licenčných a sublicenčných zmlúv);
• o služby počítačových centier, bánk;
• o náklady spojené so zavádzaním výrobných technológií, ako aj spôsobov organizácie výroby a riadenia;
• o ostatné normalizované náklady zahrnuté v cene tovaru (práce, služby).

neprevádzkové náklady

Neprevádzkové náklady sú výdavky, ktoré nesúvisia s hlavnou výrobou a predajom tovaru (práce, služby). Tieto výdavky môžu znížiť len neprevádzkové príjmy prijaté v zdaňovacom období. Tie obsahujú:

• o straty minulých zdaňovacích období;
• o výšku pohľadávok, pri ktorých uplynula premlčacia doba, ako aj výšku iných nedobytných dlhov;
• o straty z manželstva a výška prirodzených strát v súlade s normami;
• o straty z prestojov z interných výrobných dôvodov;
• o straty v dôsledku prírodných katastrof, požiarov a iných mimoriadnych udalostí;
• o výdavky vo forme záporného kurzového rozdielu;
• o výdavky vo forme prémií (zliav), ktoré platí predávajúci kupujúcemu;
• o výdavky na tvorbu rezerv na pochybné pohľadávky, na záručné opravy a údržbu;
• o výdavky na údržbu majetku prevedeného na základe nájomnej (lízingovej) zmluvy;
• o iné primerané výdavky.

Výdavky na výpočet základu dane pre daň z príjmov je možné akceptovať v plnej výške aj prísne podľa noriem.

Na daňové účely sa nezohľadňujú výdavky

Daňová legislatíva ustanovuje výdavky, na ktoré sa pri zisťovaní základu dane pre daň z príjmov neprihliada.

Tieto výdavky zahŕňajú:

• o výšku časovo rozlíšených dividend;
• o penále, pokuty a iné sankcie prevedené do rozpočtu a mimorozpočtových prostriedkov;
• o vklady do základného imania, vklad do jednoduchej obchodnej spoločnosti;
• o majetok (hotovosť) prevedený komisionárom, agentom alebo iným splnomocnencom v súvislosti s plnením sprostredkovateľských zmlúv;
• o peňažné prostriedky alebo majetok prevedené na základe zmlúv o úvere alebo pôžičke;
• o náklady na darovaný majetok a náklady spojené s takýmto prevodom;
• o výška platieb v prospech zamestnancov neustanovená v čl. 255 daňového poriadku Ruskej federácie;
• o majetok alebo vlastnícke práva prevedené ako záloha alebo záložné právo;
• o iné výdavky ustanovené v čl. 270 daňového poriadku Ruskej federácie.

Tento zoznam výdavkov je uzavretý a nepodlieha širokému výkladu.

Všetky výdavky uvedené v tomto článku za žiadnych okolností nemôžu znížiť príjem organizácie.

Normalizované výdavky

Nasledujúce výdavky sú oprávnené.

• 1. Straty a nedostatky inventárnych položiek . Odsek 7 čl. 254 daňového poriadku Ruskej federácie, ktorý obsahuje zoznam materiálových nákladov, ktoré sa zohľadňujú pri určovaní zdaniteľného základu dane z príjmov, sa stanovuje, že technologické straty, straty z nedostatku a (alebo) škody počas skladovania a prepravy zásob položky v medziach miery opotrebovania schválených spôsobom predpísaným vládou Ruskej federácie. Straty z nedostatku a (alebo) poškodenia počas skladovania a prepravy (prirodzená strata) položiek zásob sú spôsobené fyzikálnymi a chemickými vlastnosťami týchto položiek. Prirodzeným plytvaním nie je strata cenných vecí pri skladovaní a preprave spôsobená porušením požiadaviek noriem, technických a technologických podmienok, pravidiel technickej prevádzky a poškodenie kontajnerov.
• 2. Cestovné náklady sú zahrnuté do daňovo uznateľných nákladov, ak sú z dôvodu potreby výroby. Patria sem náklady:
  • o na cestu zamestnanca do miesta pracovnej cesty a späť do miesta trvalého výkonu práce;
  • o prenájom obydlia a zaplatenie doplnkových služieb poskytovaných hotelom (komunikácia, bezpečnostná schránka atď.);
  • o registráciu a vydávanie víz, pasov, pozvánok a iných dokumentov;
  • o dennú dávku v medziach schválených miestnym poriadkom vedúceho organizácie;
  • o iné výdavky (používanie posteľnej bielizne vo vlakoch, vrátnica, úschovňa batožiny, čakáreň).

Deň príchodu a deň odchodu sa považujú za dva dni bez ohľadu na čas odchodu (príletu).

• 3. Náhrady zamestnancov za používanie osobných áut a motocyklov na služobné cesty sú zahrnuté do základu dane vo výške ustanovenej nariadením vlády Ruskej federácie č. 92 zo dňa 8.2.2002. Normy zároveň zohľadňujú úhradu prevádzkových nákladov, a to: výšku odpisov, náklady na pohonné hmoty a mazivá, údržbu a bežné opravy. Výška náhrady môže závisieť od intenzity používania osobného auta na pracovné cesty. Vládne nariadenia sú však diferencované len v závislosti od zdvihového objemu motora, napr.: do 2000 metrov kubických. cm - 1200 rubľov za mesiac, viac ako 2000 metrov kubických. cm - 1500 rubľov. za mesiac, motocykle - 600 rubľov. za mesiac.
• 4. Výdavky na reprezentáciu - ide o náklady organizácie na oficiálne prijatie a obsluhu domácich aj zahraničných predstaviteľov, ktorí pricestovali za účelom nadviazania a udržiavania vzájomne výhodných vzťahov, ako aj účastníkov zasadnutí predstavenstva. V zápisnici zo stretnutia musí byť uvedený dátum a miesto, program obchodného stretnutia, pozvané osoby, účastníci z organizácie, výška výdavkov. Výdavky na pohostinstvo nezahŕňajú výdavky na organizáciu zábavy, rekreácie, prevenciu alebo liečbu choroby.

V účtovnom období sú výdavky na pohostenie zahrnuté v ostatných výdavkoch najviac vo výške 4 % mzdových nákladov za rovnaké obdobie.

5. Náklady na reklamu vyrábaný alebo predávaný tovar, ochranná známka a servisná známka vrátane účasti na výstavách a veľtrhoch za účelom dosiahnutia obchodného výsledku, legislatíva neustanovuje štandardizáciu. Výdavky daňovníka na obstaranie (zhotovenie) cien a darov pri hromadných reklamných akciách, ako aj na iné druhy reklamy neuvedené v zdaňovacom období na daňové účely sa však akceptujú najviac vo výške 1 % výnosy z predaja (článok 249 daňového poriadku Ruskej federácie).

• o výdavky na propagačné aktivity prostredníctvom médií a telekomunikačných sietí;
• o výdavky na svetelnú a inú vonkajšiu reklamu vrátane výroby reklamných stojanov a billboardov;
• o výdavky na účasť na výstavách, veľtrhoch, expozíciách;
• o množstvo zníženia tovarov, ktoré počas expozície úplne alebo čiastočne stratili svoje pôvodné vlastnosti.
• 6. Náklady na poistenie nehnuteľnosti - Ide o platby na dobrovoľné a povinné poistenie.

Výdavky na povinné druhy poistenia sú zahrnuté v ostatných výdavkoch v rámci limitov poistných sadzieb schválených v súlade s legislatívou Ruskej federácie a požiadavkami medzinárodných dohovorov. Ak sa tarify neschvália, potom sa náklady započítavajú do výšky skutočných nákladov.

Výdavky na dobrovoľné poistenie majetku sú zahrnuté aj v ostatných výdavkoch, avšak daňová legislatíva definuje len tieto druhy dobrovoľného poistenia majetku:

• o dopravné prostriedky (voda, vzduch, pôda, potrubie) vrátane prenajatých;
• o náklad;
• o dlhodobý majetok na výrobné účely, nehmotný majetok, nedokončená výroba;
• o riziká spojené s vykonávaním stavebných a inštalačných prác;
• o inventár;
• o zodpovednosť za spôsobenie škody, ak je takéto poistenie ustanovené právnymi predpismi Ruskej federácie;
• o ostatných.
• 7. Výdavky na dobrovoľné poistenie zamestnancov . Moderné pracovné vzťahy, a teda aj pracovné zmluvy, sú nemožné bez takej významnej nákladovej položky, akou je poistenie. V závislosti od druhu poistenia a účelu sa poistné môže týkať mzdových nákladov a iných výdavkov.

Do nákladov na mzdu v zmysle odseku 16 čl. 255 daňového poriadku Ruskej federácie zahŕňajú platby poistného na základe zmlúv:

• o dlhodobé životné poistenie, ak sú takéto zmluvy uzatvorené na dobu najmenej piatich rokov a počas tohto obdobia neposkytujú poistné plnenie v prospech poistenca;
• o dôchodkové poistenie a neštátne dôchodkové zabezpečenie;
• o dobrovoľnom osobnom poistení zamestnancov uzatvorenom na dobu najmenej jedného roka, na základe ktorého sa poisťovateľom uhrádzajú liečebné náklady poistencov;
• o dobrovoľné poistenie osôb uzatvorené pre prípad smrti poistenca alebo straty schopnosti vykonávať zárobkovú činnosť poistenca v súvislosti s plnením jeho pracovných povinností.

Celková výška platieb (príspevkov) platených zamestnávateľmi na základe týchto zmlúv sa zohľadňuje na daňové účely vo výške nepresahujúcej 12 % z výšky mzdových nákladov.

Ostatné druhy dobrovoľného poistenia zamestnancov (životné poistenie, poistenie v nezamestnanosti a pod.) sa vykonávajú na úkor zisku, ktorý zostane organizácii po zdanení k dispozícii.

Príspevky na základe zmlúv o dobrovoľnom poistení osôb, ktoré zabezpečujú úhradu liečebných nákladov poisťovateľom poistených zamestnancov, sú zahrnuté do nákladov vo výške nepresahujúcej 6 % sumy nákladov práce.

Príspevky na základe zmlúv o dobrovoľnom osobnom poistení, ktoré sa uzavierajú výlučne v prípade smrti poisteného zamestnanca alebo invalidity v súvislosti s plnením jeho pracovných povinností, sú zahrnuté vo výdavkoch vo výške nepresahujúcej 15 000 rubľov. za rok, vypočítaný ako podiel celkovej sumy príspevkov zaplatených na základe týchto zmlúv k počtu poistencov.

8. Úroky z dlhových záväzkov .

Dlhovými záväzkami sa rozumejú komoditné a obchodné úvery, úvery, bankové vklady, bankové účty alebo iné pôžičky bez ohľadu na formu ich vyhotovenia.

Pri určovaní nákladov akceptovaných na účtovanie dlhových záväzkov sa použije jeden z dvoch spôsobov výpočtu maximálnej výšky výdavkov podľa odseku 1 čl. 269 ​​daňového poriadku Ruskej federácie. Táto metóda by mala byť stanovená v účtovných zásadách.

1. Pri aplikácii prvej metódy sa používa priemerná výška úrokov z porovnateľných úverov. Dlhovými obligáciami emitovanými za porovnateľných podmienok sa rozumejú dlhové obligácie vydané v rovnakej mene na rovnaké obdobia v porovnateľných sumách oproti obdobnému kolaterálu.

Dlhové záväzky, ktoré spĺňajú všetky kritériá porovnateľnosti, ale sú akceptované od rôznych kategórií veriteľov (fyzických alebo právnických osôb), sa považujú za neporovnateľné.

• 2. Pri použití druhej metódy sa maximálna úroková sadzba rovná sadzbe refinancovania Centrálnej banky Ruskej federácie, zvýšenej 1,1-krát pre dlhové záväzky v rubľoch alebo rovnajúcej sa 15 % pre dlhové záväzky v cudzej mene.
• 3. Ak má dlžník – ruská organizácia dlh v rámci dlhového záväzku voči zahraničnej organizácii (veriteľovi), ktorá vlastní (priamo alebo nepriamo) viac ako 20 % schváleného (akciového) kapitálu dlžníka – ruskej organizácie, príp. ruská organizácia, je uznaná ako pridružená spoločnosť uvedenej zahraničnej organizácie, potom sa časť skutočne nahromadeného úroku, vypočítaná v nasledujúcom poradí, akceptuje ako výdavky na daňové účely:
  • o daňovník je povinný k poslednému dňu každého vykazovacieho (zdaňovacieho) obdobia vypočítať maximálnu výšku úroku uznaného ako výdavok z kontrolovaného dlhu vydelením sumy úroku naakumulovaného daňovníkom v každom vykazovacom (zdaňovacom) období z kontrolovaného dlhu pomerom kapitalizácie vypočítaným k poslednému dňu účtovnej závierky príslušného účtovného (daňového) obdobia.

V tomto prípade sa kapitalizačný pomer určí vydelením nesplateného kontrolovaného dlhu sumou vlastného imania zodpovedajúcou podielu priamej alebo nepriamej účasti tejto zahraničnej organizácie na základnom imaní ruskej organizácie a vydelením výsledku tromi.

Pri určovaní výšky vlastného imania sa nezohľadňuje výška dlhových záväzkov vo forme dlhov na daniach a poplatkoch.

• 9. Výdavky na nadobudnutie práva k pozemkom rozdelené na:
  • o nadobúdanie pozemkov z pozemkov, ktoré sú vo vlastníctve štátu alebo obce, na ktorých sa nachádzajú budovy, stavby, stavby alebo ktoré sa nadobúdajú na účely investičnej výstavby investičného majetku na týchto pozemkoch;
  • o nadobudnutie práva na uzavretie zmluvy o nájme pozemku s podmienkou uzavretia uvedenej nájomnej zmluvy.

Podľa výberu daňovníka sa tieto výdavky zahrnú do ostatných výdavkov súvisiacich s výrobou a (alebo) predajom v tomto poradí:

• 1) výška výdavkov sa zúčtuje rovnomerne počas obdobia, ktoré nemá byť kratšie ako päť rokov, alebo sa uzná do nákladov najviac vo výške 30 % vypočítaného základu dane predchádzajúceho zdaňovacieho obdobia, a to až do úplného vykázania celej výšku týchto výdavkov v súlade s účtovnou zásadou prijatou organizáciou na daňové účely. Pre výpočet maximálnej výšky výdavkov sa zisťuje základ dane predchádzajúceho zdaňovacieho obdobia bez zohľadnenia výšky výdavkov na nadobudnutie práva k pozemkom. Ak sa pozemky nadobudnú na splátky, ktorých trvanie presiahne 5 rokov, potom sa tieto náklady vykazujú rovnomerne počas obdobia stanoveného zmluvou;
• 2) výška nákladov na nadobudnutie práva k pozemkom podlieha zahrnutiu do zloženia ostatných výdavkov od okamihu preukázanej skutočnosti predloženia dokladov na štátnu registráciu uvedeného práva. Ak zmluva o prenájme pozemku nepodlieha štátnej registrácii v súlade s právnymi predpismi Ruskej federácie, potom sa náklady na získanie práva na prenájom považujú za výdavky rovnomerne počas trvania tejto zmluvy o prenájme.
• 10. Výdavky na predaj tovaru alebo vlastnícke práva .

V súlade s odsekom 3 čl. 268 Daňového poriadku Ruskej federácie pri predaji tovaru alebo vlastníckych práv má organizácia právo po prijatí negatívneho výsledku (náklady spojené s predajom presahujú príjem z tohto predaja) zahrnúť do ostatných výdavkov výška výslednej straty rovným dielom za obdobie definované ako rozdiel medzi dobou použiteľnosti a skutočným obdobím používania tohto majetku.

1) výdavky spojené s výrobou (výrobou), skladovaním a dodaním tovaru, vykonávaním prác, poskytovaním služieb, nadobudnutím a (alebo) predajom tovaru (práce, služby, vlastnícke práva);
2) výdavky na údržbu a prevádzku, opravy a údržbu dlhodobého majetku a iného majetku, ako aj na ich udržiavanie v dobrom (aktuálnom) stave;
3) výdavky na rozvoj prírodných zdrojov;
4) výdavky na výskum a vývoj;

2. Náklady spojené s výrobou a (alebo) predajom sa delia na:
1) materiálové náklady;
2) mzdové náklady;

4) iné výdavky.
3. Znaky určovania výdavkov bánk, poisťovní, neštátnych dôchodkových fondov, organizácií spotrebiteľskej spolupráce, odborných účastníkov trhu s cennými papiermi a zahraničných organizácií sú ustanovené s prihliadnutím na ustanovenia § 291, 292, 294, 296, 297 , 299, 300, 307, 308, 309 a 310 tohto zákonníka.
(Ustanovenie 3 v znení federálneho zákona č. 57-FZ z 29. mája 2002)
Komentár k článku 253
Tento článok poskytuje zovšeobecnený zoznam a zoskupenie nákladov, ktoré sa týkajú nákladov spojených s výrobou a predajom, to znamená, že ide o náklady, ktoré sa predtým nazývali „výrobné náklady (tovar, práce, služby)“.
Článok poskytuje dva typy klasifikácie týchto nákladov. Na jednej strane náklady spojené s výrobou a predajom zahŕňajú (klasifikácia N 1):
1) výdavky spojené s výrobou (výrobou), skladovaním a dodaním tovaru, vykonávaním prác, poskytovaním služieb, nadobudnutím a (alebo) predajom tovaru (práce, služby, vlastnícke práva);
2) výdavky na údržbu a prevádzku, opravy a údržbu dlhodobého majetku a iného majetku, ako aj na ich udržiavanie v dobrom (aktuálnom) stave;
3) výdavky na rozvoj prírodných zdrojov;
4) výdavky na výskum a vývoj;
5) výdavky na povinné a dobrovoľné poistenie;
6) ostatné výdavky spojené s výrobou a (alebo) predajom.
Na druhej strane náklady spojené s výrobou a (alebo) predajom sa delia na (klasifikácia N 2):
1) materiálové náklady;
2) mzdové náklady;
3) výšku časovo rozlíšených odpisov;
4) iné výdavky.
Tieto klasifikácie sa ani nedoplňujú, ani sa navzájom nevylučujú. Praktický význam klasifikácie N 1 nie je vôbec jasný, pretože neskôr v čl. 318 pri delení nákladov na priame a nepriame sa používajú len pojmy ustanovené v klasifikácii č.
V nasledujúcich článkoch tejto kapitoly Kódexu sa podrobnejšie posúdi každá zo zložiek tohto zoznamu a zoskupenia.

Náklady spojené s výrobou a predajom na základe odseku 1 čl. 253 daňového poriadku Ruskej federácie zahŕňajú:

• o náklady spojené s výrobou (výrobou), skladovaním a dodaním tovaru;
• o výkon práce, poskytovanie služieb;
• o nadobudnutie a (alebo) predaj tovaru (práce, služby, vlastnícke práva);
• o výdavky na údržbu, prevádzku, opravy a údržbu dlhodobého majetku a iného majetku, ako aj na jeho udržiavanie v dobrom (aktuálnom) stave;
• o výdavky na rozvoj prírodných zdrojov;
• o výdavky na výskum a vývoj;
• o výdavky na povinné a dobrovoľné poistenie;
• o ostatné náklady spojené s výrobou a (alebo) predajom.

Tieto náklady sú rozdelené do štyroch veľkých skupín:

• o materiálové náklady;
• o mzdové náklady;
• o výšku časovo rozlíšených odpisov;
• o iné výdavky.

Materiálové náklady

Materiálové náklady zahŕňajú:

• o na nákup surovín a materiálov používaných pri výrobe tovarov (práce, služby);
• o na nákup materiálov používaných na balenie alebo inú prípravu výrobkov predávaných alebo vynaložených na iné výrobné a ekonomické potreby;
• o na nákup pohonných hmôt, vody a energie všetkých druhov spotrebovaných na technologické účely, výrobu všetkých druhov energií, vykurovanie budov, dopravné práce k obslužnej výrobe, vykonávané dopravou podniku;
• o výdavky spojené s údržbou a prevádzkou environmentálnych fondov;
• o technologické straty a z nedostatku a (alebo) poškodenia počas skladovania, výroby a prepravy;
• o iné výdavky.

Obstarávacia cena zásob v nákladoch na materiál sa určuje na základe skutočných cien ich obstarania (bez dane z pridanej hodnoty a spotrebnej dane) vrátane provízií, dovozných ciel a poplatkov, nákladov na dopravu a iných nákladov spojených s ich nákupom.

Nesprávne určenie hodnoty MPZ môže viesť k podhodnoteniu základu dane. Pri určovaní výšky materiálových nákladov pri odpisovaní surovín a materiálov použitých pri výrobe výrobkov na daňové účely sa používa jeden z nasledujúcich spôsobov oceňovania:

• o v nákladoch na jednotku zásob;
• o za priemerné náklady;
• o podľa nákladov na prvé akvizície (FIFO);
• o podľa nákladov na posledné akvizície (LIFO).

Použitá metóda oceňovania je uvedená v účtovnej politike prijatej organizáciou na daňové účely.

Výška materiálových nákladov sa znižuje o cenu zostatku zásob odovzdaných do výroby a nespotrebovaných na konci mesiaca a vratný odpad.

Cena práce

V mzdových nákladoch na základe čl. 255 daňového poriadku Ruskej federácie sú zahrnuté:

• o akékoľvek prírastky zamestnancom v hotovosti a v naturáliách, motivačné prírastky a príspevky;
• o prírastky kompenzácií súvisiace so spôsobom práce alebo pracovnými podmienkami;
• o výšku príspevkov podľa zmlúv o povinnom a dobrovoľnom (v súlade so štandardom) poistení;
• o bonusy a jednorazové stimulačné prírastky;
• o mzdové náklady podľa občianskoprávnych zmlúv;
• o iné druhy nákladov vynaložených v prospech zamestnancov, ustanovené v pracovných (zmluvách) alebo kolektívnych zmluvách.

Výdavky na odpisy

Odpisovateľný majetok

Odpisovateľný majetok v súlade s ust. 256 daňového poriadku Ruskej federácie uznáva majetok, výsledky duševnej činnosti a iné predmety duševného vlastníctva, ktoré sú vo vlastníctve daňovníka, ktoré používa na vytváranie príjmov a ktorých náklady sa splácajú narastajúcimi odpismi. Životnosť tejto nehnuteľnosti musí byť dlhšia ako 12 mesiacov a počiatočné náklady - viac ako 40 000 rubľov. Okrem toho má nájomca právo zahrnúť do odpisovateľného majetku náklady na neoddeliteľné zhodnotenie prenajatého majetku.

Zo zloženia odpisovaného majetku podľa odseku 3 čl. 256 daňového poriadku Ruskej federácie sú vylúčené dlhodobé aktíva:

• o prevedené (prijaté) na základe zmlúv na bezplatné používanie;
• o presunutý na základe rozhodnutia hlavy do ochrany na viac ako tri mesiace;
• o viac ako 12 mesiacov pod rozhodnutím vedúceho rekonštrukcie a modernizácie.

Pozemky a iné predmety hospodárenia v prírode (voda, podložie a pod.), zásoby, rozpracovaná investičná výstavba a ostatný majetok uvedený v odseku 2 čl. 256 daňového poriadku Ruskej federácie.

Metódy odpisovania

Výška časovo rozlíšených odpisov zahŕňa odpisy na úplné obnovenie dlhodobého a nehmotného majetku stanovené v súlade s právnymi predpismi Ruskej federácie.

V súlade s čl. 258 Daňového poriadku Ruskej federácie je odpisovaný majetok organizácie rozdelený do 10 odpisových skupín v závislosti od doby použiteľnosti od 1 roka do 30 rokov a viac. Dobu použiteľnosti položky dlhodobého majetku určuje organizácia v súlade s požiadavkami Klasifikátora dlhodobého majetku schváleného nariadením vlády Ruskej federácie z 1. januára 2002 č.1. Okrem toho odpisový bonus sa poskytuje, t.j. daňovník má právo zahrnúť do výdavkov účtovného obdobia výdavky na kapitálové investície vo výške:

• o 10 % z počiatočnej ceny dlhodobého majetku (okrem majetku získaného bezplatne);
• o vo výške 30 % vo vzťahu k odpisovateľnému majetku patriacemu do tretej - siedmej odpisovej skupiny.

Obdobným spôsobom je možné zohľadniť náklady vynaložené na dostavbu, dovybavenie, rekonštrukciu, modernizáciu, technické dovybavenie, čiastočnú likvidáciu tohto investičného majetku.

Dlhodobý majetok je teda po uvedení do prevádzky zaradený do odpisových skupín (podskupín) v pôvodnej obstarávacej cene zníženej o odpisovú prirážku, ktorá bola zahrnutá do nákladov bežného účtovného (zdaňovacieho) obdobia.

Ak od uvedenia dlhodobého majetku, na ktorý bol použitý odpisový bonus do prevádzky, uplynulo menej ako päť rokov a došlo k jeho predaju, potom výška odpisového bonusu, paušálna suma účtovaná do nákladov, podlieha vymáhaniu a zahrnutie do základu dane ako neprevádzkový príjem (odsek 4 odsek 9, článok 258 daňového poriadku Ruskej federácie).

Doba použiteľnosti nehmotného majetku sa určuje od doby platnosti patentu, certifikátu a iných obmedzení podmienok používania predmetov duševného vlastníctva, ako aj na základe doby životnosti nehmotného majetku stanovenej príslušnými zmluvami. Obstarávacia cena nehmotného majetku, u ktorého nie je možné určiť dobu použiteľnosti, sú stanovené odpisové sadzby na 10 rokov.

Organizácie majú právo vybrať si jednu z dvoch metód výpočtu odpisov v daňovom účtovníctve: lineárne a nelineárne. Pri budovách, stavbách, prenosových zariadeniach, nehmotnom majetku zaradenom do ôsmej - desiatej odpisovej skupiny sa však bez ohľadu na načasovanie uvedenia do prevádzky s dobou použiteľnosti 20 rokov uplatňuje len lineárna metóda.

Časové rozlíšenie odpisov k predmetu odpisovaného majetku sa začína 1. dňom mesiaca nasledujúceho po mesiaci, v ktorom bol tento predmet uvedený do prevádzky.

Spôsob odpisovania je možné zmeniť od začiatku nasledujúceho zdaňovacieho obdobia. Daňovník má však právo prejsť z nelineárneho na lineárny spôsob odpisovania najviac raz za päť rokov (pre spätný prechod takéto obmedzenie nie je stanovené).

K predmetu odpisovaného majetku sa účtujú odpisy v súlade s odpisovou sadzbou určenou pre tento predmet na základe doby jeho životnosti.

Pri aplikácii lineárna metóda výška odpisov za jeden mesiac vo vzťahu k predmetu odpisovaného majetku sa určí ako súčin jeho počiatočnej (obnovovacej) obstarávacej ceny a odpisovej sadzby určenej pre tento predmet.

Pri použití lineárnej metódy sa odpisová sadzba pre každú položku odpisovateľného majetku určuje podľa vzorca:

K \u003d (1 / n) 100,%,

kde K je odpisová sadzba, % z počiatočných (náhradných) nákladov odpisovateľného majetku;

n - doba použiteľnosti tohto odpisovateľného majetku v súlade s klasifikátorom, vyjadrená v mesiacoch.

Rovnomerný spôsob odpisovania teda umožňuje rovnomerne zohľadňovať náklady na odpisovaný majetok do nákladov počas doby životnosti.

Pri modernizácii alebo čiastočnej likvidácii odpisovaného majetku existuje možnosť podhodnotenia alebo predčasného odpísania hodnoty predmetu loga do konca jeho životnosti (vrátane predĺženej doby a v dôsledku modernizácie). V tomto prípade a po skončení životnosti by sa mali odpisy účtovať v predchádzajúcej sadzbe až do úplného odpísania obstarávacej ceny objektu. Zároveň, ak sa doba životnosti v dôsledku modernizácie nepredĺžila, daňovník musí pri výpočte odpisov zohľadniť zostávajúcu dobu životnosti. V praxi sa vyskytujú prípady modernizácie plne odpísaného investičného majetku. Náklady na takéto modernizácie by sa mali stále odpisovať prostredníctvom odpisového mechanizmu a uplatňovať odpisovú sadzbu stanovenú pri uvedení nehnuteľnosti do prevádzky.

Princíp použitia nelineárna metóda spočíva v tom, že výšku mesačného odpisu je potrebné vypočítať nie samostatne pre každý majetok (ako pri rovnomernej metóde), ale pre odpisovú skupinu (podskupinu) ako celok.

K 1. dňu zdaňovacieho obdobia pre každú odpisovú skupinu (podskupinu) sa zistí celkový zostatok, ktorý sa vypočíta ako súčet zostatkovej ceny všetkých predmetov odpisovaného majetku súvisiacich s touto odpisovou skupinou (podskupinou). V budúcnosti sa celkový zostatok každej odpisovej skupiny (podskupiny) určuje vždy k 1. dňu každého nasledujúceho mesiaca s prihliadnutím na časovo rozlíšené odpisy pre túto skupinu (podskupinu).

Výška odpisov za jeden mesiac v deň každej odpisovej skupiny (podskupiny) sa určuje podľa vzorca:

A \u003d B (k / 100),

kde A je suma časovo rozlíšených odpisov za jeden mesiac pre odpisovú skupinu (podskupinu);

B - celkový zostatok odpisovej skupiny (podskupiny);

k - odpisová sadzba (%) pre odpisovú skupinu (podskupinu).

Na uplatnenie nelineárnej metódy sa používajú odpisové sadzby uvedené v tabuľke. 7.1.

S uvedením odpisovaného majetku do prevádzky počiatočná cena týchto predmetov zvyšuje celkový zostatok príslušnej odpisovej skupiny (podskupiny) od 1. dňa mesiaca nasledujúceho po mesiaci, kedy boli uvedené do prevádzky. Taktiež celkový zostatok narastá so zmenou počiatočnej ceny dlhodobého majetku v prípadoch jeho dokončenia, dovybavenia, rekonštrukcie, modernizácie, technického vybavenia.

Tabuľka 7.1

Ak sa z toho či onoho dôvodu vyradí odpisovaný majetok, celkový zostatok príslušnej odpisovej skupiny (podskupiny) sa zníži o zostatkovú cenu takýchto predmetov. Je možné, že v tomto prípade môže celkový zostatok klesnúť na nulu. V tomto prípade sa takáto odpisová skupina (podskupina) zlikviduje.

Okrem toho môže byť celkový zostatok odpisovej skupiny (podskupiny) nižší ako 20 000 rubľov. V tomto prípade má daňovník právo uvedenú skupinu (podskupinu) zlikvidovať a zostatok celkového zostatku zaúčtovať do neprevádzkových nákladov bežného účtovného (zdaňovacieho) obdobia. Po uplynutí doby životnosti ktorejkoľvek položky odpisovaného majetku je táto položka vyradená z odpisovej skupiny (podskupiny). V tomto prípade možno celkový zostatok tejto skupiny (podskupiny) ponechať nezmenený a naďalej účtovať odpisy všeobecne ustanoveným spôsobom.

Zostatková hodnota frézy k 1. januáru tohto roku. pre tretiu odpisovú skupinu predstavovali 640 000 rubľov. V januári bol uvedený do prevádzky sústruh v cene 146 000 rubľov. a dokončili modernizáciu frézky, pričom životnosť sa nezmenila. Náklady na modernizáciu dosiahli 120 000 rubľov.

Životnosť frézy a sústruhu podľa 3. odpisovej skupiny bola 3 roky a 4 mesiace - 40 mesiacov. Zvážte postup výpočtu odpisov týmito metódami.

1. Linková metóda .

Odpisová sadzba: K \u003d 1: 40 \u003d 0,025.

Výška odpisov za január: 640 000 0,025 = 16 000 rubľov.

Februárové odpisy:

frézka - (640 000 + 120 000) 0,025 = 19 000 rubľov,

sústruh - 146 000 0,025 = 3 650 rubľov.

Celková výška odpisov za dva mesiace bude 38 650 rubľov.

Zostatková hodnota odpisovaného majetku k 1. marcu tohto roka. bude predstavovať 867 350 rubľov.

Odpisová sadzba sa vždy aplikuje na pôvodnú cenu, takže dlhodobý majetok sa plne odpisuje rovnomerne počas 40 mesiacov až do úplného odpísania.

2. Nelineárna metóda .

Za január bude celkový zostatok 640 000 rubľov. Výška časovo rozlíšených odpisov: 35 840 rubľov. (640 000 5,6/100). Po zaúčtovaní odpisov je celkový zostatok tejto odpisovej skupiny 604 160 rubľov. (640 000-35 840).

Keďže v januári boli uskutočnené transakcie, ktoré ovplyvňujú hodnotu celkového zostatku, budú sa brať do úvahy pri výpočte odpisov za február. Suma odpisov za február bude 48 728,96 rubľov. [(604 160 + 146 000 + 120 000) 5,6 / 100]. Po odpisoch za február celkový stav tretej odpisovej skupiny k 1. marcu tohto roka. predstavovali 821 431,04 rubľov. (640 000 - 35 840 - 48 728,96 + 146 000 + 120 000). Celková výška odpisov za dva mesiace je 84 568,96 rubľov.

Na zníženie daňového zaťaženia sa odporúča použiť nelineárny spôsob odpisovania, ak je finančný výsledok činnosti organizácie kladný. Takmer dvojnásobným zvýšením odpisov v porovnaní s rovnomerným spôsobom sa zvyšuje celková výška výdavkov, znižuje sa základ dane z príjmov a tým aj daň z príjmov. Ak dôjde k strate z finančnej a hospodárskej činnosti, je vhodné použiť lineárnu metódu, keďže zvýšenie výšky straty nebude mať priamy vplyv na daňové zaťaženie.

Odpisy sa môžu účtovať aj v nižších sadzbách, ako sú sadzby stanovené na základe rozhodnutia vedúceho organizácie, ktoré sú zakotvené v účtovnej politike. Použitie znížených noriem je povolené len od začiatku zdaňovacieho obdobia a počas celého zdaňovacieho obdobia. Prečo môže organizácia použiť znížené sadzby?

V skutočnosti je to výhodné pre podniky, ktoré predpokladajú, že finančný výsledok bude v blízkej budúcnosti stratový. V nasledujúcom, ziskovom roku sa môžu odpisové sadzby zvýšiť.

Vo vzťahu k dlhodobému odpisovanému majetku s vysokou energetickou účinnosťou, používanému na prácu v agresívnom prostredí alebo zvýšených zmenách, ako aj k poľnohospodárskym organizáciám a obyvateľom osobitnej ekonomickej zóny možno na základný odpis uplatniť osobitný koeficient najviac 2. Pre odpisovaný dlhodobý majetok, ktorý je predmetom zmluvy o finančnom prenájme (lízingovej zmluvy), ako aj využívaný len na vedeckú a technickú činnosť, možno na základnú odpisovú sadzbu uplatniť koeficient najviac 3. zároveň sa tieto ustanovenia nevzťahujú na dlhodobý majetok patriaci do prvej, druhej a tretej odpisovej skupiny, ak sa odpisy počítajú nelineárnou metódou.