Metódy transferového oceňovania - Metódy používané pri zisťovaní príjmov (zisk, výnosy) na daňové účely; (Metódy stanovenia trhovej ceny). Plnenie povinnosti platiť dane a poplatky. Predmety zdanenia. Zásady určovania ceny tovaru, prac

100 r bonus za prvú objednávku

Vyberte si typ práce Diplomová práca Semestrálna práca Abstrakt Diplomová práca Správa z praxe Článok Správa Recenzia Testová práca Monografia Riešenie problémov Podnikateľský plán Odpovede na otázky Kreatívna práca Esej Kresba Skladby Preklad Prezentácie Písanie Iné Zvýšenie jedinečnosti textu Kandidátska práca Laboratórna práca Pomoc na- riadok

Opýtajte sa na cenu

Článok 105.7. Všeobecné ustanovenia o metódach používaných pri určovaní príjmov (zisk, výnosy) z transakcií, v ktorých sú strany spriaznenými osobami

1. Pri výkone daňovej kontroly v súvislosti s transakciami medzi prepojenými osobami (vrátane porovnávania obchodných a (alebo) finančných podmienok analyzovanej transakcie a jej výsledkov s obchodnými a (alebo) finančnými podmienkami porovnateľných transakcií a ich výsledkov), federálny výkonný orgán, poverený kontrolou a dohľadom v oblasti daní a poplatkov, používa tieto metódy spôsobom predpísaným v tejto kapitole:

1) metóda porovnateľných trhových cien;

2) spôsob ceny následného predaja;

3) nákladná metóda;

4) metóda porovnateľnej ziskovosti;

5) metóda rozdelenia zisku.

2. Je povolená kombinácia dvoch alebo viacerých metód.

3. Metóda porovnateľných trhových cien je prioritou na účely zisťovania súladu cien používaných pri transakciách s trhovými cenami, pokiaľ nie je v článku 105.10 ods. 2 kódexu ustanovené inak. Použitie iných metód uvedených v odsekoch 2 až 5 odseku 1 je povolené, ak nie je možné použiť metódu porovnateľných trhových cien alebo ak jej použitie neumožňuje rozumne dospieť k záveru, že ceny použité pri transakciách zodpovedajú alebo nezodpovedajú na trhové ceny na daňové účely.

Metóda porovnateľných trhových cien sa používa na zistenie, či cena uplatnená v kontrolovanej transakcii zodpovedá trhovej cene spôsobom ustanoveným v § 105.9 Kódexu, ak na relevantnom trhu tovarov existuje aspoň jedna porovnateľná transakcia (prac. , služby), ktorých predmetom sú identické (v ich neprítomnosti) - homogénne) tovary (práce, služby), ako aj v prípade, ak je o takejto transakcii dostatok informácií.

Zároveň na uplatnenie metódy porovnateľných trhových cien na zistenie súladu ceny uplatnenej platiteľom dane v kontrolovanom obchode je možné ako porovnateľnú transakciu použiť transakciu uskutočnenú uvedeným platiteľom dane. s osobami, ktoré nie sú v príbuzenskom vzťahu k uvedenému daňovníkovi, ak je takáto transakcia porovnateľná s analyzovanou transakciou.

4. Pri absencii verejne dostupných informácií o cenách v porovnateľných transakciách s identickými (homogénnymi) tovarmi (práce, služby) sa použije jedna z metód uvedených v ods. 2 až 5 odseku 1 článku.

Ak táto kapitola neustanovuje inak, použije sa metóda, ktorá s prihliadnutím na skutočné okolnosti a podmienky kontrolovanej transakcie umožňuje vyvodiť najrozumnejší záver o súlade alebo nesúlade ceny uplatnenej pri transakcii s trhové ceny.

5. Metódy uvedené v odsekoch 2 až 5 odseku 1 možno použiť aj na určenie príjmu (zisk, výnosy) zo skupiny homogénnych transakcií, ktorých stranami sú vzájomne závislé osoby.

Homogénne transakcie na účely kapitoly 14.2 Kódexu, tejto kapitoly a kapitol 14.4 - 14.6 Kódexu sa považujú za transakcie, ktorých predmetom môžu byť identické (homogénne) tovary (práce, služby) a ktoré sú uskutočnené v porovnateľných obchodných a (alebo) finančné podmienky.

6. Pri voľbe metódy použitej pri zisťovaní na účely zdaňovania príjmov (zisk, výnos) z transakcií, osoby, s ktorými sú spriaznené osoby, úplnosť a spoľahlivosť východiskových údajov, ako aj platnosť úprav vykonaných v r. Aby sa zabezpečila porovnateľnosť porovnávaných transakcií s transakciou, ktorá sa analyzuje, musí sa vziať do úvahy.

7. Za účelom uplatnenia metód uvedených v odseku 1 článku okrem informácií o konkrétnych transakciách, verejne dostupných informácií o aktuálnej úrovni trhových cien a (alebo) výmenných kurzov, ako aj údajov z informácií a cien agentúr o cenách (cenových intervaloch) za identické (homogénne) tovary (práce, služby) na príslušných trhoch uvedených tovarov (práce, služby). Použitie zdrojov informácií o trhových cenách uvedených v tomto odseku na účely uplatnenia metód uvedených v odseku 1 tohto článku je povolené za predpokladu, že transakcie, o ktorých sú údaje obsiahnuté v týchto zdrojoch informácií, sú porovnateľné s transakciu, ktorá sa analyzuje.

8. Na účely aplikácie metód uvedených v odsekoch 2 a 3 odseku 1 článku musia byť údaje účtovných (finančných) výkazov, na základe ktorých sa vypočítava interval ziskovosti, uvedené do porovnateľnej podoby. , ktorým sa zabezpečí, že vplyv odchýlok v postupe účtovania nákladov na ukazovatele rentability je zanedbateľný a interval rentability vypočítaný podľa metód uvedených v odsekoch 2 a 3 ods. 1 článku.

Ak nie je možné zabezpečiť porovnateľnosť údajov účtovných (finančných) výkazov na účely výpočtu intervalu ziskovosti a určenia na účely zdaňovania príjmov (zisk, výnosy) z transakcií, strany, na ktorých sú vzájomne závislé osôb, použijú sa metódy uvedené v odsekoch 4 a 5 odseku 1 článku.

9. Ak spôsoby uvedené v odseku 1 tohto článku neumožňujú určiť, či cena tovaru (práca, služba) uplatnená pri jednorazovom obchode zodpovedá trhovej cene, zhoda s cenou uplatnenou pri takomto obchode na trhovú cenu možno určiť na základe trhovej hodnoty predmetu transakcie, zistenej na základe nezávislého posúdenia v súlade s legislatívou Ruskej federácie alebo cudzích štátov o oceňovacích činnostiach.

Jednorazovou transakciou sa zároveň na účely tohto článku rozumie transakcia, ktorej ekonomická podstata sa líši od hlavnej činnosti organizácie a ktorá sa vykonáva jednorazovo.

10. Metódy uvedené v odsekoch 4 a 5 odseku 1 článku možno použiť bez priameho výpočtu hodnôt trhových cien. Pri použití týchto metód federálny výkonný orgán poverený kontrolou a dohľadom v oblasti daní a poplatkov porovnáva finančné ukazovatele (výsledky) analyzovanej transakcie (skupina homogénnych analyzovaných transakcií) s intervalom ziskovosti (finančné ukazovatele vypočítané na základe intervalu ziskovosti) pre porovnateľné transakcie, na základe ktorých vypočíta výšku výnosov (zisk, výnosy), ktoré by boli prijaté, ak by stranami tejto transakcie boli osoby neuznané ako spriaznené osoby.

11. Súd môže vziať do úvahy ďalšie okolnosti, ktoré sú dôležité pre určenie súladu ceny použitej v transakcii s trhovou cenou bez obmedzení uvedených v kapitole 14.2 Kódexu a tejto kapitole.

12. Pri uzatváraní transakcií sa od daňovníkov nevyžaduje, aby sa riadili metódami uvedenými v odseku 1 tohto článku, aby zdôvodnili svoju cenovú politiku na účely, ktoré nie sú uvedené v Kódexe.

Zoznam príjmov, ktoré sa nezohľadňujú na daňové účely, je uvedený v článku 251 daňového poriadku Ruskej federácie. Operácie na získanie týchto prostriedkov sa nepovažujú za zvýhodnenie dane z príjmu, ani za zisk (výnos), to znamená, že vôbec netvoria základ dane z príjmov.

Ustanovenie 1 článku 251 daňového poriadku Ruskej federácie obsahuje zoznam operácií na získanie určitých typov finančných prostriedkov, ktoré nepodliehajú zdaneniu.

Odsek 2 článku 250 daňového poriadku Ruskej federácie obsahuje zoznam cielených príjmov, ktoré nepodliehajú zdaneniu. Zoznam operácií na príjem finančných prostriedkov uvedený v odseku 1 komentovaného článku sa vzťahuje na ľubovoľné organizácie, pričom zoznam operácií na účelový príjem finančných prostriedkov uvedený v odseku 2 tohto článku sa týka najmä činnosti neziskových organizácií a prijímateľov rozpočtu.

Pri zisťovaní základu dane z príjmov sa neprihliada na:

1. Príjmy vo forme majetku, majetkových práv, prác alebo služieb prijaté od iných osôb v poradí preddavkov na tovary (práce, služby) daňovníkmi, ktorí zisťujú príjmy a výdavky na základe časového rozlíšenia.

Ustanovenie tohto odseku sa vzťahuje len na tie organizácie, ktoré zisťujú príjmy a výdavky na daňové účely na základe časového rozlíšenia.

V tomto bode sa uvádza, že pri zisťovaní základu dane sa ako príjem nezohľadňujú sumy prijaté vo forme preddavkov u daňovníkov, ktorí zisťujú príjmy a výdavky časovo rozlíšeným spôsobom. Majetok, majetkové práva, práce alebo služby prijaté od iných osôb preddavkovo teda nie sú zdaniteľným príjmom u daňovníkov, ktorí akrualizujú.

Organizácie využívajúce hotovostný spôsob účtovania príjmov a výdavkov sú povinné zahrnúť do zdaniteľných príjmov výšku prijatého preddavku a tieto prostriedky premietnuť ako príjem podliehajúci zdaneniu v čase ich prijatia. Vyplýva to z ustanovenia odseku 2 článku 273 Daňového poriadku Ruskej federácie, v ktorom sa uvádza, že dňom prijatia príjmu je deň prijatia peňažných prostriedkov na bankové účty a (alebo) do pokladne prijatia ostatný majetok (práce, služby) a (alebo) majetkové práva, to znamená, že pri zisťovaní príjmu sa prijaté preddavky zahŕňajú do výnosov z predaja tovaru (prác, služieb).

Napríklad lízingové splátky zaplatené nad rámec sumy stanovenej sadzobníkom úhrad lízingových splátok sa vykazujú ako preddavky a prenajímateľ ich nezohľadňuje pri zdaňovaní zisku v čase ich prijatia (list Ministerstva financií SR Ruskej federácie zo 16. marca 2006 č. 03-03-04 / 2/79) .

2. Príjem vo forme majetku, majetkových práv prijatých formou záložného práva alebo zálohy ako zábezpeky za záväzky.

Podľa článku 334 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie je záložné právo spôsob zabezpečenia záväzku, v súlade s ktorým dlžník (záložca) prevádza majetok (vlastnícke práva) na veriteľa (držiteľa záložného práva) v rámci zabezpečeného záväzku. Ak si dlžník túto povinnosť nesplní, má veriteľ právo na uspokojenie z hodnoty založeného majetku.

Treba brať do úvahy, že toto ustanovenie sa vzťahuje len na prípad prevodu založeného majetku. V súlade s článkom 338 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie majetok zostáva (považuje sa za zostávajúci) záložcovi, a preto ho nemožno považovať za prevedený v týchto prípadoch:

založený majetok zostáva záložcovi, ak záložná zmluva neustanovuje inak;

pri zakladaní nehnuteľnosti, na ktorú je zriadená hypotéka (nehnuteľnosť);

pri prechode predmetu záložného práva na čas do držby alebo užívania tretej osobe.

Podľa článku 380 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie sa záloha uznáva ako peňažná suma vydaná jednou zo zmluvných strán na účet platieb, ktoré z nej vyplývajú na základe zmluvy druhej strane, ako dôkaz o uzavretí zmluvy. zmluvy a zabezpečiť jej plnenie. Vzhľadom na podobnosť preddavku (preddavku) a zálohy a tiež s prihliadnutím na skutočnosť, že organizácie využívajúce na zdaňovanie hotovostný spôsob zohľadňujú preddavok ako súčasť zdaniteľných príjmov, je potrebné rozlišovať medzi týmito pojmov. Dohoda o zložení zálohy bez ohľadu na výšku zálohy musí mať vždy písomnú formu. Zároveň podľa odseku 3 článku 380 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie v prípade pochybností o tom, či suma zaplatená na základe platieb splatných stranou podľa zmluvy je zálohou, sa táto suma považuje za zálohu. platí sa ako preddavok, ak sa nepreukáže inak.

POZOR! V súlade s paragrafom 32 § 270 NKRF pri zisťovaní základu dane! náklady sa nepočítajú! vo forme majetku alebo majetkových práv prevedených ako vklad, záložné právo.

3. Príjem! vo forme majetkových, majetkových alebo nemajetkových práv s peňažnou hodnotou, ktoré sú prijímané vo forme vkladov (vkladov) do schváleného (základného) imania (fondu) organizácie (vrátane príjmov vo forme prevýšenie ceny za umiestnenie akcií (podielov) nad ich nominálnu hodnotu (počiatočnú veľkosť).

Súčasná občianska legislatíva stanovuje vytvorenie schváleného (základného) kapitálu (fondu) pre také typy právnických osôb, ako sú:

obchodné partnerstvá a spoločnosti (verejné a komanditné spoločnosti (komanditné spoločnosti);

spoločnosti s ručením obmedzeným a doplnkové, akciové spoločnosti;

výrobné družstvá (vo výrobných družstvách sa tvorí podielový fond na úkor majetku ich členov);

unitárne podniky.

Vkladom do základného imania (fondu) organizácie môžu byť v súlade s platnou právnou úpravou peniaze, cenné papiere, iné veci alebo majetkové práva alebo iné práva v peňažnej hodnote (§ 66 ods. 6 Občianskeho zákonníka). Ruskej federácie).

V súlade s odsekom 3 pododsekom 4 článku 39 daňového poriadku Ruskej federácie sa prevod majetku neuznáva ako predaj tovaru (práce, služby), ak je takáto operácia investičnej povahy, najmä vklady do základného imania obchodných spoločností a obchodných spoločností, vklady podľa jednoduchej spoločenskej zmluvy (zmluva o spoločnej činnosti), podielové vklady do podielových fondov družstiev.

Príjem (nezohľadňovaný na účely dane z príjmov) vo forme prevýšenia ceny za umiestnenie akcií nad ich menovitú hodnotu môže vzniknúť v dôsledku zvýšenia základného imania spoločnosti. Podľa § 28 zákona č. 208-FZ sa základné imanie akciovej spoločnosti môže zvýšiť zvýšením menovitej hodnoty akcií alebo umiestnením ďalších akcií.

O zvýšení základného imania zvýšením menovitej hodnoty akcií rozhoduje valné zhromaždenie akcionárov. Zvýšenie základného imania umiestnením ďalších akcií sa prijíma rozhodnutím valného zhromaždenia akcionárov alebo predstavenstva, ak to stanovy umožňujú. Zároveň zvýšenie základného imania umiestnením ďalších akcií, zvýšením menovitej hodnoty akcií možno vykonať len na úkor majetku spoločnosti. Zvýšenie základného imania spoločnosti na úkor jej majetku umiestnením ďalších akcií, v dôsledku čoho sa vytvárajú zlomkové akcie, nie je povolené.

Okrem toho suma, o ktorú sa základné imanie zvyšuje na úkor majetku spoločnosti, by nemala presiahnuť rozdiel medzi hodnotou čistého imania spoločnosti a výškou základného imania a rezervného fondu spoločnosti.

Tieto akcie sú rozdelené medzi všetkých akcionárov. Zároveň sú každému akcionárovi pridelené akcie rovnakej kategórie ako akcie, ktoré vlastní, v pomere k počtu akcií, ktoré vlastní.

Zvýšenie základného imania spoločnosti s ručením obmedzeným je povolené až po jeho úplnom splatení na úkor majetku spoločnosti a (alebo) na úkor dodatočných vkladov účastníkov spoločnosti alebo na úkor vkladov tretích osôb prijatých do spoločnosť (§ 17 zákona č. 14-FZ).

V súlade s § 18 zákona č. 14-FZ pri zvyšovaní základného imania spoločnosti na úkor jej majetku sa menovitá hodnota akcií všetkých účastníkov spoločnosti úmerne zvyšuje bez zmeny veľkosti ich akcií. .

Zvýšenie základného imania spoločnosti z dôvodu dodatočných vkladov jej účastníkov a vkladov tretích osôb upravuje § 19 zákona č. 14-FZ. Suma, o ktorú sa zvyšuje základné imanie spoločnosti na úkor jej majetku, zároveň nesmie presiahnuť rozdiel medzi hodnotou čistého imania spoločnosti a výškou základného imania a rezervného fondu spoločnosti. spoločnosť.

Charakteristiky určovania základu dane z príjmu získaného z prevodu majetku do schváleného (akciového) kapitálu (fondu) organizácie sú ustanovené článkom 277 daňového poriadku Ruskej federácie.

4. Príjem! vo forme majetku, majetkových práv, ktoré v medziach vkladu (vkladu) nadobudne účastník obchodnej spoločnosti alebo obchodnej spoločnosti (jej právny nástupca alebo dedič) pri vystúpení (vystúpení) z obchodnej spoločnosti alebo obchodnej spoločnosti alebo pri rozdelenie majetku zrušenej obchodnej spoločnosti alebo partnerstva medzi jej účastníkov.

Toto ustanovenie sa týka najmä verejných obchodných spoločností a komanditných spoločností, ako aj spoločností s ručením obmedzeným a doplnkových. Pokiaľ ide o akciové spoločnosti, špecifikovaná norma daňového poriadku Ruskej federácie sa uplatňuje iba v prípade rozdelenia majetku spoločnosti medzi akcionárov pri jej likvidácii.

Súčasná právna úprava neupravuje pojem vystúpenie účastníka z akciovej spoločnosti (vystúpenie z počtu účastníkov akciovej spoločnosti je možné len pri predaji alebo inom scudzení akcií vo vlastníctve akcionára).

Podľa § 26 zákona č. 14-FZ má účastník právo kedykoľvek vystúpiť zo spoločnosti bez ohľadu na súhlas ostatných účastníkov alebo spoločnosti samotnej. Zároveň je spoločnosť povinná vyplatiť vystupujúcemu účastníkovi skutočnú hodnotu jeho podielu (ods. 2 § 14 zákona č. 14-FZ) zistenú na základe účtovnej závierky spoločnosti za rok, v ktorom bola žiadosť podpísaná. na odstúpenie predložil, alebo mu so súhlasom účastníka odovzdal vecný majetok v rovnakých nákladoch. Platba musí byť vykonaná do šiestich mesiacov od konca finančného roka, v ktorom bola podaná žiadosť o odstúpenie, ak stanovy neurčujú kratšiu lehotu.

Vylúčenie účastníka zo spoločnosti s ručením obmedzeným je možné len na súde na návrh ostatných účastníkov, ktorých podiely v úhrne dosahujú najmenej 10 percent základného imania. Zároveň musí byť splnená podmienka, že vylúčený účastník hrubo porušuje svoje povinnosti účastníka alebo svojim konaním (nečinnosťou) znemožní alebo výrazne sťaží činnosť spoločnosti (§ 10 zákona č. 14- FZ).

Na základe paragrafu 17 vyhlášky Pléna Najvyššieho súdu Ruskej federácie č. 90 a Pléna Najvyššieho arbitrážneho súdu Ruskej federácie č. 14 zo dňa 9. decembra 1999 „O niektorých otázkach uplatňovania zákona č. Federálny zákon „o spoločnostiach s ručením obmedzeným“, základom pre vylúčenie účastníka zo spoločnosti môže byť systematické vyhýbanie sa účasti na valnom zhromaždení účastníkov spoločnosti bez dobrého dôvodu, čím sa spoločnosť zbavuje možnosti rozhodovať o otázkach, ktoré si vyžadujú jednomyseľnosť všetkých jej účastníkov.

Články 76-78 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie upravujú postup odstúpenia a vylúčenia účastníka z verejnej obchodnej spoločnosti a komanditnej spoločnosti.

Podľa § 23 zákona č. 208-FZ sa rozdelenie majetku likvidovanej akciovej spoločnosti medzi jej akcionárov uskutoční až po ukončení vyrovnania s veriteľmi spoločnosti, ako aj po vyplatení akcií, ktoré musia byť odkúpené na základe článku 75 uvedeného zákona a výplata naakumulovaných, ale nevyplatených dividend z prioritných akcií a likvidačná hodnota z prioritných akcií určená zakladateľskou listinou spoločnosti.

Počiatočný vklad sa určuje vo vzťahu k obchodným spoločnostiam a spoločnostiam s ručením obmedzeným na základe menovitej hodnoty vkladov zakladajúcich členov uvedenej v zakladateľskej zmluve spoločnosti (spoločnosti). Zároveň je potrebné vziať do úvahy, že hodnota vkladu účastníka sa môže zvýšiť v súvislosti s realizáciou dodatočných vkladov alebo z iných zdrojov, najmä z dodatočného kapitálu. V druhom prípade je na výpočet príjmu potrebné vziať do úvahy náklady na počiatočný vklad bez zohľadnenia zvýšenia menovitej hodnoty podielu.

Pri akciových spoločnostiach sa počiatočný vklad určuje na základe celkovej menovitej hodnoty akcií prvej emisie nadobudnutej akcionárom pri založení spoločnosti.

POZOR! Odsek 3 článku 270 daňového poriadku Ruskej federácie stanovuje, že výdavky sa neuznávajú! vo forme vkladu do základného imania, vkladu do jednoduchej obchodnej spoločnosti (teda počiatočnej aj ďalšej).

Podľa odseku 3 pododseku 5 článku 39 daňového poriadku Ruskej federácie sa za predaj neuznáva:

„prevod majetku v medziach počiatočného vkladu na účastníka obchodnej spoločnosti alebo osobnej spoločnosti (jeho právneho nástupcu alebo dediča) pri výstupe (vystúpení) z obchodnej spoločnosti alebo spoločnosti, ako aj pri rozdelení majetku zrušeného. obchodnej spoločnosti alebo partnerstva medzi jej účastníkmi.“

„V súlade s normami Občianskeho zákonníka Ruskej federácie a federálneho zákona č. 14-FZ z 8. februára 1998 „O spoločnostiach s ručením obmedzeným“ sa pre účastníka spoločnosti jasne rozlišujú dve rôzne obchodné transakcie: vystúpenie zo spoločnosti (v tomto prípade hovoríme o skutočnej hodnote podielu) a predaji (speňažení) jeho podielu spoločnosti alebo tretím osobám.

V súlade s odsekom 3 pododsekom 5 článku 39 daňového poriadku Ruskej federácie (ďalej len zákonník) prevod majetku v medziach počiatočného vkladu na účastníka obchodnej spoločnosti alebo partnerstva (jeho nástupcom alebo dedičom) pri odchode (odchode) z obchodnej spoločnosti alebo zo spoločenstva, ako aj pri rozdelení majetku zrušenej obchodnej spoločnosti alebo spoločenstva medzi jej účastníkov.

„Prvotným vkladom“ sa v zmysle tejto normy rozumie vklad spoločníka do základného imania spoločnosti pri jej založení.

V súlade s § 251 ods. 1 odsek 4 OZ sa pri zisťovaní základu dane považujú príjmy v podobe majetku, majetkových práv, ktoré prijíma v medziach vkladu (vkladu) účastník obchodnej spoločnosti resp. spoločnosti (jeho právneho nástupcu alebo dediča) pri výstupe (odchode do dôchodku) z obchodnej spoločnosti alebo spoločnosti alebo pri rozdelení majetku zrušenej obchodnej spoločnosti alebo spoločnosti medzi jej účastníkov.

V súlade s § 270 ods. 3 zákonníka sa teda pri stanovení základu dane nezohľadňujú výdavky vo forme vkladu do základného imania, vkladu do jednoduchej obchodnej spoločnosti.

Vkladom (vkladom) spoločníka obchodnej spoločnosti prijatým pri jeho vystúpení zo spoločnosti alebo pri likvidácii spoločnosti treba podľa rezortu rozumieť vklady do základného imania spoločnosti (tak pri jej založení, ako aj pri jej vzniku). sa zvyšuje základné imanie) alebo v prípade nadobudnutia podielu od iných účastníkov. Vklady účastníkov do majetku spoločnosti nie sú zahrnuté v posudzovanej kategórii vkladov do základného imania.

Príjem spoločníka spoločnosti, dosiahnutý nad rámec výšky vkladu pri odchode zo spoločnosti, zvyšuje základ dane pre daň z príjmov. Strata, ktorá vznikne účastníkovi vystúpením zo spoločnosti (v prípade, že hodnota vkladu do základného imania presiahne skutočnú hodnotu podielu) sa neuznáva ako daňovo zohľadnená strata.

5. Príjmy vo forme majetkových, majetkových a (alebo) nemajetkových práv v peňažnej hodnote, ktoré v medziach vkladu poberá účastník jednoduchej spoločenskej zmluvy (dohoda o spoločnej činnosti) alebo jeho nástupca. v prípade oddelenia jeho podielu od majetku v spoločnom vlastníctve zmluvnými stranami zmluvy, alebo delenia takéhoto majetku.

Príjmy vo forme majetku, majetkových práv, ktoré poberá v medziach vkladu účastník jednoduchej spoločenskej zmluvy v prípade vyčlenenia svojho podielu z majetku, ktorý je v bezpodielovom spoluvlastníctve účastníkov zmluvy. , ani na rozdelenie takéhoto majetku sa pri zisťovaní základu dane neprihliada. Príjmy prijaté nad rámec príspevku sa na účely zdanenia zisku vykazujú ako neprevádzkové výnosy.

Rozdelenie majetku, ktorý je v spoločnom spoločnom vlastníctve partnerov, ako aj spoločných nárokov, ktoré z nich vznikli, sa vykonáva spôsobom stanoveným v článku 252 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie. V súlade s týmto článkom možno majetok rozdeliť medzi účastníkov dohodou medzi nimi. Účastník podielového spoluvlastníctva má zároveň právo domáhať sa oddelenia svojho podielu zo spoločného majetku.

Ak sa účastníci bezpodielového spoluvlastníctva nedohodnú na spôsobe a podmienkach rozdelenia spoločnej veci alebo oddelenia podielu niektorého z nich, má účastník bezpodielového spoluvlastníctva právo domáhať sa na súde, aby sa jeho podiel rozdelil nepeňažným spôsobom. spoločný majetok. Ak oddelenie v naturáliách zákon nepripúšťa alebo je nemožné bez neúmernej ujmy na majetku v spoločnom vlastníctve, vlastník má právo vyplatiť mu hodnotu jeho podielu ostatnými účastníkmi podielového spoluvlastníctva.

Nepomer vecne pridelenej veci účastníkovi v podielovom spoluvlastníctve k jeho podielu na vlastníckom práve sa odstráni zaplatením primeranej peňažnej sumy alebo inej náhrady. Výplata náhrady účastníkovi v podielovom spoluvlastníctve ostatnými vlastníkmi náhrady namiesto pridelenia jeho vecného podielu sa povoľuje s jeho súhlasom.

V prípadoch, keď je podiel vlastníka nepatrný, nemožno ho reálne prideliť a tento nemá podstatný záujem na užívaní spoločnej veci, môže súd aj bez súhlasu tohto vlastníka zaviazať ostatných účastníkov v podielovom vlastníctve zaplatiť mu náhradu. Prijatím náhrady vlastník stráca právo na podiel na spoločnom majetku spoločenstva.

6. Príjmy vo forme finančných prostriedkov a iného majetku prijatého vo forme bezodplatnej pomoci (pomoci) spôsobom ustanoveným federálnym zákonom „O bezodplatnej pomoci (pomoci) Ruskej federácie ao zavedení zmien a doplnkov niektorých právnych predpisov Zákony Ruskej federácie o daniach ao ustanovení výhod z platieb do štátnych mimorozpočtových fondov v súvislosti s vykonávaním bezodplatnej pomoci (pomoci) Ruskej federácie.

Pri zisťovaní základu dane sa príjmy vo forme peňažných prostriedkov a iného majetku prijaté vo forme bezodplatnej pomoci (výpomoci) spôsobom ustanoveným federálnym zákonom č. 95-FZ zo 4. mája 1999 „o bezodplatnej pomoci (pomoci) z. Ruskej federácie ao zmene a doplnení niektorých legislatívnych aktov Ruskej federácie o daniach ao ustanovení zvýhodnenia platieb do štátnych mimorozpočtových fondov v súvislosti s vykonávaním bezodplatnej pomoci (pomoci) Ruskej federácie.

Bezodplatná pomoc, technická pomoc a humanitárna pomoc podľa tohto zákona nepodlieha zdaneniu.

Definície bezodplatnej pomoci, technickej a humanitárnej pomoci sú uvedené v § 1 zákona

Bezplatná pomoc (pomoc) - znamená tovar, ktorý je poskytovaný Ruskej federácii, zriaďovacím orgánom Ruskej federácie, štátnym orgánom a samosprávam, právnickým a fyzickým osobám, ako aj práce pre nich vykonávané a služby, ktoré sú im poskytované ako humanitárne, resp. technickú pomoc (pomoc ) na bezodplatnom základe cudzími štátmi, ich federálnymi alebo mestskými formáciami, medzinárodnými a zahraničnými inštitúciami alebo neziskovými organizáciami, ako aj jednotlivcami (okrem prípadov uvedených v tretej časti tohto článku), pre ktoré existuje sú certifikáty (doklady) potvrdzujúce vlastníctvo týchto finančných prostriedkov, tovarov, prác a služieb na humanitárnu alebo technickú pomoc (pomoc).

Technická pomoc (pomoc) - druh bezplatnej pomoci (pomoci) poskytovanej za účelom podpory realizácie ekonomických a sociálnych reforiem a odzbrojenia prostredníctvom konverzie, likvidácie zbraní a vojenského materiálu, vykonávania radiačných a environmentálnych opatrení na nakladanie s rádioaktívnymi odpad, vyhorené jadrové palivo a iné jadrové materiály, ktoré sa predtým nahromadili a (alebo) vytvorili počas prevádzky a vyraďovania zariadení na mierové a vojenské využitie atómovej energie, ako aj prostredníctvom výskumu, školenia, výmeny odborníkov, postgraduálnych študentov a študentov, transferu skúseností a technológií, dodávky zariadení a iných materiálno-technických prostriedkov pre riadne registrované projekty a programy.

Humanitárna pomoc (pomoc) - druh bezodplatnej pomoci (pomoci) poskytovanej na poskytovanie zdravotnej a sociálnej pomoci nízkopríjmovým, sociálne nechráneným skupinám obyvateľstva postihnutým živelnými pohromami a inými mimoriadnymi udalosťami, na odstraňovanie následkov živelných pohrôm a iných mimoriadnych udalostí. iné mimoriadne udalosti, náklady na dopravu, sprevádzanie a skladovanie uvedenej pomoci.

Zároveň je potrebné vziať do úvahy, že príslušnosť finančných prostriedkov, tovarov, prác a služieb k humanitárnej alebo technickej pomoci (pomoci) je potvrdená príslušným certifikátom. Forma a postup pri zostavovaní týchto osvedčení boli schválené nariadením vlády Ruskej federácie zo 17. septembra 1999 č. tovar, práce a služby patria do technickej pomoci (pomoci), ako aj do výkonu kontroly ich zamýšľaného použitia“ a vyhlášky vlády Ruskej federácie zo 4. decembra 1999 č. 1335 „O schválení postupu pri poskytovaní humanitárnej pomoci“. Pomoc (pomoc) Ruskej federácii“.

Pri uplatňovaní tohto ustanovenia je potrebné vziať do úvahy, že tovary (výrobky) podliehajúce spotrebnej dani nemožno klasifikovať ako bezodplatnú humanitárnu a (alebo) technickú pomoc (pomoc).

Z rozboru pojmov bezodplatná pomoc, technická pomoc, humanitárna pomoc vyplýva, že pri prijímaní finančných prostriedkov vo forme technickej pomoci (pomoci) sa to vzťahuje len na priamych prijímateľov technickej pomoci (pomoci), ktorí majú osvedčenie potvrdzujúce, že finančné prostriedky boli poskytnuté formou technickej pomoci (pomoci). tovar, práce a služby patria do technickej pomoci od darcu technickej pomoci uvedeného v certifikáte.

Tieto finančné prostriedky použité na iný ako účelový účel sa zaraďujú do neprevádzkových príjmov a podliehajú dani z príjmov podľa všeobecne stanoveného postupu.

Prostriedky prijaté formou bezodplatnej pomoci (výpomoci) premietnu daňovníci v daňovom priznaní k dani z príjmov právnických osôb „Hlásenie o účele použitia majetku (vrátane hotovosti), prác, služieb prijatých v rámci charitatívnej činnosti, účelových príjmov, účelových financovanie“.

Hlásenie o zamýšľanom použití majetku (vrátane finančných prostriedkov), prác, prijatých služieb v rámci účelových príjmov, účelového financovania je potrebné podať daňovému úradu v rámci daňového priznania k dani z príjmov právnických osôb za zdaňovacie obdobie (rok).

7. Príjmy vo forme dlhodobého majetku a nehmotného majetku prijaté bezodplatne v súlade s medzinárodnými zmluvami Ruskej federácie, ako aj v súlade s legislatívou Ruskej federácie jadrovými elektrárňami na zvýšenie ich bezpečnosti, používané na výrobu účely.

Toto ustanovenie sa týka dvoch kategórií daňovníkov:

organizácie prijímajúce dlhodobý a nehmotný majetok v súlade s medzinárodnými zmluvami;

organizácie, ktoré prevádzkujú jadrové elektrárne a bezplatne dostávajú dlhodobý majetok a nehmotný majetok na zvýšenie bezpečnosti a jeho využitie na výrobné účely. V prípade zneužitia finančných prostriedkov získaných z rozpočtu dostávajú takéto organizácie neprevádzkové príjmy (článok 250 daňového poriadku Ruskej federácie).

8. Príjmy vo forme majetku prijímané rozpočtovými inštitúciami na základe rozhodnutia výkonných orgánov na všetkých úrovniach.

Pri zisťovaní základu dane pre daň z príjmov sa neprihliada na príjmy vo forme majetku prijaté rozpočtovými organizáciami rozhodnutím orgánov výkonnej moci na všetkých úrovniach. Výkonný orgán môže zároveň poskytnúť inštitúcii potrebný majetok, a to tak v naturáliách, ako aj pridelením množstva rozpočtových prostriedkov.

V prípade, že sa majetok zakúpený na úkor rozpočtových prostriedkov použije na podnikateľskú činnosť, nebude to zákonné.

Správu o majetku prijatých rozpočtovými inštitúciami na základe rozhodnutia výkonných orgánov na všetkých úrovniach predkladajú daňovníci v daňovom priznaní k dani z príjmov právnických osôb („Hlásenie o zamýšľanom použití majetku (vrátane finančných prostriedkov), prác, služieb prijatých v rámci charitatívnej činnosti činnosti, cielené príjmy, účelové financovanie“).

9. Príjmy vo forme majetku (vrátane peňažných prostriedkov), ktoré komisionár, agent a (alebo) iný splnomocnenec prijal v súvislosti s plnením záväzkov z komisionárskej zmluvy, zmluvy o obchodnom zastúpení alebo inej obdobnej zmluvy, ako aj ako náhradu za výdavky, ktoré vznikli komisionárovi, agentovi a (alebo) inému právnikovi pre komitenta, komitenta a (alebo) iného komitenta, ak takéto náklady nie sú zahrnuté v nákladoch komisionára, agenta a (alebo) iného právneho zástupcu v v súlade s podmienkami uzatvorených zmlúv. Tento príjem nezahŕňa provízie, sprostredkovateľské a iné podobné odmeny.

Medzi príjmy, ktoré sa pri zisťovaní základu dane nezohľadňujú, patria:

majetok (vrátane hotovosti) v súvislosti s plnením záväzkov z komisionárskej zmluvy, zmluvy o obchodnom zastúpení alebo inej obdobnej zmluvy;

peňažnú sumu na úhradu nákladov, ktoré komisionár, agent a (alebo) iný právny zástupca vynaložil na komitenta, komitenta a (alebo) iného komitenta, ak tieto náklady nepodliehajú zahrnutiu do nákladov komisionára, agenta. a (alebo) iného právneho zástupcu v súlade s podmienkami zmlúv.

10. Príjem! vo forme peňažných prostriedkov alebo iného majetku prijatého na základe zmlúv o úvere alebo pôžičke (iné obdobné peňažné prostriedky alebo iný majetok, bez ohľadu na formu pôžičky, vrátane cenných papierov za dlhové záväzky), ako aj peňažné prostriedky alebo iný majetok prijatý na splatenie takýchto pôžičiek.

Úverové vzťahy, ako aj vzťahy súvisiace s poskytovaním úverových prostriedkov upravujú odseky 1 a 2 kapitoly 42 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie. Hlavným rozdielom medzi pôžičkou a pôžičkou je, že po prvé, predmetom zmluvy o pôžičke môžu byť len peniaze, kým predmetom zmluvy o pôžičke sú peniaze a iné veci definované všeobecnými charakteristikami. Po druhé, ak na základe zmluvy o pôžičke môže vystupovať ako veriteľ iba banka alebo iná úverová organizácia s licenciou na vykonávanie bankových činností, potom môže byť veriteľom na základe zmluvy o pôžičke každá fyzická alebo právnická osoba. Na formalizáciu dlhových vzťahov možno okrem zmluvy o pôžičke a zmluvy o pôžičke použiť dlhové cenné papiere (zmenky a dlhopisy), zmluvu o pôžičke komodít (článok 822 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie).

Podľa článku 807 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie na základe dohody jedna strana (veriteľ) prevádza peniaze alebo iné veci definované všeobecnými charakteristikami do vlastníctva druhej strany (dlžníka) a dlžník sa zaväzuje vrátiť veriteľovi rovnakú sumu peňazí (výšku pôžičky) alebo rovnakú sumu iných vecí, ktoré dostal, veci rovnakého druhu a kvality. To znamená, že ak dlžník dostal na základe zmluvy o pôžičke 10 ton pšenice, potom musí vrátiť presne 10 ton pšenice, navyše rovnakej kvality a kvality ako pšenicu, ktorú dostal na základe zmluvy o pôžičke. Ak sa vrátia materiálne hodnoty iného druhu (napríklad sa prijme obilie a vráti sa drevo), zmluva sa kvalifikuje ako výmenná zmluva.

Zmluva o pôžičke medzi občanmi musí byť uzavretá písomne, ak jej výška presahuje aspoň desaťnásobok minimálnej mzdy ustanovenej zákonom. Ak je veriteľom právnická osoba, tak bez ohľadu na výšku musí byť zmluva o pôžičke uzavretá písomne.

Podľa článku 819 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie je zmluva o pôžičke zmluva, na základe ktorej sa banka alebo iná úverová organizácia (veriteľ) zaväzuje poskytnúť dlžníkovi finančné prostriedky (úver) vo výške a za podmienok stanovených dohodou a dlžník sa zaväzuje vrátiť prijatú peňažnú sumu a zaplatiť z nej úrok. Vzťahy podľa tejto zmluvy podliehajú pravidlám stanoveným pre pôžičky, pokiaľ pravidlá článkov 819-821 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie neustanovujú inak a nevyplýva to z podstaty zmluvy o pôžičke. Zmluva o pôžičke musí byť uzatvorená písomne. Nedodržanie týchto podmienok má za následok neplatnosť úverovej zmluvy. Podľa článku 820 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie je takáto dohoda neplatná.

V prípade daňovníkov akejkoľvek kategórie teda príjmy nezohľadňované pri určovaní základu dane zahŕňajú tak príjmy vo forme pôžičiek, ako aj príjmy vo forme vratiek podľa vyššie uvedených zmlúv. Zároveň s príjmami získanými vo forme úrokov na základe takýchto zmlúv sa bude zaobchádzať ako s príjmami zohľadnenými pri zisťovaní základu dane.

Ponúkame pohľad Ministerstva financií Ruskej federácie na problematiku premietnutia do základu dane z príjmov organizácií prijímajúcich bezúročnú pôžičku.

„Odbor daňovej a colnej politiky list o problematike účtovania na daňové účely posúdil ako zisk z prijatej bezúročnej pôžičky a uvádza nasledovné.

V súlade s odsekom 1 pododsekom 10 článku 251 daňového poriadku Ruskej federácie (ďalej len zákonník) pri určovaní základu dane pre daň z príjmov právnických osôb príjem vo forme peňažných prostriedkov alebo iného majetku prijatého v rámci úveru alebo zmluvy o pôžičke (iné obdobné prostriedky alebo iný majetok bez ohľadu na formu evidencie pôžičiek vrátane cenných papierov na dlhové záväzky), ako aj prostriedky alebo iný majetok prijatý na splatenie takýchto pôžičiek.

Čiže výška prijatého úveru sa daňovníkovi nepremieta do jeho základu dane pre daň z príjmov právnických osôb.

Keďže 25. hlava zákonníka nie je zahrnutá v skladbe zdaniteľného príjmu, taký druh príjmu, akým je majetkový prospech získaný z použitia bezúročnej pôžičky, daňovník nezvýši základ dane pre daň z príjmov právnických osôb o sumu takýto prospech.

Pri vrátení bezúročnej pôžičky daňovník na základe § 270 ods. 12 Zákonníka nezahŕňa výdavky vo forme peňažných prostriedkov alebo iného majetku použitého na splatenie takejto pôžičky do výdavkov zohľadnených pri zdaňovaní zisky.

11. Príjem vo forme majetku prijatý ruskou organizáciou bezplatne:

od organizácie, ak oprávnený (základný) kapitál (fond) prijímajúcej strany tvorí viac ako 50 percent vkladu (podielu) prevádzajúcej organizácie;

od organizácie, ak oprávnený (rezervný) kapitál (fond) prevádzajúcej strany tvorí viac ako 50 percent vkladu (podielu) prijímajúcej organizácie;

od fyzickej osoby, ak schválený (základný) kapitál (fond) prijímajúcej strany tvorí viac ako 50 percent vkladu (podielu) tejto fyzickej osoby. Prijatý majetok sa zároveň neuzná ako príjem pre účely zdanenia len vtedy, ak do jedného roka odo dňa jeho prijatia uvedený majetok (s výnimkou hotovosti) neprevedie na tretie osoby.

Normy tohto pododseku sa týkajú iba daňových poplatníkov - ruských organizácií. V tomto prípade môžete použiť toto ustanovenie, ak sú splnené tieto podmienky:

zriaďovateľ musí mať podiel na základnom imaní organizácie presahujúci 50 %;

prijatý majetok (s výnimkou hotovosti) v priebehu roka by organizácia nemala previesť na tretie osoby.

Takže vo vyhláške Federálnej protimonopolnej služby Moskovského okresu z 30. decembra 2004, 28. decembra 2004 č. KA-A41 / 12311-04-P sa v materiáloch prípadu uvažovalo, že pri určovaní základu dane z príjmov dane, organizácia nezahrnula finančné prostriedky prijaté od organizácie na bežný účet, do základu dane z príjmov. Po zvážení materiálov prípadu súd dospel k záveru, že organizácia oprávnene nezahrnula finančné prostriedky do základu dane na daň z príjmov, pretože tieto finančné prostriedky boli prijaté od organizácie, ktorá vlastní viac ako 50% základného imania spoločnosti. prijímajúca strana.

Majetok (vrátane hotovosti), ktorý dcérska spoločnosť prijala od materskej organizácie, ktorej podiel na základnom imaní dcérskej spoločnosti je viac ako 50 percent na základe zmluvy o pôžičke, ak záväzok zo zmluvy o pôžičke následne zanikol odpustením dlhu, je nezohľadňuje sa na daňové účely v súlade s článkom 251 ods. 1 podods. 11 daňového poriadku Ruskej federácie (list Ministerstva financií Ruskej federácie zo 7. apríla 2006 č. 03-03-02 / 79).

12. Príjem vo forme úrokov prijatých v súlade s požiadavkami článkov 78, 79 daňového poriadku Ruskej federácie 176 a 203 daňového poriadku Ruskej federácie z rozpočtu (mimorozpočtový fond).

Podľa článkov 78-79 daňového poriadku Ruskej federácie tieto prostriedky zahŕňajú úroky prijaté daňovníkmi, daňovými agentmi a platiteľmi poplatkov z rozpočtov a mimorozpočtových fondov v prípade predčasného vrátenia preplatkov (vybraných) súm daní a poplatky im.

Vrátenie súm daňového preplatku sa vykonáva na náklady rozpočtu (mimorozpočtového fondu), ktorému preplatok vznikol, do jedného mesiaca odo dňa podania žiadosti o vrátenie. V prípade nedodržania stanovenej lehoty sa pripočítava úrok z nevrátenej sumy preplatku dane za každý deň porušenia lehoty na vrátenie na základe refinančnej sadzby Centrálnej banky Ruskej federácie.

Vrátenie súm preplatku dane sa vykonáva na ťarchu všeobecných príjmov do rozpočtu (mimorozpočtového fondu), do ktorého boli sumy preplatku dane poukázané, do jedného mesiaca odo dňa rozhodnutia správcu dane resp. súd. Zároveň sa úrok z uvedenej sumy pripisuje odo dňa nasledujúceho po dni inkasa až do dňa skutočného vrátenia na základe refinančnej sadzby Centrálnej banky Ruskej federácie.

V súlade s článkom 176 daňového poriadku Ruskej federácie tieto prostriedky zahŕňajú úroky, ktoré daňovníci dostali za oneskorené vrátenie DPH z bežných transakcií, ako aj z transakcií zdaňovaných sadzbou 0 %.

V súlade s článkom 203 daňového poriadku Ruskej federácie tieto prostriedky zahŕňajú úroky, ktoré daňovníci dostali za neskoré vrátenie spotrebných daní.

Úroky nahromadené daňovými úradmi za predčasné vrátenie preplatku (vybranej) sumy dane alebo poplatku, ako aj úroky nahromadené za predčasné vrátenie súm dane z pridanej hodnoty a vrátené daňovníkom (platiteľom poplatkov) federálnou pokladnicou orgánov Ministerstva financií Ruskej federácie, sa premietajú do účtovníctva podľa klasifikačného kódu rozpočtových príjmov Ruskej federácie a podľa druhu dane (poplatku), z ktorej sa pripočítavajú úroky za oneskorené vrátenie (náhrada) „O postupe pri účtovanie pripísaného úroku za predčasné vrátenie preplatku (vybranej) sumy dane (poplatku), ako aj pripísaného úroku za predčasné vrátenie súm dane z pridanej hodnoty.“

13. Príjem vo forme záručných príspevkov do špeciálnych fondov vytvorených v súlade s právnymi predpismi Ruskej federácie, ktorých účelom je znížiť riziká nesplnenia záväzkov z transakcií prijatých v rámci zúčtovacích činností alebo činností na organizovanie obchodovania v trhu cenných papierov.

Vyhláška Federálnej komisie pre trh s cennými papiermi Ruskej federácie zo 14. augusta 2002 č. 32/ps „O schválení pravidiel zúčtovania na trhu s cennými papiermi Ruskej federácie“. V súlade s bodom 6.1 Predpisov o zúčtovacej činnosti, s cieľom zabezpečiť vykonávanie obchodov s cennými papiermi, ku ktorým sa zúčtovanie vykonáva, a znížiť riziká likvidity, systémové riziká a riziká nevykonania obchodov s cennými papiermi, zúčtovacia organizácia tvorí garančný fond a vyvíja systém opatrení na zníženie rizík zúčtovacích činností v súlade s požiadavkami Federálnej služby finančného trhu Ruskej federácie (FFMS).

Minimálnu veľkosť garančného fondu stanovuje Federálna služba pre finančné trhy Ruskej federácie po dohode s Centrálnou bankou Ruskej federácie v závislosti od postupu vykonávania zúčtovacích činností. Zdrojom pre tvorbu garančných fondov môžu byť peňažné prostriedky a cenné papiere zúčtovacích účastníkov vedené na ich bankových účtoch u zúčtovacej organizácie a na osobitných častiach depo účtov u zúčtovacieho depozitára, s ktorými má zúčtovacia organizácia právo disponovať v súlade s ust. Pravidlá vykonávania zúčtovacích činností.

Finančné prostriedky garančného fondu je možné použiť len na zabezpečenie plnenia povinností zúčtovacieho člena v prípade nedostatku jeho cenných papierov a (alebo) prostriedkov na realizáciu obchodov zúčtovacieho poolu spôsobom uvedeným v bode 6.8.3. Predpisov o zúčtovacej činnosti.

Na základe bodu 6.7 Predpisov o zúčtovacej činnosti sa kontrola tvorby, umiestnenia a použitia garančných fondov vykonáva v súlade s Pravidlami vykonávania zúčtovacích činností.

14. Príjmy vo forme majetku prijaté daňovníkom v rámci účelového financovania.

Pripomeňme, že daňovníci, ktorí prijali účelové financovanie, sú povinní viesť samostatnú evidenciu príjmov (výdavkov) prijatých (vyrobených) v rámci účelového financovania. Ak takéto účtovanie neexistuje, tieto prostriedky sa považujú za zdanené odo dňa ich prijatia. Rozpočtové prostriedky všetkých úrovní, štátne mimorozpočtové prostriedky pridelené rozpočtovým orgánom podľa odhadu príjmov a výdavkov rozpočtového orgánu, ktoré sa však v zdaňovacom období nepoužijú na určený účel alebo sa nepoužijú na iný ako určený účel, podliehajú v súlade s normami rozpočtovej legislatívy Ruskej federácie.

Medzi prostriedky účelového financovania patrí majetok, ktorý daňovník prijal a použil na účel určený organizáciou (jednotlivcom) - zdroj účelového financovania:

Príjmy vo forme prostriedkov z rozpočtov všetkých úrovní, štátne mimorozpočtové prostriedky prideľované rozpočtovým inštitúciám podľa odhadu príjmov a výdavkov rozpočtovej inštitúcie.

Podľa článku 161 RF BC rozpočtová inštitúcia je organizácia zriadená štátnymi orgánmi Ruskej federácie, štátnymi orgánmi zakladajúcich subjektov Ruskej federácie, miestnymi samosprávami na vykonávanie manažérskych, sociálno-kultúrnych, vedeckých a technických alebo iných funkcie nekomerčného charakteru, činnosti, ktoré sú financované z príslušného rozpočtu alebo rozpočtu štátneho mimorozpočtového fondu na základe odhadov príjmov a výdavkov.

Príjem vo forme prijatých grantov.

Granty sú účelové prostriedky, ktoré zahraničné charitatívne organizácie poskytujú organizáciám v hotovosti alebo v naturáliách (vrátane dlhodobého majetku, materiálu, tovaru a pod.) na realizáciu špecifických programov v oblasti vzdelávania, umenia, kultúry, verejného zdravotníctva (smery - AIDS, drogová závislosť, detská onkológia vrátane onkohematológie, detská endokrinológia, hepatitída a tuberkulóza), ochrana životného prostredia, ochrana ľudských a občianskych práv a slobôd ustanovená legislatívou Ruskej federácie, sociálne služby pre chudobných a sociálne nechránené kategórie občanov, ako aj na konkrétny vedecký výskum.

Zoznam medzinárodných a zahraničných organizácií, ktorých granty sa na daňové účely nezohľadňujú v príjmoch ruských organizácií – príjemcov grantov, schválený nariadením vlády Ruskej federácie z 24. decembra 2002 č.

Granty sa poskytujú:

na bezodplatnom a neodvolateľnom základe ruskými jednotlivcami, neziskovými organizáciami, ako aj zahraničnými a medzinárodnými organizáciami a združeniami podľa zoznamu takýchto organizácií schváleného vládou Ruskej federácie;

na realizáciu špecifických programov v oblasti vzdelávania, umenia, kultúry, verejného zdravotníctva (smery - AIDS, drogové závislosti, detská onkológia vrátane onkohematológie, detskej endokrinológie, hepatitídy a tuberkulózy), ochrany životného prostredia, ochrany ľudských a občianskych práv a slobody ustanovené zákonom Ruskej federácie, sociálne služby pre chudobných a sociálne nechránené kategórie občanov, ako aj pre špecifický vedecký výskum“;

za podmienok určených poskytovateľom dotácie s povinným predložením správy o účele použitia dotácie.

Je potrebné venovať pozornosť niekoľkým dôležitým bodom.

Po prvé, granty od zahraničných fyzických osôb teraz podliehajú zdaneniu.

Po druhé, nie je potrebné preukazovať zahraničným a medzinárodným organizáciám a združeniam štatút neziskovej organizácie v súlade s ruským právom.

Po tretie - granty sú oslobodené od zdanenia na realizáciu špecifických programov v oblasti verejného zdravotníctva (oblasti - AIDS, drogové závislosti, detská onkológia vrátane onkohematológie, detská endokrinológia, hepatitída a tuberkulóza) - žiadne iné oblasti verejného zdravotníctva nie sú oslobodené od dane. zdaňovanie.

Po štvrté - granty sa uvoľňujú na implementáciu špecifických programov v oblasti ochrany ľudských a občianskych práv a slobôd stanovených legislatívou Ruskej federácie - smerovanie grantu musí obsahovať odkaz aspoň na konkrétny článok zákona č. Ústava Ruskej federácie.

Po piate – granty sa uvoľňujú na realizáciu konkrétnych programov v oblasti sociálnych služieb pre chudobných a sociálne nechránené kategórie občanov – musí byť k dispozícii konkrétny program.

Vo forme investícií prijatých počas investičných súťaží (ponuky) spôsobom predpísaným právnymi predpismi Ruskej federácie.

Privatizované organizácie, ktoré predávajú bloky svojich akcií na súťažiach (aukciách) a získavajú od svojich víťazov prostriedky na investície v podmienkach takýchto súťaží (aukcií), ich míňajú spôsobom stanoveným investičným programom. Ak sa tieto prostriedky nepoužijú na účel, na ktorý sú určené, potom v tejto časti podliehajú všeobecnému zahrnutiu do základu dane.

Vo forme investícií prijatých od zahraničných investorov na financovanie kapitálových investícií na priemyselné účely za predpokladu, že budú použité do jedného kalendárneho roka odo dňa prijatia.

Investičné aktivity realizované formou kapitálových investícií zahraničných investorov na území Ruskej federácie upravujú medzinárodné zmluvy, Občiansky zákonník Ruskej federácie a federálny zákon č. v Ruskej federácii realizované formou kapitálových investícií“.

Podľa článku 1 federálneho zákona z 25. februára 1999 č. 39-FZ „O investičných činnostiach v Ruskej federácii vykonávaných vo forme kapitálových investícií“ sú investíciami hotovosť, cenné papiere, iný majetok vrátane vlastníckych práv, iné práva, ktoré majú peňažnú hodnotu, investované do predmetov podnikateľskej a inej činnosti.

Zároveň kapitálové investície zahŕňajú investície do fixného kapitálu (fixný majetok), vrátane nákladov na novú výstavbu, rozšírenie, rekonštrukciu a technické dovybavenie existujúcich organizácií, nákup strojov, zariadení, náradia, inventár, návrh a prieskum práce a iné náklady.

Pojmy „zahraničný investor“ a „zahraničná investícia“ sú definované v článku 2 federálneho zákona č. 160-FZ z 9. júla 1999 „o zahraničných investíciách v Ruskej federácii“:

Zahraničný investor - zahraničná právnická osoba, ktorej občianskoprávna spôsobilosť je určená v súlade s právnymi predpismi štátu, v ktorom má sídlo a ktorá je oprávnená v súlade s právnymi predpismi tohto štátu investovať na území Ruskej federácie. .

Zahraničná investícia - investícia zahraničného kapitálu do predmetu podnikateľskej činnosti na území Ruskej federácie vo forme predmetov občianskych práv vo vlastníctve zahraničného investora, ak takéto predmety občianskych práv nie sú stiahnuté z obehu alebo nie sú obmedzené. v obehu v Ruskej federácii v súlade s federálnymi zákonmi vrátane peňazí, cenných papierov (v cudzej mene a mene Ruskej federácie), iného majetku, vlastníckych práv s peňažnou hodnotou výlučných práv na výsledky duševnej činnosti (duševné vlastníctvo ), ako aj služby a informácie.

Investície prijaté od zahraničných investorov na financovanie kapitálových investícií na priemyselné účely sú prostriedkom účelového financovania len vtedy, ak sú použité do jedného kalendárneho roka odo dňa ich prijatia.

Vo forme prostriedkov akcionárov a (alebo) investorov nahromadených na účtoch organizácie vývojára.

V tomto prípade sa berú do úvahy prostriedky prijaté developerskou organizáciou od vlastníkov akcií (právnických osôb a fyzických osôb) na financovanie majetkovej účasti na výstavbe, ktoré sú účelovo vynaložené na výstavbu. Tento pododsek sa týka len jednej kategórie daňovníkov – organizácií, ktoré sú zákazníkmi-vývojármi. Zákazník-developer na základe dohody spravuje prostriedky investora (investorov) prevedené na financovanie výstavby výrobných zariadení, sociálnych a kultúrnych zariadení a verejnoprospešných služieb, bytových domov. Zákazník-developer nesie pred investorom majetkovú a inú zodpovednosť ustanovenú platnou legislatívou za racionálne využitie pridelených zdrojov a hmotného majetku na výstavbu.

Finančné prostriedky prijaté objednávateľom v súlade s uzatvorenými zmluvami od organizácií-akcionárov v poradí majetkovej účasti na výstavbu zariadení vrátane bývania sú zdrojom účelového financovania a nepodliehajú dani z príjmov za predpokladu, že suma v zmysle § 3 ods. finančných prostriedkov získaných od každého akcionára za majetkovú účasť na výstavbe v čase podpisu úkonov ukončenia etáp prác alebo odovzdania objektu na kľúč (v závislosti od podmienok zmluvy medzi objednávateľom a investormi stavby ) nepresiahne skutočné náklady na výstavbu odovzdanej časti objektu akcionárskej organizácii.

Príjmy vo forme prostriedkov od akcionárov naakumulované na účtoch developerskej organizácie podliehajú zahrnutiu do neprevádzkových výnosov v prípade, že príjemca tieto prostriedky reálne nepoužil do ukončenia výstavby zariadenia v lehote limity ustanovené v zmluve o majetkovej účasti na výstavbe.

Zákazníci-developeri musia viesť oddelenú evidenciu príjmov a výdavkov prijatých (vzniknutých) v rámci účelového financovania. Ak takéto účtovníctvo neexistuje, finančné prostriedky prijaté v rámci cieleného financovania podliehajú zdaneniu odo dňa ich prijatia.

Zároveň je potrebné mať na pamäti, že príjem daňovníka vo forme majetku (vrátane finančných prostriedkov), ktorý sa nepoužíva na určený účel, prác, služieb prijatých v rámci charitatívnej činnosti (aj vo forme charitatívnej pomoci, darov) ), účelové príjmy, účelové financovanie, s výnimkou rozpočtových prostriedkov, sa uznávajú ako daňové neprevádzkové príjmy (List Ministerstva financií Ruskej federácie zo dňa 10.2.2006 č. 03-11-04 / 33.2. ).

Podľa odseku 14 článku 250 daňového poriadku Ruskej federácie daňovníci, ktorí na konci zdaňovacieho obdobia dostali majetok (vrátane hotovosti), práce, služby v rámci charitatívnych činností, cielené príjmy alebo cielené financovanie, predložia daňovým úradom v mieste ich registrácie správu o zamýšľanom použití prijatých prostriedkov vo forme schválenej Ministerstvom financií Ruskej federácie.

V tejto súvislosti budú finančné prostriedky prijaté od investorov vrátane rozdielu medzi výškou prijatých prostriedkov od investorov a výškou nákladov na výstavbu, ak budú zneužité, považované za daňový neprevádzkový príjem.

Vo forme finančných prostriedkov prijatých vzájomnou poisťovňou od členských organizácií vzájomnej poisťovne.

V súlade s článkom 968 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie sú vzájomné poisťovne neziskové organizácie, ktoré poisťujú majetok a iné majetkové záujmy svojich členov.

Občania a právnické osoby (členovia vzájomnej poisťovne) si poisťujú svoj majetok a majetkové podiely združovaním finančných prostriedkov v týchto poisťovniach. Peňažné prostriedky prijaté vzájomnou poisťovňou od svojich členov na vyššie uvedený účel nepodliehajú dani z príjmov.

Formou získaných prostriedkov od Ruskej nadácie pre základný výskum, Ruského fondu technologického rozvoja, Ruského humanitárneho vedeckého fondu, Fondu na pomoc rozvoju malých foriem podnikov vo vedecko-technickej sfére, Federálneho fondu pre Priemyselné inovácie.

Príjmy, ktoré sa nezohľadňujú pri zdaňovaní, zahŕňajú prostriedky prijaté daňovníkmi z týchto fondov: -

Ruská nadácia pre základný výskum; -

Ruský fond technologického rozvoja (Výnos prezidenta Ruskej federácie z 27. apríla 1992 č. 426 „O naliehavých opatreniach na zachovanie vedeckého a technického potenciálu Ruskej federácie“);

Ruská humanitárna vedecká nadácia; -

Fond na podporu rozvoja malých foriem podnikania vo vedecko-technickej oblasti (vyhláška vlády Ruskej federácie z 3. februára 1994 č. 65 „O Fonde na podporu rozvoja malých foriem podnikania“ vo vedeckej a technickej sfére“; -

Federálny fond pre priemyselné inovácie.

Vo forme finančných prostriedkov získaných na vytvorenie Ruského fondu pre technologický rozvoj, ako aj iných sektorových a medzisektorových fondov na financovanie výskumných a vývojových prác, registrovaných spôsobom stanoveným federálnym zákonom „O vede a štátnej vedecko-technickej politike“. ".

V zozname príjmov, ktoré sa nezahŕňajú do základu dane pre daň z príjmov, sú príjmy vo forme prostriedkov prijatých na vytvorenie Ruského fondu technologického rozvoja, ako aj iných sektorových a medzisektorových fondov na financovanie výskumných a vývojových prác.

Vo forme finančných prostriedkov získaných podnikmi a organizáciami, medzi ktoré patria najmä radiačne a jadrovo nebezpečné odvetvia a zariadenia, z rezerv určených na zabezpečenie bezpečnosti týchto odvetví a zariadení vo všetkých fázach životného cyklu a ich rozvoj v súlade s tzv. právne predpisy Ruskej federácie o využívaní atómovej energie.

Tieto peňažné prostriedky podliehajú zahrnutiu do neprevádzkových výnosov, ak ich príjemca skutočne použil na iný ako určený účel alebo ich nepoužil na určený účel do jedného roka po skončení zdaňovacieho obdobia, v ktorom ich prijal.

Zvlášť radiačne nebezpečné a jadrovo nebezpečné odvetvia a zariadenia sú organizácie bez ohľadu na formu vlastníctva, ako aj vojenské jednotky zapojené do vývoja, výroby, prevádzky, skladovania, prepravy, likvidácie jadrových zbraní, komponentov jadrových zbraní, radiačne nebezpečných. materiály a produkty.

Vo forme finančných prostriedkov, poplatkov za letecké navigačné služby pre lety lietadiel vo vzdušnom priestore Ruskej federácie, ktoré dostáva špeciálne oprávnený orgán v oblasti civilného letectva.

Vo všetkých vyššie uvedených prípadoch sú organizácie, ktoré prijali účelové financovanie, povinné viesť oddelenú evidenciu príjmov a výdavkov prijatých (vynaložených) v rámci účelového financovania. Ak organizácia, ktorá prijala prostriedky na účelové financovanie, takéto účtovanie nevedie, tieto prostriedky sa považujú za zdanené odo dňa ich prijatia. Rozpočtové prostriedky všetkých úrovní, štátne mimorozpočtové prostriedky pridelené rozpočtovým orgánom podľa odhadu príjmov a výdavkov rozpočtového orgánu, ktoré sa však v zdaňovacom období nepoužijú na určený účel alebo sa nepoužijú na iný ako určený účel, podliehajú v súlade s normami rozpočtovej legislatívy Ruskej federácie.

Hlásenie o účele použitia prijatých prostriedkov zostavujú daňovníci vo forme listu 07 daňového priznania k dani z príjmov právnických osôb.

Hlásenie obsahuje údaje predchádzajúceho zdaňovacieho obdobia o prijatých, ale nespotrebovaných peňažných prostriedkoch, ktorých lehota na použitie neuplynula.

Vo forme bankového poistného do fondu poistenia vkladov v súlade s federálnym zákonom o poistení vkladov fyzických osôb v bankách Ruskej federácie.

Vo forme finančných prostriedkov prijatých zdravotníckymi organizáciami, ktoré vykonávajú zdravotnícke činnosti v systéme povinného zdravotného poistenia, na poskytovanie zdravotných služieb poistencom od poisťovacích organizácií, ktoré vykonávajú povinné zdravotné poistenie týchto osôb.

Finančné prostriedky prijaté zdravotníckymi organizáciami od poisťovacích organizácií v rámci povinného zdravotného poistenia za poskytovanie zdravotných služieb poistencom sa zahŕňajú do príjmov oslobodených od dane.

Podľa vysvetlení Ministerstva financií v liste zo 16. septembra 2005 č. 03-03-04 / 1/203, článok 2 zákona Ruskej federácie z 28. júna 1991 č. 1499-1 „Dňa zdravotné poistenie občanov Ruskej federácie“ určuje, že zdravotnícke zariadenia v systéme zdravotného poistenia sú licencované liečebné a preventívne zariadenia, výskumné a lekárske ústavy, iné inštitúcie poskytujúce lekársku starostlivosť, ako aj osoby, ktoré sa zaoberajú lekárskou činnosťou, a to individuálne aj kolektívne.

Podľa článku 20 zákona Ruskej federácie z 28. júna 1991 č. 1499-1 zdravotnú starostlivosť v systéme zdravotného poistenia poskytujú zdravotnícke zariadenia s akoukoľvek formou vlastníctva, akreditované predpísaným spôsobom. Sú samostatnými ekonomickými subjektmi a svoju činnosť budujú na základe zmlúv s poisťovacími a lekárskymi organizáciami.

Zdravotnícke zariadenie s akoukoľvek formou vlastníctva, ktoré je samostatným ekonomickým subjektom, ktorý je akreditovaný predpísaným spôsobom, má príslušnú licenciu a pôsobí na základe zmluvy s poisťovacou lekárskou organizáciou, teda nezahŕňa do dane základ dane z príjmov právnických osôb prijaté za poskytovanie zdravotných služieb poistencom od poisťovní, ktoré pre tieto osoby vykonávajú povinné zdravotné poistenie.

15. Príjem vo forme hodnoty akcií dodatočne prijatých akcionárskou organizáciou, rozdelený medzi akcionárov rozhodnutím valného zhromaždenia v pomere k počtu akcií, ktoré vlastnia, alebo rozdielu medzi nominálnou hodnotou nových akcií prijatých výmenou. za pôvodné a menovitú hodnotu počiatočných akcií akcionára v prípade rozdelenia akcií medzi akcionárov pri zvýšení základného imania akciovej spoločnosti (bez zmeny podielu akcionára v tejto akciovej spoločnosti).

Ďalšie akcie môže akcionárska organizácia získať od akciovej spoločnosti v týchto prípadoch:

pri zvyšovaní základného imania akciovej spoločnosti vydaním ďalších akcií;

pri distribúcii akcií predtým odkúpených alebo nadobudnutých akciovou spoločnosťou od jej akcionárov v súlade s článkami 72-77 zákona č. 208-FZ;

pri distribúcii akcií nadobudnutých zrušenou akciovou spoločnosťou v dôsledku uplatnenia predkupného práva na akcie odcudzené jedným z akcionárov spoločnosti. Je potrebné poznamenať, že zatvorená akciová spoločnosť má predkupné právo na kúpu akcií odcudzených akcionárom (akcionármi), ak to ustanovuje zakladateľská listina spoločnosti a ostatní akcionári odmietli kúpu akcií (§ 7 zákona č. 208-FZ).

Zároveň sú nevyhnutnými podmienkami na uplatňovanie tejto normy daňového poriadku Ruskej federácie:

rozdelenie akcií medzi akcionárov rozhodnutím valného zhromaždenia akciovej spoločnosti;

dodržiavanie zásady pomerného rozdelenia akcií (ďalšie akcie sa rozdeľujú medzi akcionárov v pomere k počtu akcií, ktoré vlastnia).

POZOR! Podľa odseku 31 článku 270 NCRF emitent nezohľadňuje ako výdavok náklady na akcie prevedené daňovým poplatníkom-emitentom, rozdelené medzi akcionárov rozhodnutím valného zhromaždenia akcionárov v pomere k počtu akcií. vo vlastníctve

ich akcií alebo rozdiel medzi nominálnou hodnotou nových akcií prevedených výmenou za pôvodné akcie a nominálnou hodnotou pôvodných akcií akcionára pri rozdelení akcií medzi akcionárov pri zvýšení základného imania.

16. Príjem vo forme kladného rozdielu vyplývajúceho z precenenia drahých kameňov pri zmene stanoveného poradia cenníkov zúčtovacích cien drahých kameňov.

Podľa federálneho zákona z 26. marca 1998 č. 41-FZ „O drahých kovoch a drahých kameňoch“ sa štátna regulácia v oblasti vzťahov súvisiacich s drahými kameňmi vykonáva aj prostredníctvom organizácie štátnej kontroly cien schvaľovaním povinných klasifikátory a cenníky.

17. Príjmy vo forme súm, o ktoré sa autorizovaný (základný) kapitál organizácie znížil vo vykazovanom (zdaňovacom) období v súlade s požiadavkami právnych predpisov Ruskej federácie.

Postup pri znižovaní základného imania organizácie upravuje najmä § 20 zákona č. 14-FZ, § 29, § 30 zákona č. 208-FZ, § 114 Občianskeho zákonníka OZ. Ruská federácia.

Tu sú prípady, keď je organizácia povinná znížiť svoje základné imanie:

v súlade s odsekom 4 článku 35 zákona č. 208-FZ, ak na konci druhého a každého nasledujúceho finančného roka v súlade s ročnou súvahou navrhnutou na schválenie akcionárom spoločnosti, alebo výsledky Ak je hodnota čistého imania spoločnosti nižšia ako jej základné imanie, je spoločnosť povinná vyhlásiť zníženie základného imania na sumu neprevyšujúcu hodnotu jej čistého imania.

podľa § 26 ods. 3 zákona č. 14-FZ sa skutočná hodnota podielu vystupujúceho účastníka zo spoločnosti vypláca z rozdielu medzi hodnotou vlastného imania spoločnosti a výškou jej základného imania. Ak takýto rozdiel nestačí na zaplatenie skutočnej hodnoty podielu vystupujúceho účastníka, je spoločnosť povinná znížiť základné imanie o chýbajúcu sumu.

18. Príjem vo forme nákladov na materiál a iný majetok získaný z demontáže, demontáže počas likvidácie zariadení vyraďovaných z prevádzky a ničených v súlade s článkom 5 Dohovoru o zákaze vývoja, výroby, skladovania a používania Chemické zbrane a o ich zničení a 5. časť overovacej prílohy k Dohovoru o zákaze vývoja, výroby, hromadenia a použitia chemických zbraní a o ich zničení.

Toto ustanovenie sa týka len organizácií vyraďujúcich z prevádzky zariadenia na výrobu chemických zbraní. Pre túto kategóriu daňovníkov sú náklady na materiál a iný majetok získaný pri demontáži, demontáži, likvidácii vyradených zariadení zničených v súlade s článkom 5 Dohovoru o zákaze vývoja, výroby, hromadenia a použitia chemických zbraní a ich použitia. Deštrukcia, ktorá je uzavretá v meste Paríž 13. januára 1993, sa vzťahuje na príjmy, ktoré sa pri stanovení základu dane nezohľadňujú.

19. Príjmy vo forme nákladov na rekultiváciu a iné poľnohospodárske zariadenia (vrátane vodovodných potrubí na farmách, plynovodov a elektrických sietí), ktoré dostávajú poľnohospodári, vybudované na úkor rozpočtov všetkých úrovní.

Príjmy daňových poplatníkov – poľnohospodárskych výrobcov vo forme nákladov na rekultiváciu a iné poľnohospodárske zariadenia (vrátane poľnohospodárskych vodovodných, plynových a elektrických sietí) vybudovaných na úkor rozpočtov všetkých úrovní (federálnej, regionálnej, miestnej) sú klasifikované ako príjmy, na ktoré sa pri zisťovaní základov dane neprihliada.

V súlade s kapitolou 26.1 daňového poriadku Ruskej federácie sa na účely zdaňovania ziskov poľnohospodárski výrobcovia považujú za organizácie, individuálni podnikatelia, roľnícke (farmárske) podniky, ktoré vyrábajú poľnohospodárske výrobky na poľnohospodárskej pôde a predávajú tieto výrobky vrátane výrobkov. jeho spracovania za predpokladu, že na celkových tržbách z predaja tovarov (práce, služby) týchto organizácií, fyzických osôb podnikateľov, roľníckych (roľníckych) domácností je podiel tržieb z predaja týchto výrobkov nižší ako 70 %.

Poľnohospodárske organizácie priemyselného typu (kožušinové farmy, chovné komplexy, hydinové farmy, skleníkové komplexy a iné) nie sú uznané ako poľnohospodárski výrobcovia, ktorých zoznam schválili zákonodarné (zastupiteľské) orgány zakladajúcich subjektov Ruskej federácie.

20. Príjmy vo forme majetku a (alebo) majetkových práv, ktoré dostávajú organizácie štátnej zásoby špeciálnych (rádioaktívnych) surovín a štiepnych materiálov Ruskej federácie z operácií s hmotným majetkom štátnych zásob špeciálnych (rádioaktívnych) surovín a štiepnych materiálov a zameraných na obnovu a údržbu týchto zásob.

Pre organizácie štátnych zásob špeciálnych (rádioaktívnych) surovín a štiepnych materiálov Ruskej federácie, ktoré majú právo v súlade so stanoveným postupom vykonávať operácie s hmotným majetkom týchto štátnych zásob, sa prijímajú príjmy vo forme majetku a (alebo) majetkových práv z týchto operácií sa vykazujú ako príjem, ktorý sa pri určovaní základu dane nezohľadňuje, za predpokladu, že tieto výnosy sa použijú na obnovu a udržiavanie štátnych zásob špeciálnych (rádioaktívnych) surovín a štiepnych materiálov Ruska. federácie.

21. Príjem vo forme súm účtov splatných daňovníkom za platbu daní a poplatkov do rozpočtov rôznych úrovní, odpísaných a (alebo) inak znížených v súlade s právnymi predpismi Ruskej federácie alebo rozhodnutím vlády Ruskej federácie.

Dlh daňovníka na penále a pokute zákon nesrovnáva s dlhom na zaplatení daní a poplatkov. V dôsledku toho sa ustanovenia pododseku 21 odseku 1 článku 251 daňového poriadku Ruskej federácie (list Ministerstva financií Ruskej federácie z 13. januára 2006 č. 03-03-02 / 5 „O účtovaní výšky penále a penále za dlhy voči rozpočtu pri zdaňovaní zisku.

22. Príjmy vo forme majetku, ktoré bezodplatne prijímajú štátne a mestské vzdelávacie inštitúcie, ako aj neštátne vzdelávacie inštitúcie, ktoré majú licenciu na oprávnenie vykonávať vzdelávaciu činnosť, vykonávať zákonom stanovenú činnosť.

Podľa zákona Ruskej federácie z 10. júla 1992 č. 3266-1 „O vzdelávaní“ je vzdelávacia inštitúcia právnickou osobou, ktorá vykonáva vzdelávací proces, to znamená, že realizuje jeden alebo viac vzdelávacích programov a (alebo) zabezpečuje údržbu a výchovu študentov, žiakov. Neštátna vzdelávacia inštitúcia môže byť vytvorená v organizačných a právnych formách ustanovených občianskou legislatívou Ruskej federácie pre neziskové organizácie.

Hlásenie o účele použitia prijatého majetku podávajú daňovníci v daňovom priznaní k dani z príjmov právnických osôb.

23. Príjem vo forme fixných aktív prijatých organizáciami, ktoré sú súčasťou štruktúry Ruskej obrannej športovej a technickej organizácie (ROSTO) (keď sú prevedené medzi dvoma alebo viacerými organizáciami, ktoré sú súčasťou štruktúry ROSTO), použité cvičiť občanov vo vojenských registračných odboroch, vojensko-vlasteneckej výchove mládeže, rozvoji letectva, technického a vojensko-aplikovaného športu v súlade s legislatívou Ruskej federácie.

Toto ustanovenie sa týka iba tých organizácií, ktoré sú súčasťou štruktúry Ruskej obrannej športovej a technickej organizácie (ROSTO). Na príjmy prijaté vo forme dlhodobého majetku od organizácií zaradených do rovnakej štruktúry sa pri stanovení základu dane neprihliada. V tomto prípade musí byť investičný majetok použitý na stanovené účely.

24. Výnosy vo forme kladného rozdielu prijatého z precenenia cenných papierov na trhovú hodnotu. príjem vo forme kladného rozdielu z precenenia cenných papierov na trhovú hodnotu,

sa týkajú príjmov nezohľadňovaných pri zisťovaní základu dane pre daň z príjmov.

Upozorňujeme, že paragraf 22 PBU 19/02 upravuje precenenie dlhových cenných papierov, pre ktoré nie je účtovne stanovená aktuálna trhová hodnota. Rozdiel medzi počiatočnými nákladmi a nominálnou hodnotou počas obdobia ich obehu sa môže pripísať rovnomerne, v pomere k príjmu, ktorý im patrí v súlade s emisnými podmienkami, k finančným výsledkom obchodnej organizácie (ako súčasť iných príjmov alebo výdavkov) alebo zníženie alebo zvýšenie výdavkov neziskovej organizácie.

Na príjmy (výdavky) zistené v dôsledku precenenia dlhových cenných papierov pre účely dane z príjmov sa neprihliada (List Ministerstva financií Ruskej federácie zo dňa 8. apríla 2005 č. 03-03-01-04/1/ 175).

25. Príjem vo forme súm obnovených rezerv na odpisy cenných papierov (okrem rezerv, ktorých výdavky na tvorbu v súlade s článkom 300 daňového poriadku Ruskej federácie predtým znižovali základ dane).

Pre organizácie sú príjmy vo forme súm obnovených rezerv na odpisy cenných papierov klasifikované ako príjmy, na ktoré sa pri zisťovaní základu dane pre daň z príjmov neprihliada. Výnimkou sú rezervy, ktorých výdavky v súlade s článkom 300 daňového poriadku Ruskej federácie predtým znížili základ dane. V článku 300 daňového poriadku Ruskej federácie sa stanovuje postup uznávania výdavkov na tvorbu rezerv na odpis cenných papierov od profesionálnych účastníkov trhu s cennými papiermi, ktorí sa zaoberajú činnosťami obchodníkov.

26. Príjmy vo forme peňažných prostriedkov a iného majetku prijaté unitárnymi podnikmi od vlastníka majetku tohto podniku alebo ním povereného orgánu.

Pri jednotkových organizáciách sa ako príjmy, na ktoré sa pri zisťovaní základu dane neprihliada, považujú príjmy vo forme majetku a iného majetku prijaté od vlastníka majetku tejto organizácie alebo jej oprávneného orgánu.

V Informačnom liste Prezídia Najvyššieho rozhodcovského súdu Ruskej federácie z 22. decembra 2005 č. 98 „Preskúmanie praxe rozhodcovských súdov pri riešení prípadov súvisiacich s aplikáciou niektorých ustanovení kapitoly 25 daňového poriadku č. Ruská federácia“, je uvedený príklad prípadu, v ktorom súd pri výklade ustanovenia odseku 1 pododseku 26 článku 251 daňového poriadku Ruskej federácie poukázal na to, že uvoľnenie obecného jednotného podniku vlastníka svojho majetku z platby za užívanie priestorov má za následok úsporu finančných prostriedkov podniku. V posudzovanom prípade to možno prirovnať k ich prijatiu a nepodlieha účtovaniu pri zisťovaní základu dane pre daň z príjmov.

27. Príjmy vo forme majetku (vrátane hotovosti) a (alebo) vlastníckych práv, ktoré získala náboženská organizácia v súvislosti s vykonávaním náboženských obradov a obradov a z predaja náboženskej literatúry a náboženských predmetov.

Pododsek 27 odseku 1 článku 251 daňového poriadku Ruskej federácie ovplyvňuje kategóriu daňovníkov - náboženské organizácie.

V súlade s článkom 117 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie sa náboženské organizácie uznávajú ako dobrovoľné združenie občanov, ktorí sa spôsobom ustanoveným zákonom zjednotili na základe svojich spoločných záujmov, aby uspokojili duchovné alebo iné nemateriálne veci. potreby. Tieto organizácie sú neziskové organizácie. Zároveň však majú právo vykonávať podnikateľskú činnosť, ak táto činnosť smeruje k dosiahnutiu cieľov, pre ktoré boli vytvorené, a týmto cieľom zodpovedá. Účastníkom (členom) náboženských organizácií nevyplývajú práva na nimi prevedený majetok, vrátane členských príspevkov. Nezodpovedajú za záväzky náboženských organizácií, ktorých sa zúčastňujú ako ich členovia, a tieto organizácie neručia za záväzky svojich členov. Znaky právneho postavenia náboženských organizácií ako účastníkov vzťahov upravených Občianskym zákonníkom určuje zákon.

Do úvahy sa teda neberú príjmy získané z vykonávania náboženských aktivít a predaja náboženských predmetov a literatúry, ako aj prijaté finančné prostriedky, majetok, bez ohľadu na zdroj týchto príjmov náboženským organizáciám na vykonávanie štatutárnych činností. účtujú pri zisťovaní základu dane.

28. Príjem vo forme súm prijatých prevádzkovateľmi univerzálnych služieb z rezervy univerzálnych služieb v súlade s právnymi predpismi Ruskej federácie v oblasti komunikácií.

V súlade s článkom 57 federálneho zákona č. 126-FZ „o komunikáciách zo 7. júla 2003“ medzi univerzálne služby patria:

Telefonické komunikačné služby pomocou telefónnych automatov;

Služby pre prenos dát a poskytovanie prístupu k internetu pomocou verejných prístupových bodov.

Poskytovanie univerzálnych služieb vykonávajú poskytovatelia univerzálnych služieb, ktorých výber sa vykonáva na základe výsledkov súťaže alebo v poradí vymenovania v každom subjekte Ruskej federácie.

Rezerva univerzálnej služby sa tvorí s cieľom zabezpečiť prevádzkovateľom univerzálnej služby kompenzáciu strát spôsobených poskytovaním univerzálnych komunikačných služieb, tvorí sa rezerva univerzálnej služby (§ 59 zákona č. 126-FZ).

Pravidlá ustanovujúce postup vytvárania a čerpania prostriedkov rezervy univerzálnej služby sú určené v súlade s nariadením vlády Ruskej federácie z 21. apríla 2005 č. 243 „O schválení pravidiel tvorby a výdavkov z prostriedkov rezervy univerzálnej služby“.

29. Príjem! vo forme majetku vrátane hotovosti a (alebo) prijatých vlastníckych práv! hypotekárneho agenta v súvislosti s jeho zákonnou činnosťou.

Tento odsek ustanovuje, že príjmy vo forme majetku, peňažných prostriedkov a (alebo) majetkových práv, ktoré hypotekárny maklér dostane v súvislosti s jeho zákonnou činnosťou, sa nezahŕňajú do zoznamu príjmov zohľadňovaných pri určovaní základu dane pre daň z príjmov.

V súlade s článkom 2 federálneho zákona č. 152-FZ z 11. novembra 2003 „o hypotekárnych cenných papieroch“ je hypotekárny agent špecializovaná obchodná organizácia, ktorej výhradnou činnosťou je získavanie práv na pohľadávky z úverov (úverov) zabezpečených hypotékami. a hypoték a ktorej bolo udelené právo vydávať hypotekárne záložné listy.

Zároveň majetok obstaraný (vytvorený) na úkor týchto príjmov nepodlieha odpisovaniu (7. ods.

2 článku 256 daňového poriadku Ruskej federácie).

30. Príjmy vo forme majetku (práce, služby) prijaté zdravotníckymi organizáciami zaoberajúcimi sa zdravotníckou činnosťou v systéme povinného zdravotného poistenia od poisťovní poskytujúcich povinné zdravotné poistenie na úkor rezervy na financovanie preventívnych opatrení používaných v predpísaných liečebných podmienkach. spôsobom.

Do zoznamu príjmov, ktoré sa nezohľadňujú pri určovaní základu dane pre daň z príjmov, patrí majetok (práce, služby) prijatý zdravotníckymi organizáciami vykonávajúcimi zdravotnícke činnosti, činnosťami v systéme zdravotného poistenia, od poisťovní, ktoré vykonávajú povinné zdravotné poistenie, prostriedky na preventívne opatrenia.

31. Príjmy vo forme súm príjmov z investovania dôchodkových úspor určených na financovanie kapitalizačnej časti pracovného dôchodku, ktoré poberajú organizácie pôsobiace ako poisťovatelia povinného dôchodkového poistenia.

V súlade s odsekom 31 článku 251 daňového poriadku Ruskej federácie zoznam príjmov, ktoré sa nezohľadňujú pri určovaní základu dane pre daň z príjmov, zahŕňa príjmy z investovania fondov dôchodkového sporenia určených na financovanie financovanej časti prijatých pracovných dôchodkov. organizáciami pôsobiacimi ako poisťovatelia v rámci povinného dôchodkového poistenia.

Taktiež sa ustanovuje, že pri zisťovaní základu dane sa neprihliada na tieto výdavky:

výdavky vrátane odmeny správcovskej spoločnosti a špecializovaného depozitára vynaložené na ťarchu prostriedkov organizácií pôsobiacich ako poisťovatelia povinného dôchodkového poistenia pri investovaní prostriedkov dôchodkového sporenia určených na financovanie kapitalizačnej časti pracovného dôchodku (odsek 48.2 zákona č. článok 270 daňového poriadku Ruskej federácie); -

sumy určené organizáciami pôsobiacimi ako poisťovatelia povinného dôchodkového poistenia na doplnenie fondov dôchodkového sporenia určených na financovanie financovanej časti pracovného dôchodku, a ktoré sú premietnuté na dôchodkových účtoch financovanej časti pracovného dôchodku (článok 48.3 článku 270 daňového poriadku Ruskej federácie); -

vo forme dôchodkového sporenia na financovanie financovanej časti pracovného dôchodku, prevedeného v súlade s právnymi predpismi Ruskej federácie neštátnymi dôchodkovými fondmi do dôchodkového fondu Ruskej federácie a (alebo) iného neštátneho dôchodkového fondu ktorí pôsobia ako poistitelia povinného dôchodkového poistenia (článok 270 ods. 48.4 daňového poriadku) .

Neštátne dôchodkové fondy nie sú oprávnené uznať do nákladov tie výdavky, ktoré sú spojené s príjmom z investovania fondov dôchodkového sporenia určených na financovanie financovanej časti dôchodkov práce podľa § 296 ods. Ruskej federácie.

32. Príjem vo forme kapitálových investícií vo forme neoddeliteľného zhodnotenia prenajatého majetku uskutočneného nájomcom.

Po skončení nájomnej zmluvy prechádzajú neoddeliteľné zveľadenia na prenajímateľa a stávajú sa jeho vlastníctvom. Na daňové účely nie sú náklady na takéto neoddeliteľné vylepšenia zahrnuté do príjmu prenajímateľa.

Upozorňujeme, že takéto vylepšenia sa teraz vykazujú ako odpisovateľný majetok a zahŕňajú sa do nákladov prostredníctvom odpisov.

Odpisy sa účtujú v tomto poradí (odsek 1 článku 258 daňového poriadku Ruskej federácie):

kapitálové investície, ktorých náklady nájomcovi uhrádza prenajímateľ, odpisuje prenajímateľ všeobecným spôsobom;

Kapitálové investície, ktoré prenajímateľ nemôže získať späť, odpisuje nájomca počas doby lízingu na základe odpisov vypočítaných počas doby životnosti.

33. Príjem vlastníkov lodí z prevádzky lodí zaregistrovaných v ruskom medzinárodnom registri lodí. Na účely tejto kapitoly sa prevádzkou lodí zapísaných v ruskom medzinárodnom registri lodí rozumie používanie takýchto lodí na prepravu tovaru, cestujúcich a ich batožín a poskytovanie iných služieb súvisiacich s realizáciou týchto prepráv za predpokladu, že že východiskové a (alebo) miesto určenia sa nachádza mimo územia Ruskej federácie, ako aj prenájom takýchto plavidiel na poskytovanie takýchto služieb.

V súlade s článkom 33 Kódexu obchodnej dopravy Ruskej federácie z 30. apríla 1999 č. 81-FZ plavidlo podlieha registrácii v jednom z uvedených registrov lodí Ruskej federácie.

S.V. Razgulin, úradujúci štátny radca Ruskej federácie, 3. trieda

Kapitola 25 daňového poriadku Ruskej federácie neobsahuje uzavretý zoznam nákladov, ktoré je možné zohľadniť pri výpočte základu dane. O zaúčtovaní niektorých nákladov, ktoré nie sú priamo vymenované v daňovom poriadku, rozhoduje daňovník samostatne. Kritériám na uznanie výdavkov je venovaný rozhovor s odborníkom.

- Čo je potrebné na to, aby boli platby zahrnuté do výdavkov?

Je tu dôležitá okolnosť, na ktorú sa v praxi často zabúda. Výdavky daňovníka nesmú byť realizované v rozpore so zákonom. Uvediem pár príkladov.

V článku 131 Zákonníka práce Ruskej federácie sa stanovuje, že podiel miezd vyplatených v nepeňažnej forme nemôže presiahnuť 20 % akumulovanej mesačnej mzdy. Výdavky vo forme vyplácania naturálnych miezd nad 20 % hranicu ustanovenú Zákonníkom práce sú v rozpore so zákonom (list Ministerstva financií Ruska zo dňa 5. 11. 2009 č. 03-03-05 / 200) .

Odmeny vyplácané zamestnancom namiesto toho, aby sa im skutočne poskytla ročná platená dovolenka v trvaní 28 kalendárnych dní, pracovná legislatíva neustanovuje. Tieto platby preto nemožno priradiť k výdavkom, ktoré znižujú základ dane o daň z príjmov (uznesenie prezídia Najvyššieho rozhodcovského súdu Ruskej federácie z 23. novembra 2010 č. 10411/10).

Získanie súhlasného rozhodnutia súdu nemožno považovať za predmet zmluvy o poskytovaní služieb za odplatu. Podmienka dohody o vyplatení odmeny v závislosti od samotnej skutočnosti prijatia pre zákazníka kladného rozhodnutia súdu porušuje základy ústavného systému a verejného poriadku, princípy nezávislosti a nezávislosti súdnictvo, ktoré nemôže byť predmetom súkromnoprávnej úpravy (vyhláška Ústavného súdu Ruskej federácie z 23.1.2007 č. 1-P). Správca dane môže účtovať dodatočnú daň z príjmu v súvislosti s „poplatkom za úspech“ zaplateným na základe zmluvy o poskytovaní právnych služieb (uznesenie Okresného arbitrážneho súdu vo Volge zo dňa 23. januára 2015 č. F06-19062 / 2013).

Celková výška odplaty predávajúcemu za nákup určitého množstva potravinárskych výrobkov, ako aj úhradu za ich propagáciu, poskytovanie logistických a iných služieb by nemala presiahnuť 5 % z ceny nakupovaných potravinárskych výrobkov (§ 9 ods. Federálny zákon z 28. decembra 2009 č. štátna regulácia obchodných činností v Ruskej federácii“).

Vyplácanie iných druhov odmien dodávateľmi potravinárskych výrobkov v prospech obchodnej siete nie je povolené. Úhrada odmeny vo vyššej sume, úhrada iných úkonov podľa zmluvy o dodávke do nákladov dodávateľa pre daňové účely sa nezohľadňuje (list Ministerstva financií Ruska zo dňa 19.02.2010 č. 03-03-06 / 1/85).

V súlade s odsekom 1 odsekom 1 článku 16 federálneho zákona z 23. februára 2013 č. 15-FZ „O ochrane zdravia občanov pred účinkami sekundárneho tabakového dymu a následkami konzumácie tabaku“ je zakázané akýmkoľvek spôsobom využívať zľavy z ceny tabakových výrobkov, a to aj prostredníctvom vydávania kupónov a kupónov. Poistné (zľavy), ktorých poskytovanie je v rozpore so zákonom, sa do výdavkov nezohľadňuje (list Ministerstva financií Ruska zo dňa 15. januára 2016 č. 03-03-06/1/831).

- Existuje však súdna prax, podľa ktorej nesúlad s požiadavkami iných právnych predpisov nemá vplyv na postup účtovania výdavkov ...

V paragrafe 11 vyhlášky pléna Najvyššieho rozhodcovského súdu Ruskej federácie zo dňa 30.05.2014 č.33 sa totiž uvádza, že nedodržanie určitých požiadaviek stanovených verejnoprávnymi a občianskoprávnymi normami pri výkone podnikania zo strany daňovníka činnosti má pre neho nepriaznivé daňové dôsledky len v tom prípade, ak to výslovne ustanovujú ustanovenia druhej časti daňového poriadku Ruskej federácie.

Ale prax nie je vo všetkých prípadoch jednotná. Niektoré z vyššie uvedených príkladov sa práve premietajú do súdnych rozhodnutí.

- Na základe akých noriem daňového poriadku Ruskej federácie môže daňový úrad odmietnuť uznať výdavky v prípade nesúladu s požiadavkami stanovenými priemyselnou legislatívou?

Zákazy stanovené zákonom sú povinné na daňové účely a nevyžadujú duplicitu podľa noriem daňového poriadku Ruskej federácie (list Ministerstva financií Ruskej federácie zo dňa 24.03.2010 č. 03-03-05 / 59).

Súhlasíme s tým, že je prinajmenšom zvláštne uznávať na daňové účely náklady na činnosti, ktoré sú priestupkom a majú za následok zodpovednosť.

Stanovisko k nezákonnosti nákladového účtovníctva môže správca dane odôvodniť tým, že sú potvrdené dokladmi vyhotovenými v rozpore so zákonom.

Je možné, že nezískanie v nevyhnutných prípadoch licencie, iných povolení alebo súhlasov; nezaevidovanie zmluvy a pod., by nemalo mať vždy následky v podobe zákazu znižovania základu dane.

- Aké sú podmienky priradenia nákladov k výdavkom, ktoré stanovuje daňový poriadok Ruskej federácie?

Platnosť a listinné dôkazy (odsek 1 článku 252 daňového poriadku Ruskej federácie).
Hlavným kritériom platnosti je realizácia výdavkov v činnostiach zameraných na vytváranie príjmov osobou, ktorá tieto výdavky znáša.

Primeranosť výdavkov nemožno posudzovať z hľadiska ich účelnosti, racionality, efektívnosti, dosiahnutého výsledku (Rozhodnutie Ústavného súdu Ruskej federácie zo dňa 4. 6. 2007 č. 320-O-P). Na základe týchto vyjadrení Ústavný súd, ako aj Najvyšší rozhodcovský súd dospeli k záveru, že každý výdavok má byť ekonomicky opodstatnený. Dôkazné bremeno o neprimeranosti výdavkov daňovníka spočíva na daňovom úrade.

Daňový úrad alebo súd pri analýze platby zistí súvislosť medzi platbou a činnosťou smerujúcou k dosahovaniu príjmov.

- Aké výdavky je možné zohľadniť pri zdaňovaní?

Daňový poriadok výslovne zaraďuje niektoré náklady medzi výdavky. V súvislosti s týmito nákladmi sa správca dane pri kontrolách snaží využiť pojem porušenie práv daňovníka na výpočet základu dane.
Dôvodom na odmietnutie zníženia základu dane môžu byť ustanovenia článku 54.1 daňového poriadku Ruskej federácie (hlavným cieľom operácie sú daňové úspory).

Daňovník môže byť povinný preukázať primeranosť výdavkov, ak sú zjavne neporovnateľné s výškou obdobných výdavkov za bežných podmienok (Rozhodnutie Najvyššieho súdu Ruskej federácie z 20. februára 2018 č. 305-KG17-15790). V mnohých ohľadoch je prijatie konečného rozhodnutia v týchto prípadoch závislé od subjektívneho hodnotenia vykonaných dôkazov súdom.

- Aké výdavky neuznáva kapitola 25 daňového poriadku Ruskej federácie?

Hovoríme o nákladoch uvedených v článku 270 daňového poriadku Ruskej federácie. Patria sem platby bezodplatného charakteru: finančná pomoc, jednorazové dávky pre veteránov práce odchádzajúcich do dôchodku. Daňovníkovi možno odporučiť, aby sa pri formulovaní platobných podmienok vyhýbal používaniu fráz, ktoré sa nachádzajú v článku 270 daňového poriadku Ruskej federácie.

Niektoré platby umožnia, aby boli dodatočné podmienky uznané ako náklad. Napríklad stanovenie nákladov na prácu alebo v kolektívnych zmluvách vo forme bezplatného alebo zvýhodneného stravovania zamestnancov, úhrady za cestu zamestnancov na miesto výkonu práce a späť odôvodňuje takéto výdavky.

- Môže nastať situácia, že výdavky povoľuje sektorová legislatíva, ale daňovo sa na ne neprihliada?

Existujú také príklady. Pododsek 7 odsek 1 článku 264 daňového poriadku Ruskej federácie označuje ostatné výdavky spojené s výrobou a predajom ako výdavky na zabezpečenie normálnych pracovných podmienok ustanovených zákonom.

Schválené na základe Zákonníka práce Ruskej federácie výnosom Ministerstva zdravotníctva a sociálneho rozvoja Ruska zo dňa 01.03.2012 č. úrovne pracovných rizík“, ustanovuje opatrenia zamerané na rozvoj telesnej kultúry a športu v pracovných kolektívoch.

Napriek tomu nie je možné pri určovaní základu dane zohľadňovať výdavky organizácií na zaplatenie zamestnania zamestnancov v športových oddieloch, krúžkoch alebo kluboch, pretože článok 270 článku 270 daňového poriadku Ruskej federácie stanovuje priamy zákaz. (list Ministerstva financií Ruska zo 17. októbra 2014 č. 03-03-06 /1/52376).

Na daňové účely je možné výšku výdavkov normalizovať. Náhrada za používanie osobných automobilov a motocyklov na služobných cestách nad rámec noriem ustanovených nariadením vlády Ruskej federácie z 8. februára 2002 č. 92 nezníži príjem.

Iná situácia s nákladmi na palivo a mazivá. Tieto výdavky sa zaznamenávajú buď ako materiálne náklady (odsek 5 ods. 1 článku 254 daňového poriadku Ruskej federácie), alebo ako ostatné výdavky súvisiace s výrobou a predajom (odsek 11 ods. 1 článku 264 daňového poriadku Ruská federácia - výdavky na údržbu služobných vozidiel). Normy pre spotrebu palív a mazív v cestnej doprave, ktoré nadobudli účinnosť vyhláškou Ministerstva dopravy Ruska zo 14. marca 2008 č. AM-23-r, nie sú povinné pre zdaňovanie. Inými slovami, náklady na palivo a mazivá sú zohľadnené v skutočnej výške (list Ministerstva financií Ruska z 22. júna 2010 č. 03-03-06 / 4/61).

- Čo znamená zdokumentovaný doklad o výdavkoch?

To znamená prítomnosť dokladov vyhotovených v súlade so zákonom. Okrem toho dokumenty, ktoré sa poskytujú na registráciu zodpovedajúcich výdavkov. Použitie iných dokladov môže len nepriamo potvrdiť vynaložené výdavky. Takže vo vzťahu k nákladom na úhradu cestovných lístkov zakúpených v nedokumentárnej forme (elektronický lístok) sú podklady:

• na železničný lístok - kontrolný kupón elektronického cestovného dokladu (lístka) (výpis z automatizovaného systému riadenia prepravy osôb v železničnej doprave), prijatý v elektronickej forme prostredníctvom informačnej a telekomunikačnej siete;
• pre letenku - trasa / príjem elektronického dokumentu (letenky) na papieri, vygenerovaný automatizovaným informačným systémom na vydávanie leteckej dopravy, ktorý uvádza cenu letu, palubný lístok potvrdzujúci let zodpovednej osoby pozdĺž trasa uvedená v elektronickej letenke. V prípade absencie palubnej vstupenky je možné využitie služby potvrdiť potvrdením leteckého dopravcu (list Ministerstva financií Ruska zo dňa 18. decembra 2017 č. 03-03-РЗ/84409).

- Zohľadňujú sa transakčné náklady, ak nedôjde k uzavretiu zmluvy medzi stranami? Platba prebieha podľa faktúry.

Áno, existuje prax uzatvárania zmluvných vzťahov bez vyhotovenia zmluvy ako samostatného dokumentu. Zmluva nie je primárnym dokumentom.
Mali by sa však brať do úvahy ustanovenia Občianskeho zákonníka Ruskej federácie, ktoré vyžadujú povinné uzavretie dohody. Takéto záväzky vznikajú pri predaji nehnuteľností, prenájme, pôžičkách, poistení a mnohých ďalších transakciách. Nedodržanie písomnej formy zmluvy môže mať za následok uznanie transakcie za neplatnú.

Účtovaniu výdavkov nebráni ani podpis zmluvy po ukončení prác, ak zmluva obsahuje ustanovenia o aplikácii zmluvy na vzťahy zmluvných strán, ktoré vznikli pred jej uzavretím. Samozrejme za predpokladu, že primárne dokumenty sú riadne vyhotovené (list Federálnej daňovej služby Ruska zo dňa 6. októbra 2016 č. SD-4-3 / 18888).

Upozorňujeme, že niekedy daňový poriadok Ruskej federácie priamo predpisuje prítomnosť určitého dokumentu ako potvrdenie o výdavku. Napríklad dohoda so vzdelávacími inštitúciami - vo vzťahu k nákladom na školenie zamestnancov (list Ministerstva financií Ruska z 9. novembra 2012 č. 03-03-06 / 2/121).

Pri nákupe služieb (školenie, inzercia), majetkových práv cez internet nemôže byť uzatvorená písomná zmluva, ale vyhotovená v elektronickej forme akceptovaním štandardných podmienok uvedených na internetovej stránke zhotoviteľa. Výdavky budú potvrdené platobnými dokladmi, vytlačenou a overenou stránkou elektronickej korešpondencie s uvedením objednávky a prijatia služby, snímkami obrazovky (ako nepriame potvrdenie výdavkov).

- Ako potvrdiť poskytovanie služieb, ak nedôjde k žiadnemu úkonu?

Na daňové účely nie je vyhotovenie dvojstranného aktu potvrdzujúceho poskytnutie služby povinné, ak zákon výslovne neustanovuje inak. Postup vykazovania príjmov a výdavkov podľa akruálnej metódy ustanovenej v kapitole 25 daňového poriadku Ruskej federácie stanovuje dátum prijatia príjmov (výdavkov) v situáciách, keď neexistujú žiadne úkony.

Ak legislatíva nevyžaduje vyhotovenie úkonov a podmienka vyhotovenia úkonov poskytnutých služieb nie je v zmluve, potom sa odmena podľa zmluvy zohľadní v príjmoch a výdavkoch podľa § 271, 272 daňového poriadku Ruskej federácie a účtovná politika na daňové účely. Platobné doklady môžu potvrdiť výdavky.

- Môže doklad vyhotovený v elektronickej forme potvrdiť výdavky?

určite. Primárny účtovný doklad je možné vyhotoviť vo forme elektronického dokumentu podpísaného elektronickým podpisom.

Elektronický dokument podpísaný akýmkoľvek typom elektronického podpisu potvrdzuje výdavky, ak legislatíva neustanovuje vyhotovenie dokumentu na papieri (list Ministerstva financií Ruska zo dňa 05.05.2015 č. 07-01-06 / 25701 ). Na potvrdenie výdavkov musí byť pravosť elektronického primárneho dokumentu podpísaného jednoduchým a (alebo) vylepšeným nekvalifikovaným elektronickým podpisom zabezpečená prítomnosťou v príslušnej dohode medzi zmluvnými stranami o postupe overovania elektronických podpisov (list federálnej dane Služba Ruska zo dňa 19. mája 2016 č. SD-4-3/8904) .

Pre uznanie výdavkov potvrdených elektronickým dokladom sa uplatňuje všeobecný postup: dátumom uznania bude dátum vygenerovania dokladu (list Ministerstva financií Ruska zo dňa 13.02.2017 č. 03-03-06 /1/7663).

Na žiadosť daňovníka o dokumenty vyhotovené v elektronickej forme podľa formátov stanovených Federálnou daňovou službou sa tieto zasielajú daňovému úradu v rámci TCS.
Ak doklady nie sú vyhotovené v elektronickej podobe podľa ustanovených formátov, potom sa na žiadosť správcu dane predkladajú v listinnej podobe vo forme overenej kópie s označením o podpísaní dokumentu kvalifikovaným elektronickým podpisom (písm. Ministerstva financií Ruska zo dňa 11.01.2012 č. 03-02-07 / 1- one).

Rozšíri sa prax používania elektronických formátov. Federálna daňová služba má právomoc schvaľovať formáty dokumentov požadovaných od daňových poplatníkov predložených daňovému úradu v elektronickej forme prostredníctvom TCS.

Aké informácie by mal obsahovať primárny dokument?

Každá skutočnosť ekonomického života organizácie je zdokumentovaná ako primárny dokument. Na základe zoskupených prvotných účtovných dokladov sa vygenerujú údaje z daňového účtovníctva.

Formy prvotných účtovných dokladov si až na výnimky určuje daňovník samostatne. Odsek 2 článku 9 federálneho zákona č. 402-FZ zo 6. decembra 2011 „o účtovníctve“ špecifikuje ako povinné údaje primárneho účtovného dokladu:

• názov dokumentu;
• dátum prípravy dokumentu;
• názov ekonomického subjektu, ktorý dokument zostavil;
• obsah faktu hospodárskeho života;
• hodnota prirodzeného a (alebo) peňažného merania skutočnosti ekonomického života s uvedením meracích jednotiek;
• názov funkcie osoby (osôb), ktorá transakciu, operáciu vykonala (vykonala) a zodpovedá (zodpovedá) za správnosť jej registrácie, alebo názov funkcie osoby (osôb) zodpovednej (zodpovednej) za správnosť registrácie podujatia;
• podpisy menovaných osôb s uvedením ich priezvisk a iniciál alebo iných údajov potrebných na identifikáciu týchto osôb.

Ak sú v prvotnom účtovnom doklade riadne vyplnené všetky požadované náležitosti, absencia odtlačku pečate (pečatí) organizácie (organizácií) nie je dôvodom na odmietnutie uznať zodpovedajúce náklady ako výdavky na daň z príjmov (písm. Federálna daňová služba Ruska zo dňa 13.01.2016 č. SD-4- 3/ [chránený e-mailom]).

- Čo ak sa vyskytnú chyby pri príprave dokumentov?

Opravy sú povolené v primárnom účtovnom doklade, pokiaľ federálne zákony alebo regulačné právne akty štátnych účtovných regulačných orgánov nestanovujú inak.
Ak sú chyby v primárnych dokumentoch nevýznamné, potom je možné zohľadniť náklady bez vykonania opráv. Medzi menšie chyby patria chyby, ktoré nebránia identifikácii:

• strany obchodu, predmet obchodu (názov tovaru, prác, služieb, majetkové práva), cena obchodu. Uvádza sa to v listoch Ministerstva financií Ruska z 28. augusta 2014 č. 03-03-10 / 43034 zo 4. februára 2015 č. 03-03-10 / 4547;
• osoby, ktoré podpísali potvrdenia o predaji (Rozhodnutie Najvyššieho súdu Ruskej federácie z 9. marca 2016 č. 302-KG16-450).

Federálny zákon „o účtovníctve“ nestanovuje nahradenie primárneho účtovného dokladu, ktorý bol predtým prijatý na účtovanie, novým dokladom.
Na opravu chýb Federálna daňová služba považuje za možné vyhotoviť novú kópiu dokumentu, v ktorej je uvedené číslo a dátum dokumentu pred vykonaním opráv, ako aj číslo a dátum opravy (list z 5. 2018 č. SD-4-3 / [chránený e-mailom]). To znamená, že bude k dispozícii pôvodný dokument a dokument s opravami (správny text dokumentu).

- Ak originály dokladov daňovník predloží napríklad na súd, ako potom potvrdiť výdavky?

kópiu týchto dokumentov. Kópiu môže potvrdiť sám daňovník (list Ministerstva financií Ruska z 20. januára 2011 č. 03-03-06 / 1/15). Na kópii, ktorú si vedie daňovník, je možné pri overovaní uviesť umiestnenie originálu dokladu.

Mimochodom, podobnú metódu - vyhotovenie overenej kópie - možno odporučiť, ak existuje možnosť, že časom sa ukazovatele odrazené na originálnom doklade, povedzme na pokladničnom doklade, stanú nečitateľné. V tomto prípade sa originál a kópia takéhoto dokumentu uchovávajú spolu.

- Čo robiť, ak je tovar alebo služba zakúpená od zahraničnej protistrany a doklady sú vyhotovené v cudzom jazyku?

Keďže záznamy sa vedú v ruštine v ruštine, primárne účtovné doklady vyhotovené v cudzom jazyku musia byť preložené do ruštiny.

Primárne dokumenty vyhotovené v cudzom jazyku a prijaté od zahraničnej protistrany alebo dokumenty potvrdzujúce najmä pobyt na zahraničnej pracovnej ceste vyhotovené v cudzom jazyku musia byť teda preložené do ruštiny. Preklad môžu vyhotoviť zamestnanci daňovníka alebo odborný prekladateľ. Stačí preložiť len tie ukazovatele, ktoré ovplyvňujú zdaňovanie (list Ministerstva financií Ruska zo 14. septembra 2009 č. 03-03-05 / 170). Ak hovoríme o štandardnom formulári, potom sa preklad môže vykonať raz a následne sa preložia iba meniace sa ukazovatele (list Ministerstva financií Ruska zo dňa 3.11.2009 č. 03-03-06 / 1/725).

- Aké vlastnosti sú spojené s dobou uchovávania dokladov potvrdzujúcich zaúčtovanie výdavkov?

Celková doba uchovávania dokumentov vrátane elektronických dokumentov je 4 roky (pododsek 8 ods. 1 článku 23 daňového poriadku Ruskej federácie). Toto obdobie by sa malo počítať od konca zdaňovacieho obdobia, v ktorom sa ukončí účtovanie výdavkov. Napríklad pri nákladoch na odpisy sa doba uchovávania prvotných dokladov odrážajúca tvorbu počiatočnej obstarávacej ceny odpisovaného majetku počíta od momentu započítania odpisov v daňovom účtovníctve.

V daňovom zákonníku Ruskej federácie sú stanovené osobitné lehoty uchovávania. Podľa odseku 4 článku 283 Daňového poriadku Ruskej federácie je daňovník povinný pri prenose strát uchovávať doklady potvrdzujúce výšku vzniknutej straty počas celého obdobia, kedy znižuje základ dane bežného zdaňovacieho obdobia. (list Ministerstva financií Ruska z 19. januára 2018 č. 03-03-06 / 1/2598).

Zároveň článok 29 federálneho zákona „o účtovníctve“ predpisuje dokumenty účtovnej politiky, štandardy hospodárskeho subjektu, iné dokumenty súvisiace s organizáciou a vedením účtovníctva vrátane nástrojov, ktoré zabezpečujú reprodukciu elektronických dokumentov, ako aj overenie pravosti elektronického podpisu, by sa nemali uchovávať skôr ako 5 rokov po roku, v ktorom boli naposledy použité na zostavenie účtovnej (účtovnej) závierky.

V súlade s legislatívou o archívnictve existujú vlastné podmienky uchovávania dokumentov. Nariadením Ministerstva kultúry Ruskej federácie z 25. augusta 2010 č. 558 „O schválení „Zoznamu štandardných administratívnych archívnych dokumentov vytvorených v priebehu činnosti štátnych orgánov, miestnych samospráv a organizácií s uvedením lehôt uchovávania “ “, bolo zistené, že napríklad doklady o odpisoch dlhodobého majetku sa uchovávajú nepretržite.

1. Pri výkone daňovej kontroly v súvislosti s transakciami medzi prepojenými osobami (vrátane porovnávania obchodných a (alebo) finančných podmienok analyzovanej transakcie a jej výsledkov s obchodnými a (alebo) finančnými podmienkami porovnateľných transakcií a ich výsledkov), federálny výkonný orgán, poverený kontrolou a dohľadom v oblasti daní a poplatkov, používa tieto metódy spôsobom predpísaným v tejto kapitole:

1) metóda porovnateľných trhových cien;

2) spôsob ceny následného predaja;

3) nákladná metóda;

4) metóda porovnateľnej ziskovosti;

5) metóda rozdelenia zisku.

2. Je povolené použiť kombináciu dvoch alebo viacerých metód uvedených v odseku 1 tohto článku.

3. Metóda porovnateľných trhových cien je prioritou pri zisťovaní súladu cien používaných pri transakciách s trhovými cenami na účely zdaňovania, pokiaľ nie je v článku 105.10 ods. 2 tohto kódexu ustanovené inak. Použitie iných metód uvedených v odsekoch 2 až 5 odseku 1 tohto článku je povolené, ak použitie metódy porovnateľných trhových cien nie je možné alebo ak jej použitie neumožňuje odôvodnene dospieť k záveru, že ceny použité pri transakciách zodpovedajú, resp. nezodpovedajú trhovým cenám na daňové účely.

Metóda porovnateľných trhových cien sa používa na zistenie súladu ceny uplatnenej v kontrolovanom obchode s trhovou cenou spôsobom ustanoveným v článku 105.9 tohto kódexu, ak na relevantnom trhu tovaru existuje aspoň jedna porovnateľná transakcia ( práce, služby), ktorých predmetom sú identické (ak sú neprítomné - homogénne) tovary (práce, služby), ako aj za prítomnosti dostatočných informácií o takejto transakcii.

Zároveň na uplatnenie metódy porovnateľných trhových cien na zistenie súladu ceny uplatnenej platiteľom dane v kontrolovanom obchode je možné ako porovnateľnú transakciu použiť transakciu uskutočnenú uvedeným platiteľom dane. s osobami, ktoré nie sú v príbuzenskom vzťahu k uvedenému daňovníkovi, ak je takáto transakcia porovnateľná s analyzovanou transakciou.

4. V prípade absencie verejne dostupných informácií o cenách v porovnateľných transakciách s identickými (homogénnymi) tovarmi (prácami, službami) sa na účely zistenia úplnosti výpočtu a platenia daní v súvislosti s transakciami medzi prepojenými osobami použije jedna z tzv. metódy uvedené v odsekoch 2 až 5 odseku 1 tohto článku.

Ak táto kapitola neustanovuje inak, použije sa metóda, ktorá s prihliadnutím na skutočné okolnosti a podmienky kontrolovanej transakcie umožňuje vyvodiť najrozumnejší záver o súlade alebo nesúlade ceny uplatnenej pri transakcii s trhové ceny.

5. Metódy uvedené v odsekoch 2 až 5 odseku 1 tohto článku možno použiť aj na určenie príjmu (zisk, výnosy) zo skupiny homogénnych transakcií, ktorých stranami sú vzájomne závislé osoby.

Homogénne transakcie na účely kapitoly 14.2 tohto kódexu, tejto kapitoly a kapitol 14.4 - 14.6 tohto kódexu sa považujú za transakcie, ktorých predmetom môžu byť identické (homogénne) tovary (práce, služby) a ktoré sú uskutočnené v porovnateľných obchodných a (alebo) finančné podmienky.

6. Pri voľbe metódy použitej pri zisťovaní na účely zdaňovania príjmov (zisk, výnos) z transakcií, osoby, s ktorými sú spriaznené osoby, úplnosť a spoľahlivosť východiskových údajov, ako aj platnosť úprav vykonaných v r. Aby sa zabezpečila porovnateľnosť porovnávaných transakcií s transakciou, ktorá sa analyzuje, musí sa vziať do úvahy.

7. Za účelom uplatnenia metód uvedených v odseku 1 tohto článku sa okrem informácií o konkrétnych transakciách, verejne dostupných informácií o aktuálnej úrovni trhových cien a (alebo) výmenných kurzov, ako aj údajov z informácií a cien agentúr o cenách (cenových intervaloch) za identické (homogénne) tovary (práce, služby) na príslušných trhoch uvedených tovarov (práce, služby). Použitie zdrojov informácií o trhových cenách uvedených v tomto odseku na účely uplatnenia metód uvedených v odseku 1 tohto článku je povolené za predpokladu, že transakcie, o ktorých sú údaje obsiahnuté v týchto zdrojoch informácií, sú porovnateľné s transakciu, ktorá sa analyzuje.

8. Na účely aplikácie metód uvedených v odsekoch 2 a 3 odseku 1 tohto článku je potrebné uviesť údaje účtovných (finančných) výkazov, na základe ktorých sa vypočítava interval ziskovosti, do porovnateľnej podoby. , ktorým sa zabezpečí, že vplyv odchýlok v postupe účtovania výdavkov na ukazovatele je zanedbateľný.rentabilnosť a interval ziskovosti vypočítaný podľa metód uvedených v odsekoch 2 a 3 odseku 1 tohto článku.

Ak nie je možné zabezpečiť porovnateľnosť údajov účtovných (finančných) výkazov na účely výpočtu intervalu ziskovosti a určenia na účely zdaňovania príjmov (zisk, výnosy) z transakcií, strany ktorých sú vzájomne závislé osôb sa použijú metódy uvedené v odsekoch 4 a 5 odseku 1 tohto článku.

9. Ak spôsoby uvedené v odseku 1 tohto článku neumožňujú určiť, či cena produktu (diela, služby) uplatnená v jednorazovom obchode zodpovedá trhovej cene, zhoda s cenou uplatnenou pri takomto obchode k trhovej cene možno určiť na základe trhovej hodnoty predmetu transakcie, zistenej na základe nezávislého posúdenia v súlade s právnymi predpismi Ruskej federácie alebo cudzích štátov o oceňovacích činnostiach.

Jednorazovou transakciou sa zároveň na účely tohto článku rozumie transakcia, ktorej ekonomická podstata sa líši od hlavnej činnosti organizácie a ktorá sa vykonáva jednorazovo.

10. Metódy uvedené v odsekoch 4 a 5 odseku 1 tohto článku možno použiť bez priameho výpočtu hodnôt trhových cien. Pri použití týchto metód federálny výkonný orgán poverený kontrolou a dohľadom v oblasti daní a poplatkov porovnáva finančné ukazovatele (výsledky) analyzovanej transakcie (skupina homogénnych analyzovaných transakcií) s intervalom ziskovosti (finančné ukazovatele vypočítané na základe intervalu ziskovosti) pre porovnateľné transakcie, na základe ktorých vypočíta výšku výnosov (zisk, výnosy), ktoré by boli prijaté, ak by stranami tejto transakcie boli osoby neuznané ako spriaznené osoby.

11. Súd môže vziať do úvahy ďalšie okolnosti, ktoré sú dôležité pre určenie súladu ceny použitej v transakcii s trhovou cenou bez obmedzení uvedených v kapitole 14.2 tohto kódexu a tejto kapitole.

12. Pri uzatváraní transakcií sa od daňovníkov nevyžaduje, aby sa riadili metódami uvedenými v odseku 1 tohto článku, aby zdôvodnili svoju cenovú politiku na účely, ktoré nie sú uvedené v tomto kódexe.

Typy metód

Hodnotiace kritériá pre daňovú kontrolu cien pri transakciách medzi prepojenými osobami zaviedol zákon č. 227-FZ v roku 2012.

Tento normatívny akt výrazne zmenil metodický prístup k postupu pri preukazovaní súladu cien používaných v kontrolovaných transakciách s trhovou úrovňou, čo sa stalo dôvodom mnohých sporov.

V tomto článku sa budeme zaoberať najťažšími otázkami, ktoré vznikajú pri určovaní trhových cien na účely zdaňovania transakcií pod kontrolou štátu.

Zavedením nových pravidiel používaných pri oceňovaní sa v daňovom poriadku objavil nový pojem (článok 105.14) - kontrolovaná transakcia. Ide o transakciu medzi spriaznenými osobami.

Uzavretý zoznam spriaznených osôb je uvedený v článku 105.1 daňového poriadku Ruskej federácie. Zákonodarca ich definuje ako osoby, ktorých vzťahy majú vplyv na výsledok hospodárskej činnosti účastníkov transakcie.

Je potrebné poznamenať, že spoločnosti, ktoré vykonali kontrolovanú transakciu, musia nezávisle oznámiť daňovému inšpektorátu svoje správanie (článok 105.16 daňového poriadku Ruskej federácie). Výpovedná lehota je do 20. mája nasledujúceho po roku vykazovania. Informácie o kontrolovaných transakciách zhromažďuje Federálna daňová služba Ruskej federácie, ktorá analyzuje trhové ceny s cieľom kontrolovať správnosť zdaňovania.

Na tento účel sa používa vhodná metodika. V článku 105.7 daňového poriadku RF sú definované metódy, ktoré možno použiť na určenie príjmov na daňové účely v kontrolovaných transakciách. Existuje päť takýchto metód. Majú špecifickú prioritu použitia:

• metóda porovnateľnej trhovej ceny;
• metóda ceny pri ďalšom predaji;
• nákladná metóda;
• metóda porovnateľnej ziskovosti;
• spôsob rozdelenia zisku.

Tieto metódy by mali daňové orgány použiť, ak to nevedie k zníženiu daní splatných do rozpočtu kontrolovanej strany transakcie (kapitola 14.3 daňového poriadku Ruskej federácie).

Vlastnosti metód

Každá z metód má svoje vlastné charakteristiky a uplatňuje sa striktne za určitých okolností, ktoré upravuje daňová legislatíva.

Podstatou metódy porovnateľných trhových cien je porovnanie ceny kontrolovanej transakcie s homogénnymi transakciami, ktoré uzavreli iní nezávislí účastníci trhu. Účastníkmi porovnateľného obchodu nemusia byť vzájomne závislé osoby a predmetom obchodu môže byť identický produkt.

Táto metóda je najpresnejšia a prioritná. Na jeho realizáciu je však potrebné, aby kontrolovaná transakcia bola porovnateľná aspoň s jednou transakciou uskutočnenou nezávislými podnikmi.

Výpočet ceny pomocou tejto metódy sa vykonáva nasledujúcim spôsobom:

• uskutočňuje sa výber trhových cien pre homogénne transakcie;
• je stanovený interval trhových cien (určujú sa ich minimálne a maximálne hodnoty);
• vykoná sa analýza súladu ceny kontrolovanej transakcie so stanoveným intervalom.

Ak je cena kontrolovanej transakcie v rozmedzí trhových cien, potom sa výnos spoločnosti vykáže ako zodpovedajúci trhu.

To nevedie k žiadnym negatívnym dôsledkom.

Metódu maloobchodnej ceny možno použiť v dvoch prípadoch:

• ak je použitie predchádzajúcej metódy z jedného alebo druhého dôvodu nemožné;
• ak sa tovar nadobudnutý ako výsledok kontrolovaných transakcií predáva iným osobám (nie vzájomne závislým) bez jeho spracovania.

Metóda je založená na analýze obstarávacej ceny produktu a ceny jeho následného predaja.

Aplikácia nákladovej metódy je založená na analýze nákladov spojených s výrobou tovaru alebo výrobkov, ktoré boli predmetom kontrolovanej transakcie. Použitie tejto metódy je najvhodnejšie na analýzu transakcií súvisiacich s:

• Služby správy peňazí;
• predaj surovín alebo polotovarov;
• služby poskytované na základe dlhodobých zmlúv.

Pri analýze kontrolovanej transakcie metódou porovnateľnej ziskovosti sa za základ berie ukazovateľ hrubej ziskovosti. Tento ukazovateľ sa určuje na základe účtovných údajov, pričom spotrebné dane a DPH sa nezohľadňujú. Algoritmus výpočtu je podobný metóde porovnávania trhových cien, rozdiel je len v tom, že namiesto porovnateľných cien sa za základ berú ukazovatele hrubej marže.

Metóda porovnávania zisku je založená na porovnaní výšky zisku, ktorý strany získali ako výsledok kontrolovanej transakcie, so ziskom, ktorý získali nezávislé spoločnosti z homogénnych transakcií. Použitie tejto metódy je vhodné pre spoločnosti, ktoré vlastnia práva na nehmotný majetok ovplyvňujúci výšku zdaniteľného zisku spoločnosti.

Ciele metód

Pomocou týchto metód je možné spoľahlivo určiť, či výnosy prijaté v dôsledku kontrolovanej transakcie zodpovedajú trhovej cene alebo nie.

Ak sa predajná cena výrazne líši od úrovne trhových cien (o viac ako 30 %), daňová inšpekcia doúčtuje daň z príjmov, pričom správnosť svojich záverov zdôvodní.

Na doloženie vykonaných výpočtov sa používajú metódy oceňovania stanovené daňovou legislatívou.

Použitie iných metód je výslovne zakázané zákonom.

Tieto metódy môžu využívať nielen daňové úrady, ale predovšetkým aj samotní daňovníci, ktorí uskutočňujú transakcie so spriaznenými osobami. Predbežná cenová kalkulácia pomôže firmám zdôvodniť výšku prijatých tržieb v prípade daňovej kontroly a zníži riziko uznania cenovej politiky, ktorá nezodpovedá trhovej úrovni.

Ak spoločnosť nevie riadne zdôvodniť použité ceny, daňový úrad má možnosť vyrubiť dodatočnú daň z príjmu.

Homogénne transakcie

Definícia homogénnych transakcií je uvedená v článku 105 ods. 7 daňového poriadku Ruskej federácie. Ide o transakcie, ktorých predmetom je tovar zhodný s predmetom kontrolovanej transakcie. Homogénne transakcie sa musia uskutočniť za podmienok porovnateľných s podmienkami kontrolovaných transakcií. V súlade s ustanoveniami článku 105.5 je porovnateľnosť transakcie určená nasledujúcimi kritériami:

• vlastnosti tovaru, ktorý je predmetom porovnateľnej a kontrolovanej transakcie;
• charakteristiky funkcií, ktoré strany vykonávajú v priebehu transakcie, berúc do úvahy zvyklosti obchodného obratu. Posudzujú sa riziká zmluvných strán, postup pri rozdeľovaní zodpovednosti medzi nimi, použité aktíva;
• analýza podmienok zmluvy, ktoré ovplyvňujú cenu tovaru;
• analýzu ekonomických podmienok, v ktorých sa transakcia uskutočňuje.

Do úvahy sa berú aj tieto faktory:

• geografická poloha;
• konkurencieschopnosť;
• kúpna sila;
• úroveň rozvoja infraštruktúry (výroba dopravy), ak ovplyvňuje cenu zákazky.

Na zabezpečenie potrebnej miery porovnateľnosti podmienok, za ktorých sa transakcia uskutočnila, môže daňová inšpekcia uplatniť úpravy, ktorých pravidlá ustanovuje aj daňový poriadok.

Daňová legislatíva tiež stanovuje požiadavky na informačné zdroje používané na porovnávanie podmienok transakcií.

Otázka odpoveď

Bezplatné online právne poradenstvo vo všetkých právnych otázkach

Opýtajte sa právnika

Užitočné budú aj nasledujúce články

• Postup pri predčasnom ukončení daňovej kontroly
• Postup pri podávaní žiadosti o vykonávanie daňovej kontroly, rozhodovanie o vykonaní (odmietnutí vykonania) daňovej kontroly
• Všeobecné ustanovenia o cenovej dohode na daňové účely
• Overenie úplnosti výpočtu a platenia daní v súvislosti s transakciami medzi spriaznenými osobami federálnym výkonným orgánom
• Príprava a predloženie dokumentácie na účely daňovej kontroly
• Informácie používané pri porovnávaní podmienok transakcií medzi spriaznenými osobami s podmienkami transakcií medzi osobami, ktoré nie sú v spojení
• Porovnateľnosť obchodných a (alebo) finančných podmienok transakcií a funkčná analýza
• Osobitosti uznávania cien ako trhových cien na daňové účely pri uplatňovaní regulovaných cien
• Všeobecné ustanovenia o zdaňovaní pri transakciách medzi spriaznenými osobami
• Prejednávanie vecí a výkon rozhodnutí o vymáhaní daňových sankcií
• Neprípustnosť spôsobenia protiprávnej ujmy pri daňovej kontrole
• Výkon rozhodnutia o zodpovednosti za daňový delikt alebo rozhodnutia o odmietnutí zodpovednosti
• Nadobudnutie právoplatnosti rozhodnutia o vznesení obvinenia zo spáchania daňového deliktu a rozhodnutia o odmietnutí podania opravného prostriedku
• Rozhodovanie na základe výsledkov posúdenia materiálov daňovej kontroly
• Všeobecné náležitosti protokolu vyhotoveného pri výkone úkonov na vykonávanie daňovej kontroly