IAS 33 zisk na akciu. Základný zisk na akciu

"znehodnotenie majetku"

Tento štandard predpisuje spôsob účtovania majetku, aby sa zabezpečilo, že jeho účtovná hodnota nepresiahne jeho spätne získateľnú sumu. Majetok je vedený v súvahe v obstarávacej cene, ktorá je vyššia ako jeho spätne získateľná hodnota, ak jeho účtovná hodnota prevyšuje sumu, ktorú by bolo možné získať použitím alebo predajom majetku. Ak je to tak, majetok sa považuje za znížený a štandard vyžaduje, aby účtovná jednotka vykázala stratu zo zníženia hodnoty. Štandard tiež špecifikuje, kedy by mala účtovná jednotka zrušiť stratu zo zníženia hodnoty, a predpisuje zverejnenia.

investície do dcérskych spoločností;

investície do pridružených spoločností;

investície do spoločných podnikov;

investície do finančného lízingu;

dlhodobý majetok;

nehmotný majetok;

investičný majetok;

IAS 36 sa vzťahuje na zníženie hodnoty väčšiny majetku okrem:

Zásoby (IFRS 2 "Zásoby");

investície do nehnuteľností oceňované reálnou hodnotou (IFRS 40);

Odložené dane (IFRS 12 „Dane z príjmov“) a množstvo ďalších.

Ku každému dátumu zostavenia účtovnej závierky, ak existujú náznaky, že by mohlo dôjsť k znehodnoteniu, sa urobí odhad spätne získateľnej sumy majetku. Nehmotný majetok s neobmedzenou dobou použiteľnosti sa bezpodmienečne testuje, a to aj pri absencii známok zníženia hodnoty.

Test na zníženie hodnoty sa vykonáva raz ročne v rovnakom čase počas účtovného obdobia.

IAS 36 definuje spätne získateľnú sumu ako vyššiu z hodnôt „reálna hodnota znížená o náklady na predaj“ a „hodnota z používania“ majetku. Ak ktorákoľvek z týchto súm prevyšuje účtovnú hodnotu majetku, majetok nepodlieha zníženiu hodnoty.

Strata zo zníženia hodnoty majetku vykazovaného v obstarávacej cene sa vykazuje vo výkaze ziskov a strát, zatiaľ čo precenený majetok sa vykazuje priamo ako zníženie rezervy z precenenia majetku (časť súvahy „Vlastné imanie a rezervy“). Ak strata zo zníženia hodnoty presiahne sumu dostupnú na účte rezervy z precenenia, prebytok sa vykáže vo výkaze ziskov a strát.

Po vykázaní straty zo zníženia hodnoty sa budúce odpisy upravia tak, aby sa revidovaná účtovná hodnota systematicky prideľovala počas zostávajúcej doby životnosti majetku.

19. IAS (ias) 33 - Zisk na akciu

Účelom IAS 33 je stanoviť princípy na stanovenie a prezentáciu zisku na akciu (EPS). [IFRS 33.1]

IAS 33 sa vzťahuje na jednotky, ktorých cenné papiere sú verejne obchodovateľné alebo sú v procese vydávania. [IFRS 33.2]

Ak účtovná jednotka prezentuje konsolidovanú aj individuálnu účtovnú závierku zostavenú v súlade s IAS 27 Konsolidovaná a individuálna účtovná závierka, zverejnenia požadované týmto štandardom sa vypočítavajú len na základe informácií obsiahnutých v konsolidovanej závierke. Jednotka, ktorá zverejňuje zisk na akciu na základe individuálnej účtovnej závierky jednotky, zverejňuje takéto informácie o zisku na akciu iba priamo vo svojom individuálnom výkaze ziskov a strát. Účtovná jednotka neuvádza takéto informácie o zisku na akciu vo svojej konsolidovanej účtovnej závierke. [IFRS 33.4]

Základná požiadavka IAS 33

Účtovná jednotka prezentuje priamo vo výkaze ziskov a strát základný a zriedený zisk na akciu vypočítaný zo zisku alebo straty z pokračujúcich činností priraditeľných kmeňovým akcionárom materskej spoločnosti a zo zisku alebo straty pripadajúcej na bežných akcionárov materskej spoločnosti za daný podnik. obdobie, pre každú triedu kmeňových akcií, ktoré poskytujú ďalšie právo podieľať sa na zisku za toto obdobie. Vykazovanie základného a zriedeného zisku na akciu účtovnou jednotkou za všetky obdobia vykazovania musí byť rovnako úplné. [IFRS 33.66]

Účtovná jednotka musí vykázať základný a zriedený zisk na akciu, aj keď sú tieto čísla záporné (tj v skutočnosti ide o straty na akciu). [IFRS 33.69]

Základný zisk na akciu

Základný zisk na akciu sa vypočíta vydelením zisku alebo straty pripadajúcej kmeňovým akcionárom materskej spoločnosti (čitateľ) a váženého priemeru počtu kmeňových akcií v obehu (menovateľ) počas obdobia. [IFRS 33.10]

Tento pomer sa počíta s použitím upravených ziskov z prioritných dividend po zdanení, rozdielov vznikajúcich pri vysporiadaní prioritných akcií a iných podobných faktorov spojených s prioritnými akciami. [IFRS 33.12]

Akcie vydané pri výskyte určitých udalostí sa považujú za nesplatené a sú zahrnuté do výpočtu základného zisku na akciu až odo dňa, keď sú splnené všetky potrebné podmienky (tj nie skôr, ako nastanú určité udalosti). Akcie, ktoré sa majú vydať až po určitom časovom období, nie sú akciami, ktoré sa majú vydať pri výskyte určitých udalostí, pretože niet pochýb o tom, že tento čas uplynie. Nesplatené kmeňové akcie, ktoré sú podmienečne splatiteľné (tj splatné na požiadanie), sa nepovažujú za nesplatené a nie sú zahrnuté do výpočtu základného zisku na akciu až do dátumu, kedy akcie už nie sú splatné. [IFRS 33.24]

Zriedený zisk na akciu

Účtovná jednotka vypočítava zriedený zisk na akciu zo zisku alebo straty priraditeľnej kmeňovým akcionárom materskej spoločnosti a ak existujú, zo zisku alebo straty priraditeľnej týmto akcionárom z pokračujúcich činností.

Na účely výpočtu zriedeného zisku na jednu akciu jednotka upraví zisk alebo stratu priraditeľnú kmeňovým akcionárom materskej spoločnosti a vážený priemer počtu akcií v obehu o vplyv všetkých zrieďujúcich potenciálnych kmeňových akcií.

Pozrime sa na základné pravidlá pre výpočet zisku na akciu podľa IAS 33 Zisk na akciu a niekoľko praktických príkladov.

Ak investujete svoje úspory do nákupu akcií na burze, potom pravdepodobne robíte analýzu, aby ste vybrali tie správne akcie.

Toto je aspoň to, čo musíte urobiť: vaše ťažko zarobené peniaze musia fungovať efektívne, aby priniesli dostatočný zisk.

Vo väčšine prípadov investori, či už inštitucionálni alebo individuálni, sledujú niekoľko kľúčových finančných ukazovateľov.

Jedným z nich je index PE alebo P/E alebo pomer cena/výnos (z angl. Pomer cena/výnos).

Pomer ceny a zisku akcie vám hovorí, koľko rokov (za predpokladu rovnakého výnosu v tomto období) musíte čakať, kým sa vám vráti to, čo ste za akciu zaplatili.

Keď bude PE 10, vaša investícia sa vám teoreticky vráti za 10 rokov (ak budú všetky zisky spoločnosti vyplácané vo forme dividend – preto je toto číslo čisto teoretické).

V pomere PE máte 2 dôležité prvky:

• Trhová hodnota na akciu je čitateľ a
• Menovateľom je zisk na akciu.

Vzorec vyzerá takto:

P/E = trhová hodnota na akciu / zisk na akciu (EPS).

V skutočnosti môžete získať čitateľa alebo trhovú hodnotu na akciu z údajov o akciovom trhu – to nie je problém.

Ale čo menovateľ – zisk na akciu?

Zisk na akciu zvyčajne pochádza z účtovnej závierky spoločnosti.

A aby bol tento ukazovateľ spoľahlivý a porovnateľný, bol vyvinutý IAS 33 „Zisk na akciu“, ktorý sa zameriava na to, ako prezentovať ukazovateľ EPS vo finančných výkazoch.

Prečo je potrebný IAS 33 Zisk na akciu?

Účelom IAS 33 je poskytnúť pravidlá na výpočet zisku na akciu s cieľom zlepšiť porovnateľnosť finančných ukazovateľov:

• Postupom času pre tento podnik a
• Pre rôzne podniky.

Kto musí nahlásiť EPS?

Možno sa pýtate sami seba:

« To všetko je zaujímavé, ale EPS je potrebný len na burzu. Naše akcie nie sú obchodované na trhu, takže sa musíme obávať EPS?»

A budete mať pravdu.

Len tieto spoločnosti sú povinné vykazovať EPS:

• Ktorého kmeňové akcie (alebo potenciálne kmeňové akcie) sa obchoduje na voľnom trhu (burze) resp
• ktorého účtovná závierka je uložená alebo je v procese predloženia komisii pre cenné papiere alebo podobnému regulačnému orgánu na účely emisie akcií na voľnom trhu.

Ak pripravujete konsolidovanú aj individuálnu účtovnú závierku, mali by ste vypočítať EPS z konsolidovaných informácií.

Ak však zverejňujete zisk na akciu aj vo svojej individuálnej účtovnej závierke, vypočítate „samostatný“ zisk na akciu iba vo svojej individuálnej účtovnej závierke, a nie v konsolidovanej účtovnej závierke.

Ak potrebujete vykázať zisk na akciu, musíte vypočítať dve (obe) čísla:

• základný zisk na akciu;

Základný zisk na akciu.

Základný zisk na akciu sa vypočíta jednoducho takto:

• Čistý zisk (alebo strata) za obdobie pripadajúce na kmeňové akcie delené o
• Vážený priemer počtu kmeňových akcií v obehu počas vykazovaného obdobia.

Tu je to celkom jednoduché, pretože počítate, čo sa už stalo, nie čo sa môže stať v budúcnosti.

Inými slovami, nevypočítate žiadne potenciálne kmeňové akcie a ich účinky (o tom neskôr).

Poďme si tento vzorec rozobrať.

Zisk.

Zisk zahŕňa predovšetkým všetky položky výnosov a nákladov vrátane daňových a nekontrolných podielov, ale NEZAHŔŇA čistý príjem prislúchajúci prioritným akcionárom vrátane dividend z prioritných akcií.

skladom.

Používa sa vážený priemer počtu kmeňových akcií počas obdobia vykazovania, ale táto hodnota musí byť upravená pre všetky udalosti, ktoré zmenili počet akcií počas obdobia.

Musíte teda počítať s emisiou nových akcií (t. j. emisiou na zvýšenie pracovného kapitálu spoločnosti), spätným odkúpením niektorých akcií atď.

Niektoré komplikácie môžu nastať aj v súvislosti s bonusovou emisiou alebo emisiou práv (aka emisia diskontnej ceny) – v týchto prípadoch neupravujete počet akcií tak, ako pri bežnej emisii predaja alebo spätného odkúpenia.

Uveďme si výpočet základného zisku na akciu na niekoľkých príkladoch.

Príklad 1 - Základný EPS pri vydávaní akcií.

Úloha:

Spoločnosť ABC mala základné imanie 10 000 kmeňových akcií v cene 1 CU. na akciu a 1 000 splatiteľných prioritných akcií za cenu 1 CU. pre každého k 1. januáru 20X1.

Dňa 1. júna 20X1 ABC zvýšila základné imanie vydaním 2 000 kmeňových akcií (za cenu 1 CU).

V roku 20X1 bol zisk ABC po zdanení 20 000 CU. ABC vyplatila preferenčnú dividendu vo výške 0,20 CU. na akciu počas roka 20X2 a vykázala to ako finančný náklad v čistom zisku.

Vypočítajte základný zisk na akciu.

rozhodnutie:

• Zisk= 20 000 CU Zárobok tu neupravíte, pretože v tomto prípade už bol čistý príjem upravený o preferované dividendy.
• Počet akcií: tu je to trochu komplikovanejšie, pretože ABC vyrobilo komparz. emisie počas roka.

Dajme tieto údaje do tabuľky:

*Poznámka 1: Vážený priemer počtu kmeňových akcií sa vypočítava pomocou počtu dní ako váhového faktora, napr. 151/365 * 10 000 = 4 137

*Poznámka 2: Namiesto dní môžete použiť mesiace.

Základný EPS= 20 000 / 11 173 = 1,79 CU na akciu.

Príklad 2 - základný EPS s bonusovým vydaním.

Úloha:

DEF mala od 1. januára 20X3 základné imanie 200 000 akcií (1,00 CU každá). Dňa 31. augusta 20X3 DEF vydala bonusovú emisiu 40 000 akcií.

Zisk v roku 20X3 bol 30 000 CU. a v 20 x 2 25 000 CU

Vypočítajte základný EPS.

rozhodnutie:

Bonusová emisia jednoducho znamená vydanie nových akcií existujúcim akcionárom bez zodpovedajúceho peňažného vkladu.

Preto musíme pred touto udalosťou upraviť počet kmeňových akcií, ako aj prepočítať EPS za predchádzajúci rok:

• EPS v 20X3 = 30 000 / 240 000 = 0,125 CU na akciu.
• Prepočítaný EPS v roku 20X2 = 25 000/240 000 = 0,104 CU zdieľam.

A čo problém s právami (preferenčný problém)?

Problém s vydávaním práv je odlišný od problému s vydávaním bonusov, keďže tu existujúci akcionári dostávajú nové akcie za cenu pod súčasnou trhovou hodnotou (nie celkom zadarmo, ako pri vydávaní bonusov).

Výpočet EPS je tu náročnejší, pretože najprv je potrebné zistiť cenu teoretických práv a následne prepočítať EPS za predchádzajúce obdobie a upraviť tak zisk, ako aj počet podielov na aktuálnom EPS.

Zriedený (zriedený) zisk na akciu.

Okrem základného EPS musíte zverejniť aj zriedený EPS.

Prečo je zriedený EPS dôležitý?

Dôvodom je, že spoločnosť mohla mať podpísané nejaké zmluvy alebo vydané cenné papiere, ktoré sú teraz NIE SÚ kmeňové akcie, ale oni MÔŽE byť na ne v budúcnosti prerobený, Napríklad:

• Pôžičky prevoditeľné na kmeňové akcie;
• Konvertibilné prioritné akcie;
• opcie a opcie;
• Zamestnanecké plány (resp ESOP z angličtiny. "plán vlastníctva akcií zamestnancov"), ktoré im poskytujú určité kmeňové akcie ako protihodnotu.

Tieto nástroje sú tzv potenciálne kmeňové akcie“ a môžu mať dvojnásobný vplyv na váš EPS:

• Zisk: Môže to byť ovplyvnené úsporou niektorých nákladov na potenciálnych kmeňových akciách, napríklad keď sa úver prevedie na akcie, prestanete platiť úroky z tohto úveru.
• skladom: Prirodzene, keď sa potenciálne kmeňové akcie prevedú na kmeňové akcie, počet akcií sa zvýši a to zriedi EPS.

Predtým, ako začnete počítať zriedený EPS, musíte určiť, či je potenciálny kmeňový kmeň zriedený alebo nie:

Ak konverzia potenciálnych kmeňových akcií zvýši zisk na akciu, sú zahrnuté do zriedeného EPS, inak sú zahrnuté do základného EPS.

Niektoré potenciálne kmeňové akcie môžu byť zrieďujúce ( váš EPS sa zníži) a niektoré môžu mať nepriaznivé účinky ( váš EPS porastie).

IAS 33 vyžaduje, aby ste nepriaznivý efekt ignorovali – len odhaľujete efekt rozriedenia akcií.

Ako merať zriedený EPS?

Vzorec na meranie zriedeného EPS je úplne rovnaký ako pre základný EPS, ale musia byť uvedené príjmy aj počet akcií upravené o vplyv zrieďujúcich potenciálnych kmeňových akcií.

Pri výpočte zriedeného EPS by sa opäť mali ignorovať potenciálne kmeňové akcie zvyšujúce EPS.

Vplyv zrieďujúcich potenciálnych kmeňových akcií na zisk by mohol byť takýto:

• Dividendy z zrieďujúcich potenciálnych kmeňových akcií, ktoré boli odpočítané od zisku pri výpočte podkladového EPS;
• Úrok z riediacich potenciálnych kmeňových akcií (napríklad konvertibilný úver);
• Akákoľvek iná zmena vo výnosoch alebo nákladoch vyplývajúca z konverzie zrieďujúcich potenciálnych kmeňových akcií.

EPS musíte upraviť s ohľadom na všetky tieto body o sumu pred zdanením.

Nezabudnite, že ide o veľmi častú chybu v účtovných skúškach aj skutočných účtovných závierkach.

Pokiaľ ide o upravený počet akcií, mali by ste vždy predpokladať, že všetky zrieďujúce potenciálne kmeňové akcie budú prevedené na začiatku obdobia.

Pozrime sa na príklad.

Príklad 3 - Zriedený EPS.

Úloha:

V roku 20X1 zarobila KLM 8 000 CU. a mala 25 000 kmeňových akcií za cenu 1,00 CU. každý.

Okrem toho spoločnosť KLM dostala konvertibilnú pôžičku vo výške 10 000 CU. s úrokovou sadzbou 8 %. Pôžička je konvertibilná po 2 rokoch pri sadzbe 1 kmeňových akcií za každé 4,00 CU.

Sadzba dane je 20 %. Vypočítajte základný aj zriedený zisk na akciu.

rozhodnutie:

Základný EPS sa dá ľahko získať: 8 000 / 25 000 = 0,32 CU na akciu.

Ak chcete vypočítať zriedený EPS, musíte vykonať krok za krokom algoritmus:

1. Zisk:

KLM ušetrí 8% úrok z konvertibilnej pôžičky, ak je pôžička plne konvertibilná na kmeňové akcie.

• Úprava pred zdanením: 10 000 CU * 8 % = 800.
• Pri zohľadnení vplyvu dane: 800 * (100 % – 20 %) = 640.
• Upravený zisk = zisk 8 000 CU + úprava 640 CU = 8 640 CU

2. Počet akcií:

KLM vydá 1 akciu za 4,00 CU konvertibilná pôžička; t.j. 10 000 CU / 4 = 2 500 nových akcií.

Upravený počet akcií = 25 000 + úprava 2 500 = 27 500.

3. Zriedený EPS= upravený zisk / upravený počet akcií = 8 640 / 27 500 = 0,314 CU na akciu. Riedenie teda dáva 0,32 - 0,314 = 0,006 CU. zisk na akciu.

Pri takomto výpočte treba vždy brať do úvahy, či potenciálne kmeňové akcie (v tomto prípade konvertibilný úver) alebo riediace.

V tomto príklade by sme to mohli urobiť veľmi jednoducho – stačí vypočítať prírastkový zisk na akciu a porovnať ho so základným EPS.

Prírastkový zisk na akciu konvertibilnej pôžičky je úprava zisku vydelená úpravou počtu akcií; alebo 640/2500 = 0,256.

Základný EPS bol 0,32 CU. na akciu a prírastkový EPS je 0,256, čo je menej ako základný EPS.

Konvertibilný úver je teda zrieďujúci. Ak bol prírastkový EPS vyšší ako základný EPS, NESMIETE ho zahrnúť do zriedeného EPS).

Je to veľmi jednoduché, keď máte iba jeden typ potenciálnych kmeňových akcií, ale ak ich máte viac, musíte najprv určiť, či je každý z nich riediaci.

IAS 33 „Zisk na akciu“ definuje pravidlá pre výpočet zisku a prezentáciu informácií o ňom v účtovnej závierke V súlade s týmto štandardom sa informácie o zisku na akciu prezentujú v dvoch sumách: základný a zriedený zisk na akciu.

Štandard sa vzťahuje na spoločnosti, ktorých kmeňové akcie alebo nástroje v nich konvertibilné sú voľne obchodovateľné (alebo v procese umiestňovania na verejný trh s cennými papiermi), spoločnosti, ktoré vykazujú zisk na akciu, musia vypočítať a zverejniť informácie o nich v súlade s IAS 33.

Výpočet základného zisku na akciu. Základný zisk na akciu je čistý zisk (strata) za obdobie pripadajúce na bežných akcionárov vydelený váženým priemerom počtu kmeňových akcií v obehu za dané obdobie. Základný zisk na akciu je vypočítaný na základe konsolidovaného čistého zisku alebo straty za dané obdobie po odpočítaní preferovaných dividend. Cieľom je použiť časť zostávajúceho čistého zisku na podiel majiteľov kmeňových akcií.

Základný zisk sa vypočíta podľa vzorca

Podkladový čistý zisk je čistý zisk spoločnosti za vykazované obdobie, ako je uvedený vo výkaze ziskov a strát, znížený o preferované dividendy.

Príklad. Účtovná jednotka A mala v roku 2004 čistý príjem 800 000 USD a preferovanú dividendu 90 000 USD.

Je potrebné určiť hodnotu podkladového čistého príjmu.

rozhodnutie. Základný čistý zisk za vykazované obdobie predstavoval 710 tisíc dolárov (800 - 90).

Existujú dva typy prioritných akcií:

1) kumulatívne - ak dividendy za obdobie nie sú deklarované, potom sa kumulujú. Akcionár si teda zachováva právo na dividendy v budúcnosti;

2) nekumulatívne - ak dividendy za dané obdobie nie sú vyhlásené, držitelia strácajú právo na ich získanie.

V prípade, že spoločnosť vydala kumulatívne prioritné akcie, ale nedeklaruje z nich dividendy, je potrebné upraviť zisk o výšku akumulovaných dividend splatných držiteľom týchto akcií. Čistý príjem, ktorý sa má použiť pri výpočte, sa musí znížiť o súčet deklarovaných dividend z nekumulovaných prioritných akcií a dividend z kumulovaných prioritných akcií za obdobie v predpísanej výške bez ohľadu na to, či boli priznané. Takéto emisie akcií sa niekedy označujú ako emisie trhových cien.

Platbu je možné uskutočniť nasledujúcimi spôsobmi:

Vydanie za hotovosť;

Vydanie výmenou za kontrolný podiel v inej spoločnosti;

Splatenie dlhových záväzkov.

V čase emisie dôjde v každom prípade k skokovému nárastu zisku na akciu, takže akcie sú zahrnuté do výpočtu odo dňa ich vydania. Vážený priemer počtu kmeňových akcií v obehu za obdobie a za všetky prezentované obdobia sa musí upraviť o udalosti, ktoré viedli k zmene počtu kmeňových akcií v obehu bez zodpovedajúcej zmeny majetku. Napríklad:

Preferenčné emisie;

Preferenčný prvok v inej emisii (vydanie práv);

Rozdelenie podielu;

Obrátené rozdelenie akcií (konsolidácia akcií).

S preferenčnou emisiou sa zaobchádza tak, ako keby nové akcie boli v obehu počas celého obdobia. Počet akcií v obehu pred dátumom emisie sa vynásobí pomerom diskontnej emisie. Za rovnakých podmienok sa EPS zníži, keďže je teraz rozložený na viac akcií, čo môže byť pre používateľov mätúce, ak chcú porovnať zisk na akciu s predchádzajúcimi obdobiami. Porovnávacie informácie za predchádzajúce obdobia použité v analýze sa preto musia upraviť vydelením porovnateľných údajov preferenčným emisným faktorom.

Vydanie práv je krížom medzi preferenčnou emisiou a emisiou za trhovú cenu. Vydanie práv dáva akcionárovi možnosť kúpiť akcie od spoločnosti za cenu nižšiu, ako je trhová cena. Spoločnosť tak dostane platbu, ktorá zvýši zisk na akciu (podobne ako pri emisii za trhovú cenu) a akcionár dostane časť akcií zadarmo (podobne ako pri prednostnej emisii).

Spôsob výpočtu počtu akcií za obdobie, v ktorom boli práva vydané, zohľadňuje obe tieto skutočnosti. Zároveň sa upraví počet akcií v obehu pred dátumom vydania práv s prihliadnutím na koeficient prednostnej emisie a novoemitované akcie sa vážia rovnako ako pri emisii trhovou cenou. Koncesný pomer sa rovná pomeru reálnej hodnoty akcií pred výkonom práv a odhadovanej hodnoty akcií bez vydaných práv.

Výpočty súvisiace s určením menovateľa vo vyššie uvedenom vzorci sú komplikovanejšie, pretože počet akcií v obehu sa môže počas vykazovaného obdobia meniť a rôzne emisie akcií spoločnosti môžu byť umiestnené za rôzne ceny. Preto pri výpočte váženého priemerného počtu kmeňových akcií v obehu potrebujete poznať dve základné pravidlá (platí pre výpočet základného aj zriedeného zisku na akciu).

V súlade s prvým pravidlom sa na výpočet zisku na akciu musí počet kmeňových akcií brať ako vážený priemer počtu takýchto akcií v obehu počas daného obdobia. Počet kmeňových akcií v obehu na začiatku obdobia musí byť upravený tak, aby odrážal akcie vydané a zaplatené počas obdobia. Vážený priemer počtu kmeňových akcií v obehu sa rovná počtu akcií na začiatku obdobia plus počet akcií vydaných počas obdobia mínus počet akcií spätne odkúpených (nadobudnutých) spoločnosťou počas obdobia. Na tento výpočet sa spravidla používajú údaje o počte akcií v obehu na začiatku každého mesiaca.

Podľa druhého pravidla sa predpokladá, že všetky akcie zahrnuté do výpočtu váženého priemeru počtu kmeňových akcií v obehu sú v obehu za rovnakých cenových podmienok. Ak sa cenové podmienky ukážu ako nerovnaké, potom sa pre výpočet upraví počet akcií v obehu v pomere, v akom sa cenové podmienky líšia.

Spoločnosti, aby znížili nominálnu hodnotu akcií, a tým aj cenu akcií na trhu, a tým dosiahli svoju väčšiu likviditu, pristupujú k deleniu akcií, t.j. zníženie ich nominálnej hodnoty so zodpovedajúcim zvýšením počtu akcií. Napríklad hodnota základného imania pozostávajúceho z 200 akcií po 1 000 dolárov je 200 000 dolárov.V dôsledku novej emisie akcií bude pozostávať zo 400 akcií po 500 dolárov.

Konsolidácia akcií- ide o opačný postup rozdelenia, ktorým je zvýšenie menovitej hodnoty akcií pri znížení ich počtu.

V dôsledku rozdelenia (konsolidácie) sa veľkosť základného imania nemení a môže sa výrazne zmeniť aj výška zisku na akciu, keďže rovnaká výška čistého zisku sa rozdelí medzi väčší (menší) počet akcií ako pred štiepením (spevnením). Zvýšenie základného imania na úkor prostriedkov z precenenia dlhodobého majetku nevedie k prerozdeleniu zisku. Nominálne by zisk na akciu musel klesať so zvyšujúcim sa počtom akcií v obehu, ale pre akcionárov by toto zvýšenie neznamenalo žiadnu zmenu v ich podiele na zisku. Také emisie, ktoré nevedú k tomu, že spoločnosť dostane dodatočné prostriedky a zmení podiel akcionárov, sa nazývajú „technické“.

Priemerná cena alebo priemerná odhadovaná hodnota jednej akcie v obehu na konci umiestnenia je určená vzorcom

Údaje o počte akcií v obehu sa berú k dátumu nasledujúcemu po dátume ukončenia ponuky.

Celková hodnota všetkých kmeňových akcií v obehu je súčtom dvoch hodnôt:

Trhová hodnota kmeňových akcií, ktoré sú v obehu pred umiestnením;

Finančné prostriedky získané z umiestnenia kmeňových akcií za cenu nižšiu ako trhová hodnota.

Výpočet zriedeného zisku na akciu. Ak sa držitelia konvertibilných nástrojov v budúcnosti naozaj stanú akcionármi, zisk bude potrebné prepočítať na základe väčšieho počtu akcií, t. na akciu klesne.

Konvertibilný nástroj je finančný nástroj alebo zmluva, ktorá dáva svojmu držiteľovi právo získať kmeňové akcie, ako napríklad:

Dlhové alebo majetkové nástroje vrátane prioritných akcií konvertibilných na kmeňové akcie;

Warranty a opcie na akcie sú finančné nástroje, ktoré dávajú držiteľovi právo na nákup kmeňových akcií;

Programy nákupu akcií pre zamestnancov;

Akcie budú vydané, ak budú splnené určité podmienky.

Zriedený zisk na akciu sa vypočítava tak, aby existujúci akcionári vedeli, do akej miery môže zisk na akciu klesnúť. Konvertibilné nástroje by sa mali považovať za zrieďujúce v zisku na akciu, ak by ich konverzia viedla k zníženiu čistého príjmu z bežných pokračujúcich operácií na akciu.

Čistý príjem pripadajúci na kmeňové akcie a vážený priemer počtu akcií v obehu sa musia upraviť o všetky konvertibilné nástroje, ktoré by mohli znížiť zisk na akciu, t. nový zisk na akciu sa vypočíta pomocou nového počtu akcií a nového čísla zisku.

Nový počet kmeňových akcií je vážený priemer počtu kmeňových akcií v obehu, ktorý sa používa na výpočet základného zisku na akciu, plus vážený priemer počtu kmeňových akcií, ktoré by boli vydané, ak by sa konvertovali všetky zrieďujúce konvertibilné nástroje.

Zrieďujúce konvertibilné nástroje by sa mali považovať za kmeňové akcie na začiatku obdobia alebo v deň emisie, ak je neskorší.

Nová zisková marža. Čistý zisk (alebo strata) za obdobie pripadajúce na kmeňové akcie a použité na výpočet základného zisku na akciu sa musí upraviť o vplyv konverzie konvertibilných nástrojov na kmeňové akcie po zdanení, t. treba vrátiť:

Dividendy z konvertibilných nástrojov, ktoré boli odpočítané pri výpočte čistého príjmu (straty) za obdobie priraditeľné kmeňovým akciám;

Úroky z konvertibilných nástrojov vykázané za obdobie;

Akékoľvek iné zmeny vo výnosoch a nákladoch, ktoré by vyplynuli z konverzie konvertibilných nástrojov na kmeňové akcie.

Chovateľský poriadok. Výška zriedeného zisku na akciu ukazuje maximálnu možnú mieru zníženia zisku, ktorý pripadá na jednu kmeňovú akciu spoločnosti v prípade konverzie všetkých „potenciálne kmeňových akcií“ (ide o nástroje, ktoré sa môžu potenciálne zmeniť na kmeňové akcie) .

Konvertibilné nástroje by sa mali považovať za zrieďujúce, ak by konverzia na kmeňové akcie znížila čistý zisk na akciu z bežnej činnosti účtovnej jednotky.

Inými slovami, ak spoločnosť vydala konvertibilné nástroje, nemali by byť automaticky zahrnuté do výpočtu zriedeného zisku na akciu. Najprv musíte skontrolovať všetky kategórie konvertibilných nástrojov na prítomnosť riediaceho účinku. Je potrebné poznamenať, že test zrieďovania je založený na čistom príjme z bežnej činnosti a nie na základe zisku použitého na výpočet základného zisku na akciu.

Zisk, ktorý sa má použiť na účely zrieďujúceho testovania, je čistý príjem z pokračujúcich bežných operácií znížený o dividendy a bez mimoriadnych okolností.

Konvertibilné nástroje sú zrieďujúce, ak ich konverzia na kmeňové akcie vedie k zníženiu zisku na akciu z pokračujúcich bežných operácií. Konvertibilné nástroje majú prírastkový účinok, keď ich konverzia na kmeňové akcie vedie k zvýšeniu zisku na akciu z pokračujúcich činností.

Do výpočtu zriedeného zisku na akciu sú zahrnuté len tie konvertibilné nástroje, ktoré majú zrieďujúci účinok.

Zriedený zisk na akciu sa vypočíta podľa vzorca

Zriedený zisk na akciu = Čistý príjem (zriedený): Vážený priemer počtu kmeňových akcií v obehu = Upravený základný zisk: Upravený vážený priemer počtu kmeňových akcií v obehu.

Pri rozhodovaní o tom, či sú konvertibilné nástroje zrieďujúce, sa každá kategória posudzuje samostatne, v poradí od najviac zrieďujúcich po najmenej zrieďujúce.

Ak to chcete urobiť, použite pravidlo troch krokov.

Krok 1. Samostatne vypočítajte zvýšenie zisku na akciu z konverzie každej kategórie konvertibilných nástrojov, čo vám umožní zostaviť postupnosť konvertibilných nástrojov v závislosti od ich zrieďujúceho účinku.

Krok 2 Upravte základný zisk na akciu pre každú potenciálnu emisiu na základe jej zrieďujúceho účinku.

Krok 3. Vyberte najnižšie zriedený EPS.

Táto metóda zabezpečuje, že zriedený zisk na akciu sa vypočíta s ohľadom na maximálny možný zrieďujúci účinok.

Prezentácia a zverejňovanie informácií. V účtovnej závierke v súlade s IFRS 33 sa musí prezentovať toto minimálne zloženie informácií:

Čistý zisk (strata) za vykazované obdobie;

Základný zisk (stratu) na akciu, ako aj výšku základného zisku (straty) a vážený priemer počtu kmeňových akcií, ktoré sú v obehu a používajú sa pri jeho výpočte;

Zriedený zisk (strata) na akciu, ako aj hodnoty upraveného základného zisku (straty) a vážený priemer počtu kmeňových akcií v obehu, ktoré sa používajú pri jeho výpočte.

Tieto informácie sa zvyčajne uvádzajú vo výkaze ziskov a strát a vysvetlivky opisujú výpočet základného zisku (straty) na akciu a zriedeného zisku (straty) na akciu. Ak spoločnosť nemá žiadne potenciálne kmeňové akcie v obehu, nevykoná sa výpočet rozriedeného zisku na akciu. Relevantné informácie sú uvedené vo výkaze ziskov a strát.

Preto sa vo výkaze ziskov a strát pre každú triedu kmeňových akcií, ktoré nesú rôzne práva podieľať sa na čistom zisku za obdobie, musí prezentovať základný a zriedený zisk na akciu (alebo stratu na akciu). Základný a zriedený zisk na akciu však musia byť prezentované rovnako jasne za všetky prezentované obdobia.

Ak sa vo výpočte použije údaj o čistom zisku, ktorý nie je prezentovaný ako samostatný riadok vo výkaze ziskov a strát, je potrebné zobraziť zosúladenie medzi použitou sumou a príslušnou riadkovou položkou vo výkaze ziskov a strát.

Ak je zisk na akciu založený na kapitalizácii alebo preferenčnej emisii alebo konsolidácii akcií, výpočet základného a zriedeného zisku na akciu za všetky prezentované obdobia sa musí spätne upraviť. Ak k zmene dôjde po súvahovom dni, ale pred zverejnením účtovnej závierky, výpočet zisku na akciu na zahrnutie do bežného obdobia a prehodnotenie za predchádzajúce obdobia by mal vychádzať z nového počtu akcií. Preto, keď výpočet zisku na akciu odráža takéto zmeny v ich počte, musí byť táto skutočnosť zverejnená.

Za všetky prezentované obdobia musí byť základný a zriedený zisk na akciu upravený o vplyvy základných chýb a úprav, ktoré vyplývajú zo zmien v účtovných zásadách a vplyvu podnikovej kombinácie vo forme zlúčenia alebo splynutia.

Je potrebné poznamenať, že spoločnosť môže zverejniť akékoľvek dodatočné informácie týkajúce sa základného a zriedeného zisku (straty) na akciu, ak sú tieto informácie pre používateľov účtovnej závierky dôležité.

Finančné vykazovanie v podmienkach hyperinflácie.

(29 „Finančné vykazovanie v hyperinflačných podmienkach“).

Inflácia je jedným z dôležitých faktorov ovplyvňujúcich spoľahlivosť účtovnej závierky. Dokonca aj relatívne nízka miera inflácie môže znížiť kvalitu poskytovaných informácií, čo má za následok chybné rozhodnutia manažmentu prijaté na ich základe.

Podniky PMR už viac ako 10 rokov fungujú v podmienkach hyperinflácie bez systémových úprav výkazníctva, čo viedlo k jeho závažným skresleniam a úplnej strate informačného obsahu a významu pre používateľov. V posledných rokoch miera inflácie v PMR neustále klesá, no zatiaľ nedosahuje hodnoty, pri ktorých nedochádza k negatívnemu vplyvu inflácie na finančné výkazníctvo.

Inflácia sa spravidla chápe ako zvyšovanie cien. Inflačný proces je neustály prebytok tempa rastu peňažnej zásoby nad komoditou. V dôsledku toho je ekonomika presýtená peňažnou zásobou, peniaze sa znehodnocujú a ceny rastú.

Inflácia by sa nemala zamieňať s pojmom devalvácia (pokles) výmenného kurzu národnej meny voči zahraničným menám. Inflácia je sprevádzaná zvyšovaním všeobecnej cenovej hladiny v krajine, čo spravidla vedie k poklesu kúpnej sily národnej meny Devalvácia kurzu národnej meny zvyčajne nie je spojená so zmenou cenovej hladiny v krajine, ale vyskytuje sa pod vplyvom iných faktorov - vládne rozhodnutia prijaté v rôznych krajinách, nestabilita svetových finančných trhov, rôzne druhy vyššej moci (prírodné katastrofy, vypuknutie nepriateľských akcií atď.). Účtovanie o znehodnotení národnej meny pri zostavovaní účtovnej závierky (pozri IFRS 21 „Vplyv zmien vo výmenných kurzoch“) preto nemožno zamieňať s vykazovaním inflačných procesov.

Inflácia má výrazný vplyv na rôzne procesy v ekonomike. V prvom rade inflácia vedie k skresleniu cenových ukazovateľov.Na úrovni ekonomických subjektov najväčšie pole cenových informácií obsahujú účtovné výkazy, ktorých ukazovatele pod vplyvom inflácie strácajú na informatívnosti a užitočnosti pre používateľov informácií. V podmienkach vysokej inflácie musia spoločnosti zabezpečiť efektívne riadenie svojich zdrojov, aby minimalizovali stratu kúpnej sily ich hotovosti. Inflačné procesy vedú k tomu, že hotovosť a pohľadávky strácajú časť svojej hodnoty: v dôsledku rastu cien sa rovnaké množstvo peňazí bude rovnať menšiemu množstvu produktov (tovarov, služieb) ako doteraz. Za týchto podmienok majú firmy záujem znižovať kladné peňažné toky, splatné účty naopak v podmienkach inflácie prispievajú k zisku firmy: záväzky zanikajú v hotovosti, ktorej kúpna sila sa znížila. Čím viac sa platba oneskoruje, čím viac sa peniaze znehodnocujú, tým je výhodnejšie využiť pokles kúpnej sily peňazí. Dôsledkom tejto situácie je neplatenie bežných transakcií, dezorganizácia peňažného obehu. Zároveň sú potrebné špeciálne metódy na vykonávanie kvantitatívnej a kvalitatívnej analýzy položiek finančného výkazníctva s cieľom korelovať ich s inflačnými procesmi,

Vplyv inflácie na finančnú situáciu podniku môže byť pozitívny aj negatívny v závislosti od štruktúry jeho aktív a pasív. Údaje vykazovania sú skreslené predovšetkým preto, že keď sa zmení kúpna sila národnej meny a meniace sa ceny, ukazovatele vykazovania, ktoré nie sú založené na historických nákladoch, sa v rôznych obdobiach ukážu ako neporovnateľné. Výnosy z predaja výrobkov (práce, služby) prijaté v účtovnom období sú teda neoddeliteľne spojené s používaním dlhodobého majetku (stály majetok, nehmotný majetok) obstaraného pred niekoľkými rokmi. Vzhľadom na všeobecnú kúpnu silu meny sa im účtované znehodnotenie ukazuje ako neúmerné s výškou bežného príjmu. V dôsledku toho sú nákladové položky vykázané vo výkaze ziskov a strát podhodnotené. Podhodnocovanie výdavkov zase vedie k umelému zvyšovaniu zisku spoločnosti, čo môže viesť k neopodstatneným tvrdeniam používateľov účtovnej závierky – platenie daní vo zvýšenej výške, doplatenie dividend a pod.

Súčasne s umelým nadhodnocovaním zisku z hľadiska inflácie dochádza k znižovaniu hodnoty majetku oceneného skutočnými nákladmi na jeho obstaranie. Dôsledkom odpisovania podhodnoteného majetku je podhodnotenie úspor pri odpisoch. V čase výmeny dlhodobého majetku nemusí mať spoločnosť dostatok finančných prostriedkov.

Je potrebné zdôrazniť nasledovné negatívne dôsledky neuplatňovania účtovných úprav v hyperinflačnej ekonomike.

V inflačných podmienkach má ku dňu zostavenia účtovnej závierky majetok spoločnosti vyššiu hodnotu ako v čase jeho obstarania. Ak nedôjde k primeraným úpravám, súčasná hodnota spoločnosti je vykázaná v účtovnej závierke ako podhodnotená. Okrem toho podhodnotenie materiálových nákladov a odpisov vedie k neprimeranému podhodnoteniu nákladov na predaj a následne k zvýšeniu odvodov daní. Napokon, podhodnotenie nákladov na predaj znamená neúplné preplatenie skutočnej výšky prevádzkových nákladov z príjmov spoločnosti. Vrátená suma neumožňuje reprodukovať celý rozsah materiálových nákladov spoločnosti vo fyzickom vyjadrení, čo vytvára objektívne predpoklady na znižovanie objemov výroby.

Uvažované dôsledky vplyvu inflácie skresľujú obraz o majetkovej a finančnej situácii spoločnosti, čo sťažuje prijímanie informovaných manažérskych rozhodnutí na základe údajov finančného výkazníctva.

Okrem toho sa za týchto podmienok výrazne znižuje účinnosť činností plánovania a finančných služieb: ukazovatele, ktoré analyzujú, nie sú skutočné.

Inflácia má negatívny vplyv na kvalitatívne charakteristiky účtovnej závierky – prehľadnosť, relevantnosť, spoľahlivosť a porovnateľnosť. Jeho vplyv na posledné dve charakteristiky je najsilnejší. Účtovné výkazy, ktoré nie sú očistené o infláciu, môžu obsahovať toľko skreslení, že ich spoľahlivosť sa stáva zanedbateľnou. Okrem toho, ak neexistujú potrebné inflačné úpravy, porovnávacia analýza výkonnosti spoločnosti v rôznych vykazovaných obdobiach bude neporovnateľná a nesprávna.

Príklad 10.1. Spoločnosť pôsobiaca v krajine s hyperinflačnou ekonomikou mala na začiatku a na konci vykazovaného roka na účtoch 100 000 rubľov. Výmenný kurz na začiatku obdobia bol: 1 euro = 10 rubľov, na konci obdobia: 1 euro = 30 rubľov hlásenie - rub.

Ak sa pri ignorovaní inflačných procesov v súvahe na začiatku a na konci obdobia premietne množstvo hotovosti do hodnotenia 100 000 rubľov, nebude sa brať do úvahy nasledujúca skutočnosť: na začiatku vykazovaného obdobia , mohla spoločnosť nakúpiť zásoby (tovar, služby) za rovnakú sumu trikrát vyššiu ako ku koncu roka. Aby sa zabezpečila porovnateľnosť prezentovaných informácií, ukazovatele vykazovania by mali byť vyjadrené v kúpnej sile vykazovanej meny k dátumu súvahy, čo sa odráža v súvahe: na začiatku roka - 300 000 rubľov. (upravená suma); na konci roka - 100 000 rubľov.

V závislosti od úrovne inflácie ju môžu firmy buď ignorovať (ak je úroveň pod 3-5% ročne), alebo brať do úvahy inflačné procesy pri takmer všetkých organizačných a manažérskych rozhodnutiach (ak je inflácia vyššia ako 30-50% ). Podniky, ktoré ignorujú vplyv inflácie na ukazovatele výkonnosti, sa ocitajú v situácii, keď pri zdanlivo rovnakých finančných výsledkoch (absolútne hodnoty tržieb a ziskov) každoročne strácajú prevádzkovú kapacitu, znižujú výkon, reálne mzdy zamestnancov, resp. výška pracovného kapitálu..

Pri vysokej miere inflácie sa výroba s dlhou dobou návratnosti stáva nerentabilnou: pri dlhom výrobnom cykle sa zisk z predaja takmer úplne minie na nákup drahších surovín. Firma síce zdraží svoje produkty, no inflácia opäť „zožerie“ väčšinu ziskov. Za týchto podmienok je ťažké zaviesť a kontrolovať prácu zložitých priemyselných odvetví, ktoré si vyžadujú zapojenie veľkého počtu dodávateľov komponentov. Vzhľadom na nerovnomerný rast cien za ne je pre veľkého výrobcu ťažké predpovedať výšku nákladov a správne stanoviť cenu za finálny produkt.

Potreba úpravy účtovnej závierky vzhľadom na infláciu priamo súvisí s koncepciou udržiavania kapitálu.

V ekonomickej teórii sa rozlišujú tri typy inflácie: mierna, cvalová a hyperinflácia, ktorých charakteristiky sú uvedené v tabuľke. jeden.

stôl 1

Charakteristika druhov inflácie a ich vplyv na národné hospodárstvo

IAS 29 „Finančné vykazovanie v hyperinflačných podmienkach“ sa venuje problematike účtovania v hyperinflačných podmienkach. IAS 29 nestanovuje absolútnu hodnotu miery inflácie, pri ktorej by sa mala definovať ako hyperinflácia. Určenie, kedy vznikne potreba revidovať účtovnú závierku v súlade s týmto štandardom, je subjektívnym rozhodnutím. Podľa IFRS 29 je hyperinflácia charakterizovaná výrazne nižšími mierami rastu cien, ako je uvedené v tabuľke. 1. Predpokladá sa, že už pri miere inflácie 100 % počas troch rokov budú účtovné závierky, ktoré nie sú primerane upravené, zavádzať používateľov.

Napriek absencii jasných digitálnych kritérií pre hyperinfláciu v štandarde obsahuje tieto charakteristiky:

široká populácia uprednostňuje uchovávanie úspor v nepeňažnej forme alebo v relatívne stabilnej cudzej mene. Ceny môžu byť uvádzané v tejto cudzej mene. Dostupné sumy v miestnej mene sa okamžite investujú, aby sa zachovala kúpna sila;

predaj a nákup na úver sa uskutočňuje za ceny, ktoré kompenzujú očakávanú stratu kúpnej sily peňazí počas trvania úveru, aj keď je toto obdobie krátke;

úrokové sadzby, mzdy a ceny sú spojené s cenovým indexom;

trojročná kumulatívna inflácia sa blíži alebo presahuje 100 %.

Predchodcom IAS 29 bol štandard 15, Účinky cenových zmien, ktorý sa vzťahoval na subjekty, ktorých príjem, zisky, majetok a úroveň zamestnanosti sú v ich ekonomickom prostredí významné. Štandard vyžaduje, aby spoločnosti, ktoré zostavujú účtovnú závierku na základe skutočných nákladov na obstaranie, poskytli dodatočné informácie odrážajúce vplyv zmien cien.

IAS 29 schválila IASB v apríli 1989. Štandard uvádza, že v hyperinflačnom prostredí je vykazovanie výsledkov operácií a finančnej pozície v miestnej mene bez prepracovania výkazov zbytočné. V hyperinflačnej ekonomike peniaze strácajú svoju kúpnu silu takou rýchlosťou, že porovnávanie súm získaných z transakcií a udalostí, ktoré sa uskutočnili v rôznych časoch, dokonca aj v rámci rovnakého vykazovaného obdobia, zavádza používateľa výkazov, čo vyvoláva prijatie chybných rozhodnutí manažmentu. .

Tu je slovník pojmov, ktoré sú potrebné na pochopenie charakteristík inflácie a zohľadnenie zmien cien.

Hyperinflácia- zvýšenie priemernej úrovne cien, ktoré vytvárajú inflačné charakteristiky, podľa IAS-29.

mierna inflácia- pri ktorých rast cien dosahuje až 10 % ročne a nevyvoláva vážne obavy medzi výrobcami a spotrebiteľmi. Zvyčajne sprevádzané zvýšením produkcie.

Deflácia Všeobecná kúpna sila peňazí rastie s poklesom všeobecnej cenovej hladiny.

Skutočné (počiatočné) obstarávacie náklady- obvyklý spôsob oceňovania hmotného majetku a iného majetku v podmienkach miernej inflácie alebo stabilných cien. Je to najvýhodnejšie, presnejšie charakterizuje skutočnú hodnotu majetku, výšku finančných výsledkov.

cena náhrady- náklady na nadobudnutie hodnôt ako existujúci majetok v bežných cenách, t. j. suma, ktorá by sa musela zaplatiť v okamihu, ak by bolo potrebné nahradiť túto položku podobnou. Ak je reprodukčná obstarávacia cena konkrétneho majetku vyššia ako jeho čistá realizovateľná hodnota a súčasná hodnota, platí vyššia z posledných dvoch hodnôt.

Čistá realizovateľná hodnota- množstvo hotovosti alebo peňažných ekvivalentov, za ktoré môže byť položka vymenená na trhu v rámci bežnej obchodnej transakcie, t. j. predajná cena znížená o obchodné náklady.

Zľavnená hodnota- suma potrebná dnes na získanie očakávanej sumy v budúcnosti pri aktuálnej úrokovej sadzbe na dnešnom trhu. Očakávaný budúci čistý príjem z aktív znížený o úrokový diskont.

Súkromná zmena ceny- zmena existujúcej ceny jednotlivého hmotného predmetu v závislosti od situácie na trhu s týmto typom výrobku.

Všeobecná zmena cenovej hladiny vedie k zmene kúpnej sily peňazí.

Nahradenie nákladového účtovníctva- spôsob zohľadňovania dôsledkov inflačných zmien cenovej hladiny nahradením tradičného spôsobu oceňovania majetku iným, ktorý umožňuje vylúčiť alebo aspoň zohľadniť vplyv inflácie na ukazovatele účtovníctva a finančného výkazníctva.

Viac informácií o vplyve inflácie- predloženie druhého súboru tlačív finančného výkazníctva alebo dodatočných poznámok k nim, v ktorých sa zverejňujú dôsledky zmien cenovej hladiny na hodnotu ukazovateľov výkazníctva.

Účtovanie zmien vo všeobecnej cenovej hladine (zmeny v nákupnej hodnote peňazí)- metóda účtovania inflácie , ktorý pozostáva z:

pri prepočte všetkých alebo hlavných predmetov ukazovateľov účtovníctva a finančného výkazníctva na všeobecný index zmeny všeobecnej cenovej hladiny;

pri identifikácii príjmov a zisku s prihliadnutím na vplyv zmien cenovej hladiny na tržby, náklady na predaný tovar, nepredajné príjmy, výdavky a straty;

pri zmene jednotky nákladového účtovníctva, pričom jej pôvodný základ - evidencia všetkých aktív v historických cenách - zostáva, ale je prepočítaný na jednotky s rovnakou kúpnou silou.

Metóda účtovania bežnej ceny - spôsob účtovania inflácie, ktorý spočíva v:

oceňovanie nepeňažného majetku reprodukčnou obstarávacou cenou ku každému súvahovému dňu;

úprava, ktorá odráža vplyv zmien cien na peňažné aktíva a straty z držby čistých peňažných aktív;

zmena mernej jednotky hodnoty majetku, porušujúca všeobecnú zásadu jeho oceňovania historickými cenami.

Metóda zachovania kapitálu predpokladá, že spoločnosť môže dosahovať zisk iba vtedy, ak je zachovaný jej kapitál. Pri zohľadnení zmeny kúpnej hodnoty peňazí, keď sa hodnota kapitálu meria v konštantných jednotkách kúpnej sily, je len tá časť prírastku hodnoty aktív, ktorá je väčšia ako hodnota všeobecnej cenovej hladiny. prijaté ako príjem (zisk). Druhá časť zvýšenia sa považuje za úpravu nákladov na funkčný kapitál, a preto sa považuje za súčasť vlastného imania.

Zachovanie kapitálu vo forme hmotného majetku (produkčný potenciál). Zmeny cien, ktoré ovplyvňujú hodnotu majetku a záväzkov podniku, sa považujú za zmeny v hodnotení výrobných schopností podniku a hodnoty fungujúceho kapitálu, ktorý je súčasťou vlastného kapitálu podniku. Zostatok po odpočítaní hodnoty ponechaných výrobných schopností podniku za vykazované obdobie je zahrnutý do jeho výnosov (zisk).

Indexovanie- regulácia všetkých platieb v súlade so zmenami priemernej cenovej hladiny.

Hodnotené údaje- tie údaje, ktoré zahŕňajú faktor inflácie, to znamená, že nie sú očistené od vplyvu inflácie.

Vek účtovnej závierky- časový odstup medzi evidenciou jednotlivých ukazovateľov v účtovníctve, ich premietnutím do výkazníctva, prípadným hodnotením v rastúcich bežných cenách. Skresľujúci vplyv inflácie sa prejavuje v časovom rozdiele medzi nákupom a predajom, kedy sú výnosy z predaja neporovnateľné s nákupnými cenami. Analýza veku účtovných závierok umožňuje posúdiť riziko ich inflačného skreslenia.

Podľa IAS 29 musia byť účtovné závierky účtovnej jednotky vykazujúcej v mene hyperinflačnej ekonomiky, či už založené na obstarávacej cene alebo reprodukčnej cene, prezentované v merných jednotkách platných k dátumu vykazovania. Všetky informácie za predchádzajúce obdobia musia byť tiež prezentované v merných jednotkách platných k dátumu vykazovania. Súvahové ukazovatele, ktoré nie sú vyjadrené v merných jednotkách účinných ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, podliehajú úprave s použitím všeobecného cenového indexu. Norma však neobjasňuje, ktorý index by sa mal použiť. Obsahuje len želanie, aby všetky spoločnosti vykazujúce v mene tej istej krajiny používali rovnaký index.

Upravené údaje nie sú doplňujúce k účtovnej závierke. Nahrádzajú štandardnú účtovnú závierku. Okrem toho štandard neodporúča zverejňovať neupravenú účtovnú závierku.

Ak zahraničná dcérska spoločnosť, pridružený alebo spoločný podnik pôsobí v hyperinflačnej ekonomike, účtovné závierky takýchto subjektov musia:

byť prehodnotené v súlade s IAS 29;

Prepočítajte sa konečným kurzom na vykazovanú menu.

Ako je uvedené vyššie, v inflačnom hospodárstve sú údaje vykazovania skreslené predovšetkým preto, že so zmenou kúpnej sily národnej meny a meniacimi sa cenami sa ukazovatele vykazovania vytvorené na základe historických nákladov v rôznych obdobiach ukázali ako neporovnateľné s každým z nich. iné. Z tohto hľadiska sú najvhodnejšími metódami oceňovania majetku reprodukčná obstarávacia cena, možná predajná cena a ak je to možné, ocenenie reálnou hodnotou. Tieto druhy hodnotenia si vyžadujú dodatočné náklady na jeho realizáciu, no v inflačných podmienkach sú nevyhnutné.

V súlade s IAS 29 musia byť účtovné závierky spoločnosti týkajúce sa obdobia vykazovania a predchádzajúcich období prezentované v merných jednotkách platných ku dňu vykazovania. Úpravy o mieru inflácie vykonávané na tento účel ovplyvňujú všetky formy finančného výkazníctva: súvahu, výkaz ziskov a strát, výkaz zmien vlastného imania, výkaz peňažných tokov.

Prepočítavanie ukazovateľov vykazovania začína od finančného roka, v ktorom bola zistená hyperinflácia, a končí po jej vymiznutí. Na účely prevodu sa používa robustný všeobecný cenový index, ktorý odráža zmeny v celkovej kúpnej sile funkčnej meny. Ak takýto index nie je možný, na účely prepočtu sa použije relatívne stabilná cudzia mena.

Nie všetky položky súvahy zostavené ku koncu účtovného obdobia sú z hľadiska inflácie skreslené a podliehajú prepočítaniu alebo preceňovaniu.

V prvom rade je potrebné rozdeliť položky súvahy na peňažné (peňažné, resp. peňažné) a nepeňažné (nepeňažné, resp. nepeňažné). IAS 29 definuje peňažné položky ako peniaze, aktíva a záväzky prijaté alebo splatné, denominované v pevných alebo špecifikovaných sumách peňazí. Tieto položky sú už vyjadrené v rámci aktuálnej kúpnej sily a nepodliehajú prepočítavaniu. Text IFRS neobsahuje príklady rozdelenia položiek súvahy na peňažné a nepeňažné. Namiesto toho sa navrhuje klasifikovať všetky položky súvahy, ktoré nespadajú pod definíciu peňažných prostriedkov, ako nepeňažné.

Všetky položky výkazu ziskov a strát sú nepeňažné (nepeňažné).

Derivátom pojmov „peňažné aktíva“ a „peňažné záväzky“ je výraz „čistá hotovostná pozícia“. Čistá hotovostná pozícia (alebo čisté peňažné aktíva) je rozdiel medzi peňažnými aktívami a peňažnými záväzkami. Čistá hotovostná pozícia môže byť kladná, záporná alebo nulová, v závislosti od korelácie peňažných aktív a pasív spoločnosti.

Inflácia je výhodná pre dlžníka so splatnými účtami a nerentabilná pre veriteľa s pohľadávkami v súvahe. V období inflácie znamená prítomnosť kladnej hotovostnej pozície – prebytok peňažných aktív peňažnými záväzkami – stratu pre podnik. Vznik negatívnej hotovostnej pozície znamená zisk.

Výsledný finančný výsledok (zisk alebo strata) sa v štandarde označuje ako zisk alebo strata z čistej peňažnej pozície (peňažný zisk alebo strata).

Zároveň je dôležité, aby používateľ účtovnej závierky pochopil, že precenenie nepeňažných položiek súvahy nemá vplyv na výsledok hospodárenia a nemožno ho považovať za zisk (stratu) z čistej peňažnej pozície.

Ďalej, aby sa prispôsobilo vykazovanie v súlade so zmenami všeobecnej kúpnej sily, je potrebné vybrať cenové indexy, ktoré sa použijú ako hlavný prvok vo výpočtoch.

Ak sa účtovná závierka po prvýkrát upravuje o infláciu, je potrebné prepočítať nielen súvahové údaje ku koncu účtovného obdobia, ale aj počiatočné súvahové údaje, ako aj údaje výkazu ziskov a strát za predchádzajúce obdobie. porovnateľné údaje.

Prepočet súvahových položiek na konci vykazovaného obdobia, berúc do úvahy infláciu, sa vykonáva podľa týchto pravidiel:

Peňažné položky nepodliehajú prepočtu (pri úprave ukazovateľov počiatočného stavu sú peňažné položky očistené o index ročného rastu cien);

Obstarávacia cena nepeňažného majetku sa upraví tak, že sa vynásobí koeficientom získaným vydelením všeobecného cenového indexu na konci obdobia cenovým indexom ku dňu nadobudnutia aktíva (alebo ku dňu precenenia, ak aktíva sa vykazujú v súvahe v reprodukčnej obstarávacej cene). Zvláštnosť má aj vykonávanie úprav zásob. Pri známych obdobiach ich obratu je dovolené neurčovať dátum prijatia určitých dávok, ale upraviť súvahovú hodnotu zásob cenovým indexom za obdobie približne rovnaké ako obdobie obratu. Ak je napríklad obrat zásob tri mesiace a výkaz sa pripravuje k 1. januáru 2008, potom by sa mala súvahová hodnota zásob upraviť o cenový index za október - december 2007;

Nepeňažné položky účtované v historickom ocenení mínus odpisy sa upravujú postupne: najprv ich historická cena, potom akumulovaná cena

dátum výšky odpisu;

Nepeňažné finančné investície (dlhodobé a krátkodobé) sú medzi časom investície a dátumom vykazovania upravené o cenový index;

Nepeňažné aktíva sa neprepočítavajú, ak sú vykázané v čistej realizovateľnej hodnote, reálnej hodnote alebo spätne získateľnej hodnote;

Na začiatku prvého obdobia uplatňovania IAS 29 sa položky vlastného imania (iné ako nerozdelený zisk alebo sumy precenenia) prepočítajú od dátumov prvotného vykázania týchto položiek; položky vlastného imania sa upravujú rovnakým spôsobom ako nepeňažné položky;

Na konci obdobia prvého uplatnenia IAS 29 a potom sú všetky položky vlastného imania predmetom prehodnotenia;

Nerozdelený zisk sa vypočítava na základe upravených položiek súvahy.

Výsledky úpravy účtovnej závierky sa vykazujú ako finančné výsledky spoločnosti.

Ak sú výkazy zostavené na základe reprodukčnej obstarávacej ceny, položky súvahy zohľadnené v tomto hodnotení nepodliehajú úpravám.

Položky vo výkaze ziskov a strát sú prepracované s použitím cenového indexu od dátumu vykázania týchto položiek. Úprava sa vykoná takto: položky výkazu sa vynásobia koeficientom vypočítaným ako pomer všeobecného cenového indexu na konci obdobia k všeobecnému cenovému indexu k dátumu vykazovania príjmov alebo výdavkov. Použitie priemerného indexu vychádza z predpokladu jednotnosti príjmu a časového rozlíšenia výdavkov počas vykazovaného obdobia.

Pre väčšiu presnosť výpočtov sa odporúča použiť štvrťročné údaje v časti výkazu ziskov a strát a upraviť ich o zodpovedajúce indexy - priemer za štvrťrok plus akumulovaný cenový index do konca roka (v prípade, že nie je splnený predpoklad nerovností). V tomto prípade budú príjmy za prvý štvrťrok upravené o priemerný štvrťročný index za prvý štvrťrok plus akumulovaný index za apríl až december príslušného roka.

Zaslúži si osobitnú pozornosť metodika výpočtu zisku z numerickej peňažnej pozície (peňažný príjem). Tento ukazovateľ sa vypočíta po vykonaní všetkých vyššie uvedených úprav. V tomto prípade je možné použiť priame aj nepriame metódy. Nepriama metóda založená na zosúladení upraveného nerozdeleného zisku z predchádzajúcich období s nerozdeleným ziskom z predchádzajúceho obdobia, berúc do úvahy zmenenú kúpnu silu, získala najväčšie praktické rozšírenie.

Príklad. K 31. decembru 2007 predstavoval nerozdelený zisk z predchádzajúcich rokov 500 000 USD. V dôsledku úprav sa zvýšil na 650 000 USD. Avšak vzhľadom na skutočnosť, že index inflácie za rok 2007 bol 1,2, nerozdelený zisk z predchádzajúcich rokov by sa mal vykázať v sumu 600 tisíc dolárov (500 x 1,2). V tomto prípade sa vykoná úprava vo výške 50 000 USD, čím sa zníži nerozdelený zisk z predchádzajúcich rokov a zvýši sa výška peňažného príjmu.

V jadre priama metóda výpočet zisku z čistej peňažnej pozície je založený na informáciách o sumách peňažných aktív a pasív vykázaných v súvahe spoločnosti. Čistá peňažná pozícia (čistá hodnota peňažných aktív a pasív) sa v tomto prípade vynásobí úplným ročným cenovým indexom a jej čistá zmena priemerným cenovým indexom za dané obdobie. Ukazovateľ získaný ako výsledok týchto výpočtov predstavuje peňažný príjem (stratu) podniku. Peňažný príjem nie je dôsledkom efektívneho riadenia spoločnosti. Ide o výhodu získanú spoločnosťou v dôsledku prebytku peňažných záväzkov nad peňažnými aktívami v hyperinflačných podmienkach, alebo inými slovami o inflačný zisk spoločnosti.

Príklad. Čistá hotovostná pozícia spoločnosti na začiatku roka 2007 bola 100 000 USD a na konci roka 200 000. Úplný ročný index za rok 2007 bol 1,2 a priemerný ročný index bol 1,15. Zisk z čistej hotovostnej pozície (peňažný príjem) za týchto podmienok bude: 35 tisíc dolárov.

V súlade s IAS 29 by sa na testovanie nepriamej metódy mala použiť priama metóda výpočtu. Rozdiel v získaných výsledkoch môže dosiahnuť 5-10%. Je to spôsobené tým, že sa pri výpočtoch nepoužívajú podrobné (napríklad štvrťročné alebo mesačné) ukazovatele, ale ich hodnoty agregované za rok (napríklad údaje o priemerných ročných rezervách, ročné ukazovatele výkazu ziskov a strát atď.). ).

Zisk alebo strata z čistej peňažnej pozície je zahrnutý do čistého zisku (straty) spoločnosti.

články výkaz peňažných tokov by sa mala zohľadniť aj kúpna sila peňazí k dátumu vykazovania. Z tohto dôvodu sú upravené o zodpovedajúci index inflácie.

Medzinárodný štandard finančného výkazníctva (IAS) 33
"Zisk na akciu"

So zmenami a doplnkami od:

1 Účelom tohto štandardu je stanoviť zásady na určenie a prezentáciu zisku na akciu, aby sa uľahčilo porovnanie výsledkov operácií rôznych účtovných jednotiek v rovnakom období vykazovania alebo rovnakej účtovnej jednotky v rôznych obdobiach vykazovania. Hoci informácie o zisku na akciu majú určité nevýhody v dôsledku rozdielov v účtovných zásadách používaných na určenie „zisk“, jednotný výpočet menovateľa vzorca použitého na určenie zisku na akciu zlepší finančné výkazníctvo. Hlavným zameraním tohto štandardu je výpočet menovateľa vzorca používaného na určenie zisku na akciu.

Pôsobnosť

2 Táto norma by sa mala uplatňovať

a) individuálnu alebo individuálnu účtovnú závierku jednotky:

b) konsolidovaná účtovná závierka materskej skupiny:

i) ktorých kmeňové akcie alebo potenciálne kmeňové akcie sa obchodujú na verejnom trhu (domáca alebo zahraničná burza cenných papierov alebo mimoburzový trh cenných papierov vrátane miestnych a regionálnych trhov) alebo

(ii) ktorá predložila alebo je v procese podávania svojich účtovných závierok komisii pre cenné papiere alebo inej regulačnej organizácii na účely emisie kmeňových akcií pre verejnosť; a

3 Účtovná jednotka, ktorá zverejňuje zisk na akciu, vypočíta a zverejní svoj zisk na akciu v súlade s týmto štandardom.

4 Ak účtovná jednotka prezentuje konsolidovanú aj individuálnu účtovnú závierku zostavenú v súlade s IFRS 10 Konsolidovaná účtovná závierka a IAS 27 Individuálna účtovná závierka, zverejnenia požadované týmto štandardom sa vypočítavajú len na základe informácií obsiahnutých v konsolidovanej účtovnej závierke. Jednotka, ktorá zverejňuje zisk na akciu na základe individuálnej účtovnej závierky jednotky, zverejňuje takéto informácie o zisku na akciu iba vo svojom výkaze komplexného výsledku. Účtovná jednotka neuvádza takéto informácie o zisku na akciu vo svojej konsolidovanej účtovnej závierke.

4A Ak účtovná jednotka prezentuje položky zisku alebo straty v samostatnom výkaze, ako je opísané v odseku 10A štandardu IAS 1 Prezentácia účtovnej závierky v znení zmien a doplnení z roku 2011, prezentuje informácie o zisku na akciu iba v tomto samostatnom výkaze.

Definície

5 Nasledujúce pojmy sa v tomto štandarde používajú v špecifikovanom význame:

Proti riedeniu je zvýšenie zisku na akciu alebo zníženie straty na akciu v dôsledku predpokladu, že konvertibilné nástroje boli konvertované, boli uplatnené opcie alebo warranty alebo že kmeňové akcie boli vydané po splnení špecifikovaných podmienok.

Dohoda o emisii akcií podlieha určitým podmienkam je dohoda o vydaní akcií za splnenia určitých podmienok.

Podmienečne emitovateľné kmeňové akcie- ide o kmeňové akcie vydané na voľné umiestnenie alebo predaj za bezvýznamnú peňažnú alebo inú protihodnotu pri splnení určitých podmienok stanovených v zmluve o emisii akcií, pri splnení určitých podmienok.

Rozriedenie je zníženie zisku na akciu alebo zvýšenie straty na akciu v dôsledku predpokladu, že konvertibilné nástroje boli konvertované, boli uplatnené opcie alebo warranty, alebo že kmeňové akcie boli vydané po splnení špecifikovaných podmienok.

Opcie, opcie a ich ekvivalenty sú finančné nástroje, ktoré ich držiteľovi dávajú právo na nákup kmeňových akcií.

kmeňový podiel je akciový nástroj, ktorý je podriadený všetkým ostatným typom majetkových nástrojov.

Potenciálny kmeňový podiel je finančný nástroj alebo iná zmluva, ktorá môže dať svojmu majiteľovi právo vlastniť kmeňové akcie.

Vložte opcie na bežné akcie- ide o zmluvy, ktoré dávajú ich vlastníkovi právo predať kmeňové akcie za určitú cenu počas daného obdobia.

6 Kmeňové akcie dávajú svojim držiteľom právo podieľať sa na zisku za dané obdobie, podriadené právam držiteľov iných druhov akcií, ako sú napríklad prioritné akcie. Jednotka môže mať niekoľko tried kmeňových akcií. Majitelia kmeňových akcií rovnakej triedy majú rovnaké práva na dividendy.

7 Príklady potenciálnych kmeňových akcií sú:

a) finančné záväzky alebo nástroje vlastného imania vrátane prioritných akcií konvertibilných na kmeňové akcie;

b) akýkoľvek podiel vykázaný v období týkajúci sa zrieďujúcich potenciálnych kmeňových akcií; a

c) všetky ostatné zmeny vo výnosoch alebo nákladoch, ktoré by vyplynuli z konverzie zrieďujúcich potenciálnych kmeňových akcií.

34. Po konverzii sa potenciálne kmeňové akcie na bežné položky definované v odseku 33 písm. a) až c) už neobjavujú. Výmenou sú držitelia nových kmeňových akcií oprávnení podieľať sa na ziskoch alebo stratách priraditeľných kmeňovým akcionárom materskej spoločnosti. Preto sa zisky alebo straty priraditeľné bežným akcionárom materskej spoločnosti vypočítané v súlade s odsekom 12 upravia o položky v odseku 33 písm. a) až c) a všetky súvisiace dane. Náklady súvisiace s potenciálnymi kmeňovými akciami zahŕňajú transakčné náklady a diskonty účtované pomocou metódy efektívnej úrokovej miery (pozri odsek 9 IAS 39 Finančné nástroje: Vykazovanie a oceňovanie v znení revízie z roku 2003).

35. Konverzia potenciálnych kmeňových akcií môže viesť k zodpovedajúcej zmene výnosov alebo nákladov. Napríklad zníženie úrokových nákladov spojených s potenciálnymi kmeňovými akciami a výsledné zvýšenie zisku alebo zníženie strát by mohlo viesť k zvýšeniu nákladov spojených s povinným plánom účasti zamestnancov. Na účely výpočtu zriedeného zisku na akciu sa zisk alebo strata pripadajúca na bežných akcionárov materskej spoločnosti upraví o všetky takéto zmeny vo výnosoch alebo nákladoch.

36 Na účely výpočtu zriedeného zisku na jednu akciu je počet kmeňových akcií vážený priemer počtu kmeňových akcií vypočítaný v súlade s odsekom 19 a plus vážený priemer počtu kmeňových akcií, ktoré by boli emitované po všetkých zrieďujúcich potenciálnych kmeňových akciách. akcie boli prevedené na kmeňové akcie. Zrieďujúce potenciálne kmeňové akcie sa považujú za konvertované na kmeňové akcie na začiatku obdobia alebo, ak neskôr, k dátumu emisie potenciálnych kmeňových akcií.

37. Zrieďujúce potenciálne kmeňové akcie sa určujú nezávisle pre každé obdobie vykazovania. Počet zrieďujúcich potenciálnych kmeňových akcií zahrnutých do výpočtu YTD sa nerovná váženému priemeru počtu zrieďujúcich potenciálnych kmeňových akcií použitých pri predbežných výpočtoch.

38. Potenciálne kmeňové akcie sa vážia za obdobie, v ktorom sú v obehu. Potenciálne kmeňové akcie zrušené alebo premlčané počas daného obdobia sú zahrnuté do výpočtu zriedeného zisku na akciu len za tú časť obdobia, počas ktorého boli v obehu. Potenciálne kmeňové akcie konvertované na kmeňové akcie počas daného obdobia sú zahrnuté do výpočtu zriedeného zisku na akciu od začiatku tohto obdobia do dátumu konverzie; odo dňa konverzie sa výsledné kmeňové akcie zahrnú do výpočtu základného aj zriedeného zisku na akciu.

39. Počet kmeňových akcií, ktoré by boli vydané v dôsledku konverzie zrieďujúcich potenciálnych kmeňových akcií, je určený podmienkami emisie potenciálnych kmeňových akcií. Ak je k dispozícii viac ako jedna konverzná metóda, pri výpočte sa použije najpriaznivejší konverzný pomer alebo realizačná cena z pohľadu držiteľa potenciálnych kmeňových akcií.

40 Dcérska spoločnosť, spoločný podnik alebo investori so spoločnou kontrolou alebo podstatným vplyvom na podnik, do ktorého investuje, môžu vydať iným stranám ako materská spoločnosť potenciálne kmeňové akcie konvertibilné buď na kmeňové akcie dcérskej spoločnosti, spoločného podniku alebo pridruženého podniku, alebo na Kmeňové akcie materskej spoločnosti alebo investorov, ktorí majú spoločnú kontrolu alebo podstatný vplyv na podnik, do ktorého sa investuje (vykazujúca jednotka). Ak by tieto potenciálne kmeňové akcie dcérskej spoločnosti, spoločného podniku alebo pridruženého podniku mali zrieďujúci účinok na základný zisk na akciu vykazujúcej jednotky, zahrnú sa do výpočtu zriedeného zisku na akciu.

Zrieďujúce potenciálne kmeňové akcie

41. Potenciálne kmeňové akcie sa považujú za zrieďujúce vtedy a len vtedy, ak by ich konverzia na kmeňové akcie viedla k zníženiu zisku na akciu alebo k zvýšeniu strát na akciu z pokračujúcej činnosti.

42. Účtovná jednotka používa zisk alebo stratu z pokračujúcej činnosti priraditeľnej materskej spoločnosti ako referenčnú hodnotu pri určovaní, či sú potenciálne kmeňové akcie zrieďujúce alebo nezrieďujúce. Zisky alebo straty z pokračujúcich činností priraditeľné materskej spoločnosti sa upravujú v súlade s odsekom 12 a nezahŕňajú položky týkajúce sa ukončených činností.

43. Potenciálne kmeňové akcie sú protizrieďujúce, ak by ich konverzia na kmeňové akcie zvýšila zisk na akciu alebo znížila straty na akciu z pokračujúcich činností. Výpočet zriedeného zisku na akciu nepredpokladá žiadnu konverziu, uplatnenie alebo inú emisiu potenciálnych kmeňových akcií, ktoré by mali protizrieďovací účinok na zisk na akciu.

44. Pri určovaní, či sú potenciálne kmeňové akcie zrieďujúce alebo protizrieďujúce, sa každá emisia alebo séria potenciálnych kmeňových akcií posudzuje jednotlivo a nie ako celok. Potenciálne kmeňové akcie môžu byť zrieďujúce alebo protiriediace v závislosti od poradia, v ktorom sa berú do úvahy. Preto, aby sa nepodceňovalo riedenie základného zisku na akciu, každá emisia alebo séria potenciálnych kmeňových akcií sa posudzuje v poradí od najviac riediacej po najmenej zrieďujúcu, t.j. riediace potenciálne kmeňové akcie s najnižším EPS sú zahrnuté do výpočtu zriedeného EPS pred akciami s vyšším EPS. Opcie a opcie sú zvyčajne zahrnuté ako prvé do výpočtu, pretože neovplyvňujú čitateľa vzorca použitého na výpočet.

Opcie, opcie a ich ekvivalenty

45. Na účely výpočtu zriedeného zisku na jednu akciu účtovnej jednotky sa predpokladá, že zrieďovacie opcie a warranty účtovnej jednotky sa uplatňujú. Očakávané výnosy z týchto nástrojov sa považujú za prijaté z emisie kmeňových akcií za priemernú trhovú cenu kmeňových akcií za dané obdobie. Rozdiel medzi počtom emitovaných kmeňových akcií a počtom kmeňových akcií, ktoré by boli emitované za priemernú trhovú cenu kmeňových akcií v danom období, sa bude považovať za emisiu kmeňových akcií predaných bez odplaty.

46. ​​Opcie a warranty sú zrieďujúce, ak by ich uplatnenie viedlo k emisii kmeňových akcií za cenu nižšiu, ako je priemerná trhová cena kmeňových akcií za dané obdobie. Výška zriedenia je priemerná trhová cena kmeňových akcií za dané obdobie mínus emisná cena. Preto sa pri výpočte zriedeného zisku na akciu predpokladá, že potenciálne kmeňové akcie zahŕňajú:

a) akcie, ktoré sa majú vydať na základe zmluvy o vydaní určitého počtu kmeňových akcií za ich priemernú trhovú cenu za dané obdobie. Takéto kmeňové akcie sa považujú za spravodlivo ocenené a nie sú ani zrieďujúce, ani neriedia. Tieto akcie sú vylúčené z výpočtu zriedeného zisku na akciu.

b) akcie, ktoré sa majú vydať na základe zmluvy o vydaní zostávajúcich kmeňových akcií, predané bez protihodnoty. Emisia takýchto kmeňových akcií nebude generovať žiadny príjem a nebude mať žiadny vplyv na zisk alebo stratu pripadajúcu na držiteľov kmeňových akcií v obehu. Preto sú takéto akcie zrieďujúce a ich počet sa pri výpočte zriedeného zisku na akciu pripočíta k počtu kmeňových akcií v obehu.

47 Opcie a warranty sú zrieďujúce iba vtedy, keď priemerná trhová cena kmeňových akcií za obdobie prevyšuje realizačnú cenu opcií alebo warrantov (tj keď sú v peniazoch). Zmeny cien (sadzieb) kmeňových akcií si nevyžadujú spätnú úpravu predtým oznámených ziskov.

47A V prípade opcií na akcie a iných dohôd o platbách za akcie, na ktoré sa vzťahuje IFRS 2 Platby na základe akcií, emisná cena v odseku 46 a realizačná cena v odseku 47 zahŕňajú reálnu hodnotu všetkých tovarov a služieb, ktoré sa majú dodať účtovnej jednotke v za podmienok opcie na akcie alebo inej dohody o platbe na základe akcií.

48. Zamestnanecké opcie na akcie s pevnými alebo stanoviteľnými podmienkami a nezaručené kmeňové akcie sa pri výpočte zriedeného zisku na akciu považujú za opcie, aj keď nie je zaručené, že budú zamestnancom poskytnuté. Pokladajú sa za v obehu odo dňa vzniku vzájomných záväzkov. Opcie na akcie založené na výkonnosti sa považujú za akcie emitované udalosťou, pretože ich vydanie je podmienené plynutím času a splnením určitých podmienok.

Konvertibilné nástroje

50 Konvertibilné prioritné akcie pôsobia proti riedeniu vždy, keď dividendy deklarované alebo naakumulované v bežnom období z takýchto akcií na kmeňovú akciu prijatú po konverzii presiahnu základný zisk na akciu. Podobne konvertibilný dlh je anti-zrieďovací vždy, keď úrok z tohto dlhu (bez daní a iných zmien vo výnosoch alebo nákladoch) na kmeňovú akciu prijatý po konverzii presiahne základný zisk na akciu.

51. Spätné odkúpenie alebo nútená konverzia konvertibilných prioritných akcií môže ovplyvniť iba časť konvertibilných prioritných akcií, ktoré boli predtým v obehu. V takýchto prípadoch sa na účely určenia, či zostávajúce prioritné akcie v obehu sú zrieďujúce, akákoľvek nadbytočná protihodnota uvedená v odseku 17 pridelí tým akciám, ktoré sú spätne odkúpené alebo konvertované. So spätne odkúpenými alebo konvertibilnými akciami sa zaobchádza oddelene od nesplatených a nekonvertovaných akcií.

Akcie vydané pri výskyte určitých udalostí

52. Podobne ako pri výpočte základného zisku na akciu sa podmienene emitované kmeňové akcie považujú za nesplatené a zahrnú sa do výpočtu zriedeného zisku na akciu, ak sú splnené určité podmienky (tj ak nastanú určité udalosti). Akcie vydané pri výskyte určitých udalostí sú zahrnuté do výpočtu od začiatku obdobia (alebo, ak neskôr, odo dňa uzavretia zmluvy o emisii akcií, za určitých podmienok). Ak tieto podmienky nie sú splnené, potom sa počet akcií, ktoré sa majú vydať pri výskyte určitých udalostí používaných pri výpočte zriedeného zisku na akciu, určí na základe počtu akcií, ktoré by sa stali emitovateľnými, ak by koniec obdobia bol zároveň koncom pomyselného obdobia. Ak sa podmienečné obdobie skončilo a tieto podmienky nie sú splnené, prepočet nie je povolený.

53 Ak je vydávanie podmienených akcií podmienené dosiahnutím alebo udržaním určitej ziskovej marže počas obdobia a ak účtovná jednotka dosiahne tento míľnik zisku na konci obdobia vykazovania, ale vyžaduje sa, aby ho udržiavala ešte nejaký čas po tomto období obdobia, pri výpočte zriedeného zisku na akciu sa tieto dodatočné kmeňové akcie považujú za nesplatené, ak existuje zrieďujúci účinok. V tomto prípade sa pri výpočte zriedeného zisku na akciu používa počet kmeňových akcií, ktoré by boli vydané, ak by sa zisk na konci obdobia vykazovania rovnal zisku na konci predpokladaného obdobia. Keďže zisk sa môže v budúcom období zmeniť, takéto podmienene emitované kmeňové akcie nie sú zahrnuté do výpočtu základného zisku na akciu až do konca podmieneného obdobia, pretože nie sú splnené všetky potrebné podmienky.

54. Počet podmienečne vydaných kmeňových akcií môže závisieť od budúcej trhovej ceny kmeňových akcií. V tomto prípade, ak existuje zrieďujúci účinok, výpočet zriedeného zisku na akciu používa počet kmeňových akcií, ktoré by boli vydané, ak by sa trhová cena na konci vykazovaného obdobia rovnala trhovej cene na konci nominálnej hodnoty. obdobie. Ak je emisia akcií z dôvodu dosiahnutia ich trhovej ceny priemernej úrovne za dlhšie obdobie ako je vykazované, použije sa priemer za už skončené obdobie. Pretože trhová cena akcií sa môže v budúcom období zmeniť, takéto podmienene emitované kmeňové akcie nie sú zahrnuté do výpočtu základného zisku na akciu až do konca podmieneného obdobia, pretože nie sú splnené všetky potrebné podmienky.

55. Počet podmienene vydaných kmeňových akcií môže závisieť od budúcich ziskov a budúcich cien kmeňových akcií. V takýchto prípadoch sa počet kmeňových akcií použitých pri výpočte zriedeného zisku na akciu vypočíta za predpokladu, že sú splnené obe podmienky (tj analýzou doterajších ziskov a aktuálnej trhovej ceny na konci obdobia vykazovania). Podmienečne emitované kmeňové akcie sa zahrnú do výpočtu zriedeného zisku na akciu len vtedy, ak sú splnené obe podmienky.

56. V iných prípadoch je počet podmienene vydaných kmeňových akcií podmienený splnením inej podmienky, ako sú výnosy alebo podmienky trhovej ceny (napríklad otvorenie určitého počtu obchodov). V takýchto prípadoch, za predpokladu, že súčasná podmienka so splnenou podmienkou zostane nezmenená až do konca podmieneného obdobia, sa podmienečne vydané kmeňové akcie zahrnú do výpočtu základného zisku na akciu, pričom sa zohľadní táto podmienka pri do konca vykazovaného obdobia.

57 Podmienečne emitované potenciálne kmeňové akcie (iné ako tie, na ktoré sa vzťahuje dohoda o akciách, ak sú splnené určité podmienky, ako sú podmienene emitovateľné konvertibilné nástroje) sú zahrnuté do výpočtu základného zisku na akciu takto:

a) jednotka určí, či sa podmienky emisie potenciálnych kmeňových akcií môžu považovať za konzistentné s podmienkami emisie podmienených akcií v odsekoch 52 až 56; a

b) ak sa tieto potenciálne kmeňové akcie majú zahrnúť do výpočtu zriedeného zisku na akciu, jednotka určí ich vplyv na výpočet zriedeného zisku na akciu pomocou nasledujúcich ustanovení o možnostiach a zárukách v odsekoch 45 až 48, konvertibilné nástroje ustanovenia v odsekoch 45 až 48 v odsekoch 49 až 51, ustanovenia o zmluvách vysporiadaných kmeňovými akciami alebo peniazmi, ktoré sú uvedené v odsekoch 58 až 61, alebo iné príslušné ustanovenia.

Na účely výpočtu zriedeného zisku na akciu sa však nepredpokladá žiadne uplatnenie alebo konverzia, pokiaľ sa nepredpokladá uplatnenie alebo konverzia podobných potenciálnych kmeňových akcií v obehu, ktoré nie sú podmienene emitovateľné.

Zmluvy, ktoré možno vyrovnať kmeňovými akciami alebo hotovosťou

58 Ak účtovná jednotka vydala zmluvu, ktorá môže byť podľa voľby účtovnej jednotky vysporiadaná kmeňovými akciami alebo v hotovosti, účtovná jednotka bude predpokladať, že zmluva bude vysporiadaná kmeňovými akciami a výsledné potenciálne kmeňové akcie sa zahrnú do výpočtu základného zisku na akciu pri zrieďujúcom účinku.

59 Ak je takáto zmluva klasifikovaná ako majetok alebo záväzok na účely účtovníctva alebo má zložku vlastného imania aj dlhu, účtovná jednotka upraví čitateľa použitého vzorca pre akékoľvek zmeny v zisku alebo strate, ktoré by nastali v období ak by sa so zmluvou zaobchádzalo ako s výlučnou zmluvou vlastného imania. Táto úprava je rovnaká ako úprava predpísaná v bode 33.

60 Pri zmluvách, ktoré možno podľa voľby majiteľa vyrovnať kmeňovými akciami alebo hotovosťou, sa výpočet základného zisku na akciu zakladá na použitej metóde vyrovnania, ktorá najviac rozrieďuje (hotovosť alebo akcie).

61. Príkladom zmluvy, ktorú možno vysporiadať kmeňovými akciami alebo peniazmi, je dlhový nástroj, ktorý pri splatnosti dáva účtovnej jednotke neobmedzené právo splatiť istinu v hotovosti alebo kmeňovými akciami. Ďalším príkladom je vypísaná predajná opcia, ktorá dáva jej držiteľovi právo na vyrovnanie kmeňovými akciami alebo hotovosťou.

Kúpené možnosti

62. Zmluvy ako nakúpené predajné opcie a nakúpené nákupné opcie (tj opcie držané účtovnou jednotkou na jej vlastné kmeňové akcie) nie sú zahrnuté do výpočtu základného zisku na akciu, pretože ich účtovanie by podceňovalo rozriedenie. Predajná opcia sa uplatní len vtedy, ak jej realizačná cena prevyšuje trhovú cenu akcií a kúpna opcia sa uplatní len vtedy, ak je jej realizačná cena nižšia ako trhová cena akcií.

Písomné predajné opcie

63 zmluvy, ktoré vyžadujú, aby účtovná jednotka spätne odkúpila svoje vlastné akcie, ako sú písomné a termínované kúpne zmluvy, sú zahrnuté do výpočtu zriedeného zisku na akciu, ak existuje zrieďujúci účinok. Ak sú tieto zmluvy počas daného obdobia v peniazoch (t. j. realizačná cena alebo vysporiadacia cena je vyššia ako priemerná trhová cena akcií za dané obdobie), potom sa potenciálny zrieďujúci účinok na zisk na akciu vypočíta takto:

a) predpokladá sa, že na začiatku obdobia dôjde k emisii takého počtu kmeňových akcií (za priemernú trhovú cenu za obdobie), že výnosy z ich predaja budú spĺňať podmienky zmluvy;

(b) predpokladá sa, že výnosy z emisie budú použité na splnenie podmienok zmluvy (tj budú použité na spätné odkúpenie kmeňových akcií); a

c) dodatočné kmeňové akcie (rozdiel medzi počtom emitovaných kmeňových akcií a počtom kmeňových akcií prijatých v dôsledku splnenia podmienok zmluvy) sú zahrnuté do výpočtu zriedeného zisku na akciu.

Spätné úpravy

64 Ak sa počet kmeňových alebo potenciálnych kmeňových akcií v obehu zvýši v dôsledku kapitalizácie, prémiovej emisie alebo rozdelenia akcií alebo sa zníži v dôsledku spätného rozdelenia akcií, vypočítaný základný a zriedený zisk na akciu za všetky vykazované obdobia podlieha na spätnú úpravu. Ak tieto zmeny nastali po konci účtovného obdobia, ale pred schválením účtovnej závierky, potom účtovné závierky na akciu prezentované za tieto a všetky predchádzajúce obdobia by sa mali vypočítať na základe nového počtu akcií. Osobitne treba spomenúť, že takéto zmeny boli pri výpočtoch zohľadnené. Okrem toho sa základný a zriedený zisk na akciu za všetky obdobia zahrnuté do účtovnej závierky upraví spätne, keď sa vykážu chyby a zmenia sa účtovné zásady.

65. Účtovná jednotka neprepočítava zriedený zisk na akciu za žiadne zahrnuté obdobie, ak dôjde k zmene predpokladov pri výpočte zisku na akciu alebo ak sa potenciálne kmeňové akcie konvertujú na kmeňové akcie.

Prezentácia informácií

66 Účtovná jednotka prezentuje základný a zriedený zisk na akciu vo výkaze komplexného výsledku na základe zisku alebo straty z pokračujúcich činností priraditeľných kmeňovým akcionárom materskej spoločnosti a zisku alebo straty priraditeľnej kmeňovým akcionárom materskej spoločnosti za dané obdobie za každé obdobie. triedy kmeňových akcií, ktoré poskytujú ďalšie právo podieľať sa na zisku za toto obdobie. Vykazovanie základného a zriedeného zisku na akciu účtovnou jednotkou za všetky obdobia vykazovania musí byť rovnako úplné.

67 Zisk na akciu sa prezentuje za všetky obdobia, za ktoré sa prezentuje výkaz komplexného výsledku. Ak sa zriedený zisk na akciu prezentuje aspoň za jedno obdobie, musí sa prezentovať za všetky vykazované obdobia, aj keď sa zriedený zisk na akciu rovná základnému zisku na akciu. Ak sú základný a zriedený zisk na akciu rovnaké, obe hodnoty môžu byť uvedené v rovnakom riadku vo výkaze komplexného výsledku.

67A Keď účtovná jednotka prezentuje položky zisku alebo straty v samostatnom výkaze, ako je opísané v odseku 10A štandardu IAS 1 (v znení zmien a doplnení z roku 2011), vykazuje základný a zriedený zisk na akciu v súlade s odsekom 66 a v tejto samostatnej správe.

68. Účtovná jednotka, ktorá vykazuje ukončenú činnosť, zverejňuje základný a zriedený zisk na akciu z ukončenej činnosti buď priamo vo výkaze komplexného výsledku alebo v poznámkach.

68A Keď účtovná jednotka prezentuje položky zisku alebo straty v samostatnom výkaze, ako je opísané v odseku 10A štandardu IAS 1 (v znení zmien a doplnení z roku 2011), prezentuje informácie o základnom a zriedenom zisku na akciu za ukončené činnosti v súlade s odsekom 68, v tejto samostatnej správe alebo v poznámkach.

69 Účtovná jednotka prezentuje základný a zriedený zisk na akciu, aj keď sú tieto čísla záporné (tj v skutočnosti ide o straty na akciu).

Zverejňovanie informácií

70 Účtovná jednotka zverejňuje informácie o:

a) sumy použité ako čitatelia pri výpočte základného a zriedeného zisku na akciu a výsledky zosúladenia týchto súm so ziskom alebo stratou pripadajúcou materskej spoločnosti za obdobie. Zosúladenie by malo brať do úvahy vplyv na zisk na akciu každej triedy nástrojov, od ktorých tento ukazovateľ závisí;

b) vážený priemer počtu kmeňových akcií použitých ako menovateľ pri výpočte základného a zriedeného zisku na akciu a pri vzájomnom zosúladení týchto menovateľov. Zosúladenie by malo brať do úvahy vplyv na zisk na akciu každej triedy nástrojov, od ktorých tento ukazovateľ závisí;

c) nástroje (vrátane akcií na akciu), ktoré v budúcnosti pravdepodobne rozriedia základný zisk na akciu, ale neboli zahrnuté do výpočtu rozriedeného zisku na akciu, pretože ich účinok bol v pokrytých obdobiach protizrieďovací.

d) transakcie s kmeňovými akciami alebo potenciálnymi kmeňovými akciami, iné ako tie, ktoré sa účtujú v súlade s odsekom 64, ku ktorým dôjde po skončení obdobia vykazovania a ktoré by podstatne zmenili počet kmeňových akcií alebo potenciálnych kmeňových akcií v obehu na konci obdobia, ak boli tieto transakcie ukončené pred koncom vykazovaného obdobia.

71 Príklady transakcií uvedených v odseku 70 písm. d) sú:

a) emisia akcií na predaj v hotovosti;

b) vydávanie akcií, ak sa výnosy použijú na splatenie dlhu alebo na vyplatenie prioritných akcií v obehu na konci obdobia vykazovania;

c) spätné odkúpenie kmeňových akcií v obehu;

d) konverziu alebo uplatnenie potenciálnych kmeňových akcií v obehu na konci obdobia vykazovania na kmeňové akcie;

e) vydávanie opcií, warrantov alebo konvertibilných nástrojov; a

f) splnenie podmienok na vydanie akcií vydaných pri výskyte určitých udalostí.

Zisk na akciu sa neupravuje o výsledky podobných transakcií uskutočnených po konci účtovného obdobia, pretože takéto transakcie neovplyvňujú výšku vlastného imania použitého v danom období na dosiahnutie zisku alebo straty.

72. Finančné nástroje a iné zmluvy, ktoré stanovujú vydávanie potenciálnych kmeňových akcií, môžu obsahovať podmienky, ktoré ovplyvňujú, ako sa určuje základný a zriedený zisk na akciu. Tieto podmienky môžu ovplyvniť, či sú nejaké potenciálne kmeňové akcie zrieďujúce, a ak áno, ich vplyv na vážený priemer počtu akcií v obehu a akékoľvek súvisiace úpravy zisku alebo straty pripadajúce na bežných akcionárov. Zverejňovanie podmienok vydávania takýchto finančných nástrojov a iných zmlúv sa odporúča, pokiaľ nie je uvedené inak (pozri IFRS 7 Finančné nástroje: Zverejňovanie).

73 Ak účtovná jednotka okrem základného a zriedeného zisku na akciu zverejňuje z výkazu komplexného výsledku aj iné merania na akciu, ktoré sa líšia od tých, ktoré vyžaduje tento štandard, tieto miery sa vypočítajú pomocou váženého priemeru počtu kmeňových akcií určeného v v súlade so skutočným štandardom. Takéto základné a zriedené pomery na akciu musia byť zverejnené rovnako úplne a zahrnuté v poznámkach. Účtovná jednotka zverejňuje základ pre výpočet čitateľa (čitateľov) vrátane toho, či sú údaje na akciu pred zdanením alebo po zdanení. Ak sa použije výkaz komplexného výsledku, ktorý nie je uvedený v samostatnom riadku tohto výkazu, musí sa uviesť zosúladenie medzi použitým ocenením a riadkovou položkou výkazu komplexného výsledku.

Nadobudnutie účinnosti ustanovenia 4A, vydané v máji 2011, zmenené a doplnené k článku 73A. Účtovná jednotka uplatní tieto zmeny a doplnenia pri uplatňovaní IAS 1 v znení zmien a doplnení z júna 2011 v znení z júna 2011.

Ukončenie ostatných regulačných dokumentov

75 Tento štandard nahrádza IAS 33 Zisk na akciu (vydaný v roku 1997).

76 Tento štandard nahrádza SIC 24 Zisk na akciu – finančné nástroje a iné zmluvy, ktoré možno vysporiadať postúpením akcií.

Základný zisk na akciu

9. Účtovná jednotka vypočítava základný zisk na akciu zo zisku alebo straty priraditeľnej kmeňovým akcionárom materskej účtovnej jednotky a zo zisku alebo straty z pokračujúcich činností pripadajúcich na týchto vlastníkov, ak sú prezentované.

10 Základný zisk na akciu sa vypočíta vydelením zisku alebo straty pripadajúcej kmeňovým akcionárom materskej spoločnosti (čitateľ) a váženého priemeru počtu kmeňových akcií v obehu počas obdobia (menovateľ).

11. Účelom zverejnenia základného zisku na akciu je poskytnúť indikáciu podielu výsledkov účtovnej jednotky za obdobie vykazovania, ktorý možno pripísať každej kmeňovej akcii materskej spoločnosti.

Zisk

12 Na účely výpočtu základného zisku na akciu sa podiel kmeňových akcionárov materskej spoločnosti na:

a) zisk alebo strata z pokračujúcich činností priraditeľná materskej spoločnosti; a

b) zisk alebo strata pripadajúca na materskú spoločnosť sú sumy uvedené v písmenách a) ab) upravené o dividendy po zdanení z prioritných akcií, rozdiely vznikajúce pri vysporiadaní prioritných akcií a iné podobné faktory spojené s prioritnými akciami klasifikované ako nástroje vlastného imania.

13 Pri výpočte zisku alebo straty za obdobie pripadajúce na bežných akcionárov materskej spoločnosti sa berú do úvahy všetky položky výnosov a nákladov pripadajúce na bežných akcionárov materskej spoločnosti, ktoré sú vykázané počas obdobia, vrátane nákladov na daň z príjmov a dividend z prioritných akcií. klasifikované ako záväzok (pozri IAS 1).

14 Suma dividend z prioritných akcií po zdanení, odpočítateľná zo zisku alebo straty, zahŕňa:

a) výšku dividend deklarovaných za obdobie po zdanení z nekumulovaných prioritných akcií; a

b) dividendy po zdanení splatné z kumulatívnych prioritných akcií za obdobie, či už boli deklarované alebo nie. Dividendy z prioritných akcií za obdobie nezahŕňajú dividendy z kumulatívnych prioritných akcií, ktoré boli vyplatené alebo deklarované v bežnom období za predchádzajúce obdobia.

15 Preferované akcie, ktoré spočiatku vyplácajú nízku dividendu, aby účtovnej jednotke kompenzovali predaj prioritných akcií so zľavou, alebo ktoré platia vyššie ako trhové dividendy v neskorších obdobiach, aby investorom kompenzovali nákup akcií s prirážkou, sa niekedy označujú ako preferovaná rastúca sadzba. zásob. Amortizácia celej sumy diskontu alebo prémie pri prvotnej emisii prioritných akcií s rastúcou sadzbou sa vykazuje v nerozdelenom zisku pomocou metódy efektívnej úrokovej miery a na účely výpočtu zisku na akciu sa považuje za dividendu z prioritných akcií.

16 Účtovná jednotka môže odkúpiť svoje prioritné akcie od vlastníkov tak, že im predloží ponuku. Prebytok reálnej hodnoty protihodnoty zaplatenej prioritným akcionárom nad účtovnou hodnotou prioritných akcií predstavuje príjem prioritných akcionárov a vykazuje sa v nerozdelenom zisku účtovnej jednotky. Táto suma sa odpočítava pri výpočte zisku alebo straty pripadajúcej na bežných akcionárov materskej spoločnosti.

17 Účtovná jednotka môže podporiť skorú konverziu konvertibilných prioritných akcií zlepšením pôvodných podmienok konverzie alebo zaplatením dodatočnej protihodnoty. Prebytok reálnej hodnoty kmeňových akcií alebo inej protihodnoty zaplatenej akcionárom nad reálnou hodnotou kmeňových akcií vydaných podľa pôvodných podmienok konverzie je návratom pre prioritných akcionárov a je odpočítaný pri výpočte zisku alebo straty pripadajúcej na riadnych akcionárov materskej spoločnosti.

18. Prebytok účtovnej hodnoty prioritných akcií nad reálnou hodnotou protihodnoty zaplatenej za ich spätné odkúpenie zvyšuje zisk alebo znižuje stratu priraditeľnú kmeňovým akcionárom materskej spoločnosti.

skladom

19. Na účely výpočtu základného zisku na akciu sa počet kmeňových akcií vypočíta ako vážený priemer počtu kmeňových akcií v obehu počas daného obdobia.

20. Poużitie váżeného priemeru poćtu kmeńových akcií v obehu poćas obdobia odráża możnosi kolísania akciového kapitálu poćas obdobia v dôsledku väćśieho alebo menśieho poćtu akcií v obehu v ktoromkoívek danom ćase. Vážený priemer počtu kmeňových akcií v obehu počas obdobia je počet kmeňových akcií v obehu na začiatku obdobia, upravený o počet akcií spätne odkúpených alebo vydaných počas tohto obdobia, vynásobený časovým váhovým faktorom. Časovým váhovým faktorom je počet dní, počas ktorých boli akcie v obehu, ako percento počtu dní v danom období; v mnohých prípadoch možno použiť primeranú aproximáciu tohto váženého priemeru.

21 Akcie sa zvyčajne zahŕňajú do výpočtu váženého priemeru počtu akcií odo dňa vzniku pohľadávky na protihodnotu (tj spravidla odo dňa emisie), napríklad:

a) kmeňové akcie vydané a predané za hotovosť sú zahrnuté do výpočtu odo dňa vzniku pohľadávky v súvislosti s touto sumou;

b) kmeňové akcie vydané ako výsledok dobrovoľného reinvestovania dividend z kmeňových alebo prioritných akcií sú zahrnuté do výpočtu, keď sa tieto dividendy reinvestujú;

c) kmeňové akcie vydané ako výsledok konverzie dlhového nástroja na kmeňové akcie sú zahrnuté do výpočtu odo dňa, keď úrok z tohto nástroja prestane narastať;

d) kmeňové akcie emitované výmenou za úrok alebo istinu z iných finančných nástrojov sú zahrnuté do výpočtu odo dňa, keď úrok prestane narastať;

e) kmeňové akcie vydané výmenou za vyrovnanie akéhokoľvek záväzku jednotky sú zahrnuté do výpočtu od dátumu splatnosti;

f) kmeňové akcie vydané ako protihodnota za nadobudnutý majetok iný ako hotovosť sú zahrnuté do výpočtu od dátumu vykázania akvizície; a

g) kmeňové akcie poskytnuté na poskytovanie služieb účtovnej jednotke sú zahrnuté do výpočtu pri poskytovaní týchto služieb.

Dátum zahrnutia kmeňových akcií do výpočtu závisí od podmienok ich emisie. Veľký význam má obsah zmluvy spojený s uvoľnením.

22. Kmeňové akcie vydané ako súčasť protihodnoty prevedenej v rámci podnikovej kombinácie sú zahrnuté do výpočtu váženého priemeru počtu akcií od dátumu nadobudnutia. Dôvodom je skutočnosť, že nadobúdateľ zahŕňa do svojho výkazu komplexného výsledku zisk a stratu nadobúdaného od tohto dátumu.

23 Kmeňové akcie, ktoré budú vydané po konverzii povinného konvertibilného nástroja, sú zahrnuté do výpočtu základného zisku na akciu odo dňa uzavretia príslušnej zmluvy.

24 Podmienečne vydané akcie sa považujú za nesplatené a sú zahrnuté do výpočtu základného zisku na akciu až odo dňa, keď sú splnené všetky potrebné podmienky (tj nie skôr, ako nastanú určité udalosti). Akcie, ktoré sa majú vydať až po určitom časovom období, nie sú podmienečne emitovateľnými akciami, pretože neexistuje neistota, že požadovaný čas uplynie. Nesplatené kmeňové akcie, ktoré sú za určitých podmienok vratné (t. j. vypovedateľné), sa nepovažujú za nesplatené a nie sú zahrnuté do výpočtu základného zisku na akciu, kým akcie už nie sú splatné.

25 [vymazané]

26 Vážený priemer počtu kmeňových akcií v obehu počas tohto a všetkých vykazovaných období sa upravuje o všetky udalosti okrem konverzie potenciálnych kmeňových akcií, ktoré vedú k zmene počtu kmeňových akcií v obehu bez zodpovedajúcej zmeny zdrojov účtovnej jednotky. .

27. Je možné vydať kmeňové akcie alebo znížiť počet kmeňových akcií v obehu bez zodpovedajúcej zmeny zdrojov účtovnej jednotky. Príklady sú:

a) kapitalizačná alebo bonusová emisia (niekedy označovaná ako akciové dividendy);

b) prvok prémiovej emisie v akejkoľvek inej emisii, ako je napríklad preferenčná emisia dodatočných akcií pre existujúcich akcionárov;

c) rozdelenie akcií; a

d) spätné rozdelenie (konsolidácia) akcií.

28. Pri kapitalizácii, prémiovej emisii alebo štiepení akcií sa kmeňové akcie vydávajú existujúcim akcionárom bez ďalšej protihodnoty. Preto sa počet kmeňových akcií v obehu zvyšuje bez zvýšenia zdrojov organizácie. Počet kmeňových akcií v obehu pred udalosťou sa upraví o proporcionálnu zmenu v počte kmeňových akcií v obehu, ako keby udalosť nastala na začiatku najskoršieho prezentovaného obdobia. Napríklad pri bonusovej emisii dva ku jednej sa počet akcií nesplatených pred emisiou vynásobí tromi, aby sa získal nový počet kmeňových akcií, alebo dvomi, aby sa získal počet dodatočných akcií kmeňových akcií.

29. Konsolidácia kmeňových akcií vo všeobecnosti znižuje počet kmeňových akcií v obehu bez zodpovedajúceho zníženia zdrojov účtovnej jednotky. Ak je však celkovým výsledkom transakcie spätné odkúpenie akcií za reálnu hodnotu, potom zníženie počtu kmeňových akcií v obehu je výsledkom zodpovedajúceho zníženia zdrojov účtovnej jednotky. Príkladom je konsolidácia akcií v kombinácii s výplatou špeciálnych dividend. Vážený priemer počtu kmeňových akcií v obehu za obdobie, v ktorom sa takáto kombinovaná transakcia uskutoční, sa upraví o zníženie počtu kmeňových akcií od dátumu vykázania špeciálnej dividendy.

Zriedený zisk na akciu

30. Účtovná jednotka vypočítava zriedený zisk na akciu zo zisku alebo straty priraditeľnej kmeňovým akcionárom materskej účtovnej jednotky a zo zisku alebo straty z pokračujúcich činností priraditeľných týmto vlastníkom vlastného imania, ak je takýto údaj prezentovaný.

31 Na výpočet zriedeného zisku na akciu účtovná jednotka upraví zisk alebo stratu priraditeľnú kmeňovým akcionárom materskej spoločnosti a vážený priemer počtu akcií v obehu o vplyv všetkých zrieďujúcich potenciálnych kmeňových akcií.

32 Účel výpočtu zriedeného zisku na akciu je v súlade s účelom výpočtu základného zisku na akciu, ktorým je poskytnúť údaj o príspevku každej kmeňovej akcie k výkonnosti účtovnej jednotky, berúc do úvahy vplyv všetkých zrieďujúcich potenciálnych kmeňových akcií. zostávajúce počas obdobia. Ako výsledok:

a) zisk alebo strata pripadajúca na bežných akcionárov materskej spoločnosti sa zvýši o sumu dividend a úrokov vykázaných v tomto období z zrieďujúcich potenciálnych kmeňových akcií po zdanení a upraví sa o akékoľvek iné zmeny vo výnosoch alebo nákladoch, ktoré by mohli viesť z konverzie zrieďujúcich potenciálnych kmeňových akcií; a

b) vážený priemer počtu kmeňových akcií v obehu sa zvýši o vážený priemer počtu dodatočných kmeňových akcií, ktoré by zostali v obehu, ak by sa konvertovali všetky zrieďujúce potenciálne kmeňové akcie.

Zisk

33 Na výpočet zriedeného zisku na akciu účtovná jednotka upraví zisk alebo stratu priraditeľnú kmeňovým akcionárom materskej spoločnosti vypočítanú v súlade s odsekom 12 o vplyv nasledujúcich položiek, bez dane:

a) dividendy alebo iné položky týkajúce sa zrieďujúcich potenciálnych kmeňových akcií, ktoré boli odpočítané pri výpočte zisku alebo straty priraditeľnej kmeňovým akcionárom materskej spoločnosti vypočítanej v súlade s odsekom 12;

b) úrok vykázaný v danom období z zrieďujúcich potenciálnych kmeňových akcií; a

c) všetky ostatné zmeny vo výnosoch alebo nákladoch, ktoré by vyplynuli z konverzie zrieďujúcich potenciálnych kmeňových akcií.

34. Po konverzii potenciálnych kmeňových akcií na kmeňové akcie už položky definované v odseku 33 písm. a) až c) nevznikajú. Výmenou za to majú držitelia nových kmeňových akcií právo podieľať sa na zisku alebo strate pripadajúcej na kmeňových akcionárov materskej spoločnosti. Preto sa akýkoľvek zisk alebo strata priraditeľná bežným akcionárom materskej spoločnosti vypočítaná v súlade s odsekom 12 upraví o položky v odseku 33 písm. a) až c) a všetky súvisiace dane. Náklady vyplývajúce z potenciálnych kmeňových akcií zahŕňajú transakčné náklady a diskonty účtované metódou efektívnej úrokovej miery (pozri IFRS 9).

35. Konverzia potenciálnych kmeňových akcií môže viesť k zodpovedajúcej zmene výnosov alebo nákladov. Napríklad zníženie úrokových nákladov spojených s potenciálnymi kmeňovými akciami a výsledné zvýšenie zisku alebo zníženie straty by mohlo viesť k zvýšeniu nákladov spojených s programom povinnej účasti zamestnancov. Na účely výpočtu zriedeného zisku na akciu sa zisk alebo strata pripadajúca na bežných akcionárov materskej spoločnosti upraví o všetky takéto zmeny vo výnosoch alebo nákladoch.

skladom

36 Na účely výpočtu zriedeného zisku na jednu akciu sa počet kmeňových akcií určí ako vážený priemer počtu kmeňových akcií vypočítaný v súlade s odsekmi 19 a 26 plus vážený priemer počtu kmeňových akcií, ktoré by boli vydané, keby všetky zrieďujúce potenciálne kmeňové akcie boli prevedené na kmeňové akcie. Zrieďujúce potenciálne kmeňové akcie sa považujú za konvertované na kmeňové akcie na začiatku obdobia alebo v deň emisie potenciálnych kmeňových akcií, ak neskôr.

37. Zrieďujúce potenciálne kmeňové akcie sa určujú nezávisle pre každé prezentované obdobie. Počet zrieďujúcich potenciálnych kmeňových akcií zahrnutých do výpočtu ukazovateľa za obdobie od začiatku roka do zodpovedajúceho dátumu sa nerovná váženému priemeru počtu zrieďujúcich potenciálnych kmeňových akcií vypočítaných pre každé z prechodných období.

38. Potenciálne kmeňové akcie sa vážia za obdobie, v ktorom sú v obehu. Potenciálne kmeňové akcie zrušené alebo zaniknuté počas obdobia sú zahrnuté do výpočtu zriedeného zisku na akciu len za tú časť obdobia, počas ktorého boli v obehu. Potenciálne kmeňové akcie konvertované na kmeňové akcie počas daného obdobia sú zahrnuté do výpočtu zriedeného zisku na akciu od začiatku tohto obdobia do dátumu konverzie; od dátumu konverzie sú kmeňové akcie zahrnuté do základného aj zriedeného zisku na akciu.

39. Počet kmeňových akcií, ktoré by boli vydané v dôsledku konverzie zrieďujúcich potenciálnych kmeňových akcií, je určený podmienkami emisie potenciálnych kmeňových akcií. Ak existuje viac ako jeden konverzný základ, pri výpočte sa použije najpriaznivejší konverzný pomer alebo realizačná cena z pohľadu držiteľa potenciálnych kmeňových akcií.

40 Dcérska spoločnosť, spoločný podnik alebo pridružený podnik môže vydávať iným stranám ako materská spoločnosť alebo investorom so spoločnou kontrolou alebo podstatným vplyvom na podnik, do ktorého sa investuje, potenciálne kmeňové akcie konvertibilné buď na kmeňové akcie dcérskej spoločnosti, spoločného podniku alebo pridruženého podniku, alebo kmeňové akcie spoločnosti, do ktorej sa investuje. materská spoločnosť alebo investori so spoločnou kontrolou alebo podstatným vplyvom na podnik, do ktorého sa investuje (tj kmeňové akcie vykazujúcej jednotky). Ak by tieto potenciálne kmeňové akcie dcérskej spoločnosti, spoločného podniku alebo pridruženého podniku mali zrieďujúci účinok na základný zisk na akciu vykazujúcej jednotky, zahrnú sa do výpočtu zriedeného zisku na akciu.

Zrieďujúce potenciálne kmeňové akcie

41. Potenciálne kmeňové akcie sa považujú za zrieďujúce, len ak by ich konverzia na kmeňové akcie viedla k zníženiu zisku na akciu alebo zvýšeniu straty na akciu z pokračujúcej činnosti.

42. Účtovná jednotka používa zisk alebo stratu z pokračujúcej činnosti priraditeľnej materskej spoločnosti ako referenčnú hodnotu pri určovaní, či sú potenciálne kmeňové akcie zrieďujúce alebo nezrieďujúce. Zisk alebo strata z pokračujúcich činností priraditeľných materskej spoločnosti sa upraví v súlade s odsekom 12 a nezahŕňa položky týkajúce sa ukončených činností.

43. Potenciálne kmeňové akcie sú protizrieďujúce, ak by ich konverzia na kmeňové akcie viedla k zvýšeniu zisku na akciu alebo zníženiu straty na akciu z pokračujúcej činnosti. Výpočet zriedeného zisku na akciu vylučuje akúkoľvek konverziu, uplatnenie alebo inú emisiu potenciálnych kmeňových akcií, ktoré by mali protizrieďovací účinok na zisk na akciu.

44. Pri určovaní, či sú potenciálne kmeňové akcie zrieďujúce alebo protizrieďujúce, sa každá emisia alebo séria potenciálnych kmeňových akcií posudzuje jednotlivo a nie ako celok. Potenciálne kmeňové akcie môžu byť zrieďujúce alebo protiriediace v závislosti od poradia, v ktorom sa berú do úvahy. Preto, aby sa ukázal maximálny efekt rozriedenia základného zisku na akciu, každá emisia alebo séria potenciálnych kmeňových akcií sa posudzuje v poradí od najzrieďujúcejšej po najmenej zrieďujúcu, t.j. zrieďujúce potenciálne kmeňové akcie s najnižším ziskom na akciu sa zahrnú do výpočtu zriedeného zisku na akciu pred tým, ako sa do výpočtu zahrnú akcie s vyšším ziskom na akciu. Opcie a opcie sú zvyčajne zahrnuté ako prvé do výpočtu, pretože neovplyvňujú čitateľa vzorca použitého na výpočet.

Opcie, opcie a ich ekvivalenty

45. Na účely výpočtu zriedeného zisku na akciu sa predpokladá, že zrieďovacie opcie a warranty účtovnej jednotky sa uplatňujú. Očakávané výnosy z týchto nástrojov sa považujú za protihodnotu získanú z emisie kmeňových akcií za ich priemernú trhovú cenu za dané obdobie. Rozdiel medzi počtom kmeňových akcií v emisii a počtom kmeňových akcií, ktoré by boli vydané za priemernú trhovú cenu kmeňových akcií za obdobie, sa bude považovať za emisiu kmeňových akcií bez protihodnoty.

46. ​​Opcie a warranty sú zrieďujúce, ak by ich uplatnenie viedlo k emisii kmeňových akcií za cenu nižšiu, ako je priemerná trhová cena kmeňových akcií za dané obdobie. Výška zriedenia je priemerná trhová cena kmeňových akcií za dané obdobie mínus emisná cena. Preto sa pri výpočte zriedeného zisku na akciu predpokladá, že potenciálne kmeňové akcie zahŕňajú tieto zložky:

a) dohoda o vydaní určitého počtu kmeňových akcií za ich priemernú trhovú cenu za dané obdobie. Takéto kmeňové akcie sa považujú za spravodlivo ocenené a nie sú ani zrieďujúce, ani neriedia. Tieto akcie sú vylúčené z výpočtu zriedeného zisku na akciu;

b) dohoda o vydaní zostávajúcich kmeňových akcií predaných bez protihodnoty. Vydanie takýchto kmeňových akcií nevedie k žiadnej protihodnote a nebude mať žiadny vplyv na zisk alebo stratu pripadajúcu na držiteľov kmeňových akcií v obehu. Preto sú takéto akcie zrieďujúce a pri výpočte zriedeného zisku na akciu sa pripočítavajú k počtu kmeňových akcií v obehu.

47 Opcie a warranty sú zrieďujúce iba vtedy, keď priemerná trhová cena kmeňových akcií za obdobie prevyšuje realizačnú cenu opcií alebo warrantov (tj keď sú v peniazoch). Zisk na akciu za predchádzajúce obdobia sa spätne neprehodnocuje, keď sa cena kmeňových akcií zmení.

47A V prípade opcií na akcie a iných dohôd o platbách na základe akcií, na ktoré sa vzťahuje IFRS 2 Platby na základe akcií, emisná cena v odseku 46 a realizačná cena v odseku 47 zahŕňajú reálnu hodnotu (meranú v súlade s IFRS 2) všetkého tovaru a služby, ktoré sa majú dodávať účtovnej jednotke v budúcnosti podľa podmienok opcie na akcie alebo inej dohody o platbe na základe akcií.

48. Zamestnanecké opcie na akcie s pevnými alebo stanoviteľnými podmienkami a kmeňové akcie bez nároku sa pri výpočte zriedeného zisku na akciu považujú za opcie, aj keď ich poskytnutie zamestnancom podlieha podmienkam nároku. Od dátumu vydania sa považujú za v obehu. Akciové opcie poskytnuté zamestnancom za splnenia výkonnostných podmienok sa považujú za podmienečne emitované akcie, pretože ich vydanie je podmienené uplynutím času a splnením určitých podmienok.

Konvertibilné nástroje

49 Riediaci účinok konvertibilných nástrojov sa odráža v zriedenom zisku na akciu v súlade s odsekmi 33 a 36.

50 Konvertibilné prioritné akcie sú anti-zrieďujúce vždy, keď dividendy deklarované alebo naakumulované v bežnom období na takéto akcie, na kmeňovú akciu prijatú pri konverzii, prekročia základný zisk na akciu. Podobne je konvertibilný dlhový nástroj anti-riediaci vždy, keď úrok z dlhu (bez daní a iných zmien vo výnosoch alebo nákladoch) na kmeňovú akciu prijatý pri konverzii presiahne základný zisk na akciu.

51. Odkúpenie alebo podporovaná konverzia konvertibilných prioritných akcií môže ovplyvniť iba časť konvertibilných prioritných akcií, ktoré boli predtým v obehu. V takýchto prípadoch sa na účely určenia, či zostávajúce prioritné akcie v obehu sú zrieďujúce, akékoľvek dodatočné protiplnenie uvedené v odseku 17 vzťahuje na tie akcie, ktoré sú spätne odkúpiteľné alebo konvertibilné. So spätne odkúpenými alebo konvertibilnými akciami sa zaobchádza oddelene od nesplatených a nekonvertovaných akcií.

Podmienečne vydané akcie

52. Podobne ako pri výpočte základného zisku na akciu sa podmienečne vydané kmeňové akcie považujú za nesplatené a zahrnú sa do výpočtu zriedeného zisku na akciu, ak sú splnené špecifikované podmienky (tj ak nastanú určité udalosti). Akcie vydané s podmienkou sa započítavajú do výpočtu od začiatku obdobia (alebo odo dňa uzavretia zmluvy o vydaní akcií s podmienkou, ak sa tak stalo neskôr). Ak tieto podmienky nie sú splnené, počet podmienene emitovateľných akcií zahrnutých do výpočtu zriedeného zisku na akciu sa určí na základe počtu akcií, ktoré by boli vydané, ak by sa koniec obdobia zhodoval s koncom podmienok. Ak podmienky nie sú splnené na konci doby ich platnosti, prepočet nie je povolený.

53 Ak je emisia podmienených akcií podmienená dosiahnutím alebo udržaním určitej ziskovej marže počas obdobia a ak účtovná jednotka dosiahne tento cieľ ku koncu obdobia vykazovania, ale vyžaduje sa, aby ho udržiavala počas určitého obdobia po dátume vykazovania, tieto dodatočné kmeňové akcie sa pri výpočte zriedeného zisku na akciu považujú za v obehu, ak existuje zrieďujúci účinok. V tomto prípade sa pri výpočte zriedeného zisku na akciu používa počet kmeňových akcií, ktoré by boli vydané, ak by sa zisk na konci obdobia vykazovania rovnal zisku na konci obdobia. Keďže zisk sa môže v budúcom období zmeniť, takéto podmienečne emitované kmeňové akcie nie sú zahrnuté do výpočtu základného zisku na akciu až do konca podmieneného obdobia, pretože nie sú splnené všetky potrebné podmienky.

54. Počet podmienene vydaných kmeňových akcií môže závisieť od budúcej trhovej ceny kmeňových akcií. V tomto prípade, ak existuje zrieďujúci účinok, výpočet zriedeného zisku na akciu používa počet kmeňových akcií, ktoré by boli vydané, ak by sa trhová cena na konci obdobia vykazovania rovnala trhovej cene na konci podmienok. Ak je podmienka emisie akcií založená na priemernej trhovej cene za obdobie mimo vykazovaného obdobia, použije sa priemerná cena za obdobie, ktoré už uplynulo. Keďže trhová cena akcií sa môže v budúcom období zmeniť, takéto podmienene vydané kmeňové akcie nie sú do konca podmieneného obdobia zahrnuté do výpočtu základného zisku na akciu, pretože nie sú splnené všetky potrebné podmienky.

55. Počet kmeňových akcií, ktoré sa majú vydať s podmienkou, môže závisieť od budúcich ziskov a budúcich cien kmeňových akcií. V takýchto prípadoch sa počet kmeňových akcií použitých pri výpočte zriedeného zisku na akciu vypočíta za predpokladu, že sú splnené obe podmienky (tj doterajší zisk a aktuálna trhová cena na konci obdobia vykazovania). Podmienečne vydané kmeňové akcie sa zahrnú do výpočtu zriedeného zisku na akciu len vtedy, ak sú splnené obe podmienky.

56 V iných prípadoch je počet podmienečne vydaných kmeňových akcií podmienený splnením podmienky, ktorá nesúvisí so ziskom alebo trhovou cenou (napríklad otvorenie určitého počtu obchodov). V takýchto prípadoch, za predpokladu, že aktuálny stav zostane nezmenený do konca obdobia platnosti, sú podmienene vydané kmeňové akcie zahrnuté do výpočtu zriedeného zisku na akciu v závislosti od tohto stavu na konci obdobia vykazovania.

57. Podmienečne emitované potenciálne kmeňové akcie (iné ako tie, ktoré sú zahrnuté v dohode o podmienených akciách, ako sú podmienene emitovateľné konvertibilné nástroje) sú zahrnuté do výpočtu zriedeného zisku na akciu takto:

a) účtovná jednotka určí, či sa potenciálne kmeňové akcie môžu považovať za emitované za podmienky, že podmienečne emitovateľné potenciálne kmeňové akcie sú špecifikované pre ich emisiu v odsekoch 52 až 56; a

b) ak sa tieto potenciálne kmeňové akcie majú zahrnúť do výpočtu zriedeného zisku na akciu, jednotka určí ich vplyv na výpočet zriedeného zisku na akciu odkazom na ustanovenia o opciách a zárukách v odsekoch 45 až 48, konvertibilné ustanovenia o nástrojoch v odsekoch 49 až 51, ustanovenia o zmluvách vysporiadaných kmeňovými akciami alebo peňažnými prostriedkami spoločnosti uvedenými v odsekoch 58 až 61 alebo iné príslušné ustanovenia.

Na účely výpočtu zriedeného zisku na jednu akciu sa však nepredpokladá žiadne uplatnenie ani konverzia, pokiaľ nedôjde k uplatneniu alebo konverzii podobných potenciálnych kmeňových akcií v obehu, ktoré nie sú podmienene emitovateľné.

Zmluvy, ktoré možno vyrovnať kmeňovými akciami alebo v hotovosti

58 Ak účtovná jednotka uzatvorila zmluvu, ktorá môže byť podľa vlastného uváženia vysporiadaná kmeňovými akciami alebo v hotovosti, účtovná jednotka predpokladá, že zmluva bude vysporiadaná kmeňovými akciami a v dôsledku toho sú potenciálne kmeňové akcie zahrnuté do výpočet zriedeného zisku na akciu, ak existuje, zrieďovací efekt.

59 Ak je takáto zmluva klasifikovaná ako aktívum alebo pasívum na účely účtovníctva alebo obsahuje zložku vlastného imania a dlhu, účtovná jednotka upraví čitateľa použitého vzorca o akékoľvek zmeny v zisku alebo strate, ktoré by nastali v období, ak by zmluva bola klasifikovaná ako nástroj vlastného imania. Táto úprava je zhodná s úpravami v 33 ods.

60. V prípade zmlúv, ktoré možno vysporiadať kmeňovými akciami alebo v hotovosti podľa uváženia držiteľa opcie, sa výpočet zriedeného zisku na akciu zakladá na metóde vysporiadania, ktorá najviac zrieďuje (hotovosť alebo akcie), ktorá sa má použiť.

61. Príkladom zmluvy, ktorú možno vysporiadať kmeňovými akciami alebo v hotovosti, je dlhový nástroj, ktorý pri splatnosti dáva účtovnej jednotke neobmedzené právo splatiť istinu v hotovosti alebo v jej kmeňových akciách. Ďalším príkladom je vydaná predajná opcia, ktorá dáva jej držiteľovi právo vysporiadať sa kmeňovými akciami alebo hotovosťou.

Zakúpené opcie

62. Zmluvy, ako sú nakúpené predaje a nákupy (napríklad opcie v držbe účtovnej jednotky na jej vlastné kmeňové akcie) nie sú zahrnuté do výpočtu zriedeného zisku na akciu, pretože ich riešenie by viedlo k neriedeniu. Predajná opcia sa uplatní iba vtedy, ak jej realizačná cena presiahne trhovú cenu akcie, a kúpna opcia sa uplatní len vtedy, ak je jej realizačná cena nižšia ako trhová cena akcie.

Vydané predajné opcie

63 Zmluvy, ktoré vyžadujú, aby účtovná jednotka spätne odkúpila svoje vlastné akcie, ako sú vypísané predajné opcie a forwardové nákupné zmluvy, sú zahrnuté do výpočtu zriedeného zisku na akciu, keď sú rozriedené. Ak sú tieto zmluvy počas tohto obdobia v peniazoch (t. j. realizačná alebo zúčtovacia cena je vyššia ako priemerná trhová cena akcií za toto obdobie), potenciálny zrieďujúci účinok na zisk na akciu sa vypočíta takto:

a) predpokladá sa, že na začiatku obdobia bude vydaný dostatočný počet kmeňových akcií (za priemernú trhovú cenu za obdobie), aby sa zabezpečil výnos na splnenie zmluvy;

b) predpokladá sa, že výnosy z emisie sa použijú na plnenie zmluvy (tj na odkúpenie kmeňových akcií); a

c) dodatočné kmeňové akcie (rozdiel medzi počtom podmienene vydaných kmeňových akcií a počtom kmeňových akcií prijatých ako výsledok plnenia zmluvy) sú zahrnuté do výpočtu zriedeného zisku na akciu.