Contabilización de la eliminación de elementos de cableado. Cancelación de activos fijos con valor residual. Resolviendo el problema de la eliminación del sistema operativo debido al desgaste

Hablamos de en qué casos se produce la enajenación de activos fijos (activos fijos) y cómo se documenta. Hablaremos de los asientos contables típicos que se realizan al enajenar activos fijos en este material.

Reglas generales para contabilizar la enajenación de activos fijos.

El Plan de Cuentas y las Instrucciones para su aplicación estipulan que, independientemente del motivo de la enajenación de activos fijos, se puede abrir una subcuenta separada en la cuenta 01 “Activos fijos” (). En nuestra consulta utilizaremos la subcuenta 01/B para estos fines. En el momento de la enajenación, en esta subcuenta se carga el costo inicial (de reposición) de los activos fijos, que se registró para el objeto en la cuenta 01. Se genera el siguiente asiento contable:

Cuenta de débito 01/B - Cuenta de crédito 01

Débito de la cuenta 02 “Depreciación de activos fijos” - Crédito de la cuenta 01/B

Como resultado de esta contabilización, se forma un valor residual en la cuenta 01 (o subcuenta 01/B, si se utiliza) para el activo enajenado, que posteriormente está sujeto a cancelación. Consideraremos a continuación qué asientos contables se realizarán.

Venta de objeto SO

La venta de un activo fijo implica reflejar otros ingresos por su venta, así como otros gastos en forma de valor residual del activo fijo enajenado y gastos asociados a la venta (cláusula 31 PBU 6/01, cláusula 7 PBU 9/ 99, inciso 11 PBU 10 /99, Orden del Ministerio de Hacienda de 31 de octubre de 2000 No. 94n).

Transferencia gratis

Al transferir un activo de forma gratuita, los asientos son similares a los asientos para su venta con una sola diferencia: los ingresos, por supuesto, no se reflejarán. El IVA, en el caso general, se cobrará sobre el valor de mercado del activo (cláusula 1, cláusula 1, artículo 146, cláusula 2, artículo 154 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Consideremos la transferencia gratuita de un objeto del sistema operativo con un ejemplo.

La organización cede un coche a un particular de forma gratuita. El coste inicial de los activos fijos es de 950.000 rublos, la depreciación acumulada en el momento de la transferencia es de 635.000 rublos. El valor de mercado del automóvil en la fecha de la transferencia gratuita es de 450.000 rublos (IVA incluido: 68.644 rublos).

Los asientos contables al momento de la transferencia serán los siguientes:

Terminación del uso por desgaste moral o físico

Cuando un activo ya no se puede utilizar por desgaste moral o físico, se debe dar de baja contable.

En este caso, el valor residual del activo fijo de la cuenta 01 o subcuenta 01/B se cargará a otros gastos de la organización:

Cuenta de débito 91, subcuenta “Otros gastos” - Cuenta de crédito 01/B

Enajenación de activos fijos como resultado de un accidente, otra emergencia o escasez

De manera similar a la cancelación como resultado de la depreciación moral o física, la enajenación de activos fijos como resultado de un accidente, desastre natural u otra situación de emergencia se refleja como parte de otros gastos.

Al mismo tiempo, teniendo en cuenta que cuando se presentan tales circunstancias es necesario realizar un inventario, es recomendable tener en cuenta primero el objeto perdido en la cuenta 94 “Escaseces y pérdidas por daños a objetos de valor” (cláusula 27 de Orden del Ministerio de Hacienda de 29 de julio de 1998 No. 34n, Orden del Ministerio de Hacienda de 31 de octubre de 2000 No. 94n):

Cuenta de débito 94 - Cuenta de crédito 01/B

Y sólo entonces, si no hay culpables, incluirlo en otros gastos:

Cuenta de débito 91, subcuenta “Otros gastos” - Cuenta de crédito 94

Asimismo, con la contabilización preliminar del activo fijo de la cuenta 94, se refleja su baja como consecuencia de un déficit identificado como consecuencia del inventario.

Transferencia de activos fijos como contribución al capital autorizado.

La transferencia de activos fijos como aportes al capital autorizado se considera una inversión financiera. En consecuencia, la transferencia se contabiliza en la cuenta 58 “Inversiones financieras” (Orden del Ministerio de Hacienda de 31 de octubre de 2000 No. 94n). Teniendo en cuenta que la evaluación de la contribución no monetaria al capital autorizado de la LLC la lleva a cabo un tasador independiente y los participantes no pueden aprobar el valor de los activos fijos por encima del valor dado por el tasador, es probable que surja una diferencia. entre el valor residual del activo fijo aportado y el valor por el cual esta propiedad es valorada por un tasador independiente (cláusula 2 del artículo 66.2 del Código Civil de la Federación de Rusia). Esta diferencia se tiene en cuenta en la cuenta 91.

Además, una organización pagadora de IVA, al transferir activos fijos como contribución al capital autorizado, deberá restituir el IVA previamente aceptado para deducción sobre este activo fijo. El IVA se restituye en proporción al valor residual del activo fijo transferido como contribución (cláusula 1, cláusula 3, artículo 170 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). El importe del IVA recuperado por parte del transmitente se indica en los documentos que formalizan la transmisión del objeto de activo fijo, y se acepta para su deducción por parte del receptor. Para la parte cedente, el IVA restituido se tiene en cuenta como parte de las inversiones financieras.

Demostremos esto con un ejemplo.

La organización hace una contribución al capital autorizado de la LLC con un objeto de activos fijos con un costo inicial de 560,000 rublos. La depreciación en el momento de la enajenación del objeto es de 139.000 rublos. El costo (sin IVA), determinado por un tasador independiente de la propiedad transferida, ascendió a 480.000 rublos. Este costo fue aprobado por decisión de los participantes de la LLC. El importe del IVA previamente aceptado para la deducción de un activo era de 100.800 rublos. Por lo tanto, el IVA por un importe de 75.780 rublos (100.800 * (560.000 - 139.000) / 560.000) está sujeto a restauración.

A continuación se presentan los registros contables generados para la operación de transferencia de un activo como aporte al capital autorizado:

Si la diferencia en la valoración fuera negativa surgiría otro gasto: Cuenta de débito 91, subcuenta “Otros gastos” - Cuenta de crédito 76

Transferencia de activos fijos bajo un acuerdo de intercambio.

En el caso de que un activo se transfiera a cambio de otra propiedad, es necesario reflejar la venta del activo, así como la adquisición de otra propiedad. Será necesario compensar las cuentas por cobrar y por pagar que surjan de las transacciones.

Pongamos un ejemplo. Una organización en OSNO transfiere un objeto OS en virtud de un acuerdo de intercambio a cambio de bienes. El coste inicial del sistema operativo es de 325.000 rublos. La depreciación en el momento de la enajenación es de 86.000 rublos. Los bienes adquiridos están valorados en 360.000 rublos, incl. IVA 54.915 rublos. El intercambio fue reconocido como igual.

Los registros contables de una organización que transfiere un activo a cambio de bienes serán los siguientes:

La contabilidad de la enajenación de activos fijos la llevan a cabo todas las entidades que tienen el tipo especificado de activos en su balance. Cómo contabilizar la enajenación de activos fijos, así como las peculiaridades de la contabilidad fiscal de dichas operaciones, le diremos en nuestro material.

¿Cuál es la herramienta principal?

Los activos fijos (FA) son activos no corrientes, cuya existencia es posible si se cumplen simultáneamente las siguientes condiciones (cláusula 4 de PBU 6/01):

• El objeto se utiliza en las actividades de una entidad comercial.
• El período de su uso debe exceder los 12 meses.
• No hay planes de revender la propiedad.
• El objeto es capaz de generar ingresos.

¡IMPORTANTE! Si el costo inicial del objeto es igual a 40.000 o menos, y el cumplimiento simultáneo de las condiciones anteriores, el activo puede reconocerse como inventario (cláusula 5 de PBU 6/01).

¿Cómo se realiza la enajenación de activos fijos en contabilidad?

El procedimiento que rige la enajenación de activos fijos se refleja en la Parte 5 de PBU 6/01. De acuerdo con esta norma, la enajenación podrá deberse a las siguientes causas:

• implementación;
• desgaste: moral o físico;
• liquidación: por accidente, desastre natural, etc.;
• otras razones dadas en la cláusula 29 de PBU 6/01.

Cualquier enajenación de activos fijos deberá estar respaldada por los siguientes documentos:

• OS-4 (excluidos los automóviles);
• OS-4a (para automóviles);
• OS-4b (para el grupo OS, excluido el transporte por carretera).

De conformidad con la orden del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia "Tras la aprobación del Plan de Cuentas y las Instrucciones para su aplicación" del 31 de octubre de 2000 No. 94n, se abre una subcuenta "Enajenación de activos fijos" para reflejar las operaciones de enajenación de activos fijos en la cuenta 01 “Activos fijos”. Esto le permite formar el valor residual del activo fijo enajenado en una subcuenta separada y luego reflejarlo en los gastos de la cuenta 91 "Otros ingresos y gastos".

Para los documentos que deben utilizarse para justificar la enajenación de activos fijos, consulte el material. .

Independientemente del motivo de la enajenación de activos fijos, las contabilizaciones (asientos para cancelar el costo original y la depreciación) serán similares:

• Dt 01 “Enajenación” Kt 01 “OS”: el costo inicial de los activos fijos se transfirió a la cuenta de enajenación.
• Dt 02 Kt 01 “Enajenación”: la depreciación se cancela.

En este caso, el valor residual formado en la cuenta 01 “Enajenación” se cargará al débito de las cuentas correspondientes a la naturaleza de las transacciones realizadas, por ejemplo:

• ventas, liquidación, depreciación: Dt 91,2 Kt 01 “Enajenación”;
• aportación al capital: Dt 76 Kt 01 “Enajenación”;
• enajenación de un activo por escasez: Dt 94 Kt 01 “Enajenación”.

Ejemplo 1

Auto-park LLC vendió el automóvil en agosto de 2018. El coste de las ventas según el acuerdo ascendió a 472.000 rublos. (IVA incluido: 72.000 rublos). El costo inicial del automóvil es de 700,000 rublos, el monto de la depreciación acumulada durante el período de operación es de 130,000 rublos. La organización registra los activos fijos entrantes en la cuenta 01.01, para los activos fijos retirados se utiliza la subcuenta 01.02.

En agosto, Auto-park LLC reflejará en sus registros contables:

Dt 62 Kt 91,01 - 472.000 rublos. - venta de un coche.

Dt 91,02 Kt 68,02 — 72.000 rublos. — El IVA se aplica a las ventas.

Dt 01,02 Kt 01,01 — 700.000 rublos. — cancelación del coste original.

Dt 02 Kt 01.02 - 130.000 rublos. — cancelación de la depreciación.

Dt 91,02 Kt 01,02 — 570.000 rublos. — el valor residual se incluye en los gastos.

Para obtener más información sobre las transacciones que reflejan la contabilidad de activos fijos, consulte el artículo. .

Como puede verse en el ejemplo, los ingresos y gastos asociados con la enajenación de activos fijos se tienen en cuenta durante el período de implementación de estas acciones (cláusula 31 de PBU 6/01), lo que no se puede decir sobre la contabilidad fiscal de dichos actas.

¿Cuáles son las características de la contabilidad fiscal para la enajenación de activos fijos?

Debe prestar atención al procedimiento contable para los sistemas operativos implementados establecido por el Capítulo. 25 Código Fiscal de la Federación de Rusia. Entonces, de conformidad con el párrafo 3 del art. 268 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, una pérdida que surja cuando el valor residual de los activos fijos exceda el monto del producto de la venta de activos fijos debe aceptarse a los efectos de calcular el impuesto sobre la renta en partes iguales durante toda la vida útil restante. . Esta característica de la contabilización de pérdidas a efectos del impuesto sobre la renta crea diferencias temporarias, que se reflejan aplicando PBU 18/02.

Ejemplo 2

Las condiciones iniciales son del ejemplo 1. Al mismo tiempo, la vida útil restante del sistema operativo es de 37 meses.

Determinemos el monto de la pérdida 570 000 - (472 000 - 72 000) = 170 000 rublos.

La pérdida que Auto-Park LLC puede tener en cuenta mensualmente de manera uniforme para calcular el impuesto sobre la renta es 170.000 / 37 = 4.594,59 rublos. A partir de 2018, Auto-park LLC reflejará este monto como parte de otros gastos.

Por lo tanto, surgirá una diferencia temporaria en la contabilidad de la LLC: un activo por impuestos diferidos, reflejado en agosto con la contabilización de Dt 09 Kt 68 - 170.000 rublos. En septiembre, esta cantidad se reducirá en Dt 68 Kt 09 - 4.594,59 rublos.

Resultados

En contabilidad, la enajenación de activos fijos se refleja en asientos para cancelar su costo original y depreciación, que forman el valor residual del objeto en contabilidad. A la hora de vender un activo fijo con pérdida, es importante tener en cuenta las diferencias temporarias que surgen en la contabilidad fiscal, cuya aparición se debe a la presencia de diferentes enfoques legalmente establecidos para reflejar los resultados de la enajenación.

Veamos cómo se lleva a cabo la contabilidad de la enajenación de activos fijos utilizando ejemplos específicos y qué tipo de asientos se realizan. La contabilización de la enajenación de activos fijos depende de cómo el objeto sale de la empresa.

Enajenación de activos fijos

Hay dos casos posibles de enajenación de activos fijos:

1. Cancelación de activos fijos: cancelación del registro de un objeto por cualquier motivo ajeno a la voluntad de la empresa, esto podría ser, por ejemplo, desgaste físico o moral, robo, hurto.
2. Transferencia de activos fijos a otras organizaciones (venta, permuta, donación, aportación al capital autorizado de otra empresa).

Documentos primarios sobre cuya base se enajena un activo fijo: cuando se da de baja - (formulario OS-4, OS-4a, OS-4b), cuando se enajena a otra organización (OS-1b). También se elabora una orden de cancelación de activos fijos, puede descargar la orden en.

En conclusión, se hace la nota correspondiente.

Tarde o temprano, todo activo fijo abandona la organización; su eliminación puede deberse al desgaste moral o físico del objeto. Además, el sistema operativo se enajena cuando se transfiere a otras organizaciones como resultado de venta, donación, intercambio o contribución al capital autorizado de otras organizaciones. Cuando se enajena un objeto, el valor del activo fijo se da de baja de la contabilidad.

Los ingresos y gastos recibidos como resultado de la cancelación de un activo fijo se clasifican como otros ingresos y gastos y se reflejan en la cuenta 91 en el período sobre el que se informa al que se refieren. Se analizan en detalle 91 cuentas.

Consideremos la contabilidad de la enajenación de activos fijos, las transacciones que deben reflejarse y los documentos que deben redactarse.

Para cancelar un activo fijo, necesita una justificación documental: una orden del administrador, un acto sobre la cancelación de un activo fijo que indique el motivo, así como otra documentación de respaldo.

Casi todos los objetos del sistema operativo, tarde o temprano, quedan obsoletos, pierden sus propiedades operativas y su uso deja de ser económicamente rentable.

En este caso, el activo se debita de la cuenta en la que está registrado.

Razones para cancelar activos fijos:

• el objeto está completamente depreciado, es decir, su vida útil ha expirado;
• el objeto se ha desgastado tanto que no es aconsejable su uso posterior.

Documentos para cancelar activos fijos:

La base para la cancelación de activos fijos es la orden de cancelación, que refleja el motivo por el cual el objeto está sujeto a enajenación y también aprueba la composición de la comisión que controlará este proceso.

Además, se redacta un acto de cancelación de activos fijos, formulario OS-4, OS-4a, OS-4b.

Una vez que el sistema operativo se haya cancelado por completo, debe hacer una marca en su tarjeta de inventario.

Contabilidad y contabilizaciones:

Todos los activos fijos se “almacenan” en la cuenta 01 “Activos fijos”, por lo que el activo debe cancelarse de esta cuenta, o mejor dicho, su valor residual debe cancelarse. Permítanme recordarles que el valor residual es la diferencia entre el valor contable y el acumulado durante la operación.

El procedimiento de cancelación es el siguiente:

1. En la cuenta 01 se debe abrir una subcuenta adicional 2, que se puede denominar “Retiro de activos fijos”. En este caso, la primera subcuenta tendrá en cuenta el coste inicial.
2. Cuando se enajena un activo fijo, el costo inicial se cancela primero mediante la contabilización D01/2 K01/1.
3. Después de esto, la depreciación acumulada se cancela mediante la contabilización D02 K01/2.
4. En la subcuenta 2 de la cuenta 01 se forma el valor residual del objeto, igual a la diferencia entre su débito y crédito.
5. Si la vida útil del activo ha finalizado, entonces el valor residual será igual a 0, pero si el objeto se da de baja antes del final de este período, entonces el valor residual se da de baja como otros gastos contabilizando D91/2 K01 /2.
6. Todos los costos asociados asociados con la liquidación del objeto también se dan de baja como otros gastos. Este podría ser, por ejemplo, el salario de los trabajadores que desmantelan la instalación.
7. Después de la cancelación de activos fijos, pueden quedar activos materiales que pueden ser utilizados en el futuro, se clasifican como otros ingresos y se incluyen como inventarios en la cuenta 10 al precio de mercado determinado a la fecha de cancelación de los activos fijos. objeto (D10 K91/1).

Los activos fijos son parte de la propiedad de la organización que se utiliza en la fabricación de productos y la realización del trabajo. Su vida útil supera el año. Para obtener más detalles sobre cómo se procesa la recepción y disposición de activos fijos (activos fijos), lea más en el artículo.

Conceptos

OS incluye equipos, estructuras, edificios, máquinas de trabajo, instrumentos de medición, equipos informáticos, transporte, herramientas, inventario, ganado, plantaciones perennes, etc. El período de tiempo durante el cual los medios de trabajo generan ingresos o sirven para lograr objetivos establecidos, llamado vida util. Los sistemas operativos están sujetos a desgaste moral y físico. El primero surge como resultado del progreso científico y tecnológico, el segundo, debido al trabajo activo y la corrosión del metal.

Los BU OS se contabilizan al costo inicial, es decir, el monto de los costos de compra e instalación del equipo. Una vez al año, la organización puede reevaluar sus medios de trabajo. Se reembolsan calculando la depreciación, es decir, transfiriendo el precio a los productos manufacturados. Si resta el valor al final del período del valor en libros al comienzo del período, obtendrá el valor del indicador al final del período. Para los objetos recibidos de forma gratuita, en virtud de acuerdos de donación, viviendas, ganado y plantaciones perennes, no se cobra depreciación.

Restaurar el valor del sistema operativo puede ocurrir mediante revisión, reconstrucción y modernización. Al mismo tiempo, cambian las características de calidad del equipo. Después de su uso completo o por otras razones, los activos fijos se enajenan.

Jardines

Los instrumentos de trabajo se eliminan como resultado de:

• implementación;
• cancelaciones en caso de desgaste;
• transferencias en forma de aportación de capital, en virtud de acuerdos de donación;
• liquidación;
• cancelaciones después de la transferencia de propiedad al inquilino;
• por otras razones.

La decisión de cancelar el equipo la toma una comisión especialmente creada, que:

• examina un objeto a cancelar;
• establece los motivos de la disposición;
• identifica a los responsables si la cancelación es prematura;
• determina la posibilidad de utilizar elementos del equipo;
• controla la eliminación de metales no ferrosos de los objetos;
• redacta un acta.

Flujo de documentos

Con base en los datos de la ley de cancelación (OS-4a), la enajenación de activos fijos se registra en el sistema contable. El documento deberá estar firmado por la dirección en dos copias. Uno se entrega al departamento de contabilidad y el segundo queda en manos de la persona responsable. Si el objeto se transfirió de forma gratuita o en virtud de un acuerdo de intercambio, la cancelación de los activos fijos se registra en la factura de entrega y aceptación (OS-1). Se acompaña de un apéndice del contrato de donación y una nota del destinatario sobre el registro del objeto. El mismo documento formaliza el movimiento de los medios de trabajo dentro de las divisiones de la organización y su devolución al arrendador.

Publicaciones

La contabilidad de la enajenación de activos fijos se muestra en la cuenta 91-3 del mismo nombre. La cancelación de un objeto como resultado del desgaste y la venta difieren en su esencia económica. En el primer caso, estamos hablando de la imposibilidad de utilizar el equipo, en el segundo, de la transferencia de propiedad. Además, si se vende la propiedad, surge una carga fiscal. Esta operación se formaliza mediante las siguientes transacciones:

• DT02 KT01 – se tiene en cuenta el importe de la depreciación.

Además, para DT91-3 se muestran todos los gastos asociados con la cancelación del objeto, y para el préstamo, los ingresos por su venta. Los costos incluyen el valor residual del equipo, los costos de transporte, los servicios de desmantelamiento y el IVA sobre el precio de venta.

• Subcuenta “Enajenación de activos fijos” 91-3 KT01 – se tiene en cuenta el valor residual.
• DT91-3 KT23 (44) “Producción auxiliar” (“Gastos de ventas”): contabilización de los costos resultantes de la venta de activos fijos.
• DT91-3 KT68 “Pagos de impuestos” - deuda con el presupuesto por IVA.
• DT76 (62) “Liquidaciones con contrapartes (compradores y clientes)” KT91-3 – ingresos por ventas.
• DT10 “Materiales” KT91-3 – contabilización a precios de mercado de los materiales recibidos después de la liquidación.

Al final del trimestre o año calendario se calcula el costo de enajenación de activos fijos y el resultado financiero. Si el saldo según CT 91-3 es mayor que el según DT, entonces la empresa ha recibido ingresos: DT 91-3 CT 91-9. La pérdida se refleja en la publicación: DT 99 CT 91-9.

Así se procesa la enajenación de activos fijos. Publicaciones que se utilizan si el objeto no es adecuado para su uso:

• DT01-2 KT01-1 – se tiene en cuenta el coste inicial;
• DT91-3 KT01 – valor residual tenido en cuenta;
• DT91-3 KT23 – se tienen en cuenta los costes de desmantelamiento del objeto;
• DT10 KT91-3 – capitalización de valores obtenidos como resultado del desmantelamiento.

Los ingresos de la operación se registran mediante los siguientes asientos:

• DT91-3 KT91-9 – contabilización de los ingresos de la transacción;
• DT91-9 KT99 – beneficio de liquidación.

La pérdida de la operación se registra como sigue:

• DT91-9 KT91-3 – contabilidad de costos;
• DT99 KT91-9 – pérdida recibida por liquidación.

Ejemplo

Equipo con un coste inicial de 100.000 rublos. se vendió a otra empresa por 50.000 rublos. Formalizaremos la enajenación del inmovilizado:

• DT02 KT01 – 20.000 (depreciación acumulada);
• DT91-3 KT01 – 80.000 (valor residual reflejado);
• DT62 (76) KT91-3 – 50.000 (ingresos devengados);
• DT91-3 KT68 – 9000 (IVA añadido).

Otras opciones de cancelación

La enajenación del inmovilizado como consecuencia de su transferencia en forma de aportación al capital de otra organización se formaliza de la siguiente manera:

• DT01-2 KT01-1 – costo inicial cancelado;
• DT02 KT01 - depreciación acumulada;
• DT91-3 KT76 (23) – contabilidad de los costos de transferencia de un objeto;
• DT58 “Inversiones” KT91-3 – contabilización de aportaciones al capital autorizado al valor acordado.

La ganancia se procesa de la siguiente manera:

• DT91-3 KT91-9 – cancelación de ingresos.
• DT91-9 KT99 – obtener ganancias.

La pérdida deberá registrarse de la siguiente manera:

• DT91-9 KT91-3 – cancelación de gastos.
• DT99 KT91-9 – pérdida tomada en cuenta.

Enajenación de inmovilizado como consecuencia de una transferencia gratuita: ¿cómo formalizarla? Para DT 91 se mostrará el valor residual y para CT, los gastos, por ejemplo, el IVA, calculados en base al precio de mercado de un objeto similar. No habrá ingresos por la operación y el resultado financiero se mostrará como una pérdida. Se parece a esto:

• DT01-2 KT01-1 – costo inicial cancelado;
• DT91-3 KT01 – se refleja el valor residual;
• DT91-3 KT68 – Se cobra IVA sobre los objetos transferidos;
• DT91-3 KT76 (23) – se tienen en cuenta los costes de la operación;
• DT91-9 KT91-3 – cancelación de pérdidas por transferencia gratuita;
• DT99 KT91-9 – pérdida tomada en cuenta.

Veamos ahora cómo se formaliza la enajenación de activos fijos en caso de desastres naturales o accidentes. Las publicaciones serán las siguientes:

• DT01-2 KT01-1 – costo inicial cancelado;
• DT02 KT01 - depreciación acumulada;
• DT91-3 KT01 – se refleja el valor residual;
• DT94 “Escasez por daños a objetos de valor” KT91-3 - refleja la pérdida recibida como resultado de desastres naturales;
• DT76 (73) KT94-3 - refleja la pérdida recibida por culpa del empleado;
• DT82 “Capital de reserva” CT94 – pérdida cancelada contra capital de reserva.
• DT76-1 “Liquidaciones de seguros” KT94: las pérdidas y daños a la propiedad se cancelan a expensas de los montos transferidos de las compañías de seguros (la recepción de fondos se documenta mediante la publicación DT51 KT76);
• DT 91-9 KT94: la escasez se carga como gastos de la organización;
• DT 99 KT91-9 – se refleja la pérdida de la operación.

La peculiaridad de contabilizar la enajenación de activos fijos como resultado de un accidente o emergencia es que los gastos pueden deducirse no solo de los costos generales, sino también de la reserva, el seguro o los perpetradores. Estos montos se contabilizan previamente en la cuenta 94 y luego se acreditan a otras partidas de gastos.

La enajenación de inmovilizado como consecuencia de robo se registra dependiendo de si el objeto estaba asegurado o no. En el primer caso, todas las pérdidas se cargan en la cuenta 94 y, si no se encuentra, en la 99. Las contabilizaciones se ven así:

• DT01-2 KT01-1 – costo inicial cancelado;
• DT02 KT01 – depreciación acumulada;
• DT94 KT01 – se refleja el valor residual;
• DT99 KT94 – el coste del objeto se refleja en las pérdidas.

Si el objeto estaba asegurado, luego de cancelar el valor inicial, residual y la depreciación, las contabilizaciones se generarán de la siguiente manera:

• DT51 KT76 – capitalización de la indemnización del seguro;
• DT76 KT91-3 – el importe de la compensación se refleja como beneficio del objeto (si es mayor que las pérdidas sufridas).

Si se encuentra el objeto, es necesario restaurar su valor (DT01 KT94) y la depreciación acumulada (DT01 KT02).

A continuación se explica cómo contabilizar la enajenación de activos fijos.

Matices fiscales

El resultado financiero por la liquidación de instrumentos laborales se refleja en ingresos (gastos) no operacionales. Estos montos, así como la depreciación subacumulada, se dan de baja como gastos al mismo tiempo que se enajena el activo. El balance muestra las cifras del mismo período en el que se produjo la transacción. Las cancelaciones de activos fijos como resultado de la depreciación se tienen en cuenta en los resultados financieros de las actividades operativas. Las autoridades fiscales pueden exigir que se restablezca el importe del IVA “soportado”. Esta solicitud puede impugnarse remitiéndose a las decisiones del tribunal arbitral N° A56-32943/01, N° A29-9113/01A.

De conformidad con el art. 265 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, los gastos no operativos incluyen:

• costos de liquidación de todo tipo de SO;
• el monto de la depreciación subacumulada y los materiales capitalizados que se recibieron después del desmantelamiento del equipo.

Diferencias

Al registrar operaciones de enajenación de activos fijos, es necesario tener en cuenta los datos del valor residual en la contabilidad y los registros contables. Si coinciden, no se requerirán cálculos adicionales. Pero la diferencia más común es permanente, deducible o sujeta a impuestos. Veámoslos con ejemplos.

Supongamos que el equipo fue liquidado en septiembre. El valor residual en BU es de 12 mil rublos y en NU de 10 000. El objeto liquidado se capitalizó como contribución al capital. El costo inicial en BU se formó según los documentos legales: 100 mil rublos, y en NU, según los datos recibidos del proveedor (80 000 rublos). Esta diferencia es permanente. El impuesto se paga a una tasa del 24%: 2000 * 0,24 = 480 rublos. Esta operación está documentada mediante la publicación DT 99 KT 68.

Cambiemos las condiciones del problema original. El valor contable del objeto liquidado según NU es de 12.000 rublos y el valor contable es de 10.000 rublos. Al momento de su llegada, los números eran los mismos. La depreciación se calculó mensualmente por un monto de 1000 rublos. Pero durante el período de uso, el equipo se entregó para uso gratuito durante 2 meses. Durante este tiempo, NU no acumuló depreciación. Esto resultó en una diferencia deducible y un activo fiscal (480 rublos). En el momento de la liquidación deberá reembolsarse: DT68 KT09.

Así se procesa en este caso la enajenación de inmovilizado.

Reconstrucción y reparación

Todo contador se enfrenta tarde o temprano a estas dos transacciones comerciales. Los costos de reparación se tienen en cuenta en su totalidad en el período actual, y los costos de reconstrucción aumentan el costo del equipo y se amortizan mediante depreciación. Ésta es la diferencia entre los conceptos en BU. Las transacciones deben ser confirmadas:

• una orden del gerente para realizar reparaciones, que indica quién realizará el trabajo (de forma independiente o una organización de terceros), designa una comisión, plazos y métodos para garantizar la seguridad;
• una declaración defectuosa, que contiene el nombre del sistema operativo, su número de identificación fiscal y el motivo de la reparación;
• contrato de trabajo con un tercero.

Estos procesos se formalizan de la siguiente manera:

• DT20 KT60-1 – atribución de costes de reparación al coste;
• DT19-3 KT60-1 – Se tiene en cuenta el IVA sobre el trabajo;
• DT60-1 KT51 – se ha realizado la liquidación con el proveedor;
• DT68 KT19-3 – Se acepta IVA “soportado”.

El reflejo de las operaciones para realizar el trabajo se produce de la siguiente manera:

• DT23 KT10 - materiales dados de baja;
• DT23 KT70 – salario devengado a los empleados que realizaron trabajos de reparación;
• DT23 KT69: se han calculado las primas del seguro salarial;
• DT20 KT23 – atribución de costos a los costos de producción.

La actualización del sistema operativo se ve así:

• DT08-3 KT60-1: se reflejan los costos de reparación;
• DT19-3 KT60-1 – IVA “soportado”;
• DT68-2 KT19-3 - impuesto aceptado para deducción;
• DT60-1 KT51 – liquidaciones con el proveedor ejecutante;
• DT01-1 KT08-3: se ha modificado el coste del sistema operativo.

Para propiedades con un valor inferior a 40.000 rublos. no se cobra depreciación. Por tanto, todos los costes asociados a reparaciones y modernizaciones se contabilizan íntegramente como gastos.

Revalorización

Consideremos este ejemplo. Equipos con costos iniciales y residuales de 25 y 15 mil dólares, se sobrevaloró el monto de depreciación acumulada de 10 mil dólares. Como resultado, el importe en el balance aumentó en 3 000 y la depreciación asegurada en 2 000. Luego, el equipo se vendió por 22 000 dólares.

Necesitas formatearlo así:

• DT01 KT83 – 5000 (aumento de costo);
• DT83 KT02 – 2000 (mayor depreciación);
• DT76 KT91-1 – 22000 (factura presentada al comprador);
• DT91-2 KT01 – 18000 (valor contable cancelado);
• DT02 KT01 – 12000 (depreciación cancelada);
• DT91-1 KT91-2 – 18000 (el coste del objeto reduce los ingresos por ventas);
• DT83 KT84 – 3000 (reserva de revalorización cancelada);
• DT51 KT76: los fondos se han acreditado en la cuenta.

Cuando se enajena un objeto, la reserva de revaluación acumulada se carga a ganancias retenidas por un monto determinado como la diferencia entre la depreciación calculada al valor en libros y su valor antes de la revaluación.

Un ejemplo más. El costo del objeto antes de la revaluación era de 120 mil. e., después de − 160,0 mil. e) La depreciación se calculó en forma lineal a una tasa del 5%. Al principio, el monto de la depreciación fue de 6 mil. e., luego aumentó a 8 mil.e. La diferencia se transferirá anualmente a las ganancias retenidas mediante la contabilización de DT83 KT84.

Dinámica

El coeficiente de renovación muestra la proporción de fondos introducidos en la empresa en el período actual. Se calcula usando la fórmula:

To obn = Costo del inmovilizado introducido / Costo del inmovilizado al final del año.

Un índice de recepción similar refleja la proporción de equipos nuevos.

K pos = Costo del nuevo SO / Costo del SO al final del año.

La diferencia entre estos indicadores es que en el primer caso se tienen en cuenta los equipos reparados y en el segundo, los equipos nuevos recibidos de un tercero.

El índice de retiro de activos fijos refleja la proporción de activos cancelados en el período actual. A diferencia de otros indicadores, se calcula en base al costo del equipo al inicio del período.

El índice de retiro de activos fijos es igual a: activos fijos dados de baja \ activos fijos al 01.01.

Puede averiguar en qué porcentaje ha aumentado el valor contable del equipo utilizando la tasa de crecimiento. Su fórmula es:

K crecimiento = (activos nuevos - activos retirados) \ OS al comienzo del año.

El coeficiente de intensidad de actualización es igual a: K int = SO saliente / SO entrante.

El índice de liquidación se calcula mediante la fórmula: K liquidación = activos fijos liquidados / activos fijos al 01.01.

El coeficiente de reemplazo se calcula de la siguiente manera: K reemplazo = SO liquidado / SO nuevo.

Tarea

• El costo de los fondos al 01.01 es 60 mil.
• Depreciación - 12 mil.
• Durante el año se incorporaron nuevas instalaciones por valor de 11,1 mil.
• Se retiraron del servicio equipos por valor de 9,6 mil.
• El monto de la depreciación hasta la restauración total es de 6 mil.

El OS al final del año se calcula mediante la fórmula: OS a partir del 01.01 + Llegadas - Salidas = 60 + 11,1 – 9,6 = 61,5 mil rublos.

La tasa de jubilación se calcula de la siguiente manera: K jubilación = 9,6 / 60 = 0,16. Esto significa que durante el año se liquidó el 16% de los equipos.

Conclusión

Los activos fijos están sujetos a impuestos y contabilidad. Durante el uso, el equipo puede entregarse a otras personas y repararse. Su costo se transfiere parcialmente a los productos manufacturados. Después del uso completo o como resultado de una avería o venta de activos, los activos fijos deben cancelarse.

La decisión de liquidar el equipo la toma una comisión especialmente creada. También encuentra culpables si la salida se produjo prematuramente. La ganancia o pérdida de la transacción se incluye en las actividades operativas de la organización. Todos los fondos gastados en restaurar el valor del equipo se incluyen en las ganancias retenidas.