¿Quién es un “residente fiscal” y en qué se diferencia de un no residente fiscal?
En este artículo, traté de responder todas las preguntas relacionadas, así como las situaciones en las que los ciudadanos de la Federación de Rusia, por alguna razón, permanecieron en el extranjero durante más de seis meses, mientras recibían ingresos regulares o lograron vender alguna propiedad durante el mismo. período de tiempo (apartamento, casa, otros bienes inmuebles, automóvil, joyas, etc.).
La legislación fiscal está redactada de tal manera que, después de leerla, nadie entenderá quiénes son los no residentes fiscales y cómo definirlos; después de todo, en el Código Fiscal de la Federación de Rusia (TC) no hay una definición clara y comprensible. definición del concepto de “residente fiscal”, ni del concepto de “no residente fiscal”
impuesto no residente- se trata de una persona que permanece en Rusia menos de 183 días durante un año calendario.
Nota: el procedimiento para determinar la condición de residente fiscal de la Federación de Rusia se basa en las disposiciones del Código Fiscal de la Federación de Rusia. Mientras tanto, en virtud del art. 7 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, si un tratado internacional de la Federación de Rusia establece reglas y normas distintas de las previstas por la legislación de la Federación de Rusia sobre impuestos y tasas, entonces se aplican las reglas y normas de los tratados internacionales. Esto significa que un acuerdo internacional puede, entre otras cosas, establecer un procedimiento diferente para determinar la residencia. A modo de ejemplo, la Carta del Servicio Federal de Impuestos de Rusia del 1 de octubre de 2012 N OA-3-13/3527@ da:
Acuerdo entre el Gobierno de la Federación de Rusia y el Gobierno de la República de Chipre “Para evitar la doble imposición en relación con los impuestos sobre la renta y el capital”, de 5 de diciembre de 1998 (artículo 4);
Acuerdo entre el Gobierno de la Federación de Rusia y el Gobierno de Ucrania "Sobre evitar la doble imposición de la renta y la propiedad y prevenir la evasión fiscal" de fecha 8 de febrero de 1995 (artículo 4).
(! ) Al mismo tiempo, el Código Fiscal de la Federación de Rusia no contenía disposiciones que obligaran a los contribuyentes a notificar a las autoridades fiscales sobre la pérdida de la condición de residente fiscal de la Federación de Rusia, así como sobre la confirmación de la condición de un no residente de Rusia.
Como vemos, para determinar el estatus de un individuo, solo un criterio es importante: el tiempo que pasa en el territorio de Rusia, mientras que otros criterios (incluida la ciudadanía) no tienen importancia. Al mismo tiempo (de acuerdo con el párrafo 2 del artículo 207 del Código Tributario) físico. Se considera que una persona se encuentra en el territorio de la Federación de Rusia en los casos en que sea un individuo. una persona viaja fuera del territorio de la Federación de Rusia por un período breve (menos de 6 meses):
-
capacitación;
desempeño del trabajo u otras tareas relacionadas con el desempeño del trabajo (prestación de servicios) en campos de hidrocarburos marinos.
Nota: Es importante señalar que la base para contar el período de estudios o tratamientos de corta duración en el extranjero en el número de días de estancia en el territorio de la Federación de Rusia es el motivo de la salida: estudios o tratamientos de corta duración. Si una persona se encontraba en el extranjero por otros fines y durante este período realizó allí formación (tratamiento) durante un máximo de seis meses, los días de formación (tratamiento) durante el período de estancia en la Federación de Rusia no se incluyen. En particular, se pueden encontrar explicaciones similares sobre la formación a corto plazo en la Carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 26 de septiembre de 2012 No. 03-04-05/6-1128.
Los documentos que confirman la presencia de una persona fuera de la Federación de Rusia para recibir tratamiento o capacitación pueden ser contratos con instituciones médicas (educativas) para tratamiento (capacitación), certificados emitidos por instituciones médicas (educativas) que indiquen la prestación de tratamiento (capacitación), indicando el tiempo de tratamiento (capacitación), así como copias del pasaporte con marcas de cruce fronterizo de las autoridades de control fronterizo (Carta del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia del 26 de junio de 2008 N 03-04-06-01/182).
Los documentos que confirman la presencia real de personas fuera de la Federación de Rusia con fines de tratamiento pueden ser copias de páginas de un pasaporte extranjero con visas (médicas) especiales emitidas por autoridades consulares de estados extranjeros y marcas de las autoridades de control fronterizo al cruzar la frontera. así como copias de contratos con instituciones médicas extranjeras sobre la prestación de los servicios pertinentes (Carta del Servicio Federal de Impuestos de Rusia de 27 de mayo de 2016 No. OA-3-17/2417@, de 10 de junio de 2016 No. ZN- 3-17/2619@).
Los documentos que confirman la presencia real de personas fuera de la Federación de Rusia con fines de estudio pueden ser copias de páginas de un pasaporte extranjero con visas especiales (de estudio) emitidas por las autoridades consulares de estados extranjeros y marcas de las autoridades de control fronterizo al cruzar la frontera, así como como copias de acuerdos con instituciones educativas extranjeras sobre la prestación de servicios relevantes (Carta del Servicio Federal de Impuestos de Rusia del 15 de octubre de 2015 N OA-3-17/3850@).
La respuesta a la pregunta sobre la situación fiscal también es un enigma para aquellas personas que van a salir de Rusia durante mucho tiempo en un viaje de negocios o para vivir de forma permanente y, por lo tanto, venden su propiedad: un apartamento, un terreno, una casa, un garaje, un coche. y otros bienes.
Pero esta es una pregunta fundamental para cualquier persona, de la que depende qué impuesto se debe retener de los ingresos de dicha persona (impuesto sobre la renta de las personas físicas o impuesto sobre la renta de las personas físicas): 13% o 30%, porque la diferencia de 2,3 veces es muy significativa. .
No hay ninguna aclaración sobre si los contribuyentes deben confirmar su condición de residentes fiscales de la Federación de Rusia o no, ni información sobre el orden en que los agentes fiscales deben hacerlo.
Y si tenemos en cuenta que tanto la legislación fiscal como la opinión del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia y del Servicio Federal de Impuestos de la Federación de Rusia cambian como el clima en septiembre, entonces se vuelve triste.
El procedimiento para determinar la condición de “residente fiscal - no residente” o cómo calcular el período de 12 meses y 183 días para determinar la condición de una persona física
¿Qué significa prácticamente permanecer “al menos 183 días naturales durante los próximos 12 meses consecutivos”?
En la práctica esto significa que:
la presencia o ausencia de ciudadanía rusa no tiene importancia para determinar el estatus residente fiscal (no residente) no tiene (es decir, los ciudadanos de la Federación de Rusia, los ciudadanos extranjeros y los apátridas pueden ser tanto residentes fiscales como no residentes);
se tiene en cuenta cualquier período continuo de 12 meses, que puede comenzar en un año y terminar en otro (esto es relevante para el pago de salarios a no residentes);
el estatus final del contribuyente se determina al final del año calendario (inciso 3 del artículo 225 del Código Tributario), ya que el período impositivo del IRPF es un año natural.
Nota: Los ingresos derivados del trabajo por cuenta ajena realizado en la Federación de Rusia por ciudadanos de los Estados miembros de la Unión Económica Euroasiática están sujetos al impuesto sobre la renta de las personas físicas a un tipo impositivo del 13% a partir del primer día de trabajo en el territorio de la Federación de Rusia. Federación Rusa. Al mismo tiempo, en función de los resultados del período impositivo, el estado fiscal final de una persona física se determina en función del tiempo de su estancia en la Federación de Rusia en un período impositivo determinado. Si, al final del período impositivo, los empleados de la organización no adquirieron la condición de residentes fiscales (permanecieron en la Federación de Rusia menos de 183 días), sus ingresos recibidos durante este período impositivo están sujetos al impuesto sobre la renta personal a una tasa del 30 % (carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 27 de febrero de 2019 No. 03-04-06/12764).
El período de 183 días se determina sumando todos los días naturales en los que el contribuyente estuvo en Rusia durante 12 meses consecutivos.
Este período de 183 días incluye el día de entrada a la Federación Rusa y el día de salida de Rusia. Esta conclusión se ve confirmada por las explicaciones del Servicio Federal de Impuestos, contenidas en la Carta del Servicio Federal de Impuestos de Rusia del 10 de junio de 2015 No. OA-3-17/2276@.
Aquí es necesario prestar atención al hecho de que el período de 183 días no se ve interrumpido por períodos de viaje fuera de la Federación de Rusia para tratamientos o formación de corta duración (menos de seis meses) del contribuyente.
Nota: A pesar de:
Sugerimos partir de:
Por estas razones, propongo determinar el estado:
proceder de la definición anterior de condición de residente fiscal (no residente);
Cláusula 3 del artículo 225 del Código Tributario, según el cual el período impositivo del impuesto sobre la renta de las personas físicas es un año natural;
presentar una solicitud (por escrito) al Servicio de Impuestos Federales en el lugar de su residencia (estancia) o en la ubicación del inmueble.
Nuestro punto de vista también fue confirmado por el Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia, que en su Carta del 21/04/2016 No. 03-08-RZ/23009 prohibió el uso de cartas que expongan esta posición, ya que contradice la legislación fiscal,
Características del estatus de "no residente fiscal"
Tener el estatus de "no residente fiscal de la Federación de Rusia" tiene las siguientes características:
las personas que no son residentes fiscales de la Federación de Rusia pagan el impuesto sobre la renta personal únicamente sobre la renta, recibido de fuentes en la Federación de Rusia;
La condición de residente fiscal se determina en cada fecha de pago de ingresos (esta regla es relevante cuando se pagan ingresos regulares (salarios y otros regular pagos) y tiene como objetivo no retener el exceso de impuesto desde el momento en que una persona física se convierte en residente fiscal);
ahora se puede obtener un reembolso del impuesto pagado en exceso (impuesto sobre la renta personal) solo al final del año calendario y solo a través de la oficina de impuestos;
Nota: el derecho aplica si la propiedad se vende antes del 31 de diciembre de 2018. A partir del 1 de enero de 2019, dichos ingresos están exentos del IRPF.
Tasas impositivas del impuesto sobre la renta personal (NDFL) para residentes fiscales y no residentes
Los ingresos que recibió un individuo son los siguientes (TC):
para residentes fiscales: 13%;
para impuestos de no residentes: 30%.
Para los no residentes fiscales que lo sean a partir del 1 de julio de 2010, los rendimientos del trabajo están sujetos al IRPF al tipo del 13%.
Según el Servicio Federal de Impuestos de la Federación de Rusia, se aplica una tasa del 13% si los pagos correspondientes están previstos en un contrato laboral o de derecho civil. Otros pagos realizados a favor de especialistas extranjeros altamente calificados (asistencia material, obsequios, etc.) deben estar sujetos al impuesto sobre la renta de las personas físicas a un tipo impositivo del 30%.
Tipos impositivos del impuesto sobre la renta personal para ciudadanos de la República de Bielorrusia que trabajan en Rusia y ciudadanos de la Federación de Rusia que trabajan en Bielorrusia
La confirmación de la presencia de ciudadanos de la República de Bielorrusia en la Federación de Rusia se realiza de acuerdo con el procedimiento general, teniendo en cuenta las disposiciones del Protocolo del Acuerdo entre el Gobierno de la Federación de Rusia y el Gobierno de la República de Bielorrusia sobre cómo evitar la doble imposición y prevenir la evasión fiscal en relación con los impuestos sobre la renta y la propiedad, de fecha 21 de abril de 1995, firmado el 24 de enero de 2006 (en adelante, el Protocolo).
Según el artículo 1 del Protocolo, la remuneración que recibe un ciudadano de la Federación de Rusia o de la República de Bielorrusia en relación con el empleo, si (por ejemplo) se concluye un acuerdo entre la organización y un ciudadano de la República de Bielorrusia. contrato de empleo, previendo su estancia en territorio ruso durante al menos 183 días, los ingresos de dicho empleado organizaciones recibidas de fuentes en la Federación de Rusia, están sujetos a impuestos a una tasa del 13 por ciento a partir de la fecha de inicio del empleo.
Esta conclusión se ve confirmada por las explicaciones del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia (por ejemplo, Cartas del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia del 14 de abril de 2011 No. 03-04-05/6-259, del 21 de febrero , 2011 N° 03-04-05/6-112).
La retención de impuestos a una tasa más alta y su nuevo cálculo se llevan a cabo solo si la actividad laboral de un empleado bielorruso en Rusia terminó (es decir, se rescindió el contrato de trabajo) antes de la expiración de 183 días. En este caso, la obligación de pagar el monto del impuesto ajustado como resultado del nuevo cálculo la cumple el individuo de forma independiente: el agente fiscal no está obligado a retener impuestos adicionales de sus ingresos. En estos casos no se imponen sanciones ni multas.
Los ingresos en virtud de un acuerdo de derecho civil son iguales al empleo, por lo que el agente fiscal retiene el impuesto sobre la renta personal sobre los ingresos pagados a dicho ciudadano de un país miembro de la UEEA a una tasa del 13% desde el primer día de su trabajo en Rusia (Carta del Ministerio de Finanzas de Rusia de 17 de julio de 2015 No. 03-08-05/41341).
declaración de impuestos de una patente en virtud del artículo 227 1 del Código Tributario.
Características de la tributación de los ciudadanos de Ucrania.
Los Gobiernos de Rusia y Ucrania celebraron un Acuerdo de fecha 08/02/1995 "Sobre evitar la doble imposición de la renta y la propiedad y prevenir la evasión fiscal" (en adelante, el Acuerdo).
Según los términos del párrafo 1 del artículo 15 del Acuerdo Los ingresos de los ciudadanos ucranianos procedentes del empleo en Rusia están sujetos al impuesto sobre la renta de las personas físicas en Rusia. Pero si un ciudadano de Ucrania trabajó en Rusia por un total de menos de 183 días naturales durante un año natural, sus ingresos están sujetos a impuestos en Ucrania.
Para hacer esto (de acuerdo con las reglas del párrafo 2 del artículo 232 del Código Fiscal de la Federación de Rusia), un empleado que sea ciudadano de Ucrania debe presentarse ante el empleador y ante la autoridad fiscal donde el empleador está registrado en la oficina de impuestos. autoridades, confirmación de su residencia permanente en el territorio de Ucrania, emitida por las autoridades fiscales de Ucrania.
que han recibido asilo temporal en Rusia,
El cálculo y pago del impuesto sobre la renta personal, así como la presentación de una declaración de impuestos por parte de ciudadanos extranjeros que realizan actividades laborales remuneradas en la Federación de Rusia sobre la base de una patente emitida de conformidad con la Ley Federal No. 115-FZ del 25 de julio. , 2002, se llevan a cabo en la forma establecida por el artículo 227 1 del Código Tributario.
Características de los impuestos para los ciudadanos de la República de Kazajstán.
El Convenio de 18 de octubre de 1996 "Sobre la eliminación de la doble imposición y la prevención de la evasión fiscal sobre la renta y el capital", en lo sucesivo denominado el Convenio, está en vigor entre la Federación de Rusia y la República de Kazajstán.
El artículo 15 del Convenio establece que las remuneraciones percibidas por un residente de la República de Kazajstán en relación con un empleo realizado en la Federación de Rusia sólo están sujetas a imposición en la República de Kazajstán si:
El destinatario se encuentra en Rusia. durante el periodo o periodos que no exceda un total de 183 días en 12 meses;
La remuneración la paga el empleador. o en nombre del empleador, no residente de Rusia;
La remuneración no la paga un establecimiento permanente o una base permanente que el empleador tenga en Rusia.
Traducido del ruso a comprensible, esto significa que si un ciudadano de la República de Kazajstán vive y trabaja en Rusia durante menos de 183 días en un año calendario o el salario lo paga un no residente fiscal de la Federación de Rusia, entonces el salario para el desempeño de funciones laborales (es decir, en virtud de un contrato de trabajo) no sujeto al impuesto sobre la renta personal() en Rusia, pero está sujeto a impuestos en la República de Kazajstán.
Para estar exento del pago del impuesto sobre la renta personal en Rusia sobre los ingresos (de acuerdo con las reglas del párrafo 2 del artículo 232 del Código Fiscal de la Federación de Rusia), es necesario proporcionar una confirmación oficial de que un ciudadano de la República de Kazajstán es su residente fiscal.
También se han celebrado acuerdos (convenios) similares para la eliminación de la doble imposición con Kirguistán, Tayikistán y algunos otros estados.
De acuerdo con lo dispuesto en el artículo 73 del Tratado de la Unión Económica Euroasiática del 29 de mayo de 2014 (entró en vigor el 1 de enero de 2015), los ingresos relacionados con el empleo recibidos por los ciudadanos de la República de Bielorrusia, la República de Kazajstán y la República de Armenia, a partir del 1 de enero de 2015 están sujetos a una tasa impositiva del 13 por ciento, a partir del primer día de su trabajo en el territorio de la Federación de Rusia(aclaraciones dadas en la Carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 27 de enero de 2015 N 03-04-07/2703 y la Carta del Servicio Federal de Impuestos de Rusia del 10 de febrero de 2015 N BS-4-11/1561@ “El la tributación de los ingresos del trabajo recibidos por los ciudadanos de la República de Bielorrusia, la República de Kazajstán y la República de Armenia, en relación con la entrada en vigor el 01/01/2015 del Tratado de la Unión Económica Euroasiática del 29 de mayo, 2014").
El cálculo y pago del impuesto sobre la renta personal, así como la presentación de una declaración de impuestos por parte de ciudadanos extranjeros que realizan actividades laborales remuneradas en la Federación de Rusia sobre la base de una patente emitida de conformidad con la Ley Federal No. 115-FZ del 25 de julio. , 2002, se llevan a cabo en la forma establecida por el artículo 227 1 del Código Tributario.
Características de la tributación de los ingresos de los ciudadanos de Armenia.
De las disposiciones del párrafo 2 del artículo 14 del Acuerdo entre la Federación de Rusia y la República de Armenia sobre la eliminación de la doble imposición sobre la renta y la propiedad de fecha 28 de diciembre de 1996, se deduce que las rentas pagadas a un residente de Armenia por un ciudadano ruso El empleador puede pagar impuestos en la Federación de Rusia.
El 1 de enero de 2015 entró en vigor el Tratado de la Unión Económica Euroasiática. De las disposiciones del artículo 73 de este Tratado se desprende que a partir del 1 de enero de 2015, los ingresos pagados por los empleadores rusos, incluidos los individuos, a los ciudadanos de Armenia en virtud de contratos de trabajo, se gravan en Rusia a una tasa del 13 por ciento, independientemente de la situación fiscal de los beneficiarios de estos ingresos, si el trabajo lo realizan en territorio ruso.
Características de la tributación de la renta de los ciudadanos de Kirguistán.
El 12 de agosto de 2015 entró en vigor el Tratado de Adhesión de Kirguistán a la Unión Económica Euroasiática, lo que significa que los ciudadanos kirguises:
- puede trabajar en Rusia sin una patente laboral;
- La duración de la estancia temporal (residencia) de los trabajadores migrantes de Kirguistán y sus familiares en el territorio de nuestro país está determinada por la duración del contrato laboral o civil celebrado con el empleador. Si estos acuerdos se rescinden después de 90 días a partir de la fecha de entrada a Rusia, los ciudadanos kirguís tienen derecho a celebrar un nuevo acuerdo dentro de los 15 días sin salir;
- Desde el 20 de julio de 2015, los trabajadores migrantes que llegaron a trabajar a Rusia, así como sus familiares, están exentos de la obligación de registrarse para migrar dentro de los 30 días siguientes a la fecha de entrada. Al ingresar a Rusia con documentos que permiten colocar marcas para cruzar la frontera estatal, los ciudadanos de Kirguistán están exentos de completar una tarjeta de migración, siempre que su período de estadía no exceda los 30 días a partir de la fecha de entrada;
- Los trabajadores migrantes kirguís están exentos del procedimiento de reconocimiento de documentos educativos expedidos en su país.
El Servicio Federal de Impuestos de Rusia en su carta de 27 de agosto de 2015 N ZN-4-11/15078 “Sobre la tributación de la renta de las personas físicas” explicó que:
El procedimiento para devolver el impuesto sobre la renta personal a un no residente al cambiar de estado durante el año.
Desde el 1 de enero de 2011, el procedimiento para devolver el impuesto sobre la renta de las personas físicas al cambiar de estado durante el año calendario ha cambiado fundamentalmente: ahora:
Es importante saber que el recálculo y posterior devolución del impuesto sobre la renta personal se produce únicamente para el año en el que el contribuyente cambió de estatus y se convirtió en residente fiscal. Por ejemplo, llegó a Rusia en septiembre de 2013 e inmediatamente (en septiembre) consiguió un trabajo. Después de 6 meses (a partir de abril de 2014), dicho empleado se convirtió en residente fiscal. En tal situación, este contribuyente puede contar con la devolución del impuesto sobre la renta personal pagado en exceso.
Así, a partir del 1 de enero de 2011, se introdujo un procedimiento especial para la devolución de los importes del impuesto sobre la renta de las personas físicas en relación con el nuevo cálculo del impuesto sobre la renta de una persona física después de que adquirió la condición de residente fiscal de la Federación de Rusia.
Dicho nuevo cálculo lo realiza la autoridad tributaria en el lugar donde esté registrado el contribuyente al final del período impositivo previa presentación de los siguientes documentos:
Con base en estos documentos, la autoridad tributaria está obligada a tomar una decisión sobre la devolución del monto del impuesto pagado en exceso dentro de los 10 días a partir de la fecha de recepción de la solicitud del contribuyente para la devolución del monto del impuesto pagado en exceso o desde la fecha de la firma. por la autoridad tributaria y este contribuyente de un informe de conciliación conjunto de los impuestos pagados por él, si se realizó dicha conciliación conjunta (cláusula 8 del artículo 231 del Código Tributario).
Depende de usted decidir si utilizar dichas recomendaciones o no. Pero hay que tener en cuenta que esta situación se llama riesgo fiscal, es decir, quien recomienda no arriesga nada, y el agente fiscal será responsable de la implementación de dichas recomendaciones.
Documentos necesarios que justifiquen y confirmen la condición de residente fiscal o no residente
Si los contribuyentes deben confirmar su condición de residentes fiscales o no, no hay una palabra en el Código Fiscal de la Federación de Rusia; sería divertido si no fuera por la posibilidad de elegir entre tasas del 13% y el 30% sobre los ingresos. Pero esta es una cuestión muy importante, incluso para un contador, ya que la organización, como agente fiscal, debe retener y transferir al presupuesto el monto del impuesto sobre la renta personal sobre los ingresos que paga a los empleados, y dado que las tasas difieren en 2,3 veces, este es un momento muy significativo.
A partir del 1 de enero de 2011, los agentes fiscales deben desarrollar de forma independiente registros fiscales para datos sobre personas físicas y determinar el procedimiento para reflejar la información en ellos. Dichos registros deben contener necesariamente datos que permitan identificar al contribuyente, determinar su condición, el tipo y monto de la renta que se le paga, las deducciones practicadas, la fecha de pago de la renta, las retenciones y transferencias del impuesto, así como el detalle de la orden de pago (basada en el párrafo 1 del artículo 230 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).
En otras palabras, para justificar la legalidad de aplicar un determinado procedimiento de tributación sobre la renta, es necesario documentar y confirmar la situación fiscal de una persona física.
Dado que el Código Fiscal de la Federación de Rusia ni ningún otro documento reglamentario antes de 2017 no estableció una lista específica de documentos que justificarían (confirmarían) la situación fiscal de un contribuyente, dicha confirmación es posible sobre la base de cualquier documento que permita establecer el número de días naturales de estancia de una persona individual en el territorio de la Federación de Rusia durante los 12 meses consecutivos anteriores. Esta conclusión se ve confirmada por las explicaciones del Servicio Federal de Impuestos (por ejemplo, Carta del Servicio Federal de Impuestos de Rusia del 30 de diciembre de 2015 No. ZN-3-17/5083).
El Servicio Federal de Impuestos examinó una apelación sobre el procedimiento para confirmar el hecho de que una persona física, un ciudadano de Rusia, ha perdido la condición de residente fiscal de la Federación de Rusia e informa lo siguiente.
No existe un procedimiento especial para determinar la situación fiscal (residencia) de una persona física a los efectos de aplicar la legislación de la Federación de Rusia sobre empresas extranjeras controladas (CFC). Actualmente, este concepto se describe en el Capítulo 23 del Código Fiscal de la Federación de Rusia (en adelante, el Código) "Impuesto sobre la renta de las personas físicas". Sin embargo, lo dispuesto en este párrafo no contiene indicaciones sobre las fechas de inicio o finalización respecto de las cuales debe declararse el período de 12 meses, dentro del cual es necesario tener en cuenta el número de días de estancia del contribuyente en la Federación de Rusia.
Según la carta del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia del 18 de abril de 2007 N 01-СШ/19, enviada al Servicio Federal de Impuestos de Rusia, el establecimiento de este hecho a los efectos de la aplicación del Capítulo 23 del Código es asociado a la obligación del contribuyente de calcular y pagar el impuesto sobre las rentas que perciba durante el período impositivo correspondiente (año natural).
En este caso, estamos hablando del pago de impuestos por parte de dicha persona de forma independiente sobre la base de las disposiciones de los artículos 228 y 229 del Código, incluidos los ingresos recibidos de fuentes fuera de Rusia, que incluyen las ganancias de una CFC. En tal situación, los residentes fiscales se consideran personas físicas que se encuentran efectivamente en la Federación de Rusia durante al menos 183 días naturales durante el período comprendido entre el 1 de enero y el 31 de diciembre del año natural correspondiente.
Se cuentan 183 días en un período continuo de 12 meses determinado a partir de la fecha correspondiente de percepción de los ingresos, incluidos los que comienzan en el año calendario anterior y continúan en otro año calendario.
El estatus de residente fiscal para los ciudadanos de la República de Bielorrusia se establece de manera completamente diferente.
La tributación de los ciudadanos de la República de Bielorrusia se lleva a cabo teniendo en cuenta las disposiciones del Protocolo del 24/01/2006 del Acuerdo entre el Gobierno de la Federación de Rusia y el Gobierno de la República de Bielorrusia para evitar la doble imposición y la prevención de la evasión fiscal en relación con los impuestos sobre la renta y el patrimonio del 21/04/1995.
Cláusula 1 del art. 1 del Protocolo establece que la remuneración recibida por un ciudadano de la República de Bielorrusia en relación con el trabajo por cuenta ajena realizado en la Federación de Rusia durante un período de estancia en Rusia de al menos 183 días en un año calendario o de forma continua durante 183 días, que comiencen en el año calendario anterior y expiren en el año calendario en curso, podrán someterse a imposición en la Federación de Rusia en la forma y a los tipos previstos para las personas con residencia permanente en la Federación de Rusia.
Según el apartado 2 del art. 1 del Protocolo, el régimen fiscal especificado se aplica a partir de la fecha de inicio del empleo en la Federación de Rusia, cuya duración, de conformidad con el contrato de trabajo, es de al menos 183 días.
El Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia, mediante Carta No. 03-04-06/6-98 de 5 de abril de 2012, aclaró que con base en los resultados del período impositivo se establece el estatus fiscal final de una persona física, en según el cual se determina el tipo impositivo de sus ingresos percibidos durante el período impositivo.
Si, al final del período impositivo, un ciudadano de Bielorrusia permanecerá en la Federación de Rusia menos de 183 días en un año calendario, se cumplirá la condición del inciso 1 del art. 1 del Protocolo no se observará y el impuesto sobre la renta personal sobre sus ingresos deberá ser retenido por una organización rusa, un agente fiscal, a una tasa del 30 por ciento.
En este caso, en relación con los ingresos recibidos en el próximo año, se debe aplicar inmediatamente una tasa del 13 por ciento.
Si durante el período impositivo un bielorruso adquirió la condición de residente fiscal (permaneció en la Federación de Rusia durante más de 183 días), los montos del impuesto sobre la renta personal retenidos por el agente fiscal en el año anterior a una tasa del 30 por ciento no se recalculan .
Ejemplo: un ciudadano de Bielorrusia llegó al territorio de la Federación de Rusia el 16 de agosto de 2011 y celebró un contrato de trabajo indefinido con una organización rusa desde el 17 de agosto de 2011.
En la fecha de pago de la remuneración en virtud de un contrato de trabajo durante 2011, el bielorruso no será residente de la Federación de Rusia (el tiempo de permanencia en la Federación de Rusia es inferior a 183 días).
Así, las rentas percibidas por un no residente en 2011 están sujetas a tributación a un tipo impositivo del 30%.
Los ingresos pagados en 2012, de conformidad con el contrato de trabajo especificado, están sujetos a impuestos a una tasa impositiva del 13% (ver Carta del Servicio Federal de Impuestos de Moscú del 7 de diciembre de 2011 N 20-14/3/118425@).
Hacemos recálculo
Si durante un año calendario un empleado adquirió la condición de residente fiscal y esta condición ya no puede cambiar (es decir, una persona física se encuentra en la Federación de Rusia durante más de 183 días en el año calendario actual), el monto de la remuneración recibida por los empleados del empleador por realizar tareas laborales desde el comienzo del año en curso están sujetos a impuestos a una tasa del 13 por ciento.
En tales casos, uno debe guiarse por lo dispuesto en el párrafo 3 del art. 226 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, según el cual los importes de los impuestos se calculan en base devengado desde el comienzo del período impositivo sobre la base de los resultados de cada mes.
Por lo tanto, a partir del mes en el que el número de días de estancia del empleado en la Federación de Rusia en el año calendario actual superó los 183 días, los montos del impuesto sobre la renta personal retenidos a una tasa del 30 por ciento están sujetos a compensación con la retención del 13 por ciento. al determinar la base imponible en base devengada sobre los ingresos del empleado, incluidos los ingresos sobre los cuales se retuvo el impuesto a una tasa del 30 por ciento (Carta del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia del 18 de enero de 2012 N 03-04- 06/6-7)
En este caso, el empleador debe obtener del empleado una solicitud de devolución de impuestos (17% de los ingresos);
Dado que el impuesto sobre la renta personal retenido a residentes y no residentes se transfiere a diferentes códigos de clasificación presupuestaria (BCC), es necesario compensar el sobrepago resultante de un BCC a otro (Carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 26 de julio de 2007 N 03-04-06-01/268).
Al mismo tiempo, el departamento financiero indica que el agente fiscal no tiene derecho a devolver de forma independiente el impuesto sobre la renta personal retenido en exceso a expensas del monto del impuesto a otras personas, ya que tal posibilidad no está prevista en el Código Tributario de Federación de Rusia (Carta del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia de 22 de febrero de 2008 N 03-04-06-01 /41).
Si, antes del final del año calendario, el importe total del impuesto sobre la renta personal al tipo del 30% no puede compensarse con la retención del 13%, el empleado deberá solicitar su pago a la oficina de impuestos. en la forma establecida en el párrafo 1.1 del artículo 231 del Código Fiscal de la Federación de Rusia
En este caso, el certificado del formulario 2-NDFL se completa solo a una tasa del 13%, porque el impuesto del comienzo del año se recalcula a una tasa del 13%. La línea 5.3 debe indicar el impuesto calculado a una tasa del 13% sobre todos los ingresos del año, y la línea 5.4 debe indicar el impuesto real retenido. La diferencia entre estas líneas debe reflejarse en la línea 5.6 Monto de impuesto retenido en exceso por el agente fiscal. Es esta cantidad la que el empleado puede devolver comunicándose de forma independiente con el Servicio de Impuestos Federales.
Sin embargo, no hay necesidad de preocuparse por la confusión con el KBK. El Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia, en la carta No. 03-02-08/31 del 29 de marzo de 2012, afirmó que el Código Fiscal de la Federación de Rusia no establece que una indicación incorrecta del BCC sea la base para reconocer la obligación de pagar el impuesto como incumplida.
Seguimiento del estado
Habiendo recibido el estatus de residente, un empleado puede viajar al extranjero por un corto período de tiempo de vacaciones, en viaje de negocios, etc.)
El Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia, mediante carta del 6 de marzo de 2012 N 03-04-05/6-256, tranquilizó a los contables que dudaban y dijo que al regresar el empleado, se debía contar el número de días naturales durante los 12 meses. anteriores a la fecha de percepción de los ingresos. Y si son más de 183, entonces se debería seguir aplicando el tipo del 13%.
Separarse del empleado
El Servicio de Impuestos Federales, mediante Carta No. ED-4-3/21628@ de 19 de diciembre de 2011, explicó que si en la fecha de percepción de los ingresos, incluida la fecha de despido, un empleado de la organización era residente fiscal de la Federación de Rusia, luego de su despido antes del final del período impositivo no habrá nuevos cálculos. Los montos de impuestos retenidos a una tasa del 13 por ciento no son realizados por el agente fiscal. Así lo confirma la carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 14 de julio de 2011 N 03-04-06/6-169.
Información relacionada.
Código Fiscal de la Federación de Rusia Artículo 207. Contribuyentes
ConsultantPlus: nota.
Al modificar el art. 207, el legislador aparentemente cometió una inexactitud: no se excluyó una coma después de las palabras "de fuentes". Texto del art. 207 se dicta en estricta conformidad con las modificaciones introducidas por la Ley Federal de 29 de diciembre de 2000 N 166-FZ.
1. Los contribuyentes del impuesto sobre la renta de las personas físicas (en adelante, en este capítulo, contribuyentes) son las personas físicas que son residentes fiscales de la Federación de Rusia, así como las personas físicas que reciben ingresos de fuentes en la Federación de Rusia que no son residentes fiscales de la Federación de Rusia.
2. A menos que este artículo disponga lo contrario, se consideran residentes fiscales las personas físicas que se encuentren efectivamente en la Federación de Rusia durante al menos 183 días naturales durante los siguientes 12 meses consecutivos. El período de estancia de una persona en la Federación de Rusia no se ve interrumpido por los períodos de su salida fuera del territorio de la Federación de Rusia para recibir tratamiento o formación de corta duración (menos de seis meses), así como para realizar trabajos u otros Deberes relacionados con la realización de trabajos (prestación de servicios) en materias primas de yacimientos de hidrocarburos marinos.
(ver texto en la edición anterior)
2.1. Los residentes fiscales en 2015 se reconocen como personas físicas que realmente se encuentran en la Federación de Rusia en los territorios de la República de Crimea y (o) la ciudad federal de Sebastopol durante al menos 183 días naturales durante el período comprendido entre el 18 de marzo y el 31 de diciembre de 2014. . El período de estancia de una persona en la Federación de Rusia en los territorios de la República de Crimea y (o) la ciudad federal de Sebastopol no se ve interrumpido por períodos de corta duración (menos de seis meses) de su salida fuera del territorio de la Federación Rusa.
3. Independientemente del tiempo real que permanezcan en la Federación de Rusia, los militares rusos que sirven en el extranjero, así como los empleados de las autoridades estatales y de los gobiernos locales enviados a trabajar fuera de la Federación de Rusia, son reconocidos como residentes fiscales de la Federación de Rusia.
4. Si durante el período impositivo, se aplicaron a un individuo medidas restrictivas introducidas por un estado extranjero, una asociación estatal y (o) un sindicato y (o) una institución estatal (interestatal) de un estado extranjero o una asociación estatal y (o) un sindicato, una lista determinada por el Gobierno de la Federación de Rusia (en adelante, en este Código, medidas restrictivas), dicha persona, independientemente del período de estancia real en la Federación de Rusia, no puede ser reconocida como residente fiscal de la Federación de Rusia en este período impositivo, si en este período impositivo dicha persona física era un residente fiscal de un estado extranjero.
(ver texto en la edición anterior)
Una persona física especificada en el párrafo uno de este párrafo no será reconocida como residente fiscal de la Federación de Rusia sobre la base de su solicitud presentada al órgano ejecutivo federal autorizado para el control y supervisión en materia de impuestos y tasas, con el adjunto de un documento que acredite la residencia fiscal de esta persona física, expedido por la autoridad competente de un estado extranjero (certificado de residencia fiscal), o una justificación redactada en forma libre de la imposibilidad de obtener dicho certificado del organismo autorizado de un estado extranjero con el adjunto de los documentos justificativos.
Para calcular el impuesto sobre la renta personal, es importante determinar la situación fiscal del empleado. En otras palabras, si es residente de la Federación de Rusia o no. La respuesta a esta pregunta determina la tasa impositiva (hay excepciones a esta regla, las señalaremos) y la provisión de deducciones fiscales estándar. Además, la situación fiscal depende del número de días pasados en la Federación de Rusia. Averigüemos qué documentos se pueden utilizar para confirmar la presencia de un empleado en Rusia.
Residentes fiscales
Los residentes fiscales son personas físicas que se encuentran efectivamente en la Federación de Rusia durante al menos 183 días naturales durante los siguientes 12 meses consecutivos. El período de estancia de una persona en la Federación de Rusia no se ve interrumpido por el tiempo de viaje al extranjero para un tratamiento o formación de corta duración (menos de seis meses), así como para el desempeño de tareas laborales u otras tareas relacionadas con el desempeño de Trabajo (prestación de servicios) en campos de hidrocarburos marinos (cláusula 2, artículo 207 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).
Para determinar el estado fiscal, no importa la ciudadanía de una persona (cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia del 05/05/2015 No. 03-04-05/25727 y del 03/04/2015 No. 03-04 -05/18625). Por lo tanto, los residentes fiscales de la Federación de Rusia, así como los no residentes, pueden ser ciudadanos de cualquier estado (carta del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia del 14 de agosto de 2009 No. 03-08-05).
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Los conceptos de residente fiscal y residente a los efectos de la aplicación de las disposiciones de la legislación monetaria no coinciden (carta del Servicio Federal de Impuestos de Rusia de 3 de septiembre de 2014 No. OA-3-17/2962).
Tenga en cuenta que la residencia depende del tiempo real de estancia en el territorio de la Federación de Rusia y no del tiempo de empleo oficial (carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 03/04/2015 No. 03-04-05/ 18625).
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El estado fiscal final de una persona física, que determina la tributación de sus ingresos recibidos durante el período impositivo (año calendario), se aclara teniendo en cuenta el período de estancia en la Federación de Rusia en un año determinado (carta del Ministerio de Finanzas de Rusia de 30 de diciembre de 2014 No. 03-04-06/68489).
El cálculo de los 183 días mencionados anteriormente lo realizan los empleadores en la fecha de recepción real de los ingresos por parte del empleado (carta del Servicio Federal de Impuestos de Rusia del 2 de marzo de 2015 No. OA-3-17/779@).
Se tiene en cuenta un período de 12 meses, incl. comenzando en uno y terminando en el siguiente año calendario (cartas del Servicio Federal de Impuestos de Rusia de fecha 29/04/2015 No. OA-4-17/7402@ y del Ministerio de Finanzas de Rusia de fecha 31/03/2015 No. 03-04-05/17664).
183 días se calculan sumando todos los días calendario en los que una persona estuvo en la Federación de Rusia durante los siguientes 12 meses consecutivos (carta del Servicio Federal de Impuestos de Rusia del 22 de agosto de 2012 No. ED-4-3/13897@ y Ministerio de Finanzas de Rusia de 29 de junio de 2015 No. 03-04-05/37275). Al mismo tiempo, las disposiciones del Código no contienen requisitos para la continuidad de los 183 días especificados (cartas del Servicio Federal de Impuestos de Rusia del 10 de junio de 2015 No. OA-3-17/2276@ y del 27 de junio , 2014 N° OA-3-17/2137).
Los días de entrada y salida del territorio de Rusia se consideran días de estancia en la Federación de Rusia (cartas del Servicio Federal de Impuestos de la Federación de Rusia del 10 de junio de 2015 No. OA-3-17/2276@, de abril 1 de 2009 No. ShS-17-3/72@, de fecha 24 de abril de 2015 No. OA-3-17/1702@).
Cuando una persona viaja fuera de la Federación de Rusia para someterse a un tratamiento, el período de estancia en el territorio de la Federación de Rusia puede incluir los días durante los cuales el contribuyente emitió permisos obligatorios para el tratamiento (carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 2 de julio de 2015 No .03-04-05/38173).
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La legislación no contiene disposiciones que obliguen a los contribuyentes a notificar a las autoridades fiscales sobre el hecho de la pérdida de la condición de residente fiscal de la Federación de Rusia (cartas del Servicio Federal de Impuestos de Rusia del 16 de enero de 2015 No. OA-3-17/87@ y de 19 de diciembre de 2014 No. OA-3-17/4397@).
¿Quién es responsable del estatus incorrecto?
El Ministerio de Finanzas de Rusia en la carta No. 03-04-06/32676 del 12/08/2013 dijo que la responsabilidad de la correcta determinación del estado fiscal de una persona que recibe ingresos, el cálculo y el pago de impuestos de acuerdo con su estado fiscal recae en el empleador.
Por lo tanto, si hay motivos para creer que un ciudadano de la Federación de Rusia puede no ser residente fiscal, el empleador tiene derecho a solicitar a la persona los documentos pertinentes o copias de los mismos. No se requiere la certificación notarial de copias de dichos documentos, ni tampoco la certificación notarial de su traducción al ruso. Si una persona física no presenta los documentos solicitados, el agente fiscal tiene derecho a aplicar a los ingresos pagados a esta persona física la tasa impositiva y el procedimiento para calcular la base imponible prevista para las personas que no son residentes fiscales.
El establecimiento de la situación fiscal de las personas que reciben ingresos lo realiza el empleador de forma independiente en función de las características de cada situación específica (carta del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia de 16 de marzo de 2012 No. 03-04-06/ 6-64).
Documentos de respaldo
La legislación no estipula una lista de documentos que confirman la presencia de personas en el territorio de la Federación de Rusia (cartas del Servicio Federal de Impuestos de Rusia del 05/03/2013 No. ED-3-3/743@ y el Ministerio de Finanzas de Rusia de fecha 13/01/2015 No. 03-04-05/69536). Por tanto, consideremos las explicaciones de los funcionarios.
Pasaporte
Los documentos que confirman la presencia real de una persona en el territorio de la Federación de Rusia son, en primer lugar, copias de las páginas del pasaporte con marcas de las autoridades de control fronterizo sobre el cruce de la frontera (carta del Servicio Federal de Impuestos de Rusia del 10 de junio de 2015 No. .OA-3-17/2276@).
Mientras tanto, la marca del paso fronterizo no siempre figura en el pasaporte. Además, esto se aplica tanto a los países vecinos como más allá. Por ejemplo, con un pasaporte interno ruso puedes entrar en Abjasia, Bielorrusia, Kazajstán y Kirguistán. Si hablamos de países no pertenecientes a la CEI, muchos países no emiten un sello de salida (Nueva Zelanda, EE. UU., Reino Unido, etc.). Veamos cómo confirmar el estado fiscal en estos casos.
Otros documentos
Una lista aproximada de los documentos de respaldo se estableció en cartas del Servicio Federal de Impuestos de Rusia del 10 de junio de 2015 No. OA-3-17/2276@, del 19 de diciembre de 2014 No. OA-4-17/26338, del 22 de octubre de 2014 No. OA-3-17/3584@ , de fecha 05/03/2013 No. ED-3-3/743@, de fecha 22/01/2013 No. ED-3-3/150@, Ministerio de Finanzas de Rusia de fecha 13/01/2015 No. 03-04-05/69536, de fecha 25/12/2014 No. 03 -04-05/67311, de fecha 26/04/2012 No. 03-04-05/ 6-557. Los documentos que confirman la presencia real de una persona en el territorio de la Federación de Rusia son:
- información de la hoja de tiempo de trabajo;
- datos de la tarjeta de migración;
- documentos que confirmen el registro en el lugar de residencia o estancia;
- certificados de lugares de trabajo anteriores;
- certificados de instituciones educativas;
- recibos de hotel.
Estos también pueden ser otros documentos redactados en la forma regulada por la legislación de la Federación de Rusia, sobre cuya base es posible establecer la duración de la estancia real de una persona en Rusia (cartas del Servicio Federal de Impuestos de Rusia para Moscú con fecha 15 de marzo de 2012 No. 20-14/022432@ y el Servicio Federal de Impuestos de la Federación de Rusia con fecha 22/07/2011 No. ED-4-3/11900@).
Si no estamos hablando de una marca en el pasaporte, la mayoría de las veces la presencia en Rusia se confirma mediante un conjunto de documentos (por ejemplo, de la lista indicada anteriormente). Por ejemplo, lo siguiente no prueba por sí solo la presencia en la Federación de Rusia:
- notificación de llegada al lugar de estancia (carta del Ministerio de Finanzas de Rusia de 19 de diciembre de 2014 No. 03-04-06/65970);
- permiso de residencia (carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 25 de diciembre de 2014 No. 03-04-05/67311);
- registro (temporal / permanente) en el lugar de residencia en la Federación de Rusia y un certificado de registro de una persona física ante la autoridad fiscal (carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 13 de enero de 2015 No. 03-04-05/69536 ).
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Un empleado puede proporcionar al empleador los documentos necesarios para retener impuestos de acuerdo con su situación fiscal, de forma independiente o a petición del empleador (carta del Servicio Federal de Impuestos de la Federación de Rusia del 23 de septiembre de 2008 No. 3-5- 03/529@).
Documentos para tratamiento y formación.
Como ya hemos dicho, el período de estancia de una persona en la Federación de Rusia no se interrumpe por el momento en que viaja al extranjero para recibir un tratamiento o formación de corta duración (menos de seis meses) (cláusula 2 del artículo 207 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Federación Rusa).
Se entiende por formación el proceso de dominio de un programa educativo por parte de un estudiante individual, y no la prestación de servicios docentes por parte de un profesorado (carta del Ministerio de Finanzas de Rusia de 27 de mayo de 2013 No. 03-04-05/19093 ).
Los documentos que confirman que está estudiando pueden ser copias de páginas de un pasaporte extranjero con visas especiales (de estudio) y marcas de cruce fronterizo de las autoridades de control fronterizo, así como copias de acuerdos con organizaciones educativas y de otro tipo extranjeras sobre la prestación de los servicios pertinentes (carta del Servicio Federal de Impuestos de Rusia de 28 de mayo de 2013 No. OA-4-13/9604).
La confirmación de que una persona está recibiendo tratamiento se puede concluir mediante contratos con instituciones médicas, certificados emitidos por instituciones médicas que indiquen la implementación del tratamiento, indicando el tiempo del tratamiento, así como copias de un pasaporte con marcas de las autoridades de control fronterizo sobre el cruce de la frontera. (carta del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia de 26 de junio de 2008 No. 03-04-06-01/182).
Tenga en cuenta que en la legislación. Esta conclusión se hizo en la carta del Servicio Federal de Impuestos de la Federación de Rusia de 23 de septiembre de 2008 No. 3-5-03/529@.
Tenga en cuenta que los días de residencia en el extranjero con fines de capacitación o tratamiento a corto plazo (menos de seis meses) se tienen en cuenta al calcular los días pasados en la Federación de Rusia solo si una persona abandona la Federación de Rusia para recibir capacitación o tratamiento y regresa a la Federación de Rusia después de completar la formación/tratamiento (carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 26 de septiembre de 2012 No. 03-04-05/6-1128).
Cuando el estado fiscal no importa
Impuesto mínimo independientemente del estatus
En algunos casos, independientemente de la situación fiscal de una persona física, el empleador calcula el impuesto sobre dicho empleado basándose en una tasa del 13%. Estamos hablando de las siguientes situaciones:
Una persona, pero diferentes tarifas.
Como puede ver, la situación fiscal de un extranjero no siempre afecta el tipo del IRPF. Siempre es necesario considerar en qué calidad llegó un ciudadano extranjero a Rusia. Por ejemplo, la tributación de los ingresos de las personas que abandonaron las regiones de Donetsk y Lugansk en Ucrania depende, en primer lugar, del tiempo de su estancia en la Federación de Rusia. Al mismo tiempo, si estos ciudadanos han recibido el estatus de refugiados en la Federación de Rusia, los ingresos de las actividades laborales, independientemente de su estancia en la Federación de Rusia, se gravan a una tasa del 13% (carta del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 3 de abril de 2015 N° 03-04-05/18625, de 11 de marzo de 2015 N° 03-04-05/12859 y de 29/01/2015 N° 03-04-05/3267). Si un ciudadano pierde la condición de refugiado, pero no es residente fiscal de la Federación de Rusia, sus ingresos están sujetos a impuestos a una tasa del 30% (carta del Servicio Federal de Impuestos de Rusia del 6 de marzo de 2015 No. BS-4 -11/3628@).
Como puede ver, el estatus de residente fiscal siempre es relevante.
Pongamos otro ejemplo. No están sujetos a impuestos los ingresos recibidos por un especialista altamente calificado a una tasa del 13%, sino solo por el desempeño de actividades laborales en la Federación de Rusia (carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 17 de marzo de 2015 No. 03-04 -06/14003). Si dicho empleado no es residente fiscal, el monto del pago por parte de la organización por los costos de transporte de equipaje desde el lugar de residencia al lugar de trabajo, el costo de la capacitación, el alquiler de la vivienda y el estacionamiento se gravan en una tasa del 30% (carta del Ministerio de Finanzas de Rusia de 2 de abril de 2015 No. 03-04-06/18278 y de 16 de diciembre de 2014 No. 03-04-06/64843).
Deducciones estándar y estado fiscal
Al calcular el impuesto, los ingresos de los empleados se gravan al tipo previsto en el apartado 1 del art. 224 del Código Fiscal de la Federación de Rusia (13%), se puede reducir el importe de las deducciones fiscales adeudadas (cláusula 3 del artículo 210 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Este derecho lo ejercen los contribuyentes independientemente de su ciudadanía y lugar de registro (carta del Servicio Federal de Impuestos de Rusia para Moscú del 29 de febrero de 2012 No. 20-14/14805@).
Teniendo en cuenta que esta norma se refiere específicamente a una cláusula específica del Código Fiscal de la Federación de Rusia, y no solo a la tasa impositiva, podemos concluir que para recibir una deducción es necesario ser residente fiscal de la Federación de Rusia.
Por ejemplo, si un ciudadano extranjero reconocido como refugiado o que ha recibido asilo temporal en Rusia no es residente fiscal de la Federación de Rusia y sus ingresos están sujetos a una tasa del 13% (según el párrafo 3 del artículo 224 de la el Código Fiscal de la Federación de Rusia), entonces no se proporcionan deducciones fiscales. Cuando la persona especificada se convierta en residente fiscal de la Federación de Rusia y sus ingresos tributen al tipo del 13% establecido en el inciso 1 del art. 224 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, se le pueden conceder deducciones en el impuesto sobre la renta personal (carta del Servicio Federal de Impuestos de Rusia del 30 de octubre de 2014 No. BS-3-11/3689@).
Pongamos otro ejemplo. Los ingresos relacionados con el empleo en la Federación de Rusia recibidos por ciudadanos de las repúblicas de Bielorrusia, Kazajstán y Armenia, a partir del 1 de enero de 2015, están gravados a una tasa del 13%. Sin embargo, la disposición del Tratado sobre la aplicación a la renta de los ciudadanos de estos Estados de los tipos impositivos previstos para los residentes fiscales de los Estados miembros no significa que estos ciudadanos sean automáticamente reconocidos como residentes en el Estado correspondiente. Las cuestiones relativas al reconocimiento de una persona física como residente fiscal de cualquiera de los Estados miembros no están reguladas por el Tratado. Para estos fines, se utilizan las disposiciones de la legislación nacional (carta del Ministerio de Finanzas de Rusia de fecha 09/04/2015 No. 03-04-06/20223).
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Un ciudadano puede recibir ingresos de fuentes ubicadas no solo en la Federación de Rusia, sino también en el extranjero. Por ejemplo, si un residente fiscal de la Federación de Rusia recibió ingresos en el extranjero, el impuesto deberá calcularse dos veces (en la Federación de Rusia y en el país donde se pagaron los ingresos). Para evitar este tipo de situaciones, los estados celebran acuerdos especiales para evitar la doble imposición.
El procedimiento para confirmar la condición de residente fiscal de la Federación de Rusia con el fin de evitar la doble imposición se establece en el mensaje informativo del Servicio Federal de Impuestos de la Federación de Rusia "Sobre el procedimiento para confirmar la condición de residente fiscal de La Federación Rusa."
Toda la información necesaria sobre el procedimiento para presentar una solicitud de confirmación de la condición de residente fiscal se publica en el sitio web del Servicio Federal de Impuestos de Rusia en la sección "personas físicas" en la sección "Cuestiones de residencia y ciudadanía" (carta del Servicio Federal de Impuestos). Servicio de Rusia de 27 de junio de 2014 No. OA-3-17/2137).
Tengamos en cuenta que desde 2016 se ha introducido un nuevo procedimiento para eximir los ingresos de las personas físicas que sean residentes fiscales de estados extranjeros (cláusula 3 del artículo 1 de la Ley Federal de 8 de junio de 2015 No. 146-FZ “Sobre Enmiendas a Capítulo 23 de la Segunda Parte del Código Fiscal de la Federación de Rusia ").
Las muestras disponibles en el sitio son relevantes tanto para principiantes como para profesionales. Las muestras se elaboran teniendo en cuenta la legislación vigente. Algunas muestras se pueden utilizar sin una edición significativa. Sólo necesita agregar sus circunstancias específicas al contenido de dicha muestra y firmarla. Debe recordarse que un documento ejecutado incorrectamente quedará sin consideración, lo que significa que solo un enfoque reflexivo al completarlo garantizará que la solicitud que presentó no quedará sin atención. ¡Contáctenos! Le ayudaremos a preparar una solicitud.
El período especificado se determina sumando todos los días calendario en los que una persona estuvo en Rusia durante 12 meses consecutivos.
Al determinar el plazo de 183 días naturales necesarios para establecer la residencia, los contribuyentes pueden tener las siguientes preguntas:
1. ¿Estos días, como los 12 meses, deberían ser consecutivos e ir seguidos?
2. ¿Los días de llegada a la Federación de Rusia y de salida de la Federación de Rusia se consideran días de estancia real en la Federación de Rusia?
Las condiciones de que los 183 días naturales señalados sean consecutivos, art. 207 del Código Fiscal de la Federación de Rusia no contiene. Por lo tanto, los días necesarios para determinar la residencia no tienen que ser consecutivos, pueden interrumpirse, por ejemplo, durante vacaciones y viajes de negocios (Cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia del 06/04/2011 N 03-04-05/ 6-228, de 01/04/2009 N 03-04-06-01/72, Servicio Federal de Impuestos de Rusia para Moscú de 24 de julio de 2009 N 20-15/3/076408@).
Por ejemplo, en el período comprendido entre el 21 de octubre de 2010 y el 20 de octubre de 2011, un empleado de la organización Alpha I.I. Ivanov estuvo en el territorio de la Federación de Rusia durante más de 183 días naturales. Estos días naturales caen en las siguientes fechas:
Donde:
Del 31 de diciembre de 2010 al 13 de enero de 2011 (14 días naturales) y del 1 de mayo al 9 de mayo de 2011 (9 días naturales) pasó sus vacaciones fuera de la Federación de Rusia;
Del 5 al 24 de marzo de 2011 (20 días naturales) y del 1 al 22 de julio de 2011 (22 días naturales) estuvo en viaje de negocios en el extranjero.
Así, durante 12 meses consecutivos desde el 21 de octubre de 2010 al 20 de octubre de 2011, I.I. Ivanov era residente fiscal de la Federación de Rusia. Además, su condición de residente en la Federación de Rusia fue confirmada a partir del 3 de junio de 2011 (el día 183 de su estancia en la Federación de Rusia en el período comprendido entre el 21 de octubre de 2010 y el 20 de octubre de 2011).
Mientras tanto, este período no se ve interrumpido por períodos de viaje fuera de la Federación de Rusia para tratamientos o formación de corta duración (menos de seis meses) (cláusula 2 del artículo 207 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Además, el Código Fiscal de la Federación de Rusia no contiene restricciones en cuanto a edad, tipos de instituciones educativas, disciplinas académicas, instituciones médicas, enfermedades, así como en la lista de países extranjeros (Carta del Servicio Federal de Impuestos de Rusia del 23 de septiembre). , 2008 N 3-5-03/529@). Lo principal es que dicha formación o tratamiento debe ser a corto plazo, es decir, duró menos de seis meses. Si la formación o el tratamiento excede el período especificado, ese tiempo pasado fuera de la Federación de Rusia no se tiene en cuenta al determinar los días pasados en el territorio de la Federación de Rusia (Carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 7 de noviembre de 2008 N 03- 04-05-01/411).
Así, a pesar de que una persona estuvo en tratamiento o estudiando en el extranjero durante, por ejemplo, 150 días naturales, es decir, estuvo realmente ausente de la Federación de Rusia, el tiempo especificado se considera el tiempo de su presencia en el territorio de la Federación de Rusia.
Al mismo tiempo, según el Ministerio de Finanzas de Rusia, la estancia en el extranjero con fines de tratamiento (formación) puede confirmarse mediante los siguientes documentos: acuerdos con instituciones médicas (educativas) o certificados emitidos por ellas sobre tratamiento (formación) que indiquen el momento de dicho tratamiento (capacitación), así como copias del pasaporte con marcas de las autoridades de control fronterizo sobre el cruce de la frontera (Carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 26 de junio de 2008 N 03-04-06-01/182 ).
Por ejemplo, volvamos a las condiciones del ejemplo anterior y supongamos que un empleado de la organización Alpha I.I. Ivanov estaba en tratamiento y (o) estudiando en el extranjero. En tal situación, su condición de residente de la Federación de Rusia se confirma a partir del 21 de abril de 2011 (183 días de estancia en el territorio de la Federación de Rusia en el período comprendido entre el 21 de octubre de 2010 y el 20 de octubre de 2011).
SITUACIÓN: ¿Es necesario tener en cuenta los días de llegada a la Federación de Rusia y de salida de la Federación de Rusia al determinar el número de días de estancia real en Rusia?
Según las autoridades reguladoras, las fechas calendario de llegada al territorio de la Federación de Rusia y salida de la Federación de Rusia se incluyen en el número de días de estancia real en Rusia (Cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia del 21 de marzo de 2011 N 03-04-05/6-157, de 29 de diciembre de 2010 N 03- 04-06/6-324, de 1 de diciembre de 2010 N 03-04-06/6-283, Servicio Federal de Impuestos de Rusia de febrero 4, 2009 N 3-5-04/097@). Además, en opinión de los funcionarios, lo dispuesto en el art. 6.1 del Código Fiscal de la Federación de Rusia no se aplican a los efectos de establecer la condición de residente fiscal.
Por ejemplo, un ciudadano extranjero entró en el territorio de la Federación de Rusia el 11 de septiembre de 2011 y abandonó su territorio el 20 de octubre de 2011.
El período de su presencia real en el territorio de la Federación de Rusia comienza el 11 de septiembre de 2011 y dura hasta el 20 de octubre de 2011 inclusive. Así, el período de estancia real de este ciudadano extranjero en el territorio de la Federación de Rusia es de 40 días naturales.
Sin embargo, en la práctica del arbitraje existe un enfoque diferente. Así, el Servicio Federal Antimonopolio del Distrito Central, mediante Resolución No. A54-3126/2009C4 de 11 de marzo de 2010, llegó a la conclusión de que la fecha de entrada al territorio de la Federación de Rusia no está incluida en los días en que un individuo está en Rusia.
Nota
Puede obtener más información sobre la práctica de los tribunales de arbitraje sobre este tema en la Enciclopedia de situaciones de disputa sobre el impuesto a la renta personal y contribuciones a fondos extrapresupuestarios.
Por ejemplo, utilicemos las condiciones del ejemplo anterior, aplicándoles el inciso 2 del art. 6.1 Código Fiscal de la Federación de Rusia.
En este caso, el período de estancia real de un ciudadano extranjero en el territorio de la Federación de Rusia se calcula a partir del 12 de septiembre de 2011 y dura hasta el 20 de octubre de 2011 inclusive. En consecuencia, el período de estancia de una persona en el territorio de la Federación de Rusia será de 39 días naturales.
Por supuesto, la posición del Ministerio de Finanzas de Rusia, que comparte el Servicio Federal de Impuestos de Rusia, es beneficiosa para los contribuyentes, ya que con este enfoque el período de estancia en el territorio de la Federación de Rusia aumenta adicionalmente en días. de llegada a la Federación de Rusia.
Tenga en cuenta que las fechas del calendario de llegada a la Federación de Rusia y salida del territorio de la Federación de Rusia con el fin de establecer la residencia pueden determinarse mediante marcas de control de acceso en un documento de identidad o sobre la base de otros documentos.
Nota
Puedes encontrar más información sobre esto en la sección. 1.2 "Confirmación documental de la condición de residente o no residente (tiempo de permanencia en el territorio de la Federación de Rusia)".
Como se desprende de lo anterior, las personas físicas durante el período impositivo (año calendario) pueden adquirir y perder repetidamente la condición de residente fiscal de la Federación de Rusia. Esto puede suceder incluso dentro de un mes.
¿Por qué necesitas una muestra?
La necesidad de acudir a los tribunales surge cuando se vulnera el derecho de una persona física o jurídica y esta no tiene otra forma de protegerlo que acudir a los tribunales, salvo que la ley prevea una alternativa.
Ha decidido acudir a los tribunales. Tienes dos opciones: primero, buscar un especialista; el segundo es redactar usted mismo una declaración de reclamación (declaración) ante el tribunal. En el primer caso, todo es bastante simple, debe pagar el trabajo de un especialista y recibir servicios legales en forma de una declaración de reclamo ya preparada. En el segundo caso es más difícil.
Para redactar un escrito de reclamación ante el tribunal será necesario no solo dominar los términos de la ley, sino también conocer la legislación vigente. Si no lo tiene, necesitará muestras, plantillas y formularios estándar disponibles en nuestro sitio web.
Cómo utilizar la muestra correctamente.
Debe recordarse que los modelos de declaraciones de reclamación tienen diferentes contenidos. Algunos pueden presentarse en forma de plantilla (formulario estándar), otros en forma de declaraciones de reclamación reales. El modelo de reclamación, por regla general, no contiene una descripción detallada de las circunstancias que llevaron a la presentación de la demanda ante el tribunal. Se solicita al autor de la solicitud que incluya estas circunstancias en el contenido del escrito de demanda de forma independiente. Sin embargo, esto no es fácil de lograr sin una preparación adecuada. Si no puede redactar correctamente una declaración de reclamación basada en una plantilla, entonces está buscando muestras de declaraciones de reclamación con contenido ya preparado. Las muestras disponibles en el sitio son relevantes tanto para principiantes como para profesionales. Las muestras se elaboran teniendo en cuenta la legislación vigente. Algunas muestras se pueden utilizar sin una edición significativa. Sólo necesita agregar sus circunstancias específicas al contenido de dicha muestra y firmarla. Debe recordarse que un documento ejecutado incorrectamente quedará sin consideración, lo que significa que solo un enfoque reflexivo al completarlo garantizará que la solicitud que presentó no quedará sin atención.
Reglas para descargar información.
Internet le permite no sólo ver una variedad de información, sino también "tomarla" usted mismo. Puede encontrar los materiales que necesita y luego descargarlos al disco de su computadora. En este caso, la información pasa a ser suya. Esto es beneficioso porque en cualquier momento puede abrirlo sin Internet y moverlo a una unidad flash o disco. Incluso es posible enviarlo por correo electrónico o Skype. Si esta información se elimina de Internet, seguirá estando disponible para usted en forma "sin cambios". Esta acción de “tomar” de la red suele denominarse descarga. Te recordamos que puedes descargar tanto datos de texto como vídeos, música, fotografías y programas de ordenador. El problema con la descarga puede ser que exista una opción de descarga diferente o incluso varias opciones de descarga para cada tipo de datos. “Descargamos” texto de una forma, vídeo o música de otra, fotos de una tercera, etc. Desafortunadamente, no existe una instrucción universal; en cada caso es diferente.
Puede descargar la muestra en los siguientes formatos: TXT, DOC, DOCX, WORD
Puede solicitar la muestra seleccionada en los siguientes formatos: TXT, DOC, DOCX, WORD desde el archivo del sitio.Verificar .
