- SNiP 3.03.01-87 Strukturat mbajtëse dhe mbyllëse
Lloji i dokumentit:
Dekreti i Gosstroy të BRSS i 04.12.1987 N 280
SNiP datë 04.12.1987 N 3.03.01-87
Normat dhe rregullat e ndërtimit të Federatës Ruse
Trupi pritës: Gosstroy i BRSS
Statusi: Aktiv

Data e hyrjes në fuqi: 01.07.1988
Botuar: Publikimi zyrtar, Ministria e Ndërtimit të Rusisë, - M .: GP TsPP, 1996

PS 13-102-2003 Rregullat për inspektimin e strukturave të ndërtesave që mbajnë ngarkesë të ndërtesave dhe strukturave
Lloji i dokumentit:
Dekreti i Gosstroy të Rusisë i 21.08.2003 N 153
Kodi i Praktikës (PS) datë 21.08.2003 N 13-102-2003
Kodi i Praktikës për Projektim dhe Ndërtim
Trupi pritës: Gosstroy i Rusisë
Statusi: Aktiv
Lloji i dokumentit: Dokument normativ dhe teknik
Data e hyrjes në fuqi: 21.08.2003
Botuar: botim zyrtar, M .: Gosstroy i Rusisë, GUP TsPP, 2003

GOST 26433.2-94 Sistemi për sigurimin e saktësisë së parametrave gjeometrikë në ndërtim. Rregullat për kryerjen e matjeve të parametrave të ndërtesave dhe strukturave
Lloji i dokumentit:
Dekret i Ministrisë së Ndërtimit të Rusisë i 20.04.1995 N 18-38
GOST datë 17.11.1994 N 26433.2-94
Organi pranues: Gosarchstroynadzor i RSFSR, MNTKS
Statusi: Aktiv
Lloji i dokumentit: Dokument normativ dhe teknik
Data e hyrjes në fuqi: 01/01/1996
Botuar: Botim zyrtar, M .: IPK shtëpia botuese e standardeve, 1996
- Kodi Civil i Federatës Ruse (Pjesa e Dytë) (Nenet 454 - 1109) (me koment) (i ndryshuar më 6 dhjetor 2007) (versioni në fuqi nga 1 shkurt 2008)

Për hyrjen në fuqi të pjesës së dytë të Kodit Civil të Federatës Ruse (me koment) (i ndryshuar më 26 nëntor 2001)
Lloji i dokumentit:
Kodi i Federatës Ruse i 26.01.1996 N 14-FZ
Ligji Federal Nr. 14-FZ i 26 janarit 1996
Ligji Federal Nr. 15-FZ i 26 janarit 1996
Organi pritës: Duma Shtetërore e Asamblesë Federale të Federatës Ruse
Statusi: Aktiv
Lloji i dokumentit: Akti juridik normativ
Data e hyrjes në fuqi: 03/01/1996
Publikuar: Koleksioni i Legjislacionit të Federatës Ruse N 5, 29/01/96, neni 410, 411, Gazeta Rossiyskaya, N 23, 02/06/96, N 24, 02/07/96, N 25, 02/ 08/96, N 27, 02/10/96
Për kuptimin e atributeve të dokumentit, shihni "Shënim ligjor"

Dispozitat e përgjithshme
Është kryer ekzaminimi diagnostik i banesës për të përcaktuar natyrën dhe specifikat e punës së kryer.
Baza e anketimit diagnostik është Kontrata e Ekspertizës së Ndërtimit, e cila specifikon qëllimin e rilevimit dhe listën e punimeve që do të kryhen.
Gjatë kryerjes së punës anketuese, të dhënat e marra janë regjistruar, është bërë fotofiksimi.

Ekzaminimi diagnostik
Inspektimi i strukturave të ndërtesave të ndërtesave dhe strukturave kryhet, si rregull, në tre faza të ndërlidhura:

Eksperti ka bërë këqyrje të jashtme të objektit, me fiksim selektiv në një aparat fotografik dixhital, i cili plotëson kërkesat e PS 13-102-2003. Klauzola 7.2 Baza e studimit paraprak është inspektimi i një ndërtese ose strukture dhe strukturave individuale duke përdorur instrumente dhe instrumente matëse (dylbi, kamera, matës shiritash, kaliparë, sonda, etj.).

Puna matëse është kryer në përputhje me kërkesat e PS 13-102-2003 Klauzola 8.2.1 Qëllimi i punës matëse është të sqarojë parametrat gjeometrikë aktualë të strukturave të ndërtimit dhe elementeve të tyre, për të përcaktuar përputhjen e tyre me projektin ose devijimin prej tij. Matjet instrumentale sqarojnë hapësirat e strukturave, vendndodhjen dhe hapin e tyre në plan, dimensionet e prerjes tërthore, lartësinë e dhomave, shenjat e nyjeve karakteristike, distancat midis nyjeve, etj. Bazuar në rezultatet e matjeve, hartohen planet me vendndodhjen aktuale të strukturave, seksionet e ndërtesave, vizatimet e seksioneve të punës të strukturave mbajtëse dhe kryqëzimet e strukturave dhe elementeve të tyre.

Sipas nenit 623 të Kodit Civil të Federatës Ruse, "përmirësimet që mund të ndahen nga një send pa e dëmtuar atë njihen si të ndashme. Rrjedhimisht, përmirësimet e pandashme, kur ato ndahen nga një send, e përkeqësojnë gjendjen e tij, si rezultat i të cilave ai fiton disavantazhe.

Kodi Civil i Federatës Ruse

Neni 623. Përmirësimet në pronën e dhënë me qira

1. Përmirësimet e ndara të bëra nga qiramarrësi në pronën e dhënë me qira janë pronë e tij, përveç rasteve kur parashikohet ndryshe nga marrëveshja e qirasë.
2. Në rast se qiramarrësi ka bërë, me shpenzimet e tij dhe me pëlqimin e qiradhënësit, përmirësime në pronën e dhënë me qira që nuk mund të ndahet pa dëmtuar pronën, qiramarrësi ka të drejtë, pas përfundimit të kontratës. kontratës, për të rimbursuar koston e këtyre përmirësimeve, përveç rasteve kur parashikohet ndryshe nga marrëveshja e qirasë.
3. Kostoja e përmirësimeve të pandashme të pronës së dhënë me qira, të bëra nga qiramarrësi pa pëlqimin e qiradhënësit, nuk rimbursohet, përveç rasteve kur ligji parashikon ndryshe.
4. Përmirësimet e pronës së dhënë me qira, të ndashme dhe të pandashme, të bëra në kurriz të zbritjeve të amortizimit nga kjo pasuri, janë pronë e qiradhënësit.

Komenti i nenit 623. Përmirësimet e pronës së dhënë me qira:

1. Si rregull i përgjithshëm, qiramarrësi nuk është i detyruar të përmirësojë pronën e dhënë me qira. Por nëse ai megjithatë i ka bërë këto përmirësime, atëherë duke u nisur nga parimi i drejtësisë duhet të përcaktohen pasojat juridike të tyre.
Përmirësimet duhet të kuptohen si ndryshime të tilla në pronën e dhënë me qira gjatë afatit të kontratës, të cilat rrisin pronat ose vlerën e saj konsumatore. Për më tepër, qiramarrësi nuk duhet të ketë asnjë detyrim për t'i prodhuar ato.

2. Bëhet dallimi ndërmjet përmirësimeve që janë të ndashme dhe të pandashme nga pasuria e dhënë me qira, si dhe atyre të bëra me ose pa pëlqimin e qiradhënësit.
Përmirësimet e ndashme janë ato që mund të ndahen nga një gjë pa dëmtuar atë. Rrjedhimisht, përmirësimet e pandashme, kur ato ndahen nga një send, e përkeqësojnë gjendjen e tij, si rezultat i të cilave ai fiton disavantazhe. Ligji nuk thotë se cila duhet të jetë shkalla e dëmtimit të një sendi në mënyrë që përmirësimet të njihen si të pandashme. Prandaj, duhet të arrihet në përfundimin se dëmi mund të jetë i çdo lloji, gjëja kryesore është se si rezultat i tij, sendi ka të meta për të cilat është përgjegjës qiramarrësi.
Për sa i përket pëlqimit të qiradhënësit për të bërë përmirësime, ai mund të jepet në vetë kontratën ose veçmas, por është i detyrueshëm në formën e parashikuar për këtë kontratë. Nëse natyra dhe shtrirja e përmirësimeve nuk janë të specifikuara në pëlqimin e qiradhënësit, çdo përmirësim që nuk ndryshon qëllimin e pronës së dhënë me qira duhet të konsiderohet si i lejuar. Në rast të mospërputhjes me kërkesën për formën në të cilën duhet të jepet pëlqimi i qiradhënësit, përmirësimet duhet të njihen si të bëra pa pëlqimin e qiradhënësit.
Përmirësimet e ndara të bëra nga qiramarrësi në pronën e dhënë me qira do të njihen si pronë e tij, të cilën ai mund ta disponojë sipas gjykimit të tij. Në fund të qirasë, përmirësimet e ndashme duhet të ndahen nga prona e dhënë me qira. Përndryshe, ato do të jenë në posedim dhe përdorim të qiradhënësit dhe pronësia e tyre do të bëhet kalimtare.
Rregulli i pikës 1 të nenit 623 të Kodit Civil është dispozitiv. Marrëveshja e qirasë mund të përcaktojë që përmirësimet e ndara janë në pronësi të qiradhënësit ose një pale të tretë.

3. Përmirësimet e pandashme janë të lidhura pazgjidhshmërisht me pronën e dhënë me qira, e për rrjedhojë, si pjesë e saj, bëhen pronë e qiradhënësit. Megjithatë, qiramarrësi që ka bërë përmirësime me shpenzimet e tij dhe me pëlqimin e qiradhënësit ka të drejtë, pas zgjidhjes së kontratës, në rimbursimin e kostos së këtyre përmirësimeve. Rimbursimi i kostos së përmirësimeve bëhet në fund të marrëveshjes së qirasë, d.m.th. duke marrë parasysh konsumimin e tyre.

4. Marrëveshja e qirasë mund të parashikojë një rregull të ndryshëm nga ai i parashikuar në paragrafin 2 të komentit. Art. Kështu, qiradhënësi mund të lirohet nga detyrimi për të rimbursuar koston e përmirësimeve të pandashme për të cilat ka rënë dakord. Në të kundërt, qiramarrësi mund të fitojë të drejtën e rimbursimit për koston e përmirësimeve të pandashme të bëra pa pëlqimin e qiradhënësit, përfshirë gjatë periudhës së kontratës. Megjithatë, të dyja duhet të parashikohen në kontratë.

5. Qiramarrësi nuk ka të drejtën e kompensimit për koston e përmirësimeve të pandashme të bëra pa pëlqimin e qiradhënësit, përveç rasteve kur ligji parashikon ndryshe. Kjo është e vërtetë, pasi përmirësime të tilla i nënshtrohen tekave të qiramarrësit. Për më tepër, në paragrafin 3 të komentit. Art. nënkupton mungesën e ndonjë pëlqimi të qiradhënësit. Nëse në lidhjen e kontratës kjo e fundit ka lejuar të bëjë përmirësime të pandashme, por nuk ka specifikuar se cilat, pëlqimi konsiderohet i marrë. Ligji mund të parashikojë gjithashtu rastet kur qiradhënësi është i detyruar t'i rimbursojë qiramarrësit koston e përmirësimeve të pandashme që janë bërë pa pëlqimin e tij fare - direkt dhe indirekt (shih nenin 662 të Kodit Civil).

6. Meqenëse prona e dhënë me qira është në pronësi të qiradhënësit, çdo përmirësim - i ndashëm dhe i pandashëm - që bëhet në kurriz të zbritjeve të amortizimit nga kjo pronë i përket qiradhënësit. Zbritjet e amortizimit bëhen nga pala në marrëveshjen e qirasë në bilancin e së cilës ndodhet objekti i marrëveshjes. Në shumicën dërrmuese të rasteve, ky është qiradhënësi si pronar i pronës së dhënë me qira. Ai vetë bën zbritje amortizimi, duke ulur shumën e fitimit të bilancit. Qiramarrësi nuk ka asnjë lidhje me këto zbritje.
Megjithatë, në disa raste, marrëveshja e qirasë mund të parashikojë që qiraja përfshin zbritjet e amortizimit që nuk i transferohen qiradhënësit, por përdoren nga qiramarrësi për të përmirësuar pronën e dhënë me qira. Më pas, përmirësimet e çdo lloji të bëra në kurriz të zbritjeve nuk i japin qiramarrësit të drejtën të kërkojë rimbursimin e tyre. Vërtetë, përmirësime të tilla bëhen, përkundrazi, në kurriz të qirasë për shkak të qiradhënësit, dhe jo zbritjeve të amortizimit të bëra prej tij.

7. Në rastet e parashikuara me ligj, objekti i kontratës së qirasë mund të jetë në bilancin e qiramarrësit, i cili në mënyrë të pavarur kryen zbritjet e amortizimit (shih pikën 1, neni 31 i ligjit për qiradhënien). Duke bërë përmirësime në pronën e dhënë me qira në kurriz të këtyre zbritjeve, qiramarrësi përsëri nuk mund të kërkojë rimbursimin e vlerës së tyre nga qiradhënësi. Sidoqoftë, situata të tilla janë jashtëzakonisht të rralla, pasi në shumicën e rasteve lënda e qirasë bëhet pronë e qiramarrësit në përfundim të kontratës.

Shënime:

Përmirësime të pandashme

Përmirësimet e pandashme të pronës së dhënë me qira, të cilat nuk mund të ndahen nga vetë pasuria e dhënë me qira, në çdo rast njihen si pronë e qiradhënësit dhe i transferohen atij në fund të afatit të qirasë.

Nëse këto përmirësime janë bërë nga qiramarrësi me pëlqimin e qiradhënësit, atëherë qiramarrësi ka të drejtën e kompensimit për koston e përmirësimeve të bëra prej tij.
Gjatë transferimit të investimeve kapitale të bëra te qiradhënësi, kostot e punëve kapitale të përfunduara që i nënshtrohen kompensimit nga qiradhënësi shlyhen nga qiramarrësi nga kredia e llogarisë 08 në korrespondencë me debitin e llogarisë 76 (klauzola 35 e Udhëzimeve për kontabilitetin për asetet fikse).
Nëse qiradhënësi nuk e kompenson qiramarrësin për koston e përmirësimeve të pandashme të bëra, atëherë qiramarrësi, sipas mendimit tonë, mund të shlyejë të gjitha shpenzimet e tij nga kredia e llogarisë 08 në debitin e llogarisë 91 si pjesë e shpenzimeve të tjera.

Sipas PBU 6/01 "Kontabiliteti i aktiveve fikse", aktivet fikse përfshijnë investimet kapitale në zërat e dhënë me qira të aktiveve fikse. Në këtë rast, nuk po flasim për ndonjë investim kapital, por vetëm për ato që, në përputhje me marrëveshjen e lidhur të qirasë, janë pronë e qiramarrësit (klauzola 35 e Udhëzimeve për kontabilitetin e aktiveve fikse).

Kështu, qiramarrësi mund të marrë parasysh vetëm përmirësime të ndashme të pronës së dhënë me qira si pjesë e aktiveve afatgjata materiale, pasi vetëm ato mund të njihen si pronë e tij.

Përmirësimet e pandashme në pronën e dhënë me qira, për mendimin tonë, fillimisht janë pronë e qiradhënësit. Dhe për këtë arsye, në asnjë rrethanë ato nuk mund të merren parasysh nga qiramarrësi në llogarinë 01 si pjesë e aseteve të tyre fikse dhe, në përputhje me rrethanat, nuk duhet të përfshihen nga qiramarrësi në bazën tatimore për tatimin në pronë.

Megjithatë, Ministria ruse e Financave mendon ndryshe. Për më tepër, pozicioni i këtij departamenti ka ndryshuar disa herë gjatë viteve.

Në vitin 2006, Ministria e Financave e Rusisë lëshoi ​​një letër në të cilën tregohej pozicioni i mëposhtëm: marrëveshja e qirasë mund të përcaktojë që gjatë afatit të qirasë, përmirësimet e pandashme janë pronë e qiramarrësit. Dhe në këtë rast, ato mund të merren parasysh nga qiramarrësi si pjesë e aktiveve fikse në llogarinë 01, që sjell përfshirjen e vlerës së tyre në bazën tatimore për tatimin në pronë (letra e datës 24 nëntor 2006 N 07-05-06 / 285).

Megjithatë, në vitin 2008 qasja e Ministrisë së Financave u bë më e rreptë. Sipas sqarimeve të paraqitura në vitin 2008, investimet kapitale të bëra nga qiramarrësi në formën e përmirësimeve të pandashme në pasurinë e paluajtshme të dhënë me qira, të llogaritura si pjesë e aktiveve fikse të qiramarrësit, të rimbursuara (jo të rimbursuara) nga qiradhënësi, janë subjekt i korporatës. tatimi në pronë derisa të asgjësohen sipas kontratës së qirasë . Në të njëjtën kohë, çështja e pronësisë së këtyre përmirësimeve nuk diskutohet fare nga Ministria e Financave (letrat e datës 24 tetor 2008 N 03-05-04-01 / 37 dhe datë 16 Dhjetor 2008 N 03-05- 05-01 / 73). Për më tepër, nga shkresa e datës 24 tetor 2008 N 03-05-04-01/37, rezulton një përfundim mjaft i prerë se tatimi në pronë duhet të paguhet nga qiramarrësi, pavarësisht nëse çështjet e pronësisë së përmirësimeve janë të parashikuara në kontratë. ose jo. Kjo qasje është konfirmuar nga Ministria e Financave në një shkresë të datës 11.03.2009 N 03-05-05-01/17.

Sidoqoftë, në letrën e Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 23 qershor 2009 N 03-05-05-01 / 37, përsëri bëhet përfundimi: nëse kostot kapitale të bëra nga qiramarrësi në aktivet fikse të dhëna me qira nuk mund të njihen si pronë e qiramarrësit, atëherë kur ato vihen në funksion, fshihen në llogari sipas kontabilitetit të shpenzimeve (shpenzime të shtyra për transaksione të tjera) dhe, për rrjedhojë, në këtë rast nuk i nënshtrohen tatimit mbi pronën. Dhe megjithëse kjo letër i drejtohet një banke, përfundimet e bëra në të, për mendimin tonë, janë të vlefshme edhe për organizata të tjera, pasi rregullat e kontabilitetit (dhe baza tatimore për tatimin në pronë përcaktohet sipas të dhënave të kontabilitetit) të investimeve kapitale në pronat e dhëna me qira për bankat nuk janë të ndryshme nga rregullat e vendosura për organizatat e tjera.
Kështu, nëse organizata qiramarrëse nuk është e gatshme për një mosmarrëveshje me zyrën e taksave, d.m.th. do të jetë e nevojshme përfshirja e kostos së përmirësimeve të pandashme të pronës së dhënë me qira, të bëra me shpenzimet e veta, të pakompensuara nga qiradhënësi, në bazën tatimore për tatimin në pronë.

Kapitulli 25 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse përmban rregulla të veçanta që i japin qiramarrësit mundësinë për të zhvlerësuar për qëllime të taksimit të fitimeve përmirësimet e pandashme të bëra prej tij në pronën e dhënë me qira.

Sipas paragrafit 1 të Artit. 256 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, investimet kapitale në aktivet fikse të dhëna me qira në formën e përmirësimeve të pandashme të bëra nga qiramarrësi me pëlqimin e qiradhënësit njihen si pasuri e amortizueshme.

Në të njëjtën kohë, qiramarrësi ka të drejtë të zhvlerësojë përmirësimet e pandashme të bëra prej tij në pronën e dhënë me qira, me kusht që të plotësohen dy kushte:

1) investimet kapitale bëhen me pëlqimin e qiradhënësit;
2) kostoja e investimeve kapitale të bëra nga qiradhënësi nuk rimbursohet.

Nëse plotësohen këto dy kushte, investimet kapitale të bëra nga qiramarrësi në formën e përmirësimeve të pandashme të pronës së dhënë me qira, amortizohen prej tij gjatë kohëzgjatjes së qirasë.
Shuma e amortizimit për përmirësime të pandashme llogaritet nga qiramarrësi bazuar jo në afatin e qirasë, por në jetën e dobishme të përcaktuar për zërat e pronës, makinerive dhe pajisjeve të dhëna me qira në përputhje me Klasifikimin e aktiveve afatgjata materiale.
Kjo do të thotë që qiramarrësi, gjatë përcaktimit të jetës së dobishme, duhet të udhëhiqet nga kushtet e përcaktuara për grupin e amortizimit në të cilin bie objekti i dhënë me qira. Dhe pikërisht mbi bazën e kësaj periudhe do të llogaritet edhe shuma e amortizimit për përmirësimet e pandashme të bëra.
Në këtë rast, qiramarrësi duhet të vazhdojë nga jeta e plotë e përdorimit të objektit të marrë me qira, pavarësisht se sa është i konsumuar ky objekt dhe sa është jeta e tij e dobishme e mbetur (letra e Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 17.07.2009 03-03- 06/1/478).

Nëse një organizatë jep me qira, për shembull, ambiente në një ndërtesë që i përket grupit të 10-të të amortizimit dhe bën përmirësime të pandashme në këto ambiente, atëherë jeta e dobishme e përmirësimeve të bëra do të duhet të përcaktohet në përputhje me grupin e 10-të të amortizimit. Jeta minimale e mundshme e dobishme në këtë situatë do të jetë 361 muaj. (kufiri i poshtëm për grupin e 10-të të amortizimit).

Amortizimi ngarkohet nga qiramarrësi që nga muaji i ardhshëm pasi përmirësimet e bëra prej tij janë vënë në punë. Pas përfundimit të afatit të qirasë dhe kthimit të qiradhënësit të sendit të dhënë me qira, zhvlerësimi ndërpritet.

Në rast se jeta e dobishme e objektit të marrë me qira është më e gjatë se afati i marrëveshjes së qirasë, një pjesë e kostos së investimeve kapitale në formën e përmirësimeve të pandashme nuk do të zhvlerësohet, domethënë, organizata qiramarrëse nuk do të jetë në gjendje të njohin një pjesë të kostove të përmirësimeve të pandashme * (41).
Amortizimi për përmirësimet e pandashme të bëra mund të ngarkohet në çdo mënyrë (lineare, jolineare).

Që nga viti 2009, amortizimi për të gjitha objektet e pasurisë së amortizueshme është ngarkuar në mënyrën e përcaktuar në politikën kontabël të organizatës. Nuk ka përjashtime për investimet kapitale në formën e përmirësimeve të pandashme të pronës së dhënë me qira në Kapitullin 25 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse. Prandaj, në rastin e përgjithshëm, ato amortizohen nga qiramarrësi duke përdorur metodën e fiksuar në politikën e tij kontabël.

Sidoqoftë, ekziston një përjashtim nga rregulli i përgjithshëm. Në paragrafin 3 të Artit. 259 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse rendit llojet e pronave që amortizohen gjithmonë duke përdorur metodën lineare. Bëhet fjalë për ndërtesa, struktura, pajisje transmetimi të përfshira në 8-10 grupe amortizimi.
Prandaj, nëse zhvlerësoni investimet kapitale në pronën e dhënë me qira, e cila i përket 8-10 grupeve të amortizimit, atëherë ato do të duhet të zhvlerësohen në bazë lineare. Metoda jolineare nuk mund të zbatohet për këto investime kapitale.
Si me metodën lineare ashtu edhe me atë jolineare, qiramarrësi përllogarit amortizimin për përmirësimet e pandashme nga dita e 1 e muajit që pason muajin në të cilin kjo pronë është vënë në punë (klauzola 3 e nenit 259.1, pika 6 e nenit 259.2 të tatimit. Kodi i Federatës Ruse).

Shembull:
Organizata jep me qera ambjent ne nje pallat zyre. Periudha e qirasë është nga 1 shkurt 2009 deri më 31 janar 2011. Me pëlqimin e qiradhënësit, organizata me shpenzimet e saj riplanifikoi dhe ripajisi ambientet, duke shpenzuar 1 000 000 rubla për këtë. Puna përfundoi në Mars 2009.
Objekti në të cilin ndodhen ambientet e dhëna me qira i përket grupit të 10-të të amortizimit. Në këtë rast, qiramarrësi në Mars 2009 përfshin përmirësime të pandashme të bëra prej tij në shumën prej 1,000,000 rubla. si pjesë e pasurisë së saj të amortizueshme. Këto përmirësime mund të amortizohen vetëm duke përdorur metodën lineare.
Për të llogaritur shumën e amortizimit, qiramarrësi duhet të përcaktojë jetën e dobishme për përmirësimet e bëra prej tij në bazë të kushteve të përcaktuara për grupin e 10-të të amortizimit. Supozoni se qiramarrësi cakton një afat prej 361 muajsh.
Për të përcaktuar shumën e amortizimit që qiramarrësi mund të marrë parasysh çdo muaj në shpenzime, duhet të merrni shumën e investimeve kapitale të bëra (1,000,000 rubla) dhe të ndani me jetën e dobishme (361 muaj).
Kështu, duke filluar nga prilli 2009, qiramarrësi ka të drejtë të përfshijë çdo muaj në shpenzime shumën e amortizimit për përmirësime të pandashme të bëra në shumën prej 2770 rubla. (1000000: 361). Para përfundimit të afatit të qirasë, qiramarrësi do të jetë në gjendje të marrë parasysh shumën prej 60,940 rubla në shpenzime. (2770 rubla x 22 muaj). Pjesa e mbetur e investimeve kapitale në shumën prej 939,060 rubla. mund të bëhet shpenzim vetëm nëse, në fund të afatit të qirasë, qiradhënësi rimburson qiramarrësin për vlerën e mbetur të përmirësimeve të bëra.
Nëse nuk ka kompensim, atëherë qiramarrësi nuk do të jetë në gjendje të marrë parasysh këtë pjesë të kostove për qëllime të tatimit mbi të ardhurat.

Shënim! Kapitulli 25 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse u lejon organizatave, kur llogaritin tatimin mbi të ardhurat, të shlyejnë në një kohë deri në 10% (dhe në disa raste deri në 30% * (42)) të shumës së investimeve kapitale të bëra në aktivet fikse (i ashtuquajturi "bonus amortizimi" i parashikuar në paragrafin 9 të nenit 258 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse).
A mundet qiramarrësi të përfitojë nga kjo mundësi dhe në një kohë të njohë si shpenzim 10% (30%) të kostos së përmirësimeve të pandashme të bëra prej tij me shpenzimet e tij?
Ministria e Financave e Rusisë beson se qiramarrësi nuk ka një të drejtë të tillë, pasi për investimet kapitale në asetet fikse me qira është vendosur një procedurë e veçantë për llogaritjen e amortizimit, e parashikuar në Art. 258 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse. Prandaj, qiramarrësi nuk ka të drejtë të marrë parasysh menjëherë në kosto 10% (30%) të kostos së përmirësimeve të bëra prej tij (letra e Ministrisë së Financave të Rusisë e datës 09.02.2009 N 03-03- 06/2/18).

Kushtojini vëmendje edhe një gjëje. Shumë organizata praktikojnë lidhjen e marrëveshjeve të qirasë afatshkurtër (për një periudhë më pak se një vit) me zgjatjen ose rinegocimin e tyre të mëvonshëm.
Nga pikëpamja e qiramarrësit, i cili ka bërë përmirësime të pandashme në pronën e dhënë me qira, është thelbësore se si formalizohen marrëdhëniet e palëve në përfundim të kontratës së qirasë.
Nëse kontrata zgjatet (zgjatet), atëherë kontrata origjinale, sipas së cilës janë bërë përmirësimet, vazhdon të funksionojë. Për rrjedhojë, qiramarrësi mund të vazhdojë të akumulojë amortizimin për përmirësimet e bëra prej tij edhe pas zgjatjes.
Nëse palët rinegociojnë marrëveshjen e qirasë, atëherë marrëveshja e mëparshme pushon së qeni e vlefshme dhe një marrëveshje e re fillon të funksionojë. Dhe kjo do të thotë që qiramarrësi humbet të drejtën për të zhvlerësuar përmirësimet e bëra prej tij sipas marrëveshjes së vjetër të qirasë, e cila ka pushuar së qeni e vlefshme (letra e Ministrisë së Financave të Rusisë e datës 17 korrik 2009 N 03-03-06 / 1 /478).
Në këtë drejtim, le t'i kushtojmë vëmendje letrave të Ministrisë së Financave të Rusisë të 18 shtatorit 2009 N 03-03-06 / 2/174 dhe Shërbimit Federal të Taksave të 13 korrikut 2009 N 3-2-06 / 76 * (43).
Këto letra në përgjithësi mbështesin qasjen e mësipërme për zhvlerësimin për rinovimet dhe rinegocimet e qirave. Por në të njëjtën kohë, ata shprehën këndvështrimin e mëposhtëm.
Në përputhje me paragrafin 2 të Artit. 621 i Kodit Civil të Federatës Ruse, nëse qiramarrësi vazhdon të përdorë pronën pas skadimit të kontratës në mungesë të kundërshtimeve nga qiradhënësi, kontrata konsiderohet e rinovuar në të njëjtat kushte për një periudhë të pacaktuar. Në këtë rast, sipas Shërbimit Federal të Taksave të Rusisë, kontrata e skaduar ndërpritet, dhe kontrata e rinovuar për një periudhë të pacaktuar duhet të konsiderohet si një kontratë e re qiraje. Rrjedhimisht, pas skadimit të kontratës fillestare, qiramarrësi nuk është më në gjendje të paguajë amortizimin për përmirësimet e pandashme të bëra sipas kontratës origjinale.

Një çështje tjetër që lidhet me përmirësimet e pandashme ka të bëjë me sasinë e TVSH-së "input" për kostot që lidhen me prodhimin e përmirësimeve të pandashme. A ka të drejtë qiramarrësi të zbresë këto shuma?

Nuk ka asnjë përgjigje të qartë për këtë pyetje në legjislacion.
Në përputhje me paragrafin 2 të Artit. 171 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, shumat e TVSH-së për mallrat (punët, shërbimet), të drejtat pronësore të fituara për zbatimin e transaksioneve që i nënshtrohen TVSH-së pranohen për zbritje.
Qiramarrësi në prodhimin e përmirësimeve të pandashme fiton mallra (punë, shërbime). Prandaj, zbritja e TVSH-së për këto mallra (punë, shërbime) është e mundur nëse përmirësimet e bëra përdoren më pas nga qiramarrësi në zbatimin e transaksioneve që i nënshtrohen TVSH-së. Kështu, e drejta për zbritje varet nga qëllimi për të cilin përdoret prona e dhënë me qira (e cila përfshin përmirësime). Nëse për kryerjen e transaksioneve që i nënshtrohen TVSH-së, atëherë qiramarrësi ka të drejtën e zbritjes, nëse për transaksionet që nuk i nënshtrohen TVSH-së, atëherë nuk ka të drejtë për zbritje.

Sidoqoftë, një qasje tjetër për zgjidhjen e këtij problemi është gjithashtu e mundur.
Në fund të fundit, bëhet fjalë për përmirësime të pandashme të pronës së dhënë me qira, të cilat janë të lidhura pazgjidhshmërisht me pronën e dhënë me qira. Kjo do të thotë që në fund të afatit të qirasë, këto përmirësime në çdo rast do t'i kalojnë qiradhënësit. Transferimi i këtyre përmirësimeve mund të paguhet (qiradhënësi rimburson plotësisht ose pjesërisht qiramarrësin për koston e tyre) dhe pa pagesë. Por në çdo rast, do të njihet si objekt i TVSH-së (nënparagrafi 1, paragrafi 1, neni 146 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse), d.m.th. në fund të afatit të qirasë, qiramarrësi në çdo rast do të duhet të paguajë TVSH-në mbi vlerën e përmirësimeve të pandashme të transferuara te qiradhënësi.

Është ky pozicion që autoritetet tatimore i përmbahen (letrat e Ministrisë së Financave të Rusisë të datës 29.08.2008 N 03-07-11 / 290, Shërbimi Federal i Taksave i Rusisë i datës 18.05.2006 N 03-1-03 / [email i mbrojtur], Shërbimi Federal i Taksave i Rusisë për Moskën, datë 26 janar 2007 N 19-11 / 06916, datë 8 dhjetor 2006 N 19-11 / 108507). Për më tepër, në praktikën gjyqësore ka vendime që konfirmojnë nevojën për të paguar TVSH-në kur transferohen përmirësime të pandashme te qiradhënësi (shih, për shembull, Dekretin e Shërbimit Federal Antimonopol të Rrethit të Lindjes së Largët të 20 tetorit 2008 N F03-4340 / 2008 ) * (44).
Kështu, tashmë në momentin e prodhimit të përmirësimeve të pandashme, qiramarrësi e di që këto përmirësime përfundimisht do t'i kalojnë qiradhënësit dhe do të ngarkohet TVSH mbi vlerën e tyre të transferimit. Prandaj, në bazë të nën. 1 f. 2 art. 171 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, qiramarrësi ka të drejtë të zbresë TVSH-në për mallrat (punët, shërbimet) e përdorura për prodhimin e përmirësimeve të pandashme, pavarësisht nga qëllimi për të cilin ai përdor pronën e dhënë me qira.

Të dyja këto qasje, sipas mendimit tonë, kanë të drejtë të ekzistojnë.
Në të njëjtën kohë, të dyja qasjet supozojnë se qiramarrësi ka të drejtë të përdorë zbritjen në periudhën kur janë marrë parasysh përmirësimet (puna përkatëse është përfunduar).

Megjithatë, zyrtarët e Ministrisë së Financave ruse kanë një pikëpamje të ndryshme për këtë problem.
Letra nr. 03-07-09/19 e datës 6 prill 2009 e Ministrisë së Financave të Rusisë thotë se TVSH-ja për përmirësimet e pandashme në pronën e dhënë me qira është e zbritshme nga qiramarrësi vetëm në momentin e transferimit të tyre te qiradhënësi. Sipas mendimit tonë, ky përfundim nuk përputhet me Kodin Tatimor të Federatës Ruse, i cili lidh të drejtën e një zbritjeje me momentin e pranimit të mallrave (punëve, shërbimeve) për kontabilitet, dhe jo me momentin e shitjes së mëvonshme të prona (punë, shërbime), në prodhimin (kryerjen) e së cilës janë përdorur. Por, për fat të keq, nuk mund të përjashtohet që autoritetet tatimore të miratojnë qëndrimin e përcaktuar në letrën e Ministrisë së Financave të Rusisë.
Kështu, ju duhet të vendosni vetë se cilën nga qasjet e mësipërme të përdorni në praktikë.

Qoshe të mprehta përmirësimesh të pandashme

Kontabiliteti dhe kontabiliteti tatimor i përmirësimeve të pandashme të bëra nga qiramarrësi me pëlqimin e pronarit për objektet e dhëna me qira dhe kostoja e të cilave nuk rimbursohet nga qiradhënësi ka ngritur gjithmonë shumë pikëpyetje tek kontabilistët. Nga ky vit, sherri është shtuar, pasi kanë ndryshuar rregullat për pasqyrimin e objekteve të tilla në kontabilitetin tatimor. Dhe kjo, nga ana tjetër, mund të ndikojë në kontabilitetin e këtyre objekteve.

Tre kushte për amortizimin
Kapitulli 25 "Tatimi mbi të ardhurat e korporatave" i Kodit Tatimor të Federatës Ruse u mundëson qiramarrësve të rrisin shpenzimet e tyre duke grumbulluar zhvlerësim mbi koston e përmirësimeve të pandashme në objektet e dhëna me qira. Vërtetë, për këtë është e nevojshme të plotësohen një sërë kushtesh (klauzola 1 e nenit 258 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Kushti një
Përmirësimet e krijuara nga qiramarrësi duhet të jenë të pandashme. Këto janë investime kapitale që nuk mund të tërhiqen pa shkaktuar dëme në pronën e dhënë me qira (neni 623 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse).
Shtrohet pyetja: a është e mundur të njihet riparimi i objektit me qira si një përmirësim i pandashëm?
As legjislacioni tatimor dhe as ai civil nuk japin një përgjigje të qartë. Disa gjykata besojnë se riparimi i pronës së dhënë me qira është përmirësim i pandashëm i saj (vendimet e Shërbimit Federal Antimonopol të Rrethit Siberian Perëndimor, datë 12 Prill 2007 Nr. A75-5875 / 2006, Rrethi Veri-Perëndimor i datës 26 tetor 2006 Nr. Rrethi Siberian i datës 30 tetor 2007 Nr. А78-715/07-Ф02-8189/07).
Në të njëjtën kohë, Ministria e Financave e Rusisë, në sqarimet e saj, tregon se për të njohur punën e kryer si përmirësime të pandashme, ato duhet të jenë të natyrës kapitale, domethënë të lidhen me rindërtimin, modernizimin, dhe ripajisja teknike e pronës. Nëse bëhen shpenzime për mirëmbajtjen aktuale të aktiveve fikse në gjendje pune, këto shpenzime fshihen si pjesë e shpenzimeve të tjera në një kohë si shpenzime riparimi (neni 260 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Ky pozicion thuhet në shumë letra të Ministrisë së Financave të Rusisë (për shembull, datë 06.11.2009 Nr. 03-03-06/2/215, 18.11.2009 Nr. 03-03-06/1/762). Ekzistojnë gjithashtu vendime gjyqësore me një pozicion të ngjashëm (Dekreti i Shërbimit Federal Antimonopol të Rrethit të Lindjes së Largët i datës 22 shkurt 2005 Nr. Ф03-А51 / 04-1 / 4525).

Kushti dy
Është e nevojshme të merret pëlqimi i qiradhënësit për të kryer punë të mëdha për të përmirësuar pronën e dhënë me qira. Nëse pronari i pronës nuk ka dhënë pëlqimin, por qiramarrësi ka bërë përmirësime të pandashme, ato nuk mund të amortizohen. Vini re se leja për të kryer këto punë mund të përshkruhet fillimisht në marrëveshjen e qirasë ose të lëshohet në një marrëveshje shtesë të marrëveshjes.

Kushti i tretë
Që një qiramarrës të jetë në gjendje të zhvlerësohet për përmirësimet e pandashme, qiraja duhet të parashikojë që qiradhënësi të mos rimbursojë qiramarrësin për koston e punës së kryer. Ju lutemi vini re: ky kusht duhet të pasqyrohet në marrëveshjen e qirasë. Çështja është se Art. 623 i Kodit Civil të Federatës Ruse thotë se, si rregull i përgjithshëm, qiramarrësi ka të drejtë, pas përfundimit të marrëveshjes së qirasë, të kërkojë rimbursimin e kostove të tij për krijimin e përmirësimeve të pandashme, përveç nëse parashikohet ndryshe nga marrëveshja. . Kështu, nëse në kontratë nuk ka kusht që qiradhënësi të mos rimbursojë koston e investimeve kapitale, qiramarrësi ka të drejtë të kërkojë kompensim për kostot.
Por çka nëse marrëveshja e qirasë parashikon kompensim të pjesshëm për përmirësimet e pandashme të bëra nga qiramarrësi? Në letrën nr. 03-03-06/1/19, datë 25 janar 2010, Ministria e Financave e Rusisë arriti në përfundimin se qiramarrësi ka të drejtë të zhvlerësojë përmirësimet e pandashme nëse marrëveshja e qirasë përcakton një rimbursim të pjesshëm të investimeve kapitale. në objektin e dhënë me qira. Natyrisht, vetëm ajo pjesë e përmirësimeve, kostoja e të cilave nuk është rimbursuar nga qiradhënësi, do të amortizohet.

Përcaktoni shumën e amortizimit
Nëse qiramarrësi plotëson të gjitha kushtet e mësipërme, ai ka të drejtë të amortizojë përmirësimet e pandashme. Ju mund të filloni të grumbulloni amortizimin nga dita e 1 e muajit që pason muajin në të cilin objekti është vënë në punë (klauzola 4, neni 259 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse).
Para datës 1 janar 2010, shuma e amortizimit për përmirësime të pandashme është llogaritur në bazë të jetës së dobishme të pronës së dhënë me qira. Kjo do të thotë, kur llogaritet amortizimi, për shembull, për një alarm zjarri të instaluar në një ndërtesë të dhënë me qira, qiramarrësi duhej të merrte jetën e shërbimit të vetë ndërtesës, jo alarmin.
Duke filluar nga ky vit, kompanitë kanë të drejtë të zgjedhin se cila jetë e veçantë e dobishme (e një përmirësimi të pandashëm apo e një objekti me qira) do të përfshihet në llogaritje. Në këtë rast, si më parë, duhet të udhëhiqet nga Klasifikimi i aktiveve fikse të përfshira në grupet e amortizimit, miratuar me Dekret të Qeverisë së Federatës Ruse të datës 01.01.2002 Nr. 1. Ndryshime të tilla në paragrafin 1 të Artit. 258 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse u prezantua me Ligjin Federal të 25 nëntorit 2009 Nr. 281-FZ.
Falë inovacionit, qiramarrësit do të mund të shlyejnë kostot e amortizimit në një shumë më të madhe se më parë. Kështu, shuma e tatimit mbi të ardhurat do të jetë më e vogël.

Shembulli 1:
LLC Parus në janar 2010 lidhi një marrëveshje qiraje për ndërtesën për gjashtë vjet. Për plotësimin e kërkesave për sigurinë nga zjarri të pronës, në të njëjtin muaj është instaluar dhe vënë në funksion një sistem alarmi zjarri. Marrëveshja e qirasë parashikon që kostoja e përmirësimeve të pandashme të mos rimbursohet nga qiradhënësi. Në një marrëveshje shtesë të kontratës, qiradhënësi lejoi kryerjen e punës së specifikuar.
Kostoja e instalimit të një alarmi zjarri ishte 500,000 rubla. (pa TVSH). Jeta e dobishme e një ndërtese me qira është mbi 20 vjet deri në 25 vjet përfshirëse, ndërsa jeta e shërbimit të një alarmi zjarri është mbi pesë deri në shtatë vjet përfshirëse. Organizata llogarit zhvlerësimin duke përdorur metodën lineare.
Ne llogarisim shumën e zbritjeve mujore të amortizimit bazuar në jetëgjatësinë e dobishme të ndërtesës së dhënë me qira dhe duke marrë parasysh jetën e përmirësimit të pandashëm. Në këtë rast, marrim jetëgjatësinë minimale të lejueshme të shërbimit të objekteve (përkatësisht 241 muaj dhe 61 muaj).
Në rastin e parë, shuma e zbritjeve mujore të amortizimit do të jetë 2074,69 rubla. (500,000 rubla: 241 muaj). Në rastin e dytë - 8196.72 rubla.
Siç mund ta shihni, nëse një organizatë e bazon zhvlerësimin e saj në jetën e dobishme të përmirësimeve të pandashme, shpenzimet pothuajse do të katërfishohen. Rrjedhimisht, barra tatimore do të ulet.

Kujdes ndaj afatit të kontratës së qirasë
Gjatë llogaritjes së amortizimit për përmirësime të pandashme, kontabilistët nuk duhet të harrojnë një pikë të rëndësishme. Qiramarrësi ka të drejtë të akumulojë zhvlerësim për investimet kapitale të bëra në pronën e dhënë me qira vetëm gjatë afatit të kontratës. Një kufizim i tillë përcaktohet në paragrafin 1 të Artit. 258 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse. Prandaj, është e mundur një situatë kur një pjesë e kostos së përmirësimeve të pandashme nuk do të fshihet si shpenzime. Sipas Ministrisë Ruse të Financave, një bilanc i tillë nuk mund të merret parasysh gjatë llogaritjes së tatimit mbi të ardhurat (letra nr. 03-03-06/2/203 e datës 23 tetor 2009).
Sigurisht, mund të përpiqet të merret parasysh pjesa e nënçmuar e përmirësimeve të pandashme si shpenzime të tjera që lidhen me prodhimin dhe shitjen (nënklauzola 49, pika 1, neni 264 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Në fund të fundit, lista e shpenzimeve të tilla është e pakufizuar, dhe përmirësimet e pandashme përputhen me kërkesat e Artit. 252 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse (kostot janë të dokumentuara dhe të justifikuara ekonomikisht). Megjithatë, nisur nga qëndrimi i specialistëve të departamentit financiar për këtë çështje, organet tatimore do të jenë kundër këtij opsioni. Për fat të keq, aktualisht nuk ka praktikë arbitrazhi për këtë çështje. Është e vështirë të parashikohet se cilën anë do të mbajë gjykata.
Fatmirësisht, me ndryshimet në zhvlerësimin e përmirësimeve të pandashme nga viti 2010, duhet të ketë situata më pak të diskutueshme. Në fund të fundit, nëse një organizatë përdor jetën e dobishme të një përmirësimi të pandashëm kur llogarit shumën e amortizimit mujor, ka të ngjarë që në fund të qirasë të shlyhet e gjithë kostoja e përmirësimeve të pandashme.

Shembulli 2:
Le të përdorim kushtin e shembullit 1. Llogaritni shumën e amortizimit që kompania do të grumbullojë për të gjithë periudhën e marrëveshjes së qirasë.
Nëse organizata vendos të grumbullojë amortizimin nga jeta e dobishme e objektit të marrë me qira (ndërtesës), gjatë afatit të kontratës do të shlyejë 147,302,99 rubla për shpenzimet. [(2074,69 rubla x 11 muaj) + (2074 rubla x 12 muaj) x x 5 vjet].
Gjatë llogaritjes së amortizimit nga jeta e një përmirësimi të pandashëm (alarmi zjarri), kompania do të shpenzojë të gjithë koston e investimit kapital. Për më tepër, objekti do të zhvlerësohet plotësisht edhe para përfundimit të kontratës së qirasë, përkatësisht për 61 muaj - pesë vjet e një muaj.

Nëse kontrata zgjatet ose modifikohet
Në fund të vitit të kaluar, specialistë nga Ministria Ruse e Financave dhanë një shpjegim që do të jetë i dobishëm për qiramarrësit që paguajnë amortizimin për përmirësime të pandashme. Situata e parë, e cila u konsiderua nga specialistë të Ministrisë së Financave të Rusisë, është si më poshtë. Kompania ka bërë përmirësime të pandashme në pronën e dhënë me qira gjatë afatit të kontratës së qirasë. Në përfundim të marrëveshjes së qirasë, qiramarrësi, me pëlqimin e qiradhënësit, vazhdon të përdorë pronën pa hartuar marrëveshje shtesë ndaj marrëveshjes origjinale. Sipas ekspertëve të departamentit financiar, një marrëveshje e tillë konsiderohet e lidhur për një periudhë të pacaktuar dhe qiramarrësi mund të vazhdojë të paguajë amortizimin për përmirësime të pandashme (letra e Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 20.10.2009 Nr. 03-03-06/ 1/677).
Situata e dytë prek interesat e qiramarrësve, pronarët e të cilëve të pronës së dhënë me qira ndryshojnë gjatë afatit të marrëveshjes së qirasë. Për kompani të tilla lind pyetja: a mund të vazhdojnë të amortizojnë përmirësime të pandashme, apo kontrata origjinale konsiderohet e zgjidhur? Dhe këtu financuesit mbështetën kompanitë. Bazuar në Art. 617 i Kodit Civil të Federatës Ruse, transferimi i pronësisë së pronës së dhënë me qira tek një person tjetër nuk është bazë për përfundimin e kontratës ose ndryshimin e kushteve të saj. Plenumi i Gjykatës së Lartë të Arbitrazhit të Federatës Ruse i përmbahet një qëndrimi të ngjashëm në një letër informative të datës 11.01.2002 nr. 66. Prandaj, qiramarrësit mund të vazhdojnë të grumbullojnë amortizimin për përmirësime të pandashme pa asnjë problem dhe ta marrin parasysh gjatë llogaritjes së të ardhurave taksa (letër e Ministrisë së Financave të Rusisë e datës 20.10.2009 Nr. 03-03-06 /1/677).

Përmirësimet e pandashme dhe primi i amortizimit: kontrolli për pajtueshmërinë.
Është një pyetje tjetër që lind për kontabilistët kur reflektojnë përmirësime të pandashme në kontabilitetin tatimor. A është e mundur të aplikohet bonusi i amortizimit të parashikuar në paragrafin 9 të Artit. 258 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse? Kujtojmë që sipas kësaj norme të Kodit, një organizatë mund të marrë parasysh në një kohë kur llogarit taksën mbi të ardhurat një pjesë të kostove (10 ose 30%) për investimet kapitale.
Për fat të keq, autoritetet tatimore dhe Ministria e Financave e Rusisë besojnë se është e pamundur të bëhet kjo (letrat e Ministrisë së Financave të Rusisë të datës 9 shkurt 2009 Nr. 03-03-06 / 2/18, Shërbimi Federal i Taksave të Rusisë për Moskën e datës 18 qershor 2009 Nr. 16-15 / 061721.2).
Sipas mendimit të tyre, Kapitulli 25 "Tatimi mbi të Ardhurat e Korporatave" i Kodit Tatimor të Federatës Ruse përcakton procedurën e vet të kontabilitetit për përmirësime të pandashme. Nuk parashikon amortizimin. Për më tepër, përmirësimet e pandashme janë pjesë përbërëse e pronës së dhënë me qira dhe duhet t'i transferohen qiradhënësit në fund të qirasë.
Dikush mund të debatojë me një pozicion të tillë. Përmirësimet e pandashme njihen padyshim si investime kapitale. Dhe në paragrafin 9 të Artit. 258 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse po flasim për investime kapitale. Për më tepër, norma në fjalë e Kodit thotë vetëm se bonusi i amortizimit nuk mund të zbatohet për aktivet fikse të marra pa pagesë. Kjo do të thotë se primi i amortizimit mund të aplikohet për përmirësime të pandashme.
Për më tepër, të gjitha dyshimet, paqartësitë dhe kontradiktat e pazgjidhshme në legjislacionin tatimor duhet të interpretohen në favor të tatimpaguesve (klauzola 7, neni 3 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Mosmarrëveshjet për TVSH-në
Sipas paragrafit 1 të Artit. 146 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, transferimi i mallrave, rezultatet e punës së kryer, ofrimi i shërbimeve pa pagesë njihen si subjekt i TVSH-së. Rezulton se pas skadimit të kontratës së qirasë, qiramarrësi duhet të ngarkojë TVSH-në për koston e përmirësimeve të pandashme që i transferohen pronarit si pjesë e objektit të qirasë. Ky këndvështrim ndahet nga Ministria e Financave e Rusisë (letra e datës 31 dhjetor 2009 Nr. 03-07-11 / 341).
Fatkeqësisht, sot ekziston një praktikë e paqartë arbitrazhi për këtë çështje. Ekzistojnë vendime gjyqësore në të cilat gjykatat mbështesin pozicionin e Ministrisë së Financave të Rusisë (vendimet e Shërbimit Federal Antimonopol të Rrethit të Lindjes së Largët të 20 tetorit 2008 Nr. A73-9481 / 2007-21, Rrethi Vollga i Qershorit 24, 2008 Nr. A12-18629 / 07, Rrethi i Moskës i 19 shkurt 2007 Nr. A40 -31107/06-116-180 dhe të tjerët).
Disa arbitra marrin anën e taksapaguesve. Ata arrijnë në përfundimin se në situatën në shqyrtim objekti i TVSH-së nuk lind, pasi nuk ka fakt të realizimit dhe kalimit të pronësisë (Dekreti i Shërbimit Federal Antimonopol të Rrethit Veri-Perëndimor i datës 30.09.2009 Nr. A56-39570 / 2008, të Rrethit Veri-Perëndimor të datës 21.04. A56-7638/2005). Por vendime të tilla janë të pakta.
Duke pasur parasysh pozicionin e Ministrisë së Financave të Rusisë dhe faktin që në shumicën e rasteve gjykatat mbështesin inspektorët, është më mirë që kompanitë të ngarkojnë TVSH-në për koston e përmirësimeve të pandashme kur ato transferohen te qiradhënësi.

Kontabiliteti ka sfidat e veta
Në kontabilitet, qiramarrësi merr parasysh kostot e përmirësimeve të pandashme të bëra në pronën e dhënë me qira në llogarinë 08 “Investime në aktive afatgjata”. Pasi të jetë formuar kostoja e përmirësimeve të pandashme, lind pyetja nëse ato mund të transferohen në pronën, objektin dhe pajisjet e qiramarrësit. Ka dy këndvështrime.

Nuk ka pronësi - nuk ka aset fiks
Nga njëra anë, paragrafi 5 i PBU 6/01 "Kontabiliteti i aktiveve fikse" thotë se investimet kapitale në objektet e dhëna me qira llogariten si aktive fikse. Në të njëjtën kohë, nuk specifikohet se për çfarë lloj investimesh kapitale (të ndashme apo të pandashme) bëhet fjalë. Nga ana tjetër, pika 3 e Udhëzimeve për Kontabilitetin e Aseteve Fikse, miratuar me Urdhrin e Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 13 tetor 2003 Nr. 91n, lejon që të njihen si aktive fikse vetëm ato investime kapitale, pronësia e të cilave , sipas marrëveshjes, i përket qiramarrësit. Por, siç u përmend tashmë, përmirësimet e pandashme nuk mund të hiqen pa dëmtuar objektin e dhënë me qira. Në çdo rast, në përfundim të afatit të qirasë, ato i kalojnë qiradhënësit. Kjo do të thotë që pronari është pronar i pronës. Rezulton se qiramarrësi nuk mund të marrë parasysh përmirësimet e pandashme të bëra prej tij si pjesë e aktiveve fikse. Ato duhet të kontabilizohen në llogarinë 08 deri në momentin që i kalojnë qiradhënësit.Prandaj qiramarrësi nuk ka të drejtë të bëjë amortizimin mbi to.
Ky opsion është i dobishëm për organizatat, pasi nuk keni nevojë të paguani tatimin në pronë. Në fund të fundit, vetëm objektet e kontabilizuara në bilancin e organizatës si aktive fikse i nënshtrohen asaj (klauzola 1 e nenit 384 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Nëse nuk ka pasuri fikse, nuk ka objekt tatimi.

Shembulli 3
Le të përdorim kushtin e shembullit 1. Supozoni se qiramarrësi vendosi të ngarkojë amortizimin në kontabilitetin tatimor bazuar në jetën e dobishme të një përmirësimi të pandashëm, dhe në kontabilitet të mos transferojë investimet kapitale në aktivet fikse.
Pastaj llogaritari do të pasqyrojë koston e alarmit të zjarrit si më poshtë:

Debi 08 Kredi 60

- 500,000 rubla. - merret parasysh kostoja e instalimit të një alarmi zjarri.

Për shkak të faktit se amortizimi ngarkohet për përmirësime të pandashme në kontabilitetin tatimor, por jo në kontabilitet, llogaritari do të duhet të pasqyrojë diferencat sipas PBU 18/02 "Kontabiliteti i shlyerjeve mbi tatimin mbi të ardhurat e korporatave". Prandaj, çdo muaj nga shkurti 2010, llogaritari duhet të marrë parasysh diferencat e përhershme që çojnë në formimin e aktiveve tatimore të përhershme:

Debi 68 Kredi 99

- 1639,34 rubla. (8196,72 rubla x 20%) - pasqyrohet një aktiv tatimor i përhershëm.

Në përfundim të kontratës së qirasë, përmirësimi i pandashëm do t'i kalojë qiradhënësit. Meqenëse transferimi është i natyrës falas, shpenzimet jo operative formohen në kontabilitet. Nuk ka shpenzime në kontabilitetin tatimor të shoqërisë. Kontabilisti përsëri do të duhet të marrë parasysh ndryshimet sipas PBU 18/02:

Debi 91-2 Kredi 08

- 500,000 rubla. - transmetimi i pasqyruar falas i alarmeve të zjarrit;
Debi 99 Kredi 68

- 100,000 rubla. (500,000 rubla x 20%) - pasqyrohet një detyrim tatimor i përhershëm.

Përmirësimet e pandashme mund të jenë mjeti kryesor
Një pikëpamje tjetër është se për sa kohë që përmirësimet e pandashme nuk i kalohen qiradhënësit, pronësia e tyre i përket qiramarrësit. Përkrahësit e këtij qëndrimi parashtruan argumentet e mëposhtme në favor të tyre.
Së pari, çështja se kush zotëron pronësinë e përmirësimeve të pandashme derisa ato të transferohen te qiradhënësi nuk rregullohet nga Kodi Civil i Federatës Ruse. Së dyti, në paragrafin 1 të Artit. 218 i Kodit Civil të Federatës Ruse përcaktohet se pronësia e një sendi të ri të bërë ose krijuar nga një person për veten e tij i përket këtij personi. Dhe së treti, legjislacioni për kontabilitetin, përkatësisht Udhëzimet Metodologjike për Kontabilitetin e Aseteve të qëndrueshme, nuk mund të vendosin rregulla për marrëdhëniet juridike civile.
Bazuar në sa më sipër, mund të konkludojmë se marrëveshja e qirasë nuk duhet të përmbajë një kusht se kush është pronari i përmirësimeve të pandashme. Dhe deri në kalimin e investimeve kapitale te qiradhënësi, pronësia e tyre i mbetet qiramarrësit. Prandaj, ai ka të drejtë të marrë parasysh përmirësimet e pandashme në përbërjen e aktiveve fikse dhe të ngarkojë zhvlerësimin e tyre. Vini re se Ministria e Financave e Rusisë gjithashtu i përmbahet këtij këndvështrimi (letra e datës 16 dhjetor 2008 Nr. 03-05-05-01 / 73).
Nëse organizata ndjek këtë pozicion, ajo do të ketë një shans të shtuar për të shmangur llogaritjen e dallimeve sipas PBU 18/02. Për ta bërë këtë, gjatë llogaritjes së amortizimit, një organizatë duhet të marrë jetën e dobishme të një përmirësimi të pandashëm të vendosur në Klasifikimin e aktiveve fikse të përfshira në grupet e amortizimit. Nëse është më pak ose e barabartë me afatin e qirasë, nuk do të ketë dallim.
Sidoqoftë, duam t'ju paralajmërojmë: duke njohur përmirësime të pandashme në aktivet fikse në kontabilitet, kompania do të duhet të paguajë tatimin në pronë.

Shembulli 4
Le të ndryshojmë kushtin e shembullit 3. Supozoni se organizata transferoi përmirësime të pandashme në përbërjen e aktiveve fikse dhe llogarit shumën e amortizimit në të njëjtën mënyrë si në kontabilitetin tatimor, nga jeta e investimeve kapitale. Pastaj llogaritari do të bëjë shënimet:

Debi 08 Kredi 60
- 500,000 rubla. - merren parasysh kostot e instalimit të alarmit të zjarrit;

Debiti 01 Kredi 08
- 500,000 rubla. — Përmirësimet e pandashme janë transferuar në aktivet fikse.

Nga shkurti 2010, llogaritari do të ngarkojë zhvlerësimin:

Debi 20 (26, 44) Kredi 02
- 8196,72 rubla. - pasqyron shumën e amortizimit të përllogaritur.

Në fund të afatit të qirasë, vlera e mbetur e përmirësimeve të pandashme do të jetë zero. Prandaj, kontabilisti, pas disponimit të përmirësimeve të pandashme, do të bëjë vetëm një hyrje:

Debiti 02 Kredi 01
- 500,000 rubla. - vlera e mbetur e alarmit të zjarrit është shlyer.

L. Klimenkova,
ekspert i kontabilitetit dhe taksave

Per referim:
Shkurtesat në reklamat e gazetave, çfarë kuptimi kanë: