IFRS č. 1 Prezentácia účtovnej závierky

Tento štandard je základom pri určovaní zásad zostavovania a prezentácie účtovnej závierky.

Cieľom tohto štandardu je poskytnúť základ pre prezentáciu účtovnej závierky na všeobecné použitie tak, aby sa dosiahla porovnateľnosť s účtovnou závierkou účtovnej jednotky za predchádzajúce obdobie, ako aj s účtovnou závierkou iných účtovných jednotiek. Na dosiahnutie tohto cieľa tento štandard stanovuje množstvo úvah o prezentácii účtovnej závierky, návod na jej štruktúru a minimálne požiadavky na obsah.

Finančné výkazníctvo je štruktúrovaná prezentácia informácií o finančnej situácii, operáciách a výkonnosti spoločnosti.

Účelom finančného výkazníctva je zverejňovať informácie o aktívach, pasívach, kapitáli, výnosoch, nákladoch a finančných výsledkoch spoločnosti.

Tieto informácie by mali byť užitočné pre široký okruh používateľov pri prijímaní ekonomických rozhodnutí. Finančné výkazníctvo charakterizuje aj kvalitu riadenia spoločnosti, t.j. výsledky hospodárenia so zdrojmi (majetok).

Za zostavenie a prezentáciu účtovnej závierky zodpovedá riadiaci orgán podniku (predstavenstvo, administratíva).

V súlade s odsekom 9 IAS 1 Prezentácia účtovnej závierky je cieľom účtovnej závierky na všeobecné použitie prezentovať pravdivé informácie o finančnej situácii, finančnej výkonnosti a peňažných tokoch účtovnej jednotky, ktoré sú užitočné pre široký okruh používateľov pri vytváraní ekonomických ukazovateľov. rozhodnutia. Finančné vykazovanie na všeobecné účely sa týka finančného vykazovania určeného pre tých používateľov, ktorí nie sú v pozícii vyžadovať vykazovanie, ktoré by vyhovovalo ich špecifickým informačným potrebám. Účtovná závierka zobrazuje aj výsledky hospodárenia so zdrojmi zverenými do vedenia podniku.

Na dosiahnutie tohto cieľa poskytujú finančné výkazy informácie o nasledujúcich ukazovateľoch spoločnosti:

aktíva;

Povinnosti;

kapitál;

výnosy a náklady vrátane zisku a straty;

Príspevky a distribúcie vlastníkom;

Peňažný tok.

Tieto informácie spolu s ďalšími informáciami v poznámkach k účtovnej závierke pomáhajú používateľom predpovedať budúce peňažné toky spoločnosti, najmä načasovanie a istotu tvorby peňažných prostriedkov a peňažných ekvivalentov.

Zároveň je potrebné pripomenúť, že tá istá transakcia sa môže prejaviť vo viacerých základných formách účtovnej závierky, preto sú tieto formy vzájomne prepojené. Napríklad nákup tovaru možno zobraziť ako: národný medzinárodný finančný štandard

Aktíva vo výkaze o finančnej situácii;

Vyradenie hotovosti od zákazníka vo výkaze o finančnej situácii a výkaze o peňažných tokoch.

Podľa IFRS 1 musí účtovná závierka obsahovať tieto zložky:

Súvaha;

Výkaz ziskov a strát;

Výkaz uvádzajúci buď všetky zmeny vo vlastnom imaní alebo zmeny vo vlastnom imaní iné ako kapitálové transakcie s vlastníkmi;

Prehľad peňažných tokov;

Účtovná politika a vysvetlivky.

V súlade so všeobecnými požiadavkami IFRS 1 „výkazy musia verne prezentovať finančnú situáciu, finančnú výkonnosť a peňažné toky spoločnosti“.

Každá významná položka musí byť v účtovnej závierke prezentovaná samostatne.

Nevýznamné sumy by sa nemali uvádzať oddelene. Musia sa kombinovať s čiastkami podobného charakteru alebo účelu.

Súvaha musí obsahovať minimálne riadkové položky, ktoré predstavujú:

dlhodobý majetok;

Nehmotný majetok;

Finančné aktíva;

Investície zaúčtované pomocou participačnej metódy;

Peniaze a peňažné ekvivalenty;

Zadlženosť kupujúcich a zákazníkov a iné pohľadávky;

daňové povinnosti a požiadavky;

rezervy;

dlhodobé záväzky vrátane platieb úrokov;

Menšinový podiel;

Emisný kapitál a rezervy.

Dodatočné riadkové položky, nadpisy a medzisúčty by mali byť prezentované v súvahe, ak to vyžadujú Medzinárodné štandardy finančného výkazníctva alebo ak je takáto prezentácia potrebná na poskytnutie vernej prezentácie finančnej situácie jednotky.

Jednotka zverejní v poznámkach k súvahe alebo v nej ďalšie podtriedy každej z prezentovaných riadkových položiek klasifikovaných v súlade s činnosťami jednotky. Každá položka by mala byť ďalej klasifikovaná podľa jej povahy a výšky záväzkov a pohľadávok materskej spoločnosti, pridružených dcérskych spoločností, pridružených spoločností a iných spriaznených osôb.

Účtovná jednotka zverejní v súvahe alebo v poznámkach tieto informácie:

1) pre každú triedu základného imania:

Počet akcií schválených na vydanie;

Počet vydaných a úplne splatených akcií, ako aj akcií vydaných, ale nie úplne splatených;

nominálna hodnota akcie alebo údaj, že akcie nemajú žiadnu nominálnu hodnotu;

Odsúhlasenie počtu akcií v obehu na začiatku a na konci roka;

Práva, privilégiá a obmedzenia súvisiace s príslušnou triedou, vrátane obmedzení rozdeľovania dividend a refundácií kapitálu;

Akcie spoločnosti vlastnené samotnou spoločnosťou alebo jej dcérskymi spoločnosťami alebo pridruženými spoločnosťami;

Akcie vyhradené na vydávanie podľa opčných alebo predajných zmlúv vrátane podmienok a súm;

2) opis povahy a účelu každej rezervy v rámci kapitálu držiteľa;

3) ak boli dividendy ponúknuté, ale neboli oficiálne schválené na výplatu, je uvedená suma zahrnutá (alebo nezahrnutá) do pasív;

4) sumu akýchkoľvek nevykázaných dividend z prioritných kumulatívnych akcií.

Výkaz ziskov a strát by mal obsahovať minimálne tieto riadkové položky:

príjmy;

prevádzkové výsledky;

náklady na financovanie;

Podiel na ziskoch a stratách pridružených a spoločných podnikov účtovaný metódou účasti;

daňové výdavky;

Zisk alebo strata z bežnej činnosti;

Dôsledky mimoriadnych okolností;

Menšinový podiel;

Čistý zisk alebo strata za obdobie.

Dodatočné riadkové položky, nadpisy a medzisúčty musia byť prezentované vo výkaze ziskov a strát, ak to vyžadujú Medzinárodné štandardy finančného výkazníctva, alebo ak je takáto prezentácia potrebná na vernú prezentáciu finančných výsledkov spoločnosti.

Spoločnosť musí vo výkaze ziskov a strát alebo v poznámkach k nemu uviesť analýzu príjmov a nákladov s použitím klasifikácie založenej na povahe príjmov a nákladov alebo ich funkcii v rámci spoločnosti.

Prvý typ analýzy sa nazýva metóda povahy nákladov. Náklady sú agregované vo výkaze ziskov a strát podľa ich charakteru (napríklad odpisy, nákup materiálu, prepravné náklady, mzdy a platy, náklady na reklamu) a nie sú prerozdeľované medzi rôzne funkčné oblasti v rámci spoločnosti. Táto metóda je ľahko použiteľná v malých spoločnostiach, kde nie je potrebné rozdeľovať prevádzkové náklady podľa funkčnej klasifikácie.

Druhá variácia analýzy sa nazýva nákladová funkcia alebo metóda „nákladov na predaj“ a klasifikuje výdavky podľa ich funkcie ako súčasť nákladov na predaj, distribúciu alebo administratívne činnosti. Táto prezentácia často poskytuje používateľom relevantnejšie informácie ako klasifikácia nákladov podľa povahy, ale priradenie nákladov k funkciám môže byť kontroverzné a do značnej miery subjektívne.

Spoločnosť musí predložiť ako samostatnú formu svojej účtovnej závierky výkaz zmien vo vlastnom imaní, ktorý obsahuje:

Čistý zisk alebo strata za obdobie;

Každá položka výnosov a nákladov, zisk a strata, ktoré sa podľa požiadaviek iných štandardov vykazujú priamo vo vlastnom imaní, ako aj výška týchto položiek;

Kumulatívny vplyv zmien v účtovných zásadách a oprava zásadných chýb.

Okrem toho musí spoločnosť v tejto správe alebo v poznámkach k nej uviesť:

Kapitálové transakcie s vlastníkmi a ich rozdelenie;

Zostatok akumulovaného zisku alebo straty na začiatku obdobia a ku dňu vykazovania, ako aj zmena za obdobie;

Zosúladenie medzi účtovnou hodnotou každej triedy základného imania, emisného ážia a každej rezervy na začiatku a na konci obdobia so samostatným zverejnením každej zmeny.

V poznámke k účtovnej závierke musia účtovné jednotky:

Poskytnite informácie o základe pre zostavenie účtovnej závierky a špecifických účtovných zásadách vybraných a použitých pre významné transakcie a udalosti;

Zverejniť informácie požadované Medzinárodnými štandardmi finančného výkazníctva, ktoré nie sú prezentované inde v účtovnej závierke;

Uveďte ďalšie informácie, ktoré nie sú prezentované v samotnej účtovnej závierke, ale sú potrebné na vernú prezentáciu.

Časť o účtovnej politike v poznámkach k účtovnej závierke by mala popisovať nasledovné:

Základ (alebo bázy) ocenenia použité pri zostavovaní účtovnej závierky (obstarávacia cena, reprodukčná cena, realizovateľná hodnota, možná predajná cena, súčasná hodnota). Ak sa v účtovnej závierke používa viac ako jedna oceňovacia báza, napríklad keď sa preceňuje len určitý dlhodobý majetok, stačí uviesť kategórie majetku a záväzkov, na ktoré sa vzťahujú jednotlivé bázy.

Každá konkrétna účtovná zásada je dôležitá pre správne pochopenie účtovnej závierky.

stôl 1

Hlavné ustanovenia úpravy finančného (účtovného) výkazníctva

Úvod

V posledných rokoch prešiel obsah účtovnej závierky, postup pri jej zostavovaní a prezentácii výraznými zmenami. Najzrejmejšia z týchto transformácií je spôsobená pokračujúcim prechodom spoločností na celom svete na IFRS. Mnohé regióny používajú IFRS už niekoľko rokov a počet spoločností, ktoré to plánujú, sa neustále zvyšuje. Najaktuálnejšie informácie o prechode rôznych krajín z národných účtovných štandardov na IFRS nájdete na adrese pwc.com/usifrs pomocou „Interaktívneho prijatia IFRS podľa mapy krajín“.

V poslednom čase sa miera vplyvu politických udalostí na IFRS výrazne zvýšila. Situácia s verejným dlhom Grécka, problémy v bankovom sektore a snahy politikov riešiť tieto problémy viedli k zvýšenému tlaku na tvorcov štandardov, od ktorých sa očakáva novelizácia štandardov predovšetkým v štandardoch upravujúcich účtovníctvo finančných nástrojov. Je nepravdepodobné, že tento tlak pominie, aspoň v blízkej budúcnosti. Rada Medzinárodnej rady pre štandardy finančného výkazníctva (IASB) aktívne pracuje na riešení týchto problémov, takže môžeme očakávať ďalšie a ďalšie zmeny štandardov a tento proces bude pokračovať aj v nasledujúcich mesiacoch a dokonca rokoch.

Účtovné zásady a aplikácia IFRS

IASB má právomoc prijímať IFRS a schvaľovať interpretácie týchto štandardov.

Predpokladá sa, že IFRS by mali používať podniky zamerané na tvorbu zisku.

Účtovné závierky takýchto podnikov poskytujú informácie o výsledkoch operácií, finančnej situácii a peňažných tokoch, ktoré sú užitočné pre široký okruh používateľov v procese prijímania finančných rozhodnutí. Medzi týchto používateľov patria akcionári, veritelia, zamestnanci a široká verejnosť. Kompletný súbor účtovných závierok obsahuje:

• súvaha (výkaz o finančnej situácii);
• výkaz komplexného výsledku;
• opis účtovnej politiky;
• poznámky k účtovnej závierke.

Koncepcie, na ktorých sú založené účtovné postupy IFRS, sú uvedené v Rámci pre finančné výkazníctvo, ktorý IASB zverejnila v septembri 2010 (ďalej len „rámec“). Tento dokument nahrádza „Základy zostavovania a prezentácie účtovnej závierky“ („Základy“ alebo „Rámec“). Koncept zahŕňa nasledujúce časti:

• Ciele pre zostavenie všeobecnej účtovnej závierky vrátane informácií o ekonomických zdrojoch a záväzkoch vykazujúcej jednotky.
• Vykazujúca jednotka (v súčasnosti sa mení a dopĺňa).
• Kvalitatívne charakteristiky užitočných finančných informácií, konkrétne relevantnosť a verná prezentácia informácií, ako aj rozšírené kvalitatívne charakteristiky vrátane porovnateľnosti, overiteľnosti, aktuálnosti a zrozumiteľnosti.

Zostávajúce časti Rámca na prípravu a prezentáciu účtovnej závierky, vydaného v roku 1989 (v súčasnosti sa mení a dopĺňa), zahŕňajú nasledovné:

• základné predpoklady, zásada kontinuity podnikania;
• prvky finančného výkazníctva vrátane tých, ktoré súvisia s hodnotením finančnej situácie (aktíva, záväzky a kapitál) as hodnotením výkonnosti (výnosy a náklady);
• vykazovanie prvkov účtovnej závierky vrátane pravdepodobnosti budúcich požitkov, spoľahlivosť oceňovania a vykazovania majetku, záväzkov, výnosov a nákladov;
• hodnotenie prvkov účtovnej závierky vrátane otázok oceňovania v historických cenách a alternatív;
• pojem kapitálu a udržiavanie hodnoty kapitálu.

Pre časti Koncepčného rámca, ktoré sa menia a dopĺňajú, IASB vydala návrh štandardu vykazujúcej jednotky a diskusný dokument o zostávajúcich častiach Koncepčného rámca, vrátane prvkov účtovnej závierky, vykazovania a odúčtovania, rozdielov medzi vlastným imaním a záväzkami, oceňovania, prezentácia a zverejnenie, základné pojmy (ako je obchodný model, účtovná jednotka, nepretržité fungovanie a udržiavanie kapitálu).

Prvá aplikácia IFRS - IFRS 1

Pri prechode z národných účtovných štandardov na IFRS sa musí účtovná jednotka riadiť požiadavkami IFRS (IFRS) 1. Tento štandard sa vzťahuje na prvú ročnú účtovnú závierku podniku zostavenú v súlade s požiadavkami IFRS a na účtovnú závierku v priebehu účtovného roka. prezentované v súlade s požiadavkami IFRS (IAS) 34 Priebežná účtovná závierka za časť obdobia, na ktoré sa vzťahuje prvá účtovná závierka podľa IFRS. Norma je použiteľná aj pre podniky na „opakované prvé použitie“. Hlavnou požiadavkou je úplné uplatnenie všetkých IFRS platných k dátumu zostavenia účtovnej závierky. Existuje však niekoľko nepovinných výnimiek a povinných výnimiek spojených so spätnou aplikáciou IFRS.

Výnimky majú vplyv na štandardy, o ktorých sa IASB domnieva, že ich spätná aplikácia môže byť v praxi príliš náročná alebo môže viesť k nákladom, ktoré prevážia akýkoľvek prínos pre používateľov. Výnimky sú nepovinné.

Môže platiť ktorákoľvek z výnimiek alebo všetky výnimky, prípadne žiadna z nich.

Nepovinné výnimky sa vzťahujú na:

• obchodné združenia;
• reálna hodnota ako predpokladaná cena;
• akumulované rozdiely pri prepočte do inej meny;
• kombinované finančné nástroje;
• aktíva a pasíva dcérskych spoločností, pridružených spoločností a spoločných podnikov;
• klasifikácia predtým uznaných finančných nástrojov;
• transakcie zahŕňajúce platby na základe podielov;
• oceňovanie reálnou hodnotou finančného majetku a finančných záväzkov pri prvotnom vykázaní;
• poistné zmluvy;
• rezervy na likvidačnú činnosť a obnovu životného prostredia ako súčasť obstarávacej ceny dlhodobého majetku;
• nájomné;
• koncesné zmluvy na poskytovanie služieb;
• náklady na pôžičky;
• investície do dcérskych spoločností, spoluovládaných jednotiek a pridružených spoločností;
• prijímanie aktív prevedených klientmi;
• splatenie finančných záväzkov kapitálovými nástrojmi;
• ťažká hyperinflácia;
• spoločné aktivity;
• náklady na odizolovanie.

Výnimky sa vzťahujú na oblasti účtovníctva, kde sa retrospektívne uplatňovanie požiadaviek IFRS považuje za nevhodné.

Nasledujúce výnimky sú povinné:

• zabezpečovacie účtovníctvo;
• odhady vysporiadania;
• odúčtovanie finančného majetku a záväzkov;
• nekontrolné záujmy;
• klasifikácia a oceňovanie finančného majetku;
• vložené deriváty;
• vládne pôžičky.

Porovnateľné informácie sú pripravené a prezentované na základe IFRS. Takmer všetky úpravy vyplývajúce z prvej aplikácie IFRS sa vykazujú v nerozdelenom zisku na začiatku prvého obdobia prezentovaného podľa IFRS.

Odsúhlasenie sa vyžaduje aj pre určité položky z dôvodu prechodu z národných štandardov na IFRS.

Prezentácia účtovnej závierky – IAS 1

stručná informácia

Účelom účtovnej závierky je poskytnúť informácie, ktoré budú užitočné pre používateľov pri ekonomických rozhodnutiach. Cieľom IAS 1 je zabezpečiť, aby prezentácia účtovnej závierky bola porovnateľná s účtovnou závierkou účtovnej jednotky za predchádzajúce obdobie, ako aj s účtovnou závierkou iných účtovných jednotiek.

Účtovná závierka by mala byť zostavená na základe nepretržitého pokračovania v činnosti, pokiaľ manažment nemá v úmysle zlikvidovať účtovnú jednotku, prestať obchodovať alebo nie je nútený tak urobiť, pretože neexistujú žiadne realizovateľné alternatívy. Manažment zostavuje účtovnú závierku na princípe časového rozlíšenia, s výnimkou informácií o peňažných tokoch.

Pre finančné výkazníctvo nie je stanovený žiadny formát. Minimálne množstvo informácií by však malo byť zverejnené v hlavných formách účtovných závierok av poznámkach k nim. Návod na aplikáciu IAS 1 poskytuje príklady prijateľných formátov.

Účtovná závierka zverejňuje relevantné informácie za predchádzajúce obdobie (porovnateľné), pokiaľ IFRS alebo ich interpretácie nepovoľujú alebo nevyžadujú inak.

Výkaz o finančnej situácii (súvaha)

Výkaz o finančnej situácii odráža finančnú situáciu podniku k určitému časovému bodu. Pri dodržiavaní požiadaviek na prezentáciu a zverejňovanie určitého minima informácií si manažment môže urobiť vlastný úsudok o forme ich prezentácie vrátane možnosti použitia vertikálneho alebo horizontálneho formátu, ako aj toho, ktorá klasifikačná skupina by sa mala prezentovať a aké informácie by mali byť zverejnené v hlavnej správe a poznámkach.

Súvaha musí obsahovať aspoň tieto položky:

• Aktíva: fixné aktíva; investičný majetok; nehmotný majetok; finančné aktíva; investície účtované metódou vlastného imania; biologické aktíva; Odložené daňové pohľadávky; splatná daň z príjmu; rezervy; obchodné a iné pohľadávky a peňažné prostriedky a peňažné ekvivalenty.
• Vlastné imanie: Emisný kapitál a rezervy priraditeľné vlastníkom materskej spoločnosti, ako aj nekontrolné podiely prezentované vo vlastnom imaní.
• Záväzky: odložené daňové záväzky; povinnosť platiť splatnú daň z príjmu; finančné záväzky; rezervy; obchodné a iné záväzky.
• Aktíva a pasíva držané na predaj: súčet aktív klasifikovaných ako držaných na predaj a aktív zahrnutých do skupín na vyradenie klasifikovaných ako držaných na predaj; záväzky zahrnuté do skupín na vyradenie klasifikovaných ako držané na predaj v súlade s IFRS 5 Dlhodobý majetok držaný na predaj a ukončené činnosti.

Obežný a dlhodobý majetok, ako aj krátkodobé a dlhodobé záväzky sa v správe uvádzajú ako samostatné klasifikačné skupiny, pokiaľ prezentácia informácií na základe stupňa likvidity neposkytuje spoľahlivé a relevantnejšie informácie.

Výkaz komplexného výsledku

Výkaz komplexného výsledku odráža výsledky činnosti podniku za určité obdobie. Podniky sa môžu rozhodnúť oznámiť tieto informácie v jednej alebo dvoch správach. Pri prezentovaní v jedinom výkaze musí výkaz komplexného výsledku obsahovať všetky položky výnosov a nákladov a každú zložku ostatného komplexného výsledku, všetky zložky klasifikované podľa ich povahy.

Keď sa zostavujú dva výkazy, všetky zložky zisku alebo straty sú prezentované vo výkaze ziskov a strát, za ktorým nasleduje výkaz komplexného výsledku. Začína sa celkovým ziskom alebo stratou za účtovné obdobie a odzrkadľuje všetky zložky ostatného komplexného výsledku.

Položky, ktoré sa majú vykázať vo výkaze ziskov a strát a ostatných súčastí komplexného výsledku

Sekcia ziskov a strát vo výkaze komplexného výsledku musí obsahovať minimálne tieto riadkové položky:

• príjem;
• náklady na financovanie;
• podiel účtovnej jednotky na zisku alebo strate pridružených a spoločných podnikov účtovaný metódou vlastného imania;
• daňové výdavky;
• suma zisku alebo straty po zdanení z ukončenej činnosti vrátane ziskov alebo strát po zdanení vykázaných v reálnej hodnote zníženej o náklady na predaj (alebo na vyradenie) majetku alebo skupiny (skupín na vyradenie), ktoré tvoria ukončenú činnosť.

V tejto správe sú zahrnuté ďalšie články a nadpisy, ak je takáto prezentácia relevantná pre pochopenie finančnej výkonnosti účtovnej jednotky.

Materiálne články

Charakter a sumy významných položiek výnosov a nákladov sa zverejňujú samostatne. Takéto informácie môžu byť prezentované v správe alebo v poznámkach k účtovnej závierke. Takéto príjmy/výdavky môžu zahŕňať výdavky súvisiace s reštrukturalizáciou; odpisy zásob alebo hodnoty dlhodobého majetku; časové rozlíšenie pohľadávok, ako aj príjmy a výdavky spojené s vyradením dlhodobého majetku.

Ostatný komplexný výsledok

V júni 2011 IASB zverejnila „Prezentáciu položiek ostatného komplexného výsledku (dodatky k IAS 1)“. Dodatky rozdeľujú položky ostatného komplexného výsledku na tie, ktoré budú v budúcnosti reklasifikované do výkazu ziskov a strát a tie, ktoré sa reklasifikovať nebudú. Tieto dodatky sa vzťahujú na ročné obdobia začínajúce 1. júla 2012 alebo neskôr.

Účtovná jednotka musí zverejniť reklasifikačné úpravy pre zložky ostatného komplexného výsledku.

Jednotka môže prezentovať zložky ostatného komplexného výsledku vo výkaze buď (a) po odpočítaní daňových vplyvov, alebo (b) pred súvisiacimi daňovými vplyvmi, pričom kumulatívna daň z týchto položiek sa zobrazí ako samostatná suma.

Výkaz zmien vo vlastnom imaní

Vo výkaze zmien vlastného imania sú zahrnuté tieto položky:

• celkový komplexný výsledok za obdobie, oddelene vykazujúce súčty priraditeľné vlastníkom materskej spoločnosti a nekontrolných podielov;
• pre každú zložku vlastného imania vplyv retrospektívnej aplikácie alebo retrospektívneho prehodnotenia vykázaného v súlade s IAS 8 Účtovné zásady, zmeny v účtovných odhadoch a chyby;
• pre každú zložku vlastného imania zosúladenie účtovnej hodnoty na začiatku a na konci obdobia so samostatným zverejnením zmien spôsobených:
  • položky zisku alebo straty;
  • položky ostatného komplexného výsledku;
  • transakcie s vlastníkmi v ich postavení vlastníkov, pričom oddelene sa uvádzajú príspevky vlastníkov a distribúcie vlastníkom a zmeny vo vlastníckych podieloch v dcérskych spoločnostiach, ktoré nevedú k strate kontroly.

Účtovná jednotka musí tiež prezentovať sumu dividend vykázaných ako rozdelenie vlastníkom počas obdobia a zodpovedajúcu sumu dividend na akciu.

Prehľad peňažných tokov

Výkazu peňažných tokov sa venuje samostatná kapitola o požiadavkách IAS 7.

Poznámky k účtovnej závierke

Poznámky sú neoddeliteľnou súčasťou účtovnej závierky. Poznámky obsahujú informácie, ktoré dopĺňajú sumy uvedené v individuálnej účtovnej závierke. Zahŕňajú opisy účtovných zásad a významných odhadov a úsudkov, zverejnenia o vlastnom imaní a finančných nástrojoch so záväzkom spätnej kúpy klasifikovaným ako vlastné imanie.

Účtovné zásady, zmeny v účtovných odhadoch a chyby – IAS 8

Spoločnosť uplatňuje účtovné zásady v súlade s požiadavkami IFRS, ktoré sa vzťahujú na konkrétne podmienky jej činnosti. V niektorých situáciách však normy poskytujú možnosť výberu; existujú aj iné situácie, v ktorých IFRS neposkytujú návod na účtovanie. V takýchto situáciách si manažment musí sám zvoliť vhodnú účtovnú politiku.

Manažment na základe svojho odborného úsudku vytvára a uplatňuje účtovné zásady, aby zabezpečil získanie objektívnych a spoľahlivých informácií. Spoľahlivé informácie majú tieto vlastnosti: pravdivé podanie, podstata pred formou, neutrálnosť, obozretnosť a úplnosť. Pri absencii štandardov IFRS alebo ich interpretácií, ktoré možno použiť v špecifických situáciách, by manažment mal zvážiť uplatnenie požiadaviek stanovených v IFRS na riešenie podobných alebo podobných problémov a až potom zvážiť definície, kritériá vykazovania, metodiky oceňovania majetku, záväzkov, príjmy a výdavky, ako je stanovené v Rámci finančného výkazníctva. Okrem toho môže manažment vziať do úvahy najnovšie definície iných účtovných štandardov, inú dodatočnú účtovnú literatúru a prax v odvetví, pokiaľ to nie je v rozpore s IFRS.

Účtovné zásady sa musia uplatňovať konzistentne pre podobné transakcie a udalosti (pokiaľ štandard neumožňuje alebo špecificky nevyžaduje inak).

Zmeny účtovnej politiky

Zmeny v účtovných zásadách súvisiace s prijatím nového štandardu sa účtujú v súlade s prípadnými prechodnými ustanoveniami ustanovenými podľa tohto štandardu. Ak nie je špecifikovaný žiadny špeciálny prechodný postup, zmena politiky (povinná alebo dobrovoľná) sa premietne spätne (tj prostredníctvom úpravy počiatočných stavov), pokiaľ to nie je možné.

Vydanie nových/revidovaných noriem, ktoré ešte nie sú účinné

Normy sa zvyčajne zverejňujú pred dátumom splatnosti. Pred týmto dátumom manažment zverejní v účtovnej závierke skutočnosť, že bol vydaný nový/revidovaný štandard týkajúci sa činností účtovnej jednotky, ktorý však ešte nenadobudol účinnosť. Je tiež povinná zverejniť informácie o možnom dopade prvej aplikácie nového/revidovaného štandardu na účtovnú závierku spoločnosti na základe dostupných údajov.

Zmeny v účtovných odhadoch

Účtovná jednotka pravidelne prehodnocuje účtovné odhady a vykazuje ich zmeny tak, že prospektívne zohľadňuje výsledky zmien v odhadoch vo výsledku hospodárenia v účtovnom období, v ktorom majú vplyv (obdobie, v ktorom došlo k zmene v odhadoch a budúce účtovné obdobia), pokiaľ zmeny v odhadoch mali za následok zmeny aktív, pasív alebo vlastného imania. V takomto prípade sa vykázanie vykonáva úpravou hodnoty príslušného majetku, záväzkov alebo vlastného imania v účtovnom období, v ktorom zmena nastala.

Chyby

Chyby vo finančných výkazoch môžu vyplynúť z nesprávneho konania alebo nesprávnej interpretácie informácií.

Chyby zistené v nasledujúcom období sú chybami predchádzajúcich účtovných období. Významné chyby z predchádzajúceho roka zistené v bežnom období sa opravujú spätne (t. j. úpravou počiatočných údajov, ako keby účty z predchádzajúceho obdobia boli pôvodne bezchybné), pokiaľ to nie je možné.

Finančné nástroje

Úvod, účel a rozsah

Finančné nástroje podliehajú nasledujúcim piatim štandardom:

• IFRS 7 Finančné nástroje: Zverejňovanie, ktorý sa zaoberá zverejnením o finančných nástrojoch;
• IFRS 9 Finančné nástroje;
• IFRS 13 Oceňovanie reálnou hodnotou, ktorý poskytuje informácie o oceňovaní reálnou hodnotou a súvisiacich požiadavkách na zverejnenie finančných a nefinančných položiek;
• IAS 32 Finančné nástroje: Prezentácia, ktorý sa zaoberá rozdielom medzi záväzkami a vlastným imaním a kompenzáciami;
• IAS 39 Finančné nástroje: Vykazovanie a oceňovanie, ktorý obsahuje požiadavky na vykazovanie a oceňovanie.

Účelom vyššie uvedených piatich štandardov je stanoviť požiadavky na všetky aspekty účtovania finančných nástrojov, vrátane oddelenia záväzkov a vlastného imania, kompenzácií, vykazovania, odúčtovania, oceňovania, účtovania o zabezpečení a zverejnenia.

Normy majú široký rozsah. Vzťahujú sa na všetky typy finančných nástrojov vrátane pohľadávok, záväzkov, investícií do dlhopisov a akcií (okrem podielov v dcérskych spoločnostiach, pridružených spoločnostiach a spoločných podnikoch), úverov a derivátových finančných nástrojov. Vzťahujú sa aj na určité zmluvy o kúpe alebo predaji nefinančných aktív (ako sú komodity), ktoré je možné vysporiadať v čistom v hotovosti alebo v inom finančnom nástroji.

Klasifikácia finančného majetku a finančných záväzkov

Spôsob, akým sú finančné nástroje klasifikované podľa IAS 39, určuje metódu následného oceňovania a účtovné riešenie pre následné zmeny v oceňovaní.

Pred nadobudnutím účinnosti IFRS 9 sa finančný majetok klasifikuje v účtovníctve o finančných nástrojoch do nasledujúcich štyroch kategórií (podľa IAS 39): finančný majetok oceňovaný v reálnej hodnote cez výkaz ziskov a strát; investície držané do splatnosti; pôžičky a pohľadávky; finančné aktíva k dispozícii na predaj. Pri klasifikácii finančných aktív by sa mali brať do úvahy tieto faktory:

• Sú peňažné toky generované finančným nástrojom fixné alebo variabilné? Má nástroj dátum splatnosti?
• Sú aktíva držané na predaj? Plánuje manažment držať nástroje do splatnosti?
• Je finančný nástroj derivátom alebo obsahuje vložený derivát?
• Je nástroj kótovaný na aktívnom trhu?
• Zaradil manažment od uznania nástroj do špecifickej kategórie?

Finančné záväzky sa oceňujú v reálnej hodnote cez výkaz ziskov a strát, ak sú ako také určené (v závislosti od rôznych podmienok), sú držané na obchodovanie alebo ide o derivátové finančné nástroje (pokiaľ derivátový finančný nástroj nie je zmluvou o finančnej záruke alebo ak nie je určený ako hedgingový nástroj a funguje efektívne). V opačnom prípade sú klasifikované ako "ostatné finančné záväzky".

Finančný majetok a záväzky sa oceňujú v reálnej hodnote alebo amortizovanej hodnote v závislosti od ich klasifikácie.

Zmeny hodnoty sa vykazujú buď vo výkaze ziskov a strát alebo v ostatných súčastiach komplexného výsledku.

Reklasifikácia s cieľom prevodu finančného majetku z jednej kategórie do druhej je povolená za obmedzených okolností. Reklasifikácia si vyžaduje zverejnenie informácií o množstve položiek. Derivátové finančné nástroje a aktíva, ktoré boli zaradené do reálnej hodnoty v reálnej hodnote cez výkaz ziskov a strát, nepodliehajú reklasifikácii.

Typy a hlavné charakteristiky

Finančné nástroje zahŕňajú rôzne aktíva a pasíva, ako sú pohľadávky, záväzky, úvery, pohľadávky z finančného prenájmu a derivátové finančné nástroje. Vykazujú sa a oceňujú v súlade s požiadavkami IAS 39, zverejňujú sa v súlade s IFRS 7 a oceňovanie reálnou hodnotou sa zverejňuje v súlade s IFRS 13.

Finančné nástroje predstavujú zmluvné právo alebo povinnosť prijať alebo zaplatiť hotovosť alebo iné finančné aktíva. Nefinančné položky majú viac nepriamy, nezmluvný vzťah k budúcim peňažným tokom.

Finančné aktívum je hotovosť; zmluvné právo na prijatie hotovosti alebo iného finančného aktíva od iného subjektu; zmluvné právo na výmenu finančného majetku alebo finančných záväzkov s inou účtovnou jednotkou za podmienok, ktoré sú potenciálne prospešné pre účtovnú jednotku, alebo ide o nástroj vlastného imania inej účtovnej jednotky.

Finančný záväzok je zmluvný záväzok previesť hotovosť alebo iné finančné aktívum do inej účtovnej jednotky alebo povinnosť vymeniť finančné nástroje s inou účtovnou jednotkou za podmienok, ktoré sú pre účtovnú jednotku potenciálne nevýhodné.

Nástroj vlastného imania je zmluva preukazujúca právo na zostatkový podiel na aktívach účtovnej jednotky po odpočítaní všetkých jej záväzkov.

Derivátový finančný nástroj je finančný nástroj, ktorého hodnota sa určuje na základe príslušnej ceny alebo cenového indexu; vyžaduje si malú alebo žiadnu počiatočnú investíciu; výpočty na ňom sa vykonávajú v budúcnosti.

Finančné záväzky a vlastné imanie

Klasifikácia finančného nástroja jeho emitentom ako záväzok (dlh) alebo vlastný kapitál (vlastné imanie) môže mať významný vplyv na solventnosť spoločnosti (napríklad pomer dlhu k vlastnému imaniu) a ziskovosť. Môže to mať vplyv aj na dodržiavanie osobitných podmienok úverových zmlúv.

Kľúčovou charakteristikou záväzku je, že v súlade s podmienkami zmluvy emitent musí (alebo môže byť povinný) zaplatiť držiteľovi takéhoto nástroja hotovosť alebo previesť iné finančné aktíva, to znamená, že sa tejto povinnosti nemôže vyhnúť. . Napríklad emisia dlhopisov, z ktorej je emitent povinný zaplatiť úrok a následne splatiť dlhopisy v hotovosti, je finančným záväzkom.

Finančný nástroj sa klasifikuje ako vlastné imanie, ak zakladá právo na podiel na čistom majetku emitenta po odpočítaní všetkých jeho záväzkov, alebo inými slovami, ak emitent nie je zmluvne zaviazaný zaplatiť hotovosť alebo previesť iný finančný majetok. Príkladom majetkového finančného nástroja sú kmeňové akcie, pri ktorých je akákoľvek platba na rozhodnutí emitenta.

Okrem toho môžu byť nasledujúce triedy finančných nástrojov vykázané ako vlastné imanie (za určitých podmienok pre takéto vykazovanie):

• finančné nástroje s právom predaja (napríklad podiely členov družstiev alebo určité podiely v obchodných spoločnostiach);
• nástroje (alebo ich príslušné zložky), ktoré zaväzujú držiteľa nástroja zaplatiť čiastku úmernú podielu na čistých aktívach spoločnosti len v čase likvidácie spoločnosti (napríklad určité druhy akcií emitované spoločnosťami s fixným život).

Rozdelenie finančných nástrojov podľa emitenta na dlhové a vlastné je založené na podstate nástroja ustanoveného zmluvou, a nie na jeho právnej forme. To znamená, že napríklad splatiteľné prioritné akcie, ktoré sú svojou ekonomickou podstatou podobné dlhopisom, sa účtujú rovnakým spôsobom ako dlhopisy. Preto sú prioritné akcie s odkúpením klasifikované ako záväzok a nie vlastný kapitál, aj keď sú zákonne akciami emitenta.

Ostatné finančné nástroje nemusia byť také jednoduché ako tie, o ktorých sme hovorili vyššie. V každom konkrétnom prípade sa vyžaduje podrobná analýza charakteristík finančného nástroja podľa príslušných klasifikačných kritérií, najmä vzhľadom na to, že niektoré finančné nástroje kombinujú prvky majetkových aj dlhových nástrojov. V účtovnej závierke sú dlhové a majetkové zložky takýchto nástrojov (napríklad dlhopisy konvertibilné na pevný počet akcií) prezentované oddelene (aktívnu zložku predstavuje konverzná opcia, ak sú splnené všetky kvalifikačné charakteristiky).

Prezentácia úrokov, dividend, výnosov a strát vo výkaze ziskov a strát je založená na klasifikácii príslušného finančného nástroja. Napríklad, ak je preferovanou akciou dlhový nástroj, potom sa kupón považuje za úrokový náklad. Naopak, kupón, ktorý je vyplatený podľa uváženia emitenta za nástroj považovaný za vlastný kapitál, sa považuje za rozdelenie vlastného imania.

Uznanie a odúčtovanie

spoveď

Pravidlá vykazovania finančného majetku a záväzkov zvyčajne nie sú zložité. Účtovná jednotka vykazuje finančný majetok a záväzky, keď sa stane stranou zmluvného vzťahu.

Zrušenie uznania

Odúčtovanie je termín, ktorý sa používa na určenie, kedy je finančný majetok alebo záväzok odúčtovaný zo súvahy. Tieto pravidlá sa uplatňujú ťažšie.

Aktíva

Spoločnosť, ktorá vlastní finančné aktívum, môže získať dodatočné prostriedky na financovanie svojich činností, pričom môže použiť existujúce finančné aktívum ako zábezpeku alebo ako hlavný zdroj finančných prostriedkov, z ktorých sa budú splácať dlhy. Požiadavky na ukončenie vykazovania v IAS 39 určujú, či je transakcia predajom finančného majetku (čo spôsobí, že účtovná jednotka ho ukončí vykazovaním) alebo financovaním krytým majetkom (v takom prípade účtovná jednotka vykáže záväzok za prijaté výnosy).

Takáto analýza môže byť celkom jednoduchá. Napríklad je jasné, že finančné aktívum je odpísané zo súvahy po tom, čo je bezpodmienečne prevedené na tretiu stranu nezávislú od podniku, bez akejkoľvek ďalšej povinnosti kompenzovať ho za riziká spojené s aktívom a bez zachovania práv na účasť. vo svojej ziskovosti. Naopak, ukončenie vykazovania nie je povolené, ak bol majetok prevedený, ale v súlade s podmienkami zmluvy zostávajú všetky riziká a potenciálne úžitky z majetku účtovnej jednotke. V mnohých iných prípadoch je však výklad transakcie zložitejší. Sekuritizačné a faktoringové transakcie sú príkladmi zložitejších transakcií, pri ktorých si odpisy vyžadujú starostlivé zváženie.

Záväzky

Účtovná jednotka môže ukončiť vykazovanie (odpísať zo súvahy) finančný záväzok až po jeho vyrovnaní, t. j. po zaplatení, zrušení alebo zániku záväzku z dôvodu jeho uplynutia, alebo keď je dlžník zbavený veriteľa alebo zo zákona. .

Oceňovanie finančného majetku a záväzkov

V súlade s IAS 39 sa všetky finančné aktíva a finančné záväzky pri prvotnom vykázaní oceňujú reálnou hodnotou (plus transakčné náklady v prípade finančného aktíva alebo finančného záväzku, ktorý nie je oceňovaný reálnou hodnotou cez výkaz ziskov a strát). Reálna hodnota finančného nástroja je transakčná cena, tj reálna hodnota poskytnutej alebo prijatej protihodnoty. Za určitých okolností však cena transakcie nemusí odrážať reálnu hodnotu. V takýchto situáciách je vhodné určiť reálnu hodnotu na základe otvorených údajov o aktuálnych transakciách s podobnými nástrojmi alebo na základe modelov technického oceňovania, pričom sa použijú len údaje z pozorovateľných trhov.

Ocenenie finančných nástrojov po prvotnom vykázaní závisí od ich prvotnej klasifikácie. Všetky finančné aktíva sa po prvotnom vykázaní oceňujú reálnou hodnotou, okrem úverov a pohľadávok a aktív držaných do splatnosti. Vo výnimočných prípadoch sa nepreceňujú ani majetkové nástroje, ktorých reálnu hodnotu nie je možné spoľahlivo oceniť, ako aj deriváty súvisiace s nekótovanými majetkovými nástrojmi, ktoré sa majú vysporiadať dodaním týchto aktív.

Úvery a pohľadávky a investície držané do splatnosti sa oceňujú v amortizovaných nákladoch.

Amortizovaná cena finančného aktíva alebo finančného záväzku sa určuje pomocou metódy efektívnej úrokovej miery.

Finančný majetok k dispozícii na predaj sa oceňuje v reálnej hodnote cez ostatné súčasti komplexného výsledku. V prípade dlhových nástrojov k dispozícii na predaj sa však úrokový výnos vykazuje vo výkaze ziskov a strát pomocou metódy efektívnej úrokovej miery. Dividendy z nástrojov vlastného imania k dispozícii na predaj sa účtujú do výkazu ziskov a strát, keď držiteľ získa právo na ich získanie. Deriváty (vrátane vložených derivátov účtovaných samostatne) sa oceňujú reálnou hodnotou. Zisky a straty vyplývajúce zo zmien ich reálnej hodnoty sa vykazujú vo výkaze ziskov a strát, s výnimkou zmien reálnej hodnoty zabezpečovacích nástrojov pri zabezpečení peňažných tokov alebo pri zabezpečení čistých investícií.

Finančné záväzky sa oceňujú v amortizovaných nákladoch s použitím metódy efektívnej úrokovej miery, pokiaľ nie sú označené ako záväzky v reálnej hodnote cez výkaz ziskov a strát. Existuje niekoľko výnimiek vo forme úverových prísľubov a zmlúv o finančných zárukách.

Finančný majetok a finančné záväzky označené ako zabezpečené položky môžu vyžadovať dodatočné úpravy ich účtovnej hodnoty v súlade s ustanoveniami účtovania o zabezpečení (pozri časť o účtovaní o zabezpečení).

Všetky finančné aktíva, iné ako tie, ktoré sú oceňované v reálnej hodnote cez výkaz ziskov a strát, podliehajú testu na zníženie hodnoty. Ak existuje objektívny dôkaz o znížení hodnoty finančného majetku, identifikovaná strata zo zníženia hodnoty sa vykáže vo výkaze ziskov a strát.

Derivátové finančné nástroje vložené do hostiteľskej zmluvy

Niektoré finančné nástroje a iné zmluvy kombinujú deriváty a nederivátové finančné nástroje do jednej zmluvy. Časť zmluvy, ktorá je finančným derivátom, sa nazýva vložený derivát.

Špecifikom takéhoto nástroja je, že niektoré peňažné toky zmluvy sa menia podobne ako v prípade nezávislých derivátových finančných nástrojov. Napríklad nominálna hodnota dlhopisu sa môže meniť súčasne s výkyvmi akciového indexu. V tomto prípade je vložený derivát dlhový derivát založený na podkladovom akciovom indexe.

Vložené deriváty, ktoré „úzko nesúvisia“ s hostiteľskou zmluvou, sú oddelené a účtované ako samostatné deriváty (t. j. v reálnej hodnote cez výkaz ziskov a strát). Vložené deriváty nie sú „úzko súvisiace“, ak sa ich ekonomické charakteristiky a riziká nezhodujú s charakteristikami a rizikami základnej zmluvy. IAS 39 poskytuje množstvo príkladov, ktoré pomôžu určiť, či je táto podmienka splnená alebo nie.

Analýza zmlúv na potenciálne vložené deriváty je jedným z najťažších aspektov IAS 39.

zabezpečovacie účtovníctvo

Zabezpečenie je ekonomická transakcia zahŕňajúca použitie finančného nástroja (zvyčajne derivátu), ktorého cieľom je znížiť (čiastočne alebo úplne) riziká zabezpečenej položky. Takzvané účtovanie o zabezpečení vám umožňuje zmeniť načasovanie ziskov a strát pre zabezpečenú položku alebo zabezpečovací nástroj tak, aby boli vykázané vo výkaze ziskov a strát v tom istom účtovnom období, aby odrážali ekonomickú podstatu zabezpečenia.

Na uplatnenie účtovania o zabezpečení musí účtovná jednotka zabezpečiť, aby: (a) zabezpečovací vzťah medzi zabezpečovacím nástrojom a kvalifikovanou zabezpečovanou položkou bol formálne definovaný a zdokumentovaný na začiatku zabezpečenia a (b) musel byť preukázaný na začiatku zabezpečenia. zabezpečenie a počas životnosti zaistenia je zaistenie vysoko efektívne.

Existujú tri typy zaisťovacích vzťahov:

• zabezpečenie reálnej hodnoty – zabezpečenie vystavenia sa zmenám reálnej hodnoty vykázaného majetku alebo záväzku alebo pevného záväzku;
• zabezpečenie peňažných tokov – zabezpečenie rizika zmien budúcich peňažných tokov spojených s vykázaným majetkom alebo záväzkom, pevným záväzkom alebo predpokladanou transakciou, ktorá je viac než vysoko pravdepodobná;
• hedging čistých investícií – zabezpečenie devízového rizika z hľadiska čistých investícií do zahraničných prevádzok.

V prípade zabezpečenia reálnej hodnoty sa zabezpečená položka upraví o sumu výnosov alebo nákladov priraditeľných k zabezpečenému riziku. Úprava sa vykáže vo výkaze ziskov a strát, kde bude kompenzovať súvisiaci zisk alebo stratu zo zabezpečovacieho nástroja.

Zisky a straty z hotovostného zabezpečenia, ktoré bolo určené ako efektívne, sa prvotne vykazujú v ostatných súčastiach komplexného výsledku. Suma zahrnutá do ostatného komplexného výsledku je nižšia z reálnej hodnoty zabezpečovacieho nástroja alebo zabezpečenej položky. Ak má zabezpečovací nástroj vyššiu reálnu hodnotu ako zabezpečovaná položka, rozdiel sa vykáže vo výkaze ziskov a strát ako indikátor neefektívnosti zabezpečenia. Odložené zisky alebo straty vykázané v ostatných súčastiach komplexného výsledku sa reklasifikujú do výkazu ziskov a strát, keď zabezpečená položka ovplyvní výkaz ziskov a strát. Ak je zabezpečenou položkou predpokladaná akvizícia nefinančného aktíva alebo záväzku, účtovná jednotka má možnosť zvoliť si úpravu účtovnej hodnoty nefinančného aktíva alebo záväzku o zabezpečenie príjmu alebo straty v čase nadobudnutia, alebo ponechať výnosy alebo náklady odloženého zabezpečenia vo vlastnom imaní a reklasifikovať ich do výkazu ziskov a strát, keď zabezpečená položka ovplyvní zisk alebo stratu.

Účtovanie o zabezpečení čistých investícií do zahraničných prevádzok je spracované podobným spôsobom ako účtovanie o zabezpečení peňažných tokov.

Zverejňovanie informácií

V poslednom období došlo k významným zmenám v koncepcii a praxi riadenia rizík. Boli vyvinuté a implementované nové metódy na hodnotenie a riadenie rizík spojených s finančnými nástrojmi. Tieto faktory spolu s výraznou volatilitou na finančných trhoch viedli k potrebe relevantnejších informácií, väčšej transparentnosti o vystavení účtovnej jednotky rizikám spojeným s finančnými nástrojmi a informácií o tom, ako účtovná jednotka tieto riziká riadi. Používatelia účtovných závierok a iní investori potrebujú takéto informácie, aby si mohli vytvoriť úsudok o rizikách, ktorým je účtovná jednotka vystavená v dôsledku používania finančných nástrojov a súvisiacich výnosov.

IFRS 7 a IFRS 13 stanovujú zverejnenia požadované používateľmi na posúdenie významnosti finančných nástrojov z hľadiska finančnej pozície a finančnej výkonnosti jednotky a na pochopenie povahy a rozsahu rizík spojených s týmito nástrojmi. Takéto riziká zahŕňajú úverové riziko, riziko likvidity a trhové riziko. IFRS 13 tiež vyžaduje zverejnenie o trojúrovňovej hierarchii oceňovania reálnou hodnotou a niektoré špecifické kvantitatívne informácie o finančných nástrojoch na najnižšej úrovni hierarchie.

Požiadavky na zverejnenie sa nevzťahujú len na banky a finančné inštitúcie. Vzťahujú sa na všetky podniky, ktoré držia finančné nástroje, dokonca aj jednoduché, ako sú pôžičky, pohľadávky a záväzky, hotovosť a investície.

IFRS 9

V novembri 2009 IASB zverejnila výsledky prvej časti trojstupňového projektu nahradenia IAS 39 novým štandardom IFRS 9 Finančné nástroje. Táto prvá časť sa zameriava na klasifikáciu a oceňovanie finančného majetku a finančných záväzkov.

V decembri 2011 IASB novelizovala IFRS 9 s cieľom zmeniť dátum povinnej aplikácie pre účtovné obdobia začínajúce 1. januára 2013 alebo neskôr na 1. januára 2015 alebo neskôr. V júli 2013 však IASB prijala predbežné rozhodnutie následne odložiť povinnú aplikáciu IFRS 9 a že dátum povinnej aplikácie by mal zostať otvorený, kým sa nedokončia požiadavky na zníženie hodnoty, klasifikáciu a oceňovanie. Skoré uplatňovanie IFRS 9 je stále povolené. Aplikácia IFRS 9 v EÚ ešte nebola schválená. Rada tiež upravila prechodné ustanovenia tým, že poskytla výnimku z prehodnocovania porovnateľných informácií a zaviedla nové požiadavky na zverejňovanie, ktoré pomôžu používateľom účtovnej závierky pochopiť dôsledky prechodu na model klasifikácie a oceňovania v súlade s IFRS 9.

Nižšie je uvedený súhrn kľúčových požiadaviek IFRS 9 (v aktuálnom znení).

IFRS 9 nahrádza viaceré modely klasifikácie a oceňovania finančného majetku v IAS 39 jediným modelom, ktorý má iba dve klasifikačné kategórie: amortizovanú cenu a reálnu hodnotu. Klasifikácia podľa IFRS 9 je určená obchodným modelom účtovnej jednotky pre riadenie finančného majetku a zmluvnými charakteristikami finančného majetku.

Finančné aktívum sa oceňuje v amortizovanej hodnote, ak sú splnené dve podmienky:

• cieľom obchodného modelu je držať finančné aktívum na inkaso zmluvných peňažných tokov;
• zmluvné peňažné toky predstavujú výlučne platby istiny a úrokov.

Nový štandard odstraňuje požiadavku na oddelenie vložených derivátov od finančných aktív. Štandard vyžaduje, aby sa hybridná (zložená) zmluva ako celok klasifikovala buď v amortizovanej hodnote alebo v reálnej hodnote, pokiaľ zmluvné peňažné toky nepredstavujú výlučne platby istiny a úrokov. Dve z troch existujúcich kritérií reálnej hodnoty už nie sú podľa IFRS 9 použiteľné, pretože obchodný model reálnej hodnoty predpokladá reálnu hodnotu a hybridné zmluvy, ktoré nespĺňajú podmienky pre zmluvné peňažné toky ako celok, sú klasifikované ako oceňované v reálnej hodnote. Zostávajúca možnosť ohodnotenia reálnou hodnotou v IAS 39 sa preniesla do nového štandardu, čo znamená, že manažment môže pri prvotnom vykázaní aj naďalej označiť finančné aktívum ako ocenené v reálnej hodnote cez výkaz ziskov a strát, ak výrazne zníži počet účtovných nezrovnalostí. Označenie aktív ako finančné aktíva v reálnej hodnote cez výkaz ziskov a strát zostane neodvolateľné.

IFRS 9 zakazuje reklasifikáciu z jednej kategórie do druhej, s výnimkou zriedkavých prípadov zmeny v obchodnom modeli účtovnej jednotky.

Existuje špecifické usmernenie pre zmluvné nástroje, ktoré vyrovnávajú kreditné riziko, čo je často prípad investičných tranží v sekuritizáciách.

Klasifikačné princípy IFRS 9 vyžadujú, aby sa všetky investície do vlastného imania oceňovali v reálnej hodnote. Manažment sa však môže rozhodnúť vykázať realizované a nerealizované zisky a straty vyplývajúce zo zmien reálnej hodnoty nástrojov vlastného imania iných ako sú nástroje držané na obchodovanie v ostatných súčastiach komplexného výsledku. IFRS 9 odstraňuje možnosť oceňovania nekótovaných akcií a ich derivátov, ale poskytuje návod, kedy možno náklady považovať za prijateľné ocenenie reálnej hodnoty.

Klasifikácia a oceňovanie finančných záväzkov v súlade s IFRS 9 sa oproti IAS 39 nezmenilo, s výnimkou prípadu, keď sa jednotka rozhodne oceňovať záväzok v reálnej hodnote cez výkaz ziskov a strát. V prípade takýchto záväzkov sa zmeny reálnej hodnoty súvisiace so zmenami vlastného kreditného rizika vykazujú oddelene v ostatných súčastiach komplexného výsledku.

Sumy v ostatných súčastiach komplexného výsledku súvisiace s vlastným kreditným rizikom sa nereklasifikujú do výkazu ziskov a strát ani v prípade, ak je záväzok odúčtovaný a súvisiace sumy sa realizujú. Tento štandard však povoľuje vnútrokapitálové transfery.

Tak ako predtým, ak deriváty vložené do finančných záväzkov úzko nesúvisia s hostiteľskou zmluvou, účtovné jednotky ich budú musieť oddeliť a účtovať oddelene od hostiteľskej zmluvy.

Cudzie meny - IAS 21, IAS 29

Mnohé podniky majú vzťahy so zahraničnými dodávateľmi alebo odberateľmi alebo pôsobia na zahraničných trhoch. To vedie k dvom hlavným črtám účtovníctva:

• Operácie (transakcie) samotného podniku sú denominované v cudzej mene (napríklad tie, ktoré sa vykonávajú spoločne so zahraničnými dodávateľmi alebo zákazníkmi). Na účely finančného vykazovania sú tieto transakcie vyjadrené v mene ekonomického prostredia, v ktorom jednotka pôsobí (ďalej len „funkčná mena“).
• Materská spoločnosť môže pôsobiť v zahraničí, napríklad prostredníctvom dcérskych spoločností, pobočiek alebo pridružených spoločností. Funkčná mena zahraničných prevádzok sa môže líšiť od funkčnej meny materskej spoločnosti, a preto môžu byť účty v rôznych menách. Pretože by nebolo možné agregovať sumy vyjadrené v rôznych menách, výsledky zahraničných operácií a finančná situácia sa prepočítavajú do jednej meny, meny, v ktorej sú prezentované konsolidované účtovné závierky skupiny („mena vykazovania“).

Postupy prepočtu použiteľné v každej z týchto situácií sú zhrnuté nižšie.

Prepočet transakcií v cudzej mene do funkčnej meny jednotky

Transakcia v cudzej mene je prepočítaná do funkčnej meny výmenným kurzom platným v deň transakcie. Aktíva a pasíva v cudzej mene, ktoré predstavujú hotovosť alebo sumy v cudzej mene, ktoré sa majú prijať alebo zaplatiť (tzv. hotovosť alebo peňažné položky súvahy), sa ku koncu účtovného obdobia prepočítajú výmenným kurzom platným k tomuto dátumu. Takto vzniknuté kurzové rozdiely pri peňažných položkách sú vykázané vo výkaze ziskov a strát v príslušnom období. Nepeňažné položky súvahy, ktoré nepodliehajú preceneniu na reálnu hodnotu a sú denominované v cudzej mene, sa oceňujú výmenným kurzom funkčnej meny k dátumu príslušnej transakcie. Ak došlo k preceneniu nepeňažnej položky súvahy na jej reálnu hodnotu, použije sa výmenný kurz ku dňu, ku ktorému bola reálna hodnota určená.

Prepočet účtovnej závierky vo funkčnej mene na menu prezentácie

Aktíva a pasíva sa prepočítavajú z funkčnej meny do meny prezentácie výmenným kurzom platným k dátumu zostavenia účtovnej závierky ku koncu účtovného obdobia. Údaje vo výkaze ziskov a strát sa prepočítavajú výmenným kurzom platným v deň transakcie alebo priemerným výmenným kurzom, ak sa blíži skutočným výmenným kurzom. Všetky výsledné kurzové rozdiely sa vykazujú v ostatných súčastiach komplexného výsledku.

Účtovná závierka zahraničnej jednotky, ktorej funkčnou menou je mena hyperinflačnej ekonomiky, sa najskôr prepočíta na zmeny kúpnej sily v súlade s IAS 29. Všetky účtovné závierky sa potom prepočítajú na menu prezentácie skupiny výmenným kurzom platným na konci r. vykazované obdobie.

Poistné zmluvy – IFRS 4

Poistné zmluvy sú zmluvy, v ktorých poisťovateľ preberá významné poistné riziko od inej strany (poisteného) tým, že sa zaväzuje zaplatiť druhej strane náhradu škody, ak vznik poistnej udalosti negatívne ovplyvní poisteného. Rizikom preneseným na základe zmluvy musí byť poistné riziko, teda akékoľvek iné ako finančné riziko.

Účtovaniu poistných zmlúv sa venuje IFRS 4, ktorý sa vzťahuje na všetky spoločnosti, ktoré uzatvárajú poistné zmluvy, bez ohľadu na to, či spoločnosť má alebo nemá právne postavenie poisťovne. Tento štandard sa nevzťahuje na účtovanie poistných zmlúv držiteľmi poistiek.

IFRS 4 je dočasný štandard, ktorý zostane v platnosti do konca druhej fázy projektu IASB o účtovaní poistných zmlúv. Umožňuje účtovným jednotkám pokračovať v uplatňovaní svojich účtovných zásad pre poistné zmluvy, ak tieto zmluvy spĺňajú určité minimálne kritériá. Jedným z týchto kritérií je, že výška záväzku vykázaná z hľadiska záväzku z poistenia podlieha testovaniu primeranosti výšky záväzku. Tento test zohľadňuje súčasné odhady všetkých zmluvných a súvisiacich peňažných tokov. Ak test primeranosti záväzku ukáže, že vykázaný záväzok je neadekvátny, chýbajúci záväzok sa vykáže vo výkaze ziskov a strát.

Voľba účtovnej politiky na základe IAS 37 Rezervy, podmienené záväzky a podmienené aktíva je vhodná pre poisťovateľa iného ako poisťovaciu spoločnosť a tam, kde všeobecne uznávané účtovné zásady krajiny (GAAP) neobsahujú špecifické účtovné požiadavky na poistné zmluvy (alebo príslušnú krajinu Požiadavky GAAP sa vzťahujú iba na poisťovne).

Keďže poisťovatelia môžu na oceňovanie naďalej používať účtovné zásady GAAP svojej krajiny, zverejnenia sú mimoriadne dôležité pre prezentáciu činností uzatvárania poistných zmlúv. IFRS 4 poskytuje dva hlavné princípy prezentácie informácií.

Poisťovne sú povinné zverejniť:

• informácie, ktoré identifikujú a vysvetľujú sumy vykázané v ich účtovnej závierke a vyplývajúce z poistných zmlúv;
• informácie, ktoré používateľom ich finančných informácií umožňujú pochopiť povahu a rozsah rizík vyplývajúcich z poistných zmlúv.

Výnosy a zákazky na zhotovenie – IAS 18, IAS 11 a IAS 20

Výnosy sa oceňujú v reálnej hodnote prijatej alebo prijatej protihodnoty. Ak z povahy transakcie vyplýva, že zahŕňa samostatne identifikovateľné prvky, potom sa výnos určí pre každý prvok transakcie, vo všeobecnosti na základe reálnej hodnoty. Načasovanie vykazovania výnosov pre každý prvok sa určuje nezávisle, ak spĺňa kritériá vykazovania uvedené nižšie.

Napríklad pri predaji produktu s následnou podmienkou jeho služby sa musí suma tržieb splatná na základe zmluvy v prvom rade rozdeliť medzi prvok predaja tovaru a prvok poskytovania služieb. Potom sa výnosy z predaja produktu vykážu, keď sú splnené kritériá vykazovania výnosov za predaj produktu, a výnosy z poskytovania služieb sa vykážu samostatne, keď sú splnené kritériá vykazovania výnosov pre daný prvok.

Výnosy – IAS 18

Výnosy z predaja tovaru sa vykazujú vtedy, keď účtovná jednotka previedla na kupujúceho významné riziká a odmeny súvisiace s tovarom a nezúčastňuje sa na správe aktíva (tovaru) v rozsahu, ktorý by za normálnych okolností zahŕňal vlastníctvo a kontrolu, a keď je vysoko pravdepodobný tok ekonomických výhod očakávaných z transakcie do spoločnosti a schopnosť spoľahlivo merať výnosy a náklady.

Pri poskytovaní služieb sa výnosy vykazujú, ak je možné výsledok transakcie spoľahlivo oceniť. Na tento účel je stupeň dokončenia zákazky k dátumu zostavenia účtovnej závierky stanovený pomocou princípov podobných tým, ktoré sa používajú pri zákazkách na zhotovenie. Predpokladá sa, že výsledky transakcie možno spoľahlivo oceniť, ak: možno spoľahlivo oceniť výšku výnosov; existuje vysoká pravdepodobnosť, že do spoločnosti budú plynúť ekonomické výhody; je možné spoľahlivo určiť stupeň dokončenia, v ktorom je realizácia zákazky; vynaložené a očakávané náklady na dokončenie transakcie možno spoľahlivo oceniť.

• spoločnosť zodpovedá za neuspokojivé plnenie predávaného tovaru, pričom takáto zodpovednosť je nad rámec štandardnej záruky;
• kupujúci má právo za určitých podmienok stanovených v kúpnej zmluve kúpu odmietnuť (vrátenie tovaru), pričom spoločnosť nemá možnosť posúdiť pravdepodobnosť takéhoto odmietnutia;
• zaslaný tovar podlieha inštalácii, pričom montážne služby sú podstatnou súčasťou zmluvy.

Úrokové výnosy sa vykazujú v súlade s metódou efektívnej úrokovej miery. Výnosy z licenčných poplatkov (platené za používanie nehmotného majetku) sa vykazujú na základe časového rozlíšenia v súlade s podmienkami zmluvy počas trvania zmluvy. Dividendy sa vykazujú v období, v ktorom akcionárovi vznikne právo na ich získanie.

IFRIC 13 Zákaznícke vernostné programy objasňuje zaobchádzanie so stimulmi poskytovanými zákazníkom pri nákupe tovaru alebo služieb, ako sú napríklad vernostné programy pre vernostných leteckých spoločností alebo vernostné programy pre zákazníkov supermarketov. Reálna hodnota prijatých platieb alebo pohľadávok z predaja je alokovaná medzi body ocenenia a ostatné zložky predaja.

IFRIC 18 Účtovanie o aktívach prijatých od zákazníkov objasňuje účtovanie položiek nehnuteľností, strojov a zariadení, ktoré zákazník prevedie na účtovnú jednotku výmenou za to, že sa zákazník pripojí k jej sieti alebo poskytne zákazníkovi nepretržitý prístup k dodávanému tovaru a službám. . IFRIC 18 sa najviac vzťahuje na verejné služby, ale môže sa použiť aj na iné transakcie, napríklad keď zákazník prevedie vlastníctvo položky nehnuteľností, strojov a zariadení ako súčasť outsourcingovej dohody.

Zákazky na zhotovenie – IAS 11

Zmluva o výstavbe je zmluva uzavretá za účelom výstavby objektu alebo komplexu objektov vrátane zmlúv o poskytnutí služieb priamo súvisiacich s výstavbou objektu (napríklad dozor inžinierskej organizácie alebo projekčné práce architekta úrad). Zvyčajne ide o zmluvy s pevnou cenou alebo cenou plus. Metóda percenta dokončenia sa používa na určenie výšky výnosov a nákladov pri stavebných zákazkách. To znamená, že výnosy, náklady, a teda aj zisk, sa účtujú po dokončení práce podľa zmluvy.

Ak nie je možné spoľahlivo oceniť výsledok zmluvy, výnosy sa vykážu len v rozsahu, v ktorom sa očakáva návratnosť vynaložených nákladov; Náklady na zákazku sa účtujú do nákladov v čase ich vzniku. Ak je vysoko pravdepodobné, že celkové zmluvné náklady presiahnu celkový zmluvný výnos, očakávaná strata sa okamžite zaúčtuje do nákladov.

IFRIC 15 Zmluvy o výstavbe nehnuteľností objasňuje, či sa má na konkrétne transakcie vzťahovať IAS 18 Výnosy alebo IAS 11 Zmluvy o výstavbe.

Štátne dotácie – IAS 20

Štátne dotácie sa vykazujú v účtovnej závierke, ak existuje primeraná istota, že účtovná jednotka bude schopná plne splniť všetky podmienky dotácie a že dotáciu dostane. Štátne dotácie na krytie strát sa vykazujú ako výnos a vykazujú sa vo výsledku hospodárenia v rovnakom období ako súvisiace náklady, ktoré majú kompenzovať, v závislosti od toho, či spoločnosť dodržiava podmienky štátnej dotácie. Buď sa vzájomne znížia o výšku zodpovedajúcich nákladov, alebo sa prejavia v samostatnom riadku. Obdobie vykazovania vo výkaze ziskov a strát bude závisieť od splnenia všetkých podmienok a záväzkov dotácie.

Štátne dotácie týkajúce sa majetku sa vykazujú v súvahe buď znížením účtovnej hodnoty majetku z dotácie, alebo ako výnosy budúcich období. Štátna dotácia sa premietne do výkazu ziskov a strát buď ako znížené odpisy, alebo ako systematický príjem (počas doby životnosti dotovaného majetku).

Prevádzkové segmenty – IFRS 8

Usmernenie pre segmenty vyžaduje, aby účtovné jednotky zverejňovali informácie, ktoré používateľom účtovnej závierky umožnia zhodnotiť povahu a finančné výsledky obchodných operácií a ekonomické podmienky z pohľadu manažmentu.

Zatiaľ čo mnohé subjekty riadia svoje operácie pomocou určitej úrovne „segmentovaných“ údajov, požiadavky na zverejnenie sa vzťahujú na (a) subjekty, ktoré majú kótované alebo kótované majetkové alebo dlhové nástroje, a (b) subjekty pri registrácii alebo získavaní povolenia na kótovanie dlhových alebo dlhových nástrojov. akciových nástrojov na verejnom trhu. Ak sa účtovná jednotka, ktorá nespĺňa žiadne z týchto kritérií, rozhodne zverejniť informácie o segmentoch vo svojej účtovnej závierke, tieto informácie možno klasifikovať ako „informácie o segmentoch“, len ak spĺňajú segmentové požiadavky uvedené v tomto návode. Tieto požiadavky sú uvedené nižšie.

Definovanie prevádzkových segmentov účtovnej jednotky je kľúčovým faktorom pri posudzovaní úrovne zverejnenia segmentov. Prevádzkové segmenty sú zložky podniku, určené na základe analýzy informácií v interných správach, ktoré pravidelne používa vedúci podniku pri prijímaní prevádzkových rozhodnutí na prideľovanie zdrojov a hodnotenie výkonnosti.

Segmenty podliehajúce vykazovaniu sú jednotlivé prevádzkové segmenty alebo skupina prevádzkových segmentov, pre ktoré sa informácie o segmentoch musia prezentovať (zverejňovať) samostatne. Spojenie jedného alebo viacerých prevádzkových segmentov do jedného segmentu podliehajúceho vykazovaniu je povolené (nie však povinné) za určitých podmienok. Hlavnou podmienkou je, že uvažované prevádzkové segmenty majú podobné ekonomické charakteristiky (napríklad ziskovosť, cenový rozptyl, miery rastu predaja atď.). Na určenie, či je možné spojiť viaceré prevádzkové segmenty do jedného segmentu podliehajúceho vykazovaniu, je potrebný významný odborný úsudok.

Pre všetky zverejnené segmenty sa od účtovnej jednotky vyžaduje, aby vykázala oceňovanie ziskov alebo strát vo formáte, ktorý kontroluje výkonný riaditeľ, a zverejňuje informácie o ocenení aktív a pasív, ak tieto ukazovatele pravidelne kontroluje aj manažment. Ostatné segmentové zverejnenia zahŕňajú výnosy generované od zákazníkov pre každú skupinu identických produktov a služieb, výnosy podľa geografického regiónu a podľa stupňa závislosti od hlavných zákazníkov. Od účtovných jednotiek sa vyžaduje, aby zverejnili ďalšie, podrobnejšie merania činnosti a využívania zdrojov segmentmi podliehajúcimi vykazovaniu, ak tieto ukazovatele preveruje hlavný prevádzkový subjekt s rozhodovacou právomocou. Zosúladenie súčtov zverejňovaných ukazovateľov za všetky segmenty s údajmi v hlavných formulároch účtovnej závierky je povinné pre údaje o výnosoch, zisku a strate a iných významných položkách, ktorých overenie vykonáva najvyšší orgán operatívneho riadenia.

Zamestnanecké požitky – IAS 19

Zaobchádzanie so zamestnaneckými požitkami, najmä s dôchodkovými záväzkami, je zložitá otázka. Záväzky z programov so stanovenými požitkami sú často značné. Záväzky sú dlhodobého charakteru a ťažko odhadnuteľné, preto je ťažké určiť aj výdavok za daný rok.

Zamestnanecké výhody zahŕňajú všetky formy platieb, ktoré spoločnosť zamestnancovi za jeho prácu poskytuje alebo sľúbila. Rozlišujú sa tieto druhy odmeňovania zamestnancov: mzda (zahŕňa mzdu, podiel na zisku, odmeny, ako aj platenú neprítomnosť v práci, napríklad ročnú platenú dovolenku alebo dodatočnú dovolenku za odpracovanú dobu); odstupné, čo je náhrada za skončenie pracovného pomeru alebo zníženie stavu zamestnancov a dávky po skončení pracovného pomeru (napríklad dôchodky). Zamestnaneckým požitkom založeným na akciách sa venuje IFRS 2 (kapitola 12).

Medzi benefity po skončení zamestnania patria dôchodky, životné poistenie a zdravotná starostlivosť po skončení zamestnania. Penzijné príspevky sú kategorizované na penzijné plány so stanovenými príspevkami a penzijné plány so stanovenými požitkami.

Vykazovanie a oceňovanie výšky krátkodobých foriem odmeňovania nespôsobuje ťažkosti, keďže sa nevyžaduje uplatnenie aktuárskych predpokladov a záväzky nie sú diskontované. V prípade dlhodobých foriem odmeňovania, najmä záväzkov z požitkov po skončení zamestnania, je však meranie zložitejšie.

Dôchodkové plány so stanovenými príspevkami

Účtovný prístup pre programy so stanovenými príspevkami je pomerne jednoduchý: nákladom je suma príspevkov splatných zamestnávateľom za príslušné účtovné obdobie.

Dôchodkové plány s definovanými dávkami

Účtovanie programov so stanovenými požitkami je zložité, pretože na určenie súčasnej hodnoty záväzku a časovo rozlíšené náklady sa používajú aktuárske predpoklady a metódy oceňovania. Výška nákladov vykázaných v období sa nemusí nevyhnutne rovnať sume príspevkov do penzijných fondov uskutočnených počas tohto obdobia.

Záväzok vykázaný v súvahe pre program so stanovenými požitkami je súčasná hodnota penzijného záväzku znížená o reálnu hodnotu majetku programu, upravenú o nevykázané aktuárske zisky a straty (popis princípu vykazovania koridoru nájdete nižšie).

Na výpočet záväzku z programov so stanovenými požitkami model odhadu požitkov stanovuje odhady (aktuárske predpoklady) demografických premenných (ako je fluktuácia zamestnancov a úmrtnosť) a finančných premenných (ako je budúci nárast miezd a nákladov na zdravotnú starostlivosť). Odhadovaný úžitok je potom diskontovaný na súčasnú hodnotu pomocou metódy projektovanej jednotky kreditu. Tieto výpočty zvyčajne vykonávajú profesionálni poistní matematici.

V spoločnostiach, ktoré financujú penzijné programy so stanovenými požitkami, sa majetok programu oceňuje v reálnej hodnote, ktorá sa pri absencii trhových cien vypočíta pomocou metódy diskontovaných peňažných tokov. Majetok programu je prísne obmedzený a len ten majetok, ktorý spĺňa definíciu majetku programu, možno kompenzovať záväzkami zo stanovených požitkov, t. j. súvaha vykazuje čistý deficit (záväzok) alebo prebytok (aktíva) programu.

Majetok programu a záväzky zo stanovených požitkov sa preceňujú ku každému súvahovému dňu. Výkaz ziskov a strát odráža zmenu vo výške prebytku alebo deficitu, s výnimkou informácií o príspevkoch do programu a platbách uskutočnených podľa plánu, ako aj o podnikových kombináciách a precenení zisku a straty. Precenenie zisku alebo straty zahŕňa poistno-matematické zisky a straty, zisky z majetku programu (mínus sumy zahrnuté v čistom úroku z čistého záväzku alebo aktíva so stanovenými požitkami) a akúkoľvek zmenu vplyvu stropu aktív (iné ako sumy v čistom úroku čistého záväzku alebo aktíva zo stanovených požitkov). Výsledky precenenia sa vykazujú v ostatných súčastiach komplexného výsledku.

Suma nákladov na dôchodky (výnosy), ktoré sa majú vykázať v zisku alebo strate, pozostáva z nasledujúcich zložiek (pokiaľ sa nevyžaduje alebo nepovoľuje ich zahrnutie do obstarávacej ceny majetku):

• náklady na služby (súčasná hodnota odmeny získanej existujúcimi zamestnancami v bežnom období);
• čisté úrokové náklady (zrušenie diskontu zo záväzku zo stanovených požitkov a očakávaný výnos z majetku programu).

Náklady na služby zahŕňajú „náklady na súčasnú službu“, čo je zvýšenie súčasnej hodnoty záväzku zo stanovených požitkov vyplývajúce zo služieb zamestnancov v bežnom období, „náklady minulej služby“ (ako je definované nižšie a vrátane akéhokoľvek zisku alebo straty vyplývajúcej zo sekvestrácie) , ako aj akýkoľvek zisk alebo akúkoľvek stratu z vysporiadania.

Čistý úrok z čistého záväzku (aktíva) zo stanovených požitkov je definovaný ako „zmena v čistom záväzku (aktíva) zo stanovených požitkov počas obdobia, ktoré vzniká v priebehu času“ (IFRS 19, odsek 8). Čisté úrokové náklady možno považovať za súčet očakávaných úrokových výnosov z majetku programu, nákladov na úroky zo záväzkov zo stanovených požitkov (predstavujúcich zrušenie diskontu zo záväzkov programu) a úrokov spojených s vplyvom stropu aktív (IFRS 19, ods. 124).

Čistý úrok z čistého záväzku (aktíva) zo stanovených požitkov sa vypočíta vynásobením čistého záväzku (aktíva) zo stanovených požitkov diskontnou sadzbou. V tomto prípade sa použijú hodnoty, ktoré boli stanovené na začiatku ročného vykazovacieho obdobia, berúc do úvahy všetky zmeny v čistom záväzku (aktíva) v rámci programu so stanovenými požitkami, ku ktorým došlo počas obdobia v dôsledku príspevkov. a uskutočnené platby (IFRS 19, odsek 123).

Diskontná sadzba uplatniteľná na ktorýkoľvek finančný rok je primeraná sadzba podnikových dlhopisov vysokej kvality (alebo sadzba štátnych dlhopisov, podľa potreby). Čistý úrok z čistého záväzku (aktíva) v rámci programu so stanovenými požitkami sa môže považovať za zahŕňajúci očakávaný úrokový výnos z majetku programu.

Náklady minulej služby predstavujú zmenu súčasnej hodnoty záväzku z programu so stanovenými požitkami za služby zamestnancov poskytnuté v predchádzajúcich obdobiach vyplývajúcu zo zmien v programe (zavedenie, zrušenie alebo úprava programu so stanovenými požitkami) alebo sekvestrácie (významné zníženie počtu zamestnancov vrátane v pláne). Vo všeobecnosti by sa náklady minulej služby mali vykazovať ako náklad, ak sa plán zmení a doplní alebo ako výsledok sekvestrácie. Zisk alebo strata z vysporiadania sa vykáže vo výkaze ziskov a strát v čase vyrovnania.

IFRIC 14 IAS 19 Limit aktív so stanovenými požitkami, minimálne požiadavky na financovanie a ich vzťah poskytuje návod na odhadnutie sumy, ktorú možno vykázať ako aktívum, keď majetok programu prevyšuje záväzok programu so stanovenými požitkami, čo vedie k čistému prebytku. Interpretácia tiež vysvetľuje, ako môže byť aktívum alebo záväzok ovplyvnený zákonnou alebo zmluvnou požiadavkou minimálneho financovania.

Platby na základe podielov - IFRS 2

IFRS 2 sa vzťahuje na všetky zmluvy o platbách na základe podielov. Dohoda o platbe na základe akcií je definovaná ako „dohoda medzi spoločnosťou (alebo inou spoločnosťou skupiny alebo akýmkoľvek akcionárom ktorejkoľvek spoločnosti skupiny) a inou stranou (vrátane zamestnanca), ktorá dáva druhej strane právo získať:

• hotovosť alebo iné aktíva spoločnosti vo výške založenej na cene (alebo hodnote) nástrojov vlastného imania (vrátane akcií alebo opcií na akcie) spoločnosti alebo inej spoločnosti v skupine a
• nástroje vlastného imania (vrátane akcií alebo opcií na akcie) spoločnosti alebo inej spoločnosti v skupine.“

Platby na základe akcií sa najčastejšie používajú v motivačných programoch zamestnancov, ako sú napríklad opcie na akcie. Okrem toho si firmy môžu takýmto spôsobom zaplatiť aj ďalšie výdavky (napríklad odborných poradcov) a obstaranie majetku.

Princíp oceňovania IFRS 2 je založený na reálnej hodnote nástrojov použitých pri transakcii. Meranie aj účtovanie poplatkov môže byť zložité kvôli potrebe zložitých modelov na výpočet reálnej hodnoty opcií a rôznorodosti a zložitosti platobných plánov. Okrem toho štandard vyžaduje zverejnenie veľkého množstva informácií. Výška čistého príjmu spoločnosti je zvyčajne znížená v dôsledku aplikácie štandardu, najmä pre spoločnosti, ktoré vo veľkej miere využívajú platby na základe akcií ako súčasť svojej stratégie odmeňovania zamestnancov.

Platby na základe podielov sa vykazujú ako náklad (aktíva) počas obdobia, v ktorom musia byť splnené všetky stanovené podmienky nároku podľa dohody o platbe na základe podielov (tzv. obdobie nároku). Platby na základe podielov vysporiadané vlastným imaním sa oceňujú v reálnej hodnote ku dňu, ku ktorému je udelené právo na platbu na účely účtovania zamestnaneckých výhod, a ak strany transakcie nie sú zamestnancami spoločnosti, v reálnej hodnote ku dňu, ku ktorému sa aktíva prijaté sú uznané a služby. Ak nie je možné spoľahlivo oceniť reálnu hodnotu prijatého tovaru alebo služieb (napríklad ak ide o platbu za služby zamestnanca alebo ak existujú okolnosti, ktoré bránia presnej identifikácii tovaru a služieb), účtovná jednotka zaznamená majetok a v reálnej hodnote poskytnutých nástrojov vlastného imania. Okrem toho musí manažment zvážiť, či boli prijaté nejaké neidentifikovateľné tovary a služby alebo sa očakáva, že budú prijaté, pretože tieto musia byť tiež ocenené v súlade s IFRS 2. Platby na základe podielov vysporiadané v nástrojoch vlastného imania nepodliehajú preceňovaniu po tom, ako spravodlivo hodnota je určená k dátumu nároku.

Účtovanie platieb na základe podielov vysporiadaných v hotovosti sa rieši odlišne: účtovná jednotka musí tento typ odmeny oceniť v reálnej hodnote vzniknutého záväzku.

Záväzok sa preceňuje na aktuálnu reálnu hodnotu ku každému súvahovému dňu a ku dňu vysporiadania, pričom zmeny reálnej hodnoty sa vykazujú vo výkaze ziskov a strát.

Dane z príjmov – IAS 12

IAS 12 sa zaoberá len záležitosťami dane z príjmov vrátane splatných daní a odloženej dane. Splatná daň z príjmov za účtovné obdobie je určená zdaniteľnými príjmami a uznateľnými výdavkami, ktoré sa premietnu do daňového priznania za bežný rok. Spoločnosť účtuje v súvahe pohľadávku z titulu splatnej dane z príjmov za bežné a predchádzajúce obdobie vo výške neuhradenej sumy. Splatný daňový preplatok spoločnosť účtuje do majetku.

Splatné daňové pohľadávky a záväzky sú určené sumou, o ktorej sa vedenie domnieva, že bude splatná daňovým úradom alebo splatná z rozpočtu podľa súčasných alebo vecne platných daňových sadzieb a zákonov. Dane splatné na základe daňového základu sa len zriedka zhodujú s nákladom na daň z príjmov na základe účtovného zisku pred zdanením. Nezrovnalosti vznikajú napríklad v dôsledku skutočnosti, že kritériá na vykazovanie položiek výnosov a nákladov stanovené v IFRS sa líšia od prístupu daňovej legislatívy k týmto položkám.

Účtovanie o odloženej dani je navrhnuté tak, aby riešilo tieto nezrovnalosti. Odložené dane sú určené dočasnými rozdielmi medzi daňovou základňou majetku alebo záväzkov a ich účtovnou hodnotou v účtovnej závierke. Ak je napríklad nehnuteľnosť kladne precenená a majetok sa nepredá, vzniká dočasný rozdiel (účtovná hodnota majetku v účtovnej závierke prevyšuje obstarávaciu cenu, ktorá je základom dane tohto majetku), ktorý je základom pre vznik odloženého daňového záväzku.

Odložená daň sa v účtovnej závierke vykazuje v plnej výške pri všetkých dočasných rozdieloch medzi daňovou základňou majetku a záväzkov a ich účtovnou hodnotou, pokiaľ dočasné rozdiely nevznikajú z:

• prvotné vykázanie goodwillu (len pre odložené daňové záväzky);
• prvotné vykázanie majetku (alebo záväzku) v transakcii, ktorá nie je podnikovou kombináciou, ktorá neovplyvňuje účtovný ani zdaniteľný zisk;
• investície do dcérskych spoločností, pridružených spoločností, pridružených spoločností a spoločných podnikov (za určitých podmienok).

Odložené daňové pohľadávky a záväzky sú vypočítané s použitím daňových sadzieb, o ktorých sa očakáva, že budú platiť v období, kedy bude podkladové aktívum realizované alebo záväzok vyrovnaný, na základe daňových sadzieb (a daňových zákonov), ktoré boli účinné k dátumu zostavenia účtovnej závierky alebo doteraz v podstate prijaté. Diskontovanie odložených daňových pohľadávok a záväzkov nie je povolené.

Ocenenie odložených daňových záväzkov a odložených daňových pohľadávok by malo vo všeobecnosti odrážať daňové dôsledky, ktoré by vyplynuli zo spôsobu, akým účtovná jednotka očakáva spätné získanie alebo vyrovnanie účtovnej hodnoty týchto aktív a záväzkov ku koncu obdobia vykazovania. Navrhovaný spôsob spätného získania nákladov na pozemky s neobmedzenou dobou životnosti je predajná operácia. V prípade ostatného majetku sa ku každému dátumu vykazovania preveruje spôsob, akým jednotka očakáva spätné získanie účtovnej hodnoty majetku (prostredníctvom používania, predaja alebo kombinácie oboch). Ak odložený daňový záväzok alebo odložená daňová pohľadávka vznikne z investície v nehnuteľnostiach, ktoré sa oceňujú pomocou modelu reálnej hodnoty v súlade s IAS 40, potom existuje vyvrátiteľný predpoklad, že účtovná hodnota investície v nehnuteľnostiach bude spätne získaná predajom.

Manažment vykazuje odložené daňové pohľadávky z odpočítateľných dočasných rozdielov len v rozsahu, v akom je vysoko pravdepodobné, že budúce zdaniteľné zisky budú dostupné oproti týmto dočasným rozdielom. Rovnaké pravidlo platí pre odložené daňové pohľadávky v súvislosti s prevodom daňových strát.

Splatná a odložená daň z príjmov sa vykazuje vo výkaze ziskov a strát za účtovné obdobie, pokiaľ daň nevyplýva z akvizície podniku alebo transakcie uskutočnenej mimo zisku alebo straty, v ostatných súčastiach komplexného výsledku alebo priamo vo vlastnom imaní v bežnom alebo inom účtovnom období. Časové rozlíšenie dane spojené napríklad so zmenami daňových sadzieb alebo daňových zákonov, s preskúmaním pravdepodobnosti získania odložených daňových pohľadávok alebo so zmenami v očakávanom spôsobe spätného získania pohľadávok sa účtujú do zisku alebo straty, pokiaľ sa časové rozlíšenie netýka transakcie predchádzajúceho obdobia vyjadrené na kapitálových účtoch.

Zisk na akciu – IAS 33

Zisk na akciu je metrika, ktorú často používajú finanční analytici, investori a iní na hodnotenie ziskovosti spoločnosti a ceny akcií. Zisk na akciu sa zvyčajne vypočítava na základe kmeňových akcií spoločnosti. Zisk pripadajúci držiteľom kmeňových akcií sa teda určuje odpočítaním od čistého zisku časti pripadajúcej na držiteľov nástrojov vlastného imania vyššej (preferovanej) úrovne.

Verejne obchodovaná spoločnosť musí zverejniť základný aj zriedený zisk na akciu vo svojej individuálnej účtovnej závierke alebo v konsolidovanej účtovnej závierke, ak je materskou spoločnosťou. Okrem toho subjekty, ktoré predkladajú alebo sú v procese podávania účtovnej závierky komisii pre cenné papiere alebo inému regulačnému orgánu na účely emisie kmeňových akcií (t. j. nie na účely súkromného umiestnenia), musia tiež spĺňať požiadavky IAS 33.

Základný zisk na akciu sa vypočíta ako podiel zisku (straty) za obdobie pripadajúceho akcionárom materskej spoločnosti na vážený priemer počtu kmeňových akcií v obehu (upravený o prémiovú distribúciu dodatočných akcií medzi akcionárov a prémiovú zložku v emisii akcií za zvýhodnených podmienok).

Zriedený zisk na akciu sa vypočíta úpravou zisku (straty) a váženého priemeru počtu kmeňových akcií o zrieďujúci účinok konverzie potenciálnych kmeňových akcií. Potenciálne kmeňové akcie sú finančné nástroje a iné zmluvné záväzky, ktoré môžu viesť k emisii kmeňových akcií, ako sú konvertibilné dlhopisy a opcie (vrátane zamestnaneckých opcií).

Základný a zriedený zisk na akciu za spoločnosť ako celok a samostatne za pokračujúce činnosti sa zverejňujú jednotne vo výkaze komplexného výsledku (alebo vo výkaze ziskov a strát, ak spoločnosť takýto výkaz prezentuje samostatne) pre každú kategóriu kmeňových akcií. Zisk na akciu za ukončené činnosti sa uvádza ako samostatný riadok priamo na rovnakých formulároch výkazov alebo v poznámkach.

Rovnováha s poznámkami

Nehmotný majetok – IAS 38

Nehmotný majetok je identifikovateľný nepeňažný majetok, ktorý nemá fyzickú formu. Požiadavka identifikovateľnosti je splnená, keď je nehmotný majetok oddeliteľný (to znamená, keď ho možno predať, previesť alebo licencovať), alebo keď je výsledkom zmluvných alebo iných zákonných práv.

Samostatne obstaraný nehmotný majetok

Samostatne obstaraný nehmotný majetok je prvotne vykázaný v obstarávacej cene. Obstarávacia cena je nákupná cena aktíva vrátane dovozných ciel a nevratných daní z nákupu a akékoľvek priame náklady vynaložené na prípravu aktíva na zamýšľané použitie. Kúpna cena samostatne nadobudnutého nehmotného majetku sa považuje za cenu, ktorá odráža trhové očakávania budúcich ekonomických úžitkov, ktoré možno z majetku získať.

Nehmotný majetok vytvorený vlastnou činnosťou

Proces vytvárania nehmotného majetku zahŕňa etapu výskumu a etapu vývoja. Výsledkom fázy prieskumu nie je vykázanie nehmotného majetku v účtovnej závierke. Nehmotný majetok vo fáze vývoja sa vykazuje vtedy, keď môže účtovná jednotka súčasne preukázať:

• Technická realizovateľnosť vývoja
• svoj zámer dokončiť vývoj;
• schopnosť používať alebo predať nehmotný majetok;
• ako bude nehmotný majetok generovať pravdepodobné budúce ekonomické úžitky (napríklad, či existuje trh pre produkty, ktoré nehmotný majetok vyrába, alebo pre samotný nehmotný majetok);
• dostupnosť zdrojov na dokončenie vývoja;
• jeho schopnosť spoľahlivo odhadnúť náklady na vývoj.

Akékoľvek náklady vynaložené vo fáze výskumu alebo vývoja nie je možné získať späť, aby sa mohli zahrnúť do obstarávacej ceny nehmotného majetku neskôr, keď sa projekt kvalifikuje na vykázanie nehmotného majetku. V mnohých prípadoch nemožno náklady priradiť k nákladom žiadneho majetku a účtujú sa do nákladov v čase ich vzniku. Počiatočné náklady a marketingové náklady nespĺňajú podmienky na vykazovanie majetku. Náklady na tvorbu značiek, zákazníckych databáz, názvov tlačených publikácií a nadpisov v nich a samotný goodwill tiež nie sú predmetom účtovania ako nehmotný majetok.

Nehmotný majetok nadobudnutý v rámci podnikovej kombinácie

Ak sa nehmotný majetok nadobudne v priebehu podnikovej kombinácie, má sa za to, že spĺňa kritériá vykazovania, a preto sa nehmotný majetok vykáže pri prvotnom zaúčtovaní podnikovej kombinácie bez ohľadu na to, či bol alebo nebol predtým vykázaný v účtovnej závierke nadobúdaného. Vyhlásenia.

Ocenenie nehmotného majetku po prvotnom vykázaní

Nehmotný majetok sa odpisuje s výnimkou majetku s neurčitou dobou životnosti. Odpisy sa účtujú systematicky počas doby životnosti majetku. Doba použiteľnosti nehmotného majetku je neurčitá, ak analýza všetkých relevantných faktorov naznačuje, že neexistuje žiadne predvídateľné obmedzenie obdobia, počas ktorého sa očakáva, že majetok bude generovať čisté peňažné toky pre účtovnú jednotku.

Nehmotný majetok s určitou dobou životnosti sa testuje na zníženie hodnoty len vtedy, ak existuje náznak možného zníženia hodnoty. Nehmotný majetok s neurčitou dobou životnosti a nehmotný majetok, ktorý ešte nie je k dispozícii na používanie, sa testuje na zníženie hodnoty najmenej raz ročne a vždy, keď existuje náznak možného zníženia hodnoty.

Nehnuteľnosti, stroje a zariadenia - IAS 16

Položka nehnuteľností, strojov a zariadení sa vykazuje ako majetok, keď je možné spoľahlivo oceniť jej obstarávaciu cenu a je pravdepodobné, že do účtovnej jednotky budú plynúť budúce ekonomické úžitky s ňou spojené. Pri prvotnom vykázaní sa nehnuteľnosti, stroje a zariadenia oceňujú obstarávacou cenou. Náklady pozostávajú z reálnej hodnoty protihodnoty zaplatenej za nadobudnutú položku (bez akýchkoľvek obchodných zliav a refundácií) a akýchkoľvek priamych nákladov na uvedenie položky do stavu vhodného na prevádzku (vrátane dovozných ciel a nevratných nákupných daní).

Priame náklady súvisiace s obstaraním položky nehnuteľností, strojov a zariadení zahŕňajú náklady na prípravu staveniska, dodávku, inštaláciu a montáž, náklady na technický dozor a právnu podporu transakcie, ako aj predpokladané náklady na povinnú demontáž a vyradenie položky nehnuteľností, strojov a zariadení a rekultivácia priemyselného areálu (v rovnakom rozsahu, v akom sa na tieto náklady vytvorí opravná položka). Dlhodobý hmotný majetok (postupne v rámci každej triedy) sa môže účtovať buď v obstarávacej cene zníženej o oprávky a akumulované straty zo zníženia hodnoty (nákladový model), alebo v precenených sumách znížených o oprávky a straty zo zníženia hodnoty (nákladový model). Odpisovateľná obstarávacia cena nehnuteľností, strojov a zariadení, čo je obstarávacia cena položky znížená o odhad jej zostatkovej hodnoty, sa systematicky odpisuje počas doby životnosti.

Následné náklady súvisiace s položkou nehnuteľností, strojov a zariadení sú zahrnuté v účtovnej hodnote majetku, ak spĺňajú všeobecné kritériá vykazovania.

Položka nehnuteľností, strojov a zariadení môže obsahovať komponenty s rôznou dobou životnosti. Náklady na odpisy sú vypočítané na základe doby životnosti každého komponentu. Ak dôjde k výmene jedného z komponentov, náhradný komponent sa zahrnie do účtovnej hodnoty majetku v rozsahu, v akom spĺňa kritériá vykazovania pre majetok, a zároveň sa čiastočné vyradenie vykáže v rámci účtovnej hodnoty vymenených komponentov. .

Náklady na údržbu a generálne opravy položiek nehnuteľností, strojov a zariadení, ktoré sa pravidelne vykonávajú počas doby životnosti položky, sú zahrnuté v účtovnej hodnote položky nehnuteľností, strojov a zariadení (v rozsahu, v akom spĺňajú podmienky na vykázanie) a medzitým sa odpisujú.

ICFR zverejnil IFRIC 18, Prevody aktív od zákazníkov, ktorý objasňuje, ako sa zaobchádza s dohodami so zákazníkmi o prevode položiek nehnuteľností, strojov a zariadení na dodávateľa ako podmienku nepretržitej služby.

Náklady na pôžičky

Podľa IAS 23 Náklady na prijaté úvery a pôžičky sú účtovné jednotky povinné kapitalizovať náklady na prijaté úvery a pôžičky, ktoré priamo súvisia s akvizíciou, výstavbou alebo výrobou kvalifikovateľného majetku, ktorý je predmetom kapitalizácie.

Investície do nehnuteľností - IAS 40

Na účely finančného výkazníctva sa určité nehnuteľnosti klasifikujú ako investície v nehnuteľnostiach v súlade s IAS 40 Investície v nehnuteľnostiach, pretože charakteristiky takejto nehnuteľnosti sa výrazne líšia od vlastností nehnuteľnosti používanej vlastníkom. Pre používateľov účtovnej závierky je dôležitá aktuálna hodnota takéhoto majetku a jej zmeny v priebehu obdobia.

Investícia do nehnuteľností je nehnuteľnosť (pozemok alebo budova, alebo časť budovy, alebo oboje) držaná za účelom získania prenájmu a/alebo kapitálového zhodnotenia. Všetok ostatný majetok sa účtuje v súlade s:

• IAS 16 Nehnuteľnosti, stroje a zariadenia ako nehnuteľnosti, stroje a zariadenia, ak sa tento majetok používa pri výrobe tovarov a služieb, príp.
• IAS 2 Zásoby ako zásoby, ak je majetok držaný na predaj v rámci bežného podnikania.

Pri prvotnom vykázaní sa investície do nehnuteľností oceňujú obstarávacou cenou. Po prvotnom vykázaní investície v nehnuteľnostiach sa manažment môže rozhodnúť použiť vo svojich účtovných zásadách buď model reálnej hodnoty, alebo nákladový model. Zvolená účtovná zásada sa aplikuje konzistentne na všetky predmety investičného majetku podniku.

Ak si účtovná jednotka zvolí účtovanie v reálnej hodnote, investície v nehnuteľnostiach sa oceňujú reálnou hodnotou počas výstavby alebo vývoja, ak je možné túto hodnotu spoľahlivo oceniť; inak sa investície do nehnuteľností vykazujú v obstarávacej cene.

Reálna hodnota je „cena, ktorá by bola prijatá za predaj aktíva alebo zaplatená za prevod záväzku v riadnej transakcii medzi účastníkmi trhu k dátumu ocenenia“. Návod na oceňovanie reálnou hodnotou je uvedený v IFRS 13 Oceňovanie reálnou hodnotou.

Zmeny reálnej hodnoty sa vykazujú vo výkaze ziskov a strát v období, v ktorom nastanú. Nákladový model vykazuje investície v nehnuteľnostiach v obstarávacej cene zníženej o oprávky a akumulované straty zo zníženia hodnoty (ak existujú), čo je v súlade s účtovnými pravidlami pre nehnuteľnosti, stroje a zariadenia. Reálna hodnota takéhoto majetku je uvedená v poznámkach.

Zníženie hodnoty majetku - IAS 36

Takmer všetok majetok – obežný aj dlhodobý – podlieha testovaniu na možné zníženie hodnoty. Účelom testovania je uistiť sa, že ich účtovná hodnota nie je nadhodnotená. Základným princípom vykazovania zníženia hodnoty je, že účtovná hodnota majetku nemôže presiahnuť jeho spätne získateľnú hodnotu.

Spätne získateľná hodnota je určená ako vyššia z reálnej hodnoty majetku zníženej o náklady na predaj a úžitkovej hodnoty. Reálna hodnota znížená o náklady na predaj je cena, ktorá by sa získala za predaj majetku v transakcii medzi účastníkmi trhu k dátumu ocenenia, znížená o náklady na vyradenie. Návod na oceňovanie reálnou hodnotou je uvedený v IFRS 13 Oceňovanie reálnou hodnotou. Na určenie úžitkovej hodnoty musí manažment odhadnúť budúce peňažné toky pred zdanením očakávané z používania majetku a diskontovať ich pomocou diskontnej sadzby pred zdanením, ktorá odráža súčasné trhové odhady časovej hodnoty peňazí a riziká spojené s aktíva.

Všetky aktíva sú predmetom testovania možného zníženia hodnoty, ak existujú známky takéhoto zníženia hodnoty. Určitý majetok (goodwill, nehmotný majetok s neurčitou dobou životnosti a nehmotný majetok, ktorý ešte nie je k dispozícii na používanie) podlieha povinnému ročnému testovaniu na zníženie hodnoty, aj keď neexistujú žiadne náznaky zníženia hodnoty.

Pri zvažovaní možnosti znehodnotenia majetku sa berú do úvahy ako externé ukazovatele možného znehodnotenia (napríklad výrazné nepriaznivé zmeny v technológii, ekonomických podmienkach či legislatíve, prípadne zvýšenie úrokových sadzieb na finančnom trhu), ako aj interné ukazovatele (napríklad známky zastarania majetku). alebo fyzické poškodenie aktíva) alebo dôkazy manažérskeho účtovníctva o minulom alebo očakávanom zhoršení ekonomickej výkonnosti aktíva).

Spätne získateľná suma sa musí vypočítať pre jednotlivé aktíva. Je však extrémne zriedkavé, že aktíva vytvárajú peňažné toky nezávisle od iných aktív, takže vo väčšine prípadov sa testovanie zníženia hodnoty vykonáva na skupinách aktív nazývaných jednotky generujúce peňažné prostriedky. Peňazotvorná jednotka je definovaná ako najmenšia identifikovateľná skupina majetku, ktorá generuje peňažné toky, ktoré sú do značnej miery nezávislé od peňažných tokov generovaných iným majetkom.

Účtovná hodnota majetku sa porovnáva so spätne získateľnou hodnotou. Aktívum alebo peňazotvorná jednotka sa považuje za zníženú, ak jej účtovná hodnota prevyšuje jej spätne získateľnú hodnotu. Suma takéhoto prebytku (výška zníženia hodnoty) znižuje obstarávaciu cenu majetku alebo sa priraďuje k majetku peňazotvornej jednotky; strata zo zníženia hodnoty sa vykáže vo výkaze ziskov a strát.

Goodwill vykázaný pri prvotnom zaúčtovaní podnikovej kombinácie je priradený jednotkám generujúcim peňažné prostriedky alebo skupinám jednotiek generujúcich peňažné prostriedky, u ktorých sa očakáva, že budú mať z kombinácie úžitok. Najväčšou skupinou jednotiek generujúcich peňažné toky, pre ktorú je možné testovať zníženie hodnoty goodwillu, je však prevádzkový segment pred zaradením do segmentov podliehajúcich vykazovaniu.

Lízingy – IAS 17

Nájomná zmluva udeľuje jednej strane (nájomcovi) právo užívať majetok na dohodnutú dobu výmenou za nájomné prenajímateľovi. Prenájom je dôležitým zdrojom strednodobého a dlhodobého financovania. Účtovanie o lízingoch môže mať významný vplyv na účtovnú závierku nájomcu aj prenajímateľa.

Rozlišuje sa medzi finančným a operatívnym lízingom v závislosti od rizík a odmien, ktoré sa prenášajú na nájomcu. V rámci finančného lízingu nájomca prevádza všetky významné riziká a odmeny spojené s vlastníctvom prenajatého majetku. Lízing, ktorý nespĺňa podmienky finančného lízingu, je operatívny lízing. Klasifikácia lízingu sa určuje v čase jeho prvotného vykázania. V prípade prenájmu budov sa prenájom pozemkov a samotný prenájom budovy v IFRS rieši samostatne.

Pri finančnom lízingu nájomca vykazuje prenajatý majetok ako svoj majetok a vykazuje zodpovedajúci záväzok zaplatiť lízingové splátky. K prenajatému majetku sa účtujú odpisy.

Nájomca účtuje prenajatý majetok ako pohľadávku. Účtovné pohľadávky sa účtujú v sume rovnajúcej sa čistej investícii do lízingu, tj minimálnym lízingovým platbám, ktoré sa očakávajú, diskontovaných vnútorným výnosovým kurzom lízingu, a nezaručenej zostatkovej hodnote prenajatého majetku splatnej prenajímateľovi. .

V rámci operatívneho lízingu nájomca nevykazuje vo svojej súvahe žiadny majetok (a záväzok) a lízingové splátky sa vo všeobecnosti vykazujú vo výkaze ziskov a strát rovnomerne rozložené počas doby lízingu. Prenajímateľ pokračuje vo vykazovaní prenajatého majetku a jeho odpisovaní. Príjmy z lízingu sú príjmom prenajímateľa a vo všeobecnosti sa vykazujú vo výkaze ziskov a strát prenajímateľa rovnomerne počas doby lízingu. Súvisiace transakcie, ktoré majú právnu formu prenájmu, sa účtujú na základe ich ekonomickej podstaty.

Napríklad transakcia predaja a spätného lízingu, pri ktorej predávajúci pokračuje v používaní majetku, by v podstate nebola lízingom, ak si „predávajúci“ ponechá významné riziká a odmeny spojené s vlastníctvom majetku, t. j. v podstate rovnaké práva ako pred operáciou.

Podstatou takýchto transakcií je poskytnutie financovania predávajúcemu-nájomcovi pod zárukou vlastníctva majetku.

Naopak, niektoré transakcie, ktoré nemajú právnu formu lízingu, sú v podstate vtedy, ak (ako je uvedené v IFRIC 4) plnenie zmluvných záväzkov jednej strany zahŕňa použitie konkrétneho majetku, ktorý môže protistrana fyzicky alebo ekonomicky kontrolovať. ..

Zásoby – IAS 2

Zásoby sa prvotne vykazujú v obstarávacej cene alebo čistej realizovateľnej hodnote podľa toho, ktorá je nižšia. Obstarávacia cena zásob zahŕňa dovozné clá, nenávratné dane, prepravu, manipuláciu a iné náklady priamo súvisiace s nákupom zásob, znížené o obchodné zľavy a refundácie. Čistá realizovateľná hodnota je odhadovaná predajná cena pri bežnom obchodovaní znížená o odhadované náklady na dokončenie a odhadované náklady na predaj.

V súlade s IAS 2 Zásoby sa obstarávacia cena zásob, ktoré nie sú zastupiteľné, ako aj tých zásob, ktoré boli priradené ku konkrétnej zákazke, musia určiť pre každú položku takýchto zásob. Všetky ostatné zásoby sa oceňujú buď pomocou vzorca FIFO prvý dnu, prvého zo skladu (FIFO) alebo vzorca váženého priemeru nákladov. Použitie vzorca LIFO "posledný dnu - prvý von" (posledný dnu, prvý von, LIFO) nie je povolené. Spoločnosť musí použiť rovnaký nákladový vzorec pre všetky rezervy rovnakého druhu a rozsahu. Použitie iného nákladového vzorca môže byť opodstatnené v prípadoch, keď sú rezervy rôzneho charakteru alebo ich spoločnosť používa v rôznych oblastiach činnosti. Zvolený vzorec na výpočet nákladov sa používa konzistentne z obdobia na obdobie.

Rezervy, podmienené záväzky a podmienené aktíva – IAS 37

Záväzok (na účely finančného vykazovania) je „súčasná povinnosť účtovnej jednotky, ktorá vznikla z minulých udalostí, od ktorých sa očakáva, že vysporiadanie povedie k vyradeniu zdrojov predstavujúcich ekonomické úžitky účtovnej jednotky“. Rezervy sú zahrnuté v koncepte záväzku a sú definované ako „záväzky s neurčitou dobou splatnosti alebo záväzky s neurčitou výškou“.

Rozpoznanie a prvotné meranie

Rezerva by sa mala vykázať, ak má jednotka súčasnú povinnosť previesť ekonomické úžitky vyplývajúce z minulej udalosti a je vysoko pravdepodobné (s väčšou pravdepodobnosťou ako nepravdepodobné), že dôjde k úbytku zdrojov stelesňujúcich ekonomické úžitky na vyrovnanie tejto povinnosti; zároveň sa dá spoľahlivo odhadnúť jeho hodnota.

Suma vykázaná ako opravná položka by mala predstavovať najlepší odhad nákladov potrebných na vyrovnanie existujúceho záväzku ku dňu vykazovania, vo výške očakávaných súm peňažných prostriedkov potrebných na vyrovnanie záväzku, upravených (diskontovaných) o vplyv času hodnotu peňazí.

Súčasný záväzok vzniká vznikom takzvanej zaväzujúcej udalosti a môže mať formu zákonného alebo dobrovoľného záväzku. Udalosť zakladajúca záväzok stavia spoločnosť do situácie, keď nemá inú možnosť, ako povinnosť, ktorú táto udalosť vyvolala, splniť. Ak sa spoločnosť môže vyhnúť budúcim nákladom v dôsledku svojich budúcich krokov, táto spoločnosť nemá žiadne existujúce záväzky a nevyžaduje sa žiadna rezerva. Účtovná jednotka tiež nemôže vykázať opravnú položku len na základe svojho zámeru niekedy v budúcnosti vynaložiť náklady. Rezervy sa tiež nevykazujú na očakávané budúce prevádzkové straty, pokiaľ tieto straty nesúvisia s nevýhodnou zmluvou.

Na vykázanie opravnej položky nie je potrebné čakať, kým záväzky účtovnej jednotky nadobudnú formu „právneho“ záväzku. Spoločnosť môže mať v minulosti praktiky, ktoré ostatným stranám naznačujú, že spoločnosť preberá určitú zodpovednosť a ktoré už v týchto stranách vyvolali dôvodné očakávanie, že spoločnosť splní svoje záväzky (to znamená, že spoločnosť má voči vám dobrovoľný záväzok). .

Ak je účtovná jednotka zodpovedná podľa zmluvy, ktorá je pre ňu nevýhodná (nevyhnutné náklady na plnenie záväzkov vyplývajúcich zo zmluvy prevyšujú očakávané ekonomické úžitky z plnenia zmluvy), existujúci záväzok z takejto zmluvy sa vykazuje ako opravná položka. Kým sa nevytvorí samostatná opravná položka, účtovná jednotka vykazuje straty zo zníženia hodnoty akéhokoľvek majetku spojeného s nevýhodnou zmluvou.

Rezervy na reštrukturalizáciu

Osobitné požiadavky sú stanovené na tvorbu oceňovacích rezerv na náklady na reštrukturalizáciu. Opravná položka sa vytvorí, iba ak: a) existuje podrobný formálne prijatý plán reštrukturalizácie, ktorý stanovuje hlavné parametre reštrukturalizácie, a b) podnik začal s implementáciou plánu reštrukturalizácie alebo oznámil jeho hlavné ustanovenia všetkým dotknutým stranám. vytvorila primerané očakávania, že sa podnik reštrukturalizuje. Reštrukturalizačným plánom nevzniká ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, existujúci záväzok, ak je oznámený po tomto dátume, a to aj v prípade, ak k oznámeniu došlo pred schválením účtovnej závierky. Spoločnosti nevzniká povinnosť predať časť podniku, kým spoločnosť nie je povinná takýto predaj uskutočniť, teda do uzavretia záväznej zmluvy o predaji.

Príspevok zahŕňa iba priame náklady, ktoré sú nevyhnutne spojené s reštrukturalizáciou. Výdavky súvisiace s prebiehajúcou činnosťou spoločnosti nie sú predmetom rezervácie. Zisky z predpokladaného vyradenia majetku sa pri oceňovaní opravnej položky na reštrukturalizáciu neberú do úvahy.

Vrátenie peňazí

Opravná položka a očakávaná suma sú prezentované samostatne ako záväzok a ako aktívum. Majetok sa však vykazuje len vtedy, ak sa považuje prakticky isté, že protiplnenie bude prijaté, ak spoločnosť splní svoj záväzok, a výška uznaného protiplnenia by nemala presiahnuť výšku opravnej položky. Mala by sa zverejniť výška očakávaného vymoženia. Prezentácia tejto položky ako zníženie vymožiteľného záväzku je povolená len vo výkaze ziskov a strát.

Následné hodnotenie

Ku každému súvahovému dňu manažment posúdi opravnú položku na základe svojho najlepšieho odhadu k súvahovému dňu nákladov potrebných na vyrovnanie existujúceho záväzku k súvahovému dňu. Zvýšenie účtovnej hodnoty opravnej položky, ktoré odráža plynutie času (v dôsledku uplatnenia diskontnej sadzby), sa vykazuje ako úrokový náklad.

Podmienené záväzky

Podmienené záväzky sú možné záväzky, ktorých existencia bude potvrdená len tým, že sa vyskytnú alebo nenastanú neisté budúce udalosti, ktoré účtovná jednotka nemôže ovplyvniť, alebo existujúce záväzky, na ktoré sa rezerva nevykazuje, pretože: a) nie je pravdepodobné, že dôjde k úbytku finančných prostriedkov. zdrojov predstavujúcich ekonomické úžitky, alebo b) výšku záväzku nemožno spoľahlivo oceniť.

Podmienené záväzky nie sú vykázané v účtovnej závierke. Podmienené záväzky sú uvedené v poznámkach k účtovnej závierke (vrátane odhadov ich potenciálneho vplyvu na finančnú výkonnosť a náznakov neistoty ohľadom výšky alebo načasovania možného úbytku zdrojov), pokiaľ možnosť úbytku zdrojov nie je veľmi vzdialená. .

Podmienené aktíva

Podmienené aktíva sú možné aktíva, ktoré budú potvrdené len tým, že sa vyskytnú alebo nenastanú neisté budúce udalosti mimo kontroly účtovnej jednotky. Podmienené aktíva nie sú vykázané v účtovnej závierke.

Ak je príjem výnosu prakticky istý, majetok nie je podmieneným majetkom a jeho vykazovanie je primerané.

Informácie o podmienených aktívach sa uvádzajú v poznámkach k účtovnej závierke (vrátane odhadu ich potenciálneho vplyvu na finančnú výkonnosť), ak je pravdepodobný prílev ekonomických úžitkov.

Udalosti po skončení účtovného obdobia - IAS 10

Spoločnosti zvyčajne potrebujú čas na prípravu svojich účtovných závierok, čo je medzi dátumom súvahy a dátumom schválenia účtovnej závierky na zverejnenie. To vyvoláva otázku, do akej miery by sa udalosti, ktoré nastanú medzi dátumom vykazovania a dátumom schválenia účtovnej závierky (t. j. udalosti po konci obdobia vykazovania), mali odraziť v účtovnej závierke.

Udalosti po skončení vykazovaného obdobia sú buď upravujúce udalosti, alebo udalosti, ktoré nevyžadujú úpravu. Takzvané opravné udalosti poskytujú dodatočné dôkazy o podmienkach, ktoré existovali k dátumu zostavenia účtovnej závierky, ako je napríklad určenie výšky protihodnoty za aktíva predané pred koncom daného roka po skončení vykazovaného roka. Udalosti, ktoré si nevyžadujú úpravu, sa týkajú podmienok, ktoré nastali po dátume vykazovania, ako napríklad oznámenie plánu na ukončenie prevádzky po skončení roka vykazovania.

Účtovná hodnota majetku a záväzkov k dátumu zostavenia účtovnej závierky sa tvorí s prihliadnutím na opravné udalosti. Okrem toho by sa mala vykonať úprava aj vtedy, keď udalosti po súvahovom dni naznačujú, že predpoklad nepretržitého pokračovania v činnosti nie je použiteľný. V poznámkach k účtovnej závierke by sa mali uvádzať informácie o významných udalostiach po súvahovom dni, ktoré si nevyžadujú úpravu, ako je napríklad emisia akcií alebo veľký podnikový nákup.

Dividendy odporúčané alebo deklarované po súvahovom dni, ale pred dátumom schválenia účtovnej závierky na zverejnenie, sa k súvahovému dňu nevykazujú ako záväzok. Takéto dividendy musia byť zverejnené. Spoločnosť zverejňuje dátum schválenia účtovnej závierky na zverejnenie a osoby, ktoré schvaľujú jej zverejnenie. Ak sú po zverejnení účtovnej závierky oprávnení vykonávať zmeny účtovnej závierky vlastníci spoločnosti alebo iné osoby, je potrebné túto skutočnosť v účtovnej závierke zverejniť.

Základné imanie a rezervy

Vlastné imanie je spolu s aktívami a pasívami jedným z troch prvkov finančnej pozície spoločnosti. Koncepcia IASB pre prípravu a prezentáciu účtovnej závierky definuje vlastné imanie ako zostatkový podiel na majetku jednotky po započítaní všetkých jej záväzkov. Pojem „vlastné imanie“ sa často používa ako všeobecná kategória pre majetkové nástroje spoločnosti a všetky jej rezervy. Vo finančných výkazoch možno kapitál označovať rôznymi spôsobmi: ako vlastný kapitál, kapitál investovaný akcionármi, základné imanie a rezervy, vlastné imanie akcionárov, fondy atď. Kategória kapitálu spája zložky s veľmi odlišnými charakteristikami. Definícia nástrojov vlastného imania na účely IFRS a spôsob ich účtovania spadá do rozsahu pôsobnosti IAS 32 Finančné nástroje: Prezentácia v účtovnej závierke.

Nástroje vlastného imania (napríklad kmeňové akcie, ktoré nie je možné spätne odkúpiť) sa vo všeobecnosti vykazujú vo výške prijatých zdrojov, čo je reálna hodnota prijatej protihodnoty znížená o transakčné náklady. Po prvotnom vykázaní sa majetkové nástroje nepreceňujú.

Rezervy zahŕňajú nerozdelený zisk, ako aj rezervy na reálnu hodnotu, rezervy na zabezpečenie, rezervy na precenenie nehnuteľností, strojov a zariadení a devízové ​​rezervy, ako aj ostatné zákonné rezervy.

Vlastné akcie odkúpené od akcionárov Vlastné akcie sa odpočítajú od celkového vlastného imania. Nákup, predaj, vydávanie alebo spätné odkúpenie vlastných nástrojov vlastného imania spoločnosti sa nevykazuje vo výkaze ziskov a strát.

Nekontrolný úrok

Nekontrolný podiel (predtým definovaný ako „menšinový podiel“) je prezentovaný v konsolidovanej účtovnej závierke ako samostatná zložka vlastného imania, odlišná od vlastného imania a rezerv priraditeľných akcionárom materskej spoločnosti.

Zverejňovanie informácií

Nové vydanie IAS 1 Prezentácia účtovnej závierky vyžaduje odlišné zverejnenia v súvislosti s vlastným imaním. Patria sem informácie o celkovej výške emitovaného základného imania a rezerv, predloženie výkazu zmien vo vlastnom imaní, informácie o zásadách riadenia kapitálu a informácie o dividendách.

Konsolidovaná a individuálna účtovná závierka

Konsolidovaná a individuálna účtovná závierka – IAS 27

Platí pre spoločnosti v krajinách EÚ. Pre spoločnosti pôsobiace mimo EÚ si pozrite Konsolidovanú a individuálnu účtovnú závierku – IFRS 10.

IAS 27 Konsolidovaná a individuálna účtovná závierka vyžaduje zostavenie konsolidovanej účtovnej závierky pre ekonomicky odlišnú skupinu spoločností (s ojedinelými výnimkami). Konsolidácia všetkých dcérskych spoločností. Dcérska spoločnosť je akákoľvek spoločnosť kontrolovaná inou materskou spoločnosťou. Kontrola je právomoc riadiť finančné a prevádzkové politiky jednotky s cieľom získať úžitky z jej činností. Kontrola sa predpokladá, keď investor priamo alebo nepriamo vlastní viac ako polovicu akcií s hlasovacím právom (podielov) podniku, do ktorého investuje, a tento predpoklad je vyvrátiteľný, ak existuje jasný dôkaz o opaku. Kontrola môže existovať vtedy, keď vlastní menej ako polovicu akcií (podielov) s hlasovacím právom investovaného podniku, ak má materská spoločnosť právomoc vykonávať kontrolu, napríklad prostredníctvom dominantného postavenia v predstavenstve.

Dcérska spoločnosť je zahrnutá do konsolidovanej účtovnej závierky odo dňa jej nadobudnutia, t. j. odo dňa, keď kontrola nad čistým majetkom a činnosťami nadobudnutej spoločnosti skutočne prejde na nadobúdateľa. Konsolidovaná účtovná závierka sa zostavuje tak, ako keby materská spoločnosť a všetky jej dcérske spoločnosti boli jedným subjektom. Transakcie medzi spoločnosťami skupiny (napríklad predaj tovaru z jednej dcérskej spoločnosti do druhej) sa pri konsolidácii eliminujú.

Materská spoločnosť, ktorá má jednu alebo viac dcérskych spoločností, predkladá konsolidovanú účtovnú závierku, pokiaľ nie sú splnené všetky nasledujúce podmienky:

• sama je dcérskou spoločnosťou (pokiaľ žiadny akcionár nevznesie námietku);
• jeho dlhové alebo majetkové cenné papiere nie sú verejne obchodovateľné;
• spoločnosť nie je v procese vydávania cenných papierov pre verejnosť;
• materská spoločnosť je sama dcérskou spoločnosťou a jej vrcholná alebo stredná materská spoločnosť zverejňuje konsolidovanú účtovnú závierku v súlade s IFRS.

Neexistujú žiadne výnimky pre skupiny, v ktorých je podiel dcérskych spoločností malý, alebo v prípadoch, keď niektoré dcérske spoločnosti majú iný druh činnosti ako ostatné spoločnosti skupiny.

Od dátumu akvizície materská spoločnosť zahŕňa do svojho konsolidovaného výkazu komplexného výsledku finančné výsledky dcérskej spoločnosti a v konsolidovanej súvahe vykazuje svoj majetok a záväzky vrátane goodwillu vykázaného pri prvotnom vykázaní podnikovej kombinácie (pozri časť 25 Podnikanie Kombinácie – IFRS ( IFRS) 3").

V individuálnej účtovnej závierke materskej spoločnosti sa investície do dcérskych spoločností, spoluovládaných jednotiek a pridružených spoločností musia účtovať v obstarávacej cene alebo ako finančný majetok v súlade s IAS 39 Finančné nástroje: Vykazovanie a oceňovanie.

Materská spoločnosť vykazuje dividendy prijaté od svojej dcérskej spoločnosti ako výnos vo svojej individuálnej účtovnej závierke, ak má nárok na dividendu. Nie je potrebné zisťovať, či boli dividendy vyplatené zo ziskov dcérskej spoločnosti pred akvizíciou alebo po nadobudnutí. Prijatie dividendy od dcérskej spoločnosti môže byť indikátorom toho, že príslušná investícia môže byť znehodnotená, ak suma dividendy presiahne celkový komplexný výsledok dcérskej spoločnosti za obdobie, v ktorom je dividenda deklarovaná.

Spoločnosti so špeciálnym účelom

Jednotka na špeciálny účel (SPE) je spoločnosť vytvorená na vykonávanie úzkej, dobre definovanej úlohy. Takáto spoločnosť môže fungovať vopred určeným spôsobom tak, že po jej založení nebude mať žiadna iná strana špecifickú rozhodovaciu právomoc o jej činnosti.

Materská spoločnosť konsoliduje účelovo vytvorené subjekty, ak podstata vzťahu medzi materskou spoločnosťou a účelovo vytvoreným subjektom naznačuje, že materská spoločnosť tento účelovo vytvorený subjekt ovláda. Ovládanie môže byť vopred určené spôsobom, akým účelový nástroj funguje v čase jeho začlenenia, alebo iným spôsobom. O materskej spoločnosti sa hovorí, že kontroluje účelovo vytvorený subjekt, ak nesie väčšinu rizík a prijíma väčšinu výhod spojených s činnosťami alebo aktívami účelového subjektu.

Konsolidovaná účtovná závierka - IFRS 10

Princípy konsolidovanej účtovnej závierky sú uvedené v IFRS 10 Konsolidovaná účtovná závierka. IFRS 10 definuje jednotný prístup ku konceptu kontroly a nahrádza princípy kontroly a konsolidácie predpísané v pôvodnej verzii IAS 27 Konsolidovaná a individuálna účtovná závierka a SIC 12 Konsolidácia jednotiek na špeciálne účely.

IFRS 10 stanovuje požiadavky, kedy je účtovná jednotka povinná zostaviť konsolidovanú účtovnú závierku, definuje princípy kontroly, vysvetľuje ich uplatňovanie a vysvetľuje požiadavky na účtovanie a zostavovanie konsolidovanej účtovnej závierky [IFRS 10 ods.. .2]. Kľúčovým princípom nového štandardu je, že kontrola existuje a konsolidácia sa vyžaduje len vtedy, ak má investor moc nad subjektom, do ktorého investuje, je vystavený zmenám vo výnosoch zo svojej účasti na majetku a môže využiť svoju právomoc na ovplyvnenie vášho príjmu.

V súlade s IAS 27 bola kontrola definovaná ako právomoc riadiť spoločnosť v súlade so SIC 12 ako vystavenie sa rizikám a schopnosť zarábať. IFRS 10 spája tieto dva koncepty v novej definícii kontroly a v koncepte vystavenia sa výnosovému riziku. Základný princíp konsolidácie zostáva nezmenený a spočíva v tom, že konsolidovaná účtovná jednotka prezentuje svoju účtovnú závierku tak, ako keby materská spoločnosť a jej dcérske spoločnosti tvorili jednu spoločnosť.

IFRS 10 poskytuje návod na nasledujúce otázky pri určovaní toho, kto ovláda investovaný podnik:

• posúdenie účelu a štruktúry podniku - predmetu investície;
• povaha práv – či ide o skutočné práva alebo práva na ochranu
• vplyv rizika príjmu;
• hodnotenie hlasovacích práv a potenciálnych hlasovacích práv;
• či investor pri uplatňovaní svojho práva na kontrolu vystupuje ako ručiteľ (splnomocnenec) alebo zástupca;
• vzťahy medzi investormi a ako tieto vzťahy ovplyvňujú kontrolu; a
• existenciu práv a právomocí len vo vzťahu k určitému majetku.

Niektoré spoločnosti budú novým štandardom zasiahnuté viac ako iné. Pre podniky s jednoduchou štruktúrou skupiny by sa proces konsolidácie nemal meniť. Zmeny sa však môžu dotknúť spoločností so zložitou štruktúrou skupiny alebo štruktúrovaných podnikov. Nový štandard sa s najväčšou pravdepodobnosťou dotkne nasledujúcich spoločností:

• podniky s dominantným investorom, ktorý nevlastní väčšinu akcií s hlasovacím právom a zvyšné hlasy sú rozdelené medzi veľký počet ostatných akcionárov (skutočná kontrola);
• štruktúrované subjekty, známe aj ako účelovo vytvorené subjekty;
• subjekty, ktoré vydávajú alebo majú významný počet potenciálnych hlasovacích práv.

V zložitých situáciách bude analýza založená na IFRS 10 ovplyvnená špecifickými skutočnosťami a okolnosťami. IFRS 10 neobsahuje jednoznačné kritériá a pri posudzovaní kontroly zohľadňuje mnohé faktory, ako napríklad existenciu zmluvných dojednaní a práv iných strán. Nová norma mohla byť aplikovaná v predstihu, požiadavka na jej povinné uplatňovanie vstúpila do platnosti 1. januára 2013 (od 1. januára 2014 v krajinách EÚ).

IFRS 10 neobsahuje žiadne požiadavky na zverejňovanie informácií; takéto požiadavky sú obsiahnuté v IFRS 12: tento štandard výrazne zvýšil počet požadovaných zverejnení. Účtovné jednotky, ktoré zostavujú konsolidovanú účtovnú závierku, by mali plánovať a implementovať procesy a kontroly potrebné v budúcnosti na zhromažďovanie informácií. To si môže vyžadovať predchádzajúce zváženie problémov, ktoré nastolil IFRS 12, ako je rozsah požadovaného zníženia.

V októbri 2012 IASB novelizovala IFRS 10 (účinný od 1. januára 2014; neschválený ku dňu vydania tejto publikácie), aby riešil zaobchádzanie investičných subjektov so subjektmi, ktoré kontrolujú. Spoločnosti klasifikované ako investičné spoločnosti podľa príslušnej definície sú vyňaté z povinnosti konsolidovať subjekty, ktoré ovládajú. Na druhej strane musia tieto dcérske spoločnosti účtovať v reálnej hodnote cez výkaz ziskov a strát v súlade s IFRS 9

Podnikové kombinácie – IFRS 3

Podniková kombinácia je transakcia alebo udalosť, pri ktorej jednotka ("nadobúdateľ") získa kontrolu nad jedným alebo viacerými podnikmi. IAS 27 definuje kontrolu ako „moc riadiť finančné a prevádzkové politiky jednotky s cieľom získať úžitky z jej činností“. (Podľa IFRS 10 investor kontroluje podnik, do ktorého investuje, ak je vystavený alebo má nárok na takéto variabilné výnosy zo svojej účasti v investovanom podniku a môže uplatniť svoju právomoc ovplyvňovať jeho výnosy.)

Pri určovaní, ktorý z podnikov získal kontrolu, by sa malo brať do úvahy množstvo faktorov, ako je podiel vlastníctva, kontrola nad predstavenstvom a priame dohody medzi vlastníkmi o rozdelení kontrolných funkcií. Predpokladá sa, že kontrola existuje, ak jednotka vlastní viac ako 50 % kapitálu inej jednotky.

Podnikové kombinácie môžu byť štruktúrované rôznymi spôsobmi. Na účely účtovania podľa IFRS sa pozornosť sústreďuje na podstatu transakcie, nie na jej právnu formu. Ak sa medzi stranami zapojenými do transakcie uskutoční niekoľko transakcií, zohľadňuje sa celkový výsledok série súvisiacich transakcií. Každá transakcia, ktorej podmienky sú podmienené dokončením inej transakcie, sa teda môže považovať za spojenú. Určenie, či by sa transakcie mali považovať za súvisiace, si vyžaduje odborný úsudok.

Podnikové kombinácie iné ako transakcie pod spoločnou kontrolou sa účtujú ako akvizície. Účtovanie akvizície vo všeobecnosti zahŕňa tieto kroky:

• identifikácia kupujúceho (nákupnej spoločnosti);
• určenie dátumu nadobudnutia;
• vykazovanie a oceňovanie nadobudnutého identifikovateľného majetku a záväzkov, ako aj nekontrolných podielov;
• vykazovanie a oceňovanie odmeny zaplatenej za nadobudnutý podnik;
• uznanie a ocenenie goodwillu alebo zisku z nákupu

Identifikovateľný majetok (vrátane predtým nevykazovaného nehmotného majetku), záväzky a podmienené záväzky nadobudnutého podniku sa vo všeobecnosti oceňujú v reálnej hodnote. Reálna hodnota sa určuje na základe transakcií za bežných trhových podmienok a nezohľadňuje zámer kupujúceho pokračovať v používaní nadobudnutého majetku. V prípade akvizície menej ako 100 % kapitálu spoločnosti je pridelený nekontrolný majetkový podiel. Nekontrolný podiel je podiel na vlastnom imaní dcérskej spoločnosti, ktorý priamo alebo nepriamo nevlastní materská spoločnosť konsolidovaného celku. Nadobúdateľ má na výber, či bude nekontrolný podiel oceňovať v jeho reálnej hodnote alebo v pomere k hodnote čistého identifikovateľného majetku.

Celková protihodnota v rámci transakcie zahŕňa hotovosť, peňažné ekvivalenty a reálnu hodnotu akejkoľvek inej prevedenej protihodnoty. Všetky majetkové finančné nástroje vydané ako protihodnota sa oceňujú reálnou hodnotou. Ak bola akákoľvek platba odložená, je diskontovaná tak, aby odrážala jej súčasnú hodnotu k dátumu akvizície, ak je vplyv diskontovania významný. Protihodnota zahŕňa iba sumy zaplatené predávajúcemu výmenou za kontrolu nad obchodom. Platby nezahŕňajú sumy zaplatené za vyriešenie už existujúcich vzťahov, platby, ktoré sú podmienené budúcimi službami zamestnancov a akvizičné náklady.

Vyplatenie protihodnoty môže čiastočne závisieť od výsledku akýchkoľvek budúcich udalostí alebo od budúcej výkonnosti nadobudnutého podnikania („podmienená protihodnota“). Podmienené protiplnenie sa tiež oceňuje reálnou hodnotou k dátumu nadobudnutia podniku. Zaobchádzanie s podmienenou protihodnotou po prvotnom vykázaní k dátumu nadobudnutia podniku závisí od jeho klasifikácie podľa IAS 32 Finančné nástroje: Prezentácia ako záväzok (vo väčšine prípadov bude ocenený v reálnej hodnote k dátumu zostavenia účtovnej závierky so zmenami v reálnej hodnote na výkaz ziskov a strát) alebo vo vlastnom imaní (po prvotnom vykázaní nepodlieha následnému preceňovaniu).

Goodwill odzrkadľuje budúce ekonomické úžitky z tých aktív, ktoré nemožno jednotlivo identifikovať, a preto samostatne vykázať v súvahe. Ak je nekontrolný podiel vykázaný v reálnej hodnote, účtovná hodnota goodwillu zahŕňa túto časť nekontrolného podielu. Ak sa nekontrolný podiel účtuje v pomere k hodnote identifikovateľných čistých aktív, potom účtovná hodnota goodwillu bude odrážať iba podiel materskej spoločnosti.

Goodwill sa vykazuje ako majetok, ktorý sa testuje na zníženie hodnoty minimálne raz ročne alebo častejšie, ak existuje náznak zníženia hodnoty. V zriedkavých prípadoch, napríklad keď sa kolaterál kupuje za cenu, ktorá je pre kupujúceho priaznivá, goodwill nemusí vzniknúť, ale bude vykázaný zisk.

Úbytky dcérskych spoločností, podnikov a vybraného dlhodobého majetku - IFRS 5

IFRS 5 Dlhodobý majetok držaný na predaj a ukončené činnosti sa uplatňuje v prípade, ak sa uskutočňuje predaj alebo sa o ňom uvažuje, vrátane distribúcie dlhodobého majetku akcionárom. Kritérium „držané na predaj“ v IFRS 5 sa vzťahuje na dlhodobý majetok (alebo skupiny na vyradenie), ktorý sa získa späť predovšetkým predajom, a nie pokračovaním v bežnej činnosti. Nevzťahuje sa na majetok, ktorý je vyradený, v procese likvidácie alebo vyradenia. IFRS 5 definuje skupinu majetku na vyradenie ako skupinu majetku, ktorý je určený na vyradenie súčasne, v rámci jednej transakcie, buď predajom alebo inak, a záväzky priamo spojené s týmto majetkom, ktoré budú v dôsledku transakcie prevedené.

Dlhodobý majetok (alebo skupina na vyradenie) sa klasifikuje ako držaný na predaj, ak je k dispozícii na okamžitý predaj v jeho súčasnom stave a takýto predaj je vysoko pravdepodobný. Predaj je vysoko pravdepodobný, ak sú splnené nasledujúce podmienky: existuje dôkaz o záväzku manažmentu predať aktívum, existuje aktívny program na nájdenie kupca a implementácia plánu predaja, aktívna ponuka aktív je aktívna. predaj za primeranú cenu, očakáva sa, že predaj bude dokončený do 12 mesiacov od dátumu klasifikácie a opatrenia potrebné na dokončenie plánu naznačujú, že je nepravdepodobné, že by plán prešiel významnými zmenami alebo bol odložený.

Dlhodobý majetok (alebo skupiny na vyradenie) klasifikovaný ako držaný na predaj:

• oceňované v účtovnej hodnote alebo reálnej hodnote zníženej o náklady na predaj podľa toho, ktorá je nižšia;
• neodpisuje sa;
• aktíva a pasíva skupiny na vyradenie sú v súvahe uvedené oddelene (zápočet medzi aktívami a pasívami nie je povolený).

Ukončená činnosť je súčasťou účtovnej jednotky, ktorú možno v účtovnej závierke finančne a prevádzkovo oddeliť od ostatných činností účtovnej jednotky a:

• predstavuje samostatnú významnú oblasť podnikania alebo geografickú oblasť činnosti,
• je súčasťou jednotného koordinovaného plánu zbaviť sa samostatnej významnej oblasti podnikania alebo hlavnej geografickej oblasti činnosti, alebo
• je dcérska spoločnosť obstaraná výlučne za účelom ďalšieho predaja.

Činnosť sa klasifikuje ako ukončená od chvíle, keď jej majetok spĺňa kritériá na klasifikáciu ako držaný na predaj alebo keď sa činnosť z jednotky vyradí. Hoci informácie zo súvahy nie sú upravené ani preceňované pre ukončené činnosti, výkaz komplexného výsledku musí byť prepočítaný za porovnateľné obdobie.

Ukončené činnosti sú prezentované oddelene vo výkaze ziskov a strát a vo výkaze peňažných tokov. Dodatočné požiadavky na zverejnenie pre ukončené činnosti sú uvedené v poznámkach k účtovnej závierke.

Dátum vyradenia dcérskej spoločnosti alebo skupiny na vyradenie je dátumom prevodu kontroly. Konsolidovaný výkaz ziskov a strát zahŕňa výsledky hospodárenia dcérskej spoločnosti alebo skupiny na vyradenie za celé obdobie až do dátumu vyradenia; zisky alebo straty z vyradenia sa vypočítajú ako rozdiel medzi (a) súčtom účtovných hodnôt čistého majetku a goodwillu pripadajúceho na vyradenú dcérsku spoločnosť alebo skupinu a sumami akumulovanými v ostatných súčastiach komplexného výsledku (napríklad kurzové rozdiely a opravná položka k finančným aktívam k dispozícii na predaj v reálnej hodnote) a b) výnosy z predaja majetku.

Investície do pridružených spoločností - IAS 28

IAS 28 Investície do pridružených a spoločných podnikov vyžaduje, aby sa podiely v takýchto subjektoch účtovali metódou vlastného imania. Pridružený podnik je jednotka, v ktorej má investor podstatný vplyv a nie je ani dcérskou spoločnosťou investora, ani spoločným podnikom investora. Významný vplyv je právo podieľať sa na rozhodovaní o finančných a prevádzkových zásadách podniku, do ktorého sa investuje, bez kontroly nad týmito zásadami.

Predpokladá sa, že investor má významný vplyv, ak vlastní 20 percent alebo viac hlasovacích práv podniku, do ktorého investuje. Naopak, ak investor vlastní menej ako 20 percent hlasovacích práv podniku, do ktorého investuje, potom sa predpokladá, že investor nemá významný vplyv. Tieto predpoklady možno vyvrátiť, ak existujú silné dôkazy o opaku. Revidovaný IAS 28 bol vydaný po zverejnení IFRS 10 Konsolidovaná účtovná závierka, IFRS 11 Spoločné dohody a IFRS 12 Zverejňovanie podielov v iných účtovných jednotkách a obsahuje požiadavku účtovať podiely v spoločných podnikoch metódou vlastného imania. Spoločný podnik je spoločná dohoda, v ktorej strany vykonávajúce spoločnú kontrolu majú práva na čisté aktíva dohody. Tieto dodatky sú platné od 1. januára 2013 (pre spoločnosti v krajinách EÚ - od 1. januára 2014).

Pridružené a spoločné podniky sa účtujú metódou vlastného imania, pokiaľ nespĺňajú podmienky na vykázanie ako majetok držaný na predaj v súlade s IFRS 5 Dlhodobý majetok držaný na predaj a ukončené činnosti. Podľa metódy vlastného imania sa investícia do pridruženého podniku prvotne vykazuje v obstarávacej cene. Následne sa ich účtovná hodnota zvýši alebo zníži o investorov podiel na zisku alebo strate a iné zmeny v čistom majetku pridruženého podniku v nasledujúcich obdobiach.

Investície v pridružených alebo spoločných podnikoch sú klasifikované ako dlhodobý majetok a sú prezentované ako jeden riadok v súvahe (vrátane goodwillu vznikajúceho pri akvizícii).

Investície do každého jednotlivého pridruženého alebo spoločného podniku sa testujú ako jeden majetok na možné zníženie hodnoty v súlade s IAS 36 Zníženie hodnoty majetku, ak existuje dôkaz o znížení hodnoty, ako je opísané v IAS 39 Finančné nástroje: Vykazovanie a oceňovanie.

Ak podiel investora na strate pridruženého podniku alebo spoločného podniku presiahne účtovnú hodnotu jeho investície, účtovná hodnota investície do pridruženého podniku sa zníži na nulu. Dodatočné straty investor nevykazuje, pokiaľ investor nemá povinnosť financovať pridružený alebo spoločný podnik alebo mu nebola poskytnutá záruka na pridružený alebo spoločný podnik.

V individuálnej (nekonsolidovanej) účtovnej závierke investora sa investície do pridružených alebo spoločných podnikov môžu účtovať v obstarávacej cene alebo ako finančný majetok v súlade s IAS 39.

Spoločné podniky – IAS 31

Pre subjekty mimo EÚ platí IFRS 11 Spoločné dohody. Spoločná dohoda je zmluvná dohoda medzi dvoma alebo viacerými stranami, v ktorej strategické finančné a prevádzkové rozhodnutia podliehajú jednomyseľnému schváleniu strán, ktoré majú spoločnú kontrolu.

Spoločnosť môže uzavrieť dohodu o spoločnom podniku (založená alebo nezapísaná do obchodného registra) s inou stranou z mnohých dôvodov. Vo svojej najjednoduchšej forme spoločný podnik nevedie k vytvoreniu samostatného subjektu. Za spoločné podniky možno považovať napríklad aj „strategické aliancie“, v ktorých sa spoločnosti dohodnú na spolupráci pri propagácii svojich produktov alebo služieb. Na zistenie existencie strategického podnikania je potrebné v prvom rade zistiť existenciu zmluvného vzťahu zameraného na nadviazanie kontroly medzi dvoma alebo viacerými stranami. Spoločné podniky spadajú do troch kategórií:

• spoločne kontrolované operácie,
• spoločne kontrolovaný majetok,
• spoluovládané subjekty.

Účtovný prístup pre spoločný podnik závisí od kategórie, do ktorej patrí.

Spoločne kontrolované operácie

Spoločne kontrolovaná operácia zahŕňa použitie aktív a iných zdrojov účastníkov namiesto vytvorenia korporácie, partnerstva alebo iného subjektu. [IAS 31 ods. 13].

Účastník v spoluovládanej prevádzke musí vo svojej účtovnej závierke vykázať:

• aktíva, ktoré kontroluje, a prevzaté záväzky;
• náklady, ktoré znáša, a podiel na príjmoch, ktoré dostáva z predaja tovarov alebo služieb vyrobených v rámci spoločného podniku.

Spoločne kontrolovaný majetok

Niektoré typy spoločnej dohody zahŕňajú spoločnú kontrolu jej účastníkov nad jedným alebo viacerými aktívami vloženými alebo získanými na účely tejto spoločnej dohody. Tak ako pri spoločne kontrolovaných operáciách, tieto typy spoločných dohôd nezahŕňajú založenie korporácie, partnerstva alebo iného subjektu. Každý spoločný spoločník získa kontrolu nad svojou časťou budúcich ekonomických úžitkov prostredníctvom svojho podielu na spoluovládanom aktíve. [IAS 31 ods. 18 a 19].

Pre svoj podiel na spoločne kontrolovaných aktívach účastník dohody, ktorá kontroluje aktíva, vykáže vo svojej účtovnej závierke:

• jeho podiel na spoločne kontrolovanom majetku, klasifikovaný podľa povahy tohto majetku;
• akékoľvek záväzky, ktoré prevzal;
• svoj podiel na záväzkoch prevzatých spoločne s ostatnými účastníkmi spoločného podniku vo vzťahu k tomuto spoločnému podniku;
• akýkoľvek príjem z predaja alebo použitia svojho podielu na produktoch spoločného podniku, ako aj jeho podiel na nákladoch vynaložených spoločným podnikom;
• akékoľvek výdavky, ktoré mu vznikli v súvislosti s jeho podielom na tomto spoločnom podniku.

Spoločne kontrolované subjekty

Spoločný podnik je typ spoločného podniku, ktorý zahŕňa vytvorenie samostatného subjektu, ako je korporácia alebo partnerstvo. Účastníci prevedú aktíva alebo vlastný kapitál do spoločne kontrolovanej jednotky výmenou za podiel v nej a zvyčajne vymenujú členov predstavenstva alebo riadiaceho výboru, aby dohliadali na operácie. Úroveň prevedených aktív alebo vlastného imania alebo prijatý úrok nie vždy odzrkadľuje kontrolu nad jednotkou. Napríklad, ak dvaja spoločníci prispejú 40 % a 60 % počiatočného kapitálu na účely založenia spoluovládaného subjektu a dohodnú sa na rozdelení zisku v pomere k svojim vkladom, spoločný podnik bude existovať za predpokladu, že členovia uzavreli dohoda o spoločnej kontrole ekonomických činností účtovnej jednotky.

Spoločne kontrolované jednotky možno účtovať buď metódou podielovej konsolidácie, alebo metódou vlastného imania. V prípadoch, keď účastník prevedie nepeňažný majetok na spoluovládaný subjekt výmenou za podiel v ňom, platia príslušné pokyny a usmernenia.

Ostatní účastníci spoločného podniku

Niektoré strany zmluvnej dohody nemusia byť medzi stranami, ktoré vykonávajú spoločnú kontrolu. Takýmito účastníkmi sú investori, ktorí účtujú o svojich podieloch v súlade s usmerneniami platnými pre ich investície.

Spoločné dohody - IFRS 11

Spoločná dohoda je dohoda založená na dohode, ktorá dáva dvom alebo viacerým stranám právo spoločne kontrolovať dohodu. Spoločná kontrola existuje len vtedy, keď rozhodnutia týkajúce sa príslušných činností vyžadujú jednomyseľný súhlas strán, ktoré vykonávajú spoločnú kontrolu.

Spoločné dohody možno klasifikovať ako spoločné operácie alebo spoločné podniky. Klasifikácia je založená na princípoch a závisí od miery vplyvu strán na činnosť. Ak majú strany iba práva na čisté aktíva činnosti, potom ide o spoločný podnik.

Účastníci spoločných operácií majú práva na aktíva a zodpovednosť za záväzky. Spoločné operácie často neprebiehajú v rámci štruktúry samostatného subjektu. Ak sa spoločná dohoda rozdelí na samostatnú jednotku, môže ísť o spoločnú prevádzku alebo spoločný podnik. V takýchto prípadoch je potrebná ďalšia analýza právnej formy podniku, podmienok zahrnutých v zmluvných dohodách a niekedy aj iných faktorov a okolností. V praxi totiž môžu nad zásadami určenými organizačnou a právnou formou jednotlivého podniku prevažovať iné skutočnosti a okolnosti.

Účastníci spoločných operácií vykazujú svoje aktíva a záväzky za záväzky. Účastníci spoločných podnikov vykazujú svoj podiel v spoločnom podniku metódou vlastného imania.

Iné záležitosti

Zverejnenia spriaznených osôb – IAS 24

Podľa IAS 24 sú účtovné jednotky povinné zverejňovať informácie o transakciách so spriaznenými osobami. Medzi spriaznené osoby spoločnosti patria:

• materské spoločnosti;
• dcérske spoločnosti;
• dcérske spoločnosti dcérskych spoločností;
• spoločníkov a ostatných členov skupiny;
• spoločné podniky a ďalší členovia skupiny;
• osoby, ktoré sú súčasťou kľúčového riadiaceho personálu podniku alebo materského podniku (ako aj ich blízki príbuzní);
• osoby vykonávajúce kontrolu, spoločnú kontrolu alebo podstatný vplyv v podniku (ako aj ich blízki príbuzní);
• spoločnosti prevádzkujúce programy požitkov po skončení zamestnania.

Hlavným veriteľom spoločnosti, ktorý má na spoločnosť vplyv len z titulu jej činnosti, nie je jej spriaznená osoba. Manažment zverejní názov materskej spoločnosti a konečnej ovládajúcej strany (ktorou môže byť fyzická osoba), ak nejde o materskú spoločnosť. Informácie o vzťahu medzi materskou spoločnosťou a jej dcérskymi spoločnosťami sa zverejňujú bez ohľadu na to, či medzi nimi došlo k transakciám alebo nie.

Ak sa transakcie so spriaznenými osobami uskutočnili počas vykazovaného obdobia, manažment zverejní povahu vzťahu, ktorý spája strany, a informácie o transakciách a výške zúčtovacích zostatkov transakcií vrátane zmluvných záväzkov, ktoré sú potrebné na pochopenie ich vplyvu na finančné Vyhlásenia. Informácie sa zverejňujú súhrnne pre homogénne kategórie spriaznených osôb a pre homogénne typy transakcií, pokiaľ nie je potrebné samostatné zverejnenie transakcie na pochopenie vplyvu transakcií spriaznených osôb na účtovnú závierku účtovnej jednotky. Manažment zverejňuje informácie o tom, že transakcie so spriaznenou osobou boli uskutočnené za podmienok, ktoré sú identické s podmienkami transakcií medzi nespriaznenými osobami, iba ak sú takéto podmienky opodstatnené.

Jednotka je oslobodená od požiadaviek na zverejnenie transakcií so spriaznenými osobami a zostatkov spriaznených osôb, ak vzťah medzi spriaznenými jednotkami je spôsobený vládnou kontrolou alebo podstatným vplyvom na jednotku; alebo existuje iná účtovná jednotka, ktorá je spriaznenou osobou, pretože rovnaké vládne orgány kontrolujú alebo majú podstatný vplyv na účtovnú jednotku. Ak účtovná jednotka požiada o výnimku z týchto požiadaviek, musí zverejniť názov vládnej agentúry a povahu jej vzťahu s účtovnou jednotkou. Zverejňuje tiež informácie o povahe a výške každej jednotlivej významnej transakcie, ako aj kvalitatívne alebo kvantitatívne údaje o rozsahu iných transakcií, ktoré nie sú individuálne významné, ale súhrnne.

Výkaz peňažných tokov - IAS 7

Výkaz peňažných tokov je jednou z hlavných foriem finančného výkazníctva (spolu s výkazom komplexného výsledku, súvahou a výkazom zmien vlastného imania). Odráža informácie o príjme a použití peňažných prostriedkov a peňažných ekvivalentov podľa druhu činnosti (prevádzkovej, investičnej, finančnej) za určité časové obdobie. Správa umožňuje používateľom posúdiť schopnosť spoločnosti generovať peňažné toky a schopnosť ich využívať.

Prevádzková činnosť je činnosť podniku, prinášajúca mu hlavný príjem, výnos. Investičné činnosti predstavujú nákup a predaj dlhodobého majetku (vrátane podnikových kombinácií) a finančné investície, ktoré nie sú peňažnými ekvivalentmi. Finančnými činnosťami sa rozumejú operácie, ktoré vedú k zmene štruktúry vlastných a cudzích zdrojov.

Manažment môže prezentovať peňažné toky z prevádzkových činností priamo (predstavujúce hrubé peňažné toky pre homogénne skupiny príjmov) alebo nepriamo (predstavujúce úpravu čistého zisku alebo straty vylúčením vplyvu neprevádzkových činností, bezhotovostných transakcií a zmien pracovného kapitálu). ).

Pre investičné a finančné činnosti sa peňažné toky uvádzajú v hrubom vyjadrení (tj oddelene pre skupiny rovnakého typu transakcií: hrubé peňažné príjmy a hrubé hotovostné platby), s výnimkou niekoľkých špeciálne stanovených podmienok. Peňažné toky spojené s príjmom a výplatou dividend a úrokov sa zverejňujú oddelene a klasifikujú sa postupne z obdobia na obdobie ako prevádzkové, investičné alebo finančné činnosti v závislosti od povahy platby. Peňažné toky dane z príjmov sú prezentované samostatne ako súčasť prevádzkových činností, pokiaľ súvisiaci peňažný tok nemožno priradiť ku konkrétnej transakcii v rámci finančnej alebo investičnej činnosti.

Celkový peňažný tok z prevádzkových, investičných a finančných činností predstavuje zmenu stavu peňažných prostriedkov a peňažných ekvivalentov za vykazované obdobie.

Samostatne sa musia uvádzať informácie o významných nepeňažných transakciách, ako je napríklad vydanie vlastných akcií na získanie dcérskej spoločnosti, nadobudnutie majetku prostredníctvom barteru, konverzia dlhu na akcie alebo nadobudnutie majetku prostredníctvom finančného prenájmu. Nepeňažné transakcie zahŕňajú vykázanie alebo zrušenie strát zo zníženia hodnoty; odpisy a amortizácia; zisky/straty zo zmien reálnej hodnoty; časové rozlíšenie rezerv zo zisku alebo straty.

Priebežné finančné vykazovanie – IAS 34

V IFRS neexistuje žiadna požiadavka na zverejňovanie účtovnej závierky v priebehu účtovného roka. V mnohých krajinách sa však zverejnenie priebežných účtovných závierok buď vyžaduje, alebo sa odporúča, najmä v prípade verejných spoločností. Pravidlá RDA nevyžadujú aplikáciu IAS 34 pri zostavovaní polročnej účtovnej závierky. Spoločnosti kótované na AIM môžu buď zostavovať šesťmesačnú účtovnú závierku v súlade s IAS 34 alebo minimálne zverejňovať v súlade s pravidlom 18 AIM.

Keď sa účtovná jednotka rozhodne zverejniť účtovnú závierku v priebehu účtovného roka v súlade s IFRS, použije sa IAS 34 Finančné vykazovanie v priebehu účtovného roka, ktorý stanovuje minimálne požiadavky na obsah účtovnej závierky v priebehu účtovného roka a zásady vykazovania a oceňovania obchodných transakcií zahrnutých v účtovnej závierke v priebehu účtovného roka. súvahové účty.

Spoločnosti môžu zostavovať kompletné účtovné závierky podľa IFRS (v súlade s požiadavkami IAS 1 Prezentácia účtovnej závierky) alebo skrátené účtovné závierky. Zostavenie skrátenej účtovnej závierky je bežnejším prístupom. Skrátená účtovná závierka obsahuje skrátený výkaz o finančnej situácii (súvahu), skrátený výkaz alebo výkazy ziskov a strát a ostatných súčastí komplexného výsledku (výkaz ziskov a strát a výkaz ostatných súčastí komplexného výsledku, ak sú prezentované samostatne), a skrátený výkaz o pohyboch peňažných prostriedkov, skrátený výkaz zmien vo vlastnom imaní a selektívne poznámky.

Vo všeobecnosti spoločnosť uplatňuje rovnaké účtovné zásady na vykazovanie a oceňovanie majetku, záväzkov, výnosov, nákladov, ziskov a strát pre priebežnú účtovnú závierku aj účtovnú závierku za bežný rok.

Existujú špeciálne požiadavky na odhad určitých nákladov, ktoré možno vypočítať len na ročnom základe (napríklad dane, ktoré sa určujú na základe odhadovanej efektívnej sadzby za celý rok) a na použitie odhadov v priebežnej účtovnej závierke. Strata zo zníženia hodnoty vykázaná v predchádzajúcom časovom intervale v priebehu účtovného roka v súvislosti s goodwillom alebo investíciami do nástrojov vlastného imania alebo finančného majetku vykazovaného v obstarávacej cene sa nezruší.

Ako povinné minimum sa v priebežnej účtovnej závierke uvádzajú informácie za nasledujúce obdobia (skrátené alebo úplné):

• výkaz o finančnej situácii (súvaha) - ku koncu bežného priebežného obdobia a porovnateľné údaje ku koncu predchádzajúceho finančného roka;
• výkaz ziskov a strát a ostatných súčastí komplexného výsledku (alebo, ak sú prezentované samostatne, výkaz ziskov a strát a výkaz ostatných komplexných ziskov a strát) - údaje za bežné účtovné obdobie v priebehu účtovného roka a za bežný účtovný rok do dátumu zostavenia účtovnej závierky, s porovnateľnými údajmi za podobné obdobia (v priebehu roka a jeden rok pred dátumom vykazovania);
• výkaz peňažných tokov a výkaz zmien vlastného imania - za bežné účtovné obdobie do dátumu zostavenia účtovnej závierky s porovnateľnými údajmi za rovnaké obdobie predchádzajúceho finančného roka;
• poznámky.

IAS 34 stanovuje niektoré kritériá na určenie toho, aké informácie sa musia zverejniť v účtovnej závierke v priebehu účtovného roka. Zahŕňajú:

• významnosť vo vzťahu k priebežnej účtovnej závierke ako celku;
• neštandardné a nepravidelnosti;
• volatilita z predchádzajúcich období, ktorá má významný vplyv na priebežnú účtovnú závierku;
• Význam pre pochopenie odhadov použitých v priebežnej účtovnej závierke.

Hlavným cieľom je poskytnúť používateľom priebežnej účtovnej závierky kompletné informácie dôležité pre pochopenie finančnej situácie a finančných výsledkov spoločnosti za priebežné obdobie.

Koncesie na poskytovanie služieb – SIC 29 a IFRIC 12

V súčasnosti neexistujú samostatné IFRS pre koncesie na služby vo verejnom záujme, ktoré uzatvárajú verejné orgány so súkromným sektorom. IFRIC 12 Koncesie na poskytovanie služieb interpretuje rôzne štandardy, ktoré stanovujú účtovné požiadavky na zmluvy o poskytovaní služieb; SIC 29 Zverejňovanie: Koncesné zmluvy na poskytovanie služieb obsahuje požiadavky na zverejnenie.

IFRIC 12 sa vzťahuje na verejné koncesie na služby, v rámci ktorých verejný orgán (držiteľ práv) kontroluje a/alebo reguluje služby poskytované súkromnou spoločnosťou (prevádzkovateľom) s využitím infraštruktúry kontrolovanej držiteľom práv.

V koncesných zmluvách sa zvyčajne uvádza, komu má operátor poskytovať služby a za akú cenu. Okrem toho musí držiteľ práv kontrolovať zostatkovú hodnotu celej významnej infraštruktúry.

Keďže infraštruktúru riadi držiteľ práv, prevádzkovateľ neeviduje infraštruktúru ako majetok, stroje a zariadenia. Prevádzkovateľ neeviduje ani pohľadávky z finančného prenájmu v súvislosti s prevodom ním vybudovaných infraštruktúrnych zariadení pod kontrolu štátneho orgánu. Prevádzkovateľ vykazuje finančné aktívum, ak má bezpodmienečné zmluvné právo na príjem hotovosti, bez ohľadu na intenzitu využívania infraštruktúry. Prevádzkovateľ reflektuje nehmotné v prípade (licencia) vyberať poplatky od užívateľov verejných služieb.

Pri vykazovaní finančného majetku aj pri vykazovaní nehmotného majetku prevádzkovateľ vykazuje výnosy a náklady spojené s poskytovaním služieb držiteľovi práv na výstavbu alebo modernizáciu zariadení infraštruktúry v súlade s IAS 11. Prevádzkovateľ vykazuje výnosy a náklady spojené s poskytovaním infraštruktúrnych služieb im v súlade s IAS 18. Zmluvné záväzky na údržbu infraštruktúry (iné ako služby modernizácie) sa vykazujú v súlade s IAS 37.

Účtovanie a vykazovanie dôchodkových programov – IAS 26

Účtovná závierka dôchodkového plánu zostavená v súlade s IFRS musí spĺňať požiadavky IAS 26 Účtovníctvo a vykazovanie dôchodkových programov. Všetky ostatné štandardy sa vzťahujú na účtovnú závierku penzijných programov v rozsahu, ktorý nie je nahradený IAS 26.

V súlade s IAS 26 musí účtovná závierka programu so stanovenými príspevkami obsahovať:

• výkaz čistých aktív dôchodkového plánu, ktorý možno použiť na platby;
• výkaz zmien čistých aktív dôchodkového plánu, ktoré možno použiť na výplaty;
• opis penzijného plánu a akýchkoľvek zmien v programe počas obdobia (vrátane ich vplyvu na vykazované údaje o programe);
• popis politiky financovania dôchodkového plánu.

V súlade s IAS 26 musí účtovná závierka programu so stanovenými požitkami obsahovať:

• výkaz predstavujúci čisté aktíva dôchodkového plánu, ktoré možno použiť na platby, a poistno-matematickú súčasnú (diskontovanú) hodnotu splatných dôchodkov, ako aj výsledný prebytok/deficit dôchodkového plánu, alebo odkaz na tieto informácie v poistno-matematickom správa priložená k finančným výkazom;
• výkaz zmien čistých aktív, ktoré možno použiť na platby;
• výkaz peňažných tokov;
• hlavné ustanovenia účtovnej politiky;
• opis plánu a akýchkoľvek zmien plánu počas obdobia (vrátane ich vplyvu na vykazované údaje plánu).

Okrem toho by účtovná závierka mala obsahovať vysvetlenie vzťahu medzi poistno-matematickou súčasnou hodnotou splatných dôchodkov a čistými aktívami penzijného plánu, ktoré možno použiť na dávky, ako aj opis politiky financovania dôchodkových záväzkov. Investície, ktoré tvoria aktíva akéhokoľvek penzijného plánu (ako so stanovenými požitkami, tak so stanovenými príspevkami), sa vykazujú v reálnej hodnote.

Oceňovanie reálnou hodnotou - IFRS 13

IFRS 13 definuje reálnu hodnotu ako „cenu, ktorá by bola prijatá za predaj aktíva alebo zaplatená za prevod záväzku v riadnej transakcii medzi účastníkmi trhu k dátumu ocenenia“ (IFRS 13, odsek 9). Kľúčovým bodom je, že reálna hodnota je výstupná cena z pohľadu účastníkov trhu, ktorí držia aktívum alebo majú záväzok k dátumu ocenenia. Tento prístup sa opiera skôr o perspektívu účastníkov trhu než o perspektívu samotnej účtovnej jednotky, takže reálna hodnota nie je ovplyvnená zámerom účtovnej jednotky v súvislosti s aktívom, záväzkom alebo vlastným imaním oceňovaným reálnou hodnotou.

Na ocenenie reálnej hodnoty musí manažment určiť štyri položky: konkrétne aktívum alebo pasívum, ktoré sa oceňuje (zodpovedajúce jeho účtovnej jednotke); čo najefektívnejšie využitie nefinančného aktíva; hlavný (alebo najatraktívnejší) trh; metóda hodnotenia.

Podľa nášho názoru sú mnohé z požiadaviek stanovených v IFRS 13 vo všeobecnosti v súlade s praxou oceňovania, ktorá sa už uplatňuje v súčasnosti. Preto je nepravdepodobné, že IFRS 13 povedie k mnohým významným zmenám.

IFRS 13 však prináša niektoré zmeny, konkrétne:

• hierarchiu reálnej hodnoty pre nefinančný majetok a záväzky, podobnú tej, ktorú v súčasnosti predpisuje IFRS 7 pre finančné nástroje;
• požiadavky na určenie reálnej hodnoty všetkých záväzkov, vrátane odvodených záväzkov, na základe predpokladu, že záväzok bude prevedený na inú stranu a nie vyrovnaný alebo inak vyrovnaný;
• zrušenie požiadavky na používanie ponukových a dopytových cien finančných aktív, resp. finančných záväzkov, ktoré sú aktívne kótované na burze; namiesto toho by sa mala použiť najreprezentatívnejšia cena v rámci rozpätia ponuky/predaja cien;
• požiadavky na zverejnenie dodatočných informácií súvisiacich s reálnou hodnotou.

IFRS 13 sa zaoberá otázkou, ako oceňovať reálnu hodnotu, ale nešpecifikuje, kedy sa reálna hodnota môže alebo mala použiť.

Medzinárodné štandardy finančného výkazníctva (IFRS) sú súborom medzinárodných účtovných štandardov, ktoré špecifikujú, ako by sa v účtovnej závierke malo zaobchádzať s určitými typmi transakcií a inými udalosťami. IFRS vydáva Rada pre medzinárodné účtovné štandardy a presne špecifikujú, ako by mali účtovníci viesť a prezentovať účtovné závierky. IFRS boli vytvorené, aby mali „spoločný jazyk“ pre účtovníctvo, pretože obchodné štandardy a vedenie záznamov sa môžu líšiť od spoločnosti k spoločnosti a krajiny ku krajine.

Účelom IFRS je udržiavať stabilitu a transparentnosť vo finančnom svete. To umožňuje podnikom a individuálnym investorom robiť informované finančné rozhodnutia, pretože môžu presne vidieť, čo sa deje so spoločnosťou, do ktorej chcú investovať.

IFRS sú štandardom v mnohých častiach sveta vrátane Európskej únie a mnohých krajín Ázie a Južnej Ameriky, nie však v Spojených štátoch. Komisia pre cenné papiere a burzu (SEC) je v procese rozhodovania o prijatí noriem v Amerike. Krajiny, ktoré najviac profitujú z noriem, sú tie, ktoré robia a investujú do medzinárodného obchodu. Odborníci naznačujú, že globálna implementácia IFRS ušetrí peniaze na komparatívne náklady príležitosti, ako aj umožní voľnejší prenos informácií.

V krajinách, ktoré prijali IFRS, profitujú z používania tohto systému spoločnosti aj investori, pretože investori s väčšou pravdepodobnosťou investujú do spoločnosti, ak sú obchodné praktiky spoločnosti transparentné. Navyše, investičné náklady sú zvyčajne nižšie. Spoločnosti, ktoré vykonávajú medzinárodný obchod, majú z IFRS najväčší úžitok.

štandardy IFRS

Nižšie je uvedený zoznam aktuálnych štandardov IFRS:

Prezentácia účtovnej závierky v súlade s IFRS

IFRS pokrývajú širokú škálu účtovných transakcií. Existujú určité aspekty obchodnej praxe, pre ktoré IFRS stanovujú záväzné pravidlá. Základom IFRS sú prvky finančného výkazníctva, princípy IFRS a typy základných výkazov.

Prvky finančného výkazníctva v súlade s IFRS: majetok, záväzky, kapitál, výnosy a náklady.

princípy IFRS

Základné princípy IFRS:

• akruálny princíp. Podľa tohto princípu sa udalosti zaznamenávajú v období, v ktorom nastali, bez ohľadu na peňažné toky.
• princíp kontinuity podnikania, z ktorého vyplýva, že spoločnosť bude v blízkej budúcnosti pokračovať v práci a manažment neplánuje ani nepotrebuje činnosť ukončiť.

Vykazovanie v súlade s IFRS by malo obsahovať 4 správy:

Výkaz o finančnej situácii: Hovorí sa tomu aj rovnováha. IFRS ovplyvňujú, ako sú zložky súvahy vzájomne prepojené.

Výkaz komplexného výsledku: môže to byť jedna forma alebo sa môže rozdeliť na výkaz ziskov a strát podľa IFRS a výkaz ostatných príjmov vrátane nehnuteľností a zariadení.

Výkaz zmien vo vlastnom imaní: tiež známy ako výkaz nerozdelených ziskov. Odráža zmeny v zisku za dané finančné obdobie.

Prehľad peňažných tokov: Táto správa sumarizuje finančné transakcie spoločnosti za dané obdobie, pričom peňažné toky sú rozdelené na prevádzkové, investičné a finančné toky. Návod na túto správu obsahuje IFRS 7.

Okrem týchto základných správ musí spoločnosť predložiť aj prílohy, v ktorých sú zhrnuté jej účtovné zásady. Úplná správa sa často porovnáva v porovnaní s predchádzajúcou správou, aby sa zobrazili zmeny v zisku a strate. Materská spoločnosť musí vytvárať samostatné výkazy za každú zo svojich dcérskych spoločností, ako aj konsolidované účtovné závierky podľa IFRS.

Porovnanie štandardov IFRS a amerických štandardov (GAAP)

Existujú rozdiely medzi IFRS a všeobecne uznávanými účtovnými štandardmi v iných krajinách, ktoré ovplyvňujú výpočet finančných ukazovateľov. Napríklad IFRS nie sú také prísne pri definovaní výnosov a umožňujú spoločnostiam rýchlejšie vykazovať výnosy, takže súvaha podľa tohto systému môže vykazovať vyšší tok výnosov. IFRS majú aj ďalšie požiadavky na výdavky: ak napríklad spoločnosť vynaloží peniaze na rozvoj alebo investície do budúcnosti, nemusí to vykazovať ako náklad (t. j. môže sa kapitalizovať).

Ďalším rozdielom medzi IFRS a GAAP je spôsob účtovania zásob. Existujú dva spôsoby sledovania zásob: FIFO a LIFO. FIFO znamená, že posledná skladová položka zostáva nepredaná, kým sa nepredá predchádzajúci inventár. LIFO znamená, že ako prvá sa predá najnovšia skladová položka. IFRS zakazujú LIFO, zatiaľ čo americké a iné štandardy umožňujú účastníkom ich voľne používať.

História IFRS

IFRS vznikli v Európskej únii so zámerom rozšíriť ich po celom kontinente. Myšlienka sa rýchlo rozšírila po celom svete, pretože „spoločný jazyk“ finančného výkazníctva umožnil väčšie spojenie po celom svete. Spojené štáty zatiaľ neprijali IFRS, pretože mnohí považujú US GAAP za „zlatý štandard“. Keďže sa však IFRS stávajú viac globálnou normou, môže sa to zmeniť, ak SEC rozhodne, že IFRS sú vhodné pre americkú investičnú prax.

V súčasnosti používa IFRS asi 120 krajín a 90 z nich vyžaduje, aby spoločnosti vykazovali úplné vykazovanie v súlade s IFRS.

IFRS podporuje Nadácia IFRS. Poslaním IFRS Foundation je „zabezpečiť transparentnosť, zodpovednosť a efektívnosť na finančných trhoch po celom svete“. IFRS Foundation nielen poskytuje a monitoruje štandardy finančného výkazníctva, ale dáva aj rôzne návrhy a odporúčania tým, ktorí sa odchyľujú od praktických odporúčaní.

Účelom prechodu na IFRS je maximálne zjednodušiť medzinárodné porovnávanie. Je to zložité, pretože každá krajina má svoje vlastné pravidlá. Napríklad US GAAP sa líši od kanadských GAAP. Synchronizácia účtovných štandardov na celom svete je v medzinárodnom účtovnom spoločenstve neustálym procesom.

Transformácia účtovnej závierky v súlade s IFRS

Jednou z hlavných metód zostavovania účtovnej závierky v súlade s požiadavkami IFRS je transformácia.

Hlavné fázy transformácie účtovnej závierky v súlade s IFRS:

• Vývoj účtovnej politiky;
• Výber funkčnej a prezentačnej meny;
• Výpočet počiatočných stavov;
• Vývoj transformačného modelu;
• Hodnotenie podnikovej štruktúry spoločnosti s cieľom určiť dcérske spoločnosti, pridružené spoločnosti, pridružené spoločnosti a spoločné podniky zahrnuté v účtovníctve;
• Stanovenie charakteristík podnikania spoločnosti a zber informácií potrebných na výpočet transformačných úprav;
• Preskupenie a reklasifikácia účtovnej závierky podľa národných štandardov až po IFRS.

IFRS automatizácia

Transformáciu účtovnej závierky podľa IFRS si v praxi možno len ťažko predstaviť bez jej automatizácie. Na platforme 1C existujú rôzne programy, ktoré vám umožňujú automatizovať tento proces. Jedným z takýchto riešení je WA: Financier. V našom riešení je možné vysielať účtovné dáta, mapovať do IFRS účtovej osnovy, vykonávať rôzne úpravy a reklasifikácie a eliminovať vnútroskupinové obraty pri konsolidácii účtovných závierok. Okrem toho sú nakonfigurované 4 hlavné výkazy IFRS:

Fragment výkazu o finančnej situácii IFRS v "WA: Finančník": IFRS záložka "Stále aktíva".

Keď globálny finančný systém dosiahol medzikontinentálne rozmery a finančná interakcia podnikov z rôznych krajín sa stala na úrovni vnímania finančných informácií všadeprítomnou, bolo potrebné vytvoriť určité medzinárodné štandardy.

Normy boli potrebné, aby zainteresované strany z rôznych krajín, finančné regulátory a orgány dohľadu mohli hovoriť rovnakým jazykom pri diskusii o finančných informáciách o konkrétnej obchodnej spoločnosti. Finančné normy, rovnako ako akékoľvek iné normy, musia zabezpečiť, aby formy a typy obsahu verejných finančných informácií jednej spoločnosti boli podobné tým, ktoré majú iné.

Povieme si o tom, čo je medzinárodný štandard finančného výkazníctva IFRS (IAS) 1, čo je v ňom zahrnuté a ako ho využívajú moderné obchodné štruktúry – povieme si v tomto článku.

Všeobecné informácie o štandarde IFRS (IAS) 1

Štandard IFRS (IAS) 1 bol vyvinutý s cieľom, aby informácie z týchto typov účtovných závierok mohol využívať široký okruh zainteresovaných používateľov. Dá sa povedať, že tento štandard bol pôvodne plánovaný ako najpoužívanejší štandard v medzinárodnom finančnom výkazníctve: akýsi východiskový bod pri ponorení zainteresovanej strany do účtovnej závierky komerčnej spoločnosti. Zároveň je štandard IAS 1 angličtina alebo akákoľvek iná krajina najvšeobecnejším nešpecifickým typom výkazu o finančnej situácii spoločnosti pre používateľov, ktorí nemajú oprávnenie alebo možnosť žiadať finančné údaje v osobitnej forme.

Jedným slovom, vypracovaním tohto štandardu a jeho prijatím na implementáciu na úrovni finančných systémov v rámci krajín bolo úlohou vytvoriť určitý konzistentný systém na zostavovanie všeobecnej správy o hospodárskych výsledkoch spoločnosti. Keďže špecifiká podniku z hľadiska jeho oblasti činnosti alebo napríklad na geografickom základe môžu spôsobiť významné úpravy finančných údajov, prijal sa určitý súbor ukazovateľov zahrnutých v štandarde, ktorý bude schopný úplne a spoľahlivo prezentovať finančnú stránku podnikania spoločnosti tým, ktorí to potrebujú vedieť.

Investori a veritelia môžu napríklad monitorovať ukazovatele výkonnosti podniku, aby posúdili pravdepodobnosť nesplatenia záväzkov alebo nesplnenia záväzkov na implementáciu investičných programov a vyplácanie dividend. Manažéri spoločností s využitím údajov o aktuálnej finančnej situácii a výsledkoch z finančných operácií si môžu dôkladnejšie naplánovať prácu a zamerať sa na výber riešení, ktoré zabezpečia maximálnu ekonomickú produktivitu.

Audítori a externí konzultanti na základe medzinárodného štandardu finančného výkazníctva IAS 1 dokážu naplánovať a ponúknuť majiteľom spoločnosti najvyváženejšie možnosti rozvoja finančného systému spoločnosti, pričom ako príklad demonštrujú iné spoločnosti v podobných trhových podmienkach alebo dokonca priamych konkurentov. Rozsah IFRS 1 je veľmi široký. Stačí dodať, že analytický potenciál tohto reportovacieho štandardu je obrovský, a to ako pre interných používateľov, tak aj pre externých, napríklad finančných regulátorov alebo úradov, ktoré chcú študovať podnikanie spoločnosti.

Keďže v širšom zmysle je rozsah vykazovania podľa IFRS 1 obmedzený len talentom špecialistu, ktorý s týmito informáciami pracuje, je zrejmé, že štandard zahŕňa širokú škálu vzájomne súvisiacich a vzájomne závislých ukazovateľov, z ktorých každý môže byť pracoval v rámci úlohy. Hlavnou myšlienkou každého štandardu v oblasti financií je nielen stráviteľnosť (v zmysle pochopenia informácií širokou škálou špecialistov), ​​ale aj maximálna pravdivosť a transparentnosť obchodných informácií, ktoré sa nedajú premietnuť do kontextu. financií bez použitia nasledujúcich ukazovateľov:

• Aktíva, pasíva a kapitál ako zoskupenie ukazovateľov finančnej situácie podniku a jeho dynamických zmien pod vplyvom akýchkoľvek vonkajších obchodných faktorov alebo rozhodnutí, ktoré boli prijaté na vnútropodnikovej úrovni.
• Príjmy a výdavky firmy vrátane údajov o zmenách pomeru ziskov a strát v závislosti od postavenia firmy na trhu a ďalších vonkajších a vnútorných faktorov.
• Vklady a platby vlastníkom spoločnosti ako ukazovateľ dividendovej politiky a finančnej efektívnosti podnikania z hľadiska hlavnej úlohy tvorby zisku.
• Údaje o peňažných tokoch zobrazujú dynamiku finančných pohybov v rámci spoločnosti, výdavky, zdroje hotovosti a efektivitu stredísk finančnej zodpovednosti. Toto zoskupenie informácií vám okrem iného umožňuje robiť prognózy budúcich peňažných tokov a vopred robiť dôležité manažérske rozhodnutia o týchto otázkach.

Obrázok 1. Ukazovatele používané vo finančných výkazoch.

Okrem toho, že každoročná štandardizovaná prezentácia finančných informácií umožňuje manažmentu hodnotiť podnikanie „v reči čísel“, odtrhnúť sa od prevádzkových problémov, takýto reporting ukazuje, ako efektívne manažment alokuje a využíva zdroje, ktoré sú mu zverené, čo je mimoriadne dôležité, ak máme na mysli medzinárodné nemiestne podnikanie.

Globálne je štandard navrhnutý tak, aby vykazovanie rôznych spoločností malo rovnaké charakteristiky a každá osoba, ktorá ho potrebuje na výkon svojich úradných povinností, sa môže s takýmito informáciami oboznámiť a analyzovať ich. Preto štandard „IFRS IAS 1 Prezentácia účtovnej závierky“ predpokladá najúplnejšiu, štruktúrovanú (v súlade so štandardom) a najspoľahlivejšiu prezentáciu spoločnosti z hľadiska jej finančných výsledkov, aktuálnej ekonomickej situácie a peňažných tokov, ktoré sú pevne stanovené v r. formou súboru dokumentácie účtovnej závierky.

Spoľahlivosť vyžaduje, aby finančný manažment dôsledne a starostlivo analyzoval opatrenia prijaté v spoločnosti, ktoré spôsobili alebo ovplyvnili skutočné výsledky, ako aj komplexné preskúmanie finančných problémov spoločnosti s cieľom čo najjasnejšie stanoviť požadovaný zoznam informácií.

Vecné aspekty vykazovania IFRS IAS 1

"Neochvejná" dôveryhodnosť

Samotná myšlienka štandardov finančného výkazníctva naznačuje, že implementácia a aplikácia štandardov IFRS, ako je zvykom – „bez výhrad“, poskytne spoločnosti transparentný systém finančného riadenia, a teda systém finančného výkazníctva, ktorý spĺňa kritérium vernú prezentáciu, a to aj bez zohľadnenia možností dodatočného zverejnenia. Štandardy sú spočiatku zamerané na maximálnu transparentnosť a jednoznačnosť údajov, preto organizácia, ktorá predkladá výkazy podľa IFRS „akože“ nemá možnosť vo finančných údajoch manévrovať, hoci v skutočnosti je situácia iná.

Vo všeobecnosti je problém úmyselného skresľovania informácií spôsobený predovšetkým potrebami podniku. Externé strany, či už sú to investori alebo audítori, noví akcionári alebo iní používatelia, sa zvyčajne pozerajú na výkazníctvo v kontexte troch ukazovateľov – výnosov, čistých príjmov a aktív.

Ak reportujúci vlastník potrebuje firmu prezentovať v priaznivejšom svetle, napríklad aby splnil niečie očakávania alebo získal nejaké body, úlohou môže byť reportovanie určitým spôsobom zmeniť. Typicky sa zmeny týkajú výkazu ziskov a strát, súvahy a upravujú sa údaje v poznámkach k výkazom. V skutočnosti nebude pre talentovaného finančníka ťažké (ak je to pôvodne plánované) vykonávať finančné riadenie tak, aby vykazovanie dopadlo tak, ako má. Zvážte ako príklad jednoduché možnosti „ozdobenia“ účtovnej závierky:

• Skresľovanie informácií o výnosoch a zisku spoločnosti pomocou schémy protiobchodných transakcií na nákup a predaj tovaru alebo služieb. Pri tomto spôsobe vylepšenia údajov sa produkt predáva dvakrát: prvýkrát - fiktívne, s vrátením peňazí kupujúcemu pri údajnom vrátení tovaru predajcovi a druhýkrát je to už reálne - kupujúcemu z trhu. Spoločnosť tak môže reflektovať výnosy v čase, keď je zisková.
• Vykazovanie výnosov a nákladov oddelene s cieľom zvýšiť zisk. Napríklad výnosy sa vykazujú ako prijaté v poslednom mesiaci na križovatke štvrťrokov a náklady na ich prijatie v prvom mesiaci nového štvrťroka. Zisk za prvý štvrťrok potom výrazne zlepšuje vykazované čísla, aj keď nie celkom zodpovedá realite.
• Skrytie nákladov bez toho, aby sa prekračovalo účtovný štandard, sa vykonáva presunutím časti nákladov na kontrolované spoločnosti, čo umožňuje skrášliť ukazovatele ziskovosti.
• Fiktívne pohľadávky vznikajú v spoločnosti z transakcií, ktoré sa buď nikdy neuskutočnili, alebo boli uskutočnené s vadným či neexistujúcim tovarom. Takéto zmluvné vzťahy s polofiktívnymi ovládanými spoločnosťami umožňujú zvýšiť objem deklarovaných príjmov a tým ukázať záujemcom odlišné od skutočných obchodných úspechov.

Ako vidno z týchto príkladov, premietnutie reálnych údajov do reportingu zostáva na uvážení manažmentu a finančného manažmentu, keďže, ak vezmeme do úvahy, že hovoríme o multimiliardovom biznise, organizovanie procesu „zdobenia ” Náklady na vykazovanie podľa IFRS sú oveľa nižšie ako náklady získané z takýchto činností.

Kontinuita

Vedenie spoločnosti zostavením účtovnej závierky v súlade s IFRS garantuje osobám, pre ktoré sú účtovné závierky zaujímavé, že spoločnosť plánuje svoju činnosť aj v budúcnosti. Ak si je manažment vedomý akýchkoľvek skutočností, ktoré môžu mať významný vplyv na podnikanie a spochybňujú jeho kontinuitu, potom by tieto údaje mali byť uvedené v poznámkach k účtovnej závierke.

Vráťme sa k predchádzajúcemu bodu a rád by som poznamenal, že zámerné rezervácie v poznámkach sú mimoriadne pohodlným nástrojom na zlepšenie vykazovaných údajov na princípe „menej vedieť, lepšie spať“. Preto to síce prezentácia účtovnej závierky v súlade s IFRS „akoby“ vylučuje, no v skutočnosti je v histórii veľa príkladov, kedy vynechanie dôležitých údajov o zárukách, záväzkoch, reputačných rizikách či únikoch výrazne zlepšilo náladu, keď vnímanie výpovedí, no následne vyústili do veľkých vnútropodnikových škandálov.

Princíp porovnávania

Pri zostavovaní aktuálnej účtovnej závierky musí spoločnosť zverejniť porovnávacie údaje za rovnaké obdobie v minulosti, aby používatelia účtovnej závierky čo najlepšie pochopili dynamiku podnikania spoločnosti. Je zvykom poskytovať porovnávacie údaje za súčasné, minulé a prvé (najskoršie) porovnávacie obdobie.

Princíp významnosti údajov

Podávanie správ o finančnom stave podnikania spoločnosti predstavuje obrovské množstvo informácií, ktoré boli spracované a skombinované. Agregácia údajov je prijateľná, ak neohrozuje vnútorný význam a zverejnenie údajov, a nie vtedy, keď kompresia údajov poskytuje obmedzenú alebo skrátenú reprezentáciu.

• Nekompenzácia znamená, že spoločnosť musí čo najúplnejšie premietnuť všetky potrebné položky do spravodlivého vzorca, či už ide o aktíva, pasíva, príjmy alebo výdavky spoločnosti.
• Periodicita ako jeden zo základných princípov je v skutočnosti aj kritériom, ktoré zabezpečuje spoľahlivosť, porovnateľnosť a identitu vykazovania. Ak sa veci nazývajú veci pravými menami, potom uvedenie správ na koľajnice periodicity spôsobí, že finančné hospodárenie „ožije“ podľa určitého kalendára, to znamená, že vždy približne v rovnakej forme demonštruje úspechy svojho podnikania. Flexibilita štandardu samozrejme poskytuje možnosť zmeniť načasovanie frekvencie vykazovania, ale výhrada sa týka spôsobu, akým budú musieť finanční manažéri takéto vykazovanie doplniť a vysvetliť, ako porovnávať údaje za kratšie alebo dlhšie vykazované obdobia. Bežný interval podávania správ je jeden rok.

Obrázok 2. Základné princípy vykazovania podľa IFRS 1.

Uvedené základné princípy IFRS 1 sú v skutočnosti základom, na ktorom tento štandard stojí, no pre lepšie pochopenie toho, ako štandard demonštruje podnikanie spoločnosti „na prvý pohľad“, je potrebné podrobnejšie zvážiť jeho jednotlivé časti. .

Súčasti účtovnej závierky v súlade s IAS 1 Prezentácia účtovnej závierky

Ukazovatele, ktoré sú pri zostavovaní účtovnej závierky analyzované a interpretované, tvoria v konečnom dôsledku špecifický súbor dokumentov, ktorý je v súlade so štandardom uceleným súborom účtovných závierok:

1. Výkaz o finančnej situácii („SFP“ alebo Výkaz o finančnej situácii) - výkaz, ktorý odráža hodnotu majetku k dátumu daného obdobia, výšku záväzkov rôzneho charakteru a vlastné imanie spoločnosti. „OFP“ je jednou z hlavných účtovných správ podľa IFRS, ktorá je podobná ruským štandardom, takže si okamžite všimneme, že v RAS je úplným „menovcom-analógom“ súvaha. IAS 1 štandardizuje minimálne zloženie položiek majetku, záväzkov a vlastného imania, ktoré musí podnik zohľadniť vo svojej účtovnej závierke, a ak je to potrebné, dešifrovať, aby čo najlepšie preukázal svoju finančnú situáciu.

Výkaz o finančnej situácii musí vychádzať zo skutočného výkonu podnikateľskej činnosti spoločnosti a musí obsahovať minimálne sumy dlhodobého hmotného majetku, investičného majetku, nehmotného a finančného majetku, majetkových účastí, zásob, obchodného styku a pohľadávok, výška aktív držaných na predaj, rezervy, odložená daň a finančné záväzky a akcie. Všetky tieto informácie musia byť úplne zverejnené a klasifikované takým spôsobom, ktorý umožní čo najtransparentnejšiu prezentáciu finančnej situácie podniku.

2. Výkaz ziskov a strát preukazuje a klasifikuje finančnú výkonnosť organizácie vo formáte spôsobov vzniku a dynamických zmien výnosov a nákladov. Porovnaním príjmov a výdavkov, analýzou zloženia a dynamiky zisku získa organizácia komplexnú predstavu o svojej vlastnej finančnej produktivite. Pomocou týchto poznatkov je možné po prvé kontrolovať efektivitu „finančných orgánov“ organizácie a po druhé na základe analýzy nájsť premeškané príležitosti na zvýšenie ziskovosti spoločnosti a zvýšenie návratnosti kapitálu. Správa o stratách a ziskoch je veľmi dôležitá z hľadiska investičného hodnotenia podniku, pretože môže budúcim veriteľom ukázať úroveň efektívnosti finančného modelu podniku a podporiť alebo naopak spomaliť obrat podniku. ich investície do majetku tejto spoločnosti.

Niektoré spoločnosti oddeľujú výkaz ziskov a strát a robia druhý výkaz (povedzme rozšírený), ktorý obsahuje aj informácie o komplexnom výsledku. Iní okamžite vytvoria veľký podrobný výkaz komplexného výsledku. Prvý aj druhý prístup štandard povoľuje, no v každom prípade vyžaduje, aby finančný manažment uvádzal vo výkazoch určitý súbor údajov (pokiaľ ide o toto zoskupenie ukazovateľov), vrátane:

• príjmy;
• výdavky;
• daňové zaťaženie;
• Podrobnosti o zisku pred a po zdanení;
• skutočný zisk alebo prevádzková strata;
• Celkový a možný príjem spoločnosti z podielu na zisku dcérskych spoločností.

3. Výkaz zmien vo vlastnom imaní „SCE“ alebo „Výkaz zmien vo vlastnom imaní“ demonštruje zainteresovaným stranám, ako sa zmenila kapitálová štruktúra spoločnosti, ktorú vlastnia podnikatelia. Vlastné imanie sa môže meniť v závislosti od rôznych okolností, preto štandard IFRS 1 pre výkaz zmien vlastného imania odpovedá na množstvo otázok týkajúcich sa ukazovateľov, hodnôt a dôvodov zmien vo vlastnom imaní obchodných akcionárov:

• Rast alebo pokles čistého zisku, ktorý možno pripísať akcionárom spoločnosti?
• Zvýšenie alebo odliv základného imania počas vykazovaného obdobia?
• Veľkosť a charakteristiky minulých výplat dividend akcionárom?
• Efektívnosť účtovných zásad a zmien?
• Efektívnosť manažérskych rozhodnutí na základe minulých chýb?

Táto správa pomáha analytikom určiť dôvody zmien vo vlastnom imaní počas vykazovaného obdobia. Tento typ reportu je širším nástrojom na analýzu vlastného imania, keďže na rozdiel od výkazu o finančnej situácii obsahuje rozšírený zoznam ukazovateľov a dešifrované informácie, ktoré vám umožňujú získať čo najúplnejší obraz o situácii. Nasledujúce utajované údaje sa vo výkaze zmien vlastného imania zahŕňa: celkové výnosy a výnosy vlastníkov podniku, účtovná hodnota a jej zmeny, výška dividend pripadajúca na vlastníkov a výška dividend na akciu.

4. Výkaz peňažných tokov je základným nástrojom každej finančnej analýzy, ako aj jedným z hlavných štandardných výkazov, ktoré dokážu preukázať skutočné hodnoty a príčiny určitých výrobných výsledkov spoločnosti vo finančnom vyjadrení. Tento typ výkazu je široko používaný všetkými organizáciami bez ohľadu na veľkosť podniku, keďže ide v istom zmysle o intuitívny výkaz, ktorý zobrazuje prichádzajúce hotovostné príjmy a odchádzajúce hotovostné výdavky spoločnosti, rozdelené podľa typov, typov a smeroch počas daného obdobia. Na základe údajov výkazu peňažných tokov je možné vyvodzovať závery a prognózy týkajúce sa krátkodobej likvidity podniku, ako aj jeho aktuálnej bonity s prognózou na budúce obdobie. Vo všeobecnom zmysle je táto správa najjednoduchším nástrojom na vykonávanie finančnej analýzy spoločnosti.

Informácie z výkazu peňažných tokov sú v podstate súhrnné informácie, ktoré charakterizujú ekonomickú efektívnosť podniku, teda jeho schopnosť generovať peňažné toky.

5. Poznámky k účtovnej závierke, ktoré môžu vysvetliť hlavné špecifické body účtovných zásad alebo črty interpretácie finančných údajov, ako aj dôvody takýchto zmien v porovnaní so všeobecne uznávanou praxou. Poznámky môžu obsahovať širokú škálu možných doplnkov, ktoré v podstate sprístupňujú externým zainteresovaným stranám časť manažmentu spoločnosti informácie o najefektívnejších rozhodnutiach, ktoré umožnili dosiahnuť určité čísla odrážajúce sa vo finančných výkazoch:

• O prognózach a predpokladoch, na základe ktorých manažment robí finančné rozhodnutia v spoločnosti;
• O obmedzeniach manažérskeho charakteru, ktoré nemožno premietnuť do účtovnej závierky, ale ktoré môžu mať významný vplyv na podnikanie spoločnosti.

6. Výkaz o finančnej situácii v najskoršom dostupnom období, ak spoločnosť používa retrospektívnu účtovnú politiku a uplatňuje prepracovanie svojich účtovných závierok.

Spolu s účtovnými závierkami poskytuje dobrý tím finančných manažérov svoje výkazy podľa IFRS s komplexnými prílohami, ktoré sú potrebné na vysvetlenie kľúčových charakteristík podnikania spoločnosti a na vysvetlenie faktov neistoty, ktoré čísla zo správy nedokážu odhaliť. Takéto súhrnné dodatky obsahujú informácie o faktoroch a príčinách faktorov, ktoré ovplyvňujú účtovnú závierku alebo podnikanie podniku ako celku. Pre podniky, ktorých sa to týka, sa zverejňujú rôzne manažérske a oficiálne údaje zo sekcií vplyvu človeka a životného prostredia, ktoré môžu zainteresovaným používateľom účtovných závierok pomôcť vyvodiť závery a vytvoriť paralely medzi údajmi o finančných výsledkoch a týmto zoskupením.

Princíp súhrnu dokumentov pripravených podľa normy predpokladá, že pri posudzovaní súboru externí a interní používatelia využívajú všetky informácie agregované vo výkazoch. Schéma IFRS 1 podľa toho zahŕňa prípravu a následné posúdenie výkazov ako celku, teda takého informačného súboru dokumentácie, ktorý dokáže čo najúplnejšie, najtransparentnejšie a hlavne najspoľahlivejšie vypovedať o stave finančnej situácie. predmetnej spoločnosti.

Obrázok 3. Komponenty účtovnej závierky podľa IFRS 1.

Dnes je štandard IFRS 1 Prezentácia účtovnej závierky nevyhnutnou súčasťou finančného systému podnikov, ktoré podnikajú seriózne. Najväčší hráči na trhu, pre ktorých sú dôležité externé zdroje financovania a investícií, prestíž a transparentnosť podnikania, prechádzajú na medzinárodné štandardy finančného výkazníctva, pretože dnes sa to stáva pre firmy z veľkého segmentu akousi povinnou súčasťou.

Zároveň je potrebné poznamenať, že implementácia IFRS 1 nezaručuje spoločnosti riadený finančný systém a spoľahlivé vykazovanie, ale vyžaduje, aby spoločnosť tieto princípy dodržiavala. IFRS spoločnosti vstupujúce do akejsi „hlavnej ligy“ preberajú nielen povinnosti dodržiavať tieto štandardy nielen vo finančnom systéme, ale aj povinnosti racionálne rozširovať tento prístup na obchodnú organizáciu ako celok. Dá sa povedať, že dnes sa začala nová éra, kedy by si veľké spoločnosti mali uvedomiť produktivitu a dôležitosť prechodu na IFRS, čím sa výrazne zvýši rýchlosť plošného zavádzania tohto štandardu do všetkých odvetví.