Účtovanie likvidácie elektroinštalácie. Odpis dlhodobého majetku so zostatkovou cenou. Riešenie problému s odstránením OS v dôsledku opotrebovania

Hovorili sme o tom, v akých prípadoch dochádza k vyradeniu dlhodobého majetku (dlhodobého majetku) a ako sa to dokumentuje. V tomto materiáli si povieme o typických účtovných zápisoch, ktoré sa vykonávajú pri vyraďovaní dlhodobého majetku.

Všeobecné pravidlá účtovania o vyradení dlhodobého majetku

Účtová osnova a Pokyny na jej uplatňovanie stanovujú, že bez ohľadu na dôvod nakladania s dlhodobým majetkom je možné zriadiť samostatný podúčet k účtu 01 „Dlhodobý majetok“ (). V našej konzultácii na tieto účely použijeme podúčet 01/B. Pri vyradení sa na tento podúčet odpíše začiatočná (náhradná) obstarávacia cena dlhodobého majetku, ktorá bola k predmetu uvedená na účte 01, v čase vyradenia vzniká účtovný zápis:

Debetný účet 01/B - Kreditný účet 01

Na ťarchu účtu 02 „Odpisy dlhodobého majetku“ - V prospech účtu 01/B

V dôsledku tohto zaúčtovania vzniká na účte 01 (alebo podúčte 01/B, ak je použitý) zostatková cena vyradeného majetku, ktorý je následne odpisovaný. Aké účtovné zápisy sa budú vykonávať, zvážime nižšie.

Predaj objektu OS

Predaj dlhodobého majetku zahŕňa premietnutie ostatných príjmov z jeho predaja, ako aj ostatných nákladov vo forme zostatkovej ceny vyradeného dlhodobého majetku a výdavkov spojených s predajom (odst. 31 PBU 6/01, ods. 7 PBU 9/ 99, bod 11 PBU 10 /99, výnos Ministerstva financií z 31. októbra 2000 č. 94n).

Bezplatný prevod

Pri bezodplatnom prevode majetku sú zápisy podobné zápisom pri jeho predaji len s jedným rozdielom: príjem sa samozrejme nepremietne. DPH sa vo všeobecnom prípade bude účtovať z trhovej hodnoty majetku (odsek 1, odsek 1, článok 146, odsek 2, článok 154 daňového poriadku Ruskej federácie).

Pozrime sa na bezplatný prenos objektu OS pomocou príkladu.

Organizácia prevedie auto na jednotlivca bezplatne. Počiatočná cena dlhodobého majetku je 950 000 rubľov, odpisy naakumulované v čase prevodu sú 635 000 rubľov. Trhová hodnota automobilu v deň bezodplatného prevodu je 450 000 rubľov (vrátane DPH 68 644 rubľov).

Účtovné zápisy pri prevode budú nasledovné:

Ukončenie používania z dôvodu morálneho alebo fyzického opotrebovania

Ak sa majetok už nemôže používať z dôvodu morálneho alebo fyzického opotrebovania, musí sa odpísať z účtovníctva.

V tomto prípade bude zostatková cena dlhodobého majetku z účtu 01 alebo podúčtu 01/B účtovaná do ostatných nákladov organizácie:

Debetný účet 91, podúčet „Ostatné výdavky“ - Kreditný účet 01/B

Likvidácia dlhodobého majetku v dôsledku havárie, inej mimoriadnej udalosti alebo nedostatku

Podobne ako odpisy v dôsledku morálnych alebo fyzických odpisov, aj vyradenie dlhodobého majetku v dôsledku havárie, živelnej pohromy alebo inej mimoriadnej situácie sa premieta do ostatných nákladov.

Zároveň s prihliadnutím na to, že pri vzniku takýchto okolností je potrebné vykonať inventarizáciu, je vhodné stratenú vec najskôr zohľadniť na účte 94 „Manká a straty z poškodenia cenností“ (odst. 27 ods. výnos Ministerstva financií z 29. júla 1998 č. 34n, výnos Ministerstva financií z 31. októbra 2000 č. 94n):

Debetný účet 94 - Kreditný účet 01/B

A až potom, ak neexistujú vinníci, zahrňte to do ostatných výdavkov:

Debetný účet 91, podúčet „Ostatné výdavky“ - Kreditný účet 94

Podobne pri predbežnom účtovaní dlhodobého majetku na účte 94 sa premietne jeho odpis v dôsledku manka zisteného inventarizáciou.

Prevod dlhodobého majetku ako vklad do základného imania

Prevod fixných aktív ako vkladov do schváleného kapitálu sa považuje za finančnú investíciu. V súlade s tým sa prevod účtuje na účte 58 „Finančné investície“ (Nariadenie Ministerstva financií z 31. októbra 2000 č. 94n). Vzhľadom na to, že posúdenie nepeňažného vkladu do základného imania LLC vykonáva nezávislý odhadca a účastníci nemôžu schváliť hodnotu dlhodobého majetku vyššiu ako odhadca, pravdepodobne vznikne rozdiel medzi zostatkovou hodnotou vloženého investičného majetku a hodnotou, na ktorú je tento majetok ocenený nezávislým odhadcom (odsek 2 článok 66.2 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie). Tento rozdiel sa zohľadňuje v účte 91.

Okrem toho organizácia platiteľa DPH bude musieť pri prevode investičného majetku ako vkladu do základného imania obnoviť DPH, ktorá bola predtým prijatá na odpočet tohto investičného majetku. DPH sa obnoví v pomere k zostatkovej hodnote dlhodobého majetku prevedeného ako vklad (odsek 1, odsek 3, článok 170 daňového poriadku Ruskej federácie). Výška vrátenej DPH prevádzajúcou stranou je uvedená v dokumentoch, ktoré formalizujú prevod dlhodobého majetku, a prijímajúca strana ju akceptuje na odpočítanie. Pre prevádzajúcu stranu sa vrátená DPH zohľadňuje ako súčasť finančných investícií.

Ukážme si to na príklade.

Organizácia prispieva do základného imania LLC s predmetom fixných aktív s počiatočnými nákladmi 560 000 rubľov. Odpisy v čase likvidácie objektu sú 139 000 rubľov. Náklady (bez DPH), ktoré za prevedený majetok určil nezávislý odhadca, predstavovali 480 000 rubľov. Tieto náklady boli schválené rozhodnutím účastníkov LLC. Výška DPH, ktorá bola predtým akceptovaná na odpočet aktíva, bola 100 800 rubľov. Preto DPH vo výške 75 780 rubľov (100 800 * (560 000 - 139 000) / 560 000) podlieha obnove.

Tu sú účtovné záznamy vytvorené pre transakciu prevodu aktíva ako vkladu do schváleného kapitálu:

Ak by bol rozdiel vo výmere záporný, vznikol by ďalší výdavok: Debetný účet 91, podúčet „Ostatné náklady“ - Kreditný účet 76

Prevod dlhodobého majetku na základe zámennej zmluvy

V prípade, že sa majetok prevádza výmenou za iný majetok, je potrebné zohľadniť predaj majetku, ako aj nadobudnutie iného majetku. Pohľadávky a záväzky vyplývajúce z transakcií bude potrebné započítať.

Uveďme si príklad. Organizácia na OSNO prevádza predmet OS na základe dohody o výmene výmenou za tovar. Počiatočné náklady na OS sú 325 000 rubľov. Odpisy v čase likvidácie sú 86 000 rubľov. Nakúpený tovar má hodnotu 360 000 rubľov vrátane. DPH 54 915 rubľov. Výmena bola uznaná ako rovnocenná.

Účtovné záznamy organizácie, ktorá prevádza majetok výmenou za tovar, budú takéto:

Účtovanie o vyradení dlhodobého majetku vedú všetky účtovné jednotky, ktoré majú v súvahe uvedený druh majetku. V našom materiáli budeme hovoriť o tom, ako sa vykonáva účtovanie o likvidácii dlhodobého majetku, ako aj o vlastnostiach daňového účtovníctva pre takéto operácie.

Aký je hlavný nástroj?

Dlhodobý majetok (FA) je dlhodobý majetok, ktorého existencia je možná, ak sú súčasne splnené tieto podmienky (bod 4 PBU 6/01):

• Objekt je využívaný pri činnosti podnikateľského subjektu.
• Doba jeho používania musí presiahnuť 12 mesiacov.
• Neplánuje sa ďalší predaj nehnuteľnosti.
• Objekt je schopný generovať príjem.

DÔLEŽITÉ! Ak je počiatočná cena predmetu 40 000 alebo menej a súčasne sú splnené vyššie uvedené podmienky, majetok možno vykázať ako zásoby (bod 5 PBU 6/01).

Ako sa účtovne nakladá s dlhodobým majetkom?

Postup, ktorým sa riadi nakladanie s investičným majetkom, je uvedený v časti 5 PBU 6/01. V súlade s touto normou môže byť likvidácia spôsobená nasledujúcimi dôvodmi:

• implementácia;
• opotrebovanie: morálne alebo fyzické;
• likvidácia: v dôsledku havárie, živelnej pohromy a pod.;
• iné dôvody uvedené v bode 29 PBU 6/01.

Akékoľvek vyradenie dlhodobého majetku musí byť podložené týmito dokumentmi:

• OS-4 (okrem automobilov);
• OS-4a (pre autá);
• OS-4b (pre skupinu OS, okrem motorových vozidiel).

V súlade s príkazom Ministerstva financií Ruskej federácie „O schválení Účtovej osnovy a pokynov na jej uplatňovanie“ z 31. októbra 2000 č. 94n sa zriaďuje podúčet „Nakladanie s dlhodobým majetkom“. premietnuť operácie vyradenia dlhodobého majetku na účet 01 Dlhodobý majetok. To vám umožní vytvoriť zostatkovú cenu vyradeného dlhodobého majetku na samostatnom podúčte a následne ju premietnuť do nákladov na účte 91 „Ostatné výnosy a náklady“.

Doklady, ktoré je potrebné použiť na zdôvodnenie vyradenia dlhodobého majetku nájdete v materiáli .

Bez ohľadu na dôvod vyradenia dlhodobého majetku bude účtovanie (zápisy pre odpis pôvodnej obstarávacej ceny a odpisy) podobné:

• Dt 01 „Vyradenie“ Kt 01 „OS“ - počiatočná obstarávacia cena dlhodobého majetku bola prevedená na účet vyradenia.
• Dt 02 Kt 01 „Vyradenie“ - odpisy sú odpísané.

V tomto prípade sa zostatková cena tvorená na účte 01 „Vyradenie“ odpíše na ťarchu účtov zodpovedajúcich charakteru uskutočnených transakcií, napr.

• predaj, likvidácia, odpisy: Dt 91,2 Kt 01 “Vyradenie”;
• vklad do správcovskej spoločnosti: Dt 76 Kt 01 „Vyradenie“;
• vyradenie majetku z dôvodu manka: Dt 94 Kt 01 „Vyradenie“.

Príklad 1

Auto-park LLC predal auto v auguste 2018. Náklady na predaj v súlade s dohodou dosiahli 472 000 rubľov. (vrátane DPH 72 000 RUB). Počiatočné náklady na auto sú 700 000 rubľov, výška časovo rozlíšených odpisov za obdobie prevádzky je 130 000 rubľov. Organizácia účtuje došlý dlhodobý majetok na účte 01.01 pre vyradený dlhodobý majetok sa používa podúčet 01.02.

V auguste Auto-park LLC odzrkadlí vo svojich účtovných záznamoch:

Dt 62 Kt 91,01 - 472 000 rub. - predaj auta.

Dt 91,02 Kt 68,02 — 72 000 rub. — Pri predaji sa účtuje DPH.

Dt 01,02 Kt 01,01 — 700 000 rub. — odpis pôvodných nákladov.

Dt 02 Kt 01,02 - 130 000 rub. — odpis odpisov.

Dt 91,02 Kt 01,02 — 570 000 rub. — zostatková cena je zahrnutá do nákladov.

Viac informácií o transakciách odrážajúcich účtovanie dlhodobého majetku nájdete v článku .

Ako je zrejmé z príkladu, príjmy a výdavky spojené s vyradením dlhodobého majetku sa berú do úvahy počas obdobia realizácie týchto úkonov (bod 31 PBU 6/01), čo sa nedá povedať o daňovom účtovaní takýchto transakcií.

Aké sú vlastnosti daňového účtovníctva pri likvidácii dlhodobého majetku?

Mali by ste venovať pozornosť postupu účtovania pre implementované operačné systémy ustanovenému v kapitole. 25 Daňového poriadku Ruskej federácie. Takže v súlade s odsekom 3 čl. 268 Daňového poriadku Ruskej federácie, strata, ktorá vznikne, keď zostatková hodnota dlhodobého majetku presiahne sumu výnosov z predaja dlhodobého majetku, by sa mala akceptovať na účely výpočtu dane z príjmu v rovnakých podieloch počas celej zostávajúcej doby životnosti. . Táto vlastnosť účtovania strát na účely dane z príjmov vytvára dočasné rozdiely, ktoré sa prejavia uplatnením PBU 18/02.

Príklad 2

Východiskové podmienky sú z príkladu 1. Zároveň je zostávajúca životnosť OS 37 mesiacov.

Poďme určiť výšku straty 570 000 - (472 000 - 72 000) = 170 000 rubľov.

Strata, ktorú môže spoločnosť Auto-Park LLC rovnomerne mesačne zohľadniť na účely výpočtu dane z príjmu, je 170 000 / 37 = 4 594,59 rubľov. Od roku 2018 bude Auto-park LLC premietať túto sumu do iných výdavkov.

V účtovníctve LLC teda vznikne dočasný rozdiel - odložená daňová pohľadávka, ktorá sa prejaví v auguste zaúčtovaním Dt 09 Kt 68 - 170 000 rubľov. V septembri sa táto suma zníži Dt 68 Kt 09 - 4 594,59 rubľov.

Výsledky

V účtovníctve sa vyradenie dlhodobého majetku prejavuje zápismi na odpis jeho pôvodnej obstarávacej ceny a odpismi, ktoré tvoria zostatkovú cenu predmetu v účtovníctve. Pri predaji dlhodobého majetku so stratou je dôležité vziať do úvahy dočasné rozdiely vznikajúce v daňovom účtovníctve, ktorých výskyt je spôsobený prítomnosťou rôznych právne stanovených prístupov k vyjadreniu výsledkov predaja.

Pozrime sa, ako prebieha účtovanie o vyradení dlhodobého majetku na konkrétnych príkladoch a aké zápisy sa vykonávajú. Účtovanie vyradenia dlhodobého majetku závisí od toho, ako predmet opúšťa podnik.

Vyradenie dlhodobého majetku

Existujú dva možné prípady vyradenia dlhodobého majetku:

1. Odpis dlhodobého majetku - vyradenie predmetu z evidencie z akéhokoľvek dôvodu mimo vôle podniku, môže to byť napríklad fyzické alebo morálne opotrebovanie, krádež, krádež.
2. Prevod dlhodobého majetku na iné organizácie (predaj, výmena, darovanie, vklad do základného imania iného podniku).

Primárne doklady, na základe ktorých sa vyraďuje dlhodobý majetok: pri odpise - (formulár OS-4, OS-4a, OS-4b), pri vyradení inej organizácii (OS-1b). Vyhotovuje sa aj príkaz na odpis dlhodobého majetku, ktorý si môžete stiahnuť.

Na záver je uvedená zodpovedajúca poznámka.

Skôr či neskôr môže byť likvidácia každého investičného majetku spôsobená morálnym alebo fyzickým opotrebovaním predmetu. Okrem toho sa OS likviduje, keď je prevedený na iné organizácie v dôsledku predaja, darovania, výmeny alebo vkladu do základného imania iných organizácií. Pri vyradení predmetu sa hodnota dlhodobého majetku odpíše z účtovníctva.

Príjmy a náklady prijaté v dôsledku odpisu dlhodobého majetku sa klasifikujú ako ostatné výnosy a náklady a účtujú sa na účte 91 v účtovnom období, s ktorým súvisia. Podrobne je analyzovaných 91 účtov.

Zoberme si účtovanie o vyradení dlhodobého majetku, transakcie, ktoré musia byť zohľadnené, ako aj doklady, ktoré je potrebné vyhotoviť.

Na odpísanie dlhodobého majetku potrebujete dokumentárne odôvodnenie - príkaz od manažéra, zákon o odpise dlhodobého majetku s uvedením dôvodu, ako aj inú podpornú dokumentáciu.

Takmer každý objekt OS skôr či neskôr zastará, stratí svoje prevádzkové vlastnosti a jeho používanie sa stáva ekonomicky nerentabilným.

V tomto prípade sa majetok odpíše z účtu, na ktorom je zaúčtovaný.

Dôvody odpisu dlhodobého majetku:

• predmet je úplne odpísaný, to znamená, že jeho životnosť uplynula;
• predmet sa natoľko opotreboval, že jeho ďalšie použitie nie je vhodné.

Doklady na odpis dlhodobého majetku:

Podkladom pre odpis dlhodobého majetku je odpisový príkaz, ktorý odráža dôvod, pre ktorý je objekt predmetom vyradenia, a zároveň schvaľuje zloženie komisie, ktorá bude tento proces kontrolovať.

Okrem toho je vypracovaný zákon o odpise dlhodobého majetku, tlačivo OS-4, OS-4a, OS-4b.

Po úplnom odpísaní OS musíte urobiť značku na jeho inventárnej karte.

Účtovníctvo a účtovníctvo:

Všetok dlhodobý majetok je „uložený“ na účte 01 Dlhodobý majetok, preto treba majetok z tohto účtu odpísať, resp. odpísať jeho zostatkovú cenu. Pripomínam, že zostatková cena je rozdiel, v ktorom bola prijatá do účtovníctva a časovo rozlíšená počas prevádzky.

Postup pri odpise je nasledovný:

1. Na účte 01 by sa mal otvoriť ďalší podúčet 2, ktorý možno nazvať „Vyradenie dlhodobého majetku“. V tomto prípade bude prvý podúčet zohľadňovať počiatočné náklady.
2. Pri vyradení dlhodobého majetku sa počiatočná obstarávacia cena najprv odpíše účtovaním D01/2 K01/1.
3. Potom sa časovo rozlíšené odpisy odpíšu účtovaním D02 K01/2.
4. Na podúčte 2 účtu 01 sa tvorí zostatková cena predmetu vo výške rozdielu medzi jeho debetom a kreditom.
5. Ak sa skončila doba použiteľnosti majetku, zostatková cena sa bude rovnať 0, ale ak sa predmet odpíše pred koncom tejto doby, zostatková cena sa odpíše ako ostatné náklady zaúčtovaním D91/2 K01. /2.
6. Ako ostatné výdavky sa odpisujú aj všetky súvisiace náklady spojené s likvidáciou zariadenia. Môže ísť napríklad o plat pracovníkov pri demontáži zariadenia.
7. Po odpísaní dlhodobého majetku môže zostať v budúcnosti použiteľný hmotný majetok, ktorý sa klasifikuje ako ostatné výnosy a zaúčtuje sa ako zásoby na účet 10 v trhovej cene zistenej ku dňu odpisu; objekt (D10 K91/1).

Dlhodobý majetok je súčasťou majetku organizácie, ktorý sa používa pri výrobe produktov a výkone práce. Ich životnosť presahuje jeden rok. Bližšie informácie o tom, ako prebieha príjem a vyradenie dlhodobého majetku (dlhodobého majetku), sa dočítate ďalej v článku.

Koncepty

OS zahŕňa zariadenia, stavby, budovy, pracovné stroje, meracie prístroje, výpočtovú techniku, dopravu, náradie, inventár, hospodárske zvieratá, trvalkové výsadby a pod.. Časový úsek, počas ktorého pracovné prostriedky vytvárajú príjem alebo slúžia na dosiahnutie stanovených cieľov, tzv. užitočný život. OS podliehajú morálnemu a fyzickému opotrebovaniu. Prvý vzniká v dôsledku vedeckého a technologického pokroku, druhý - v dôsledku aktívnej práce a korózie kovu.

BU OS sa účtujú v počiatočných nákladoch, t.j. vo výške nákladov na nákup a inštaláciu zariadení. Raz ročne môže organizácia prehodnotiť svoje pracovné prostriedky. Splácajú sa výpočtom odpisov, teda prenesením ceny na vyrobené výrobky. Ak odpočítate hodnotu na konci obdobia od účtovnej hodnoty na začiatku obdobia, dostanete hodnotu ukazovateľa na konci obdobia. Pri bezodplatne prevzatých predmetoch na základe darovacích zmlúv, bytového fondu, hospodárskych zvierat a trvalkových výsadieb sa odpisy neúčtujú.

Obnovenie hodnoty operačného systému môže nastať formou generálnej opravy, rekonštrukcie a modernizácie. Súčasne sa menia kvalitatívne charakteristiky zariadenia. Po úplnom využití alebo z iných dôvodov sa investičný majetok likviduje.

Dôvody

Pracovné nástroje sa likvidujú v dôsledku:

• implementácia;
• odpisy v prípade opotrebovania;
• prevody vo forme vkladu do kapitálu na základe darovacích zmlúv;
• likvidácia;
• odpisy po prevode vlastníctva na nájomcu;
• z iných dôvodov.

O odpísaní zariadenia rozhoduje špeciálne vytvorená komisia, ktorá:

• skúma predmet, ktorý sa má odpísať;
• stanovuje dôvody likvidácie;
• identifikuje zodpovedné osoby, ak je odpísanie predčasné;
• určuje možnosť použitia prvkov zariadenia;
• riadi odstraňovanie neželezných kovov z predmetov;
• vypracuje akt.

Tok dokumentov

Na základe údajov z odpisového zákona (OS-4a) sa vyradenie dlhodobého majetku eviduje v účtovníctve. Dokument musí byť podpísaný vedením v dvoch vyhotoveniach. Jeden dostane účtovné oddelenie a druhý zostane zodpovednej osobe. Ak bol predmet prevedený bezodplatne alebo na základe zámennej zmluvy, potom sa odpis dlhodobého majetku zaznamená v dodacej a preberacej faktúre (OS-1). Je k nej priložený dodatok darovacej zmluvy a poznámka obdarovaného ohľadom zaevidovania predmetu. Ten istý dokument formalizuje pohyb pracovných prostriedkov v rámci divízií organizácie a ich vrátenie prenajímateľovi.

Príspevky

Účtovanie o vyradení dlhodobého majetku je zobrazené na rovnomennom účte 91-3. Odpis veci v dôsledku opotrebovania a predaja sa líšia svojou ekonomickou podstatou. V prvom prípade hovoríme o nemožnosti používania zariadenia, v druhom o prevode vlastníctva. Navyše, ak dôjde k predaju nehnuteľnosti, vzniká daňové zaťaženie. Táto operácia je formalizovaná nasledujúcimi transakciami:

• DT02 KT01 – zohľadňuje sa výška odpisu.

Ďalej, pre DT91-3 sú zobrazené všetky výdavky spojené s odpisom objektu a pre pôžičku - príjem z jeho predaja. Náklady zahŕňajú zostatkovú hodnotu zariadenia, náklady na dopravu, demontáž a DPH z predajnej ceny.

• Podúčet „Vyradenie dlhodobého majetku“ 91-3 KT01 – zohľadňuje sa zostatková cena.
• DT91-3 KT23 (44) „Pomocná výroba“ („Náklady na predaj“) – účtovanie nákladov vyplývajúcich z predaja dlhodobého majetku.
• DT91-3 KT68 „Daňové platby“ - dlh voči rozpočtu na DPH.
• DT76 (62) „Vysporiadanie s protistranami (kupujúci a zákazníci)“ KT91-3 – príjem z predaja.
• DT10 „Materiály“ KT91-3 – účtovanie v trhových cenách pre materiály, ktoré boli prijaté po likvidácii.

Na konci štvrťroka alebo kalendárneho roka sa vypočítajú náklady na vyradenie dlhodobého majetku a výsledok hospodárenia. Ak je zostatok podľa CT 91-3 väčší ako zostatok podľa DT, potom podnik dostal príjem: DT 91-3 CT 91-9. Strata sa prejaví zaúčtovaním: DT 99 CT 91-9.

Takto prebieha vyraďovanie dlhodobého majetku. Príspevky, ktoré sa používajú, ak objekt nie je vhodný na použitie:

• DT01-2 KT01-1 – zohľadnené počiatočné náklady;
• DT91-3 KT01 – zohľadnená zostatková hodnota;
• DT91-3 KT23 – sú zohľadnené náklady na demontáž objektu;
• DT10 KT91-3 – kapitalizácia cenných vecí získaných demontážou.

Príjem z prevádzky sa zaznamenáva pomocou nasledujúcich položiek:

• DT91-3 KT91-9 – účtovanie príjmu z transakcie;
• DT91-9 KT99 – zisk z likvidácie.

Strata z operácie sa zaznamenáva takto:

• DT91-9 KT91-3 – nákladové účtovníctvo;
• DT99 KT91-9 – strata prijatá z likvidácie.

Príklad

Zariadenie s počiatočnými nákladmi 100 000 rubľov. bol predaný inej spoločnosti za 50 000 rubľov. Formalizujeme likvidáciu dlhodobého majetku:

• DT02 KT01 – 20 000 (akumulované oprávky);
• DT91-3 KT01 – 80 000 (zostatková hodnota zohľadnená);
• DT62 (76) KT91-3 – 50 000 (akumulované výnosy);
• DT91-3 KT68 – 9000 (pripočítaná DPH).

Ďalšie možnosti odpisu

Nakladanie s fixnými aktívami v dôsledku ich prevodu vo forme vkladu do kapitálu inej organizácie je formalizované takto:

• DT01-2 KT01-1 – odpis počiatočných nákladov;
• DT02 KT01 - oprávky;
• DT91-3 KT76 (23) – účtovanie nákladov na prevod predmetu;
• DT58 „Investície“ KT91-3 – účtovanie o vkladoch do základného imania v dohodnutej hodnote.

Zisk sa spracováva takto:

• DT91-3 KT91-9 – odpis príjmu.
• DT91-9 KT99 – vytváranie zisku.

Strata sa musí zaznamenať takto:

• DT91-9 KT91-3 – odpis nákladov.
• DT99 KT91-9 – strata zohľadnená.

Vyradenie dlhodobého majetku v dôsledku bezodplatného prevodu - ako to formalizovať? Pri DT 91 sa zobrazí zostatková cena a pri CT - výdavky napr. DPH vypočítaná na základe trhovej ceny podobného objektu. Z operácie nebude žiadny príjem a finančný výsledok sa zobrazí ako strata. Vyzerá to takto:

• DT01-2 KT01-1 – odpis počiatočných nákladov;
• DT91-3 KT01 – zohľadnená zostatková hodnota;
• DT91-3 KT68 – DPH sa účtuje za prevedené predmety;
• DT91-3 KT76 (23) – zohľadňujú sa náklady na operáciu;
• DT91-9 KT91-3 – odpis strát z bezodplatného prevodu;
• DT99 KT91-9 – strata zohľadnená.

Teraz sa pozrime, ako sa formalizuje likvidácia investičného majetku v prípade prírodných katastrof alebo nehôd. Príspevky budú nasledovné:

• DT01-2 KT01-1 – odpis počiatočných nákladov;
• DT02 KT01 - oprávky;
• DT91-3 KT01 – zohľadnená zostatková hodnota;
• DT94 „Nedostatok z poškodenia cenností“ KT91-3 - odráža stratu získanú v dôsledku prírodných katastrof;
• DT76 (73) KT94-3 - odráža stratu získanú vinou zamestnanca;
• DT82 „Rezervný kapitál“ CT94 – strata sa odpisuje oproti rezervnému kapitálu.
• DT76-1 „Poistné plnenia“ KT94 - straty a škody na majetku sa odpisujú na úkor súm prevedených z poisťovní (prijatie peňažných prostriedkov sa dokladuje zaúčtovaním DT51 KT76);
• DT 91-9 KT94 - manko sa odpisuje do nákladov organizácie;
• DT 99 KT91-9 – premietne sa strata z prevádzky.

Zvláštnosťou účtovania vyradenia dlhodobého majetku v dôsledku havárie alebo mimoriadnej udalosti je, že výdavky je možné odpísať nielen do všeobecných nákladov, ale aj do rezervy, poistenia, prípadne vinníkom. Tieto sumy sa predkontujú na účte 94 a následne sa účtujú v prospech ostatných nákladových položiek.

Vyradenie dlhodobého majetku v dôsledku krádeže sa eviduje podľa toho, či bol predmet poistený alebo nie. V prvom prípade sa všetky straty odpíšu na účet 94 a ak sa nenájde, tak na 99. Účtovanie vyzerá takto:

• DT01-2 KT01-1 – odpis počiatočných nákladov;
• DT02 KT01 – oprávky;
• DT94 KT01 – zostatková hodnota sa odráža;
• DT99 KT94 – cena objektu sa premieta do strát.

Ak bol predmet poistený, potom sa po odpísaní počiatočnej, zostatkovej hodnoty a odpisov vygenerujú účtovania nasledovne:

• DT51 KT76 – kapitalizácia poistného plnenia;
• DT76 KT91-3 – výška náhrady sa premietne ako zisk pre objekt (ak je väčší ako vzniknuté straty).

Ak sa objekt nájde, musíte obnoviť jeho hodnotu (DT01 KT94) a časovo rozlíšené odpisy (DT01 KT02).

Tu je postup, ako zaúčtovať vyradenie dlhodobého majetku.

Daňové nuansy

Finančný výsledok z likvidácie pracovných nástrojov sa premieta do neprevádzkových výnosov (nákladov). Tieto sumy, ako aj nedostatočne časovo rozlíšené odpisy, sa odpisujú do nákladov súčasne s vyradením majetku. Súvaha zobrazuje čísla za rovnaké obdobie, v ktorom sa transakcia uskutočnila. Odpisy dlhodobého majetku v dôsledku odpisov sa zohľadňujú vo výsledku hospodárenia z prevádzkovej činnosti. Daňové úrady môžu požadovať, aby bola suma DPH „na vstupe“ obnovená. Túto žiadosť možno napadnúť odvolaním sa na rozhodnutia rozhodcovského súdu č. A56-32943/01, č. A29-9113/01A.

V súlade s čl. 265 daňového poriadku Ruskej federácie medzi neprevádzkové výdavky patria:

• náklady na likvidáciu všetkých druhov OS;
• suma nedostatočne rozlíšených odpisov a aktivovaných materiálov, ktoré boli prijaté po demontáži zariadenia.

Rozdiely

Pri evidencii operácií na vyradenie dlhodobého majetku je potrebné zohľadniť údaj zostatkovej ceny v účtovníctve a účtovnej evidencii. Ak sa zhodujú, ďalšie výpočty nebudú potrebné. Ale najbežnejší rozdiel je trvalý, odpočítateľný alebo zdaniteľný. Pozrime sa na ne s príkladmi.

Predpokladajme, že zariadenie bolo zlikvidované v septembri. Zostatková hodnota v BU je 12 000 rubľov a v NU - 10 000 likvidovaný objekt bol kapitalizovaný ako vklad do kapitálu. Počiatočné náklady v BU boli vytvorené podľa štatutárnych dokumentov - 100 000 rubľov a v NU - podľa údajov prijatých od dodávateľa (80 000 rubľov). Tento rozdiel je trvalý. Daň sa z toho platí vo výške 24%: 2000 * 0,24 = 480 rubľov. Táto operácia sa dokladuje zaúčtovaním DT 99 KT 68.

Zmeňme podmienky pôvodného problému. Účtovná hodnota likvidovaného objektu podľa NU je 12 000 rubľov a účtovná hodnota je 10 000 rubľov. V čase príchodu boli počty rovnaké. Odpisy boli vypočítané mesačne vo výške 1 000 rubľov. Počas doby používania však bolo zariadenie poskytnuté na bezplatné používanie na 2 mesiace. Počas tohto obdobia NU neakumulovala odpisy. Výsledkom bol odpočítateľný rozdiel a daňová pohľadávka (480 rubľov). V čase likvidácie musí byť splatená: DT68 KT09.

Takto je v tomto prípade spracované vyradenie dlhodobého majetku.

Rekonštrukcia a oprava

Každý účtovník skôr či neskôr čelí týmto dvom obchodným transakciám. Náklady na opravy sa berú do úvahy v bežnom období v plnej výške a náklady na rekonštrukciu predražujú zariadenie a odpisujú sa cez odpisy. Toto je rozdiel medzi pojmami v BU. Transakcie musia byť potvrdené:

• príkaz manažéra na vykonanie opráv, v ktorom sa uvádza, kto bude vykonávať prácu (nezávisle alebo organizácia tretej strany), vymenúva províziu, termíny a spôsoby zaistenia bezpečnosti;
• chybné vyhlásenie, ktoré obsahuje názov OS, jeho daňové identifikačné číslo a dôvod opravy;
• zmluvu o dielo s treťou osobou.

Tieto procesy sú formalizované takto:

• DT20 KT60-1 – priradenie nákladov na opravu k nákladom;
• DT19-3 KT60-1 – zohľadňuje sa DPH za prácu;
• DT60-1 KT51 – uskutočnené vysporiadanie s dodávateľom;
• DT68 KT19-3 – „vstupná“ DPH je akceptovaná.

Odraz operácií na vykonávanie práce nastáva takto:

• DT23 KT10 - materiál odpísaný;
• DT23 KT70 – časové rozlíšenie miezd zamestnancom, ktorí vykonali opravy;
• DT23 KT69 - je vypočítané poistné na mzdu;
• DT20 KT23 – priradenie nákladov k výrobným nákladom.

Aktualizácia OS vyzerá takto:

• DT08-3 KT60-1 - náklady na opravu sú zohľadnené;
• DT19-3 KT60-1 – DPH „na vstupe“;
• DT68-2 KT19-3 - daň prijatá na odpočet;
• DT60-1 KT51 – zúčtovanie s vykonávajúcim dodávateľom;
• DT01-1 KT08-3 - cena operačného systému bola zmenená.

Pre majetok v hodnote nižšej ako 40 000 RUB. neúčtujú sa žiadne odpisy. Preto sa všetky náklady spojené s opravami a modernizáciou zohľadňujú výlučne ako výdavky.

Precenenie

Uvažujme o tomto príklade. Zariadenie s počiatočnými a zostatkovými nákladmi 25 a 15 tisíc dolárov, suma akumulovaných odpisov 10 tisíc dolárov bola nadhodnotená. V dôsledku toho sa suma v súvahe zvýšila o 3 000 a upísané odpisy o 2 000 sa potom predávali za 22 000 dolárov.

Musíte ho naformátovať takto:

• DT01 KT83 – 5000 (zvýšenie nákladov);
• DT83 KT02 – 2000 (zvýšené odpisy);
• DT76 KT91-1 – 22000 (faktúra predložená kupujúcemu);
• DT91-2 KT01 – 18000 (účtovná hodnota odpísaná);
• DT02 KT01 – 12000 (odpisy);
• DT91-1 KT91-2 – 18000 (náklady na objekt znižujú príjem z predaja);
• DT83 KT84 – 3000 (odpísaná rezerva z precenenia);
• DT51 KT76 – prostriedky boli pripísané na účet.

Pri vyradení predmetu sa akumulovaná rezerva z precenenia zaúčtuje do nerozdeleného zisku vo výške stanovenej ako rozdiel medzi odpismi vypočítanými v účtovnej hodnote a ich hodnotou pred precenením.

Ešte jeden príklad. Náklady na objekt pred precenením boli 120 tis. po − 160,0 tis. e. Odpisy boli vypočítané na lineárnej báze so sadzbou 5 %. Najprv bola výška odpisov 6 tis. e., potom sa zvýšil na 8 tis.e. Rozdiel sa každoročne prevedie do nerozdeleného zisku zaúčtovaním DT83 KT84.

Dynamika

Koeficient obnovy vyjadruje podiel vložených prostriedkov v podniku v bežnom období. Vypočítava sa pomocou vzorca:

To obn = Obstarávacia cena zavedených fixných aktív / Cena fixných aktív na konci roka.

Podobný pomer príjmov odráža podiel nových zariadení.

K pos = Náklady na nový OS / Náklady na OS na konci roka.

Rozdiel medzi týmito ukazovateľmi spočíva v tom, že v prvom prípade sa berie do úvahy opravené zariadenie av druhom prípade sa zohľadňuje nové zariadenie prijaté od tretej strany.

Pomer vyraďovania fixných aktív vyjadruje podiel odpísaných aktív v bežnom období. Na rozdiel od iných ukazovateľov sa vypočítava na základe nákladov na vybavenie na začiatku obdobia.

Vyraďovací pomer dlhodobého majetku sa rovná: odpis dlhodobého majetku\ stály majetok k 01.01.

O koľko percent sa zvýšila účtovná hodnota zariadení pomocou tempa rastu. Jeho vzorec je:

K rast = (nové aktíva - vyradené aktíva) \ OS na začiatku roka.

Koeficient intenzity aktualizácie sa rovná: Kint = Odišli OS / Prichádzajúce OS.

Likvidačný pomer sa vypočíta podľa vzorca: K likvidácia = dlhodobý majetok zlikvidovaný / dlhodobý majetok k 01.01.

Náhradný koeficient sa vypočíta takto: K náhrada = zlikvidovaný OS / nový OS.

Úloha

• Náklady na finančné prostriedky k 01.01. sú 60 tis.
• Odpisy - 12 tis.
• V priebehu roka boli zavedené nové zariadenia v objeme 11,1 tis.
• Z prevádzky boli vyradené zariadenia v hodnote 9,6 tis.
• Výška odpisov do úplného obnovenia je 6 tis.

OS na konci roka sa vypočíta podľa vzorca: OS k 01.01. + príchody - odchody = 60 + 11,1 – 9,6 = 61,5 tisíc rubľov.

Miera odchodu do dôchodku sa vypočíta takto: K odchod do dôchodku = 9,6 / 60 = 0,16. To znamená, že v priebehu roka bolo zlikvidovaných 16 % zariadení.

Záver

Dlhodobý majetok je predmetom dane a účtovníctva. Počas používania môže byť zariadenie prenesené na iné osoby a opravené. Jeho náklady sa čiastočne prenášajú na vyrobené produkty. Po úplnom využití alebo v dôsledku rozpadu alebo predaja majetku sa dlhodobý majetok musí odpísať.

O likvidácii zariadení rozhoduje špeciálne vytvorená komisia. Hľadá aj vinníkov, ak k odchodu došlo predčasne. Zisk alebo strata z transakcie sú zahrnuté do prevádzkových činností organizácie. Všetky prostriedky vynaložené na obnovu hodnoty zariadení sú zahrnuté do nerozdeleného zisku.