- SNiP 3.03.01-87 Nosné a obopínajúce konštrukcie
Typ dokumentu:
Vyhláška Gosstroy ZSSR zo dňa 4.12.1987 N 280
SNiP zo dňa 04.12.1987 N 3.03.01-87
Stavebné normy a pravidlá Ruskej federácie
Hostiteľský orgán: Gosstroy ZSSR
Stav: Aktívny

Dátum účinnosti: 01.07.1988
Publikované: Oficiálna publikácia, Ministerstvo výstavby Ruska, - M .: GP TsPP, 1996

SP 13-102-2003 Pravidlá pre kontrolu nosných stavebných konštrukcií budov a stavieb
Typ dokumentu:
Vyhláška Gosstroy Ruska z 21.08.2003 N 153
Kódex postupov (SP) zo dňa 21.08.2003 N 13-102-2003
Kódex postupov pre projektovanie a konštrukciu
Hostiteľ: Gosstroy of Russia
Stav: Aktívny
Typ dokumentu: Normatívny a technický dokument
Dátum účinnosti: 21.08.2003
Publikované: oficiálna publikácia, M .: Gosstroy of Russia, GUP TsPP, 2003

GOST 26433.2-94 Systém na zabezpečenie presnosti geometrických parametrov v stavebníctve. Pravidlá vykonávania meraní parametrov budov a stavieb
Typ dokumentu:
Vyhláška Ministerstva výstavby Ruska z 20.4.1995 N 18-38
GOST zo dňa 17.11.1994 N 26433.2-94
Akceptujúci orgán: Gosarchstroynadzor z RSFSR, MNTKS
Stav: Aktívny
Typ dokumentu: Normatívny a technický dokument
Dátum účinnosti: 01.01.1996
Vyšlo: Oficiálna publikácia, M .: Vydavateľstvo noriem IPK, 1996
- Občiansky zákonník Ruskej federácie (druhá časť) (články 454 - 1109) (s komentárom) (v znení zo 6. decembra 2007) (verzia účinná od 1. februára 2008)

Nadobudnutím účinnosti druhej časti Občianskeho zákonníka Ruskej federácie (s komentárom) (v znení z 26. novembra 2001)
Typ dokumentu:
Kódex Ruskej federácie z 26.1.1996 N 14-FZ
Federálny zákon č. 14-FZ z 26. januára 1996
Federálny zákon č. 15-FZ z 26. januára 1996
Hostiteľský orgán: Štátna duma Federálneho zhromaždenia Ruskej federácie
Stav: Aktívny
Typ dokumentu: Normatívny právny akt
Dátum účinnosti: 01.03.1996
Zverejnené: Zbierka zákonov Ruskej federácie N 5, 29. 1. 96, čl.410, 411, Rossijskaja gazeta, N 23, 2. 6. 96, N 24, 7. 2. 96, N 25, 02/ 08/96, N 27, 02/10/96
Význam atribútov dokumentu nájdete v časti „Právna poznámka“

Všeobecné ustanovenia
Bola vykonaná diagnostická prehliadka bytu za účelom zistenia charakteru a špecifík vykonávaných prác.
Podkladom pre diagnostický prieskum je Zmluva o stavebnom expertíze, ktorá špecifikuje účel prieskumu a zoznam prác, ktoré sa majú vykonať.
Pri vykonávaní prieskumných prác boli získané údaje zaznamenané, bola vykonaná fotofixácia.

Diagnostické vyšetrenie
Kontrola stavebných konštrukcií budov a stavieb sa spravidla vykonáva v troch vzájomne prepojených etapách:

Znalec vykonal vonkajšiu obhliadku objektu, so selektívnou fixáciou na digitálnu kameru, ktorá spĺňa požiadavky SP 13-102-2003. Bod 7.2 Základom predbežného prieskumu je obhliadka budovy alebo stavby a jednotlivých stavieb pomocou meracích nástrojov a prístrojov (ďalekohľady, kamery, zvinovacie metre, posuvné meradlá, sondy a pod.).

Meracie práce boli vykonané v súlade s požiadavkami SP 13-102-2003 Bod 8.2.1 Účelom meračských prác je objasnenie skutočných geometrických parametrov stavebných konštrukcií a ich prvkov, zistenie ich súladu s projektom alebo odchýlky od neho. Prístrojové merania objasňujú rozpätia konštrukcií, ich umiestnenie a sklon v pôdoryse, rozmery prierezu, výšku miestností, značky charakteristických uzlov, vzdialenosti medzi uzlami atď. Na základe výsledkov meraní sa vypracúvajú plány so skutočným umiestnením stavieb, rezov stavieb, výkresov pracovných rezov nosných konštrukcií a uzlov stavieb a ich prvkov.

Podľa článku 623 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie „vylepšenia, ktoré je možné oddeliť od veci bez toho, aby ju poškodili, sa považujú za oddeliteľné. V súlade s tým neoddeliteľné vylepšenia, keď sú oddelené od veci, zhoršujú jej stav, v dôsledku čoho nadobúda nevýhody.

Občiansky zákonník Ruskej federácie

§ 623. Zlepšenia prenajatého majetku

1. Neoddeliteľné vylepšenia vykonané nájomcom na prenajatej veci sú jeho vlastníctvom, ak nájomná zmluva neustanovuje inak.
2. V prípade, že nájomca na vlastné náklady a so súhlasom prenajímateľa vykonal na prenajatej veci úpravy, ktoré nemožno bez ujmy na veci oddeliť, má nájomca právo po skončení prenajatej veci. zmluvy, uhradiť náklady na tieto úpravy, ak nájomná zmluva neustanovuje inak.
3. Náklady na neoddeliteľné vylepšenia prenajatej veci, ktoré vykonal nájomca bez súhlasu prenajímateľa, sa nevracajú, ak zákon neustanovuje inak.
4. Zhodnotenia prenajatého majetku, oddeliteľné aj neoddeliteľné, vykonané na úkor odpisov z tohto majetku, sú majetkom prenajímateľa.

Komentár k článku 623. Zlepšenie prenajatého majetku:

1. Nájomca spravidla nie je povinný zveľaďovať prenajatý majetok. Ak však tieto zlepšenia predsa len urobil, mali by sa podľa zásady spravodlivosti určiť ich právne dôsledky.
Zlepšením treba rozumieť také zmeny prenajatého majetku počas trvania zmluvy, ktoré zvyšujú jeho spotrebiteľské vlastnosti alebo hodnotu. Okrem toho by nájomca nemal mať povinnosť ich predkladať.

2. Rozlišujú sa vylepšenia, ktoré sú oddeliteľné a neoddeliteľné od prenajatého majetku, ako aj vylepšenia vykonané so súhlasom prenajímateľa alebo bez neho.
Oddeliteľné vylepšenia sú také, ktoré sa dajú od veci oddeliť bez toho, aby sa poškodila. V súlade s tým neoddeliteľné vylepšenia, keď sú oddelené od veci, zhoršujú jej stav, v dôsledku čoho nadobúda nevýhody. Zákon nehovorí, aká musí byť miera poškodenia veci, aby boli vylepšenia uznané za neoddeliteľné. Preto treba dospieť k záveru, že škoda môže byť akéhokoľvek druhu, hlavné je, že v dôsledku toho má vec vady, za ktoré zodpovedá nájomca.
Pokiaľ ide o súhlas prenajímateľa so zlepšením, môže byť daný v samotnej zmluve alebo samostatne, je však povinný vo forme stanovenej pre túto zmluvu. Ak povaha a rozsah vylepšení nie sú uvedené v súhlase prenajímateľa, akékoľvek zlepšenia, ktoré nemenia účel prenajatého majetku, by sa mali považovať za povolené. V prípade nedodržania požiadavky na formu, v ktorej musí byť udelený súhlas prenajímateľa, musia byť zlepšenia uznané ako vykonané bez súhlasu prenajímateľa.
Oddeliteľné vylepšenia vykonané nájomcom na prenajatom majetku budú uznané ako jeho majetok, s ktorým môže nakladať podľa vlastného uváženia. Na konci nájmu sa musia od prenajatého majetku oddeliť oddeliteľné vylepšenia. V opačnom prípade budú v držbe a užívaní prenajímateľa a ich vlastníctvo sa stane pominuteľným.
Pravidlo odseku 1 článku 623 Občianskeho zákonníka je dispozitívne. Nájomná zmluva môže stanoviť, že oddeliteľné vylepšenia sú vo vlastníctve prenajímateľa alebo tretej strany.

3. S prenajatým majetkom sú neoddeliteľne spojené neodmysliteľné technické zhodnotenie, a preto sa ako jeho súčasť stávajú majetkom prenajímateľa. Nájomca, ktorý vykonal úpravy na vlastné náklady a so súhlasom prenajímateľa, má však po zániku zmluvy nárok na náhradu nákladov na tieto úpravy. Úhrada nákladov na zlepšenie sa uskutočňuje pri skončení nájomnej zmluvy, t.j. vzhľadom na ich opotrebovanie.

4. Nájomná zmluva môže stanoviť iné pravidlo, ako je zakotvené v odseku 2 komentára. čl. Prenajímateľ sa tak môže zbaviť povinnosti nahradiť náklady na neoddeliteľné vylepšenia, s ktorými súhlasil. Naopak, nájomca môže získať právo na náhradu nákladov na neoddeliteľné úpravy vykonané bez súhlasu prenajímateľa, a to aj počas trvania zmluvy. Obe však musia byť uvedené v zmluve.

5. Nájomca nemá nárok na náhradu nákladov na neoddeliteľné vylepšenia vykonané bez súhlasu prenajímateľa, ak zákon neustanovuje inak. To je pravda, pretože takéto vylepšenia závisia od nálady nájomcu. Navyše v odseku 3 komentára. čl. znamená absenciu akéhokoľvek súhlasu prenajímateľa. Ak pri uzavretí zmluvy tento umožnil vykonať neoddeliteľné zlepšenia, ale nešpecifikoval aké, súhlas sa považuje za prijatý. Zákon môže ustanoviť aj prípady, keď je prenajímateľ povinný nahradiť nájomcovi náklady na neoddeliteľné úpravy, ktoré boli vykonané bez jeho súhlasu - priame aj nepriame (pozri § 662 Občianskeho zákonníka).

6. Keďže prenajatý majetok je vo vlastníctve prenajímateľa, akékoľvek vylepšenia – oddeliteľné aj neoddeliteľné – ktoré sa vykonajú na úkor odpisov z tohto majetku, patria prenajímateľovi. Zrážky odpisov vykonáva zmluvná strana nájomnej zmluvy, v ktorej súvahe sa predmet zmluvy nachádza. V drvivej väčšine prípadov ide o prenajímateľa ako vlastníka prenajímanej nehnuteľnosti. Sám robí odpisy, čím si znižuje výšku súvahového zisku. Nájomca s týmito zrážkami nemá nič spoločné.
V niektorých prípadoch však môže nájomná zmluva stanoviť, že nájomné zahŕňa zrážky z odpisov, ktoré sa neprenášajú na prenajímateľa, ale nájomca ich použije na zveľadenie prenajatého majetku. Zlepšenia akéhokoľvek druhu vykonané na úkor zrážok nedávajú nájomcovi právo požadovať ich preplatenie. Je pravda, že takéto vylepšenia sa robia skôr na úkor nájomného, ​​ktoré má zaplatiť prenajímateľ, a nie odpisov, ktoré vykonal.

7. V prípadoch ustanovených zákonom môže byť predmet nájomnej zmluvy v súvahe nájomcu, ktorý samostatne vykonáva zrážky odpisov (pozri ods. 1, § 31 zákona o lízingu). Zhodnotením prenajatého majetku na úkor týchto zrážok nájomca opäť nemôže od prenajímateľa požadovať náhradu ich hodnoty. Takéto situácie sú však mimoriadne zriedkavé, keďže vo väčšine prípadov sa predmet lízingu po skončení zmluvy stáva majetkom nájomcu.

Poznámky:

Neodmysliteľné vylepšenia

Neoddeliteľné vylepšenia prenajatého majetku, ktoré nemožno oddeliť od samotného prenajatého majetku, sú v každom prípade uznané ako majetok prenajímateľa a prevedené na neho na konci doby nájmu.

Ak tieto vylepšenia vykonal nájomca so súhlasom prenajímateľa, má nájomca právo na náhradu nákladov na ním vykonané vylepšenia.
Pri prevode kapitálových investícií uskutočnených na prenajímateľa odpíše nájomca náklady na dokončené investičné práce za úhradu zo strany prenajímateľa v prospech účtu 08 v súlade s ťarchou účtu 76 (bod 35 Usmernenia pre účtovanie dlhodobý majetok).
Ak prenajímateľ nenahradí nájomcovi náklady na vykonané neoddeliteľné vylepšenia, tak si nájomca podľa nášho názoru môže všetky svoje výdavky odpísať v prospech účtu 08 na ťarchu účtu 91 v rámci ostatných výdavkov.

Podľa PBU 6/01 "Účtovanie dlhodobého majetku" dlhodobý majetok zahŕňa kapitálové investície do prenajatých predmetov dlhodobého majetku. Nehovoríme pritom o žiadnych kapitálových investíciách, ale len o tých, ktoré sú v zmysle uzatvorenej nájomnej zmluvy majetkom nájomcu (bod 35 Usmernenia k účtovaniu o dlhodobom majetku).

Nájomca teda môže brať do úvahy len oddeliteľné zhodnotenia prenajatého majetku ako súčasť nehnuteľností, strojov a zariadení, keďže len tie môžu byť vykázané ako jeho majetok.

Neodmysliteľné technické zhodnotenie prenajatého majetku je podľa nášho názoru spočiatku majetkom prenajímateľa. A preto ich za žiadnych okolností nemôže nájomca zohľadniť na účte 01 ako súčasť vlastného investičného majetku a teda ani by ich nájomca nemal zahrnúť do základu dane pre daň z nehnuteľností.

Ruské ministerstvo financií si však myslí niečo iné. Navyše, postavenie tohto oddelenia sa v priebehu rokov niekoľkokrát zmenilo.

V roku 2006 ministerstvo financií Ruska vydalo list, v ktorom bolo uvedené nasledovné stanovisko: nájomná zmluva môže stanoviť, že počas doby prenájmu sú neoddeliteľné vylepšenia majetkom nájomcu. A v tomto prípade ich môže nájomca zohľadniť ako súčasť dlhodobého majetku na účte 01, čo znamená zahrnutie ich hodnoty do základu dane pre daň z nehnuteľností (list z 24. novembra 2006 N 07-05-06 / 285).

V roku 2008 sa však prístup ministerstva financií sprísnil. Podľa objasnení, ktoré sa objavili v roku 2008, kapitálové investície uskutočnené nájomcom vo forme neoddeliteľných zlepšení prenajatej nehnuteľnosti, účtované ako súčasť investičného majetku nájomcu, uhrádzané (nepreplácané) prenajímateľom, podliehajú korporátnym daň z nehnuteľnosti až do ich vyradenia podľa nájomnej zmluvy . Otázkou vlastníctva týchto vylepšení sa zároveň ministerstvo financií vôbec nezaoberá (listy z 24. októbra 2008 N 03-05-04-01 / 37 a zo dňa 16. decembra 2008 N 03-05- 05-01 / 73). Navyše z listu z 24. októbra 2008 N 03-05-04-01/37 vyplýva celkom jednoznačný záver, že daň z nehnuteľností musí platiť nájomca, bez ohľadu na to, či sú v zmluve upravené vlastnícke práva k opravám. alebo nie. Tento prístup potvrdilo ministerstvo financií listom zo dňa 11.03.2009 N 03-05-05-01/17.

V liste Ministerstva financií Ruska z 23. júna 2009 N 03-05-05-01 / 37 sa však opäť uvádza záver: ak nemožno uznať kapitálové náklady vynaložené nájomcom na prenajatý investičný majetok ako majetok nájomcu sa potom pri uvedení do prevádzky odpíšu na účet podľa účtovania nákladov (výdavky budúcich období na ostatné transakcie) a teda v tomto prípade nepodliehajú zdaneniu majetku. A hoci je tento list adresovaný banke, závery v ňom uvedené sú podľa nášho názoru platné aj pre iné organizácie, keďže účtovné pravidlá (a základ dane z nehnuteľnosti sa určuje podľa účtovných údajov) kapitálových investícií v prenajatý majetok pre banky sa nelíšia od pravidiel stanovených pre iné organizácie.
Ak teda nájomná organizácia nie je pripravená na spor s daňovým úradom, t.j. do základu dane z nehnuteľností bude potrebné zahrnúť náklady na neoddeliteľné zhodnotenie prenajatého majetku vykonané na vlastné náklady, ktoré nekompenzuje prenajímateľ.

Kapitola 25 daňového poriadku Ruskej federácie obsahuje osobitné pravidlá, ktoré poskytujú nájomcovi možnosť odpisovať na účely zdanenia zisku neoddeliteľné vylepšenia, ktoré vykonal na prenajatom majetku.

Podľa odseku 1 čl. 256 daňového poriadku Ruskej federácie sa kapitálové investície do prenajatého investičného majetku vo forme neoddeliteľných vylepšení vykonaných nájomcom so súhlasom prenajímateľa považujú za odpisovateľný majetok.

Nájomca má zároveň právo odpisovať ním neoddeliteľné vylepšenia prenajatého majetku, ak sú splnené dve podmienky:

1) kapitálové investície sa uskutočňujú so súhlasom prenajímateľa;
2) náklady na kapitálové investície vynaložené prenajímateľom sa nevracajú.

Ak sú tieto dve podmienky splnené, kapitálové investície, ktoré nájomca vložil do neodmysliteľného zhodnotenia prenajatého majetku, odpisuje počas doby nájmu.
Výšku odpisov z neodmysliteľného technického zhodnotenia vypočítava nájomca nie na základe doby prenájmu, ale na základe doby použiteľnosti stanovenej pre prenajaté položky dlhodobého hmotného majetku v súlade s Klasifikáciou dlhodobého hmotného majetku.
To znamená, že nájomca sa pri určovaní doby použiteľnosti musí riadiť podmienkami stanovenými pre odpisovú skupinu, do ktorej predmet nájmu spadá. A práve na základe tohto obdobia sa vypočíta výška odpisov za vykonané neoddeliteľné vylepšenia.
V tomto prípade musí nájomca vychádzať z celej doby životnosti predmetu nájmu, bez ohľadu na to, ako je tento predmet opotrebovaný a aká je jeho zostávajúca životnosť (list Ministerstva financií Ruska zo dňa 17.07.2009 03-03- 1. 6. 478).

Ak si organizácia prenajme napríklad priestory v budove patriacej do 10. odpisovej skupiny a vykoná na nich neoddeliteľné zhodnotenia, potom sa doba životnosti vykonaných zhodnotení bude musieť určiť podľa 10. odpisovej skupiny. Minimálna možná životnosť v tejto situácii bude 361 mesiacov. (dolná hranica pre 10. odpisovú skupinu).

Odpisy účtuje nájomca od nasledujúceho mesiaca po uvedení ním vykonaných vylepšení do prevádzky. Po skončení doby nájmu a vrátení predmetu nájmu prenajímateľovi je odpisovanie ukončené.

V prípade, že doba použiteľnosti predmetu nájmu bude dlhšia ako doba trvania nájomnej zmluvy, časť nákladov na kapitálové investície vo forme neoddeliteľného zhodnotenia nebude odpisovaná, to znamená, že organizácia nájomcu nebude môcť uznať časť nákladov na neoddeliteľné zlepšenia * (41).
Odpisy za vykonané neoddeliteľné zlepšenia možno účtovať ľubovoľným spôsobom (lineárne, nelineárne).

Od roku 2009 sa odpisy ku všetkým predmetom odpisovaného majetku účtujú spôsobom, ktorý je stanovený v účtovnej politike organizácie. V kapitole 25 daňového poriadku Ruskej federácie neexistujú žiadne výnimky pre kapitálové investície vo forme neoddeliteľných vylepšení prenajatého majetku. Preto ich vo všeobecnom prípade odpisuje nájomca metódou, ktorá je stanovená v jeho účtovných zásadách.

Existuje však výnimka zo všeobecného pravidla. V odseku 3 čl. 259 Daňového poriadku Ruskej federácie uvádza druhy majetku, ktoré sa vždy odpisujú rovnomerne. Hovoríme o budovách, stavbách, prenosových zariadeniach zaradených do 8-10 odpisových skupín.
Ak teda odpisujete kapitálové investície do prenajatého majetku, ktorý patrí do 8-10 odpisových skupín, potom sa budú musieť odpisovať rovnomerne. Na takéto kapitálové investície nie je možné použiť nelineárnu metódu.
Pri lineárnej aj nelineárnej metóde nájomca časovo rozlišuje odpisy k neoddeliteľnému technickému zhodnoteniu od 1. dňa mesiaca nasledujúceho po mesiaci, v ktorom bol tento majetok uvedený do prevádzky (čl. 3 § 259 ods. 1 ods. 6 § 259 ods. Kódex Ruskej federácie).

Príklad:
Organizácia si prenajíma priestory v administratívnej budove. Doba prenájmu je od 1. februára 2009 do 31. januára 2011. Organizácia so súhlasom prenajímateľa na vlastné náklady preplánovala a vybavila priestory, pričom na to vynaložila 1 000 000 rubľov. Práce boli ukončené v marci 2009.
Budova, v ktorej sa nachádzajú prenajaté priestory, patrí do 10. odpisovej skupiny. V tomto prípade nájomca v marci 2009 zahŕňa neoddeliteľné vylepšenia, ktoré urobil, vo výške 1 000 000 rubľov. ako súčasť svojho odpisovateľného majetku. Tieto zlepšenia je možné odpisovať iba lineárnou metódou.
Pre výpočet výšky odpisov musí nájomca zistiť dobu životnosti ním vykonaných vylepšení na základe podmienok stanovených pre 10. odpisovú skupinu. Predpokladajme, že nájomca stanoví lehotu 361 mesiacov.
Ak chcete určiť výšku odpisov, ktoré môže nájomca mesačne zohľadniť vo výdavkoch, musíte vziať do úvahy výšku vložených kapitálových investícií (1 000 000 rubľov) a rozdeliť ich životnosťou (361 mesiacov).
Od apríla 2009 má teda nájomca právo mesačne zahrnúť do výdavkov výšku odpisov za neoddeliteľné zlepšenia vo výške 2770 rubľov. (1 000 000: 361). Pred koncom doby prenájmu bude môcť nájomca vziať do úvahy sumu 60 940 rubľov vo výdavkoch. (2770 rubľov x 22 mesiacov). Zostávajúca časť kapitálových investícií vo výške 939 060 rubľov. možno zaúčtovať do nákladov len vtedy, ak na konci doby prenájmu prenajímateľ uhradí nájomcovi zostatkovú hodnotu vykonaných vylepšení.
Ak nedôjde k náhrade, tak túto časť nákladov nebude môcť nájomca zohľadniť pre účely dane z príjmov.

Poznámka! Kapitola 25 daňového poriadku Ruskej federácie umožňuje organizáciám pri výpočte dane z príjmu odpísať naraz až 10 % (av niektorých prípadoch až 30 % * (42)) z výšky kapitálových investícií uskutočnených v dlhodobý majetok (takzvaný „odpisový bonus“ ustanovený v článku 258 ods. 9 daňového poriadku Ruskej federácie).
Môže nájomca využiť túto možnosť a súčasne uznať ako výdavok 10% (30%) nákladov na neoddeliteľné vylepšenia, ktoré urobil na vlastné náklady?
Ministerstvo financií Ruska sa domnieva, že nájomca nemá takéto právo, pretože pre kapitálové investície do prenajatého investičného majetku je stanovený osobitný postup na výpočet odpisov ustanovený v čl. 258 daňového poriadku Ruskej federácie. Nájomca preto nemá právo okamžite zohľadniť v nákladoch 10 % (30 %) nákladov na ním vykonané vylepšenia (list Ministerstva financií Ruska zo dňa 09.02.2009 N 03-03- 06/2/18).

Venujte pozornosť ešte jednej veci. Mnohé organizácie praktizujú uzatváranie krátkodobých nájomných zmlúv (na dobu kratšiu ako jeden rok) s ich následným predlžovaním alebo opätovným prerokúvaním.
Z pohľadu nájomcu, ktorý na prenajatom majetku vykonal neoddeliteľné vylepšenia, je zásadné, ako sa pri skončení nájomnej zmluvy formalizujú vzťahy zmluvných strán.
Ak sa zmluva predĺži (predĺži), pôvodná zmluva, na základe ktorej boli vykonané zlepšenia, naďalej funguje. V dôsledku toho môže nájomca pokračovať v časovo rozlíšených odpisoch z ním vykonaných zlepšení aj po predĺžení.
Ak zmluvné strany opätovne prerokujú nájomnú zmluvu, predchádzajúca zmluva stráca platnosť a začína platiť nová zmluva. A to znamená, že nájomca stráca právo odpisovať ním vykonané vylepšenia na základe starej nájomnej zmluvy, ktorá prestala platiť (list Ministerstva financií Ruska zo 17. júla 2009 N 03-03-06 / 1 /478).
V tejto súvislosti venujme pozornosť listom Ministerstva financií Ruska z 18. septembra 2009 N 03-03-06 / 2/174 a Federálnej daňovej služby z 13. júla 2009 N 3-2-06 / 76* (43).
Tieto listy vo všeobecnosti podporujú vyššie uvedený prístup k odpisovaniu pri obnovení a prerokovaní nájomných zmlúv. Zároveň však vyjadrili nasledujúci názor.
V súlade s odsekom 2 čl. 621 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie, ak nájomca pokračuje v užívaní nehnuteľnosti po uplynutí platnosti zmluvy bez námietok prenajímateľa, zmluva sa považuje za obnovenú za rovnakých podmienok na dobu neurčitú. V tomto prípade sa podľa Federálnej daňovej služby Ruska skončí platnosť zmluvy a obnovená zmluva na dobu neurčitú by sa mala považovať za novú zmluvu o prenájme. Nájomca teda po skončení platnosti pôvodnej zmluvy už nemôže účtovať odpisy na neoddeliteľné zlepšenia vykonané podľa pôvodnej zmluvy.

Ďalší problém, ktorý súvisí s neoddeliteľnými zlepšeniami, sa týka výšky „vstupnej“ DPH z nákladov spojených s výrobou neoddeliteľných zlepšení. Má nájomca právo na odpočet týchto súm?

Na túto otázku nie je v legislatíve jednoznačná odpoveď.
V súlade s odsekom 2 čl. 171 daňového poriadku Ruskej federácie sa na odpočet akceptujú sumy DPH za tovar (práce, služby), majetkové práva nadobudnuté na realizáciu transakcií podliehajúcich DPH.
Nájomca pri výrobe neoddeliteľných zlepšení nadobúda tovary (práce, služby). V súlade s tým je odpočet DPH z tohto tovaru (práce, služby) možný, ak vykonané vylepšenia následne využije nájomca pri realizácii transakcií podliehajúcich DPH. Nárok na odpočet teda závisí od účelu, na ktorý sa prenajatý majetok (vrátane vylepšenia) používa. Ak ide o realizáciu plnení podliehajúcich DPH, tak nájomca má právo na odpočet, ak pri plnení nepodliehajúcich DPH, tak nárok na odpočet nevzniká.

Je však možný aj iný prístup k riešeniu tohto problému.
Hovoríme predsa o neoddeliteľných vylepšeniach prenajatého majetku, ktoré sú s prenajatým majetkom neoddeliteľne spojené. To znamená, že na konci doby nájmu budú tieto vylepšenia v každom prípade prevedené na prenajímateľa. Prevod týchto vylepšení môže byť buď platený (prenajímateľ plne alebo čiastočne uhrádza nájomcovi ich náklady), a bezplatný. V každom prípade však bude uznaný ako predmet DPH (odsek 1, odsek 1, článok 146 daňového poriadku Ruskej federácie), t.j. na konci doby prenájmu bude nájomca v každom prípade musieť účtovať DPH z hodnoty neoddeliteľných vylepšení prevedených na prenajímateľa.

Daňové úrady sa držia tohto stanoviska (listy Ministerstva financií Ruska zo dňa 29.08.2008 N 03-07-11 / 290, Federálnej daňovej služby Ruska zo dňa 18.5.2006 N 03-1-03 / [chránený e-mailom], Federálna daňová služba Ruska pre Moskvu zo dňa 26. januára 2007 N 19-11 / 06916, zo dňa 8. decembra 2006 N 19-11 / 108507). Okrem toho v súdnej praxi existujú rozhodnutia potvrdzujúce potrebu zaplatiť DPH pri prevode neoddeliteľných vylepšení na prenajímateľa (pozri napr. vyhlášku Federálnej protimonopolnej služby Ďalekého východu z 20. októbra 2008 N F03-4340 / 2008 ) * (44).
Nájomca teda už v čase výroby neoddeliteľných zlepšení vie, že tieto zlepšenia budú nakoniec prevedené na prenajímateľa a z ich prevodnej hodnoty bude účtovaná DPH. V súlade s tým na základe pod. 1 s. 2 čl. 171 daňového poriadku Ruskej federácie má nájomca právo odpočítať DPH za tovar (práce, služby) použité na výrobu neoddeliteľných vylepšení bez ohľadu na účel, na ktorý používa prenajatý majetok.

Oba tieto prístupy majú podľa nášho názoru právo na existenciu.
Oba prístupy zároveň predpokladajú, že nájomca má právo uplatniť si odpočet v období, keď boli zohľadnené zlepšenia (príslušné práce boli dokončené).

Predstavitelia ruského ministerstva financií však majú na tento problém iný názor.
V liste č. 03-07-09/19 zo dňa 6. apríla 2009 Ministerstva financií Ruskej federácie sa uvádza, že DPH na neoddeliteľné zhodnotenie prenajatého majetku je odpočítateľné od nájomcu až v čase ich prevodu na prenajímateľa. Tento záver podľa nášho názoru nie je v súlade s Daňovým poriadkom Ruskej federácie, ktorý spája právo na odpočet s momentom prijatia tovaru (prác, služieb) do účtovníctva, a nie s momentom následného predaja tovaru. majetok (práce, služby), pri výrobe (výkone) ktorého boli použité . Žiaľ, nemožno vylúčiť, že daňové úrady prijmú stanovisko uvedené v liste ruského ministerstva financií.
Preto sa musíte sami rozhodnúť, ktorý z vyššie uvedených prístupov použijete v praxi.

Ostré rohy neoddeliteľných vylepšení

Účtovné a daňové účtovníctvo neoddeliteľných zhodnotení vykonaných nájomcom so súhlasom vlastníka na predmetoch nájmu, ktorých náklady prenajímateľ neuhrádza, vždy vyvolávalo u účtovníkov veľa otázok. Od tohto roku sa problémy zvýšili, pretože sa zmenili pravidlá pre zohľadnenie takýchto predmetov v daňovom účtovníctve. A to zase môže ovplyvniť účtovníctvo týchto objektov.

Tri podmienky odpisovania
Kapitola 25 „Daň z príjmu právnických osôb“ daňového poriadku Ruskej federácie umožňuje nájomcom zvýšiť svoje výdavky akumuláciou odpisov z nákladov na neoddeliteľné zlepšenia prenajatých zariadení. Je pravda, že na to je potrebné splniť niekoľko podmienok (článok 1 článku 258 daňového poriadku Ruskej federácie).

Podmienka jedna
Zlepšenia vytvorené nájomcom musia byť neoddeliteľné. Ide o kapitálové investície, ktoré nemožno vybrať bez spôsobenia škody na prenajatom majetku (článok 623 daňového poriadku Ruskej federácie).
Natíska sa otázka: je možné uznať generálnu opravu predmetu nájmu ako neoddeliteľné zlepšenie?
Jednoznačnú odpoveď nedáva ani daňová, ani občianska legislatíva. Niektoré súdy sa domnievajú, že generálna oprava prenajatého majetku je jeho neodmysliteľným zlepšením (rozhodnutia Federálnej protimonopolnej služby Západosibírskeho dištriktu zo dňa 12. apríla 2007 č. A75-5875 / 2006, Severozápadného dištriktu zo dňa 26. októbra 2006 č. Sibírsky okres z 30. októbra 2007 č. А78-715/07-Ф02-8189/07).
Ministerstvo financií Ruska vo svojich objasneniach zároveň uvádza, že na to, aby boli vykonané práce uznané ako neoddeliteľné zlepšenia, musia byť kapitálového charakteru, to znamená, že musia byť spojené s rekonštrukciou, modernizáciou, a technické prevybavenie majetku. Ak sa vynaložia výdavky na bežnú údržbu dlhodobého majetku v prevádzkovom stave, tieto výdavky sa odpíšu ako súčasť ostatných výdavkov súčasne ako náklady na opravu (článok 260 daňového poriadku Ruskej federácie). Toto stanovisko je uvedené v mnohých listoch Ministerstva financií Ruska (napríklad zo dňa 06.11.2009 č. 03-03-06/2/215, 18.11.2009 č. 03-03-06/1/762). Existujú aj súdne rozhodnutia s podobným postavením (vyhláška Federálnej protimonopolnej služby Ďalekého východu z 22. februára 2005 č. Ф03-А51 / 04-1 / 4525).

Podmienka dva
Na vykonanie väčších prác na zveľadenie prenajatého majetku je potrebné získať súhlas prenajímateľa. Ak vlastník nehnuteľnosti nedal súhlas, ale nájomca urobil neoddeliteľné vylepšenia, nemožno ich odpisovať. Upozorňujeme, že povolenie na vykonanie týchto prác môže byť pôvodne predpísané v nájomnej zmluve alebo vydané v dodatočnej dohode k zmluve.

Podmienka tri
Aby mohol nájomca odpisovať neoddeliteľné vylepšenia, musí nájomná zmluva stanoviť, že prenajímateľ nehradí nájomcovi náklady na vykonanú prácu. Pozor: táto podmienka musí byť premietnutá do nájomnej zmluvy. Ide o to, že čl. 623 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie uvádza, že nájomca má spravidla právo po skončení nájomnej zmluvy požadovať úhradu svojich nákladov na vytvorenie neoddeliteľných vylepšení, ak zmluva neustanovuje inak. . Ak teda v zmluve nie je podmienka, že prenajímateľ neuhradí náklady na kapitálové investície, má nájomca právo požadovať náhradu nákladov.
Čo ak však nájomná zmluva stanovuje čiastočnú náhradu za neoddeliteľné vylepšenia vykonané nájomcom? V liste č. 03-03-06/1/19 z 25. januára 2010 Ministerstvo financií Ruskej federácie dospelo k záveru, že nájomca má právo odpisovať neoddeliteľné technické vybavenie, ak nájomná zmluva stanovuje čiastočnú úhradu kapitálových investícií v predmete nájmu. Samozrejme, odpisovať sa bude len tá časť zhodnotenia, ktorej náklady nepreplatil prenajímateľ.

Určte výšku odpisov
Ak nájomca splní všetky vyššie uvedené podmienky, má právo odpisovať neoddeliteľné technické vybavenie. Odpisy môžete začať od 1. dňa mesiaca nasledujúceho po mesiaci, v ktorom bolo zariadenie uvedené do prevádzky (článok 4, článok 259 daňového poriadku Ruskej federácie).
Pred 1. januárom 2010 bola výška odpisov na neoddeliteľné technické zhodnotenie vypočítaná na základe doby životnosti prenajatého majetku. To znamená, že pri výpočte odpisov napríklad pri požiarnom hlásiči inštalovanom v prenajatej budove musel nájomca brať životnosť samotnej budovy, nie hlásiča.
Od tohto roku majú spoločnosti právo vybrať si, ktorá konkrétna doba životnosti (neoddeliteľného vylepšenia alebo predmetu prenájmu) bude zahrnutá do výpočtu. V tomto prípade, ako predtým, sa treba riadiť Klasifikáciou dlhodobého majetku zaradeného do odpisových skupín schválenou nariadením vlády Ruskej federácie z 1. januára 2002 č. 1. Takéto zmeny v odseku 1 čl. 258 daňového poriadku Ruskej federácie boli zavedené federálnym zákonom z 25. novembra 2009 č. 281-FZ.
Nájomníci si vďaka inovácii budú môcť odpisovať náklady na odpisy vo väčšej výške ako doteraz. Čiže výška dane z príjmu bude nižšia.

Príklad 1:
LLC Parus v januári 2010 uzavrela nájomnú zmluvu na budovu na šesť rokov. Pre splnenie požiadaviek na požiarnu bezpečnosť nehnuteľnosti bola v tom istom mesiaci inštalovaná a uvedená do prevádzky požiarna signalizácia. Nájomná zmluva stanovuje, že náklady na neoddeliteľné úpravy neprepláca prenajímateľ. Dodatočnou dohodou k zmluve prenajímateľ umožnil vykonanie určených prác.
Náklady na inštaláciu požiarneho poplachu boli 500 000 rubľov. (bez DPH). Životnosť prenajatej budovy je nad 20 rokov až 25 rokov vrátane, životnosť požiarnej signalizácie nad päť až sedem rokov vrátane. Organizácia počíta odpisy rovnomernou metódou.
Výšku mesačných odpisov vypočítame na základe doby životnosti prenajatej budovy a s prihliadnutím na životnosť neoddeliteľného zhodnotenia. V tomto prípade berieme minimálnu prípustnú životnosť predmetov (241 mesiacov, resp. 61 mesiacov).
V prvom prípade bude výška mesačných odpisov 2074,69 rubľov. (500 000 rubľov: 241 mesiacov). V druhom prípade - 8196,72 rubľov.
Ako vidíte, ak organizácia založí svoje odpisy na dobe životnosti neoddeliteľných vylepšení, náklady sa takmer štvornásobia. V dôsledku toho sa zníži daňové zaťaženie.

Pozor na dobu trvania nájomnej zmluvy
Pri výpočte odpisov na neoddeliteľné vylepšenia by účtovníci nemali zabudnúť na jeden dôležitý bod. Nájomca má právo časovo rozlišovať odpisy z kapitálových investícií do prenajatého majetku len počas trvania zmluvy. Takéto obmedzenie je ustanovené v odseku 1 čl. 258 daňového poriadku Ruskej federácie. Preto je možná situácia, keď časť nákladov na neoddeliteľné vylepšenia zostane neodpísaná do nákladov. Podľa ruského ministerstva financií nie je možné takýto zostatok zohľadniť pri výpočte dane z príjmu (list č. 03-03-06/2/203 z 23. októbra 2009).
Samozrejme, možno sa pokúsiť vziať do úvahy pododpisovanú časť neoddeliteľných zlepšení ako ostatné náklady spojené s výrobou a predajom (odsek 49, odsek 1, článok 264 daňového poriadku Ruskej federácie). Koniec koncov, zoznam takýchto výdavkov je neobmedzený a neoddeliteľné zlepšenia zodpovedajú požiadavkám čl. 252 daňového poriadku Ruskej federácie (náklady sú zdokumentované a ekonomicky opodstatnené). Vzhľadom na postoj špecialistov finančného oddelenia k tejto problematike však budú daňové úrady proti tejto možnosti. Žiaľ, v súčasnosti v tejto otázke neexistuje arbitrážna prax. Ťažko predpovedať, na ktorú stranu sa súd postaví.
Našťastie, so zmenami v odpisovaní neoddeliteľných vylepšení od roku 2010 by malo nastať menej sporných situácií. Ak totiž organizácia pri výpočte výšky mesačného odpisu použije dobu životnosti neoddeliteľného zhodnotenia, je pravdepodobné, že na konci prenájmu dôjde k odpísaniu celej ceny neoddeliteľného zhodnotenia.

Príklad 2:
Využime podmienku príkladu 1. Vypočítajte výšku odpisov, ktoré bude spoločnosť časovo rozlišovať za celú dobu trvania nájomnej zmluvy.
Ak sa organizácia rozhodne časovo rozlišovať odpisy z doby životnosti prenajatého predmetu (budovy), počas trvania zmluvy odpíše na výdavky 147 302,99 rubľov. [(2074,69 rubľov x 11 mesiacov) + (2074 rubľov x 12 mesiacov) x x 5 rokov].
Pri výpočte odpisov zo životnosti neoddeliteľného vylepšenia (požiarny hlásič) spoločnosť vynaloží celú cenu kapitálovej investície. Objekt bude navyše plne odpísaný ešte pred skončením nájomnej zmluvy, a to na 61 mesiacov - päť rokov a jeden mesiac.

Ak sa zmluva predĺži alebo zmení
Špecialisti z ruského ministerstva financií vydali koncom minulého roka vysvetlenie, ktoré sa bude hodiť nájomníkom, ktorí si účtujú odpisy za neoddeliteľné vylepšenia. Prvá situácia, ktorú zvážili odborníci ministerstva financií Ruska, je nasledovná. Počas doby trvania nájomnej zmluvy spoločnosť vykonala neoddeliteľné zhodnotenie prenajatého majetku. Po skončení nájomnej zmluvy nájomca so súhlasom prenajímateľa pokračuje v užívaní nehnuteľnosti bez toho, aby k pôvodnej zmluve uzatváral dodatočné zmluvy. Podľa odborníkov z finančného odboru sa takáto dohoda považuje za uzavretú na dobu neurčitú a nájomca si môže naďalej účtovať odpisy na neoddeliteľné vylepšenia (list Ministerstva financií Ruska zo dňa 10.20.2009 č. 03-03-06/ 1/677).
Druhá situácia sa dotýka záujmov nájomcov, ktorým sa počas trvania nájomnej zmluvy menia vlastníci prenajatej nehnuteľnosti. Pri takýchto spoločnostiach vyvstáva otázka: môžu pokračovať v amortizácii neoddeliteľných vylepšení, alebo sa pôvodná zmluva považuje za ukončenú? A tu finančníci podporili firmy. Na základe čl. 617 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie prevod vlastníctva prenajatého majetku na inú osobu nie je základom pre ukončenie zmluvy alebo zmenu jej podmienok. Plénum Najvyššieho arbitrážneho súdu Ruskej federácie zastáva podobný postoj v informačnom liste zo dňa 11.01.2002 č. 66. Nájomcovia preto môžu bez problémov naďalej časovo rozlišovať odpisy na neodmysliteľné vylepšenia a zohľadniť ich pri výpočte príjmov. daň (list Ministerstva financií Ruska zo dňa 20.10.2009 č. 03-03-06 /1/677).

Neoddeliteľné vylepšenia a odpisová prémia: kontrola kompatibility.
Je tu ďalšia otázka, ktorá vzniká účtovníkom pri zohľadnení neoddeliteľných zlepšení v daňovom účtovníctve. Je možné uplatniť odpisový bonus podľa odseku 9 čl. 258 daňového poriadku Ruskej federácie? Pripomeňme, že podľa tejto normy Kódexu môže organizácia pri výpočte dane z príjmu zohľadniť časť nákladov (10 alebo 30 %) na kapitálové investície.
Bohužiaľ, daňové úrady a Ministerstvo financií Ruska sa domnievajú, že to nie je možné (listy Ministerstva financií Ruska z 9. februára 2009 č. 03-03-06 / 2/18, Federálna daňová služba Ruska pre Moskvu zo dňa 18. júna 2009 č. 16-15 / 061721.2) .
Podľa ich názoru kapitola 25 „Daň z príjmu právnických osôb“ daňového poriadku Ruskej federácie stanovuje vlastný účtovný postup pre neoddeliteľné zlepšenia. Nepočíta s odpismi. Okrem toho neoddeliteľnou súčasťou prenajatého majetku sú neoddeliteľné vylepšenia, ktoré musia byť po skončení nájmu prevedené na prenajímateľa.
S takýmto postojom sa dá polemizovať. Neoddeliteľné zlepšenia sa nepochybne považujú za kapitálové investície. A v odseku 9 čl. 258 daňového poriadku Ruskej federácie hovoríme o kapitálových investíciách. Navyše, uvedená norma zákonníka hovorí len o tom, že odpisový bonus nemožno uplatniť na bezodplatne prijatý dlhodobý majetok. To znamená, že odpisovú prirážku možno uplatniť na neoddeliteľné vylepšenia.
Okrem toho by sa všetky neodstrániteľné pochybnosti, nejednoznačnosti a rozpory v daňovej legislatíve mali vykladať v prospech daňovníkov (článok 7, článok 3 daňového poriadku Ruskej federácie).

spory o DPH
Podľa odseku 1 čl. 146 daňového poriadku Ruskej federácie sa ako predmet DPH uznáva prevod tovaru, výsledky vykonanej práce, bezplatné poskytovanie služieb. Ukazuje sa, že po skončení nájomnej zmluvy musí nájomca účtovať DPH z nákladov na neoddeliteľné vylepšenia prevedené na vlastníka ako súčasť predmetu nájmu. Tento názor zdieľa aj Ministerstvo financií Ruska (list z 31. decembra 2009 č. 03-07-11 / 341).
Žiaľ, dnes v tejto otázke existuje nejednoznačná arbitrážna prax. Existujú súdne rozhodnutia, v ktorých súdy podporujú stanovisko Ministerstva financií Ruska (rozhodnutia Federálnej protimonopolnej služby Ďalekého východného okruhu z 20. októbra 2008 č. A73-9481 / 2007-21, okres Volga z júna 24, 2008 č. A12-18629 / 07, Moskovského obvodu z 19. februára 2007 č. A40 -31107/06-116-180 a ďalšie).
Niektorí arbitri sa stavajú na stranu daňových poplatníkov. Dospievajú k záveru, že v posudzovanej situácii predmet DPH nevzniká, keďže nedochádza k realizácii a prevodu vlastníctva (vyhláška Federálnej protimonopolnej služby Severozápadného dištriktu z 30. septembra 2009 č. A56-39570 / 2008, Severozápadný okres z 21. 4. A56-7638/2005). Ale takýchto rozhodnutí je málo.
Vzhľadom na stanovisko ruského ministerstva financií a skutočnosť, že súdy vo väčšine prípadov inšpektorov podporujú, je pre spoločnosti lepšie účtovať DPH z nákladov na neoddeliteľné vylepšenia, keď ich prevedú na prenajímateľa.

Účtovníctvo má svoje výzvy
Nájomca v účtovníctve zohľadňuje náklady na neoddeliteľné zhodnotenie prenajatého majetku na účte 08 „Investície do dlhodobého majetku“. Po vytvorení nákladov na neoddeliteľné zlepšenia vyvstáva otázka, či ich možno previesť do nehnuteľností, strojov a zariadení nájomcu. Existujú dva uhly pohľadu.

Žiadne vlastníctvo – žiadny fixný majetok
Na jednej strane odsek 5 PBU 6/01 „Účtovanie dlhodobého majetku“ uvádza, že kapitálové investície do prenajatých zariadení sa účtujú ako dlhodobý majetok. Zároveň nie je špecifikované, o aké (oddeliteľné alebo neoddeliteľné) kapitálové investície ide. Na druhej strane, doložka 3 Usmernení pre účtovanie dlhodobého majetku, schválená nariadením Ministerstva financií Ruska z 13. októbra 2003 č. 91n, umožňuje uznať ako dlhodobý majetok len tie kapitálové investície, ktorých vlastníctvo , podľa dohody patrí nájomcovi. Ako však už bolo uvedené, neoddeliteľné vylepšenia nemožno odstrániť bez toho, aby došlo k poškodeniu predmetu nájmu. V každom prípade po skončení doby nájmu prechádzajú na prenajímateľa. To znamená, že vlastníkom nehnuteľnosti je vlastník. Ukazuje sa, že nájomca nemôže brať do úvahy neodmysliteľné vylepšenia, ktoré vykonal ako súčasť investičného majetku. Do momentu ich prevodu na prenajímateľa musia byť účtované na účte 08. Nájomca teda nemá právo účtovať o nich odpisy.
Táto možnosť je výhodná pre organizácie, pretože nemusíte platiť daň z nehnuteľnosti. Koniec koncov, podliehajú jej iba predmety účtované v súvahe organizácie ako fixné aktíva (článok 1 článku 384 daňového poriadku Ruskej federácie). Ak neexistuje žiadny dlhodobý majetok, nie je predmetom zdanenia.

Príklad 3
Využime podmienku z príkladu 1. Predpokladajme, že sa nájomca rozhodol účtovať odpisy v daňovom účtovníctve na základe doby životnosti neoddeliteľného zhodnotenia a v účtovníctve neprevádzať kapitálové investície do dlhodobého majetku.
Potom účtovník zohľadní náklady na požiarny poplach takto:

Debet 08 Kredit 60

- 500 000 rubľov. - zohľadňujú sa náklady na inštaláciu požiarneho hlásiča.

Vzhľadom na to, že odpisy sa účtujú k neoddeliteľným zlepšeniam v daňovom účtovníctve, ale nie v účtovníctve, bude musieť účtovník premietnuť rozdiely podľa PBU 18/02 „Účtovanie o zúčtovaní dane z príjmov právnických osôb“. Preto musí účtovník od februára 2010 každý mesiac zohľadňovať trvalé rozdiely, ktoré vedú k vzniku trvalých daňových aktív:

Debet 68 Kredit 99

- 1639,34 rubľov. (8196,72 rubľov x 20%) - odráža sa trvalé daňové aktívum.

Po skončení nájomnej zmluvy prejde neoddeliteľné zveľadenie na prenajímateľa. Keďže prevod je bezodplatný, v účtovníctve sa tvoria neprevádzkové náklady. V daňovom účtovníctve spoločnosti neexistujú žiadne výdavky. Účtovník bude musieť opäť zohľadniť rozdiely podľa PBU 18/02:

Debet 91-2 Kredit 08

- 500 000 rubľov. - odrazený bezplatný prenos požiarnych poplachov;
Debet 99 Kredit 68

- 100 000 rubľov. (500 000 rubľov x 20%) - odráža sa trvalá daňová povinnosť.

Hlavným prostriedkom môžu byť neoddeliteľné zlepšenia
Iný názor je, že pokiaľ neodmysliteľné vylepšenia neprechádzajú na prenajímateľa, vlastníctvo k nim patrí nájomcovi. Zástancovia tohto postoja uvádzajú vo svoj prospech nasledujúce argumenty.
Po prvé, otázka, kto vlastní vlastníctvo neoddeliteľných vylepšení, kým sa neprevedú na prenajímateľa, nie je upravená Občianskym zákonníkom Ruskej federácie. Po druhé, v odseku 1 čl. 218 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie sa stanovuje, že vlastníctvo novej veci vyrobenej alebo vytvorenej osobou pre seba patrí tejto osobe. A do tretice, legislatíva o účtovníctve, konkrétne Metodické usmernenie pre účtovanie dlhodobého majetku, nemôže ustanoviť pravidlá pre občianskoprávne vzťahy.
Na základe uvedeného môžeme konštatovať, že nájomná zmluva by nemala obsahovať podmienku o tom, kto je vlastníkom neoddeliteľných pozemkov. A až do prevodu kapitálových investícií na prenajímateľa ich vlastníctvo zostáva na nájomcovi. Preto má právo zohľadniť neoddeliteľné zlepšenia v skladbe dlhodobého majetku a účtovať o nich odpisy. Všimnite si, že ministerstvo financií Ruska tiež dodržiava tento názor (list zo 16. decembra 2008 č. 03-05-05-01 / 73).
Ak sa organizácia bude riadiť týmto stanoviskom, bude mať väčšiu šancu vyhnúť sa účtovaniu rozdielov podľa PBU 18/02. Na to musí organizácia pri výpočte odpisov vziať do úvahy dobu životnosti neoddeliteľného zhodnotenia ustanoveného v Klasifikácii dlhodobého majetku zaradeného do odpisových skupín. Ak je menšia alebo rovná dobe prenájmu, nebude rozdiel.
Napriek tomu vás chceme upozorniť: zaúčtovaním neodmysliteľných vylepšení dlhodobého majetku v účtovníctve bude musieť spoločnosť zaplatiť daň z nehnuteľnosti.

Príklad 4
Zmeňme podmienku príkladu 3. Predpokladajme, že organizácia preniesla neoddeliteľné vylepšenia do zloženia dlhodobého majetku a vypočítala výšku odpisov rovnakým spôsobom ako v daňovom účtovníctve zo životnosti kapitálových investícií. Potom účtovník vykoná záznamy:

Debet 08 Kredit 60
- 500 000 rubľov. - sú zohľadnené náklady na inštaláciu požiarneho hlásiča;

Debet 01 Kredit 08
- 500 000 rubľov. — Neoddeliteľné zlepšenia boli prenesené do investičného majetku.

Od februára 2010 bude účtovníčka účtovať odpisy:

Debet 20 (26, 44) Kredit 02
- 8196,72 rubľov. - odráža výšku časovo rozlíšených odpisov.

Na konci doby lízingu bude zostatková hodnota neoddeliteľných vylepšení nulová. Preto účtovník pri likvidácii neoddeliteľných vylepšení vykoná iba jeden záznam:

Debet 02 Kredit 01
- 500 000 rubľov. - bola odpísaná zostatková hodnota požiarneho poplachu.

L. Klimenková,
účtovný a daňový odborník

Pre informáciu:
Skratky v novinových inzerátoch, čo znamenajú: