1C:Mühasibat uçotu 8 (rev. 3.0) qeyri-maddi aktivlərin uçotu üçün bütün əsas əməliyyatları dəstəkləyir. Mühasibat uçotunda qeyri-maddi aktivlərin tanınması metodologiyası haqqında fəlsəfə doktoru elminin materialında oxuyun. V.V. Priobrazhenskaya (Rusiya Maliyyə Nazirliyi), BUKH.1C No 11-də 31-ci səhifədə dərc edilmişdir. Bu məqalədə proqramın ödənişli olaraq alınmış qeyri-maddi aktivləri və özümüz tərəfindən yaradılmış obyektləri necə nəzərə almasından danışacağıq. qeyri-maddi aktivlərin dəyişdirilməsi xərclərinin necə uçota alınması kimi.

Mənfəət vergisinin uçotu məqsədi ilə qeyri-maddi aktivlər vergi ödəyicisi tərəfindən əldə edilmiş və yaradılmış əqli fəaliyyətin nəticələri və məhsulların istehsalında (işlərin görülməsində, xidmətlərin göstərilməsində) istifadə olunan digər əqli mülkiyyət obyektləri (onlara müstəsna hüquqlar) və ya uzun müddətə, yəni 12 aydan çox müddətə təşkilatın idarəetmə ehtiyacları üçün.

Amortizasiya olunan qeyri-maddi aktivlərin ilkin dəyəri ƏDV və aksizlər istisna olmaqla, onların əldə edilməsi və ya yaradılması və istifadəyə yararlı vəziyyətə gətirilməsi xərclərinin cəmi kimi müəyyən edilir (Vergi Məcəlləsinin 257-ci maddəsinin 3-cü bəndi). Rusiya Federasiyası). Amortizasiya olunan əmlak, faydalı istifadə müddəti 12 aydan çox və ilkin dəyəri 40.000 rubldan çox olan əmlak (qeyri-maddi aktivlər daxil olmaqla) kimi tanınır. (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 256-cı maddəsinin 1-ci bəndi).

1 yanvar 2016-cı il tarixindən etibarən amortizasiya olunan əmlaka ilkin dəyəri 100.000 rubldan çox olan obyektlər (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 25-ci fəslində nəzərdə tutulmuş digər şərtlərlə) daxildir. (08.06.2015-ci il tarixli 150-FZ saylı Federal Qanunla Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 256-cı maddəsinin 1-ci bəndinə, 257-ci maddəsinin 1-ci bəndinə dəyişikliklər edilmişdir). Yeni tələblər 2016-cı il yanvarın 1-dən istifadəyə verilən amortizasiya olunan əmlaka şamil ediləcək.

Beləliklə, dəyəri Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 256-cı maddəsinin 1-ci bəndində müəyyən edilmiş dəyərdən az olan qeyri-maddi aktivlər amortizasiyaya məruz qalmır, lakin bir anda xərclərdə nəzərə alınır (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin məktubları). Rusiya Maliyyə Nazirliyi 31.08.2012 No .2011 No ED-4-3/ [email protected]).

Qeyri-maddi aktivlərlə bütün əməliyyatların "1C: Mühasibat 8" (rev. 3.0) istifadəçisi üçün əlçatan olması üçün o, proqramın müvafiq funksionallığının işə salındığından əmin olmalıdır. Funksionallıq Əsas bölmədən eyni adlı hiperlinkdən istifadə etməklə konfiqurasiya edilir. Əlfəcin ƏS və NMA bayraq qoyulmalıdır Qeyri-maddi aktivlər.

Qeyri-maddi aktivlərin əldə edilməsi və uçotu üzrə əməliyyatların əks etdirilməsi

Misal 1

Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinə görə, əmtəə nişanı hüquqi şəxslərin və ya fərdi sahibkarların mallarının fərdiləşdirilməsinə xidmət edən və əmtəə nişanı sertifikatında təsdiqlənmiş bir işarədir (Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 1477-ci maddəsinin 1-ci bəndi). . Əmtəə nişanına hüquqi müdafiə verilir (Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 1225-ci maddəsinin 1-ci bəndi). Qeydiyyat anına qədər şirkətin təyinatı qorunan ticarət nişanı deyil. Qeydə alınmış əmtəə nişanı üçün müstəsna hüquq yaranır və bu, patent idarəsinə ərizə verildiyi tarixdən on il müddətində qüvvədədir. Limitsiz sayda uzadılmalara icazə verilir. Eksklüziv hüququn müddəti başa çatdıqdan sonra (onun uzadılması üçün ərizə olmadıqda) hüquqi müdafiəyə xitam verilir (Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 1514-cü maddəsinin 1-ci bəndi).

Əmtəə nişanına müstəsna hüququn özgəninkiləşdirilməsi haqqında müqaviləyə əsasən əmtəə nişanına müstəsna hüquq başqa təsərrüfat subyektinə verilə bilər. Belə bir müqavilə də məcburi dövlət qeydiyyatına alınmalıdır (Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 1232, 1234, 1490-cı maddələri).

Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi əmtəə nişanına müstəsna hüququ qeyri-maddi aktiv kimi təsnif edir (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 257-ci maddəsinin 3-cü bəndi).

Xatırladırıq ki, vergi uçotu məqsədləri üçün bütün amortizasiya olunan obyektlər üçün amortizasiya metodu nişanda müəyyən edilmişdir. gəlir vergisi məlumat reyestri Mühasibat uçotu siyasəti(fəsil Əsas odur).

Proqramda qeyri-maddi aktivlərin əldə edilməsi sənədlə qeydə alınır Qeyri-maddi aktivlərin qəbulu bölməsindən daxil olan ƏS və NMA(şək. 1).

Aşağıdakı mühasibat qeydləri yaradılacaq:

Debet 08.05 Kredit 60.01 - ƏDV-siz əmtəə nişanına əldə edilmiş müstəsna hüququn dəyəri üçün; Debet 19.02 Kredit 60.01 - satıcının təqdim etdiyi ƏDV məbləği üçün.

Mənfəət vergisinin uçotu məqsədi ilə müvafiq məbləğlər də resurslarda uçota alınır Məbləğ NU Dt və Məbləğ NU CT

Satıcıdan alınan fakturanı qeydiyyata almaq üçün sahələri doldurmalısınız Faktura nömrəsi və -dan, sonra düyməni basın Qeydiyyatdan keçin. Bu avtomatik olaraq sənəd yaradır. Faktura alındı, və yaradılmış fakturaya hiperlink əsas sənəd formasında görünür.

Sənəd kənarları Faktura alındı avtomatik olaraq sənədin məlumatları ilə doldurulacaq Qeyri-maddi aktivlərin qəbulu(şək. 2).

Defolt Bayraq Alış kitabçasında ƏDV endirimini tarixə görə əks etdirin Bu halda qəbz ƏDV ayırmalarına təsir etməyəcək, çünki vergi məbləği yalnız uzunmüddətli aktiv qeyri-maddi aktiv kimi uçota qəbul edildikdən sonra ƏDV vergisi çıxılmalarına daxil ediləcək (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 172-ci maddəsinin 1-ci bəndi). ). Çıxarılan ƏDV-nin təqdim olunan məbləğini əks etdirmək üçün tənzimləyici sənəd hazırlamaq lazımdır Alış kitabçalarının formalaşdırılması(fəsil Əməliyyatlar -> Tənzimləyici ƏDV əməliyyatları).

Eksklüziv hüquqların ötürülməsinin dövlət qeydiyyatı üçün tələb olunan sənədlərin Rospatentə təqdim edildiyi tarixdən etibarən ödənilən rüsumun məbləği qeyri-maddi aktivlərin ilkin dəyərinə daxil edilir. Bu əməliyyatı əks etdirmək üçün mühasibat uçotu sisteminin standart sənədindən istifadə etmək məqsədəuyğundur Qəbz (akt, qaimə)əməliyyat növü ilə Xidmətlər(şək. 3). Sənədi bölmədən əldə etmək olar Satınalmalar.

Qarşı tərəflə hesablaşmaların uçotu üçün bir hesab olaraq, 60.01 "Malsatanlar və podratçılarla hesablaşmalar" hesabını tərk edə bilərsiniz və ya 76.09 "Müxtəlif debitorlar və kreditorlarla digər hesablaşmalar" hesabını göstərə bilərsiniz.

Sahəni doldurarkən mühasibat uçotu hesabları eyniadlı formanın hiperlinkinə əməl etməli və (mühasibat və vergi uçotu məqsədləri üçün) xərclər hesabını (08.05 “Qeyri-maddi aktivlərin əldə edilməsi”), qeyri-maddi aktivin adını və ƏDV hesabını göstərməlisiniz.

Kataloq elementini daxil edərkən bu sahəni avtomatik doldurmaq üçün Nomenklatura eyni adlı məlumat reyestrində maddələrin uçotu hesablarını qurmalısınız.

Sənədin nəticəsi olaraq Qəbz (akt, qaimə)əməliyyat növü ilə Xidmətlər vergi uçotu məqsədləri üçün xüsusi resurslarda mühasibat yazılışları və qeydləri yaradılacaq:

Debet 08.05 Kredit 76.09 - qeyri-maddi aktivlərin dəyərinə daxil edilmiş ödənilmiş haqqın məbləği üçün.

Beləliklə, 08.05 hesabında qeyri-maddi aktivlərin ilkin dəyərini təşkil edən bütün xərclər (267,737 rubl 29 qəpik) toplanacaq.

2015-ci ilin fevral ayında əmtəə nişanına müstəsna hüququn ötürülməsi qeydə alındıqdan sonra obyekt nəzərə alına bilər.

Əmtəə nişanının qeydiyyata alınması sənəddə öz əksini tapır Qeyri-maddi aktivlərin uçotuna qəbul(fəsil ƏS və NMA). Bu sənəd qeyri-maddi aktivin son formalaşmış ilkin dəyərini və onun mühasibat və vergi uçotuna qəbulunu qeydə alır. Sənəd üç nişandan ibarətdir - Uzunmüddətli aktivlər, Mühasibat uçotu və vergi uçotu.

Əlfəcin Uzunmüddətli aktiv aşağıdakı kimi doldurulur:

• sahəsində Mühasibat uçotu obyektinin növü keçid təyin edilməlidir Qeyri-maddi aktiv;
• sahəsində Qeyri-maddi aktiv mühasibat uçotu üçün qəbul edilmiş qeyri-maddi aktivin adını göstərmək lazımdır, - "Planet" ticarət nişanı(kataloqdan seçilir Qeyri-maddi aktivlər və R&D xərcləri);
• sahə Uzunmüddətli aktiv hesabı avtomatik doldurulacaq (08.05);
• sahəsində Amortizasiya xərclərinin əks etdirilməsi üsulu kataloqdan seçilən xərc hesabı və analitika göstərilir Xərcləri əks etdirmə yolları. Göstərilən metoda uyğun olaraq gələcəkdə köhnəlmə üçün mühasibat yazılışları formalaşdırılacaqdır.

Əlfəcin Mühasibat uçotu aşağıdakı rekvizitlər doldurulmalıdır:

• sahəsində mühasibat hesabı standart olaraq, 04.01 "Təşkilatın qeyri-maddi aktivləri" hesabı müəyyən edilir;
  sahə İlkin xərc (BU) düyməsi ilə avtomatik doldurulur Hesablayın;
• sahəsində Təşkilata daxil olma yolu siyahıdan seçin və dəyəri daxil edin Ödənişli alış;
• sahəsində Amortizasiyanı hesablayın bayraq qoyulmalıdır;
• sahəsində Faydalı həyat mühasibat uçotu üçün müddəti aylarla göstərir (60 ay);
• sahəsində Amortizasiya metodu siyahıdan seçilir və üsul göstərilir Xətti;
• sahəsində Amortizasiya hesabı Varsayılan olaraq, 05 "Qeyri-maddi aktivlərin amortizasiyası" hesabı təyin edilir.

Əlfəcin eyni şəkildə doldurulur. vergi uçotu:

• rekvizitlər İlkin xərc (NU), İlkin xərc (PR) və İlkin xərc (VR) düyməsinə avtomatik doldurulur Hesablayın(bizim nümunəmizdə mühasibat və vergi uçotunda ilkin xərclər eynidir);
• sahəsində Amortizasiyanı hesablayın (NU) bayraq qoyulmalıdır;
• sahəsində Faydalı həyat (NU) vergi uçotu məqsədləri üçün aylarla müddət (60 ay) göstərilir;
• sahəsində Azaldıcı faktor standart dəyəri tərk edin (1.00).

Sənədin nəticəsi olaraq Qeyri-maddi aktivlərin uçotuna qəbul

Debet 04.01 Kredit 08.05 - əmtəə nişanına müstəsna hüququn dəyəri üçün.

“Qeyri-maddi aktivlərin uçotuna qəbul” sənədi mühasibat və vergi uçotunda hərəkətlərlə yanaşı, qeyri-maddi aktiv haqqında məlumatları əks etdirən dövri məlumat registrlərində də qeydlər yaradır.

2015-ci ilin mart ayından etibarən əmtəə nişanı mühasibat və vergi uçotunda köhnəlmişdir. Planlaşdırılmış əməliyyatı yerinə yetirərkən mühasibat yazılışları və yazılışları vergi uçotu məqsədləri üçün mühasibat uçotu reyestrinin xüsusi ehtiyatlarında formalaşır:

Debet 44.01 Kredit 05 - əmtəə nişanının köhnəlməsi məbləği üçün.

İstifadə müddəti başa çatdıqda, yəni 60 aydan sonra əmtəə nişanının dəyəri tam olaraq xərclənəcək və onun qalıq dəyəri sıfıra bərabər olacaqdır. Təşkilat müstəsna hüququn müddətini uzatmaq istəyirsə, o zaman əmtəə nişanının mühasibat uçotunda silinməsinə ehtiyac yoxdur. Eyni zamanda, əmtəə nişanından istifadə müddətinin uzadılması ilə əlaqədar ödənilən dövlət rüsumu cari xərclərə aid edilə bilər (Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 12 avqust 2011-ci il tarixli, 03-03-06 nömrəli məktubu). 1/481).

Özbaşına qeyri-maddi aktiv obyektinin yaradılması

Təşkilatın özü tərəfindən yaradılmış qeyri-maddi aktivlərin dəyəri onların yaradılması, istehsalı ilə bağlı faktiki xərclərin (o cümlədən material xərcləri, əmək xərcləri, üçüncü tərəf xidmətlərinin dəyəri, patentlərin, sertifikatların alınması ilə bağlı patent haqlarının) cəmi kimi müəyyən edilir. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 25-ci fəslinə (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 257-ci maddəsinin 3-cü bəndi) uyğun olaraq xərc kimi uçota alınan vergi məbləğləri üçün.

Qeyri-maddi aktiv yaradan işçilərin əmək haqqına hesablanmış sığorta haqları vergilərə şamil edilmir, buna görə də onlar belə bir aktivin ilkin dəyərində nəzərə alınmalı və amortizasiya mexanizmi ilə silinməlidir (Rusiya Maliyyə Nazirliyinin məktubu). 03/25/2011 tarixli № .

Diqqət edirik Mülki Məcəllədə kompüter proqramlarında müəlliflik hüquqlarının məcburi qeydiyyatına dair tələblərin olmaması.

Hüquq sahibi, kompüter proqramına və ya verilənlər bazasına müstəsna hüququn qüvvədə olduğu müddətdə, öz xahişi ilə belə bir proqramı və ya məlumat bazasını əqli mülkiyyət üzrə federal icra hakimiyyəti orqanında qeydiyyata ala bilər (Rusiya Federasiyasının Əmək Məcəlləsinin 1262-ci maddəsi). Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsi).

Misal 2

2015-ci ilin may ayında Andromeda MMC yaradılan proqram məhsulu ilə bağlı məlumat xidmətlərinin göstərilməsi üçün üçüncü tərəflə müqavilə bağladı. Xidmətlərin dəyəri 67 024,00 rubl təşkil etdi. (ƏDV daxil olmaqla - 18%). 2015-ci ilin iyun ayında rəhbərin əmri əsasında proqram məhsulu qeyri-maddi aktiv kimi mühasibat uçotuna qəbul edilmişdir. Proqram təminatının istehsal fəaliyyətlərində istifadəsi planlaşdırılır.

"1C: Mühasibat uçotu 8" proqramının hesablar planında (rev. 3.0) özbaşına qeyri-maddi aktiv obyektinin yaradılması üçün subhesab təqdim edilmir.

Lazım gələrsə, istifadəçi müstəqil olaraq əlavə subhesablar və analitik uçot bölmələri yarada bilər.

İntellektual fəaliyyət obyektlərinin yaradılması xərclərini toplamaq üçün (müqavilə və ya iqtisadi şəkildə) ayrıca bir subhesab yaratmaq məqsədəuyğundur, məsələn, 08.13 "Qeyri-maddi aktivlər obyektlərinin yaradılması", burada analitik uçot təmin edilməlidir:

• qeyri-maddi aktivlər üçün - "Qeyri-maddi aktivlər" subconto;
• qeyri-maddi aktivlərin yaradılması üzrə məsrəflərin növləri üzrə - "Xərc maddələri" subconto;
• tikinti üsulları ilə - subconto "Tikinti üsulları".

Proqram təminatını hazırlayan işçi üçün hesablanmış əmək haqqı və sığorta haqlarının məbləğlərinin qeyri-maddi aktivin ilkin dəyərinə daxil edilməsi və 08.13 hesabının debetində əks etdirilməsi üçün mühasibat və vergi uçotu üzrə əmək haqqının uçotu üsullarını qurmaq lazımdır. mühasibat uçotu.

Mühasibat və vergi uçotunda əmək haqqının əks etdirilməsinin yeni üsulunun yaradılması formada həyata keçirilir Əmək haqqının uçotu üsulları, bölmədən eyni adlı hiperlink vasitəsilə daxil olur Əmək haqqı və işçi heyəti (istinadlar və parametrlər).

Düymə ilə Yaradın aşağıdakıları göstərməyiniz lazım olan bir forma açılır: qeyri-maddi aktivlər obyekti yaradan işçilər üçün əmək haqqının uçotu metodunun adı; mühasibat hesabı (08.13) və analitika - qeyri-maddi aktivin adı, maya dəyəri və tikinti üsulu (şək. 4).

Yaradılmış əmək haqqının uçotu üsulu mühasibat uçotu sisteminin sənədində istifadə edilməlidir Əmək haqqı(fəsil Əmək haqqı və kadr).

2015-ci ilin aprel ayı üçün sənədin aparılması nəticəsində işçi S.V. Koshkina, aşağıdakı mühasibat qeydləri formalaşacaq:

Debet 08.13 Kredit 70 - qeyri-maddi aktiv obyektinin yaradılmasında iştirak edən proqramçının hesablanmış əmək haqqı məbləğinə; Debet 70 Kredit 68.01 - tutulan fərdi gəlir vergisi məbləği üçün; Debet 08.13 Kredit 69.01 - sosial sığorta üçün FSS-ə töhfələrin məbləği üçün; Debet 08.13 Kredit 69.02.7 - icbari pensiya sığortası üzrə PFR-ə sığorta haqlarının məbləği üçün; Debet 08.13 Kredit 69.03.1 - FFOMS-a sığorta haqlarının məbləği üçün; Debet 08.13 Kredit 69.11 - NS və PZ-dən icbari sığorta üçün FSS-ə sığorta haqlarının məbləği üçün.

Mənfəət vergisi üzrə vergi uçotu məqsədləri üçün müvafiq məbləğlər də ehtiyatlarda qeyd olunur Məbləğ NU Dt və Məbləğ NU CT vergi uçotu (NU) işarəsi olan hesablar üçün.

Nümunənin şərtlərinə görə, bir iş tapşırığının yerinə yetirilməsi müddəti üç təqvim ayıdır, buna görə də 2015-ci ilin may və iyun ayları üçün əmək haqqını eyni qaydada hesablamaq lazımdır.

2015-ci ilin may ayında göstərilən məlumat xidmətlərinin daxil edilməsi. üçüncü tərəf təşkilatı tərəfindən qeyri-maddi aktivin ilkin dəyəri mühasibat uçotu sisteminin sənədindən istifadə etməklə həyata keçirilir. Qəbz (akt, qaimə)əməliyyat növü ilə Xidmətlər. Sənəd 1-ci misalda nəzərə alındığı kimi doldurulur. Sahə doldurularkən mühasibat uçotu hesabları

• xərc hesabı (08.13 “Qeyri-maddi aktivlərin yaradılması”);
• qeyri-maddi aktivin adı - Andromeda Nebula Proqramı;
• xərc maddəsi - Material xərcləri;
• tikinti üsulu - Müqavilə;
• ƏDV hesabı.

Məbləğ NU Dt və Məbləğ NU CT):

Debet 08.13 Kredit 60.01 - yaradılan proqram məhsulunun dəyərinə ƏDV daxil edilməyən informasiya xidmətlərinin dəyərinə; Debet 19.02 Kredit 60.01 - alınmış xidmətlərə görə ƏDV məbləğində.

Sənəd şəklində satıcıdan alınan faktura qeydiyyata alındıqdan sonra Faktura alındı siz standart bayrağı silməlisiniz ƏDV endirimini alınma tarixinə görə alış kitabçasında əks etdirin Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 172-ci maddəsinin 1-ci bəndində müəyyən edilmiş məhdudiyyətlərə riayət etmək üçün. Proqram təminatı mühasibat uçotuna qəbul edildikdən sonra ƏDV-nin tutulması alış kitabçası qeydlərinin formalaşdırılması normativ sənədində əks oluna bilər.

2015-ci ilin iyun ayının sonuna 08.13 hesabında proqram təminatının ilkin dəyərini təşkil edən bütün məsrəflər toplanacaq (şək. 5) və qeyri-maddi aktivlər obyekti nəzərə alına bilər.

Qeyri-maddi aktivi mühasibat uçotu üçün qəbul edərkən təşkilat, təşkilatın istifadə müddətini aşa bilməyən faydalı ömrünü müstəqil olaraq müəyyənləşdirir (maddə 25, 26 PBU 14/2007). Faydalı istifadə müddətini etibarlı şəkildə müəyyən etmək mümkün olmayan qeyri-maddi aktivlər qeyri-müəyyən istifadə müddəti olan qeyri-maddi aktivlər hesab edilir. Tutaq ki, 2-ci misalın şərtlərinə əsasən, təşkilat Andromeda Nebula proqramının faydalı istifadə müddətini etibarlı şəkildə müəyyən edə bilmədi, ona görə də o, qeyri-müəyyən istifadə müddəti olan qeyri-maddi aktiv kimi nəzərə alınıb. Qeyri-maddi aktivlərin bu cür obyektləri üçün amortizasiya tutulmur (25-ci bənd, 23-cü PBU 14/2007).

Müəllifin və digər hüquq sahibinin faydalı istifadə müddətini müəyyən etmək mümkün olmayan kompüter proqramından istifadə etmək müstəsna hüququ altında gəlir vergisi məqsədləri üçün vergi ödəyicisinin istifadə müddətini müstəqil olaraq müəyyən etmək hüququ vardır. iki ildən az müddətə (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 257-ci maddəsinin 3-cü bəndi, 258-ci maddəsinin 2-ci bəndi).

Beləliklə, sənədin doldurulması Qeyri-maddi aktivlərin uçotuna qəbul, nəzərə alınmalıdır ki, nişanlarda göstərilən amortizasiya parametrləri Mühasibat uçotu və vergi uçotu, fərqli olacaq (şək. 6).

Sənədin nəticəsi olaraq Qeyri-maddi aktivlərin uçotuna qəbul mühasibat uçotu məqsədləri üçün mühasibat uçotu registrinin xüsusi resurslarında mühasibat yazılışları və qeydləri yaradılacaqdır:

Debet 04.01 Kredit 08.13 - proqram təminatının dəyəri üçün.

Sənəd Qeyri-maddi aktivlərin uçotuna qəbul qeyri-maddi aktiv haqqında məlumatları əks etdirən dövri məlumat registrlərində də qeydlər edir.

2015-ci ilin iyul ayından proqram təminatı yalnız vergi uçotunda amortizasiya olunmağa başlayır. Planlaşdırılmış əməliyyatı yerinə yetirərkən Qeyri-maddi aktivlərin amortizasiyası və elmi-tədqiqat işləri ilə bağlı xərclərin silinməsi Mənfəət vergisi üzrə vergi uçotu məqsədləri üçün mühasibat uçotu registrinin xüsusi ehtiyatlarında qeydlər formalaşdırılır:

• Məbləğ NU Dt 20.01 və Məbləğ NU Kt 05- proqram təminatının köhnəlməsi məbləğinə;
• Məbləğ BP Dt 20.01 və Məbləğ BP Kt 05- proqram təminatının amortizasiya məbləği üzrə mühasibat və vergi uçotu məlumatları arasında müvəqqəti fərqləri əks etdirmişdir.

2015-ci ilin iyul ayından başlayaraq aylıq planlaşdırılmış əməliyyatdan sonra Gəlir vergisinin hesablanması təxirə salınmış vergi öhdəliyi tanınacaq.

Qeyri-müəyyən faydalı istifadə müddəti olan qeyri-maddi aktivlər üçün müəssisə, aktivin faydalı istifadə müddətinin etibarlı şəkildə müəyyən edilə bilməyəcəyini göstərən halların olub-olmamasını hər il nəzərdən keçirməlidir. Əgər belə hallar artıq mövcud deyilsə, müəssisə qeyri-maddi aktivin faydalı istifadə müddətini və onun necə amortizasiya olunduğunu müəyyən edir. Bununla əlaqədar yaranan düzəlişlər mühasibat və maliyyə hesabatlarında təxmin edilən dəyərlərdəki dəyişikliklər kimi əks etdirilir (PBU 14/2007-nin 27-ci bəndi). Beləliklə, Andromeda Nebula proqramı çərçivəsində təxirə salınmış vergi öhdəliklərinin ödənilməsi imkanı mövcuddur.

Qeyri-maddi aktivlərin təkmilləşdirilməsi və təkmilləşdirilməsi

Qeyri-maddi aktivlər üçün əsas vəsaitlərdən fərqli olaraq “modernləşdirmə” anlayışı yoxdur. Bu halda, məsələn, qeyri-maddi aktiv olan proqram təminatının yenilənməsi (emalı) xərclərini necə nəzərə almaq olar?

Mühasibat uçotunda, PBU 14/2007-nin 16-cı bəndinə uyğun olaraq, mühasibat uçotu üçün qəbul edildiyi qeyri-maddi aktivlərin faktiki (ilkin) dəyərinin dəyişdirilməsinə yalnız yenidən qiymətləndirmə və köhnəlmə hallarında icazə verilir. Beləliklə, qeyri-maddi aktivin modernləşdirilməsi (dəyişikliyi, yenidən nəzərdən keçirilməsi, təkmilləşdirilməsi) ilə bağlı xərclər onun ilkin dəyərini artırmır. Bu cür xərclər adi fəaliyyətlər üçün xərclərin bir hissəsi kimi nəzərə alınmalıdır (5, 7, 19 PBU 10/99 bəndləri. Rusiya Maliyyə Nazirliyinin mövqeyinə görə, aşağıdakı hesabat dövrləri ilə bağlı xərclər aşağıdakı hesabat dövrlərində əks etdirilir. balans hesabatı təxirə salınmış xərclər kimi aid edilir və aid olduğu dövr ərzində təşkilat tərəfindən müəyyən edilmiş qaydada hesabat dövrləri arasında ağlabatan bölgüsü ilə silinməlidir (12.01.2012-ci il tarixli, 07-02-06 nömrəli məktub) 5).

Vergi uçotu, həmçinin keyfiyyətlərində yaxşılaşma (dəyişiklik) səbəbindən qeyri-maddi aktivlərin ilkin dəyərinin artırılmasını nəzərdə tutmur (qeyri-maddi aktivlərin dəyərinin bazar dəyərinə yenidən qiymətləndirilməsi (azaldılması) da nəzərdə tutulmur). Qeyri-maddi aktivlərin yaxşılaşdırılması xərcləri bəndlərə uyğun olaraq istehsal və satışla bağlı digər xərclər kimi nəzərə alına bilər. 26 və ya Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 264-cü maddəsinin 1-ci bəndinin 49-cu bəndi. Bəzi tövsiyələrdə Rusiya Maliyyə Nazirliyi bu xərclərin gəlir və xərclərin vahid tanınması prinsipinə uyğun olaraq vergi ödəyicisi arasında bölüşdürülməsi, təşkilatın bu müddət ərzində müstəqil olaraq müəyyən etmək hüququna malik olduğu fikrini ifadə edir. belə xərcləri tanıyacaq (06.11.2012-ci il tarixli, 03-03-06/1/572 nömrəli məktub).

Misal 3

Qeyri-maddi aktivlərin yekunlaşdırılması xərclərinin Maliyyə Nazirliyinin mövqeyinə uyğun olaraq bərabər bölüşdürülməsi üçün proqramda mühasibat uçotu və vergi uçotu məqsədləri üçün təxirə salınmış xərclər mexanizmi mövcuddur.

Dəyişiklik işinin qəbulu sənədlə qeyd olunur Qəbz (akt, qaimə)əməliyyat növü ilə Xidmətlər(Şəkil 7).

Sahəni doldurarkən mühasibat uçotu hesabları eyni adlı formanın hiperlinkinə əməl etməli və göstərməlisiniz (mühasibat və vergi uçotu məqsədləri üçün):

• məsrəflər hesabı (97.21 “Digər təxirə salınmış xərclər”);
• təxirə salınmış xərclərin adı - Andromeda Nebula proqramının modifikasiyası(kataloqdan seçilir Gələcək xərclər);
• xərc bölgüsü;
• ƏDV hesabı.

İstinad elementi şəklində Gələcək xərclər, ad istisna olmaqla, aşağıdakı məlumatları doldurmalısınız (şək. 8):

• vergi məqsədləri üçün xərclərin növü;
• balansdakı aktivin növü;
• RBP məbləği (istinad üçün);
• xərclərin tanınması qaydası;
• silinmənin başlama və bitmə tarixləri;
• xərc hesabı və silinmə analitikası.

Daxil olan ƏDV-yə gəldikdə, o, qeyri-maddi aktivlərin dəyişdirilməsi xərclərinin uçotu zamanı bir anda tam məbləğdə çıxıla bilər, çünki Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsində ƏDV-nin bərabər nisbətdə tutulması zərurəti barədə göstərişlər yoxdur. hissə-hissə.

Sənədin yerləşdirilməsi nəticəsində aşağıdakı mühasibat qeydləri yaradılacaq (resurslardakı qeydlər daxil olmaqla Məbləğ NU Dt və Məbləğ NU CT):

Debet 97.21 Kredit 60.01 - ƏDV-siz proqram təminatının dəyişdirilməsi işlərinin dəyəri üçün; Debet 19.04 Kredit 60.01 - alınmış işlər üzrə ƏDV məbləği üçün.

2015-ci ilin oktyabr ayından planlaşdırılmış əməliyyatdan sonra Təxirə salınmış xərclərin silinməsi qeyri-maddi aktivlərin modifikasiyası üzrə işlərin dəyəri hər ay bərabər paylarla xərclərə daxil ediləcək.

IS 1C: IS

Qeyri-maddi aktivlərlə əməliyyatların mühasibat uçotunda qeydinə dair əlavə məlumat üçün “Mühasibat uçotu və vergi uçotu” bölməsində “Təsərrüfat əməliyyatlarının arayış kitabı”na ​​baxın.

Onlar yaradılmış sayılır, əgər:

İşəgötürənin xidməti vəzifələrinin və ya konkret tapşırığının icrası zamanı əldə edilmiş əqli fəaliyyətin nəticələrinə müstəsna hüquq işəgötürən təşkilata məxsusdur;

Müəllifin (müəlliflərin) işəgötürən olmayan sifarişçi ilə müqavilə əsasında əldə etdiyi intellektual fəaliyyətin nəticələrinə müstəsna hüquq sifarişçi təşkilata məxsusdur;

Əmtəə nişanına və ya malın mənşəyinin adından istifadə hüququna şəhadətnamə təşkilatın adına verilir.

Rusiya Federasiyasının 23 sentyabr 1992-ci il tarixli Patent Qanununun 7-ci maddəsinə uyğun olaraq. 3517-1 nömrəli, ixtiranın, faydalı modelin, sənaye nümunəsinin müəllifi yaradıcı əməyi yaradılan fiziki şəxs kimi tanınır. Patent müəllifə verilir. Patent Qanununun 8-ci maddəsinin 2-ci bəndi müəyyən edir ki, əgər ixtira, faydalı model, sənaye nümunəsi işçi tərəfindən əmək vəzifələrinin icrası və ya işəgötürənin konkret tapşırığı ilə əlaqədar yaradılıbsa, patent almaq hüququ işçiyə məxsusdur. işəgötürən, əgər onunla işçi arasında bağlanmış müqavilədə başqa hal nəzərdə tutulmayıbsa.

Rusiya Federasiyasının 9 iyul 1992-ci il tarixli Qanununun 14-cü maddəsi. 5341-1 “Müəlliflik hüququ və əlaqəli hüquqlar haqqında” qanunla müəyyən edilir ki, xidməti vəzifələrin və ya işəgötürənin xidməti tapşırığının (rəsmi əsərin) icrası zamanı yaradılmış əsərə müəlliflik hüququ rəsmi əsərin müəllifinə məxsusdur. Rəsmi əsərdən istifadəyə dair müstəsna hüquqlar, əgər onunla müəllif arasında bağlanmış müqavilədə başqa hal nəzərdə tutulmayıbsa, müəllifin əmək münasibətlərində olduğu işəgötürənə məxsusdur.

Bənzər bir müddəa Rusiya Federasiyasının 23 sentyabr 1992-ci il tarixli 12-ci Qanununun 12-ci maddəsində verilmişdir. 3523-1 nömrəli “Elektron kompüterlər və verilənlər bazaları üçün proqramların hüquqi mühafizəsi haqqında.

Rusiya Federasiyasının 6 avqust 1993-cü il tarixli № 5 Qanununun 5-ci maddəsi. 5605-1 nömrəli “Semazlıq nailiyyətləri haqqında” sənəddə qeyd edilir ki, patent almaq üçün ərizə vermək hüququ seleksiyaçıya və ya onun varisinə məxsusdur. Əgər seleksiya nailiyyəti xidməti tapşırığın və ya xidməti vəzifələrin icrası zamanı yaranıbsa, yaradılıbsa və ya aşkar edilibsə, patentin verilməsi üçün ərizə vermək hüququ işəgötürənə məxsusdur, əgər işçilər arasında müqavilədə başqa hal nəzərdə tutulmayıbsa. seleksiyaçı və işəgötürən.

Qanunların yuxarıda göstərilən maddələrindən göründüyü kimi, işəgötürən, işçilərlə bağlanmış əmək müqavilələrində başqa hal nəzərdə tutulmayıbsa, öz işçiləri tərəfindən yaradılmış ixtiralara, faydalı modellərə, sənaye nümunələrinə, kompüter proqramlarına və məlumat bazalarına, seleksiya nailiyyətlərinə müstəsna hüquqlar əldə edir.

Təşkilat müəllif sifarişi müqaviləsi bağlasa və müəlliflə əmək münasibətləri olmasa belə, əqli mülkiyyət obyektinə hüquq əldə edə bilər. Belə bir müqavilənin bağlanması imkanı Rusiya Federasiyasının "Müəlliflik hüququ və əlaqəli hüquqlar haqqında" Qanununun 33-cü maddəsində nəzərdə tutulmuşdur. Müəllifin sifarişi müqaviləsinə əsasən, müəllif müqavilənin şərtlərinə uyğun olaraq əsər yaratmağı və onu işəgötürən olmayan sifarişçiyə verməyi öhdəsinə götürür.

Əmtəə nişanına və ya mənşə adından istifadə hüququna şəhadətnamə təşkilatın adına verilərsə, əmtəə nişanı yaradılmış sayılır. Əmtəə nişanının qrafik təsviri həm təşkilatın özü, həm də digər şəxslər tərəfindən hazırlana bilər.

Bütün bu hallarda uçot məqsədləri üçün qeyri-maddi aktivlərə aid olan əqli mülkiyyət obyektləri yaradılmış hesab ediləcək.

Təşkilatın özü tərəfindən yaradılan qeyri-maddi aktivlərin ilkin dəyəri, PBU 14/2000-nin 7-ci bəndinə uyğun olaraq, əlavə dəyər vergisi və digər qaytarılan vergilər istisna olmaqla, yaradılması, istehsalı ilə bağlı faktiki xərclərin cəmi kimi müəyyən edilir. rusiya Federasiyasının qanunvericiliyi.

Faktiki xərclərə aşağıdakılar daxildir:

Xərclənmiş maddi resurslar;

Maaş;

Qarşı tərəf (birgə icraçı) müqavilələri üzrə üçüncü tərəf təşkilatlarının xidmətləri;

Patentlərin, sertifikatların alınması ilə bağlı patent haqları;

Bununla birlikdə, PBU 14/2000-nin 8-ci bəndi, aktivlərin əldə edilməsi ilə birbaşa əlaqəli olduğu hallar istisna olmaqla, qeyri-maddi aktivlərin yaradılması üçün faktiki xərclərə ümumi iş və digər oxşar xərcləri daxil etmədiyini müəyyən edir.

Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 31 oktyabr 2000-ci il tarixli əmri ilə təsdiq edilmiş təşkilatların maliyyə-təsərrüfat fəaliyyəti üçün hesablar cədvəli və onun tətbiqi üçün təlimat. N 94n təşkilatın qeyri-maddi aktivlər kimi uçota qəbul edilməsi nəzərdə tutulan obyektlərdə xərcləri haqqında məlumatları ümumiləşdirmək üçün "Dövriyyədənkənar aktivlərə investisiyalar" hesabı, 08-5 "Qeyri-maddi aktivlərin əldə edilməsi" subhesabı nəzərdə tutulur. Qeyri-maddi aktivlərin yaradılması ilə bağlı məsrəflər hesabın debetində, 08-5 subhesabında, hesabların krediti ilə müxabirləşmədə və s.

Qeyri-maddi aktivlər obyekti istifadəyə verildikdə yaranmış ilkin dəyər 08-5 №-li subhesabın kreditindən “Qeyri-maddi aktivlər” hesabının debetinə silinir.

Vergi uçotunda əks olunması

Vergi uçotu məqsədləri üçün Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 257-ci maddəsinin 3-cü bəndinə uyğun olaraq, təşkilatın özü tərəfindən yaradılmış qeyri-maddi aktivlərin dəyəri, o cümlədən onların yaradılması, istehsalı ilə bağlı faktiki xərclərin cəmi kimi müəyyən edilir. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinə uyğun olaraq xərclər kimi uçota alınan vergi məbləğləri istisna olmaqla, maddi xərclər, əmək xərcləri, üçüncü tərəf xidmətlərinin xərcləri, patentlərin, sertifikatların alınması ilə bağlı patent rüsumları.

Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 264-cü maddəsinin 1-ci bəndinin 1 və 45-ci yarımbəndlərinə uyğun olaraq, qanunvericiliyə uyğun olaraq hesablanmış vahid sosial verginin və istehsalatda bədbəxt hadisələrdən və peşə xəstəliklərindən icbari sosial sığorta üçün ayırmaların məbləğləri. Rusiya Federasiyası, istehsal və satışla bağlı digər xərclərə aiddir. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 318-ci maddəsinə əsasən, dolayı xərclər kimi bu məbləğlər cari hesabat (vergi) dövründə gəlir vergisi üçün vergitutma bazası müəyyən edilərkən nəzərə alınır. Vergi uçotunda qeyri-maddi aktivin ilkin dəyəri bəzi hallarda bu aktivin uçot məqsədləri üçün formalaşmış ilkin dəyərinə uyğun gəlmir.

PBU 14/2000 ilə müqayisədə, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi təşkilatın tədqiqat və inkişaf üçün çəkdiyi xərclərin xərclərin tərkibinə daxil edilməsi qaydasını daha ətraflı nəzərdən keçirir.

Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 262-ci maddəsinə uyğun olaraq, elmi tədqiqat və təcrübə-konstruktor işlərinin xərcləri aşağıdakı hallarda həyata keçirilə bilər:

Öz vergi ödəyicisi;

Digər təşkilatlarla birlikdə (bu halda məsrəflər ümumi məsrəflərdə payına uyğun məbləğdə qəbul edilir);

Vergi ödəyicisinin belə tədqiqat və ya işlənmənin sifarişçisi kimi çıxış etdiyi müqavilələr əsasında.

Vergi məqsədləri üçün tədqiqat və inkişaf xərcləri aşağıdakı şərtlərə uyğun olaraq tanınır:

1. Tədqiqat və ya təkmilləşdirmə, o cümlədən fərdi addımlar tamamlanmalıdır.

2. Tərəflər qəbul aktını imzalamalıdırlar.

3. Tədqiqat və təcrübə-konstruktor işləri (ayrı-ayrı mərhələlər) həmin tədqiqatların (ayrı-ayrı mərhələlərin) aparıldığı aydan sonrakı ayın 1-dən etibarən istehsalda və (və ya) malların satışında (işlərin görülməsində, xidmətlərin göstərilməsində) istifadə edilməlidir. tamamlandı.

Bu zaman xərclər vergi ödəyicisi tərəfindən üç il ərzində bərabər şəkildə digər xərclərə daxil edilir.

Elmi-tədqiqat və (və ya) təcrübə-konstruktor işləri müsbət nəticə vermədikdə, onlar da yuxarıda qeyd olunan qaydada faktiki çəkilmiş xərclərin 70 faizindən çox olmayan məbləğdə üç il ərzində bərabər şəkildə digər xərclərə daxil edilməlidirlər. istehsalda istifadə şərti istisna olmaqla).

Vergi ödəyicisinin Rusiya Texnoloji İnkişaf Fondunun və elmi-tədqiqat və təcrübə-konstruktor işlərinin maliyyələşdirilməsi üçün digər sahə və sektorlararası fondların formalaşdırılması üçün ayırmalar şəklində həyata keçirilən elmi tədqiqat və (və ya) təcrübi layihə xərcləri. Rusiya Federasiyası Hökuməti "Elm və dövlət elmi-texniki siyasəti haqqında" Federal Qanuna uyğun olaraq vergi ödəyicisinin gəlirinin (ümumi gəlirinin) 0,5 faizi həddində vergitutma məqsədləri üçün tanınır.

Elmi tədqiqat və (və ya) eksperimental layihə üçün çəkilən xərclər nəticəsində vergi ödəyicisi təşkilat Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 257-ci maddəsinin 3-cü bəndində göstərilən intellektual fəaliyyətin nəticələrinə müstəsna hüquqlar alırsa, bu hüquqlar tanınır. qeyri-maddi aktivlər kimi. Belə qeyri-maddi aktivin ilkin dəyəri materialların, əmək haqqının, üçüncü tərəf xidmətlərinin, patentlərin, sertifikatların alınması ilə bağlı patent haqları daxil olmaqla, eksperimental dizaynın faktiki xərclərinin cəmi kimi müəyyən ediləcəkdir.

Qeyd edək ki, bu müddəalar icraçı (podratçı və ya subpodratçı) qismində elmi tədqiqat və (və ya) təcrübi layihəni həyata keçirən təşkilatlarda elmi tədqiqat və (və ya) təcrübi layihələndirmə xərclərinə şamil edilmir. Bu məsrəflər həmin təşkilatlar tərəfindən gəlir əldə etməyə yönəlmiş fəaliyyətlərin həyata keçirilməsi üçün xərclər hesab edilir. Başqa sözlə, tədqiqat işidir.

Misal 1

Təşkilat məlumat bazasını təkbaşına yaradıb. Məlumat bazasının yaradılmasında iştirak edən işçilərin əmək haqqı 15 min rubl təşkil edib. Hesablanmış UST məbləği 5340 rubl təşkil etdi. İstehsalatda bədbəxt hadisələr və peşə xəstəlikləri nəticəsində peşə əmək qabiliyyətinin itirilməsi hallarından icbari sosial sığorta üzrə tarif 1,2 faiz müəyyən edilib.

gəlir vergisi

Baxılan nümunədə mühasibat uçotu məqsədləri üçün formalaşmış qeyri-maddi aktivin ilkin dəyəri 20,520 rubl təşkil etmişdir.

Gəlir vergisinin hesablanması məqsədi ilə obyektin ilkin dəyəri 15.000 rubl təşkil edəcəkdir, çünki vahid sosial vergi və bədbəxt hadisələrdən sosial sığorta üçün ayırmaların məbləğləri istehsal və satışla bağlı digər xərclərə aiddir və dolayı xərclər kimi qəbul edilir. cari hesabat (vergi) dövründə mənfəət vergisi üzrə vergitutma bazası müəyyən edilərkən nəzərə alınır.

Mühasibat və vergi uçotunda qeyri-maddi aktivin ilkin dəyəri arasındakı fərq 5520 rubl təşkil etdi. Bu fərq, Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 19 noyabr 2002-ci il tarixli № 375 nömrəli əmri ilə təsdiq edilmiş "Mənfəət vergisi üzrə hesablaşmaların uçotu" mühasibat uçotu qaydalarına uyğundur. № 114n, vergi tutulan müvəqqəti fərqdir. Mənfəət vergisi dərəcəsi ilə vergi tutulan müvəqqəti fərqin hasilatı PBU 18/02-nin 18-ci maddəsinə uyğun olaraq 77 "Təxirə salınmış vergi öhdəlikləri" hesabında uçota alınmalıdır. Təxirə salınmış vergi öhdəliyinin məbləği 1324,80 rubl təşkil edəcək. (5520 rubl x 24%).

Mühasibat uçotunda aşağıdakı qeydləri etməlisiniz:

1,324,80 RUB - təxirə salınmış vergi öhdəliyinin məbləğini əks etdirir.

Qeyri-maddi aktivlər obyektini mühasibat uçotu üçün qəbul edərkən, təşkilat obyektin faydalı xidmət müddətini təyin edəcəkdir. Bu dövr ərzində qeyri-maddi aktivin amortizasiyası yarandıqca, təxirə salınmış vergi öhdəliyinin məbləği tam ödənilənə qədər azalacaq.

Qeyri-maddi aktivlərin təkbaşına və ya üçüncü tərəf icraçılarının iştirakı ilə yaradılması

Qeyri-maddi aktivlər aşağıdakı hallarda yaradılmış hesab olunur:

• xidməti vəzifələrin icrası zamanı və ya işəgötürənin konkret tapşırığı ilə əldə edilmiş əqli fəaliyyətin nəticələrinə müstəsna hüquq işəgötürən təşkilata məxsusdur;
• işəgötürən olmayan sifarişçi ilə müqavilə əsasında müəllifin (müəlliflərin) əldə etdiyi intellektual fəaliyyətin nəticələrinə müstəsna hüquq sifarişçi təşkilata məxsusdur;
• təşkilatın adına verilmiş əmtəə nişanı və ya malın mənşə adından istifadə hüququ üçün şəhadətnamə

Təşkilatda yaradılmış qeyri-maddi aktivlər Sənətə uyğun olaraq rəsmi işlər ola bilər. "Müəlliflik hüququ haqqında" Federal Qanunun 14. Bu əsərlərin spesifikliyi ondan ibarətdir ki, onlardan istifadəyə müstəsna hüquq müəllifin əmək münasibətlərində olduğu şəxsə, yəni işəgötürənə məxsusdur. Təşkilatın əməkdaşının yaratdığı hər əsər rəsmi sayıla bilməz. Belə bir əsər o zaman hesab edilə bilər ki, onun yaradılması üçün rəsmi tapşırıq var idi.

Yaradıcı əməyi istismar olunan işçi ilə bağlanmış əmək müqaviləsində (kontraktında) belə vəzifələri nəzərdə tutan müddəalar olmalıdır. İşçinin adi əmək haqqına əlavə olaraq xidməti işin yaradılmasına görə əmək haqqı ödəmək hüququ vardır.

Müəssisədə qeyri-maddi aktivlərin yaradılması xərcləri, eləcə də onların əldə edilməsi xərcləri uzunmüddətli investisiyalardır. Onların uçotu dövriyyədənkənar aktivlərə investisiyalar hesabından istifadə etməklə həyata keçirilir - 08. Qeyri-maddi aktivlər yaradılarkən bu hesabda aşağıdakılar əks olunur: materiallar, inşaatçıların əmək haqları, sığorta haqları şəklində əmək haqqından tutulmalar, sığorta haqları ilə bağlı qaimə məsrəfləri. iş.

Obyekt istifadəyə verildikdən sonra onun dəyəri 08 No-li hesabın debetinə 04 No-li “Qeyri-maddi aktivlər” hesabının debetinə silinir.

Cədvəldəki hesabların korrespondensiyası:

№	Əməliyyatın məzmunu	Debet	Kredit
1	İstehlak olunan materialların dəyəri	08-5	10
2	Əmək haqqı	08-5	70
3	Sosial ehtiyaclar üçün ayırmalar	08-5	69
4	Podratçılara görülən işlərə, qeyri-maddi aktivlərin yaradılması üçün xidmətlərə görə ödəniş	08-5	60
5	Görülmüş işlərə, qeyri-maddi aktivlərin yaradılması üzrə xidmətlərə görə üçüncü şəxslərə ödəniş	08-5	76
6	Qeyri-maddi aktivlərin yaradılması üçün köməkçi istehsalatların xərcləri	08-5	23
7	Qeyri-maddi aktivlərin yaradılması ilə bağlı faktiki xərclərin məbləğləri üzrə ƏDV-nin hesablanması	08-5	68

Təşkilatın özünün qüvvələri tərəfindən yaradılan qeyri-maddi aktivlərin dəyərinin hesablanması proseduru - mühasibat uçotu predmeti, hər hansı bir aktivin dəyəri anlayışının ümumi tərifinə cavab verir (bu halda əldə etməyə başa gələn pul məbləği). , yaratmaqla).

Qeyri-maddi aktivlər bir təşkilatda yaradılıbsa, onun dəyərinə xərclər daxildir (maddə 9 PBU 14/2007):

Qeyri-maddi aktivin yaradılmasında və ya əmək müqaviləsi üzrə elmi-tədqiqat işlərinin aparılmasında bilavasitə iştirak edən işçilərin əməyinin ödənilməsi;

Sifarişlər, iş müqavilələri, müəllif sifarişi müqavilələri və ya R&D müqavilələri əsasında üçüncü şəxslərə görülən işlərə və ya göstərilən xidmətlərə görə ödəniş;

Tədqiqat avadanlığının, qurğu və qurğularının, digər əsas vəsaitlərin və digər əmlakın istismarı, qeyri-maddi aktivlərin yaradılmasında bilavasitə istifadə olunan əsas vəsaitlərin və qeyri-maddi aktivlərin köhnəlməsi, o cümlədən sosial ehtiyaclar üçün ayırmalar, o cümlədən UST ilə birbaşa bağlı olan digər xərclər. qeyri-maddi aktivin yaradılması və onun planlaşdırılan məqsədlər üçün istifadəyə yararlı vəziyyətə gətirilməsi.

Vergi məqsədləri üçün ilkin Amortizasiya olunan qeyri-maddi aktivlərin dəyəri onların əldə edilməsi (yaradılması) və istifadəyə yararlı vəziyyətə gətirilməsi xərclərinin cəmi kimi müəyyən edilir (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 257-ci maddəsi).

Təşkilatın özü tərəfindən yaradılan qeyri-maddi aktivlərin dəyəri onların yaradılması, istehsalı ilə bağlı faktiki xərclərin cəmi kimi müəyyən edilir. Bunlar ola bilər: maddi xərclər; əmək xərcləri; üçüncü şəxslərin xidmətlərinə görə xərclər; patentlərin, sertifikatların və s. alınması ilə bağlı patent haqları.

Qeyri-maddi aktivlərin ilkin dəyərinə Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin tələblərinə uyğun olaraq xərc kimi uçota alınan vergilərin məbləğləri daxil edilmir (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 257-ci maddəsi).

Beləliklə, həm mühasibat uçotunda, həm də vergi uçotunda bir təşkilatda yaradılmış müstəsna hüquqların ilkin dəyərinin formalaşması qaydaları oxşardır.

Misal. MMC "Plastic" inkişaf işləri nəticəsində müstəqil olaraq NMA yaratmaq qərarına gəldi. Nəticədə, sənaye nümunəsi (Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsi) kimi qanuni mühafizəyə məruz qalan bədii və dizayn həllinin əldə edilməsi planlaşdırılır. Qeyri-maddi aktivlərin inkişafı üzrə işlərə 2007-ci ildə başlanılıb və 12 aydan çox davam edəcək. 31 yanvar 2008-ci ildə təşkilat işləri yerinə yetirmək üçün 1.200.000 rubl məbləğində məqsədli bank krediti cəlb etdi. 3 il müddətinə illik 10%. Kredit müqaviləsinə uyğun olaraq kredit üzrə faizlər ildə 360 təqvim günü, ayda 30 təqvim günü hesabla ödənilir. Faizlər hər ay son ayın son günündə ödənilir. İnkişaf işlərinin həyata keçirilməsi üçün təşkilatın xərcləri UST daxil olmaqla 2 000 000 rubl təşkil etdi. Patentin verilməsi üçün 2100 rubl patent haqqı ödənilib. Təşkilat patent alıb və NMA 2008-ci ilin dekabrında istifadəyə verilib.

Mühasibat uçotunda aşağıdakı qeydlər aparılacaqdır.

İnkişaf işləri dövründə:

Dt 08-5 Kt 02, 10, 70, 69 - 2 000 000 rubl. - inkişaf işlərinin həyata keçirilməsi yolu ilə qeyri-maddi aktivlərin yaradılması xərclərini əks etdirir;

Dt 51 Kt 67-1 - 1 2000 000 rubl. - alınan məqsədli kredit uzunmüddətli borcda əks olunur.

İnvestisiya aktivinin (bu halda qeyri-maddi aktivlərin) əldə edilməsi ilə birbaşa əlaqəli alınan kreditin xərcləri bu aktivin dəyərinə daxil edilməli və amortizasiya hesabına ödənilməlidir (maddə 10 PBU 14/2007).

Kredit üzrə faizlərin aylıq hesablanması (2008-ci ildə 11 ay) mühasibat uçotunda əks etdirilir:

Dt 08-5 Kt 67-2 - 10 000 rubl. (1,200,000 x 10% / 360 x 30) - kredit üzrə faizlər hesablanıb;

Bu halda mənfəətin vergiyə cəlb edilməsi məqsədi ilə Sənətin 1-ci bəndinə uyğun olaraq. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 269-cu maddəsi, kredit üzrə faizlər tam olaraq qəbul edilir. Hesablanmış faizlərin məbləğləri, Sənətin 1-ci bəndində müəyyən edilmiş məhdudiyyətlər nəzərə alınmaqla, ayın son günündə (borc öhdəliyinin ödənilmə tarixinə) qeyri-əməliyyat xərclərinin bir hissəsi kimi nəzərə alınır. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 269-cu maddəsi.

Vergi uçotunda cari xərclərin bir hissəsi kimi uçota alınan və mühasibat uçotunda qeyri-maddi aktivlərin ilkin dəyərini təşkil edən kredit üzrə faizlər şəklində olan xərclər mühasibat uçotunda vergi tutulan müvəqqəti fərqlər kimi nəzərə alınır və bu, təxirə salınmış vergi öhdəliklərinin yaranmasına səbəb olur. NMA obyektinə amortizasiya hesablandığı üçün ödənilməlidir (PBU 18/02).

Mühasibat uçotunda bu əməliyyatlar aşağıdakı kimi əks etdiriləcəkdir:

Dt 68 Kt 77 - 2400 rubl. (10 000 x 24%) - əks etdirilmiş təxirə salınmış vergi öhdəliyi;

Dt 67-2 Kt 51 - 10 000 rubl. - banka ödənilən kredit üzrə faizlər.

Patent rüsumlarının ödənildiyi tarixə:

Dt 76 Kt 51 - 2100 rubl. - əvvəlcədən ödənilmiş ödənişlər;

Dt 08-5 Kt 76 - 2100 rubl. - patent rüsumları qeyri-maddi aktivlərin ilkin dəyərinə daxil edilir;

2008-ci ilin dekabrında patent alındıqdan sonra:

Dt 04 Kt 08-5 - 2112 100 rub. (2.000.000 + 2.100 + 11 x 10.000) - qeyri-maddi aktiv obyekti faktiki xərclərlə uçota qəbul edilmişdir.

İnvestisiya aktivinin ilkin dəyərinə alınan kreditlər və kreditlər üzrə xərclərin daxil edilməsi aktivin qeyri-maddi aktivlər obyekti kimi uçota alındığı aydan sonrakı ayın birinci günündən dayandırılır (maddə 30 PBU 15/01). . Bu tarixdən sonra məqsədli kredit üzrə faizlər təşkilatın digər xərclərinə hesablanacaq.

Mühasibat uçotunda olduğu kimi, sənaye nümunəsi üçün patentlə qorunan inkişaf işlərinin nəticəsi gəlir vergisi məqsədləri üçün qeyri-maddi aktivlərin tərkibinə daxil edilir.

Təşkilatın özü tərəfindən yaradılmış qeyri-maddi aktivlərin dəyəri, kredit üzrə faizlər istisna olmaqla, onların yaradılması, istehsalı ilə bağlı faktiki xərclərin cəmi kimi müəyyən edilir (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 257-ci maddəsinin 3-cü bəndi). Buna görə də, qeyri-maddi aktivlərin vergi dəyəri 2.002.100 rubl olacaq. (2.000.000 + 2100). Qeyri-maddi aktivlərin köhnəlməsi hesablandıqda, təxirə salınmış vergi öhdəlikləri ödəniləcəkdir.

Qeyri-maddi aktivlərin pulsuz qəbulu

Pulsuz alınmış qeyri-maddi aktivlər mühasibat uçotunda bazar qiyməti ilə əks etdirilir.

Bununla belə, 3000 rubldan çox məbləğdə əmlakı bir-birinə pulsuz köçürmək (bağış əməliyyatları). kommersiya hüquqi şəxsləri qadağandır (Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 575-ci maddəsi).

Dəyəri üç min rubldan çox olmayan adi hədiyyələr istisna olmaqla, hədiyyələrə icazə verilmir:

(25 dekabr 2008-ci il tarixli, 280-FZ nömrəli Federal Qanuna əsasən)

kommersiya təşkilatları arasında münasibətlərdə.

Buna görə də qeyri-maddi aktivlər yalnız fiziki şəxslərdən, qeyri-kommersiya təşkilatlarından, habelə dövlət və bələdiyyə orqanlarından pulsuz əldə edilə bilər.

Bu hallarda qeyri-maddi aktivin qəbulu elanlarda əks olunmalıdır:

98 Noli «Gələcək gəlirlər» hesabı, 98-2 Noli «Ödənişsiz daxilolmalar» subhesabı

Debet 08-5 Kredit 98-2

Qeyri-maddi aktiv ödənişsiz qəbul edilmişdir;

Debet 19 Kredit 98-2

Qeyri-maddi aktiv üzrə ƏDV-nin uçotu;

Debet 08-5 Kredit 19

Qeyri-maddi aktivlərin dəyərinə daxil edilmiş ƏDV;

Debet 04 Kredit 08-5

Qeyri-maddi aktiv mühasibat uçotuna qəbul edilir.

Özbaşına qeyri-maddi aktivlərin yaradılması

Qeyri-maddi aktiv hüquqi şəxs tərəfindən yaradılıbsa, onda onun ilkin dəyərinə bütün istehsal və qeydiyyat xərcləri (materialların dəyəri, büdcədənkənar fondlara ayırmalarla əmək haqqı və “zərər” haqqı, patent haqları və s.) daxildir.

Qeyri-maddi aktivlər aşağıdakı şərtlər yerinə yetirildikdə öz-özünə yaradılmış hesab olunur:

• * qeyri-maddi aktivə müstəsna hüquq hüquqi şəxsə məxsusdur və o, ya onun işçiləri, ya da onun sifarişi ilə üçüncü tərəf təşkilatı tərəfindən yaradılmışdır;
• * hüquqi şəxsin adına verilmiş qeyri-maddi aktivə (əmtəə nişanı, xidmət nişanı, malın mənşə yerinin adı və s.) şəhadətnamə.

Misal. "NII" Plazma "tədqiqat-istehsalat müəssisəsi yeni istehsal texnologiyasını işləyib hazırlayıb. Müəssisənin əməkdaşları yeni nümunə hazırlayıb sınaqdan keçiriblər.

Layihə üzərində iş zamanı işçilərə 600.000 rubl məbləğində əmək haqqı hesablanmış, əmək haqqından tutulmalar 211.200 rubl təşkil etmişdir.

"NII Plazma" bu ixtira üçün patent almaq üçün Rospatentə ərizə göndərdi və onun qeydiyyatı üçün 1000 rubl məbləğində rüsum və Federal Sənaye Mülkiyyəti İnstitutunda ixtiranın ekspertizası üçün 3000 rubl rüsum ödədi.Müəssisə ixtira üçün Rospatentdən 20 il müddətinə patent aldı.

Debet 08-5 Kredit 70

600 000 rub. - qeyri-maddi aktivin yaradılmasında iştirak etmiş işçilərə əmək haqqı hesablanmışdır;

Debet 08-5 Kredit 69

211,200 rubl - büdcədənkənar fondlara ayırmalar hesablanır;

Debet 08-5 Kredit 76

1000 rub. - Rospatentdə ərizəyə baxılması üçün rüsumun ödənilməsi nəzərə alındı;

Debet 08-5 Kredit 76

3000 rub. - Federal Sənaye Mülkiyyəti İnstitutunda ixtiranın ekspertizası üçün xərclər nəzərə alınır;

Debet 76 Kredit 51

4000 rub. (3000 + 1000) - ixtiranın ekspertizası və qeydiyyatı ilə bağlı xərclər ödənilmişdir;

Debet 04 Kredit 08-5

815200 rub. (600000 + 211200 + 1000 + 3000) - mühasibat uçotuna qəbul edilmiş qeyri-maddi aktiv (patent aldıqdan sonra).