Contabilità per lo smaltimento degli elementi di cablaggio. Cancellazione di immobilizzazioni con valore residuo. Risolvere il problema dell'eliminazione del sistema operativo a causa dell'usura

Abbiamo parlato di in quali casi avviene la cessione delle immobilizzazioni (immobilizzazioni) e di come ciò viene documentato. In questo materiale parleremo delle tipiche registrazioni contabili effettuate al momento della cessione di immobilizzazioni.

Regole generali per la contabilizzazione della cessione di immobilizzazioni

Il piano dei conti e le istruzioni per la sua applicazione stabiliscono che, indipendentemente dal motivo della cessione delle immobilizzazioni, è possibile aprire un sottoconto separato sul conto 01 “Immobilizzazioni” (). Nella nostra consultazione utilizzeremo il conto secondario 01/B per questi scopi. Al momento della dismissione, il costo iniziale (di sostituzione) delle immobilizzazioni, che era elencato per l'oggetto nel conto 01, viene stornato in questo sottoconto al momento della dismissione e viene generata la seguente registrazione contabile:

Conto addebito 01/B - Conto accredito 01

Addebito sul conto 02 “Ammortamento delle immobilizzazioni” - Accredito sul conto 01/B

Per effetto di tale iscrizione si forma sul conto 01 (o sottoconto 01/B se utilizzato) un valore residuo del bene dismesso che sarà successivamente oggetto di svalutazione. Considereremo di seguito quali scritture contabili verranno effettuate.

Vendita di oggetto sistema operativo

La vendita di un'immobilizzazione comporta la riflessione di altri proventi derivanti dalla sua vendita, nonché di altre spese sotto forma di valore residuo dell'immobilizzazione dismessa e delle spese associate alla vendita (clausola 31 PBU 6/01, clausola 7 PBU 9/ 99, comma 11 PBU 10 /99, Ordinanza del Ministero delle Finanze del 31 ottobre 2000 n. 94n).

Trasferimento gratuito

Quando si trasferisce un bene a titolo gratuito, le registrazioni sono simili a quelle per la sua vendita con una sola differenza: il reddito, ovviamente, non verrà riflesso. L'IVA, in generale, verrà addebitata sul valore di mercato del bene (clausola 1, clausola 1, articolo 146, clausola 2, articolo 154 del Codice Fiscale della Federazione Russa).

Diamo un'occhiata al trasferimento gratuito di un oggetto del sistema operativo utilizzando un esempio.

L'organizzazione trasferisce gratuitamente l'auto a una persona. Il costo iniziale delle immobilizzazioni è di 950.000 rubli, l'ammortamento maturato al momento del trasferimento è di 635.000 rubli. Il valore di mercato dell'auto alla data del trasferimento gratuito è di 450.000 rubli (IVA inclusa: 68.644 rubli).

Le scritture contabili al momento del trasferimento saranno le seguenti:

Cessazione dell'uso per usura morale o fisica

Quando un bene non è più utilizzabile a causa di usura morale o fisica, deve essere cancellato dalla contabilità.

In questo caso, il valore residuo dell'immobilizzazione dal conto 01 o sottoconto 01/B verrà addebitato ad altre spese dell'organizzazione:

Conto addebito 91, sottoconto “Altre spese” - Conto accredito 01/B

Smaltimento di immobilizzazioni a seguito di un incidente, altra emergenza o penuria

Analogamente alla cancellazione a seguito di un deprezzamento morale o fisico, la cessione di immobilizzazioni a seguito di un incidente, disastro naturale o altra situazione di emergenza si riflette come parte delle altre spese.

Allo stesso tempo, tenendo conto che quando si verificano tali circostanze, è necessario effettuare un inventario, è consigliabile tenere innanzitutto conto dell'oggetto smarrito nel conto 94 "Carenze e perdite per danni a oggetti di valore" (clausola 27 del l'ordinanza del Ministero delle finanze del 29 luglio 1998 n. 34n, l'ordinanza del Ministero delle finanze del 31 ottobre 2000 n. 94n):

Conto addebito 94 - Conto accredito 01/B

E solo poi, se non ci sono colpevoli, includetelo nelle altre spese:

Conto di addebito 91, sottoconto “Altre spese” - Conto di accredito 94

Allo stesso modo, con la contabilità preliminare dell'immobilizzazione sul conto 94, la sua cancellazione si riflette a seguito di una carenza identificata a seguito dell'inventario.

Trasferimento di immobilizzazioni come contributo al capitale autorizzato

Il trasferimento di immobilizzazioni come contributo al capitale autorizzato è considerato un investimento finanziario. Di conseguenza, il trasferimento viene contabilizzato utilizzando il conto 58 “Investimenti finanziari” (Ordinanza del Ministero delle Finanze del 31 ottobre 2000 n. 94n). Considerando che la valutazione del contributo non monetario al capitale autorizzato della LLC viene effettuata da un perito indipendente e che i partecipanti non possono approvare un valore delle immobilizzazioni superiore a quello indicato dal perito, è probabile che si verifichi una differenza tra il valore residuo dell'immobilizzazione conferita e il valore al quale questa proprietà è valutata da un perito indipendente (clausola 2 Articolo 66.2 del Codice Civile della Federazione Russa). Questa differenza viene presa in considerazione nel conto 91.

Inoltre, l'organizzazione contribuente IVA, quando trasferisce le immobilizzazioni come contributo al capitale autorizzato, dovrà ripristinare l'IVA precedentemente accettata per la detrazione su tale attività fissa. L'IVA viene ripristinata in proporzione al valore residuo dell'immobilizzazione trasferita come contributo (clausola 1, clausola 3, articolo 170 del Codice Fiscale della Federazione Russa). L'importo dell'IVA recuperata dal soggetto cedente è indicato nei documenti che formalizzano il trasferimento dell'oggetto cespite ed è accettato in detrazione dal soggetto ricevente. Per il cedente l'IVA ripristinata viene computata nell'ambito degli investimenti finanziari.

Mostriamolo con un esempio.

L'organizzazione contribuisce al capitale autorizzato della LLC con un oggetto di immobilizzazioni con un costo iniziale di 560.000 rubli. L'ammortamento al momento della dismissione dell'oggetto è di 139.000 rubli. Il costo (IVA esclusa), determinato da un perito indipendente per la proprietà trasferita, ammontava a 480.000 rubli. Questo costo è stato approvato dalla decisione dei partecipanti LLC. L'importo dell'IVA precedentemente accettato per la detrazione sulle immobilizzazioni ammontava a 100.800 rubli. Pertanto, l'IVA per un importo di 75.780 rubli (100.800 * (560.000 - 139.000) / 560.000) è soggetta a ripristino.

Ecco le registrazioni contabili generate per l'operazione di trasferimento di un bene come contributo al capitale sociale:

Se la differenza nella valutazione fosse negativa, si verificherebbe un'altra spesa: Conto addebito 91, sottoconto “Altre spese” - Conto accredito 76

Trasferimento di immobilizzazioni in base ad un accordo di scambio

Nel caso in cui un bene venga trasferito in cambio di altri beni, è necessario riflettere la vendita del bene, nonché l'acquisizione di altri beni. I crediti e i debiti derivanti dalle transazioni dovranno essere compensati.

Facciamo un esempio. Un'organizzazione su OSNO trasferisce un oggetto OS in base a un accordo di scambio in cambio di merci. Il costo iniziale del sistema operativo è di 325.000 rubli. L'ammortamento al momento della cessione è di 86.000 rubli. La merce acquistata ha un valore di 360.000 rubli, incl. IVA 54.915 rubli. Lo scambio è stato riconosciuto paritario.

Le registrazioni contabili di un'organizzazione che trasferisce un bene in cambio di beni saranno le seguenti:

La contabilità per la dismissione delle immobilizzazioni viene effettuata da tutte le entità che hanno il tipo di attività specificato nel proprio bilancio. Parleremo di come viene effettuata la contabilità per la cessione di immobilizzazioni, nonché delle caratteristiche della contabilità fiscale per tali operazioni nel nostro materiale.

Qual è lo strumento principale?

Le immobilizzazioni (FA) sono attività non correnti, la cui esistenza è possibile se sono soddisfatte contemporaneamente le seguenti condizioni (comma 4 della PBU 6/01):

• L'oggetto viene utilizzato nelle attività di un'entità aziendale.
• Il periodo del suo utilizzo deve superare i 12 mesi.
• Non ci sono piani per rivendere la proprietà.
• L'oggetto è in grado di generare reddito.

IMPORTANTE! Se il costo iniziale dell'oggetto è pari o inferiore a 40.000 e il contestuale adempimento delle condizioni di cui sopra, il bene può essere iscritto tra le rimanenze (clausola 5 della PBU 6/01).

Come viene effettuata la cessione delle immobilizzazioni in contabilità?

La procedura che disciplina la cessione delle immobilizzazioni è riflessa nella Parte 5 della PBU 6/01. Secondo tale norma, lo smaltimento può essere dovuto ai seguenti motivi:

• implementazione;
• usura: morale o fisica;
• liquidazione: a causa di incidente, calamità naturale, ecc.;
• altri motivi indicati nella clausola 29 della PBU 6/01.

Qualsiasi cessione di immobilizzazioni deve essere supportata dai seguenti documenti:

• OS-4 (escluse le automobili);
• OS-4a (per automobili);
• OS-4b (per il gruppo OS, escluso il trasporto a motore).

In conformità con l'ordinanza del Ministero delle Finanze della Federazione Russa "Approvazione del piano dei conti e istruzioni per la sua applicazione" del 31 ottobre 2000 n. 94n, viene aperto un sottoconto "Cessione di immobilizzazioni" riflettono le operazioni di cessione di immobilizzazioni al conto 01 “Immobilizzazioni”. Ciò consente di formare il valore residuo del cespite dismesso in un sottoconto separato e quindi rifletterlo nelle spese sul conto 91 "Altri ricavi e spese".

Per i documenti che devono essere utilizzati per giustificare la dismissione delle immobilizzazioni, consultare il materiale .

Indipendentemente dal motivo della dismissione dei cespiti, le registrazioni (voci per cancellare il costo originale e l'ammortamento) saranno simili:

• Dt 01 “Smaltimento” Kt 01 “OS” - il costo iniziale delle immobilizzazioni è stato trasferito sul conto di smaltimento.
• Dt 02 Kt 01 “Smaltimento” - l'ammortamento viene cancellato.

In questo caso, il valore residuo formato sul conto 01 “Smaltimento” verrà cancellato a debito dei conti corrispondenti alla natura delle operazioni eseguite, ad esempio:

• vendite, liquidazione, svalutazione: Dt 91.2 Kt 01 “Smaltimento”;
• conferimento al capitale: Dt 76 Kt 01 “Smaltimento”;
• cessione di un bene per carenza: Dt 94 Kt 01 “Smaltimento”.

Esempio 1

Auto-park LLC ha venduto l'auto nell'agosto 2018. Il costo delle vendite secondo l'accordo ammontava a 472.000 rubli. (IVA inclusa RUB 72.000). Il costo iniziale dell'auto è di 700.000 rubli, l'importo dell'ammortamento maturato durante il periodo di funzionamento è di 130.000 rubli. L'organizzazione registra le immobilizzazioni in entrata sul conto 01.01; per le immobilizzazioni ritirate viene utilizzato il sottoconto 01.02.

Nel mese di agosto, Auto-park LLC rifletterà nei suoi registri contabili:

Dt 62 Kt 91,01 - 472.000 rubli. - vendita di un'auto.

Dt 91,02 Kt 68,02 — 72.000 rubli. — Sulle vendite viene addebitata l'IVA.

Dt 01.02 Kt 01.01 — 700.000 rubli. — storno del costo originario.

Dt 02 Kt 01.02 - 130.000 rubli. — storno degli ammortamenti.

Dt 91.02 Kt 01.02 - 570.000 rubli. — il valore residuo è incluso nelle spese.

Per ulteriori informazioni sulle transazioni che riflettono la contabilità delle immobilizzazioni, consultare l'articolo .

Come si può vedere dall'esempio, i ricavi e le spese associati alla cessione di immobilizzazioni vengono presi in considerazione durante il periodo di attuazione di queste azioni (clausola 31 della PBU 6/01), il che non si può dire della contabilità fiscale di tali operazioni.

Quali sono le caratteristiche della contabilità fiscale per la cessione di immobilizzazioni?

Dovresti prestare attenzione alla procedura contabile per i sistemi operativi implementati stabilita dal Capitolo. 25 Codice Fiscale della Federazione Russa. Quindi, ai sensi del comma 3 dell'art. 268 del Codice Fiscale della Federazione Russa, una perdita derivante quando il valore residuo delle immobilizzazioni supera l'importo dei proventi della vendita di immobilizzazioni dovrebbe essere accettata ai fini del calcolo dell'imposta sul reddito in parti uguali per l'intera vita utile rimanente . Questa caratteristica di contabilizzare le perdite ai fini delle imposte sul reddito crea differenze temporanee, che si riflettono applicando la PBU 18/02.

Esempio 2

Le condizioni iniziali provengono dall'esempio 1. Allo stesso tempo, la vita utile rimanente del sistema operativo è di 37 mesi.

Determiniamo l'importo della perdita 570.000 - (472.000 - 72.000) = 170.000 rubli.

La perdita che Auto-park LLC può prendere in considerazione mensilmente in modo uniforme ai fini del calcolo dell'imposta sul reddito è di 170.000 / 37 = 4.594,59 rubli. A partire dal 2018, Auto-park LLC rifletterà questo importo come parte delle altre spese.

Pertanto, nella contabilità della LLC emergerà una differenza temporanea: un'attività fiscale differita, che si riflette in agosto registrando Dt 09 Kt 68 - 170.000 rubli. A settembre tale importo verrà ridotto da Dt 68 Kt 09 a 4.594,59 rubli.

Risultati

Nella contabilità, la dismissione di immobilizzazioni si riflette nelle registrazioni per la cancellazione del costo originale e dell'ammortamento, che costituiscono il valore residuo dell'oggetto nella contabilità. Quando si vende un'immobilizzazione in perdita, è importante tenere conto delle differenze temporanee che emergono nella contabilità fiscale, la cui comparsa è dovuta alla presenza di diversi approcci legalmente stabiliti per riflettere i risultati della cessione.

Diamo un'occhiata a come viene effettuata la contabilità per la cessione di immobilizzazioni utilizzando esempi specifici e che tipo di registrazioni vengono effettuate. La contabilizzazione della cessione di immobilizzazioni dipende dal modo in cui l'oggetto lascia l'impresa.

Dismissione di immobilizzazioni

Esistono due possibili casi di dismissione di immobilizzazioni:

1. Cancellazione di immobilizzazioni: cancellazione di un oggetto per qualsiasi motivo estraneo alla volontà dell'impresa, potrebbe essere, ad esempio, usura fisica o morale, furto, furto.
2. Trasferimento di immobilizzazioni ad altre organizzazioni (vendita, scambio, donazione, contributo al capitale autorizzato di un'altra impresa).

Documenti primari sulla base dei quali viene ceduto un elemento delle immobilizzazioni: quando cancellato - (modulo OS-4, OS-4a, OS-4b), quando ceduto a un'altra organizzazione (OS-1b). Viene inoltre redatto un ordine di cancellazione delle immobilizzazioni; puoi scaricare l'ordine in.

In conclusione si inserisce una nota corrispondente.

Prima o poi, ogni cespite lascia l'organizzazione; lo smaltimento può essere causato dall'usura morale o fisica dell'oggetto. Inoltre, il sistema operativo viene smaltito quando viene trasferito ad altre organizzazioni a seguito di vendita, donazione, scambio o contributo al capitale autorizzato di altre organizzazioni. Quando un oggetto viene dismesso, il valore dell'immobilizzazione viene cancellato dalla contabilità.

I ricavi e le spese ricevuti a seguito della cancellazione di un'immobilizzazione sono classificati come altri ricavi e spese e si riflettono nel conto 91 nel periodo di riferimento a cui si riferiscono. 91 conti vengono analizzati in dettaglio.

Consideriamo la contabilità della cessione di immobilizzazioni, le transazioni che devono essere riflesse, nonché i documenti che devono essere redatti.

Per cancellare un'immobilizzazione, è necessaria una giustificazione documentale: un ordine del gestore, un atto sulla cancellazione di un'immobilizzazione che indichi il motivo di ciò, nonché altra documentazione di supporto.

Quasi ogni oggetto del sistema operativo prima o poi diventa obsoleto, perde le sue proprietà operative e il suo utilizzo diventa economicamente non redditizio.

In questo caso, il bene viene addebitato sul conto in cui è registrato.

Motivi per la cancellazione delle immobilizzazioni:

• l'oggetto è completamente ammortizzato, cioè la sua vita utile è scaduta;
• l'oggetto è diventato così usurato che il suo ulteriore utilizzo non è consigliabile.

Documenti per la cancellazione delle immobilizzazioni:

La base per la cancellazione delle immobilizzazioni è l'ordine di cancellazione, che riflette il motivo per cui l'oggetto è soggetto a cessione e approva anche la composizione della commissione che controllerà questo processo.

Inoltre, viene redatto un atto per la cancellazione delle immobilizzazioni, modulo OS-4, OS-4a, OS-4b.

Dopo che il sistema operativo è stato completamente cancellato, è necessario lasciare un segno sulla sua scheda di inventario.

Contabilità e registrazioni:

Tutte le immobilizzazioni sono “immagazzinate” nel conto 01 “Immobilizzazioni”, quindi il bene deve essere cancellato da questo conto, o meglio, il suo valore residuo deve essere cancellato. Permettetemi di ricordarvi che il valore residuo è la differenza tra il valore accettato in contabilità e quello maturato durante l'operazione.

La procedura di cancellazione è la seguente:

1. Sul conto 01 dovrebbe essere aperto un sottoconto aggiuntivo 2, che può essere chiamato "Previdenza delle immobilizzazioni". In questo caso, il primo account secondario terrà conto del costo iniziale.
2. Quando un cespite viene dismesso, il costo iniziale viene prima ammortizzato utilizzando la registrazione D01/2 K01/1.
3. Successivamente, l'ammortamento accumulato viene stornato utilizzando la registrazione D02 K01/2.
4. Nel sottoconto 2 del conto 01 si forma il valore residuo dell'oggetto, pari alla differenza tra il suo debito e il suo avere.
5. Se la vita utile del bene è terminata, il valore residuo sarà pari a 0, ma se l'oggetto viene svalutato prima della fine di tale periodo, il valore residuo viene stornato come altre spese registrando D91/2 K01 /2.
6. Anche tutti i costi associati alla liquidazione della struttura vengono ammortizzati come altre spese. Questo potrebbe essere, ad esempio, lo stipendio dei lavoratori che smantellano l’impianto.
7. Dopo la cancellazione delle immobilizzazioni, possono rimanere beni materiali che possono essere utilizzati in futuro; sono classificati come altri proventi e inclusi come rimanenze nel conto 10 al prezzo di mercato determinato alla data della cancellazione delle immobilizzazioni. oggetto (D10 K91/1).

Le immobilizzazioni fanno parte della proprietà dell'organizzazione utilizzata nella fabbricazione di prodotti e nello svolgimento del lavoro. La loro durata di servizio supera un anno. Per maggiori dettagli su come vengono elaborate la ricezione e la cessione delle immobilizzazioni (immobilizzazioni), leggere più avanti nell'articolo.

Concetti

Il sistema operativo comprende attrezzature, strutture, edifici, macchine da lavoro, strumenti di misura, apparecchiature informatiche, trasporti, strumenti, inventario, bestiame, piantagioni perenni, ecc. Il periodo di tempo durante il quale i mezzi di lavoro generano reddito o servono per raggiungere obiettivi prefissati, chiamato vita utile. I sistemi operativi sono soggetti a usura morale e fisica. Il primo nasce come risultato del progresso scientifico e tecnologico, il secondo - a causa del lavoro attivo e della corrosione dei metalli.

I BU OS sono contabilizzati al costo iniziale, ovvero l'importo dei costi per l'acquisto e l'installazione delle apparecchiature. Una volta all'anno, l'organizzazione può rivalutare i propri mezzi di lavoro. Vengono rimborsati calcolando l'ammortamento, cioè trasferendo il prezzo ai prodotti manufatti. Se sottrai il valore di fine periodo dal valore contabile di inizio periodo, otterrai il valore dell'indicatore di fine periodo. Per gli oggetti ricevuti gratuitamente, in base ad accordi di donazione, patrimonio abitativo, bestiame e piantagioni perenni, non viene addebitato l'ammortamento.

Il ripristino del valore del sistema operativo può avvenire sotto forma di revisione, ricostruzione e ammodernamento. Allo stesso tempo, cambiano le caratteristiche qualitative dell'attrezzatura. Dopo il pieno utilizzo o per altri motivi, le immobilizzazioni vengono dismesse.

Motivi

Gli strumenti di lavoro vengono smaltiti a seguito di:

• implementazione;
• cancellazioni in caso di usura;
• trasferimenti sotto forma di contributo in conto capitale, nell'ambito di accordi di donazione;
• liquidazione;
• cancellazioni dopo il trasferimento della proprietà all'inquilino;
• per altri motivi.

La decisione di cancellare l'attrezzatura viene presa da una commissione appositamente creata, che:

• esamina un oggetto da cancellare;
• stabilisce le ragioni dello smaltimento;
• individua i responsabili nel caso in cui la cancellazione sia prematura;
• determina la possibilità di utilizzare elementi dell'attrezzatura;
• controlla la rimozione dei metalli non ferrosi dagli oggetti;
• redige un atto.

Flusso di documenti

Sulla base dei dati dell'atto di cancellazione (OS-4a), la cessione di immobilizzazioni viene registrata nel sistema contabile. Il documento deve essere firmato dalla direzione in due copie. Uno viene consegnato al reparto contabilità e il secondo rimane alla persona responsabile. Se l'oggetto è stato trasferito gratuitamente o in base a un accordo di scambio, la cancellazione delle immobilizzazioni viene registrata nella fattura di consegna e accettazione (OS-1). È accompagnato da un'appendice del contratto di donazione e da una nota del destinatario relativa alla registrazione dell'oggetto. Lo stesso documento formalizza lo spostamento dei mezzi di lavoro all'interno dei reparti dell'organizzazione e la loro restituzione al locatore.

Messaggi

La contabilità per la cessione di immobilizzazioni viene visualizzata sul conto 91-3 con lo stesso nome. La cancellazione di un oggetto a causa dell'usura e della vendita differisce nella loro essenza economica. Nel primo caso si tratta dell'impossibilità di utilizzare l'attrezzatura, nel secondo del trasferimento di proprietà. Inoltre, se l'immobile viene venduto, sorge un onere fiscale. Tale operazione è formalizzata dalle seguenti operazioni:

• DT02 KT01 – viene preso in considerazione l'importo dell'ammortamento.

Inoltre, per DT91-3 vengono visualizzate tutte le spese associate alla cancellazione dell'oggetto e per il prestito - i proventi derivanti dalla sua vendita. I costi comprendono il valore residuo delle attrezzature, le spese di trasporto, i servizi di smantellamento e l'IVA sul prezzo di vendita.

• Sottoconto “Cessione di immobilizzazioni” 91-3 KT01 – viene preso in considerazione il valore residuo.
• DT91-3 KT23 (44) “Produzione ausiliaria” (“Spese di vendita”) - contabilizzazione dei costi derivanti dalla vendita di immobilizzazioni.
• DT91-3 KT68 “Pagamenti fiscali” - debito verso il bilancio per IVA.
• DT76 (62) “Accordi con controparti (acquirenti e clienti)” KT91-3 – ricavi dalle vendite.
• DT10 “Materiali” KT91-3 – contabilizzazione ai prezzi di mercato per i materiali ricevuti dopo la liquidazione.

Alla fine del trimestre o dell'anno solare vengono calcolati i costi di dismissione delle immobilizzazioni e il risultato finanziario. Se il saldo secondo CT 91-3 è maggiore di quello secondo DT, l'impresa ha ricevuto un reddito: DT 91-3 CT 91-9. La perdita si riflette nella pubblicazione: DT 99 CT 91-9.

Ecco come viene elaborata la cessione delle immobilizzazioni. Annunci che vengono utilizzati se l'oggetto non è adatto all'uso:

• DT01-2 KT01-1 – costo iniziale preso in considerazione;
• DT91-3 KT01 – valore residuo preso in considerazione;
• DT91-3 KT23 – vengono presi in considerazione i costi di smantellamento dell'oggetto;
• DT10 KT91-3 – capitalizzazione di valori ottenuti a seguito dello smantellamento.

I proventi derivanti dall’operazione sono contabilizzati mediante le seguenti voci:

• DT91-3 KT91-9 – contabilizzazione del reddito derivante dalla transazione;
• DT91-9 KT99 – profitto dalla liquidazione.

La perdita derivante dall’operazione è così contabilizzata:

• DT91-9 KT91-3 – contabilità dei costi;
• DT99 KT91-9 – perdita ricevuta dalla liquidazione.

Esempio

Attrezzatura con un costo iniziale di 100.000 rubli. è stato venduto ad un'altra società per 50.000 rubli. Formalizzeremo la dismissione delle immobilizzazioni:

• DT02 KT01 – 20.000 (fondo ammortamento);
• DT91-3 KT01 – 80.000 (valore residuo riflesso);
• DT62 (76) KT91-3 – 50.000 (ricavi maturati);
• DT91-3 KT68 – 9000 (IVA aggiunta).

Altre opzioni di cancellazione

La cessione di immobilizzazioni a seguito del loro trasferimento sotto forma di contributo al capitale di un'altra organizzazione è formalizzata come segue:

• DT01-2 KT01-1 – costo iniziale ammortizzato;
• DT02 KT01 - fondo ammortamento;
• DT91-3 KT76 (23) – contabilizzazione dei costi di trasferimento di un oggetto;
• DT58 “Investimenti” KT91-3 – contabilizzazione dei contributi al capitale autorizzato al valore concordato.

Il profitto viene elaborato come segue:

• DT91-3 KT91-9 – cancellazione del reddito.
• DT91-9 KT99 – realizzare un profitto.

La perdita deve essere registrata come segue:

• DT91-9 KT91-3 – storno delle spese.
• DT99 KT91-9 – perdita presa in considerazione.

Cessione di immobilizzazioni a seguito di trasferimento gratuito: come formalizzarlo? Per DT 91 verrà visualizzato il valore residuo e per CT - spese, ad esempio IVA, calcolate in base al prezzo di mercato di un oggetto simile. Non ci sarà alcun reddito dall'operazione e il risultato finanziario verrà visualizzato come una perdita. Sembra questo:

• DT01-2 KT01-1 – costo iniziale ammortizzato;
• DT91-3 KT01 – si riflette il valore residuo;
• DT91-3 KT68 – L'IVA viene addebitata sugli oggetti trasferiti;
• DT91-3 KT76 (23) – si tiene conto dei costi dell'operazione;
• DT91-9 KT91-3 – cancellazione delle perdite da trasferimento gratuito;
• DT99 KT91-9 – perdita presa in considerazione.

Vediamo ora come viene formalizzata la dismissione delle immobilizzazioni in caso di calamità naturali o incidenti. I post saranno i seguenti:

• DT01-2 KT01-1 – costo iniziale ammortizzato;
• DT02 KT01 - fondo ammortamento;
• DT91-3 KT01 – si riflette il valore residuo;
• DT94 "Carenze dovute a danni a oggetti di valore" KT91-3 - riflette la perdita subita a seguito di catastrofi naturali;
• DT76 (73) KT94-3 - riflette la perdita subita per colpa del dipendente;
• DT82 “Capitale di riserva” CT94 – perdita cancellata dal capitale di riserva.
• DT76-1 “Risarcimenti assicurativi” KT94 - perdite e danni alla proprietà vengono cancellati a scapito degli importi trasferiti dalle compagnie di assicurazione (la ricezione dei fondi è documentata mediante registrazione DT51 KT76);
• DT 91-9 KT94 - la carenza viene ammortizzata come spese dell'organizzazione;
• DT 99 KT91-9 – si riflette la perdita derivante dall'operazione.

La particolarità della contabilizzazione della dismissione di immobilizzazioni a seguito di un incidente o di un'emergenza è che le spese possono essere ammortizzate non solo sui costi generali, ma anche sulla riserva, sull'assicurazione o sugli autori del reato. Tali importi vengono precontabilizzati nel conto 94 e poi accreditati ad altre voci di spesa.

La cessione di immobilizzazioni a seguito di furto viene registrata a seconda che l'oggetto fosse assicurato o meno. Nel primo caso, tutte le perdite vengono cancellate sul conto 94 e, se non vengono trovate, su 99. Le registrazioni appaiono così:

• DT01-2 KT01-1 – costo iniziale ammortizzato;
• DT02 KT01 – fondo ammortamento;
• DT94 KT01 – si riflette il valore residuo;
• DT99 KT94 – il costo dell'oggetto si riflette in perdite.

Se l'oggetto era assicurato, dopo aver cancellato il valore iniziale, residuo e l'ammortamento, le registrazioni verranno generate come segue:

• DT51 KT76 – capitalizzazione del risarcimento assicurativo;
• DT76 KT91-3 – l'importo del risarcimento si riflette come profitto per l'oggetto (se è maggiore delle perdite subite).

Se l'oggetto viene ritrovato, è necessario ripristinarne il valore (DT01 KT94) e l'ammortamento maturato (DT01 KT02).

Ecco come contabilizzare la cessione di immobilizzazioni.

Sfumature fiscali

Il risultato finanziario derivante dalla liquidazione degli strumenti di lavoro si riflette nei proventi (spese) non operativi. Tali importi, così come gli ammortamenti non maturati, vengono cancellati come spese contestualmente alla dismissione del bene. Lo stato patrimoniale riporta i dati relativi allo stesso periodo in cui è avvenuta l'operazione. Le cancellazioni di immobilizzazioni a seguito dell'ammortamento sono prese in considerazione nei risultati finanziari delle attività operative. Le autorità fiscali possono richiedere il ripristino dell’importo dell’IVA “a monte”. Tale richiesta può essere impugnata facendo riferimento alle decisioni del tribunale arbitrale n. A56-32943/01, n. A29-9113/01A.

In conformità con l'art. 265 del Codice Fiscale della Federazione Russa, le spese non operative comprendono:

• costi di liquidazione di tutti i tipi di sistemi operativi;
• l'importo dell'ammortamento non accantonato e dei materiali capitalizzati ricevuti dopo lo smantellamento dell'attrezzatura.

Differenze

Quando si registrano operazioni di cessione di immobilizzazioni, è necessario tenere conto dei dati del valore residuo nelle scritture contabili e contabili. Se coincidono, non saranno necessari calcoli aggiuntivi. Ma la differenza più comune è permanente, deducibile o imponibile. Vediamoli con degli esempi.

Supponiamo che l'attrezzatura sia stata liquidata a settembre. Il valore residuo in BU è di 12mila rubli e in NU di 10.000. L'oggetto liquidato è stato capitalizzato come contributo al capitale. Il costo iniziale in BU è stato formato secondo i documenti statutari - 100 mila rubli, e in NU - secondo i dati ricevuti dal fornitore (80.000 rubli). Questa differenza è permanente. Su di esso viene pagata un'imposta al tasso del 24%: 2000 * 0,24 = 480 rubli. Tale operazione è documentata dal distacco DT 99 KT 68.

Cambiamo le condizioni del problema originale. Il valore contabile dell'oggetto liquidato secondo la NU è di 12.000 rubli e il valore contabile è di 10.000 rubli. Al momento dell'arrivo i numeri erano gli stessi. L'ammortamento è stato calcolato mensilmente per un importo di 1000 rubli. Ma durante il periodo di utilizzo l'attrezzatura è stata data in uso gratuito per 2 mesi. Durante questo periodo, NU non ha accantonato ammortamenti. Ciò ha comportato una differenza deducibile e un credito fiscale (480 rubli). Al momento della liquidazione dovrà essere rimborsato: DT68 KT09.

Ecco come viene elaborata la cessione delle immobilizzazioni in questo caso.

Ricostruzione e riparazione

Ogni contabile prima o poi si trova ad affrontare queste due transazioni commerciali. I costi di riparazione vengono presi in considerazione integralmente nel periodo corrente, mentre i costi di ricostruzione aumentano il costo delle attrezzature e vengono ammortizzati attraverso l'ammortamento. Questa è la differenza tra i concetti in BU. Le transazioni devono essere confermate:

• un ordine del responsabile di eseguire le riparazioni, che indica chi eseguirà il lavoro (in modo indipendente o un'organizzazione terza), nomina una commissione, scadenze e modalità per garantire la sicurezza;
• una dichiarazione difettosa, che contiene il nome del sistema operativo, il suo codice fiscale e il motivo della riparazione;
• contratto di lavoro con un terzo.

Tali processi sono formalizzati come segue:

• DT20 KT60-1 – imputazione dei costi di riparazione al costo;
• DT19-3 KT60-1 – Viene presa in considerazione l'IVA sul lavoro;
• DT60-1 KT51 – la transazione con il fornitore è stata effettuata;
• DT68 KT19-3 – L'IVA “input” è accettata.

La riflessione delle operazioni per eseguire il lavoro avviene come segue:

• DT23 KT10 - materiali svalutati;
• DT23 KT70 – salari maturati ai dipendenti che hanno eseguito lavori di riparazione;
• DT23 KT69 - sono stati calcolati i premi dell'assicurazione salariale;
• DT20 KT23 – imputazione dei costi ai costi di produzione.

L'aggiornamento del sistema operativo si presenta così:

• DT08-3 KT60-1 - i costi di riparazione sono riflessi;
• DT19-3 KT60-1 – IVA “a monte”;
• DT68-2 KT19-3 - imposta accettata per la detrazione;
• DT60-1 KT51 – accordi con il fornitore in esecuzione;
• DT01-1 KT08-3 - il costo del sistema operativo è stato modificato.

Per proprietà di valore inferiore a RUB 40.000. non viene addebitato alcun ammortamento. Pertanto, tutti i costi associati alle riparazioni e alla modernizzazione vengono presi in considerazione interamente come spese.

Rivalutazione

Consideriamo questo esempio. Attrezzature con costi iniziali e residui di 25 e 15 mila dollari, l'importo del fondo ammortamento di 10 mila dollari è stato sopravvalutato. Di conseguenza, l'importo in bilancio è aumentato di 3.000 e l'ammortamento sottoscritto di 2.000. L'attrezzatura è stata quindi venduta per $ 22.000.

Devi formattarlo in questo modo:

• DT01 KT83 – 5000 (aumento costo);
• DT83 KT02 – 2000 (ammortamento maggiorato);
• DT76 KT91-1 – 22000 (fattura presentata all'acquirente);
• DT91-2 KT01 – 18000 (valore contabile stornato);
• DT02 KT01 – 12000 (ammortamento stornato);
• DT91-1 KT91-2 – 18000 (il costo dell'oggetto riduce il ricavato delle vendite);
• DT83 KT84 – 3000 (riserva di rivalutazione stornata);
• DT51 KT76 – i fondi sono stati accreditati sul conto.

Quando un oggetto viene dismesso, la riserva di rivalutazione accumulata viene imputata agli utili portati a nuovo per un importo determinato come differenza tra l'ammortamento calcolato al valore contabile e il suo valore prima della rivalutazione.

Un altro esempio. Il costo dell'oggetto prima della rivalutazione era di 120mila. e., dopo − 160,0 mila. e. L'ammortamento è stato calcolato a quote costanti con un'aliquota pari al 5%. Inizialmente l'importo dell'ammortamento era di 6mila. e., poi è aumentato a 8mila.e. La differenza verrà trasferita annualmente agli utili non distribuiti registrando DT83 KT84.

Dinamica

Il coefficiente di rinnovo mostra la quota di fondi introdotti nell'impresa nel periodo corrente. Si calcola utilizzando la formula:

To obn = Costo delle immobilizzazioni introdotte / Costo delle immobilizzazioni alla fine dell'anno.

Un rapporto di entrate simile riflette la quota di nuove attrezzature.

K pos = Costo del nuovo sistema operativo / Costo del sistema operativo alla fine dell'anno.

La differenza tra questi indicatori è che nel primo caso vengono prese in considerazione le apparecchiature riparate e nel secondo vengono prese in considerazione le nuove apparecchiature ricevute da terzi.

Il tasso di pensionamento delle immobilizzazioni riflette la quota di attività cancellate nel periodo corrente. A differenza di altri indicatori, viene calcolato in base al costo delle attrezzature all'inizio del periodo.

Il rapporto di pensionamento delle immobilizzazioni è pari a: immobilizzazioni cancellate\ immobilizzazioni dal 01.01.

Puoi scoprire in quale percentuale è aumentato il valore contabile delle attrezzature utilizzando il tasso di crescita. La sua formula è:

Crescita K = (nuovi asset - attivi ritirati) \ OS all'inizio dell'anno.

Il coefficiente di intensità dell'aggiornamento è pari a: K int = OS partito / OS entrante.

Il rapporto di liquidazione si calcola con la formula: K liquidazione = immobilizzazioni liquidate / immobilizzazioni al 01.01.

Il coefficiente di sostituzione si calcola come segue: K sostituzione = OS liquidata / nuova OS.

Compito

• Il costo dei fondi al 01.01 è di 60 mila.
• Ammortamento - 12 mila.
• Nel corso dell'anno sono state introdotte nuove agevolazioni per un importo di 11,1 mila.
• Attrezzature per un valore di 9,6 mila sono state rimosse dal servizio.
• L'importo dell'ammortamento fino al completo restauro è di 6mila.

L'OS alla fine dell'anno si calcola con la formula: OS al 01.01 + Arrivi - Partenze = 60 + 11.1 – 9.6 = 61,5 mila rubli.

Il tasso di pensionamento si calcola come segue: K pensionamento = 9,6 / 60 = 0,16. Ciò significa che nel corso dell'anno è stato liquidato il 16% delle attrezzature.

Conclusione

Le immobilizzazioni sono soggette a imposte e contabilità. Durante l'uso l'apparecchio può essere ceduto ad altre persone e riparato. Il suo costo è parzialmente trasferito ai prodotti fabbricati. Dopo il pieno utilizzo o in seguito a guasto o vendita di beni, le immobilizzazioni devono essere ammortizzate.

La decisione di liquidare le attrezzature viene presa da una commissione appositamente creata. Trova anche i colpevoli se la partenza è avvenuta prematuramente. L'utile o la perdita derivante dalla transazione è incluso nelle attività operative dell'organizzazione. Tutti i fondi spesi per ripristinare il valore delle attrezzature sono inclusi negli utili non distribuiti.