Kako izračunati promjenu odgođene porezne imovine. Pokazatelji odgođene porezne imovine i obveza pri promjeni stope poreza na dobit. I. dugotrajna imovina

Ako se u računovodstvu dohodak prizna ranije nego što je porezno knjigovodstveno utvrđen, a dohodak, sukladno tome, nastaje i knjiži se kasnije, nastaje privremena (odbitna) razlika. IRR su prihodi ili rashodi koji se bilježe prilikom sastavljanja financijske dobiti u tekućem razdoblju. Privremena (odbitna) razlika je iznos za koji je oporezivi prihod veći od računovodstvenog prihoda. U narednim razdobljima taj iznos će nestati.

Preduvjeti za nastanak

Privremene (odbitne) razlike nastaju u slučajevima kada:

1. Iznos obračunatog prihoda (primjerice, amortizacija dugotrajne imovine) u računovodstvu je veći nego u poreznom računovodstvu.
2. Poduzeće koje koristi gotovinsku metodu akumuliralo je troškove, ali ih zapravo nije platilo.
3. Gubitak za prošlu godinu nije iskorišten u tekućoj godini i prenesen je u budućnost.
4. U tom je razdoblju porez na dohodak preplaćen i treba ga uključiti u buduće odbitke.

Privremena razlika dovodi do odgođenog poreza. To pak dovodi do smanjenja odbitaka od dobiti u budućim razdobljima.

NVR

Privremene oporezive razlike nastaju ako se rashodi računovodstveno priznaju kasnije nego porezno, a prihodi, prema tome, ranije. Time je uvjetovana činjenica da je u tekućem razdoblju dobit koja podliježe oporezivanju manja od knjigovodstvene dobiti. Međutim, to će se promijeniti u nadolazećim ciklusima izvješćivanja. U narednim razdobljima iznos financijske dobiti bit će manji od porezne dobiti.

Razlozi za pojavu NVR-a

Privremena oporeziva razlika može nastati ako:

• Poduzeće koje koristi gotovinsku metodu akumuliralo je kazne i prihode od prodaje, ali novac nije primljen.
• Iznos obračunatih troškova u financijskim izvještajima je manji nego u poreznim izvještajima.
• Tvrtka je dobila obročnu ili odgodu plaćanja poreza na dobit.

IRR također može nastati zbog korištenja različitih metoda amortizacije za porezno i ​​računovodstveno računovodstvo, kada je obračunati iznos u potonjem manji nego u prvom.

Odgođena porezna imovina i obveze

Ako se privremena (odbitna) razlika pomnoži sa stopom obveznog doprinosa u proračun, rezultat će biti iznos odbitaka za dobit koji je već isplaćen, ali će se računati u budućnosti. Ta se vrijednost naziva odgođena porezna imovina (DTA).

IT predstavlja pozitivnu razliku između stvarnog, trenutnog odbitka dobiti i troška uvjetnog plaćanja izračunatog iz dobiti. Otpis odgođene imovine može se izvršiti s računa. 09/00 u narednim razdobljima. Ako je amortizacija predviđena u narednom ciklusu, tada se ona ne obračunava na dugotrajnu imovinu u financijskim izvještajima, ali se obračunava u poreznim izvještajima. Privremena oporeziva razlika utvrđuje se na isti način kao i odbitna razlika, ali ima suprotni predznak. Ova vrijednost dovodi do povećanih doprinosa dobiti u budućim razdobljima. Iznosi koji se moraju dodatno platiti su IT (odgođena porezna obveza).

Račun IT

Odgođene porezne obveze priznaju se u ciklusu u kojem nastaju povezane privremene razlike. Izračun se provodi prema formuli:

IT = Stopa plaćanja na dobit x NVR.

Za bolje razumijevanje suštine možete uzeti PDV na prihod prilikom utvrđivanja trenutka nastanka obveze plaćanja u proračun. Ovaj PDV je evidentiran na računu. 76 kao nadolazeće plaćanje. Također će se obračunati odgođene porezne obveze za odbitke dobiti (konto 77).

Prilagodbe

Kako se NVR smanjuje ili potpuno ukida, odgođene porezne obveze postupno će se otplaćivati. U analitici odgovarajućeg članka informacije će se prilagoditi. Ako dođe do otuđenja predmeta obveze ili imovine na kojoj su izvršena razgraničenja, ti iznosi neće utjecati na iznos poreza na dobit u budućim razdobljima. U ovom slučaju IT se otpisuje.

U računu dobiti i gubitka evidentiraju se odgođene porezne obveze. Oni se očituju na teretu računa. 99, kreditni račun. 77. U izvještajnom razdoblju kod utvrđivanja pokazatelja u retku 2420 “Promjena odgođenih poreznih obveza” upisuje se iznos novonastalih poreznih obveza i otplaćeni iznos. U postupku popunjavanja redaka 2430 i 2450 potrebno je primijeniti princip „dug minus kredit“. Iz prometa prihoda po rač. 77 i 09, oduzima se trošak i utvrđuje predznak rezultata. Izvješće za odgovarajuće retke označava negativnu (u zagradi) ili pozitivnu vrijednost. Ako je promjena odgođenih poreznih obveza naviše, to će dovesti do smanjenja odbitaka dobiti, a ako dođe do smanjenja, tada će, naprotiv, dovesti do povećanja.

Tekući porez na dohodak

To je iznos stvarne uplate u proračun za izvještajno razdoblje. Taj se iznos utvrđuje u skladu s veličinom uvjetnog rashoda/prihoda i njegovim usklađivanjem s iznosima koji čine trajne odbitke, odgođenu poreznu imovinu i obveze. Stoga se koristi formula:

TN = UD (UR) + PNO - PNA + ONA - IT.

Shema za izračunavanje TN navedena je u PBU 18/02 (klauzula 21). Da biste provjerili ispravnost izračuna, trebali biste upotrijebiti alternativnu metodu:

TN = oporeziva dobit u izvještajnom razdoblju x stopa poreza na dobit.

Ako poduzeće ne daje stalne doprinose proračunu, tada će apsolutna razlika između uvjetnog plaćanja obračunatog iz financijske dobiti i tekućeg biti jednaka odgođenoj poreznoj imovini umanjenoj za odgođene porezne obveze. Ova vrijednost će utjecati na iznos tekućih isplata dobiti.

Odgođena porezna obveza: knjiženja

Prema strukturi računa dobiti i gubitka, formula za određivanje neto dobiti je:

PE = BP + ONA - IT - TNP,

gdje je BP iznos računovodstvene dobiti; TNP - tekući porez.

Ova formula prikazuje odgođenu poreznu imovinu i odgođene porezne obveze prikazane u bilanci na sljedeći način:

• deb. sch. 09, kredit. sch. 68.
• deb. sch. 68, kredit. sch. 09.
• deb. sch. 68, kredit. sch. 77.
• deb. sch. 77, kredit. sch. 68.

Usklađuju visinu poreza na dohodak. Međutim, te se stavke ne odnose na neto prihod. Kako biste odražavali metodu izračuna tekućeg odbitka dobiti i istovremeno pružili informacije o neto prihodu za raspodjelu, možete prikazati dvije pozicije: odgođena porezna imovina i odgođene porezne obveze koje su utjecale na račun. 68. i 99. U tom slučaju potonje se može unijeti u objašnjenje ili na slobodni redak.

Praktična upotreba

Kako iskazati odgođene porezne obveze? Navedimo sljedeći primjer.

Tvrtka je kupila računalni program. Njegov trošak je 8 tisuća rubalja. Programeri su ograničili razdoblje njegove upotrebe. S tim u vezi, voditelj je naredio otpis troškova programa tijekom dvije godine. U financijskim izvještajima iznos nabave uključen je u razgraničene troškove. Trošak programa u poreznom računovodstvu može se odjednom otpisati kao rashod. Kao rezultat toga, formiran je NVR. Odbitak potencijalne dobiti bit će veći od tekućeg za iznos odgođene obveze:

IT = UNP - TNP = 8000 * CH = 1600 rub.

To se odražava u financijskim izvještajima na sljedeći način:

• Dt 99/00 Kt 68/09 - UNP.
• Dt 68/09 Kt 77/00 - IT.

U ovom slučaju, 77/00 djeluje kao pasivna stavka bilance, koja akumulira iznose poreza koji podliježu dodatnom plaćanju u narednim izvještajnim razdobljima. IT se otpisuje s računa. 77/00 za nadolazeće cikluse. U ovom slučaju računalni program je već otpisan za porezno knjigovodstvo i ni na koji način ne utječe na rashode, ali se u računovodstvu otpis odnosi na dio programa koji spada u tekući financijski ciklus:

• Dt. 20/00 Kt 97/00 - dio troška programa (bez PDV-a).
• Dt 19/04 Kt 97/00 - iznos PDV-a.

U tom će slučaju tekući porez na dobit biti veći od uvjetnog, dio treba doplatiti, a prema knjiženju računa. 77/00 rezultirat će dugovnim prometom:

• Dt 99/00 Kt 68/09 - UPN.
• Dt 77/00 Kt 68/09 - otpis IT.

Iznos primljene dobiti mora se odraziti u računovodstvenim i poreznim prijavama. Često su podaci iz tih izvješća nedosljedni. Njihovo će se poravnanje dogoditi samo u budućem vremenu. Kao rezultat takve razlike nastaje dio odgođenog poreza koji će biti plaćen u narednim razdobljima. Ovaj dio je odgođena porezna imovina.

Što je odgođena porezna imovina?

Da biste razumjeli što je odgođena porezna imovina, morate razumjeti definiciju odgođenog poreza koji se plaća na dobit poduzeća. Predstavlja obveze koje će tvrtka imati u budućnosti. Odgođeni porez obično nastaje kao posljedica lošeg poslovanja. Razlog njegove pojave su i problemi s oporezivanjem.

Odnosno, to je uvjetni porez. Izračunava se na temelju podataka iz izvješća poduzeća. Jednak je iznosu koji se plaća u tekućem poreznom razdoblju. Metode izračuna iznosa za porezne i računovodstvene izvještaje razlikuju se, zbog čega se pojavljuje privremena razlika. Može uzrokovati nedosljednosti kada se uzmu u obzir sljedeći pokazatelji:

• Vrednovanje imovine i obveza poduzeća.
• Utvrđivanje visine prihoda i gubitaka.

Odgođena imovina nastaje kada postoje sljedeće okolnosti:

• Prisutnost porezne razlike privremene prirode.
• Primitak prihoda u budućnosti, na koji će se plaćati porez.

Zašto je potrebna odgođena porezna imovina?

Porezna sredstva su način smanjenja oporezivanja dohotka. Da biste ih izračunali, trebate pomnožiti trenutni iznos poreza s vremenskim intervalima.

Privremena razlika predstavlja ukupnost rashoda i gubitaka koji čine dobit iskazanu u izvješću. Umjesto dobiti mogu postojati gubici. Ovi pokazatelji temelj su za izradu poreznog sažetka. Imovina se formira u sljedećim slučajevima:

• korištenje različitih metoda za obračun amortizacije;
• plaćanje poreza iznad potrebnog iznosa. Ovo je relevantno ako preplata nije vraćena tvrtki;
• prisutnost gubitka prenesenog na račun sljedećih razdoblja;
• pojavu obveza koje proizlaze iz kupnje usluga ili robe;
• primjena gotovinske metode obračuna od strane poduzeća.

Odgođena imovina mora se ispravno obračunati. Ovo je potrebno za sljedeće svrhe:

• Prikupljanje računovodstvenih podataka.
• Prikupljanje podataka za analizu.
• Mogućnost generaliziranih rezultata aktivnosti poduzeća.

Posjedovanje svih snimljenih podataka pomoći će u zaštiti tvrtke tijekom poreznih kontrola.

Kako se obračunava odgođena imovina?

Predmetna imovina se u računovodstvu prikazuje na računu 09 s odgovarajućim nazivom.
Korespondencija zajma Sljedeći računi mogu biti:

• račun 68 “Obračuni za naplatu poreza”. Ovaj redak odražava postojanje nestanka porezne imovine. Iznos bi trebao odgovarati smanjenju imputiranih vremenskih razgraničenja za isto razdoblje. Porezna imovina može nestati zbog plaćanja. Imovina može ne samo nestati, već se i smanjiti;
• račun 99 “Dobici i gubici”. Otpis s glavnog računa 09 događa se samo kada se sredstvo povuče iz prometa.

Dopisivanje zaduženjem je konto 68 “Obračun poreza”. Ovaj redak odražava odgođenu imovinu. To će povećati iznos potencijalnog prihoda ili gubitka za izvještajno razdoblje.

VAŽNO! Porezna sredstva pomažu u smanjenju plaćanja poreza. To je zbog preplaćenog poreza na dobit za izvještajno razdoblje. Imovina također može biti osnova za primanje isplata naknade za preplaćena sredstva.

Primjeri izračuna

PRIMJER 1. Troškovi amortizacije u poduzeću se utvrđuju metodom umanjenja. Iznosile su 150.000 rubalja. Porez na dohodak utvrđuje se pravocrtnim načinom. To je jednako 50.000 rubalja. Nema drugih nedosljednosti između računovodstvenih i poreznih podataka. Dobit, prije obračuna poreza, iznosila je 300.000 rubalja. Porezna osnovica iznosi 400.000 rubalja. Porezna stopa je 20%.

Računovođa treba obračunati razliku između amortizacije u poreznoj i knjigovodstvenoj dokumentaciji. To je jednako 100 000 rubalja (50 000 rubalja se oduzima od 150 000 rubalja). Razlika koja se pojavila ima znakove privremene. Iskazani iznosi se uspoređuju kroz proces amortizacije. Nastala razlika razlog je nastanka porezne imovine. To je zbog činjenice da izračunata porezna osnovica premašuje dobit prije obračuna poreza u knjigovodstvenim ispravama.

Veličina odgođene imovine bit će 20.000 rubalja. Da biste to učinili, dobivena razlika se množi s poreznom stopom (100.000 rubalja pomnoženo s 20%).

VAŽNO! Točnost izračuna se može provjeriti. Iznos poreza na dohodak mora odgovarati iznosu poreza navedenom u prijavi. Iznos odbitaka za dobit mora se odrediti na temelju PBU 18/02.

PRIMJER 2. Razmotrimo situaciju s podacima iz prethodnog primjera. Provjerimo ispravnost izračuna. Veličina uvjetnog troška bit će 60.000 rubalja. Da biste dobili ovaj pokazatelj, morate pomnožiti dobit (300.000 rubalja) s poreznom stopom (20%). Rezultirajućih 60 000 rubalja pomnoži se s odgođenom imovinom od 20 000 rubalja. Trenutna stopa odbitaka od dobiti, prema računovodstvenom izvješću, bit će 80.000 rubalja.

Zatim morate izračunati trenutni porez koji je naveden u deklaraciji. Da biste to učinili, porezna osnovica (400.000 rubalja) pomnožena je s poreznom stopom (20%). Rezultat izračuna: 80 000 rubalja. Oba dobivena pokazatelja se podudaraju. To znači da su izvedeni izračuni bili točni.

Kako prikazati promjene u odgođenoj poreznoj imovini

Promjene u imovini odražavaju se u retku 2450. Iznos promjena mora se utvrditi u skladu s PBU 18/02. Za izračun potrebno je od dugovnog prometa (konto 09 “ONA”) oduzeti potražni promet (konto 09 “ONA”).

U obračunima se ne koristi kreditni promet na kontu 09 s korespondentnim kontom 99. Ako se eliminira sredstvo na temelju kojeg je nastao, dolazi do otpisa. Porezi za tekuće i naredna razdoblja ne umanjuju se za utvrđeni iznos otpisa.

Povećati

Imovina koja ima povećane troškove i prihode odražava se kako slijedi:

• DT 09 “ONA”;
• CT 68 “Obračun poreza”.

Također je potrebno navesti sadržaj obavljene operacije: razgraničenje IT.

Iskupljenje

Otplata IT-a odražava se u računovodstvu kako slijedi:

• DT 68 „Izračun poreza”;
• KT 09 "ONA".

Analiza OTA pokazatelja omogućuje vam smanjenje porezne osnovice. Odgođeni iznosi pomažu u upravljanju konstantno niskim iznosom poreza koji je naznačen za odbitak. Oscilacije u poreznim procjenama također se mogu smanjiti.

Promjena odgođene porezne imovine 2450 je promjena u vrijednosti odgođene porezne imovine koja se odražava u bilanci na retku 1180 ().

Odnosno, ova vrijednost pokazuje koliko je odgođene porezne imovine otpisano ili dodano imovini poduzeća.

Ako je vrijednost u zagradama, tada je unesena u usluge stranice s minusom.

Ako vrijednosti za neto dobit u konačnici ne konvergiraju, to znači da su predznaci u izvornim izjavama pomiješani.

Formula za izračun (prema izvješćima)

Redak 2450 računa dobiti i gubitka

Standard

Nije standardizirano

Zaključci o tome što znači promjena pokazatelja

Ako je pokazatelj veći od normalnog

Nije standardizirano

Ako je indikator ispod normale

Nije standardizirano

Ako se indikator poveća

Obično negativan čimbenik, ali se mora uzeti u obzir zajedno s promjenama na retku 1180.

Ako se indikator smanji

Obično pozitivan čimbenik, ali se mora uzeti u obzir zajedno s promjenama na liniji 1180.

Ako je ovaj pokazatelj teško razumjeti, ne možete se uopće usredotočiti na njega tijekom analize

Bilješke

Pokazatelj u članku razmatra se s gledišta ne računovodstva, već financijskog upravljanja. Stoga se ponekad može drugačije definirati. Ovisi o pristupu autora.

U većini slučajeva sveučilišta prihvaćaju svaku opciju definiranja, budući da su odstupanja prema različitim pristupima i formulama obično unutar najviše nekoliko postotaka.

Pokazatelj se uzima u obzir u glavnoj besplatnoj usluzi i nekim drugim uslugama

Ako primijetite bilo kakvu netočnost ili grešku pri upisu, također to navedite u komentaru. Pokušavam pisati što jednostavnije, ali ako nešto i dalje nije jasno, pitanja i pojašnjenja mogu se napisati u komentarima na bilo koji članak na web mjestu.

Srdačan pozdrav, Alexander Krylov,

Financijska analiza:

• Definicija Promjena u odgođenim poreznim obvezama 2430 je promjena u iznosu odgođenih poreznih obveza prikazanih u bilanci u retku 1420 (što su odgođene porezne obveze). To je…
• Definicija uključuje: trajne porezne obveze (imovina) 2421 - ovo je stanje trajnih poreznih obveza (imovina). Drugim riječima, to je određena vrijednost koja ili povećava ili smanjuje plaćanja...
• Definicija Odgođena porezna imovina 1180 je imovina koja će smanjiti poreze na dobit u budućim razdobljima, čime će se povećati dobit nakon oporezivanja. Prisutnost takve imovine...
• Definicija TOTAL-a prema odjeljku I 1100 je zbroj pokazatelja na linijama bilance s šiframa 1110 - 1170 - ukupna vrijednost dugotrajne imovine organizacije:...
• Definicija Zadržana dobit (nepokriveni gubitak) 1370 je iznos zadržane dobiti ili nepokrivenog gubitka organizacije. Jednak je iznosu neto dobiti (neto gubitka) izvještajnog razdoblja, tj....
• Definicija Odgođena porezna obveza 1420 je obveza u obliku dijela odgođenog poreza na dobit koja će rezultirati povećanjem poreza na dobit u jednom ili...
• Definicija Nematerijalna imovina 1110 su: djela znanosti, književnosti i umjetnosti; programi za elektronička računala; izumi; korisni modeli; uzgojna postignuća; proizvodne tajne (know-how); roba...
• Definicija Vlastite dionice otkupljene od dioničara 1320 - to je vrijednost dionica (udjela) koje je dioničko (ili drugo poslovno) društvo kupilo od svojih dioničara (sudionika) Za dionička društva...
• Definicija STANJE 1600 je zbroj pokazatelja na redovima 1100 i 1200, odnosno zbroj dugotrajne i kratkotrajne imovine. Sve su to sredstva koja tvrtka koristi...
• Definicija Ostale obveze 1450 su ostale obveze organizacije čije dospijeće prelazi 12 mjeseci, a koje nisu uključene u druge skupine 4. odjeljka bilance. Njihovo prisustvo...

Račun dobiti i gubitka u obrascu br. 2, koji je odobren Nalogom Ministarstva financija Ruske Federacije br. 67n, također sadrži linije za prikaz stalnih poreznih obveza, odgođene porezne imovine, odgođenih poreznih obveza i tekućeg poreza na dobit.

Pokazatelj "neto dobit (gubitak) izvještajnog razdoblja" obrasca br. 2 prema dopisu Ministarstva financija Ruske Federacije od 15. rujna 2003. br. 16-00-14/280 izračunava se na temelju činjenice da kao rashod poreza na dohodak koji se odbija od iznosa dobiti do oporezivanja mora biti iznos potencijalnog rashoda poreza na dohodak usklađen s iznosom trajne porezne obveze (imovine). U pismu se dalje kaže sljedeće:

« Navedeni iznos rashoda poreza na dobit formira se u Izvještaju o dobiti i gubitku kao skup iznosa prikazanih pod stavkama „Odgođena porezna imovina“, „Odgođene porezne obveze“ i „Tekući porez na dobit“, čije je objavljivanje u ovom izvješću predviđeno stavkom 24. PBU 18 /02. Treba napomenuti da se iznos "Stalne porezne obveze (imovina)" uzima u obzir pri utvrđivanju rashoda poreza na dobit prilikom utvrđivanja neto dobiti (gubitka) izvještajnog razdoblja organizacije, budući da je ovaj iznos uzet u obzir kada određivanje tekućeg poreza na dohodak u skladu s klauzulom 21 PBU 18/02.”

Kao rezultat postupka obračunavanja poreza na dohodak koji je uveden Pravilnikom, organizacije različito određuju iznos dobiti koji će se raspodijeliti među dioničarima.

Pri sastavljanju godišnjih financijskih izvještaja konto 99 “Dobici i gubici” zaključuje se na sljedeći način: završnim knjiženjima u prosincu iznos obračunatog uvjetnog dohotka za porez na dohodak otpisuje se u korist podračuna 99-1 s dugovanja podračuna. 99-3, a na teret podračuna 99-1 iz odobrenja podračuna 99 -2 otpisuje se iznos stalne porezne obveze. Konačni rezultat aktivnosti organizacije utvrđen na kraju godine na podračunu 99-1 podliježe odobrenju računa 84 "Zadržana dobit (nepokriveni gubitak)":

Ispod je dijagram formiranja konačnog financijskog rezultata:

Tako će se iznos neto dobiti (gubitka) ostvaren iz rezultata gospodarskog poslovanja u izvještajnom razdoblju utvrditi uzimajući u obzir rashod poreza na dobit obračunat iz računovodstvene dobiti i usklađen s iznosom stalne porezne obveze. Pogledajmo pismo Ministarstva financija Ruske Federacije od 25. siječnja 2005. br. 03-03-01-04/1/28. U Pismu se, dijelom, navodi:

„pokazatelj „neto dobit (gubitak) izvještajnog razdoblja” za odraz u računu dobiti i gubitka izračunava se na temelju činjenice da bi iznos uvjetnog rashoda poreza na dobit, oduzet od iznosa dobiti prije oporezivanja, trebao biti iznos uvjetnog rashoda poreza na dobit, usklađen za iznos stalnih poreznih obveza. Navedeni iznos rashoda poreza na dobit formira se u računu dobiti i gubitka kao skup iznosa prikazanih pod stavkama "odgođena porezna imovina", "odgođene porezne obveze" i "tekući porez na dobit" (klauzula 24 PBU 18/02).

Slijedom navedenog, „odgođene porezne obveze (imovina)” uzimaju se u obzir pri izračunu neto dobiti koja je izvor isplate dividende.”

Primjer 1.

Pretpostavimo da je u prvom kvartalu, prema računovodstvenim podacima, organizacija ostvarila dobit od 90.000 rubalja. Uvjetni trošak poreza na dohodak - 21 600 rubalja (90 000 x 24%) odrazit će se u računovodstvenim evidencijama knjiženjem:

Stalna razlika je 5.000 rubalja, odnosno stalna porezna obveza koja povećava porez na dohodak je 1.200 rubalja (5.000 x 24%). To bi trebalo biti prikazano u računovodstvenim evidencijama knjiženjem:

Odbitna privremena razlika iznosi 3.000 rubalja. Odgođena porezna imovina bit će 720 rubalja (3.000 x 24%). Taj će iznos u određenom izvještajnom razdoblju povećati iznos poreza na dobit koji se plaća u proračun, ali će u sljedećem izvještajnom razdoblju (naredna izvještajna razdoblja) smanjiti iznos tekućeg poreza na dobit:

Oporeziva privremena razlika iznosila je 6.000 rubalja, a - 1.440 rubalja (6.000 x 24%), ovaj će iznos u ovom izvještajnom razdoblju smanjiti iznos poreza na dohodak koji se plaća u proračun, au sljedećem izvještajnom razdoblju (sljedeća izvještajna razdoblja) povećati iznos tekućeg poreza na dohodak:

Za izračun tekućeg poreza na dohodak koristit ćemo formulu danu u stavku 21 PBU 18/02. U našem primjeru, trenutni porez na dohodak iznosit će 22 080 rubalja (21 600 + 1 200 + 720 – 1 440). Ovaj iznos će biti kreditno stanje podračuna “Obračun poreza na dohodak”. Izračunati iznosi će se prikazati u računu dobiti i gubitka kako slijedi:

Kako bismo provjerili je li tekući porez na dohodak koji se plaća u proračun ispravno obračunat, upotrijebit ćemo metodu usklađivanja knjigovodstvenih podataka za utvrđivanje porezne osnovice poreza na dohodak.

Dobit ostvarena prema računovodstvenim pravilima i iskazana u računu dobiti i gubitka povećava se za iznos trajnih razlika, odbitnih privremenih razlika i smanjuje za iznos oporezivih privremenih razlika. Oporeziva dobit bit će 92.000 rubalja, porez na dohodak - 22.080 rubalja (92.000 x 24%).

Iznos neto dobiti (gubitka) ostvaren iz rezultata poslovanja u izvještajnom razdoblju utvrdit će se uzimajući u obzir rashod poreza na dobit obračunat iz računovodstvene dobiti i usklađen s iznosom stalne porezne obveze. Tada će iznos dobiti koji će se podijeliti među dioničarima biti 67.200 rubalja.

Kraj primjera.

Primjer 2. Iz savjetodavne prakse dd “ BKR -Interkom-Revizija".

Pitanje:

Organizacija traži pojašnjenje sljedećih pitanja:

Za razdoblje siječanj-lipanj 2004. tvrtka je imala bilančnu dobit od 177.644 rubalja. Također, prema računovodstvenim podacima za ovo razdoblje utvrđeno je sljedeće:

- trajna porezna obveza u iznosu od 17.332 rubalja;

- odgođena porezna imovina u iznosu od 2.843 rubalja;

- odgođena porezna obveza u iznosu od 25.587 rubalja.

Kao rezultat toga, u lipnju 2004. izvršena su sljedeća računovodstvena knjiženja:

Kada se sumiraju aktivnosti organizacije za 9 mjeseci, otkrivena je dobit. Ta je dobit, prema računovodstvenim i poreznim evidencijama, iznosila 1800 rubalja. Prvo, organizacija je odredila osnovicu za izračun nepredviđenog troška poreza na dohodak. Za osnovu je uzet financijski rezultat samo za posljednje tromjesečje izvještajnog razdoblja. Dobit organizacije za treći kvartal iznosila je 3.800 rubalja (1.800 + 2.000).

- 480 rubalja (2.000 x 24%) - otpisuje se iznos odgođene porezne imovine izračunat iz gubitka za prvu polovicu godine.

Kao rezultat toga, stanje na kreditnom računu podračuna "Obračun poreza na dohodak" iznosilo je 432 rublja. Jednak je iznosu poreza na dohodak izračunatog prema poreznoj prijavi: 1800 rubalja x 24% = 432 rublja.

Pretpostavimo da organizacija za treće tromjesečje nije uspjela pokriti cjelokupni iznos gubitka ostvarenog za prvu polovicu godine. Prilikom pripreme izvješća za 9 mjeseci, u računovodstvu i poreznom računovodstvu otkriven je gubitak od 500 rubalja. Dakle, gubitak prethodnog razdoblja od 2.000 rubalja otplaćen je samo djelomično - za 1.500 rubalja (2.000 - 500). Za posljednje (III) tromjesečje izvještajnog razdoblja, organizacija je ostvarila dobit od 1.500 rubalja, unatoč činjenici da je otkriven negativan financijski rezultat za 9 mjeseci. Iznos dobiti za treće tromjesečje poslužio je kao osnova za izračun uvjetnog rashoda poreza na dobit. Odgođena porezna imovina djelomično je otpisana na temelju iznosa otplaćenog gubitka.

U knjigovodstvenoj evidenciji izvršena su sljedeća knjiženja:

- 360 rubalja (1.500 x 24%) - obračunan je iznos uvjetnog troška poreza na dohodak za treće tromjesečje

- 360 rubalja (1.500 x 24%) - otpisuje se dio odgođene porezne imovine izračunat iz gubitka za prvu polovicu godine.

- 120 rubalja (500 x 24%) - obračunati iznos odgođene porezne imovine, izračunat iz iznosa poreznog gubitka primljenog za godinu i prenesen u budućnost.

Kao rezultat odraza u računovodstvu odgođene porezne imovine, izračunate od iznosa odbitne privremene razlike u obliku gubitka prenesenog, na računu je formiran nulti saldo. To odgovara podacima "gubitačke" prijave poreza na dohodak.

Međutim, ako je organizacija dobila različite rezultate prema poreznim i računovodstvenim podacima, onda kada se obračunava porezni gubitak, potrebno je izračunati i prikazati u računovodstvu uvjetni prihod (trošak) na temelju financijskih rezultata računovodstva; napraviti računovodstveni unos za obračun odgođene porezne imovine formirane od iznosa poreznog gubitka prenesenog u budućnost. Zatim, ako postoji neslaganje između računovodstvenih i poreznih podataka (za razliku od slučaja kada se iznos poreznog i knjigovodstvenog gubitka podudara), treba uzeti u obzir i razlike koje su do toga dovele.

Primjer.

Na kraju godine organizacija je ostvarila porezni gubitak od 1000 rubalja. Prema računovodstvenim podacima, formiran je gubitak od 1.500 rubalja. Neusklađenost je uzrokovana činjenicom da višak putnih troškova od 300 rubalja nije priznat u poreznom računovodstvu; za porezne svrhe materijalna pomoć pružena zaposleniku organizacije nije uzeta u obzir, 800 rubalja; iznos obračunate amortizacije dugotrajne imovine prema računovodstvenim podacima bio je manji od iznosa porezne amortizacije za 600 rubalja. Ukupna razlika je 500 rubalja (300 + 800 - 600).

Ispunjavajući zahtjeve PBU 18/02, organizacija je odrazila izračune poreza na dohodak u svojim računovodstvenim evidencijama sa sljedećim unosima:

- 72 rublja (300 x 24%) - odražava trajnu poreznu obvezu izračunatu iz iznosa viška putnih troškova koji nisu priznati u porezne svrhe,

- 144 rublja (600 x 24%) - uzima se u obzir odgođena porezna obveza, izračunata iz iznosa viška porezne amortizacije dugotrajne imovine iznad iznosa njihove računovodstvene amortizacije,

- 240 rubalja (1.000 x 24%) - obračunati iznos odgođene porezne imovine, izračunat iz iznosa poreznog gubitka primljenog za godinu i prenesen u budućnost.

Kao rezultat toga, iznos dugovanja na podračunu "Obračun poreza na dohodak" iznosio je 504 rublja. (360 + 144). Kreditni promet na ovom računu također je jednak 504 rublja (72 + 192 + 240). Slijedom toga podračun “Obračun poreza na dohodak” imao je nulto stanje, što znači da nije bilo obveza prema proračunu za porez na dohodak. Ovaj rezultat odgovara nultom iznosu poreza na dohodak koji je organizacija prijavila u svojoj gubitaškoj prijavi poreza na dohodak za tu godinu.

Pogledajmo postupak priznavanja gubitaka iz prethodnih godina.

Prema odredbama članka 283. Poreznog zakona Ruske Federacije, organizacija koja je na kraju godine ostvarila gubitak ima pravo priznati ga u porezne svrhe (to jest, isplatiti ga na teret dobiti ) u sljedećih 10 godina (umanjiti poreznu osnovicu tekućeg razdoblja za gubitak ili dio gubitka ostvaren u prethodnim godinama). Iznos priznatog gubitka ne smije prelaziti 30% oporezive dobiti izvještajnog (poreznog) razdoblja.

Priznavanje gubitka ostvarenog u prethodnim godinama nije ništa drugo nego smanjenje ili potpuna otplata odbitne privremene razlike koja je bila evidentirana u knjigovodstvenim registrima u trenutku nastanka ovog poreznog gubitka. Prema stavku 17. PBU 18/02, kako se odbitne privremene razlike smanjuju (ili se u potpunosti otplaćuju), odgođena porezna imovina formirana iz tih razlika smanjuje se (ili se u potpunosti otplaćuju). Posljedično, u trenutku priznavanja gubitka iz prethodnih godina smanjuje se odgođena porezna imovina formirana iz iznosa tog gubitka. Štoviše, odgođena imovina smanjit će se razmjerno udjelu priznatog gubitka prethodnih godina.

Primjer.

Organizacija koja je ostvarila gubitak za godinu ostvarila je dobit od 2400 rubalja u prvom kvartalu sljedeće godine. Pri izračunu porezne osnovice porez na dobit umanjuje se za iznos gubitka prethodne godine. Da biste to učinili, izračunat je iznos priznatog gubitka: 2400 rubalja x 30% = 720 rubalja.

Kada se gubitak otplati, računovodstvene evidencije odražavaju smanjenje iznosa odgođene porezne imovine izračunate iz gubitka prethodne godine:

- 720 rubalja - odražava djelomičnu otplatu odgođene porezne imovine formirane od iznosa gubitka za prethodnu godinu.

Tako je u poreznom računovodstvu organizacije porezna osnovica smanjena za dio iznosa gubitka prethodnih godina, što je dovelo do smanjenja poreznih obveza prema proračunu. Računovodstvo je također odrazilo smanjenje iznosa poreza na dobit zbog iznosa prethodno generirane porezne imovine.

S obzirom na gore navedeno, razmotrite redoslijed odražavajući gubitak nastao u računovodstvenim evidencijama vaše organizacije u skladu sa zahtjevima PBU 18/02.

Prema računovodstvenim podacima vaše organizacije za 2004., organizacija ima bilančni gubitak u iznosu od 4.636.245 rubalja. Također, prema računovodstvenim podacima sa zbirnim iznosima za 2004. godinu utvrđeno je:

trajna porezna obveza u iznosu od 39.898 rubalja,

odgođena porezna imovina u iznosu od 7.323 rubalja,

odgođena porezna obveza u iznosu od 41.381 RUB.

U računovodstvu, obračun poreza na dohodak u skladu sa zahtjevima PBU 18/02 provest će se na sljedeći način:

Bilješka:

Nažalost, vaše pismo ne sadrži informacije o iznosu gubitka koji je vaša organizacija primila u poreznom računovodstvu. Međutim, na temelju računovodstvenih podataka koje ste dostavili za 2004. godinu, možemo reći da je iznos gubitka prema podacima poreznog računovodstva za 2004. godinu 4.611.913 rubalja. Posljedično, iznos odgođene porezne imovine obračunat od iznosa poreznog gubitka bit će 1.106.859 rubalja:

4 611 913 rubalja x 24% = 1 106 859 rubalja.

Računovodstveni pokazatelji obrasca broj 2 »Računa dobiti i gubitka« za 2004. godinu popunjavat će se na sljedeći način:

Po linija 2430 informacije se odražavaju na promjene u iznosu odgođenih poreznih obveza priznatih u računovodstvu u skladu sa zahtjevima PBU 18/02.

[Kreditni promet na kontu 77 “Odgođene porezne obveze”]

minus

[Dugovni promet na kontu 77 “Odgođene porezne obveze”] (Isključujući dugovni promet na računu 77 u korespondenciji s računom 99 “Dobici i gubici”)

Odgođena porezna obveza nakon otuđenja imovine ili vrste obveze za koju je obračunata, otpisuje se u iznosu za koji se, prema zakonodavstvu Ruske Federacije o porezima i naknadama, neće povećati oporeziva dobit za izvještajnu i naknadnu izvještajna razdoblja.

Redak 2450 “Promjena odgođene porezne imovine”

Po linija 2450 informacije se odražavaju na promjene u iznosu odgođene porezne imovine priznate u računovodstvu u skladu sa zahtjevima PBU 18/02.

[Dugovni promet na kontu 09 “Odgođena porezna imovina”]

minus

[Kreditni promet na kontu 09 “Odgođena porezna imovina”] (Isključujući kreditni promet na računu 09 u korespondenciji s računom 99 "Dobici i gubici")

Odgođena porezna imovina nakon otuđenja imovine za koju je obračunata, otpisuje se u iznosu za koji se, prema zakonodavstvu Ruske Federacije o porezima i naknadama, neće smanjiti oporeziva dobit izvještajnog razdoblja i sljedećih izvještajnih razdoblja .

Linija 2460 "Ostalo"

Po linija 2460 informacije se odražavaju na druge pokazatelje koji nisu gore navedeni, a koji utječu na iznos neto dobiti organizacije.

[Dugovni promet na računu 99 “Dobici i gubici”] (u pogledu poreza koji se plaćaju pri primjeni posebnih poreznih režima, kazni i kazni, doplata za porez na dobit, otpisa odgođene porezne imovine)

minus

[Kreditni promet na računu 99 “Dobici i gubici”] (u smislu preplaćenog poreza na dobit, otpisa odgođenih poreznih obveza)

Redak 2400 “Neto dobit (gubitak)”

Po linija 2400 odražavaju se informacije o neto dobiti (gubitku) organizacije, tj. o zadržanoj dobiti (nepokriveni gubitak).

Prilikom izrade međuizvještaja:

[Stanje računa 99 “Dobici i gubici”] (u smislu neto dobiti (gubitka))

Prilikom izrade godišnjih izvješća:

[Promet na računu 99 “Dobici i gubici” u korespondenciji sa računom 84 “Zadržana dobit (nepokriveni gubitak)”]

[Crta 2300 “Dobit (gubitak) prije oporezivanja”]

minus

[Crta 2410 "Tekući porez na dohodak"]

plus/minus

[Crta 2430 “Promjena odgođenih poreznih obveza”]

plus/minus

[Crta 2450 “Promjena odgođene porezne imovine”]

minus

[Crta 2460 "Ostalo"]

Računovodstvena dobit (gubitak) predstavlja konačni financijski rezultat (dobit ili gubitak) utvrđen za izvještajno razdoblje na temelju računovodstva svih poslovnih transakcija organizacije i procjene bilančnih stavki prema pravilima usvojenim regulatornim pravnim aktima o računovodstvu.

U bilanci se financijski rezultat izvještajnog razdoblja prikazuje kao zadržana dobit (nepokriveni gubitak), tj. konačni financijski rezultat utvrđen za izvještajno razdoblje, umanjen za poreze i druga slična obvezna plaćanja iz dobiti utvrđena u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije, uključujući sankcije za nepoštivanje poreznih pravila.

Iznos neto dobiti izvještajne godine otpisuje se s konačnim prometom u prosincu u korist računa 84 „Zadržana dobit (nepokriveni gubitak)” u korespondenciji s računom 99 „Dobici i gubici”. Iznos neto gubitka izvještajne godine otpisuje se s konačnim prometom u prosincu na teret računa 84 „Zadržana dobit (nepokriveni gubitak)” u korespondenciji s računom 99 „Dobici i gubici”.

Iznos neto dobiti prema knjigovodstvenim podacima mora odgovarati iznosu neto dobiti utvrđenom obračunom na temelju pokazatelja Računa dobiti i gubitka.