Kto je „daňový rezident“ a ako sa líši od daňového nerezidenta?
V tomto článku som sa pokúsil odpovedať na všetky otázky súvisiace, ako aj na situácie, keď sa občania Ruskej federácie z nejakého dôvodu zdržiavali v zahraničí dlhšie ako šesť mesiacov, pričom mali pravidelný príjem alebo sa im počas toho istého obdobia podarilo predať nejaký majetok. časové obdobie (byt, dom, iná nehnuteľnosť, auto, šperky a pod.).
Daňová legislatíva je napísaná tak, že po jej prečítaní už nikto nikdy nepochopí, kto sú daňoví nerezidenti a ako to definovať – napokon, v Daňovom poriadku Ruskej federácie (TK) nie je jasné a zrozumiteľné definícia pojmu „daňový rezident“, ani pojem „daňový nerezident“
daňový nerezident- ide o osobu, ktorá je v Rusku menej ako 183 dní v kalendárnom roku.
Poznámka: postup na určenie štatútu daňového rezidenta Ruskej federácie je daný na základe ustanovení daňového poriadku Ruskej federácie. Medzitým na základe čl. 7 Daňového poriadku Ruskej federácie, ak medzinárodná zmluva Ruskej federácie ustanovuje pravidlá a normy iné ako tie, ktoré sú ustanovené právnymi predpismi Ruskej federácie o daniach a poplatkoch, potom sa uplatňujú pravidlá a normy medzinárodných zmlúv. To znamená, že medzinárodná zmluva môže okrem iného stanoviť aj iný postup pri určovaní pobytu. Ako príklad možno uviesť list Federálnej daňovej služby Ruska z 1. októbra 2012 N OA-3-13/3527@:
Dohoda medzi vládou Ruskej federácie a vládou Cyperskej republiky „O zamedzení dvojitého zdanenia vo vzťahu k daniam z príjmu a majetku“ z 5. decembra 1998 (článok 4);
Dohoda medzi vládou Ruskej federácie a vládou Ukrajiny „O zamedzení dvojitého zdanenia príjmov a majetku a zabránení daňovým únikom“ zo dňa 2.8.1995 (článok 4).
(! ) Daňový poriadok Ruskej federácie zároveň neobsahoval ustanovenia, ktoré by daňovníkov zaväzovali oznámiť daňovým úradom skutočnosť, že stratili postavenie daňového rezidenta Ruskej federácie, ako aj potvrdenie o postavení daňového rezidenta Ruskej federácie. nerezident Ruska.
Ako vidíme, na určenie postavenia jednotlivca je dôležité iba jedno kritérium - čas strávený na území Ruska a ďalšie kritériá (vrátane občianstva) nie sú dôležité. Súčasne (podľa odseku 2 článku 207 daňového poriadku) fyzické. osoba sa považuje za osobu nachádzajúcu sa na území Ruskej federácie v prípadoch, keď ide o jednotlivca. osoba cestuje mimo územia Ruskej federácie krátkodobo (menej ako 6 mesiacov):
-
školenia;
výkon pracovných alebo iných povinností súvisiacich s výkonom práce (poskytovaním služieb) v pobrežných uhľovodíkových poliach.
Poznámka: Je dôležité si uvedomiť, že základom pre započítanie doby krátkodobého štúdia alebo liečenia v zahraničí do počtu dní pobytu na území Ruskej federácie je účel odchodu: krátkodobé štúdium alebo liečenie. Ak bol jednotlivec v zahraničí na iné účely a počas tohto obdobia tam absolvoval školenie (liečbu) do šiestich mesiacov, dni školenia (liečby) počas pobytu v Ruskej federácii sa nezapočítavajú. Najmä podobné vysvetlenia týkajúce sa krátkodobého školenia možno nájsť v liste Ministerstva financií Ruska z 26. septembra 2012 č. 03-04-05/6-1128.
Dokladmi potvrdzujúcimi prítomnosť jednotlivca mimo Ruskej federácie na liečenie alebo školenie môžu byť zmluvy s lekárskymi (vzdelávacími) zariadeniami na liečenie (školenie), osvedčenia vydané lekárskymi (vzdelávacími) zariadeniami, ktoré uvádzajú poskytnutie liečby (školenia), s uvedením času ošetrenie (školenie), ako aj kópie pasu so značkami hraničných priechodov od orgánov hraničnej kontroly (List Ministerstva financií Ruskej federácie z 26. júna 2008 N 03-04-06-01/182).
Dokladmi potvrdzujúcimi skutočnú prítomnosť osôb mimo Ruskej federácie za účelom liečenia môžu byť kópie strán cudzieho pasu so špeciálnymi (lekárskymi) vízami vydanými konzulárnymi orgánmi cudzích štátov a značky orgánov hraničnej kontroly pri prekročení hranice, ako aj kópie zmlúv so zahraničnými zdravotníckymi zariadeniami o poskytovaní príslušných služieb (List Federálnej daňovej služby Ruska zo dňa 27. mája 2016 č. OA-3-17/2417@, zo dňa 10. júna 2016 č. ZN- 3-17/2619@).
Dokladmi potvrdzujúcimi skutočnú prítomnosť osôb mimo Ruskej federácie na študijné účely môžu byť kópie strán zahraničného pasu so špeciálnymi (študijnými) vízami vydanými konzulárnymi úradmi cudzích štátov a značky hraničných kontrolných orgánov pri prekročení hranice, ako aj ako kópie zmlúv so zahraničnými vzdelávacími inštitúciami o poskytovaní príslušných služieb (List Federálnej daňovej služby Ruska z 15. októbra 2015 N OA-3-17/3850@).
Odpoveď na otázku daňového statusu je hádankou aj pre tých ľudí, ktorí sa chystajú opustiť Rusko na dlhší čas na služobnú cestu alebo na trvalý pobyt, a preto predávajú svoj majetok - byt, pozemok, dom, garáž, auto. a iný majetok.
Toto je však zásadná otázka pre každú osobu, od ktorej závisí, aká daň by mala byť zrazená z príjmu takejto osoby (daň z príjmu fyzických osôb alebo daň z príjmu fyzických osôb) - 13% alebo 30%, pretože rozdiel 2,3-násobok je veľmi významný .
Nie je objasnené, či daňoví poplatníci musia potvrdiť svoj štatút daňových rezidentov Ruskej federácie alebo nie, a nie sú žiadne informácie o poradí, v akom by to daňoví agenti mali robiť.
A ak si uvedomíte, že ako septembrové počasie sa mení samotná daňová legislatíva aj stanovisko Ministerstva financií Ruskej federácie a Federálnej daňovej služby Ruskej federácie, je to smutné.
Postup pri zisťovaní postavenia „daňový rezident - nerezident“ alebo ako vypočítať obdobie 12 mesiacov a 183 dní pri zisťovaní postavenia fyzickej osoby
Čo to prakticky znamená zostať „aspoň 183 kalendárnych dní počas nasledujúcich 12 po sebe nasledujúcich mesiacov“?
V praxi to znamená, že:
prítomnosť alebo neprítomnosť ruského občianstva nemá žiadny význam pre určenie statusu daňový rezident (nerezident) nemá (t. j. občania Ruskej federácie, cudzinci a osoby bez štátnej príslušnosti môžu byť daňovými rezidentmi aj nerezidentmi);
berie sa do úvahy akékoľvek nepretržité 12-mesačné obdobie, ktoré môže začať v jednom roku a skončiť v inom (toto je relevantné pre vyplácanie miezd nerezidentom);
konečný stav platiteľa dane sa zisťuje ku koncu kalendárneho roka (§ 225 ods. 3 daňového poriadku), keďže zdaňovacím obdobím pre daň z príjmov fyzických osôb je kalendárny rok.
Poznámka: Príjem v súvislosti s prácou v prenájme vykonávanou v Ruskej federácii občanmi členských štátov Euroázijskej hospodárskej únie podlieha dani z príjmu fyzických osôb so sadzbou dane 13 % počnúc prvým dňom ich práce na území Ruská federácia. Zároveň sa na základe výsledkov zdaňovacieho obdobia určuje konečný daňový status jednotlivca v závislosti od času jeho pobytu v Ruskej federácii v danom zdaňovacom období. Ak zamestnanci organizácie ku koncu zdaňovacieho obdobia nezískali štatút daňového rezidenta (na území Ruskej federácie sa zdržiavali menej ako 183 dní), ich príjmy prijaté v tomto zdaňovacom období podliehajú dani z príjmov fyzických osôb sadzbou 30 % (list Ministerstva financií Ruska z 27. februára 2019 č. 03-04-06/12764).
183-dňová lehota sa určí sčítaním všetkých kalendárnych dní, v ktorých bol daňovník v Rusku 12 po sebe nasledujúcich mesiacov.
Táto 183-dňová lehota zahŕňa deň vstupu do Ruskej federácie a odchodu z Ruska. Tento záver potvrdzujú vysvetlenia Federálnej daňovej služby uvedené v liste Federálnej daňovej služby Ruska zo dňa 10. júna 2015 č. OA-3-17/2276@.
Tu je potrebné dbať na to, aby 183-dňová lehota nebola prerušovaná obdobiami vycestovania mimo Ruskej federácie na krátkodobé (menej ako šesť mesiacov) ošetrenie alebo školenie daňovníka.
Poznámka: Hoci:
Odporúčame začať od:
Z týchto dôvodov navrhujem určiť stav:
vychádzať z vyššie uvedenej definície štatútu daňového rezidenta (nerezidenta);
§ 225 ods. 3 daňového poriadku, podľa ktorého je zdaňovacím obdobím pre daň z príjmov fyzických osôb kalendárny rok;
požiadať (písomne) Federálnu daňovú službu v mieste vášho bydliska (pobytu) alebo v mieste, kde sa nehnuteľnosť nachádza.
Náš názor potvrdilo aj Ministerstvo financií Ruskej federácie, ktoré vo svojom Liste zo dňa 21.04.2016 č. 03-08-RZ/23009 zakázalo používanie listov, ktoré stanovujú toto stanovisko, pretože to odporuje daňová legislatíva,
Vlastnosti statusu „daňového nerezidenta“.
Postavenie „daňového nerezidenta Ruskej federácie“ má tieto vlastnosti:
osoby, ktoré nie sú daňovými rezidentmi Ruskej federácie, sú platiteľmi dane z príjmu fyzických osôb len z príjmu, získané zo zdrojov v Ruskej federácii;
Status daňového rezidenta sa zisťuje ku každému dátumu výplaty príjmu (toto pravidlo je relevantné pri vyplácaní pravidelných príjmov (mzdy a iné pravidelné platby) a jeho cieľom je nezrážať nadmernú daň od okamihu, keď sa fyzická osoba stane daňovým rezidentom);
vrátenie daňového preplatku (daň z príjmov fyzických osôb) je po novom možné získať len na konci kalendárneho roka a len prostredníctvom daňového úradu;
Poznámka: právo platí pri predaji nehnuteľnosti do 31.12.2018. Od 1. januára 2019 je takýto príjem oslobodený od dane z príjmov fyzických osôb.
Sadzby dane pre daň z príjmu fyzických osôb (NDFL) pre daňových rezidentov a nerezidentov
Príjem, ktorý jednotlivec dostal, je nasledujúci (TC):
pre daňových rezidentov - 13 %;
pre daňových nerezidentov - 30 %.
U daňových nerezidentov, ktorí sú od 1. júla 2010, podliehajú príjmy zo zamestnania dani z príjmov fyzických osôb sadzbou 13 %.
Podľa Federálnej daňovej služby Ruskej federácie sa uplatňuje sadzba 13 %, ak sú príslušné platby stanovené v pracovnej alebo občianskoprávnej zmluve. Ostatné platby realizované v prospech zahraničných vysokokvalifikovaných odborníkov (materiálna pomoc, dary a pod.) musia podliehať dani z príjmu fyzických osôb so sadzbou dane vo výške 30 %.
Sadzby dane z príjmu fyzických osôb pre občanov Bieloruskej republiky pracujúcich v Rusku a občanov Ruskej federácie pracujúcich v Bielorusku
Potvrdenie prítomnosti občanov Bieloruskej republiky v Ruskej federácii sa vykonáva v súlade so všeobecným postupom, berúc do úvahy ustanovenia Protokolu k Dohode medzi vládou Ruskej federácie a vládou Ruskej federácie. Bielorusko o zamedzení dvojitého zdanenia a zabránení daňovému úniku vo vzťahu k daniam z príjmu a majetku zo dňa 21. apríla 1995, podpísaný dňa 24. januára 2006 (ďalej len protokol).
Podľa článku 1 protokolu odmeny, ktoré dostáva občan Ruskej federácie alebo Bieloruskej republiky v súvislosti so zamestnaním, ak je (napríklad) uzavretá dohoda medzi organizáciou a občanom Bieloruskej republiky pracovná zmluva, zabezpečenie jeho pobytu na ruskom území najmenej 183 dní, príjem takéhoto zamestnanca organizácie získané zo zdrojov v Ruskej federácii, podliehajú dani vo výške 13 percent odo dňa nástupu do zamestnania.
Tento záver potvrdzujú vysvetlenia Ministerstva financií Ruskej federácie (napríklad Listy Ministerstva financií Ruskej federácie zo dňa 14. apríla 2011 č. 03-04-05/6-259 zo dňa 21.2. , 2011 č. 03-04-05/6-112).
Zrážka dane s vyššou sadzbou a jej prepočet sa vykonáva iba vtedy, ak bola pracovná činnosť bieloruského zamestnanca v Rusku ukončená (t. j. bola ukončená pracovná zmluva) pred uplynutím 183 dní. Povinnosť zaplatiť sumu dane upravenú v dôsledku prepočtu si v tomto prípade plní fyzická osoba samostatne - daňový agent nie je povinný dodatočne zraziť daň zo svojich príjmov. Pokuty a pokuty sa v týchto prípadoch neúčtujú.
Príjem na základe občianskoprávnej dohody je rovnocenný so zamestnaním, preto daňový agent zrazí z príjmu vyplácaného takémuto občanovi členskej krajiny EAEU daň z príjmu fyzických osôb vo výške 13 % od prvého dňa jeho práce v Rusku (písm. Ministerstva financií Ruska zo dňa 17. júla 2015 č. 03 -08-05/41341).
daňové priznanie patentu podľa § 227 ods. 1 daňového poriadku.
Vlastnosti zdaňovania občanov Ukrajiny
Vlády Ruska a Ukrajiny uzatvorili Dohodu zo dňa 2.8.1995 „O zamedzení dvojitého zdanenia príjmov a majetku a zabránení daňovým únikom“ (ďalej len Zmluva).
Podľa podmienok odseku 1 článku 15 dohody Príjem ukrajinských občanov zo zamestnania v Rusku podlieha dani z príjmu fyzických osôb v Rusku. Ale ak by občan Ukrajiny pracoval v Rusku za celkom menej ako 183 kalendárnych dní počas kalendárneho roka, potom jeho príjem podlieha zdaneniu na Ukrajine.
Za týmto účelom (podľa pravidiel odseku 2 článku 232 daňového poriadku Ruskej federácie) by mal zamestnanec, ktorý je občanom Ukrajiny, predložiť zamestnávateľovi a daňovému úradu, v ktorom je zamestnávateľ registrovaný pre daň. orgány, potvrdenie o jeho trvalom pobyte na území Ukrajiny, vydané daňovými úradmi Ukrajiny.
ktorí dostali dočasný azyl v Rusku,
Výpočet a platenie dane z príjmu fyzických osôb, ako aj podanie daňového priznania zahraničnými občanmi vykonávajúcimi platenú pracovnú činnosť v Ruskej federácii na základe patentu vydaného v súlade s federálnym zákonom č. 115-FZ z 25. júla , 2002, sa vykonávajú spôsobom ustanoveným v § 227 ods. 1 daňového poriadku.
Funkcie zdaňovania pre občanov Kazašskej republiky
Medzi Ruskou federáciou a Kazašskou republikou je v platnosti Dohovor z 18. októbra 1996 „O zamedzení dvojitého zdanenia a zabránení daňovým únikom z príjmov a majetku“, ďalej len Dohovor.
Článok 15 dohovoru stanovuje, že odmeny, ktoré poberá rezident Kazašskej republiky v súvislosti so zamestnaním vykonávaným v Ruskej federácii, sa zdaňujú iba v Kazašskej republike, ak:
Príjemca sa nachádza v Rusku počas obdobia alebo období nepresahujúci súhrnne 183 dní za 12 mesiacov;
Odmenu vypláca zamestnávateľ alebo v mene zamestnávateľa, nerezident Ruska;
Odmenu nevypláca stála prevádzkareň alebo stála základňa, ktorú má zamestnávateľ v Rusku.
Preložené z ruštiny do zrozumiteľnosti to znamená, že ak občan Kazašskej republiky žije a pracuje v Rusku menej ako 183 dní v kalendárnom roku alebo mzdu vypláca daňový nerezident Ruskej federácie, potom mzda na plnenie pracovných povinností (t.j. na základe pracovnej zmluvy) nepodlieha dani z príjmov fyzických osôb() v Rusku, ale podlieha zdaneniu v Kazašskej republike.
Na oslobodenie od platenia dane z príjmu fyzických osôb v Rusku z príjmu (podľa pravidiel odseku 2 článku 232 daňového poriadku Ruskej federácie) je potrebné poskytnúť oficiálne potvrdenie, že občan Kazašskej republiky je jeho daňový rezident.
Podobné dohody (dohovory) o zamedzení dvojitého zdanenia boli uzatvorené aj s Kirgizskom, Tadžikistanom a niektorými ďalšími štátmi.
Podľa ustanovení článku 73 Zmluvy o Eurázijskej hospodárskej únii z 29. mája 2014 (nadobudla účinnosť 1. januára 2015) príjem v súvislosti so zamestnaním poberaný občanmi Bieloruskej republiky, Kazašskej republiky a Arménskej republiky, od 1. januára 2015 sú zdaňovaní sadzbou dane vo výške 13 percent od prvého dňa výkonu práce na území Ruskej federácie(vysvetlenia uvedené v liste Ministerstva financií Ruska z 27. januára 2015 N 03-04-07/2703 a liste Federálnej daňovej služby Ruska z 10. februára 2015 N BS-4-11/1561@ „Dňa zdaňovanie príjmov zo závislej činnosti poberaných občanmi Bieloruskej republiky, Kazašskej republiky a Arménskej republiky v súvislosti s nadobudnutím platnosti Zmluvy o Eurázijskej hospodárskej únii z 29. mája 2015, 2014").
Výpočet a platenie dane z príjmu fyzických osôb, ako aj podanie daňového priznania zahraničnými občanmi vykonávajúcimi platenú pracovnú činnosť v Ruskej federácii na základe patentu vydaného v súlade s federálnym zákonom č. 115-FZ z 25. júla , 2002, sa vykonávajú spôsobom ustanoveným v § 227 ods. 1 daňového poriadku.
Vlastnosti zdaňovania príjmov občanov Arménska
Z ustanovenia odseku 2 článku 14 Zmluvy medzi Ruskou federáciou a Arménskou republikou o zamedzení dvojitého zdanenia príjmov a majetku z 28. decembra 1996 vyplýva, že príjmy vyplácané rezidentovi Arménska ruským zamestnávateľ môže byť zdanený v Ruskej federácii.
1. januára 2015 vstúpila do platnosti Zmluva o Eurázijskej hospodárskej únii. Z ustanovení článku 73 tejto zmluvy vyplýva, že od 1. januára 2015 sa príjmy vyplácané ruskými zamestnávateľmi vrátane fyzických osôb občanom Arménska na základe pracovných zmlúv zdaňujú v Rusku sadzbou 13 percent bez ohľadu na daňový status príjemcov týchto príjmov, ak prácu vykonávajú na ruskom území.
Vlastnosti zdaňovania príjmov občanov Kirgizska
Dňa 12. augusta 2015 vstúpila do platnosti Zmluva o pristúpení Kirgizska k Eurázijskej hospodárskej únii, čo znamená, že Kirgizskí občania:
- môže pracovať v Rusku bez pracovného patentu;
- Dĺžka prechodného pobytu (pobytu) migrujúcich pracovníkov z Kirgizska a ich rodinných príslušníkov na území našej krajiny je určená dobou trvania pracovnej alebo občianskej zmluvy uzatvorenej so zamestnávateľom. Ak sa tieto dohody vypovedajú po 90 dňoch odo dňa vstupu do Ruska, občania Kirgizska majú právo uzavrieť novú dohodu do 15 dní bez toho, aby museli odísť;
- Od 20. júla 2015 sú migrujúci pracovníci, ktorí prišli za prácou do Ruska, ako aj ich rodinní príslušníci oslobodení od povinnosti prihlásiť sa na migráciu do 30 dní odo dňa vstupu. Pri vstupe do Ruska s dokladmi, ktoré umožňujú nalepenie značiek na prekročenie štátnej hranice, sú občania Kirgizska oslobodení od vypĺňania migračnej karty za predpokladu, že doba ich pobytu nepresiahne 30 dní odo dňa vstupu;
- Kirgizskí migrujúci pracovníci sú oslobodení od povinnosti podrobiť sa postupu uznávania dokladov o vzdelaní vydaných v ich krajine.
Federálna daňová služba Ruska vo svojom liste z 27. augusta 2015 N ZN-4-11/15078 „O zdaňovaní príjmov fyzických osôb“ vysvetlila, že:
Postup pri vrátení dane z príjmu fyzických osôb nerezidentovi pri zmene stavu v priebehu roka
Od 1. januára 2011 sa zásadne zmenil postup pri vrátení dane z príjmov fyzických osôb pri zmene stavu v priebehu kalendárneho roka - teraz:
Je dôležité vedieť, že k prepočítaniu a následnému vráteniu dane z príjmov fyzických osôb dochádza až za rok, v ktorom sa daňovníkovi zmenilo postavenie a stal sa daňovým rezidentom. Napríklad do Ruska prišiel v septembri 2013 a hneď (v septembri) sa zamestnal. Po 6 mesiacoch (od apríla 2014) sa takýto zamestnanec stal daňovým rezidentom. V takejto situácii môže tento daňovník počítať s vrátením preplatku na dani z príjmov fyzických osôb.
Od 1. januára 2011 sa tak zaviedol osobitný postup pri vrátení súm dane z príjmov fyzických osôb v súvislosti s prepočítaním dane z príjmov fyzickej osoby po tom, ako získala postavenie daňového rezidenta Ruskej federácie.
Takýto prepočet vykoná správca dane v mieste registrácie daňovníka na konci zdaňovacieho obdobia po predložení týchto dokladov:
Na základe týchto dokladov je správca dane povinný rozhodnúť o vrátení sumy daňového preplatku do 10 dní odo dňa doručenia žiadosti daňovníka o vrátenie sumy daňového preplatku alebo odo dňa jej podpisu. správcom dane a týmto daňovníkom správu o spoločnom vyrovnaní ním zaplatených daní, ak sa takéto spoločné vyrovnanie vykonalo (článok 8 článku 231 daňového poriadku).
Je na vás, aby ste sa rozhodli, či takéto odporúčania využijete alebo nie. Treba ale myslieť na to, že táto situácia sa nazýva vaše daňové riziko, t.j. ten, kto odporúča, nič neriskuje a za realizáciu takýchto odporúčaní bude zodpovedný daňový agent.
Potrebné doklady odôvodňujúce a potvrdzujúce postavenie daňového rezidenta alebo nerezidenta
Či už daňovníci musia potvrdiť svoj status daňového rezidenta alebo nie, v daňovom zákonníku Ruskej federácie nie je ani slovo - bolo by zábavné, keby si nevybrali medzi sadzbami 13 % a 30 % z príjmu. Je to však veľmi dôležitá otázka, a to aj pre účtovníka, pretože organizácia ako daňový agent musí zraziť a odviesť do rozpočtu sumu dane z príjmu fyzických osôb z príjmu, ktorý platí zamestnancom, a keďže sadzby sa líšia o 2,3 krát je to veľmi významný moment.
Od 1. januára 2011 sú daňoví agenti povinní samostatne vypracovávať daňové registre pre údaje o fyzických osobách a určovať postup premietania informácií do nich. Takéto registre musia nevyhnutne obsahovať údaje, ktoré umožňujú identifikovať daňovníka, určiť jeho postavenie, druh a výšku príjmu, ktorý mu bol vyplácaný, poskytnuté zrážky, dátum výplaty príjmu, zrážky a odvodu dane, ako aj podrobnosti o platobný príkaz (na základe článku 230 ods. 1 daňového poriadku Ruskej federácie).
Inými slovami, na odôvodnenie zákonnosti uplatnenia konkrétneho postupu zdaňovania príjmov je potrebné zdokumentovať a potvrdiť daňový status fyzickej osoby.
Keďže konkrétny zoznam dokumentov, ktoré by odôvodňovali (potvrdzovali) daňový status daňovníka, nebol stanovený daňovým poriadkom Ruskej federácie ani inými regulačnými dokumentmi pred rokom 2017, takéto potvrdenie je možné na základe akýchkoľvek dokumentov, ktoré umožňujú počet kalendárnych dní pobytu jednotlivej osoby na území Ruskej federácie počas predchádzajúcich 12 po sebe nasledujúcich mesiacov. Tento záver potvrdzujú vysvetlenia Federálnej daňovej služby (napríklad list Federálnej daňovej služby Ruska z 30. decembra 2015 č. ZN-3-17/5083).
Federálna daňová služba zvážila odvolanie týkajúce sa postupu pri potvrdení skutočnosti, že fyzická osoba - občan Ruska stratila štatút daňového rezidenta Ruskej federácie a uvádza nasledovné.
Na určenie daňového statusu (rezidenta) fyzickej osoby na účely uplatňovania právnych predpisov Ruskej federácie o kontrolovaných zahraničných spoločnostiach (CFC) neexistuje osobitný postup. V súčasnosti je tento pojem uvedený v kapitole 23 daňového poriadku Ruskej federácie (ďalej len „Daň z príjmov fyzických osôb“). Ustanovenia tohto odseku však neobsahujú údaje o dátumoch začiatku alebo konca, ku ktorým by sa malo hlásiť 12-mesačné obdobie, v rámci ktorého je potrebné zohľadniť počet dní pobytu daňovníka v Ruskej federácii.
Podľa listu Ministerstva financií Ruskej federácie z 18. apríla 2007 N 01-СШ/19, zaslaného Federálnej daňovej službe Ruska, zistenie tejto skutočnosti na účely aplikácie kapitoly 23 zákonníka je spojená s povinnosťou daňovníka vypočítať a zaplatiť daň z ním prijatých príjmov za zodpovedajúce zdaňovacie obdobie (kalendárny rok).
V tomto prípade hovoríme o platení dane takouto osobou nezávisle na základe ustanovení článkov 228 a 229 kódexu vrátane príjmov získaných zo zdrojov mimo Ruska, ktoré zahŕňajú zisk CFC. V takejto situácii sa daňoví rezidenti považujú za fyzické osoby, ktoré sú skutočne v Ruskej federácii aspoň 183 kalendárnych dní za obdobie od 1. januára do 31. decembra príslušného kalendárneho roka.
183 dní sa započítava do súvislého 12-mesačného obdobia určeného k rozhodujúcemu dňu poberania príjmu vrátane tých, ktoré začínajú v predchádzajúcom kalendárnom roku a pokračujú v inom kalendárnom roku.
Štatút daňového rezidenta pre občanov Bieloruskej republiky je stanovený úplne inak.
Zdaňovanie občanov Bieloruskej republiky sa vykonáva s prihliadnutím na ustanovenia Protokolu z 24.1.2006 k Dohode medzi vládou Ruskej federácie a vládou Bieloruskej republiky o zamedzení dvojitého zdanenia a zabránenie daňovým únikom vo vzťahu k daniam z príjmov a majetku zo dňa 21.04.1995.
Ustanovenie 1 čl. 1 protokolu stanovuje, že odmena, ktorú dostáva občan Bieloruskej republiky za prácu v prenájme vykonávanú v Ruskej federácii počas pobytu v Rusku v trvaní najmenej 183 dní v kalendárnom roku alebo nepretržite počas 183 dní, počnúc predchádzajúcim kalendárnym rokom a končiacim v bežnom kalendárnom roku, možno zdaniť v Ruskej federácii spôsobom a sadzbou stanovenými pre osoby s trvalým pobytom v Ruskej federácii.
Podľa odseku 2 čl. 1 protokolu sa uvedený daňový režim uplatňuje odo dňa nástupu do zamestnania v Ruskej federácii, ktorého trvanie je v súlade s pracovnou zmluvou najmenej 183 dní.
Ministerstvo financií Ruskej federácie v liste č. 03-04-06/6-98 zo dňa 5. apríla 2012 upresnilo, že na základe výsledkov zdaňovacieho obdobia sa zisťuje konečný daňový status fyzickej osoby v r. podľa ktorej sa určí sadzba dane z jeho príjmov prijatých v zdaňovacom období.
Ak sa občan Bieloruska na konci zdaňovacieho obdobia bude zdržiavať v Ruskej federácii menej ako 183 dní v kalendárnom roku, nie je splnená podmienka odseku 1 čl. 1 Protokolu nebude dodržaný a daň z príjmu fyzických osôb z jeho príjmu musí zraziť ruská organizácia – daňový agent vo výške 30 percent.
V tomto prípade by sa vo vzťahu k príjmom prijatým v budúcom roku mala okamžite uplatniť sadzba 13 percent.
Ak Bielorus v priebehu zdaňovacieho obdobia nadobudol postavenie daňového rezidenta (v Ruskej federácii sa zdržiaval viac ako 183 dní), sumy dane z príjmov fyzických osôb zrazené daňovým agentom v predchádzajúcom roku vo výške 30 percent sa neprepočítavajú. .
Príklad: občan Bieloruska pricestoval na územie Ruskej federácie dňa 16.8.2011 a od 17.8.2011 uzavrel s ruskou organizáciou pracovnú zmluvu na dobu neurčitú.
V deň vyplatenia odmeny podľa pracovnej zmluvy počas roku 2011 nebude Bielorus rezidentom Ruskej federácie (čas strávený v Ruskej federácii je kratší ako 183 dní).
Čiže príjmy prijaté nerezidentom v roku 2011 podliehajú zdaneniu sadzbou dane vo výške 30 %.
Príjem vyplatený v roku 2012 v súlade s uvedenou pracovnou zmluvou podlieha zdaneniu sadzbou dane vo výške 13 %. (Pozri list Federálnej daňovej služby pre Moskvu zo 7. decembra 2011 N 20-14/3/118425@)
Robíme prepočet
Ak zamestnanec v priebehu kalendárneho roka nadobudol postavenie daňového rezidenta a tento status sa už nemôže zmeniť (t. j. fyzická osoba je v Ruskej federácii viac ako 183 dní v bežnom kalendárnom roku), výška odmeny, ktorú dostáva zamestnanec od zamestnávateľa za plnenie pracovných povinností od začiatku bežných rokov podlieha dani vo výške 13 percent.
V takýchto prípadoch sa treba riadiť ustanoveniami odseku 3 čl. 226 daňového poriadku Ruskej federácie, podľa ktorého sa sumy dane vypočítavajú na základe časového rozlíšenia od začiatku zdaňovacieho obdobia na základe výsledkov každého mesiaca.
Počnúc mesiacom, v ktorom počet dní pobytu zamestnanca v Ruskej federácii v bežnom kalendárnom roku presiahol 183 dní, sú teda sumy dane z príjmov fyzických osôb zrazené vo výške 30 % započítané na zrážku vo výške 13 %. pri zisťovaní základu dane na základe časového rozlíšenia na základe príjmu zamestnanca., vrátane príjmov, z ktorých bola daň zrazená sadzbou 30 percent (list Ministerstva financií Ruskej federácie zo dňa 18. januára 2012 N 03-04- 06/6-7)
V tomto prípade musí zamestnávateľ získať od zamestnanca žiadosť o vrátenie dane (17 % z príjmu);
Keďže daň z príjmu fyzických osôb zrazená od rezidentov a nerezidentov sa prevádza do rôznych kódov rozpočtovej klasifikácie (BCC), je potrebné započítať výsledný preplatok z jednej BCC do druhej (List Ministerstva financií Ruska z 26. júla 2007 N 03-04-06-01/268).
Finančné oddelenie zároveň uvádza, že daňový agent nemá právo samostatne vrátiť nadmerne zrazenú daň z príjmov fyzických osôb na úkor sumy dane pre iné fyzické osoby, pretože takúto možnosť neustanovuje daňový poriadok Ruská federácia (List Ministerstva financií Ruskej federácie z 22. februára 2008 N 03-04-06-01 /41).
Ak do konca kalendárneho roka nie je možné započítať celú sumu dane z príjmov fyzických osôb so sadzbou 30 % na zrážku 13 %, potom musí zamestnanec požiadať daňový úrad o jej vyplatenie. spôsobom stanoveným v článku 231 ods. 1.1 daňového poriadku Ruskej federácie
V tomto prípade sa osvedčenie formulára 2-NDFL vypĺňa len so sadzbou 13 %, pretože daň od začiatku roka sa prepočítava sadzbou 13 %.V riadku 5.3 treba uviesť daň vypočítanú sadzbou 13 % zo všetkých príjmov za rok a v riadku 5.4 skutočnú zrazenú daň. Rozdiel medzi týmito riadkami by sa mal prejaviť v riadku 5.6 Suma dane zrazená daňovým agentom. Práve túto sumu môže zamestnanec vrátiť nezávislým kontaktovaním Federálnej daňovej služby.
Zámeny s KBK sa však báť netreba. Ministerstvo financií Ruskej federácie v liste č. 03-02-08/31 z 29. marca 2012 uviedlo, že Daňový poriadok Ruskej federácie neustanovuje, že nesprávne uvedenie BCC je základom pre uznanie povinnosť zaplatiť daň za nesplnenú.
Sledovanie stavu
Po získaní štatútu rezidenta môže zamestnanec odísť na krátky čas do zahraničia na dovolenku, služobnú cestu a pod.)
Ministerstvo financií Ruskej federácie listom zo 6. marca 2012 N 03-04-05/6-256 upokojilo pochybujúcich účtovníkov a uviedlo, že po návrate zamestnanca by sa mal počet kalendárnych dní počítať počas 12 mesiacov pred dátumom prijatia príjmu. A ak ich bude viac ako 183, potom by sa mala naďalej uplatňovať sadzba 13 %.
Rozlúčka so zamestnancom
Federálna daňová služba listom č. ED-4-3/21628@ z 19. decembra 2011 vysvetlila, že ak v deň prijatia príjmu, vrátane dátumu prepustenia, bol zamestnanec organizácie daňovým rezidentom Ruská federácia, potom pri jeho prepustení pred koncom zdaňovacieho obdobia nedôjde k žiadnym prepočtom zrazenej sumy dane vo výške 13 percent daňový agent nevykonáva. Potvrdzuje to list Ministerstva financií Ruska zo 14. júla 2011 N 03-04-06/6-169.
Súvisiace informácie.
Daňový poriadok Ruskej federácie Článok 207. Daňovníci
ConsultantPlus: pozn.
Pri zmene čl. 207 sa zákonodarca zrejme dopustil nepresnosti: čiarka za slovami „zo zdrojov“ nebola vylúčená. Text čl. 207 je daný v prísnom súlade so zmenami a doplneniami federálneho zákona z 29. decembra 2000 N 166-FZ.
1. Daňovníkmi dane z príjmov fyzických osôb (ďalej v tejto kapitole - daňovníci) sú fyzické osoby, ktoré sú daňovými rezidentmi Ruskej federácie, ako aj fyzické osoby, ktoré poberajú príjmy zo zdrojov v Ruskej federácii a nie sú daňovými rezidentmi Ruskej federácie.
2. Pokiaľ tento článok neustanovuje inak, daňovými rezidentmi sú fyzické osoby, ktoré sa skutočne zdržiavajú v Ruskej federácii aspoň 183 kalendárnych dní počas nasledujúcich 12 po sebe nasledujúcich mesiacov. Doba pobytu jednotlivca v Ruskej federácii nie je prerušovaná obdobiami jeho odchodu mimo územia Ruskej federácie na krátkodobé (menej ako šesť mesiacov) ošetrenie alebo školenie, ako aj na výkon práce alebo iné povinnosti súvisiace s výkonom prác (poskytovaním služieb) v pobrežných uhľovodíkových poliach suroviny.
(pozri text v predchádzajúcom vydaní)
2.1. Daňovými rezidentmi v roku 2015 sú fyzické osoby, ktoré sa skutočne nachádzajú v Ruskej federácii na území Krymskej republiky a (alebo) federálneho mesta Sevastopoľ po dobu najmenej 183 kalendárnych dní v období od 18. marca do 31. decembra 2014. . Obdobie pobytu jednotlivca v Ruskej federácii na územiach Krymskej republiky a (alebo) federálneho mesta Sevastopoľ nie je prerušované krátkodobými (menej ako šesť mesiacov) obdobiami jeho odchodu mimo územia Ruská federácia.
3. Bez ohľadu na skutočný čas strávený v Ruskej federácii sa za daňových rezidentov Ruskej federácie uznávajú ruskí vojenskí pracovníci slúžiaci v zahraničí, ako aj zamestnanci štátnych orgánov a samospráv vyslaní na práce mimo Ruskej federácie.
4. Ak boli v zdaňovacom období voči fyzickej osobe uplatnené reštriktívne opatrenia zavedené cudzím štátom, štátnym združením a (alebo) zväzkom a (alebo) štátnym (medzištátnym) orgánom cudzieho štátu alebo štátneho združenia a (alebo) zväzku, zoznam, ktorý určuje vláda Ruskej federácie (ďalej v tomto kódexe - reštriktívne opatrenia), takáto fyzická osoba, bez ohľadu na dobu skutočného pobytu v Ruskej federácii, nemôže byť uznaná za daňového rezidenta Ruskej federácie v tomto zdaňovacom období, ak v tomto zdaňovacom období bola takáto fyzická osoba daňovým rezidentom cudzieho štátu.
(pozri text v predchádzajúcom vydaní)
Fyzická osoba uvedená v odseku 1 tohto odseku nie je uznaná za daňového rezidenta Ruskej federácie na základe jej žiadosti predloženej federálnemu výkonnému orgánu oprávnenému na kontrolu a dohľad v oblasti daní a poplatkov s priložením doklad potvrdzujúci daňovú rezidenciu tejto fyzickej osoby, vydaný príslušným orgánom cudzieho štátu (potvrdenie o daňovej rezidencii), alebo vo voľnej forme vyhotovené odôvodnenie nemožnosti získať takéto potvrdenie od oprávneného orgánu cudzieho štátu priloženie podporných dokumentov.
Pre výpočet dane z príjmov fyzických osôb je dôležité určiť daňový status zamestnanca. Inými slovami, či je rezidentom Ruskej federácie alebo nie. Odpoveď na túto otázku určuje sadzbu dane (z tohto pravidla existujú výnimky, všimneme si ich) a poskytovanie štandardných odpočtov dane. Daňový stav navyše závisí od počtu dní strávených v Ruskej federácii. Poďme zistiť, aké dokumenty možno použiť na potvrdenie prítomnosti zamestnanca v Rusku.
Daňoví rezidenti
Daňoví rezidenti sú fyzické osoby, ktoré sa skutočne zdržiavajú v Ruskej federácii aspoň 183 kalendárnych dní počas nasledujúcich 12 po sebe nasledujúcich mesiacov. Doba pobytu jednotlivca v Ruskej federácii nie je prerušená časom vycestovania do zahraničia na krátkodobé (menej ako šesť mesiacov) ošetrenie alebo školenie, ako aj na plnenie pracovných alebo iných povinností súvisiacich s výkonom práce (poskytovanie služieb) v pobrežných uhľovodíkových poliach (doložka 2 článok 207 daňového poriadku Ruskej federácie).
Na určenie daňového statusu nezáleží na štátnom občianstve jednotlivca (listy Ministerstva financií Ruska zo dňa 05.05.2015 č. 03-04-05/25727 a zo dňa 4.3.2015 č. 03-04 -05/18625). Daňovými rezidentmi Ruskej federácie, ako aj nerezidentmi teda môžu byť občania ktoréhokoľvek štátu (list Ministerstva financií Ruskej federácie zo 14. augusta 2009 č. 03-08-05).
Pre tvoju informáciu
Zbaliť reláciu
Pojmy daňový rezident a rezident sa na účely aplikácie ustanovení menovej legislatívy nezhodujú (list Federálnej daňovej služby Ruska z 3. septembra 2014 č. OA-3-17/2962).
Upozorňujeme, že pobyt závisí od skutočného času pobytu na území Ruskej federácie, a nie od času oficiálneho zamestnania (list Ministerstva financií Ruska zo dňa 4.3.2015 č. 03-04-05/ 18625).
Pre tvoju informáciu
Zbaliť reláciu
Konečný daňový status jednotlivca, ktorý určuje zdanenie jeho príjmov prijatých počas zdaňovacieho obdobia (kalendárneho roka), sa spresňuje s prihliadnutím na obdobie pobytu v Ruskej federácii v danom roku (list Ministerstva financií z r. Rusko z 30. decembra 2014 č. 03-04-06/68489).
Výpočet uvedených 183 dní vykonávajú zamestnávatelia v deň skutočného prijatia príjmu zamestnancom (list Federálnej daňovej služby Ruska z 2. marca 2015 č. OA-3-17/779@).
Do úvahy sa berie 12-mesačná lehota vr. počnúc jedným a končiacim v nasledujúcom kalendárnom roku (listy Federálnej daňovej služby Ruska zo dňa 29.04.2015 č. OA-4-17/7402@ a Ministerstva financií Ruska zo dňa 31.03.2015 č. 03-04-05/17664).
183 dní sa vypočíta sčítaním všetkých kalendárnych dní, v ktorých sa jednotlivec zdržiaval v Ruskej federácii počas nasledujúcich 12 po sebe nasledujúcich mesiacov (list Federálnej daňovej služby Ruska z 22. augusta 2012 č. ED-4-3/13897@ a Ministerstvo financií Ruska zo dňa 29. júna 2015 č. 03-04- 05/37275). Ustanovenia Kódexu zároveň neobsahujú požiadavky na kontinuitu stanovených 183 dní (listy Federálnej daňovej služby Ruska zo dňa 10.6.2015 č. OA-3-17/2276@ a zo dňa 27.6. , 2014 č. OA-3-17/2137).
Dni vstupu a výstupu z územia Ruska sa považujú za dni pobytu v Ruskej federácii (listy Federálnej daňovej služby Ruskej federácie z 10. júna 2015 č. OA-3-17/2276@ zo dňa apríla 1, 2009 č. ShS-17-3/72@, zo dňa 24. apríla 2015 č. OA-3-17/1702@).
Ak fyzická osoba cestuje za účelom liečenia mimo Ruskej federácie, do doby pobytu na území Ruskej federácie môžu byť zahrnuté dni, počas ktorých daňovník vydal povinné povolenia na liečenie (list Ministerstva financií Ruska z 2. júla 2015 č. 03-04-05/38173).
Pre tvoju informáciu
Zbaliť reláciu
Legislatíva neobsahuje ustanovenia zaväzujúce daňovníkov oznámiť daňovým úradom skutočnosť straty štatútu daňového rezidenta Ruskej federácie (listy Federálnej daňovej služby Ruska zo dňa 16. januára 2015 č. OA-3-17/87@ a zo dňa 19. decembra 2014 č. OA-3-17/4397@) .
Kto je zodpovedný za nesprávny stav?
Ruské ministerstvo financií v liste č. 03-04-06/32676 zo dňa 8. 12. 2013 uviedlo, že zodpovednosť za správne určenie daňového statusu fyzickej osoby poberajúcej príjem, výpočet a platenie dane v súlade s jej daňovým statusom leží na zamestnávateľovi.
Preto, ak existujú dôvody domnievať sa, že občan Ruskej federácie nemusí byť daňovým rezidentom, zamestnávateľ má právo požadovať od fyzickej osoby príslušné dokumenty alebo ich kópie. Notárske overenie kópií takýchto dokumentov, ako aj notárske overenie ich prekladu do ruštiny sa nevyžaduje. Ak fyzická osoba nepredloží požadované doklady, daňový agent má právo uplatniť na príjmy vyplácané tejto fyzickej osobe sadzbu dane a postup výpočtu základu dane stanovený pre osoby, ktoré nie sú daňovými rezidentmi.
Stanovenie daňového statusu fyzických osôb, ktoré poberajú príjem, vykonáva zamestnávateľ nezávisle na základe charakteristík každej konkrétnej situácie (list Ministerstva financií Ruskej federácie zo 16. marca 2012 č. 03-04-06/ 6-64).
Podporné dokumenty
Legislatíva nestanovuje zoznam dokladov potvrdzujúcich prítomnosť fyzických osôb na území Ruskej federácie (listy Federálnej daňovej služby Ruska zo dňa 3.5.2013 č. ED-3-3/743@ a Ministerstva Financie Ruska zo dňa 13.01.2015 č. 03-04-05/69536). Zvážme preto vysvetlenia úradníkov.
pas
Dokladmi potvrdzujúcimi skutočnú prítomnosť fyzickej osoby na území Ruskej federácie sú predovšetkým kópie strán pasu so značkami od orgánov hraničnej kontroly o prekročení hranice (list Federálnej daňovej služby Ruska z 10. júna 2015 č. OA-3-17/2276@).
Značka hraničného prechodu nie je vždy umiestnená v pase. Okrem toho to platí pre susedné krajiny aj mimo nich. Napríklad s vnútorným ruským pasom môžete vstúpiť do Abcházska, Bieloruska, Kazachstanu a Kirgizska. Ak hovoríme o krajinách mimo SNŠ, mnohé krajiny výstupnú pečiatku nevydávajú (Nový Zéland, USA, Spojené kráľovstvo atď.). Pozrime sa, ako v týchto prípadoch potvrdiť daňový stav.
Ostatné dokumenty
Približný zoznam podporných dokumentov bol uvedený v listoch Federálnej daňovej služby Ruska zo dňa 10. júna 2015 č. OA-3-17/2276@, zo dňa 19. decembra 2014 č. OA-4-17/26338, zo dňa 22. októbra 2014 č. OA-3-17/3584@ , zo dňa 3. 5. 2013 č. ED-3-3/743@, zo dňa 22. 1. 2013 č. ED-3-3/150@, Ministerstvo of Finance of Russia zo dňa 13.01.2015 č. 03-04-05/69536, zo dňa 25.12.2014 č. 03 -04-05/67311, zo dňa 26.04.2012 č. 03-04-05/ 6-557. Doklady potvrdzujúce skutočnú prítomnosť jednotlivca na území Ruskej federácie sú:
- informácie z výkazu pracovného času;
- údaje o migračných kartách;
- doklady potvrdzujúce registráciu v mieste bydliska alebo pobytu;
- osvedčenia z predchádzajúcich pracovísk;
- certifikáty od vzdelávacích inštitúcií;
- účtenky z hotela.
Môžu to byť aj iné dokumenty vyhotovené spôsobom upraveným právnymi predpismi Ruskej federácie, na základe ktorých je možné určiť dĺžku skutočného pobytu jednotlivca v Rusku (listy Federálnej daňovej služby Ruska pre Moskvu zo dňa 15. marca 2012 č. 20-14/022432@ a Federálnej daňovej služby Ruskej federácie zo dňa 22.7.2011 č. ED-4-3/11900@).
Ak nehovoríme o značke v pase, prítomnosť v Rusku je najčastejšie potvrdená súborom dokumentov (napríklad z vyššie uvedeného zoznamu). Napríklad nasledujúce skutočnosti samy osebe nedokazujú prítomnosť v Ruskej federácii:
- oznámenie o príchode do miesta pobytu (list Ministerstva financií Ruska z 19. decembra 2014 č. 03-04-06/65970);
- povolenie na pobyt (list Ministerstva financií Ruska z 25. decembra 2014 č. 03-04-05/67311);
- registrácia (dočasná / trvalá) v mieste bydliska v Ruskej federácii a osvedčenie o registrácii fyzickej osoby na daňovom úrade (list Ministerstva financií Ruska z 13. januára 2015 č. 03-04-05/69536 ).
Pre tvoju informáciu
Zbaliť reláciu
Zamestnanec môže poskytnúť zamestnávateľovi doklady potrebné na zrážku dane v súlade s jeho daňovým stavom, a to nezávisle alebo na žiadosť zamestnávateľa (list Federálnej daňovej služby Ruskej federácie z 23. septembra 2008 č. 3-5- 03/529@).
Dokumenty na ošetrenie a školenie
Ako sme už povedali, doba pobytu jednotlivca v Ruskej federácii nie je prerušená časom, keď vycestuje do zahraničia na krátkodobé (menej ako šesť mesiacov) ošetrenie alebo školenie (článok 2 § 207 daňového poriadku zák. Ruská federácia).
Školením sa rozumie proces zvládnutia vzdelávacieho programu individuálnym študentom, a nie poskytovanie pedagogických služieb pedagogickým zborom (list Ministerstva financií Ruska zo dňa 27. mája 2013 č. 03-04-05/19093 ).
Dokladom potvrdzujúcim, že študujete, môžu byť kópie strán cudzieho pasu so špeciálnymi (študijnými) vízami a značkami hraničných priechodov od orgánov hraničnej kontroly, ako aj kópie zmlúv so zahraničnými vzdelávacími a inými organizáciami o poskytovaní príslušných služieb (písm. Federálnej daňovej služby Ruska zo dňa 28. mája 2013 č. OA-4-13/9604).
Potvrdenie, že sa jednotlivec podrobuje liečbe, možno uzavrieť zmluvami so zdravotníckymi zariadeniami, potvrdeniami vydanými zdravotníckymi zariadeniami, ktoré uvádzajú vykonanie liečby s uvedením času liečby, ako aj kópiami pasu so značkami od orgánov hraničnej kontroly o prekročení hranice. (list Ministerstva financií Ruskej federácie z 26. júna 2008 č. 03 -04-06-01/182).
Pripomeňme, že obmedzenia týkajúce sa veku, typov vzdelávacích inštitúcií, akademických odborov, zdravotníckych zariadení, typov chorôb, ako aj zoznamu cudzích krajín, v ktorých môžu občania absolvovať liečbu alebo výcvik (menej ako šesť mesiacov), nie sú ustanovené v r. legislatívy. Tento záver bol uvedený v liste Federálnej daňovej služby Ruskej federácie z 23. septembra 2008 č. 3-5-03/529@.
Upozorňujeme, že dni pobytu v zahraničí na účely krátkodobého (menej ako šesťmesačného) školenia/liečby sa pri výpočte dní strávených v Ruskej federácii berú do úvahy iba vtedy, ak jednotlivec opustí Ruskú federáciu na školenie/liečbu a vráti sa do Ruskej federácie po absolvovaní školenia/liečby (list Ministerstva financií Ruska z 26. septembra 2012 č. 03-04-05/6-1128).
Keď na daňovom stave nezáleží
Minimálna daň bez ohľadu na stav
V niektorých prípadoch, bez ohľadu na daňové postavenie fyzickej osoby, zamestnávateľ vypočítava daň takémuto zamestnancovi na základe sadzby 13 %. Hovoríme o nasledujúcich situáciách:
Jedna osoba, ale rôzne sadzby
Ako vidíte, daňový status cudzinca nie vždy ovplyvňuje sadzbu dane z príjmu fyzických osôb. Vždy je potrebné zvážiť, v akom postavení cudzinec do Ruska pricestoval. Napríklad zdanenie príjmov fyzických osôb, ktoré opustili Doneckú a Luganskú oblasť Ukrajiny, závisí predovšetkým od času ich pobytu v Ruskej federácii. Zároveň, ak títo občania získali štatút utečenca v Ruskej federácii, potom sa príjem z pracovnej činnosti bez ohľadu na ich pobyt v Ruskej federácii zdaňuje sadzbou 13 % (list Ministerstva financií Ruska zo dňa 3. apríla 2015 č. 03-04-05/18625 zo dňa 11. marca 2015 č. 03-04-05/12859 a zo dňa 29.01.2015 č. 03-04-05/3267). Ak občan stratí štatút utečenca, ale nie je daňovým rezidentom Ruskej federácie, potom jeho príjem podlieha zdaneniu sadzbou 30 % (list Federálnej daňovej služby Ruska zo dňa 6. marca 2015 č. BS-4 -11/3628@).
Ako vidíte, štatút daňového rezidenta je vždy relevantný.
Uveďme si ďalší príklad. Zdaneniu sadzbou 13% nepodlieha žiadny príjem vysokokvalifikovaného odborníka, ale len z vykonávania pracovných činností v Ruskej federácii (list Ministerstva financií Ruska zo 17. marca 2015 č. 03-04 -06/14003). Ak takýto zamestnanec nie je daňovým rezidentom, potom sa výška úhrady organizácie za náklady na prepravu batožiny z miesta bydliska na miesto výkonu práce, náklady na školenia, prenájom obytných priestorov a parkovanie auta zdaňuje sumou sadzbou 30 % (list Ministerstva financií Ruska zo dňa 2. apríla 2015 č. 03-04- 06/18278 a zo dňa 16. decembra 2014 č. 03-04-06/64843).
Štandardné odpočty a daňový stav
Pri výpočte dane sa príjem zamestnancov zdaňuje sadzbou ustanovenou v odseku 1 čl. 224 daňového poriadku Ruskej federácie (13%), možno znížiť o výšku splatných daňových odpočtov (článok 3 článku 210 daňového poriadku Ruskej federácie). Toto právo uplatňujú daňovníci bez ohľadu na ich občianstvo a miesto registrácie (list Federálnej daňovej služby Ruska pre Moskvu z 29. februára 2012 č. 20-14/14805@).
Vzhľadom na to, že táto norma sa vzťahuje konkrétne na konkrétnu klauzulu daňového poriadku Ruskej federácie, a nielen na sadzbu dane, môžeme dospieť k záveru, že na to, aby ste mohli získať odpočet, musíte byť daňovým rezidentom Ruskej federácie.
Napríklad, ak cudzinec, ktorý je uznaný za utečenca alebo získal dočasný azyl v Rusku, nie je daňovým rezidentom Ruskej federácie a jeho príjem je zdaňovaný sadzbou 13 % (podľa odseku 3 článku 224 ods. Daňový poriadok Ruskej federácie), potom sa daňové odpočty neposkytujú. Keď sa uvedená osoba stane daňovým rezidentom Ruskej federácie a jej príjmy budú zdaňované sadzbou 13 % ustanovenou v odseku 1 čl. 224 daňového poriadku Ruskej federácie mu môžu byť priznané odpočty dane z príjmu fyzických osôb (list Federálnej daňovej služby Ruska z 30. októbra 2014 č. BS-3-11/3689@).
Uveďme si ďalší príklad. Príjmy v súvislosti so zamestnaním v Ruskej federácii, ktoré poberajú občania republík Bieloruska, Kazachstanu a Arménska, sa od 1. januára 2015 zdaňujú sadzbou 13 %. Ustanovenie zmluvy o uplatňovaní sadzieb dane stanovených pre daňových rezidentov členských štátov na príjmy občanov týchto štátov však neznamená, že títo občania sú automaticky uznaní za rezidentov v príslušnom štáte. Otázky uznania fyzickej osoby za daňového rezidenta žiadneho z členských štátov zmluva neupravuje. Na tieto účely sa používajú ustanovenia národnej legislatívy (list Ministerstva financií Ruska zo dňa 04.09.2015 č. 03-04-06/20223).
Pre tvoju informáciu
Zbaliť reláciu
Občan môže získať príjem zo zdrojov nachádzajúcich sa nielen v Ruskej federácii, ale aj v zahraničí. Napríklad, ak daňový rezident Ruskej federácie poberal príjmy v zahraničí, daň sa bude musieť vypočítať dvakrát (v Ruskej federácii a v krajine, kde bol príjem vyplatený). Aby sa predišlo takýmto situáciám, štáty uzatvárajú osobitné dohody o zamedzení dvojitého zdanenia.
Postup pri potvrdení statusu daňového rezidenta Ruskej federácie na účely zamedzenia dvojitého zdanenia je uvedený v informačnej správe Federálnej daňovej služby Ruskej federácie „O postupe pri potvrdení statusu daňového rezidenta Ruskej federácie. Ruská federácia“.
Všetky potrebné informácie o postupe podania žiadosti o potvrdenie štatútu daňového rezidenta sú zverejnené na webovej stránke Federálnej daňovej služby Ruska v sekcii „jednotlivci“ v sekcii „Otázky pobytu a občianstva“ (list Federálnej dane Služba Ruska zo dňa 27. júna 2014 č. OA-3-17/2137).
Pripomeňme, že od roku 2016 je zavedený nový postup pri oslobodení príjmov fyzických osôb, ktoré sú daňovými rezidentmi cudzích štátov (čl. 3 čl. 1 federálneho zákona z 8. júna 2015 č. 146-FZ „o zmene Kapitola 23 druhej časti daňového poriadku Ruskej federácie).
Vzorky dostupné na stránke sú relevantné pre začiatočníkov aj profesionálov. Vzory sú zostavené s prihliadnutím na platnú legislatívu. Niektoré vzorky je možné použiť bez výrazných úprav. K obsahu takejto vzorky stačí pridať svoje konkrétne okolnosti a podpísať ju. Je potrebné mať na pamäti, že nesprávne vykonaný dokument zostane bez uváženia, čo znamená, že iba premyslený prístup k jeho vyplneniu zaručí, že žiadosť, ktorú ste podali, nezostane bez pozornosti. Kontaktuj nás! Pomôžeme vám pripraviť žiadosť.
Stanovené obdobie sa určí sčítaním všetkých kalendárnych dní, v ktorých bola osoba v Rusku 12 po sebe nasledujúcich mesiacov.
Pri určovaní lehoty 183 kalendárnych dní potrebných na zriadenie bydliska môžu mať daňovníci tieto otázky:
1. Mali by tieto dni, ako napríklad 12 mesiacov, ísť po sebe a ísť za sebou?
2. Sú dni príchodu do Ruskej federácie a odchodu z Ruskej federácie považované za dni skutočného pobytu v Ruskej federácii?
Podmienky, že určených 183 kalendárnych dní musí byť po sebe nasledujúcich, čl. 207 daňového poriadku Ruskej federácie neobsahuje. Dni potrebné na určenie bydliska teda nemusia byť po sebe, môžu sa prerušiť napríklad počas dovoleniek a služobných ciest (Listy Ministerstva financií Ruska zo dňa 04.06.2011 N 03-04-05/ 6-228, zo dňa 01.04.2009 N 03-04-06-01/72, Federálna daňová služba Ruska pre Moskvu zo dňa 24. júla 2009 N 20-15/3/076408@).
Napríklad v období od 21.10.2010 do 20.10.2011 zamestnanec organizácie Alfa I.I. Ivanov bol na území Ruskej federácie viac ako 183 kalendárnych dní. Tieto kalendárne dni pripadajú na tieto dátumy:
kde:
Od 31. decembra 2010 do 13. januára 2011 (14 kalendárnych dní) a od 1. mája do 9. mája 2011 (9 kalendárnych dní) strávil dovolenku mimo Ruskej federácie;
Od 5. marca do 24. marca 2011 (20 kalendárnych dní) a od 1. júla do 22. júla 2011 (22 kalendárnych dní) bol na zahraničnej pracovnej ceste.
Teda počas 12 po sebe nasledujúcich mesiacov od 21.10.2010 do 20.10.2011 I.I. Ivanov bol daňovým rezidentom Ruskej federácie. Navyše mu bol potvrdený štatút rezidenta Ruskej federácie k 3. júnu 2011 (183. deň jeho pobytu v Ruskej federácii v období od 21. októbra 2010 do 20. októbra 2011).
Toto obdobie nie je prerušované obdobiami cestovania mimo Ruskej federácie na krátkodobé (menej ako šesť mesiacov) ošetrenie alebo odbornú prípravu (článok 2 článku 207 daňového poriadku Ruskej federácie). Daňový poriadok Ruskej federácie navyše neobsahuje obmedzenia týkajúce sa veku, typov vzdelávacích inštitúcií, akademických disciplín, zdravotníckych zariadení, chorôb, ako aj zoznamu cudzích krajín (List Federálnej daňovej služby Ruska z 23. , 2008 N 3-5-03/529@). Ide hlavne o to, aby takýto tréning alebo liečba boli krátkodobé, t.j. trvalo menej ako šesť mesiacov. Ak školenie alebo liečenie presiahne stanovenú dobu, potom sa na takýto čas strávený mimo Ruskej federácie pri určovaní dní strávených na území Ruskej federácie neprihliada (List Ministerstva financií Ruska zo 7. novembra 2008 N 03- 04-05-01/411).
Teda aj napriek tomu, že fyzická osoba sa liečila alebo študovala v zahraničí napríklad 150 kalendárnych dní, t.j. bol skutočne neprítomný v Ruskej federácii, určený čas sa považuje za čas jeho prítomnosti na území Ruskej federácie.
Zároveň podľa ministerstva financií Ruska môže byť pobyt v zahraničí na účely liečby (školenia) potvrdený týmito dokumentmi: zmluvami s lekárskymi (vzdelávacími) inštitúciami alebo nimi vydanými osvedčeniami o vykonaní liečby ( školenia) s uvedením času takéhoto ošetrenia (školenia), ako aj kópie pasu so značkami od orgánov hraničnej kontroly o prekročení hranice (List Ministerstva financií Ruska z 26. júna 2008 N 03-04-06- 01/182).
Vráťme sa napríklad k podmienkam predchádzajúceho príkladu a predpokladajme, že zamestnanec organizácie Alfa I.I. Ivanov bol na liečení a (alebo) štúdiu v zahraničí. V takejto situácii je jeho štatút rezidenta Ruskej federácie potvrdený k 21. aprílu 2011 (183 dní pobytu na území Ruskej federácie v období od 21. októbra 2010 do 20. októbra 2011).
SITUÁCIA: Je potrebné pri určovaní počtu dní skutočného pobytu v Rusku brať do úvahy dni príchodu do Ruskej federácie a odchodu z Ruskej federácie?
Podľa regulačných orgánov sú kalendárne dátumy príchodu na územie Ruskej federácie a odchodu z Ruskej federácie zahrnuté do počtu dní skutočného pobytu v Rusku (Listy Ministerstva financií Ruska z 21. marca 2011 N 03-04-05/6-157, zo dňa 29. decembra 2010 N 03- 04-06/6-324, zo dňa 1. decembra 2010 N 03-04-06/6-283, Federálna daňová služba Ruska z februára 4, 2009 N 3-5-04/097@). Navyše, podľa názoru úradníkov, ustanovenia čl. 6.1 daňového poriadku Ruskej federácie sa na účely stanovenia štatútu daňového rezidenta neuplatňujú.
Napríklad cudzinec vstúpil na územie Ruskej federácie 11. septembra 2011 a jeho územie opustil 20. októbra 2011.
Obdobie jeho skutočnej prítomnosti na území Ruskej federácie začína 11. septembra 2011 a trvá do 20. októbra 2011 vrátane. Doba skutočného pobytu tohto cudzieho občana na území Ruskej federácie je teda 40 kalendárnych dní.
V rozhodcovskej praxi však existuje iný prístup. Federálna protimonopolná služba Centrálneho obvodu tak v uznesení č. A54-3126/2009C4 zo dňa 11.03.2010 dospela k záveru, že dátum vstupu na územie Ruskej federácie sa nezapočítava do dní, kedy jednotlivec je v Rusku.
Poznámka
Viac o praxi rozhodcovských súdov v tejto problematike sa dozviete v Encyklopédii sporových situácií o dani z príjmov fyzických osôb a odvodoch do mimorozpočtových fondov.
Využime napríklad podmienky predchádzajúceho príkladu, pričom sa na ne vzťahuje článok 2 čl. 6.1 Daňový poriadok Ruskej federácie.
V tomto prípade sa doba skutočného pobytu cudzinca na území Ruskej federácie počíta od 12. septembra 2011 a trvá do 20. októbra 2011 vrátane. V dôsledku toho bude doba pobytu jednotlivca na území Ruskej federácie 39 kalendárnych dní.
Samozrejme, pozícia Ministerstva financií Ruska, o ktorú sa delí Federálna daňová služba Ruska, je pre daňových poplatníkov výhodná, keďže s týmto prístupom sa doba pobytu na území Ruskej federácie navyše predlžuje o dni. príchode do Ruskej federácie.
Upozorňujeme, že kalendárne dátumy príchodu do Ruskej federácie a odchodu z územia Ruskej federácie za účelom zriadenia pobytu je možné určiť podľa vstupných kontrolných známok v doklade totožnosti alebo na základe iných dokladov.
Poznámka
Viac sa o tom dozviete v sekcii. 1.2 "Dokladové potvrdenie o postavení rezidenta alebo nerezidenta (čas strávený na území Ruskej federácie)."
Ako vyplýva z vyššie uvedeného, fyzické osoby počas zdaňovacieho obdobia (kalendárny rok) môžu opakovane získať a stratiť štatút daňového rezidenta Ruskej federácie. To sa môže stať aj do jedného mesiaca.
Prečo potrebujete vzorku?
Potreba obrátiť sa na súd vzniká vtedy, keď je porušené právo fyzickej alebo právnickej osoby a táto osoba nemá iný spôsob ochrany ako súd, pokiaľ zákon nestanovuje alternatívu.
Rozhodli ste sa obrátiť na súd. Máte dve možnosti: najprv vyhľadajte špecialistu; druhou je, že si žalobu (vyjadrenie) na súd vypracujete sami. V prvom prípade je všetko celkom jednoduché, musíte zaplatiť za prácu špecialistu a získať právne služby vo forme hotového vyhlásenia o nároku. V druhom prípade je to ťažšie.
Napísanie žaloby na súd od vás bude vyžadovať nielen znalosť právnych podmienok, ale aj znalosť platnej právnej úpravy. Ak toto nemáte, budete potrebovať vzorky, šablóny, štandardné formuláre dostupné na našej webovej stránke.
Ako správne použiť vzorku
Je potrebné mať na pamäti, že vzorové vyhlásenia o nároku majú rôzny obsah. Niektoré môžu byť vyhotovené vo forme vzoru (štandardný formulár), iné vo forme skutočných vyhlásení o nároku. Vzor žaloby spravidla neobsahuje podrobný opis okolností, ktoré viedli k podaniu žaloby na súd. Autor prihlášky sa žiada, aby tieto okolnosti zahrnul do obsahu žalobného návrhu samostatne. Bez správnej prípravy to však nie je jednoduché. Ak neviete správne zostaviť reklamačné vyhlásenie podľa šablóny, potom hľadáte vzory reklamačných listov s hotovým obsahom. Vzorky dostupné na stránke sú relevantné pre začiatočníkov aj profesionálov. Vzory sú zostavené s prihliadnutím na platnú legislatívu. Niektoré vzorky je možné použiť bez výrazných úprav. K obsahu takejto vzorky stačí pridať svoje konkrétne okolnosti a podpísať ju. Je potrebné mať na pamäti, že nesprávne vykonaný dokument zostane bez uváženia, čo znamená, že iba premyslený prístup k jeho vyplneniu zaručí, že žiadosť, ktorú ste podali, nezostane bez pozornosti.
Pravidlá pre sťahovanie informácií
Internet vám umožňuje nielen prezerať rôzne informácie, ale aj ich „zobrať“ pre seba. Môžete nájsť potrebné materiály a potom si ich stiahnuť na disk počítača. V tomto prípade sa informácie stanú vašimi. To je výhodné, pretože ho môžete kedykoľvek otvoriť bez internetu, presunúť ho na flash disk alebo disk. Dokonca je možné poslať ho cez email alebo Skype. Ak sa tieto informácie vymažú z internetu, budú vám stále dostupné v „nezmenenej“ podobe. Táto akcia „prevzatia“ zo siete sa zvyčajne označuje ako sťahovanie. Pripomíname, že si môžete stiahnuť textové dáta aj video, hudbu, fotografie a počítačové programy. Problémom pri sťahovaní môže byť, že pre každý typ dát existuje iná možnosť sťahovania alebo dokonca viacero možností sťahovania. Jedným spôsobom „sťahujeme“ text, iným spôsobom video alebo hudbu, tretím fotografie atď. Bohužiaľ neexistuje jeden univerzálny návod, v každom prípade je iný.
Ukážku si môžete stiahnuť v týchto formátoch: TXT, DOC, DOCX, WORD
Vybranú ukážku si môžete objednať v nasledujúcich formátoch: TXT, DOC, DOCX, WORD z archívu stránky.Odhlásiť sa .
