L'accordo sui diritti d'autore implica. Royalty nella pratica commerciale nazionale. Giustificazione legislativa delle royalties

Spesso le organizzazioni a partecipazione straniera prendono il nome dalla “madre” straniera, perché è molto più semplice avviare un'attività con un marchio “promosso”. In questo caso, però, l'azienda russa è obbligata a pagare le cosiddette royalties per l'utilizzo del nome commerciale.

Royalty (royalty inglese - privilegi reali) - pagamento periodico per il diritto di utilizzare una licenza per beni, invenzioni, brevetti, innovazioni, pubblicazione di libri, noleggio di film.

Secondo le consuetudini commerciali, i diritti d'autore vengono pagati mensilmente in base ai relativi accordi di licenza sul diritto di utilizzare, ad esempio, un nome commerciale.

Nell'ambito dei rapporti di diritto civile, i diritti d'autore saranno remunerati in base a un contratto di licenza #M12293 0 902019731 0 0 0 0 0 0 0 249627279(Clausola 5 dell'articolo 1235 del Codice Civile della Federazione Russa)#S. La legislazione russa non stabilisce restrizioni sull'importo massimo delle royalties pagate in base agli accordi di licenza.

Pertanto, le parti, sulla base della libera volontà giuridica, hanno il diritto di stabilire qualsiasi valore ragionevole di tale accordo. Questi accordi di licenza sono soggetti a registrazione statale, senza la quale sono dichiarati non validi ( #M12293 1 902019731 0 0 0 0 0 0 0 249365133 pag. 2, 3, 6 cucchiai. 1232#S #M12293 2 902019731 0 0 0 0 0 0 0 249627279 parà. 2 pag.2 art. 1235#S #M122933 902019731 0 0 0 0 0 0 0 346424057 comma 1 art. 1490 Codice Civile della Federazione Russa #S )*1.

*1 Molto spesso, quando si trasferiscono i diritti sui marchi, viene concluso un sottotipo di accordo di licenza: un accordo di concessione commerciale ( #M12293 4 9027703 0 0 0 0 0 0 0 395903771 cap. 54 Codice Civile della Federazione Russa #S ).

Imposta sul reddito

Ai fini dell'imposta sugli utili, i pagamenti mensili (royalties) per l'utilizzo dell'invenzione (nome) del licenziante nella produzione di prodotti sono riconosciuti come altre spese associate alla produzione ( #M12293 0 901765862 0 0 0 0 0 0 0 346227452 sost. 37 comma 1 art. 264#S #M12293 1 901765862 0 0 0 0 0 0 0 345637623 sost. 8 comma 2 art. 256 del Codice Fiscale della Federazione Russa#S), e vengono presi in considerazione nella formazione della base imponibile per l'imposta sul reddito.

Tali spese basate su #M12293 2 901765862 0 0 0 0 0 0 0 395445023 comma 1 art. 318 del Codice Fiscale della Federazione Russa #S sono indiretti e si riferiscono interamente alle spese dell'attuale periodo di riferimento (fiscale) ( #M12293 3 901765862 0 0 0 0 0 0 0 395445023 clausola 2 art. 318 Codice Fiscale della Federazione Russa #S).

Secondo #M12293 4 901765862 0 0 0 0 0 0 0 395117342 sost. 4 comma 1 art. 309 del Codice Fiscale della Federazione Russa #S, i redditi di un'organizzazione straniera (che non sono legati alle sue attività commerciali nella Federazione Russa, svolte attraverso uffici di rappresentanza permanente) ricevuti da fonti in Russia e soggetti all'imposta sul reddito trattenuta da l'organizzazione - la fonte del pagamento del reddito, comprende i redditi derivanti dall'uso nella Federazione Russa dei diritti di proprietà intellettuale, in particolare i pagamenti di qualsiasi tipo ricevuti da un'organizzazione straniera come compenso per l'uso (concessione del diritto d'uso) di eventuali brevetti.

Il calcolo e la ritenuta dell'importo dell'imposta sul reddito sul reddito specificato pagato a organizzazioni straniere vengono effettuati in tutti i casi dall'organizzazione russa (agente fiscale), ad eccezione del pagamento del reddito che, in conformità con i trattati internazionali (accordi), non è tassato nella Federazione Russa, previa presentazione da parte dell'agente fiscale dell'organizzazione straniera della conferma prevista #M122935 901765862 0 0 0 0 0 0 0 395182877 comma 1 art. 312 Codice Fiscale della Federazione Russa #S ( #M122936 901765862 0 0 0 0 0 0 0 395051804 sost. 4 comma 2 art. 310 Codice Fiscale della Federazione Russa #S ).

Consideriamo ad esempio la situazione in cui viene concluso un accordo di concessione commerciale con un'azienda svizzera.

Secondo #M12293 7 901714421 0 0 0 0 0 0 0 249299594 Arte. 7 Codice Fiscale della Federazione Russa #S e #M12293 8 901714421 0 0 0 0 0 0 0 249823888 comma 1 art. 12#S dell'accordo tra la Federazione Russa e la Confederazione Svizzera del 15 novembre 1995 "Per evitare le doppie imposizioni in materia di imposte sul reddito e sul patrimonio", i canoni derivanti dalla Federazione Russa e pagati a un residente della Svizzera sono tassato solo in Svizzera se tale residente ha il diritto effettivo alle royalties

Disposizioni #M12293 9 901714421 0 0 0 0 0 0 0 249823888 comma 1 art. 12#S Gli accordi non si applicano se il beneficiario effettivo dei canoni, residente in Svizzera, svolge attività commerciale nella Federazione Russa (dalla quale provengono i canoni) attraverso una stabile organizzazione ivi situata, e il diritto o la proprietà rispetto di cui vengono pagate le royalties sia effettivamente connesso a tale stabile organizzazione ( #M12293 10 901714421 0 0 0 0 0 0 0 249823888 clausola 3 art. accordo 12#S). Nel caso in esame l'attività non comporta la costituzione di un ufficio di rappresentanza permanente di una società svizzera nella Federazione Russa, pertanto si applica; #M12293 11 901714421 0 0 0 0 0 0 0 249823888 comma 1 art. 12#S e l'organizzazione russa non trattiene l'imposta sul reddito delle società dal reddito pagato.

Tuttavia, un non residente è il destinatario delle royalties in conformità con #M12293 12 901765862 0 0 0 0 0 0 0 395182877 comma 1 art. 312 del Codice Fiscale della Federazione Russa #S deve fornire all'agente fiscale la conferma che ha una sede permanente in uno stato con il quale la Russia ha un accordo (Svizzera) che regola le questioni fiscali. La conferma deve essere autenticata dall'autorità competente del relativo Stato estero (apostille).

IVA

Basato #M12293 0 901765862 0 0 0 0 0 0 0 248971910 sost. 4 comma 1 art. 148#S e #M12293 1 901765862 0 0 0 0 0 0 0 294257334 pag. 1, 2 cucchiai. 161 del Codice Fiscale della Federazione Russa #S, se un'organizzazione russa paga a una società straniera i diritti d'autore in base a un contratto di licenza, il cui oggetto sono i diritti esclusivi su un'invenzione (nome commerciale), allora l'organizzazione russa come agente fiscale ha l'obbligo di trattenere e pagare l'IVA sugli importi dei compensi pagati all'organizzazione straniera in base a un contratto di licenza.

La tassazione viene effettuata con un’aliquota del 18% ( #M12293 2 901765862 0 0 0 0 0 0 0 294781628 clausola 4 art. 164 Codice Fiscale della Federazione Russa #S).

Sulla base dei chiarimenti del Ministero delle Imposte della Russia, riportati nella lettera del 24 settembre 2003 N OS-6-03/995@ "Sulla procedura di calcolo e pagamento dell'imposta sul valore aggiunto", la base imponibile specificata in #M12293 3 901765862 0 0 0 0 0 0 0 294257334 comma 1 art. 161 del Codice Fiscale della Federazione Russa #S, in caso di vendita di beni (lavoro, servizi) in valuta estera, determinata dall'agente fiscale, viene calcolata ricalcolando le spese dell'agente fiscale in valuta estera in rubli al tasso di cambio di la Banca Centrale della Federazione Russa alla data della vendita di beni (lavoro, servizi), vale a dire . alla data del trasferimento di fondi da parte dell'agente fiscale in pagamento di beni (lavoro, servizi) a una persona straniera che non è registrata presso le autorità fiscali come contribuente. L'agente fiscale ricalcola la base imponibile in caso di vendita di beni (lavoro, servizi) in cambio di valuta estera in rubli al tasso di cambio della Banca Centrale della Federazione Russa alla data delle spese effettive (anche se tali spese sono acconti o altri pagamenti) indipendentemente del principio contabile adottato ai fini fiscali.

L'importo dell'IVA trattenuta da una società straniera viene versato al bilancio contemporaneamente al trasferimento di fondi alla società straniera in base a un contratto di licenza ( #M12293 4 901765862 0 0 0 0 0 0 0 295699137

L'importo dell'IVA versato da un'organizzazione al bilancio in qualità di agente fiscale è soggetto a detrazione in conformità con #M12293 5 901765862 0 0 0 0 0 0 0 295436991 parà. 1 comma 3 art. 171 Codice Fiscale della Federazione Russa #S. La detrazione fiscale è prevista al verificarsi delle condizioni stabilite #M12293 6 901765862 0 0 0 0 0 0 0 295436991 parà. 3 pag.3 art. 171 Codice Fiscale della Federazione Russa #S.

Secondo la clausola 16 delle Regole per la tenuta dei registri delle fatture ricevute ed emesse, i libri di acquisto e di vendita nel calcolo dell'imposta sul valore aggiunto, approvati. #M12291 901776354 con decreto del governo della Federazione Russa del 2 dicembre 2000 N 914#S, tutte le fatture emesse e emesse vengono registrate nel libro delle vendite in tutti i casi in cui sorge l'obbligo di calcolare l'IVA, incl. svolgere le funzioni di agente fiscale. Un parere simile è condiviso dal Ministero delle Finanze russo nella lettera del 05/11/2007 N 03-07-08/106: “...Si consiglia di preparare le fatture in due copie. In questo caso, la prima copia dovrebbe essere conservato nel giornale delle fatture emesse e registrato nel Libro vendite, e la seconda copia - nel giornale delle fatture ricevute e registrato nel Libro acquisti poiché sorge il diritto alla detrazione fiscale."

Nella contabilità fiscale, le differenze di cambio positive (negative) derivanti dalle variazioni dei tassi di cambio sono proventi (costi) non operativi ( #M122937901765862 0 0 0 0 0 0 0 345703165 clausola 11 art. 250 del Codice Fiscale della Federazione Russa #S), e con il metodo della competenza, la data di ricevimento del reddito specificato viene riconosciuta come l'ultimo giorno del mese corrente ( #M122938 901765862 0 0 0 0 0 0 0 346882816 sost. 7 comma 4 art. 271 Codice Fiscale della Federazione Russa #S).

Contabilità

Al momento della conclusione di un contratto di licenza, i beni immateriali (denominazione commerciale) ricevuti per l'uso vengono presi in considerazione dall'utente su un conto fuori bilancio in una valutazione determinata in base all'importo della remunerazione stabilita nel contratto (clausola 39 della PBU 14/ 2007 “Contabilità delle attività immateriali”, approvato n. M12291 902081954 con ordinanza del Ministero delle Finanze russo del 27 dicembre 2007 N 153н#S).

Dal momento che sono state approvate le istruzioni per l'applicazione del piano dei conti per la contabilità delle attività finanziarie ed economiche delle organizzazioni. #M12291 901774800 con ordinanza del Ministero delle Finanze russo del 31 ottobre 2000 N 94н#S, non è previsto un conto fuori bilancio separato per la contabilizzazione dei beni immateriali ricevuti per l'uso, ad esempio un'organizzazione può aprire un conto; , 012 “Attività immateriali ricevute per l'uso”. Allo stesso tempo, i pagamenti per il diritto concesso di utilizzare i risultati dell'attività intellettuale o dei mezzi di individualizzazione, effettuati periodicamente, calcolati e pagati secondo le modalità e i termini stabiliti dall'accordo, sono inclusi dall'utente (cioè un'organizzazione russa) nelle spese del periodo di riferimento per le attività ordinarie (clausola 5 PBU 10/99 "Spese dell'organizzazione", approvato #M12291 901735798 con ordinanza del Ministero delle Finanze russo del 05/06/1999 N 33н#S).

Secondo le Istruzioni per l'uso del piano dei conti, queste spese si riflettono su base mensile (a partire dall'ultima data del mese corrente, fatte salve le condizioni della clausola 16 della PBU 10/99) nella contabilità dell'organizzazione nel debito del conto 20 "Produzione principale" e il credito del conto per i regolamenti contabili con il concedente, ad esempio il conto 76 " Transazioni con vari debitori e creditori".

Esempio

Romashka LLC ha stipulato un accordo di licenza con la società svizzera Romashka per fornire un nome commerciale. Le royalties pagabili mensilmente (entro il 20 del mese corrente) ai sensi dell'accordo ammontano a $ 900.000.

Supponiamo che il tasso di cambio del dollaro USA il 20 agosto 2011 fosse di 30 rubli, il 31 agosto 2011 - 31,5 rubli.

Al momento della conclusione del contratto di licenza dovranno essere effettuate in contabilità le seguenti registrazioni:

D-t 012 - si riflette la ricezione di un'attività immateriale per l'uso (nella valutazione stabilita dal contratto);

D-t 76/60 K-t 68 - 4.118.644 sfregamenti. (900.000 * 18/118 * 30) - L'IVA viene trattenuta dall'importo pagato a una società straniera in base a un contratto di licenza;

D-t 76/60 K-t 52 - 26.588.155,92 sfregamenti. (900.000 - 900.000 * 18/118) * 30) - riflette il pagamento delle royalties per agosto;

D-t 68 K-t 51 - 4.118.644 sfregamenti. - versato al bilancio IVA trattenuta sul reddito di una società straniera;

D-t 20 K-t 76/60 - 24.025.423,72 sfregamenti. (900.000 - 900.000 * 18/118) * 31,5) - vengono riflesse le spese legate all'utilizzo dei diritti esclusivi;

D-t 19 K-t 76/60 - 4.118.644 sfregamenti. - rifletteva l'IVA pagata sul reddito di una società straniera per il mese di agosto;

D-t 76/60 K-t 91-1 - RUB 1.144.067.796. (900.000 - 900.000 * 18/118) * (31,5 - 30) - riflette una differenza di cambio positiva;

D-t 68 K-t 19 - 4.118.644 rub. - L'IVA versata al bilancio è accettata per la detrazione;

Alla scadenza del contratto:

Kt 012 - il costo di un'attività immateriale ricevuta per l'uso viene cancellato.

Come notato sopra, l'importo dell'IVA trattenuta da una società straniera viene versato al bilancio contemporaneamente al trasferimento di fondi alla società straniera in base a un contratto di licenza ( #M12293 0 901765862 0 0 0 0 0 0 0 295699137 parà. 2 comma 4 art. 174 Codice Fiscale della Federazione Russa #S).

Nella contabilità, il trasferimento di fondi a una società straniera si riflette nell'accredito del conto 52 "Conti valutari" e nell'addebito del conto 76. In questo caso, l'importo dell'IVA trattenuta si riflette nell'addebito del conto 76 e nell'accredito del conto 68 “Calcoli per imposte e tasse”. Il pagamento dell'IVA al bilancio si riflette nell'addebito del conto 68 e nell'accredito del conto 51 “Conti correnti”. La detrazione fiscale dell'IVA sull'importo pagato si riflette nell'addebito del conto 68 e nell'accredito del conto 19 "Imposta sul valore aggiunto sui beni acquisiti".

Limite massimo delle royalty

Secondo #M12293 0 901765862 0 0 0 0 0 0 0 345834237 Arte. 252 del Codice Fiscale della Federazione Russa le spese #S sono riconosciute come spese giustificate e documentate sostenute dal contribuente. Per spese giustificate si intendono le spese economicamente giustificate, la cui valutazione è espressa in forma monetaria. Per spese documentate si intendono le spese supportate da documenti redatti in conformità alla legislazione della Federazione Russa. Eventuali spese sono rilevate come costo, purché sostenute per svolgere attività volte a generare ricavi.

Sulla base di ciò il contribuente dovrà attestare l'effettivo utilizzo del marchio (ragione sociale) in attività finalizzate al profitto. E la struttura delle spese sostenute per tipo di attività, compresi i diritti di licenza, deve corrispondere alla struttura delle entrate dell’azienda.

In altre parole, se il reddito della società è di $ 1.000.000 e i pagamenti di licenze (royalties), ad esempio, ammontano a $ 999.999, allora, molto probabilmente, le autorità fiscali li riconosceranno come economicamente ingiustificati (ingiustificati) e mirati a sottostimare la base imponibile sul reddito imposta.

Va notato che secondo #M12293 1 901714421 0 0 0 0 0 0 0 295633603 Arte. 40 del Codice Fiscale della Federazione Russa #S a fini fiscali, viene accettato il prezzo dei beni (lavoro, servizi) indicato dalle parti della transazione. Fino a prova contraria, si presuppone che tale prezzo corrisponda ai prezzi di mercato*1.

*1 Il 18 luglio 2011, il Presidente della Federazione Russa ha adottato e firmato la Legge n. 227-FZ “Sulle modifiche ad alcuni atti legislativi della Federazione Russa in relazione al miglioramento dei principi di determinazione dei prezzi a fini fiscali” (vedi articolo “Legge sui prezzi di trasferimento: una breve panoramica” a pag. 18).

Tuttavia, in base a #M12293 2 901714421 0 0 0 0 0 0 0 295633603 clausola 2 art. 40 del Codice Fiscale della Federazione Russa #S, le autorità fiscali, nel monitorare la completezza dei calcoli fiscali, hanno il diritto di verificare la correttezza dell'applicazione dei prezzi:

Per le operazioni tra parti correlate;

Per transazioni di scambio di merci (baratto);

Quando si effettuano transazioni di commercio estero;

Se si verifica in breve tempo uno scostamento superiore o inferiore al 20% rispetto al livello dei prezzi applicati dal contribuente per beni (lavori, servizi) identici (omogenei).

A sua volta, nella situazione che stiamo considerando, un accordo di licenza con un soggetto estero è un'operazione di commercio estero (o è possibile che le parti dell'accordo di licenza siano persone interdipendenti), per cui le autorità fiscali hanno il diritto per verificare il prezzo della transazione e in caso di deviazione dal livello dei prezzi di mercato di oltre il 20% aggiuntivo di tasse e sanzioni.

Poiché i marchi (nome della società) sono una cosa puramente individuale, difficilmente le autorità fiscali saranno in grado di determinare il prezzo di mercato di specifici diritti di licenza e difendere le loro argomentazioni in tribunale. Tuttavia si sono verificati casi isolati di conseguenze negative per i contribuenti (vedi, ad esempio, la risoluzione del Servizio federale antimonopoli del Distretto Nordoccidentale del 6 ottobre 2005 N A66-5524/2004).

Pertanto, nonostante la legislazione russa non definisca l’importo massimo dei diritti d’autore nell’ambito degli accordi di licenza, se questi sono eccessivamente elevati (deviazione dai prezzi di mercato di oltre il 20%) a fini fiscali, le autorità fiscali, sulla base di #M12293 3 901714421 0 0 0 0 0 0 0 295633603 Arte. 40 del Codice Fiscale della Federazione Russa #S, possono addebitare importi aggiuntivi di IVA e imposta sul reddito.

pagamenti periodici al venditore (licenziante) per il diritto di utilizzare l'oggetto del contratto di licenza, ad esempio franchising, brevetto, copyright, marchio, logo, slogan, proprietà intellettuale, know-how, tecnologia

Una definizione dettagliata del concetto di royalty, tipi di royalty, importo delle royalty, metodo delle royalty, frequenza del pagamento delle royalty, contabilità delle royalty, imposta sulle royalty, accordo sulle royalty, importo delle royalty, calcolo delle royalty, esenzione dalle royalty

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Royalty è la definizione

Reale - Questo compenso periodico, solitamente monetario, per l'utilizzo di brevetti, diritti d'autore, risorse naturali e altri tipi di proprietà nella produzione dei quali sono stati utilizzati tali brevetti, diritti d'autore, ecc. Può essere pagato come percentuale del costo di beni e servizi venduti , una percentuale del profitto o del reddito. Può anche essere sotto forma di pagamento fisso, in questa forma ha alcune somiglianze con l'affitto.

La regalità lo è Il reddito del proprietario del franchising dipende dal reddito lordo del licenziatario, o forse rappresenta un importo fisso stipulato nel contratto. Idealmente, questa è una misura e un indicatore del reddito derivante dal franchising acquisito. In molti modi, è la royalty che determina la redditività del franchising.

La regalità lo è pagamento per i servizi forniti dal franchisor all'attività del partner in franchising. I servizi del franchisor possono includere: logistica, ricerca di prodotti, gestione del marketing, sviluppo e realizzazione di campagne pubblicitarie, costruzione e mantenimento di un sistema di relazioni con i fornitori, formazione del personale e mantenimento di un sito web aziendale. Nel calcolo delle royalties, oltre al costo dei servizi del franchisor, vengono presi in considerazione i costi di monitoraggio delle attività delle imprese in franchising. Nel settore dei servizi, le royalties sono un analogo del ricarico all'ingrosso sui beni (ricarico all'ingrosso su un servizio).

La regalità lo è tipo di tariffa di licenza, compenso periodico, solitamente monetario, per l'uso di brevetti, diritti d'autore, franchising, risorse naturali e altri tipi di proprietà nella produzione di cui sono stati utilizzati tali brevetti, diritti d'autore, ecc. Può essere pagato in percentuale il costo dei beni e dei servizi venduti, la percentuale dei profitti o del reddito. Può anche essere sotto forma di pagamento fisso, in questa forma ha alcune somiglianze con l'affitto.

La regalità lo è pagamenti che si sono diffusi nel franchising. In esso viene addebitato un compenso monetario per un marchio, un logo, slogan, musica aziendale e altri segni con cui l'acquirente finale può distinguere l'azienda dai suoi concorrenti.

Reale- Questo pagamenti periodici al venditore per il diritto di utilizzare l'oggetto del contratto di licenza. Negli accordi, la tariffa R è stabilita come percentuale del costo delle vendite nette dei prodotti su licenza o è determinata per unità di produzione; pagamento per il diritto di sviluppare ed estrarre risorse naturali.

Reale- Questo pagamenti periodici al venditore (licenziante) per il diritto di utilizzare l'oggetto del contratto di licenza. Sono stabiliti come tassi fissi come percentuale del costo delle vendite nette dei prodotti concessi in licenza, del loro costo, dell'utile lordo o determinati per unità di produzione.

La regalità lo è royalties periodiche pagate per il noleggio di film, la pubblicazione di libri, dischi musicali, nonché il diritto di utilizzare un brevetto, un'invenzione o una licenza per un prodotto o una tecnologia. Il licenziatario effettua i pagamenti a favore del titolare della licenza a intervalli di tempo concordati. L'importo dei pagamenti è fissato sotto forma di tasso percentuale, la base di calcolo è il vantaggio economico derivante dalle attività elencate (ad esempio, il costo delle vendite nette o l'utile lordo). Nella maggior parte dei casi, la tariffa corrisponde a una percentuale fissa del prezzo di vendita totale del prodotto.

La regalità lo è pagamenti, detti anche royalties. Il detentore del copyright riceve royalties ogni volta che la sua proprietà intellettuale viene utilizzata per scopi commerciali (per ogni riproduzione di una canzone o musica, pubblicazione, ecc.).

La regalità lo è compenso al venditore (licenziante) per la concessione all'acquirente (licenziatario) dei diritti di utilizzo di licenza, know-how, invenzione, marchio, altri oggetti, oggetti del contratto di licenza. Le royalties vengono stabilite sulla base o dell'effettivo effetto economico derivante dall'utilizzo della licenza, oppure del profitto atteso del licenziatario, non correlato nel tempo all'effettivo utilizzo della licenza. Nel primo caso sono previste trattenute percentuali sul costo della licenza effettuata e venduta (royalties) o sulla partecipazione agli utili del licenziatario. Nel secondo caso - pagamenti di importi fissi (royalty fisse) in conformità con i termini e le disposizioni del contratto di licenza.

La regalità lo è, premi corrisposti al creatore o al collaboratore di un'opera creativa in base alle vendite dei suoi risultati all'individuo/i. Per avere diritto a ricevere royalties, l'opera deve essere protetta da copyright o brevettata. Inoltre, l’importo della royalty è solitamente fissato nel contratto.

La regalità lo è un termine usato in alcuni casi per riferirsi ai pagamenti per il diritto di estrarre risorse naturali e sviluppare depositi. Nei paesi in cui le risorse naturali sono considerate proprietà dello stato o della monarchia (come il Regno Unito), le royalties sono un’imposta pagata dalle imprese specializzate nell’estrazione di minerali. Negli Stati Uniti, dove esiste il diritto di proprietà privata sulle risorse del sottosuolo, le royalties non sono incluse nelle detrazioni fiscali, ma rappresentano un pagamento di affitto per l'utilizzo delle risorse.

Esistono diversi tipi di royalties, determinate dalle tipologie di attività in cui vengono applicati questi pagamenti.

Questi tipi includono royalties sulle risorse naturali, royalties nel franchising, royalties sul diritto d'autore.

Royalty sulle risorse naturali

Rendita naturaleè un pagamento per il diritto di sviluppare e sfruttare le risorse naturali.

La rendita economica si riferisce al prezzo (o rendita) pagato per l’utilizzo delle risorse naturali, la cui quantità (riserve) è limitata. Il problema della distribuzione degli affitti pignorati tra i livelli e le strutture di governo può essere risolto in diversi modi. Ad esempio, in Canada e negli Stati Uniti, una parte significativa del reddito viene accumulata nelle regioni - province e stati, e il centro federale ha vantaggi nella riscossione delle imposte sul reddito. In altri stati, le strutture del governo centrale concentrano le royalties in patria.

Il ritiro della rendita da parte dello Stato può avvenire anche attraverso i meccanismi dei dazi all'esportazione sulle risorse naturali e di vari tipi di accise. Questa politica è ormai tipica della Russia.

Nella pratica mondiale, lo Stato di solito cerca di impossessarsi e utilizzare la rendita per i bisogni della società attraverso vari meccanismi. A questo scopo viene spesso utilizzata un'imposta speciale: i diritti d'autore. Viene spesso definito come una quota della produzione o una percentuale delle materie prime prodotte. Le royalties possono arrivare fino al 4-10% del costo del metallo estratto e fino al 10-20% del costo del petrolio e del gas. Nel determinare l'entità delle royalties, è necessario tendere al valore ottimale al fine di stabilire una combinazione ragionevole del suo ruolo come, da un lato, mezzo per aumentare le tasse statali e, dall'altro, la sua dimensione non dovrebbe diventare un ostacolo all’aumento dei volumi di produzione.

Negli USA il processo di sviluppo del sottosuolo e di produzione di idrocarburi è controllato dal governo. Le riserve recuperabili vengono sistematicamente ricalcolate, i dati sui parametri di produzione vengono inviati alle autorità statali di regolamentazione, dove vengono approvate le posizioni di trivellazione dei pozzi e vengono imposte restrizioni sul tasso di estrazione dei minerali. Queste misure portano direttamente o indirettamente alla creazione di condizioni che garantiscono un uso razionale del sottosuolo, nonché un aumento dei rendimenti. Per estrarre la rendita si utilizzano strumenti come bonus, rendite e royalties. Allo stesso tempo, le royalties sono fisse.

Il ritiro della maggior parte della rendita delle risorse naturali e il suo utilizzo non vengono effettuati a livello federale, ma a livello statale. Un esempio di stato che dispone di una legislazione efficace per regolare le industrie estrattive è l’Alaska. Lì, la maggior parte degli affitti ricevuti nel campo della produzione petrolifera sono destinati all'economia per lo sviluppo della produzione e delle infrastrutture sociali, nonché per la creazione del Fondo permanente. Comprende il 25% di tutte le entrate statali derivanti da royalties e affitti, nonché royalties, bonus e pagamenti federali per le risorse minerarie nella parte dovuta allo stato.

Industrie del noleggio in Canada

In Canada, il meccanismo per la messa a disposizione del sottosuolo si basa su un sistema di licenze-affitto. Le province sono responsabili di circa l'80% di tutte le risorse minerarie, mentre il resto è di libero utilizzo, cioè di proprietà di proprietari privati e del governo federale. Le province godono di un elevato grado di indipendenza in ambito legislativo. Questo sistema di utilizzo del sottosuolo è caratterizzato dalla predominanza della proprietà statale delle risorse minerarie, dall'assenza di partecipazione diretta dello Stato a progetti commerciali legati all'estrazione di risorse minerarie e dall'assenza di requisiti aggiuntivi per gli utenti del sottosuolo in termini di risoluzione dei problemi socio-economici. -sviluppo economico del territorio.

Royalty sulle risorse naturali in Norvegia

In Norvegia, il governo si sforza di garantire che la maggior parte possibile dei proventi petroliferi vada al pubblico. A questo scopo vengono utilizzate misure di regolamentazione governativa. L'estrazione delle risorse naturali avviene sulla base di licenze. Il sistema fiscale del paese è caratterizzato da coerenza. Si basa su un'imposta settoriale speciale sul reddito del 50% e su un'imposta generale sul reddito del 28%. L’uso di un’imposta speciale non consente alle compagnie petrolifere di utilizzare i proventi della produzione petrolifera per coprire le perdite derivanti da altre attività, riducendo così la base imponibile. Inoltre, le royalties, determinate su scala mobile, occupano un posto importante nel sistema fiscale norvegese.

Royalty sulle risorse del Regno Unito

Anche in Gran Bretagna e Irlanda del Nord viene utilizzata la licenza. Dal 2002 questi paesi applicano un’imposta sui redditi derivanti dalla produzione di petrolio e gas del 10%, oltre a un’imposta del 30% sugli utili societari. Viene utilizzata anche un'imposta speciale: la royalty, che viene pagata sui profitti derivanti dalla produzione di idrocarburi. Nel calcolare le royalties, non è consentito ridurle a causa di perdite derivanti da altri tipi di attività, ma è possibile ricevere uno sconto in termini di costi di sviluppo di un altro campo fino al suo rimborso. Nella fase iniziale dello sviluppo del giacimento non viene imposta un'imposta speciale sulla parte dell'utile corrispondente al 15% della redditività. Per garantire la sicurezza energetica del Paese e ricostituire le riserve strategiche, lo Stato può riscuotere royalties non solo in contanti, ma in natura.

Industrie del noleggio di royalty in Egitto

In Egitto esistono accordi di condivisione della produzione conclusi tra la compagnia petrolifera statale e le società contraenti petrolifere straniere. Questi ultimi si impegnano a fornire finanziamenti nella fase di esplorazione. Lo Stato risarcisce l'appaltatore per l'importo dell'investimento alla scoperta di riserve petrolifere redditizie e affitta il campo per un periodo di 20-30 anni. Successivamente viene creata una società operativa, posseduta in parti uguali da due parti. La durata del contratto non può superare i 35 anni. Nonostante la partecipazione della compagnia petrolifera statale al 50%, la società operativa è considerata privata. Le royalties vengono pagate come segue. La compagnia petrolifera statale fornisce al governo egiziano una certa quota del petrolio prodotto, pari al 10%, in natura o in contanti. L'appaltatore, a sua volta, paga l'imposta sul reddito delle società nella misura del 40,55%. Tutte le tasse pagate da una società governativa a un appaltatore sono considerate profitto dell'appaltatore.

Royalty sulle risorse in Nigeria

I rapporti di utilizzo del sottosuolo in Nigeria si basano su varie forme di interazione. Gli accordi di licenza prevedono il pagamento di imposte sui proventi petroliferi e royalties, integrati da accordi di condivisione della produzione nel rispetto delle quote di partecipazione. Gli accordi di servizio includono un profitto minimo garantito di 2,30 dollari al barile e bonus per l’apertura delle riserve. Un altro tipo di rapporto viene praticato quando i depositi si trovano in zone difficili da raggiungere del Paese. L'appaltatore sostiene i costi di esplorazione e produzione. Se le riserve petrolifere non vengono scoperte, lo Stato non compensa i costi di esplorazione. Se viene scoperto un giacimento, la produzione viene suddivisa come segue. La prima parte della produzione viene utilizzata per pagare tasse, royalties e concessioni al governo. La seconda parte della produzione è il petrolio destinato a rimborsare all'appaltatore gli investimenti di capitale e le spese operative entro determinati limiti. Prodotto rimanente, ad es. la differenza tra la produzione totale di petrolio e il petrolio destinato a pagare le tasse e a rimborsare i costi viene divisa tra l'appaltatore e la compagnia nazionale.

Royalty nel franchising

La royalty è uno dei concetti più importanti del franchising, un pagamento mensile, il cui tasso è fissato dal franchisor. Il tasso di royalty è specificato nel contratto di franchising e la frequenza dei pagamenti viene approvata anche durante la negoziazione dei termini del contratto.

L'importo della royalty varia solitamente dall'1 al 5% del reddito lordo dell'affiliato e dipende da fattori quali:

Prestigio del marchio. I tassi di royalty più alti si notano nel settore alberghiero, poiché le catene alberghiere di fama mondiale apprezzano estremamente la loro reputazione e si sforzano di proteggersi dalla cooperazione con imprenditori casuali in questo settore;

Dimensione potenziale del profitto. Nel calcolare la tariffa di pagamento regolare, il franchisor valuta quali vantaggi riceverà il nuovo affiliato dall'apertura di un negozio, quanto è elevata la redditività, il margine commerciale e così via;

Spese di franchising, ad esempio, se l'azienda ha fornito gratuitamente materiale pubblicitario, ha assistito nella progettazione dell'area vendita e nella formazione del personale, allora i soldi spesi possono essere restituiti non solo grazie a una commissione forfettaria, ma anche al tasso di royalty ;

Costi per il mantenimento del personale proprio del franchisor: contabilità, ufficio marketing, servizio di fornitura centralizzato.

Nel franchising, di norma, vengono utilizzati tre schemi di calcolo delle royalty:

La percentuale del fatturato è la forma più comune di calcolo delle royalty. Caratterizza il diritto del franchisor ad una quota del mercato sviluppato dal partner in franchising. L'opzione “percentuale del fatturato” viene utilizzata se il franchisor conosce il volume delle vendite presso l'impresa in franchising;

Percentuale di margine: il partner in franchising paga una certa percentuale della differenza tra il prezzo al dettaglio e il prezzo di acquisto all'ingrosso. Questa opzione potrebbe essere molto interessante per un partner in franchising il cui negozio ha livelli di markup diversi per diversi gruppi di prodotti. L'opzione “percentuale di margine” può essere utilizzata se il franchisor controlla chiaramente il prezzo e il costo degli acquisti all'ingrosso e delle vendite al dettaglio presso l'impresa in franchising;

Le royalties fisse sono un unico importo di pagamento regolare legato al costo dei servizi del franchisor, al periodo dell'anno, alla superficie del negozio, al numero di imprese, al numero di clienti serviti, all'inflazione, alla vita dell'impresa, ecc. Le royalties fisse sono tipiche del settore dei servizi, dove a volte è impossibile determinare con precisione l'importo del reddito di un partner in franchising. Ad esempio, turismo, fast food, ristorazione;

Sono possibili combinazioni delle opzioni di cui sopra. Ad esempio “percentuale del fatturato, ma non inferiore...”. Meno comune è l'opzione “in percentuale sul fatturato, ma né di meno... né di più...”.

La frequenza più comune dei pagamenti delle royalty è la seguente:

La frequenza preliminare è la frequenza ottimale affinché il franchisor possa riscuotere le royalties dai partner in franchising. Molto spesso viene implementato nei programmi di agenzia, quando il denaro, al momento del ricevimento da parte dell'acquirente finale, viene prima trasferito sul conto del franchisor, e solo successivamente parte di esso va sul conto del partner in franchising;

Settimanale o 2 volte al mese – il pagamento delle royalties avviene una volta alla settimana/2 volte al mese;

Mensile – il pagamento delle royalties avviene una volta al mese, solitamente la ricezione del denaro per il mese viene effettuata entro e non oltre il 5° giorno del mese successivo. La forma più rischiosa di riscossione delle entrate, perché il denaro potrebbe “rimanere bloccato” presso il partner in franchising.

Le royalty sul diritto d'autore sono un pagamento periodico al titolare del diritto d'autore per ogni utilizzo pubblico del suo prodotto. Ciò può includere l'uso commerciale di musica, film e qualsiasi altro tipo di proprietà intellettuale. In Occidente, la questione del pagamento dei diritti d'autore è una pratica normale, ma nel nostro paese numerosi canali televisivi e imprese nei settori dell'intrattenimento, dei servizi al consumo e dei trasporti si sottraggono a tale pagamento. Per la maggior parte rimane strano e incomprensibile il motivo per cui si debba pagare per utilizzare i prodotti protetti da copyright di qualcuno per i propri scopi.

L'importo delle royalties in pratica è un tasso fisso, che viene pagato al titolare dei diritti dopo un periodo di tempo precedentemente concordato, mentre il contratto stipulato ha valore legale. A differenza di una commissione o di una royalty, una royalty non è un bonus una tantum. L'importo delle royalties viene calcolato in base al prezzo di vendita netto del prodotto concesso in licenza, all'utile lordo, al costo oppure è fissato in base al prezzo unitario del prodotto venduto. Il metodo più comune è addebitare una percentuale del prezzo di vendita del prodotto.

Riproduzione totale o parziale di un'opera in forma materiale (riproduzione);

Presentare un'opera al pubblico in forma immateriale inserendola come mostra, immagine, come parte di una trasmissione radiofonica e televisiva, ecc.

Metodi di calcolo delle royalties

Le royalties vengono utilizzate per accordi con il licenziante nell'80 - 90% dei casi quando vengono conclusi accordi di licenza. In letteratura l’importo della royalty è definito “ragionevole” o “equo”. Ovviamente, questo dovrebbe essere il caso per entrambe le parti della transazione. Le royalties non devono solo giustificare i costi del licenziatario e procurargli profitto, ma anche portare al licenziante le entrate necessarie per ulteriori ricerche, compensando parzialmente i costi della ricerca scientifica sulla creazione dell'oggetto concesso in licenza e la preparazione della documentazione di licenza, e nell'industria farmaceutica - per condurre ricerche necessarie per la creazione e la registrazione di nuovi farmaci.

Le royalties sono solitamente rappresentate da un tasso P (nella letteratura straniera viene solitamente utilizzata la lettera R), espresso come percentuale della base - l'effetto (risultato) del licenziatario (acquirente). Come base è possibile utilizzare:

Reddito lordo (reddito lordo effettivo, importo delle vendite, volume delle vendite);

Reddito netto;

Profitto aggiuntivo (derivante dall'impresa che ha acquistato e utilizza la proprietà intellettuale);

Prezzo di un'unità (lotto) di prodotti;

Prezzo di costo;

Capacità unitaria dell'officina (produzione);

Costo delle principali materie prime lavorate, ecc.

La tabella mostra i tassi di royalty standard (approssimativi) utilizzati dalle grandi organizzazioni specializzate nel commercio estero in relazione a tale base basata su un'analisi della pratica globale nella conclusione di transazioni di licenza in vari settori.

Tassi di royalty per immobili industriali

L'assenza di un brevetto, di norma, riduce il tasso di royalty del 10-30% rispetto a un oggetto simile trasferito con licenza di brevetto. Considerando che il costo della documentazione di progettazione ammonta solitamente fino al 30% del costo dell'intero pacchetto di documentazione tecnica, quando si trasferisce solo la documentazione di progettazione nell'ambito di un contratto di licenza, è consigliabile ridurre l'importo delle royalty al 30% del le tariffe standard (tabellari). I tassi di royalty standard P indicati nella tabella si applicano solitamente a tipi di proprietà industriale come le invenzioni.

Tasso di royalty per il know-how

Se la licenza riguarda il trasferimento di know-how, il valore P viene solitamente ridotto del 20 - 60% (rispetto alla tabella), a seconda di una serie di fattori. Ad esempio, diminuisce di:

20-40% se la proprietà intellettuale è trasferita con licenza semplice (non esclusiva);

20-40%, se lo sviluppo della proprietà intellettuale richiede investimenti di capitale significativi (ad esempio, per ulteriori ricerche);

40-60% se il know-how viene trasferito a IP noto sul mercato, ma comunque di interesse per il licenziatario;

70-80% se non viene trasferito l'intero pacchetto di documentazione tecnica, ma solo la documentazione di progettazione.

C'è la tendenza ad aumentare l'importanza dell'OIP nella creazione di nuove tecnologie, prodotti, servizi, e quindi in pratica ci sono sempre più casi in cui il tasso P viene preso pari al 20% e addirittura al 50% del profitto aggiuntivo (o VAN - utile netto rettificato), la cui fonte è un OIS valutato ad alta intensità di conoscenza.

Quando si valuta la proprietà intellettuale ai fini della licenza, è possibile utilizzare le linee guida per l'adeguamento dei tassi di royalty mostrate nella tabella.

Tassi di royalty per oggetti protetti da copyright

La remunerazione dell'autore (titolare del copyright) sotto forma di royalties, in relazione agli oggetti protetti dal diritto d'autore (in particolare, le opere letterarie) ha una serie di caratteristiche. Di seguito sono elencate le principali forme moderne di royalties utilizzate per gli oggetti protetti da copyright.

Secondo esso, l'autore riceve una certa percentuale dell'intero fatturato, il ricavato del destinatario del diritto d'autore (licenziatario), senza alcuna variazione, a seconda di quante copie vende il destinatario del diritto d'autore (licenziatario). Questo sistema è molto semplice e comprensibile; viene utilizzato abbastanza spesso nella pratica.

Regalità degressiva

Secondo esso, l'autore riceve una certa percentuale, che diminuisce con l'aumento delle vendite di copie dell'opera o con l'aumento del reddito del destinatario del diritto d'autore. Ad esempio, quando si vendono per le prime 100mila copie. - compenso 10%, per i successivi 100mila - 9%, ecc. Quando i tassi di interesse sono calcolati correttamente, questo sistema soddisfa gli interessi sia dell'autore che del destinatario. È usato abbastanza spesso nei paesi occidentali.

Regalità progressiva

All’aumentare del volume delle vendite, aumenta il tasso di remunerazione corrisposto all’autore. Questo sistema può ostacolare la promozione della vendita dell'opera da parte dei destinatari del diritto d'autore. Tuttavia, se la domanda di un’opera cresce, un tale sistema può essere accettabile sia per gli autori che per i destinatari del copyright (licenziatari).

Royalty basate sul profitto

La base per il calcolo della remunerazione dell'autore è il profitto derivante dalla vendita di copie dell'opera e non il reddito lordo. Questo sistema si trova spesso negli accordi sul copyright conclusi da autori russi. Per loro, tale condizione è estremamente sfavorevole, poiché spesso sorgono dubbi sulla correttezza dei calcoli effettuati dal destinatario (licenziatario). E potrebbero esserci controversie insolubili sull'importo della remunerazione.

Sistema, tempo minimo di royalty

Questa forma viene spesso utilizzata se l'autore (detentore del copyright) intende velocizzare la vendita di copie dell'opera. In questo caso, il destinatario del diritto d'autore (licenziatario) fornisce all'autore un importo inferiore di pagamento per un certo periodo limitato. Questo modulo viene utilizzato quando si intensifica la vendita di un prodotto che porta profitti elevati o quando si prende di mira un prodotto per identificare gruppi di acquirenti e canali di distribuzione. Lo svantaggio di questo modulo è che i beneficiari cercano di estendere la validità degli sconti con qualsiasi mezzo.

Sistema di royalty minime

Recentemente si è diffusa la pratica di stipulare nell'accordo sul diritto d'autore l'obbligo per il destinatario del diritto di garantire un importo minimo di royalty, il che incoraggia il destinatario del diritto d'autore (licenziatario) a intensificare la vendita di copie dell'opera.

Sistema dei prezzi minimi

Un sistema che fissa il prezzo minimo di vendita di una copia di un'opera, da cui verranno calcolate le royalties, ha un obiettivo simile al sistema di una royalty minima garantita. Il fatto è che il destinatario (licenziatario) può essere in grado di vendere copie legali dell'opera a prezzi ridotti alle filiali del licenziatario. In questo modo è possibile nascondere all'autore (titolare del copyright) notevoli introiti derivanti dalle vendite. A questo proposito, si ritiene opportuno includere nell'accordo sul diritto d'autore una condizione che determini l'entità del prezzo di vendita delle copie dell'opera, da cui viene calcolata la royalty.

Aspetti giuridici delle royalties

Il concetto di royalty può essere attribuito a diversi ambiti giuridici. Pertanto, viene utilizzato come una delle forme di pagamento previste da un contratto nell'ormai diffuso ambito del franchising e indica i pagamenti di diritti d'autore e di licenza per l'uso commerciale di proprietà intellettuale appartenente ad un'altra persona (brevetto, marchio, opera d'arte, ecc.) .

E infine, le royalties in economia e diritto fondiario (un termine usato nella pratica mondiale) sono pagamenti di affitto per il diritto di sviluppare risorse naturali pagati da un imprenditore al proprietario della terra o del sottosuolo.

I rapporti giuridici delle parti relativi ai diritti d'autore relativi alle attività di franchising sono regolati dal capitolo 54 del Codice Civile della Federazione Russa (base del rapporto: un contratto di concessione commerciale). Ai sensi dell'articolo 1027, paragrafo 4, del Codice civile della Federazione Russa, al contratto di concessione commerciale si applicano tutte le norme del Codice civile della Federazione Russa sul contratto di licenza. L'unica differenza tra un contratto di concessione commerciale e un contratto di licenza dal punto di vista giuridico è l'oggetto del contratto. In un contratto di concessione commerciale un oggetto è un insieme di diritti esclusivi, mentre in un contratto di licenza è il diritto di utilizzo di un oggetto di proprietà intellettuale. In base al comma 2 dell'art. 1028 del Codice Civile della Federazione Russa, un accordo di concessione commerciale è soggetto alla registrazione statale presso l'organo esecutivo federale per la proprietà intellettuale (Rospatent). Secondo la regola generale dell’art. 1031 del Codice Civile della Federazione Russa (che può essere modificato previo accordo), un contratto di concessione commerciale deve essere registrato dal titolare del diritto d'autore (franchisor). Se l'obbligo di registrazione non è soddisfatto, il contratto è considerato nullo (ai sensi dell'articolo 1031, comma 2 dell'articolo 1028, commi 3,6 dell'articolo 1232, comma 1 dell'articolo 1490 del Codice Civile della Federazione Russa).

I rapporti tra individui (autori) e persone che ricevono diritti esclusivi sulle opere sono regolati dal capitolo 70 del codice civile della Federazione Russa. Stabilisce che il rapporto debba essere confermato per iscritto sotto forma di un certo tipo di accordo. Si tratta di tipologie contrattuali quali:

Accordo sull'alienazione del diritto esclusivo su un'opera e il diritto di utilizzare l'opera sotto licenza (Articolo 1285 del Codice Civile della Federazione Russa);

Contratto di licenza che garantisce il diritto di utilizzo dell'opera (Articolo 1286 del Codice Civile della Federazione Russa);

Per quanto riguarda le royalties nell'economia, dal punto di vista della pratica mondiale, la tassa sull'estrazione dei minerali introdotta nella Federazione Russa nel 2002 attualmente svolge attualmente le funzioni di royalty (pagamento al proprietario delle risorse per il diritto di sviluppare riserve).

È necessario soffermarsi separatamente sugli accordi con controparti estere, perché sorge una domanda sulla legge applicabile (russa o straniera). Secondo il comma art. 1211 del Codice Civile della Federazione Russa, per impostazione predefinita, al contratto si applica la legge del Paese con il quale il contratto è più strettamente correlato. I rapporti tra le parti ai sensi del contratto di licenza sono regolati dalla legge dello stato in cui ha sede il licenziante. Allo stesso tempo l'art. 1210 del Codice Civile della Federazione Russa consente alle parti di un accordo di scegliere la legge soggetta ad applicazione dei loro diritti e obblighi derivanti dal presente accordo. Quando si applica la legge russa, i rapporti ricadono automaticamente sotto la regolamentazione della Parte 4 del Codice Civile della Federazione Russa.

Tassazione delle royalties

All'estero, l'imposta sull'importo dei diritti d'autore è solitamente compresa tra il 10 e il 40%. Allo stesso tempo, l’imposta sulle royalties pagate successivamente è spesso più elevata di quella applicata sulle royalties consecutive. In alcuni paesi, soprattutto nei paradisi fiscali, i pagamenti delle royalties non sono affatto soggetti a tasse. Inoltre, grazie al sistema di credito d'imposta nei paesi occidentali, quando trasferisce i profitti da una filiale estera sotto forma di royalties, una società internazionale riceve crediti d'imposta nel paese d'origine per l'importo delle tasse pagate all'estero.

Nelle condizioni moderne in Russia, il metodo di trasferimento dei profitti avviene attraverso il meccanismo del pagamento di royalties, commissioni per i servizi di gestione, ecc. ha un significato speciale. Fino al 1 gennaio 2002, la nostra legislazione fiscale non regolava chiaramente la procedura per l'acquisizione di licenze e know-how da parte delle organizzazioni (nell'Istruzione del Ministero delle imposte russo “Sulla procedura per il calcolo e il pagamento dell'imposta sul reddito delle imprese e degli enti al bilancio” n. 62 del 15 giugno 2000, non sono ripartiti i proventi e le spese sotto forma di diritti e commissioni). Ciò ha ridotto l’efficacia del controllo statale sull’esportazione di fondi all’estero e ha ridotto le potenziali entrate di bilancio. Inoltre, la tassazione dei diritti d'autore basata sugli accordi conclusi dal nostro Paese per eliminare la doppia imposizione è generalmente di natura più preferenziale rispetto alla regolamentazione fiscale dei dividendi rimpatriati, che funge da ulteriore incentivo per l'uso dei diritti di licenza per esportare redditi dalla Russia .

Dato che non tutti i pagamenti per il trasferimento del diritto di utilizzo di oggetti di proprietà intellettuale sono royalties ai sensi del Codice Fiscale, molti contribuenti potrebbero avere difficoltà a riportare le transazioni con royalties nella dichiarazione dei redditi per l'imposta sul reddito delle società.

Al fine di eliminare gli errori durante la compilazione della dichiarazione dei redditi per l'imposta sul reddito delle società, ci soffermeremo su questo problema in modo più dettagliato.

Gli importi delle royalty sono inclusi nel reddito:

Dalle attività operative (codice riga 02 della dichiarazione dei redditi delle imposte sui redditi delle società);

Altri redditi (codice riga 03 della dichiarazione dei redditi per l'imposta sul reddito delle società).

Il reddito derivante dalle attività operative comprende le royalties maturate in base ai contratti in base ai quali viene svolto il lavoro e forniti i servizi.

Esempio condizionale. In base a un contratto di licenza, lo sviluppatore di un programma per computer (licenziante) trasferisce i diritti di sublicenza al distributore (licenziatario). Con un contratto di sublicenza il licenziatario trasferisce i diritti di utilizzo di un programma per computer all'utente finale (sublicenziatario). Per ogni licenza d'uso di un programma per computer venduta, il licenziatario matura al licenziante una royalty pari al 70% del costo della licenza fornita all'utente finale. Le royalties maturate dal licenziatario per il trasferimento del diritto di utilizzo di un programma informatico all'utente finale sono incluse dal licenziatario nel risultato operativo.

Gli altri redditi includono royalties come reddito passivo (clausola 14.1.268 dell'articolo 14 del Codice Fiscale). Per verificarlo basta consultare l'appendice “ID” alla riga 03 della dichiarazione dei redditi per l'imposta sul reddito delle imprese (codice riga 03.2).

Esempio condizionale. In base a un accordo di licenza, il titolare di un brevetto per un'invenzione, i cui diritti di proprietà esclusiva sono riconosciuti come suo bene immateriale, ha concesso a un'impresa industriale una licenza per un metodo per fabbricare prodotti industriali. Per l'utilizzo dell'invenzione l'impresa industriale trasferisce una royalty mensile al titolare del brevetto. Questa royalty è un reddito passivo per il titolare del brevetto.

Ridurre al minimo le tasse sulle royalty

È già diventato un modo classico di strutturare i pagamenti delle royalties attraverso l'uso di una catena contrattuale a tre anelli composta da una società offshore - il detentore del diritto d'autore, una società di transito - il licenziatario (ad esempio, a Cipro o in un altro stato che ha un Accordo contro la doppia imposizione con la Russia) e una società russa come sublicenziataria.

Le royalties vengono pagate dalla società russa (sublicenziataria) al licenziatario cipriota, poi dalla società cipriota, proprietaria offshore del diritto di marchio. La società cipriota funge da collegamento intermedio, poiché i pagamenti dalla Russia a suo favore sono esenti dall'imposta alla fonte in base all'accordo bilaterale specificato. Di conseguenza, la proprietà intellettuale viene utilizzata in Russia e le royalties vengono infine accumulate in una zona offshore.

Ai sensi dell'articolo 309 del Codice Fiscale della Federazione Russa, i redditi derivanti dall'uso dei diritti intellettuali in Russia sono soggetti a un'imposta sul reddito del 20%. Questa imposta è soggetta a ritenuta alla fonte di pagamento del reddito, cioè presso la società russa. Allo stesso tempo, poiché stiamo parlando di pagamenti di royalties a favore di una società situata in un paese con cui la Russia ha un accordo fiscale (nel nostro esempio, questa è la Repubblica di Cipro), i pagamenti di royalties non saranno soggetti all'imposta sul reddito in Russia (sulla base del paragrafo 1 dell'articolo 12 dell'Accordo del 1998 e del paragrafo 4 del paragrafo 2 dell'articolo 310 del Codice fiscale della Federazione Russa) e, di conseguenza, la società russa in qualità di agente fiscale sarà esentata dall'obbligo di trattenere imposta alla fonte. A Cipro, l’utile di una società locale nell’ambito di un accordo di sublicenza è soggetto a tassazione con un’aliquota del 10%, ma la base imponibile viene ridotta dai pagamenti previsti dall’accordo di licenza effettuati al titolare dei diritti esclusivi sul bene immateriale .

Per quanto riguarda la componente giuridica, organizzativa e fiscale della parte russa del regime di strutturazione dei pagamenti delle royalties, occorre tenere conto di tre punti:

Contratto di sublicenza ai sensi del punto 5 dell'art. 13 della Legge sui brevetti della Federazione Russa del 23 settembre 1992 N 3517-1 e (nel caso dei marchi) ai sensi dell'art. 27 della Legge della Federazione Russa del 23 settembre 1992 N 3520-1 “Sui marchi, marchi di servizio e denominazioni di origine delle merci” è soggetto a registrazione presso Rospatent e senza registrazione è considerato non valido. Dal 1° gennaio 2008 tali norme perdono vigore a causa dell'entrata in vigore della parte quarta del Codice Civile, ma non vi sono modifiche sostanziali per quanto riguarda le regole per la registrazione di marchi, invenzioni, modelli di utilità, ecc.;

Dal 1 gennaio 2006, la società russa - fonte di pagamento - è riconosciuta come agente fiscale sugli importi dei canoni pagati e deve pagare l'IVA. Ai sensi del comma 4 dell'art. 148 del Codice Fiscale, la Federazione Russa è riconosciuta come luogo di vendita di lavori (servizi) se l'acquirente di lavori (servizi) svolge attività qui. Questa disposizione si applica anche al “trasferimento, concessione di brevetti, licenze, marchi, diritti d’autore o altri diritti simili”. Fino al 2006, questo comma dell'art. 148 del TUF suonava così: “trasferimento di proprietà o cessione di brevetti, licenze...”, cioè L'IVA veniva riscossa solo sul trasferimento di diritti esclusivi (diritti di proprietà) su questi beni immateriali. L’IVA pagata sulle royalties è deducibile. E se una società russa ha una “riserva” per le tasse da pagare, allora nel caso di utilizzo dei diritti su beni immateriali in attività soggette a IVA, non ci sarà alcun onere fiscale aggiuntivo;

Un non residente è destinatario di royalties ai sensi della clausola 1 dell'art. 312 del Codice Fiscale deve fornire all'agente fiscale la conferma che ha una sede permanente in uno stato con il quale la Russia ha un accordo che regola le questioni fiscali. La conferma deve essere certificata dall'autorità competente del relativo Stato estero.

Nonostante l’apparente invulnerabilità del sistema, le autorità fiscali, ovviamente, non potevano osservare con calma come le aziende, con il pretesto di ogni sorta di inutili (secondo l’opinione degli esattori fiscali) “spazzatura”, “strutturati” pagamenti multimiliardari a giurisdizioni a bassa tassazione. Pertanto negli ultimi anni ci sono stati ripetuti tentativi da parte loro di impedirlo in un modo o nell'altro. Attualmente, ci sono diversi fattori identificati dalle autorità fiscali, la cui presenza può considerare illegale un sistema di pagamento di royalties:

Il marchio (brevetto, formula segreta, ecc.) non è utilizzato in attività finalizzate al profitto. La conseguenza è il riconoscimento come economicamente ingiustificati dei costi derivanti dal pagamento dei diritti d'autore nell'ambito dei contratti di licenza. Seguendo questa logica, il contribuente deve attestare l'effettivo utilizzo del marchio (brevetto, diritti su altro bene immateriale) in attività finalizzate a realizzare profitto. E la struttura delle spese sostenute per tipo di attività, compresi i diritti di licenza, deve corrispondere alla struttura delle entrate dell’azienda. In altre parole, se un'azienda produce slitte per bambini, i diritti d'autore per l'utilizzo del marchio Marlboro saranno riconosciuti dal tribunale come economicamente ingiustificati;

Il contribuente ha creato uno schema illegale per eludere il pagamento dell'imposta sul reddito e dell'IVA sugli importi dei canoni pagati in base ad accordi fittizi (nulli). La principale risorsa “evasionista” dei sistemi di tariffazione delle licenze: registrare i diritti su qualcosa di non necessario (o che in realtà ha un valore molto inferiore che sulla carta), e poi pagare tariffe di licenza specifiche per l’uso di questa cosa non necessaria. La pietra angolare per dimostrare l'illegittimità del regime è l'identificazione dell'interdipendenza del licenziante e del licenziatario, la prova da parte dell'amministrazione finanziaria dell'intenzione di evadere le tasse, l'assenza di uno scopo commerciale nelle azioni del contribuente;

Errori nella documentazione dei pagamenti delle royalties. Un errore tradizionale è la mancanza di conferma della sede permanente del licenziante in uno stato con il quale la Russia ha un accordo per evitare la doppia imposizione. Ai sensi del comma 1 dell'art. 312 del Codice Fiscale, l'imposta sul reddito non viene trattenuta solo se l'organizzazione straniera, prima della data di pagamento del reddito, ha fornito all'agente fiscale una conferma certificata dall'autorità competente dello stato estero interessato (ad esempio, per Cipro si tratta il locale Ministero delle Finanze). A volte i contribuenti credono erroneamente che un certificato di costituzione sia sufficiente per dimostrare il domicilio.

Come evitare i rischi quando si pagano le royalties

In generale, le royalties sono un buon strumento di pianificazione fiscale per le imprese manifatturiere, i media, l’IT e le aziende di altri settori in cui l’uso di brevetti e marchi ha una chiara giustificazione economica. La situazione è un po' più difficile nel settore del commercio e dei servizi. Ma in ogni caso, i rischi fiscali sorgono solo quando questo strumento viene utilizzato “frontalmente” o l’importo dei canoni supera tutti i limiti ragionevoli.

Azioni che, a nostro avviso, devono essere intraprese per garantire che i pagamenti delle licenze non si trasformino in uno schema fiscale pericoloso:

I pagamenti previsti dal contratto di licenza devono essere economicamente giustificati. Occorre risalire alla loro connessione con il reddito aziendale; 5-7% del fatturato - l'importo dei diritti di licenza per l'uso dei marchi, che di solito corrisponde al livello di mercato. A conferma del focus produttivo, il documento principale è, ovviamente, il contratto di licenza. Deve indicare chiaramente per quale periodo e per la produzione di quale volume di prodotti è concluso. Una buona prova della realtà del rapporto con il licenziante sarà la presenza di corrispondenza precontrattuale con lui, verbali di riunioni e trattative. La realtà e il collegamento del contratto di licenza con la vendita possono essere confermati da documenti contabili e tecnologici ordinari: fatture e bolle di consegna indicanti il marchio del prodotto, mappe produttive e tecnologiche, ecc.

Il licenziatario e il licenziante non devono essere interdipendenti. Le autorità fiscali non dovrebbero essere in grado di determinare se i soldi pagati nell’ambito di un accordo di licenza vengono reinvestiti in una società russa. Il rispetto di tale condizione non eliminerà il rischio di ulteriori imposte previste dall'art. 40 del Codice Fiscale in caso di conclusione di un accordo con una società straniera nell'ambito di un'operazione di commercio estero. Ma sarà più difficile per le autorità fiscali dimostrare l’intenzione diretta di evadere le tasse o ottenere un vantaggio fiscale ingiustificato se i diritti non esclusivi sulla proprietà intellettuale o sugli strumenti di visualizzazione fossero ricevuti da una persona non affiliata;

Rispetto dell'obbligo di documentare i rapporti di licenza. Il contratto di licenza deve essere registrato in anticipo presso Rospatent, prima che inizino i pagamenti previsti; il concessore della licenza deve fornire la prova della sua ubicazione con un'apostille prima del primo pagamento del reddito a lui versato; devono essere registrate anche le modifiche al contratto. Ai sensi del comma 4 dell'art. 310 del Codice Fiscale, l'agente fiscale, contemporaneamente alla presentazione della dichiarazione dei redditi per l'imposta sul reddito, deve fornire informazioni sugli importi dei redditi pagati a organizzazioni straniere e sulle imposte trattenute per l'ultimo periodo di riferimento (fiscale).

Schemi pratici di pagamento delle royalties

Nella pratica internazionale, è molto comune utilizzare società straniere, principalmente offshore, per possedere proprietà intellettuale (diritti d'autore, brevetti, marchi, ecc.). Il fatto è che la proprietà intellettuale è il tipo di proprietà più mobile, facilmente trasferibile a un proprietario straniero. Pertanto, la tendenza naturale è quella di spostare tale proprietà in quelle giurisdizioni in cui il suo funzionamento (vale a dire, la ricezione di royalties - diritti di licenza per la concessione del diritto di utilizzarla commercialmente) è associato alle minori perdite fiscali.

Poiché la maggior parte delle zone offshore non ha trattati fiscali con i paesi sviluppati, quando le royalties vengono pagate a una società offshore nel paese da cui viene pagato il reddito, viene applicata la ritenuta alla fonte. In alcuni casi, è possibile evitare il pagamento dell’imposta o ridurne l’aliquota se una società di un paese soggetto a imposta con cui esiste un trattato fiscale viene utilizzata come elemento di transito nel sistema.

Pagamento di royalties ad una società a Cipro

Secondo la nuova legislazione fiscale di Cipro, le società cipriote possono essere residenti (se gestite da Cipro) o non residenti (altrimenti).

Una società non residente non paga le tasse sui redditi percepiti al di fuori di Cipro, ma non è soggetta ai trattati fiscali di Cipro. Pertanto, quando i diritti d'autore vengono pagati dalla Federazione Russa, saranno soggetti a una ritenuta alla fonte con un'aliquota del 20%; a Cipro non vi è alcuna imposta; Non è prevista alcuna ritenuta alla fonte quando si distribuiscono profitti a una società cipriota.

Una società residente rientra nel trattato fiscale di Cipro con la Federazione Russa, pertanto in questo caso non viene addebitata alcuna ritenuta alla fonte quando si pagano le royalties dalla Federazione Russa. Le royalties ricevute da una società residente a Cipro sono incluse nella base imponibile, l'aliquota fiscale è del 10%.

È possibile utilizzare una società residente cipriota come elemento di transito. In questo caso il titolare del brevetto (marchio) è una società straniera. Per questi scopi è possibile utilizzare una società di qualsiasi giurisdizione offshore esentasse (ad esempio, BVI). Questa società, in base a un accordo di licenza, trasferisce alla società cipriota i diritti di rilasciare sublicenze per l'uso di questo brevetto (marchio) nella Federazione Russa. La società cipriota riceve royalties dalla Federazione Russa e paga royalties alla BVI.

Nella Federazione Russa non è prevista alcuna ritenuta d'acconto a causa di un trattato fiscale. A Cipro, la differenza tra royalties ricevute e pagate è tassata con un’aliquota del 10%. Il margine tra le royalties pagate e ricevute può essere compreso tra l'1 e il 3%, quindi l'aliquota fiscale effettiva sarà di decimi di punto percentuale. A Cipro non è prevista alcuna ritenuta alla fonte sulle royalties in uscita. Non vi è alcuna imposta sul reddito o sui dividendi in uscita nel BVI.

Pagamento di royalties ad una società nei Paesi Bassi

Un'alternativa a Cipro sono i Paesi Bassi. A causa dell'elevata aliquota dell'imposta sul reddito (34,5%), è consigliabile utilizzare una società olandese solo come elemento di transito. Il titolare del brevetto (marchio) è una società straniera. Per questi scopi è possibile utilizzare una società di qualsiasi giurisdizione offshore esentasse (ad esempio, BVI). Questa società, in base a un accordo di licenza, trasferisce a una società olandese i diritti di rilasciare sublicenze per l'uso di questo brevetto (marchio) nella Federazione Russa. La società olandese riceve royalties dalla Federazione Russa e paga royalties alla BVI.

Nella Federazione Russa non è prevista alcuna ritenuta d'acconto a causa di un trattato fiscale. I Paesi Bassi tassano la differenza tra royalties ricevute e pagate ad un tasso del 34,5% (questa differenza dovrebbe generalmente essere almeno del 7%, dando un tasso effettivo di circa il 2,4%). Nei Paesi Bassi non è prevista alcuna ritenuta alla fonte sulle royalties in uscita. Non vi è alcuna imposta sul reddito o sui dividendi in uscita nel BVI.

La Svizzera ha firmato attualmente 91 convenzioni contro la doppia imposizione. Gli accordi con Azerbaigian, Bielorussia, Kazakistan, Kirghizistan, Russia, Ucraina e Uzbekistan offrono l'opportunità di ottimizzare la tassazione dei redditi passivi delle strutture holding.

Secondo l'accordo tra Russia e Svizzera, i canoni ricevuti da una società svizzera residente sono inclusi nella base imponibile, l'aliquota fiscale è solo del 5%. Pertanto molti titolari di proprietà intellettuale registrano le loro aziende in Svizzera.

Maturazione delle royalty in Irlanda

Esistono diversi schemi per ottimizzare le tariffe di licenza (royalties) in Irlanda. Il più famoso è il “doppio irlandese”. Questo schema è molto popolare tra le società IT americane. Viene utilizzato in particolare da Facebook e i rappresentanti di Apple sono stati tra i primi ad utilizzarlo.

Innanzitutto, la società A trasferisce i diritti di proprietà intellettuale alla sua affiliata irlandese B1. In questo caso, la sede della società B1 dovrebbe essere situata in un classico offshore con aliquota fiscale pari a zero. Potrebbero essere le Seychelles, le Bermuda, le Isole Cayman, Nevis, il Belize, ecc.

Di conseguenza, la società B1 ha la possibilità di non pagare l'imposta sui diritti d'autore in Irlanda poiché, secondo le leggi irlandesi, la società è considerata residente nello stato da cui è controllata. B1 trasferisce quindi i diritti di proprietà intellettuale alla sua controllata irlandese B2. Dopodiché B2 svolge attività commerciali, realizzando un profitto.

Successivamente, la maggior parte del profitto per l’utilizzo dei diritti intellettuali viene trasferito a B1, che, come accennato in precedenza, non paga affatto l’imposta sui diritti d’autore, perché opera offshore. La piccola parte degli utili trattenuti da B2 è soggetta all'imposta irlandese sulle società con un'aliquota del 12,5%. In pratica, ci sono casi in cui un'azienda che svolge il ruolo di B2 è completamente non redditizia.

Fonti e collegamenti

ru.wikipedia.org - Wikipedia – l'enciclopedia libera, WikiPedia

bank24.ru – sito web della banca Bank24.ru

btimes.ru – Notizie economiche russe

mybank.ua – portale di informazioni finanziarie

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5tm.ru - sito web di un avvocato specializzato in brevetti

grandars.ru - enciclopedia dell'economista

allfi.biz - portale informativo sugli investimenti e sugli strumenti di investimento

fransh.ru - sito web della società FRANSH - consulenza nel campo del franchising

vocable.ru - enciclopedia economica nazionale

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psychomedia.org - risorsa informativa ed educativa

klerk.ru - portale informativo su contabilità, diritto fiscale

taxpravo.ru - Portale fiscale russo

taxgroup.ru - sito web della società di consulenza Tax Group

geoglobus.ru - revisione geologico-geografica e tecno-ecologica

m-economy.ru - problemi di economia moderna, rivista scientifica e analitica

roche-duffay.ru - sito web di Roche & Duffay - pianificazione fiscale internazionale

rbis.su - Biblioteca russa della proprietà intellettuale

ocenchik.ru - sito web della società di valutazione indipendente Atlant Ocenka

gestion-law.com - sito web della società "Gestion" - servizi legali e contabili

Molto semplice: le royalties sono quella parte del ricavato della vendita di un prodotto che riceve l'autore. Nonostante la semplicità della formulazione, l'argomento è piuttosto ampio e, in relazione a ciò, la tassazione e la contabilità di tali transazioni presenta una serie di caratteristiche. Proviamo ad affrontarne alcuni.

Ambito di applicazione e alcune questioni legali

Il concetto di royalty può essere attribuito a diversi ambiti giuridici. Pertanto, viene utilizzato come una delle forme di pagamento contrattuali ampiamente nell'ambito del franchising e denota il pagamento di diritti d'autore e di licenza per l'uso commerciale di qualcosa che appartiene a un'altra persona (brevetto, opera d'arte, ecc.).

In base al comma 2 dell'art. 1028 del Codice Civile della Federazione Russa, il contratto di concessione commerciale è soggetto all'Autorità federale per la proprietà intellettuale (Rospatent). Secondo la regola generale dell’art. 1031 del Codice Civile della Federazione Russa (che può essere modificato previo accordo), un contratto di concessione commerciale deve essere registrato dal titolare del diritto d'autore (franchisor). Se l'obbligo di registrazione non è soddisfatto, il contratto è considerato nullo (ai sensi dell'articolo 1031, comma 2 dell'articolo 1028, commi 3,6 dell'articolo 1232, comma 1 dell'articolo 1490 del Codice Civile della Federazione Russa).

accordo sull'alienazione del diritto esclusivo su un'opera e del diritto di utilizzare l'opera su licenza (articolo 1285 del codice civile della Federazione Russa);
contratto di licenza che concede il diritto di utilizzo dell'opera (articolo 1286 del codice civile della Federazione Russa);
accordo sul diritto d'autore (articolo 1288 del codice civile della Federazione Russa).

È necessario soffermarsi separatamente sugli accordi con le controparti, perché sorge una domanda sulla legge applicabile (russa o straniera). Secondo il comma art. 1211 del Codice Civile della Federazione Russa, per impostazione predefinita, al contratto si applica la legge del Paese con il quale il contratto è più strettamente correlato. I rapporti tra le parti ai sensi del contratto di licenza sono regolati dalla legge dello stato in cui ha sede il licenziante. Allo stesso tempo l'art. 1210 del Codice Civile della Federazione Russa consente alle parti di un accordo di scegliere la legge soggetta ad applicazione dei loro diritti e obblighi derivanti dal presente accordo. Quando si applica la legge russa, i rapporti ricadono automaticamente sotto la regolamentazione della Parte 4 del Codice Civile della Federazione Russa.

Aspetti fiscali

Imposta sul reddito

Le spese sotto forma di royalties sono riconosciute nel periodo al quale si riferiscono, alla data conforme alle condizioni o alla data di presentazione all'utente dei documenti che servono come base per effettuare i calcoli, o l'ultimo giorno della periodo di riferimento (fiscale) (clausola 3, clausola 7, articolo 272 del Codice fiscale della Federazione Russa).

Ai fini dell'imposta sugli utili, i redditi derivanti dalla concessione di diritti sui risultati dell'attività intellettuale per l'uso, ai sensi della clausola 5 dell'art. 250 del Codice Fiscale della Federazione Russa, si riferiscono ai redditi non operativi se non sono determinati dal contribuente secondo le modalità specificate nell'art. 249 del Codice Fiscale della Federazione Russa, come reddito derivante dalla vendita di diritti di proprietà. Pertanto, se per il titolare del diritto d'autore questo tipo di attività è uno dei principali tipi di attività, il reddito viene riconosciuto ai sensi dell'art. 249 del Codice Fiscale della Federazione Russa e, in caso contrario, ai sensi dell'art. 250 Codice Fiscale della Federazione Russa.

Al comma 3, comma 4 dell'art. 271 del Codice Fiscale della Federazione Russa stabilisce che per i redditi non operativi sotto forma di royalties, la data di ricevimento del reddito è riconosciuta come la data degli insediamenti in conformità con i termini degli accordi conclusi, la data di presentazione al contribuente di documenti che servono come base per effettuare liquidazioni, o l'ultimo giorno del periodo di riferimento (fiscale).

Importante:

Aspetto internazionale

Uno degli schemi di pianificazione fiscale più comuni è il trasferimento dei diritti di proprietà intellettuale a una società offshore allo scopo di accumulare royalties in una giurisdizione esentasse.

L’UNCTAD stima che il settore offshore globale valga 12 trilioni di dollari (http://www.unctad.org). Le organizzazioni russe non possono fare a meno del ricorso alle attività offshore. L’uso delle giurisdizioni offshore da parte delle organizzazioni russe non colpisce solo i loro interessi interni, ma anche gli interessi della Russia nel suo insieme. L’evasione riduce il settore pubblico dell’economia del paese e le aziende che evadono il pagamento delle tasse attraverso tali schemi potrebbero trovarsi in una posizione peggiore rispetto ai contribuenti rispettosi della legge.

Contabilità

Nelle organizzazioni il cui oggetto di attività è la fornitura di un compenso per i diritti derivanti da brevetti per invenzioni, disegni industriali e altri tipi di proprietà intellettuale, le entrate sono considerate entrate la cui ricezione è associata a questa attività. Pertanto, le remunerazioni dovrebbero essere incluse nel reddito derivante dalle attività ordinarie nel periodo di riferimento in cui sono state maturate secondo i termini dell'accordo (clausole 12 e 15 della PBU 9/99).

Le spese dell'organizzazione per il pagamento delle royalties relative alle sue attività principali sono riconosciute come spese per le attività ordinarie in conformità con la clausola 5 della PBU 10/99, approvata con l'ordinanza n. 33n del 05/06/1999.

Esempio

Nell'ottobre 2011, Alpha LLC ha trasferito alla Società il diritto di utilizzare una serie di diritti esclusivi sulla proprietà intellettuale (questo servizio è l'attività principale). I pagamenti mensili sono fissati in un importo fisso in euro e sono soggetti alla ricezione del pagamento anticipato del 100% in rubli al tasso ufficiale il giorno del pagamento. La rata mensile prevista dal contratto è fissata in 118 euro (IVA inclusa) e dovrà essere versata entro e non oltre il 15 del mese precedente quello di fatturazione. Il tasso di cambio dell'euro fissato dalla Banca di Russia al 15 ottobre 2011 è di 41,6638 rubli/euro.

Dt 51 “Conti di liquidazione” Kt 76-5 “Pattimenti con altri debitori e creditori”

RUB 4.916 (118 euro* 41, 6638) - Acconto ricevuto da
utente per novembre

D-t 76-IVA K-t 68-2 “Calcoli per l'IVA” 750 rub. (RUB 4.916 x 18/118) - L'IVA è calcolata sul pagamento anticipato ricevuto

D-t 76-5 K-t 90,1 “Vendite” 4.916 rubli. (118 euro* 41, 6638) - Reddito per
novembre

Dt 90-3 “Imposta sul valore aggiunto” Kt 68,2 750 rub. (RUB 4.916 x 18/118) - IVA calcolata sul reddito

D-t 68-2 K-t 76-IVA 750 rub. - Accettato per la detrazione dell'IVA calcolata dall'importo del pagamento anticipato per novembre

Pubblicazione

In pratica, le aziende che utilizzano o mettono in uso qualsiasi tipo di proprietà intellettuale, come brevetti, programmi informatici o marchi, devono far fronte a royalties. L'uso del diritto esclusivo avviene nell'ambito di un accordo di licenza a pagamento: royalties, pagamenti periodici fissi o percentuali al detentore del copyright.

Le parti del contratto di licenza sono il licenziante e il licenziatario (clausola 1 dell'articolo 1233 del Codice Civile della Federazione Russa).

licenziante - colui che concede all'altra parte (licenziatario) il diritto di utilizzare la proprietà intellettuale (diritto non esclusivo) (articoli 1235, 1243 del codice civile della Federazione Russa);
licenziatario: paga e accetta la proprietà intellettuale per l'uso. In altre parole, riceve diritti non esclusivi nell'ambito dell'accordo concluso (articolo 1235 del codice civile della Federazione Russa).

7 Componenti richiesti di un contratto di licenza

Dati del licenziante e del licenziatario.
Oggetto dell'accordo: descrizione dell'oggetto di proprietà intellettuale trasferito e un elenco di azioni che il licenziatario ha il diritto di eseguire con esso.
Tipo di contratto di licenza (licenza esclusiva o non esclusiva).
Il territorio in cui può essere utilizzato il diritto trasferito. Se il territorio non è specificato, si intende la Federazione Russa.
Il periodo per il quale il contratto è concluso.
Condizioni, modalità di pagamento e importo del compenso del licenziante o gratuità della transazione.
Condizioni, termini e procedura per la rendicontazione da parte del licenziatario sull'uso della proprietà intellettuale. Se tale relazione non è richiesta, ciò deve essere menzionato nel contratto;

Contabilità con il licenziante

Contabilità Z3. L'attività immateriale trasferita ai sensi del contratto di licenza continua ad essere elencata nel bilancio del licenziante (clausola 38 della PBU 14/2007). È contabilizzato in un conto secondario separato. Ad esempio, sul conto 04 "Attività immateriali" viene aperto un sottoconto "Attività immateriali trasferite per l'uso in base a un contratto di licenza". In questo caso, viene eseguito il seguente cablaggio:

Sottoconto Dt 04 “Attività immateriali trasferite per l'uso in base a un contratto di licenza” Sottoconto Kt 04 “Attività immateriali senza gravami” - sono stati trasferiti i diritti non esclusivi su un'attività immateriale.

Ammortamento

Dopo aver trasferito un'attività immateriale per l'uso, l'ammortamento continua ad essere addebitato su di essa ed è calcolato in modo generale (clausola 38 della PBU 14/2007).

Se il trasferimento di diritti non esclusivi sulla proprietà intellettuale è oggetto delle attività della società, gli importi degli ammortamenti maturati vengono presi in considerazione come spese per le attività ordinarie (clausola 5 della PBU 10/99). Il cablaggio sarà simile a questo:

Dt 20 (44...) Kt 05 sottoconto “Ammortamento delle attività immateriali trasferite per l'uso” - riflette l'importo dell'ammortamento maturato su un'attività immateriale trasferita per l'uso.

Quando il trasferimento di diritti non esclusivi sulla proprietà intellettuale non è un tipo separato di attività dell'organizzazione, gli importi degli ammortamenti devono essere presi in considerazione come parte delle altre spese (clausola 11 della PBU 10/99, approvata con ordinanza del Ministero delle Finanze della Russia del 6 maggio 1999 n. 33n). L'operazione si riflette nel modo seguente:
Dt 91-2 Kt 05 sottoconto “Ammortamento delle attività immateriali trasferite per l'uso” - riflette l'importo dell'ammortamento maturato su un'attività immateriale trasferita per l'uso.
Reddito

Il trasferimento della proprietà intellettuale per l'uso comporta solitamente la percezione di un reddito da parte del licenziante. Se il leasing della proprietà intellettuale è una delle attività della società, le royalties vengono riconosciute come ricavi (clausola 5 della PBU 9/99). Ciò si riflette nella contabilità come segue:

Dt 62 (76) Kt 90-1 – royalties maturate.

Se la cessione in uso non è oggetto dell’attività della società, i redditi percepiti devono essere inclusi negli altri redditi. La registrazione contabile sarà così:

Dt 62 (76) Kt 91-1 – royalties maturate.

Esempio 1

Ferma LLC ha acquisito il diritto di utilizzare questo risultato della selezione da Zootekhnika per un anno. Secondo l'accordo, “Farm” si impegna a pagare mensilmente a “Zootechnika” un compenso di 3.540 rubli. (IVA inclusa - 540 rubli).

Poiché l'oggetto dell'attività di Zootekhnika LLC è la fornitura di risultati di selezione ad essa appartenenti per uso temporaneo, il reddito derivante dalla transazione è riconosciuto come ricavo. Pertanto, al momento del trasferimento di un oggetto di proprietà intellettuale, il contabile della Zootekhnika ha inserito la seguente annotazione:

Sottoconto Dt 04 “Attività immateriali trasferite per l'uso” Sottoconto Kt 04 “Attività immateriali situate nell'organizzazione” - 150.000 rubli.

Il contabile continua inoltre a calcolare l'ammortamento, effettuando una registrazione mensile:

Dt 20 Kt 05 “Ammortamento delle attività immateriali trasferite in uso” – 2500 rub.

Il contabile quindi cancella queste spese dal costo del venduto:

Dt 90-2 Kt 20 – 2500 rub.

Il contabile considera i canoni come entrate:

Dt 62 “Accordi con acquirenti e clienti” Kt 90-1 – 3540 rub.

L’IVA viene addebitata sull’importo delle entrate:

Dt 90-3 Kt 68 – 540 rub.

Quando i pagamenti vengono ricevuti da Ferma LLC, il contabile effettua una registrazione:

Dt 51 Kt 62 – 3540 rub.

Alla risoluzione del contratto il commercialista effettuerà la seguente registrazione:

Sottoconto Dt 04 “Attività immateriali situate nell'organizzazione” Sottoconto Kt 04 “Attività immateriali trasferite per l'uso” - 150.000 rubli.

Tassazione

I ricavi derivanti dal trasferimento di diritti non esclusivi ai sensi di un accordo di licenza sono redditi non derivanti dalle vendite se non si riferiscono ai ricavi delle vendite (clausola 5 dell'articolo 250 del codice fiscale della Federazione Russa). In pratica ciò significa quanto segue. Se il licenziante stipula accordi di licenza su base sistematica, il reddito dovrebbe essere riconosciuto come parte dei ricavi delle vendite. Questa conclusione può essere fatta sulla base di un'analisi delle disposizioni della legislazione fiscale e civile (sottocomma 1, comma 1, articolo 265 del Codice Fiscale della Federazione Russa, articolo 606, comma 1, articolo 1235 del Codice Civile della Federazione Russa Federazione).

Solo per vostra informazione

Per sistematicità si intende due o più volte durante l'anno solare (clausola 3 dell'articolo 120 del Codice fiscale della Federazione Russa).

A seconda del tipo di proprietà intellettuale trasferita, il compenso del licenziante può essere soggetto a IVA (sottoclausola 1, clausola 1, articolo 146 del Codice Fiscale della Federazione Russa). Il fatto è che il trasferimento di alcuni tipi di beni immateriali per l'uso è esente da IVA. Tali beni includono (clausola 26 dell'articolo 149 del Codice fiscale della Federazione Russa):

invenzioni;
modelli di utilità;
disegni industriali;
programmi per computer;
Banca dati;
topologie di circuiti integrati;
competenza.

Tuttavia, il semplice fatto che un bene immateriale figuri nell’elenco preferenziale per l’esenzione IVA non è sufficiente. Avrai anche bisogno di un contratto di licenza correttamente stipulato tra il licenziante e il licenziatario (lettere del Ministero delle Finanze russo del 19 maggio 2009 n. 03-07-07/45, del 12 gennaio 2009 n. 03-07- 05/01).

Tienilo a mente

Anche se il reddito del licenziante non è soggetto a IVA, il licenziante è tenuto a emettere fattura al licenziatario per l'importo dei pagamenti di licenza (clausola 3 dell'articolo 169 del Codice Fiscale della Federazione Russa). È necessario annotare "Senza imposta (IVA)" (clausola 5 dell'articolo 168 del Codice fiscale della Federazione Russa).

Contabilità con il licenziatario

Contabilità

Le attività immateriali ricevute per l'uso sono portate fuori bilancio (clausola 39 della PBU 14/2007). Nel piano dei conti standard non è previsto un conto per questo; l'azienda lo inserisce autonomamente. Ad esempio, il conto 012 “Attività immateriali ottenute sulla base di un contratto di licenza”. Aggiungiamo che l'oggetto ricevuto viene contabilizzato come addebito sul conto 012 per l'importo dei pagamenti di licenza per l'intera durata del contratto (clausola 39 della PBU 14/2007). Ciò si riflette nella contabilità come segue:

Le spese per il pagamento delle royalties da parte del licenziatario sono relative alle spese per l'attività ordinaria (comma 5 della PBU 10/99). Sono inclusi nelle spese del periodo corrente e si riflettono nella contabilità come segue:

Dt (20, 44...) Kt 60 (76) – vengono presi in considerazione i pagamenti periodici delle licenze.

Esempio 2

Come dati iniziali, prendiamo la condizione dell’Esempio 1 e consideriamo la contabilità presso Ferma LLC.

Quando riceve un'attività immateriale per l'uso, il contabile registrerà:

Dt 012 “Attività immateriali ottenute sulla base di un contratto di licenza” – RUB 36.000. (3000 rubli × 12 mesi).

Il contabile registrerà le seguenti spese mensili per i canoni di licenza:

Dt 26 “Spese generali” Kt 76 – 3000 rub.

Si terrà conto anche dell’IVA “a monte”:

Dt 19 Kt 76 – 540 rub.

I pagamenti delle royalties verranno contabilizzati come segue:

Dt 76 Kt 51 – 3540 rub.

Alla scadenza del contratto, il contabile cancellerà il valore dell'attività immateriale ricevuta per l'uso:

Kt 012 “Beni immateriali ottenuti sulla base di un contratto di licenza” – 36.000 rubli.

Tassazione

I pagamenti delle licenze possono essere presi in considerazione nel calcolo dell'imposta sul reddito come parte di altre spese associate alla produzione e (o) alle vendite (sottoclausole 26, 37 e 49, clausola 1, articolo 264 del Codice fiscale della Federazione Russa). La condizione principale è il rispetto dell’art. 252 del Codice Fiscale della Federazione Russa sulle prove documentali e sulla giustificazione economica dei costi.

Il licenziatario può detrarre l'IVA “a monte” sui pagamenti di licenza alla volta. Naturalmente, se sono soddisfatte le condizioni obbligatorie per ricevere una detrazione (clausola 1 dell'articolo 172 del Codice fiscale della Federazione Russa).

Se il licenziante è un individuo, l'imposta sul reddito personale deve essere trattenuta dall'importo delle royalty. Le funzioni di agente fiscale sono svolte dal licenziatario (articolo 209, paragrafo 1 dell'articolo 210 del Codice fiscale della Federazione Russa). Un'eccezione sono i pagamenti agli eredi dell'autore di un'invenzione, di un modello di utilità e di un disegno industriale. Tali persone pagano autonomamente l'imposta sul reddito delle persone fisiche (sottoclausola 6, clausola 1, articolo 228 del Codice fiscale della Federazione Russa).

Se le spese non possono essere documentate, è necessario utilizzare gli standard di costo. Sono fissati come percentuale del reddito percepito separatamente per vari tipi di attività intellettuale. La gamma di standard varia dal 20 (sviluppi scientifici) al 40% (creazione di opere scultoree). Un elenco completo delle tipologie di attività intellettuale e delle norme ad esse applicate si trova nell'art. 221 Codice Fiscale della Federazione Russa.

Azgaldov G. G., professore;
Karpova N.N., professore

Quando si utilizza l’approccio reddituale nella valutazione di determinati tipi di proprietà, viene ampiamente utilizzata la categoria delle “royalties”. Allo stesso tempo, i periti spesso affrontano due principali difficoltà associate all’utilizzo di questo concetto:
- comprensione non del tutto corretta dell'essenza di questa categoria;
- ignoranza delle modalità con cui è possibile chiarire i valori numerici delle royalties (rispetto ai valori medi, più approssimativi, riportati nelle tabelle di riferimento).
Lo scopo di questo articolo è quello di fornire informazioni approfondite sulle royalties (e sugli altri tipi di remunerazione per la proprietà intellettuale concessa in licenza) in modo che le informazioni su questo tema, allo stato attuale delle conoscenze, per i lettori della rivista possano considerarsi in gran parte esaurite. Inoltre, l'attenzione principale sarà rivolta ai pagamenti di compensazione per i beni immateriali che costituiscono la proprietà intellettuale.
Nella pratica mondiale, la remunerazione per l'utilizzo della proprietà intellettuale viene effettuata tramite licenza (dal latino "licentia" - permesso, a destra) in una delle tre forme principali, che hanno i seguenti nomi.
Quando l'importo della remunerazione spettante al detentore del diritto d'autore della proprietà intellettuale (licenziante) derivante dall'utilizzo della proprietà intellettuale da parte del destinatario (licenziatario):
==> dipende completamente: la ricompensa si chiama royalty;
==> completamente indipendente - la remunerazione viene definita in un'unica soluzione;
==> in parte dipende: la remunerazione si chiama combinata (royalty + pagamento in capitale).
La forma del compenso è specificata nel contratto di licenza (tra licenziante e licenziatario). Di seguito, queste 3 tipologie di remunerazione vengono considerate in ordine decrescente in base alla frequenza relativa del loro utilizzo nella pratica.

FORMA DI PREMIO SOTTO FORMA DI ROYALTY

ORIGINE E SIGNIFICATO DEL TERMINE

Il termine "royalty" deriva dal termine inglese (e francese) royal - reale, da cui deriva il termine royalty - una tassa riscossa dal potere reale in Inghilterra per garantire ai suoi sudditi il diritto alla proprietà della terra o allo sviluppo del sottosuolo. In quest’ultimo caso, potrebbe fungere da rendita per lo sviluppo del sottosuolo. Il termine iniziò ad essere ampiamente utilizzato nel XVI secolo, quando un industriale che ricevette dal re il diritto di sviluppare miniere di carbone dovette detrarre annualmente parte dei profitti alla corona: royalties (quota reale).
Attualmente, in relazione ai beni immateriali e, in particolare, alla proprietà intellettuale, per royalty si intende molto spesso il pagamento periodicamente concordato in un contratto di licenza da parte del licenziatario (acquirente, cessionario) al licenziante (venditore, titolare del copyright) di importi monetari in importi a seconda dei risultati ottenuti durante l'utilizzo della PI da parte di un licenziatario.
Il termine "royalty" viene utilizzato anche per:
- designazione del pagamento per il diritto di sviluppare il sottosuolo;
- affitto;
- doveri;
- tasse per una licenza di qualche tipo;
- una quota del prodotto o dell'utile riservata a sé dal proprietario di un bene per la concessione del diritto di utilizzo di tale bene a un'altra persona.
La mancata considerazione dell’importanza dei diritti d’autore può essere illustrata dal seguente famoso esempio. Dan Bricklin ha inventato il cassetto della carta per i personal computer alla fine degli anni '70. Ma non ha brevettato la tecnologia corrispondente e, naturalmente, non ha ricevuto royalties da molte aziende che hanno utilizzato la sua invenzione. Di conseguenza, ha perso potenzialmente diverse centinaia di milioni di dollari.
Le royalties vengono utilizzate per accordi con il licenziante nell'80 - 90% dei casi quando vengono conclusi accordi di licenza.

TARIFFE ROYALTY STANDARD
Le royalties sono solitamente rappresentate da un tasso P (nella letteratura straniera viene solitamente utilizzata la lettera R), espresso come percentuale della base - l'effetto (risultato) del licenziatario (acquirente). Come base è possibile utilizzare:
- reddito lordo (reddito lordo effettivo, importo delle vendite, volume delle vendite);
- reddito netto;
- profitto aggiuntivo (derivante dall'impresa che ha acquistato e utilizza la proprietà intellettuale);
- prezzo di un'unità (lotto) di prodotti;
- costo;
- capacità unitaria dell'officina (produzione);
- costo delle principali materie prime lavorate, ecc.
Molto spesso, tale base viene presa come prezzo di un'unità di produzione o importo delle vendite (reddito lordo effettivo - EIG). L'esperienza dimostra che con tale base si osserva il minor numero di conflitti tra i partecipanti ad una transazione di licenza riguardo al pagamento dei diritti di licenza. Il fatto è che i dati iniziali necessari per calcolare l’importo dei pagamenti delle royalty in questo caso possono essere facilmente reperiti nei documenti contabili del licenziatario.
La tabella 1 mostra i tassi di royalty standard (approssimativi) utilizzati dalle grandi organizzazioni specializzate nel commercio estero in relazione a tale base basata su un'analisi della pratica globale nella conclusione di transazioni di licenza in vari settori. Questa tabella ti consente di predeterminare il tasso di royalty approssimativo per ciascuna proprietà specifica.

Tabella 1

ELENCO ESTESA DEI TASSI ROYALTY STANDARD - IN % DEL PREZZO UNITARIO O DELL'IMPORTO DI VENDITA (VOLUME DI VENDITA)

	Oggetti di applicazione delle aliquote di royalty	Royalty R in %
INDUSTRIE:
	Aviazione
	Settore automobilistico
	Strumentale
	Metallurgico
	Beni di consumo durevoli
	Beni di consumo di domanda di massa con una breve durata di conservazione
	Ingegneria agricola
	Industria delle macchine utensili
	Ingegneria meccanica edile
	Tessile
	Farmaceutico
	Chimico
	Ingegneria Chimica
	Elettronico
	Elettrotecnico
ATTREZZATURA PER:
	linee ferroviarie
	lavoro d'ufficio
	locali caldaie
	fonderia
	medicinale
	lavorazione dei metalli
	industria metallurgica
	trattamento della superficie
	scopi industriali generali
	purificazione dell'acqua
	Industria alimentare
	attrezzature per la movimentazione
	stampa
	comunicazioni radio
	produzione di aeromobili
	lavori di saldatura

	allarme
	scopi speciali
	navi (fluviali e marittime)
	industria tessile
	trasporto
	industria chimica
	unità di refrigerazione per uso generale
	unità di refrigerazione per l'industria
	fabbriche di cemento
	dispositivi elettronici
	ingegnere elettrico
TIPOLOGIE SPECIFICHE DI PRODOTTI:
	Tecnologia aeronautica
	Motori per auto e pezzi di ricambio per loro
	Ricambi auto
	Automobili
	Batterie
	Aromatici




	Biciclette

	Condizionatori
	Armamento

	Prodotti in gomma
	Prodotti in plastica
	Prodotti in vetro
	Strumenti di misura
	Attrezzo




	Compressori
	Carta per fotocopiatrice
	Mangime per bestiame
	Attrezzatura della caldaia

	Coloranti



	Mobili di legno
	Mobili in metallo
	Dispositivi medici
	Costruzioni metalliche
	Oli minerali
	Motori industriali
	Sistemi di riscaldamento





	Attrezzatura
	Profumeria
	Pubblicazioni stampate


	Record
	Semiconduttori
	Prodotti semi-finiti

	Prodotti alimentari
	Prodotti chimici organici
	Tubi radiofonici
	Attrezzatura relè
	Strumento manuale
	Aereo
	Macchine agricole
	Hardware
	Articoli sportivi
	Macchine per la lavorazione dei metalli
	Macchine edili
	Materiali di costruzione

	Fibre tessili
	Apparecchiature televisive
	Tessuti per sartoria
	Tessuti per uso industriale
	Prodotti per l'industria cinematografica
	Maglieria
	Fertilizzanti
	Imballaggi in carta e cartone
	Prodotti farmaceutici
	Prodotti fotografici
	Prodotti chimici per l'agricoltura
	Sostanze chimiche
	Strumentazione elettrica
	Cavi elettrici
	Calcolatori elettronici

Si consiglia di chiarire il tasso di royalty approssimativo P (tratto dalla Tabella 1) tenendo conto dei seguenti fattori che influenzano il suo valore nelle condizioni specifiche di una transazione con proprietà intellettuale (PI).

FATTORI CHE RIFLETTONO GLI ASPETTI GIURIDICI DELL'OPERAZIONE
1. Portata dei diritti trasferiti. I tassi di royalty più alti saranno per le licenze complete, ovvero quando il licenziatario riceve il diritto esclusivo di utilizzare la proprietà intellettuale. Tassi di royalty leggermente più bassi (ma anche piuttosto alti) si verificano con le licenze esclusive (quando il licenziante mantiene il diritto di utilizzare la proprietà intellettuale). I tassi di royalty più bassi si verificano nel caso di licenze non esclusive (semplici), poiché in questo caso non è esclusa la concorrenza reciproca e tra altri licenziatari.
2. Territorio del contratto di licenza. Il tasso di royalty dipende monotonicamente dalla dimensione del territorio.
3. Ambito della tutela giuridica. Le royalties sono più elevate per una licenza di brevetto che per una licenza non di brevetto.

FATTORI RIFLETTI GLI ASPETTI IMPEGNATIVI DELL'OPERAZIONE

4. Termini del contratto di licenza sullo scambio reciproco di miglioramenti. Il tasso di royalty di solito dipende in modo monotono dal volume dello scambio di miglioramenti (sia applicati che non applicabili).
5. Dipendenza del licenziatario dal licenziante. Ciò si riferisce alla dipendenza da materie prime, materiali, attrezzature, parti e componenti necessari per organizzare la produzione utilizzando la tecnologia trasferita. Maggiore è la dipendenza, maggiore è il tasso di royalty.
6. Disponibilità di offerte competitive. Si tratta di offerte competitive per la vendita di tecnologie paragonabili in termini di efficienza economica a quella acquistata. Se c’è concorrenza, il tasso di royalty diminuirà.

FATTORI CHE RIFLETTONO GLI ASPETTI ECONOMICI DELL'OPERAZIONE

7. Importo dell'investimento di capitale richiesto. Sono necessari per organizzare la produzione di prodotti su licenza. Maggiore è l’investimento, minore è il tasso di royalty.
8. Il volume della documentazione tecnica trasferita. Con l'intero volume della documentazione tecnica trasferita (progettuale, tecnologica e operativa), il tasso di royalty sarà maggiore rispetto a un volume incompleto (ad esempio, solo documentazione di progettazione).
9. Costi stimati del licenziatario per la propria ricerca e sviluppo alternativa. Queste attività di ricerca e sviluppo sono finalizzate allo sviluppo di una proprietà intellettuale paragonabile in termini di efficienza economica a quella acquistata. Minori sono questi costi opportunità, minore è il valore della proprietà intellettuale e, di conseguenza, minore è il tasso di royalty.
10. Capacità tecnologica del licenziatario di trarre profitto dalla proprietà intellettuale. Queste possibilità dipendono dal grado di sviluppo tecnologico dell'oggetto della licenza. Oggetto della licenza può cioè essere un'idea, una soluzione tecnica, un uso semiindustriale o industriale. Il tasso di royalty più basso si ha nei casi in cui l'oggetto della licenza è un'idea, il più alto è per uso industriale.
11. La capacità reputazionale del licenziatario di trarre profitto dalla proprietà intellettuale. Se il licenziante ha una buona reputazione e (o) un marchio e il licenziatario può utilizzare direttamente o indirettamente queste informazioni quando pubblicizza prodotti concessi in licenza, il tasso di royalty in questo caso potrebbe essere aumentato.
12. Volume dei prodotti concessi in licenza fabbricati dal licenziatario. In connessione con gli obiettivi perseguiti dal licenziante, la dipendenza del tasso di royalty dal volume della produzione del prodotto può essere diretta e inversa. Spesso questo rapporto è diretto (“maggiore produzione – tasso di royalty più alto”).
13. Quota (DD) della proprietà intellettuale trasferita nella creazione di reddito (D) per il licenziatario. Maggiore è la quota di reddito nel reddito totale del licenziatario derivante dalla proprietà intellettuale trasferita, maggiore è il tasso di royalty.
Purtroppo non esistono ancora dati in letteratura sulla dipendenza quantitativa del tasso di royalty dalla maggior parte di questi fattori. E per quei fattori per i quali tale influenza è nota e dipende dalle specificità dei diversi tipi di proprietà intellettuale, le informazioni pertinenti sono fornite di seguito.

SELEZIONE DEI TASSI DI ROYALTY PER IMMOBILI INDUSTRIALI L'assenza di un brevetto, di norma, riduce il tasso di royalty del 10-30% rispetto a un oggetto simile trasferito con licenza di brevetto.
Considerando che il costo della documentazione di progettazione ammonta solitamente fino al 30% del costo dell'intero pacchetto di documentazione tecnica, quando si trasferisce solo la documentazione di progettazione nell'ambito di un contratto di licenza, è consigliabile ridurre l'importo delle royalty al 30% del le tariffe standard (tabellari).
I tassi di royalty standard P riportati nella Tabella 1 si applicano solitamente a tipi di proprietà industriale come le invenzioni.

SELEZIONE DEI TASSI DI ROYALTY PER OGGETTI DI KNOW-HOW Se la licenza riguarda il trasferimento di know-how, il valore P viene solitamente ridotto del 20 - 60% (rispetto alla tabella), a seconda di una serie di fattori. Ad esempio, diminuisce di:
- 20-40% se la proprietà intellettuale è trasferita con licenza semplice (non esclusiva);
- 20-40%, se lo sviluppo della proprietà intellettuale richiede investimenti di capitale significativi (ad esempio, per ulteriori ricerche);
- 40-60%, se il know-how è trasferito a IP, conosciuto sul mercato, ma comunque di interesse per il licenziatario;
- 70-80%, se non viene trasferito l'intero pacchetto di documentazione tecnica, ma solo la documentazione di progettazione,

SELEZIONE DEI TASSI DI ROYALTY PER IMMOBILI INDUSTRIALI E KNOW-HOW C'è la tendenza ad aumentare l'importanza dell'OIP nella creazione di nuove tecnologie, prodotti, servizi, e quindi in pratica ci sono sempre più casi in cui il tasso P viene preso pari al 20% e addirittura al 50% del profitto aggiuntivo (o VAN - utile netto rettificato), la cui fonte è un OIS valutato ad alta intensità di conoscenza.
Quando si valuta la proprietà intellettuale ai fini della licenza, è possibile utilizzare le linee guida per l'adeguamento dei tassi di royalty nella Tabella 1. Queste linee guida sono riepilogate nella Tabella 2.

Tavolo 2

FATTORI DI ADEGUAMENTO CONSIGLIATI AI TASSI DI ROYALTY STANDARD

Grado di valore tecnologico	Licenza				Know-how senza licenza
	Eccezionale		Non esclusivo
	brevetto	non-brevetto	brevetto	non-brevetto
Particolarmente prezioso	1,4 - 1,8	1,1 - 1,5	0,9 - 1,1	0,7 - 0,9	1,0 - 1,2
Valore medio	1,1 - 1,5	0,9 - 1,1	0,7 - 0,9	0,5 - 0,7	0,5 - 1,0
Basso valore	0,7 - 0,9	0,5 - 0,7	0,4 - 0,5	0,2 - 0,4	0,1-0,5

I tassi di royalty standard indicati nella Tabella 1 sono N.V. Lynnik (Proprietà intellettuale, 1989, n. 11) consiglia di utilizzare per un fatturato non superiore a 1,5 milioni di dollari. Con un fatturato complessivo compreso tra 1,5 e 2,5 milioni di dollari, è consigliabile ridurre del 10% i tassi di royalty indicati in tabella; con un fatturato compreso tra 2,5 e 5 milioni di dollari si può accettare una riduzione del 20%, ecc.
Ad esempio, con un fatturato di 5 milioni di dollari, il tasso di royalty è determinato come segue: i primi 1,5 milioni di dollari - nessuna riduzione rispetto al tasso indicato in tabella; per importi superiori a 1,5 milioni di dollari fino a 2,5 milioni di dollari l'aliquota è ridotta del 10%; per oltre 2,5 milioni di dollari l'aliquota è ridotta del 20%.
Cioè, se il tasso di royalty tabulato in questo caso è determinato essere pari al 3%, i pagamenti di royalty adeguati saranno uguali in dollari:

0,03 x 1,5 milioni di dollari + 0,027 x 1 milione di dollari + 0,024 x 2,5 milioni di dollari = 132.000 dollari

Altri emendamenti più radicali sono proposti nell’opuscolo di I. S. Mukhamedshin “Come proteggere, vendere o acquistare in modo più efficace prodotti scientifici e tecnici”. M.: 1993 Per i tassi di royalty standard tabulati vengono proposti i seguenti fattori di aggiustamento, tenendo conto del costo delle vendite nette:

R. Khametov (Proprietà intellettuale, 1997, n. 3-4) descrive le caratteristiche della remunerazione dell'autore (titolare del copyright) sotto forma di royalties, in relazione agli oggetti protetti dal diritto d'autore (in particolare, opere letterarie). E sebbene egli non quantifichi (non esprima quantitativamente) queste caratteristiche, sembra utile darne una breve descrizione. Identifica le seguenti principali forme moderne di regalità.
1) Sistema dei pagamenti correnti lineari. Secondo esso, l'autore riceve una certa percentuale dell'intero fatturato, il ricavato del destinatario del diritto d'autore (licenziatario), senza alcuna variazione, a seconda di quante copie vende il destinatario del diritto d'autore (licenziatario). Questo sistema è molto semplice e comprensibile; viene utilizzato abbastanza spesso nella pratica.
2) Sistema di ricompensa degressivo. Secondo esso, l'autore riceve una certa percentuale, che diminuisce con l'aumento delle vendite di copie dell'opera o con l'aumento del reddito del destinatario del diritto d'autore. Ad esempio, quando si vendono per le prime 100mila copie. - compenso 10%, per i successivi 100mila - 9%, ecc. Quando i tassi di interesse sono calcolati correttamente, questo sistema soddisfa gli interessi sia dell'autore che del destinatario. È usato abbastanza spesso nei paesi occidentali.
3) Sistema di ricompensa progressivo. All’aumentare del volume delle vendite, aumenta il tasso di remunerazione corrisposto all’autore. Questo sistema può ostacolare la promozione della vendita dell'opera da parte dei destinatari del diritto d'autore. Tuttavia, se la domanda di un’opera cresce, un tale sistema può essere accettabile sia per gli autori che per i destinatari del copyright (licenziatari).
4) Sistema basato sul profitto. La base per il calcolo della remunerazione dell'autore è il profitto derivante dalla vendita di copie dell'opera e non il reddito lordo. Questo sistema si trova spesso negli accordi sul copyright conclusi da autori russi. Per loro, tale condizione è estremamente sfavorevole, poiché spesso sorgono dubbi sulla correttezza dei calcoli effettuati dal destinatario (licenziatario). E potrebbero esserci controversie insolubili sull'importo della remunerazione.
5) Un sistema che riduce al minimo il tempo per ricevere le ricompense. Questa forma viene spesso utilizzata se l'autore (detentore del copyright) intende velocizzare la vendita di copie dell'opera. In questo caso, il destinatario del diritto d'autore (licenziatario) fornisce all'autore un importo inferiore di pagamento per un certo periodo limitato. Questo modulo viene utilizzato quando si intensifica la vendita di un prodotto che porta profitti elevati o quando si prende di mira un prodotto per identificare gruppi di acquirenti e canali di distribuzione. Lo svantaggio di questo modulo è che i beneficiari cercano di estendere la validità degli sconti con qualsiasi mezzo.
6) Sistema di garanzia di un importo minimo di royalty. Recentemente si è diffusa la pratica di stipulare nell'accordo sul diritto d'autore l'obbligo per il destinatario del diritto di garantire un importo minimo di royalty, il che incoraggia il destinatario del diritto d'autore (licenziatario) a intensificare la vendita di copie dell'opera.
7) Un sistema per garantire il prezzo di vendita di una copia di un'opera. Un sistema che fissa il prezzo minimo di vendita di una copia di un'opera, da cui verranno calcolate le royalties, ha un obiettivo simile al sistema di una royalty minima garantita. Il fatto è che il destinatario (licenziatario) può essere in grado di vendere copie legali dell'opera a prezzi ridotti alle filiali del licenziatario. In questo modo è possibile nascondere all'autore (titolare del copyright) notevoli introiti derivanti dalle vendite. A questo proposito, si ritiene opportuno includere nell'accordo sul diritto d'autore una condizione che determini l'entità del prezzo di vendita delle copie dell'opera, da cui viene calcolata la royalty.

SEQUENZA DI AZIONI NELLA DETERMINAZIONE DEL TASSO DI ROYALTY

Le raccomandazioni per determinare l'importo delle royalties sulla base delle tariffe standard (tabellari) sono state delineate sopra. Tuttavia, questo è solo un caso speciale. E il caso generale prevede l'esecuzione di alcune altre azioni. Soprattutto quando si tratta di concludere un accordo di licenza per il trasferimento della proprietà intellettuale. La loro descrizione (riportata in modo più completo nell'opuscolo di I. S. Mukhamedshin "Come proteggere, vendere o acquistare in modo più efficace prodotti scientifici e tecnici" - M.: 1993 e nell'articolo di N. Lynnik e A. Kukushkin, IS, 1993, n. 9-10) viene di seguito brevemente riportata in relazione specificatamente al caso della conclusione di un contratto di licenza.
Per quanto riguarda la determinazione del tasso di royalty da parte del perito in relazione al caso generale, qui dovrà agire mentalmente alternativamente come licenziante, poi come licenziatario. Naturalmente, ciò richiede molto più lavoro e tempo da parte del valutatore e può essere giustificato solo dalla particolare importanza e valore dell'oggetto di proprietà intellettuale (DPI) valutato.
L'algoritmo per il caso generale di determinazione del tasso di royalty è il seguente.

1. DETERMINAZIONE DI UNA GAMMA ACCETTABILE DI TARIFFE POSSIBILI

1.1. Considerare le royalties come la remunerazione minima accettabile per il licenziante

Tassi di royalty equi (spesso definiti ragionevoli) dovrebbero, come minimo, coprire in primo luogo i costi del licenziante associati alla preparazione di un accordo di trasferimento della proprietà intellettuale. Se il licenziante, secondo l'accordo, deve fornire al licenziatario ulteriori informazioni tecniche o assistenza (ulteriori lavori di ricerca su richiesta del licenziatario, formazione degli specialisti del licenziatario, partecipazione al lancio dell'oggetto concesso in licenza, ecc.), allora il licenziante deve includere questi costi nella remunerazione minima.
In secondo luogo, il tasso di royalty deve compensare la perdita di profitto derivante dall'ingresso sul mercato di un nuovo concorrente nella persona del licenziatario.
In terzo luogo, le spese in ricerca e sviluppo potrebbero essere prese in considerazione (anche se in modo controverso). L’ambiguità è causata dalla seguente circostanza. Se l'oggetto del contratto di licenza è già stato padroneggiato nella produzione del licenziante, allora ha la possibilità di rimborsare i costi di ricerca e sviluppo attraverso la vendita dei prodotti fabbricati sotto licenza. E il fatto che il licenziante padroneggi l'oggetto della licenza aumenta il valore della licenza per l'acquirente, poiché ne riduce il rischio e deve essere preso in considerazione nella seconda fase di concordazione del tasso di royalty. In questo caso, è logico non includere i costi di ricerca e sviluppo nel determinare l’importo della remunerazione minima per il licenziante.
Se l’oggetto del contratto di licenza non è stato padroneggiato dal licenziante, è consigliabile tenere conto dei costi di ricerca e sviluppo nel determinare l’importo della remunerazione minima del licenziante. Quando si vende una licenza a più licenziatari, è necessario distribuire questi costi tra gli acquirenti in proporzione, ad esempio, al volume di produzione della licenza.
Infine, in quarto luogo, il tasso di royalty deve tenere conto almeno del compenso minimo per il trasferimento della proprietà intellettuale al licenziatario.

1.2. Considerazione delle royalties come l'alternativa più accettabile per il licenziatario.

La royalty massima che un licenziatario può accettare è pari al costo della migliore alternativa che potrebbe scegliere per acquistare una licenza.
Tali soluzioni alternative potrebbero essere:
- svolgere il proprio lavoro di ricerca e sviluppo in questo settore;
- acquisizione su licenza di tecnologia comparabile (simile) da un'altra fonte;
- astenersi dal lavorare con la tecnologia del licenziante;
- libero utilizzo della tecnologia del licenziante (anche se associato al rischio di procedimenti giudiziari e conseguenti sanzioni pecuniarie).
L’identificazione di queste alternative dà al licenziatario una buona idea del valore pratico dell’oggetto della licenza.
Se il licenziatario ritiene che siano disponibili poche soluzioni alternative a un costo relativamente basso, considererà l'oggetto proposto dal licenziante di valore limitato e non accetterà royalty elevate. Al contrario, se l’oggetto della licenza è protetto da un brevetto forte (blocco di brevetti) che copre un’importante area della conoscenza, ha senso per lui accettare royalties più elevate.
I metodi sopra descritti consentono di determinare i valori estremi (estremi) dei tassi di royalty: metodo 1.1 - il minimo accettabile per il licenziante; metodo 1.2. - il massimo accettabile per il licenziatario. Al contrario, i due metodi descritti di seguito consentono di determinare valori intermedi (da estremi) dei tassi di royalty.

2. DETERMINAZIONE DEI VALORI INTERMEDI DEI TASSI DI ROYALTY

2.1. Determinazione delle aliquote di royalty per analogia con le aliquote precedentemente applicate

Nella pratica nazionale, per molte imprese e organizzazioni, per motivi di efficienza, i metodi accettabili per determinare il tasso di royalty possono essere:
- un metodo basato sull'uso di tassi di royalty standard (discussi sopra),
- un metodo basato sull'analisi di analogie adottate in relazione alle operazioni di licenza precedentemente concluse dal licenziante,
- un metodo basato sull'applicazione dei tassi di royalty ricavati da accordi di licenza precedentemente conclusi per prodotti simili per un determinato settore.
Pertanto, il metodo 1.1 consentirà di raggiungere i tassi di royalty minimi che il licenziante può accettare, e il metodo 1.2 determinerà i tassi di royalty massimi che il licenziatario può accettare. I valori ottenuti dai metodi 2.1 e 2.2 (vedi sotto) consentono di determinare tassi di royalty intermedi. Utilizzando una combinazione di questi quattro metodi adatta alla situazione specifica, le parti contraenti possono determinare in modo efficace la gamma dei possibili tassi di royalty e concentrare su di essi la loro attenzione durante le negoziazioni.

2.2. Determinazione del tasso di royalty utilizzando metodi di calcolo che tengono conto dell'effetto economico ricevuto dal licenziatario dall'utilizzo della proprietà intellettuale Il tasso di royalty può essere calcolato utilizzando i seguenti principali metodi contabili:
- l'importo del profitto aggiuntivo del licenziatario;
- la quota del licenziante nell'utile lordo del licenziatario
- redditività della produzione da parte del licenziatario.
I metodi classificati nel gruppo 2.2 per la loro importanza verranno discussi in dettaglio più avanti.

3. ACCORDO SUI TASSI DI ROYALTY OTTENUTI CON DIVERSI METODI

Tale approvazione viene effettuata previo accordo delle parti coinvolte nella transazione di licenza, tenendo conto dei tassi di royalty determinati con i metodi 1.1; 1.2; 2.1; 2.2.
Se non si tratta di concludere un contratto di licenza, ma di valutare la proprietà intellettuale utilizzando il metodo del reddito, l'approvazione viene effettuata dallo stesso perito. Allo stesso tempo, è consigliabile che utilizzi una tecnologia simile a quella che si consiglia di utilizzare quando si coordinano le stime IP ottenute con tre diversi approcci: costo, mercato, reddito (vedere, ad esempio, l'articolo di G. G. Azgaldov “The problema della conciliazione delle stime e sua possibile soluzione” /Evaluation Issues, 1999, n. 4).

DETERMINAZIONE DEI TASSI DI ROYALTY MEDIANTE METODI DI CALCOLO
METODO DI CALCOLO DELL'IMPORTO DELL'UTILE AGGIUNTIVO DEL LICENZIATARIO (IL METODO DELLA "ROYALTY CRIMINALE")

Questo metodo è descritto in modo più completo nel libro: Mukhamedshin I. S. "Come proteggere, vendere o acquistare in modo più efficace prodotti scientifici e tecnici". M.: 1993. Il materiale seguente si basa principalmente su questo lavoro.
Vantaggi del metodo. Elevata precisione dei risultati dei calcoli.
Svantaggi del metodo. Sono necessari dati sufficientemente accurati e affidabili su:
- indicatori di prestazione dell'impresa autorizzata;
- indicatori di prestazione delle imprese presi come base di confronto;
- condizioni di mercato per i prodotti concessi in licenza;
- mercato tecnologico nel relativo settore produttivo.
Ambito di applicazione del metodo. Applicabile solo nei casi in cui l'effetto economico dell'introduzione di una licenza o di un know-how si traduce in un profitto aggiuntivo per il licenziatario.
Il tasso di royalty P è determinato dalla formula:

Р = Dлр Рп (1)

dove: P - tasso di royalty come percentuale delle vendite nette,
Dlr - la quota del licenziante dell'utile aggiuntivo del licenziatario concordato dai partner nell'ambito del contratto di licenza,
Рп - tasso di royalty marginale, ad es. il tasso di royalty dovuto al licenziante, a condizione che tutti i profitti aggiuntivi derivanti dalla DP del licenziatario vadano al licenziante. Calcolato dalla formula:

Рп = DПсд/Сп *100, (2)

dove: DPsd è il profitto aggiuntivo medio annuo del licenziatario derivante dall'implementazione della licenza per il periodo di pagamento delle royalty (solitamente in valuta forte), calcolato utilizzando le formule (3)-(7);
Sp - il costo medio annuo delle vendite di prodotti concessi in licenza per il periodo di pagamento delle royalty; determinato dai documenti contabili.
Il tasso di royalty R viene calcolato in tre fasi.
FASE 1. Vengono calcolati il profitto aggiuntivo del licenziatario DP e il tasso di royalty marginale Рп (utilizzando i metodi descritti di seguito).
FASE 2. Vengono prese in considerazione le possibili deviazioni dei valori del profitto aggiuntivo DП e del tasso di royalty marginale Рп dai valori calcolati.
FASE 3. Viene calcolata la quota del licenziante nell'utile aggiuntivo del licenziatario e viene infine determinato il tasso di royalty stimato R.
La sequenza delle azioni in tutte queste tre fasi è discussa di seguito.

FASE 1

Il calcolo dei valori del profitto aggiuntivo DP e del tasso di royalty marginale RP viene effettuato utilizzando uno dei metodi indicati di seguito dalle lettere “a”, “b”, “c”. Questi metodi sono:
a) Metodo per determinare DPezbur - risparmio sui costi correnti e di capitale senza tenere conto della distribuzione dei costi e dei ricavi nel tempo (la lettera “a” verrà aggiunta ai numeri delle formule di calcolo);
b) Metodo per determinare DPazur - risparmio di costi correnti e di capitale, tenendo conto della distribuzione dei costi e dei ricavi nel tempo (la lettera “b” verrà aggiunta ai numeri delle formule di calcolo);
c) Metodo per determinare DPvts - l'importo del profitto aggiuntivo derivante da un prezzo più alto per i prodotti concessi in licenza rispetto a quello di base (la lettera “c” verrà aggiunta ai numeri delle formule di calcolo).

METODO “a” (ripartizione dei costi e dei ricavi – non preso in considerazione)

Questo metodo viene utilizzato quando si vendono licenze singole e correlate, nonché know-how senza licenza se:
- il profitto aggiuntivo del licenziatario DPezbur è causato dal risparmio sui costi di produzione dei prodotti concessi in licenza (ma rispetto ai costi medi del settore);
- la distribuzione dei flussi di cassa (CFT) per anno per l'impresa del licenziatario non influisce sull'importo del profitto aggiuntivo del licenziatario DPezbur, poiché:
- coincide con la distribuzione media del settore del PDS o
- non ci sono dati su tale distribuzione.
Viene introdotto il termine base di confronto: un'impresa i cui indicatori produttivi ed economici hanno contemporaneamente le seguenti caratteristiche:
- i prodotti fabbricati sono simili a quelli concessi in licenza;
- la capacità è vicina alla capacità dell'impresa del licenziatario;
- utilizza la tecnologia abituale e più comune.
In questo caso, tutti gli indicatori utilizzati sono presi per unità di capacità dell’impresa licenziataria o per unità di produzione. Se non sono disponibili dati sull'attività dell'impresa, è possibile utilizzare i dati medi del settore corrispondenti.
Quindi il calcolo del profitto aggiuntivo e del tasso di royalty marginale (senza tenere conto della distribuzione dei flussi di cassa) viene effettuato utilizzando le formule:

DPezbur = DTZbur + DKZbur, (3-a)

DPbur = DPezbur * 100 / Ssn, (4-a)

dove: DPezbur è il profitto aggiuntivo medio annuo del licenziatario derivante dall'attuazione della licenza (dovuto al risparmio sui costi correnti e di capitale) senza tenere conto della distribuzione dei costi e dei ricavi nel tempo;
DTZbur - il valore medio annuo dei risparmi del licenziatario sui costi correnti rispetto ai costi correnti dell'impresa di base durante il periodo di pagamento delle royalty (calcolato utilizzando la formula 5-a);
DKZbur - risparmio medio annuo del licenziatario sull'ammortamento dei costi di capitale rispetto ai costi dell'impresa di base durante il periodo di pagamento delle royalty (calcolato utilizzando la formula 6-a);
Рп - tasso di royalty marginale;
Ссн - il costo medio annuo delle vendite di prodotti concessi in licenza per il periodo di pagamento delle royalty (determinato dai documenti contabili).

DTZbur = TZ/100 (SiТЗiDTЗi - SPPjDTЗj), (5-a)

dove: TZ - l'importo dei costi correnti medi annuali presso l'impresa di base, ricalcolato in base alla capacità dell'impresa licenziataria (determinato secondo i documenti contabili dell'impresa di base);
ТЗi - la percentuale di risparmio dell'i-esimo elemento dei costi correnti del licenziatario rispetto ai costi dell'impresa di base (determinata dai documenti contabili dell'impresa del licenziatario e dell'impresa di base);
DTZi, DTZj - la quota dell'i-esimo (j-esimo) elemento di costo nei costi correnti annuali medi totali dell'impresa di base (determinata mediante calcolo basato sui documenti contabili dell'impresa di base);
PPj è l'aumento percentuale dei costi dell'elemento j-esimo rispetto ai costi dell'impresa di base (se ciò si verifica), determinato mediante calcolo nei documenti contabili dell'impresa.

DKZbur = VK/100 (SiКЗiDКЗi/ti - SjPPjbDКЗj/tj), (6-a)

КЗi - percentuale di risparmio per l'i-esimo gruppo di costi di capitale del licenziatario rispetto ai costi dell'impresa di base;
DKЗi, DKЗj - quota dell'i-esimo (j-esimo) gruppo di costi di capitale negli investimenti di capitale lordi presso l'impresa di base
ti, tj - periodo di ammortamento del 1o (j-esimo) gruppo di costi di capitale presso l'impresa base (in anni);
PPjb è l'aumento percentuale dei costi del j-esimo gruppo del licenziatario, rispetto ai costi dell'impresa base.
Se l'entità del risparmio netto sui costi varia tra gli anni del periodo di pagamento delle royalties, è possibile calcolare il risparmio netto per ciascun anno, quindi calcolare il suo valore medio annuo.

METODO "b" (ripartizione dei costi e dei ricavi - presi in considerazione)

Questo metodo viene utilizzato quando si vendono licenze separate e associate, nonché know-how senza licenza, se;
- la licenza o il know-how sono legati alla costruzione di una nuova impresa e alla sua messa in servizio o all'ammodernamento di un'impresa esistente;
- l'oggetto della licenza o del know-how comprende un'innovazione che porti alla riduzione dei tempi di costruzione o di ammortamento delle imprese, mettendo in servizio e portando alla capacità progettuale e/o all'ottimizzazione della distribuzione degli investimenti di capitale;
- esistono dati che consentono di confrontare questi indicatori con gli indicatori dell'impresa di base o con gli indicatori medi del settore.
Il metodo "b" si basa sul riportare l'importo degli investimenti di capitale e il reddito atteso del licenziatario durante il periodo di pagamento dei canoni al periodo di tempo attuale e confrontarli con indicatori simili dell'impresa di base. Pertanto, il profitto aggiuntivo ricevuto dal licenziatario dall’utilizzo della proprietà intellettuale è chiamato “profitto aggiuntivo attualizzato”. Il suo valore è determinato dalla formula 7-b:

dove: DPezur è l'importo del profitto aggiuntivo ridotto del licenziatario derivante dal risparmio sui costi correnti (tenendo conto della distribuzione dei flussi di cassa);
n è l’anno di completamento della costruzione dell’impresa del licenziatario;
m è l'anno di completamento della costruzione dell'impresa di base;
T - periodo di pagamento delle royalty (in anni);
Pvt - utile lordo nell'anno t presso l'impresa base (compresi gli ammortamenti), determinato dai documenti contabili;
DТЗt - risparmio sui costi correnti nell'anno t presso l'impresa del licenziatario, rispetto all'impresa di base (determinato dalla formula 8-b);
SD - tasso di sconto determinato nel modo adottato nella valutazione di qualsiasi proprietà;
KZtb - costi di capitale nella costruzione dell'impresa di base nell'anno t (determinati dai documenti contabili dell'impresa di base);
DKZtb - risparmio sui costi di capitale (rispetto all'impresa di base) nell'anno t durante la costruzione di un'impresa autorizzata.
Risparmio sui costi correnti, tenendo conto della distribuzione dei costi e dei ricavi nel tempo DТЗр; è determinato da una formula in gran parte simile alla formula 5-a:

DTZur = Osl (SDTZiNPcibTsrzi - SPPzj NPcjb Tsrzj), (8-b)

dove: Osl è la produzione media annua dei prodotti soggetti a licenza (in termini fisici), determinata dai documenti contabili;
TZi - la percentuale di risparmio dell'i-esimo elemento dei costi correnti del licenziatario rispetto ai costi dell'impresa di base (determinata dai documenti contabili dell'impresa del licenziatario e dell'impresa di base);
NPcib, NPcjb - tasso di consumo medio dell'i-esimo (j-esimo) elemento di costo per unità di produzione presso l'impresa di base (in termini fisici);
Tsrzi, Tsrzj - prezzo di mercato di un'unità dell'i-esimo (j-esimo) elemento di costo;
PPzj è l'aumento percentuale dei costi dell'elemento j-esimo rispetto ai costi dell'impresa base (se ciò si verifica).
I risparmi sui costi di capitale sono determinati dalla formula 9-b, che è in gran parte simile alla formula 6-a:

DKZur = VK / 100 (SiКЗiDКЗi - DjPPjbDКЗj), (9-b)

dove: VC - investimento di capitale lordo nell'impresa di base, in termini di capacità dell'impresa del licenziatario;
KZi. - percentuale di risparmio nell'i-esimo gruppo di costi di capitale del licenziatario rispetto ai costi dell'impresa di base;
DКЗi, DK3j - quota dell'i-esimo (j-esimo) gruppo di costi di capitale negli investimenti di capitale lordi presso l'impresa di base
PPjb è l'aumento percentuale dei costi del gruppo j-esimo del licenziatario, ma rispetto ai costi dell'impresa base.
Se il risparmio netto sui costi differisce tra gli anni del periodo di pagamento delle royalties, è possibile calcolare il risparmio netto per ciascun anno, quindi calcolare il suo valore medio annuo.
Il tasso di royalty marginale Rpur è determinato dalla formula 10-b, simile nella struttura alla formula 4-a (ma tenendo conto della distribuzione dei flussi di cassa nel tempo):

Rpur = DPazur / Cppr, (10-b)

dove: DPezur è il profitto aggiuntivo medio annuo del licenziatario derivante dall'implementazione della licenza (dovuto al risparmio sui costi correnti e di capitale), tenendo conto della distribuzione dei costi e dei ricavi nel tempo, determinata dalla formula 11-b (simile a formula 3-a):

DPezur = DTZur + DKZur, (11-b)

dove: DТЗр è il valore medio annuo dei risparmi del licenziatario sui costi correnti rispetto ai costi correnti dell'impresa di base durante il periodo di pagamento delle royalty, tenendo conto della distribuzione dei costi e dei ricavi nel tempo (calcolato utilizzando la formula 8-b) ;
DKZur - risparmio medio annuo del licenziatario sull'ammortamento dei costi di capitale rispetto ai costi dell'impresa di base durante il periodo di pagamento delle royalty (calcolato utilizzando la formula 9-b);
SPR è il valore attuale delle vendite nette dei prodotti concessi in licenza per il periodo di pagamento delle royalty, determinato dalla formula 11-b:

Sppr = SCp / (1 + SD)t, (11-b)

dove: Cpt è il costo delle vendite nette dei prodotti concessi in licenza nell'anno t,
t = (n + l), (n), (n - 1),..., (n + T), dove:
n - anno di completamento della costruzione dell'impresa del licenziatario:
T - periodo di pagamento delle royalty (in anni).

METODO "c" (profitto aggiuntivo derivante da un prezzo più elevato per i prodotti concessi in licenza)

Il profitto aggiuntivo Dpl, come notato sopra, può essere ottenuto anche a causa di un prezzo più alto per i prodotti concessi in licenza rispetto alla base (prezzo analogico) e viene calcolato utilizzando la formula:

Dpl = VOL (Tso - Tsa), (12-v)

dove: VOL - volume lordo medio dei prodotti concessi in licenza per l'anno durante il periodo di pagamento delle royalty (in unità naturali);
Tso - prezzo unitario dei prodotti concessi in licenza;
Il prezzo è il prezzo di un'unità di prodotto presa come analogo di base.
Il tasso di royalty marginale Rp viene calcolato utilizzando la formula:

Rp = VOL (Tso - Tsa) / Spr, (13-v)

dove: Spr è il costo medio annuo delle vendite dei prodotti concessi in licenza durante il periodo di pagamento delle royalty.
Se il licenziatario ottiene un profitto aggiuntivo sia dall'aumento del prezzo dei prodotti concessi in licenza che dal risparmio sui costi correnti e di capitale, può essere calcolato utilizzando la seguente formula:

DPL = DPL + DPLc, (14 pollici)

dove: Dpl - profitto aggiuntivo del licenziatario;
DPle - profitto aggiuntivo (con segno più) o costi aggiuntivi (con segno meno) del licenziatario dovuti al risparmio (o aumento) dei costi correnti e di capitale;
DPlc: profitto aggiuntivo derivante dall'aumento del prezzo dei prodotti concessi in licenza.
Il tasso di royalty marginale è determinato dalla formula:

Rp = (DPle + DPlc / Spr), (15-v)

Il risultato della prima fase è il ricevimento di importi stimati di profitto aggiuntivo e del tasso di royalty marginale.

FASE 2

In questa fase vengono prese in considerazione le possibili deviazioni del profitto aggiuntivo e del tasso di royalty marginale da quello calcolato sotto l'influenza dei rischi di produzione e commerciali.
a) Il rischio di produzione è determinato dal fatto che l'impresa del licenziatario potrebbe non raggiungere i parametri di produzione previsti.
Ciò dipende dal grado di sviluppo e implementazione della tecnologia concessa in licenza. Pertanto, il profitto aggiuntivo potrebbe essere inferiore al valore calcolato. A questo proposito, viene apportata una modifica al profitto aggiuntivo calcolato DПлп e al tasso di royalty marginale Рп a seconda del grado di rischio di produzione. La modifica viene effettuata in base alla percentuale più probabile della tecnologia che raggiunge i parametri specificati. A questo scopo vengono utilizzate le seguenti formule:

Dplp = Dpl * b / 100, (16)

dove: DПлп - profitto aggiuntivo del licenziatario adeguato al rischio di produzione;
DПл - profitto aggiuntivo stimato del licenziatario;
b è la probabilità che l’impresa del licenziatario raggiunga i parametri di produzione specificati (in %).

Rpp - Rp*b/100, (17)

dove: Rpp - tasso di royalty marginale, corretto per il rischio di produzione;
Рп - tasso di royalty marginale stimato.
Come guida, possono essere utilizzati i valori di probabilità b raccomandati da I. S. Mukhamedshin, a seconda del livello di implementazione della tecnologia sotto licenza (vedere Tabella 3):

Tabella 3

b) Il rischio commerciale è associato al fatto che esiste un'opportunità
- utilizzo incompleto della capacità aziendale
- vendite incomplete di prodotti concessi in licenza a causa dell'insufficiente domanda di mercato e della concorrenza da parte di produttori di prodotti simili.
Un adeguamento del profitto aggiuntivo stimato DPlk e del tasso di royalty marginale Rpk, a seconda del grado di rischio commerciale, viene effettuato in base alla riduzione percentuale più probabile del costo delle vendite nette medie annue, rispetto a quello calcolato, utilizzando il formule:

DPlc = DPl (100 - h) / 100, (18) e

Rpk = Rp (100 - h) / 100, (19)

dove: h è la diminuzione percentuale più probabile del costo medio annuo delle vendite nette rispetto a quello calcolato.
La riduzione percentuale più probabile del costo del venduto (h) è determinata (nel caso di una distribuzione di probabilità simmetrica) come media aritmetica ponderata di una serie di possibili riduzioni percentuali del costo del venduto, ponderata in base alle probabilità di ciascun membro di questa serie.
Tuttavia, dobbiamo ammettere che nella teoria della valutazione immobiliare non esistono ancora metodi praticamente applicabili e sufficientemente teoricamente giustificati con l'aiuto dei quali i periti praticanti possano calcolare i valori di b. Ad esempio, utilizzare la media aritmetica in questo caso non è la soluzione migliore.

FASE 3

Il calcolo del profitto aggiuntivo dovuto al licenziante DPlr e del tasso di royalty effettivo Rd viene effettuato utilizzando la formula:

DPlr = DPl * a, (20)

dove: DПлр - profitto aggiuntivo dovuto al licenziante;
a è la quota del licenziante nell’utile aggiuntivo del licenziatario;
Dpl - profitto aggiuntivo del licenziatario.

Рд = Рп * a, (21)

dove: Рп - tasso di royalty marginale.

Va sottolineato che il problema della determinazione del valore di a è uno dei punti deboli del metodo della “royalty marginale”. Il valore di a dipende da un gran numero di fattori difficili da formalizzare. I tentativi di tenerne conto, se non tutti, almeno alcuni di essi, hanno portato allo sviluppo di proposte per ridurre la soggettività associata al loro utilizzo. Una di queste proposte (utilizzata nella pratica economica internazionale è riportata di seguito sotto forma di tabella). Permette di tenere conto dell'influenza di 4 fattori:
- quota di mercato del licenziatario;
- grado di esclusività della licenza;
- presenza di brevetti nella licenza;
- grado di severità della concorrenza di mercato (cfr. tabella 4).

Tabella 4

Appunti
1. Per le licenze non brevettuali, è consigliabile farsi guidare dai valori minimi dei limiti, per le licenze brevettuali, dal massimo.
2. La quota media di prodotti concessi in licenza sul volume totale di prodotti di questo tipo venduti sul mercato del licenziatario, stimata per il periodo di pagamento delle royalty.
3. Determinato con il metodo delle valutazioni di esperti basato su un'analisi delle condizioni di mercato per licenze e brevetti nel settore pertinente.
Si consiglia di adeguare i valori ottenuti utilizzando la Tabella 4 in base al cambiamento previsto (durante il periodo di pagamento delle royalties) nella domanda nel mercato del licenziatario per questo tipo di prodotto. La formula di correzione è simile a:

a1 = a*Kd, (22)

dove il valore Kd è determinato utilizzando la Tabella 5.

Tabella 5

Appunti
1. La regolazione di a quando la domanda diminuisce è consigliata solo quando a > 0,2.
2. La regolazione di a quando la domanda aumenta è consigliata solo quando a< 0,8.

METODI DI CALCOLO DEI TASSI DI ROYALTY BASATI SULLA CONTABILIZZAZIONE DELLA QUOTA DEL LICENZIANTE NELL'UTILE LORDO DEL LICENZIATARIO

Vantaggi del metodo: manodopera e tempo richiesti molto bassi.
Svantaggi del metodo: minore precisione rispetto al metodo del profitto aggiuntivo del licenziatario.
Utilizzando questo metodo, il tasso di royalty P viene calcolato utilizzando la seguente formula semplificata:

P = lPe, (23)

dove: l è la quota delle royalties (in %) sull’utile lordo del licenziatario (determinato secondo le raccomandazioni riportate nella Tabella 6);
Ri-redditività della produzione di prodotti concessi in licenza, definita come profitto lordo per unità di costo delle vendite nette, ovvero vendite escluse le imposte indirette sulle vendite (in %). Se le informazioni sulla redditività di una determinata impresa del licenziatario sono, per un motivo o per l'altro, di difficile accesso per il valutatore, possono essere utilizzati i dati medi sulla redditività del settore in questione.

Tabella 6

Nota: si consiglia di rettificare i dati indicati nella Tabella 6, tenendo conto di fattori non presi in considerazione nella tabella.

Vantaggi e svantaggi del metodo: lo stesso del metodo Mukhamedshin (vedi sopra).
Questo metodo è stato proposto da O. Novoseltsev (Proprietà intellettuale, 1998, n. 3; Questioni di valutazione, 1998, n. 3). Si basa sull'applicazione della formula:

P = Re * l / (1 + Pc), (24)

dove: Re è la redditività della produzione industriale e della vendita di prodotti su licenza, definita come il rapporto tra l'utile del licenziatario e il costo di produzione e vendita di prodotti su licenza;
l - quota (parte) del profitto del licenziante nel profitto totale del licenziatario derivante dalla produzione e dalla vendita di prodotti sotto licenza (in %).
Una caratteristica di questa tecnica è la possibilità di utilizzare i valori di redditività di un'impresa specifica. Può essere calcolato presentando i rendiconti contabili e finanziari dell'impresa (questi dati, secondo il Decreto del Presidente della Federazione Russa, costituiscono un segreto commerciale e possono essere ottenuti dietro compenso fisso dagli Organismi statali di statistica!) . O secondo i dati statistici ufficiali sulla redditività delle singole industrie in un determinato periodo di tempo, che sono regolarmente pubblicati in pubblicazioni specializzate, nonché in revisioni statistiche e analitiche dello stato della produzione industriale in fonti di informazione periodiche.
Ad esempio, nel settimanale "Economia e vita" (n. 34 (8675), agosto 1997) sono stati pubblicati i valori di redditività di alcune industrie a Mosca, in particolare chimica e farmaceutica - 44%, energia elettrica - 43 %, alcol - 43%, dolciumi - 28%, ingegneria ferroviaria - 26%, produzione di birra - 25%, panetteria - 22%, raffinazione del petrolio - 20%.
La quota del Licenziante negli utili del Licenziatario derivanti dalla produzione e dalla vendita può essere scelta in base al volume dei diritti trasferiti, al grado di preparazione dell'oggetto concesso in licenza e alla disponibilità della protezione brevettuale, che in ultima analisi dovrebbe riflettere i rischi imprenditoriali del successo commerciale nell'organizzazione del utilizzo industriale della proprietà intellettuale, produzione e vendita di prodotti su licenza.
L'analisi della dipendenza funzionale del valore delle royalty dalla redditività della produzione su licenza secondo la formula (24) spiega, secondo O. Novoseltsev, la tendenza al ribasso dei valori delle royalty per le industrie ad alta intensità di materiali e di risorse. In essi, l'aumento dei costi di produzione e vendita di prodotti su licenza (a causa dell'aumento dei costi per materiali e altre risorse) porta ad un aumento dei costi di produzione e, di conseguenza, ad una diminuzione del valore di redditività per lo stesso importo di profitto.
Allo stesso tempo, diventa comprensibile anche l’aumento dei valori delle royalties per le nuove tecnologie high-tech, poiché gli sviluppi scientifici e tecnici avanzati dell’alta tecnologia contribuiscono (attraverso l’uso di nuovi materiali e tecnologie di risparmio di risorse) a ridurre il costo di produzione, che, di conseguenza, aumenta il tasso di redditività per la stessa massa arrivata.
L’utilizzo del tasso di royalty secondo la formula (24) proposta sopra nei calcoli pratici spiega anche l’aumento del valore delle royalties con un aumento della quota del Licenziante negli utili del Licenziatario riducendo i rischi produttivi e commerciali del Licenziatario. Ciò avviene aumentando il volume dei diritti trasferiti (garantendo un monopolio di licenza), il grado di sviluppo industriale dell’oggetto della licenza (riducendo i rischi di produzione legati allo sviluppo di nuovi prodotti) e la presenza di protezione brevettuale (un monopolio sui brevetti protetto dallo Stato legislazione). Poiché tutti questi fattori contribuiscono in definitiva ad aumentare la probabilità che il licenziatario raggiunga il successo commerciale e generi ulteriori profitti.
È facile notare, tuttavia, che il metodo di Novoseltsev è un analogo del metodo di Mukhamedshin e differisce da esso solo per l’uso della formula di calcolo del divisore (1 + Re) al denominatore.

METODO DI CALCOLO DEI TASSI DI ROYALTY BASATO SU INDICATORI DI COSTO UNITARIO

Il vantaggio del metodo: bassi costi di manodopera e tempo.
Svantaggi del metodo:
- precisione di calcolo inferiore (rispetto al metodo del profitto aggiuntivo).
- l'esistenza relativamente rara di situazioni in cui è possibile reperire tutte le informazioni necessarie per applicare questo metodo. Formula di calcolo:

P = l * KZu * Pvkl, (25)

dove: l è la quota delle royalties (in %) sull'utile lordo del licenziatario (determinata secondo le raccomandazioni riportate nella Tabella 5);
KZu - costi di capitale specifici per unità di vendita (in quote relative);
Pvkl - profitto lordo per unità di investimento (in%).
Entrambi gli indicatori calcolati (KZu, Pvkl) sono determinati sulla base di dati statistici relativi al settore in questione.

FORMA DI REMUNERAZIONE SOTTO FORMA DI IMPORTI FORMULATIVI

Il termine "somma forfettaria" deriva dalla parola tedesca "pauschal" - presa alla rinfusa.
È consigliabile utilizzare questa forma di remunerazione quando:
- la base per il calcolo della remunerazione sotto forma di “royalties” non può essere determinata praticamente;
- il controllo sulla rendicontazione contabile e finanziaria del concessionario è difficile;
- i costi delle operazioni di conteggio e controllo sono sproporzionatamente elevati rispetto ai risultati attesi;
- le modalità o le condizioni di utilizzo dell'oggetto della licenza rendono impossibile l'applicazione della regola della remunerazione proporzionale;
- l'intera gamma dei diritti relativi all'oggetto della licenza viene trasferita al licenziatario (simile al contratto di compravendita);
- un accordo di licenza viene concluso da un licenziatario indipendente poco conosciuto, quando non esiste una reale opportunità di esercitare un controllo effettivo sulle attività del licenziatario nell'utilizzo dell'oggetto concesso in licenza;
- non vi è sviluppo industriale dell'oggetto della licenza;
In base alla periodicità dei versamenti in capitale questi si dividono in:
a) pagamento in un'unica soluzione con ricezione del denaro una sola volta;
b) pagamenti forfettari periodici, vale a dire pagamento di importi rigorosamente definiti in diversi etani a seconda dell'uso della proprietà intellettuale da parte del destinatario (licenziante). Ad esempio, pagamenti forfettari annuali.
Spesso la frequenza dei pagamenti forfettari dipende dalla fase di attuazione del contratto di licenza. A questo proposito viene utilizzata la seguente procedura:
- Il 10 - 15% viene pagato al momento della firma del contratto di licenza;
- Il 15-20% viene pagato dopo aver padroneggiato la tecnologia;
- il restante 65-75% viene pagato alla fine del primo anno di produzione dei prodotti su licenza.
I pagamenti periodici in relazione agli oggetti del diritto d'autore sono suddivisi in lineari, progressivi e degressivi (vedi sopra).
Il pagamento di una somma forfettaria è solitamente particolarmente vantaggioso per il licenziante. Insieme all'assenza della necessità di esercitare il controllo sulle attività del licenziatario, è associato alla ricezione una tantum di una somma di denaro piuttosto elevata. Ma a volte questa forma di pagamento dei diritti di licenza risulta non redditizia per il licenziante. Infatti, in alcuni casi, con il pagamento di una somma forfettaria, viene privato della possibilità di ricevere profitti in eccesso da una significativa espansione da parte del licenziatario del volume di produzione dei prodotti concessi in licenza.
Allo stesso tempo, la necessità di pagare importi significativi prima di ottenere un profitto, così come il maggior grado di rischio associato all’acquisizione di una licenza, portano al fatto che il licenziatario non è sempre d’accordo a pagare il canone in forma di pagamenti in somma forfettaria.
Determinare l’entità del pagamento forfettario mediante semplice addizione aritmetica degli importi dei pagamenti determinati sulla base delle royalties per l’intero periodo del contratto di licenza sarà impreciso a causa della variazione del “valore” dei contanti a seconda del periodo di la sua ricevuta, causata dallo stato delle relazioni monetarie.
Secondo la regola generale del commercio internazionale delle licenze, il licenziante cerca di ricevere un importo di pagamenti forfettari tale che, se investito nella banca, gli fornirebbe un profitto pari in termini di entità e tempo al ricevimento del canone di licenza nel forma di royalties. A sua volta, il licenziatario si impegna a ridurre il prezzo della licenza pagando sotto forma di pagamenti forfettari. Il fattore di riduzione viene calcolato utilizzando metodi standard di matematica finanziaria utilizzando la formula dell'interesse composto.
Utilizzando il metodo dell'attualizzazione, i pagamenti attuali delle royalty possono essere ridotti a un pagamento forfettario. E, al contrario, ridurre il pagamento forfettario al livello medio di royalty per l'intero periodo del contratto di licenza.

FORMA COMBINATA DI REMUNERAZIONE

Va tenuto presente che in alcuni casi il pagamento dei diritti di licenza sotto forma di pagamenti forfettari o sotto forma di royalties può essere inaccettabile per uno dei partner o per il licenziatario e il licenziante allo stesso tempo. E, ad esempio, in questo caso, il proprietario della proprietà intellettuale richiede il pagamento di una somma forfettaria e il successivo pagamento di royalties per la fornitura di una licenza.
In questi casi è possibile utilizzare pagamenti combinati (misti). In questo caso, i pagamenti iniziali (forfettari) vengono pagati durante il periodo iniziale di validità del contratto di licenza (di solito dopo la firma del contratto di licenza), prima dell'inizio dell'uso commerciale dell'oggetto concesso in licenza.
Il resto del canone di licenza viene pagato sotto forma di royalties nel processo di utilizzo commerciale dell'oggetto concesso in licenza alla fine di ogni periodo di riferimento.
I pagamenti iniziali nella maggior parte dei casi sono considerati un anticipo e servono come una sorta di garanzia della serietà delle intenzioni del licenziatario, il che è molto importante per la pratica nazionale delle licenze commerciali. Allo stesso tempo, consentono di recuperare i costi di preparazione e conclusione di un contratto di licenza, produzione e traduzione di documentazione tecnica, altri mezzi tangibili di informazioni sulla tecnologia trasferita (campioni, attrezzature speciali, strumenti), nonché l'adempimento di altri termini dell'accordo. I pagamenti iniziali in alcuni casi possono anche compensare i costi di ricerca e sviluppo dell'oggetto della licenza.
Si consiglia di fissare l'importo dei pagamenti iniziali entro i limiti di un massimo del 25% del prezzo della licenza, determinato sotto forma di royalties. Per tradurre questo valore in pagamenti combinati, si consiglia di impostare l'importo dei pagamenti iniziali e quindi ridurre di conseguenza i tassi di royalty.
Per incoraggiare il licenziatario a padroneggiare l'oggetto della licenza, è consigliabile prevedere nei contratti di licenza pagamenti minimi garantiti in caso di pagamento dei diritti di licenza sotto forma di royalties, anche in presenza di pagamenti iniziali. Si consiglia di pagarli alla fine del periodo di riferimento. Allo stesso tempo, non è consigliabile stabilire una dipendenza del pagamento dai risultati della padronanza dell'argomento della licenza, dei volumi di produzione e delle vendite dei prodotti concessi in licenza. Come già accennato, è auspicabile che l'importo dei pagamenti iniziali e minimi garantiti non superi il 25% del totale dei pagamenti delle royalties. È necessario differenziare tale importo a seconda delle tipologie di accordi di licenza (per una licenza completa ed esclusiva - fino al 75%, per una licenza non esclusiva - fino al 50%). il contratto di licenza.