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Artículo 105.7. Disposiciones Generales sobre los Métodos Utilizados en la Determinación de los Ingresos (Utilidades, Producto) en Transacciones en las que las Partes Son Personas Relacionadas
1. Al realizar el control fiscal en relación con transacciones entre partes relacionadas (incluso al comparar los términos comerciales y (o) financieros de la transacción que se analiza y sus resultados con los términos comerciales y (o) financieros de transacciones comparables y sus resultados), El órgano ejecutivo federal, facultado para el control y fiscalización en materia de impuestos y tasas, utilizará los siguientes métodos en la forma prescrita por este Capítulo:
1) método de precios de mercado comparables;
2) método de precio de venta posterior;
3) método costoso;
4) método de rentabilidad comparable;
5) método de distribución de utilidades.
2. Se permite una combinación de dos o más métodos.
3. El método de precios de mercado comparables es prioritario para determinar a efectos tributarios la conformidad de los precios utilizados en las transacciones con los precios de mercado, salvo disposición en contrario del apartado 2 del artículo 105.10 del Código. Se permite el uso de otros métodos especificados en los subpárrafos 2-5 del párrafo 1 si la aplicación del método de precios de mercado comparables es imposible o si su aplicación no permite concluir razonablemente que los precios utilizados en las transacciones corresponden o no corresponden a los precios de mercado a efectos fiscales.
El método de precios de mercado comparables se utiliza para determinar si el precio aplicado en una operación vinculada corresponde al precio de mercado en la forma prevista en el artículo 105.9 del Código, si existe al menos una operación comparable en el mercado de bienes de referencia (obras , servicios), cuyo objeto son bienes idénticos (en su ausencia) - homogéneos (obras, servicios), así como si hay suficiente información sobre dicha transacción.
A su vez, para aplicar el método de precios de mercado comparables con el fin de determinar el cumplimiento del precio aplicado por el contribuyente en una operación vinculada, como operación comparable, se puede utilizar una operación realizada por el contribuyente especificado con personas que no estén relacionadas con el contribuyente especificado, siempre que tal transacción sea comparable con la transacción analizada.
4. En ausencia de información disponible públicamente sobre precios en transacciones comparables con bienes (obras, servicios) idénticos (homogéneos), uno de los métodos especificados en los incisos 2 - 5 del párrafo 1 del artículo.
Salvo disposición en contrario de este capítulo, se utilizará el método que, teniendo en cuenta las circunstancias y condiciones reales de la operación vinculada, permita extraer la conclusión más razonable sobre la conformidad o no conformidad del precio aplicado en la operación con precios de mercado.
5. Los métodos especificados en los subpárrafos 2 - 5 del párrafo 1 también pueden usarse para determinar a efectos fiscales los ingresos (beneficios, ganancias) de un grupo de transacciones homogéneas, cuyas partes son personas interdependientes.
Las transacciones homogéneas a los efectos del Capítulo 14.2 del Código, este Capítulo y los Capítulos 14.4 - 14.6 del Código se reconocen como transacciones cuyo objeto pueden ser bienes (obras, servicios) idénticos (homogéneos) y que se realizan en condiciones comerciales comparables. y (o) condiciones financieras.
6. Al elegir el método utilizado para determinar a los efectos del impuesto los ingresos (ganancias, ingresos) en las transacciones, las partes con las que son partes relacionadas, la integridad y confiabilidad de los datos iniciales, así como la validez de los ajustes realizados en para asegurar la comparabilidad de las transacciones comparadas con la transacción que se analiza, debe tenerse en cuenta.
7. Para aplicar los métodos previstos en el párrafo 1 del artículo, además de la información sobre transacciones específicas, la información disponible públicamente sobre el nivel actual de los precios de mercado y (o) las cotizaciones de cambio, así como los datos de información y precio agencias sobre los precios (intervalos de precios) de bienes idénticos (homogéneos) (obras, servicios) en los respectivos mercados de dichos bienes (obras, servicios). Se permite el uso de las fuentes de información sobre precios de mercado especificadas en este párrafo con el fin de aplicar los métodos previstos en el párrafo 1 del artículo siempre que las transacciones, cuyos datos están contenidos en estas fuentes de información, sean comparables con la transacción que se analiza.
8. A los efectos de la aplicación de los métodos especificados en los subpárrafos 2 y 3 del párrafo 1 del artículo, los datos de los estados contables (financieros), sobre la base de los cuales se calcula el intervalo de rentabilidad, deben ponerse en una forma comparable , asegurando que el impacto de las desviaciones en el procedimiento de contabilidad de gastos en los indicadores de rentabilidad sea insignificante y el intervalo de rentabilidad, calculado de acuerdo con los métodos especificados en los subpárrafos 2 y 3 del párrafo 1 del artículo.
Si es imposible garantizar la comparabilidad de los datos de los estados contables (financieros) a efectos de calcular el intervalo de rentabilidad y determinar a efectos de tributación los ingresos (beneficios, productos) en transacciones, las partes de las que son interdependientes personas, se utilizan los métodos especificados en los incisos 4 y 5 del párrafo 1 del artículo.
9. Si los métodos especificados en el párrafo 1 del artículo no permiten determinar si el precio de los bienes (trabajo, servicios) aplicado en una transacción única corresponde al precio de mercado, la correspondencia del precio aplicado en tal transacción al precio de mercado se puede determinar sobre la base del valor de mercado del objeto de la transacción, establecido como resultado de una evaluación independiente de conformidad con la legislación de la Federación Rusa o estados extranjeros sobre actividades de valoración.
Al mismo tiempo, a los efectos de este artículo, una transacción única significa una transacción cuya esencia económica difiere de la actividad principal de la organización y que se lleva a cabo en una sola vez.
10. Los métodos previstos en los incisos 4 y 5 del apartado 1 del artículo podrán aplicarse sin cálculo directo de los valores a precio de mercado. Al utilizar estos métodos, el órgano ejecutivo federal autorizado para el control y supervisión en materia de impuestos y tasas compara los indicadores financieros (resultados) de la transacción analizada (grupo de transacciones homogéneas analizadas) con el intervalo de rentabilidad (indicadores financieros calculados sobre la base de del intervalo de rentabilidad) para transacciones comparables, sobre cuya base calcula el monto de los ingresos (ganancia, producto) que se recibiría si las partes de esta transacción fueran personas no reconocidas como relacionadas.
11. El tribunal podrá tener en cuenta otras circunstancias que sean importantes para determinar la conformidad del precio aplicado en la transacción con el precio de mercado, sin las restricciones previstas en el Capítulo 14.2 del Código y en este Capítulo.
12. Al celebrar operaciones, los contribuyentes no están obligados a guiarse por los métodos especificados en el párrafo 1 del artículo para justificar su política de precios para fines no previstos por el Código.
La lista de recibos que no se tienen en cuenta a efectos fiscales se encuentra en el artículo 251 del Código Fiscal de la Federación Rusa. Las operaciones para recibir estos fondos no se consideran beneficios del impuesto sobre la renta, ni se consideran utilidad (ingreso), es decir, no forman base imponible del impuesto sobre la renta en absoluto.
La cláusula 1 del artículo 251 del Código Fiscal de la Federación Rusa contiene una lista de operaciones para recibir ciertos tipos de fondos que no están sujetos a impuestos.
La cláusula 2 del artículo 250 del Código Fiscal de la Federación Rusa contiene una lista de ingresos específicos que no están sujetos a impuestos. La lista de operaciones para la recepción de fondos enumerada en el párrafo 1 del artículo comentado se aplica a cualquier organización, mientras que la lista de operaciones para la recepción específica de fondos enumerada en el párrafo 2 de este artículo se refiere principalmente a las actividades de organizaciones sin fines de lucro y beneficiarios de presupuesto.
Al determinar la base imponible del impuesto sobre la renta, no se tienen en cuenta:
1. Las rentas en forma de bienes, derechos de propiedad, obras o servicios recibidas de otras personas en orden de pago anticipado de bienes (obras, servicios) por los contribuyentes que determinen los ingresos y gastos en función del devengo.
Lo dispuesto en este párrafo se aplica únicamente a aquellas organizaciones que determinen los ingresos y gastos a efectos fiscales sobre la base del devengo.
Este inciso establece que para la determinación de la base imponible no se toman en cuenta como ingreso las cantidades recibidas en forma de pago anticipado por los contribuyentes que determinen los ingresos y gastos sobre la base del devengo. Así, los bienes, derechos de propiedad, obras o servicios recibidos de otras personas en pago anticipado no son rentas imponibles para los contribuyentes de devengo.
Las organizaciones que utilizan el método de efectivo para el reconocimiento de ingresos y gastos están obligadas a incluir en la base imponible el importe del anticipo recibido y reflejar estos fondos como ingresos sujetos a impuestos en el momento de su recepción. Esto se deriva de las disposiciones del párrafo 2 del artículo 273 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, que establece que la fecha de recepción de ingresos es el día de recepción de fondos en cuentas bancarias y (o) al cajero, la recepción de otros bienes (obras, servicios) y (o) derechos de propiedad, es decir, al determinar los ingresos, los anticipos recibidos se incluyen en el producto de la venta de bienes (obras, servicios).
Por ejemplo, los pagos de arrendamiento pagados en exceso del monto establecido por el cronograma para el pago de los pagos de arrendamiento se reconocen como anticipos y no son tomados en cuenta por el arrendador al gravar las ganancias en el momento en que se reciben (Carta del Ministerio de Hacienda de la Federación Rusa del 16 de marzo de 2006 No. 03-03-04 / 2/79).
2. Rentas en forma de bienes, derechos reales recibidos en forma de prenda o depósito en garantía de obligaciones.
De acuerdo con el artículo 334 del Código Civil de la Federación de Rusia, una prenda es un método para garantizar una obligación, según el cual el deudor (prendador) transfiere la propiedad (derechos de propiedad) al acreedor (titular de la prenda) en virtud de la obligación garantizada. Si el deudor no cumple con esta obligación, el acreedor tiene derecho a recibir satisfacción del valor de los bienes dados en prenda.
Debe tenerse en cuenta que esta disposición sólo se aplica al caso de la transmisión de bienes pignorados. De acuerdo con el artículo 338 del Código Civil de la Federación Rusa, la propiedad permanece (se considera que permanece) con el pignorante y, por lo tanto, no puede considerarse transferida en los siguientes casos:
la propiedad pignorada permanece con el pignorante, a menos que se disponga lo contrario en el contrato de prenda;
al dar en prenda bienes sobre los que se constituye una hipoteca (bienes inmuebles);
cuando se transfiere el objeto de la prenda por un tiempo a la posesión o uso de un tercero.
De acuerdo con el artículo 380 del Código Civil de la Federación Rusa, un depósito se reconoce como una suma de dinero emitida por una de las partes contratantes a cuenta de los pagos adeudados por ella en virtud del contrato a la otra parte, como prueba de la celebración de el contrato y asegurar su ejecución. Debido a la similitud del anticipo (pago por adelantado) y el depósito, y teniendo en cuenta también el hecho de que las organizaciones que utilizan el método de caja para la tributación tienen en cuenta el anticipo como parte de la base imponible, es necesario distinguir entre estos conceptos. Un acuerdo sobre un depósito, independientemente de la cantidad del depósito, siempre debe hacerse por escrito. Al mismo tiempo, de acuerdo con el párrafo 3 del artículo 380 del Código Civil de la Federación de Rusia, en caso de duda sobre si el monto pagado a cuenta de los pagos adeudados por la parte en virtud del contrato es un depósito, este monto se considera pagado como anticipo, salvo prueba en contrario.
¡ATENCIÓN! ¡De conformidad con el párrafo 32 del artículo 270 de la NKRF al determinar la base imponible! los costos no cuentan! en forma de bienes o derechos reales transferidos como depósito, prenda.
3. Ingresos! en forma de propiedad, derechos de propiedad o derechos que no sean de propiedad que tengan un valor monetario, que se reciban en forma de contribuciones (aportes) al capital autorizado (participación) (fondo) de la organización (incluidos los ingresos en forma de un exceso del precio de colocación de las acciones (participaciones) sobre su valor nominal (tamaño inicial).
La legislación civil actual prevé la formación de un capital (participación) autorizado (fondo) para tipos de personas jurídicas como:
sociedades mercantiles y sociedades (sociedades colectivas y limitadas; sociedades en comandita);
sociedades de responsabilidad limitada y adicional, sociedades anónimas;
cooperativas de producción (en las cooperativas de producción, se forma un fondo de unidad a expensas de la propiedad de sus miembros);
empresas unitarias.
De conformidad con la legislación vigente, una contribución al capital (acciones) autorizado (fondo) de una organización puede ser dinero, valores, otras cosas o derechos de propiedad u otros derechos que tengan un valor monetario (párrafo 6 del artículo 66 del Código Civil de la Federación Rusa).
De conformidad con el subpárrafo 4 del párrafo 3 del Artículo 39 del Código Fiscal de la Federación Rusa, la transferencia de propiedad no se reconoce como la venta de bienes (obras, servicios) si dicha operación es de naturaleza de inversión, en particular, contribuciones al capital autorizado (acciones) de sociedades comerciales y sociedades, contribuciones bajo un acuerdo de sociedad simple (acuerdo sobre actividades conjuntas), contribuciones de acciones a fondos mutuos de cooperativas.
Los ingresos (no computables para efectos del impuesto sobre la renta) en forma de un exceso del precio de colocación de las acciones sobre su valor nominal pueden surgir como resultado de un aumento en el capital autorizado de la empresa. De acuerdo con el artículo 28 de la Ley N° 208-FZ, el capital autorizado de una sociedad anónima puede aumentarse aumentando el valor nominal de las acciones o colocando acciones adicionales.
La decisión de aumentar el capital autorizado aumentando el valor nominal de las acciones la toma la asamblea general de accionistas. El aumento del capital autorizado mediante la colocación de acciones adicionales se adopta por decisión de la junta general de accionistas o del consejo de administración, si esto último está previsto en los estatutos. Al mismo tiempo, un aumento en el capital autorizado mediante la colocación de acciones adicionales, mediante el aumento del valor nominal de las acciones, solo puede realizarse a expensas de la propiedad de la empresa. No se permite un aumento en el capital autorizado de una empresa a expensas de su propiedad mediante la colocación de acciones adicionales, como resultado de lo cual se forman acciones fraccionarias.
Además, el monto por el cual se aumenta el capital autorizado a expensas de la propiedad de la empresa no debe exceder la diferencia entre el valor de los activos netos de la empresa y el monto del capital autorizado y el fondo de reserva de la empresa.
Estas acciones se distribuyen entre todos los accionistas. Al mismo tiempo, a cada accionista se le asignan acciones de la misma categoría que las acciones que posee, en proporción al número de acciones que posee.
Un aumento en el capital autorizado de una sociedad de responsabilidad limitada está permitido solo después de su pago total a expensas de la propiedad de la empresa y (o) a expensas de las contribuciones adicionales de los participantes de la empresa o a expensas de las contribuciones de terceros aceptados en la empresa (artículo 17 de la Ley N° 14-FZ).
De conformidad con el artículo 18 de la Ley N° 14-FZ, cuando se aumenta el capital autorizado de una empresa a expensas de su propiedad, el valor nominal de las acciones de todos los participantes en la empresa aumenta proporcionalmente sin cambiar el tamaño de sus acciones. .
El aumento del capital autorizado de una empresa mediante aportes adicionales de sus participantes y aportes de terceros está regulado por el artículo 19 de la Ley N° 14-FZ. Al mismo tiempo, el monto por el cual se aumenta el capital autorizado de la empresa a expensas de su propiedad no debe exceder la diferencia entre el valor de los activos netos de la empresa y el monto del capital autorizado y el fondo de reserva de la empresa.
Las características para determinar la base imponible de los ingresos recibidos de la transferencia de propiedad al capital (participación) autorizado (fondo) de la organización se establecen en el artículo 277 del Código Fiscal de la Federación Rusa.
4. ¡Ingresos! en forma de propiedad, derechos de propiedad, que se reciben dentro de los límites de la contribución (contribución) por un participante de una sociedad comercial o sociedad (su sucesor legal o heredero) al retirarse (retiro) de una sociedad comercial o sociedad o cuando distribuir la propiedad de una sociedad o sociedad comercial liquidada entre sus participantes.
Esta disposición se aplica principalmente a las sociedades colectivas y limitadas, así como a las sociedades limitadas y de responsabilidad adicional. Con respecto a las sociedades anónimas, la norma especificada del Código Fiscal de la Federación de Rusia se aplica solo en caso de distribución de la propiedad de la empresa entre los accionistas en el momento de su liquidación.
La legislación actual no prevé el concepto de retiro de un participante de una sociedad anónima (el retiro del número de participantes en una sociedad anónima solo es posible mediante la venta u otra enajenación de acciones propiedad de un accionista).
De acuerdo con el artículo 26 de la Ley N° 14-FZ, un participante tiene derecho a retirarse de la empresa en cualquier momento, independientemente del consentimiento de otros participantes o de la propia empresa. Al mismo tiempo, la empresa está obligada a pagar al participante que se retira el valor real de su participación (párrafo 2 del artículo 14 de la Ley No. 14-FZ) determinado sobre la base de los estados financieros de la empresa para el año en que la solicitud para el desistimiento se presentó, o, con el consentimiento del partícipe, darle bienes en especie al mismo costo. El pago deberá efectuarse dentro de los seis meses siguientes a la finalización del ejercicio económico en el que se presente la solicitud de baja, salvo que los estatutos establezcan un plazo inferior.
La exclusión de un participante de una sociedad de responsabilidad limitada (adicional) solo se permite en los tribunales a solicitud de otros participantes, cuyas acciones en total suman al menos el 10 por ciento del capital autorizado. Al mismo tiempo, debe cumplirse la condición de que el partícipe excluido infrinja gravemente sus obligaciones como partícipe o, con su actuación (omisión), imposibilite o complique significativamente las actividades de la sociedad (artículo 10 de la Ley N° 14- ZF).
Basado en el párrafo 17 del Decreto del Pleno de la Corte Suprema de la Federación Rusa No. 90 y el Pleno de la Corte Suprema de Arbitraje de la Federación Rusa No. 14 del 9 de diciembre de 1999 “Sobre Ciertas Cuestiones de la Aplicación de la Ley Federal “Sobre Sociedades de Responsabilidad Limitada”, la base para expulsar a un participante de una sociedad puede ser la evasión sistemática, sin justa razón, de la participación en una asamblea general de los participantes de la sociedad, privando a la sociedad de la oportunidad de tomar decisiones sobre asuntos que requieren la unanimidad de todos sus participantes.
Los artículos 76-78 del Código Civil de la Federación Rusa regulan el procedimiento para el retiro y exclusión de un participante de una sociedad general y sociedad limitada.
De acuerdo con el artículo 23 de la Ley N° 208-FZ, la distribución de la propiedad de una sociedad anónima liquidada entre sus accionistas se lleva a cabo solo después de la finalización de las liquidaciones con los acreedores de la empresa, así como después del pago de las acciones que deben ser redimidos con base en el artículo 75 de dicha ley, y el pago de los dividendos devengados pero no pagados sobre las acciones preferenciales y el valor de liquidación de las acciones preferenciales determinado por el estatuto social.
El aporte inicial se determina en relación con las sociedades y sociedades de responsabilidad limitada (complementaria), con base en el valor nominal de los aportes de los socios fundadores especificados en el acuerdo de fundación de la sociedad (sociedad). Al mismo tiempo, debe tenerse en cuenta que el valor de la contribución del participante puede aumentar en relación con la implementación de contribuciones adicionales o de otras fuentes, en particular de capital adicional. En este último caso, para el cálculo de la renta hay que tener en cuenta el coste de la aportación inicial sin tener en cuenta el incremento del valor nominal de la acción.
Tratándose de sociedades anónimas, el aporte inicial se determina con base en el valor nominal total de las acciones de primera emisión adquiridas por el accionista al fundar la sociedad.
¡ATENCIÓN! ¡El párrafo 3 del artículo 270 del Código Fiscal de la Federación Rusa establece que los gastos no se reconocen! en forma de una contribución al capital autorizado (social), una contribución a una sociedad simple (es decir, tanto iniciales como posteriores).
De acuerdo con el subpárrafo 5 del párrafo 3 del Artículo 39 del Código Fiscal de la Federación Rusa, lo siguiente no se reconoce como una venta:
“transferencia de propiedad dentro de los límites de la contribución inicial a un participante en una sociedad comercial o sociedad (su sucesor legal o heredero) a la salida (retiro) de una sociedad comercial o sociedad, así como en la distribución de propiedad de una sociedad liquidada empresa comercial o sociedad entre sus participantes”.
“De conformidad con las normas del Código Civil de la Federación Rusa y la Ley Federal No. 14-FZ del 8 de febrero de 1998 “Sobre Sociedades de Responsabilidad Limitada”, se distinguen claramente dos transacciones comerciales diferentes para un participante de la empresa: retiro de la empresa (en este caso, estamos hablando del valor real de la acción) y la venta (realización) de su acción a la empresa oa terceros.
De conformidad con el subpárrafo 5 del párrafo 3 del Artículo 39 del Código Fiscal de la Federación de Rusia (en lo sucesivo, el Código), la transferencia de propiedad dentro de los límites de la contribución inicial a un participante en una empresa comercial o sociedad (su sucesor o heredero) a la salida (jubilación) de una sociedad comercial o sociedad, así como en la distribución de la propiedad de una sociedad comercial o sociedad liquidada entre sus participantes.
En el sentido de esta norma, “contribución inicial” significa la contribución de un participante al capital autorizado de una empresa en el momento de su constitución.
De conformidad con el inciso 4 del párrafo 1 del artículo 251 del Código, al determinar la base imponible, las rentas en forma de bienes, los derechos reales que se reciben dentro de los límites de la aportación (aporte) por parte de un participante en una sociedad mercantil o sociedad (su sucesor o heredero legal) al salir (jubilarse) de una sociedad comercial o sociedad o al distribuir la propiedad de una sociedad comercial o sociedad liquidada entre sus participantes.
En consecuencia, de conformidad con el inciso 3 del artículo 270 del Código, al determinar la base imponible no se toman en cuenta los gastos en forma de aporte al capital (social) autorizado, el aporte a una sociedad simple.
Según el Departamento, la contribución (contribución) de un miembro de una sociedad comercial recibida al momento de su retiro de la empresa o al momento de la liquidación de la empresa debe entenderse como contribuciones al capital autorizado de la empresa (tanto durante su constitución como cuando su se aumenta el capital autorizado) o en el caso de adquirir una acción de otros participantes. Las contribuciones de los participantes en la propiedad de la empresa no se incluyen en la categoría de contribuciones al capital autorizado en consideración.
Los ingresos de un miembro de la empresa, recibidos en exceso del monto de la aportación al dejar la empresa, aumentan la base imponible del impuesto sobre la renta. La pérdida sufrida por un participante al retirarse de la empresa (en caso de que el valor de la contribución al capital autorizado supere el valor real de la acción) no se reconoce como una pérdida tenida en cuenta para efectos fiscales.
5. Rentas en forma de bienes, derechos de propiedad y (o) derechos no patrimoniales que tienen un valor monetario, que son recibidos dentro de los límites de la contribución por un participante en un contrato de sociedad simple (acuerdo de actividad conjunta) o su sucesor en caso de separación de su parte de los bienes en común de las partes en el contrato, o de división de tales bienes.
Las rentas en forma de bienes, derechos de propiedad, que se reciben dentro de los límites de la aportación de un participante en un contrato de sociedad simple en caso de asignación de su parte de la propiedad que es de propiedad común de los participantes en el contrato , o la división de dichos bienes, no se tiene en cuenta al determinar la base imponible. Los ingresos recibidos en exceso de la aportación se reconocen como ingresos no operativos a efectos del impuesto sobre beneficios.
La división de la propiedad que está en la propiedad común compartida de los socios, así como los derechos comunes de reclamo que han surgido de ellos, se lleva a cabo de la manera establecida por el Artículo 252 del Código Civil de la Federación Rusa. De acuerdo con este artículo, la propiedad puede dividirse entre los participantes por acuerdo entre ellos. Al mismo tiempo, el partícipe en copropiedad tiene derecho a exigir la separación de su parte de los bienes comunes.
Si los partícipes en copropiedad no logran ponerse de acuerdo sobre el método y las condiciones para dividir los bienes comunes o separar la parte de uno de ellos, el partícipe en copropiedad tiene derecho a exigir ante los tribunales que su parte se divida en especie de la propiedad común. Si la separación en especie no está permitida por la ley o es imposible sin un daño desproporcionado a la propiedad en propiedad común, el propietario tiene derecho a pagarle el valor de su parte por parte de otros participantes en la propiedad compartida.
La desproporción de los bienes asignados en especie a un partícipe en la propiedad compartida a su participación en el derecho de propiedad se eliminará mediante el pago de una cantidad adecuada de dinero u otra compensación. El pago de compensación a un participante en propiedad compartida por otros propietarios de compensación en lugar de la asignación de su parte en especie se permite con su consentimiento.
En los casos en que la parte del propietario sea insignificante, no se pueda asignar realmente y no tenga un interés significativo en el uso de la propiedad común, el tribunal podrá, incluso en ausencia del consentimiento de este propietario, obligar a los demás participantes en propiedad compartida para pagarle una compensación. Con la recepción de la compensación, el propietario pierde el derecho a una parte de los bienes comunes de la sociedad.
6. Ingresos en forma de fondos y otros bienes recibidos en forma de asistencia gratuita (asistencia) en la forma establecida por la Ley Federal "Sobre asistencia gratuita (asistencia) de la Federación Rusa y la introducción de enmiendas y adiciones a ciertas leyes actos de la Federación Rusa sobre impuestos y sobre el establecimiento de beneficios sobre pagos a fondos estatales no presupuestarios en relación con la implementación de asistencia gratuita (asistencia) de la Federación Rusa.
Al determinar la base imponible, los ingresos en forma de fondos y otros bienes recibidos en forma de asistencia gratuita (asistencia) en la forma establecida por la Ley Federal N° 95-FZ del 4 de mayo de 1999 "Sobre la asistencia gratuita (asistencia) de la Federación Rusa y enmiendas y adiciones a ciertos actos legislativos de la Federación Rusa sobre impuestos y sobre el establecimiento de beneficios para pagos a fondos estatales no presupuestarios en relación con la implementación de asistencia gratuita (asistencia) de la Federación Rusa.
De acuerdo con esta ley, la asistencia gratuita, la asistencia técnica y la asistencia humanitaria no están sujetas a impuestos.
Las definiciones de asistencia gratuita, asistencia técnica y humanitaria están contenidas en el artículo 1 de la Ley.
Asistencia gratuita (asistencia): medios, bienes que se proporcionan a la Federación Rusa, entidades constitutivas de la Federación Rusa, autoridades estatales y gobiernos locales, personas jurídicas y personas físicas, así como el trabajo realizado para ellos y los servicios que se les brindan como humanitario o asistencia técnica (asistencia) a título gratuito por parte de estados extranjeros, sus formaciones federales o municipales, instituciones internacionales y extranjeras u organizaciones sin fines de lucro, así como de particulares (salvo los casos previstos en la parte tercera de este artículo) para los cuales no son certificados (documentos) que acreditan la propiedad de estos fondos, bienes, obras y servicios para asistencia humanitaria o técnica (asistencia).
Asistencia técnica (asistencia): un tipo de asistencia (asistencia) gratuita que se brinda para apoyar la implementación de reformas económicas y sociales y el desarme a través de la conversión, eliminación de armas y equipos militares, la aplicación de medidas ambientales y de radiación para la gestión de radiactivos. desechos, combustible nuclear gastado y otros materiales nucleares previamente acumulados y (o) formados durante la operación y clausura de instalaciones para el uso pacífico y militar de la energía atómica, así como a través de la investigación, capacitación, intercambio de especialistas, estudiantes graduados y estudiantes, transferencia de experiencia y tecnologías, suministro de equipos y otros medios materiales y técnicos para proyectos y programas debidamente registrados.
Asistencia humanitaria (asistencia) - un tipo de asistencia gratuita (asistencia) proporcionada para la prestación de asistencia médica y social a grupos de la población de bajos ingresos y socialmente desprotegidos afectados por desastres naturales y otras emergencias, para eliminar las consecuencias de los desastres naturales y otras emergencias, gastos de transporte, acompañamiento y almacenamiento de dicha asistencia.
Al mismo tiempo, se debe tener en cuenta que la pertenencia de los fondos, bienes, obras y servicios a la asistencia (asistencia) humanitaria o técnica se acredite mediante un certificado correspondiente. El formulario y el procedimiento para compilar estos certificados fueron aprobados por Decreto del Gobierno de la Federación de Rusia del 17 de septiembre de 1999 No. 1046 "Sobre la aprobación del procedimiento para registrar proyectos y programas de asistencia técnica (asistencia), emitir certificados que confirman que los fondos , bienes, obras y servicios pertenecen a la asistencia técnica (asistencia), así como ejercer control sobre su uso previsto” y Decreto del Gobierno de la Federación Rusa del 4 de diciembre de 1999 No. 1335 “Sobre la Aprobación del Procedimiento para Proporcionar Asistencia Humanitaria Ayuda (Asistencia) a la Federación Rusa”.
Al aplicar esta disposición, se debe tener en cuenta que los bienes (productos) sujetos a impuestos especiales no pueden clasificarse como asistencia (asistencia) humanitaria y (o) técnica gratuita.
Un análisis de los conceptos de asistencia gratuita, asistencia técnica, asistencia humanitaria muestra que al recibir fondos en forma de asistencia técnica (asistencia), se aplica solo a los destinatarios directos de asistencia técnica (asistencia) que tienen un certificado que confirma que los fondos, los bienes, obras y servicios pertenecen a la asistencia técnica, del donante de la asistencia técnica indicado en el certificado.
Estos fondos utilizados para fines distintos a los previstos se incluyen en los resultados no operativos y están sujetos al impuesto sobre la renta de acuerdo con el procedimiento generalmente establecido.
Los fondos recibidos en forma de asistencia gratuita (asistencia) son reflejados por los contribuyentes en la declaración del impuesto sobre la renta de sociedades “Informe sobre el uso previsto de la propiedad (incluido el efectivo), obras, servicios recibidos como parte de actividades de caridad, ingresos específicos, ingresos específicos financiamiento".
Se debe presentar a las autoridades fiscales un informe sobre el uso previsto de la propiedad (incluidos los fondos), las obras, los servicios recibidos en el marco de los ingresos específicos, la financiación específica como parte de la declaración del impuesto sobre la renta de las empresas para el período impositivo (año).
7. Ingresos en forma de activos fijos y activos intangibles recibidos de forma gratuita de conformidad con los tratados internacionales de la Federación de Rusia, así como de conformidad con la legislación de la Federación de Rusia por las centrales nucleares para mejorar su seguridad, utilizados para la producción. propósitos
Esta disposición afecta a dos categorías de contribuyentes:
organizaciones que reciben activos fijos y activos intangibles de conformidad con los tratados internacionales;
organizaciones que explotan centrales nucleares y reciben activos fijos e intangibles de forma gratuita para mejorar su seguridad y utilizarlos con fines productivos. En caso de uso indebido de los fondos recibidos del presupuesto, dichas organizaciones reciben ingresos no operativos (artículo 250 del Código Fiscal de la Federación Rusa).
8. Los ingresos en forma de bienes recibidos por las instituciones presupuestarias por decisión de las autoridades ejecutivas en todos los niveles.
Al determinar la base imponible del impuesto sobre la renta, no se tienen en cuenta los ingresos en forma de bienes recibidos por los organismos presupuestarios por decisión de las autoridades ejecutivas en todos los niveles. Al mismo tiempo, el poder ejecutivo puede dotar a la institución de los bienes necesarios, tanto en especie como mediante la asignación del monto de las asignaciones presupuestarias.
En el caso de que los bienes adquiridos con cargo a fondos presupuestarios se utilicen para actividades empresariales, ello no será lícito.
Los contribuyentes presentan un informe sobre los bienes recibidos por las instituciones presupuestarias por decisión de las autoridades ejecutivas en todos los niveles en la declaración del impuesto sobre la renta de las empresas ("Informe sobre el uso previsto de los bienes (incluidos los fondos), obras, servicios recibidos como parte de la caridad actividades, ingresos objetivo, financiación objetivo”).
9. Ingresos en forma de bienes (incluido efectivo) recibidos por el comisionista, agente y (u) otro abogado en relación con el cumplimiento de obligaciones en virtud de un contrato de comisión, contrato de agencia u otro contrato similar, así como en compensación por gastos incurridos por el comisionista, agente y (u) otro apoderado del contratante, mandante y (u) otro mandante, si dichos costos no están sujetos a inclusión en los gastos del comisionista, mandatario y (u) otro apoderado en acuerdo con los términos de los acuerdos celebrados. Estos ingresos no incluyen comisión, agencia u otra remuneración similar.
Las rentas no tenidas en cuenta para la determinación de la base imponible incluyen:
bienes (incluido efectivo) en relación con el cumplimiento de las obligaciones en virtud de un contrato de comisión, contrato de agencia u otro contrato similar;
la cantidad de dinero para reembolsar los costos incurridos por el comisionista, agente y (u) otro abogado del contratante, principal y (u) otro principal, si dichos costos no están sujetos a la inclusión en los costos del comisionista, agente y (u) otro abogado de acuerdo con los términos de los contratos.
10. ¡Ingresos! en forma de fondos u otros bienes recibidos en virtud de contratos de crédito o préstamo (otros fondos similares u otros bienes, independientemente de la forma de préstamo, incluidos los valores para obligaciones de deuda), así como fondos u otros bienes recibidos para pagar dichos préstamos.
Las relaciones de préstamo, así como las relaciones relacionadas con la provisión de fondos de crédito, están reguladas, respectivamente, por los párrafos 1 y 2 del Capítulo 42 del Código Civil de la Federación Rusa. La principal diferencia entre un préstamo y un préstamo es que, en primer lugar, solo el dinero puede ser objeto de un contrato de préstamo, mientras que el objeto de un contrato de préstamo es el dinero y otras cosas definidas por características genéricas. En segundo lugar, si solo un banco u otra organización crediticia con licencia para llevar a cabo actividades bancarias puede actuar como acreedor en virtud de un contrato de préstamo, entonces cualquier persona física o jurídica puede ser prestamista en virtud de un contrato de préstamo. Además de un contrato de préstamo y un contrato de préstamo, los títulos de deuda (letras y bonos), un contrato de préstamo de productos básicos (artículo 822 del Código Civil de la Federación Rusa) se pueden utilizar para formalizar las relaciones de deuda.
De acuerdo con el artículo 807 del Código Civil de la Federación Rusa, en virtud de un acuerdo, una parte (el prestamista) transfiere dinero u otras cosas definidas por características genéricas a la propiedad de la otra parte (el prestatario), y el prestatario se compromete a devolver al prestamista la misma cantidad de dinero (monto del préstamo) o una cantidad igual de otras cosas recibidas por él cosas de la misma especie y calidad. Esto significa que si el prestatario recibió 10 toneladas de trigo en virtud del contrato de préstamo, entonces debe devolver exactamente 10 toneladas de trigo, además, del mismo grado y la misma calidad que el trigo que recibió en virtud del contrato de préstamo. Si se devuelven valores materiales de otro tipo (por ejemplo, se recibe grano y se devuelve madera), entonces el contrato se califica como un contrato de intercambio.
Un contrato de préstamo entre ciudadanos debe celebrarse por escrito si su monto excede al menos diez veces el salario mínimo establecido por la ley. Si el prestamista es una persona jurídica, independientemente de la cantidad, el contrato de préstamo debe celebrarse por escrito.
De acuerdo con el artículo 819 del Código Civil de la Federación Rusa, un contrato de préstamo es un contrato en virtud del cual un banco u otra organización de crédito (acreedor) se compromete a proporcionar fondos (crédito) al prestatario en la cantidad y en los términos estipulados por el contrato, comprometiéndose el prestatario a devolver la cantidad de dinero recibida y a pagar los intereses correspondientes. Las relaciones bajo este acuerdo están sujetas a las reglas previstas para los préstamos, a menos que las reglas de los Artículos 819-821 del Código Civil de la Federación Rusa dispongan lo contrario y no se deriven de la esencia del contrato de préstamo. El contrato de préstamo debe celebrarse por escrito. El incumplimiento de estas condiciones dará lugar a la nulidad del contrato de préstamo. Según el artículo 820 del Código Civil de la Federación de Rusia, dicho acuerdo es nulo.
Así, para los contribuyentes de cualquier categoría, las rentas no tenidas en cuenta para la determinación de la base imponible incluyen tanto los ingresos en forma de empréstitos como los ingresos en forma de devoluciones en virtud de los convenios anteriores. Asimismo, las rentas percibidas en concepto de intereses en virtud de dichos acuerdos tendrán la consideración de renta tenida en cuenta para la determinación de la base imponible.
Ofrecemos el punto de vista del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia sobre el tema del reflejo en la base imponible del impuesto sobre la renta de las organizaciones que reciben un préstamo sin intereses.
“El Departamento de Política Tributaria y Arancelaria aduanera ha considerado el escrito sobre el tema de contabilizar para efectos tributarios la utilidad del préstamo sin intereses recibido e informa lo siguiente.
De conformidad con el subpárrafo 10 del párrafo 1 del artículo 251 del Código Fiscal de la Federación de Rusia (en adelante, el Código), al determinar la base imponible del impuesto sobre la renta de sociedades, ingresos en forma de fondos u otros bienes recibidos a crédito o contratos de préstamo (otros fondos similares u otros bienes, independientemente de la forma de registro de los empréstitos, incluidos los valores sobre obligaciones de deuda), así como los fondos u otros bienes recibidos para pagar dichos empréstitos.
Así, el importe del préstamo recibido por el contribuyente no se refleja en su base imponible del Impuesto sobre Sociedades.
Dado que el Capítulo 25 del Código no está incluido en la composición de la renta gravable, tal tipo de renta como beneficio material recibido del uso de un préstamo sin intereses, el contribuyente no aumenta la base imponible del impuesto sobre la renta empresarial por la cantidad de tal beneficio.
Al devolver un préstamo sin intereses, el contribuyente, con base en el párrafo 12 del artículo 270 del Código, no incluye los gastos en forma de fondos u otros bienes utilizados para pagar dicho préstamo como gastos tenidos en cuenta para la tributación de ganancias
11. Ingresos en forma de propiedad recibidos por una organización rusa de forma gratuita:
de la organización, si el capital (participación) autorizado (fondo) de la parte receptora consiste en más del 50 por ciento de la contribución (participación) de la organización que transfiere;
de la organización, si el capital (participación) autorizado (fondo) de la parte que transfiere consiste en más del 50 por ciento de la contribución (participación) de la organización receptora;
de un individuo, si el capital (participación) autorizado (fondo) de la parte receptora consiste en más del 50 por ciento de la contribución (participación) de este individuo. Al mismo tiempo, los bienes recibidos no se reconocen como renta a efectos fiscales sólo si, en el plazo de un año a partir de la fecha de su recepción, dichos bienes (con excepción del efectivo) no se transfieren a terceros.
Las normas de este subpárrafo afectan solo a los contribuyentes: organizaciones rusas. En este caso, puede utilizar esta disposición si se cumplen las siguientes condiciones:
el fundador debe tener una participación en el capital autorizado de la organización superior al 50%;
la propiedad recibida (a excepción del efectivo) durante el año no debe ser transferida por la organización a terceros.
Entonces, en el Decreto del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito de Moscú del 30 de diciembre de 2004, 28 de diciembre de 2004 No. KA-A41 / 12311-04-P, se consideraron los materiales del caso que al determinar la base imponible para la renta impuesto, la organización no incluyó los fondos recibidos de la organización a la cuenta corriente, a la base imponible del impuesto sobre la renta. Habiendo considerado los materiales del caso, el tribunal llegó a la conclusión de que la organización legítimamente no incluyó fondos en la base imponible del impuesto sobre la renta, ya que estos fondos fueron recibidos de una organización que posee más del 50% del capital autorizado de la fiesta de bienvenida.
Los bienes (incluido el efectivo) recibidos por una subsidiaria de una organización matriz cuya participación en el capital social de la subsidiaria es superior al 50 por ciento, en virtud de un contrato de préstamo, si la obligación en virtud del contrato de préstamo se rescindió posteriormente mediante la condonación de la deuda, es no se tiene en cuenta a efectos fiscales de conformidad con el subpárrafo 11 del párrafo 1 del artículo 251 del Código Fiscal de la Federación Rusa (Carta del Ministerio de Finanzas de la Federación Rusa del 7 de abril de 2006 No. 03-03-02 / 79).
12. Ingresos en forma de intereses recibidos de acuerdo con los requisitos de los artículos 78, 79 del Código Fiscal de la Federación Rusa 176 y 203 del Código Fiscal de la Federación Rusa del presupuesto (fondo extrapresupuestario).
De acuerdo con los artículos 78 y 79 del Código Fiscal de la Federación Rusa, estos fondos incluyen los intereses recibidos por los contribuyentes, los agentes fiscales y los pagadores de tasas de los presupuestos y fondos extrapresupuestarios en caso de devolución extemporánea de cantidades pagadas (recaudadas) en exceso de impuestos y honorarios a ellos.
La devolución de las cantidades de impuesto pagadas en exceso se realiza con cargo al presupuesto (fondo extrapresupuestario), al que se produjo el pago en exceso, en el plazo de un mes contado a partir de la fecha de presentación de la solicitud de devolución. En caso de incumplimiento del período especificado, se acumulan intereses sobre el monto del impuesto pagado en exceso que no se devolvió a tiempo por cada día de incumplimiento del período de devolución según la tasa de refinanciamiento del Banco Central de la Federación Rusa.
La devolución de los montos del impuesto repercutido en exceso se realiza con cargo a los ingresos generales al presupuesto (fondo extrapresupuestario), a los que se acreditaron los montos del impuesto repercutido en exceso, en el plazo de un mes a partir de la fecha de la decisión de la autoridad fiscal o Corte. Al mismo tiempo, los intereses sobre el monto especificado se acumulan desde el día siguiente al día de cobro hasta el día de la devolución real, según la tasa de refinanciamiento del Banco Central de la Federación Rusa.
De conformidad con el artículo 176 del Código Fiscal de la Federación Rusa, estos fondos incluyen los intereses recibidos por los contribuyentes por la devolución tardía del IVA en las transacciones ordinarias, así como en las transacciones gravadas con una tasa del 0 por ciento.
De conformidad con el artículo 203 del Código Fiscal de la Federación Rusa, estos fondos incluyen los intereses recibidos por los contribuyentes por la devolución tardía de los impuestos especiales.
Intereses devengados por las autoridades fiscales por la devolución extemporánea de un monto pagado en exceso (recaudado) de un impuesto o tasa, así como intereses devengados por la devolución extemporánea de montos del impuesto al valor agregado y devueltos a los contribuyentes (pagadores de tasas) por el erario federal organismos del Ministerio de Finanzas de la Federación Rusa, se reflejan en la contabilidad en el código de clasificación de los ingresos presupuestarios de la Federación Rusa y por tipo de impuesto (tasa) sobre el cual se acumulan intereses por devolución tardía (reembolso) "Sobre el procedimiento para contabilizando los intereses devengados por la devolución extemporánea del monto pagado (recaudado) en exceso del impuesto (tasa), así como los intereses devengados por el reembolso extemporáneo de los montos del impuesto al valor agregado”.
13. Ingresos en forma de contribuciones de garantía a fondos especiales creados de conformidad con la legislación de la Federación de Rusia, destinados a reducir los riesgos de incumplimiento de las obligaciones en virtud de transacciones recibidas en el curso de actividades de compensación o actividades para organizar el comercio en el mercado de Valores.
Decreto de la Comisión Federal para el Mercado de Valores de la Federación Rusa del 14 de agosto de 2002 No. 32/ps "Sobre la aprobación del Reglamento sobre las Actividades de Compensación en el Mercado de Valores de la Federación Rusa". De conformidad con la cláusula 6.1 del Reglamento de las Actividades de Compensación, con el fin de asegurar la ejecución de las operaciones sobre valores respecto de las cuales se realiza la compensación y reducir los riesgos de liquidez, los riesgos sistémicos y los riesgos de no ejecución de operaciones sobre valores, la la organización de compensación forma un fondo de garantía y desarrolla un sistema de medidas para reducir los riesgos de las actividades de compensación de acuerdo con los requisitos del Servicio Federal de Mercados Financieros de la Federación Rusa (FFMS).
El tamaño mínimo del fondo de garantía lo establece el Servicio Federal de Mercados Financieros de la Federación Rusa de acuerdo con el Banco Central de la Federación Rusa, según el procedimiento para llevar a cabo las actividades de compensación. Las fuentes para la formación de fondos de garantía pueden ser el efectivo y los valores de los participantes en la compensación mantenidos en sus cuentas bancarias en la organización de liquidación y en secciones especiales de cuentas de depósito en el depositario de liquidación, que la organización de compensación tiene derecho a disponer de conformidad con las Reglas para la implementación de las actividades de compensación.
El uso de los fondos del fondo de garantía está permitido únicamente para garantizar el cumplimiento de las obligaciones del miembro liquidador en caso de insuficiencia de sus valores y (o) fondos para la ejecución de las operaciones del grupo de compensación en la forma especificada en la cláusula 6.8.3. del Reglamento de las Actividades de Compensación.
Con base en la cláusula 6.7 del Reglamento de las Actividades de Compensación, el control sobre la formación, colocación y uso de los fondos de garantía se realiza de conformidad con las Reglas para la realización de las actividades de compensación.
14. Rentas en forma de bienes que reciba el contribuyente en el marco de financiaciones dirigidas.
Cabe señalar que los contribuyentes que hayan recibido financiamientos para fines especiales están obligados a llevar registros separados de los ingresos (egresos) recibidos (producidos) en el marco de los financiamientos para fines especiales. En ausencia de tal contabilidad, estos fondos se consideran sujetos a impuestos desde la fecha de su recepción. Los fondos presupuestarios de todos los niveles, los fondos extrapresupuestarios estatales asignados a instituciones presupuestarias de acuerdo con la estimación de ingresos y gastos de una institución presupuestaria, pero que no se utilizan para el fin previsto durante el período impositivo o se utilizan para fines distintos a los previstos, están sujetos a las normas de la legislación presupuestaria de la Federación Rusa.
Los medios de financiación dirigida incluyen bienes recibidos por el contribuyente y utilizados por él para el propósito determinado por la organización (individuo) - la fuente de financiación dirigida:
Ingresos en forma de fondos de los presupuestos de todos los niveles, fondos extrapresupuestarios estatales asignados a las instituciones presupuestarias de acuerdo con la estimación de ingresos y gastos de una institución presupuestaria.
De acuerdo con el artículo 161 de la RF BC, una institución presupuestaria es una organización establecida por las autoridades estatales de la Federación Rusa, las autoridades estatales de las entidades constitutivas de la Federación Rusa, los gobiernos locales para llevar a cabo funciones administrativas, socioculturales, científicas y técnicas u otras. funciones de carácter no comercial, actividades que se financian con cargo al presupuesto correspondiente o al presupuesto del fondo no presupuestario del Estado sobre la base de estimaciones de ingresos y gastos.
Ingresos en forma de subvenciones recibidas.
Las subvenciones son fondos específicos proporcionados por organizaciones benéficas extranjeras a organizaciones en efectivo o en especie (incluidos activos fijos, materiales, bienes, etc.) para la implementación de programas específicos en el campo de la educación, el arte, la cultura, la salud pública (instrucciones - SIDA, adicción a las drogas, oncología pediátrica, incluida la oncohematología, endocrinología pediátrica, hepatitis y tuberculosis), protección del medio ambiente, protección de los derechos y libertades humanos y civiles previstos por la legislación de la Federación de Rusia, servicios sociales para los pobres y las categorías socialmente desprotegidas de ciudadanos, así como para la investigación científica específica.
La lista de organizaciones internacionales y extranjeras cuyas subvenciones no se tienen en cuenta a efectos fiscales en los ingresos de las organizaciones rusas - beneficiarios de subvenciones, aprobada por el Decreto del Gobierno de la Federación Rusa del 24 de diciembre de 2002 No.
Se otorgan subvenciones:
de forma gratuita e irrevocable por individuos rusos, organizaciones sin fines de lucro, así como organizaciones y asociaciones extranjeras e internacionales de acuerdo con la lista de tales organizaciones aprobada por el Gobierno de la Federación Rusa;
para la implementación de programas específicos en el campo de la educación, el arte, la cultura, la salud pública (direcciones - SIDA, drogadicción, oncología pediátrica, incluida la oncohematología, endocrinología pediátrica, hepatitis y tuberculosis), protección del medio ambiente, protección de los derechos humanos y civiles y libertades previstas por la ley Federación de Rusia, servicios sociales para las categorías de ciudadanos pobres y socialmente desprotegidos, así como para la investigación científica específica”;
en los términos que determine el otorgante, con la preceptiva presentación de un informe sobre el destino previsto de la subvención.
Hay varios puntos importantes a los que prestar atención.
Primero, las donaciones de personas extranjeras ahora están sujetas a impuestos.
En segundo lugar, no es necesario demostrar a organizaciones y asociaciones extranjeras e internacionales el estatus de una organización sin fines de lucro de conformidad con la ley rusa.
Tercero - las subvenciones están exentas de impuestos para la implementación de programas específicos en el campo de la salud pública (áreas - SIDA, drogadicción, oncología infantil, incluida la oncohematología, endocrinología pediátrica, hepatitis y tuberculosis) - ninguna otra área de la salud pública está exenta de impuestos impuestos.
Cuarto: las subvenciones se otorgan para la implementación de programas específicos en el campo de la protección de los derechos y libertades humanos y civiles, previstos por la legislación de la Federación Rusa; la dirección de la subvención debe tener una referencia a al menos un artículo específico de la Constitución de la Federación Rusa.
Quinto: se otorgan subvenciones para la implementación de programas específicos en el campo de los servicios sociales para las categorías de ciudadanos pobres y socialmente desprotegidos; debe estar disponible un programa específico.
En forma de inversiones recibidas durante concursos de inversión (licitación) en la forma prescrita por la legislación de la Federación Rusa.
Las organizaciones privatizadas que venden bloques de sus acciones en concursos (subastas) y reciben fondos para inversiones de sus ganadores según los términos de dichos concursos (subastas) los gastan de la manera prescrita por el programa de inversión. Si estos fondos no se utilizan para los fines previstos, entonces en esta parte están sujetos a inclusión en la base imponible de manera general.
En la modalidad de inversiones recibidas de inversionistas extranjeros para financiar inversiones de capital con fines industriales, siempre que se utilicen dentro del año calendario contado a partir de la fecha de su recepción.
Las actividades de inversión realizadas en forma de inversiones de capital por inversores extranjeros en el territorio de la Federación Rusa están reguladas por tratados internacionales, el Código Civil de la Federación Rusa y la Ley Federal No. 39-FZ del 25 de febrero de 1999 “Sobre actividades de inversión en la Federación de Rusia llevada a cabo en forma de inversiones de capital”.
De acuerdo con el Artículo 1 de la Ley Federal del 25 de febrero de 1999 No. 39-FZ "Sobre las actividades de inversión en la Federación de Rusia realizadas en forma de inversiones de capital", las inversiones son efectivo, valores, otros bienes, incluidos los derechos de propiedad, otros derechos, que tienen un valor monetario, invertidos en objetos de actividades empresariales y de otro tipo.
Al mismo tiempo, las inversiones de capital incluyen inversiones en capital fijo (activos fijos), incluidos los costos de nueva construcción, expansión, reconstrucción y reequipamiento técnico de organizaciones existentes, la compra de maquinaria, equipo, herramientas, inventario, diseño y estudio. trabajo y otros gastos.
Los conceptos de "inversionista extranjero" e "inversión extranjera" se definen en el artículo 2 de la Ley Federal del 9 de julio de 1999 No. 160-FZ "Sobre inversiones extranjeras en la Federación Rusa":
Inversor extranjero: una persona jurídica extranjera cuya capacidad jurídica civil se determina de conformidad con la legislación del estado en el que está establecida y que tiene derecho, de conformidad con la legislación de dicho estado, a invertir en el territorio de la Federación Rusa .
Inversión extranjera: una inversión de capital extranjero en un objeto de actividad empresarial en el territorio de la Federación de Rusia en forma de objetos de derechos civiles propiedad de un inversor extranjero, si dichos objetos de derechos civiles no se retiran de la circulación o no están limitados. en circulación en la Federación de Rusia de conformidad con las leyes federales, incluidos dinero, valores (en moneda extranjera y en la moneda de la Federación de Rusia), otros bienes, derechos de propiedad con valor monetario o derechos exclusivos sobre los resultados de la actividad intelectual (propiedad intelectual ), así como servicios e información.
Las inversiones recibidas de inversionistas extranjeros para financiar inversiones de capital con fines industriales son medios de financiamiento dirigido solo si se utilizan dentro de un año calendario a partir de la fecha de su recepción.
En forma de fondos de accionistas y (o) inversionistas acumulados en las cuentas de la organización del desarrollador.
En este caso, se consideran los fondos recibidos por la organización desarrolladora de los accionistas (personas físicas y jurídicas) para financiar la participación accionaria en la construcción, que se gastan intencionalmente en la construcción. Este inciso afecta solo a una categoría de contribuyentes: las organizaciones que son clientes-desarrolladores. Sobre la base del acuerdo, el cliente-desarrollador administra los fondos del inversor (inversores) transferidos para financiar la construcción de instalaciones de producción, instalaciones sociales y culturales y servicios públicos, edificios residenciales. El cliente-promotor asume frente al inversor los bienes y demás responsabilidades previstas por la legislación vigente por el uso racional de los recursos y bienes materiales destinados a la construcción.
Los fondos recibidos por el cliente de conformidad con los acuerdos concluidos de las organizaciones-accionistas en el orden de participación en el capital para la construcción de instalaciones, incluidas las viviendas, son una fuente de financiación específica y no están sujetos al impuesto sobre la renta, siempre que la cantidad de los fondos recibidos de cada accionista por participación accionaria en la construcción, al momento de firmar los actos de completar las etapas del trabajo o poner el objeto llave en mano (dependiendo de los términos del contrato entre el cliente y los inversionistas de la construcción ) no exceda los costos reales de construcción de la parte transferida del objeto a la organización accionista.
Los ingresos en forma de fondos de los accionistas acumulados en las cuentas de la organización desarrolladora están sujetos a inclusión en los ingresos no operativos en caso de que el beneficiario no haya utilizado dichos fondos hasta la finalización de la construcción de la instalación dentro del tiempo límites establecidos en el contrato de participación accionaria en la construcción.
Los clientes-promotores deben llevar registros separados de los ingresos y gastos recibidos (incurridos) en el marco de la financiación dirigida. En ausencia de tal contabilidad, los fondos recibidos bajo financiamiento específico están sujetos a impuestos desde la fecha de su recepción.
Al mismo tiempo, debe tenerse en cuenta que los ingresos del contribuyente en forma de bienes (incluidos los fondos) no utilizados para los fines previstos, obras, servicios recibidos como parte de actividades benéficas (incluso en forma de asistencia caritativa, donaciones ), los ingresos específicos, la financiación específica, con la excepción de los fondos presupuestarios, se reconocen como ingresos fiscales no operativos (Carta del Ministerio de Finanzas de la Federación Rusa del 10 de febrero de 2006 No. 03-11-04 / 2/33 ).
De acuerdo con el párrafo 14 del artículo 250 del Código Fiscal de la Federación Rusa, los contribuyentes que han recibido bienes (incluido efectivo), obras, servicios como parte de actividades de caridad, ingresos específicos o financiamiento específico, al final del período impositivo, presentan a las autoridades fiscales en el lugar de su registro un informe sobre el uso previsto de los fondos recibidos en el formulario aprobado por el Ministerio de Finanzas de la Federación Rusa.
En este sentido, los fondos recibidos de los inversionistas, incluida la diferencia entre el monto de los fondos recibidos de los inversionistas y el monto de los costos de construcción, si se utilizan indebidamente, se tratarán como ingresos no operativos fiscales.
En forma de fondos recibidos por la mutua de las entidades miembros de la mutua.
De conformidad con el artículo 968 del Código Civil de la Federación Rusa, las mutuas de seguros son organizaciones sin fines de lucro que aseguran la propiedad y otros intereses de propiedad de sus miembros.
Los ciudadanos y las personas jurídicas (miembros de una sociedad mutualista de seguros) aseguran sus bienes y sus intereses mediante la agrupación de fondos en estas sociedades. Los fondos recibidos por una compañía de seguros mutuos de sus miembros para el propósito mencionado anteriormente no están sujetos al impuesto sobre la renta.
En forma de fondos recibidos de la Fundación Rusa para la Investigación Básica, el Fondo Ruso para el Desarrollo Tecnológico, el Fondo Científico Humanitario Ruso, el Fondo de Asistencia para el Desarrollo de Pequeñas Formas de Empresas en la Esfera Científica y Técnica, el Fondo Federal para Innovaciones Industriales.
Los ingresos que no se toman en cuenta para la tributación incluyen los fondos recibidos por los contribuyentes de los siguientes fondos: -
Fundación Rusa para la Investigación Básica; -
Fondo Ruso para el Desarrollo Tecnológico (Decreto del Presidente de la Federación Rusa del 27 de abril de 1992 No. 426 "Sobre medidas urgentes para preservar el potencial científico y técnico de la Federación Rusa"; -
Fundación Rusa de Ciencias Humanitarias; -
Fondo para la Promoción del Desarrollo de Pequeñas Formas de Empresas en la Esfera Científica y Técnica (Decreto del Gobierno de la Federación Rusa de fecha 3 de febrero de 1994 No. 65 "Sobre el Fondo para la Promoción del Desarrollo de Pequeñas Formas de Empresas en el Ámbito Científico y Técnico"; -
Fondo Federal de Innovaciones Industriales.
En forma de fondos recibidos para la formación del Fondo Ruso para el Desarrollo Tecnológico, así como otros fondos sectoriales e intersectoriales para financiar trabajos de investigación y desarrollo, registrados de la manera prescrita por la Ley Federal "Sobre la Ciencia y la Política Científica y Técnica del Estado". ".
La lista de ingresos que no están incluidos en la base imponible del impuesto sobre la renta incluye ingresos en forma de fondos recibidos para la formación del Fondo Ruso para el Desarrollo Tecnológico, así como otros fondos sectoriales e intersectoriales para financiar trabajos de investigación y desarrollo.
En forma de fondos recibidos por empresas y organizaciones, que incluyen especialmente industrias e instalaciones con riesgo de radiación y riesgo nuclear, de reservas diseñadas para garantizar la seguridad de estas industrias e instalaciones en todas las etapas del ciclo de vida y su desarrollo de acuerdo con la legislación de la Federación de Rusia sobre el uso de la energía atómica.
Estos fondos están sujetos a la inclusión en los ingresos no operativos si el beneficiario los usó para un propósito diferente al previsto o no los usó para el propósito previsto dentro de un año después del final del período impositivo en el que fueron recibidos.
Las industrias e instalaciones particularmente peligrosas para la radiación y las nucleares son organizaciones, independientemente de su forma de propiedad, así como las unidades militares involucradas en el desarrollo, producción, operación, almacenamiento, transporte, eliminación de armas nucleares, componentes de armas nucleares, materiales y productos.
En forma de fondos, tarifas por servicios de navegación aérea para vuelos de aeronaves en el espacio aéreo de la Federación Rusa, recibidos por un organismo especialmente autorizado en el campo de la aviación civil.
En todos los casos enumerados anteriormente, las organizaciones que han recibido financiación para fines especiales deben llevar registros separados de los ingresos y gastos recibidos (incurridos) en el marco de la financiación para fines especiales. En ausencia de tal contabilidad para la organización que recibió los fondos para la financiación específica, estos fondos se consideran sujetos a impuestos desde la fecha de su recepción. Los fondos presupuestarios de todos los niveles, los fondos extrapresupuestarios estatales asignados a instituciones presupuestarias de acuerdo con la estimación de ingresos y gastos de una institución presupuestaria, pero que no se utilizan para el fin previsto durante el período impositivo o se utilizan para fines distintos a los previstos, están sujetos a las normas de la legislación presupuestaria de la Federación Rusa.
El informe sobre el uso previsto de los fondos recibidos lo elaboran los contribuyentes en el modelo del folio 07 de la declaración del Impuesto sobre Sociedades.
El informe incluirá los datos del período impositivo anterior sobre los fondos recibidos pero no utilizados, cuyo período de uso no haya vencido.
En forma de primas de seguros bancarios al fondo de seguro de depósitos de conformidad con la ley federal sobre seguros de depósitos de personas físicas en bancos de la Federación Rusa.
En forma de fondos recibidos por las organizaciones médicas que realizan actividades médicas en el sistema de seguro médico obligatorio, para la prestación de servicios médicos a los asegurados de las organizaciones de seguros que realizan el seguro médico obligatorio de estas personas.
Los fondos recibidos por las organizaciones médicas de las organizaciones de seguros en el marco del seguro médico obligatorio para la prestación de servicios médicos a las personas aseguradas se incluyen en la renta libre de impuestos.
Según las explicaciones del Ministerio de Finanzas en la Carta de fecha 16 de septiembre de 2005 No. 03-03-04 / 1/203, artículo 2 de la Ley de la Federación Rusa de fecha 28 de junio de 1991 No. 1499-1 "Sobre seguro de salud de los ciudadanos de la Federación Rusa" determina que las instituciones médicas en el sistema de seguro de salud son instituciones médicas y preventivas con licencia, institutos médicos y de investigación, otras instituciones que brindan atención médica, así como personas dedicadas a actividades médicas, tanto individual como colectivamente.
De acuerdo con el artículo 20 de la Ley de la Federación Rusa del 28 de junio de 1991 No. 1499-1, la atención médica en el sistema de seguro de salud es proporcionada por instituciones médicas con cualquier forma de propiedad, acreditadas de la manera prescrita. Son entidades económicas independientes y desarrollan sus actividades sobre la base de contratos con organizaciones médicas de seguros.
Así, una institución médica con cualquier forma de propiedad, que sea una entidad económica independiente, que esté acreditada en la forma prescrita, tenga una licencia adecuada y opere sobre la base de un acuerdo con una organización médica de seguros, no incluye en el impuesto base de los fondos del impuesto sobre sociedades recibidos para la prestación de servicios médicos a los asegurados de las organizaciones de seguros que proporcionan el seguro médico obligatorio para estas personas.
15. Rentas en forma de valor de las acciones recibidas adicionalmente por la organización de accionistas, distribuidas entre los accionistas por decisión de la asamblea general en proporción al número de acciones que posean, o la diferencia entre el valor nominal de las nuevas acciones recibidas en canje por las originales y el valor nominal de las acciones iniciales del accionista en caso de distribución entre accionistas de acciones cuando aumente el capital autorizado de una sociedad anónima (sin cambiar la participación del accionista en esta sociedad anónima).
Las acciones adicionales pueden ser recibidas por una organización de accionistas de una sociedad anónima en los siguientes casos:
al aumentar el capital autorizado de una sociedad anónima mediante la emisión de acciones adicionales;
al distribuir acciones previamente redimidas o adquiridas por una sociedad anónima de sus accionistas de conformidad con los artículos 72 a 77 de la Ley N° 208-FZ;
cuando se distribuyan acciones adquiridas por una sociedad anónima cerrada como consecuencia del ejercicio del derecho de suscripción preferente sobre acciones enajenadas por uno de los accionistas de la sociedad. Cabe señalar que una sociedad anónima cerrada goza del derecho de preferencia para comprar acciones enajenadas por un accionista (accionistas) si así lo prevé el estatuto de la empresa y otros accionistas se han negado a comprar acciones (artículo 7 de la Ley No. .208-FZ).
Al mismo tiempo, las condiciones necesarias para la aplicación de esta norma del Código Fiscal de la Federación Rusa son:
distribución de acciones entre los accionistas por decisión de la asamblea general de la sociedad anónima;
adhesión al principio de distribución proporcional de las acciones (las acciones adicionales se distribuyen entre los accionistas en proporción al número de acciones que poseen).
¡ATENCIÓN! De acuerdo con el numeral 31 del artículo 270 de la NCRF, el emisor no toma en cuenta como gasto el costo de las acciones transferidas por el contribuyente-emisor, distribuidas entre los accionistas por decisión de la asamblea general de accionistas en proporción al número de acciones propiedad
de acciones, o la diferencia entre el valor nominal de las nuevas acciones transferidas a cambio de las originales, y el valor nominal de las acciones iniciales del accionista al momento de la distribución de acciones entre los accionistas al aumentar el capital autorizado.
16. Renta en forma de diferencia positiva resultante de la revalorización de piedras preciosas en caso de cambio en el orden establecido de listas de precios de precios de liquidación de piedras preciosas.
De acuerdo con la Ley Federal del 26 de marzo de 1998 No. 41-FZ "Sobre metales preciosos y piedras preciosas", la regulación estatal en el campo de las relaciones relacionadas con las piedras preciosas también se lleva a cabo mediante la organización del control estatal sobre los precios mediante la aprobación obligatoria. clasificadores y listas de precios.
17. Ingresos en forma de montos por los cuales el capital autorizado (participación) de la organización disminuyó en el período de informe (impuesto) de acuerdo con los requisitos de la legislación de la Federación Rusa.
El procedimiento para reducir el capital autorizado (acciones) de una organización está regulado, en particular, por el Artículo 20 de la Ley No. 14-FZ, los Artículos 29, 30 de la Ley No. 208-FZ, el Artículo 114 del Código Civil de la Federación Rusa.
Estos son los casos en que una organización está obligada a reducir su capital autorizado:
de conformidad con el párrafo 4 del artículo 35 de la Ley N° 208-FZ, si al final del segundo y de cada año fiscal subsiguiente de acuerdo con el balance anual propuesto para aprobación por los accionistas de la empresa, o los resultados de un auditoría, el valor de los activos netos de la empresa resulta ser inferior a su capital autorizado, la empresa está obligada a declarar sobre la reducción del capital autorizado a una cantidad que no exceda el valor de sus activos netos.
de acuerdo con el párrafo 3 del Artículo 26 de la Ley No. 14-FZ, el valor real de la participación de un participante que se retira de la empresa se paga de la diferencia entre el valor de los activos netos de la empresa y el tamaño de su capital autorizado. Si tal diferencia no es suficiente para pagar el valor real de la participación del participante que se retira, la empresa está obligada a reducir su capital autorizado por el monto faltante.
18. Ingresos en forma de costo de materiales y otros bienes recibidos por el desmantelamiento, desmantelamiento durante la liquidación de instalaciones que se desmantelan y destruyen de conformidad con el artículo 5 de la Convención sobre la prohibición del desarrollo, la producción, el almacenamiento y el uso de sobre Armas Químicas y sobre su Destrucción y la Parte 5 del Anexo de Verificación de la Convención sobre la Prohibición del Desarrollo, la Producción, el Almacenamiento y el Empleo de Armas Químicas y sobre su Destrucción.
Esta disposición solo afecta a las organizaciones que desmantelan instalaciones de producción de armas químicas. Para esta categoría de contribuyentes, el costo de los materiales y otros bienes obtenidos durante el desmantelamiento, desmantelamiento, liquidación de instalaciones clausuradas destruidas de conformidad con el artículo 5 de la Convención sobre la prohibición del desarrollo, la producción, el almacenamiento y el empleo de armas químicas y sus La destrucción, que se concluye en la ciudad de París el 13 de enero de 1993, se refiere a los ingresos no tenidos en cuenta para determinar la base imponible.
19. Ingresos en forma de costos de recuperación y otras instalaciones agrícolas (incluidas las tuberías de agua, gas y redes eléctricas en la finca) recibidos por los productores agrícolas, construidos a expensas de los presupuestos de todos los niveles.
Los ingresos de los contribuyentes: productores agrícolas en forma de costos de recuperación y otras instalaciones agrícolas (incluido el suministro de agua en la granja, gas y redes eléctricas) construidas a expensas de los presupuestos de todos los niveles (federal, regional, local) se clasifican como rentas no tenidas en cuenta para la determinación de las bases imponibles.
De conformidad con el Capítulo 26.1 del Código Fiscal de la Federación Rusa, a los efectos de gravar las ganancias, los productores agrícolas se reconocen como organizaciones, empresarios individuales, empresas campesinas (agrícolas) que producen productos agrícolas en tierras agrícolas y venden estos productos, incluidos los productos. de su procesamiento, siempre que en los ingresos totales de la venta de bienes (obras, servicios) de estas organizaciones, empresarios individuales, hogares campesinos (agricultores), la participación de los ingresos de la venta de estos productos sea inferior al 70%.
Las organizaciones agrícolas de tipo industrial (granjas de pieles, complejos de cría de ganado, granjas avícolas, complejos de invernaderos y otros) no se reconocen como productores agrícolas, según la lista aprobada por los órganos legislativos (representativos) de las entidades constituyentes de la Federación Rusa.
20. Ingresos en forma de propiedad y (o) derechos de propiedad que reciben las organizaciones del stock estatal de materias primas especiales (radiactivas) y materiales fisionables de la Federación Rusa de operaciones con activos materiales de stocks estatales de materiales especiales (radiactivos) materias primas y materiales fisionables y dirigidos a la recuperación y mantenimiento de estas reservas.
Para las organizaciones del stock estatal de materias primas especiales (radiactivas) y materiales fisionables de la Federación Rusa, que tienen derecho, de acuerdo con el procedimiento establecido, a realizar operaciones con los activos materiales de estos stocks estatales, recibos en la forma de propiedad y (o) derechos de propiedad de estas operaciones se reconocen como ingresos no tenidos en cuenta al determinar la base imponible, siempre que estos ingresos se utilicen para restaurar y mantener las existencias estatales de materias primas especiales (radiactivas) y materiales fisionables de la Rusia Federación.
21. Ingresos en forma de montos de cuentas por pagar de un contribuyente por el pago de impuestos y tasas a presupuestos de diferentes niveles, cancelados y (o) reducidos de otro modo de conformidad con la legislación de la Federación Rusa o por decisión del Gobierno de la Federación Rusa.
La deuda del contribuyente por sanciones y multas no es equiparada por el Código con la deuda por el pago de impuestos y tasas. En consecuencia, las disposiciones del subpárrafo 21 del párrafo 1 del Artículo 251 del Código Fiscal de la Federación Rusa (Carta del Ministerio de Finanzas de la Federación Rusa del 13 de enero de 2006 No. 03-03-02 / 5 “Sobre la contabilidad de los montos de las multas y multas por deudas al presupuesto al momento de gravar las utilidades.
22. Los ingresos en forma de bienes recibidos gratuitamente por las instituciones educativas estatales y municipales, así como las instituciones educativas no estatales que tengan licencias para el derecho a realizar actividades educativas, para realizar actividades estatutarias.
De acuerdo con la Ley de la Federación Rusa del 10 de julio de 1992 No. 3266-1 "Sobre la educación", una institución educativa es una entidad legal que lleva a cabo el proceso educativo, es decir, implementa uno o más programas educativos y (o) proporciona mantenimiento y educación de estudiantes, alumnos. Se puede crear una institución educativa no estatal en las formas organizativas y legales previstas por la legislación civil de la Federación Rusa para organizaciones sin fines de lucro.
Los contribuyentes presentan un informe sobre el uso previsto de la propiedad recibida en la declaración del impuesto sobre la renta de las empresas.
23. Ingresos en forma de activos fijos recibidos por organizaciones que forman parte de la estructura de la Organización Técnica y Deportiva de Defensa de Rusia (ROSTO) (cuando se transfieren entre dos o más organizaciones que forman parte de la estructura de ROSTO), utilizados capacitar a los ciudadanos en especialidades de registro militar, educación militar-patriótica de la juventud, desarrollo de la aviación, deportes técnicos y militares de acuerdo con la legislación de la Federación Rusa.
Esta disposición afecta solo a aquellas organizaciones que forman parte de la estructura de la Organización Técnica y Deportiva de Defensa de Rusia (ROSTO). Las rentas percibidas en forma de activos fijos de entidades incluidas en la misma estructura no se tienen en cuenta para la determinación de la base imponible. En este caso, los activos fijos deben ser utilizados para los fines especificados.
24. Ingresos en forma de diferencia positiva recibidos por la revalorización de valores a valor de mercado. Ingresos en forma de diferencia positiva recibidos por la revalorización de valores a valor de mercado,
se refieren a rentas no tenidas en cuenta al determinar la base imponible del impuesto sobre la renta.
Tenga en cuenta que el párrafo 22 de PBU 19/02 prevé la revaluación de títulos de deuda para los cuales el valor de mercado actual no se determina a efectos contables. La diferencia entre el costo inicial y el valor nominal durante el período de su circulación puede atribuirse uniformemente, en proporción a los ingresos que se les adeudan de acuerdo con las condiciones de emisión, a los resultados financieros de una organización comercial (como parte de otros ingresos o gastos) o una disminución o aumento en los gastos de una organización sin fines de lucro.
Los ingresos (gastos) determinados como resultado de la revaluación de títulos de deuda a efectos del impuesto sobre la renta no se tienen en cuenta (Carta del Ministerio de Finanzas de la Federación Rusa del 8 de abril de 2005 No. 03-03-01-04/1/ 175).
25. Ingresos en forma de montos de reservas restauradas para la depreciación de valores (a excepción de las reservas, gastos para cuya creación, de conformidad con el Artículo 300 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, se redujo previamente la base imponible).
Para las organizaciones, los ingresos en forma de cantidades de reservas restituidas por depreciación de valores se clasifican como ingresos que no se tienen en cuenta para determinar la base imponible del impuesto sobre la renta. La excepción son las reservas, cuyos gastos, de conformidad con el artículo 300 del Código Fiscal de la Federación Rusa, redujeron previamente la base imponible. El artículo 300 del Código Fiscal de la Federación de Rusia establece el procedimiento para el reconocimiento de gastos para la formación de reservas para la depreciación de valores de participantes profesionales en el mercado de valores que participan en actividades de comerciante.
26. Rentas en forma de fondos y otros bienes recibidos por empresas unitarias del propietario de la propiedad de esta empresa o de un organismo autorizado por él.
Para las organizaciones unitarias, las rentas en forma de bienes y otros bienes recibidos del dueño de los bienes de esta organización o de su organismo autorizado se clasificarán como rentas no tenidas en cuenta para la determinación de la base imponible.
En la Carta informativa del Presidium del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación Rusa de fecha 22 de diciembre de 2005 No. 98 “Revisión de la práctica de resolver casos por tribunales de arbitraje relacionados con la aplicación de ciertas disposiciones del Capítulo 25 del Código Fiscal de la Federación Rusa”, se da un ejemplo de un caso en el que, al interpretar la disposición del subpárrafo 26 del párrafo 1 del Artículo 251 del Código Fiscal de la Federación Rusa, el tribunal señaló que la liberación de la empresa unitaria municipal por el propietario de su propiedad del pago por el uso de los locales implica el ahorro de fondos por parte de la empresa. En el caso que nos ocupa, éste puede equipararse a su recibo y no está sujeto a contabilidad al momento de determinar la base imponible del impuesto sobre la renta.
27. Ingresos en forma de propiedad (incluido efectivo) y (o) derechos de propiedad recibidos por una organización religiosa en relación con la realización de ritos y ceremonias religiosas y de la venta de literatura religiosa y artículos religiosos.
El subpárrafo 27 del párrafo 1 del artículo 251 del Código Fiscal de la Federación de Rusia afecta a la categoría de contribuyentes: organizaciones religiosas.
De conformidad con el artículo 117 del Código Civil de la Federación de Rusia, las organizaciones religiosas se reconocen como asociaciones voluntarias de ciudadanos que, en la forma prescrita por la ley, se han unido sobre la base de sus intereses comunes para satisfacer necesidades espirituales o no materiales. necesidades. Estas organizaciones son organizaciones sin fines de lucro. Pero al mismo tiempo, tienen derecho a realizar actividades empresariales si esta actividad está dirigida a lograr los fines para los que fueron creados, y correspondiente a estos fines. Los participantes (miembros) de organizaciones religiosas no conservan los derechos sobre la propiedad transferida por ellos a estas organizaciones, incluidas las cuotas de membresía. No son responsables de las obligaciones de las organizaciones religiosas en las que participan como miembros, y estas organizaciones no son responsables de las obligaciones de sus miembros. Las características del estatuto jurídico de las organizaciones religiosas como participantes en las relaciones reguladas por el Código Civil están determinadas por la ley.
Por lo tanto, los ingresos recibidos por la realización de actividades religiosas y la venta de objetos religiosos y literatura, así como los fondos recibidos, la propiedad, independientemente de la fuente de dichos ingresos a organizaciones religiosas para la implementación de actividades estatutarias, no se tienen en cuenta. cuenta a la hora de determinar la base imponible.
28. Ingresos en forma de cantidades recibidas por los operadores de servicio universal de la reserva de servicio universal de conformidad con la legislación de la Federación Rusa en el campo de las comunicaciones.
De conformidad con el artículo 57 de la Ley Federal del 7 de julio de 2003 No. 126-FZ "Sobre las comunicaciones", los servicios universales incluyen:
servicios de comunicación telefónica mediante teléfonos públicos;
servicios de transmisión de datos y provisión de acceso a Internet utilizando puntos de acceso público.
La provisión de servicios universales la llevan a cabo operadores de servicios universales, cuya selección se realiza en función de los resultados de una competencia o en el orden de nombramiento en cada tema de la Federación Rusa.
La reserva de servicio universal se forma para garantizar la compensación a los operadores de servicio universal por las pérdidas causadas por la prestación de servicios de comunicación universal, se forma una reserva de servicio universal (artículo 59 de la Ley No. 126-FZ).
Las reglas establecen el procedimiento para la formación y el gasto de los fondos de la reserva de servicio universal se determinan de acuerdo con el Decreto del Gobierno de la Federación Rusa del 21 de abril de 2005 No. 243 "Sobre la aprobación de las reglas para la formación y el gasto de los fondos de la reserva del servicio universal".
29. ¡Ingresos! en forma de propiedad, incluyendo dinero en efectivo, y (o) derechos de propiedad recibidos! agente hipotecario en relación con sus actividades estatutarias.
Este inciso dispone que los ingresos en forma de bienes, dinero en efectivo y (o) derechos de propiedad recibidos por un agente hipotecario en relación con sus actividades estatutarias no se incluyen en la lista de ingresos que se toman en cuenta para determinar la base imponible del impuesto sobre la renta.
De conformidad con el artículo 2 de la Ley Federal No. 152-FZ del 11 de noviembre de 2003 "sobre valores hipotecarios", un agente hipotecario es una organización comercial especializada cuya actividad exclusiva es la adquisición de derechos de crédito (préstamos) garantizados por hipotecas e hipotecas y al que se le ha concedido el derecho a emitir bonos con garantía hipotecaria.
Al mismo tiempo, la propiedad adquirida (creada) a expensas de estos ingresos no está sujeta a depreciación (inciso 7
párrafo 2 del artículo 256 del Código Fiscal de la Federación Rusa).
30. Ingresos en forma de bienes (obras, servicios) recibidos por organizaciones médicas que realizan actividades médicas en el sistema de seguro médico obligatorio de organizaciones de seguros que brindan seguro médico obligatorio, a expensas de la reserva para financiar medidas preventivas utilizadas en el prescrito conducta.
La lista de ingresos que no se tienen en cuenta al determinar la base imponible del impuesto sobre la renta incluye bienes (obras, servicios) recibidos por organizaciones médicas que realizan actividades médicas, actividades en el sistema de seguro de salud, de organizaciones de seguros que participan en el seguro médico obligatorio, en el expensas de la reserva de financiación medidas preventivas.
31. Rentas en forma de cantidades de rentas de inversión de ahorros de pensión destinadas a financiar la parte financiada de la pensión laboral recibida por organizaciones que actúan como aseguradoras del seguro obligatorio de pensión.
De conformidad con el subpárrafo 31 del artículo 251 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, la lista de ingresos que no se tienen en cuenta al determinar la base imponible del impuesto sobre la renta incluye los ingresos de la inversión de los fondos de ahorro para pensiones destinados a financiar la parte financiada de las pensiones laborales recibidas. por organizaciones que actúan como aseguradoras bajo el seguro de pensión obligatorio.
También se establece que para la determinación de la base imponible no se tendrán en cuenta los siguientes gastos:
gastos, incluida la remuneración de la sociedad gestora y del depositario especializado, incurridos a expensas de los fondos de las organizaciones que actúan como aseguradoras del seguro obligatorio de pensiones, al invertir fondos de ahorro para pensiones destinados a financiar la parte financiada de la pensión laboral (cláusula 48.2 de Artículo 270 del Código Fiscal de la Federación Rusa); -
cantidades dirigidas por las organizaciones que actúan como aseguradoras del seguro obligatorio de pensiones para reponer los fondos de ahorro previsional destinados a financiar la parte financiada de la pensión laboral, y que se reflejan en las cuentas de pensión de la parte financiada de la pensión laboral (inciso 48.3 del artículo 270 del Código Tributario de la Federación Rusa); -
en forma de ahorros de pensión para financiar la parte financiada de la pensión laboral, transferida de acuerdo con la legislación de la Federación Rusa por fondos de pensión no estatales al Fondo de Pensiones de la Federación Rusa y (u) otro fondo de pensión no estatal que actúe como aseguradora del seguro obligatorio de pensiones (inciso 48.4 del artículo 270 del Código Tributario).
Los fondos de pensiones no estatales no tienen derecho a reconocer como gastos aquellos gastos que estén asociados a la percepción de rentas de los fondos de ahorro para la inversión destinados a financiar la parte financiada de las pensiones laborales, en los términos del inciso 4 del artículo 296 del Código Tributario. de la Federación Rusa.
32. Rentas en forma de inversiones de capital en forma de mejoras inseparables del inmueble arrendado realizadas por el arrendatario.
Después de la finalización del contrato de arrendamiento, las mejoras inseparables se transfieren al arrendador y pasan a ser de su propiedad. Para efectos fiscales, el costo de tales mejoras inseparables no está incluido en los ingresos del arrendador.
Tenga en cuenta que dichas mejoras ahora se reconocen como propiedad depreciable y se incluyen en los gastos a través de cargos por depreciación.
La depreciación se carga en el siguiente orden (párrafo 1 del Artículo 258 del Código Fiscal de la Federación Rusa):
las inversiones de capital, cuyo costo es reembolsado al arrendatario por el arrendador, son depreciadas por el arrendador de la manera general;
las inversiones de capital, cuyo costo no es recuperable por el arrendador, son depreciadas por el arrendatario durante el plazo del arrendamiento, con base en los montos de depreciación calculados teniendo en cuenta la vida útil.
33. Los ingresos de los propietarios de barcos recibidos de la operación de barcos registrados en el Registro Internacional Ruso de Barcos. A los efectos de este capítulo, la operación de buques registrados en el Registro Internacional Ruso de Buques significa el uso de dichos buques para el transporte de mercancías, pasajeros y su equipaje y la prestación de otros servicios relacionados con la implementación de estos transportes, siempre que que el punto de partida y (o) el destino se encuentren más allá del territorio de la Federación Rusa, así como el arrendamiento de dichas embarcaciones para la prestación de dichos servicios.
De conformidad con el artículo 33 del Código de la Marina Mercante de la Federación Rusa de fecha 30 de abril de 1999 No. 81-FZ, el buque está sujeto a inscripción en uno de los registros de buques enumerados de la Federación Rusa.
S.V. Razgulin, Consejero de Estado interino de la Federación Rusa, 3ra clase
El Capítulo 25 del Código Fiscal de la Federación de Rusia no contiene una lista cerrada de costos que se pueden tener en cuenta al calcular la base imponible. El contribuyente decide de manera independiente sobre la imputación a gastos de ciertos costos que no están directamente nombrados en el Código Tributario. Se dedica una entrevista con un experto a los criterios para el reconocimiento de gastos.
- ¿Qué se requiere para que los pagos se incluyan en los gastos?
Hay una circunstancia importante, que a menudo se olvida en la práctica. Los gastos del contribuyente no deben efectuarse en contravención de la ley. Daré algunos ejemplos.
El artículo 131 del Código Laboral de la Federación Rusa establece que la parte de los salarios pagados en forma no monetaria no puede exceder el 20% del salario mensual acumulado. Los gastos en forma de pago de salarios en especie que excedan el límite del 20% establecido por el Código Laboral son contrarios a la ley (carta del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 05.11.2009 No. 03-03-05 / 200) .
Las compensaciones pagadas a los empleados en lugar de proporcionarles una licencia anual pagada de 28 días calendario no están previstas en la legislación laboral. Por lo tanto, estos pagos no pueden atribuirse a gastos que reducen la base imponible del impuesto sobre la renta (Resolución del Presidium del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación Rusa del 23 de noviembre de 2010 No. 10411/10).
La obtención de una sentencia judicial favorable no puede ser considerada como objeto de un contrato de prestación de servicios a título oneroso. La condición del acuerdo sobre el pago de una remuneración, dependiendo del hecho mismo de la adopción a favor del cliente de una sentencia judicial positiva para él, vulnera los fundamentos del orden constitucional y el orden público, los principios de independencia e independencia de el poder judicial, que no puede ser objeto de regulación de derecho privado (Decreto del Tribunal Constitucional de la Federación Rusa del 23/01/2007 No. 1-P). La autoridad fiscal puede cobrar un impuesto sobre la renta adicional en relación con la "tarifa de éxito" pagada en virtud del contrato de prestación de servicios legales (Resolución del Tribunal de Arbitraje del Distrito de Volga de fecha 23 de enero de 2015 No. Ф06-19062 / 2013).
El monto total de la remuneración al vendedor por la compra de una determinada cantidad de productos alimenticios, así como el pago por su promoción, prestación de logística y otros servicios no debe exceder el 5% del precio de los productos alimenticios comprados (artículo 9 de la Ley Federal del 28 de diciembre de 2009 No. regulación estatal de actividades comerciales en la Federación Rusa”).
No se permite el pago de otro tipo de retribuciones por parte de los proveedores de productos alimenticios a favor de la red de comercialización. El pago de la remuneración en una cantidad mayor, el pago de otras acciones en virtud del contrato de suministro en los gastos del proveedor a efectos fiscales no se tienen en cuenta (carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 19 de febrero de 2010 No. 03-03-06 / 1/85).
De conformidad con el subpárrafo 1 del párrafo 1 del Artículo 16 de la Ley Federal del 23 de febrero de 2013 No. 15-FZ "Sobre la protección de la salud de los ciudadanos contra los efectos del humo de tabaco de segunda mano y las consecuencias del consumo de tabaco", es prohibido utilizar descuentos en el precio de los productos del tabaco por cualquier medio, incluso mediante la emisión de cupones y cupones. Las primas (descuentos), cuya provisión es contraria a la ley, no se tienen en cuenta en los gastos (carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 15 de enero de 2016 No. 03-03-06/1/831).
- Pero existe una práctica judicial, según la cual el incumplimiento de los requisitos de otras ramas de la legislación no afecta el procedimiento de contabilidad de gastos ...
De hecho, el párrafo 11 del Decreto del Pleno del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación Rusa de fecha 30 de mayo de 2014 No. 33 establece que el incumplimiento por parte del contribuyente de ciertos requisitos establecidos por las normas de derecho público y derecho civil al realizar negocios actividades implica consecuencias fiscales desfavorables para él solo si está expresamente previsto por las disposiciones de la segunda parte del Código Fiscal de la Federación Rusa.
Pero la práctica no es uniforme en todos los casos. Algunos de los ejemplos anteriores solo se reflejan en decisiones judiciales.
- ¿Sobre la base de qué normas del Código Fiscal de la Federación de Rusia puede una autoridad fiscal negarse a reconocer los gastos en caso de incumplimiento de los requisitos estipulados por la legislación de la industria?
Las prohibiciones establecidas por ley son obligatorias a efectos fiscales y no requieren duplicación por las normas del Código Fiscal de la Federación Rusa (carta del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 24.03.2010 No. 03-03-05 / 59).
Coincidimos en que es cuando menos extraño reconocer fiscalmente los costos de actividades que son delito y conllevan responsabilidad.
La autoridad fiscal puede fundamentar la posición sobre la ilegalidad de la contabilidad de costos por el hecho de que están confirmados por documentos redactados en forma no conforme a la ley.
Es posible que la falta de obtención, en los casos necesarios, de una licencia, otros permisos o aprobaciones; la no inscripción de un contrato, etc., no siempre debe tener consecuencias en forma de prohibición de reducción de la base imponible.
- ¿Cuáles son las condiciones para atribuir costos a gastos, previstas por el Código Fiscal de la Federación Rusa?
Validez y evidencia documental (párrafo 1 del Artículo 252 del Código Fiscal de la Federación Rusa).
El principal criterio de validez es la realización de gastos en actividades destinadas a generar ingresos por parte de la persona que asume estos gastos.
La razonabilidad de los gastos no puede evaluarse desde el punto de vista de su conveniencia, racionalidad, eficiencia, el resultado obtenido (Decisión del Tribunal Constitucional de la Federación Rusa de fecha 04.06.2007 No. 320-O-P). Con base en estas declaraciones, la Corte Constitucional, así como la Corte Suprema de Arbitraje, llegaron a la conclusión de que se supone que cualquier gasto está económicamente justificado. La carga de probar la irrazonabilidad de los gastos del contribuyente recae en las autoridades fiscales.
La autoridad fiscal o el tribunal, al analizar el pago, establecerá una conexión entre el pago y la actividad destinada a generar ingresos.
- ¿Qué gastos se pueden tener en cuenta para la tributación?
El código tributario clasifica explícitamente algunos costos como gastos. En relación con tales costos, la autoridad fiscal durante las inspecciones busca utilizar el concepto de violación por parte del contribuyente de los derechos para calcular la base imponible.
Los motivos para negarse a reducir la base imponible pueden ser las disposiciones del Artículo 54.1 del Código Fiscal de la Federación de Rusia (el objetivo principal de la operación es el ahorro de impuestos).
Se puede exigir al contribuyente que demuestre la razonabilidad de los gastos si son claramente incomparables con el monto de gastos similares en condiciones normales (Decisión del Tribunal Supremo de la Federación Rusa del 20 de febrero de 2018 No. 305-KG17-15790). En muchos sentidos, la adopción de la decisión final en estos casos depende de la evaluación subjetiva del tribunal de las pruebas presentadas.
- ¿Qué gastos no están reconocidos por el Capítulo 25 del Código Fiscal de la Federación Rusa?
Estamos hablando de los costos enumerados en el Artículo 270 del Código Fiscal de la Federación Rusa. Estos incluyen pagos de naturaleza gratuita: asistencia financiera, beneficios de suma global para jubilados veteranos laborales. Se puede recomendar al contribuyente, al formular las condiciones de pago, que evite el uso de frases que se encuentran en el Artículo 270 del Código Fiscal de la Federación Rusa.
Algunos pagos permitirán reconocer condiciones adicionales como un gasto. Por ejemplo, la fijación en los costos de los convenios laborales o colectivos en forma de comidas gratuitas o preferenciales para los empleados, el pago de los viajes de los empleados hacia y desde el lugar de trabajo justifican tales gastos.
- ¿Puede darse el caso de que los gastos estén permitidos por la legislación sectorial, pero no se tengan en cuenta a efectos fiscales?
Hay tales ejemplos. El subpárrafo 7 del párrafo 1 del artículo 264 del Código Fiscal de la Federación de Rusia se refiere a otros gastos asociados con la producción y las ventas como gastos para garantizar las condiciones normales de trabajo previstas por la ley.
Aprobado sobre la base del Código Laboral de la Federación Rusa por Orden del Ministerio de Salud y Desarrollo Social de Rusia con fecha 01.03.2012 No. 181n “Lista típica de medidas implementadas anualmente por el empleador para mejorar las condiciones laborales y la protección laboral y reducir niveles de riesgos laborales”, prevé medidas encaminadas al desarrollo de la cultura física y el deporte en los colectivos laborales.
A pesar de esto, los gastos de las organizaciones para pagar el empleo de empleados en secciones, círculos o clubes deportivos no pueden tenerse en cuenta al determinar la base imponible, ya que la cláusula 29 del Artículo 270 del Código Fiscal de la Federación Rusa establece una prohibición directa. (carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 17 de octubre de 2014 No. 03-03-06/1/52376).
A efectos fiscales, se puede normalizar el importe de los gastos. La compensación por el uso de automóviles y motocicletas personales en viajes de negocios en exceso de las normas establecidas por el Decreto del Gobierno de la Federación Rusa del 8 de febrero de 2002 No. 92 no reducirá los ingresos.
Otra situación con el costo del combustible y lubricantes. Estos gastos se registran como gastos materiales (subpárrafo 5 del párrafo 1 del artículo 254 del Código Fiscal de la Federación Rusa), o como otros gastos relacionados con la producción y venta (subpárrafo 11 del párrafo 1 del Artículo 264 del Código Fiscal de la Federación Rusa). la Federación Rusa - gastos de mantenimiento de vehículos oficiales). Las normas para el consumo de combustibles y lubricantes en el transporte por carretera, puestas en vigor por el Decreto del Ministerio de Transporte de Rusia del 14 de marzo de 2008 No. AM-23-r, no son obligatorias para impuestos. En otras palabras, el costo del combustible y los lubricantes se tiene en cuenta en el monto real (carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 22 de junio de 2010 No. 03-03-06 / 4/61).
- ¿Qué significa evidencia documentada de gastos?
Esto significa la presencia de documentos redactados de conformidad con la ley. Además, los documentos que se aporten para el registro del gasto correspondiente. El uso de otros documentos solo puede confirmar indirectamente el gasto incurrido. Entonces, en relación con los costos de pagar los boletos de viaje adquiridos en forma no documentaria (boleto electrónico), los documentos de respaldo son:
- para un boleto de tren: el cupón de control de un documento de viaje electrónico (boleto) (un extracto del sistema automatizado para administrar el transporte de pasajeros en el transporte ferroviario), recibido en forma electrónica a través de una red de información y telecomunicaciones;
- para un boleto aéreo: una ruta / recibo de un documento electrónico (boleto aéreo) en papel, generado por un sistema de información automatizado para emitir transporte aéreo, que indica el costo del vuelo, una tarjeta de embarque que confirma el vuelo de la persona responsable junto con la ruta especificada en el billete electrónico. En ausencia de una tarjeta de embarque, el consumo del servicio puede ser confirmado por un certificado de la compañía aérea (carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 18 de diciembre de 2017 No. 03-03-РЗ/84409).
- ¿Se tienen en cuenta los costes de transacción si no se celebra el contrato entre las partes? El pago se realiza de acuerdo a la factura.
Sí, existe la práctica de entablar relaciones contractuales sin redactar un contrato como un documento separado. El contrato no es un documento primario.
Pero se deben tener en cuenta las disposiciones del Código Civil de la Federación Rusa, que requieren la celebración obligatoria de un acuerdo. Tales obligaciones se establecen para la venta de bienes inmuebles, alquiler, préstamo, seguros y una serie de otras transacciones. El incumplimiento de la forma escrita del contrato puede dar lugar al reconocimiento de la transacción como inválida.
La contabilidad de los gastos no está impedida por la firma del contrato después de la finalización del trabajo, si el contrato contiene disposiciones sobre la aplicación del contrato a las relaciones de las partes que surgieron antes de su celebración. Por supuesto, siempre que los documentos primarios estén correctamente ejecutados (carta del Servicio Federal de Impuestos de Rusia con fecha del 6 de octubre de 2016 No. SD-4-3 / 18888).
Tenga en cuenta que, a veces, el Código Fiscal de la Federación de Rusia prescribe directamente la presencia de un determinado documento como confirmación del gasto. Por ejemplo, un acuerdo con instituciones educativas, en relación con los costos de capacitación de los empleados (carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 9 de noviembre de 2012 No. 03-03-06 / 2/121).
Al comprar servicios (formación, publicidad), derechos de propiedad a través de Internet, no se puede celebrar un acuerdo por escrito, sino redactado en formato electrónico mediante la aceptación de las condiciones estándar establecidas en el sitio web del contratista. Los gastos se confirmarán mediante documentos de pago, una página impresa y certificada de correspondencia electrónica, que indique el pedido y la recepción del servicio, capturas de pantalla (como confirmación indirecta de gastos).
- ¿Cómo confirmar la prestación de servicios si no hay acto?
A efectos fiscales, no es obligatoria la elaboración de un acto bilateral que acredite el hecho de la prestación de los servicios, salvo disposición legal en contrario. El procedimiento para el reconocimiento de ingresos y gastos según el método de acumulación establecido por el Capítulo 25 del Código Fiscal de la Federación de Rusia prevé la determinación de la fecha de recepción de ingresos (gastos) en situaciones en las que no hay actos.
Si la legislación no exige la redacción de actas y la condición para la redacción de actas de servicios prestados no está en el contrato, entonces la remuneración del contrato se tendrá en cuenta en los ingresos y gastos de conformidad con los artículos 271, 272 del Código Fiscal de la Federación de Rusia y la política contable a efectos fiscales. Los documentos de pago pueden confirmar los gastos.
- ¿Puede un documento redactado en formato electrónico confirmar los gastos?
Ciertamente. El documento contable primario puede redactarse en forma de documento electrónico firmado con una firma electrónica.
Un documento electrónico firmado por cualquier tipo de firma electrónica confirma los gastos, si la legislación no prevé la preparación de un documento en papel (carta del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 05.05.2015 No. 07-01-06 / 25701 ). Para acreditar gastos, se debe asegurar la autenticidad de un documento primario electrónico suscrito con firma electrónica simple y (o) reforzada no calificada mediante la presencia en el respectivo convenio entre contrapartes del procedimiento de verificación de firmas electrónicas (carta del Impuesto Federal Servicio de Rusia de fecha 19 de mayo de 2016 No. SD-4-3/8904) .
Para el reconocimiento de gastos confirmados por un documento electrónico, se aplica el procedimiento general: la fecha de reconocimiento será la fecha de formación del documento (carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 13 de febrero de 2017 No. 03-03- 01/06/7663).
A solicitud del contribuyente de documentos elaborados en forma electrónica de acuerdo a los formatos establecidos por el Servicio de Impuestos Federales, los mismos son enviados a la autoridad fiscal en el marco del TCS.
Si los documentos no se redactan en formato electrónico de acuerdo con los formatos establecidos, entonces, a solicitud de la autoridad fiscal, se presentan en papel en forma de copia certificada con una marca en la firma del documento con una firma electrónica calificada (carta del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 11.01.2012 No. 03-02-07 / 1- uno).
La práctica de usar formatos electrónicos se expandirá. El Servicio de Impuestos Federales tiene la facultad de aprobar los formatos de documentos solicitados a los contribuyentes presentados a la autoridad fiscal en forma electrónica a través del TCS.
¿Qué información debe contener el documento principal?
Cada hecho de la vida económica de la organización se documenta como un documento primario. Sobre la base de los documentos contables primarios agrupados, se generan datos de contabilidad fiscal.
Con algunas excepciones, las formas de los documentos contables primarios son determinadas por el contribuyente de forma independiente. El párrafo 2 del artículo 9 de la Ley Federal N° 402-FZ del 6 de diciembre de 2011 “Sobre la contabilidad” especifica como detalles obligatorios del documento contable principal:
- Título del documento;
- fecha de elaboración del documento;
- el nombre de la entidad económica que compiló el documento;
- el contenido del hecho de la vida económica;
- el valor de la medida natural y (o) monetaria del hecho de la vida económica, indicando las unidades de medida;
- el título del cargo de la persona (personas) que realizó (completaron) la transacción, operación y responsable (responsable) de la corrección de su ejecución, o el título del cargo de la persona (personas) responsable (responsable) de la corrección del registro del evento;
- firmas de las personas nombradas indicando sus apellidos e iniciales u otros datos necesarios para identificar a estas personas.
Si todos los detalles requeridos se completan correctamente en el documento contable principal, la ausencia de una impresión del sello (sellos) de la organización (organizaciones) no es una razón para negarse a reconocer los costos correspondientes como gasto por impuesto sobre la renta (letra del Servicio Federal de Impuestos de Rusia de fecha 13.01.2016 No. SD-4- 3/ [correo electrónico protegido]).
- ¿Qué pasa si hay errores en la preparación de los documentos?
Las correcciones están permitidas en el documento contable principal, a menos que las leyes federales o los actos jurídicos reglamentarios de los organismos reguladores contables estatales establezcan lo contrario.
Si los errores cometidos en los documentos primarios son insignificantes, entonces los costos pueden tenerse en cuenta sin hacer correcciones. Los errores no esenciales incluyen errores que no impiden la identificación:
- partes de la transacción, el objeto de la transacción (nombre de los bienes, obras, servicios, derechos de propiedad), el precio de la transacción. Esto se afirma en las cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia del 28 de agosto de 2014 No. 03-03-10 / 43034, del 4 de febrero de 2015 No. 03-03-10 / 4547;
- personas que firmaron recibos de venta (Determinación del Tribunal Supremo de la Federación Rusa del 9 de marzo de 2016 No. 302-KG16-450).
La Ley Federal "Sobre Contabilidad" no prevé el reemplazo de un documento contable primario previamente aceptado para contabilidad con un nuevo documento.
Para corregir errores, el Servicio de Impuestos Federales considera posible levantar una nueva copia del documento, que indica el número y la fecha del documento antes de hacer las correcciones al mismo, así como el número y la fecha de la corrección (carta del 03.05.2019). 2018 n.º SD-4-3 / [correo electrónico protegido]). Es decir, estará disponible el documento original y el documento con las correcciones (el texto correcto del documento).
- Si el contribuyente presenta los documentos originales, por ejemplo, al tribunal, ¿cómo confirmar los gastos?
copia de estos documentos. El contribuyente mismo puede certificar la copia (carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 20 de enero de 2011 No. 03-03-06 / 1/15). En la copia que conserva el contribuyente, es posible indicar la ubicación del documento original durante la certificación.
Por cierto, se puede recomendar un método similar, hacer una copia certificada, cuando existe la posibilidad de que, con el tiempo, los indicadores reflejados en el documento original, por ejemplo, en un recibo de efectivo, se vuelvan ilegibles. En este caso, el original y una copia de dicho documento se conservan juntos.
- ¿Qué hacer si se compra un producto o servicio a una contraparte extranjera y los documentos están redactados en un idioma extranjero?
Dado que los registros se llevan en ruso en ruso, los documentos contables primarios redactados en un idioma extranjero deben traducirse al ruso.
Por lo tanto, los documentos primarios redactados en un idioma extranjero y recibidos de una contraparte extranjera, o los documentos que confirmen, en particular, estar en un viaje de negocios al extranjero, redactados en un idioma extranjero, deben traducirse al ruso. La traducción puede ser realizada por los empleados del contribuyente o por un traductor profesional. Es suficiente traducir solo aquellos indicadores que afectan los impuestos (carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 14 de septiembre de 2009 No. 03-03-05 / 170). Si estamos hablando de un formulario estándar, entonces la traducción se puede realizar una vez y, posteriormente, solo se traducen los indicadores cambiantes (carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 3 de noviembre de 2009 No. 03-03-06 / 1/725) .
- ¿Qué características están asociadas con el período de almacenamiento de documentos que confirman la contabilidad de gastos?
El período total de almacenamiento de documentos, incluidos los documentos electrónicos, es de 4 años (subpárrafo 8 del párrafo 1 del artículo 23 del Código Fiscal de la Federación Rusa). Este plazo deberá computarse a partir de la finalización del período impositivo en el que se complete la contabilización de los gastos. Por ejemplo, para los gastos de depreciación, el período de almacenamiento de los documentos primarios que reflejan la formación del costo inicial de la propiedad depreciable se calcula desde el momento en que se calcula la depreciación en la contabilidad fiscal.
Hay períodos de retención especiales en el Código Fiscal de la Federación Rusa. De acuerdo con el párrafo 4 del artículo 283 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, al trasladar pérdidas, el contribuyente está obligado a conservar documentos que confirmen el monto de la pérdida incurrida durante todo el período cuando reduce la base imponible del período impositivo actual (carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 19 de enero de 2018 No. 03-03-06 / 1/2598).
Al mismo tiempo, el artículo 29 de la Ley Federal "Sobre Contabilidad" prescribe los documentos de política contable, las normas de una entidad económica, otros documentos relacionados con la organización y el mantenimiento de la contabilidad, incluidas las herramientas que aseguran la reproducción de documentos electrónicos, así como verificación de la autenticidad de una firma electrónica, no deben almacenarse menos de 5 años después del año en que se utilizaron para la preparación de estados contables (financieros) por última vez.
De acuerdo con la legislación sobre archivo, existen sus propios términos para el almacenamiento de documentos. Por orden del Ministerio de Cultura de Rusia de fecha 25 de agosto de 2010 No. 558 "Sobre la aprobación de la" Lista de documentos de archivo administrativos estándar generados en el curso de las actividades de organismos estatales, gobiernos locales y organizaciones, indicando los períodos de almacenamiento ” ”, se estableció que, por ejemplo, los documentos sobre depreciación de activos fijos se almacenan constantemente.
1. Al realizar el control fiscal en relación con transacciones entre partes relacionadas (incluso al comparar los términos comerciales y (o) financieros de la transacción que se analiza y sus resultados con los términos comerciales y (o) financieros de transacciones comparables y sus resultados), El órgano ejecutivo federal, facultado para el control y fiscalización en materia de impuestos y tasas, utilizará los siguientes métodos en la forma prescrita por este Capítulo:
1) método de precios de mercado comparables;
2) método de precio de venta posterior;
3) método costoso;
4) método de rentabilidad comparable;
5) método de distribución de utilidades.
2. Se permite utilizar una combinación de dos o más métodos previstos en el apartado 1 de este artículo.
3. El método de precios de mercado comparables es prioritario para determinar, a efectos tributarios, la conformidad de los precios utilizados en las transacciones con los precios de mercado, salvo disposición en contrario del apartado 2 del artículo 105.10 de este Código. Se permite el uso de otros métodos especificados en los subpárrafos 2-5 del párrafo 1 de este artículo si la aplicación del método de precios de mercado comparables es imposible o si su aplicación no permite concluir razonablemente que los precios utilizados en las transacciones corresponden o no corresponden a precios de mercado para efectos fiscales.
El método de precios de mercado comparables se utiliza para determinar la conformidad del precio aplicado en una operación vinculada con el precio de mercado en la forma prescrita por el artículo 105.9 de este Código, si existe al menos una operación comparable en el mercado de mercancías relevante ( obras, servicios), cuyo tema son bienes (obras, servicios) idénticos (si están ausentes, homogéneos), así como en presencia de información suficiente sobre dicha transacción.
A su vez, para aplicar el método de precios de mercado comparables con el fin de determinar el cumplimiento del precio aplicado por el contribuyente en una operación vinculada, como operación comparable, se puede utilizar una operación realizada por el contribuyente especificado con personas que no estén relacionadas con el contribuyente especificado, siempre que tal transacción sea comparable con la transacción analizada.
4. En ausencia de información públicamente disponible sobre precios en transacciones comparables con bienes (obras, servicios) idénticos (homogéneos), con el fin de determinar la integridad del cálculo y pago de impuestos en relación con transacciones entre partes relacionadas, uno de los métodos especificados en los subpárrafos 2-5 del párrafo 1 de este artículo.
Salvo disposición en contrario de este capítulo, se utilizará el método que, teniendo en cuenta las circunstancias y condiciones reales de la operación vinculada, permita extraer la conclusión más razonable sobre la conformidad o no conformidad del precio aplicado en la operación con precios de mercado.
5. Los métodos especificados en los subpárrafos 2-5 del párrafo 1 de este artículo también pueden usarse para determinar a efectos fiscales los ingresos (beneficios, ganancias) de un grupo de transacciones homogéneas, cuyas partes son personas interdependientes.
Las transacciones homogéneas a los efectos del Capítulo 14.2 de este Código, este Capítulo y los Capítulos 14.4 - 14.6 de este Código se reconocen como transacciones cuyo objeto pueden ser bienes (obras, servicios) idénticos (homogéneos) y que se realizan en condiciones comerciales comparables. y (o) condiciones financieras.
6. Al elegir el método utilizado para determinar a los efectos del impuesto los ingresos (ganancias, ingresos) en las transacciones, las partes con las que son partes relacionadas, la integridad y confiabilidad de los datos iniciales, así como la validez de los ajustes realizados en para asegurar la comparabilidad de las transacciones comparadas con la transacción que se analiza, debe tenerse en cuenta.
7. Para aplicar los métodos previstos en el párrafo 1 de este artículo, además de la información sobre transacciones específicas, la información disponible públicamente sobre el nivel actual de los precios de mercado y (o) las cotizaciones de cambio, así como los datos de información y precio agencias sobre los precios (intervalos de precios) de bienes idénticos (homogéneos) (obras, servicios) en los respectivos mercados de dichos bienes (obras, servicios). Se permite la utilización de las fuentes de información sobre precios de mercado indicadas en este párrafo a los efectos de aplicar los métodos previstos en el párrafo 1 de este artículo siempre que las transacciones cuyos datos consten en dichas fuentes de información sean comparables con la transacción que se analiza.
8. A los efectos de la aplicación de los métodos especificados en los subpárrafos 2 y 3 del párrafo 1 de este artículo, los datos de los estados contables (financieros), sobre la base de los cuales se calcula el intervalo de rentabilidad, deben ponerse en una forma comparable , asegurando que el impacto de las desviaciones en el procedimiento para contabilizar los gastos en los indicadores de rentabilidad y el intervalo de rentabilidad, calculado de acuerdo con los métodos especificados en los incisos 2 y 3 del párrafo 1 de este artículo, es insignificante.
Si es imposible garantizar la comparabilidad de los datos de los estados contables (financieros) a efectos de calcular el intervalo de rentabilidad y determinar a efectos de tributación los ingresos (beneficios, productos) en transacciones, las partes de las que son interdependientes personas, se utilizan los métodos previstos en los incisos 4 y 5 del párrafo 1 de este artículo.
9. Si los métodos especificados en el párrafo 1 de este artículo no permiten determinar si el precio de un producto (obra, servicio) aplicado en una transacción única corresponde al precio de mercado, la correspondencia del precio aplicado en tal transacción al precio de mercado puede determinarse sobre la base del valor de mercado del objeto de la transacción, establecido como resultado de una evaluación independiente de conformidad con la legislación de la Federación Rusa o estados extranjeros sobre actividades de valoración.
Al mismo tiempo, a los efectos de este artículo, una transacción única significa una transacción cuya esencia económica difiere de la actividad principal de la organización y que se lleva a cabo en una sola vez.
10. Los métodos previstos en los incisos 4 y 5 del apartado 1 de este artículo podrán aplicarse sin cálculo directo de los valores a precio de mercado. Al utilizar estos métodos, el órgano ejecutivo federal autorizado para el control y supervisión en materia de impuestos y tasas compara los indicadores financieros (resultados) de la transacción analizada (grupo de transacciones homogéneas analizadas) con el intervalo de rentabilidad (indicadores financieros calculados sobre la base de del intervalo de rentabilidad) para transacciones comparables, sobre cuya base calcula el monto de los ingresos (ganancia, producto) que se recibiría si las partes de esta transacción fueran personas no reconocidas como relacionadas.
11. El tribunal podrá tener en cuenta otras circunstancias que sean importantes para determinar la conformidad del precio aplicado en la transacción con el precio de mercado, sin las restricciones previstas en el Capítulo 14.2 de este Código y en este Capítulo.
12. Al celebrar operaciones, los contribuyentes no están obligados a guiarse por los métodos previstos en el apartado 1 de este artículo para justificar su política de precios para fines no previstos por este Código.
Tipos de métodos
Los criterios de evaluación para el control de precios de impuestos en transacciones entre partes relacionadas fueron introducidos por la Ley N° 227-FZ en 2012.
Este acto normativo cambió significativamente el enfoque metodológico del procedimiento para probar la conformidad de los precios utilizados en operaciones controladas con el nivel de mercado, lo que se convirtió en motivo de numerosas disputas.
En este artículo, consideraremos los problemas más difíciles que surgen al determinar los precios de mercado a los efectos de la tributación de transacciones que están bajo el control del estado.
Con la introducción de nuevas reglas utilizadas en la fijación de precios, apareció un nuevo concepto en el Código Tributario (Artículo 105.14): una transacción controlada. Esta es una transacción entre partes relacionadas.
El artículo 105.1 del Código Fiscal de la Federación Rusa proporciona una lista cerrada de partes relacionadas. El legislador las define como personas cuyas relaciones inciden en el resultado de la actividad económica de las partes en la transacción.
Cabe señalar que las empresas que han llevado a cabo una transacción vinculada deben notificar de forma independiente a la inspección fiscal de su conducta (artículo 105.16 del Código Fiscal de la Federación Rusa). El plazo de preaviso es hasta el 20 de mayo siguiente al año de referencia. La información sobre las transacciones controladas es acumulada por el Servicio Federal de Impuestos de la Federación Rusa, que analiza los precios de mercado para controlar la exactitud de los impuestos.
Para ello se utiliza una metodología adecuada. El artículo 105.7 del Código Tributario de la RF define los métodos que pueden utilizarse para determinar los ingresos para efectos tributarios en operaciones controladas. Hay cinco métodos de este tipo. Tienen una precedencia de uso específica:
- método de precio de mercado comparable;
- método del precio de reventa;
- método costoso;
- método de rentabilidad comparable;
- método de distribución de utilidades.
Estos métodos deben ser utilizados por las autoridades fiscales en caso de que esto no conduzca a una reducción de los impuestos pagaderos al presupuesto de la parte auditada de la transacción (Capítulo 14.3 del Código Fiscal de la Federación Rusa).
caracteristicas de los metodos
Cada uno de los métodos tiene sus propias características, y se aplica estrictamente en determinadas circunstancias, reguladas por la legislación fiscal.
La esencia del método de precios de mercado comparables es comparar el precio de una transacción vinculada con transacciones homogéneas que fueron concluidas por otros participantes independientes del mercado. Los participantes en una transacción comparable no pueden ser personas interdependientes y el objeto de la transacción puede ser un producto idéntico.
Este método es el más preciso y prioritario. Sin embargo, para su implementación es necesario que la operación vinculada sea comparable a por lo menos una operación realizada por empresas independientes.
El cálculo del precio por este método se realiza de la siguiente forma:
- se realiza una selección de precios de mercado para transacciones homogéneas;
- se establece el intervalo de precios de mercado (se determinan sus valores mínimo y máximo);
- se realiza el análisis del cumplimiento del precio de la operación vinculada con el intervalo establecido.
Si el precio de una operación controlada está dentro del rango de precios de mercado, entonces los ingresos de la empresa se reconocen como correspondientes al mercado.
Esto no conduce a ninguna consecuencia negativa.
El método del precio de reventa se puede aplicar en dos casos:
- si la aplicación del método anterior por una razón u otra es imposible;
- si los bienes adquiridos como resultado de operaciones vinculadas se venden a otras personas (no interdependientes) sin su procesamiento.
El método se basa en el análisis del precio de compra del producto y el precio de su posterior venta.
La aplicación del método de costo se basa en un análisis de los costos asociados con la fabricación de bienes o productos que fueron objeto de una transacción controlada. El uso de este método es más adecuado para el análisis de transacciones relacionadas con lo siguiente:
- servicios de gestión de dinero;
- venta de materias primas o productos semiacabados;
- servicios prestados bajo contratos a largo plazo.
Al analizar una operación vinculada utilizando el método de rentabilidad comparable, se toma como base el indicador de rentabilidad bruta. Este indicador se determina sobre la base de datos contables, mientras que los impuestos especiales y el IVA no se tienen en cuenta. El algoritmo de cálculo es similar al método de comparación de precios de mercado, la única diferencia es que, en lugar de precios comparables, se toman como base indicadores de margen bruto.
El método de comparación de utilidades se basa en comparar el monto de la utilidad que las partes recibieron como resultado de la operación controlada con la utilidad que reciben las empresas independientes en operaciones homogéneas. El uso de este método es recomendable para las empresas que son titulares de los derechos sobre activos intangibles que afectan el nivel de la base imponible de la empresa.
Objetivos de los métodos
Utilizando estos métodos, es posible determinar de manera confiable si los ingresos recibidos como resultado de una operación vinculada corresponden o no al precio de mercado.
Si el precio de venta difiere significativamente del nivel de los precios de mercado (en más del 30 %), la inspección fiscal hace un cargo adicional del impuesto sobre la renta, mientras corrobora la exactitud de sus conclusiones.
Para fundamentar los cálculos realizados se utilizan los métodos de fijación de precios previstos por la legislación fiscal.
El uso de otros métodos está expresamente prohibido por la ley.
Estos métodos pueden ser utilizados no solo por las autoridades fiscales, sino también, en primer lugar, directamente por los propios contribuyentes, que realizan operaciones con partes relacionadas. Un cálculo preliminar del precio ayudará a las empresas a justificar el monto de los ingresos recibidos en caso de una auditoría fiscal y reducirá el riesgo de reconocer una política de precios que no se corresponda con el nivel del mercado.
Si la empresa no puede justificar adecuadamente los precios utilizados, las autoridades fiscales tienen la oportunidad de cobrar un impuesto sobre la renta adicional.
Transacciones homogéneas
La definición de transacciones homogéneas está dada por el artículo 105. 7 del Código Fiscal de la Federación Rusa. Se trata de transacciones cuyo objeto son mercancías idénticas al objeto de una operación vinculada. Las transacciones homogéneas deben completarse en condiciones comparables a las de las transacciones controladas. De conformidad con lo dispuesto en el artículo 105.5, la comparabilidad de una operación viene determinada por los siguientes criterios:
- características de los bienes que son objeto de una transacción comparable y vinculada;
- características de las funciones que son desempeñadas por las partes en el curso de la transacción, teniendo en cuenta las costumbres del giro comercial. Se evalúan los riesgos de las partes del contrato, el procedimiento de distribución de responsabilidad entre ellas, los activos utilizados;
- análisis de los términos del contrato que afectan el precio de los bienes;
- análisis de las condiciones económicas en las que se produce la transacción.
También se tienen en cuenta los siguientes factores:
- posición geográfica;
- competitividad;
- poder adquisitivo;
- el nivel de desarrollo de la infraestructura (producción de transporte), si afecta el precio del contrato.
Para asegurar el necesario grado de comparabilidad de las condiciones en que se realizó la operación, la inspección tributaria podrá aplicar ajustes, cuyas reglas también establece el Código Tributario.
La legislación tributaria también establece requisitos para las fuentes de información utilizadas para comparar los términos de las transacciones.
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