GASTOS RELACIONADOS CON LA PRODUCCIÓN Y LAS VENTAS - un tipo de gastos incurridos por el contribuyente y tenidos en cuenta a los efectos de determinar la base imponible del impuesto sobre las organizaciones. De conformidad con el art. El Código Tributario 253 relacionado con la producción y las ventas incluye:

1) gastos asociados con la fabricación (producción), almacenamiento y entrega de bienes, ejecución de obras, prestación de servicios, adquisición y (o) venta de bienes (obras, servicios y derechos de propiedad);

2) gastos de mantenimiento y operación, reparación y mantenimiento de activos fijos () y otros bienes, así como para mantenerlos en buenas (al día) condiciones;

4) gastos de I+D;

5) gastos por seguros obligatorios y voluntarios;

3) el monto de la depreciación acumulada;

4) otros gastos. Las características para determinar los costos de los bancos, organizaciones de seguros, fondos de pensiones no estatales, PURTSB, organizaciones de cooperación de consumidores y organizaciones extranjeras se establecen teniendo en cuenta las disposiciones del art. 290-309 NK. El procedimiento para determinar el monto de los gastos de producción y venta a los efectos de la contabilidad fiscal está establecido en el art. 318 NK. Si el contribuyente determina los ingresos y gastos sobre la base del devengo, los costos de producción y venta se determinan teniendo en cuenta las siguientes características. A los efectos del Capítulo 25 del Código Tributario, los costos de producción y ventas incurridos durante el período de declaración (fiscal) se dividen en:

2). El monto de los gastos indirectos de producción y venta, realizados en el período (impuesto) de informe, se atribuye en su totalidad a la disminución de los ingresos por producción y venta de este período (impuesto) de informe. El monto de los gastos directos incurridos en el período de declaración (impuesto) también reduce el período de declaración (impuesto), con la excepción de los montos de gastos directos asignados al saldo de trabajo en curso, productos terminados en el almacén y productos enviados, pero no vendido en el período de declaración (impuesto) ( párrafo 2 del artículo 318 del Código Tributario).

Enciclopedia de impuestos rusos e internacionales. - M.: Jurista. A. V. Tolkushkin. 2003 .

Vea lo que son "COSTOS DE PRODUCCIÓN Y VENTAS" en otros diccionarios:

Costos asociados con la producción y las ventas.- Los costes asociados a la producción y venta incluyen: 1) costes asociados a la fabricación (producción), almacenamiento y entrega de bienes, realización de trabajos, prestación de servicios, adquisición y (o) venta de bienes (obras, servicios,... ... Vocabulario: contabilidad, impuestos, derecho comercial

Costes de la organización asociados a la producción y venta- (en relación con las disposiciones sobre tributación del impuesto de sociedades) los gastos de la organización asociados a la producción y venta incluyen: gastos asociados a la fabricación (producción), almacenamiento y entrega de bienes, ... ...

Otros gastos de la organización relacionados con la producción y (o) venta- (en relación con las disposiciones sobre tributación del impuesto sobre sociedades) otros gastos de la organización relacionados con la producción y venta, en particular, incluyen los siguientes gastos: el importe de los impuestos y tasas, excepto los enumerados en... Diccionario enciclopédico-libro de referencia del jefe de la empresa.

Gastos de organización- (en relación con las disposiciones sobre tributación del impuesto sobre la renta de sociedades) para aplicar las disposiciones del Código Fiscal de Rusia sobre la tributación del impuesto sobre la renta de sociedades, el contribuyente reduce los ingresos recibidos por el monto de los gastos incurridos (por ... Diccionario enciclopédico-libro de referencia del jefe de la empresa.

Gastos de la organización por seguros patrimoniales obligatorios y voluntarios- (en relación con las disposiciones sobre tributación del impuesto sobre sociedades) los costes de los seguros patrimoniales obligatorios y voluntarios incluyen las primas de seguro para todos los tipos de seguros obligatorios, así como para los siguientes tipos de seguros voluntarios... Diccionario enciclopédico-libro de referencia del jefe de la empresa.

Los gastos del contribuyente por el Impuesto sobre Sociedades, incluidas las primas de seguro de todos los tipos de seguros obligatorios, así como las primas de los siguientes tipos de seguros patrimoniales voluntarios: 1) seguro voluntario de medios de transporte... Enciclopedia de la fiscalidad rusa e internacional- Gastos necesarios y justificados para la realización de actividades económicas activas o pasivas no relacionadas directamente con la producción y (o) venta de bienes (obras, servicios). Dichos gastos incluyen: gastos de alquiler de la propiedad; en … Manual del traductor técnico

COSTOS NO OPERATIVOS- gastos necesarios y justificados para la realización de una actividad económica activa o pasiva no directamente relacionada con la producción y (o) venta de bienes (obras, servicios). Dichos gastos incluyen: gastos de alquiler de la propiedad; en … gran diccionario de contabilidad

La composición de otros gastos que reducen la base imponible del impuesto sobre la renta se establece en el artículo 264 del Código Fiscal de la Federación Rusa. Estos incluyen, en particular:

• montos de impuestos y tasas devengados en virtud de la legislación vigente (a excepción de los impuestos especificados en el artículo 270 del Código Fiscal de la Federación Rusa);

• gastos por certificación de productos y servicios;

• gastos de prevención de incendios y protección de guardias;

• gastos para garantizar condiciones normales de trabajo;

• pagos de alquiler y arrendamiento;

• gastos de mantenimiento del transporte oficial;

• canon de concesión durante el período de uso del objeto del contrato de concesión;

• los gastos de viaje;

• gastos por servicios legales, de información, consultoría y auditoría;

• gastos por pago de servicios de comunicación;

• gastos de publicidad;

• primas de seguros contra accidentes y enfermedades profesionales.

La lista de otros gastos está abierta. En consecuencia, otros costos asociados con la producción y las ventas pueden cancelarse como una reducción en la base imponible del impuesto sobre la renta (subcláusula 49, cláusula 1, artículo 264 del Código Fiscal de la Federación Rusa). Pero a condición de que cumplan con los criterios del párrafo 1 del artículo 252 del Código Fiscal de la Federación Rusa. Es decir, si estos costos viable economicamente y documentado y relacionados con actividades generadoras de ingresos.

Por ejemplo, la base imponible se puede reducir por los gastos:

• para la creación de equipos (realización de capacitaciones corporativas). Pero la organización debe tener evidencia de que el evento corporativo tiene un propósito comercial real y no es de naturaleza de entretenimiento (Resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito de Moscú del 24 de septiembre de 2009 No. KA-A40 / 9145-09);

• para pagar los servicios de mensajería. Pero con la condición de que la organización necesitara utilizar la entrega por mensajería (Decreto del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito de Moscú del 8 de agosto de 2012 No. A40-62807 / 30-11-530).

Procedimiento contable

Si la organización utiliza el método de acumulación, incluya otros gastos en el cálculo de la base imponible de la manera prescrita por el párrafo 7 del artículo 272 del Código Fiscal de la Federación Rusa. Si la organización utiliza el método de efectivo, cancele otros gastos de la manera prescrita por el párrafo 3 del Artículo 273 del Código Fiscal de la Federación Rusa. Para más información sobre esto, consulte:

• Cómo contabilizar los ingresos y gastos en base devengado para el impuesto sobre la renta ;

• Cómo contabilizar los ingresos y gastos en efectivo para el impuesto sobre la renta .

Certificación

Situación: ¿es posible tener en cuenta los costos de la certificación voluntaria de productos al calcular el impuesto a la renta?

Sí tu puedes.

Los costos de realizar la certificación voluntaria y obligatoria de productos están incluidos en otros gastos (subcláusula 2, cláusula 1, artículo 264 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Un punto de vista similar se refleja en la carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 18 de marzo de 2013 No. 03-03-06/1/8186.

En este caso, la organización debe realizar el examen en la forma prescrita por la Ley del 27 de diciembre de 2002 No. 184-FZ. La certificación se lleva a cabo para confirmar el cumplimiento de los productos, procesos de producción, operación, almacenamiento, transporte y venta con los reglamentos y normas técnicas. Además, la certificación es necesaria para mejorar la competitividad de los productos manufacturados (artículo 18 de la Ley de 27 de diciembre de 2002 N° 184-FZ). Al mismo tiempo, se concluye un acuerdo entre la organización y el organismo de certificación (Artículo 21 de la Ley del 27 de diciembre de 2002 No. 184-FZ).

Los costos de certificación son indirectos. Por lo tanto, al calcular el impuesto sobre la renta, deben reconocerse en un momento del período de declaración (impuesto) en el que cae la fecha de recepción del certificado. Tales aclaraciones están contenidas en la carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 28 de marzo de 2014 No. 03-03-RZ / 13719. Las disposiciones de la carta nos permiten concluir que siempre se aplica el método único de reconocimiento de gastos, independientemente del período por el cual se emitió el certificado a la organización.

Cabe señalar que anteriormente el departamento financiero tomó una posición diferente. Las cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 18 de marzo de 2013 No. 03-03-06 / 1/8186 y fecha 25 de mayo de 2011 No. 03-03-06 / 1/307 indicaron que los costos asociados con la certificación deben reconocerse uniformemente durante el período de validez del certificado. Los representantes del Ministerio de Finanzas de Rusia corroboraron este punto de vista con las disposiciones del párrafo 1 del Artículo 272 del Código Fiscal de la Federación Rusa. Sin embargo, con la publicación de la carta del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 28 de marzo de 2014 No. 03-03-RZ/13719, las aclaraciones anteriores parecen ser irrelevantes.

La práctica de arbitraje en este tema es heterogénea. Hay ejemplos de decisiones judiciales a favor de la distribución equitativa de los costos durante el período de validez del certificado (ver, por ejemplo, las decisiones del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito Noroeste del 22 de marzo de 2006 No. A56-14268 / 2005 y Distrito Volga del 26 de julio de 2005 No. A72-6739/04-7/50). Recientemente, sin embargo, los jueces están reconociendo cada vez más la legitimidad de una cancelación única de los costos de certificación. En particular, esta posición se refleja en la definición del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación Rusa del 19 de febrero de 2009 No. VAS-15494/08, las decisiones del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito Central del 15 de febrero de 2012 No. A35-1939 / 2010, Distrito del Volga del 18 de julio de 2011 No. A65 -20361/2010, Distrito de los Urales del 4 de agosto de 2008 No. Ф09-3096/08-С3, del 19 de enero de 2006 No. Ф09-6174/ 05-С7. Los jueces señalan que los contratos de certificación no están condicionados a la recepción de ingresos durante varios períodos. Esto significa que las disposiciones del párrafo 3 del párrafo 1 del artículo 272 del Código Fiscal de la Federación Rusa no son aplicables en tales situaciones. Los costos de obtención de un certificado se reconocen como indirectos y en su totalidad están relacionados con los gastos del período actual (cláusula 2, artículo 318 del Código Fiscal de la Federación Rusa). Teniendo en cuenta la práctica de arbitraje actual, las organizaciones que cancelan dichos costos a la vez tienen una alta probabilidad de defender su posición en los tribunales.

En cualquier caso, los costos de la certificación voluntaria de productos deben justificarse y documentarse económicamente (cláusula 1, artículo 252 del Código Fiscal de la Federación Rusa).

Un ejemplo de reflexión en contabilidad y fiscalidad de los costes de certificación

En septiembre de 2015, Alfa LLC realizó una certificación voluntaria. El objetivo es aumentar la competitividad de los productos manufacturados.

El certificado es válido desde el 1 de septiembre de 2015 hasta el 31 de agosto de 2016.

Los costos de certificación ascendieron a 17.700 rublos. (IVA incluido - 2700 rublos).

El costo de los productos terminados presentados para la certificación como muestra es de 2000 rublos.

En contabilidad, los costos de certificación de productos están relacionados con los costos de las actividades ordinarias (cláusula 5 de la PBU 10/99) y se reconocen uniformemente durante el período de validez del certificado.

El contador de Alfa hizo los siguientes asientos en la contabilidad:

Débito 60 Crédito 51
- 17.700 rublos. - trabajo remunerado en la certificación voluntaria de productos;

Débito 97 Crédito 60
- 15.000 rublos. (17.700 rublos - 2.700 rublos) - el costo del trabajo de certificación de productos se refleja como parte de los gastos diferidos;

Débito 19 Crédito 60
- 2700 rublos. - Se tuvo en cuenta el IVA en los costos de certificación voluntaria de productos;

Débito 97 Crédito 43
- 2000 rublos. - se canceló el costo de las muestras de productos enviadas para su examen;

Débito 68 subcuenta "Liquidaciones de IVA" Crédito 19
- 2700 rublos. - aceptado para la deducción del IVA.

Todos los meses, desde septiembre de 2015 hasta el 31 de agosto de 2016, el contador de la organización realiza la siguiente entrada:

Débito 20 Crédito 97
- 1417 rublos. ((15 000 rublos + 2000 rublos) : 12 meses) - los costos de la certificación voluntaria del producto se han cancelado.

En la contabilidad fiscal, el contador tuvo en cuenta los costos de certificación en septiembre a la vez. Por lo tanto, surgió una diferencia temporaria imponible, con la cual el contador calculó el pasivo por impuesto diferido:

Débito 68 subcuenta "Cálculos para impuesto sobre la renta" Crédito 77
- 3117 rublos. ((17.000 rublos - 1.417 rublos) × 20%) - Se tiene en cuenta la obligación tributaria diferida de la diferencia entre los costos de certificación reflejados en la contabilidad y la contabilidad fiscal.

Situación: ¿es posible tener en cuenta los costos de certificación adicional de los bienes comprados para la reventa al calcular el impuesto sobre la renta? Los productos están certificados por el fabricante.

No.

Al calcular el impuesto sobre la renta, una organización tiene derecho a tener en cuenta los costos de realizar la certificación obligatoria o voluntaria de productos y servicios (subcláusula 2, cláusula 1, artículo 264 del Código Fiscal de la Federación Rusa). Según el Ministerio de Finanzas de Rusia, esta regla se aplica solo a aquellos tipos de productos (servicios) que la organización produce (proporciona) de forma independiente. En consecuencia, la organización no tiene fundamento para incluir en la composición de los gastos que reducen la base imponible, los costos de certificación de productos fabricados por otras organizaciones y comprados para la reventa.

El Ministerio de Finanzas de Rusia se adhiere a este punto de vista en una carta del 25 de mayo de 2006 No. 03-03-04 / 4/96.

Consejo: hay argumentos que permiten tener en cuenta los costos de certificación adicional de los bienes comprados para la reventa en el cálculo del impuesto sobre la renta. Son los siguientes.

Al calcular el impuesto sobre la renta, una organización tiene derecho a tener en cuenta cualquier gasto económicamente justificado que esté documentado y relacionado con actividades destinadas a generar ingresos. Esto se deriva de las disposiciones del párrafo 1 del artículo 252 del Código Fiscal de la Federación Rusa.

La organización tiene derecho a realizar una certificación voluntaria para:

• confirmación de la conformidad de los bienes vendidos con los reglamentos y normas técnicas;

• asistencia a los compradores en la elección competente de las mercancías;

• crear condiciones para garantizar la libre circulación de mercancías en el territorio de Rusia, así como para la implementación de la cooperación económica, científica y técnica internacional y el comercio internacional.

Esto se desprende de las disposiciones del artículo 18 y el párrafo 2 del artículo 20 de la Ley de 27 de diciembre de 2002 No. 184-FZ.

La realización de una certificación voluntaria adicional aumenta la competitividad de los productos, promueve su promoción en el mercado y, en última instancia, permite a la organización aumentar su rentabilidad. Además, si un acuerdo entre el vendedor y el comprador proporciona una certificación adicional, entonces la presencia de dicho certificado es un requisito previo para la venta de bienes. Dado que la venta de bienes es imposible sin una certificación adicional, los costos de su implementación se reconocen como económicamente justificados. Si estos gastos están documentados, se incluyen en el cálculo de la base imponible del impuesto sobre la renta (cláusula 1, artículo 252 del Código Fiscal de la Federación Rusa). En esta situación, la organización puede tener en cuenta los costos de certificación adicional sobre la base del subpárrafo 49 del párrafo 1 del Artículo 264 del Código Fiscal de la Federación de Rusia como otros costos asociados con la producción y las ventas (la lista de dichos costos es abierto).

En la práctica de arbitraje, hay ejemplos de decisiones judiciales en las que se reconoce como lícito reducir la ganancia imponible por el monto de los gastos para la certificación adicional de los bienes comprados (ver, por ejemplo, la decisión del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito de Moscú de fecha 30 de septiembre de 2009 No. KA-A40/9717-09). Al mismo tiempo, en el fallo, los jueces señalaron que el subpárrafo 2 del párrafo 1 del artículo 264 del Código Fiscal de la Federación Rusa se aplica no solo a los bienes de producción propia. Es decir, los costos de la certificación adicional de los bienes adquiridos pueden tenerse en cuenta de la misma manera que los costos de la certificación voluntaria de productos (servicios).

Situación: ¿es posible tener en cuenta los costos de certificación del sistema de gestión de calidad al calcular el impuesto a la renta?

Sí tu puedes.

La base imponible del impuesto sobre la renta se reduce por cualquier gasto económicamente justificado y documentado que esté asociado con actividades destinadas a generar ingresos (cláusula 1, artículo 252 del Código Fiscal de la Federación Rusa).

El procedimiento de certificación del sistema de gestión de la calidad consiste en confirmar la conformidad de ciertos objetos (productos, obras, servicios, procesos tecnológicos) con los requisitos de los reglamentos técnicos, las disposiciones de las normas o los términos de los contratos. El objetivo de la certificación es aumentar la competitividad de los productos en los mercados ruso y extranjero, crear condiciones para la libre circulación de mercancías, así como para la cooperación internacional y el comercio exterior. Según GOST R ISO 9001-2001 (ISO 9001:2000), los requisitos para el sistema de gestión de calidad son complementarios a los requisitos para la certificación de productos. De ello se deduce que la certificación de los sistemas de gestión de la calidad se incluye en el sistema global de actividades para la certificación de productos.

El procedimiento de certificación está regulado por la Ley del 27 de diciembre de 2002 No. 184-FZ. Además, del artículo 18 de esta ley no se desprende que sus normas no se apliquen a la certificación del sistema de gestión de la calidad. Por lo tanto, si la certificación se realizó de conformidad con la Ley del 27 de diciembre de 2002 No. 184-FZ, y los costos asociados cumplen con los criterios del Artículo 252 del Código Fiscal de la Federación Rusa, pueden tomarse en cuenta al calcular el impuesto sobre la renta (subpárrafos 2, 49, párrafos 1 artículo 264 del Código Fiscal de la Federación Rusa).

Aclaraciones similares se encuentran en las cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia de fecha 4 de septiembre de 2013 No. 03-03-06/1/36419, el Servicio de Impuestos Federales de Rusia de fecha 27 de junio de 2006 No. 02-1-08/ 123. La legitimidad de este enfoque está confirmada por la práctica de arbitraje (véanse, por ejemplo, las decisiones de la FAS del Distrito de Siberia Occidental del 24 de junio de 2009 No. F04-3764 / 2009 (9413-A27-40), la North-Western Distrito de 12 de febrero de 2007 No. A66 -13850/2005 y Distrito de los Urales de fecha 16 de julio de 2008 No. Ф09-5057/08-С3, de fecha 19 de enero de 2006 No. Ф09-6174/05-С7).

Anuncios de empleo

Situación: cómo tener en cuenta el costo de publicar anuncios de vacantes en los medios al calcular el impuesto sobre la renta?

Una organización que anuncia sus vacantes de tiempo completo y una organización que brinda servicios de contratación (como agencia de contratación) contabilizan los gastos al calcular el impuesto sobre la renta en un orden diferente.

En el primer caso, considere los costos de publicación de anuncios de vacantes como parte de otros costos asociados con la producción y las ventas, como costos de contratación (subcláusula 8, cláusula 1, artículo 264 del Código Fiscal de la Federación Rusa, carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 23 de septiembre de 2011 No. 03 -03-06/1/585).

En el segundo caso, considere los gastos de contratación de personal como parte de los gastos materiales como gastos para la compra de servicios de producción (subcláusula 6, cláusula 1, artículo 254 del Código Fiscal de la Federación Rusa). Dichas aclaraciones están contenidas en la carta del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 16 de agosto de 2012 No. 03-11-06/2/111. Esta carta está dirigida a una organización que utiliza un sistema simplificado. Pero como se basa en las normas comunes a ambos sistemas de tributación, también puede utilizarse como guía en el cálculo del impuesto sobre la renta.

Aportaciones a organismos autorreguladores

Situación: cómo tener en cuenta, al calcular el impuesto sobre la renta, las contribuciones a la SRO para la admisión al trabajo que afecta la seguridad de las instalaciones de construcción de capital (incluidas las contribuciones transferidas antes y después de que la sociedad sin fines de lucro se inscribiera en el registro de la SRO)?

Las contribuciones, contribuciones y otros pagos obligatorios a las SRO se pueden tener en cuenta al calcular el impuesto a las ganancias como parte de otros gastos. La condición principal es que dicha tarifa sea una condición necesaria para la realización de las actividades de la organización que la transfiere. Este procedimiento está establecido por el subpárrafo 29 del párrafo 1 del Artículo 264 del Código Fiscal de la Federación Rusa.

Algunos tipos de trabajos relacionados con la construcción de capital solo se pueden realizar si existe un certificado de admisión a los mismos. Estos son trabajos en el campo de estudios de ingeniería, diseño arquitectónico y de construcción, construcción, reconstrucción, revisión de proyectos de construcción de capital. Esto se establece en la parte 2 del artículo 47, la parte 4 del artículo 48 y la parte 2 del artículo 52 del Código de Urbanismo de la Federación Rusa. Por orden del Ministerio de Desarrollo Regional de Rusia del 30 de diciembre de 2009 No. 624 se aprobó una lista detallada de las obras que afectan la seguridad de los proyectos de construcción de capital, para cuya ejecución es necesario tener un certificado de admisión.

Los certificados de admisión a tales tipos de trabajo son emitidos a sus miembros por organizaciones autorreguladoras (SRO), es decir, organizaciones sin fines de lucro (Artículo 11 del Código Fiscal de la Federación Rusa, Artículos 55.2, 55.8 del Código de Urbanismo de la Federación de Rusia y el artículo 3 de la Ley del 1 de diciembre de 2007 No. 315-FZ ). Se introdujo la autorregulación en la industria de la construcción (incluida la emisión de certificados de admisión) en lugar del sistema de licencias (artículos 1 y 3 de la Ley del 22 de julio de 2008 No. 148-FZ, párrafo 1 de la carta de la Federal Servicio de Impuestos de Rusia del 3 de abril de 2009 No. ShS-22-3/256).

El certificado de admisión se emite de forma gratuita y sin limitación del territorio y su período de validez (parte 9 del artículo 55.8 del Código de Urbanismo de la Federación Rusa). No obstante, su recepción, así como su validez, depende, entre otras cosas, del pago de tasas, cuya cuantía y forma de pago establece la SRO (incisos 6-7 del artículo 55.9 del Código de Urbanismo de La Federación Rusa). Por ejemplo, un certificado se emite solo mediante el pago de una tarifa de entrada y una contribución al fondo de compensación (parte 6 del artículo 55.6 del Código de Urbanismo de la Federación Rusa). Si, después de recibir el certificado, un miembro de la SRO no paga las cuotas regulares de membresía, puede ser excluido de la membresía de la organización. En este caso, el certificado de admisión se declarará inválido (subcláusula 3, parte 2, artículo 55.7, subpárrafo 5, parte 15, artículo 55.8 del Código de Urbanismo de la Federación Rusa).

Así, el pago de las contribuciones a la SRO es una condición necesaria para las organizaciones que se dedican a trabajos que afectan la seguridad de los proyectos de construcción de capital.

Dado que en este caso se cumplen las dos condiciones del subpárrafo 29 del párrafo 1 del artículo 264 del Código Fiscal de la Federación de Rusia (transferencia de contribuciones a una organización sin fines de lucro y su necesidad de producción), dichos gastos pueden tenerse en cuenta al calcular impuesto sobre la renta (subpárrafo 29 del párrafo 1 del artículo 264, párrafo 1 artículo 252 del Código Fiscal de la Federación Rusa).

Aclaraciones similares están contenidas en las cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 11 de febrero de 2010 No. 03-03-06 / 1/63, con fecha 7 de diciembre de 2009 No. 03-03-06 / 1/790, con fecha de abril 16 de 2009 No. 03-03-06/1/254, de fecha 2 de abril de 2009 No. 03-03-06/1/213, de fecha 26 de marzo de 2009 No. 03-03-05/52 y el Impuesto Federal Servicio de Rusia del 3 de abril de 2009 No. ShS -22-3/256.

En este caso, los documentos que acrediten los costos del pago de las cotizaciones pueden ser:

• una copia del certificado de membresía en la SRO;

• órdenes de pago para la transferencia de aportes;

• facturas y otros documentos emitidos por la SRO.

Esto se afirma en las cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia del 10 de agosto de 2010 No. 03-03-06 / 4/75, del 1 de abril de 2010 No. 03-03-06 / 1/207.

Si la organización no necesita unirse a la SRO (la organización no necesita certificados de admisión para realizar el trabajo), pero se convirtió en miembro de la SRO de forma voluntaria, el monto de las contribuciones pagadas no se tiene en cuenta al calcular los ingresos. impuesto: en este caso, las condiciones del subpárrafo 29 del párrafo 1 del Artículo 264 El Código Fiscal de la Federación Rusa no se implementa. Además, dichos gastos no pueden considerarse económicamente justificados (cláusula 1, artículo 252 del Código Fiscal de la Federación Rusa). Dichas aclaraciones están contenidas en la carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 22 de septiembre de 2010 No. 03-03-06/1/608.

Reconocer el gasto de contribución con base en el método por el cual la entidad calcula el impuesto a las ganancias.

Si la organización utiliza la base de efectivo, contabilice las contribuciones a medida que se transfieran. Es decir, en el periodo de reporte en el que la organización les paga. Este procedimiento está establecido por el párrafo 3 del artículo 273 del Código Fiscal de la Federación Rusa.

Si una organización utiliza el método de acumulación, los gastos en forma de cuotas de ingreso, cuotas de membresía y contribuciones al fondo de compensación de SRO se reconocen en la contabilidad fiscal en un momento de conformidad con el subpárrafo 3 del párrafo 7 del Artículo 272 del Código Fiscal de la Federación de Rusia (por ejemplo, en la fecha de liquidación). Un punto de vista similar se refleja en las cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia del 10 de agosto de 2010 No. 03-03-06 / 4/75, del 21 de julio de 2010 No. 03-03-06 / 1/479 , del 12 de julio de 2010 No. 03 -03-05/150, 25 de marzo de 2010 No. 03-03-06/1/182, 11 de febrero de 2010 No. 03-03-06/1/63, 1 de abril , 2010 No. 03- 03-06/1/207, 25 de marzo de 2010 No. 03-03-06/1/182, 11 de febrero de 2010 No. 03-03-06/1/63.

Un ejemplo del reflejo en la contabilidad y la tributación de los costos de pagar una tarifa de entrada y una contribución al fondo de compensación de SRO, que permite trabajos que afectan la seguridad de los proyectos de construcción de capital. La organización calcula el impuesto sobre la renta sobre la base del devengo

Alfa LLC se dedica a la preparación de documentación de diseño para la construcción de varias instalaciones. Se puede contratar en presencia de un certificado de admisión al trabajo de diseño.

Para obtener un certificado en diciembre, Alfa se unió al SRO NP Proekt. La tarifa de entrada a la SRO ascendió a 10,000 rublos, la contribución al fondo de compensación - 150,000 rublos. Al final del mes se recibió el certificado. La cuota de membresía es de 20.000 rublos. De acuerdo con la regulación de NP "Proekt", las cuotas de membresía se pagan una vez al año en el mes en que la organización se unió a la SRO.

El contador de Alpha contabilizó el pago de las contribuciones al Proyecto SRO NP de la siguiente manera:

Débito 76 Crédito 51
- 180.000 rublos. (10 000 rublos + 150 000 rublos + 20 000 rublos) - se enumeran las contribuciones a la SRO de los diseñadores;

Débito 26 Crédito 76
- 10.000 rublos. - se tuvo en cuenta la cuota de ingreso a la SRO de los diseñadores;

Débito 26 Crédito 76
- 150.000 rublos. - se tuvo en cuenta la contribución al fondo de compensación de los diseñadores de SRO;

Débito 26 Crédito 76
- 20.000 rublos. - se ha tenido en cuenta la cuota de afiliación en la SRO de diseñadores.

Al calcular el impuesto a la renta, el contador de Alfa incluyó en otros gastos:

• el monto de la tarifa de entrada por un monto de 10,000 rublos;
• el monto de la contribución al fondo de compensación por un monto de 150,000 rublos;
• el monto de la cuota de membresía en la cantidad de 20,000 rublos.

Si las contribuciones se transfirieron antes de que la organización sin fines de lucro recibiera el estatus de SRO, no se pueden tener en cuenta al calcular el impuesto sobre la renta. Dado que una organización autorregulada aún no ha recibido el estatus de SRO, no tiene derecho a emitir un certificado de admisión al trabajo que afecte la seguridad de los proyectos de construcción de capital. Por tanto, las aportaciones trasladadas a su domicilio no pueden reducir la base imponible. Esta conclusión se deriva de las disposiciones del subpárrafo 29 del párrafo 1 del Artículo 264 del Código Fiscal de la Federación Rusa y la carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 2 de abril de 2009 No. 03-03-06 / 1/213.

Consejo: hay argumentos para tener en cuenta las contribuciones transferidas a una organización sin fines de lucro antes de que recibiera el estatus de autorreguladora. Son los siguientes.

En primer lugar, el Código Fiscal de la Federación de Rusia no contiene el requisito de que las contribuciones que se pueden tener en cuenta al calcular el impuesto sobre la renta se paguen solo después de que la organización reciba el estado de autorregulación. El subpárrafo 29 del párrafo 1 del artículo 264 del Código Fiscal de la Federación de Rusia solo dice que las contribuciones deben transferirse a una organización sin fines de lucro. La legislación tributaria no contiene disposiciones separadas sobre la contabilización de los costos de transferencia de contribuciones específicamente a las SRO.

En segundo lugar, para que una organización adquiera el estatus de organización autorreguladora, debe cumplir con una serie de requisitos (cláusula 1, artículo 55.2 del Código de Urbanismo de la Federación Rusa). En particular, debe tener:

• un cierto número de miembros (organizaciones y empresarios) que realizan exactamente el tipo de actividad que la organización sin fines de lucro planea regular mediante la emisión de certificados de admisión;

• fondo de compensación de cierto tamaño.

Esto se deriva de las partes 3 y 5 del artículo 3 de la Ley del 1 de diciembre de 2007 No. 315-FZ y el artículo 55.4 del Código de Urbanismo de la Federación Rusa.

Al mismo tiempo, una organización que era miembro de una asociación sin fines de lucro antes de recibir el estatus de SRO, después de registrarse como una organización autorregulada, tiene derecho a obtener un certificado de admisión (cláusulas 7 y 10 del artículo 55.8 del Código de Urbanismo de la Federación Rusa).

Por lo tanto, si una organización se unió a la SRO antes de que se le asignara este estado, tiene derecho a tener en cuenta las contribuciones transferidas durante este tiempo al calcular el impuesto sobre la renta. Siempre que al final recibió un certificado de admisión al trabajo que afecta la seguridad de los proyectos de construcción de capital. Esto se debe a que las contribuciones pagadas eran una condición necesaria para que la organización sin fines de lucro adquiriera el estatus de organización autorregulada y, por lo tanto, una condición necesaria para obtener un certificado de admisión.

Tal conclusión se puede extraer de las disposiciones del subpárrafo 29 del párrafo 1 del Artículo 264 del Código Fiscal de la Federación Rusa y el Capítulo 6.1 del Código de Planificación Urbana de la Federación Rusa.

Un enfoque diferente otorgará a algunos miembros de la SRO (que se unieron después de adquirir el estatus de organización autorreguladora) ventajas en el pago del impuesto sobre la renta sobre sus otros miembros (que participaron en la creación de la SRO). Que, en igualdad de condiciones (régimen fiscal, el hecho de obtener un certificado, la realidad de los gastos incurridos) es contrario a los principios de igualdad tributaria y de ausencia de discriminación fiscal. Esto se deriva de los párrafos 1-2 del artículo 3 del Código Fiscal de la Federación Rusa.

Sin embargo, seguir esta posición puede dar lugar a desacuerdos con los inspectores. La práctica de arbitraje sobre este tema aún no se ha desarrollado.

impuestos

Situación: ¿es posible tener en cuenta los impuestos sobre la propiedad que una organización reembolsa a su contraparte en virtud de un contrato de arrendamiento o uso gratuito de la propiedad al calcular el impuesto sobre la renta?

No.

La base imponible del impuesto sobre la renta se reduce solo por los gastos económicamente justificados y documentados que están asociados con actividades destinadas a generar ingresos (cláusula 1, artículo 252 del Código Fiscal de la Federación Rusa).

La obligación de pagar impuestos sobre la propiedad (tierra, transporte, impuesto sobre la propiedad) recae en los propietarios de la propiedad arrendada o utilizada gratuitamente (artículos 357, 373, 388 del Código Fiscal de la Federación Rusa). De hecho, estos impuestos son parte integrante del costo de mantenimiento de la propiedad, que debe ser asumido por el arrendador (prestamista) y que están asociados específicamente con sus actividades. Los gastos por reembolso de impuestos sobre la propiedad no pueden ser calificados como gastos causados ​​por las actividades del arrendatario o del prestatario. Incluso si dicha compensación está estipulada en el contrato en virtud del artículo 421 del Código Civil de la Federación Rusa, estos gastos no están justificados económicamente para el inquilino (prestatario). Por lo tanto, es ilegal tenerlos en cuenta al calcular el impuesto sobre la renta.

Aclaraciones similares se encuentran en las cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia del 4 de julio de 2006 No. 03-06-04-04 / 28 y el Servicio de Impuestos Federales de Rusia para Moscú del 9 de enero de 2008 No. 18-11 / 000184, de fecha 20 de agosto de 2007 No. 20-05/078880.2, 1 de diciembre de 2004 No. 26-12/77723.

Consejo: el inquilino y el propietario tienen derecho a acordar que el reembolso de los impuestos sobre la propiedad no se realice en pagos separados, sino que se tenga en cuenta para determinar el monto total de la renta. Con esta opción, el inquilino podrá tener en cuenta dichos gastos sobre la base del subpárrafo 10 del párrafo 1 del Artículo 264 del Código Fiscal de la Federación Rusa.

Situación: ¿es posible tener en cuenta al calcular el impuesto sobre la renta el monto del IVA (su análogo) que una organización rusa está obligada a pagar en el territorio de estados extranjeros?

Sí tu puedes.

Al calcular el impuesto sobre la renta, se tienen en cuenta los gastos económicamente justificados y documentados (cláusula 1, artículo 252 del Código Fiscal de la Federación Rusa). Por lo tanto, si el IVA (su análogo) pagado bajo las leyes de un estado extranjero cumple con estos criterios, su monto puede incluirse en otros gastos relacionados con la producción y las ventas, sobre la base del inciso 49 del párrafo 1 del artículo 264 del Código Tributario. de la Federación Rusa. Los departamentos de control adoptan la misma posición en relación con otros impuestos extranjeros. Solo los pagos obligatorios que pueden compensarse con los impuestos rusos no pueden imputarse a gastos. Por ejemplo, el impuesto sobre la renta (artículo 311 del Código Fiscal de la Federación Rusa) y el impuesto sobre la propiedad de las organizaciones (artículo 386.1 del Código Fiscal de la Federación Rusa). Dichas aclaraciones se encuentran en las cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 11 de diciembre de 2013 No. 03-08-05 / 54294, con fecha 12 de agosto de 2013 No. 03-03-10 / 32521 y el Servicio de Impuestos Federales de Rusia con fecha 3 de septiembre de 2013 No. ED-4-3/15969.

Puede confirmar el pago (retención) de impuestos en el extranjero por cualquier documento redactado de acuerdo con la legislación de estados extranjeros o con las costumbres de volumen de negocios aplicadas en sus territorios. Por ejemplo, documentos de pago que indiquen la transferencia de impuestos a una contraparte extranjera o al presupuesto de un estado extranjero. Al mismo tiempo, los documentos redactados en un idioma extranjero deben traducirse al ruso. Esto se establece en la carta del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 21 de febrero de 2014 No. 03-08-05 / 7410.

Cabe señalar que antes, el Ministerio de Finanzas de Rusia tomó una posición diferente. Los representantes de este departamento argumentaron que al calcular el impuesto sobre la renta, solo se pueden tener en cuenta los impuestos que se acumulan de acuerdo con la legislación rusa (subcláusula 1, cláusula 1, artículo 264 del Código Fiscal de la Federación Rusa). Así lo constató en oficios de fecha 28 de febrero de 2011 No. 03-03-06/1/112, de fecha 28 de abril de 2010 No. 03-03-06/1/303, de fecha 16 de diciembre de 2009 No. 03-03- 01/06/813. Sin embargo, con la publicación de aclaraciones posteriores, estas han perdido su relevancia.

Situación: ¿Pueden incluirse en la contabilidad fiscal como gastos los impuestos sobre la propiedad devengados como resultado de las auditorías fiscales??

Sí tu puedes.

En la contabilidad fiscal, el transporte, el impuesto sobre la tierra y el impuesto sobre la propiedad se incluyen en otros gastos asociados con la producción y las ventas (subcláusula 1, cláusula 1, artículo 264 del Código Fiscal de la Federación Rusa). Al mismo tiempo, no importa quién calculó el impuesto: la propia organización al preparar la declaración o la inspección fiscal durante la auditoría. No existe prohibición en la legislación vigente de incluir en los gastos impuestos gravados adicionalmente por los inspectores.

¿Y en qué momento reflejar el gasto? Siga la regla general: al gravar las ganancias, los impuestos y las tarifas se incluyen en los gastos en la fecha de su devengo (subcláusula 1, cláusula 7, artículo 272 del Código Fiscal de la Federación Rusa). Para los impuestos que se determinan adicionalmente como resultado de auditorías, dicha fecha es el día en que entra en vigor la decisión pertinente de la inspección fiscal. Por lo general, la decisión de la inspección entra en vigor un mes a partir de la fecha de su entrega al pagador (cláusula 9, artículo 101 del Código Fiscal de la Federación Rusa).

Es posible que desee apelar la decisión del inspector. Luego, con base en los resultados de la consideración de la demanda en la corte o en el Servicio de Impuestos Federales, la cantidad de impuestos adicionales puede cambiar. Estos cambios también deben reflejarse en la contabilidad fiscal. Si el monto de los impuestos gravados adicionalmente disminuye, la diferencia deberá incluirse en el resultado no operativo. Si esta cantidad aumenta, atribuye la diferencia a otros gastos.

Incluya los ingresos (gastos) adicionales en el cálculo de la renta imponible en el período en que entre en vigor la decisión pertinente del tribunal o de una autoridad fiscal superior.

A otros gastos asociado a la producción y venta, de conformidad con el art. 264 del Código Fiscal de la Federación Rusa incluyen:

• o importes de impuestos y tasas, derechos de aduana y tasas;
• o gastos de certificación de bienes, servicios legales, de auditoría y notariales;
• o el importe de las comisiones y otros gastos similares;
• o gastos para garantizar la seguridad contra incendios, para la protección de la propiedad (incluida la seguridad privada);
• o costes de contratación;
• o prestación de servicios de reparación y mantenimiento en garantía;
• o alquiler, pagos de arrendamiento;
• o postales, papelería, representación, gastos de readiestramiento del personal;
• o gastos asociados con la adquisición del derecho a utilizar programas informáticos y bases de datos en virtud de acuerdos con el titular del derecho (en virtud de acuerdos de licencia y sublicencia);
• o servicios de centros de cómputo, bancos;
• o costos asociados con la introducción de tecnologías de producción, así como métodos para organizar la producción y la gestión;
• o otros costos normalizados incluidos en el costo de los bienes (obras, servicios).

gastos no operativos

Los gastos no operativos son gastos que no están relacionados con la producción y venta principal de bienes (obras, servicios). Estos gastos solo pueden reducir los ingresos no operativos recibidos en el período de declaración (impuesto). Éstos incluyen:

• o pérdidas de períodos impositivos anteriores;
• o el monto de las cuentas por cobrar cuyo plazo de prescripción haya expirado, así como el monto de otras deudas que sean incobrables;
• o pérdidas del matrimonio y el monto de la pérdida natural de acuerdo con las normas;
• o pérdidas por tiempo de inactividad debido a razones de producción interna;
• o pérdidas por desastres naturales, incendios y otras emergencias;
• o gastos en forma de diferencia de cambio negativa;
• o gastos en forma de primas (descuentos) pagados por el vendedor al comprador;
• o gastos de constitución de reservas para deudores dudosos, para reparaciones en garantía y mantenimiento;
• o gastos para el mantenimiento de la propiedad transferida bajo un contrato de arrendamiento (leasing);
• o otros gastos razonables.

Los gastos, para el cálculo de la base imponible del impuesto sobre la renta, pueden aceptarse tanto en su totalidad como estrictamente conforme a las normas.

Gastos no tenidos en cuenta a efectos fiscales

La legislación fiscal prevé gastos que no se tienen en cuenta al determinar la base imponible del impuesto sobre la renta.

Estos gastos incluyen:

• o el monto de los dividendos devengados;
• o sanciones, multas y otras sanciones transferidas al presupuesto y fondos extrapresupuestarios;
• o aportes al capital (accionario) autorizado, aporte a una sociedad simple;
• o propiedad (efectivo) transferida por un comisionista, agente u otro abogado en relación con la ejecución de acuerdos intermediarios;
• o fondos o bienes transferidos en virtud de contratos de crédito o préstamo;
• o el costo de la propiedad donada y los costos asociados con dicha transferencia;
• o el importe de los pagos a favor de los empleados no previstos en el art. 255 del Código Fiscal de la Federación Rusa;
• o bienes o derechos de propiedad transferidos en depósito o prenda;
• o otros gastos previstos en el art. 270 del Código Fiscal de la Federación Rusa.

Esta lista de gastos es cerrada y no está sujeta a una interpretación amplia.

Todos los gastos señalados en este artículo, en ningún caso podrán reducir los ingresos de la organización.

gastos normalizados

Los siguientes gastos son elegibles.

• 1. Pérdidas y escasez de artículos de inventario. . El apartado 7 del art. 254 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, que contiene una lista de los costos de materiales que se tienen en cuenta al determinar la base imponible del impuesto sobre la renta, se establece que las pérdidas tecnológicas, las pérdidas por escasez y (o) daños durante el almacenamiento y transporte de inventario artículos dentro de los límites de las tasas de deserción aprobadas de la manera prescrita por el Gobierno de la Federación Rusa. Las pérdidas por faltantes y (o) daños durante el almacenamiento y transporte (pérdida natural) de los artículos del inventario se deben a las características físicas y químicas de estos artículos. El desperdicio natural no incluye la pérdida de objetos de valor durante el almacenamiento y el transporte causada por la violación de los requisitos de las normas, condiciones técnicas y tecnológicas, reglas de operación técnica y daños a los contenedores.
• 2. Los gastos de viaje se incluyen en los gastos deducibles de impuestos si se deben a necesidades de producción. Estos incluyen costos:
  • o para el viaje del empleado al lugar del viaje de negocios y de regreso al lugar de trabajo permanente;
  • o alquilar una vivienda y pagar los servicios adicionales proporcionados por el hotel (comunicación, caja de seguridad, etc.);
  • o registro y emisión de visas, pasaportes, invitaciones y otros documentos;
  • o asignación diaria dentro de los límites aprobados por la orden local del jefe de la organización;
  • o otros gastos (uso de ropa de cama en trenes, servicio de maleteros, consigna, sala de espera).

El día de llegada y el día de salida se consideran dos días, independientemente de la hora de salida (llegada).

• 3. Gastos de compensación laboral por el uso de automóviles y motocicletas personales para viajes de negocios están incluidos en la base imponible en los montos establecidos por el Decreto del Gobierno de la Federación Rusa No. 92 del 8 de febrero de 2002. Al mismo tiempo, las normas tienen en cuenta el reembolso de los costos de operación, a saber: la cantidad de desgaste, el costo de combustible y lubricantes, mantenimiento y reparaciones en curso. El monto de la compensación puede depender de la intensidad del uso de un automóvil personal para viajes de negocios. Sin embargo, las regulaciones gubernamentales se diferencian solo según la cilindrada del motor, por ejemplo: hasta 2000 metros cúbicos. cm - 1200 rublos por mes, más de 2000 metros cúbicos. cm - 1500 rublos. por mes, motocicletas - 600 rublos. por mes.
• 4. Gastos de representación - estos son los costos de la organización para la recepción oficial y el servicio de los representantes nacionales y extranjeros que llegaron para establecer y mantener relaciones de beneficio mutuo, así como los participantes en las reuniones de la junta directiva. El acta de la reunión debe indicar la fecha y el lugar, el programa de la reunión de negocios, las personas invitadas, los participantes de la organización, el monto de los gastos. Los gastos de hospitalidad no incluyen los gastos para la organización de espectáculos, recreación, prevención o tratamiento de una enfermedad.

Durante el período (fiscal) del informe, los gastos de hospitalidad se incluyen en otros gastos por un monto que no exceda el 4% de los costos laborales para el mismo período.

5. Gastos de publicidad bienes manufacturados o vendidos, marca comercial y marca de servicio, incluida la participación en exposiciones y ferias, con el fin de obtener un resultado comercial, la legislación no prevé la estandarización. No obstante, se aceptan los gastos del contribuyente por la adquisición (fabricación) de premios y obsequios durante campañas publicitarias masivas, así como por otro tipo de publicidad no especificada durante el período (impuesto) de declaración para efectos fiscales en una cantidad que no supere el 1% del ingresos por ventas (Art. 249 del Código Fiscal de la Federación Rusa).

• o gasto en actividades de promoción a través de los medios de comunicación y redes de telecomunicaciones;
• o gastos de publicidad iluminada y otra publicidad exterior, incluida la producción de soportes publicitarios y vallas publicitarias;
• o gastos de participación en exposiciones, ferias, exposiciones;
• o el importe de la rebaja de los bienes que han perdido total o parcialmente sus cualidades originales durante la exposición.
• 6. Costos de seguro de propiedad - Son pagos por seguros voluntarios y obligatorios.

Los gastos en tipos de seguros obligatorios se incluyen en otros gastos dentro de los límites de las tarifas de seguros aprobados de acuerdo con la legislación de la Federación Rusa y los requisitos de las convenciones internacionales. Si las tarifas no se aprueban, los costos se incluyen en el monto de los costos reales.

Los gastos por seguros patrimoniales voluntarios también se incluyen en otros gastos, pero la legislación fiscal define únicamente los siguientes tipos de seguros patrimoniales voluntarios:

• o medios de transporte (agua, aire, tierra, tubería), incluidos los arrendados;
• o carga;
• o activos fijos para fines de producción, activos intangibles, trabajos en curso;
• o riesgos asociados con la realización de trabajos de construcción e instalación;
• o inventario;
• o responsabilidad por causar daño, si dicho seguro está previsto por la legislación de la Federación Rusa;
• u otros.
• 7. Gastos por seguro voluntario de empleados . Las relaciones laborales modernas y, en consecuencia, los contratos laborales son imposibles sin un elemento de costo tan significativo como el seguro. Según los tipos de seguro y el propósito, las primas de seguro pueden relacionarse con los costos de mano de obra y otros gastos.

Al costo de los salarios de conformidad con el párrafo 16 del art. 255 del Código Fiscal de la Federación Rusa incluyen pagos de seguros bajo contratos:

• o seguro de vida a largo plazo, si dichos contratos se celebran por un período de al menos cinco años y durante este período no prevén pagos de seguro a favor de la persona asegurada;
• o seguro de pensión y provisión de pensión no estatal;
• o seguro personal voluntario de los empleados, celebrado por un período de al menos un año, que prevea el pago por parte de las aseguradoras de los gastos médicos de los empleados asegurados;
• o seguro personal voluntario celebrado en caso de fallecimiento del asegurado o pérdida de la capacidad laboral del asegurado en relación con el desempeño de sus funciones laborales.

El monto total de los pagos (aportes) pagados por los empleadores en virtud de estos contratos se tiene en cuenta para efectos fiscales en un monto que no exceda el 12% del monto de los costos laborales.

Otros tipos de seguros voluntarios de los empleados (vida, desempleo, etc.) se realizan a expensas de los beneficios que quedan a disposición de la organización después de impuestos.

Las contribuciones bajo contratos de seguros personales voluntarios que prevén el pago de gastos médicos a aseguradores de empleados asegurados se incluyen en los gastos en un monto que no exceda el 6% del monto de los costos laborales.

Las contribuciones en virtud de contratos de seguro personal voluntarios, concluidos exclusivamente en caso de muerte del empleado asegurado o incapacidad en relación con el desempeño de sus funciones laborales, se incluyen en los gastos por un monto que no exceda los 15,000 rublos. por año, calculado como la relación entre el monto total de las cotizaciones pagadas en virtud de estos contratos y el número de empleados asegurados.

8. Intereses sobre obligaciones de deuda .

Se entiende por obligaciones de deuda los préstamos mercantiles y mercantiles, los préstamos, los depósitos bancarios, las cuentas bancarias u otros empréstitos, cualquiera que sea la forma de su preparación.

Al determinar los costos aceptados para contabilizar las obligaciones de deuda, uno de los dos métodos para calcular la cantidad máxima de gastos previstos en el párrafo 1 del art. 269 ​​​​del Código Fiscal de la Federación Rusa. Este método debe fijarse en la política contable.

1. Al aplicar el primer método, se utiliza el nivel medio de interés de préstamos comparables. Se entiende por obligaciones de deuda emitidas en términos comparables las obligaciones de deuda emitidas en la misma moneda por los mismos períodos en montos comparables contra garantías similares.

Las obligaciones de deuda que cumplen con todos los criterios de comparabilidad pero que se aceptan de diferentes categorías de acreedores (personas físicas o jurídicas) se consideran incomparables.

• 2. Al aplicar el segundo método, la tasa de interés máxima se toma igual a la tasa de refinanciación del Banco Central de la Federación de Rusia, aumentada en 1,1 veces para obligaciones de deuda en rublos o igual al 15% para obligaciones de deuda en moneda extranjera.
• 3. Si el prestatario - una organización rusa tiene una deuda en virtud de una obligación de deuda con una organización extranjera (prestamista) que posee (directa o indirectamente) más del 20% del capital autorizado (acciones) del prestatario - una organización rusa, o una organización rusa, es reconocida como afiliada de la organización extranjera especificada, entonces una parte de los intereses realmente devengados, calculados en el siguiente orden, se aceptan como gastos a efectos fiscales:
  • o el contribuyente está obligado en el último día de cada período de declaración (impuesto) a calcular el monto máximo de interés reconocido como gasto sobre la deuda controlada dividiendo el monto de los intereses devengados por el contribuyente en cada período de declaración (impuesto) sobre la deuda controlada por el índice de capitalización calculado en la última fecha de presentación del período de presentación de información (fiscal) correspondiente.

En este caso, el índice de capitalización se determina dividiendo la deuda controlada pendiente por la cantidad de capital correspondiente a la participación directa o indirecta de esta organización extranjera en el capital autorizado de la organización rusa, y dividiendo el resultado por tres.

Al determinar el monto del capital social, no se tienen en cuenta los montos de las obligaciones de deuda en forma de deudas por impuestos y tasas.

• 9. Gastos para adquirir el derecho a terrenos subdividido en:
  • o adquisición de terrenos de terrenos que son de propiedad estatal o municipal, en los que se ubican edificios, estructuras, estructuras o que se adquieren con fines de construcción de capital de activos fijos en estos terrenos;
  • o adquisición del derecho a celebrar un contrato de arrendamiento de terreno sujeto a la conclusión de dicho contrato de arrendamiento.

A elección del contribuyente, estos gastos se incluyen en otros gastos relacionados con la producción y (o) venta, en el siguiente orden:

• 1) el importe de los gastos se reconozca uniformemente durante un período que no debe ser inferior a cinco años, o se reconozca como gasto por un importe que no supere el 30% de la base imponible calculada del período impositivo anterior, hasta el pleno reconocimiento de la totalidad importe de estos gastos de acuerdo con la política contable adoptada por la organización a efectos fiscales. Para el cálculo del importe máximo de los gastos se determina la base imponible del período impositivo anterior sin tener en cuenta el importe de los gastos para la adquisición del derecho a los terrenos. Si los terrenos se adquieren a plazos, cuyo plazo es superior a 5 años, dichos gastos se reconocen de manera uniforme en el plazo establecido por el contrato;
• 2) el monto de los gastos para la adquisición del derecho a terrenos está sujeto a la inclusión en la composición de otros gastos desde el momento del hecho documentado de presentación de documentos para el registro estatal de dicho derecho. Si el contrato de arrendamiento de un terreno no está sujeto a registro estatal de acuerdo con la legislación de la Federación de Rusia, los costos de adquisición del derecho de arrendamiento se reconocen como gastos de manera uniforme durante el plazo de este contrato de arrendamiento.
• 10. Gastos por la venta de bienes o derechos de propiedad .

De conformidad con el apartado 3 del art. 268 del Código Fiscal de la Federación Rusa, al vender bienes o derechos de propiedad, una organización tiene derecho, al recibir un resultado negativo (los costos asociados con la venta exceden los ingresos de esta venta), a incluir en otros gastos el monto de la pérdida resultante en partes iguales durante un período definido como la diferencia entre la vida útil y el período real de uso de esta propiedad.

1) gastos asociados con la fabricación (producción), almacenamiento y entrega de bienes, ejecución de obras, prestación de servicios, adquisición y (o) venta de bienes (obras, servicios, derechos de propiedad);
2) gastos de mantenimiento y operación, reparación y mantenimiento de activos fijos y otros bienes, así como para mantenerlos en buenas (al día) condiciones;
3) gastos para el desarrollo de los recursos naturales;
4) gastos de investigación y desarrollo;

2. Los costos asociados con la producción y (o) venta se dividen en:
1) costos de materiales;
2) costos laborales;

4) otros gastos.
3. Las características para determinar los gastos de bancos, organizaciones de seguros, fondos de pensiones no estatales, organizaciones de cooperación de consumidores, participantes profesionales en el mercado de valores y organizaciones extranjeras se establecen teniendo en cuenta lo dispuesto en los artículos 291, 292, 294, 296, 297 , 299, 300, 307, 308, 309 y 310 de este Código.
(Cláusula 3 modificada por la Ley Federal N° 57-FZ del 29 de mayo de 2002)
Comentario al artículo 253
Este artículo proporciona una lista generalizada y una agrupación de costos que se relacionan con los costos asociados con la producción y las ventas, es decir, estos son los costos que antes se denominaban "costo de producción (bienes, obras, servicios)".
El artículo prevé dos tipos de clasificación de estos costes. Por un lado, los costos asociados a la producción y venta incluyen (clasificación N 1):
1) gastos asociados con la fabricación (producción), almacenamiento y entrega de bienes, ejecución de obras, prestación de servicios, adquisición y (o) venta de bienes (obras, servicios, derechos de propiedad);
2) gastos de mantenimiento y operación, reparación y mantenimiento de activos fijos y otros bienes, así como para mantenerlos en buenas (al día) condiciones;
3) gastos para el desarrollo de los recursos naturales;
4) gastos de investigación y desarrollo;
5) gastos por seguros obligatorios y voluntarios;
6) otros gastos asociados a la producción y (o) venta.
Por otro lado, los costos asociados a la producción y (o) ventas se dividen en (clasificación N 2):
1) costos de materiales;
2) costos laborales;
3) el monto de la depreciación acumulada;
4) otros gastos.
Estas clasificaciones no son complementarias ni mutuamente excluyentes. El significado práctico de la clasificación N 1 no está del todo claro, porque más tarde en el art. 318 al dividir los gastos en directos e indirectos, sólo se utilizan los conceptos establecidos en la clasificación N° 2.
En artículos posteriores de este capítulo del Código, se considera con más detalle cada uno de los componentes de esta lista y agrupación.

Los costos asociados con la producción y venta sobre la base del párrafo 1 del art. 253 del Código Fiscal de la Federación Rusa incluyen:

• o costos asociados con la fabricación (producción), almacenamiento y entrega de bienes;
• o realización de trabajos, prestación de servicios;
• o adquisición y (o) venta de bienes (obras, servicios, derechos de propiedad);
• o gastos de mantenimiento, operación, reparación y mantenimiento de activos fijos y otros bienes, así como para mantenerlos en buenas (al día) condiciones;
• o gasto en el desarrollo de los recursos naturales;
• o gastos de I+D;
• o gastos de seguro obligatorio y voluntario;
• o otros costos asociados con la producción y (o) las ventas.

Estos costes se agrupan en cuatro grandes grupos:

• o costos de materiales;
• o costos de mano de obra;
• o el monto de la depreciación acumulada;
• u otros gastos.

Los costos de materiales

Los costos de materiales incluyen:

• o para la compra de materias primas y materiales utilizados en la producción de bienes (obras, servicios);
• o para la compra de materiales utilizados para el embalaje u otra preparación de productos vendidos o gastados en otras necesidades productivas y económicas;
• o para la compra de combustible, agua y energía de todo tipo gastados con fines tecnológicos, la producción de todo tipo de energía, calefacción de edificios, trabajo de transporte a la producción de servicios, realizada por el transporte de la empresa;
• o gastos asociados al mantenimiento y funcionamiento de los fondos ambientales;
• o pérdidas tecnológicas y por escasez y (o) daños durante el almacenamiento, la producción y el transporte;
• u otros gastos.

El costo de los inventarios incluidos en los costos de materiales se determina con base en los precios reales de su adquisición (excluyendo el impuesto al valor agregado y el impuesto al consumo), incluyendo comisiones, derechos y tasas aduaneras de importación, costos de transporte y otros costos asociados con su compra.

La incorrecta determinación del valor de la MPZ puede conducir a una subestimación de la base imponible. Al determinar el monto de los costos de materiales al cancelar las materias primas y los materiales utilizados en la fabricación de productos para fines fiscales, se utiliza uno de los siguientes métodos de valoración:

• o al costo de una unidad de acciones;
• o al costo promedio;
• o por costo de adquisiciones por primera vez (FIFO);
• o por coste de últimas adquisiciones (LIFO).

El método de valoración utilizado se indica en la política contable adoptada por la organización para efectos fiscales.

El monto de los costos de materiales se reduce por el costo del saldo de los inventarios transferidos a producción y no utilizados al final del mes, y los desechos retornables.

Costes laborales

En los costos laborales sobre la base del art. 255 del Código Fiscal de la Federación de Rusia se incluyen:

• o cualquier devengo de empleados en efectivo y en especie, devengo de incentivos y asignaciones;
• o devengos de compensación relacionados con el modo de trabajo o las condiciones de trabajo;
• o el monto de las contribuciones bajo contratos de seguro obligatorio y voluntario (de acuerdo con la norma);
• o bonificaciones y acumulaciones de incentivos de una sola vez;
• o costes laborales en virtud de contratos de derecho civil;
• o otro tipo de gastos incurridos a favor de los empleados, previstos por (contratos) laborales o convenios colectivos.

Costos de depreciación

Propiedad depreciable

Bienes depreciables de acuerdo con el art. 256 del Código Fiscal de la Federación Rusa reconoce la propiedad, los resultados de la actividad intelectual y otros objetos de propiedad intelectual que son propiedad del contribuyente, son utilizados por él para generar ingresos y cuyo costo se paga mediante la depreciación acumulada. La vida útil de esta propiedad debe ser de más de 12 meses y el costo inicial: más de 40,000 rublos. Además, el arrendatario tiene derecho a incluir en la propiedad depreciable el costo de las mejoras inseparables de la propiedad arrendada.

De la composición de los bienes depreciables de conformidad con el apartado 3 del art. 256 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, se excluyen los activos fijos:

• o transferido (recibido) bajo contratos de uso gratuito;
• o transferido por decisión del jefe a conservación por más de tres meses;
• o estar bajo la decisión del jefe de reconstrucción y modernización por más de 12 meses.

Los terrenos y demás objetos de ordenación de la naturaleza (aguas, subsuelo, etc.), los inventarios, las construcciones capitales en curso y los demás bienes enumerados en el apartado 2 del art. 256 del Código Fiscal de la Federación Rusa.

Métodos de depreciación

El monto de la depreciación acumulada incluye deducciones por depreciación para la restauración completa de activos fijos e intangibles, determinada de acuerdo con la legislación de la Federación Rusa.

De conformidad con el art. 258 del Código Fiscal de la Federación Rusa, la propiedad depreciable de la organización se distribuye en 10 grupos de depreciación según la vida útil de 1 año a 30 años y más. La organización determina la vida útil de un elemento de activos fijos de acuerdo con los requisitos del Clasificador de Activos Fijos aprobado por Decreto del Gobierno de la Federación Rusa del 1 de enero de 2002 No. 1. Además, una bonificación por depreciación se proporciona, es decir, el contribuyente tiene derecho a incluir en los gastos del período fiscal (impuesto) los gastos en inversiones de capital por la cantidad de:

• o 10% del costo inicial de los activos fijos (excepto los recibidos a título gratuito);
• o en la cuantía del 30% en relación con los bienes amortizables pertenecientes al tercer - séptimo grupo de amortización.

De manera similar, es posible tomar en cuenta los costos incurridos en los casos de terminación, equipamiento adicional, reconstrucción, modernización, reequipamiento técnico, liquidación parcial de estos activos fijos.

Por lo tanto, después de la puesta en marcha, los activos fijos se incluyen en grupos de depreciación (subgrupos) a su costo original menos la prima de depreciación, que se incluyó en los gastos del período de declaración (impuesto) actual.

Si han transcurrido menos de cinco años desde la puesta en marcha del activo fijo respecto del cual se utilizó la bonificación por depreciación y se vendió, entonces el monto de la bonificación por depreciación, una suma global con cargo a gastos, está sujeto a recuperación y inclusión en la base imponible como ingreso no operativo (párrafo 4 cláusula 9, artículo 258 del Código Fiscal de la Federación Rusa).

La vida útil de los activos intangibles se determina a partir del período de validez de una patente, certificado y otras restricciones sobre los términos de uso de los objetos de propiedad intelectual, así como en función de la vida útil de los activos intangibles estipulada por los acuerdos pertinentes. El costo de los activos intangibles para los cuales es imposible determinar la vida útil, las tasas de depreciación se establecen en base a 10 años.

Las organizaciones tienen derecho a elegir uno de los dos métodos para calcular la depreciación en la contabilidad fiscal: lineal y no lineal. Sin embargo, para edificios, estructuras, dispositivos de transmisión, activos intangibles incluidos en los grupos de depreciación octavo - décimo, independientemente del momento de la puesta en servicio con una vida útil de 20 años, solo se aplica el método de línea recta.

La acumulación de depreciación en un objeto de propiedad depreciable comienza el 1er día del mes siguiente al mes en que este objeto se puso en funcionamiento.

El método de depreciación se puede cambiar desde el comienzo del próximo período fiscal. Sin embargo, un contribuyente tiene derecho a cambiar de un método de depreciación no lineal a uno lineal no más de una vez cada cinco años (no se ha establecido tal restricción para la transición inversa).

La depreciación se carga con respecto a un objeto de propiedad depreciable de acuerdo con la tasa de depreciación determinada para este objeto en función de su vida útil.

cuando se aplica método lineal el monto de la depreciación acumulada durante un mes en relación con un objeto de propiedad depreciable se determina como el producto de su costo inicial (reposición) y la tasa de depreciación determinada para este objeto.

Al aplicar el método de línea recta, la tasa de depreciación para cada elemento de la propiedad depreciable se determina mediante la fórmula:

K \u003d (1 / n) 100,%,

donde K es la tasa de depreciación, % del costo inicial (reemplazo) de la propiedad depreciable;

n - vida útil de este bien depreciable de acuerdo con el Clasificador, expresada en meses.

Por lo tanto, el método de depreciación en línea recta permite tener en cuenta uniformemente los costos de la propiedad depreciable en los gastos durante la vida útil.

Al modernizar o liquidar parcialmente la propiedad depreciable, existe la posibilidad de subdepreciación o cancelación prematura del valor del objeto del logotipo al final de su vida útil (incluido un período prolongado y como resultado de la modernización). En este caso, y luego del final de la vida útil, la depreciación debe cargarse a la tasa anterior hasta que el costo del objeto sea totalmente cancelado. Asimismo, si la vida útil no ha aumentado como consecuencia de la modernización, el contribuyente deberá tener en cuenta la vida útil remanente al calcular la depreciación. En la práctica, existen casos de modernización de activos fijos totalmente depreciados. El costo de tales mejoras aún debe cancelarse a través del mecanismo de depreciación y aplicar la tasa de depreciación establecida cuando la propiedad se puso en funcionamiento.

Principio de uso método no lineal radica en el hecho de que el monto de la depreciación mensual debe calcularse no por separado para cada propiedad (como con el método de línea recta), sino para el grupo de depreciación (subgrupo) como un todo.

El 1er día del período impositivo, para cada grupo de depreciación (subgrupo), se determina el saldo total, que se calcula como la suma del valor residual de todos los objetos de propiedad depreciable relacionados con este grupo de depreciación (subgrupo). En el futuro, el saldo total de cada grupo de depreciación (subgrupo) se determina el día 1 de cada mes posterior, teniendo en cuenta la depreciación acumulada para este grupo (subgrupo).

El monto de la depreciación acumulada para un mes del día de cada grupo de depreciación (subgrupo) se determina mediante la fórmula:

A \u003d B (k / 100),

donde A es el monto de la depreciación acumulada durante un mes para el grupo de depreciación (subgrupo);

B - el saldo total del grupo de depreciación (subgrupo);

k - tasa de depreciación (%) para el grupo de depreciación (subgrupo).

Para aplicar el método no lineal, se aplican tasas de depreciación, presentadas en la Tabla. 7.1.

A medida que los bienes depreciables se ponen en operación, el costo inicial de estos objetos aumenta el saldo total del grupo (subgrupo) de depreciación correspondiente a partir del 1° día del mes siguiente al mes en que fueron puestos en operación. Además, el saldo total aumenta con un cambio en el costo inicial de los activos fijos en los casos de su finalización, equipo adicional, reconstrucción, modernización, reequipamiento técnico.

Tabla 7.1

Si se enajena propiedad depreciable por una razón u otra, el saldo total del grupo (subgrupo) de depreciación relevante se reduce por el valor residual de tales objetos. Es posible que en este caso el saldo total se reduzca a cero. En este caso, dicho grupo (subgrupo) de depreciación se liquida.

Además, el saldo total del grupo de depreciación (subgrupo) puede llegar a ser inferior a 20,000 rublos. En este caso, el contribuyente tiene derecho a liquidar el grupo especificado (subgrupo) y atribuir el saldo del saldo total a los gastos no operativos del período de declaración (impuesto) actual. Al vencimiento de la vida útil de cualquier elemento de propiedad depreciable, este elemento se excluye del grupo (subgrupo) de depreciación. En este caso, el saldo total de este grupo (subgrupo) se puede dejar sin cambios y se puede seguir cargando la depreciación en la forma generalmente establecida.

Valor residual de la fresadora al 1 de enero del presente año. para el tercer grupo de depreciación ascendió a 640,000 rublos. En enero, se puso en funcionamiento un torno que costó 146.000 rublos. y completó la modernización de la fresadora, mientras que la vida útil no ha cambiado. El costo de la modernización ascendió a 120.000 rublos.

La vida útil de la fresadora y torno de acuerdo con el 3er grupo de depreciación fue de 3 años y 4 meses - 40 meses. Considere el procedimiento para calcular la depreciación por estos métodos.

1. método de línea .

Tasa de depreciación: K \u003d 1: 40 \u003d 0.025.

Monto de depreciación para enero: 640 000 0,025 = 16 000 rublos.

Depreciación de febrero:

fresadora - (640 000 + 120 000) 0,025 = 19 000 rublos,

torno - 146.000 0,025 = 3.650 rublos.

El monto total de la depreciación durante dos meses será de 38,650 rublos.

Valor residual de los bienes depreciables al 1 de marzo de este año. ascenderá a 867.350 rublos.

La tasa de depreciación se aplica cada vez al costo original, por lo que el activo fijo se deprecia por completo de manera uniforme durante 40 meses hasta que se cancela por completo.

2. método no lineal .

Para enero, el saldo total será de 640.000 rublos. El monto de la depreciación acumulada: 35,840 rublos. (640.000 5,6/100). Después de cargar la depreciación, el saldo total de este grupo de depreciación es de 604 160 rublos. (640.000-35.840).

Dado que se realizaron transacciones en enero que afectan el valor del saldo total, se tendrán en cuenta al calcular la depreciación de febrero. El monto de la depreciación para febrero será de 48.728,96 rublos. [(604.160 + 146.000 + 120.000) 5,6/100]. Después de la depreciación de febrero, el saldo total del tercer grupo de depreciación al 1 de marzo del presente año. ascendió a 821.431,04 rublos. (640.000 - 35.840 - 48.728,96 + 146.000 + 120.000). El monto total de la depreciación durante dos meses es de 84.568,96 rublos.

Para reducir la carga fiscal, se recomienda utilizar un método de depreciación no lineal si el resultado financiero de las actividades de la organización es positivo. Aumentando las deducciones por depreciación en casi dos veces en comparación con el método de línea recta, aumenta el monto total de los gastos, disminuye la base imponible del impuesto a la renta y, en consecuencia, el impuesto a la renta. Si hay una pérdida por actividades económicas y financieras, es recomendable utilizar el método de línea recta, ya que un aumento en el monto de la pérdida no tendrá un impacto directo en la carga tributaria.

La depreciación también puede cargarse a tasas inferiores a las establecidas, por decisión del titular de la organización, consagrada en la política contable. El uso de normas reducidas está permitido solo desde el inicio del período impositivo y durante todo el período impositivo. ¿Por qué una organización podría utilizar tarifas reducidas?

De hecho, esto es conveniente para las empresas que asumen que el resultado financiero no será rentable en un futuro próximo. En un año rentable posterior, se pueden aumentar las tasas de depreciación.

En relación con los activos fijos depreciables con alta eficiencia energética, utilizados para trabajar en un ambiente agresivo o aumento de turnos, así como organizaciones agrícolas y residentes de una zona económica especial, se puede aplicar un coeficiente especial no mayor a 2 a la depreciación básica. Para los activos fijos depreciables, que son objeto de un contrato de arrendamiento financiero (contrato de arrendamiento), así como también se utilizan solo para actividades científicas y técnicas, se puede aplicar un coeficiente de no más de 3 a la tasa básica de depreciación. Al mismo tiempo, estas disposiciones no se aplican a los activos fijos relacionados con el primer, segundo y tercer grupo de depreciación, si la depreciación se calcula utilizando un método no lineal.