El procedimiento de suspensión de operaciones en cuentas bancarias. Suspensión de operaciones en las cuentas de los contribuyentes. Realizar pagos a pesar de la suspensión de las cuentas de los contribuyentes

Situaciones en las que se suspenden las operaciones

La suspensión de cualquier transacción de liquidación, incluidas las electrónicas, significa congelar la cuenta de una organización o un empresario individual, como resultado de lo cual el uso de esta cuenta se vuelve imposible.

Cabe destacar que puede recargar su cuenta, esta suspensión no afecta de ninguna manera en algunos casos. Los fondos electrónicos que una organización o empresario individual tiene, o más bien, las operaciones de liquidación en ellos, también pueden suspenderse, mientras que solo se detienen las transacciones de débito, todavía es posible reponer una cuenta con fondos electrónicos.

De acuerdo con la legislación fiscal vigente, existen tres situaciones en las que se pueden suspender las operaciones en cuentas (debe entenderse como electrónicas):

falta de presentación de una declaración de impuestos completa;
la organización no proporcionó un recibo a la autoridad fiscal en el marco de la legislación vigente;
de acuerdo con una decisión tomada por la autoridad fiscal.

Cabe señalar que en el primer caso, las operaciones se suspenden temporalmente: exactamente hasta que el pagador entregue a la autoridad fiscal una declaración de impuestos válida y correctamente completada.

De acuerdo con las normas del artículo 76 del Código Tributario, la suspensión de operaciones no afecta las operaciones de débito relacionadas con el próximo pago de primas de seguros, contribuciones sociales, pagos, así como impuestos y tasas, cuyo giro sea para el pago al presupuesto del Estado. ha llegado antes de lo recibido en ejecución a la decisión bancaria de la autoridad fiscal.

Además, es imposible congelar aquellas operaciones en cuentas electorales o especiales (debe entenderse como un fondo de referéndum). Todas las demás transacciones de gastos electrónicos se suspenden si hay una decisión apropiada.

El artículo 23 del Código Tributario establece las obligaciones de los contribuyentes, incluidas las organizaciones. Entonces, de acuerdo con las normas del párrafo 5, la organización está obligada a aceptar de la autoridad fiscal los documentos para los cuales se realizan los cálculos y se completan las declaraciones de impuestos, y luego enviar un recibo con una notificación de recepción de los documentos.

Si no se ha enviado dicho recibo, entonces la organización no puede completar la declaración de impuestos correctamente y, por lo tanto, cae bajo el artículo 76 del Código Tributario. Como medida preventiva se utiliza la suspensión de operaciones de débito en cuentas, incluidas las electrónicas.

Motivos para suspender todas las transacciones de gastos

Uno de los motivos para suspender las transacciones de débito para una organización o un empresario individual es una declaración de impuestos que no se ha completado a tiempo.

Entonces, después de la fecha límite para completar, una persona jurídica o empresario individual tiene otros 10 días calendario para presentar una declaración a la autoridad fiscal. Si esto no se hizo, entonces la autoridad fiscal tiene el derecho de solicitar al banco que suspenda todas las transacciones de débito, excepto aquellas que sean extraordinarias.

Esta medida cautelar se encuentra prevista en el numeral 3 del artículo 76 del Código Tributario. Además, si una organización o empresario individual no recibió o no confirmó el hecho de que recibió de la autoridad fiscal todos los documentos necesarios para completar la declaración, estos documentos se consideran no aceptados y la declaración está incompleta o llena. salir incorrectamente.

Esto, a su vez, también conduce a la aplicación de las normas del artículo 76 del Código Tributario. A saber, la suspensión de cualquier operación de gasto.

Las autoridades fiscales envían documentación para garantizar que todos los elementos de la declaración se completen de manera correcta y confiable.

Es por eso que las organizaciones pagadoras y los empresarios individuales están obligados a notificar a las autoridades fiscales la recepción de los documentos. Además, pueden solicitar aclaraciones y explicaciones, que son proporcionadas por las autoridades fiscales.

Los motivos más comunes para suspender todas las transacciones de débito en las cuentas de organizaciones o empresarios individuales son las decisiones de las autoridades fiscales destinadas a pagar atrasos, pagar impuestos y tasas, así como multas y sanciones a cuenta del presupuesto estatal.

Al mismo tiempo, antes de que se tome la decisión, se envía una demanda al deudor pagador, que indica los términos y condiciones para pagar la deuda. Si esto no sucede, entonces el jefe (o la persona que ejerce sus funciones y poderes) de la autoridad fiscal toma la decisión de recuperar los fondos que faltan mediante la suspensión de las operaciones en la cuenta.

La medida es de naturaleza de seguridad, lo que permite que el presupuesto estatal se reponga exactamente por el monto adeudado por un pagador en particular, pero no más.

Condiciones para la suspensión

La suspensión de operaciones en las cuentas del contribuyente puede realizarse tanto en una cuenta como en varias. Además, si hay suficientes fondos para pagar la deuda en una cuenta, entonces el pagador tiene derecho a presentar una solicitud ante la autoridad fiscal para suspender su decisión de congelar más de una cuenta.

La autoridad fiscal está obligada a considerar esta solicitud dentro de dos días hábiles y tomar una decisión al respecto. Entonces, por ejemplo, si la organización pagadora tiene dos cuentas, la cantidad de fondos en la que en conjunto es suficiente para pagar la deuda, entonces el banco está obligado a transferir la deuda a favor del presupuesto estatal.

El saldo permanece en las cuentas del pagador. Y la organización tiene derecho a solicitar la cancelación de la suspensión de operaciones en las cuentas. Al mismo tiempo, la organización no puede hacer reclamos al banco, ya que el banco cumple con sus obligaciones bajo la legislación vigente.

Si los fondos en la cuenta o cuentas del pagador-deudor no son suficientes para pagar la deuda con el presupuesto estatal, entonces la autoridad fiscal tiene derecho a continuar la suspensión de las transacciones de débito por un período determinado.

Si en el plazo de un mes natural el importe de la cuenta o cuentas no ha alcanzado el importe necesario para pagar la deuda, el pagador ya está sujeto a medidas preventivas en forma de multa, embargo de bienes o persecución penal a discreción del tribunal. al que la autoridad fiscal remite la solicitud.

Responsabilidades del banco

De acuerdo con la legislación vigente, el banco no tiene derecho a ignorar la decisión recibida de las autoridades fiscales. Además, las normas de la legislación tributaria prevén la ejecución inmediata de la decisión recibida. Es decir, se considera que la decisión ha entrado en vigor el día en que el banco la recibe (a más tardar el día siguiente a la emisión).

El banco no tiene derecho a abrir nuevas cuentas de liquidación para los deudores (debe entenderse como empresarios individuales y personas jurídicas). Además, el banco está obligado a suspender las operaciones de liquidación el mismo día en que recibió una decisión de la autoridad fiscal que tomó la decisión y la transferencia de fondos al presupuesto estatal desde las cuentas de los deudores, a más tardar el siguiente día hábil. Además, el banco está obligado a notificar a la autoridad fiscal cuánto dinero queda en la cuenta del deudor en una fecha específica.

La legislación fiscal prevé la ausencia de responsabilidad del banco por aquellas pérdidas que, en el curso de la cancelación de fondos para pagar deudas por impuestos, tasas, multas, sanciones, son soportadas por organizaciones o empresarios individuales cuyas operaciones de cuenta han sido suspendidas. . Es inapropiado e ilegal presentar reclamos contra el banco por estos temas.

Las decisiones de suspender las operaciones en las cuentas de los contribuyentes por parte del banco no pueden ignorarse; esto es una violación de la ley y, por lo tanto, está sujeto a ejecución, incluso con pérdidas para los clientes.

Si la autoridad fiscal ha decidido cancelar su primera decisión (debe entenderse como la cancelación del congelamiento de cuentas), entonces se envía una copia de esta cancelación al banco, y el banco, a su vez, a más tardar el próximo día hábil, ejecuta - restaura transacciones de débito en las cuentas de organizaciones o empresarios individuales.

Decisiones de anulación de decisiones

Tales decisiones son tomadas por la misma autoridad fiscal que tomó la decisión de suspender las operaciones en las cuentas. Sin embargo, existe un procedimiento establecido para la cancelación:

en caso de que el pagador no presente la declaración, dentro de un día hábil después de recibir la declaración completa;
en caso de incumplimiento de las obligaciones de notificar a la autoridad fiscal, dentro de un día hábil después de la notificación de recepción de la documentación;
en ausencia de comunicación electrónica con la autoridad fiscal, dentro de un día hábil después de establecer la comunicación.

La decisión de cancelar se presenta al banco a más tardar un día hábil para su ejecución. Al mismo tiempo, el banco no puede ignorar la decisión y la ejecuta de manera oportuna, a más tardar al día siguiente.

Se notifica al pagador-deudor que su obligación de pagar la deuda se cumplió, si la hubo, o no se cumplió, y se remitió el caso al tribunal para su consideración.

El formulario de decisión de cancelación, así como el formulario de decisión de suspensión de operaciones en cuentas, tiene un formulario aprobado, se completa en formato electrónico y se transfiere al banco, así como al pagador para su revisión y ejecución. No hay relleno en el formato de papel.

El formulario está bajo el control de la autoridad ejecutiva federal, que está facultada para controlar la aplicación de las leyes fiscales.

La suspensión de transacciones en cuentas de contribuyentes es la terminación por parte del banco de todas las transacciones de débito en las cuentas de una organización o empresario individual (cláusula 1, artículo 76 del Código Fiscal de la Federación Rusa). El banco deja de realizar operaciones sobre la base de una decisión recibida de la autoridad fiscal. Al mismo tiempo, la autoridad fiscal deberá trasladar la información sobre la suspensión de operaciones en cuentas al contribuyente, enviándole copia de la resolución a más tardar el día hábil siguiente al día en que se dictó la resolución (inciso 6, artículo 6.1, inciso 4, artículo 76 del Código Fiscal de la Federación Rusa). Por cierto, con el mismo éxito, el IFTS puede emitir una "instrucción" para bloquear la cuenta de un agente fiscal, un pagador de contribuciones o un pagador de una tarifa (cláusula 11, artículo 76 del Código Fiscal de la Federación Rusa ).

La base para tomar una decisión de suspensión de operaciones en las cuentas puede ser:

falta de presentación por parte del contribuyente de la declaración, cuyo plazo no se cumplió, dentro de los 10 días hábiles posteriores a la fecha límite (cláusula 6, artículo 6.1, cláusula 1, cláusula 3, artículo 76 del Código Fiscal de la Federación Rusa). Por no presentar cálculo de anticipo, así como cálculo de prima de seguro, no se procederá al bloqueo de la cuenta (Oficios del Servicio de Impuestos Federales del 11 de diciembre de 2014 N ED-4-15/25663, Ministerio de Hacienda del 12 de enero de 2017 N 03-02-07/1/556);
falta de presentación por parte de un agente fiscal de un cálculo oportuno no presentado del impuesto sobre la renta de 6 personas dentro de los 10 días hábiles posteriores a la fecha límite (cláusula 3.2 del artículo 76 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, cláusula 2 de la Carta del Servicio de Impuestos Federales del 09/08/2016 N GD-4-11/14515);
incumplimiento a tiempo del requisito de pagar un impuesto, contribución, sanción, multa (cláusula 1, artículo 69, cláusula 2, artículo 76 del Código Fiscal de la Federación Rusa);
la imposición por parte de las autoridades fiscales de una prohibición sobre la enajenación (transferencia de prenda) de bienes sobre la base de los resultados de una auditoría fiscal. En este caso, el IFTS podrá suspender las operaciones en la cuenta como medida cautelar si el valor total del inmueble, según datos contables, es inferior al monto de la mora, sanciones y multas a cargo del contribuyente (inciso 2, inciso 10 , artículo 101 del Código Fiscal de la Federación Rusa);
no presentación por parte de una organización obligada a presentar declaraciones y cálculos de impuestos en forma electrónica a la autoridad fiscal dentro del tiempo de recepción de la aceptación del requisito de presentar documentos, el requisito de proporcionar explicaciones, la notificación de una citación a la autoridad fiscal ( cláusula 5.1 del artículo 23, cláusula 2 cláusula 3 artículo 76 del Código Fiscal de la Federación Rusa);
falta de provisión de condiciones para la obtención de documentos en forma electrónica bajo el TCS del IFTS por parte de un contribuyente que tiene la obligación de presentar declaraciones de impuestos en forma electrónica (inciso 5.1 del artículo 23, inciso 1.1 del inciso 3 del artículo 76 del Código Tributario la Federación Rusa, Carta del Servicio Federal de Impuestos del 29/06/2016 N ED-4-15/11597@). En tales circunstancias, la organización debe, por ejemplo, celebrar un acuerdo con un operador de gestión de documentos electrónicos y adquirir un certificado calificado de la clave de verificación de firma electrónica. Y si no lo hace, las autoridades fiscales tendrán derecho a congelar su cuenta.

Realizar pagos a pesar de la suspensión de las cuentas de los contribuyentes

La presencia de suspensiones en las cuentas de los contribuyentes no significa que no se pueda realizar ninguna operación sobre las mismas.

En primer lugar, si había más dinero en la cuenta que el monto bloqueado, entonces la organización o el empresario individual pueden disponer de forma segura del saldo libre de fondos a su discreción (cláusula 2 del artículo 76 del Código Fiscal de la Federación Rusa). Sin embargo, cuando se suspenden las operaciones por falta de presentación de una declaración, se bloquea la totalidad del dinero en la cuenta (Carta del Ministerio de Hacienda del 15.04.2010 N 03-02-07 / 1-167).

En segundo lugar, incluso con una congelación completa de la cuenta, el contribuyente puede pagar impuestos, tarifas, contribuciones, sanciones y multas, acreditados al sistema presupuestario de la Federación Rusa, así como realizar pagos, cuyo orden de ejecución precede el cumplimiento de la obligación de pagar impuestos y tasas (cláusula 1 artículo 76 del Código Fiscal de la Federación Rusa, párrafo 2 del artículo 855 del Código Civil de la Federación Rusa). Estos incluyen pagos:

sobre documentos ejecutivos sobre indemnización por daños causados a la vida ya la salud, sobre recuperación de alimentos (1ª etapa);
sobre documentos ejecutivos sobre el pago de indemnizaciones y salarios a los trabajadores bajo contrato de trabajo, así como la remuneración a los autores de los resultados de la actividad intelectual (2ª etapa);
para el pago de salarios a los empleados. Así como los pagos por instrucciones del IFTS para el traspaso al presupuesto de deudas por concepto de impuestos, tasas y contribuciones (3ra etapa);
sobre documentos ejecutivos en relación con otros créditos dinerarios (4ª etapa).

Para combatir la morosidad y la falta de declaración de impuestos, el Servicio de Impuestos Federales cuenta con una herramienta eficaz: bloqueo de cuenta corriente. Además, el Servicio de Impuestos puede bloquear los montos en las cuentas de empresas y empresarios directamente, y no a través de los tribunales. Por lo tanto, al verificar en la base de datos de los alguaciles, es posible que no haya deudas, pero en realidad el impuesto ya impuso una pena en la cuenta.

Las reglas para imponer restricciones a las transacciones de débito, así como a la transferencia de fondos electrónicos, el Servicio de Impuestos da artículo 76 del Código Fiscal de la Federación Rusa. La decisión de bloquear la cuenta la toma el jefe de la autoridad fiscal o su adjunto. Para esto hay Muchas rasones:

el contribuyente no ha cumplido con el requerimiento de la inspección de pagar impuestos, sanciones o multas;
el contribuyente no ha presentado una declaración de impuestos dentro de los 10 días siguientes a la finalización del plazo para su aceptación;
el contribuyente no proporcionó las explicaciones o documentos solicitados por el Servicio de Impuestos Federales dentro del plazo señalado.

Habiendo tomado una decisión, la autoridad fiscal emite una resolución y la envía directamente al banco. La información sobre el bloqueo de la cuenta en el sitio web del Servicio de Impuestos Federales aparecerá al día siguiente.

Si no hay suficiente dinero en la cuenta, entonces el pago por orden del Servicio de Impuestos Federales se pondrá en cola. Al mismo tiempo, todos los pagos que ingresen a la cuenta serán aceptados sin restricciones y se producirán los débitos, establecidos por el artículo 855 del Código Civil. En tercer lugar, se extinguen los impuestos atrasados de acuerdo con las decisiones de las autoridades fiscales.

Cómo informarse sobre el bloqueo de una cuenta en el sitio web del Servicio de Impuestos Federales

Considere este problema utilizando el ejemplo de una organización que definitivamente tiene una deuda tributaria. Esta información se puede tomar del servicio del Servicio de Impuestos Federales "Información sobre personas jurídicas con deudas tributarias". El algoritmo de acciones es bastante simple:

En el sitio web del servicio de impuestos, debe encontrar un sistema para informar a los bancos sobre el estado del procesamiento de documentos electrónicos.

Seleccione el primer elemento en el menú - "Consulta sobre decisiones de suspensión vigentes". Aparecerán los campos de entrada de datos:

ESTAÑO. Debe ingresar el TIN del contribuyente de cuya cuenta desea recibir información.
BIC. El servicio está destinado a bancos, por lo que se supone ingresar el BIC del banco que genera la solicitud. Un usuario común puede ingresar cualquier BIC real.

Como se puede apreciar, en relación a las cuentas del contribuyente auditado, existen decisiones de suspensión de operaciones sobre cuentas de liquidación. En la siguiente tabla, el sistema muestra sus detalles. No se muestra información sobre los motivos del bloqueo y el monto de los atrasos.

Bloqueo detectado. ¿Qué hacer?

La mayoría de los bloqueos ocurren por impago de cuotas obligatorias. Al mismo tiempo, el contribuyente teóricamente debería tener una demanda de la inspección sobre la necesidad de pagar la deuda. Es decir, debe saber que los atrasos han sido identificados. Pero en la práctica esto no siempre es así. Por lo tanto, la información sobre el bloqueo de una cuenta suele ser una sorpresa para el contribuyente. Por ejemplo, una situación típica: se imponen restricciones en la cuenta debido a un pago insuficiente de varios rublos.

¿Qué debe hacer un contribuyente? Como puede ver, el servicio FTS ofrece información sobre el número de la decisión de suspender las operaciones en la cuenta. Debe comunicarse con su oficina de impuestos y averiguar por qué se tomó tal decisión. Los errores ocurren, y con frecuencia. Por ejemplo, el pago se realizó a tiempo, pero el IFTS no recibió información al respecto. Por cierto, para evitar tales malentendidos, se recomienda periódicamente.

Si al final resulta que el bloqueo no es sin razón, entonces los atrasos deben ser pagados. Es mejor hacerlo de forma voluntaria, pero puedes esperar a que aparezca el dinero en la cuenta y el importe se debite automáticamente.

Entre los derechos otorgados a las autoridades fiscales, también existe la posibilidad de suspender las operaciones en las cuentas del contribuyente, el pagador de la tasa y el agente fiscal en los bancos en la forma prescrita por el Código Fiscal de la Federación Rusa (cláusula 5 , cláusula 1, artículo 31 del Código Fiscal de la Federación Rusa). A su vez, la suspensión de operaciones en cuentas en el banco del contribuyente y transferencias electrónicas de dinero se contempla como una forma de asegurar la ejecución de:

obligaciones de pagar impuestos y tasas (cláusula 1, artículo 72 del Código Fiscal de la Federación Rusa);
decisiones sobre llevar (negativa de llevar) a la responsabilidad por cometer un delito fiscal (cláusula 10, artículo 101 del Código Fiscal de la Federación Rusa).

A su vez, para garantizar el cumplimiento de la obligación de pagar impuestos y tasas, se pueden suspender las operaciones en cuentas bancarias (artículo 76 del Código Fiscal de la Federación Rusa):

para asegurar la ejecución de una decisión sobre el cobro de un impuesto o tasa (cláusula 1);
en caso de no presentar una declaración de impuestos (cláusula 3).

Las autoridades fiscales pueden suspender las operaciones en cuentas bancarias en relación con (cláusula 11, artículo 76 del Código Fiscal de la Federación Rusa):

organizaciones y empresarios individuales - contribuyentes, pagadores de tasas y agentes fiscales;
notarios que se dedican a la práctica privada, y abogados que han establecido oficinas de abogados - contribuyentes y agentes fiscales.

Proporcionar una decisión sobre la recaudación de impuestos.

El contribuyente debe cumplir con la obligación de pagar impuestos y (o) recaudar de manera independiente y oportuna, es decir, dentro del plazo establecido por la legislación fiscal para cada impuesto (cláusulas 1 y 8 del artículo 45 del Código Fiscal de la Rusia Federación). De lo contrario, dentro de los tres meses a partir de la fecha de detección de los atrasos, la autoridad fiscal tiene derecho a enviarle una demanda de pago de impuestos (cláusula 1, artículo 70 del Código Fiscal de la Federación Rusa). Este requisito debe cumplirse dentro de los ocho días hábiles a partir de la fecha de su recepción, a menos que especifique un período de tiempo más largo para pagar impuestos (cláusula 4, artículo 69 del Código Fiscal de la Federación Rusa).
Si el contribuyente no paga la deuda, entonces las autoridades fiscales, dentro de los dos meses siguientes al vencimiento del plazo especificado en la demanda, tienen derecho a decidir sobre la recaudación del impuesto. Esta decisión se comunica al contribuyente a más tardar seis días hábiles (cláusula 3, artículo 46 del Código Fiscal de la Federación Rusa). La decisión de recuperación, tomada después de la expiración del período especificado, se considera inválida y no está sujeta a ejecución.
Al mismo tiempo, la autoridad fiscal tiene derecho a enviar al banco donde se abre la cuenta del contribuyente, una instrucción para transferir el impuesto al sistema presupuestario. Está sujeto a ejecución incondicional por parte del banco en el orden establecido por la legislación civil de la Federación Rusa (cláusula 4, artículo 46 del Código Fiscal de la Federación Rusa).

Al recaudar impuestos, las autoridades fiscales también tienen el derecho de suspender las operaciones en las cuentas de los contribuyentes o suspender las transferencias de dinero electrónico en la forma prescrita por el art. 76 del Código Fiscal de la Federación Rusa (cláusula 8 del artículo 46 del Código Fiscal de la Federación Rusa). La decisión de suspender las operaciones del contribuyente en sus cuentas bancarias y transferencias de sus fondos electrónicos la toma el titular (su suplente) de la autoridad fiscal que envió el requerimiento de pago del impuesto que no fue cumplido por el contribuyente. Tal decisión no puede tomarse antes de la decisión de recaudar el impuesto (cláusula 2, artículo 76 del Código Fiscal de la Federación Rusa).

La suspensión de transacciones en la cuenta significa la terminación por parte del banco de todas las transacciones de débito en esta cuenta. Pero dicha suspensión no se aplica a los pagos, cuyo orden de ejecución, de acuerdo con la legislación civil de la Federación Rusa, precede al cumplimiento de la obligación de pagar impuestos y tasas, así como a las operaciones para debitar fondos para pagar. impuestos (pagos por adelantado), tasas, sanciones y multas pertinentes y por su transferencia al sistema presupuestario de la Federación Rusa.

Recuérdese que el apartado 2 del art. 855 del Código Civil de la Federación Rusa establece la orden de debitar fondos de la cuenta de la organización para satisfacer todos los reclamos contra la cuenta en caso de su insuficiencia. De acuerdo con esta norma, la cancelación de fondos se realiza en el orden de seis categorías.

Cancelación de acuerdo con los documentos de pago que prevén:

transferencia o emisión de fondos para liquidaciones de nómina con personas que trabajan bajo un contrato de trabajo (contrato), así como para contribuciones al Fondo de Pensiones de la Federación Rusa, el Fondo de Seguro Social de la Federación Rusa y el Fondo Federal de Seguro Médico Obligatorio, es realizado en tercer lugar;
los pagos al presupuesto y los fondos extrapresupuestarios, cuyas deducciones no están previstas en la tercera prioridad, se realizan en la cuarta prioridad.

Como puede ver, los pagos al presupuesto se dan de baja en la cuarta cola, es decir, están precedidos por pagos que se dan de baja en la primera, segunda y tercera cola. Sin embargo, el Tribunal Constitucional de la Federación Rusa en un momento reconoció la disposición del par. 4 p.2 art. 855 del Código Civil de la Federación Rusa (débito de fondos en tercer lugar) que no cumple con la Constitución de la Federación Rusa, en base al hecho establecido en el par. 5 de este párrafo (cuarta etapa de cancelación), la cancelación obligatoria en virtud de documentos de pago que prevén pagos al presupuesto y fondos extrapresupuestarios significa solo el cobro de la deuda sobre estos pagos sobre la base de las instrucciones de las autoridades fiscales y policía fiscal, que son indiscutibles (Decreto del Tribunal Constitucional de la Federación Rusa de 23.12. 1997 N 21-P "Sobre el caso de verificar la constitucionalidad del párrafo 2 del Artículo 855 del Código Civil de la Federación Rusa y la sexta parte de Artículo 15 de la Ley de la Federación Rusa "Sobre los fundamentos del sistema tributario en la Federación Rusa" en relación con la solicitud del Presidium del Tribunal Supremo de la Federación Rusa").

En este sentido, cada año se introduce una norma especial en la ley federal sobre el presupuesto federal, según la cual, hasta tanto no se modifique el inciso 2 del art. 855 del Código Civil de la Federación Rusa, de conformidad con la Resolución del Tribunal Constitucional de la Federación Rusa N 21-P antes mencionada, si los fondos en la cuenta del contribuyente son insuficientes para satisfacer todos los requisitos que se le presentan, el cargo de los fondos en virtud de los documentos de liquidación que prevén pagos a los presupuestos del sistema presupuestario de la Federación Rusa, así como la transferencia o emisión de fondos para liquidaciones salariales con personas que trabajan bajo un contrato de trabajo se realizan en el orden de la secuencia de calendario de recepción de los documentos especificados después de la transferencia de pagos realizada de acuerdo con el artículo especificado del Código Civil de la Federación Rusa en el primer y segundo turno (cláusula 1 del artículo 5 de la Ley Federal de 03.12. 2012 N 216-FZ "Sobre el presupuesto federal para 2013 y para el período de planificación de 2014 y 2015").

Por lo tanto, el banco ejecuta la decisión de la autoridad fiscal de suspender las operaciones en la cuenta del contribuyente, adoptada de conformidad con el párrafo 2 del art. 76 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, teniendo en cuenta el orden del calendario establecido de debitar fondos en documentos de liquidación que prevén pagos al sistema presupuestario de la Federación de Rusia, y transferir o emitir fondos para liquidaciones de nómina con personas que trabajan bajo un contrato de trabajo . Si no hay instrucciones de la autoridad fiscal para transferir los montos de los impuestos (tasas, sanciones, multas) o se transfieren al banco después de recibir los documentos de liquidación para la transferencia de otros pagos al sistema presupuestario de la Federación Rusa o fondos para liquidaciones de nómina con personas que trabajan bajo un contrato de trabajo, la ejecución de los documentos de liquidación especificados se realiza en el orden de cumplimiento de los requisitos relacionados con una cola (Cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 08.02.2013 N 03-02-07 /1/3082, de fecha 01.02.2013 N 03-02-07/1/2020).

La suspensión de las transferencias de dinero electrónico significa la terminación por parte del banco de todas las operaciones que impliquen una disminución en el saldo de dinero electrónico, dentro del monto especificado en la decisión de la autoridad fiscal.

Es posible suspender las operaciones del contribuyente en su cuenta en moneda extranjera en el banco y la suspensión de transferencias electrónicas de dinero en moneda extranjera.

Suspensión en el primer caso significa la terminación por parte del banco de transacciones de débito en una cuenta en moneda extranjera dentro del monto en moneda extranjera equivalente al monto en rublos especificado en la decisión de suspender las operaciones del contribuyente en cuentas bancarias, al tipo de cambio del Banco de Rusia establecido en la fecha de inicio de la suspensión de operaciones en esta cuenta en moneda.

Suspensión en el segundo caso significa la terminación por parte del banco de operaciones que implican una disminución en el saldo de dinero electrónico, dentro del monto en moneda extranjera equivalente al monto en rublos especificado en la decisión de la autoridad fiscal al tipo de cambio del Banco. de Rusia establecido en la fecha de inicio de la suspensión de la transferencia de dinero electrónico en moneda extranjera la moneda del contribuyente especificado (cláusula 2, artículo 76 del Código Fiscal de la Federación Rusa).

Se mencionó anteriormente que la decisión de suspender las operaciones del contribuyente en sus cuentas bancarias y las transferencias de sus fondos electrónicos no puede tomarse antes de la decisión de recaudar el impuesto. Los intentos de las autoridades fiscales de implementar medidas provisionales en forma de suspensión de transacciones en las cuentas del contribuyente hasta la solicitud de pago de impuestos y la decisión de recaudar el impuesto (o si la decisión de recaudar el impuesto se tomó después del vencimiento del plazo establecido) no están debidamente sustentados por los jueces. Después de todo, en estos casos, las autoridades fiscales no siguieron el procedimiento para dictar una decisión sobre la adopción de medidas cautelares en relación con el contribuyente, establecido por el artículo en cuestión. 76 del Código Fiscal de la Federación Rusa. Y al hacerlo violan los derechos e intereses legítimos del contribuyente (Resoluciones de la FAS del Distrito del Lejano Oriente del 19.05.2011 N F03-1940 / 2011, FAS del Distrito de Siberia Oriental del 17.11.2011 N A69-367 / 2009, del 31.03.2010 N A19-17587/09, Servicio Federal Antimonopolio del Distrito del Volga del 25 de octubre de 2010 N A55-39867/2009).

La forma de la decisión de suspender las operaciones en las cuentas del contribuyente (pagador de la tarifa, agente fiscal) en el banco, así como las transferencias de fondos electrónicos, fue aprobada por Orden del Servicio Federal de Impuestos de Rusia con fecha 03.10.2012 N ММВ-7-8 / 662@ (Anexo No. 7 de la Orden). La decisión de suspensión de operaciones indicará el monto a recuperar de acuerdo con la decisión de recuperar. En este caso, el banco debe suspender las transacciones de débito en la cuenta corriente (excepto las indicadas anteriormente, a las que no se aplica dicha medida) solo dentro de esta cantidad (párrafo 3, cláusula 2, artículo 76 del Código Fiscal de Rusia Federación).

Ejemplo 1 El reclamo emitido por la autoridad fiscal para el pago de un impuesto, tasa, sanción, multa (Apéndice N 2 de la Orden del Servicio de Impuestos Federales de Rusia N MMV-7-8 / 662@) indica: impuestos atrasados - 57,489 rublos , sanciones - 5683 rublos, una multa - 11 498 rublos. Para garantizar la transferencia de su importe total - 74.670 rublos. (57 489 + 5683 + 11 498) - El titular del IFTS decidió suspender las operaciones en la cuenta corriente del contribuyente, en la que aparece este monto.
Por la cantidad de 74.670 rublos. existe una restricción para gastar fondos de la cuenta corriente del contribuyente especificado en dicha decisión.

La decisión de suspender las operaciones del contribuyente en sus cuentas bancarias y las transferencias de sus fondos electrónicos es enviada por la autoridad fiscal al banco en formato electrónico (cláusula 4 del artículo 76 del Código Fiscal de la Federación Rusa). El Banco de Rusia también aprobó las Regulaciones sobre el procedimiento para enviar al banco una orden de la autoridad fiscal, la decisión de la autoridad fiscal, así como el envío del banco a la autoridad fiscal información sobre saldos de efectivo en forma electrónica (con fecha de diciembre 29, 2010 N 365-P).

Las reglas para el intercambio electrónico de información establecidas por el Reglamento N 365-P prevén el siguiente procedimiento para el envío de una decisión. La autoridad fiscal envía la decisión a la Inspección Interregional del Servicio Fiscal Federal de Rusia para el Procesamiento Centralizado de Datos. Esta inspección interregional lo envía a una división del Banco de Rusia que, por orden del Banco de Rusia, está facultada para recibir instrucciones y decisiones de la autoridad fiscal en formato electrónico del MI FTS de Rusia para el centro de datos. Esta división, a su vez, lo transfiere a la oficina territorial del Banco de Rusia, luego de lo cual la decisión va directamente al banco que atiende al contribuyente (cláusulas 1.4, 3.1, 3.4 del Reglamento).

La fecha y hora de recepción por parte del banco (sucursal del banco) de la decisión en formato electrónico, a partir de la cual se consideran las acciones posteriores del banco (sucursal del banco) para su ejecución, la fecha y hora de finalización de la verificación por el código de autenticación (CA) de la decisión en formato electrónico con resultados positivos de verificación de esta CA si el banco ha recibido el paquete encriptado correspondiente según el cronograma establecido en el Apéndice del Reglamento.

Un banco (sucursal de un banco), una institución del Banco de Rusia, después de completar la verificación del formato de un mensaje que contiene una instrucción o una decisión de una autoridad fiscal, envía un mensaje que contiene la confirmación de las especificaciones técnicas del Banco de Rusia. para su posterior transmisión por parte de la división autorizada del Banco de Rusia al MI FTS de Rusia en el centro de datos.

Si la Inspección Interregional mencionada del Servicio de Impuestos Federales de Rusia no recibe confirmación después de cuatro días después de enviar el paquete cifrado a la división autorizada del Banco de Rusia, entonces tiene derecho a enviar una solicitud para averiguar los motivos del demora (cláusulas 3.7, 3.8, 3.10 del Reglamento).

Una copia de la decisión de suspender operaciones en cuentas por parte de las autoridades fiscales debe ser entregada al contribuyente contra recibo o de otra manera indicando la fecha de recepción de esta copia por él, a más tardar el día siguiente al día en que se tomó tal decisión ( párrafo 5, cláusula 4, artículo 76 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

La decisión de la autoridad fiscal de suspender las operaciones en las cuentas bancarias del contribuyente, las transferencias de sus fondos electrónicos está sujeta a la ejecución incondicional por parte del banco.

El banco deberá comunicar a la autoridad fiscal en forma electrónica la información sobre los saldos de los fondos del contribuyente en cuentas bancarias cuyas operaciones estén suspendidas, así como sobre los saldos de fondos electrónicos cuya transferencia esté suspendida, dentro de los tres días siguientes a la fecha de recepción de la decisión en cuestión (cláusula 5 artículo 76 del Código Fiscal de la Federación Rusa). El legislador establece responsabilidad en forma de multa por la omisión del banco de reportar a la autoridad fiscal información sobre saldos:

efectivo en cuentas, cuyas operaciones están suspendidas, por un monto de 20,000 rublos. (Artículo 135.1 del Código Fiscal de la Federación Rusa);
dinero electrónico, cuyas transferencias están suspendidas, así como para la presentación de certificados en violación del plazo establecido: 10,000 rublos. (Cláusula 6, Artículo 135.2 del Código Fiscal de la Federación Rusa).

Ejecución por el banco, si tiene una decisión de la autoridad fiscal de suspender operaciones en las cuentas del contribuyente (pagador de la tasa, agente fiscal), de su instrucción de transferir fondos que no está relacionada con el cumplimiento de obligaciones de pago un impuesto (pago anticipado), tasa, sanciones, multas u otra orden de pago que, de acuerdo con la legislación de la Federación Rusa, tiene una ventaja en el orden de ejecución sobre los pagos al sistema presupuestario de la Federación Rusa, se reconoce como un delito fiscal. Por tal acto, se pueden imponer sanciones al banco por el monto del 20% del monto transferido de acuerdo con las instrucciones del contribuyente, contribuyente o agente fiscal, pero no más del monto de la deuda, y en el ausencia de deuda - por un monto de 20,000 rublos. (Artículo 134 del Código Fiscal de la Federación Rusa).

Cantidades similares pueden ser recuperadas del banco para la ejecución por este, si tiene una decisión de la autoridad fiscal de suspender la transferencia de dinero electrónico del contribuyente, de su orden de transferir dinero electrónico, no relacionada con el cumplimiento de obligaciones para pagar impuestos (pago por adelantado), recaudación, sanciones, multas (Cláusula 3, Artículo 135.2 del Código Fiscal de la Federación Rusa).

Mientras no se suspendan las operaciones en las cuentas del contribuyente y la transferencia de su dinero electrónico, el banco no está facultado para abrir nuevas cuentas y otorgarle el derecho a utilizar nuevos medios de pago electrónicos corporativos para las transferencias de dinero electrónico (inciso 12, artículo 76 de la Código Fiscal de la Federación Rusa, Carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 16 de enero de 2013 N 03-02-07/1-10). La prohibición de apertura de nuevas cuentas de contribuyentes por parte de un banco es válida hasta que se cancele o revoque la decisión de la autoridad fiscal de suspender las operaciones en cuentas bancarias (Resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito de Siberia Occidental del 19 de febrero de 2007 N F04-383 / 2007 (31334-A81-40)). El banco no puede abrir una nueva cuenta corriente a un contribuyente si tiene una decisión de suspender operaciones en las cuentas del contribuyente, incluso si al momento de recibir esta decisión por el banco, la cuenta se encontraba cerrada en base a la solicitud del contribuyente (Resolución del Servicio Antimonopolio Federal del Distrito de Siberia Oriental del 02.01.2013 N A19- 12728/2012). El incumplimiento de la norma anterior por parte de los bancos se califica como un delito fiscal, por lo que se prevé una multa de 20.000 rublos. (Cláusula 1, Artículo 132 del Código Fiscal de la Federación Rusa). La misma cantidad también se recauda cuando el banco otorga el derecho a utilizar un medio de pago electrónico corporativo para transferencias de fondos electrónicos si tiene una decisión de la autoridad fiscal de suspender las transferencias de fondos electrónicos de esta persona (inciso 1 del artículo 135 de el Código Fiscal de la Federación Rusa).

Si el monto total de los fondos del contribuyente en las cuentas, cuyas operaciones se suspenden sobre la base de una decisión de la autoridad fiscal, excede el monto especificado en esta decisión, entonces tiene derecho a presentar una solicitud ante la autoridad fiscal para la cancelación de la suspensión de operaciones en sus cuentas bancarias, indicando las cuentas en las que existan fondos suficientes para ejecutar la decisión de recaudación del impuesto. Se recomienda adjuntar documentos que confirmen la disponibilidad de fondos en estas cuentas a la solicitud (aunque esto no es necesario).

En este caso, las autoridades fiscales están obligadas, dentro de los dos días siguientes a la fecha de recepción de dicha solicitud, a decidir sobre la cancelación de la suspensión de operaciones en las cuentas del contribuyente en términos de exceder la cantidad de fondos especificados en la decisión inicial. para suspender operaciones.

Ejemplo 2 El miércoles 29 de mayo, la organización presentó a la inspección una solicitud de desbloqueo de la cuenta con extractos bancarios, que confirman la existencia de un monto suficiente para saldar la deuda.
El último día del plazo para que la autoridad fiscal decida sobre la cancelación de la suspensión de operaciones de la cuenta cae el viernes 31 de mayo.

En caso de no presentar los documentos de respaldo a la autoridad fiscal, el período para desbloquear la cuenta puede aumentar. Esto se debe al hecho de que después de recibir la solicitud, las autoridades fiscales tienen derecho a solicitar al banco una solicitud del saldo de los fondos en las cuentas indicadas por el contribuyente. La solicitud deberá enviarse a más tardar el día hábil siguiente a la recepción de la solicitud. El banco debe responder a la solicitud en el día en que se recibe o el siguiente día hábil. Y solo después de recibir información del banco que confirme la cantidad suficiente de fondos para ejecutar la decisión de recaudación, la autoridad fiscal dentro de dos días hábiles está obligada a desbloquear la cuenta del contribuyente en términos del exceso (párrafos 3, 4, inciso 9, artículo 76 del Código Fiscal de la Federación Rusa).

Ejemplo 3 Cambiemos ligeramente la condición del ejemplo 2: el contribuyente no adjuntó documentos de respaldo a la solicitud de cancelación de la suspensión de operaciones en la cuenta.
El 30 de mayo, la autoridad fiscal hizo una solicitud al banco para obtener información sobre el saldo de fondos. La respuesta del banco se recibió el 31 de mayo. La decisión de desbloquear la cuenta debe ser tomada por las autoridades fiscales a más tardar el martes 4 de junio.

Igual medida procederá de las partes en caso de suspensión de la transferencia de sus fondos electrónicos, si el monto total en los medios de pago electrónicos corporativos del contribuyente excede el monto señalado en la decisión.

Las operaciones del contribuyente en sus cuentas bancarias y la transferencia de su dinero electrónico quedan suspendidas desde el momento en que el banco recibe la decisión de la autoridad fiscal de suspender tales operaciones y transferencias y hasta que recibe de la autoridad fiscal la decisión de cancelar la suspensión de operaciones sobre las cuentas bancarias del contribuyente y transferencias de su dinero electrónico. La decisión de cancelar la suspensión de operaciones y transferencias de sus fondos electrónicos a la autoridad fiscal debe tomarse a más tardar un día después de que reciba los documentos (copias de los mismos) que confirmen el hecho de recaudación de impuestos, sanciones, multas (cláusulas 7 , 8 del Art. 76 del Código Fiscal de la Federación Rusa).

No presentar una declaración de impuestos

El segundo supuesto, que da derecho a las autoridades fiscales a suspender las operaciones en la cuenta corriente del contribuyente y las transferencias de su dinero electrónico, como se mencionó anteriormente, es la falta de presentación de la declaración de impuestos en el plazo señalado. El jefe de la autoridad fiscal o su adjunto puede tomar una decisión apropiada dentro de los 10 días hábiles posteriores al final del período especificado (cláusula 3, artículo 76 del Código Fiscal de la Federación Rusa).

Los funcionarios explicaron en un momento que la decisión de suspender las operaciones en las cuentas bancarias de un contribuyente en caso de no presentar una declaración de impuestos a la autoridad fiscal puede ser tomada por el titular de la autoridad fiscal no antes de diez días después de la fecha límite para presentar una declaración de impuestos. Al mismo tiempo, no existe una fecha límite específica para que el jefe de la autoridad fiscal tome esta decisión del Código Fiscal de la Federación Rusa (Cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia del 05/05/2009 N 02-03-07 / 1 -227, el Servicio Federal de Impuestos de Rusia para Moscú del 24.12.2008 N 09-14 / 120416).

Los jueces de la FAS del Distrito de Moscú opinan lo contrario. En su opinión, la decisión de suspender las operaciones en las cuentas del contribuyente en caso de que el contribuyente no presente la declaración jurada debe ser tomada por la autoridad fiscal dentro de los 10 días hábiles siguientes a la fecha límite para su presentación (Resolución del 20.02.2009 N KA -A41/433-09).

La autoridad fiscal, a juicio de los jueces del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito Central, no sustentó la necesidad de emitir una resolución de suspensión de operaciones en las cuentas bancarias de los contribuyentes en abril de 2008 por la falta de presentación de declaraciones para el III trimestre de 2007, cuyo plazo de presentación venció en octubre de 2007, es decir, después de seis meses (Resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito Central de 26 de marzo de 2009 N A64-4885/08-19).

La falta de indicación en la decisión de suspensión de operaciones sobre las cuentas del contribuyente, para qué tipos de impuestos y para qué plazo establecido para la presentación de declaraciones tributarias, dichas declaraciones no fueron presentadas, a juicio de los jueces del Servicio Federal Antimonopolio de Occidente Siberian District, excluye la posibilidad de verificar el cumplimiento por parte de la autoridad fiscal del vencimiento del plazo de 10 días para presentar la declaración de impuestos correspondiente y el derecho a tomar una decisión de suspensión de operaciones en la cuenta de liquidación del contribuyente, que se produce en caso de falta de presentación de una declaración de impuestos específica definida individualmente (Resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito de Siberia Occidental de fecha 09.09. ).

El legislador en el Código Tributario de la Federación Rusa no estableció el monto dentro del cual se suspenden las operaciones en este caso, a diferencia de la suspensión de operaciones en caso de incumplimiento del requisito de pagar las deudas tributarias. Los financieros creen que si la declaración se presenta tarde, los fondos en las cuentas del contribuyente se bloquean por completo (Cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 17.04.2007 N 03-02-07 / 1-182, con fecha 15.04.167). En el formulario de decisión de suspensión de operaciones en las cuentas del contribuyente, elaborado en el caso en consideración, las autoridades fiscales no completan el campo que indica el monto a cobrar (asegurar) para ejecutar la decisión. Con base en esto, la decisión de suspender las operaciones en las cuentas del contribuyente se aplica a la totalidad del monto de los fondos en las cuentas del contribuyente.

La suspensión de transacciones en la cuenta para asegurar una decisión sobre el cobro de impuestos no se aplica a los pagos, cuyo orden de ejecución, de acuerdo con la legislación civil de la Federación de Rusia, precede al cumplimiento de la obligación de pagar impuestos y tasas. , así como a la cancelación de fondos para pagar impuestos (pagos por adelantado), tarifas, primas de seguros, sanciones y multas relevantes y para su transferencia al sistema presupuestario de la Federación Rusa. Esta disposición, según los jueces del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito Central, no se aplica a los casos de suspensión de operaciones de la cuenta por falta de presentación de declaración jurada. Consideraron las acciones de los tribunales inferiores en términos de rechazar los argumentos del actor sobre la violación del art. 855 del Código Civil de la Federación Rusa son legales, ya que las operaciones en la cuenta de liquidación del reclamante se suspendieron debido al incumplimiento de este último de la obligación de presentar informes fiscales, y no para garantizar la ejecución de la decisión de la autoridad fiscal de recaudar un impuesto o tasa. En este caso, lo establecido en el apartado 2 del art. 855 del Código Civil de la Federación de Rusia, el orden en que se debitan los fondos de la cuenta no es significativo, dado que el orden se aplica en caso de fondos insuficientes en la cuenta del cliente para satisfacer todos los requisitos que se le presentan (Resolución de el Servicio Antimonopolio Federal del Distrito Central de 21 de septiembre de 2009 N F10-3848/09).

Los funcionarios fiscales a menudo califican la presentación de una declaración de impuestos en la forma abolida como un incumplimiento por parte del contribuyente de la obligación de presentarla. Después de esto, toman medidas provisionales en forma de suspensión de transacciones en las cuentas del contribuyente (Carta del Servicio Federal de Impuestos de Moscú de fecha 06.06.2005 N 09-10/39710). Sin embargo, los tribunales arbitrales tienen una opinión diferente. Así, los jueces del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito Noroccidental en el Decreto de 28 de octubre de 2008 N A05-4850/2008 señalaron que lo dispuesto en el inciso 3 del art. 76 del Código Fiscal de la Federación de Rusia no prevé el derecho de la autoridad fiscal a tomar la decisión de suspender las operaciones del contribuyente en sus cuentas bancarias en caso de que se presente una declaración de impuestos redactada en el formulario anterior. Anteriormente, en el Decreto del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito Noroccidental de fecha 26 de febrero de 2007 N A56-16164/2006, señalaron que el hecho de la no presentación de declaraciones es base para la suspensión de operaciones en cuentas.

Los jueces del Servicio Antimonopolio Federal del Distrito Volga-Vyatka, en la Resolución N A82-4019 / 2006-99 del 22 de febrero de 2007, establecieron que las acciones de un contribuyente que presentó declaraciones en forma obsoleta dentro de los plazos establecidos por la ley no puede servir de base para que una autoridad fiscal decida suspender operaciones de conformidad con el procedimiento del art. 76 del Código Fiscal de la Federación Rusa.

El hecho de que la suspensión de las operaciones en las cuentas del contribuyente solo sea posible si no ha cumplido con la obligación que se le asignó de presentar una declaración de impuestos también se indica en el Decreto del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito Volga del 16.06.2011 NA65-22703 / 2010.

Los jueces del Servicio Antimonopolio Federal del Distrito de Moscú limitan las acciones de las autoridades fiscales cuando interpretan el concepto de "falta de presentación de una declaración de impuestos" de manera algo amplia. "Congelación" de las cuentas del contribuyente, cuyo motivo fue:

no presentación de estados financieros (Decreto del 26.09.2006, 28.09.2006 N KA-A40 / 9158-06);
volumen incompleto de la declaración de impuestos - información incompleta reflejada en la declaración (Resolución del 13.01.2009 N KA-A40 / 12742-08);
omisión de información (información sobre el número medio de empleados del año natural anterior) que el contribuyente debería haber presentado además de la declaración del impuesto (Resoluciones de 03.12.2009 N KA-A40/1265-09, de 01.29.2009 N KA-A40/13357-08);
no presentación de información en el formulario 2-NDFL (Resolución de fecha 14 de febrero de 2008 N KA-A40/235-08), -
declarado ilegal por los jueces.

Los jueces del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito de Siberia Occidental no apoyaron a los fiscales que suspendieron las operaciones en las cuentas bancarias de los contribuyentes, que no cumplían con el requisito:

sobre la presentación de documentos para una auditoría fiscal (Decreto del 08.09.2007 N Ф04-5130/2007 (37098-А46-32));
sobre la presentación de documentos para una auditoría de escritorio (Resolución de fecha 11 de abril de 2005 N Ф04-1876 / 2005 (10085-А46-31)).

Al mismo tiempo, manifestaron que la posibilidad de tomar una decisión de suspensión de operaciones para tales casos, art. 76 del Código Fiscal de la Federación de Rusia no se proporciona. Con base en el significado del art. 76 del Código Fiscal de la Federación Rusa, la suspensión de operaciones en una cuenta bancaria, en su opinión, es una de las formas de garantizar el cumplimiento de la obligación de pagar impuestos, y no una forma de garantizar el cumplimiento de los requisitos. de las autoridades fiscales cuando lleven a cabo medidas de control.

El hecho de que el Código Fiscal de la Federación Rusa no prevea la suspensión de operaciones en las cuentas bancarias de un contribuyente en caso de que no presente liquidaciones de anticipos, estados financieros y otros documentos que sirvan de base para calcular y pagar Los impuestos también fueron retirados por el Ministerio de Finanzas de Rusia en la Carta No. 03 de fecha 12.07.2007 -02-07/1-324.

Esta posición de los financiadores en cuanto a la falta de pago de anticipos por parte del contribuyente también está respaldada en el Decreto del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito de Moscú del 25 de julio de 2008 N KA-A40 / 6867-08.

En este caso, la suspensión de las operaciones en las cuentas se cancela por decisión de la autoridad fiscal solo después de la presentación de la declaración. Esta decisión debe ser tomada por las autoridades fiscales dentro del día siguiente al día de su presentación (párrafo 2, cláusula 3, artículo 76 del Código Fiscal de la Federación Rusa). No se proporcionan otros motivos para desbloquear cuentas del Código Fiscal de la Federación Rusa.

Decisión basada en los resultados de una auditoría fiscal

Otra situación en la que la autoridad fiscal puede ejercer el derecho de suspender operaciones en las cuentas del contribuyente está prevista por el art. 101 del Código Fiscal de la Federación Rusa. Si las autoridades fiscales realizaron una auditoría fiscal en relación con el contribuyente (campo u oficina, en el que se estableció el hecho de un delito fiscal u otra violación de la legislación sobre impuestos y tasas), entonces, con base en los resultados de la consideración de sus materiales , el jefe de la autoridad fiscal tiene derecho a tomar una decisión:

al responsabilizarlo por la comisión de un delito fiscal;
sobre la negativa a responsabilizar al contribuyente por la comisión de un delito fiscal.

El primero indica el monto de los atrasos identificados, las sanciones correspondientes y la multa a pagar, el segundo puede indicar el monto de los atrasos (si se reveló durante la auditoría) y las sanciones. Cualquier versión de la decisión entra en vigor a los 10 días hábiles contados desde la fecha de su entrega al contribuyente o, en caso de apelación, desde la fecha de aprobación por una autoridad fiscal superior (incisos 7, 8 y 9 del artículo 101 del Código Fiscal de la Federación Rusa). La demanda de pago de impuestos, sanciones y multas debe enviarse al contribuyente dentro de los próximos 10 días hábiles (cláusula 2, artículo 70 del Código Fiscal de la Federación Rusa).

Una vez tomada la decisión, la autoridad fiscal tiene derecho a tomar medidas destinadas a garantizar la posibilidad de su ejecución. Pero esto se puede hacer si existen motivos suficientes para creer que la falta de adopción de estas medidas puede dificultar o imposibilitar en el futuro la ejecución de dicha decisión y (o) el cobro de los atrasos, sanciones y multas especificadas en la decisión.

Las autoridades fiscales no están facultadas para suspender de inmediato las operaciones en las cuentas bancarias. Primero, están obligados a utilizar otra medida provisional: la prohibición de la enajenación (hipoteca) de la propiedad del contribuyente sin el consentimiento de la autoridad fiscal (cláusula 1, cláusula 10, artículo 101 del Código Fiscal de la Federación Rusa). Bloqueo por parte de los fiscales de la cuenta del contribuyente de conformidad con el párrafo 10 del art. 101 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, sin imponer una prohibición sobre la enajenación de su propiedad, los jueces inequívocamente no apoyan (Resoluciones de la FAS del Distrito del Lejano Oriente del 11.07.2011 N F03-2151 / 2011, FAS de la Distrito del Volga del 21.07.16 de abril de 2009 N A05-11822/2008).

Y sólo si el valor de tales bienes, según los datos contables, no es suficiente para cubrir la deuda con el presupuesto, entonces la autoridad fiscal puede decidir suspender las operaciones en las cuentas (en la forma prescrita por el artículo 76 del Código Tributario de la Federación Rusa). Y sólo en relación con la diferencia entre el monto total de los atrasos, sanciones, multas y el valor de los bienes, que ya han sido prohibidos de enajenar.

Ejemplo 4 Con base en los resultados de la auditoría in situ, se tomó la decisión de responsabilizar a la organización por cometer un delito fiscal. En total, sobre la base de esta decisión, el contribuyente debe al presupuesto 1.268.980 rublos. El costo de todos los demás bienes, sobre cuya enajenación la inspección fiscal ha impuesto una prohibición, es de 1.025.340 rublos.
En este caso, la inspección tiene derecho a suspender las operaciones en la cuenta bancaria de la organización por un monto de 243.640 rublos. (1 268 980 - 1 025 340). La organización tiene el derecho de disponer del resto de los fondos en su cuenta a su propia discreción.

Las decisiones de prohibir la enajenación de bienes y de suspender las operaciones en cuentas bancarias por parte de la autoridad fiscal a menudo se toman simultáneamente. Algunos jueces consideran que esto es una violación del orden y secuencia de la adopción de medidas cautelares y reconocen como ilegal la decisión de suspender las operaciones en las cuentas. Esta posición se justifica por el hecho de que en este caso es imposible establecer cuál de las decisiones tomó la inspección antes (Resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito del Volga del 25 de octubre de 2011 N A12-23927 / 2010).

Se citó anteriormente que la suspensión de operaciones sobre cuentas bancarias como medida cautelar se aplica de manera general, lo que establece el art. 76 del Código Fiscal de la Federación Rusa. Repetimos, el apartado 2 del art. 76 del Código Fiscal de la Federación de Rusia permite bloquear una cuenta solo en caso de cobro forzoso, es decir, después de la entrada en vigor de la decisión basada en los resultados de la auditoría y el incumplimiento del requisito de pago de impuestos dentro de el plazo prescrito.

Parte de los tribunales de arbitraje, incluido el panel de jueces del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación Rusa, cree que el párrafo 10 del art. 101 del Código Fiscal de la Federación Rusa solo es posible sujeto al art. 76 del Código Fiscal de la Federación Rusa. Por lo tanto, es posible suspender las operaciones en una cuenta bancaria solo después de que se haya tomado la decisión de recuperar (Resoluciones del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito Volga del 25 de marzo de 2010 N A12-12858 / 2009, del 11 de marzo de 2009 N A55-11389 / 2008, FAS del Distrito Noroeste de fecha 27/11/2008 N A05-4463 / 2008 (Determinaciones del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación Rusa de fecha 19/07/2010 N VAC-9566/10, de fecha 31/07/2009 N VAC-7277/09, de fecha 23/03/2009 N VAC-3022/09 en la transferencia de casos relevantes al Presidium del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación Rusa para su revisión a modo de supervisión fue denegada ), FAS del Distrito de los Urales de fecha 04.03.2008 N F09-2050 / 08-C3).

Pero también hay soluciones opuestas. Así, los jueces del Servicio Antimonopolio Federal del Distrito Noroccidental consideraron que al bloquear la cuenta de conformidad con el inciso 10 del art. 101 del Código Fiscal de la Federación Rusa, las disposiciones del párrafo 2 del art. 76 del Código Fiscal de la Federación Rusa no se aplican, porque si se aplican, es posible que no se logre el objetivo de introducir medidas provisionales (Resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito Noroeste del 27 de febrero de 2009 N A56- 19016/2008).

La misma posición se establece en el Decreto del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito de Moscú del 11 de junio de 2008 N KA-A40 / 4978-08.

El Consejo Asesor Científico del Servicio Antimonopolio Federal del Distrito Volga-Vyatka declaró lo siguiente en sus Recomendaciones. Se toma una medida cautelar en forma de suspensión de operaciones en cuentas bancarias no para el cobro forzoso de impuestos, sino para garantizar la posibilidad de ejecución posterior de la decisión basada en los resultados de la auditoría (después de su entrada en vigor), incluyendo el cobro de los atrasos, sanciones y multas especificados en la decisión. Las medidas provisionales no deben gravar indebidamente al contribuyente ni obstaculizar sus actividades financieras y económicas antes de la entrada en vigor de la decisión. Esto explica la secuencia de medidas: en primer lugar, la prohibición de enajenar (hipoteca) de bienes, si tal medida es insuficiente, la suspensión de operaciones en cuentas bancarias. Además, dado que la decisión de la autoridad fiscal basada en los resultados de la auditoría aún no ha entrado en vigor y no se ha enviado la demanda de pago de impuestos (artículo 69 del Código Fiscal de la Federación Rusa), la decisión para recaudar el impuesto o tasa (Artículo 46 del Código Fiscal de la Federación Rusa) no se puede hacer. En consecuencia, se toma una medida provisional en forma de suspensión de operaciones en cuentas bancarias en ausencia de una decisión de recaudar un impuesto o tasa a expensas de los fondos (cláusula 12 de la Recomendación del Consejo Científico Asesor sobre la práctica de aplicar legislación fiscal de fecha 09.10.2008).

Desbloqueo de cuenta

Como se mencionó anteriormente, la suspensión de operaciones en las cuentas se cancela por decisión de la autoridad fiscal a más tardar un día después del día:

recepción por parte de la autoridad fiscal de documentos (copias de los mismos) que confirmen el hecho de cobro de impuestos, sanciones, multas, si la suspensión se llevó a cabo para garantizar la ejecución de la decisión sobre el cobro de atrasos;
presentación por el contribuyente de una declaración tributaria, si la base de la suspensión fue su falta de presentación.

Sin embargo, a menudo las inspecciones fiscales ignoran esta responsabilidad. En caso de que las autoridades fiscales infrinjan el plazo para cancelar la decisión de suspensión de operaciones en las cuentas bancarias del contribuyente o el plazo para enviar al banco la decisión de cancelar la suspensión de operaciones en las cuentas bancarias del contribuyente por el monto de los fondos en cuestión de los cuales estuvo vigente el régimen suspensivo, se devengan intereses a favor del contribuyente por cada día natural de incumplimiento del plazo.

También se cobran intereses en caso de decisión ilícita de la autoridad fiscal de suspender las operaciones en las cuentas bancarias del contribuyente. Se devengan por la cantidad de dinero respecto de la cual dicha decisión de la autoridad fiscal era válida por cada día natural a partir del día en que el banco recibe la decisión de suspender operaciones en las cuentas del contribuyente hasta el día en que el banco recibe la decisión de cancelar la suspensión de operaciones en las cuentas del contribuyente.

La tasa de interés se toma igual a la tasa de refinanciación del Banco de Rusia, que estaba vigente en los días (cláusula 9.2, artículo 76 del Código Fiscal de la Federación Rusa):

suspensión ilícita de operaciones en las cuentas de los contribuyentes;
violación por parte de la autoridad fiscal del plazo para cancelar la decisión de suspensión de transacciones en las cuentas bancarias del contribuyente o el plazo para enviar al banco una decisión para cancelar la suspensión de transacciones en las cuentas bancarias del contribuyente.

Por lo tanto, si los fiscales no desbloquean la cuenta a tiempo, el contribuyente puede presentar una solicitud en la oficina de impuestos (en cualquier forma) indicando los datos bancarios para transferir el monto de los intereses. Los financiadores recomiendan encarecidamente que la organización refleje la cantidad recibida en ingresos no operativos, ya que en párrafos. 12 p.1 art. 251 del Código Fiscal de la Federación Rusa art. 76 no se nombra (Carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 12 de marzo de 2010 N 03-03-06 / 1/128).

A menudo, la autoridad fiscal aplica tal medida de influencia sobre los contribuyentes como la suspensión de operaciones en cuentas bancarias, lo que complica significativamente las actividades de la empresa. Al mismo tiempo, las acciones de las autoridades fiscales no siempre son legales. Averigüemos en qué casos la autoridad de control tiene derecho a suspender las operaciones y qué amenaza con bloquear la cuenta. ¿Es posible abrir una cuenta en otro banco en este caso? ¿Qué puedo hacer si los fondos en la cuenta exceden el monto por el cual se suspendió la cuenta? ¿Cómo quitar la cerradura?

Causales y procedimiento para la suspensión de operaciones en la cuenta

El procedimiento de suspensión de operaciones en cuenta está regulado por Arte. 76 Código Fiscal de la Federación Rusa y significa la terminación por el banco de todas las operaciones de débito, con excepción de aquellas cuya prioridad, según el derecho civil, precede al cumplimiento de la obligación de pagar impuestos y tasas. El abono de los fondos recibidos a la cuenta se realiza sin restricciones.

Así, el derecho a suspender operaciones en cuentas surge de las autoridades fiscales en los siguientes casos:

La organización o el empresario no cumplieron con el requisito de pagar impuestos, sanciones, multas a tiempo . De acuerdo con el apartado 1 del art. 76 Código Fiscal de la Federación Rusa la suspensión de transacciones en cuentas bancarias y transferencias de fondos electrónicos se utiliza para garantizar la ejecución de una decisión sobre el cobro de un impuesto, tasa, sanciones y (o) una multa. La decisión de suspender no puede tomarse antes de la decisión de cobrar el impuesto ( el apartado 2 del art. 76 Código Fiscal de la Federación Rusa). La misma medida se aplica a la ejecución de una decisión de cobro de intereses, ya que según el apartado 10 del art. 68 Código Fiscal de la Federación Rusa se recaudan de acuerdo con las mismas reglas que los impuestos, sanciones y multas. Las operaciones de débito quedan bloqueadas por el monto indicado en la decisión de suspensión de operaciones y en la decisión de recuperación. Se pueden realizar pagos por encima de esta cantidad.
La organización o el empresario no presentó una declaración de impuestos dentro de los 10 días siguientes a la fecha límite para presentarla. En tal situación, la inspección tiene derecho a tomar la decisión de bloquear todas las cuentas abiertas de la organización (empresario). Al mismo tiempo, el monto del saldo de fondos en las cuentas del contribuyente no juega ningún papel, todos los fondos en las cuentas y los ingresos a ellas serán bloqueados ( el apartado 3 del art. 76 Código Fiscal de la Federación Rusa). diez días en base a el apartado 6 del art. 6.1 Código Fiscal de la Federación Rusa calculado en días hábiles.

El plazo después del cual la autoridad fiscal no tiene derecho a tomar una decisión de suspender las operaciones en cuentas bancarias no está establecido actualmente por el Código Fiscal (Carta del Servicio Federal de Impuestos de la Federación de Rusia con fecha 09.02. sobre la propiedad de las organizaciones). Sin embargo, a partir del 01.01.2015 este plazo estará limitado a tres años a partir de la fecha de vencimiento del plazo de diez días ( par. 3 págs. "a" el apartado 5 del art. 10 de la Ley Federal N° 134-FZ del 28 de junio de 2013)

nota

A partir del 01/01/2015, la autoridad fiscal recibe un derecho adicional de bloqueo de la cuenta si el contribuyente, dentro de los 10 días siguientes al vencimiento del plazo establecido, no ha cumplido con la obligación de transferir los comprobantes para la aceptación de las solicitudes que se le envíen en formulario electrónico para la presentación de documentos relevantes, explicaciones, notificaciones de una citación a la autoridad fiscal ( páginas. "a" el apartado 5 del art. 10 de la Ley Federal N° 134-FZ).

Le recordamos que a partir del 01.01.2014 no está prevista la presentación de declaraciones de IVA en papel. Autoridades fiscales metropolitanas Carta de fecha 12 de marzo de 2014 N° 24-15/022540 explicar que el incumplimiento del procedimiento para la presentación de una declaración de impuestos en forma electrónica amenaza con responsabilidad de conformidad con Arte. 119.1 del Código Fiscal de la Federación Rusa- en forma de una multa de 200 rublos. Al mismo tiempo, se hace constar que no se prevé la suspensión por parte de la autoridad fiscal de las operaciones sobre cuentas bancarias por no presentar la declaración del IVA en forma electrónica a través de los canales de telecomunicaciones.

Con base en los resultados de la consideración de los materiales de auditoría fiscal, la autoridad fiscal tiene derecho a tomar medidas provisionales, que incluyen, entre otras cosas, la suspensión de operaciones en cuentas bancarias ( el apartado 1 del art. 76, páginas. 2 p.10 art. 101 Código Fiscal de la Federación Rusa).

Por otras razones, la cuenta no puede ser bloqueada.

La decisión de bloquear la toma el jefe (jefe adjunto) de la autoridad fiscal y se envía al banco en formato electrónico ( el apartado 4 del art. 76 Código Fiscal de la Federación Rusa). Se entregará una copia de la decisión a la organización contribuyente contra recibo o indicando de cualquier otro modo la fecha de su recepción, a más tardar el día siguiente al día de la adopción de tal decisión.

Qué cuentas se pueden suspender

Veamos de qué tipo de cuentas estamos hablando. Arte. 76 Código Fiscal de la Federación Rusa. Artículo 11 del Código Fiscal de la Federación Rusa una cuenta reconoce liquidación (corriente) y otras cuentas bancarias abiertas sobre la base de un acuerdo de cuenta bancaria. En virtud del contrato de cuenta bancaria, el banco se compromete a aceptar y acreditar los fondos recibidos en la cuenta abierta por el cliente (titular de la cuenta), cumplir las instrucciones del cliente de transferir y emitir los importes correspondientes desde la cuenta y realizar otras operaciones en la cuenta ( el apartado 1 del art. 845 del Código Civil de la Federación Rusa).

Resulta que la cuenta está bloqueada, a la que se pueden acreditar fondos y desde la que se pueden gastar. Esta es, en primer lugar, una cuenta corriente, tanto una cuenta en rublos como una en moneda extranjera, en caso de fondos insuficientes en cuentas en rublos ( Artículo 1, 2 , 5 , 6.1 Arte. 46, el apartado 2 del art. 76 Código Fiscal de la Federación Rusa). También se puede bloquear una cuenta corporativa destinada a que los empleados realicen liquidaciones a cargo de los fondos de la organización utilizando tarjetas bancarias corporativas y para contabilizar las transacciones realizadas con estas tarjetas. La opinión de que una cuenta corporativa tiene todas las características de una cuenta bancaria fue expresada por el Presidium del Tribunal Supremo de Arbitraje en Decreto de 21 de septiembre de 2010 No. 2942/10 en el caso No. A50-8557/2009 .

Qué cuentas no se pueden suspender

La Inspección no tiene derecho a suspender operaciones:

en cuentas de tránsito, porque no corresponden a las características de la cuenta especificada en el apartado 2 del art. 11 NKRF. Las cuentas de tránsito se abren para realizar transacciones con moneda extranjera simultáneamente con una cuenta en moneda corriente, independientemente de la voluntad de la organización ( cláusula 2.1 de las Instrucciones del Banco Central de la Federación Rusa del 30 de marzo de 2004 No. 111-I, Carta del Ministerio de Finanzas de la Federación Rusa del 16 de abril de 2013 No. 03 02 07/1/12722);
en cuentas de préstamo, ya que se utilizan para proporcionar a los prestatarios y devolverles dinero (préstamos). Una cuenta de préstamo no es una cuenta en el sentido del contrato de cuenta bancaria ( Cláusula 1 de la Carta de Información del Banco Central de la Federación Rusa del 29 de agosto de 2003 No. 4, Carta del Ministerio de Finanzas de la Federación Rusa del 21 de noviembre de 2007 No. 03 02 07/1-497);
en cuentas de depósito, ya que estas cuentas se abren sobre la base de un contrato de depósito bancario ( el apartado 1 del art. 834 del Código Civil de la Federación Rusa). Las organizaciones no pueden transferir fondos de ellos, lo que significa que dichas cuentas no corresponden al concepto de una cuenta bancaria ( Carta del Ministerio de Finanzas de la Federación Rusa No. 03 02 07/1-497). Al hacerlo, se debe tener en cuenta lo siguiente. De acuerdo a el apartado 5 del art. 46 Código Fiscal de la Federación Rusa el impuesto no se recauda de la cuenta de depósito si el plazo del contrato de depósito no ha expirado. En presencia de dicho acuerdo, la autoridad fiscal tiene derecho a dar al banco una instrucción para transferir fondos de la cuenta de depósito a la cuenta de liquidación (corriente) del contribuyente (agente fiscal) después del vencimiento del plazo del depósito acuerdo, si en este momento la instrucción de la autoridad fiscal enviada al banco especificado para la transferencia de impuestos. Los bancos están obligados a informar a las autoridades fiscales, entre otras cosas, la presencia de depósitos (depósitos) en el banco y el saldo de fondos en ellos ( el apartado 2 del art. 86 Código Fiscal de la Federación Rusa);
en cuentas de liquidación abiertas para las actividades conjuntas de la sociedad, debido a que los fondos en tal cuenta son propiedad común y no propiedad del contribuyente. Además, la recaudación del impuesto sólo puede hacerse a expensas de los fondos que pertenecen directamente al contribuyente sobre la base de la propiedad ( Decreto del Órgano Central de la FAS del 28 de agosto de 2009 No. A68-9966/2008-5/18 ).

¿Qué significa suspensión de operaciones?

Es imposible realizar transacciones de débito en una cuenta que está bloqueada: por ejemplo, es imposible transferir dinero a una contraparte o retirar fondos de una chequera. Al mismo tiempo, no siempre y no todas las operaciones de gasto se detienen.

Por lo tanto, si la cuenta está bloqueada por el monto especificado en la decisión de recuperar los atrasos, entonces se pueden realizar transacciones desde la cuenta corriente en exceso del monto mencionado ( par. 3, 5 p.2 art. 76 Código Fiscal de la Federación Rusa). La suspensión de operaciones en cuentas no aplica a los pagos de una cola anterior a la cancelación de impuestos ( par. 3 p.1 art. 76 Código Fiscal de la Federación Rusa). Se establece el orden de pago el apartado 2 del art. 855 del Código Civil de la Federación Rusa. De acuerdo con esta regla, si los fondos en la cuenta son insuficientes para satisfacer todos los requisitos que se le presentan, se determina el siguiente orden:

en primer lugar, en documentos ejecutivos que prevén la transferencia o emisión de fondos de una cuenta para satisfacer reclamos de compensación por daños causados a la vida y la salud, así como reclamos por la recuperación de alimentos;
en segundo lugar, de acuerdo con documentos ejecutivos que prevén la transferencia o emisión de fondos para liquidaciones sobre el pago de indemnizaciones por despido y salarios con personas que trabajan o trabajan bajo un contrato de trabajo (contrato), para el pago de remuneración a los autores del resultados de la actividad intelectual;
en tercer lugar, de acuerdo con los documentos de pago que prevén la transferencia o emisión de fondos para liquidaciones de salarios con personas que trabajan bajo un contrato de trabajo (contrato), instrucciones de las autoridades fiscales para cancelar y transferir deudas para pagar impuestos y tarifas al presupuesto , así como instrucciones de la FSS y PFR para la cancelación y transferencia de los montos de las primas de seguros;
en cuarto lugar, en documentos ejecutivos que prevén la satisfacción de otros créditos monetarios;
en quinto lugar, para otros documentos de pago en el orden de prioridad del calendario.

En otras palabras, la cancelación de impuestos por parte de la autoridad fiscal es un pago de tercer orden. En consecuencia, si hay escasez de fondos, los bancos están obligados a cumplir primero con los pagos de la primera y segunda etapa, y solo luego cancelar los impuestos.

Los pagos de un turno se realizan en el orden del calendario de recepción de documentos. Por ejemplo, una orden de pago para el pago de salarios y una orden de cobro del IFTS pertenecen a la misma cola: la tercera, por lo que si el pago de los salarios llega al banco antes que la orden del IFTS, entonces el banco será obligado a ejecutarlo primero, y luego, si el dinero permanece en la cuenta, - orden del IFTS ( Carta del Ministerio de Finanzas de la Federación Rusa de fecha 03/06/2014 No. 03 02 07/1/9689 ).

Si se suspenden las operaciones por falta de presentación de una declaración (basada en el apartado 3 del art. 76 Código Fiscal de la Federación Rusa), en ausencia de una instrucción de la autoridad fiscal para transferir impuestos (sanciones correspondientes, multas) al presupuesto, el banco tiene derecho a ejecutar documentos de liquidación (cheques) del cliente del banco por remuneración de personas que trabajan bajo un contrato de trabajo ( Carta del Ministerio de Finanzas de la Federación Rusa del 11 de julio de 2013 No. 03 02 07/1/26857 ).

La decisión de la autoridad fiscal de suspender las operaciones en las cuentas, las transferencias de sus fondos electrónicos está sujeta a la ejecución incondicional por parte del banco ( el apartado 6 del art. 76 Código Fiscal de la Federación Rusa).

Tenga en cuenta que a partir del 01/01/2014, de acuerdo con los cambios realizados Ley Federal N° 248-FZ del 23 de julio de 2013 V el apartado 12 del art. 76 Código Fiscal de la Federación Rusa, si hay una decisión de suspender las operaciones en las cuentas, los bancos tienen prohibido abrir una nueva cuenta o conceder el derecho a utilizar nuevos medios electrónicos de pago.

Para asegurar los requisitos de este párrafo del Servicio de Impuestos Federales en Carta No. 20.02.2014Pensilvania-4-6/3003 informó que a partir del 02.03.2014 se puso en funcionamiento el servicio de Internet “Información sobre la disponibilidad de resoluciones de suspensión de operaciones en cuentas de contribuyentes”, que permite a los bancos recibir información actualizada sobre la existencia de una resolución de suspensión de operaciones en las cuentas de un contribuyente (pagador de tasas, agente fiscal) y transfiere su dinero electrónico en el banco. El servicio de Internet es abierto, público y está destinado al uso en bancos.

Cabe recordar que antes de las modificaciones pertinentes, las organizaciones y los empresarios no podían abrir una cuenta solo en aquellos bancos a los que se envió la decisión de suspender las operaciones en las cuentas.

Además, no será posible cerrar una cuenta arrestada si hay un saldo de dinero en ella, ya que al cerrar una cuenta, se debe gastar el saldo y no se pueden realizar transacciones de débito. Incluso en el caso de que no exista saldo en la cuenta y ésta sea cerrada, la decisión de suspensión de operaciones seguirá vigente, y tampoco se procederá a la apertura de una nueva cuenta. El cierre por parte del banco de la cuenta respecto de la cual se ha tomado esta decisión no es motivo para reconocer la decisión pertinente como inválida o terminada ( Decisión del Servicio Federal Antimonopolio de la Corte Suprema de Justicia del 02.01.2013 en el caso No.A19-12728/2012 ).

Por lo tanto, la organización o empresario está interesado en que la cuenta sea desbloqueada lo antes posible.

Cómo desbloquear una cuenta

El bloqueo de la cuenta se cancela por decisión de la autoridad fiscal si existen motivos apropiados:

pago por parte de una organización (empresario individual) de deudas al presupuesto o cobro de deudas por parte de una autoridad fiscal. La suspensión de las operaciones en la cuenta se elimina al recibir la inspección de los documentos (sus copias) que confirman el pago de los atrasos (sanciones, multas). Para acelerar el proceso de desbloqueo de cuentas, puede presentarlas usted mismo a la inspección junto con una solicitud para levantar la suspensión de operaciones. La inspección debe tomar la decisión de cancelar su decisión a más tardar un día después del día de recepción de los documentos ( el apartado 8 del art. 76 Código Fiscal de la Federación Rusa);
proporcionando una declaración. Habiendo recibido la declaración, la inspección está obligada a más tardar el siguiente día hábil a tomar una decisión para cancelar la suspensión de operaciones en cuentas bancarias ( par. 2 p.3 art. 76 Código Fiscal de la Federación Rusa). Si se envió la declaración, pero la inspección aún bloqueó las cuentas (por ejemplo, al enviar la declaración por correo), se recomienda enviar una solicitud al IFTS para cancelar el bloqueo junto con los documentos que confirman el envío oportuno de la declaración. (por ejemplo, un recibo postal por enviar una carta);
recepción por parte de la autoridad fiscal de una solicitud de una organización contribuyente para desbloquear cuentas. El derecho a desbloquear cuentas surge si la cantidad de fondos en las cuentas es mayor que la cantidad indicada en la decisión de suspender operaciones ( el apartado 9 del art. 76 Código Fiscal de la Federación Rusa). La solicitud se presenta en cualquier forma. En él, debe indicar la cuenta en la que hay suficiente dinero para pagar la deuda y adjuntar documentos de respaldo (estado de cuenta bancario). También se indican las cuentas que necesitan ser desbloqueadas. La autoridad fiscal está obligada, dentro de los dos días siguientes a la fecha de recepción de la solicitud, a decidir sobre la cancelación de la suspensión de operaciones en cuentas en términos de exceder la cantidad de fondos prescrita en la decisión de suspensión de operaciones de la autoridad fiscal.

A más tardar el día hábil siguiente a la decisión de cancelar el bloqueo, la inspección fiscal envía esta decisión al banco, y una copia de la misma a la organización (empresario) contra recibo o de otra manera indicando la fecha de su recibo ( el apartado 4 del art. 76 Código Fiscal de la Federación Rusa).

Si se violan estos plazos, así como en el caso de suspensión ilegal de operaciones, la inspección deberá pagar intereses por los días de bloqueo ilegal de cuentas. El procedimiento para el cálculo de los intereses se prescribe en el inciso 9.2 del art. 76 Código Fiscal de la Federación Rusa: se devengan por cada día natural de incumplimiento del plazo para tomar la decisión de cancelar el bloqueo y (o) por cada día de retraso en trasladar al banco la decisión de cancelar la suspensión de operaciones. Si la decisión de congelar la cuenta se tomó inicialmente de manera ilegal, entonces se acumulan intereses por cada día calendario a partir del día en que el banco recibe la decisión de suspender las operaciones en las cuentas hasta el día en que el banco recibe la decisión de cancelar la suspensión de las operaciones.

Se cobran intereses sobre la cantidad de dinero que fue bloqueada directamente en la cuenta, es decir, de la que la organización no pudo disponer por actuaciones ilegales de las autoridades fiscales, y no sobre la cantidad indicada en la decisión. Por ejemplo, si, por decisión de la autoridad fiscal, la cuenta fue bloqueada ilegalmente por 100 000 rublos, pero solo había 30 000 rublos en la cuenta, entonces se cobrarán intereses solo por 30 000 rublos. Esto también está confirmado por la práctica arbitral (ver, por ejemplo, Resolución del MO de la FAS de 13 de febrero de 2013 en la causa No.A40-59298/12 99 342 ).

En caso de bloqueo ilegal de la cuenta debido a la no recepción de la declaración por parte de la autoridad fiscal (es decir, cuando las cuentas están bloqueadas por completo), se deben cobrar intereses sobre los fondos que estaban en las cuentas bloqueadas.

La tasa de interés se toma igual a la tasa de refinanciación del Banco Central de la Federación de Rusia que estaba vigente en los días de suspensión ilegal de operaciones en cuentas, violación por parte de la autoridad fiscal del plazo para cancelar la decisión de suspender operaciones o el plazo para enviar la decisión de cancelar la suspensión de operaciones al banco.

Cuando la inspección no tiene derecho a bloquear la cuenta

Después de analizar las aclaraciones de las autoridades reguladoras y las decisiones judiciales, es posible resumir la información sobre los casos en que la inspección no tiene derecho a bloquear cuentas.

Por lo tanto, bloquear una cuenta puede considerarse ilegal en las siguientes situaciones:

no presentación de estados contables (financieros) a tiempo ( Carta del Ministerio de Finanzas de la Federación Rusa de fecha 04.07.2013 No. 03 02 07/1/25590);
la no presentación por el agente fiscal de los cálculos previstos Parte II del Código Fiscal de la Federación Rusa (Cláusula 23 de la Resolución del Pleno del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación Rusa de fecha 30 de julio de 2013 No. 57);
la presencia de un error en la declaración de impuestos presentada, si no es una razón para negarse a aceptar la declaración (por ejemplo, un punto de control especificado incorrectamente) ( Carta del Ministerio de Finanzas de la Federación Rusa de fecha 04.07.2013 No. 03 02 07/1/25589 );
falta de información oportuna sobre el número de empleados promedio ( Decreto de la FAS MO de fecha 27 de febrero de 2009 No.ka-А40/644-09);
no recepción por parte de la inspección de la declaración a tiempo por culpa del operador de correos o de la red de telecomunicaciones ( Decreto de la FAS MO de fecha 10 de noviembre de 2010 No.ka-A41/13633-10);
firma de la declaración por una persona no autorizada ( Decreto de la FAS UO del 05/06/2013 No. F09-3372/13 en el caso nro. A60-31906/12 ,de fecha 19.10.2011 No.F09-6635/11 ).

Resulta que si la inspección tomó una decisión de suspender las operaciones en las cuentas de forma ilegal, puede ser impugnada.

Entonces descubrimos que Arte. 76 Código Fiscal de la Federación Rusa se ha establecido una lista cerrada de causales para suspender operaciones en las cuentas de los contribuyentes. Todos los demás motivos son motivos para impugnar la decisión.

La autoridad fiscal tiene el derecho de suspender operaciones solo para aquellas cuentas que se abren bajo un acuerdo de cuenta bancaria. No tiene derecho a suspender las operaciones de las cuentas de tránsito, de préstamo, de depósito, así como las cuentas abiertas para actividades conjuntas.

Si hay más dinero en la cuenta que el especificado en la decisión de suspensión de operaciones, se pueden realizar operaciones en exceso de esta cantidad. Sin embargo, si no se presenta una declaración de impuestos, la cuenta se bloquea por completo. Asimismo, la suspensión de operaciones en cuentas no aplica a los pagos de una cola anterior al castigo de impuestos.

El bloqueo de cuentas crea problemas en las actividades corrientes de la empresa, y para evitarlo, se recomienda no posponer el envío de declaraciones por correo o canales de telecomunicaciones para el último día, así como no retrasar el pago de impuestos y tasas. Sin embargo, si se ha producido la suspensión, entonces la empresa puede acelerar su cancelación eliminando el motivo del bloqueo de la cuenta y notificando la inspección lo antes posible.