MPZ sa môže tiež líšiť. To vedie k tomu, že skutočné náklady rôznych šarží rovnakých materiálov môžu byť odlišné. Často pri odpisovaní materiálov na výrobu nie je možné presne určiť, z ktorej šarže tieto materiály sú, najmä pri veľkom sortimente materiálov. Organizácia si preto musí zvoliť a zafixovať v účtovnej politike spôsob odpisovania zásob do výroby.
Paragraf 16 PBU 5/01 a paragraf 73 Metodického usmernenia účtovania zásob ustanovili tieto metódy odhadu zásob pri uvádzaní do výroby a inom nakladaní:
za cenu každej jednotky;
za priemernú cenu
· podľa metódy FIFO (podľa nákladovej ceny prvého včasného obstarania materiálu);
· podľa metódy LIFO (v obstarávacej cene posledného obstarania materiálu).
Vzhľadom na zákonom ustanovené metódy oceňovania odpísaných materiálov je potrebné mať na zreteli, že v súlade s bodom 78 Metodického usmernenia účtovania o zásobách sa používanie metód priemerných odhadov skutočných nákladov na materiál (v priemere náklady pomocou metódy FIFO a LIFO), uvoľnené do výroby alebo odpísané na iné účely, možno vykonať nasledujúcimi spôsobmi:
Na základe priemerných mesačných skutočných nákladov (vážený odhad), ktoré zahŕňajú množstvo a náklady na materiál na začiatku mesiaca a všetky príjmy za mesiac ();
Zistením skutočnej ceny materiálu v čase jeho výdaja (prejazdné ocenenie), pričom do výpočtu priemerného ocenenia sa započítava množstvo a cena materiálu na začiatku mesiaca a všetky príjemky do momentu výdaja.
Použitie kĺzavého odhadu by malo byť ekonomicky odôvodnené a vybavené vhodnou počítačovou technológiou.
Možnosť výpočtu priemerných odhadov skutočných nákladov na materiály by mala byť uvedená v účtovnej politike organizácie.
Spolu s metódou váženého priemeru nákladov, ktorá počíta priemerné náklady na všetky materiály daného druhu prijaté v danom mesiaci, berúc do úvahy zostatok došlých príjmov, možno použiť odhad nákladov kĺzavého priemeru, keď sa priemerné náklady prepočítajú pre každý moment vydania. V tomto prípade by sa mal na výpočte podieľať došlý zostatok a iba tie dávky, ktoré prišli pred príslušným vydaním materiálov. Ak pri použití metódy FIFO boli náklady na vydaný tovar vypočítané až na konci mesiaca, potom pri použití metódy FIFO podľa kĺzavého ocenenia je možné vypočítať náklady na vydaný tovar bez čakania na koniec mesiaca. mesiac. Koniec koncov, táto metóda predpokladá, že materiály sa uvoľňujú z najskorších dávok, ktoré už prišli v čase uvoľnenia materiálov.
Podobne ako pri metóde FIFO pre štandardné a modifikované opcie vám použitie metódy LIFO v priebežnom oceňovaní umožňuje určiť náklady na vydaný tovar bez čakania na koniec mesiaca.
Použitie jednej z týchto metód pre skupinu (druh) zásob je založené na predpoklade postupnosti aplikácie účtovnej politiky.
Podľa odseku 6 účtovných predpisov "Účtovná politika organizácie" PBU 1/98, schváleného nariadením Ministerstva financií Ruskej federácie z 9. decembra 1998 č. 60n, je predpoklad postupnosti pri uplatňovaní tzv. účtovná politika znamená, že prijatá organizácia sa uplatňuje postupne z jedného vykazovacieho roka do druhého.
Je potrebné poznamenať, že na účely účtovníctva môže organizácia použiť rôzne metódy odpisov pre rôzne skupiny zásob.
Odsek 21 PBU 5/01 stanovuje, že pre každú skupinu (typ) zásob počas vykazovaného roka sa používa jedna metóda hodnotenia.
Pozrime sa bližšie na každú z týchto metód.
4.1. Odpis materiálu v cene každej jednotky
Metóda odpisovania materiálov na náklady každej jednotky je vhodná na použitie v prípadoch, keď organizácia používa vo výrobe malý rozsah materiálov a je ľahké sledovať, z ktorej šarže sú materiály odpísané, a ich ceny zostávajú pomerne stabilné. počas dlhého obdobia. V tomto prípade sa vedie účtovníctvo pre každú dávku materiálu samostatne a materiály sa odpisujú presne v cenách, za ktoré sú prijaté do účtovníctva.
Okrem toho by sa táto metóda mala použiť na vyhodnotenie nasledujúcich typov EMI:
materiály, ktoré sa používajú osobitným spôsobom - drahé kovy, drahé kamene, rádioaktívne látky a iné podobné materiály;
Zásoby, ktoré sa bežne nemôžu navzájom nahradiť.
Paragraf 74 Metodického usmernenia pre účtovanie zásob, schváleného výnosom Ministerstva financií Ruskej federácie z 28. decembra 2001 č. 119n, navrhuje dve možnosti odpisu materiálu v cene každej jednotky:
1. Jednotková cena zahŕňa všetky náklady spojené s obstaraním týchto zásob. Táto metóda sa používa vtedy, keď je možné presne určiť sumy obstarávacích nákladov, ktoré sa týkajú rôznych materiálov.
2. Zjednodušená metóda, pri ktorej obstarávacia cena jednotky zahŕňa len obstarávaciu cenu zásob v zmluvných cenách, pričom prepravné a ostatné náklady spojené s ich obstaraním sa účtujú samostatne a odpisujú sa v pomere k nákladom na materiál odpísaný do výroby pri zmluve. ceny. Táto metóda sa používa vtedy, keď nie je možné presne určiť, aký podiel prepravných a obstarávacích nákladov sa týka každej konkrétnej šarže nakupovaného materiálu.
Príklad.
Začiatkom mesiaca mala organizácia zvyšky farby v množstve 120 kilogramov vo výške 3 600 rubľov v skutočných nákladoch.
V priebehu mesiaca boli zakúpené dve šarže farby:
Prvá dávka - 150 kilogramov, náklady na dávku - 3 200 rubľov
Druhá dávka - 200 kilogramov, náklady na dávku - 5 600 rubľov
Náklady na dopravu dosiahli 1 000 rubľov
Účtovanie materiálu sa vykonáva so zahrnutím nákladov na dopravu a obstaranie do skutočných nákladov. Pre jednoduchosť výpočtu sú všetky sumy uvedené bez DPH.
Skutočná cena farby je:
Zostatok na začiatku mesiaca: 3 600 / 120 = 30-00 rubľov
Prvá dávka: (3 200 + 1 000) / 150 = 28-00 rubľov na 1 kilogram
Druhá dávka: (5 600 + 1 000) / 200 = 33-00 rubľov na 1 kilogram
Počas mesiaca stráveného:
100 kilogramov farby zo zostatku na začiatku mesiaca
90 kilogramov farby z prvej várky
120 kilogramov farby z druhej várky
Cena použitej farby je:
100 x 30-00 + 90 x 28-00 + 120 x 33-00 \u003d 9 480 rubľov
Hlavnou výhodou metódy odpisu zásob v obstarávacej cene každej jednotky je, že všetky materiály sa odpisujú v ich skutočných nákladoch bez akýchkoľvek odchýlok. Táto metóda je však použiteľná len v prípadoch, keď organizácia používa relatívne malý rozsah materiálov, kedy je možné presne určiť, ktoré materiály sa odpisujú.
V prípadoch, keď nie je možné presne sledovať materiály, z ktorých bola konkrétna šarža uvoľnená do výroby, je vhodné použiť jednu z troch metód opísaných nižšie.
Odpis materiálu za priemerné náklady
V súlade s odsekom 18 PBU 5/01 je spôsob odpisovania zásob v priemernej obstarávacej cene nasledovný. Pre každý druh materiálu sa priemerné jednotkové náklady určujú ako podiel celkových nákladov na tieto materiály (súčet nákladov na materiál na začiatku mesiaca a materiálov prijatých v priebehu mesiaca) a množstva týchto materiálov ( súčet zostatku na začiatku mesiaca a zostatku prijatých v priebehu mesiaca).
Náklady na materiály odpísané do výroby sa určia vynásobením ich množstva priemernými nákladmi. Cena zostatku na konci mesiaca sa určí vynásobením množstva materiálu na zostatku priemernou obstarávacou cenou. Priemerné jednotkové náklady na materiál sa teda môžu z mesiaca na mesiac líšiť. Zostatok účtovných účtov zásob sa premieta do priemerných nákladov.
Príklad.
Na začiatku mesiaca je zvyšok látky v organizácii 1 500 m, priemerná cena je 95 rubľov za 1 m. Do mesiaca látka dorazila:
1. dávka: 1 000 m za cenu 89-50 rubľov za 1 m;
2. dávka: 500 m za cenu 100 rubľov za 1 m;
3. dávka: 1 200 m za cenu 80 rubľov za 1 m.
Za mesiac sa na výrobu minulo 3500 m látky.
Priemerná cena látky je:
(1500 x 95 + 1000 x 89-50 + 500 x 100 + 1200 x 80) / (1500 + 1000 + 500 + 1200) = 90 rubľov na 1 m.
Náklady na tkaninu odpísanú na výrobu sú: 3 500 x 90-00 = 315 000 rubľov.
Zvyšok látky na konci mesiaca: (1 500 + 1 000 + 500 + 1 200) - 3 500 = 700 m.
Náklady na zvyšok látky na konci mesiaca: 700 x 90-00 = 63 000 rubľov
Odpis materiálov metódou FIFO
Metóda FIFO (z anglického First In First Out) sa nazýva aj model potrubia.
V súlade s odsekom 19 PBU 5/01 táto metóda vychádza z predpokladu, že materiál sa do výroby odpisuje v poradí, v akom bol nakúpený. Materiály z nasledujúcich šarží sa odpisujú až po úplnom spotrebovaní predchádzajúcej šarže. Pri tejto metóde sa materiály uvedené do výroby oceňujú skutočnými nákladmi na materiál, prvý v čase nákupu, a zostatok materiálu na konci mesiaca sa oceňuje obstarávacou cenou posledného materiálu v čase obstarania.
V prípade, že prvé nákupné šarže sú lacnejšie a následné sú drahšie, použitie metódy FIFO vedie k nasledovnému výsledku - materiály sa do výroby odpisujú s nižšími nákladmi, resp. zisk je vyšší.
Ak majú ceny materiálov tendenciu klesať, tak naopak, ak sa použije metóda FIFO, zisk sa zníži.
Literatúra navrhuje dve metódy na určenie nákladov na materiál odpísaný do výroby pomocou metódy FIFO.
1. Najprv sa materiál odpíše v cene prvej kúpenej dávky, ak je množstvo odpísaného materiálu vyššie ako táto dávka, odpíše sa druhá dávka atď.. Zostatok materiálu sa určí odpočítaním náklady na odpísaný materiál z celkových nákladov na materiál prijatý v priebehu mesiaca (s prihliadnutím na zostatok na začiatku mesiaca).
2. Zostatok materiálu na konci mesiaca je stanovený v cene posledného materiálu v čase nákupu. Náklady na materiál odpísaný do výroby sa určia odpočítaním hodnoty získanej od celkových nákladov na materiál prijatých počas mesiaca (berúc do úvahy zostatok na začiatku mesiaca).
Príklad.
Počas mesiaca prijaté:
Celková cena prijatej farby je:
1 možnosť
Celkovo bolo odpísaných 270 plechoviek farieb a najskôr bol úplne odpísaný zostatok na začiatku mesiaca (100 plechoviek), potom bola odpísaná prvá várka (120 plechoviek). Keďže celkové množstvo je väčšie, zvyšné množstvo sa odpíše z druhej dávky 270 - (100 + 120) = 50 plechoviek
100 x 35-00 + 120 x 40-00 + 50 x 45-00 \u003d 10 550-00 rubľov
(3 500-00 + 13 400-00) - 10 550-00 = 6 350-00 rubľov
Pri tejto voľbe je potrebné presne určiť, ktoré šarže materiálov tvoria zostatok na konci mesiaca, pretože budú odpísané najskôr v nasledujúcom mesiaci.
Ostatné sú:
Z druhej dávky: 80 - 50 \u003d 30 plechoviek v množstve 30 x 45-00 \u003d 1 350-00 rubľov;
Tretia dávka zostáva na konci mesiaca v plnej výške: 100 x 50-00 = 5 000-00 rubľov
Možnosť 2
Zostatok na konci mesiaca je 130 plechoviek a tretia várka (100 plechoviek) je uvedená na zostatku celá, keďže to nestačí, do zostatku je zahrnutých aj 30 plechoviek z druhej dávky.
100 x 50-00 + 30 x 45-00 = 6 350-00 rubľov
Cena odpísanej farby je:
(3 500-00 + 13 400-00) – 6 350-00 = 10 550-00.
Priemerná cena jednej plechovky vyradenej farby je:
10 550-00 / 270 = 39-07 rubľov
Z vyššie uvedených príkladov je vidieť, že náklady na odpísaný materiál a zostatok sú pri použití oboch možností rovnaké. V druhej možnosti stačí presne určiť, ktoré šarže materiálov tvoria zostatok na sklade, a náklady na odpísané materiály sa určia výpočtom bez toho, aby sa nevyhnutne pripisovali konkrétnej šarži, zatiaľ čo v prvej možnosti je potrebné presne určiť, v ktorých dávkach sa materiály odpisujú a zostávajú na konci mesiaca. Táto možnosť sa stáva veľmi časovo náročnou, ak sa nákupy materiálu robia počas mesiaca pomerne často.
Odpis materiálov metódou LIFO
Metóda LIFO (z anglického Last In First Out) sa nazýva aj barelový model.
Podľa paragrafu 20 PBU 5/01 táto metóda vychádza z predpokladu, že materiál sa do výroby odpisuje v opačnom poradí, ako bol nakúpený. Materiály z predtým zakúpených šarží sa odpisujú až po spotrebovaní poslednej. Pri metóde LIFO sa materiály uvedené do výroby oceňujú skutočnými cenami materiálu ako posledného obstaraného a zostatok materiálu na konci mesiaca sa oceňuje obstarávacími cenami materiálu ako prvého.
V prípade, že prvé nákupy šarže sú lacnejšie a následné sú drahšie, použitie metódy LIFO vedie k tomu, že materiály sú odpisované do výroby s vyššími nákladmi, resp. je vyšší a zisk je nižší.
Ak majú ceny materiálov tendenciu klesať, tak naopak pri metóde LIFO sa výška dane z príjmov zníži.
V literatúre boli navrhnuté dve metódy na určenie nákladov na materiály odpísané do výroby pomocou metódy LIFO.
1. Najprv sa odpíše materiál v nákladoch poslednej nakúpenej šarže, ak je množstvo odpísaného materiálu väčšie ako táto šarža, odpíše sa predchádzajúci atď.. Zostatok materiálu sa určí odpočítaním náklady na odpísaný materiál z celkových nákladov na materiál prijatý v priebehu mesiaca (s prihliadnutím na zostatok na začiatku mesiaca).
2. Zostatok materiálu na konci mesiaca je stanovený v cene prvého materiálu v čase nákupu. Náklady na materiál odpísaný do výroby sa určia odpočítaním hodnoty získanej od celkových nákladov na materiál prijatých počas mesiaca (berúc do úvahy zostatok na začiatku mesiaca).
Príklad.
Využime podmienky z predchádzajúceho príkladu.
Na začiatku mesiaca bol zvyšok farby 100 plechoviek za cenu 35 - 00 rubľov za plechovku.
Zostatok na začiatku mesiaca je: 100 x 35-00 = 3 500 rubľov
Počas mesiaca prijaté:
1 dávka: 120 plechoviek za cenu 40 - 00 rubľov za plechovku;
2 šarže: 80 plechoviek za cenu 45-00 rubľov za plechovku;
3 strany: 100 plechoviek za cenu 50-00 rubľov za plechovku.
Celková cena prijatej farby:
120 x 40-00 + 80 x 45-00 + 100 x 50-00 = 13 400-00 rubľov
V priebehu mesiaca bolo do výroby odpísaných 270 plechoviek farieb, zostatok na konci mesiaca je 130 plechoviek.
1 možnosť
Celkovo bolo odpísaných 270 plechoviek farieb a najprv bola úplne odpísaná tretia várka (100 plechoviek), potom bola odpísaná druhá šarža (80 plechoviek). Keďže celkové množstvo je vyššie, zvyšné množstvo sa odpisuje z prvej dávky: 270 - (100 + 80) = 90 plechoviek
Cena farby:
100 x 50-00 + 80 x 45-00 + 90 x 40-00 = 12 200-00 rubľov
Priemerná cena jednej plechovky vyradenej farby je:
Náklady na zostávajúcu farbu sú:
(3 500-00 + 13 400-00) - 12 200-00 = 4 700-00 rubľov
Pri tejto voľbe je potrebné presne určiť, ktoré materiály z akých šarží tvoria na konci mesiaca zostatok, keďže tieto údaje sú potrebné pre správne priradenie materiálov ku konkrétnym šaržiam pri odpisoch v nasledujúcich mesiacoch.
Ostatné sú:
Z prvej dávky: 120 - 90 \u003d 30 plechoviek v množstve 30 x 40-00 \u003d 1 200-00 rubľov;
Farba, ktorá tvorila zostatok na začiatku mesiaca, je plne uvedená na zostatku na konci mesiaca: 100 x 35-00 = 3 500-00 rubľov
Možnosť 2
Zostatok na konci mesiaca je 130 plechoviek a farba uvedená v zostatku na začiatku mesiaca (100 plechoviek) zostáva nevyužitá a na konci mesiaca, keďže to nestačí, 30 plechoviek z prvého šarže sú tiež zahrnuté do zostatku.
Zostatok na konci mesiaca je:
100 x 35-00 + 30 x 40-00 = 4 700-00 rubľov
Cena odpísanej farby je:
(3 500-00 + 13 400-00) - 4 700-00 = 12 200-00 rubľov
Priemerné náklady na jednu plechovku vyradenej farby:
12 200-00 / 270 = 45-19 rubľov
Pri metóde LIFO sú teda náklady na odpísaný materiál a zostatok tiež rovnaké pri použití oboch možností. V druhej možnosti stačí presne určiť, ktoré šarže materiálov tvoria zostatok na sklade, a náklady na odpísané materiály sa určia výpočtom bez toho, aby sa nevyhnutne pripisovali konkrétnej šarži, zatiaľ čo v prvej možnosti je potrebné presne určiť, v ktorých dávkach sa materiály odpisujú a zostávajú na konci mesiaca. Pri častých nákupoch materiálov je prvá možnosť nepohodlná z dôvodu zložitosti výpočtov.
Porovnanie rôznych metód odpisovania
Pri použití metód odpisovania zásob - v priemerných nákladoch, FIFO alebo LIFO - sa vypočítané hodnoty nákladov na odpísaný materiál a zostatky na konci obdobia navzájom líšia. To následne ovplyvňuje výrobné náklady, výšku zisku a výšku dane z nehnuteľnosti. Preto pri výbere spôsobu odpisovania musíte určiť, ktoré kritériá sú najdôležitejšie.
Príklad.
Na začiatku mesiaca bol zostatok materiálov 300 jednotiek za cenu 110-00 rubľov za jednotku v celkovej výške: 300 x 110-00 = 33 000-00 rubľov
Počas mesiaca prijaté:
1 dávka: 500 jednotiek za cenu 130-00 rubľov za jednotku v celkovej výške 65 000-00 rubľov;
2. dávka: 600 jednotiek za cenu 170-00 rubľov za jednotku v celkovej výške 102 000-00 rubľov;
3. dávka: 200 jednotiek za cenu 180-00 rubľov za jednotku v celkovej výške 36 000-00 rubľov
Celkové náklady na materiál:
33 000-00 + 65 000-00 + 102 000-00 + 36 000-00 = 236 000-00 rubľov
A) Metóda priemerných nákladov.
Priemerné jednotkové náklady sú: 236 000-00 / 1 600 = 147-50 rubľov
Náklady na odpísané materiály sú: 1 200 x 147-50 \u003d 177 000-00 rubľov
Zostatok na konci mesiaca je: 400 x 147-50 = 59 000-00 rubľov
B) Metóda FIFO
Zostatok na konci mesiaca: 200 x 180-00 + 200 x 170-00 = 70 000-00 rubľov
Náklady na odpísané materiály: 236 000-00 - 70 000-00 = 166 000-00 rubľov
Priemerné náklady na jednotku odpísaného materiálu: 166 000-00 / 1 200 = 138-33 rubľov
Priemerné náklady na jednotku materiálu v bilancii: 70 000-00 / 400 = 175-00 rubľov
C) Metóda LIFO
Zostatok na konci mesiaca: 300 x 110-00 + 100 x 130-00 = 46 000-00 rubľov
Náklady na odpísané materiály: 236 000-00 - 46 000-00 = 190 000-00 rubľov
Priemerné náklady na jednotku odpísaného materiálu: 190 000-00 / 1 200 = 158-33 rubľov
Priemerné náklady na jednotku materiálu v bilancii: 46 000-00 / 400 = 115-00 rubľov
| Index | Metóda priemerných nákladov | Metóda FIFO | Metóda LIFO |
| 177 000-00 | 166 000-00 | 190 000-00 | |
| 147-50 | 138-33 | 158-33 | |
| Zostatok na konci mesiaca | 59 000-00 | 70 000-00 | 46 000-00 |
| 147-50 | 175-00 | 115-00 |
Vidíme teda, že za podmienky neustáleho zvyšovania cien materiálov metódou FIFO sú náklady na odpísaný materiál najnižšie a náklady na materiál na saldo sú maximálne. V tomto prípade sú výrobné náklady nižšie, a teda aj zisk z predaja produktov je vyšší.
Pri použití metódy LIFO sú náklady na vyradené materiály maximálne, zatiaľ čo výrobné náklady sa zvyšujú a tým aj zisk klesá.
Pri použití metódy odpisu priemerných nákladov sú náklady na vyradený materiál a tým aj výrobné náklady menej ovplyvnené kolísaním cien a môžu sa udržiavať na pomerne stabilnej úrovni.
Z toho môžeme vyvodiť nasledujúci záver: metóda LIFO je vhodná na minimalizáciu dane z príjmu. Metóda FIFO je pre tieto účely najnevýhodnejšia, keďže v tomto prípade sa zvyšujú dane. Ak je však cieľom organizácie maximalizovať zisk a následne zvýšiť výšku vyplácaných dividend, je vhodnejšie použiť metódu FIFO. Okrem toho táto metóda poskytuje spoľahlivejšie údaje o nákladoch na odpísaný materiál a výrobných nákladoch, pretože v praxi sa materiály zvyčajne odpisujú v poradí prijatia.
Tieto závery platia, ak ceny materiálov rastú. Ak majú ceny materiálov tendenciu klesať, potom sa pre minimalizáciu daní stáva vhodnejšia metóda FIFO a najmenej vhodná je na tento účel metóda LIFO. Metóda priemerných nákladov stále poskytuje priemerné výsledky.
Aby sme demonštrovali výhody a nevýhody rôznych metód odpisovania zásob, zvažovali sme možnosti, pri ktorých ceny materiálu buď neustále rastú, alebo neustále klesajú. V praxi sa ceny materiálov môžu zvyšovať aj znižovať. V tomto prípade nie sú rozdiely medzi metódami také zrejmé.
Príklad.
Zmeňme podmienky predchádzajúceho príkladu.
Na začiatku mesiaca bol zostatok materiálov 300 jednotiek za cenu 110-00 rubľov za jednotku v celkovej výške 33 000-00 rubľov.
Počas mesiaca prijaté:
1 dávka: 500 jednotiek za cenu 170-00 rubľov za jednotku v celkovej výške 85 000-00 rubľov;
2. dávka: 600 jednotiek za cenu 180-00 rubľov za jednotku v celkovej výške 108 000-00 rubľov;
3. dávka: 200 jednotiek za cenu 130-00 rubľov za jednotku v celkovej výške 26 000-00 rubľov
Celkový počet materiálov (zostatok na začiatku mesiaca a prijaté materiály):
300 + 500 + 600 + 200 = 1 600 jednotiek.
Celkové náklady na materiál:
33 000-00 + 85 000-00 + 108 000-00 + 26 000-00 = 252 000-00 rubľov
Počas mesiaca bolo použitých 1200 kusov.
Zostatok na konci mesiaca: 1 600 - 1 200 = 400 jednotiek.
A) Metóda priemerných nákladov.
Priemerné jednotkové náklady sú: 252 000-00 / 1 600 = 157-50 rubľov
Náklady na odpísané materiály sú: 1 200 x 157-50 \u003d 189 000-00 rubľov
Zostatok na konci mesiaca je: 400 x 157-50 = 63 000-00 rubľov
B) Metóda FIFO
Zostatok na konci mesiaca: 200 x 130-00 + 200 x 180-00 = 62 000-00 rubľov
Náklady na odpísané materiály: 252 000-00 - 62 000-00 = 190 000-00 rubľov
Priemerné jednotkové náklady na vyradený materiál:
190 000-00 / 1 200 = 158-33 rubľov
Priemerné náklady na jednotku materiálu v bilancii: 62 000-00 / 400 = 155-00 rubľov
C) Metóda LIFO
Zostatok na konci mesiaca: 300 x 110-00 + 100 x 170-00 = 50 000-00 rubľov
Náklady na odpísané materiály: 252 000-00 - 50 000-00 = 202 000-00 rubľov
Priemerné náklady na jednotku odpísaného materiálu: 202 000-00 / 1 200 = 168-33 rubľov
Priemerné náklady na jednotku materiálu v bilancii: 50 000-00 / 400 \u003d 125-00 rubľov
Skombinujme výsledky do tabuľky.
| Index | Metóda priemerných nákladov | Metóda FIFO | Metóda LIFO |
| Náklady na vyradený materiál | 189 000-00 | 190 000-00 | 202 000-00 |
| Priemerné jednotkové náklady na vyradený materiál | 157-50 | 158-33 | 168-33 |
| Zostatok na konci mesiaca | 63 000-00 | 62 000-00 | 50 000-00 |
| Priemerné jednotkové náklady na materiál na bilancii | 157-50 | 155-00 | 125-00 |
Ako vidíte, za podmienok tohto príkladu dávajú všetky tri metódy podobné výsledky a pri použití priemerných nákladov a metód FIFO sú získané hodnoty takmer rovnaké. V závislosti od dynamiky cien môžu nastať situácie, keď priemerné náklady a metódy LIFO alebo FIFO a LIFO alebo všetky tri metódy povedú k rovnakým výsledkom.
Viac informácií o účtovníctve a daňovom účtovníctve MPZ nájdete v knihe CJSC "BKR Intercom-Audit" "Materiály, polotovary, kombinézy, špeciálne vybavenie"
15.03.2020 Pozor! Dokument je zastaraný! Nová verzia tohto dokumentu
Ako v účtovníctve, tak aj v daňovom účtovníctve (podľa DOS aj USN), keď sa suroviny a materiály uvoľnia do výroby, nástroje a zariadenia sa prevedú do prevádzky a pri predaji tovaru sa ich hodnota dá odhadnúť jednou z troch metód. Zvolená metóda musí byť špecifikovaná v účtovných zásadách. Súčasne môže byť jeden z druhov zásob (napríklad suroviny) hodnotený jednou metódou a iný druh zásob (napríklad tovar) - inou (ustanovenie 16 PBU 5/01, ods. 73 ods. Metodika účtovania zásob).
Metóda 1. Na náklady každej jednotky zásob (odseky 16, 17 PBU 5/01). Pri tejto metóde musí organizácia zabezpečiť, aby bola zaúčtovaná každá jednotka zásob. To znamená, že keď sa každá inventárna jednotka vyraďuje zo skladu, musí byť známe, ktorá konkrétna inventárna jednotka sa vyraďuje. Potom sa pri vyradení každej jednotky zásob náklady na jej obstaranie odpíšu do nákladov. Týmto spôsobom sa berú do úvahy najmä drahé kamene a umelecké hodnoty.
Metóda 2. Na základe priemernej obstarávacej ceny zásob (odsek 16, 18 PBU 5/01, list Ministerstva financií zo dňa 9. 8. 2014 N 03-03-06/1/44996). Na uplatnenie tejto metódy v analytickom účtovníctve sú zásoby rozdelené do skupín. Ak napríklad organizácia predáva kancelárske potreby, analytické účtovníctvo môže byť organizované podľa skupiny produktov rôzneho stupňa podrobnosti, napríklad:
- alebo "rukoväte";
- alebo „guľôčkové perá“, „gélové perá“ a „plniace perá“.
Priemerná cena skladovej jednotky pri uvedení do výroby, prevode do prevádzky alebo predaji sa vypočíta pre každú skupinu zásob podľa nasledujúceho vzorca:
Celková cena vyradených zásob sa určí podľa vzorca:
Takýto výpočet je možné vykonať podľa výberu organizácie (bod 78 Metodiky účtovania zásob):
- alebo pri uvoľnení každej jednotky (šarže) zásob (odhad priemerného pohybu). V tomto prípade sa na výpočet priemerných nákladov na jednotku zásob berie debetný obrat na účte 10 (41) a počet zásob prijatých organizáciou k dátumu vydania každej jednotky (šarže) zásob;
- alebo raz na konci mesiaca za celý počet vyradených MPZ (priemerný odhad). Upozorňujeme, že pri obchodovaní vám táto metóda neumožňuje presne posúdiť finančný výsledok z každého predaja až do konca mesiaca.
Príklad. Hodnotenie predaného tovaru priemerným odhadom
Na začiatku mesiaca bol zostatok mrkvy 100 kg v hodnote 1200 rubľov. V priebehu mesiaca sa zakúpilo ďalších 500 kg mrkvy za cenu 10 rubľov / kg s celkovými nákladmi 5 000 rubľov. (10 rub/kg x 500 kg). Mesačne sa predalo 550 kg mrkvy. Zvyšok mrkvy na konci mesiaca - 50 kg (100 kg + 500 kg - 550 kg).
Priemerné náklady na 1 kg predanej mrkvy sú 10,33 rubľov / kg ((1200 rubľov + 5000 rubľov) / (100 kg + 500 kg)). Náklady na predanú dávku mrkvy sú 5681,5 rubľov. (10,33 rubľov / kg x 550 kg).
Náklady na zostatok mrkvy na konci mesiaca sú 516,5 rubľov. (10,33 rubľov / kg x 50 kg).
Metóda 3. Podľa obstarávacej ceny prvého včasného obstarania zásob (FIFO) (odseky 16, 19 PBU 5/01). Na uplatnenie tejto metódy v analytickom účtovníctve sa zásoby rozdeľujú do skupín rovnakým spôsobom ako v metóde 2. Zásoby na vyraďovanie sa oceňujú obstarávacou cenou, ktorá je najskôr v čase obstarania. To znamená, že najskôr sa odpíšu zásoby v cene obstarania zásob, ktoré sú v organizácii k dispozícii na začiatku mesiaca, potom v obstarávacej cene zásob, prvé pri obstaraní od začiatku mesiaca, atď.
Príklad. Ocenenie tovaru predaného prvým tovarom v čase nákupu (FIFO)
Na začiatku mesiaca bol zostatok mrkvy 100 kg za cenu 12 rubľov / kg. V priebehu mesiaca bolo zakúpených ďalších 500 kg mrkvy za cenu 10 rubľov / kg. Mesačne sa predalo 550 kg mrkvy. Zvyšok mrkvy na konci mesiaca - 50 kg (100 kg + 500 kg - 550 kg).
Náklady na predanú mrkvu sú 5700 rubľov. (12 RUB/kg x 100 kg + 10 RUB/kg x (550 kg - 100 kg)).
Náklady na zostatok mrkvy na konci mesiaca sú 500 rubľov. (10 rub/kg x 50 kg).
Bez ohľadu na zvolený spôsob ocenenia zásob sa ich odpis premietne do zaúčtovania
Pri účtovaní tovaru účtovaného predajnou hodnotou (vrátane obchodnej marže) sa neuplatňuje žiadna z uvedených metód. Takýto tovar je odpísaný za jeho predajnú cenu.
Viac k téme:
K vyradeniu zásob dochádza pri ich uvoľnení do výroby, prevode pre vlastnú potrebu organizácie, predaji tretej strane alebo likvidácii v dôsledku akejkoľvek vyššej moci. Odpis zásob v závislosti od dôvodov vyradenia je zdokumentovaný, ktorého formu schvaľujú predpisy. Odpis MPZ je možné vykonať:
- limit-plotová karta podľa schváleného tlačiva M-8 (vydáva sa v prípadoch, keď sú stanovené limity (normy) na spotrebu materiálov;
- požiadavka na faktúru vo formulári M-11 (v prípade, že výrobný proces neumožňuje obmedzenie spotreby materiálu);
- nákladný list za prenechanie strany vo forme M-15 (ak sú materiály predané alebo likvidované z iných dôvodov).
V súčasnosti legislatíva Ruskej federácie (konkrétne nariadenie PBU 5/01) hodnotí hodnotu zásob pri vyradení v účtovníctve jedným z troch nasledujúcich spôsobov:
- odpis zásob v priemernej obstarávacej cene;
- odpis v obstarávacej cene každej jednotky zásob;
- podľa metódy FIFO (odpis v obstarávacej cene prvých obstaraných zásob).
Oceňovanie zásob sa vykonáva podľa metodiky schválenej v účtovnej politike organizácie. Výberom metódy oceňovania, ktorá sa má použiť, môže organizácia kontrolovať finančný výsledok.
Odpis zásob v daňovom účtovníctve sa vykonáva metódami ustanovenými PBU 5/01. Cena zásob je určená:
- metóda odhadu nákladov na jednotku zásob;
- metóda odhadu priemerných nákladov;
- spôsob ocenenia prvým (FIFO) a posledným (LIFO) obstarávacou cenou v čase obstarania zásob;
Ako vidíme, metóda ocenenia LIFO sa používa v daňovej oblasti a nepoužíva sa v účtovníctve. Táto metóda bola z ich účtovných pravidiel vylúčená nariadením Ministerstva financií SR č. 26n zo dňa 26. marca 2007. Dôvodom bolo zjednotenie domácich a medzinárodných účtovných štandardov. V daňovom účtovníctve sa zachovali štyri spôsoby odhadu SDR.
Pri použití metódy odhadu obstarávacej ceny každej jednotky sa do výpočtu započítavajú zásoby používané osobitným spôsobom (napríklad drahé kovy) a zásoby, ktoré nie je možné nahradiť iným číselníkom. Priemerná cena sa vypočíta na základe ceny všetkých položiek zásob a ich zostatku na začiatku mesiaca, pričom sa zohľadnia zásoby prijaté počas vykazovaného obdobia. Táto metóda je najpohodlnejšia, a preto bežná medzi výrobnými podnikmi. Metódu odhadu FIFO možno nazvať dopravníkovou (pretože najskôr sa odpisujú stavy zásob na začiatku vykazovaného obdobia, potom prvá dávka atď.). Táto metóda umožňuje v podmienkach klesajúcich cien zásob minimalizovať zhodnotenie zásob a tým aj zisku a pri raste cien minimalizovať náklady a zvýšiť ocenenie zásob a zisku.
Pri použití metódy LIFO sa prvé zásoby, ktoré sa dostanú do výroby, oceňujú v nákladoch na výrobu. Táto metóda je opakom metódy FIFO a umožňuje maximalizovať odhad zásob a zisku pri poklese cien a minimalizovať pri raste cien.
Posúdenie súpisu, ktorý je k dispozícii na účely daňového účtovníctva vyššie uvedenými spôsobmi, možno vykonať:
- pri určovaní výšky výdavkov pri odpisovaní zásob (suroviny, materiály používané pri výrobe) vo výrobnej činnosti, pri poskytovaní služieb, pri výkone práce (článok 8, článok 254 daňového poriadku Ruskej federácie);
- pri predaji tovaru (doložka 1, článok 268 daňového poriadku Ruskej federácie);
- pri predaji cenných papierov (článok 9, článok 280 daňového poriadku Ruskej federácie).
V súčasnosti sa na účely účtovníctva používajú tieto metódy odhadu obstarávacej ceny zásob:
- za cenu každej jednotky;
- za priemernú cenu;
- v obstarávacej cene prvého obstarania zásob (metóda FIFO).
Na účely daňového účtovníctva môže organizácia použiť na ocenenie zásob pri ich vyradení tieto metódy:
- spôsob ocenenia obstarávacou cenou jednotky rezerv;
- metóda priemerných nákladov
- metóda oceňovania prvou akvizíciou (FIFO);
- metóda oceňovania v cene posledných akvizícií (LIFO).
- pri určovaní výšky nákladov na materiál pri odpisovaní surovín a materiálov používaných pri výrobe (výrobe) tovaru (výkon práce, poskytovanie služieb) sú metódy stanovené v odseku 8 článku 254 daňového poriadku Ruska. federácia;
- pri predaji zakúpeného tovaru sú spôsoby stanovené v odseku 3 ods. 1 čl. 268 daňového poriadku Ruskej federácie;
- pri predaji alebo inom nakladaní s cennými papiermi sú spôsoby zakotvené v odseku 9 čl. 280 daňového poriadku Ruskej federácie.
Dôvodom je túžba priblížiť domáce účtovné štandardy medzinárodným. Na daňové účely sa však stále používajú štyri spôsoby odhadu zásob.
Stručne popíšme každú z metód.
Za cenu každej jednotky hodnotia sa zásoby, ktoré organizácia využíva osobitným spôsobom (drahé kovy, drahé kamene a pod.) alebo zásoby, ktoré sa bežne nemôžu navzájom nahradiť. Tento spôsob sa používa vo výnimočných prípadoch alebo pri malom sortimente tovaru a materiálov. Vyznačuje sa osobitnou pracovnou náročnosťou za predpokladu, že sa používa v podnikoch s veľkým rozsahom.
Napríklad.
Firma vyrába skriňový nábytok. Zostatok na začiatku mesiaca farebného skla je 5 listov vo výške 125 000,00 rubľov.
Zakúpené v priebehu mesiaca: 3 listy farebného skla za sumu 84 000,00 rubľov.
Náklady na dopravu sú zahrnuté v cene a dosahujú 3 000 rubľov.
V priebehu mesiaca boli použité 2 listy z bilancie, 1 list z príjmu vitráží.
Poďme určiť skutočné náklady na zostatok: 125 000 / 5 = 25 000 rubľov na list;
Poďme určiť skutočné náklady na príjem: (84 000 + 3 000) / 3 = 29 000,00 rubľov na list;
Náklady na suroviny spotrebované vo výrobnom procese za mesiac budú: 25 000 * 2 + 29 000 = 79 000 rubľov.
Ako ukazuje príklad, pri aplikácii tejto metódy nie je potrebné robiť ďalšie výpočty. Ak je možné presne určiť, ktoré materiály sa používajú pri výrobe, má táto metóda výhody, pretože materiály sa odpisujú za ich skutočnú cenu bez odchýlok.
Výpočet priemerných nákladov sa vykoná vydelením celkových nákladov na skupinu (druh) zásob ich počtom, ktoré pozostávajú z nákladov a výšky zostatku na začiatku mesiaca a zo zásob prijatých v priebehu mesiaca. Táto metóda je najbežnejšia, je súčasťou štandardných verzií účtovných programov.
Napríklad organizácia sa zaoberá výrobou skriňového nábytku. Zostatok drevotriesky na začiatku mesiaca je 300 listov v hodnote 600 000,00 rubľov.
V priebehu mesiaca sa príjem uskutočnil v niekoľkých dávkach, vrátane:
- 100 listov v hodnote 180 000,00 rubľov;
- 50 listov v hodnote 105 000,00 rubľov.
Vypočítajme priemerné náklady na jeden list drevotriesky: (600 000 + 180 000 + 105 000) / (300 + 100 + 50) = 885 000 / 450 = 1 966,67 rubľov za list.
Vypočítajme náklady na drevotrieskové dosky odpísané na výrobu: 410 * 1 966,67 = 806 334,70 rubľov.
Zostatok drevotriesky na konci mesiaca bude 300 + 150 - 410 = 40 listov v hodnote 40 * 1 966,67 = 78 666,80 rubľov.
P ri metóda FIFO Zásoby, ktoré sa ako prvé zaradia do výroby (predaja), sa pri obstaraní oceňujú obstarávacou cenou prvej zásoby s prihliadnutím na cenu zásob na začiatku mesiaca. Postupnosť odpisov pri použití tejto metódy je teda nasledovná: najprv sa odpíšu zostatky na začiatku obdobia, potom prvá dávka a potom v poradí. V opačnom prípade možno túto metódu nazvať pipeline. S rastúcimi cenami za nakupovaný materiál sú náklady na nakupované produkty minimálne, pričom odhad rezerv a ziskov je maximálny. A pri poklese cien sa naopak zásoby a zisky minimalizujú.
Pri použití metódy FIFO pri výpočte nákladov na materiály uvoľnené do výroby môžete použiť jednu z nasledujúcich metód:
Prvá metóda je založená na odpisovaní nákladov každej dávky v poradí: najprv sa odpíšu náklady na zostatok, ak je množstvo odpísaných materiálov vyššie ako zostatok, odpíše sa prvá prichádzajúca dávka, potom druhý a nasledujúce. Zostatok materiálu sa určí odpočítaním nákladov na odpísaný materiál od celkových nákladov na materiál prijatý v priebehu mesiaca (s prihliadnutím na zostatok na začiatku mesiaca).
Druhý spôsob je založený na stanovení zostatku materiálu na konci mesiaca v cene posledných nákupov. Náklady na materiál odpísaný do výroby sa určia odpočítaním výslednej hodnoty od celkových nákladov na materiál prijatý v priebehu mesiaca (s prihliadnutím na zostatok na začiatku mesiaca).
Pomocou podmienok predchádzajúceho príkladu budeme počítať pomocou metódy FIFO s použitím dvoch možností.
Možnosť 1:
Zaznamenané pre produkciu:
300 listov v hodnote 600 000,00 rubľov; 100 listov v hodnote 180 000,00 rubľov; 10 listov za sumu 21 000,00 rubľov. Spolu: 801 000,00 rubľov. Zostatok na konci mesiaca je 40 listov vo výške 84 000,00 rubľov.
Možnosť 2:
Stav drevotriesky na konci mesiaca je 40 listov (300 + 150 - 410), celý zostatok je z druhej várky. Hodnota zostatku je teda: 84 000,00 rubľov;
Vypočítajte náklady na vyradenú drevotrieskovú dosku: 600 000 + 180 000 + 105 000 - 84 000 = 801 000,00
Priemerné náklady na jeden list drevotriesky odpísaný na výrobu sú 801 000 / 410 = 1953,66 rubľov na 1 list.
S metódou LIFO Zásoby, ktoré ako prvé vstupujú do výroby (predaja), sa oceňujú obstarávacou cenou ako posledné v poradí obstarania. Metóda LIFO je opakom metódy FIFO. V podmienkach rastúcich cien - minimálny odhad zásob a ziskov. Tvárou v tvár klesajúcim cenám - maximalizácia hodnotenia zásob a ziskov.
Existujú dva spôsoby výpočtu nákladov na materiály uvedené do výroby pomocou metódy LIFO. Metódy sú podobné tým, ktoré sú uvedené vyššie pre metódu FIFO, s tým rozdielom, že pre prvú možnosť výpočtu sa použije cena poslednej prijatej dávky, potom sa dávky odpisujú v opačnom poradí. Hodnota najskoršej zakúpenej šarže sa používa na určenie zostatku na konci obdobia. Pre stručnosť používame posledný spôsob výpočtu.
Podmienky príkladu sú rovnaké.
Zostatok drevotriesky na konci mesiaca sa prepočítava zo zostatku na začiatku mesiaca, keďže na výrobu bolo použitých 410 listov drevotriesky, z toho 50 listov z poslednej dávky, 100 listov z prvej dávky, 260 listov zo zostatku na začiatku mesiaca.
Zostatok bude teda 40 listov za cenu 2 000 rubľov za list vo výške 80 000,00 rubľov.
Stanovme si náklady na drevotrieskové dosky použité na výrobu: 600 000 + 180 000 + 105 000 - 80 000 = 805 000,00
Priemerná cena 1 listu odpísaného na výrobu drevotriesky je 1963,41 rubľov.
Urobme výhradu, že v praxi sa na aplikáciu metód priemerných odhadov skutočných nákladov na tovar a materiál pri uvedení do výroby alebo odpísaní na iné účely používajú dve možnosti:
Prvý zahŕňa vážený odhad založený na priemerných mesačných skutočných nákladoch, v tomto prípade výpočet zahŕňa množstvo a náklady na materiál na začiatku mesiaca a všetky príjmy za mesiac (vykazovacie obdobie).
Druhá metóda je založená na určení skutočných nákladov na materiál v čase jeho vydania (rolling odhad), v tomto prípade je výpočet priemerného odhadu založený na množstve a cene materiálu na začiatku mesiaca a všetky účtenky až do momentu vystavenia.
Voľba dátumu, ku ktorému sa uskutočňuje ocenenie tovaru a materiálu, teda určuje rozdiel medzi váženým a priebežným ocenením.
Použitie pohyblivého odhadu by malo byť ekonomicky odôvodnené a vybavené vhodnou počítačovou technológiou.
Možnosti na výpočet priemerných odhadov skutočných nákladov na materiál na účely účtovníctva a daňového účtovníctva by mali byť uvedené v účtovnej politike organizácie.
Porovnajme výsledky:
| Index | Metóda priemerných nákladov | Metóda FIFO | Metóda LIFO |
| Odpísané do výroby (rub.) | 806 334,70 | 801 000,00 | 805 000,00 |
| Priemerné náklady na odpisy vo výrobe (rub.) | 1 966,67 | 1953,66 | 1963,41 |
| Zostatok na konci mesiaca (rub.) | 78 666,80 | 84 000,00 | 80 000,00 |
| Priemerné náklady na materiál v bilancii | 1 966,67 | 2 100,00 | 2 000,00 |
Vo vyššie uvedenom príklade neexistuje jasný trend k rozdielom v hodnotách získaných pri použití rôznych metód hodnotenia zásob, pretože podmienky príkladu počítajú s výkyvmi v obstarávacej cene materiálov. Takže náklady na zostatok na začiatku sú 2 000,00 rubľov, vo vykazovanom období boli materiály zakúpené za cenu 1 800,00 a 2 100,00 rubľov.
Pod podmienkou stáleho rastu cien je nepochybne najziskovejšia metóda LIFO, pretože náklady na vyradený tovar a materiály sa zvyšujú a zisk sa teda znižuje. Pri poklese cien je to pri aplikácii metódy FIFO naopak. Aby sa predišlo skokovým zmenám, účtovníci spravidla volia spôsob odpisovania zásob v priemerných nákladoch na účtovné aj daňové účely. Táto metóda je overená časom a nespôsobuje ťažkosti pri výpočtoch a tiež poskytuje priemery pre akékoľvek zmeny cien na trhu.
Pre správne rozhodovanie manažmentu v oblasti riadenia zásob je potrebné zvoliť spôsob hodnotenia zásob pre účely účtovníctva.
Na účely zdaňovania sa používa ten či onen spôsob ocenenia materiálu na optimalizáciu zdaňovania, najmä na zníženie odvodov dane z príjmov, za predpokladu, že sa zvolí taký spôsob, ktorý počíta s odpisom maxima možných výdavkov na zníženie dane. základňu.
Dôsledky uplatňovania rôznych metód oceňovania zásob pre účtovné a daňové účely.
Ako teda zohľadniť rozdiely vyplývajúce z aplikácie rôznych metód odhadovania rezerv na účely účtovníctva a na daňové účely. V tomto prípade je potrebné uplatniť požiadavky PBU 18/02.
Organizácia teda používa rôzne metódy oceňovania zásob na účtovné a daňové účely. v čom sú rozdiely?
V prípade, že výška nákladov premietnutých v účtovníctve prevyšuje výšku nákladov uznaných na zdanenie, vzniká odpočítateľný dočasný rozdiel a v dôsledku toho odložená daňová pohľadávka (ZDP). Ak je suma nákladov zohľadnená v účtovníctve nižšia ako suma nákladov akceptovaných na výpočet dane z príjmov, vzniká zdaniteľný dočasný rozdiel a v dôsledku toho odložený daňový záväzok. Zvážte výskyt rozdielov na základe údajov z nášho príkladu.
Pri výpočte metódou priemerných nákladov je suma pripadajúca na náklady 806 334,70 rubľov, pri metóde FIFO - 801 000,00 rubľov, pri metóde LIFO - 805 000,00 rubľov.
| Aplikované hodnotenie MMF na účely | Vznikajúce rozdiely | ONA/IT | |
| účtovníctvo | zdaňovanie | ||
| Podľa priemerných nákladov 806 334,70 | Pomocou metódy FIFO 801 000,00 | Odpočítateľný dočasný rozdiel | ONA JE |
| Podľa priemerných nákladov 806 334,70 | Použitie metódy LIFO 805 000,00 | Odpočítateľný dočasný rozdiel | ONA JE |
| Pomocou metódy FIFO 801 000,00 | Podľa priemerných nákladov 806 334,70 | IT | |
| Pomocou metódy FIFO 801 000,00 | Použitie metódy LIFO 805 000,00 | Zdaniteľný dočasný rozdiel | IT |
Najlepšou metódou ohodnotenia zásob na účely daňového účtovníctva v organizáciách používajúcich zjednodušený daňový systém je metóda FIFO, keďže metóda ohodnotenia zásob priemernou obstarávacou cenou na účely daňového účtovania výdavkov podľa zjednodušeného daňového systému neumožňuje súlad s požiadavkami čl. 346.17 daňového poriadku Ruskej federácie, pokiaľ ide o kontrolu platenia výdavkov. Organizácii zároveň zostáva zachovaná možnosť viesť evidenciu zásob „podľa priemeru“ v účtovníctve.
Samozrejme, výskyt rozdielov medzi účtovníctvom a daňovým účtovníctvom vedie ku komplikácii účtovného procesu, v dôsledku čoho k väčšiemu počtu chýb. Trhové podmienky, prítomnosť viacerých prístupov používateľov účtovnej závierky (napríklad pre organizáciu je výhodné vykazovať zisk, aby mohla vyplácať dividendy vo vyššej sume) a nedávne zmeny v legislatíve zvyšujú počet situácií, kedy tieto vznikajú rozdiely. Okrem toho, ak je rozsah materiálu (tovaru) malý a účtovník má možnosť dávkového účtovania, mali by ste sa zamyslieť nad tým, či je metóda váženého priemeru vhodná a praktická z hľadiska zdaňovania.
Spôsob posudzovania vyradenia zásob (IPZ) organizácie je jedným z jej prvkov. O výpočte nákladov na MPZ metódou FIFO sme hovorili v našom. Najbežnejším spôsobom hodnotenia vyradenia zásob je však odhad priemerných nákladov. Túto metódu možno použiť v účtovníctve aj v daňovom účtovníctve (odsek 4 PBU 1/2008, bod 16 PBU 5/01, odsek 8 článku 254, odsek 3 odsek 1 článku 268, odsek 2 odsek 2 čl. 346.17 daňového poriadku Ruskej federácie).
Uveďme príklad výpočtu v našom materiáli pre metódu priemerných nákladov.
Vzorec na výpočet priemerných nákladov na materiál a tovar
Pri výpočte priemernej ceny tovaru alebo materiálu za mesiac sa celkové náklady na skupinu (druh) zásob vydelia ich množstvom, ktoré sa skladá z nákladov a výšky zostatku na začiatku mesiaca a zásoby prijaté počas tohto mesiaca (odsek 18 PBU 5/01).
V tomto prípade môže byť výpočet priemerných nákladov vykonaný v dvoch verziách (č. 78 výnosu Ministerstva financií z 28. decembra 2001 č. 119n):
- Vážený priemer;
- kĺzavý odhad.
Vážený odhad zahŕňa zistenie priemerných nákladov za mesiac na základe množstva a nákladov na materiál na začiatku mesiaca a všetkých príjmov za mesiac.
A s kĺzavým priemerom sa výpočet robí pre každý moment likvidácie zásob. Podľa toho sa kĺzavý priemer vypočíta na základe množstva a ceny zásob na začiatku mesiaca a prijatia zásob do momentu ich vydania.
Uveďme príklad výpočtu priemerného váženého odhadu likvidácie zásob na podmienených digitálnych údajoch.
Na základe stavu zásob k 3. 1. 2018 a príjmov za tri šarže za marec sú priemerné náklady na jednotku zásob 55,9 rubľov za kus. (18 831,3 rubľov / 337 jednotiek).
V súlade s tým náklady na likvidáciu 216 ks. Zásoby za marec 2018 sú 12 074,4 rubľov. (216 kusov * 55,9 rubľov / kus). Preto je hodnota zvyšku 121 jednotiek. MPZ k 31. marcu 2018 je 6 756,9 rubľov. (18 831,3 rubľov - 12 074,4 rubľov).
Metódy odhadovania zásob
Keď sa zásoby uvoľnia do výroby alebo sa inak zneškodnia, ich posúdenie sa môže vykonať v súlade s jednou z týchto metód:
metóda FIFO;
metóda LIFO;
za priemernú cenu;
za cenu každej jednotky.
Výber konkrétnej metódy závisí najmä od toho, aké úlohy organizácia rieši v oblasti financií, investícií a daní..
Metóda FIFO predpokladá, že materiály by sa mali odpisovať na náklady príslušných strán v chronologickom poradí ich prijatia. V kontexte inflácie spôsobuje podhodnotenie nákladov na zdroje alokované na výrobu, nadhodnotenie ich zostatku v bilancii a následne nadhodnotenie finančného výsledku z hlavnej činnosti a zlepšenie ukazovateľov likvidity.
Metódu FIFO je vhodné použiť pre organizácie, ktoré plánujú kapitálové investície na vlastné náklady a využívajú príslušné daňové výhody.
Metóda LIFO zahŕňa prednostný odpis materiálov na náklady posledných šarží. Tento spôsob zabezpečuje nadhodnotenie hodnoty predávaných cenín, podhodnotenie ich zostatku na konci mesiaca, čo znamená pokles zisku a zhoršenie likvidity. Odporúča sa použiť pre tie organizácie, ktoré majú za cieľ minimalizovať daň z príjmu.
Metóda priemerná cena umožňuje zhodnotiť dodané zdroje pri priemerných obstarávacích nákladoch. V porovnaní s vyššie uvedenými metódami je mierny, pokiaľ ide o jeho vplyv na zisk a likviditu.
Metóda náklady na každú jednotku na základe individuálneho odhadu zásob. Týka sa to predovšetkým akcií, ktoré organizácia používa osobitným spôsobom (drahé kovy, drahé kamene a pod.), a akcií, ktoré sa bežne nemôžu navzájom nahradiť. Možnosť využitia tejto metódy je oficiálne poskytovaná od roku 1999.
Tieto metódy možno použiť v organizáciách, ktoré podliehajú trom zavedeným obmedzeniam:
zvolená metóda je pevne stanovená v účtovnej politike a je platná počas celého vykazovaného roka;
metóda musí byť rovnaká pre typ (skupinu) materiálov;
nespadajú pod ustanovené výnimky, a to materiály, ktoré sa nemôžu navzájom nahradiť. Pre nich existuje len jeden spôsob hodnotenia – na úkor každej jednotky.
4. Ukazovatele použitia pracovného kapitálu.
Pracovný kapitál podnikov je v neustálom pohybe, tvoria okruh, ktorý má 3 fázy:
ja etapa - Toto je príprava predmetov práce. V tejto fáze sa prevádzkový kapitál, ktorý podnik dostane vo forme peňazí, vynakladá na nákup zásob.
II etapa obeh prebieha vo sfére výroby - do výroby vstupujú materiálne hodnoty a vznikajú hotové výrobky.
III etapa - Predaj hotových výrobkov. Táto etapa končí prijatím hotovosti za predané produkty. Obehové aktíva sa vrátia do svojej pôvodnej podoby a začnú sa obeh znova.
Príloha 1 k Metodickému usmerneniu účtovania zásob schváleného výnosom Ministerstva financií Ruskej federácie z 28. decembra 2001 č. 119n
Výpočty odpisov materiálu metódami priemerných nákladov, FIFO
Prvou možnosťou je určenie priemerných nákladov (vážený odhad)
| č. p.p. | Obsah operácií | Množstvo, kg | Kúpna cena, rub. | Množstvo, trieť. |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| A. POZADIE | ||||
| 1 | Zostatok k 1. januáru | 1000 | 5 | 5000 |
| 2 | Prijaté v januári: | |||
| Prvá várka | 6000 | 10 | 60000 | |
| Druhá várka | 4000 | 12 | 48000 | |
| Tretia strana | 20000 | 20 | 400000 | |
| Celkovo prijaté za január | 30000 | 508000 | ||
| Celkom so zostatkom na začiatku mesiaca | 31000 | 513000 | ||
| 3 | Vydané v januári: | |||
| - na výrobu | 16000 | |||
| - na predaj | 1000 | |||
| 5000 | ||||
| Celkom uvoľnené | 22000 | |||
| 4 | Zostatok k 1. februáru | 9000 | ||
| B. ODPIS MATERIÁLU METÓdou PRIEMERNÝCH NÁKLADOV | ||||
| 5 | Priemerná cena v januári: 513000 / 31000 = 16,55 | |||
| 6 | Celkový odpis v januári (pozri odsek 3) | |||
| 7 | Počítajúc do toho: | |||
| - na výrobu | 16000 | 16,55 | 264800 | |
| - na predaj | 1000 | 16,55 | 16550 | |
| - odvetvia služieb a farmy | 5000 | 16,55 | 82750 | |
| Celkom | 22000 | 364100 | ||
| 8 | Zostatok k 1. februáru | 9000 | 16,54 | 148900 |
| C. FIFO LIKVIDÁCIA MATERIÁLU | ||||
| 9 | Strávené v januári | |||
| počítajúc do toho: | ||||
| - za cenu zostatku na začiatku mesiaca | 1000 | 5 | 5000 | |
| - za cenu prvej várky | 6000 | 10 | 60000 | |
| - za cenu druhej várky | 4000 | 12 | 48000 | |
| - za cenu tretej strany | 11000 | 20 | 220000 | |
| Celkom odpísané | 22000 | 15,14 | 333000 | |
| Počítajúc do toho: | ||||
| - na výrobu (berúc do úvahy zaokrúhľovanie) | 16000 | 15,14 | 242160 | |
| - na predaj | 1000 | 15,14 | 15140 | |
| - odvetvia služieb a farmy | 5000 | 15,14 | 75700 | |
| Celkom (vrátane zaokrúhľovania) | 22000 | 15,14 | 333000 | |
| 10 | Zostatok k 1. februáru | 9000 | 20 | 180000 |
Poznámky.
1) V odseku 9 výpočtu je znázornená postupnosť odpisovania materiálu podľa metódy FIFO: najprv sa odpíše zostatok na začiatku mesiaca, potom príjmy vo vykazovanom mesiaci: najskôr prvá dávka, potom druhý atď., kým sa nedosiahne celková suma na odpísanie v tomto mesiaci (v príklade 22 000 kg). Z príjmov tretej várky 20 000 kg sa odobralo len 11 000 kg - toľko, koľko je potrebné na to, aby sme nakoniec dosiahli 22 000 kg.
2) Materiály vydané v danom mesiaci (na výrobu, predaj, servis a farmy a na iné účely) sa odpisujú v sumách určených na základe priemernej ceny, ktorá sa určí vydelením celkovej sumy odpísanej v danom mesiaci. mesiac o množstvo odpísaného materiálu.
V našom príklade bola priemerná cena za január:
- podľa metódy priemerných nákladov - 513000 / 31000 = 16,55 (bod 5);
- podľa metódy FIFO - 333000: 22000 kg \u003d 15 - 14 (odsek 9, celkom);
Skutočne odpísané sumy majú mierne nezrovnalosti oproti vypočítaným sumám z dôvodu zaokrúhľovania priemernej mesačnej ceny.
3) Stav materiálu na začiatku nasledujúceho mesiaca sa určí metódou FIFO (odsek 10):
- gr. 3 - z počiatočných údajov (položka 4);
- gr. 5 \u003d str. 1 + str. 2 (celkom) - str. 9 (celkom);
- gr. 4 = gr. 5 / gr. 3 (v tom istom bode).
4) Náklady na vydané (odpísané) materiály metódou FIFO je možné určiť zjednodušeným spôsobom, kalkuláciou, kedy sa najprv stanoví cena materiálu, ktorá sa prenesie do ďalšieho mesiaca a zvyšok sumy sa odpíše vo vykazovanom mesiaci. V našom príklade to vyzerá takto:
Druhá možnosť je určením ceny pri výdaji tovaru (pohyblivá cena)
Spôsob odpisovania materiálov za priemerné mesačné ceny ustanovený v prvom variante môže spôsobiť ťažkosti pri praktickej aplikácii tohto variantu z dôvodu, že cenu je možné určiť spravidla až na konci mesiaca, po bol vypočítaný mesačný obrat.
Organizácia môže uplatniť druhú možnosť ocenenia materiálu určením ceny na základe stavu tohto materiálu v čase výdaja, bez čakania na koniec mesiaca.
V tomto prípade je možné vykonať prepočet priemernej ceny materiálu na základe voľby zvolenej v organizácii (priemerné náklady, FIFO) v čase (podľa miery) každého vydania materiálu. V tomto prípade je algoritmus výpočtu podobný postupu opísanému v prvom variante.
2.4 Výpočet skutočných jednotkových výrobných nákladov v SHPK "Saryal"
Stanovme si jednotkové náklady výroby vyrobenej v roku 2008. K tomu určíme, aké výdavky podnik vynaložil v roku 2008 (tabuľka) ...
Analýza materiálových nákladov a identifikácia rezerv na zníženie nákladov na výrobky (práce, služby) na príklade SHPK "Saryal"
2.4 Výpočet skutočných jednotkových nákladov
Teraz poďme určiť náklady na jednotku výroby v poľnohospodárskom výrobnom družstve "Saryal": Po prvé, určiť náklady na jednotku mliečnych výrobkov: Najprv určíme hrubý výnos mlieka. Potom…
výrobné náklady
2.3 Výpočet plánovaných jednotkových nákladov
Výpočet materiálových nákladov (MC). Materiálové náklady sa vyplnia na základe tabuľky. 7 „Výpočet materiálových nákladov na jeden výrobok“, t.j. prenesú sa všetky pôvodné údaje. Tabuľka 5…
Kalkulácia materiálu
1.2.2 Metóda priemerných nákladov
Podľa tejto metódy sa náklady na materiál uvoľnený zo skladu odhadujú na skutočné náklady, čo je logickejšie ako metóda FIFO. Počas vykazovaného obdobia (zvyčajne…
Metódy výpočtu audítorského rizika
§2.2 Kvantitatívna metóda hodnotenia rizika auditu
Kvantitatívna metóda zahŕňa kvantitatívny výpočet mnohých modelov audítorského rizika. Neexistujú jednotné metódy na výpočet úrovne významnosti a prijateľného audítorského rizika...
2.2 Spôsob oceňovania: priemerné náklady
Pri odpisovaní (výdaji) materiálov odhadnutých organizáciou za priemerné náklady sa tieto stanovujú pre každú skupinu (druh) zásob ako podiel vydelenia celkových nákladov na skupinu (druh) zásob ich počtom ...
Metódy odhadu zásob v podniku
2.3 Metóda oceňovania: Prvé akvizície (FIFO)
Ocenenie v obstarávacej cene prvého z hľadiska času obstarania zásob vychádza z predpokladu, že zásoby sa spotrebujú do jedného mesiaca (iné obdobie) v poradí ich obstarania (prijatia).
Inými slovami, MPZ...
Modelovanie ekonomickej činnosti a zavedenie účtovníctva v podniku JSC "Ufamolzavod"
8.1 Výpočet skutočných jednotkových nákladov
A: O. K20 / A \u003d SnD20 / A + Ob. D20/A - SkD20/A Ob. K20 / A \u003d 25000 + 148488 - 39188 \u003d 134300 Celkový výkon produktov A: 2800 + 13000 \u003d 15800 s / s jednotiek. Priemer A \u003d 134300/15800 \u003d 8,5 B: Rev. K20/B = SnD20/B + Ob. D20/B — SkD20/B Ob. K20/B = 37000 + 59732 - 987 = 95745 pr. B \u003d 95745/14730 \u003d 6 ...
Modelovanie obchodných aktivít a účtovníctva v podniku JSC "UMPO"
5. Výpočet skutočných jednotkových výrobných nákladov
A: Ob.K20 / A \u003d SnD20 / A + Ob.D20 / A - SkD20 / A Ob.K20 / A \u003d 8 300 000 + 1 009 165,173 - 8 109 165,173 \u0003d 0 003d. Celkovo sa vyrobili produkty A: 2 + 2 \u003d 4 s / s jednotky. atď. A \u003d 1 200 000/4 \u003d 300 000 rubľov. B: Ob.K20 / B \u003d SnD20 / B + Ob.D20 / B - SkD20 / B Ob.K20 / B \u003d 6 061 000 + 969 545,5421 - 5 980 545,542 \u00503d ... 0 rubľov
Organizácia manažérskeho účtovníctva podľa systému ABC
2.2 Funkčná metóda tvorby nákladov (metóda ABC)
Z hľadiska nákladového manažmentu je hlavným cieľom produktových kalkulačných systémov objektívna kalkulácia nákladov na výrobu každého druhu produktu (služby) ...
Hlavné smery zlepšenia využívania fixných aktív
2.10.1 Výpočet priemerných jednotkových nákladov
Priemerné náklady na jednotku výroby možno vypočítať podľa vzorca: Сс1 jednotka prod = : Q (rub.) - cena 1 jednotky. produkty, rub - plné komerčné náklady podľa odhadovanej tabuľky 10, rub ...
Odhadovanie hodnoty podniku na špecifické účely
Pri hodnotení predajne možno použiť tri metódy: náklady, porovnanie predajov a výnosy. Treba mať na pamäti, že nákladová metóda poskytuje najmenej spoľahlivý odhad nákladov na predajne. Metódu porovnania predaja možno použiť, ak existujú spoľahlivé údaje o predaji podobných nehnuteľností.
Perepredelny spôsob účtovania a výpočtu nákladov na výrobu v potravinárskom priemysle
1.2 Konvenčné jednotky merania a kalkulácie
Konvenčná jednotka je súbor nákladov potrebných na výrobu jednej dokončenej fyzickej jednotky výstupu. Zahŕňa náklady na základné materiály, mzdy, všeobecné výrobné náklady ...
Teória a vývoj auditu
7.2 Názov a obsah každej témy
Nákladové účtovníctvo a kalkulácia nákladov na rastlinnú výrobu v as "Holdingová spoločnosť" AK BARS "
3.3 Kalkulácia nákladovej ceny (kalkulácia nákladov) jednotky produkcie
Rastlinná výroba je jedným z hlavných odvetví poľnohospodárskej výroby. Dôležitú úlohu pri riešení problémov priradených tomuto odvetviu zohráva presné a včasné účtovanie nákladov a produkcie rastlinnej výroby ...
V procese hospodárskej činnosti organizácie nakupujú, presúvajú sa zo skladu do skladu, kompletizujú, spracúvajú, predávajú rôzne druhy inventár (inventár): tovar, materiály, hotové výrobky.
Pre pochopenie zákonom upravených účelov účtovania zásob sa môžete oboznámiť s príslušným PBU (Predpisy o účtovníctve). Účtovanie zásob upravuje PBU "Účtovanie zásob" (PBU 5/01), schválené nariadením Ministerstva financií Ruskej federácie zo dňa 09.06.01 č. 44n.
A metódy na posudzovanie MPZ zvážime stručne z hľadiska praktickej logiky. Pre zjednodušenie zvážte prípad živnostenského podniku s najjednoduchším pracovným postupom. Ale základné princípy platia aj pre zložitejšie pracovné postupy (napríklad výrobný závod s pôsobivým cyklom spracovania).
Veríme, že naša spoločnosť (Romashka LLC) predáva potraviny. Nakupuje vo veľkom, predáva vo veľkom. V kontexte prudkého zdražovania tovaru je na mieste najmä prísne posúdenie nákladovosti zásob, aby sme čo najreálnejšie videli rentabilitu našej činnosti. Pri obchodovaní s potravinárskymi výrobkami je potrebné venovať osobitnú pozornosť zohľadneniu dátumov spotreby, teraz však diskutujeme o inom probléme, preto pre zjednodušenie tento bod vylúčime z úvahy.
Predpokladajme, že na začiatku mesiaca neboli na sklade žiadne zásoby pohánky a v priebehu mesiaca došlo k pohybom popísaným v tabuľke:
| číslo operácie | Typ operácie | Množstvo (kg) | Cena, rub.) | Nákupná/predajná cena (rub.) |
| 1 | + Nákup | 50 | 20 | 1000 |
| 2 | + Nákup | 300 | 25 | 7500 |
| 3 | - Zľava | 10 | 30 | 300 |
| 4 | + Nákup | 100 | 27 | 2700 |
| 5 | - Zľava | 50 | 30 | 1500 |
| 6 | - Zľava | 5 | 33 | 165 |
Ak začneme počítať ziskovosť operácií, vyvstáva otázka, aká je nákladovú hodnotu, každú konkrétnu predajnú transakciu, pretože nakupujeme niečo za rôzne ceny.
Druhou menej častou otázkou je, aká je hodnota zostatku tovaru na skladoch (táto otázka môže nastať napr. ak si chceme zobrať úver od banky, banka si za účelom posúdenia našej bonity vyžiada napr. výkaz o hodnote zostatkov zásob v skladoch). Presvedčili sme sa, že náklady na tovar pri predaji a pri vyhodnocovaní zostatkov nás môžu z praktického hľadiska zaujímať.
Prejdeme k ďalšiemu odseku - "Ako vypočítať náklady na tovar." Existuje niekoľko spôsobov:
- FIFO(z angličtiny Prvý dnu prvý von - prvý dnu prvý von)
- LIFO(z angličtiny PoslednýPrvý von - posledný dovnútra, prvý von)
- Podľa priemeru.
LIFO je vo všeobecnosti nepopulárna metóda (navyše platná legislatíva ho zakazuje používať v účtovníctve). Preto porovnávame len 2 metódy „FIFO“ a „Priemerné“. Filozofiou FIFO je, že na sklade predávame vždy najviac „zatuchnutý“ tovar, a preto je hodnota predávaného tovaru určená nákupnou cenou predaných partií. A filozofia „priemeru“ je taká, že nie vždy presne vieme, ktorý výrobok z ktorej šarže príjemky predávame, a preto je správnejšie vypočítať priemerné náklady na jednotku s prihliadnutím na všetky šarže uložené v sklade.
