Problémom, ktorý je v IAS 8 riešený samostatne, je takzvaná zmena účtovných odhadov podľa prístupu RAS, ktorá je v rámci účtovnej politiky účtovnej jednotky.
Zmena účtovných (účtovných) odhadov je úprava hodnoty majetku, záväzkov, kapitálu, výnosov alebo nákladov spoločnosti v dôsledku revízie ich súčasnej interpretácie ako prvku obrazu o finančnej situácii spoločnosti a očakávanej budúcnosti. prílevy (odlivy) ekonomických úžitkov.
Zostavenie účtovnej závierky v súlade s IFRS zahŕňa použitie pomerne širokého spektra účtovných odhadov (účtovných odhadov), ktoré sú založené na informáciách dostupných v čase hodnotenia (dátum vykazovania) a musia byť analyticky odôvodnené. Príkladmi účtovnej závierky ocenenej týmto spôsobom sú odpisovaný majetok (stanoví sa doba použiteľnosti, zisťuje sa zostatková hodnota), zásoby (stanoví sa možná čistá realizovateľná hodnota), pohľadávky (závisí od načasovania a výšky nedobytných a pochybných pohľadávok), rezervy (ktorého peňažná hodnota je vždy hodnotiaca).
V priebehu času sa môžu informácie, na ktorých sú založené odhady, spresniť a zmeniť. Vedenie spoločnosti môže napríklad po určitom čase zmeniť svoju prognózu životnosti dlhodobého majetku v súvislosti s objavením nového spôsobu jeho využitia (obdobie sa predĺži) alebo naopak s objavením sa na trh produktívnejších analógov (obdobie sa skráti). Tento príklad ukazuje, že manažment spoločnosti môže v dôsledku nových okolností zmeniť predchádzajúce účtovné odhady.
Účtovné odhady podliehajú revízii, ak sa zmenia okolnosti, na ktorých boli založené, nastanú nové informácie, nové skúsenosti alebo meniace sa udalosti.
Podľa IAS 8 sa zmeny v účtovných odhadoch nepovažujú za chybu. Výkazy z predchádzajúcich období by sa preto nemali upravovať.
Pri revízii účtovných odhadov sa vykonajú úpravy účtovnej závierky z obdobia, v ktorom bola revízia vykonaná.
Ak sa revízia dotkla len účtovného obdobia, potom by sa mal zisk (strata) spoločnosti upraviť o vplyv (zvýšenie alebo zníženie hodnoty majetku, záväzkov, nákladov alebo výnosov) z revízie účtovných odhadov.
Ak revízia ovplyvňuje niekoľko období, zmeny v účtovných odhadoch sa premietnu do súčasných a budúcich účtovných období. Toto poradie odrazu zmien sa nazýva perspektívna aplikácia.
Účtovná jednotka, ktorá revidovala svoje účtovné odhady, musí zverejniť informácie o významných zmenách vo svojej účtovnej závierke.
Konkrétne: charakter a rozsah zmien, ktoré ovplyvnili ukazovatele vykazovania v bežnom období alebo nasledujúcich obdobiach.
Ak túto skutočnosť nie je možné kvantifikovať, je potrebné túto skutočnosť zverejniť a uviesť dôvody nezverejnenia informácie.
Zlepšovanie systému existujúcich štandardov neustále vykonáva Výbor pre medzinárodné štandardy finančného výkazníctva. Spolu s vývojom nových štandardov IASB realizovala projekt už existujúcich štandardov, ktorý nadobudol účinnosť najmä od 1. januára 2005. IFRS 8 bol nielen revidovaný, ale zmenil sa aj jeho názov. Prvá dohoda o kapitálovej primeranosti, ktorú zverejnil Bazilejský výbor pre bankový dohľad v roku 1988 (Bazilejská kapitálová dohoda, Basel I), mala významný vplyv na rozvoj globálneho bankového systému. V súlade s princípmi tejto dohody sa banková regulácia a obozretný dohľad v súčasnosti vykonávajú vo väčšine krajín vrátane Ruska. Princípy regulácie boli ďalej rozpracované v Novej Bazilejskej kapitálovej dohode (Bazilej II Capital Accord, Basel II).
IAS 8 Účtovné zásady, zmeny v účtovných odhadoch a chyby stanovuje kritériá na výber a zmenu účtovných zásad, ako aj požiadavky na zverejnenie vplyvu účtovných odhadov a chýb na údaje vykazovania.
Požiadavky na zverejnenie účtovnej politiky sú uvedené v IAS 1 Prezentácia účtovnej závierky. Rozsah IAS 8 rieši tieto problémy:
- voľba účtovnej politiky alebo jej zmena;
- zmeny v účtovných odhadoch;
- oprava chýb vykonaných v predchádzajúcich vykazovaných obdobiach.
Okrem toho stanovuje pravidlá pre zohľadnenie udalostí, ktoré sú spôsobené zmenami účtovných zásad, účtovných odhadov a opravou chýb, v účtovnej závierke.
Vykazovanie daní súvisiacich s chybami spadá do rozsahu pôsobnosti IAS 12 Dane z príjmov. IAS 8 v novom vydaní zaviedol nové pojmy z hľadiska chýb, pričom pojem „zásadné chyby“ nahradil pojmom „chyby vykonané v predchádzajúcich účtovných obdobiach“.
Definície
Účtovné zásady sú špecifické zásady, pravidlá, postupy a praktiky, ktoré účtovná jednotka uplatňuje pri zostavovaní účtovnej závierky.Zmena v účtovnom odhade je úprava účtovnej hodnoty majetku alebo záväzku alebo úprava zamýšľaného použitia majetku. Zmeny v účtovnom odhade sú výsledkom získania nových informácií.
Zmeny v účtovných odhadoch vykonané v súvislosti s prijatím nových informácií alebo výskytom nových udalostí nie sú opravami chýb.
Významné vynechanie alebo nesprávne uvedenie informácií o položkách účtovnej závierky sú definované ako významné, ak by mohli ovplyvniť rozhodnutia používateľov.
Významnosť závisí od rozsahu a povahy opomenutí alebo nesprávnych údajov vo vykazovaní za daných okolností.
Chyby, ku ktorým došlo v predchádzajúcich účtovných obdobiach, sú vynechanie alebo skreslenie účtovných závierok za predchádzajúce účtovné obdobia.
Vynechanie informácií, ktoré boli dostupné a mali byť oznámené, sa klasifikuje ako chyba.
Chyby zahŕňajú:
- aritmetické chyby;
- nesprávna aplikácia účtovných zásad;
- prehliadnutie a nesprávna interpretácia objektu;
- úmyselné uvedenie do omylu.
Spätná aplikácia je aplikácia novej účtovnej politiky, ako keby sa vykonávala vždy.
Spätná revízia účtovnej závierky je prezentácia účtovnej závierky tak, ako keby v predchádzajúcom účtovnom období nedošlo k žiadnej chybe.
Nemožnosť. Oprava chyby nemusí byť možná, ak:
- nie je možné určiť jeho vplyv;
- je potrebné ponoriť sa do zámerov vedenia;
- revízia účtovnej závierky si vyžaduje také zdôvodnenia, ktoré nie sú k dispozícii.
Potenciálna aplikácia zahŕňa vykonanie zmien vo výkazoch za súčasné a budúce účtovné obdobia.
Účtovná politika
Výber a uplatňovanie účtovných zásad by malo byť založené na príslušných medzinárodných štandardoch finančného výkazníctva.Pri použití rôznych aktív je potrebné odkázať na príslušné štandardy, aby bolo možné určiť poradie, v akom sa premietajú do účtovnej závierky.
Majetok je využívaný na základe leasingu.
Na určenie poradia jeho premietnutia do účtovníctva je potrebné použiť IAS 17 „Nájomné“.
Majetok sa používa ako finančný nástroj. Pre stanovenie postupu jeho premietnutia do účtovníctva je potrebné použiť IAS 32 a IAS 39.
Postupnosť účtovných zásad
Účtovná jednotka musí pri zaznamenávaní podobných transakcií a iných udalostí a podmienok konzistentne zvoliť a uplatňovať svoje účtovné zásady.Ak štandard povoľuje kategorizáciu položiek na účely aplikácie rôznych účtovných zásad, zvolená účtovná zásada by sa mala aplikovať konzistentne na každú kategóriu.
V investičnom portfóliu sú napríklad rôzne objekty nehnuteľností. Zahŕňa investície do nehnuteľností aj nehnuteľností na vlastné použitie. IAS 40 „Investície do nehnuteľností“ vyžaduje samostatné vykazovanie týchto kategórií, a preto je pre každú kategóriu potrebné použiť vlastnú účtovnú politiku.
Účtovné zásady musia byť konzistentné v čase, aby bolo možné porovnávať údaje z rôznych vykazovaných období.
Zmeny účtovnej politiky
Účtovná politika sa mení v súlade s požiadavkami IFRS alebo s cieľom zvýšiť informačnú náplň a spoľahlivosť účtovnej závierky.Cenné papiere boli účtované metódou LIFO. V súčasnosti IAS 2 Zásoby vylúčil túto metódu ako platnú alternatívu. V súlade s novými požiadavkami IFRS je potrebné zmeniť účtovnú politiku prechodom na metódu váženého priemeru nákladov.
Je dôležité jasne uviesť dôsledky každej zmeny účtovnej politiky.
Cenné papiere sa v súčasnosti účtujú metódou váženého priemeru. Táto metóda by sa mala používať vo všetkých vykazovaných obdobiach, čo používateľom umožní porovnávať údaje z rôznych vykazovaných období.
Vaša organizácia prvýkrát používa finančné nástroje opísané v IAS 39 Finančné nástroje: Vykazovanie a oceňovanie. Nejde o zmenu účtovnej politiky.
Podľa IAS 8 aplikácia novej účtovnej politiky na transakcie, ktoré sa predtým považovali za nevýznamné, nepredstavuje zmenu účtovnej politiky.
Nehnuteľnosť bola prenajatá na podnikateľské účely a nájomné bolo účtované do nákladov v účtovnom období. Nepodstatná časť uvedenej nehnuteľnosti bola v podnájme.
Po akvizícii skupiny, ktorá má investičné portfólio, sa tieto transakcie stanú významnými pre účtovnú závierku, pretože sa s nimi zaobchádza ako s majetkom v súlade s IAS 40. Niektoré z vašich nehmotných transakcií účtujete rovnakým spôsobom. Nejde o zmenu účtovnej politiky.
Úpravy účtovnej politiky
Pri prvom prijatí IFRS sa môžu uplatňovať dočasné prechodné pravidlá stanovené v špecifických štandardoch.Príklad prvej aplikácie IFRS je uvedený v IFRS 1.
Ak boli vykonané dobrovoľné zmeny v účtovných zásadách, mali by sa upraviť aj porovnateľné položky, pokiaľ príslušné IFRS nestanovujú dočasné prechodné pravidlá.
V prípade, že sa podiel na spoločnom podniku účtuje v súlade s metódou vlastného imania, je možné v záujme používateľov dobrovoľne zmeniť účtovnú politiku prechodom na metódu podielovej konsolidácie. Ide o dobrovoľnú zmenu účtovnej politiky a porovnateľné údaje by mali odrážať aj pomernú konsolidáciu.
Aplikácia IFRS pred nadobudnutím ich účinnosti nie je dobrovoľnou zmenou účtovnej politiky, preto nie je potrebné upravovať porovnateľné.
IAS 8 popisuje dva možné spôsoby, ako zohľadniť zmeny v účtovných zásadách:
- retrospektíva;
- sľubný.
Pri retrospektívnom prístupe sú potrebné úpravy údajov všetkých účtovných závierok za predchádzajúce obdobia. Účty za predchádzajúce obdobia by sa mali prehodnotiť v súlade s novou účtovnou zásadou.
Prospektívny prístup znamená, že nie je potrebné upravovať predchádzajúce účtovné závierky a nie je potrebné prehodnocovať kumulatívny vplyv zmien v účtovných zásadách vo výkaze ziskov a strát za bežné obdobie. Zmena účtovnej politiky má vplyv len na účtovné závierky za súčasné alebo budúce účtovné obdobia.
Retrospektívna aplikácia
Spätná aplikácia účtovnej politiky zahŕňa úpravu všetkých počiatočných stavov za predchádzajúce účtovné obdobia pre každú zložku vlastného imania, ako aj súhrnné údaje za predchádzajúce účtovné obdobia.V dôsledku toho musia byť účtovné údaje prezentované tak, ako keby sa vždy uplatňovala nová účtovná politika.
Zverejnenie zmien v účtovných zásadách
Zmeny v účtovných zásadách sa aplikujú retrospektívne, ak je možné primerane určiť výšku akejkoľvek výslednej úpravy týkajúcej sa predchádzajúcich období. Každá prijatá úprava by mala byť prezentovaná ako úprava zostatku nerozdeleného zisku na začiatku obdobia. Porovnávacie informácie by sa mali preformulovať, ak je to možné.Príklad zverejnenia informácií pri aplikácii retrospektívnej metódy je uvedený v tabuľke.
Na zaúčtovanie investície do spoluovládaného subjektu bola použitá metóda vlastného imania. V záujme používateľov výkazov sa mení účtovná politika prechodom na metódu pomernej konsolidácie. Ide o dobrovoľnú zmenu účtovnej politiky, ktorá musí byť vykonaná spätne. V takom prípade musíte upraviť všetky údaje za všetky porovnateľné obdobia uvedené vo vašich účtovných závierkach.
Obmedzenia retrospektívnej aplikácie
Zmeny v účtovných zásadách by sa mali účtovať spätne od okamihu, keď je to možné.Napríklad cenné papiere boli účtované metódou FIFO. V záujme používateľov zmeníte účtovnú politiku a prejdete na metódu účtovania s váženými priemernými nákladmi. Zmena musí byť vykonaná spätne. Aby ste to dosiahli, musíte upraviť všetky relevantné ukazovatele za všetky vykazované obdobia, ktoré sú zohľadnené vo vašich účtovných závierkach.
Vykazovacie informácie o cenných papieroch sú dostupné len za posledné tri roky, aj keď pre účely porovnania boli účtovné závierky prezentované za posledných 5 rokov. Úpravy by sa mali obmedziť na posledné tri roky na základe dostupnosti informácií.
Spätná aplikácia nie je možná, pokiaľ nie je možné určiť kumulatívny vplyv na počiatočnú aj konečnú súvahu za vykazované obdobie.
Ak má prvé uplatnenie IFRS vplyv na účtovnú závierku súčasného, minulého alebo budúceho obdobia, mali by sa zverejniť tieto informácie:
- názov príslušnej normy;
- zmeny v účtovných zásadách vykonané v súlade s dočasnými prechodnými pravidlami, ako aj ich popis;
- vplyv na súčasnosť a budúcnosť.
Je tiež potrebné zohľadniť tieto ukazovatele a informácie:
- úpravy pre každú položku účtovnej závierky za bežné účtovné obdobie a za každé predchádzajúce obdobie;
- úpravy zisku na akciu (ak je to potrebné);
- ako a kedy boli vykonané zmeny v účtovných zásadách, keď spätná aplikácia nebola možná.
Pri vydaní nového IFRS, ktorý ešte nie je účinný, je potrebné zverejniť informácie o možnom dopade jeho aplikácie v budúcnosti.
Nové IFRS vstúpia do platnosti v roku 2008.
V účtovnej závierke za rok 2007 je potrebné zverejniť informácie o možných dôsledkoch jej budúceho uplatnenia v roku 2008.
Podľa vlastného uváženia ste povinní zverejniť nasledujúce informácie:
- charakter nadchádzajúcich zmien v účtovných zásadách;
- dátum nadobudnutia účinnosti IFRS a dátum, od ktorého sa súlad s jeho požiadavkami stane povinným;
- diskusia o dôsledkoch uplatňovania IFRS alebo poukazovanie na to, že tieto účinky nie sú známe.
Zmeny v účtovných odhadoch
Pri zostavovaní účtovnej závierky sa často používajú odhady. Účtovníci tak nevedia s istotou predpovedať zostatkovú hodnotu majetku, jeho životnosť, ako aj ďalšie parametre, ktoré sú výrazne ovplyvnené environmentálnymi faktormi. Preto získavanie nových informácií vedie k potrebe revidovať predtým vykonané odhady.Hodnotenie zahŕňa odborný úsudok založený na najnovších dostupných informáciách. Napríklad odhad môže byť potrebný na určenie výšky nedobytných pohľadávok, stupňa znehodnotenia, reálnej hodnoty, doby životnosti a záručných záväzkov.
Účtovné odhady sú približné a môže byť potrebné ich revidovať, keď bude k dispozícii viac informácií.
Podľa IAS 8 musí byť výsledok zmeny účtovného odhadu zahrnutý do výpočtu čistého zisku alebo straty v období:
- kedy zmena nastala, ak sa týka len daného obdobia;
- kedy zmena nastala a v budúcich obdobiach, ak ovplyvňuje aj tieto obdobia.
1. januára 2000 spoločnosť kúpila auto v hodnote 100 000 rubľov. Jeho životnosť bola odhadnutá na 10 rokov. Po 5 rokoch (1. januára 2005) sa zistilo, že tento stroj by mohol vydržať ešte 10 rokov. Zmeny v ocenení teda ovplyvňujú nielen súčasné obdobie, ale aj budúce obdobia. Podľa toho sa výška ročného odpisu určí takto:
Účtovná hodnota = hodnota zostatku / zostávajúca životnosť.
V tomto prípade to bude (50 000 - 0) / 10 rokov = 5 000 rubľov. v roku.
Predĺženie doby použiteľnosti bude mať za následok zmenu v nákladoch na odpisy v súčasnom a budúcom účtovnom období. Po potrebných výpočtoch je potrebné uviesť vysvetlivky v poznámkach.
Revízia odhadu nesúvisí s predchádzajúcimi obdobiami a nepredstavuje opravu chyby.
Zmena v základe odhadu sa považuje za zmenu účtovnej politiky a nie za zmenu samotného odhadu.
Investície do nehnuteľností boli vykázané v obstarávacej cene. Teraz to preceňujete, to znamená, že to hodnotíte reálnou hodnotou. Ide o zmenu oceňovacieho základu, čo znamená zmenu účtovnej politiky, nie však zmenu ocenenia.
Ak je ťažké rozlíšiť medzi zmenou zásad a zmenou účtovného odhadu, potom sa prijatá zmena považuje za zmenu účtovného odhadu.
Zmena odhadu sa musí brať do úvahy od obdobia, v ktorom bol vykonaný, a neskôr. Toto usporiadanie sa nazýva prospektívne uznanie.
Bezprostredne pred schválením účtovnej závierky za rok 2005 vstupuje klient dlžný 3 mil. Sk do likvidačného konania. V tejto súvislosti je potrebné vykonať úpravy vo výkazoch za rok 2005 v súlade s pravidlami IAS 10 zvýšením sumy nákladov na pochybné pohľadávky vo výkaze ziskov a strát.
Zverejňovanie informácií
Informácie o zmenách v odhadoch by sa mali zverejniť, okrem prípadov, keď ich vplyv nemožno určiť, a mali by sa uviesť dôvody, pre ktoré sa informácie nezverejňujú.Je možné rozlišovať medzi opravou chýb a zmenou účtovných odhadov. Tie sú svojou povahou aproximácie, ktoré možno bude potrebné revidovať, keď bude k dispozícii viac informácií. Naproti tomu výskyt chýb je spojený s nesprávnym používaním dostupných informácií. Detekcia chýb teda nie je spojená s príchodom nových informácií.
Chyby spôsobené skreslením informácií
Účtovná závierka nie je v súlade s IFRS, ak obsahuje významné chyby.Pokiaľ ide o závažné chyby zistené vo vykazovanom období nasledujúcom po období ich spáchania, je potrebné:
- za posledné vykazované obdobie na revíziu porovnateľných informácií;
- opravte počiatočný stav za obdobie predchádzajúce poslednému vykazovanému obdobiu.
Napríklad audit účtovnej závierky za rok 2004 zistil, že údaje o príjmoch za rok 2003 boli podstatne nafúknuté. S cieľom napraviť túto chybu by sa mali porovnateľné údaje za rok 2003 zrevidovať.
Odhalenie chýb
Nevyhnutnou súčasťou poznámok je zverejnenie informácií o chybách v predchádzajúcich účtovných obdobiach.Účtovná jednotka zverejní povahu a rozsah každej chyby v predchádzajúcich obdobiach:
- pre každú položku finančného výkazu ovplyvnenú chybou;
- vplyv na zisk na akciu;
- výška úpravy na začiatku najskoršieho vykazovaného obdobia;
- opis, ako a kedy bola chyba opravená v prípadoch, keď spätná revízia účtovnej závierky nie je možná.
E.V. Kondratiev, ACC "Audit-Academy"
Zoznam prípadov, kedy je povolená zmena účtovnej politiky, je uvedený v paragrafe 16 PBU 1/98, je vyčerpávajúci a je obmedzený len na tri pozície.
Zmenu účtovnej politiky organizácie možno vykonať v týchto prípadoch:
ь zmeny právnych predpisov Ruskej federácie alebo regulačných aktov o účtovníctve;
l rozvoj organizáciou nových spôsobov vedenia účtovníctva. Použitie nového spôsobu účtovania znamená spoľahlivejšie uvádzanie faktov o ekonomickej činnosti v účtovníctve a výkazníctve organizácie alebo nižšiu pracnosť účtovného procesu bez zníženia miery informačnej spoľahlivosti;
l Výrazné zmeny prevádzkových podmienok. Významná zmena podmienok činnosti organizácie môže byť spojená s reorganizáciou, zmenou vlastníkov, zmenou druhov činností a pod.
Zmena účtovnej politiky musí byť odôvodnená.
Zmena účtovnej politiky by mala byť zavedená od 1. januára roku (začiatku hospodárskeho roka) nasledujúceho po roku jej schválenia príslušným organizačným a administratívnym dokumentom.
Za zmenu účtovnej politiky sa nepovažuje schválenie spôsobu účtovania skutočností hospodárskej činnosti, ktoré sa svojou podstatou líšia od skutočností, ktoré nastali skôr, prípadne vznikli v činnosti organizácie prvýkrát.
To znamená, že ak takéto skutočnosti nastanú, účtovná politika môže byť v priebehu kalendárneho roka upravená. Medzi takéto skutočnosti môžeme zaradiť napríklad obstaranie dlhodobého majetku patriaceho do skupiny, ktorá predtým v organizácii chýbala.
Účinky zmien v účtovných zásadách, ktoré majú alebo môžu mať významný vplyv na finančnú situáciu, peňažné toky alebo finančnú výkonnosť účtovnej jednotky, sa merajú v peňažnom vyjadrení. Odhad dôsledkov zmien účtovných postupov v peňažnom vyjadrení sa robí na základe údajov overených organizáciou ku dňu, od ktorého sa zmenený spôsob účtovania uplatňuje.
Ak dôjde k zmenám v účtovných metódach v dôsledku zmien legislatívneho alebo regulačného rámca, potom príslušné zákony spravidla určujú postup pri posudzovaní dôsledkov zmeny účtovných metód.
Ak je zmena vykonaná z iných dôvodov alebo postup na posudzovanie dôsledkov nie je ustanovený v príslušných legislatívnych alebo regulačných aktoch, dôsledky zmeny účtovnej politiky, ktoré mali alebo môžu mať významný vplyv na finančnú situáciu, peňažné prostriedky tok alebo finančná výkonnosť organizácie sa odzrkadľujú v účtovnej závierke na základe požiadavky poskytovať údaje za minimálne dva roky, pokiaľ nemožno s dostatočnou spoľahlivosťou vykonať peňažný odhad týchto vplyvov za obdobia pred vykazovaným obdobím. V tomto prípade sa zmenený spôsob účtovania aplikuje na relevantné skutočnosti ekonomickej činnosti, ktoré nastali až po zavedení takéhoto spôsobu.
Odsek 22 PBU 1/98 objasňuje, že informácie o zmenách v účtovných zásadách uvedené v účtovnej závierke by mali obsahovať aspoň:
- - dôvod zmeny účtovnej politiky;
- - posúdenie dôsledkov zmien v peňažnom vyjadrení (vo vzťahu k vykazovanému roku a každému inému obdobiu, za ktoré sú údaje zahrnuté v účtovnej závierke za vykazovaný rok);
- - údaj, že zodpovedajúce údaje za obdobia predchádzajúce roku vykazovania zahrnuté do účtovnej závierky za rok vykazovania boli upravené.
Zmeny v účtovných zásadách na rok nasledujúci po roku vykazovania sú oznámené vo vysvetľujúcej poznámke v účtovnej závierke organizácie.
Dôsledky zmien v účtovných zásadách, ktoré mali alebo môžu mať významný vplyv na finančnú situáciu, cash flow alebo finančnú výkonnosť organizácie, sa posudzujú v peňažnom vyjadrení (odsek 19 PBU 1/98).
Odhad dôsledkov zmien účtovných postupov v peňažnom vyjadrení sa robí na základe údajov overených organizáciou ku dňu, od ktorého sa zmenený spôsob účtovania uplatňuje.
Dôsledky zmeny účtovnej politiky vyvolanej zmenou legislatívy Ruskej federácie alebo predpisov o účtovníctve sa premietajú do účtovníctva a výkazníctva spôsobom predpísaným príslušnými právnymi predpismi alebo predpismi. Ak príslušný právny predpis alebo predpis neustanovuje postup premietnutia dôsledkov zmeny účtovných zásad, potom sa tieto dôsledky premietnu do účtovníctva a vykazovania spôsobom ustanoveným v paragrafe 21 PBÚ 1/98 (ods. 20 PBÚ 1 /98). Dôsledky zmeny účtovných postupov, ktoré boli spôsobené inými dôvodmi, ako sú uvedené v paragrafe 20 PBU 1/98 a ktoré mali alebo mohli mať významný vplyv na finančnú situáciu, peňažný tok alebo finančnú výkonnosť organizácie, sa premietnu do účtovná závierka založená na požiadavke predkladať číselné ukazovatele aspoň za dva roky, okrem prípadov, keď nie je možné dostatočne spoľahlivo posúdiť tieto dôsledky v peňažnom vyjadrení vo vzťahu k týmto dôsledkom vo vzťahu k obdobiam predchádzajúcim vykazovanému obdobiu ( odsek 21 PBU 1/98).
Pri špecifikovanej požiadavke na zohľadnenie dôsledkov zmeny účtovnej politiky by sa malo vychádzať z predpokladu, že zmenený spôsob účtovania bol aplikovaný od prvého momentu vzniku skutočností hospodárskej činnosti tohto druhu.
Premietnutie dôsledkov zmien účtovných metód spočíva v úprave relevantných údajov zahrnutých v účtovnej závierke za účtovné obdobie za obdobia predchádzajúce účtovnému obdobiu.
Tieto úpravy sú zohľadnené iba v účtovnej závierke. V tomto prípade sa nevytvoria žiadne účty.
Úprava účtovnej závierky je spravidla spojená so zmenou otváracej súvahy (meny súvahy alebo ukazovateľov pre jednotlivé riadky). V súlade s bodom 4.33 Pokynu k účtovnej závierke musia byť dôvody takýchto zmien podrobne vysvetlené vo vysvetlivke. Mal by tiež zverejniť metódy účtovania, ktoré sú odlišné od predchádzajúceho roka, zvolené pri tvorbe účtovnej politiky.
V prípadoch, keď peňažné posúdenie dôsledkov zmeny účtovných postupov vo vzťahu k obdobiam predchádzajúcim účtovnému obdobiu nie je možné vykonať dostatočne spoľahlivo, použije sa zmenený spôsob účtovania na relevantné skutočnosti hospodárskej činnosti, ktoré nastali až po zavedení účtovnej závierky. takejto metódy.
Povinná zmena účtovnej politiky sa vykonáva pri zmene legislatívy súvisiacej s reguláciou účtovníctva. V tomto prípade sú možné dve situácie:
keď legislatíva navrhuje použiť nové možnosti pre niektoré účtovné otázky (podnik by si mal vybrať jednu z možností a stanoviť ju ako samostatné ustanovenie o účtovných zásadách);
ь keď sú povinné zavedené nové metódy alebo sú vylúčené predtým existujúce metódy (podnik by mal zrušiť predtým zavedené metódy, ak sú v rozpore s novou legislatívou, a prijať vhodné iné metódy).
Zmenu účtovnej politiky podniku je teda možné vykonať kedykoľvek (bez ohľadu na koniec účtovného obdobia), ako to stanovuje nová legislatíva.
Dôsledky povinnej zmeny účtovných metód sa premietajú do účtovníctva a vykazovania spôsobom stanoveným príslušným legislatívnym alebo regulačným aktom. Ak postup premietnutia dôsledkov povinnej zmeny účtovnej politiky nie je ustanovený zákonom, potom sa premietnu do účtovníctva a vykazovania spôsobom predpísaným na zohľadnenie dôsledkov dobrovoľnej zmeny účtovnej politiky.
Dobrovoľná zmena účtovnej politiky je možná:
Pri vývoji nových metód účtovania, v prípade výraznej zmeny podmienok hospodárskej činnosti.
Dobrovoľná zmena účtovnej politiky pri vývoji nových účtovných metód:
Rozhodnutie o dobrovoľnej zmene účtovnej politiky by malo poskytnúť spoľahlivejšie zobrazenie faktov ekonomickej činnosti v účtovníctve a výkazníctve organizácie, menšiu prácnosť účtovného procesu.
Ak nová účtovná metóda spĺňa tieto kritériá, dobrovoľnú zmenu účtovnej politiky možno považovať za opodstatnenú.
Dobrovoľná zmena účtovnej politiky s výraznou zmenou podmienok organizácie:
Medzi významné zmeny v prevádzkových podmienkach organizácie patria:
- - reorganizácia podniku;
- - zmena vlastníkov,
- - zmena v činnostiach.
Dôsledky dobrovoľnej zmeny účtovnej politiky sa premietajú do účtovníctva a vykazovania na základe predpokladu, že zmenený spôsob účtovania bol aplikovaný od vzniku skutočností hospodárskej činnosti tohto druhu. Odrazom dôsledkov zmien v účtovných zásadách je úprava údajov uvedených v účtovnej závierke za uplynulé účtovné obdobie. Zároveň sa údaje upravujú minimálne na dva roky. V tomto prípade platí zásada porovnateľnosti vykazovaných údajov bežného a predchádzajúceho obdobia. Tieto úpravy sú zohľadnené iba v účtovnej závierke. V tomto prípade sa nevykonávajú žiadne účtovné zápisy.
Všetky zmeny v účtovných zásadách sú vysvetlené vo vysvetlivkách k účtovnej závierke. Zároveň, ak zmeny v účtovných zásadách majú alebo môžu mať významný vplyv na finančnú situáciu organizácie, potom tieto zmeny sú predmetom samostatného zverejnenia v účtovnej závierke. Tieto informácie musia obsahovať:
- 1. dôvod zmeny účtovnej politiky;
- 2. posúdenie vplyvu zmeny hodnotových podmienok;
- 3. údaj, že údaje zahrnuté v účtovnej závierke za obdobie predchádzajúce vykazovanému obdobiu boli opravené.
Finančné výkazníctvo spolu s ostatnými oblasťami života podniku nie je statickým javom. Je zrejmé, že údaje v prehľadoch sú odrazom presných metrík podnikania v súlade s účtovnými pravidlami, ale účtovné zásady a účtovné údaje môžu podliehať zmenám a úpravám v dôsledku chýb. Aby sa tieto úkony vykonávali v súlade so stanovenými pravidlami, bol vyvinutý a implementovaný štandard IFRS IAS 8, o ktorom bude reč v tomto článku.
Všeobecné informácie
IAS 8 bol vyvinutý IASB s cieľom poskytnúť celotrhové kritériá a pravidlá na vykonávanie zmien účtovných zásad, účtovných odhadov a iných finančných informácií. Hlavným účelom tejto aplikačnej normy je stanoviť identické kritériá pre podniky, podľa ktorých budú schopné:
- určovať a meniť svoju účtovnú finančnú politiku v závislosti od vonkajších faktorov;
- Revidovať účtovné odhady;
- Opravte chyby pri príprave správ s cieľom zabezpečiť spoľahlivosť finančných údajov.
Vďaka zavedeniu IAS 8 sa plánuje zlepšiť kvalitu finančného výkazníctva podnikov všade a zabezpečiť porovnateľnosť údajov získaných od rôznych podnikov.
Funkcie aplikácie
Podľa zásad medzinárodného finančného výkazníctva majú podniky právo samostatne si určovať mechanizmy, pravidlá, zásady a praktické riešenia, ktoré sa používajú na zostavovanie a predkladanie účtovnej závierky, čo je spolu účtovnou politikou podniku. Účtovná politika je v podniku udržiavaná nepretržite a ovplyvňuje všetky finančné aspekty podnikania. Na základe údajov získaných ako výsledok manažmentu, ako aj analytických činností av súlade s účtovnou politikou podnik zostavuje svoju účtovnú závierku.
Výkazníctvo obsahuje správne a spoľahlivé informácie o všetkých charakteristikách hospodárskej činnosti podniku vrátane účtovného ocenenia majetku a záväzkov podniku. Pôvodné informácie môže spoločnosť revidovať ako proces zmeny účtovného odhadu, ktorý sa začal v dôsledku chyby alebo informácie, ktorá vážne mení zloženie vykazovaných údajov. V prvom rade IAS 8 vyžaduje, aby zostavovatelia preskúmali a upravili také ukazovatele, ktoré by mohli zavádzať používateľov účtovnej závierky a vážne zmeniť rozhodnutia prijaté na základe týchto správ.
Štandard IFRS 8 vyžaduje prísne dodržiavanie pravidla spoľahlivosti údajov a určuje potrebu vykonať zmeny vo výkazoch na základe akýchkoľvek chýb v predchádzajúcich účtovných obdobiach. Takéto chyby môžu zahŕňať akékoľvek chyby spôsobené matematickými nesprávnymi výpočtami, chyby v aplikácii metodológie účtovnej politiky, chyby založené na „ľudských faktoroch“, chybnú interpretáciu údajov, ako aj úmyselné nesprávne uvedenie. Akékoľvek informácie v akomkoľvek vykazovaní, ako už bolo uvedené, musia byť jednoznačne prekontrolované a revidované v prípade, že existuje dôvod domnievať sa, že nespĺňajú kritérium spoľahlivosti finančných informácií.
Spoločnosti môžu aplikovať zmeny v účtovných zásadách alebo účtovných odhadoch spätne, bez ohľadu na dĺžku obdobia. Prepočet informácií spätným spôsobom sa môže týkať akýchkoľvek finančných údajov, uznania informácií, zverejnenia dodatočných informácií tak, aby skutočná hodnota vykazovania spĺňala kritérium 100% spoľahlivosti.
V prípade, že spoločnosť čelí pri retrospektívnych zmenách neprekonateľným prekážkam, je predpoklad, že je možné nerobiť zmeny v minulých údajoch s následným vykazovaním s potrebnými doplnkami k tejto problematike. Budúca účtovná zásada teda konsoliduje zmeny, ktoré úplne odstraňujú pôvodnú chybu, a nová účtovná zásada sa vzťahuje na všetky údaje, udalosti a stavy, ktoré nastanú po zaúčtovaní zmien.
Definícia účtovnej politiky
Spoločnosť IFRS si musí zvoliť účtovnú politiku, ktorá povedie k zostaveniu spoľahlivej účtovnej závierky. Takéto hlásenie bude založené na zásadách dobrej viery a vhodnosti a bude obsahovať komplexné informácie požadované používateľmi hlásení. Účtovná politika by mala byť zvolená tak, aby bola zabezpečená dostatočnosť údajov pre prijímanie celého rozsahu manažérskych rozhodnutí zameraných na ekonomický rozvoj daného podniku. Zároveň je podľa IFRS 8 spoločnostiam zakázané pripúšťať akékoľvek (aj bezvýznamné) odchýlky od pravdy na žoldnierske účely preukazovania financií a majetku spoločnosti určitým spôsobom.
Akákoľvek správa podľa účtovnej politiky musí byť prístupná a zrozumiteľná širokému okruhu zainteresovaných strán, ktorí sú schopní vyvodiť potrebné závery na základe informácií, ktoré má spoločnosť k dispozícii. Účtovná jednotka si musí vybrať a zaviesť vo svojich účtovných zásadách pravidlá, ktoré sa vzťahujú na všetky rovnaké informácie a transakcie, pokiaľ výslovne neuvádza, že je potrebné použiť špecifický štandard.
Ak situácia alebo transakcia, ktorá sa považuje za súčasť prípravy účtovnej závierky, presahuje rámec IAS 8 a nie je zohľadnená v iných štandardoch IFRS, potom musí manažérsky tím finančných manažérov použiť primerané vlastné úsudky na správne rozpoznanie a vyjadrenie informácií. .
Podľa IFRS 8 by vedenie spoločnosti, ktoré je oprávnené zostavovať účtovnú závierku a pracovať s ňou, malo pozostávať z kvalifikovaných odborníkov so záujmom o podrobné posúdenie účtovnej závierky vo veci samej. Informácie získané prácou finančného bloku by mali byť:
- Dostatočné a vhodné na riadenie a ekonomické využitie;
- Bez subjektívneho názoru;
- Spoľahlivo preukázať ekonomické postavenie spoločnosti a byť spoľahlivý.
V prvom rade sa spoločnosť musí pri práci s akoukoľvek účtovnou závierkou spoliehať na odporúčania IAS 8 a iných štandardov. Ale v prípade objektívnej potreby alebo nemožnosti aplikovať ustanovenia medzinárodného štandardu môžu spoločnosti použiť regulačné dokumenty, literatúru a trhové praktiky, ktoré nie sú v rozpore s ustanoveniami IFRS.
Vykonávanie zmien v účtovnej politike
Zmeny schválených účtovných zásad sú povolené len vtedy, ak sú zmeny účtovných zásad predpísané požiadavkami ktoréhokoľvek IFRS alebo ak nová účtovná zásada poskytne objektívnejšie a spoľahlivejšie informácie o finančných udalostiach a podmienkach, výsledkoch a peňažných prostriedkoch podniku. . IFRS 8 vyžaduje, aby príjemcovia účtovnej závierky boli schopní konzistentne porovnávať podobné údaje za rôzne obdobia fungovania spoločnosti s cieľom vyvodiť primerané závery o finančnej situácii spoločnosti a jej ekonomickej výkonnosti. Spoločnosť musí príjemcom výkazov vysvetliť kontroverzné a prechodné ustanovenia, ktoré vznikli v dôsledku prechodu na novú účtovnú politiku podniku.
Ak sa zmeny v účtovných zásadách aplikujú spätne, spoločnosť musí upraviť hodnoty ukazovateľa pre každé a najskoršie obdobie uvedené v účtovnej závierke tak, aby nové hodnoty odrážali skutočné hodnoty hodnoty aktív, zostatkov a iných finančných ukazovateľov.
Vykonávanie zmien účtovných odhadov
Vzhľadom na špecifiká výmeny informácií a rýchlosť, s akou sa manažérske rozhodnutia zvyčajne prijímajú v podnikateľskej činnosti spoločnosti, množstvo položiek výkazníctva nie je možné hneď od začiatku presne posúdiť. Mnohé položky sú vypočítané približne a orientačne na základe najúplnejších informácií dostupných v čase uznania a hodnotenia. Takéto približné počiatočné odhady často závisia od ukazovateľov hodnoty aktív a pasív, podmienok predpokladaného použitia, výšky očakávaných ekonomických úžitkov, dlhov, záruk a iných záväzkov. Keďže účtovné odhady sú v skutočnosti jedinou možnosťou, ktorá je k dispozícii pri prvotnom vykázaní, IAS 8 umožňuje, aby vykazovanie bolo založené na takýchto informáciách.
Následne môže byť takýto odhad, keď bude k dispozícii viac informácií, revidovaný, aby sa zlepšili vykazované údaje. Zdokonaľovať ich neznamená prikrášľovať či zvyšovať ich výkonnosť, ale priviesť ich k objektívnejšej hodnote. Zmeny v účtovných odhadoch možno vykonať retrospektívne a vykázať v úpravách účtovnej hodnoty majetku, položiek vlastného imania alebo záväzkov v období, v ktorom sa zmeny uplatnia. Pri použití metódy prospektívnej účtovnej revízie sa zmeny v závislosti od charakteristík finančného nástroja uplatnia len na bežné obdobie alebo na všetky nasledujúce obdobia, napríklad ak sa zmení účtovný odhad doby použiteľnosti majetku.
Zverejňovanie informácií
1. Spoločnosť je povinná sprostredkovať príjemcom hlásenia údaje o množstve a povahe zmien, ktoré nastali v účtovníctve. odhady, ako aj posúdiť vplyv týchto zmien na súčasné a budúce obdobia.
2. Spoločnosť musí vo svojej účtovnej závierke zverejniť informácie o zmenách, ktoré vykonala v oblasti účtovných zásad, vrátane údajov (ak existujú), na základe akých ustanovení ktorých IFRS boli zmeny vykonané. Ak spoločnosť vykonala zmeny v účtovnej politike, musí zverejniť úplný charakter a špecifiká zmien, opísať zmeny a prechodné ustanovenia, ako aj uviesť chyby, na základe ktorých boli zmeny vykonané v PM a aké spoľahlivé informácie sa získali v dôsledku zmien. Dodatky k zverejneniu spoločnosti by mali uvádzať dôvody a dôsledky, podľa ktorých nová účtovná politika zabezpečí spoľahlivejší systém finančného účtovníctva v spoločnosti.
Obmedzenia aplikácie
Chyby z minulých období sa vždy upravujú spätne za toľko období v minulosti, koľko je možné. V prípade, že zistená chyba nemá zásadný vplyv alebo je prakticky nemožné ju opraviť z dôvodu nedostatku informácií, je takáto chyba opravená v období, v ktorom je dostatok informácií na správne zmeny. Akékoľvek chyby z predchádzajúceho obdobia sú zverejnené v dodatkoch k účtovnej závierke pre používateľov IFRS 8, ktorí potrebujú úplný obraz o finančných informáciách spoločnosti.
Závery a záver
Preskúmali sme hlavné ustanovenia IFRS IAS 8, ktorý používajú všetky spoločnosti pôsobiace v súlade s medzinárodnými štandardmi. Akékoľvek zmeny dnes zanechávajú odtlačok v podnikaní spoločností, čo sa zase prejavuje v potrebe implementácie zmien vo finančných výkazoch. Je potrebné mať na pamäti, že spoľahlivosť informácií podľa IFRS je kľúčom k úspechu pri interpretácii účtovnej závierky a práci s ňou. V tomto kontexte je IAS 8 súborom aplikačných nástrojov a odporúčaní, ktoré môžu pomôcť každej spoločnosti, ktorá čelí potrebe vykonať zmeny vo finančných výkazoch. Zmeny a úpravy sú bežným javom v každej oblasti, ktorá si vyžaduje presnosť, takže práca na zlepšení finančných informácií spoločnosti je kritickým krokom k produktívnemu a efektívnemu podnikaniu, ktoré sa rozvíja v súlade so zákonmi reality.
