Postupak obustave poslovanja po bankovnim računima. Obustava prometa po računima poreznih obveznika. Plaćanje unatoč obustavi računa poreznih obveznika

Situacije u kojima se radnje obustavljaju

Obustava svih transakcija namire, uključujući elektroničke, znači zamrzavanje računa organizacije ili pojedinačnog poduzetnika, zbog čega korištenje ovog računa postaje nemoguće.

Važno je napomenuti da možete nadopuniti svoj račun, ova obustava ni na koji način ne utječe u nekim slučajevima. Elektronička sredstva koja ima organizacija ili samostalni poduzetnik, odnosno operacije poravnanja na njima, također se mogu obustaviti, dok se samo debitne transakcije zaustavljaju, još uvijek je moguće nadopuniti račun elektroničkim sredstvima.

Prema važećem poreznom zakonodavstvu, postoje tri situacije u kojima se može obustaviti poslovanje na računima (podrazumijeva se elektronički):

• nedostavljanje popunjene porezne prijave;
• organizacija nije dostavila potvrdu poreznom tijelu u okviru važećeg zakonodavstva;
• na temelju rješenja poreznog tijela.

Značajno je da se u prvom slučaju poslovanje obustavlja privremeno: točno dok isplatitelj poreznom tijelu ne dostavi ispravno ispunjenu i valjanu poreznu prijavu.

Prema normama članka 76. Poreznog zakona, obustava transakcija ne utječe na dugovne transakcije povezane sa sljedećim plaćanjem premija osiguranja, socijalnih doprinosa, plaćanja, kao i poreza i naknada, čiji je red za plaćanje u državni proračun. je došao ranije nego što je primio o izvršenju na bankovnu odluku poreznog tijela.

Osim toga, nemoguće je zamrznuti one poslove na računima koji su izborni ili posebni (treba shvatiti referendumski fond). Sve ostale elektroničke transakcije potrošnje obustavljaju se ako postoji odgovarajuća odluka.

Članak 23. Poreznog zakona navodi obveze obveznika, uključujući organizacije. Dakle, prema normama iz stavka 5., organizacija je dužna od poreznog tijela prihvatiti dokumente za koje se izrađuju izračuni i popunjavaju porezne prijave, a zatim poslati potvrdu s obavijesti o primitku dokumenata.

Ako takva potvrda nije poslana, tada organizacija ne može ispravno ispuniti poreznu prijavu i, prema tome, potpada pod članak 76. Poreznog zakona. Kao preventivna mjera koristi se obustava dugovanja po računima, uključujući i elektroničke.

Razlozi za obustavu svih transakcija potrošnje

Jedna od osnova za obustavu dugovnih transakcija za organizaciju ili samostalnog poduzetnika je porezna prijava koja nije dovršena na vrijeme.

Dakle, nakon isteka roka za ispunjavanje, pravnoj osobi ili individualnom poduzetniku daje se još 10 kalendarskih dana za podnošenje prijave poreznoj upravi. Ako to nije učinjeno, tada porezna uprava ima pravo tražiti od banke obustavu svih dugovnih transakcija, osim onih koje su izvanredne.

Ova privremena mjera navedena je u stavku 3. članka 76. Poreznog zakona. Osim toga, ako organizacija ili pojedinačni poduzetnik nisu primili ili nisu potvrdili činjenicu da su od poreznog tijela primili sve dokumente potrebne za ispunjavanje deklaracije, tada se ti dokumenti smatraju neprihvaćenima, a deklaracija je nepotpuna ili ispunjena neispravno.

To pak također dovodi do primjene normi članka 76. Poreznog zakona. Naime, obustava bilo kakvih rashodnih transakcija.

Porezne vlasti šalju dokumentaciju kako bi osigurale da su sve stavke deklaracije ispravno i pouzdano ispunjene.

Zato su organizacije koje plaćaju i pojedinačni poduzetnici dužni obavijestiti poreznu upravu o primitku dokumenata. Štoviše, mogu zatražiti pojašnjenja i objašnjenja koja daju porezna tijela.

Najčešći razlozi za obustavu svih dugovnih transakcija na računima organizacija ili samostalnih poduzetnika su odluke poreznih tijela usmjerene na plaćanje zaostalih obveza, plaćanje poreza i pristojbi, te kazni i penala na račun državnog proračuna.

Istodobno, prije donošenja rješenja, platitelju-dužniku šalje se zahtjev u kojem se navode rokovi i uvjeti vraćanja duga. Ukoliko se to ne dogodi, čelnik (ili osoba koja obnaša njegove funkcije i ovlasti) poreznog tijela donosi odluku o povratu nedostajućih sredstava obustavom poslovanja po računu.

Mjera je sigurnosne prirode i omogućuje da se državni proračun napuni točno za iznos duga od pojedinog obveznika, ali ne više.

Uvjeti za obustavu

Obustava poslovanja na računima poreznog obveznika može se izvršiti i na jednom i na više računa. Štoviše, ako na jednom računu ima dovoljno sredstava za otplatu duga, platitelj ima pravo podnijeti zahtjev poreznoj upravi za suspenziju svoje odluke o zamrzavanju više od jednog računa.

Porezno tijelo dužno je ovaj zahtjev razmotriti u roku od dva radna dana i o njemu donijeti odluku. Tako, na primjer, ako organizacija koja plaća ima dva računa, iznos sredstava na kojima je ukupno dovoljan za plaćanje duga, tada je banka dužna prenijeti dug u korist državnog proračuna.

Saldo ostaje na računima uplatitelja. I organizacija ima pravo podnijeti zahtjev za poništenje obustave poslovanja na računima. Istodobno, organizacija ne može podnijeti zahtjeve banci, budući da banka ispunjava svoje obveze prema važećem zakonodavstvu.

Ako sredstva na računu ili računima platitelja-dužnika nisu dovoljna za podmirenje duga prema državnom proračunu, tada porezno tijelo ima pravo nastaviti obustavu dugovnih transakcija na određeno vrijeme.

Ako u roku od jednog kalendarskog mjeseca iznos na računu ili računima ne dosegne iznos potreban za plaćanje duga, platitelj je već podvrgnut preventivnim mjerama u obliku novčane kazne, pljenidbe imovine ili kaznenog progona prema odluci suda. kojoj porezno tijelo šalje prijavu.

Odgovornosti banke

Prema važećem zakonodavstvu, banka nema pravo ignorirati odluku koju je primila od poreznih vlasti. Štoviše, norme poreznog zakonodavstva predviđaju trenutačno izvršenje primljene odluke. Odnosno, smatra se da je odluka stupila na snagu danom primitka u banci (najkasnije dan od dana donošenja).

Banka nema pravo otvarati nove račune za namirenje za dužnike (treba razumjeti samostalne poduzetnike i pravne osobe). Nadalje, banka je dužna obustaviti poslove namire istog dana kada je primila rješenje poreznog tijela koje je donijelo rješenje, a prijenos sredstava u državni proračun s računa dužnika - najkasnije sljedeći radni dan. Osim toga, banka je dužna obavijestiti poreznu upravu o tome koliko je novca na računu dužnika na određeni datum ostalo.

Porezno zakonodavstvo predviđa nepostojanje odgovornosti banke za one gubitke koje, tijekom otpisa sredstava za otplatu dugova za poreze, naknade, kazne, kazne, snose organizacije ili pojedinačni poduzetnici čije je poslovanje na računu obustavljeno . Neprimjereno je i protuzakonito podnositi zahtjeve protiv banke po ovim pitanjima.

Odluke o obustavi poslovanja na računima poreznih obveznika od strane banke ne mogu se ignorirati - to je kršenje zakona, pa su stoga podložne izvršenju, čak i uz gubitak za klijente.

Ako je porezno tijelo odlučilo poništiti svoje prvo rješenje (treba shvatiti kao poništenje blokade računa), tada se kopija tog poništenja šalje banci, a banka zauzvrat najkasnije do sljedećeg posla dan, izvršava - obnavlja dugovne transakcije na računima organizacija ili samostalnih poduzetnika.

Odluke o poništenju odluka

Takva rješenja donosi isto porezno tijelo koje je donijelo odluku o obustavi poslovanja po računima. Međutim, postoji određena procedura za otkazivanje:

• u slučaju nepodnošenja prijave od strane isplatitelja - u roku od jednog radnog dana od dana primitka ispunjene prijave;
• u slučaju neispunjavanja obveze obavijestiti porezno tijelo - u roku od jednog radnog dana nakon obavijesti o primitku dokumentacije;
• u slučaju nepostojanja elektroničke komunikacije s poreznim tijelom - u roku od jednog radnog dana od uspostave komunikacije.

Rješenje o otkazu dostavlja se banci najkasnije u roku od jednog radnog dana na izvršenje. Istovremeno, banka ne može zanemariti odluku i izvršava je pravovremeno - najkasnije sljedeći dan.

Platitelj-dužnik se obavještava da je njegova obveza plaćanja duga ispunjena, ako je duga bilo, ili nije ispunjena, te se predmet upućuje sudu na rješavanje.

Obrazac rješenja o otkazu, kao i obrazac rješenja o obustavi poslovanja po računima, ima odobreni obrazac, popunjava se u elektroničkom obliku i dostavlja banci, kao i uplatitelju na pregled i izvršenje. U papirnatom obliku nema popunjavanja.

Obrazac je pod kontrolom izvršne savezne vlasti, koja je ovlaštena za kontrolu provedbe poreznih zakona.

Obustava transakcija na računima poreznih obveznika je prekid svih dugovnih transakcija na računima organizacije ili individualnog poduzetnika od strane banke (1. stavak, članak 76. Poreznog zakona Ruske Federacije). Banka prestaje s poslovanjem na temelju rješenja poreznog tijela. Istodobno, porezno tijelo dužno je podatke o obustavi poslovanja po računima prenijeti poreznom obvezniku tako da mu dostavi presliku rješenja najkasnije sljedeći radni dan od dana donošenja rješenja (st. 6. čl. 6.1. st. 4, članak 76 Poreznog zakona Ruske Federacije). Usput, s istim uspjehom, IFTS može izdati "uputu" za blokiranje računa poreznog agenta, obveznika doprinosa ili obveznika naknade (točka 11, članak 76 Poreznog zakona Ruske Federacije ).

Osnova za donošenje odluke o obustavi poslovanja po računima može biti:

• nepodnošenje deklaracije od strane poreznog obveznika, čiji je rok propušten, u roku od 10 radnih dana nakon roka (klauzula 6, članak 6.1, klauzula 1, klauzula 3, članak 76 Poreznog zakona Ruske Federacije). Za nedostavljanje obračuna akontacije, kao i obračuna premije osiguranja, račun se neće blokirati (Pisma Federalne porezne službe od 11. prosinca 2014. N ED-4-15 / 25663, Ministarstvo Financije od 12. siječnja 2017. N 03-02-07 / 1/556);
• nedostavljanje pravodobnog nepostavljenog obračuna 6-poreza na dohodak od strane poreznog agenta u roku od 10 radnih dana nakon isteka roka (članak 3.2. članka 76. Poreznog zakona Ruske Federacije, stavak 2. pisma Federalne porezne službe od 08/09/2016 N GD-4-11 / 14515);
• pravodobno neispunjenje obveze plaćanja poreza, doprinosa, kazne, novčane kazne (1. stavak, članak 69., stavak 2. članak 76. Poreznog zakona Ruske Federacije);
• izricanje zabrane otuđenja (prijenosa zaloga) imovine od strane poreznih vlasti na temelju rezultata porezne kontrole. U tom slučaju IFTS može obustaviti operacije na računu kao privremenu mjeru ako je ukupna vrijednost imovine, prema računovodstvenim podacima, manja od iznosa zaostalih obveza, kazni i kazni koje porezni obveznik mora platiti (klauzula 2, klauzula 10 , članak 101. Poreznog zakona Ruske Federacije);
• nedostavljanje od strane organizacije koja je dužna podnijeti porezne prijave i obračune u elektroničkom obliku poreznom tijelu u roku primitka prihvaćanja zahtjeva za podnošenje isprava, zahtjeva za davanjem obrazloženja, obavijesti o pozivu poreznom tijelu ( članak 23. stavak 5.1., stavak 2. stavak 3. članak 76. Poreznog zakona Ruske Federacije);
• neosiguravanje uvjeta za dobivanje dokumenata u elektroničkom obliku prema TCS-u od IFTS-a od strane poreznog obveznika koji ima obvezu podnošenja poreznih prijava u elektroničkom obliku (čl. 5.1, čl. 23, st. 1.1, st. 3, čl. 76 Poreznog zakona Ruska Federacija, pismo Federalne porezne službe od 29.06.2016 N ED-4-15/11597@). U takvim okolnostima organizacija mora, primjerice, sklopiti ugovor s operaterom za upravljanje elektroničkim dokumentima i nabaviti kvalificirani certifikat ključa za provjeru elektroničkog potpisa. A ako to ne učini, porezna uprava imat će joj pravo zamrznuti račun.

Plaćanje unatoč obustavi računa poreznih obveznika

Prisutnost obustava na računima poreznih obveznika ne znači da se na njima uopće ne mogu obavljati nikakve operacije.

Prvo, ako je na računu bilo više novca od blokiranog iznosa, tada organizacija ili pojedinačni poduzetnik mogu sigurno raspolagati slobodnim saldom sredstava po vlastitom nahođenju (2. stavak članka 76. Poreznog zakona Ruske Federacije). Međutim, kada su operacije obustavljene zbog nepodnošenja deklaracije, cijeli iznos novca na računu je blokiran (Pismo Ministarstva financija od 15.04.2010 N 03-02-07 / 1-167).

Drugo, čak i uz potpuno zamrzavanje računa, porezni obveznik može s njega platiti poreze, pristojbe, doprinose, kazne i novčane kazne, uračunate u proračunski sustav Ruske Federacije, kao i izvršiti plaćanja čiji redoslijed izvršenja prethodi ispunjenje obveze plaćanja poreza i naknada (1. stavak, članak 76. Poreznog zakona Ruske Federacije, stavak 2. članka 855. Građanskog zakonika Ruske Federacije). To uključuje plaćanja:

• o izvršnim ispravama o naknadi štete prouzročene životu i zdravlju, o povratu alimentacije (1. faza);
• o izvršnim ispravama o isplati otpremnina i plaća zaposlenima po ugovoru o radu, kao i naknada autorima rezultata intelektualne djelatnosti (2. faza);
• za isplatu plaća zaposlenicima. Kao i uplate po uputama IFTS-a za prijenos u proračun dugova po porezima, naknadama i doprinosima (3. faza);
• o izvršnim ispravama u odnosu na ostala novčana potraživanja (4. faza).

Za borbu protiv dugovanja i neprijavljivanja poreza, Federalna porezna služba ima učinkovit alat - blokada tekućeg računa. Štoviše, Porezna služba može blokirati iznose na računima tvrtki i poduzetnika izravno, a ne sudskim putem. Dakle, prilikom provjere u bazi podataka sudskih ovršitelja, možda nema nikakvih dugova, ali u stvarnosti je porez već nametnuo tugu na račun.

Pravila za nametanje ograničenja na debitne transakcije, kao i na prijenos elektroničkih sredstava, daje Porezna služba članak 76 Poreznog zakona Ruske Federacije. Odluku o blokadi računa donosi čelnik poreznog tijela ili njegov zamjenik. Za ovo postoji nekoliko razloga:

• porezni obveznik nije udovoljio zahtjevu inspektorata da plati poreze, kazne ili kazne;
• porezni obveznik nije podnio poreznu prijavu u roku od 10 dana od isteka roka za njezino prihvaćanje;
• porezni obveznik nije dostavio objašnjenja ili dokumente koje je Federalna porezna služba zatražila u propisanom roku.

Po donošenju rješenja porezno tijelo izdaje rješenje i šalje ga izravno banci. Informacije o blokadi računa na web stranici Federalne porezne službe pojavit će se već sljedeći dan.

Ako na računu nema dovoljno novca, tada će plaćanje po nalogu Federalne porezne službe biti u redu. Istodobno, sva plaćanja koja pristignu na račun bit će prihvaćena bez ograničenja i dogodit će se zaduženja, utvrđena člankom 855. Građanskog zakonika. Na trećem mjestu gase se porezni dugovi po rješenjima poreznih tijela.

Kako saznati o blokiranju računa na web stranici Savezne porezne službe

Razmotrite ovo pitanje na primjeru organizacije koja definitivno ima porezni dug. Ove informacije mogu se preuzeti iz usluge Federalne porezne službe "Informacije o pravnim osobama s poreznim dugovima". Algoritam radnji je prilično jednostavan:

Na web stranici porezne službe morate pronaći sustav za informiranje banaka o statusu obrade elektroničkih dokumenata.

Odaberite prvu stavku u izborniku - „Upit o aktualnim odlukama o suspenziji“. Pojavit će se polja za unos podataka:

• KOSITAR. Potrebno je unijeti PIB poreznog obveznika o čijem računu želite dobiti podatke.
• BIC. Usluga je namijenjena bankama, pa je potrebno unijeti BIC banke koja generira zahtjev. Običan korisnik može unijeti bilo koji pravi BIC.

Kao što vidite, u odnosu na račune obveznika revizije postoje rješenja o obustavi poslovanja po tekućim računima. U donjoj tablici sustav prikazuje njihove detalje. Ne prikazuju se podaci o razlozima blokade i visini nepodmirenih obveza.

Otkrivena blokada. Što uraditi?

Najčešće dolazi do blokade zbog neplaćanja obveznih davanja. Pritom bi porezni obveznik teoretski trebao imati zahtjev inspekcije o potrebi podmirenja duga. Odnosno, mora znati da su zaostale obveze utvrđene. Ali u praksi nije uvijek tako. Stoga je informacija o blokadi računa često iznenađenje za poreznog obveznika. Na primjer, tipična situacija: na računu su nametnuta ograničenja zbog nedovoljne uplate od nekoliko rubalja.

Što porezni obveznik treba učiniti? Kao što vidite, FTS usluga daje podatak o broju rješenja o obustavi poslovanja po računu. Trebali biste kontaktirati svoju poreznu upravu i saznati zašto je donesena takva odluka. Greške se događaju, i to često. Na primjer, uplata je izvršena na vrijeme, ali IFTS nije dobio informacije o tome. Usput, kako bi se izbjegli takvi nesporazumi, preporučuje se povremeno.

Ako se na kraju ispostavi da blokada nije bez razloga, onda se zaostaci moraju platiti. Bolje je to učiniti dobrovoljno, ali možete pričekati dok se novac ne pojavi na računu i iznos se automatski tereti.

Među pravima dodijeljenim poreznim tijelima postoji i mogućnost obustave poslovanja na računima poreznog obveznika, platitelja naknade i poreznog agenta u bankama na način propisan Poreznim zakonom Ruske Federacije (klauzula 5. , stavak 1. članak 31. Poreznog zakona Ruske Federacije). Pri tome se obustava poslovanja po računima u banci poreznog obveznika i elektroničkih prijenosa novca smatra načinom osiguranja izvršenja:

• obveze plaćanja poreza i pristojbi (klauzula 1, članak 72 Poreznog zakona Ruske Federacije);
• odluke o dovođenju (odbijanju dovođenja) na odgovornost za počinjenje poreznog prekršaja (klauzula 10, članak 101 Poreznog zakona Ruske Federacije).

Zauzvrat, kako bi se osiguralo ispunjenje obveze plaćanja poreza i naknada, operacije na bankovnim računima mogu se obustaviti (članak 76. Poreznog zakona Ruske Federacije):

• radi osiguranja izvršenja rješenja o naplati poreza ili naknade (točka 1.);
• u slučaju nepodnošenja porezne prijave (točka 3.).

Porezna tijela mogu obustaviti operacije na bankovnim računima u vezi s (klauzula 11, članak 76 Poreznog zakona Ruske Federacije):

• organizacije i samostalni poduzetnici - porezni obveznici, obveznici naknada i porezni agenti;
• javni bilježnici koji se bave privatnom praksom, te odvjetnici koji imaju osnovane odvjetničke urede - porezni obveznici i porezni agenti.

Dostavljanje rješenja o naplati poreza

Porezni obveznik mora izvršiti obvezu plaćanja poreza i (ili) naplate samostalno i pravodobno, odnosno u roku koji je utvrđen poreznim zakonodavstvom za svaki porez (stavci 1. i 8. članka 45. Poreznog zakona Ruske Federacije). Federacija). U suprotnom, u roku od tri mjeseca od dana otkrivanja nepodmirenih obveza, porezno tijelo ima pravo poslati mu zahtjev za plaćanje poreza (1. stavak, članak 70. Poreznog zakona Ruske Federacije). Ovaj se zahtjev mora ispuniti u roku od osam radnih dana od dana primitka, osim ako nije određeno duže vremensko razdoblje za plaćanje poreza (članak 4., članak 69. Poreznog zakona Ruske Federacije).
Ako porezni obveznik ne vrati dug, porezna uprava u roku od dva mjeseca od isteka roka navedenog u zahtjevu ima pravo odlučiti o naplati poreza. Ova odluka se dostavlja poreznom obvezniku najkasnije u roku od šest radnih dana (članak 3., članak 46. Poreznog zakona Ruske Federacije). Odluka o naplati donesena nakon isteka navedenog roka smatra se nevažećom i ne podliježe ovrsi.
Istodobno, porezno tijelo ima pravo banci u kojoj je otvoren račun poreznog obveznika poslati instrukciju za prijenos poreza u proračunski sustav. Podliježe bezuvjetnom izvršenju od strane banke prema redoslijedu utvrđenom građanskim zakonodavstvom Ruske Federacije (čl. 4, čl. 46 Poreznog zakona Ruske Federacije).

Pri naplati poreza porezna tijela imaju i pravo obustaviti poslovanje po računima poreznih obveznika ili obustaviti elektronički prijenos novca na način propisan čl. 76 Poreznog zakona Ruske Federacije (klauzula 8 članka 46 Poreznog zakona Ruske Federacije). Odluku o obustavi poslovanja poreznog obveznika po njegovim bankovnim računima i prijenosa njegovih elektroničkih sredstava donosi čelnik (njegov zamjenik) poreznog tijela koje je uputilo zahtjev za plaćanje poreza koji porezni obveznik nije ispunio. Takva odluka ne može se donijeti prije odluke o naplati poreza (klauzula 2, članak 76 Poreznog zakona Ruske Federacije).

Obustava prometa po računu znači prekid svih dugovnih transakcija po računu od strane banke. Ali takva se obustava ne odnosi na plaćanja čiji redoslijed izvršenja, u skladu s građanskim zakonodavstvom Ruske Federacije, prethodi ispunjenju obveze plaćanja poreza i naknada, kao ni na operacije otpisa sredstava na plaćati poreze (akontacije), naknade, odgovarajuće kazne i novčane kazne i njihovim prijenosom u proračunski sustav Ruske Federacije.

Podsjetimo da je stavak 2. čl. 855 Građanskog zakonika Ruske Federacije utvrđuje redoslijed terećenja sredstava s računa organizacije za namirenje svih potraživanja na računu u slučaju njihove nedovoljnosti. Prema ovoj normi, otpis sredstava se vrši prema šest kategorija.

Otpis prema platnim dokumentima koji predviđaju:

• Prijenos ili izdavanje sredstava za obračun plaća s osobama koje rade prema ugovoru o radu (ugovoru), kao i za doprinose u mirovinski fond Ruske Federacije, Fond socijalnog osiguranja Ruske Federacije i Savezni fond obveznog zdravstvenog osiguranja, je provedeno na trećem mjestu;
• uplate u proračun i izvanproračunske fondove čija izdvajanja nisu predviđena trećim prioritetom vrše se u četvrtom prioritetu.

Kao što vidite, uplate u proračun otpisuju se u četvrtom redu čekanja, odnosno prethode im uplate koje se otpisuju u prvom, drugom i trećem redu čekanja. Međutim, Ustavni sud Ruske Federacije svojedobno je priznao odredbu st. 4 p. 2 čl. 855 Građanskog zakonika Ruske Federacije (zaduživanje sredstava na trećem mjestu) koji nije u skladu s Ustavom Ruske Federacije, na temelju činjenice da je utvrđeno u par. 5. ovoga stavka (četvrta faza otpisa), obvezni otpis po platnim ispravama za uplate u proračun i izvanproračunske fondove podrazumijeva samo naplatu duga po tim uplatama na temelju uputa poreznih tijela i porezne policije, koji su nesporni (Dekret Ustavnog suda Ruske Federacije od 23. prosinca 1997. N 21-P "O slučaju provjere ustavnosti stavka 2. članka 855. Građanskog zakonika Ruske Federacije i dijela šestog Članak 15. Zakona Ruske Federacije "O osnovama poreznog sustava u Ruskoj Federaciji" u vezi sa zahtjevom Predsjedništva Vrhovnog suda Ruske Federacije).

S tim u vezi, svake se godine u federalni zakon o federalnom proračunu uvodi posebna norma prema kojoj, do izmjene stavka 2. čl. 855 Građanskog zakonika Ruske Federacije, u skladu s gore navedenom Rezolucijom Ustavnog suda Ruske Federacije N 21-P, ako sredstva na računu poreznog obveznika nisu dovoljna da zadovolje sve zahtjeve koji su mu predočeni, terećenje sredstva prema dokumentima o namirenju koja predviđaju uplate u proračune proračunskog sustava Ruske Federacije, kao i prijenos ili izdavanje sredstava za poravnanje plaća s osobama koje rade prema ugovoru o radu vrše se redoslijedom kalendarskog slijeda primitka navedene dokumente nakon prijenosa plaćanja izvršenog u skladu s navedenim člankom Građanskog zakonika Ruske Federacije u prvom i drugom redu (klauzula 1. članka 5. Saveznog zakona od 03.12. 2012. N 216-FZ "O federalni proračun za 2013. godinu i za plansko razdoblje 2014. i 2015. godine).

Stoga banka izvršava rješenje poreznog tijela o obustavi poslovanja po računu poreznog obveznika, doneseno sukladno st. 2. čl. 76 Poreznog zakona Ruske Federacije, uzimajući u obzir utvrđeni kalendarski redoslijed terećenja sredstava prema dokumentima za namirenje koji predviđaju uplate u proračunski sustav Ruske Federacije i prijenos ili izdavanje sredstava za obračune plaća s osobama koje rade prema ugovoru o radu . Ako nema uputa poreznog tijela za prijenos iznosa poreza (pristojbe, kazne, novčane kazne) ili se prenosi u banku nakon što primi dokumente za namirenje za prijenos drugih plaćanja u proračunski sustav Ruske Federacije ili sredstava za poravnanja plaća s osobama koje rade prema ugovoru o radu, izvršenje navedenih dokumenata za poravnanje vrši se redoslijedom ispunjavanja zahtjeva koji se odnose na jedan red čekanja (Pisma Ministarstva financija Rusije od 08.02.2013 N 03-02-07 /1/3082, od 01.02.2013 N 03-02-07/1/2020).

Obustava prijenosa elektroničkog novca znači prekid od strane banke svih operacija koje dovode do smanjenja stanja elektroničkog novca, unutar iznosa utvrđenog rješenjem poreznog tijela.

Moguća je obustava poslovanja poreznog obveznika po njegovom deviznom računu u banci i obustava elektroničkih prijenosa novca u stranoj valuti.

Obustava u prvom slučaju znači prekid dugovnih transakcija na deviznom računu od strane banke unutar iznosa u stranoj valuti jednakog iznosu u rubljama navedenom u odluci o obustavi poslovanja poreznog obveznika na bankovnim računima, po tečaju Banka Rusije osnovana na dan početka obustave operacija na ovom valutnom računu.

Obustava u drugom slučaju znači prekid poslovanja banke od strane banke koji uključuje smanjenje stanja elektroničkog novca, unutar iznosa u stranoj valuti koji je ekvivalentan iznosu u rubljama navedenom u odluci poreznog tijela po tečaju banke Rusije utvrđen na dan početka obustave prijenosa elektroničkog novca u stranoj valuti.valuta navedenog poreznog obveznika (klauzula 2. članak 76. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Gore je navedeno da se odluka o obustavi poslovanja poreznog obveznika na njegovim bankovnim računima i prijenosa njegovih elektroničkih sredstava ne može donijeti prije odluke o naplati poreza. Pokušaji poreznih tijela da provedu privremene mjere u vidu obustave prometa na računima poreznog obveznika do podnošenja zahtjeva za plaćanje poreza i odluke o naplati poreza (ili ako je odluka o naplati poreza donesena nakon isteka roka za uplatu poreza) utvrđeno razdoblje) nisu pravilno podržani od strane sudaca. Uostalom, u ovim slučajevima fiskalna tijela nisu postupila po postupku donošenja rješenja o određivanju privremenih mjera u odnosu na poreznog obveznika, utvrđenom predmetnim člankom. 76 Poreznog zakona Ruske Federacije. I time krše prava i legitimne interese poreznog obveznika (Rezolucije FAS-a Dalekoistočnog okruga od 19.05.2011. N F03-1940 / 2011., FAS-a Istočnosibirskog okruga od 17.11.2011. N A69-367 / 2009, od 31.03.2010 N A19-17587 / 09, Savezna antimonopolska služba okruga Volga od 25. listopada 2010 N A55-39867 / 2009).

Obrazac odluke o obustavi poslovanja na računima poreznog obveznika (platitelja naknade, poreznog agenta) u banci, kao i prijenosa elektroničkih sredstava, odobren je Nalogom Federalne porezne službe Rusije od 03.10.2012. N MMV-7-8 / 662@ (Dodatak br. 7 Naredbe). U odluci o obustavi poslovanja navodi se iznos koji treba vratiti u skladu s odlukom o povratu. U tom slučaju banka mora obustaviti dugovne transakcije na tekućem računu (osim gore navedenih, na koje se takva mjera ne odnosi) samo unutar tog iznosa (3. stavak, stavak 2., članak 76. Poreznog zakona Ruske Federacije). Federacija).

Primjer 1 Zahtjev koji je izdalo porezno tijelo za plaćanje poreza, naknade, kazne, novčane kazne (Dodatak N 2 Nalogu Federalne porezne službe Rusije N MMV-7-8 / 662@) označava: dugovanja poreza - 57 489 rubalja , kazne - 5683 rubalja, novčana kazna - 11 498 rubalja. Kako bi se osigurao prijenos njihovog ukupnog iznosa - 74.670 rubalja. (57 489 + 5683 + 11 498) - voditelj IFTS-a donio je odluku o obustavi poslovanja po tekućem računu poreznog obveznika na kojem se nalazi ovaj iznos.
Za iznos od 74 670 rubalja. postoji ograničenje trošenja sredstava s tekućeg računa poreznog obveznika navedenog u navedenoj odluci.

Odluku o obustavi poslovanja poreznog obveznika na njegovim bankovnim računima i prijenose njegovih elektroničkih sredstava porezno tijelo šalje banci u elektroničkom obliku (članak 76. članka 76. članka 4. Poreznog zakona Ruske Federacije). Banka Rusije također je odobrila Pravilnik o postupku slanja banci naloga poreznog tijela, odluke poreznog tijela, kao i slanje banci poreznom tijelu podataka o stanju gotovine u elektroničkom obliku (od prosinca 29, 2010 N 365-P).

Pravila za elektroničku razmjenu informacija utvrđena Uredbom N 365-P predviđaju sljedeći postupak za slanje odluke. Porezno tijelo šalje odluku Međuregionalnom inspektoratu Federalne porezne službe Rusije za centraliziranu obradu podataka. Ovaj međuregionalni inspektorat šalje ga odjelu Banke Rusije, koji je, prema nalogu Banke Rusije, ovlašten primati upute i odluke poreznog tijela u elektroničkom obliku od MI FTS Rusije za podatkovni centar. Ovaj ga odjel zauzvrat prenosi teritorijalnom uredu Banke Rusije, nakon čega odluka ide izravno u banku koja služi poreznom obvezniku (točke 1.4, 3.1, 3.4 Pravilnika).

Datum i vrijeme primitka odluke u elektroničkom obliku od strane banke (podružnice banke), počevši od kojeg se naknadne radnje banke (podružnice banke) za njezino izvršenje smatraju datumom i vremenom završetka provjeru autentifikacijskim kodom (CA) rješenja u elektroničkom obliku s pozitivnim rezultatima provjere ovog CA ako je banka zaprimila odgovarajući kriptirani paket prema rasporedu iz Dodatka Uredbe.

Banka (podružnica banke), institucija Banke Rusije, nakon što završi provjeru formata poruke koja sadrži uputu ili odluku poreznog tijela, šalje poruku s potvrdom tehničkim specifikacijama Banke Rusije za naknadni prijenos od strane ovlaštenog odjela Banke Rusije u MI FTS Rusije u podatkovnom centru.

Ako spomenuti Međuregionalni inspektorat Federalne porezne službe Rusije ne primi potvrdu nakon četiri dana nakon slanja šifriranog paketa ovlaštenom odjelu Banke Rusije, tada ima pravo poslati zahtjev za otkrivanje razloga za kašnjenje (točke 3.7, 3.8, 3.10 Pravilnika).

Primjerak rješenja o obustavi poslovanja po računima od strane poreznog tijela dužan je dostaviti poreznom obvezniku uz potvrdu o primitku ili na drugi način uz naznaku datuma primitka tog primjerka od strane poreznog obveznika najkasnije sljedećeg dana od dana donošenja takvog rješenja ( stavak 5. stavak 4. članak 76. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Rješenje poreznog tijela o obustavi poslovanja po bankovnim računima poreznog obveznika, prijenosa njegovih elektroničkih novčanih sredstava banka podliježe bezuvjetnom izvršenju.

Banka je dužna obavijestiti porezno tijelo u elektroničkom obliku o stanju novčanih sredstava poreznog obveznika na bankovnim računima po kojima je obustavljeno poslovanje, kao i o stanju elektroničkih novčanih sredstava čiji je prijenos obustavljen, u roku od tri dana nakon datum primitka dotične odluke (članak 5. članak 76. Poreznog zakona Ruske Federacije). Zakonodavac je utvrdio odgovornost u obliku novčane kazne ako banka ne prijavi poreznoj upravi podatke o saldima:

• gotovina na računima, operacije na kojima su obustavljene, u iznosu od 20.000 rubalja. (Članak 135.1 Poreznog zakona Ruske Federacije);
• elektronički novac, čiji su prijenosi obustavljeni, kao i za podnošenje potvrda u suprotnosti s utvrđenim rokom - 10.000 rubalja. (Klauzula 6, članak 135.2 Poreznog zakona Ruske Federacije).

Izvršenje banke, ako ima rješenje poreznog tijela o obustavi poslovanja po računima poreznog obveznika (platitelja naknade, poreznog agenta), svoje instrukcije za prijenos sredstava koja nije u vezi s ispunjenjem obveze plaćanja porez (akontacija), naknada, penali, kazne ili drugi nalog za plaćanje koji, u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije, ima prednost u redoslijedu izvršenja nad uplatama u proračunski sustav Ruske Federacije, priznaje se kao porezni prekršaj. Za takvo djelo banci se mogu izreći novčane kazne u iznosu od 20% iznosa koji je prenesen u skladu s uputama poreznog obveznika, obveznika naknade ili poreznog agenta, ali ne više od iznosa duga, a u odsutnost duga - u iznosu od 20.000 rubalja. (Članak 134. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Slični iznosi mogu se naplatiti od banke radi izvršenja, ako ima odluku poreznog tijela o obustavi prijenosa elektroničkog novca poreznog obveznika, njegovog naloga za prijenos elektroničkog novca, koji nije povezan s ispunjavanjem obveza prema platiti porez (akontaciju), naplatu, penale, kazne (klauzula 3, članak 135.2 Poreznog zakona Ruske Federacije).

Sve dok se ne obustavi poslovanje po računima poreznog obveznika i prijenos njegovog elektroničkog novca, banka nema pravo otvarati nove račune i davati mu pravo korištenja novih korporativnih elektroničkih sredstava plaćanja za elektronički prijenos novca (st. 12. čl. 76. Porezni zakonik Ruske Federacije, pismo Ministarstva financija Rusije od 16. siječnja 2013. N 03-02-07/1-10). Zabrana otvaranja novih računa poreznih obveznika od strane banke vrijedi dok se odluka poreznog tijela o obustavi poslovanja na bankovnim računima ne poništi ili opozove (Rezolucija Federalne antimonopolske službe Zapadnosibirskog okruga od 19. veljače 2007. N F04-383 / 2007 (31334-A81-40)). Banka ne može poreznom obvezniku otvoriti novi tekući račun ako ima rješenje o obustavi poslovanja po računima poreznog obveznika, čak i ako je u trenutku primitka tog rješenja u banci račun bio zatvoren na temelju prijave poreznog obveznika (Rješenje Federalne antimonopolske službe istočnosibirskog okruga od 01.02.2013 N A19-12728/2012). Nepoštivanje gore navedene norme od strane banaka kvalificirano je kao porezni prekršaj, za koji je predviđena novčana kazna od 20.000 rubalja. (Stavka 1, članak 132 Poreznog zakona Ruske Federacije). Isti iznos naplaćuje se i kada banka daje pravo korištenja korporativnog elektroničkog sredstva plaćanja za prijenose elektroničkih sredstava ako ima rješenje poreznog tijela o obustavi prijenosa elektroničkih sredstava te osobe (1. stavak 135. Porezni zakon Ruske Federacije).

Ako ukupni iznos sredstava poreznog obveznika na računima na kojima je na temelju rješenja poreznog tijela obustavljeno poslovanje prelazi iznos naveden u tom rješenju, on ima pravo poreznom tijelu podnijeti zahtjev za poništenje obustave poslovanja po njegovim žiro-računima, s naznakom računa na kojima ima dovoljno sredstava za izvršenje rješenja o naplati poreza. Preporuča se zahtjevu priložiti dokumente koji potvrđuju raspoloživost sredstava na tim računima (iako to nije potrebno).

U tom slučaju porezno tijelo je dužno u roku od dva dana od dana primitka zahtjeva donijeti odluku o poništenju obustave poslovanja na računima poreznog obveznika u smislu prekoračenja iznosa sredstava utvrđenog prvotnim rješenjem. obustaviti rad.

Primjer 2 Organizacija je u srijedu, 29. svibnja, podnijela inspekciji zahtjev za deblokadu računa s izvacima iz banke, koji potvrđuju postojanje iznosa dostatnog za otplatu duga.
Posljednji dan roka u kojem porezno tijelo odlučuje o poništenju obustave poslovanja po računu je petak, 31. svibnja.

U slučaju nedostavljanja popratnih dokumenata poreznoj upravi, rok za deblokadu računa može se povećati. To je zbog činjenice da nakon primitka zahtjeva porezna tijela imaju pravo podnijeti zahtjev banci za stanje sredstava na računima koje je porezni obveznik naveo. Zahtjev se šalje najkasnije sljedeći radni dan od primitka zahtjeva. Banka mora odgovoriti na zahtjev na dan zaprimanja ili sljedeći radni dan. I tek nakon što dobije informaciju od banke kojom se potvrđuje dovoljan iznos sredstava za izvršenje rješenja o naplati, porezno tijelo dužno je u roku od dva radna dana deblokirati račun poreznog obveznika u smislu viška (st. 3., 4. t. 9. čl. 76 Poreznog zakona Ruske Federacije).

Primjer 3 Malo promijenimo uvjet iz primjera 2: porezni obveznik zahtjevu za ukidanje obustave poslovanja po računu nije priložio popratne dokumente.
Dana 30. svibnja porezna uprava podnijela je zahtjev banci za dobivanje podataka o stanju sredstava. Odgovor iz banke zaprimljen je 31. svibnja. Odluku o deblokadi računa poreznici moraju donijeti najkasnije do utorka, 4. lipnja.

Slične radnje stranke će poduzeti u slučaju obustave prijenosa svojih elektroničkih sredstava, ako ukupni iznos na korporativnom elektroničkom platnom sredstvu poreznog obveznika premaši iznos naveden u odluci.

Poslovanje poreznog obveznika po njegovim bankovnim računima i prijenos njegovog elektroničkog novca obustavljaju se od trenutka kada banka zaprimi odluku poreznog tijela o obustavi takvog poslovanja i prijenosa do trenutka kada od poreznog tijela primi odluku o poništenju obustave poslovi na bankovnim računima poreznog obveznika i prijenosi njegovog elektroničkog novca . Odluka o poništenju obustave transakcija i prijenosa njegovih elektroničkih sredstava poreznom tijelu mora se donijeti najkasnije jedan dan nakon dana primitka dokumenata (njihovih kopija) koji potvrđuju činjenicu naplate poreza, kazni, kazni (članci 7. , 8. članka 76. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Nepodnošenje porezne prijave

Drugi slučaj, koji daje pravo poreznim tijelima da obustave poslovanje po tekućem računu poreznog obveznika i prijenose njegovog elektroničkog novca, kao što je gore navedeno, jest njegovo nepodnošenje porezne prijave u propisanom roku. Čelnik poreznog tijela ili njegov zamjenik može donijeti odgovarajuću odluku u roku od 10 radnih dana nakon isteka navedenog razdoblja (članak 3., članak 76. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Službenici su svojedobno objašnjavali da odluku o obustavi poslovanja po bankovnim računima poreznog obveznika u slučaju nepodnošenja porezne prijave poreznom tijelu može donijeti čelnik poreznog tijela najkasnije deset dana od isteka roka za podnošenje porezne prijave. povrat poreza. Istodobno, ne postoji određeni rok za čelnika poreznog tijela da donese ovu odluku Poreznog zakona Ruske Federacije (Pisma Ministarstva financija Rusije od 05.05.2009 N 03-02-07 / 1 -227, Federalna porezna služba Rusije za Moskvu od 24. prosinca 2008. N 09-14 / 120416).

Suci FAS-a Moskovskog okruga misle drugačije. Po njihovom mišljenju, odluku o obustavi poslovanja po računima poreznog obveznika u slučaju da porezni obveznik ne podnese poreznu prijavu porezno tijelo treba donijeti u roku od 10 radnih dana od isteka roka za njezino podnošenje (Rješenje od 20.02.2009. N KA -A41 / 433-09).

Porezno tijelo, prema mišljenju sudaca Federalne antimonopolske službe Središnjeg okruga, nije obrazložilo potrebu donošenja rješenja o obustavi poslovanja na bankovnim računima poreznog obveznika u travnju 2008. godine zbog nepodnošenja deklaracija za III. kvartalu 2007., čiji je rok za podnošenje istekao u listopadu 2007., odnosno nakon šest mjeseci (Rezolucija Savezne antimonopolske službe Središnjeg okruga od 26. ožujka 2009. N A64-4885 / 08-19).

Nenaznačavanje u odluci o obustavi poslovanja na računima poreznog obveznika, za koje vrste poreza i za koje utvrđene rokove za podnošenje poreznih prijava takve prijave nisu podnesene, prema mišljenju sudaca Federalne antimonopolske službe Zapada Sibirski okrug, isključuje mogućnost provjere usklađenosti od strane poreznog tijela s istekom roka od 10 dana za podnošenje odgovarajuće porezne prijave i pravo donošenja odluke o obustavi operacija na računu za namirenje poreznog obveznika, što se događa u slučaju nepodnošenje posebne pojedinačno definirane porezne prijave (Rezolucija Savezne antimonopolske službe Zapadnosibirskog okruga od 09.09.).

Zakonodavac u Poreznom zakoniku Ruske Federacije nije utvrdio iznos unutar kojeg se poslovanje obustavlja u ovom slučaju, za razliku od obustave poslovanja u slučaju nepoštivanja obveze plaćanja poreznih dugova. Financijeri vjeruju da ako se deklaracija podnese kasno, sredstva na računima poreznih obveznika blokiraju se u cijelosti (Pisma Ministarstva financija Rusije od 17. travnja 2007. N 03-02-07 / 1-182, od 15. travnja 167). U obrascu rješenja o obustavi poslovanja na računima poreznog obveznika, sastavljenog u predmetnom slučaju, porezna uprava ne popunjava polje u kojem je naznačen iznos koji se naplaćuje (osigurava) radi izvršenja rješenja. Temeljem toga, odluka o obustavi poslovanja po računima poreznih obveznika odnosi se na cjelokupni iznos sredstava na računima poreznih obveznika.

Obustava transakcija na računu kako bi se osiguralo da se odluka o naplati poreza ne odnosi na plaćanja čiji redoslijed izvršenja, u skladu s građanskim zakonodavstvom Ruske Federacije, prethodi ispunjenju obveze plaćanja poreza i naknada, kao kao i za otpis sredstava za poreze (akontacije), naknade, premije osiguranja, relevantne kazne i novčane kazne te za njihov prijenos u proračunski sustav Ruske Federacije. Ova odredba, prema sucima Federalne antimonopolske službe Središnjeg okruga, ne odnosi se na slučajeve obustave operacija na računu zbog nepodnošenja porezne prijave. Razmatrali su radnje nižestupanjskih sudova u smislu odbijanja tvrdnji tužitelja o povredi banke iz čl. 855 Građanskog zakonika Ruske Federacije su zakonite, budući da su operacije na računu za namirenje tužitelja obustavljene zbog neispunjavanja obveze podnošenja poreznih izvješća od strane potonjeg, a ne zbog osiguranja izvršenja odluke poreznog tijela o naplati porez ili naknada. U ovom slučaju utvrđeni stavak 2. čl. 855 Građanskog zakonika Ruske Federacije, redoslijed kojim se sredstva terete s računa nije značajan, s obzirom na to da se nalog primjenjuje u slučaju nedostatka sredstava na računu klijenta kako bi se zadovoljili svi zahtjevi koji su mu predočeni (Odluka od Savezna antimonopolska služba Središnjeg okruga od 21. rujna 2009. N F10-3848 / 09).

Porezni službenici podnošenje porezne prijave u ukinutom obliku često kvalificiraju kao neispunjavanje obveze podnošenja poreznog obveznika. Nakon toga poduzimaju privremene mjere u obliku obustave transakcija na računima poreznih obveznika (Pismo Federalne porezne službe za Moskvu od 06.06.2005. N 09-10/39710). Međutim, arbitražni sudovi imaju drugačiji stav. Dakle, suci Savezne antimonopolske službe Sjeverozapadnog okruga u Uredbi od 28. listopada 2008. N A05-4850 / 2008 primijetili su da odredbe stavka 3. čl. 76 Poreznog zakona Ruske Federacije ne predviđa pravo poreznog tijela da donese odluku o obustavi poslovanja poreznog obveznika na njegovim bankovnim računima u slučaju podnošenja porezne prijave sastavljene na starom obrascu. Ranije su u Uredbi Savezne antimonopolske službe Sjeverozapadnog okruga od 26. veljače 2007. N A56-16164 / 2006 naveli da je činjenica nepodnošenja izjava temelj za obustavu operacija na računima.

Suci Federalne antimonopolske službe okruga Volga-Vyatka, u Rezoluciji N A82-4019 / 2006-99 od 22. veljače 2007., naveli su da su radnje poreznog obveznika koji je podnio deklaracije u zastarjelom obliku unutar rokova utvrđenih zakon ne može poslužiti kao temelj poreznom tijelu za donošenje odluke o obustavi poslovanja u skladu s postupkom čl. 76 Poreznog zakona Ruske Federacije.

Činjenica da je obustava operacija na računima poreznog obveznika moguća samo ako on nije ispunio obvezu koja mu je dodijeljena za podnošenje porezne prijave također je naznačena u Odluci Federalne antimonopolske službe Povolškog okruga od 16.06.2011. N A65-22703 / 2010.

Suci Federalne antimonopolske službe Moskovskog okruga ograničavaju radnje poreznih vlasti kada tumače koncept "nepodnošenja porezne prijave" donekle široko. „Zamrzavanje“ računa poreznog obveznika, a razlog za to je bio:

• nedostavljanje financijskih izvješća (Dekret od 26.09.2006, 28.09.2006 N KA-A40 / 9158-06);
• nepotpun volumen porezne prijave - nepotpunost podataka prikazanih u deklaraciji (Rezolucija od 13.01.2009 N KA-A40 / 12742-08);
• nedostavljanje podataka (podataka o prosječnom broju zaposlenih za prethodnu kalendarsku godinu) koje je porezni obveznik trebao dostaviti uz poreznu prijavu (Rješenja od 12.03.2009. N KA-A40 / 1265-09, od 29.01.2009. N KA-A40 / 13357-08);
• nedostavljanje informacija u obrascu 2-NDFL (Rezolucija od 14. veljače 2008. N KA-A40 / 235-08), -
• suci proglasili nezakonitim.

Suci Federalne antimonopolske službe Zapadnosibirskog okruga nisu podržali fiskalne službenike koji su obustavili operacije na bankovnim računima poreznih obveznika koji nisu ispunili uvjet:

• o podnošenju dokumenata za poreznu reviziju (Uredba od 09.08.2007 N F04-5130/2007 (37098-A46-32));
• o podnošenju dokumenata za uredsku reviziju (Rezolucija od 11. travnja 2005. N F04-1876 / 2005 (10085-A46-31)).

Ujedno su naveli da je mogućnost donošenja odluke o obustavi poslovanja za takve slučajeve čl. 76 Poreznog zakona Ruske Federacije nije predviđen. Na temelju značenja čl. 76 Poreznog zakona Ruske Federacije, obustava operacija na bankovnom računu, po njihovom mišljenju, jedan je od načina da se osigura ispunjenje obveze plaćanja poreza, a ne način da se osigura ispunjenje zahtjeva poreznih tijela kada provode mjere nadzora.

Činjenica da Porezni zakon Ruske Federacije ne predviđa obustavu operacija na bankovnim računima poreznog obveznika u slučaju da on ne podnese poravnanja o predujmovima, financijska izvješća i druge dokumente koji služe kao osnova za obračun i plaćanje poreza također je podsjetilo Ministarstvo financija Rusije u pismu br. 03 od 12. srpnja 2007. -02-07/1-324.

Ovaj stav financijera u smislu neuspjeha poreznog obveznika da podnese akontacije također je podržan u Odluci Federalne antimonopolske službe Moskovskog okruga od 25. srpnja 2008. N KA-A40 / 6867-08.

U tom se slučaju obustava poslovanja po računima poništava rješenjem poreznog tijela tek nakon podnošenja prijave. Ovu odluku porezna tijela moraju donijeti u roku od jednog dana od dana podnošenja (stavak 2. stavak 3. članak 76. Poreznog zakona Ruske Federacije). Druge osnove za deblokadu računa Poreznog zakona Ruske Federacije nisu predviđene.

Rješenje na temelju rezultata poreznog nadzora

Druga situacija u kojoj porezno tijelo može iskoristiti pravo obustave poslovanja na računima poreznog obveznika je predviđena čl. 101 Poreznog zakona Ruske Federacije. Ako su porezna tijela provela porezni nadzor u odnosu na poreznog obveznika (terenski ili kameralni, u kojem je utvrđena činjenica poreznog prekršaja ili drugog kršenja zakona o porezima i naknadama), tada se na temelju rezultata razmatranja njegovih materijala , čelnik poreznog tijela ima pravo donijeti odluku:

• o dovođenju na odgovornost za počinjenje poreznog prekršaja;
• o odbijanju odgovornosti poreznog obveznika za počinjenje poreznog prekršaja.

Prvi označava iznos utvrđenih nepodmirenih obveza, relevantne kazne i novčanu kaznu koju treba platiti, a drugi može naznačiti iznos nepodmirenih obveza (ako je otkriven tijekom revizije) i kazne. Svaka verzija rješenja stupa na snagu nakon 10 radnih dana od dana dostave poreznom obvezniku ili, u slučaju žalbe, od dana suglasnosti višeg poreznog tijela (čl. 101. st. 7., 8. i 9. Poreznog zakona Ruske Federacije). Zahtjev za plaćanje poreza, kazni i kazni mora se poslati poreznom obvezniku u roku od sljedećih 10 radnih dana (točka 2, članak 70 Poreznog zakona Ruske Federacije).

Nakon donošenja rješenja porezno tijelo ima pravo poduzeti mjere u cilju osiguranja mogućnosti njegova izvršenja. Ali to se može učiniti ako postoji dovoljno razloga za vjerovanje da bi nepoduzimanje ovih mjera moglo otežati ili onemogućiti u budućnosti izvršenje takve odluke i (ili) naplatu zaostalih obveza, kazni i novčanih kazni navedenih u odluci.

Porezne vlasti nemaju pravo odmah obustaviti poslovanje na bankovnim računima. Prvo, dužni su upotrijebiti drugu privremenu mjeru - zabranu otuđenja (zalaganja) imovine poreznog obveznika bez suglasnosti poreznog tijela (čl. 1, st. 10, čl. 101 Poreznog zakona Ruske Federacije). Blokada računa poreznog obveznika od strane fiskala u skladu sa stavkom 10. čl. 101 Poreznog zakona Ruske Federacije, bez nametanja zabrane otuđenja njegove imovine, suci nedvosmisleno ne podržavaju (Rezolucije FAS-a Dalekoistočnog okruga od 07.11.2011. N F03-2151 / 2011., FAS-a od Povolški okrug od 21. srpnja 16. travnja 2009. N A05-11822/2008).

A tek ako vrijednost takve imovine, prema knjigovodstvenim podacima, nije dovoljna za pokriće duga prema proračunu, tada porezno tijelo može odlučiti obustaviti poslovanje po računima (na način propisan čl. 76. Poreznog zakona Ruska Federacija). I to samo u odnosu na razliku između ukupnog iznosa zaostalih obveza, kazni, kazni i vrijednosti imovine kojoj je otuđenje već zabranjeno.

Primjer 4 Na temelju rezultata nadzora na licu mjesta donesena je odluka o odgovornoj odgovornosti organizacije za počinjenje poreznog prekršaja. Ukupno, na temelju ove odluke, porezni obveznik duguje proračunu 1.268.980 rubalja. Trošak sve ostale imovine, čije je otuđenje porezna inspekcija zabranila, iznosi 1.025.340 rubalja.
U tom slučaju inspektorat ima pravo obustaviti poslovanje na bankovnom računu organizacije u iznosu od 243.640 rubalja. (1 268 980 - 1 025 340). Udruga ima pravo raspolagati ostatkom sredstava na svom računu prema vlastitom nahođenju.

Rješenja porezne uprave o zabrani otuđenja imovine i obustavi poslovanja po bankovnim računima često se donose istovremeno. Neki suci smatraju da se radi o povredi redoslijeda poduzimanja privremenih mjera i odluku o obustavi poslovanja po računima prepoznaju nezakonitom. Ovo stajalište je opravdano činjenicom da je u ovom slučaju nemoguće utvrditi koju je od odluka inspekcija donijela ranije (Rezolucija Savezne antimonopolske službe Povolškog okruga od 25. listopada 2011. N A12-23927 / 2010).

Naprijed je navedeno da se obustava poslovanja po bankovnim računima kao privremena mjera primjenjuje na opći način koji je utvrđen čl. 76 Poreznog zakona Ruske Federacije. Ponavljamo, stavak 2. čl. 76 Poreznog zakona Ruske Federacije dopušta blokiranje računa samo u slučaju prisilne naplate, odnosno nakon stupanja na snagu odluke temeljene na rezultatima revizije i neispunjavanja obveze plaćanja poreza u roku propisano razdoblje.

Dio arbitražnih sudova, uključujući vijeće sudaca Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije, smatra da stavak 10. čl. 101 Poreznog zakona Ruske Federacije moguće je samo uz čl. 76 Poreznog zakona Ruske Federacije. Stoga je moguće obustaviti operacije na bankovnom računu tek nakon donošenja odluke o oporavku (Odluke Savezne antimonopolske službe Povolškog okruga od 25. ožujka 2010. N A12-12858 / 2009, od 11. ožujka 2009. N A55-11389 / 2008, FAS Sjeverozapadnog okruga od 27.11.2008. N A05-4463 / 2008. (Odluke Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 19.7.2010. N VAC-9566/10, od 07/31/2009 N VAC-7277/09, od 03/23/2009 N VAC-3022/09 u prijenosu relevantnih predmeta na Prezidij Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije na reviziju putem nadzora je odbijen ), FAS Uralskog okruga od 03.04.2008 N F09-2050 / 08-C3).

Ali postoje i suprotna rješenja. Dakle, suci Savezne antimonopolske službe Sjeverozapadnog okruga smatrali su da prilikom blokiranja računa u skladu sa stavkom 10. čl. 101. Poreznog zakona Ruske Federacije, odredbe stavka 2. čl. 76 Poreznog zakona Ruske Federacije ne primjenjuju se, jer ako se primjenjuju, cilj uvođenja privremenih mjera možda neće biti postignut (Rezolucija Federalne antimonopolske službe Sjeverozapadnog okruga od 27. veljače 2009. N A56- 19016 / 2008).

Isto stajalište navedeno je u Odluci Federalne antimonopolske službe Moskovskog okruga od 11. lipnja 2008. N KA-A40 / 4978-08.

Znanstveni savjetodavni odbor Federalne antimonopolske službe okruga Volga-Vyatka u svojim je preporukama naveo sljedeće. Privremena mjera u obliku obustave poslovanja po bankovnim računima ne poduzima se radi prisilne naplate poreza, već radi osiguranja mogućnosti naknadnog izvršenja rješenja na temelju rezultata revizije (nakon njegovog stupanja na snagu), uključujući naplatu zaostalih obveza, kazni i novčanih kazni navedenih u odluci. Privremene mjere ne smiju nepotrebno opteretiti poreznog obveznika i otežati njegovo financijsko i gospodarsko poslovanje prije stupanja na snagu odluke. To objašnjava redoslijed mjera: prije svega zabrana otuđenja (hipoteke) imovine, ako takva mjera nije dovoljna, obustava poslovanja po bankovnim računima. Osim toga, budući da odluka poreznog tijela temeljena na rezultatima revizije još nije stupila na snagu, a zahtjev za plaćanje poreza (čl. 69. Poreznog zakona Ruske Federacije) nije poslan, odluka naplatiti porez ili naknadu (članak 46. Poreznog zakona Ruske Federacije) ne može se izvršiti. Sukladno tome, privremena mjera u obliku obustave poslovanja po bankovnim računima donosi se u nedostatku odluke o naplati poreza ili naknade na teret sredstava (točka 12. Preporuke Znanstvenog savjetodavnog vijeća o praksi primjene porezno zakonodavstvo od 09.10.2008).

Otključavanje računa

Kao što je gore navedeno, obustava poslovanja po računima poništava se rješenjem poreznog tijela najkasnije jedan dan od dana:

• primitak dokumenata (njihovih kopija) od strane poreznog tijela koji potvrđuju činjenicu naplate poreza, kazni, kazni, ako je obustava izvršena kako bi se osiguralo izvršenje odluke o naplati zaostataka;
• podnošenje porezne prijave od strane poreznog obveznika, ako je osnova za obustavu bilo njezino nepodnošenje.

Međutim, porezne inspekcije često ignoriraju ovu odgovornost. U slučaju da fiskalna tijela prekrše rok za poništenje rješenja o obustavi poslovanja na računima poreznog obveznika ili rok za dostavu banci rješenja o poništenju rješenja o obustavi poslovanja po računima poreznog obveznika za iznos novčanih sredstava na za koje je bio na snazi ​​režim obustave, obračunavaju se kamate koje se plaćaju poreznom obvezniku za svaki kalendarski dan prekoračenja roka.

Kamate se obračunavaju iu slučaju nezakonite odluke poreznog tijela o obustavi poslovanja na bankovnim računima poreznog obveznika. Obračunavaju se za novčani iznos za koji je vrijedilo navedeno rješenje poreznog tijela za svaki kalendarski dan počevši od dana primitka rješenja banke o obustavi poslovanja po računima poreznog obveznika do dana primitka rješenja banke o obustavi poslovanja na računima poreznog obveznika. poništiti obustavu poslovanja po računima poreznog obveznika.

Kamatna stopa je jednaka stopi refinanciranja Banke Rusije, koja je bila na snazi ​​na dane (članak 9.2, članak 76 Poreznog zakona Ruske Federacije):

• nezakonita obustava poslovanja na računima poreznih obveznika;
• Porezno tijelo je prekršilo rok za poništenje rješenja o obustavi prometa na bankovnim računima poreznog obveznika ili rok za slanje banci rješenja o poništenju obustave prometa po bankovnim računima poreznog obveznika.

Dakle, ako fiskalci ne deblokiraju račun na vrijeme, porezni obveznik se može obratiti poreznoj upravi sa zahtjevom (u bilo kojem obliku) s bankovnim podacima za prijenos iznosa kamata. Financijeri snažno preporučuju da organizacija prikaže primljeni iznos u neoperativnim prihodima, budući da u stavcima. 12 p. 1 čl. 251 Poreznog zakona Ruske Federacije, čl. 76 nije imenovan (Pismo Ministarstva financija Rusije od 12. ožujka 2010. N 03-03-06 / 1/128).

Često porezna uprava primjenjuje takvu mjeru utjecaja na porezne obveznike kao što je obustava operacija na bankovnim računima, čime se značajno komplicira poslovanje poduzeća. Istodobno, radnje poreznih vlasti nisu uvijek zakonite. Razmotrimo u kojim slučajevima nadzorno tijelo ima pravo obustaviti rad i što prijeti blokiranjem računa. Da li je u tom slučaju moguće otvoriti račun u drugoj banci? Što mogu učiniti ako sredstva na računu premaše iznos zbog kojeg je račun suspendiran? Kako ukloniti bravu?

Razlozi i postupak obustave poslovanja po računu

Postupak obustave prometa po računu uređen je Umjetnost. 76 Porezni zakon Ruske Federacije i znači raskid od strane banke svih dugovnih transakcija, osim onih čiji prioritet, prema građanskom pravu, prethodi ispunjenju obveze plaćanja poreza i naknada. Primjena primljenih sredstava na račun vrši se bez ograničenja.

Dakle, pravo obustave poslovanja po računima porezna uprava stječe u sljedećim slučajevima:

1. Organizacija ili poduzetnik nije ispunio zahtjev za plaćanjem poreza, kazni, kazni na vrijeme . U skladu s stavak 1. čl. 76 Porezni zakon Ruske Federacije obustavom transakcija po bankovnim računima i prijenosa elektroničkih novčanih sredstava osigurava se izvršenje rješenja o naplati poreza, naknade, penala i (ili) novčane kazne. Odluka o obustavi ne može se donijeti prije odluke o naplati poreza ( stavak 2. čl. 76 Porezni zakon Ruske Federacije). Ista mjera odnosi se i na ovrhu rješenja o naplati kamata, budući da je prema stavak 10. čl. 68 Porezni zakon Ruske Federacije prikupljaju se prema istim pravilima kao i porezi, kazne i novčane kazne. Dugovne transakcije blokiraju se za iznos naveden u rješenju o obustavi poslovanja i rješenju o povratu. Moguća su plaćanja iznad ovog iznosa.
2. Organizacija ili poduzetnik nije podnio poreznu prijavu u roku od 10 dana od isteka roka za podnošenje. U takvoj situaciji inspekcija ima pravo donijeti rješenje o blokadi svih otvorenih računa organizacije (poduzetnika). Pritom iznos stanja sredstava na računima poreznog obveznika ne igra nikakvu ulogu, sva sredstva na računima i priljevi na njih bit će blokirani ( stavak 3. čl. 76 Porezni zakon Ruske Federacije). deset dana na temelju stavak 6. čl. 6.1 Porezni zakon Ruske Federacije izračunato u radnim danima.

Rok nakon kojeg porezno tijelo nema pravo donijeti odluku o obustavi poslovanja na bankovnim računima trenutno nije utvrđeno Poreznim zakonom (Pismo Federalne porezne službe Ruske Federacije od 09.02. o imovini organizacija). Međutim, od 01.01.2015 ovo će razdoblje biti ograničeno na tri godine od datuma isteka roka od deset dana ( par. 3 str. "a" st. 5. čl. 10 Saveznog zakona br. 134-FZ od 28. lipnja 2013)

Bilješka

Od 01.01.2015., porezno tijelo dobiva dodatno pravo na blokadu računa ako porezni obveznik u roku od 10 dana nakon isteka utvrđenog roka nije ispunio obvezu prijenosa potvrda o primitku zahtjeva koji su mu poslani u elektronički obrazac za dostavu relevantnih dokumenata, objašnjenja, obavijesti o pozivu poreznom tijelu ( str. "a" st. 5. čl. 10 Saveznog zakona br. 134-FZ).

Podsjetimo, od 01.01.2014. nije omogućeno podnošenje prijava PDV-a na papiru. Metropolitanske porezne vlasti Dopis od 12. ožujka 2014. br. 24-15/022540 pojašnjavaju da za nepoštivanje postupka podnošenja porezne prijave u elektroničkom obliku prijeti odgovornost sukladno Umjetnost. 119.1 Poreznog zakona Ruske Federacije- u obliku novčane kazne od 200 rubalja. Ujedno se napominje da nije predviđena obustava od strane poreznog tijela poslovanja po bankovnim računima zbog nepodnošenja prijave PDV-a u elektroničkom obliku putem telekomunikacijskih kanala.

Na temelju rezultata razmatranja materijala poreznog nadzora, porezno tijelo ima pravo poduzeti privremene mjere, koje uključuju, između ostalog, obustavu poslovanja na bankovnim računima ( stavak 1. čl. 76, str. 2 p. 10 čl. 101 Porezni zakon Ruske Federacije).

Iz drugih razloga račun se ne može blokirati.

Rješenje o blokadi donosi čelnik (zamjenik) poreznog tijela i šalje banci u elektroničkom obliku ( stavak 4. čl. 76 Porezni zakon Ruske Federacije). Primjerak rješenja predaje se poreznom obvezniku uz ovjernicu ili na drugi način uz naznaku datuma prijema, najkasnije narednog dana od dana donošenja tog rješenja.

Koji se računi mogu suspendirati

Da vidimo o kakvim je računima riječ Umjetnost. 76 Porezni zakon Ruske Federacije. Članak 11. Poreznog zakona Ruske Federacije računom se prepoznaju obračunski (tekući) i drugi bankovni računi otvoreni na temelju ugovora o bankovnom računu. Ugovorom o bankovnom računu banka se obvezuje primati i odobravati novčana sredstva primljena na račun koji je otvorio klijent (vlasnik računa), izvršavati naloge klijenta za prijenos i izdavanje odgovarajućih iznosa s računa te obavljati druge poslove po računu ( stavak 1. čl. 845 Građanskog zakonika Ruske Federacije).

Ispostavilo se da je blokiran račun na koji se sredstva mogu knjižiti i s kojeg se mogu trošiti. To je, prije svega, tekući račun, kako u rubljama tako i u stranoj valuti - u slučaju nedostatka sredstava na računima u rubljama ( stavka 1, 2 , 5 , 6.1 čl. 46, stavak 2. čl. 76 Porezni zakon Ruske Federacije). Također se može blokirati korporativni račun namijenjen zaposlenicima za podmirivanje sredstava organizacije korištenjem bankarskih korporativnih kartica i za obračun transakcija izvršenih korištenjem tih kartica. Mišljenje da korporativni račun ima sva obilježja bankovnog računa izrazilo je Predsjedništvo Vrhovnog arbitražnog suda godine. Dekret od 21. rujna 2010. br. 2942/10 u predmetu br.  A50-8557/2009 .

Koji se računi ne mogu suspendirati

Inspektorat nema pravo obustaviti rad:

• na tranzitnim računima, jer ne odgovaraju obilježjima računa navedenog u stavak 2. čl. 11 NKRF. Tranzitni računi otvaraju se za obavljanje transakcija u stranoj valuti istovremeno s tekućim deviznim računom, neovisno o volji organizacije ( klauzula 2.1 Uputa Središnje banke Ruske Federacije od 30. ožujka 2004. br. 111-I, Dopis Ministarstva financija Ruske Federacije od 16. travnja 2013. br. 03 02 07/1/12722);
• na kreditnim računima, jer se koriste za osiguranje zajmoprimaca i vraćanje novca (zajmova). Kreditni račun nije račun u smislu ugovora o bankovnom računu ( Klauzula 1. Informativnog pisma Središnje banke Ruske Federacije od 29. kolovoza 2003. br. 4, Dopis Ministarstva financija Ruske Federacije od 21. studenog 2007. br. 03 02 07/1-497);
• na depozitne račune, jer se ti računi otvaraju temeljem ugovora o depozitu u banci ( stavak 1. čl. 834 Građanskog zakonika Ruske Federacije). Organizacije ne mogu prenositi sredstva s njih, što znači da takvi računi ne odgovaraju konceptu bankovnog računa ( Dopis Ministarstva financija Ruske Federacije br. 03 02 07/1-497). Pri tome treba voditi računa o sljedećem. Prema stavak 5. čl. 46 Porezni zakon Ruske Federacije porez se ne naplaćuje s depozitnog računa ako rok trajanja ugovora o depozitu nije istekao. Uz postojanje navedenog sporazuma, porezno tijelo ima pravo dati banci instrukciju za prijenos sredstava s depozitnog računa na obračunski (tekući) račun poreznog obveznika (poreznog agenta) nakon isteka roka depozita. sporazuma, ako je do tog trenutka uputa poreznog tijela poslana navedenoj banci za prijenos poreza. Banke su dužne prijaviti poreznoj upravi, između ostalog, postojanje depozita (depozita) u banci i stanje sredstava na njima ( stavak 2. čl. 86 Porezni zakon Ruske Federacije);
• na račune za namiru otvorene za zajedničko poslovanje ortačkog društva, iz razloga što su sredstva na tom računu zajednička imovina, a ne imovina poreznog obveznika. Štoviše, naplata poreza može se izvršiti samo na teret sredstava koja izravno pripadaju poreznom obvezniku na temelju vlasništva ( Dekret Središnjeg organa FAS-a od 28. kolovoza 2009. br.  A68-9966/2008-5/18 ).

Što znači obustava rada?

Na računu koji je blokiran nemoguće je izvršiti transakcije zaduženja: na primjer, nemoguće je izvršiti prijenos novca drugoj ugovornoj strani ili podizanje sredstava s čekovne knjižice. U isto vrijeme, ne zaustavljaju se uvijek i ne zaustavljaju se sve rashodne operacije.

Dakle, ako je račun blokiran za iznos koji je naveden u rješenju o naplati dugovanja, tada se s tekućeg računa može vršiti promet iznad navedenog iznosa ( par. 3, 5 p. 2 čl. 76 Porezni zakon Ruske Federacije). Obustava poslovanja po računima ne odnosi se na uplate iz reda prije otpisa poreza ( par. 3 p. 1 čl. 76 Porezni zakon Ruske Federacije). Redoslijed plaćanja je postavljen stavak 2. čl. 855 Građanskog zakonika Ruske Federacije. Prema ovom pravilu, ako sredstva na računu nisu dovoljna da zadovolje sve pred njega postavljene zahtjeve, utvrđuje se sljedeći redoslijed:

1. na prvom mjestu - na izvršnim dokumentima koji predviđaju prijenos ili izdavanje sredstava s računa za zadovoljenje zahtjeva za naknadu štete nanesene životu i zdravlju, kao i zahtjeve za povrat alimentacije;
2. na drugom mjestu - prema izvršnim dokumentima koji predviđaju prijenos ili izdavanje sredstava za nagodbe o isplati otpremnina i plaća s osobama koje rade ili rade prema ugovoru o radu (ugovoru), za isplatu naknade autorima rezultati intelektualne aktivnosti;
3. na trećem mjestu - prema dokumentima o platnom prometu koji predviđaju prijenos ili izdavanje sredstava za obračun plaća s osobama koje rade prema ugovoru o radu (ugovoru), uputama poreznih tijela za otpis i prijenos dugova za plaćanje poreza i naknada u proračun , kao i upute FSS-a i PFR-a za otpis i prijenos iznosa premija osiguranja;
4. na četvrtom mjestu - na izvršnim ispravama kojima se osigurava namirenje drugih novčanih potraživanja;
5. na petom mjestu - za ostale isprave o platnom prometu po kalendarskom prioritetu.

Drugim riječima, otpis poreza u ime poreznog tijela je plaćanje trećeg reda. Sukladno tome, ako postoji manjak sredstava, banke su dužne prvo izvršiti isplate prve i druge faze, a tek onda otpisati poreze.

Plaćanja jednog kruga provode se prema kalendarskom redoslijedu primitka dokumenata. Na primjer, nalog za isplatu plaće i nalog za naplatu IFTS-a pripadaju istom redu čekanja - trećem, pa ako uplata za plaće stigne u banku ranije od naloga IFTS-a, tada će banka biti dužan ga prvo izvršiti, a zatim, ako novac ostane na računu, - nalog IFTS-a ( Pismo Ministarstva financija Ruske Federacije od 06.03.2014 br.  03 02 07/1/9689 ).

Ako se rad obustavi zbog nepodnošenja deklaracije (na temelju stavak 3. čl. 76 Porezni zakon Ruske Federacije), u nedostatku upute poreznog tijela za prijenos poreza (odgovarajuće kazne, novčane kazne) u proračun, banka ima pravo izvršiti dokumente za namirenje (čekove) klijenta banke za naknadu osobama koje rade prema ugovoru o radu ( Dopis Ministarstva financija Ruske Federacije od 11. srpnja 2013. br.  03 02 07/1/26857 ).

Rješenje poreznog tijela o obustavi poslovanja po računima, prijenosa njegovih elektroničkih sredstava podliježe bezuvjetnom izvršenju od strane banke ( stavak 6. čl. 76 Porezni zakon Ruske Federacije).

Imajte na umu da od 01.01.2014., prema učinjenim izmjenama Savezni zakon br. 248-FZ od 23. srpnja 2013 V stavak 12. čl. 76 Porezni zakon Ruske Federacije Ukoliko postoji odluka o obustavi poslovanja po računima, bankama se zabranjuje otvaranje novog računa ili davanje prava na korištenje novih elektroničkih sredstava plaćanja.

Kako bi se osigurali zahtjevi ovog stavka Federalne porezne službe u Dopis broj 20.02.2014GODIŠNJE-4-6/3003 izvijestio je da je od 03.02.2014.godine pušten u rad Internet servis „Obavijesti o dostupnosti rješenja o obustavi poslovanja po računima poreznih obveznika“ koji bankama omogućuje ažurnu informaciju o postojanju rješenja o obustavi poslovanja. na računima poreznog obveznika (platitelja naknade, poreznog agenta) i prenosi njegov elektronički novac u banci. Internetska usluga je otvorena, javna i namijenjena je korištenju u bankama.

Podsjetimo, prije odgovarajućih izmjena organizacije i poduzetnici nisu mogli otvoriti račun samo u onim bankama kojima je dostavljeno rješenje o obustavi poslovanja po računima.

Također, blokirani račun neće biti moguće zatvoriti ako na njemu postoji stanje novca, budući da se pri zatvaranju računa stanje mora potrošiti, a ne mogu se vršiti dugovne transakcije. Čak iu slučaju da na računu nema stanja, a račun je zatvoren, odluka o obustavi poslovanja ostaje na snazi, a novi račun se neće otvarati. Zatvaranje računa u vezi s kojim je donesena ova odluka od strane banke nije osnova za priznavanje dotične odluke nevaljanom ili ukinutom ( Odluka Savezne antimonopolske službe Vrhovnog suda od 01.02.2013 u predmetu br.A19-12728/2012 ).

Stoga je organizacija ili poduzetnik zainteresiran da se račun što prije deblokira.

Kako deblokirati račun

Blokada računa ukida se rješenjem poreznog tijela ako za to postoje opravdani razlozi:

• plaćanje dugova prema proračunu od strane organizacije (individualnog poduzetnika) ili naplata dugova od strane poreznog tijela. Obustava operacija na računu uklanja se po primitku uvidom u dokumente (njihove kopije), koji potvrđuju otplatu zaostalih obveza (kazne, kazne). Kako biste ubrzali proces deblokade računa, možete ih sami predati inspekciji uz zahtjev za ukidanje obustave poslovanja. Inspekcija mora donijeti rješenje o poništenju rješenja najkasnije u roku od jednog dana od dana primitka dokumenata ( stavak 8. čl. 76 Porezni zakon Ruske Federacije);
• davanje deklaracije. Po zaprimljenoj izjavi, inspekcija je dužna najkasnije sljedeći radni dan donijeti rješenje o ukidanju obustave poslovanja po bankovnim računima ( par. 2 p. 3 čl. 76 Porezni zakon Ruske Federacije). Ako je deklaracija poslana, ali je inspekcija i dalje blokirala račune (na primjer, prilikom slanja deklaracije poštom), preporuča se podnijeti zahtjev IFTS-u za otkazivanje blokade zajedno s dokumentima koji potvrđuju pravodobno slanje deklaracije. (na primjer, poštanska potvrda za slanje pisma);
• primitak zahtjeva porezne organizacije za deblokadu računa od strane poreznog tijela. Pravo na deblokadu računa nastaje ako je iznos sredstava na računima veći od iznosa navedenog u odluci o obustavi poslovanja ( stavak 9. čl. 76 Porezni zakon Ruske Federacije). Zahtjev se podnosi u bilo kojem obliku. U njemu je potrebno naznačiti račun na kojem ima dovoljno novca za otplatu duga, te priložiti popratnu dokumentaciju (izvod iz banke). Navedeni su i računi koje je potrebno deblokirati. Porezno tijelo dužno je u roku od dva dana od dana primitka zahtjeva odlučiti o poništenju obustave poslovanja po računima u smislu prekoračenja iznosa sredstava propisanog rješenjem poreznog tijela o obustavi poslovanja.

Najkasnije radni dan nakon donošenja rješenja o ukidanju blokade, porezna inspekcija šalje ovo rješenje banci, a kopiju istog dostavlja organizaciji (poduzetniku) uz potvrdu o primitku ili na drugi način uz naznaku datuma primitka ( stavak 4. čl. 76 Porezni zakon Ruske Federacije).

U slučaju kršenja ovih rokova, kao iu slučaju nezakonite obustave poslovanja, inspekcija će morati platiti kamate za dane nezakonite blokade računa. Postupak obračuna kamata propisan je u klauzula 9.2 čl. 76 Porezni zakon Ruske Federacije: obračunavaju se za svaki kalendarski dan kršenja roka u donošenju odluke o ukidanju blokade i (ili) za svaki dan kašnjenja u prijenosu odluke o ukidanju obustave poslovanja banci. Ako je odluka o blokadi računa inicijalno donesena nezakonito, tada se kamata obračunava za svaki kalendarski dan počevši od dana kada banka zaprimi odluku o obustavi poslovanja po računima do dana kada banka zaprimi odluku o poništenju obustave poslovanja.

Kamata se obračunava na iznos novca koji je izravno blokiran na računu, odnosno kojim organizacija nije mogla raspolagati zbog nezakonitih radnji poreznih vlasti, a ne na iznos naveden u rješenju. Na primjer, ako je odlukom poreznog tijela račun nezakonito blokiran za 100.000 rubalja, a na računu je bilo samo 30.000 rubalja, tada će se kamate obračunati samo za 30.000 rubalja. To potvrđuje i arbitražna praksa (vidi npr. Odluka FAS MO od 13. veljače 2013. u predmetu br.A40-59298/12 99 342 ).

U slučaju nezakonite blokade računa zbog neprimanja prijave od strane porezne uprave (dakle, kada su računi u potpunosti blokirani), treba zaračunati kamate na sredstva koja su bila na blokiranim računima.

Kamatna stopa je jednaka stopi refinanciranja Središnje banke Ruske Federacije koja je bila na snazi ​​na dane nezakonite obustave operacija na računima, kršenja roka poreznog tijela za poništenje odluke o obustavi poslovanja ili rok za slanje odluke o ukidanju obustave poslovanja banci.

Kada inspekcija nema pravo na blokadu računa

Nakon analize pojašnjenja regulatornih tijela i sudskih odluka, moguće je sažeti podatke o slučajevima kada inspekcija nema pravo blokirati račune.

Dakle, blokiranje računa može se smatrati nezakonitim u sljedećim situacijama:

• nedostavljanje računovodstvenih (financijskih) izvješća na vrijeme ( Dopis Ministarstva financija Ruske Federacije od 04.07.2013 br. 03 02 07/1/25590);
• nedostavljanje predviđenih izračuna od strane poreznog agenta Dio II Poreznog zakona Ruske Federacije (Članak 23. Odluke Plenuma Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 30. srpnja 2013. br. 57);
• prisutnost pogreške u podnesenoj poreznoj prijavi, ako to nije razlog za odbijanje prihvaćanja prijave (na primjer, netočno navedena kontrolna točka) ( Pismo Ministarstva financija Ruske Federacije od 04.07.2013 br.  03 02 07/1/25589 );
• nedavanje pravovremenih informacija o prosječnom broju zaposlenih ( Dekret FAS MO od 27. veljače 2009. br.KA-A40/644-09);
• nezaprimanje deklaracije od strane inspektorata na vrijeme krivnjom poštanskog ureda ili operatora telekomunikacijske mreže ( Dekret FAS MO od 10. studenog 2010. br.KA-A41/13633-10);
• potpisivanje izjave od strane neovlaštene osobe ( Dekret FAS UO od 06.05.2013 br.  F09-3372/13 u predmetu br.  A60-31906/12 ,od 19.10.2011 br.F09-6635/11 ).

Ispada da ako je inspekcija nezakonito donijela odluku o obustavi poslovanja po računima, ista se može osporiti.

Pa smo to saznali Umjetnost. 76 Porezni zakon Ruske Federacije utvrđena je zatvorena lista osnova za obustavu transakcija na računima poreznih obveznika. Svi ostali razlozi su razlozi za pobijanje odluke.

Porezna uprava ima pravo obustaviti poslovanje samo za one račune koji su otvoreni temeljem ugovora o bankovnom računu. Nema pravo obustaviti poslovanje po tranzitnim, kreditnim, depozitnim računima, kao ni računima otvorenim za zajedničko poslovanje.

Ako na računu ima više novca nego što je navedeno u odluci o obustavi poslovanja, može se obavljati promet iznad tog iznosa. Međutim, ako se ne preda porezna prijava, račun se potpuno blokira. Također, obustava poslovanja po računima ne odnosi se na uplate u redu prije otpisa poreza.

Blokada računa stvara probleme u tekućim aktivnostima poduzeća, a kako bi se to izbjeglo, preporuča se ne odgađati slanje deklaracija poštom ili telekomunikacijskim kanalima za zadnji dan, kao i ne odgađati plaćanje poreza i pristojbi. Ukoliko je ipak došlo do obustave, tada je tvrtka u mogućnosti ubrzati njezino otkazivanje otklanjanjem razloga blokade računa i obavještavanjem inspekcije u što kraćem roku.