NIIF No. 1 Presentación de Estados Financieros

Esta norma es fundamental para determinar los principios para la preparación y presentación de estados financieros.

El objetivo de esta Norma es proporcionar una base para la presentación de estados financieros de propósito general a fin de lograr la comparabilidad tanto con los estados financieros del período anterior de una entidad como con los estados financieros de otras entidades. Para lograr este objetivo, esta Norma establece una serie de consideraciones para la presentación de estados financieros, guías sobre su estructura y requisitos mínimos de contenido.

La información financiera es una presentación estructurada de información sobre la situación financiera, las operaciones y el rendimiento de una empresa.

El propósito de la información financiera es revelar información sobre los activos, pasivos, capital, ingresos, gastos y resultados financieros de la empresa.

Esta información debería ser útil para una amplia gama de usuarios en la toma de decisiones económicas. La información financiera también caracteriza la calidad de la gestión de la empresa, es decir, resultados de la gestión de recursos (activos).

El órgano de dirección de la empresa (junta de directores, administración) es responsable de la preparación y presentación de los estados financieros.

De acuerdo con el párrafo 9 de la NIC 1 Presentación de estados financieros, el objetivo de los estados financieros de propósito general es presentar información razonable sobre la situación financiera, el rendimiento financiero y los flujos de efectivo de una entidad que sea útil para una amplia gama de usuarios en la toma de decisiones económicas. decisiones La información financiera de propósito general se refiere a la información financiera destinada a aquellos usuarios que no están en condiciones de exigir una información que satisfaga sus necesidades específicas de información. Los estados financieros también muestran los resultados de la gestión de los recursos encomendados a la dirección de la empresa.

Para lograr este objetivo, los estados financieros brindan información sobre los siguientes indicadores de la empresa:

activos;

obligaciones;

capital;

Ingresos y gastos, incluidas pérdidas y ganancias;

Aportaciones y distribuciones a propietarios;

Flujo de fondos.

Esta información, junto con otra información en las notas a los estados financieros, ayuda a los usuarios a predecir los flujos de efectivo futuros de la empresa, en particular, el momento y la certeza de la generación de efectivo y equivalentes de efectivo.

Al mismo tiempo, debe recordarse que una misma transacción puede reflejarse en varias formas básicas de estados financieros, por lo que estas formas están interconectadas. Por ejemplo, la compra de bienes se puede mostrar como: estándar financiero internacional nacional

Activos en el estado de situación financiera;

Disposición de efectivo del cliente en el estado de situación financiera y estado de flujos de efectivo.

De acuerdo con la NIIF 1, los estados financieros deben contener los siguientes componentes:

Hoja de balance;

Informe de Pérdidas y Ganancias;

Una declaración que muestre todos los cambios en el patrimonio o los cambios en el patrimonio distintos de las transacciones de capital con los propietarios;

estado de flujo de efectivo;

Política contable y notas explicativas.

De acuerdo con los requisitos generales de la NIIF 1, "los estados deben presentar fielmente la situación financiera, el rendimiento financiero y los flujos de efectivo de la empresa".

Cada elemento material debe presentarse por separado en los estados financieros.

Las cantidades insignificantes no deben presentarse por separado. Deben combinarse con cantidades de naturaleza o destino similar.

Como mínimo, el balance debe incluir partidas que representen:

Activos fijos;

Activos intangibles;

Activos financieros;

Inversiones contabilizadas utilizando el método de participación;

Efectivo y equivalentes de efectivo;

Endeudamiento de compradores y clientes y otras cuentas por cobrar;

Obligaciones y requisitos fiscales;

reservas;

Pasivos a largo plazo, incluidos los pagos de intereses;

Participación minoritaria;

Capital emitido y reservas.

Las partidas, encabezados y subtotales adicionales deben presentarse en el balance general cuando lo requieran las Normas Internacionales de Información Financiera o cuando tal presentación sea necesaria para dar una imagen fiel de la situación financiera de la entidad.

Una entidad revelará en las notas del balance general subclases adicionales de cada una de las partidas presentadas, clasificadas de acuerdo con las operaciones de la entidad. Cada elemento debe subclasificarse de acuerdo con su naturaleza y el monto de las cuentas por pagar y por cobrar de la matriz, subsidiarias relacionadas, asociadas y otras partes relacionadas.

Una entidad revelará en el balance general o en las notas la siguiente información:

1) para cada clase de capital social:

Número de acciones autorizadas para su emisión;

El número de acciones emitidas y totalmente pagadas, así como las acciones emitidas pero no totalmente pagadas;

El valor nominal de la acción, o una indicación de que las acciones no tienen valor nominal;

Conciliación del número de acciones en circulación al inicio y al final del año;

Derechos, privilegios y restricciones asociados a la clase respectiva, incluyendo restricciones a la distribución de dividendos y reembolsos de capital;

Acciones de la empresa en poder de la propia empresa o de sus subsidiarias o asociadas;

Acciones reservadas para emisión bajo contratos de opción o venta, incluyendo términos y montos;

2) una descripción de la naturaleza y propósito de cada reserva dentro del capital de los tenedores;

3) cuando se han ofrecido dividendos pero no se ha aprobado oficialmente su pago, se muestra el monto incluido (o no incluido) en el pasivo;

4) el monto de cualquier dividendo no reconocido sobre las acciones preferentes acumulativas.

Como mínimo, el estado de resultados debe incluir los siguientes rubros:

Ingresos;

Resultados de OPERACION;

costos de financiamiento;

Participación en las ganancias y pérdidas de asociadas y negocios conjuntos contabilizados utilizando el método de participación;

gastos de impuestos;

Ganancia o pérdida de actividades ordinarias;

Los resultados de circunstancias extraordinarias;

Participación minoritaria;

Ganancia o pérdida neta del período.

Las partidas, encabezados y subtotales adicionales deben presentarse en el estado de resultados cuando así lo exijan las Normas Internacionales de Información Financiera, o cuando dicha presentación sea necesaria para presentar razonablemente los resultados financieros de la empresa.

La empresa debe presentar en el estado de resultados o en sus notas un análisis de los ingresos y gastos, utilizando una clasificación basada en la naturaleza de los ingresos y gastos, o su función dentro de la empresa.

El primer tipo de análisis se denomina método de la naturaleza del costo. Los gastos se agregan en el estado de resultados según su naturaleza (por ejemplo, depreciación, compra de materiales, costos de transporte, sueldos y salarios, costos de publicidad), y no se reasignan entre diferentes áreas funcionales dentro de la empresa. Este método es de fácil aplicación en pequeñas empresas donde no es necesario imputar los gastos de explotación según la clasificación funcional.

La segunda variación del análisis se denomina función de costo o método de "costo de ventas", y clasifica los gastos según su función como parte del costo de ventas, distribución o actividades administrativas. Esta presentación a menudo brinda a los usuarios información más relevante que la clasificación de costos por naturaleza, pero la asignación de costos a las funciones puede ser controvertida y en gran medida subjetiva.

Una empresa debe presentar, como una forma separada de sus estados financieros, un estado de cambios en el patrimonio que muestre:

utilidad o pérdida neta del período;

Cada partida de ingresos y gastos, utilidad y pérdida que, de acuerdo con los requisitos de otras Normas, se reconozca directamente en el patrimonio, así como el importe de dichas partidas;

El efecto acumulativo de los cambios en las políticas contables y el ajuste de errores fundamentales.

Además, la sociedad deberá presentar bien en esta memoria o en las notas a la misma:

Transacciones de capital con propietarios y distribuciones a ellos;

El saldo de la utilidad o pérdida acumulada al inicio del período ya la fecha de presentación, así como la variación del período;

Una conciliación entre el valor en libros de cada clase de capital social, prima de emisión y cada provisión al principio y al final del período, con revelación separada de cada cambio.

En una nota a los estados financieros, las entidades deben:

Proporcionar información sobre las bases para la preparación de estados financieros y políticas contables específicas seleccionadas y aplicadas para transacciones y eventos significativos;

Revelar información requerida por las Normas Internacionales de Información Financiera que no se presenta en otra parte de los estados financieros;

Proporcione información adicional que no se presente en los estados financieros mismos pero que sea necesaria para una presentación fiel.

La sección de política contable de las notas a los estados financieros debe describir lo siguiente:

La base (o bases) de valuación utilizadas para preparar los estados financieros (costo de adquisición, costo de reposición, valor de realización, precio de venta posible, valor presente). Cuando se utiliza más de una base de medición en los estados financieros, por ejemplo, cuando solo ciertos activos a largo plazo están sujetos a revaluación, es suficiente indicar las categorías de activos y pasivos a las que se aplica cada base.

Cada asunto de política contable específico que sea material para una comprensión adecuada de los estados financieros.

tabla 1

Las principales disposiciones de la regulación de la información financiera (contable)

Introducción

En los últimos años, el contenido de los estados financieros, el procedimiento para su preparación y presentación han sufrido cambios significativos. La más obvia de estas transformaciones se debe a la transición en curso de las empresas de todo el mundo a las NIIF. Muchas regiones han estado utilizando las NIIF desde hace varios años, y el número de empresas que planean hacerlo está aumentando todo el tiempo. Para obtener la información más actualizada sobre la transición de varios países de las normas contables nacionales a las NIIF, visite pwc.com/usifrs utilizando el "Mapa interactivo de adopción de las NIIF por país".

Recientemente, el grado de influencia en las NIIF de los eventos políticos se ha incrementado notablemente. La situación con la deuda pública de Grecia, los problemas en el sector bancario y los intentos de los políticos por resolver estos problemas han llevado a una mayor presión sobre los desarrolladores de estándares, de quienes se espera que modifiquen los estándares, principalmente en los estándares que rigen la contabilidad de los instrumentos financieros. Es poco probable que esta presión desaparezca, al menos en un futuro próximo. La Junta del Consejo de Normas Internacionales de Información Financiera (IASB) está trabajando activamente para abordar estos problemas, por lo que podemos esperar más y más cambios en las normas, y este proceso continuará durante los próximos meses e incluso años.

Principios contables y aplicación de las NIIF

El IASB tiene la autoridad para adoptar las NIIF y aprobar interpretaciones de esas normas.

Se supone que las NIIF deben ser aplicadas por empresas enfocadas en obtener ganancias.

Los estados financieros de tales empresas brindan información sobre los resultados de las operaciones, la posición financiera y los flujos de efectivo que es útil para una amplia gama de usuarios en el proceso de toma de decisiones financieras. Estos usuarios incluyen accionistas, acreedores, empleados y el público en general. Un juego completo de estados financieros incluye lo siguiente:

• balance (estado de situación financiera);
• estado del resultado integral;
• descripción de la política contable;
• Notas a los Estados Financieros.

Los conceptos subyacentes a las prácticas contables de las NIIF se establecen en el Marco para la información financiera publicado por el IASB en septiembre de 2010 (el Marco). Este documento reemplaza a los "Conceptos básicos para la preparación y presentación de estados financieros" ("Fundamentos", o "Marco"). El concepto incluye las siguientes secciones:

• Objetivos para la preparación de estados financieros de propósito general, incluyendo información sobre los recursos económicos y pasivos de la entidad que informa.
• Entidad que informa (actualmente en proceso de modificación).
• Características cualitativas de la información financiera útil, a saber, relevancia y presentación fiel de la información, así como características cualitativas ampliadas, incluidas la comparabilidad, la verificabilidad, la oportunidad y la comprensión.

Las secciones restantes del Marco para la Preparación y Presentación de Estados Financieros, emitido en 1989 (actualmente en proceso de modificación), incluyen lo siguiente:

• supuestos subyacentes, el principio de continuidad del negocio;
• elementos de información financiera, incluidos los relacionados con la evaluación de la situación financiera (activos, pasivos y capital) y la evaluación del desempeño (ingresos y gastos);
• reconocimiento de elementos de estados financieros, incluyendo la probabilidad de beneficios futuros, la confiabilidad de la medición y reconocimiento de activos, pasivos, ingresos y gastos;
• evaluación de elementos de estados financieros, incluyendo cuestiones de medición a costo histórico y alternativas;
• el concepto de capital y el mantenimiento del valor del capital.

Para las secciones del Marco que se están modificando, el IASB ha emitido un proyecto de norma sobre la entidad que informa y un documento de debate sobre las secciones restantes del Marco, incluidos los elementos de los estados financieros, el reconocimiento y la baja en cuentas, las diferencias entre el patrimonio y los pasivos, la medición, presentación y divulgación, conceptos fundamentales (como modelo de negocio, unidad de cuenta, negocio en marcha y mantenimiento de capital).

Adopción por primera vez de las NIIF - NIIF 1

Al pasar de las normas contables nacionales a las NIIF, una entidad debe guiarse por los requisitos de las NIIF (NIIF) 1. Esta norma se aplica a los primeros estados financieros anuales de una empresa preparados de acuerdo con los requisitos de las NIIF, y a los estados financieros intermedios. presentado de acuerdo con los requisitos de la NIIF (NIC) 34 Estados financieros intermedios para una parte del período cubierto por los primeros estados financieros conforme a las NIIF. La norma también es aplicable a las empresas en "primer uso repetido". El principal requisito es la plena aplicación de todas las NIIF vigentes a la fecha del informe. Sin embargo, existen varias exenciones opcionales y excepciones obligatorias asociadas con la aplicación retrospectiva de las NIIF.

Las exenciones afectan a las normas para las que el IASB considera que aplicarlas de forma retroactiva puede resultar demasiado difícil en la práctica o puede dar lugar a costes que superan cualquier beneficio para los usuarios. Las exenciones son opcionales.

Cualquiera o todas las exenciones pueden aplicar, o ninguna de ellas puede aplicar.

Se aplican exenciones opcionales a:

• asociaciones empresariales;
• valor razonable como costo atribuido;
• diferencias acumuladas cuando se recalculan a otra moneda;
• instrumentos financieros combinados;
• activos y pasivos de subsidiarias, asociadas y negocios conjuntos;
• clasificación de instrumentos financieros previamente reconocidos;
• transacciones que involucran pagos basados ​​en acciones;
• mediciones del valor razonable de activos financieros y pasivos financieros en el reconocimiento inicial;
• contratos de seguros;
• reservas para actividades de liquidación y restauración del medio ambiente como parte del costo de los activos fijos;
• alquilar;
• contratos de concesión para la prestación de servicios;
• costos de endeudamiento;
• inversiones en subsidiarias, entidades controladas conjuntamente y asociadas;
• recibir los bienes transferidos por los clientes;
• amortización de pasivos financieros con instrumentos de patrimonio;
• hiperinflación severa;
• actividades conjuntas;
• costos de desbroce.

Las excepciones cubren áreas de contabilidad donde la aplicación retrospectiva de los requisitos de las NIIF se considera inapropiada.

Las siguientes excepciones son obligatorias:

• la contabilidad de cobertura;
• estimaciones de liquidación;
• baja en cuentas de activos y pasivos financieros;
• sin control de intereses;
• clasificación y valoración de activos financieros;
• derivados implícitos;
• préstamos del gobierno.

La información comparativa se prepara y presenta sobre la base de las NIIF. Casi todos los ajustes que surgen de la primera aplicación de las NIIF se reconocen en las ganancias acumuladas al comienzo del primer período presentado bajo las NIIF.

También se requiere una conciliación para ciertas partidas debido a la transición de las normas nacionales a las NIIF.

Presentación de Estados Financieros - NIC 1

Breve información

El propósito de los estados financieros es proporcionar información que será útil para los usuarios en la toma de decisiones económicas. El objetivo de la NIC 1 es asegurar que la presentación de los estados financieros sea comparable tanto con los estados financieros del período anterior de una entidad como con los estados financieros de otras entidades.

Los estados financieros deben prepararse sobre la base de un negocio en marcha, a menos que la administración tenga la intención de liquidar la entidad, dejar de operar o se vea obligada a hacerlo porque no hay alternativas viables. La administración prepara los estados financieros sobre la base del devengo, con excepción de la información de flujo de efectivo.

No existe un formato establecido para los informes financieros. Sin embargo, se debe revelar una cantidad mínima de información en las formas principales de los estados financieros y en las notas a los mismos. La guía de aplicación de la NIC 1 proporciona ejemplos de formatos aceptables.

Los estados financieros revelan información relevante del período anterior (comparativos), a menos que las NIIF o sus Interpretaciones permitan o requieran lo contrario.

Estado de situación financiera (balance general)

El estado de situación financiera refleja la situación financiera de una empresa en un momento específico. Mientras sigue los requisitos para la presentación y revelación de un cierto mínimo de información, la administración puede hacer sus propios juicios con respecto a la forma de su presentación, incluyendo la posibilidad de utilizar un formato vertical u horizontal, así como qué grupo de clasificación debe presentarse y qué información debe revelarse en el informe principal y las notas.

El balance debe incluir al menos los siguientes elementos:

• Activos: activos fijos; propiedad de inversión; activos intangibles; activos financieros; inversiones contabilizadas utilizando el método de la participación; activos biológicos; Los activos por impuestos diferidos; activo corriente por impuesto sobre la renta; reservas; cuentas comerciales y otras cuentas por cobrar, y efectivo y equivalentes de efectivo.
• Patrimonio: Capital emitido y reservas atribuibles a los propietarios de la controladora, así como participaciones no controladoras presentadas en el patrimonio.
• Pasivos: pasivos por impuestos diferidos; responsabilidad por el impuesto sobre la renta corriente; obligaciones financieras; reservas; comerciales y otras cuentas a pagar.
• Activos y pasivos mantenidos para la venta: el total de activos clasificados como mantenidos para la venta y activos incluidos en grupos de activos para su disposición clasificados como mantenidos para la venta; pasivos incluidos en grupos de activos para su disposición clasificados como mantenidos para la venta de acuerdo con la NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones discontinuadas.

Los activos corrientes y no corrientes, así como los pasivos corrientes y no corrientes, se presentan en el informe como grupos de clasificación separados, a menos que la presentación de información basada en el grado de liquidez proporcione información confiable y más relevante.

Estado del resultado integral

El estado de resultados integrales refleja los resultados de las actividades de la empresa durante un período determinado. Las empresas pueden optar por reportar esta información en uno o dos informes. Cuando se presenta en un solo estado, el estado de resultado integral debe incluir todas las partidas de ingresos y gastos y cada componente de otro resultado integral, todos los componentes clasificados por su naturaleza.

Cuando se preparan dos estados, todos los componentes de la utilidad o pérdida se presentan en el estado de resultados, seguido del estado de resultados integrales. Comienza con la ganancia o pérdida total del período sobre el que se informa y refleja todos los componentes de otros resultados integrales.

Partidas a reconocer en el estado de resultados y otros resultados integrales

La sección de pérdidas y ganancias del estado de resultados integrales debe incluir, como mínimo, los siguientes rubros:

• ingresos;
• costos de financiamiento;
• la participación de la entidad en los resultados de las asociadas y negocios conjuntos contabilizados utilizando el método de la participación;
• gastos de impuestos;
• el importe de la ganancia o pérdida después de impuestos de una operación discontinuada, incluidas las ganancias o pérdidas después de impuestos reconocidas al valor razonable menos los costos de venta (o enajenación) de los activos o grupo(s) enajenable(s) que componen la operación discontinuada.

Se incluyen artículos y encabezados adicionales en este informe si dicha presentación es relevante para comprender el desempeño financiero de la entidad.

Artículos Materiales

La naturaleza y montos de las partidas significativas de ingresos y gastos se revelan por separado. Dicha información puede presentarse en el informe o en las notas a los estados financieros. Dichos ingresos/gastos pueden incluir gastos relacionados con la reestructuración; depreciación de inventarios o del valor de activos fijos; devengo de siniestros, así como los ingresos y gastos asociados a la enajenación de activos no corrientes.

Otro resultado integral

En junio de 2011, el IASB publicó “Presentación de Partidas de Otro Resultado Integral (Modificaciones a la NIC 1)”. Las modificaciones separan las partidas de otros resultados integrales en aquellas que serán reclasificadas a utilidad o pérdida en el futuro y aquellas que no serán reclasificadas. Estas modificaciones se aplican a los períodos anuales que comiencen a partir del 1 de julio de 2012.

Una entidad debe revelar los ajustes de reclasificación para los componentes de otro resultado integral.

Una entidad puede presentar los componentes de otro resultado integral en el estado ya sea (a) neto de los efectos fiscales o (b) antes de los efectos fiscales relacionados, con el impuesto agregado sobre esas partidas que se muestran por separado.

Estado de cambios en el Patrimonio Neto

Las siguientes partidas se incluyen en el estado de cambios en el patrimonio:

• resultado integral total del período, mostrando por separado los totales atribuibles a los propietarios de la controladora y las participaciones no controladoras;
• para cada componente de patrimonio, el efecto de la aplicación retroactiva o reexpresión retroactiva reconocido de acuerdo con la NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores;
• para cada componente del patrimonio, una conciliación del valor en libros al principio y al final del período, con revelación por separado de los cambios debidos a:
  • partidas de ganancias o pérdidas;
  • partidas de otros resultados integrales;
  • transacciones con los propietarios en su calidad de propietarios, mostrando por separado las contribuciones realizadas por los propietarios y las distribuciones a los propietarios, y los cambios en la participación en la propiedad de las subsidiarias que no den lugar a una pérdida de control.

La entidad también debe presentar el monto de los dividendos reconocidos como distribuciones a los propietarios durante el período y el monto correspondiente de dividendos por acción.

Estado de flujo de efectivo

El estado de flujo de efectivo se analiza en un capítulo separado sobre los requisitos de la NIC 7.

Notas a los Estados Financieros

Las notas son parte integral de los estados financieros. Las notas contienen información que complementa los montos revelados en los estados financieros individuales. Incluyen descripciones de políticas contables y estimaciones y juicios significativos, revelaciones sobre patrimonio e instrumentos financieros con obligación de recompra clasificados como patrimonio.

Políticas Contables, Cambios en Estimaciones Contables y Errores – NIC 8

La empresa aplica las políticas contables de acuerdo con los requisitos de las NIIF, que son aplicables a las condiciones específicas de sus actividades. Sin embargo, en algunas situaciones, los estándares brindan una opción; también hay otras situaciones en las que las NIIF no brindan orientación sobre la contabilidad. En tales situaciones, la administración debe elegir la política contable adecuada por su cuenta.

La administración, con base en su juicio profesional, desarrolla y aplica políticas contables para asegurar que se obtenga información objetiva y confiable. La información confiable tiene las siguientes características: presentación veraz, sustancia sobre forma, neutralidad, prudencia y exhaustividad. En ausencia de estándares IFRS o sus interpretaciones que puedan ser aplicadas en situaciones específicas, la gerencia debe considerar aplicar los requerimientos provistos en IFRS para abordar problemas similares o similares, y solo entonces considerar definiciones, criterios de reconocimiento, metodologías para medir activos, pasivos, ingresos y gastos según lo establecido en el Marco para la Información Financiera. Además, la gerencia puede tener en cuenta las definiciones más recientes de otros organismos normativos contables, otra literatura contable adicional y la práctica de la industria, siempre que no entren en conflicto con las NIIF.

Las políticas contables deben aplicarse de manera consistente para transacciones y eventos similares (a menos que una norma permita o requiera específicamente lo contrario).

Cambios en la política contable

Los cambios en las políticas contables asociados con la adopción de una nueva norma se contabilizan de acuerdo con las disposiciones transitorias, si las hubiere, establecidas en dicha norma. Si no se especifica un procedimiento de transición especial, un cambio de política (obligatorio o voluntario) se refleja retrospectivamente (es decir, mediante un ajuste de los saldos de apertura), a menos que esto no sea posible.

Publicación de estándares nuevos/revisados ​​que aún no son efectivos

Las normas suelen publicarse antes de la fecha de vencimiento de su aplicación. Antes de esa fecha, la gerencia revela en los estados financieros el hecho de que se ha emitido una norma nueva/revisada relacionada con las actividades de la entidad pero que aún no ha entrado en vigencia. También se requiere revelar información sobre el posible impacto de la primera aplicación de la norma nueva/revisada en los estados financieros de la empresa, con base en los datos disponibles.

Cambios en estimaciones contables

Una entidad revisa periódicamente las estimaciones contables y reconoce los cambios a las mismas reflejando prospectivamente los resultados de los cambios en las estimaciones en el resultado del periodo en el periodo sobre el que se informa en el que afectan (el periodo en el que se produjo el cambio en las estimaciones y futuros periodos sobre los que se informa), a menos que cuando los cambios en las estimaciones han resultado en cambios en los activos, pasivos o patrimonio. En tal caso, el reconocimiento se lleva a cabo ajustando el valor de los activos, pasivos o patrimonio correspondientes en el período sobre el que se informa en el que se produjo el cambio.

Errores

Los errores en los estados financieros pueden resultar de acciones incorrectas o malas interpretaciones de la información.

Los errores identificados en el período subsiguiente son errores de períodos de informe anteriores. Los errores significativos del año anterior identificados en el período actual se corrigen retrospectivamente (es decir, ajustando las cifras de apertura como si las cuentas del período anterior estuvieran inicialmente libres de errores), a menos que esto no sea posible.

Instrumentos financieros

Introducción, propósito y alcance

Los instrumentos financieros están sujetos a las siguientes cinco normas:

• NIIF 7 Instrumentos Financieros: Revelaciones, que trata de las revelaciones sobre instrumentos financieros;
• NIIF 9 Instrumentos Financieros;
• NIIF 13 Medición del valor razonable, que proporciona información sobre las mediciones del valor razonable y los requisitos de divulgación relacionados para elementos financieros y no financieros;
• NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentación, cuyo tema es la distinción entre pasivos y patrimonio, y compensaciones;
• NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición, que contiene requerimientos de reconocimiento y medición.

El propósito de las cinco normas anteriores es establecer requisitos para todos los aspectos de la contabilidad de instrumentos financieros, incluida la separación de pasivos y patrimonio, compensaciones, reconocimiento, baja en cuentas, medición, contabilidad de cobertura y revelaciones.

Las normas tienen un amplio alcance. Se aplican a todos los tipos de instrumentos financieros, incluidas cuentas por cobrar, cuentas por pagar, inversiones en bonos y acciones (excluyendo participaciones en subsidiarias, asociadas y negocios conjuntos), préstamos e instrumentos financieros derivados. También se aplican a determinados contratos de compra o venta de activos no financieros (como materias primas) que pueden liquidarse por el importe neto en efectivo u otro instrumento financiero.

Clasificación de activos financieros y pasivos financieros

La forma en que se clasifican los instrumentos financieros según la NIC 39 determina el método de medición posterior y el tratamiento contable de los cambios posteriores en la medición.

Antes de la entrada en vigor de la NIIF 9, los activos financieros se clasifican en la contabilidad de instrumentos financieros en las siguientes cuatro categorías (según la NIC 39): activos financieros medidos a valor razonable con cambios en resultados; inversiones mantenidas hasta el vencimiento; préstamos y cuentas por cobrar; activos financieros disponibles para la venta. A la hora de clasificar los activos financieros, se deben tener en cuenta los siguientes factores:

• ¿Los flujos de efectivo generados por el instrumento financiero son fijos o variables? ¿El instrumento tiene una fecha de vencimiento?
• ¿Se mantienen los activos para la venta? ¿La gerencia tiene la intención de mantener los instrumentos hasta su vencimiento?
• ¿El instrumento financiero es un derivado o contiene un derivado implícito?
• ¿El instrumento cotiza en un mercado activo?
• ¿Ha clasificado la gerencia el instrumento en una categoría específica desde el reconocimiento?

Los pasivos financieros se miden a valor razonable con cambios en resultados si se determinan como tales (dependiendo de varios términos), se mantienen para negociar o son instrumentos financieros derivados (a menos que el instrumento financiero derivado sea un contrato de garantía financiera o si se designa como instrumento de cobertura y se está desempeñando de manera efectiva). En caso contrario, se clasifican como “otros pasivos financieros”.

Los activos y pasivos financieros se miden a valor razonable o costo amortizado, dependiendo de su clasificación.

Los cambios en el valor se reconocen en el estado de resultados o en otros resultados integrales.

La reclasificación para transferir activos financieros de una categoría a otra está permitida en circunstancias limitadas. La reclasificación requiere la divulgación de información sobre una serie de partidas. Los instrumentos financieros derivados y los activos que han sido clasificados bajo la opción del valor razonable a valor razonable con cambios en resultados no están sujetos a reclasificación.

Tipos y principales características

Los instrumentos financieros incluyen varios activos y pasivos tales como cuentas por cobrar, cuentas por pagar, préstamos, cuentas por cobrar de arrendamiento financiero e instrumentos financieros derivados. Se reconocen y miden de acuerdo con los requisitos de la NIC 39, se revelan de acuerdo con la NIIF 7 y las mediciones a valor razonable se revelan de acuerdo con la NIIF 13.

Los instrumentos financieros representan un derecho u obligación contractual de recibir o pagar efectivo u otros activos financieros. Los elementos no financieros tienen una relación más indirecta y no contractual con los flujos de efectivo futuros.

Un activo financiero es efectivo; un derecho contractual a recibir efectivo u otro activo financiero de otra entidad; un derecho contractual de intercambiar activos financieros o pasivos financieros con otra entidad en términos que sean potencialmente beneficiosos para la entidad, o es un instrumento de patrimonio de otra entidad.

Un pasivo financiero es una obligación contractual de transferir efectivo u otro activo financiero a otra entidad, o una obligación de intercambiar instrumentos financieros con otra entidad en términos que son potencialmente desventajosos para la entidad.

Un instrumento de patrimonio es un contrato que evidencia el derecho a una participación residual en los activos de una entidad después de deducir todos sus pasivos.

Un instrumento financiero derivado es un instrumento financiero cuyo valor se determina sobre la base de un precio o índice de precios relevante; requiere poca o ninguna inversión inicial; los cálculos sobre él se llevan a cabo en el futuro.

Pasivos financieros y patrimonio

La clasificación de un instrumento financiero por parte de su emisor como pasivo (deuda) o patrimonio (patrimonio) puede tener un impacto significativo en la solvencia de una empresa (por ejemplo, la relación deuda-capital) y la rentabilidad. También puede afectar el cumplimiento de las condiciones especiales de los contratos de préstamo.

La característica clave de un pasivo es que, de acuerdo con los términos del contrato, el emisor debe (o se le puede exigir) pagar al tenedor de dicho instrumento en efectivo o transferir otros activos financieros, es decir, no puede eludir esta obligación. . Por ejemplo, una emisión de bonos sobre la cual el emisor debe pagar intereses y luego redimir los bonos en efectivo es un pasivo financiero.

Un instrumento financiero se clasifica como patrimonio si establece un derecho a una participación en los activos netos del emisor después de deducir todos sus pasivos o, en otras palabras, si el emisor no está obligado contractualmente a pagar efectivo o transferir otros activos financieros. Las acciones ordinarias, cuyo pago queda a discreción del emisor, son un ejemplo de instrumento financiero de capital.

Además, las siguientes clases de instrumentos financieros pueden reconocerse como patrimonio (sujeto a ciertas condiciones para dicho reconocimiento):

• instrumentos financieros con opción de venta (por ejemplo, acciones de miembros de cooperativas o ciertas acciones en sociedades);
• instrumentos (o sus respectivos componentes) que obligan al tenedor del instrumento a pagar una cantidad proporcional a una parte de los activos netos de la empresa solo en el momento de la liquidación de la empresa (por ejemplo, ciertos tipos de acciones emitidas por empresas con una tasa fija la vida).

La división por parte del emisor de los instrumentos financieros en deuda y capital se basa en la esencia del instrumento establecido por el contrato, y no en su forma jurídica. Esto significa que, por ejemplo, las acciones preferentes redimibles, que son similares en sustancia económica a los bonos, se contabilizan de la misma manera que los bonos. Por lo tanto, las acciones preferenciales redimibles se clasifican como un pasivo y no como patrimonio, aunque legalmente sean acciones del emisor.

Otros instrumentos financieros pueden no ser tan simples como los discutidos anteriormente. En cada caso particular, se requiere un análisis detallado de las características del instrumento financiero según los criterios de clasificación pertinentes, especialmente dado que algunos instrumentos financieros combinan elementos tanto de capital como de deuda. En los estados financieros, los componentes de deuda y capital de dichos instrumentos (por ejemplo, bonos convertibles en un número fijo de acciones) se presentan por separado (el componente de capital está representado por una opción de conversión si se cumplen todas las características de calificación).

La presentación de intereses, dividendos, ingresos y pérdidas en el estado de resultados se basa en la clasificación del respectivo instrumento financiero. Por ejemplo, si la acción preferida es un instrumento de deuda, el cupón se trata como un gasto por intereses. Por el contrario, un cupón que se paga a discreción del emisor sobre un instrumento tratado como capital se trata como una distribución de capital.

Reconocimiento y baja en cuentas

Confesión

Las reglas de reconocimiento de activos y pasivos financieros no suelen ser complejas. Una entidad reconoce los activos y pasivos financieros cuando se convierte en parte de una relación contractual.

Baja en cuentas

Baja en cuentas es el término utilizado para determinar cuándo un activo o pasivo financiero se da de baja del balance. Estas reglas son más difíciles de aplicar.

Activos

Una empresa que posee un activo financiero puede obtener fondos adicionales para financiar sus actividades, utilizando el activo financiero existente como garantía o como fuente principal de fondos a partir de los cuales se realizarán los pagos de la deuda. Los requisitos de baja en cuentas de la NIC 39 determinan si la transacción es una venta de activos financieros (lo que hace que la entidad los dé de baja) o una financiación respaldada por activos (en cuyo caso la entidad reconoce un pasivo por los ingresos recibidos).

Tal análisis puede ser bastante simple. Por ejemplo, es claro que un activo financiero se da de baja del balance después de que se transfiere incondicionalmente a un tercero independiente de la empresa, sin ninguna obligación adicional de compensarlo por los riesgos asociados con el activo y sin retener los derechos de participación. en su rentabilidad. Por el contrario, no se permite la baja en cuentas si el activo ha sido transferido pero, de acuerdo con los términos del contrato, todos los riesgos y beneficios potenciales del activo permanecen en la entidad. Sin embargo, en muchos otros casos, la interpretación de la transacción es más compleja. Las transacciones de titulización y factoring son ejemplos de transacciones más complejas en las que las cancelaciones requieren una consideración cuidadosa.

compromisos

Una entidad puede dar de baja (darse de baja del balance) un pasivo financiero solo después de que se haya liquidado, es decir, cuando el pasivo se paga, cancela o termina debido a su vencimiento, o cuando el prestatario es liberado por el prestamista o por ley. .

Valoración de activos y pasivos financieros

De acuerdo con la NIC 39, todos los activos financieros y pasivos financieros se miden en el reconocimiento inicial al valor razonable (más los costos de transacción en el caso de un activo financiero o pasivo financiero que no esté al valor razonable con cambios en resultados). El valor razonable de un instrumento financiero es el precio de transacción, es decir, el valor razonable de la contraprestación entregada o recibida. Sin embargo, en algunas circunstancias, el precio de la transacción puede no reflejar el valor razonable. En tales situaciones, es apropiado determinar el valor razonable sobre la base de datos abiertos sobre transacciones actuales en instrumentos similares o sobre la base de modelos técnicos de valoración, utilizando únicamente datos de mercados observables.

La medición de los instrumentos financieros después del reconocimiento inicial depende de su clasificación inicial. Todos los activos financieros después del reconocimiento inicial se miden a su valor razonable, excepto los préstamos y cuentas por cobrar y los activos mantenidos hasta el vencimiento. En casos excepcionales, los instrumentos de patrimonio cuyo valor razonable no puede medirse de forma fiable, así como los derivados relacionados con aquellos instrumentos de patrimonio no cotizados que vayan a ser liquidados mediante la entrega de dichos activos, tampoco se revalorizan.

Los préstamos y cuentas por cobrar y las inversiones mantenidas hasta el vencimiento se miden al costo amortizado.

El costo amortizado de un activo o pasivo financiero se determina utilizando el método de interés efectivo.

Los activos financieros disponibles para la venta se miden a valor razonable con cambios en otros resultados integrales. Sin embargo, para los instrumentos de deuda disponibles para la venta, los ingresos por intereses se reconocen en resultados utilizando el método de interés efectivo. Los dividendos de los instrumentos de patrimonio disponibles para la venta se cargan a resultados cuando se establece el derecho del tenedor a recibirlos. Los derivados (incluidos los derivados implícitos contabilizados por separado) se miden a valor razonable. Las ganancias y pérdidas que surgen de cambios en su valor razonable se reconocen en el estado de resultados, excepto por los cambios en el valor razonable de los instrumentos de cobertura en coberturas de flujo de efectivo o coberturas de inversión neta.

Los pasivos financieros se miden al costo amortizado utilizando el método de interés efectivo, a menos que se designen como pasivos a valor razonable con cambios en resultados. Existen algunas excepciones en forma de compromisos de préstamo y contratos de garantía financiera.

Los activos y pasivos financieros designados como partidas cubiertas pueden requerir ajustes adicionales a sus valores en libros de acuerdo con las disposiciones de la contabilidad de coberturas (ver sección sobre contabilidad de coberturas).

Todos los activos financieros, distintos de aquellos a valor razonable con cambios en resultados, se someten a pruebas de deterioro. Si existe evidencia objetiva de que un activo financiero está deteriorado, la pérdida por deterioro identificada se reconoce en el estado de resultados.

Instrumentos financieros derivados implícitos en el contrato principal

Algunos instrumentos financieros y otros contratos combinan instrumentos financieros derivados y no derivados en un solo contrato. La parte del contrato que es un derivado financiero se denomina derivado implícito.

La especificidad de dicho instrumento es que algunos de los flujos de efectivo del contrato cambian de manera similar a los instrumentos financieros derivados independientes. Por ejemplo, el valor nominal de un bono puede cambiar simultáneamente con las fluctuaciones en el índice bursátil. En este caso, el derivado implícito es un derivado de deuda basado en el índice bursátil subyacente.

Los derivados implícitos que no están “estrechamente relacionados” con el contrato principal se separan y contabilizan como derivados independientes (es decir, al valor razonable con cambios en resultados). Los derivados implícitos no están “estrechamente relacionados” si sus características económicas y riesgos no coinciden con los del contrato subyacente. La NIC 39 proporciona muchos ejemplos para ayudar a determinar si esta condición se cumple o no.

El análisis de contratos de posibles derivados implícitos es uno de los aspectos más difíciles de la NIC 39.

la contabilidad de cobertura

Una cobertura es una transacción económica que implica el uso de un instrumento financiero (generalmente un derivado) destinado a reducir (parcial o totalmente) los riesgos del elemento cubierto. La llamada contabilidad de coberturas le permite cambiar el momento de las ganancias y pérdidas de un elemento cubierto o instrumento de cobertura para que se reconozcan en el estado de resultados en el mismo período contable para reflejar la esencia económica de la cobertura.

Para aplicar la contabilidad de coberturas, una entidad debe asegurarse de que: (a) la relación de cobertura entre el instrumento de cobertura y la partida cubierta calificada esté formalmente definida y documentada al comienzo de la cobertura, y (b) debe demostrarse al comienzo de la cobertura. la cobertura ya lo largo de la vida de la cobertura que la cobertura es altamente efectiva.

Existen tres tipos de relaciones de cobertura:

• cobertura del valor razonable: una cobertura de la exposición a cambios en el valor razonable de un activo o pasivo reconocido, o un compromiso en firme;
• cobertura de flujo de efectivo: una cobertura de la exposición a cambios en los flujos de efectivo futuros asociados con un activo o pasivo reconocido, un compromiso en firme o una transacción prevista que es más que altamente probable;
• Cobertura de inversiones netas: cobertura del riesgo de tipo de cambio en términos de inversiones netas en operaciones en el extranjero.

Para una cobertura de valor razonable, la partida cubierta se ajusta por la cantidad de ingreso o gasto atribuible al riesgo cubierto. El ajuste se reconoce en el estado de resultados donde compensará la ganancia o pérdida relacionada con el instrumento de cobertura.

Las ganancias y pérdidas en una cobertura de efectivo que se ha determinado que es efectiva se reconocen inicialmente en otros resultados integrales. El monto incluido en otros resultados integrales es el menor entre el valor razonable del instrumento de cobertura y la partida cubierta. Cuando el instrumento de cobertura tiene un valor razonable mayor que la partida cubierta, la diferencia se reconoce en resultados como un indicador de la ineficacia de la cobertura. Las ganancias o pérdidas diferidas reconocidas en otros resultados integrales se reclasifican a resultados cuando la partida cubierta afecta el estado de resultados. Si la partida cubierta es una adquisición prevista de un activo o pasivo no financiero, la entidad tiene la opción de elegir ajustar el importe en libros del activo o pasivo no financiero para cubrir los ingresos o pérdidas en el momento de la adquisición, o retener el ingreso o gasto de cobertura diferido en patrimonio y reclasificarlo a resultados cuando la partida cubierta afectará resultados.

La contabilidad de cobertura para inversiones netas en negocios en el extranjero se trata de manera similar a la contabilidad de cobertura de flujo de efectivo.

Divulgación de información

Recientemente ha habido cambios significativos en el concepto y la práctica de la gestión de riesgos. Se han desarrollado e implementado nuevos métodos para evaluar y gestionar los riesgos asociados con los instrumentos financieros. Estos factores, junto con la volatilidad significativa en los mercados financieros, han llevado a la necesidad de información más relevante, más transparencia sobre la exposición de una entidad a los riesgos asociados con los instrumentos financieros e información sobre cómo una entidad gestiona esos riesgos. Los usuarios de los estados financieros y otros inversores necesitan dicha información para formarse juicios sobre los riesgos a los que está expuesta una entidad como resultado del uso de instrumentos financieros y los rendimientos asociados.

La NIIF 7 y la NIIF 13 establecen las revelaciones requeridas por los usuarios para evaluar la importancia de los instrumentos financieros en términos de la posición financiera y el desempeño financiero de una entidad, y para comprender la naturaleza y el alcance de los riesgos asociados con esos instrumentos. Dichos riesgos incluyen el riesgo de crédito, el riesgo de liquidez y el riesgo de mercado. La NIIF 13 también requiere revelaciones sobre una jerarquía de medición del valor razonable de tres niveles y cierta información cuantitativa específica sobre instrumentos financieros en el nivel más bajo de la jerarquía.

Los requisitos de divulgación no se aplican solo a los bancos e instituciones financieras. Se aplican a todas las empresas que poseen instrumentos financieros, incluso los más simples, como préstamos, cuentas por cobrar y por pagar, efectivo e inversiones.

NIIF 9

En noviembre de 2009, el IASB publicó los resultados de la primera parte de un proyecto de tres etapas para reemplazar la NIC 39 con la nueva norma NIIF 9 Instrumentos financieros. Esta primera parte se centra en la clasificación y medición de activos financieros y pasivos financieros.

En diciembre de 2011, el Consejo modificó la NIIF 9 para cambiar la fecha de aplicación obligatoria para los períodos anuales que comienzan a partir del 1 de enero de 2013 al 1 de enero de 2015 o después de esa fecha. Sin embargo, en julio de 2013, el Consejo tomó una decisión tentativa de diferir posteriormente la aplicación obligatoria de la NIIF 9 y que la fecha de aplicación obligatoria debe permanecer abierta hasta que finalicen los requisitos de deterioro, clasificación y medición. Todavía se permite la aplicación anticipada de la NIIF 9. Aún no se ha aprobado la aplicación de la NIIF 9 en la UE. El Consejo también modificó las disposiciones de transición proporcionando una exención de la reexpresión de la información comparativa e introduciendo nuevos requerimientos de información a revelar para ayudar a los usuarios de los estados financieros a comprender las implicaciones de pasar a un modelo de clasificación y medición de acuerdo con la NIIF 9.

A continuación se muestra un resumen de los requisitos clave de la NIIF 9 (actualmente revisada).

La NIIF 9 reemplaza los múltiples modelos de clasificación y medición para activos financieros de la NIC 39 con un modelo único que tiene solo dos categorías de clasificación: costo amortizado y valor razonable. La clasificación bajo NIIF 9 está determinada por el modelo de negocio de la entidad para administrar los activos financieros y las características contractuales de los activos financieros.

Un activo financiero se mide a costo amortizado cuando se cumplen dos condiciones:

• el objetivo del modelo de negocio es mantener el activo financiero para cobrar los flujos de efectivo contractuales;
• los flujos de efectivo contractuales representan únicamente pagos de principal e intereses.

La nueva norma elimina el requisito de separar los derivados implícitos de los activos financieros. La norma requiere que un contrato híbrido (compuesto) se clasifique como un todo ya sea al costo amortizado o al valor razonable, a menos que los flujos de efectivo contractuales representen únicamente pagos de principal e intereses. Dos de los tres criterios de medición del valor razonable existentes ya no son aplicables según la NIIF 9 porque el modelo de negocio del valor razonable asume el valor razonable y los contratos híbridos que no cumplen con los criterios de flujo de efectivo contractual en su totalidad se clasifican como contabilizados a valor razonable. La opción de valor razonable restante en la NIC 39 se traslada a la nueva norma, lo que significa que la gerencia aún puede designar un activo financiero en el reconocimiento inicial como a valor razonable con cambios en resultados si reduce significativamente el número de discrepancias contables. La designación de activos como activos financieros a valor razonable con cambios en resultados seguirá siendo irrevocable.

La NIIF 9 prohíbe la reclasificación de una categoría a otra, excepto en el raro caso de un cambio en el modelo de negocio de una entidad.

Hay una guía específica para los instrumentos contractuales que equilibran el riesgo crediticio, lo que suele ser el caso de los tramos de inversión en bursatilizaciones.

Los principios de clasificación de la NIIF 9 requieren que todas las inversiones de capital se midan a valor razonable. Sin embargo, la administración puede optar por reconocer las ganancias y pérdidas realizadas y no realizadas que surjan de los cambios en el valor razonable de los instrumentos de patrimonio distintos de los mantenidos para negociar en otros resultados integrales. La NIIF 9 elimina la opción del costo para las acciones no cotizadas y sus derivados, pero brinda orientación sobre cuándo el costo puede considerarse una medida aceptable del valor razonable.

La clasificación y medición de los pasivos financieros de acuerdo con la NIIF 9 no ha cambiado desde la NIC 39, excepto cuando una entidad opta por medir el pasivo a valor razonable con cambios en resultados. Para tales pasivos, los cambios en el valor razonable atribuibles a cambios en el riesgo de crédito propio se reconocen por separado en otros resultados integrales.

Los importes en otros resultados integrales relacionados con el riesgo de crédito propio no se reclasifican a la cuenta de pérdidas y ganancias incluso si se da de baja el pasivo y se realizan los importes relacionados. Sin embargo, esta norma permite las transferencias intra-capital.

Como antes, cuando los derivados implícitos en pasivos financieros no estén estrechamente relacionados con el contrato principal, las entidades deberán separarlos y contabilizarlos por separado del contrato principal.

Monedas extranjeras - NIC 21, NIC 29

Muchas empresas tienen relaciones con proveedores o compradores extranjeros u operan en mercados extranjeros. Esto lleva a dos características principales de la contabilidad:

• Las operaciones (transacciones) de la propia empresa están denominadas en moneda extranjera (por ejemplo, las que se realizan conjuntamente con proveedores o clientes extranjeros). A efectos de información financiera, estas transacciones se expresan en la moneda del entorno económico en el que opera la entidad (la “moneda funcional”).
• La empresa matriz puede operar en el extranjero, por ejemplo, a través de subsidiarias, sucursales o asociadas. La moneda funcional de las operaciones extranjeras puede diferir de la moneda funcional de la matriz y, por lo tanto, las cuentas pueden estar en monedas diferentes. Debido a que sería imposible agregar montos expresados ​​en diferentes monedas, los resultados de operaciones en el extranjero y la posición financiera se convierten a una sola moneda, la moneda en la que se presentan los estados financieros consolidados del grupo (“moneda de presentación”).

Los procedimientos de recálculo aplicables en cada una de estas situaciones se resumen a continuación.

Conversión de transacciones en moneda extranjera a la moneda funcional de la entidad

Una transacción en moneda extranjera se convierte a la moneda funcional al tipo de cambio de la fecha de la transacción. Los activos y pasivos denominados en moneda extranjera, que representan efectivo o montos en moneda extranjera a recibir o pagar (las denominadas partidas de balance de efectivo o monetarias), se convierten al final del período sobre el que se informa al tipo de cambio de esa fecha. Las diferencias de cambio que así surjan en las partidas monetarias se reconocen en resultados en el período correspondiente. Las partidas no monetarias del balance general que no están sujetas a revaluación del valor razonable y están denominadas en moneda extranjera se miden utilizando el tipo de cambio de la moneda funcional a la fecha de la transacción respectiva. Si hubo una revaluación de una partida no monetaria del balance general a su valor razonable, se utiliza el tipo de cambio a la fecha en que se determinó el valor razonable.

Recálculo de estados financieros en moneda funcional a moneda de presentación

Los activos y pasivos se convierten de la moneda funcional a la moneda de presentación al tipo de cambio de la fecha de presentación al final del período sobre el que se informa. Las cifras del estado de resultados se convierten al tipo de cambio vigente en la fecha de las transacciones o al tipo de cambio promedio si es cercano a los tipos de cambio reales. Todas las diferencias de cambio resultantes se reconocen en otros resultados integrales.

Los estados financieros de una entidad extranjera cuya moneda funcional es la moneda de una economía hiperinflacionaria se convierten primero para reflejar los cambios en el poder adquisitivo de acuerdo con la NIC 29. Todos los estados financieros se convierten luego a la moneda de presentación del grupo al tipo de cambio al final del período del informe.

Contratos de seguro - NIIF 4

Los contratos de seguro son contratos en los que el asegurador asume un riesgo de seguro significativo de otra parte (el asegurado) acordando pagar una compensación a este último si la ocurrencia de un evento asegurado afecta negativamente al asegurado. El riesgo transferido en virtud del contrato debe ser un riesgo de seguro, es decir, cualquier riesgo que no sea financiero.

La contabilidad de los contratos de seguro se aborda en la NIIF 4, que se aplica a todas las empresas que celebran contratos de seguro, tenga o no la empresa el estatus legal de una compañía de seguros. Esta Norma no se aplica a la contabilización de los contratos de seguro por parte de los tenedores de pólizas.

La NIIF 4 es una norma provisional que permanecerá vigente hasta el final de la segunda fase del proyecto del IASB sobre la contabilidad de los contratos de seguro. Permite a las entidades continuar aplicando sus políticas contables para los contratos de seguro si dichas políticas cumplen con ciertos criterios mínimos. Uno de estos criterios es que el monto del pasivo reconocido en términos de pasivo por seguro está sujeto a pruebas para determinar si el monto del pasivo es adecuado. Esta prueba considera las estimaciones actuales de todos los flujos de efectivo contractuales y asociados. Si la prueba de adecuación del pasivo indica que el pasivo reconocido es inadecuado, entonces el pasivo faltante se reconoce en el estado de resultados.

La elección de la política contable basada en la NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes es adecuada para una aseguradora que no sea una compañía de seguros y donde los principios de contabilidad generalmente aceptados (PCGA) del país no contienen requisitos contables específicos para los contratos de seguro (o el país pertinente Los requisitos GAAP se aplican solo a las compañías de seguros).

Debido a que las aseguradoras son libres de continuar utilizando las políticas contables GAAP de su país para la valoración, las divulgaciones son de particular importancia para la presentación de las actividades de contratación de seguros. La NIIF 4 proporciona dos principios fundamentales para la presentación de información.

Los aseguradores están obligados a revelar:

• información que identifique y explique los importes reconocidos en sus estados financieros y derivados de contratos de seguro;
• información que permita a los usuarios de su información financiera comprender la naturaleza y el alcance de los riesgos derivados de los contratos de seguro.

Ingresos y contratos de construcción – NIC 18, NIC 11 y NIC 20

Los ingresos se miden al valor razonable de la contraprestación recibida o por recibir. Si la naturaleza de la transacción implica que incluye elementos identificables por separado, entonces los ingresos se determinan para cada elemento de la transacción, generalmente con base en el valor razonable. El momento del reconocimiento de ingresos para cada elemento se determina de forma independiente si cumple con los criterios de reconocimiento que se analizan a continuación.

Por ejemplo, al vender un producto con una condición posterior para su servicio, el monto de los ingresos adeudados en virtud del contrato debe distribuirse en primer lugar entre el elemento de venta de bienes y el elemento de prestación de servicios. Posteriormente, los ingresos por la venta del producto se reconocen cuando se cumplen los criterios de reconocimiento de ingresos para la venta del producto, y los ingresos por prestación de servicios se reconocen por separado cuando se cumplen los criterios de reconocimiento de ingresos para ese elemento.

Ingresos – NIC 18

Los ingresos por la venta de un bien se reconocen cuando la entidad ha transferido al comprador los riesgos y ventajas significativos del bien y no participa en la gestión del activo (bien) en la medida en que normalmente implicaría la propiedad y el control, y cuando es altamente probable el flujo de beneficios económicos esperados de la transacción para la empresa, y la capacidad de medir confiablemente los ingresos y costos.

Cuando se prestan los servicios, los ingresos se reconocen si el resultado de la transacción puede medirse con fiabilidad. Para ello, se establece el grado de realización del contrato a la fecha de presentación de información utilizando principios similares a los utilizados para los contratos de construcción. Se cree que los resultados de una transacción pueden medirse con fiabilidad si: el importe de los ingresos puede medirse con fiabilidad; hay una alta probabilidad de que los beneficios económicos fluyan hacia la empresa; es posible determinar de manera confiable la etapa de finalización en la que se encuentra la implementación del contrato; los costos incurridos y esperados para completar la transacción pueden ser medidos confiablemente.

• la empresa es responsable por el desempeño insatisfactorio de los bienes vendidos, y dicha responsabilidad está más allá del alcance de la garantía estándar;
• el comprador tiene derecho, bajo ciertas condiciones estipuladas en el contrato de venta, a rechazar la compra (devolver los bienes), y la empresa no tiene la oportunidad de evaluar la probabilidad de tal rechazo;
• los bienes enviados están sujetos a instalación, siendo los servicios de instalación una parte esencial del contrato.

Los ingresos por intereses se reconocen de acuerdo con el método de interés efectivo. Los ingresos por regalías (pagados por el uso de activos intangibles) se reconocen sobre la base del devengo de acuerdo con los términos del contrato durante la vigencia del contrato. Los dividendos se reconocen en el período en que se establece el derecho del accionista a recibirlos.

La IFRIC 13 Programas de fidelización de clientes aclara el tratamiento de los incentivos otorgados a los clientes cuando compran bienes o servicios, como los programas de fidelización de aerolíneas para viajeros frecuentes o los programas de fidelización de clientes de supermercados. El valor razonable de los pagos recibidos o por cobrar de la venta se distribuye entre los puntos de adjudicación y otros componentes de la venta.

La CINIIF 18 Contabilización de los activos recibidos de los clientes aclara la contabilidad de los elementos de propiedad, planta y equipo que un cliente transfiere a una entidad a cambio de que el cliente se conecte a su red o proporcione al cliente acceso continuo a los bienes y servicios suministrados. . La IFRIC 18 es más aplicable a los servicios públicos, pero también puede aplicarse a otras transacciones, como cuando un cliente transfiere la propiedad de un elemento de propiedad, planta y equipo como parte de un acuerdo de subcontratación.

Contratos de Construcción - NIC 11

Un contrato de construcción es un contrato concluido con el fin de construir un objeto o un complejo de objetos, incluidos los contratos para la prestación de servicios directamente relacionados con la construcción de un objeto (por ejemplo, la supervisión por parte de una organización de ingeniería o el trabajo de diseño por parte de un arquitecto). oficina). Suelen ser contratos de precio fijo o de coste incrementado. El método del porcentaje de avance se utiliza para determinar el monto de los ingresos y gastos de los contratos de construcción. Esto significa que los ingresos, los gastos y, por lo tanto, las ganancias, se reconocen a medida que se completa el trabajo del contrato.

Cuando no es posible medir confiablemente el resultado de un contrato, los ingresos se reconocen solo en la medida en que se espera recuperar los costos incurridos; Los costos del contrato se cargan a resultados cuando se incurren. Si es altamente probable que los costos totales del contrato excedan los ingresos totales del contrato, la pérdida esperada se registra como gasto inmediatamente.

CINIIF 15 Acuerdos de construcción de bienes inmuebles Aclara si la NIC 18 Ingresos ordinarios o la NIC 11 Contratos de construcción deben aplicarse a transacciones específicas.

Subvenciones del gobierno - NIC 20

Las subvenciones del gobierno se reconocen en los estados financieros cuando existe una seguridad razonable de que la entidad podrá cumplir plenamente con todas las condiciones de la subvención y que se recibirá la subvención. Las subvenciones del gobierno para cubrir pérdidas se reconocen como ingresos y se reconocen en resultados en el mismo período que los costos relacionados que se supone deben compensar, dependiendo del cumplimiento de la empresa con los términos de la subvención del gobierno. Se reducen mutuamente por el monto de los costos correspondientes o se reflejan en una línea separada. El período de reconocimiento en resultados dependerá del cumplimiento de todas las condiciones y obligaciones de la subvención.

Las subvenciones del gobierno relacionadas con activos se reconocen en el balance ya sea reduciendo el importe en libros del activo de la subvención o como ingresos diferidos. La subvención del gobierno se reflejará en la cuenta de pérdidas y ganancias como un cargo por depreciación reducido o como un ingreso sistemático (durante la vida útil del activo subvencionado).

Segmentos operativos - NIIF 8

La orientación por segmentos requiere que las entidades revelen información que permita a los usuarios de los estados financieros evaluar la naturaleza y los resultados financieros de las operaciones comerciales y las condiciones económicas desde el punto de vista de la administración.

Si bien muchas entidades administran sus operaciones utilizando algún nivel de datos "segmentados", los requisitos de divulgación se aplican a (a) entidades que cotizan o cotizan instrumentos de capital o de deuda, y (b) entidades en el registro u obtención de admisión a la cotización de deuda o instrumentos de capital en el mercado público. Si una entidad que no cumple con alguno de estos criterios elige revelar información segmentada en sus estados financieros, la información solo puede clasificarse como 'información por segmentos' si cumple con los requisitos por segmentos presentados en la orientación. Estos requisitos se establecen a continuación.

La definición de los segmentos operativos de una entidad es un factor clave para evaluar el nivel de las revelaciones de los segmentos. Los segmentos operativos son los componentes de una empresa, determinados con base en un análisis de información en informes internos, que son utilizados regularmente por el jefe de la empresa, tomando decisiones operativas para asignar recursos y evaluar el desempeño.

Los segmentos sobre los que se debe informar son segmentos operativos individuales o un grupo de segmentos operativos para los cuales se requiere que la información del segmento se presente (revele) por separado. La combinación de uno o más segmentos operativos en un solo segmento reportable está permitida (pero no es obligatorio) sujeto a ciertas condiciones. La condición principal es que los segmentos operativos considerados tengan características económicas similares (por ejemplo, rentabilidad, dispersión de precios, tasas de crecimiento de las ventas, etc.). Se requiere un juicio profesional significativo para determinar si múltiples segmentos operativos pueden combinarse en un solo segmento reportable.

Para todos los segmentos revelados, se requiere que una entidad informe las mediciones de ganancias o pérdidas en un formato que sea revisado por el director de operaciones, y que revele información sobre la valoración de activos y pasivos, si estas mediciones también son revisadas regularmente por la administración. Otras divulgaciones por segmento incluyen los ingresos generados por los clientes para cada grupo de productos y servicios idénticos, los ingresos por región geográfica y el grado de dependencia de los principales clientes. Se requiere que las entidades revelen otras medidas más detalladas de actividad y uso de recursos por segmentos reportables si estas medidas son revisadas por la máxima autoridad en la toma de decisiones operativas de la entidad. La conciliación de los totales de los indicadores divulgados para todos los segmentos con los datos de los formularios principales de los estados financieros es obligatoria para los datos sobre ingresos, pérdidas y ganancias y otros elementos materiales, cuya verificación es realizada por el órgano supremo de gestión operativa.

Beneficios a los empleados - NIC 19

El tratamiento de los beneficios de los empleados, en particular los pasivos por pensiones, es un tema complejo. A menudo, la responsabilidad de los planes de beneficios definidos es sustancial. Los pasivos son de naturaleza a largo plazo y difíciles de estimar, por lo que también es difícil determinar el gasto del año.

Los beneficios para empleados incluyen todas las formas de pago realizadas o prometidas por una empresa a un empleado por su trabajo. Se distinguen los siguientes tipos de remuneración de los empleados: salarios (incluye salario, reparto de utilidades, bonificaciones, así como ausencias remuneradas del trabajo, por ejemplo, vacaciones anuales pagadas o licencia adicional por tiempo de servicio); indemnización por despido, que es una compensación por terminación del empleo o reducción de personal, y beneficios posteriores al empleo (como pensiones). Los beneficios a los empleados basados ​​en acciones se tratan en la NIIF 2 (Capítulo 12).

Los beneficios post-empleo incluyen pensiones, seguros de vida y atención médica post-empleo. Las aportaciones a pensiones se clasifican en planes de pensiones de aportación definida y planes de pensiones de prestación definida.

El reconocimiento y medición del monto de las formas de remuneración a corto plazo no presenta dificultades, ya que no se requiere la aplicación de supuestos actuariales y los pasivos no se descuentan. Sin embargo, para las formas de remuneración a largo plazo, especialmente las obligaciones de beneficios post-empleo, la medición es más difícil.

Planes de Pensiones de Aportación Definida

El enfoque contable para los planes de contribución definida es bastante simple: un gasto es el monto de las contribuciones pagaderas por el empleador para el período de información relevante.

Planes de Pensiones de Beneficio Definido

La contabilización de los planes de beneficios definidos es compleja porque se utilizan suposiciones actuariales y métodos de valoración para determinar el valor presente del pasivo y devengar el gasto. El monto del gasto reconocido en un período no es necesariamente igual al monto de las contribuciones al fondo de pensiones realizadas durante ese período.

El pasivo reconocido en el balance general para un plan de beneficios definidos es el valor presente de la obligación de pensión menos el valor razonable de los activos del plan, ajustado por ganancias y pérdidas actuariales no reconocidas (ver más abajo para una descripción del principio de reconocimiento de “corredor”) .

Para calcular el pasivo por planes de beneficios definidos, el modelo de estimación de beneficios establece estimaciones (supuestos actuariales) de variables demográficas (como rotación de empleados y tasas de mortalidad) y variables financieras (como aumentos futuros en salarios y costos de atención médica). Luego, el beneficio estimado se descuenta a su valor presente utilizando el método de crédito unitario proyectado. Estos cálculos suelen ser realizados por actuarios profesionales.

En las sociedades que financian planes de pensiones de prestación definida, los activos del plan se valoran por su valor razonable, que, en ausencia de precios de mercado, se calcula utilizando el método de descuento de flujos de caja. Los activos del plan están severamente restringidos y solo aquellos activos que cumplen con la definición de un activo del plan pueden compensarse con las obligaciones de beneficios definidos, es decir, el balance general muestra un déficit (pasivo) o superávit (activo) neto del plan.

Los activos del plan y el pasivo por beneficios definidos se vuelven a medir en cada fecha de presentación de informes. El estado de resultados refleja el cambio en el monto del superávit o déficit, excepto la información sobre las contribuciones al plan y los pagos realizados en virtud del plan, así como las combinaciones de negocios y la revalorización de pérdidas y ganancias. La nueva medición de la utilidad o pérdida incluye las ganancias y pérdidas actuariales, las ganancias sobre los activos del plan (menos los montos incluidos en el interés neto sobre el pasivo neto o el activo por beneficios definidos) y cualquier cambio en el impacto del techo del activo (que no sean los montos en el interés neto en un pasivo o activo neto por beneficios definidos). Los resultados de la revaluación se reconocen en otros resultados integrales.

El importe del gasto (ingreso) por pensión a reconocer en el resultado del periodo consta de los siguientes componentes (a menos que se requiera o permita que se incluyan en el costo de los activos):

• costo de los servicios (valor presente de la remuneración ganada por los empleados existentes en el período actual);
• gasto de interés neto (reversión del descuento sobre la obligación por beneficios definidos y el rendimiento esperado de los activos del plan).

El costo del servicio incluye el “costo del servicio actual”, que es el aumento en el valor presente de la obligación por beneficios definidos como resultado de los servicios de los empleados en el período actual, el “costo del servicio pasado” (como se define a continuación e incluye cualquier ganancia o pérdida resultante de secuestro), así como cualquier ganancia o cualquier pérdida de liquidación.

El interés neto sobre un pasivo (activo) por beneficios definidos neto se define como “el cambio en el pasivo (activo) por beneficios definidos neto durante un período que surge con el tiempo” (NIIF 19, párrafo 8). El gasto por intereses neto se puede considerar como la suma de los ingresos por intereses esperados sobre los activos del plan, los gastos por intereses sobre las obligaciones de beneficios definidos (que representan la reversión del descuento sobre las obligaciones del plan) y los intereses asociados con el impacto del techo del activo (NIIF 19, párr. . 124).

El interés neto sobre el pasivo (activo) neto por beneficios definidos se calcula multiplicando el pasivo (activo) neto por beneficios definidos por la tasa de descuento. En este caso, se utilizarán los valores que se establecieron al inicio del período anual sobre el que se informa, teniendo en cuenta cualquier cambio en el pasivo (activo) neto bajo el plan de beneficios definidos que se haya producido durante el período como resultado de las contribuciones. y pagos realizados (NIIF 19, párrafo 123).

La tasa de descuento aplicable a cualquier ejercicio fiscal es la tasa apropiada de bonos corporativos de alta calidad (o la tasa de bonos del gobierno, según corresponda). Se puede considerar que el interés neto sobre el pasivo (activo) neto según un plan de beneficios definidos incluye los ingresos por intereses esperados sobre los activos del plan.

El costo de los servicios pasados ​​es el cambio en el valor presente de un pasivo por un plan de beneficios definidos por los servicios prestados por los empleados en períodos anteriores como resultado de cambios en el plan (introducción, cancelación o modificación de un plan de beneficios definidos) o secuestro (reducción significativa en el número de empleados incluidos en el plano). Como regla general, los costos de servicios pasados ​​deben reconocerse como un gasto si el plan se modifica o como resultado de la expropiación. La ganancia o pérdida por liquidación se reconoce en el estado de resultados cuando se realiza la liquidación.

La CINIIF 14 NIC 19 Límite de activos de beneficios definidos, requisitos mínimos de financiación y su relación brinda orientación sobre la estimación de la cantidad que se puede reconocer como un activo cuando los activos del plan exceden un pasivo por plan de beneficios definidos, lo que resulta en un superávit neto. La Interpretación también explica cómo un activo o pasivo puede verse afectado por un requisito de financiación mínima legal o contractual.

Pago basado en acciones - NIIF 2

La NIIF 2 se aplica a todos los contratos con pagos basados ​​en acciones. Un acuerdo de pago basado en acciones se define como “un acuerdo entre una empresa (u otra empresa del grupo, o cualquier accionista de cualquier empresa del grupo) y otra parte (incluido un empleado) que otorga a la otra parte el derecho a recibir:

• efectivo u otros activos de la empresa por un importe basado en el precio (o valor) de los instrumentos de capital (incluidas acciones u opciones sobre acciones) de la empresa o de otra empresa del grupo, y
• instrumentos de capital (incluidas acciones u opciones sobre acciones) de una empresa o de otra empresa del grupo.”

Los pagos basados ​​en acciones se utilizan más ampliamente en los programas de incentivos para empleados, como las opciones sobre acciones. Además, las empresas pueden pagar otros gastos (por ejemplo, consultores profesionales) y la adquisición de activos de esta manera.

El principio de valoración de la NIIF 2 se basa en el valor razonable de los instrumentos utilizados en la transacción. Tanto la medición como la contabilidad de las tarifas pueden ser difíciles debido a la necesidad de modelos complejos para calcular el valor razonable de las opciones y la variedad y complejidad de los planes de pago. Además, la norma requiere la divulgación de una gran cantidad de información. El monto de la utilidad neta de una empresa generalmente se reduce como resultado de la aplicación de la norma, especialmente para las empresas que utilizan ampliamente los pagos basados ​​en acciones como parte de su estrategia de compensación de empleados.

Los pagos basados ​​en acciones se reconocen como un gasto (activo) durante el período en el que deben cumplirse todas las condiciones de consolidación especificadas en el acuerdo de pago basado en acciones (el llamado período de consolidación). Los pagos basados ​​en acciones que se liquidan con instrumentos de patrimonio se miden al valor razonable en la fecha en que se otorga el derecho al pago para contabilizar los beneficios de los empleados, y si las partes de la transacción no son empleados de la empresa, al valor razonable en la fecha en que se otorgan los activos. Se reconocen los recibidos y los servicios. Cuando el valor razonable de los bienes o servicios recibidos no puede medirse con fiabilidad (por ejemplo, si se trata del pago de los servicios de los empleados, o si existen circunstancias que impiden identificar con precisión los bienes y servicios), la entidad registra los activos y servicios por el valor razonable de los instrumentos de patrimonio concedidos. Además, la gerencia debe considerar si se han recibido o se espera recibir bienes y servicios no identificables, ya que estos también deben medirse de acuerdo con la NIIF 2. Los pagos basados ​​en acciones liquidados en instrumentos de patrimonio no están sujetos a una nueva medición después de cuán razonable el valor se determina en la fecha de otorgamiento.

La contabilización de los pagos basados ​​en acciones que se liquidan en efectivo se trata de manera diferente: una entidad debe medir dicha compensación al valor razonable del pasivo asumido.

El pasivo se vuelve a medir a su valor razonable actual en cada fecha del balance general y fecha de liquidación, y los cambios en el valor razonable se reconocen en el estado de resultados.

Impuestos a las ganancias - NIC 12

La NIC 12 se ocupa únicamente de los asuntos relacionados con el impuesto a las ganancias, incluidos los cargos por impuestos corrientes y los impuestos diferidos. El gasto por impuesto sobre la renta corriente del período está determinado por los ingresos y gastos imponibles aceptados como reducción de la base imponible, que se reflejarán en la declaración del impuesto del ejercicio en curso. La Sociedad reconoce en el balance una deuda por concepto de gasto corriente por impuesto a las ganancias del ejercicio corriente y anteriores en la medida del importe insoluto. El sobrepago del impuesto corriente es reconocido por la empresa como un activo.

Los activos y pasivos por impuestos corrientes se determinan por el monto que la gerencia cree que será pagadero o recuperable de las autoridades fiscales según las tasas y regulaciones fiscales vigentes o sustancialmente aplicables. Los impuestos a pagar basados ​​en la base imponible rara vez coinciden con el gasto por impuesto sobre la renta basado en la utilidad contable antes de impuestos. Surgen inconsistencias, por ejemplo, debido a que los criterios para el reconocimiento de partidas de ingresos y gastos establecidos en las NIIF difieren del enfoque de la legislación fiscal sobre estas partidas.

La contabilidad de impuestos diferidos está diseñada para abordar estas inconsistencias. Los impuestos diferidos se determinan por las diferencias temporarias entre la base fiscal de un activo o pasivo y su valor en libros en los estados financieros. Por ejemplo, si se revalúa positivamente un inmueble y no se vende el activo, surge una diferencia temporaria (el valor en libros del activo en los estados financieros excede el costo de adquisición, que es la base fiscal de ese activo), que es la base por devengar un pasivo por impuesto diferido.

El impuesto diferido se reconoce en su totalidad sobre todas las diferencias temporarias entre las bases fiscales de activos y pasivos y sus valores en libros en los estados financieros, a menos que las diferencias temporarias surjan de:

• reconocimiento inicial del fondo de comercio (solo para pasivos por impuestos diferidos);
• el reconocimiento inicial de un activo (o pasivo) en una transacción que no es una combinación de negocios que no afecta la utilidad contable ni fiscal;
• inversiones en subsidiarias, sucursales, asociadas y negocios conjuntos (sujeto a ciertas condiciones).

Los activos y pasivos por impuestos diferidos se calculan a las tasas impositivas que se espera que se apliquen al período en el que se realiza el activo subyacente o se liquida el pasivo, con base en las tasas impositivas (y las leyes impositivas) que estaban vigentes en la fecha de presentación o han sido adoptado en sustancia hasta la fecha. No se permite el descuento de activos y pasivos por impuestos diferidos.

La medición de los pasivos por impuestos diferidos y los activos por impuestos diferidos generalmente debe reflejar las consecuencias fiscales que resultarían de la forma en que la entidad espera recuperar o liquidar el valor en libros de esos activos y pasivos al final del período sobre el que se informa. El método previsto para recuperar el costo de los terrenos con una vida útil ilimitada es una transacción de venta. Para otros activos, la forma en que la entidad espera recuperar el importe en libros del activo (mediante el uso, la venta o una combinación de ambos) se revisa en cada fecha de presentación de información. Si surge un pasivo por impuestos diferidos o un activo por impuestos diferidos de una propiedad de inversión que se mide utilizando el modelo del valor razonable de acuerdo con la NIC 40, existe una presunción refutable de que el valor en libros de la propiedad de inversión se recuperará mediante la venta.

La gerencia reconoce activos por impuestos diferidos sobre las diferencias temporarias deducibles solo en la medida en que sea altamente probable que se dispondrá de utilidades imponibles futuras contra dichas diferencias temporarias. La misma regla se aplica a los activos por impuestos diferidos con respecto a la compensación de pérdidas fiscales.

El impuesto sobre la renta corriente y diferido se reconoce en la utilidad o pérdida del período, a menos que el impuesto surja de la adquisición de un negocio o de una transacción mantenida fuera de la utilidad o pérdida, en otro resultado integral o directamente en el patrimonio en el período actual o en otro. Los devengos de impuestos relacionados, por ejemplo, con cambios en las tasas impositivas o leyes fiscales, revisiones de la probabilidad de recuperar activos por impuestos diferidos o cambios en la manera esperada en que se recuperan los activos se cargan a resultados a menos que el devengo se relacione con un período anterior. transacciones reflejadas en las cuentas de capital.

Ganancia por acción - NIC 33

Las ganancias por acción son una métrica utilizada a menudo por analistas financieros, inversores y otros para evaluar la rentabilidad y el precio de las acciones de una empresa. Las ganancias por acción generalmente se calculan sobre la base de las acciones ordinarias de la empresa. Así, la ganancia atribuible a los tenedores de acciones ordinarias se determina restando de la ganancia neta la parte atribuible a los tenedores de instrumentos de capital de nivel superior (preferente).

Una empresa que cotiza en bolsa debe divulgar las ganancias por acción básicas y diluidas en sus estados financieros individuales o en sus estados financieros consolidados si es una empresa matriz. Además, las entidades que presenten o estén en proceso de presentar estados financieros ante una comisión de valores u otro organismo regulador con el propósito de emitir acciones ordinarias (es decir, no con el propósito de una colocación privada) también deben cumplir con los requisitos de IAS 33.

La ganancia por acción básica se calcula dividiendo la ganancia (pérdida) del período atribuible a los accionistas de la empresa matriz entre el número promedio ponderado de acciones ordinarias en circulación (ajustado por la distribución de la prima de acciones adicionales entre los accionistas y el componente de bonificación en la emisión). de acciones en condiciones preferentes).

La utilidad por acción diluida se calcula ajustando la utilidad (pérdida) y el número promedio ponderado de acciones ordinarias por el efecto dilutivo de la conversión de acciones ordinarias potenciales. Las acciones ordinarias potenciales son instrumentos financieros y otras obligaciones contractuales que pueden dar lugar a la emisión de acciones ordinarias, como bonos convertibles y opciones (incluidas las opciones de los empleados).

Las ganancias por acción básicas y diluidas, tanto para la empresa en su conjunto como por separado para las operaciones continuas, se revelan de manera uniforme en el estado de resultados integrales (o en el estado de resultados, si la empresa presenta dicho estado por separado) para cada categoría de acciones ordinarias. Las ganancias por acción para operaciones discontinuadas se revelan en una línea separada directamente en los mismos formularios de informes o en las notas.

Saldo con notas

Activos intangibles - NIC 38

Un activo intangible es un activo no monetario identificable que no tiene forma física. El requisito de identificabilidad se cumple cuando el activo intangible es separable (es decir, cuando puede venderse, transferirse o licenciarse) o cuando es el resultado de derechos contractuales o legales.

Activos intangibles adquiridos por separado

Los activos intangibles adquiridos por separado se reconocen inicialmente al costo. El costo es el precio de compra de un activo, incluidos los aranceles de importación y los impuestos de compra no reembolsables, y cualquier costo directo incurrido para preparar el activo para el uso previsto. Se considera que el precio de compra de un activo intangible adquirido por separado refleja la expectativa del mercado de los beneficios económicos futuros que pueden derivarse del activo.

Activos intangibles de creación propia

El proceso de creación de un activo intangible incluye una etapa de investigación y una etapa de desarrollo. La etapa de investigación no resulta en el reconocimiento de activos intangibles en los estados financieros. Los activos intangibles en etapa de desarrollo se reconocen cuando una entidad puede demostrar simultáneamente lo siguiente:

• Viabilidad técnica del desarrollo.
• su intención de completar el desarrollo;
• la capacidad de usar o vender un activo intangible;
• cómo el activo intangible generará beneficios económicos futuros probables (por ejemplo, si existe un mercado para los productos que produce el activo intangible o para el activo intangible mismo);
• disponibilidad de recursos para completar el desarrollo;
• su capacidad para estimar de forma fiable los costes de desarrollo.

Cualquier costo gastado en la fase de investigación o desarrollo no puede recuperarse para incluirlo en el costo de un activo intangible en una fecha posterior cuando el proyecto califica para el reconocimiento de un activo intangible. En muchos casos, los costos no se pueden atribuir al costo de ningún activo y se contabilizan como gastos cuando se incurren. Los costos de puesta en marcha y los costos de mercadeo no califican para el reconocimiento de activos. Los costos de creación de marcas, bases de datos de clientes, títulos de publicaciones impresas y encabezamientos de las mismas, y el propio fondo de comercio tampoco están sujetos a contabilidad como activo intangible.

Activos intangibles adquiridos en una combinación de negocios

Si se adquiere un activo intangible en el curso de una combinación de negocios, se considera que cumple con los criterios de reconocimiento y, por lo tanto, el activo intangible se reconocerá en la contabilización inicial de la combinación de negocios, ya sea que se haya reconocido previamente o no en los estados financieros de la entidad adquirida. declaraciones.

Valoración de activos intangibles después del reconocimiento inicial

Los activos intangibles se amortizan, excepto los activos de vida útil indefinida. La depreciación se carga de forma sistemática durante la vida útil de un activo. La vida útil de un activo intangible es indefinida si un análisis de todos los factores relevantes indica que no existe una limitación previsible en el período durante el cual se espera que el activo genere entradas de efectivo netas para la entidad.

Los activos intangibles con una vida útil finita se someten a pruebas de deterioro solo cuando existe un indicio de posible deterioro. Los activos intangibles con vidas útiles indefinidas y los activos intangibles que aún no están disponibles para su uso se someten a pruebas de deterioro al menos anualmente y siempre que exista un indicio de posible deterioro.

Propiedad, planta y equipo - NIC 16

Un elemento de propiedades, planta y equipo se reconoce como un activo cuando su costo puede medirse con fiabilidad y es probable que los beneficios económicos futuros asociados con él fluyan a la entidad. En el reconocimiento inicial, las propiedades, planta y equipo se miden al costo. El costo consiste en el valor razonable de la contraprestación pagada por el artículo que se adquiere (neto de cualquier descuento comercial y reembolso) y cualquier costo directo incurrido para poner el artículo en una condición utilizable (incluidos los derechos de importación y los impuestos de compra no reembolsables).

Los costos directos relacionados con la adquisición de un elemento de propiedad, planta y equipo incluyen el costo de preparación del sitio, entrega, instalación y montaje, el costo de supervisión técnica y soporte legal de la transacción, así como el costo estimado del desmantelamiento y disposición del elemento de propiedad, planta y equipo y recuperación del sitio industrial (en la misma medida en que se hace una provisión para tales costos). Las propiedades, planta y equipo (sucesivamente dentro de cada clase) pueden contabilizarse al costo menos la depreciación acumulada y las pérdidas por deterioro del valor acumuladas (el modelo del costo) o a los montos revaluados menos la depreciación acumulada y las pérdidas por deterioro del valor (el modelo del costo). El costo depreciable de propiedad, planta y equipo, que es el costo de un elemento menos una estimación de su valor residual, se da de baja de forma sistemática durante su vida útil.

Los costos posteriores asociados con un elemento de propiedad, planta y equipo se incluyen en el valor en libros del activo si cumplen con los criterios generales de reconocimiento.

Un elemento de propiedad, planta y equipo puede incluir componentes con diferentes vidas útiles. El gasto por depreciación se calcula con base en la vida útil de cada componente. Si se reemplaza uno de los componentes, el componente de reemplazo se incluye en el valor en libros del activo en la medida en que cumpla con los criterios de reconocimiento para un activo y, al mismo tiempo, se reconoce una disposición parcial dentro del valor en libros de los componentes reemplazados. .

Los costos de mantenimiento y revisión de elementos de propiedad, planta y equipo que se realizan regularmente durante la vida útil del elemento se incluyen en el importe en libros del elemento de propiedad, planta y equipo (en la medida en que cumplan los requisitos para su reconocimiento) y depreciado en el medio.

El ICFR ha publicado la CINIIF 18, Transferencias de activos de clientes, que aclara cómo se tratan los acuerdos con clientes para transferir elementos de propiedad, planta y equipo a un contratista como condición de servicio perpetuo.

costos de endeudamiento

La NIC 23 Costos por préstamos requiere que las entidades capitalicen los costos por préstamos que sean directamente atribuibles a la adquisición, construcción o producción de un activo calificado sujeto a capitalización.

Propiedades de inversión - NIC 40

Para propósitos de información financiera, ciertas propiedades se clasifican como propiedades de inversión de acuerdo con la NIC 40 Propiedades de Inversión porque las características de dichas propiedades difieren significativamente de las de la propiedad utilizada por el propietario. Para los usuarios de los estados financieros, el valor actual de dicha propiedad y sus cambios durante el período son importantes.

Las propiedades de inversión son propiedades (terrenos o un edificio, o parte de un edificio, o ambos) que se mantienen para obtener alquileres y/o apreciación del capital. Todos los demás bienes se contabilizan de acuerdo con:

• NIC 16 Propiedad, Planta y Equipo como propiedad, planta y equipo si estos activos se utilizan en la producción de bienes y servicios, o
• NIC 2 Inventarios como inventarios si los activos se mantienen para la venta en el curso ordinario del negocio.

En el reconocimiento inicial, las propiedades de inversión se miden al costo. Después del reconocimiento inicial de las propiedades de inversión, la administración puede optar por utilizar el modelo del valor razonable o el modelo del costo en su política contable. La política contable seleccionada se aplica consistentemente a todos los objetos de propiedad de inversión de la empresa.

Si una entidad elige la contabilidad del valor razonable, las propiedades de inversión se miden al valor razonable durante la construcción o el desarrollo si ese valor puede medirse con fiabilidad; de lo contrario, las propiedades de inversión se registran al costo.

El valor razonable es “el precio que se recibiría por vender un activo o se pagaría por transferir un pasivo en una transacción ordenada entre participantes del mercado en la fecha de medición”. La NIIF 13 Medición del valor razonable proporciona orientación sobre la medición del valor razonable.

Los cambios en el valor razonable se reconocen en resultados en el período en que ocurren. El modelo de costo reconoce las propiedades de inversión al costo menos la depreciación acumulada y las pérdidas por deterioro acumuladas (si las hubiera), lo cual está en línea con las reglas de contabilidad de propiedad, planta y equipo. El valor razonable de dicha propiedad se revela en las notas.

Deterioro del valor de los activos - NIC 36

Casi todos los activos, corrientes y no corrientes, están sujetos a pruebas de posible deterioro. El propósito de la prueba es asegurarse de que su valor en libros no se sobrevalore. El principio básico del reconocimiento del deterioro es que el valor en libros de un activo no puede exceder su monto recuperable.

El monto recuperable se determina como el mayor entre el valor razonable del activo menos los costos de venta y el valor en uso. El valor razonable menos los costos de venta es el precio que se recibiría por vender el activo en una transacción entre participantes del mercado en la fecha de medición, menos los costos de disposición. La NIIF 13 Medición del valor razonable proporciona orientación sobre la medición del valor razonable. Para determinar el valor en uso, la gerencia necesita estimar los flujos de efectivo futuros antes de impuestos esperados del uso del activo y descontarlos utilizando una tasa de descuento antes de impuestos que refleje las estimaciones actuales del mercado del valor del dinero en el tiempo y los riesgos inherentes al activo.

Todos los activos están sujetos a pruebas de posible deterioro si existen indicios de este último. Algunos activos (fondo de comercio, activos intangibles con vida útil indefinida y activos intangibles que aún no están disponibles para su uso) están sujetos a pruebas de deterioro anuales obligatorias, incluso si no hay indicios de deterioro.

Al considerar la posibilidad de deterioro de los activos, tanto los indicadores externos de posible deterioro (por ejemplo, cambios adversos significativos en la tecnología, las condiciones económicas o la legislación, o un aumento en las tasas de interés en el mercado financiero) como los indicadores internos (por ejemplo, signos de obsolescencia o daño físico al activo) o evidencia contable de gestión de un deterioro pasado o esperado en el desempeño económico de un activo).

El importe recuperable debe calcularse para activos individuales. Sin embargo, es extremadamente raro que los activos generen flujos de efectivo independientemente de otros activos, por lo que, en la mayoría de los casos, las pruebas de deterioro se realizan en grupos de activos denominados unidades generadoras de efectivo. Una unidad generadora de efectivo se define como el grupo identificable más pequeño de activos que genera entradas de efectivo que son en gran medida independientes de los flujos de efectivo generados por otros activos.

El importe en libros del activo se compara con el importe recuperable. Un activo o unidad generadora de efectivo se considera deteriorado cuando su valor en libros excede su valor recuperable. El monto de dicho exceso (importe del deterioro) reduce el costo del activo o se asigna a los activos de la unidad generadora de efectivo; una pérdida por deterioro se reconoce en resultados.

El fondo de comercio reconocido en la contabilización inicial de una combinación de negocios se asigna a las unidades generadoras de efectivo o grupos de unidades generadoras de efectivo que se espera que se beneficien de la combinación. Sin embargo, el grupo más grande de unidades generadoras de efectivo para el cual se puede probar el deterioro de la plusvalía es el segmento operativo antes de ser agrupado en segmentos reportables.

Arrendamientos - NIC 17

Un contrato de arrendamiento otorga a una de las partes (el arrendatario) el derecho a utilizar un activo durante un período acordado a cambio del pago de un alquiler al arrendador. El alquiler es una importante fuente de financiación a medio y largo plazo. La contabilización de los arrendamientos puede tener un impacto significativo en los estados financieros tanto del arrendatario como del arrendador.

Se distingue entre arrendamiento financiero y operativo, en función de los riesgos y beneficios que se transfieren al arrendatario. Bajo un arrendamiento financiero, el arrendatario transfiere todos los riesgos y beneficios significativos inherentes a la propiedad del activo arrendado. Un arrendamiento que no califica como arrendamiento financiero es un arrendamiento operativo. La clasificación de un arrendamiento se determina en el momento en que se reconoce inicialmente. En el caso de arrendamientos de edificios, el arrendamiento de terrenos y el arrendamiento del edificio mismo se tratan por separado en las NIIF.

En un arrendamiento financiero, el arrendatario reconoce la propiedad arrendada como su activo y reconoce un pasivo correspondiente para pagar los pagos del arrendamiento. La depreciación se carga en la propiedad arrendada.

El arrendatario reconoce la propiedad arrendada como una cuenta por cobrar. Las cuentas por cobrar se reconocen por un monto igual a la inversión neta en el arrendamiento, es decir, el monto de los pagos mínimos por el arrendamiento que se espera recibir, descontados a la tasa interna de retorno del arrendamiento, y el valor residual no garantizado del cosa arrendada a cargo del arrendador.

Bajo un arrendamiento operativo, el arrendatario no reconoce ningún activo (ni pasivo) en su balance, y los pagos por arrendamiento generalmente se reconocen en la cuenta de pérdidas y ganancias, distribuidos uniformemente a lo largo del plazo del arrendamiento. El arrendador continúa reconociendo el activo arrendado y depreciándolo. Los recibos de arrendamiento son los ingresos del arrendador y generalmente se reconocen en el estado de resultados del arrendador de forma lineal durante el plazo del arrendamiento. Las transacciones relacionadas que tienen la forma legal de un arrendamiento se contabilizan sobre la base de su sustancia económica.

Por ejemplo, una transacción de venta con arrendamiento posterior en la que el vendedor continúa usando el activo no sería un arrendamiento en esencia si el "vendedor" retiene los riesgos y beneficios significativos de la propiedad del activo, es decir, sustancialmente los mismos derechos que tenía antes de la operación.

La esencia de tales transacciones es proporcionar financiamiento al vendedor-arrendatario bajo la garantía de propiedad del activo.

Por el contrario, algunas transacciones que no tienen la forma legal de un arrendamiento son, en esencia, si (como se establece en la CINIIF 4) el cumplimiento de las obligaciones contractuales de una parte implica el uso por parte de esa parte de un activo particular que la contraparte puede controlar física o económicamente. . .

Inventarios - NIC 2

Los inventarios se reconocen inicialmente al menor entre el costo y el valor neto realizable. El costo de los inventarios incluye los derechos de importación, los impuestos no reembolsables, el transporte, el manejo y otros costos directamente atribuibles a la adquisición de los inventarios, menos los descuentos comerciales y las devoluciones. El valor neto realizable es el precio de venta estimado en el curso ordinario del negocio menos los costos estimados de terminación y los costos estimados de venta.

De acuerdo con la NIC 2 Inventarios, el costo de los inventarios que no son fungibles, así como aquellos que han sido asignados a una orden específica, debe determinarse para cada artículo de dicho inventario. Todos los demás inventarios se valoran utilizando la fórmula FIFO primero en entrar, primero en salir (FIFO) o la fórmula de costo promedio ponderado. No se permite el uso de la fórmula LIFO "last in - first out" (último en entrar, primero en salir, LIFO). La empresa debe utilizar la misma fórmula de costo para todas las reservas del mismo tipo y alcance. El uso de una fórmula de coste diferente puede estar justificado en los casos en que las reservas sean de diferente naturaleza o sean utilizadas por la empresa en distintas áreas de actividad. La fórmula de cálculo de costos seleccionada se aplica de manera consistente de un período a otro.

Reservas, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes - NIC 37

Un pasivo (para propósitos de información financiera) es “una obligación presente de una entidad que surge de eventos pasados, cuya liquidación se espera que resulte en la disposición de recursos que incorporan beneficios económicos de la entidad”. Las provisiones se incluyen en el concepto de pasivo y se definen como "obligaciones con vencimiento indefinido u obligaciones de monto indefinido".

Reconocimiento y medición inicial

Se debe reconocer una provisión cuando una entidad tiene una obligación presente de transferir beneficios económicos que surgen de un evento pasado y es altamente probable (más probable que no) que ocurra una salida de recursos que incorporen los beneficios económicos para liquidar esa obligación; al mismo tiempo, su valor se puede estimar de forma fiable.

El monto reconocido como provisión debe representar la mejor estimación de los costos requeridos para liquidar una obligación existente a la fecha de presentación, por el monto de los montos esperados de efectivo requeridos para liquidar la obligación, ajustados (descontados) por el efecto del tiempo valor del dinero.

Una obligación presente surge de la ocurrencia de un llamado evento obligante y puede tomar la forma de una obligación legal o voluntaria. Un evento que obliga pone a la empresa en una posición en la que no tiene más remedio que cumplir con la obligación causada por este evento. Si una empresa puede evitar costos futuros como resultado de sus acciones futuras, esa empresa no tiene pasivos existentes y no se requiere ninguna provisión. Además, una entidad no puede reconocer una corrección valorativa únicamente sobre la base de su intención de incurrir en gastos en algún momento en el futuro. Tampoco se reconocen provisiones para pérdidas operativas futuras esperadas, a menos que esas pérdidas estén relacionadas con un contrato oneroso.

No es necesario esperar a que el pasivo de la entidad tome la forma de un pasivo "legal" para reconocer una provisión por valuación. La empresa puede tener prácticas pasadas que indiquen a otras partes que la empresa está asumiendo ciertas responsabilidades y que ya han creado una expectativa razonable en esas partes de que la empresa cumplirá con sus obligaciones (lo que significa que la empresa tiene una obligación voluntaria).

Si una entidad es responsable en virtud de un contrato que es oneroso para ella (los costos inevitables de cumplir con las obligaciones en virtud del contrato exceden los beneficios económicos esperados del cumplimiento del contrato), la obligación existente en virtud de dicho contrato se reconoce como provisión. Hasta que se crea una provisión por separado, una entidad reconoce pérdidas por deterioro de cualquier activo asociado con un contrato oneroso.

Provisiones por reestructuración

Se prevén requisitos especiales para la creación de reservas de valoración para costes de reestructuración. Se crea una provisión solo si: a) existe un plan de reestructuración formalmente aceptado que establece los parámetros principales de la reestructuración, y b) la empresa, habiendo comenzado la implementación del plan de reestructuración o comunicado sus principales disposiciones a todas las partes afectadas por ello, ha creado expectativas razonables de que la empresa se reestructurará. El plan de reestructuración no crea un pasivo existente a la fecha del balance general si se anuncia después de esa fecha, incluso si el anuncio se produjo antes de que se aprobaran los estados financieros. La empresa no tiene ninguna obligación de vender parte del negocio hasta que esté obligada a realizar dicha venta, es decir, hasta que se celebre un acuerdo vinculante de venta.

La provisión incluye solo los costos directos que están inevitablemente asociados con la reestructuración. Los gastos relacionados con las actividades en curso de la empresa no están sujetos a reserva. Las ganancias por la enajenación esperada de activos no se tienen en cuenta al medir la provisión para reestructuración.

Reembolsos

La provisión y el monto esperado se presentan por separado como un pasivo y un activo, respectivamente. Sin embargo, un activo se reconoce solo si se considera virtualmente cierto que la contraprestación se recibirá si la empresa cumple con su obligación, y el monto de la contraprestación reconocida no debe exceder el monto de la provisión. Debe revelarse el monto de la recuperación esperada. La presentación de esta partida como una reducción del pasivo recuperable sólo se permite en el estado de resultados.

Evaluación de seguimiento

En cada fecha de presentación, la gerencia revisará el monto de la provisión con base en su mejor estimación, a la fecha de presentación, de los costos necesarios para liquidar la obligación existente a la fecha de presentación. Un aumento en el valor en libros de una provisión que refleja el paso del tiempo (como resultado de la aplicación de una tasa de descuento) se reconoce como un gasto por intereses.

Pasivos contingentes

Los pasivos contingentes son pasivos posibles cuya existencia se confirmará únicamente por la ocurrencia o no de eventos futuros inciertos fuera del control de la entidad, o pasivos existentes para los cuales no se reconoce una provisión debido a: una salida de recursos que incorporen beneficios económicos, o b) el importe del pasivo no puede medirse con fiabilidad.

Los pasivos contingentes no se reconocen en los estados financieros. Los pasivos contingentes se revelan en las notas a los estados financieros (incluidas las estimaciones de su impacto potencial en el desempeño financiero y las indicaciones de incertidumbre sobre la cantidad o el momento de una posible salida de recursos), a menos que la posibilidad de una salida de recursos sea muy remota. .

Activos contingentes

Los activos contingentes son activos posibles que serán confirmados únicamente por la ocurrencia o no ocurrencia de eventos futuros inciertos fuera del control de la entidad. Los activos contingentes no se reconocen en los estados financieros.

Cuando la percepción de la renta es prácticamente segura, el activo no es un activo contingente y su reconocimiento es adecuado.

La información sobre los activos contingentes se revela en las notas a los estados financieros (incluyendo una estimación de su impacto potencial en el desempeño financiero) si es probable la entrada de beneficios económicos.

Hechos posteriores al final del periodo sobre el que se informa - NIC 10

Las empresas generalmente requieren tiempo para preparar sus estados financieros, que es entre la fecha de presentación y la fecha en que se autoriza la emisión de los estados financieros. Esto plantea la pregunta de hasta qué punto los eventos que ocurren entre la fecha del balance y la fecha en que se autorizan los estados financieros (es decir, eventos posteriores al final del período sobre el que se informa) deben reflejarse en los estados financieros.

Los hechos ocurridos después del final del período sobre el que se informa son eventos que ajustan o eventos que no requieren ajuste. Los llamados eventos de ajuste proporcionan evidencia adicional sobre las condiciones que existían en la fecha de presentación, como determinar después del final del año sobre el que se informa el monto de la contraprestación por los activos vendidos antes del final de ese año. Los eventos que no requieren ajuste se relacionan con condiciones que surgieron después de la fecha de presentación del informe, como el anuncio de un plan para cesar las operaciones después del final del año del informe.

El valor en libros de los activos y pasivos a la fecha de presentación se forma teniendo en cuenta los eventos correctivos. Además, también se debe hacer un ajuste cuando los eventos posteriores a la fecha del balance indican que el supuesto de negocio en marcha no es aplicable. Las notas a los estados financieros deben revelar información sobre eventos significativos posteriores a la fecha del balance general que no requieran ajuste, como una emisión de acciones o una compra comercial importante.

Los dividendos recomendados o declarados después de la fecha del balance general pero antes de la fecha de autorización de los estados financieros para su emisión no se reconocen como un pasivo a la fecha del balance general. Dichos dividendos deben ser revelados. La sociedad revela la fecha en que se aprueban los estados financieros para su emisión y las personas que aprueban su emisión. Si, después de la publicación de los estados financieros, los propietarios de la empresa u otras personas están autorizados a realizar cambios en los estados financieros, este hecho debe revelarse en los estados financieros.

Capital social y reservas

El patrimonio, junto con los activos y pasivos, es uno de los tres elementos de la posición financiera de una empresa. El Marco para la preparación y presentación de estados financieros del IASB define el patrimonio como la participación residual en los activos de una entidad después de compensar todos sus pasivos. El término "patrimonio" se utiliza a menudo como una categoría general para los instrumentos de patrimonio de una empresa y todas sus reservas. En los estados financieros, el capital puede denominarse de diferentes formas: como capital social, capital invertido por los accionistas, capital social y reservas, patrimonio de los accionistas, fondos, etc. La categoría de capital combina componentes con características muy diferentes. La definición de instrumentos de patrimonio a efectos de las NIIF y cómo se contabilizan está dentro del alcance de la NIC 32 Instrumentos financieros: Presentación en estados financieros.

Los instrumentos de patrimonio (por ejemplo, acciones ordinarias que no pueden rescatarse) generalmente se reconocen por el monto de los recursos recibidos, que es el valor razonable de la contraprestación recibida, menos los costos de transacción. Después del reconocimiento inicial, los instrumentos de patrimonio no se vuelven a medir.

Las reservas incluyen ganancias acumuladas, así como reservas de valor razonable, reservas de cobertura, reservas de revaluación de propiedad, planta y equipo y reservas de divisas, así como otras disposiciones legales.

Acciones propias recompradas a los accionistas Las acciones propias se deducen del patrimonio total. La compra, venta, emisión o rescate de instrumentos de capital propio de una empresa no se reconoce en el estado de resultados.

Interes no controlado

La participación no controladora (anteriormente definida como 'interés minoritario') se presenta en los estados financieros consolidados como un componente separado del patrimonio, distinto del patrimonio y las reservas atribuibles a los accionistas de la empresa matriz.

Divulgación de información

La nueva edición de la NIC 1 Presentación de Estados Financieros requiere diferentes revelaciones en relación con el patrimonio. Esto incluye información sobre el monto total del capital social emitido y las reservas, la presentación del estado de cambios en el patrimonio, información sobre políticas de administración de capital e información sobre dividendos.

Estados financieros consolidados y separados

Estados financieros consolidados y separados - NIC 27

Aplicable a empresas en países de la UE. Para empresas que operan fuera de la UE, consulte Estados Financieros Consolidados y Separados – NIIF 10.

La NIC 27 Estados financieros consolidados y separados requiere la preparación de estados financieros consolidados para un grupo de empresas económicamente distinto (con raras excepciones). Consolidación de todas las filiales. Una subsidiaria es cualquier empresa controlada por otra empresa matriz. El control es el poder de gobernar las políticas financieras y operativas de una entidad para obtener beneficios de sus actividades. Se presume control cuando un inversionista posee directa o indirectamente más de la mitad de las acciones con derecho a voto (participaciones) de una participada, y esta presunción es refutable si hay evidencia clara en contrario. Puede existir control cuando se posee menos de la mitad de las acciones con derecho a voto (participaciones) de la participada si la empresa matriz tiene el poder de ejercer el control, por ejemplo, a través de una posición dominante en el directorio.

Una subsidiaria se incluye en los estados financieros consolidados desde la fecha de su adquisición, es decir, desde la fecha en que el control sobre los activos netos y las actividades de la empresa adquirida pasa efectivamente al adquirente. Los estados financieros consolidados se preparan como si la empresa matriz y todas sus subsidiarias fueran una sola entidad. Las transacciones entre empresas del grupo (por ejemplo, ventas de bienes de una subsidiaria a otra) se eliminan en la consolidación.

Una empresa matriz que tiene una o más subsidiarias presenta estados financieros consolidados a menos que se cumplan todas las condiciones siguientes:

• es en sí misma una subsidiaria (a menos que algún accionista se oponga);
• sus títulos de deuda o acciones no cotizan en bolsa;
• la empresa no está en proceso de emitir valores al público;
• la matriz es en sí misma una subsidiaria y su matriz última o intermedia publica estados financieros consolidados de acuerdo con las NIIF.

No existen excepciones para grupos en los que la participación de las filiales sea pequeña, o en los casos en que algunas filiales tengan un tipo de actividad diferente al de otras empresas del grupo.

A partir de la fecha de adquisición, la matriz incluye en su estado consolidado de resultados integrales los resultados financieros de la subsidiaria y reconoce en el balance general consolidado sus activos y pasivos, incluido el crédito mercantil reconocido en el reconocimiento inicial de una combinación de negocios (ver Sección 25 Negocios Combinaciones - NIIF (NIIF) 3").

En los estados financieros separados de la matriz, las inversiones en subsidiarias, entidades de control conjunto y asociadas deben contabilizarse al costo o como activos financieros de acuerdo con la NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición.

Una empresa matriz reconoce los dividendos recibidos de su subsidiaria como ingreso en sus estados financieros separados si tiene derecho a recibir el dividendo. No es necesario establecer si los dividendos se pagaron con cargo a las utilidades previas o posteriores a la adquisición de la subsidiaria. La recepción de dividendos de una subsidiaria puede ser un indicador de que la inversión subyacente puede verse afectada si el monto del dividendo excede el resultado integral total de la subsidiaria para el período en el que se declara el dividendo.

Sociedades de Propósito Especial

Una entidad de propósito especial (SPE) es una empresa creada para realizar una tarea limitada y bien definida. Dicha empresa puede operar de manera predeterminada de tal manera que, una vez constituida, ninguna otra parte tendrá autoridad específica para la toma de decisiones sobre sus actividades.

Una empresa matriz consolida vehículos de propósito especial si la esencia de la relación entre la empresa matriz y el vehículo de propósito especial indica que la empresa matriz controla el vehículo de propósito especial. El control puede estar predeterminado por la forma en que opera el vehículo de propósito especial en el momento de su constitución, o estipularse de otro modo. Se dice que una empresa matriz controla un vehículo de propósito especial si asume la mayoría de los riesgos y recibe la mayoría de los beneficios asociados con las actividades o activos del vehículo de propósito especial.

Estados Financieros Consolidados - NIIF 10

Los principios de los estados financieros consolidados se establecen en la NIIF 10 Estados Financieros Consolidados. La NIIF 10 define un enfoque único para el concepto de control y reemplaza los principios de control y consolidación prescritos en la versión original de la NIC 27 Estados financieros consolidados y separados y la SIC 12 Consolidación de entidades de propósito especial.

La NIIF 10 establece los requisitos para cuándo se requiere que una entidad prepare estados financieros consolidados, define los principios de control, explica cómo aplicarlos y explica los requisitos de contabilidad y preparación de los estados financieros consolidados [NIIF 10 párrafo .2]. El principio clave que subyace en la nueva norma es que existe control y se requiere consolidación solo si el inversionista tiene poder sobre la participada, está expuesto a cambios en los rendimientos de su participación en la propiedad y puede usar su poder para influir en sus ingresos.

De acuerdo con la NIC (NIC) 27, el control se definió como el poder de administrar la empresa, de acuerdo con la SIC 12, como la exposición a los riesgos y la capacidad de obtener ingresos. La NIIF 10 reúne estos dos conceptos en una nueva definición de control y en el concepto de exposición al riesgo de ingresos. El principio básico de la consolidación se mantiene invariable y es que la entidad consolidada presenta sus estados financieros como si la matriz y sus subsidiarias formaran una sola compañía.

La NIIF 10 proporciona orientación sobre las siguientes cuestiones para determinar quién controla una participada:

• evaluación del propósito y la estructura de la empresa: el objeto de la inversión;
• la naturaleza de los derechos, ya sean derechos reales o derechos de protección
• el impacto del riesgo de ingresos;
• evaluación de los derechos de voto y los derechos de voto potenciales;
• si el inversionista actúa como garante (principal) o agente al ejercer su derecho de control;
• relaciones entre inversionistas y cómo esas relaciones afectan el control; y
• la existencia de derechos y facultades sólo en relación con determinados bienes.

Algunas empresas se verán más afectadas por el nuevo estándar que otras. Para empresas con una estructura de grupo simple, el proceso de consolidación no debería cambiar. Sin embargo, los cambios pueden afectar a empresas con una estructura de grupo compleja o empresas estructuradas. Las siguientes empresas tienen más probabilidades de verse afectadas por la nueva norma:

• empresas con un inversor dominante que no posee la mayoría de las acciones con derecho a voto, y los votos restantes se distribuyen entre un gran número de otros accionistas (control real);
• entidades estructuradas, también conocidas como vehículos de propósito especial;
• entidades que emiten o tienen una cantidad significativa de derechos de voto potenciales.

En situaciones complejas, el análisis basado en la NIIF 10 estará influenciado por hechos y circunstancias específicas. La NIIF 10 no contiene criterios inequívocos y, al evaluar el control, considera muchos factores, como la existencia de acuerdos contractuales y derechos de terceros. La nueva norma podría aplicarse antes de lo previsto, el requisito para su aplicación obligatoria entró en vigor el 1 de enero de 2013 (desde el 1 de enero de 2014 en los países de la UE).

La NIIF 10 no contiene ningún requisito de divulgación en los estados financieros; tales requisitos están contenidos en la NIIF 12: esta norma aumentó significativamente el número de revelaciones requeridas. Las entidades que preparan estados financieros consolidados deben planificar e implementar los procesos y controles necesarios en el futuro para recopilar información. Esto puede requerir una consideración previa de las cuestiones planteadas por la NIIF 12, como el alcance de la reducción de escala requerida.

En octubre de 2012, el IASB modificó la NIIF 10 (vigente el 1 de enero de 2014; no aprobada a la fecha de esta publicación) para abordar el tratamiento que las entidades de inversión dan a las entidades que controlan. Las sociedades clasificadas como sociedades de inversión según la definición aplicable están exentas de la obligación de consolidar las entidades que controlan. A su vez, deben contabilizar estas subsidiarias a valor razonable con cambios en resultados de acuerdo con la NIIF 9

Combinaciones de negocios - NIIF 3

Una combinación de negocios es una transacción o evento en el cual una entidad (el "adquirente") obtiene el control de uno o más negocios. La NIC 27 define el control como “el poder de gobernar las políticas financieras y operativas de una entidad para obtener beneficios de sus actividades”. (Según la NIIF 10, un inversionista controla una participada si el inversionista está expuesto o tiene derecho a tales rendimientos variables de su participación en la participada y puede ejercer su poder para influir en sus rendimientos).

Se debe tener en cuenta una serie de factores para determinar cuál de las empresas ha recibido el control, como la participación en la propiedad, el control sobre la junta directiva y los acuerdos directos entre los propietarios sobre la distribución de las funciones de control. Se supone que existe control si una entidad posee más del 50% del capital de otra entidad.

Las combinaciones de negocios se pueden estructurar de diferentes maneras. A efectos contables según las NIIF, la atención se centra en la esencia de la transacción, no en su forma jurídica. Si se lleva a cabo una serie de transacciones entre las partes involucradas en la transacción, se considera el resultado global de una serie de transacciones relacionadas. Por lo tanto, cualquier transacción cuyos términos dependan de la finalización de otra transacción puede considerarse conectada. Determinar si las transacciones deben tratarse como relacionadas requiere juicio profesional.

Las combinaciones de negocios que no sean transacciones bajo control común se contabilizan como adquisiciones. En general, la contabilización de una adquisición implica los siguientes pasos:

• identificación del comprador (empresa compradora);
• determinación de la fecha de adquisición;
• reconocimiento y medición de activos y pasivos identificables adquiridos, así como participaciones no controladoras;
• reconocer y medir la contraprestación pagada por el negocio adquirido;
• reconocimiento y medición de la plusvalía o ganancia en la compra

Los activos identificables (incluidos los activos intangibles previamente no reconocidos), los pasivos y los pasivos contingentes del negocio adquirido generalmente se miden a sus valores razonables. El valor razonable se determina con base en transacciones de plena competencia y no tiene en cuenta la intención del comprador de continuar utilizando los activos adquiridos. En caso de adquisición de menos del 100% del capital de la empresa, se asigna una participación no controladora. Una participación no controladora es una participación en el capital social de una subsidiaria que no es propiedad, directa o indirectamente, de la empresa matriz del grupo consolidado. El adquirente tiene la opción de medir la participación no controladora a su valor razonable o proporcional al valor de los activos netos identificables.

La contraprestación total de la transacción incluye efectivo, equivalentes de efectivo y el valor razonable de cualquier otra contraprestación transferida. Cualquier instrumento financiero de capital emitido como contraprestación se mide a su valor razonable. Si algún pago ha sido diferido, se descuenta para reflejar su valor presente a la fecha de adquisición si el efecto del descuento es significativo. La contraprestación incluye únicamente las cantidades pagadas al vendedor a cambio del control del negocio. Los pagos no incluyen los montos pagados para liquidar relaciones preexistentes, los pagos que dependen de los servicios futuros de los empleados y los costos de adquisición.

El pago de la contraprestación puede depender en parte del resultado de eventos futuros o del rendimiento futuro del negocio adquirido ("contraprestación contingente"). La contraprestación contingente también se mide al valor razonable en la fecha de adquisición del negocio. El tratamiento de la contraprestación contingente después del reconocimiento inicial en la fecha de adquisición de un negocio depende de su clasificación según la NIC 32 Instrumentos financieros: presentación como un pasivo (en la mayoría de los casos se medirá al valor razonable a la fecha de presentación con cambios en el valor razonable a la cuenta de pérdidas o ganancias) o en el patrimonio (después del reconocimiento inicial no está sujeto a una nueva medición posterior).

El fondo de comercio refleja los beneficios económicos futuros de aquellos activos que no pueden identificarse individualmente y, por tanto, reconocerse por separado en el balance. Si la participación no controladora se lleva a valor razonable, el valor en libros del fondo de comercio incluye esa porción de la participación no controladora. Si la participación no controladora se contabiliza en proporción al valor de los activos netos identificables, entonces el valor en libros del fondo de comercio reflejará solo la participación de la empresa matriz.

El fondo de comercio se reconoce como un activo que se prueba por deterioro al menos una vez al año, o con mayor frecuencia si hay indicios de deterioro. En casos excepcionales, como cuando la garantía se compra a un precio favorable para el comprador, es posible que no surja un fondo de comercio, pero se reconocerá una ganancia.

Enajenaciones de Filiales, Negocios y Ciertos Activos No Corrientes - NIIF 5

La NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones discontinuadas se aplica si se está realizando o contempla alguna venta, incluida la distribución de activos no corrientes a los accionistas. El criterio de 'mantenido para la venta' de la NIIF 5 se aplica a los activos no corrientes (o grupos de activos para su disposición) que se recuperarán principalmente a través de la venta en lugar del uso continuo en la actividad actual. No se aplica a los bienes que se encuentran dados de baja, en proceso de liquidación o enajenación. La NIIF 5 define un grupo enajenable como un grupo de activos que se pretende enajenar simultáneamente, en una sola transacción, ya sea por venta o de otro modo, y los pasivos directamente asociados con esos activos que se transferirán como resultado de la transacción.

Un activo no corriente (o grupo enajenable de elementos) se clasifica como mantenido para la venta si está disponible para la venta inmediata en su estado actual y dicha venta es altamente probable. Una venta es altamente probable cuando se cumplen las siguientes condiciones: existe evidencia de un compromiso por parte de la administración para vender el activo, existe un programa activo para encontrar un comprador e implementar un plan de venta, existe una exposición activa del activo ofrecido para venta a un precio razonable, se espera que la venta se complete dentro de los 12 meses a partir de la fecha de clasificación y las acciones requeridas para completar el plan indican que es poco probable que el plan sufra cambios significativos o sea archivado.

Activos no corrientes (o grupos enajenables de elementos) clasificados como mantenidos para la venta:

• medidos al menor de su valor en libros y valor razonable menos los costos de venta;
• no depreciado;
• los activos y pasivos del grupo enajenable se muestran por separado en el balance general (no se permite la compensación entre activos y pasivos).

Una operación discontinuada es un componente de una entidad que puede separarse financiera y operativamente del resto de las operaciones de la entidad en los estados financieros y:

• representa una línea de negocio significativa separada o un área geográfica de operaciones,
• es parte de un plan único y coordinado para enajenar una línea de negocios importante separada o un área geográfica principal de operaciones, o
• es una subsidiaria adquirida únicamente con el propósito de revenderla.

Una actividad se clasifica como discontinuada desde el momento en que sus activos cumplen los criterios para la clasificación como mantenidos para la venta o la actividad ha sido enajenada de la entidad. Si bien la información del balance general no se reexpresa ni se vuelve a medir para las operaciones discontinuadas, el estado de resultados integrales debe reexpresarse para el período comparativo.

Las operaciones discontinuadas se presentan por separado en el estado de resultados y en el estado de flujos de efectivo. Los requisitos de divulgación adicionales para las operaciones discontinuadas se proporcionan en las notas a los estados financieros.

La fecha de disposición de una subsidiaria o grupo de disposición es la fecha en la que se transfiere el control. El estado de resultados consolidado incluye los resultados de las operaciones de la subsidiaria o grupo enajenable por todo el período hasta la fecha de enajenación; Las ganancias o pérdidas por enajenación se calculan como la diferencia entre (a) la suma de los importes en libros de los activos netos y la plusvalía atribuible a la subsidiaria o grupo enajenable, y los montos acumulados en otro resultado integral (por ejemplo, diferencias de cambio y el provisión de valor razonable para activos financieros disponibles para la venta) y (b) producto de la venta del activo.

Inversiones en asociadas - NIC 28

La NIC 28 Inversiones en Asociadas y Negocios Conjuntos requiere que las participaciones en dichas entidades se contabilicen utilizando el método de la participación. Una asociada es una entidad en la que el inversionista tiene una influencia significativa y no es ni una subsidiaria del inversionista ni un negocio conjunto del inversionista. La influencia significativa es el derecho a participar en las decisiones de política financiera y operativa de una participada sin tener control sobre esas políticas.

Se presume que un inversor tiene una influencia significativa si posee el 20 por ciento o más de los derechos de voto de una participada. Por el contrario, si un inversionista posee menos del 20 por ciento de los derechos de voto de una participada, se presume que el inversionista no tiene una influencia significativa. Estas suposiciones pueden ser refutadas si hay pruebas sólidas de lo contrario. La NIC 28 revisada se emitió tras la publicación de la NIIF 10 Estados financieros consolidados, la NIIF 11 Acuerdos conjuntos y la NIIF 12 Información a revelar sobre participaciones en otras entidades y contiene el requisito de contabilizar las acciones en negocios conjuntos utilizando el método de la participación. Un negocio conjunto es un acuerdo conjunto en el que las partes que ejercen el control conjunto tienen derechos sobre los activos netos del acuerdo. Estas modificaciones son aplicables a partir del 1 de enero de 2013 (para empresas en países de la UE, a partir del 1 de enero de 2014).

Las asociadas y negocios conjuntos se contabilizan utilizando el método de la participación a menos que califiquen para el reconocimiento como activos mantenidos para la venta de acuerdo con la NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones discontinuadas. Bajo el método de participación, una inversión en una asociada se reconoce inicialmente al costo. Posteriormente, su valor en libros se incrementa o disminuye por la participación del inversionista en la utilidad o pérdida y otros cambios en los activos netos de la asociada en períodos posteriores.

Las inversiones en asociadas o negocios conjuntos se tratan como activos no corrientes y se presentan en una sola línea en el balance general (incluido el fondo de comercio surgido en la adquisición).

Las inversiones en cada asociada o negocio conjunto individual se prueban como un solo activo por posible deterioro de acuerdo con la NIC 36 Deterioro del valor de los activos cuando existe evidencia de deterioro como se describe en la NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y medición.

Si la participación del inversionista en la pérdida de la asociada o negocio conjunto excede el valor en libros de su inversión, el valor en libros de la inversión en la asociada se reduce a cero. El inversionista no reconoce pérdidas adicionales a menos que el inversionista tenga la obligación de financiar la asociada o negocio conjunto o se le haya proporcionado una garantía de seguridad para la asociada o negocio conjunto.

En los estados financieros separados (no consolidados) de un inversor, las inversiones en asociadas o negocios conjuntos pueden contabilizarse al costo o como activos financieros de acuerdo con la NIC 39.

Negocios conjuntos - NIC 31

Para entidades fuera de la UE, se aplica la NIIF 11 Acuerdos Conjuntos. Un acuerdo conjunto es un acuerdo contractual entre dos o más partes en el que las decisiones financieras y operativas estratégicas están sujetas a la aprobación unánime de las partes que tienen el control conjunto.

Una empresa puede celebrar un acuerdo de empresa conjunta (incorporada o no incorporada) con otra parte por muchas razones. En su forma más simple, una empresa conjunta no da como resultado la creación de una entidad separada. Por ejemplo, también pueden considerarse empresas conjuntas las "alianzas estratégicas" en las que las empresas acuerdan cooperar para promover sus productos o servicios. Para determinar la existencia de un emprendimiento estratégico es necesario, en primer lugar, determinar la existencia de una relación contractual encaminada a establecer el control entre dos o más partes. Las empresas conjuntas se dividen en tres categorías:

• operaciones controladas conjuntamente,
• activos controlados conjuntamente,
• entidades controladas conjuntamente.

El enfoque contable para una empresa conjunta depende de la categoría a la que pertenece.

Operaciones Controladas Conjuntamente

Una operación controlada conjuntamente involucra el uso de los activos y otros recursos de los participantes en lugar de formar una corporación, sociedad u otra entidad. [NIC 31 párrafo 13].

Un participante en una operación controlada conjuntamente debe reconocer en sus estados financieros:

• los activos que controla y los pasivos asumidos;
• los costos en los que incurre y la parte de los ingresos que recibe de la venta de bienes o servicios producidos en el marco de la empresa conjunta.

Activos controlados conjuntamente

Algunos tipos de acuerdos conjuntos implican el control conjunto de sus participantes sobre uno o más activos aportados o adquiridos a los efectos de este acuerdo conjunto. Al igual que con las operaciones controladas conjuntamente, estos tipos de acuerdos conjuntos no implican la formación de una corporación, sociedad u otra entidad. Cada empresa conjunta obtiene el control de su porción de los beneficios económicos futuros a través de su participación en el activo controlado conjuntamente. [NIC 31 párrs. 18 y 19].

Por su participación en activos controlados conjuntamente, un participante en un acuerdo que controla activos reconocerá en sus estados financieros:

• su participación en los activos controlados conjuntamente, clasificados según la naturaleza de dichos activos;
• cualquier obligación asumida por él;
• su parte de las obligaciones asumidas conjuntamente con otros participantes en el negocio conjunto en relación con este negocio conjunto;
• cualquier ingreso de la venta o uso de su participación en los productos de la empresa conjunta, así como su participación en los gastos incurridos por la empresa conjunta;
• cualquier gasto incurrido por él en relación con su participación en esta empresa conjunta.

Entidades controladas conjuntamente

Una empresa conjunta es un tipo de empresa conjunta que implica la creación de una entidad separada, como una corporación o sociedad. Los participantes transfieren activos o capital a una entidad controlada de forma conjunta a cambio de una participación en ella y, por lo general, designan miembros del consejo de administración o del comité de gestión para supervisar las operaciones. El nivel de activos o patrimonio transferido, o el interés recibido, no siempre refleja el control de la entidad. Por ejemplo, si dos miembros aportan el 40% y el 60% del capital inicial con el fin de establecer una entidad controlada conjuntamente y acuerdan compartir las utilidades en proporción a sus aportes, la empresa conjunta existirá siempre que los miembros hayan celebrado una acuerdo para el control conjunto de las actividades económicas de la entidad.

Las entidades controladas conjuntamente pueden contabilizarse utilizando el método de consolidación proporcional o el método de la participación. En los casos en que un participante transfiera un activo que no sea en efectivo a una entidad controlada conjuntamente a cambio de una participación en el mismo, se aplicarán las instrucciones y directrices pertinentes.

Otros participantes de empresas conjuntas

Algunas partes de un acuerdo contractual pueden no estar entre las partes que ejercen el control conjunto. Dichos participantes son inversionistas que dan cuenta de sus intereses de acuerdo con las pautas aplicables a sus inversiones.

Acuerdos conjuntos - NIIF 11

Un acuerdo conjunto es un acuerdo basado en un acuerdo que da a dos o más partes el derecho de controlar conjuntamente el acuerdo. El control conjunto existe únicamente cuando las decisiones relativas a las actividades relevantes requieren la aprobación unánime de las partes que ejercen el control conjunto.

Los acuerdos conjuntos pueden clasificarse como operaciones conjuntas o negocios conjuntos. La clasificación se basa en principios y depende del grado de influencia de las partes en la actividad. Si las partes solo tienen derechos sobre los activos netos de la actividad, entonces la actividad es una empresa conjunta.

Los participantes en operaciones conjuntas tienen derecho a los activos y responsabilidad por los pasivos. Las operaciones conjuntas a menudo no tienen lugar dentro de la estructura de una entidad separada. Si el acuerdo conjunto se separa en una entidad separada, puede ser una operación conjunta o un negocio conjunto. En tales casos, es necesario un análisis más detallado de la forma jurídica de la empresa, los términos y condiciones incluidos en los acuerdos contractuales y, a veces, otros factores y circunstancias. Esto se debe a que, en la práctica, otros hechos y circunstancias pueden prevalecer sobre los principios determinados por la forma organizativa y jurídica de una empresa individual.

Los participantes en operaciones conjuntas reconocen sus activos y pasivos por pasivos. Los participantes en negocios conjuntos reconocen su participación en un negocio conjunto utilizando el método de la participación.

Otros asuntos

Revelaciones de partes relacionadas - NIC 24

Según la NIC 24, las entidades están obligadas a revelar información sobre transacciones con partes relacionadas. Las partes relacionadas de la empresa incluyen:

• empresas matrices;
• subsidiarias;
• subsidiarias de subsidiarias;
• asociados y otros miembros del grupo;
• empresas conjuntas y otros miembros del grupo;
• personas que forman parte del personal directivo clave de la empresa o de la empresa matriz (así como sus parientes cercanos);
• personas que ejerzan control, control conjunto o influencia significativa sobre la empresa (así como sus parientes cercanos);
• empresas que operan planes de beneficios post-empleo.

El principal acreedor de la empresa, que tiene influencia en la empresa únicamente en virtud de sus actividades, no es su parte relacionada. La gerencia divulga el nombre de la empresa matriz y la parte controladora final (que puede ser un individuo) si no es la empresa matriz. La información sobre la relación entre la matriz y sus subsidiarias se divulga independientemente de si hubo transacciones entre ellas o no.

Si se realizaron transacciones con partes relacionadas durante el período sobre el que se informa, la gerencia revela la naturaleza de la relación que hace que las partes estén relacionadas e información sobre las transacciones y el monto de los saldos de liquidación de transacciones, incluidas las obligaciones contractuales, necesarios para comprender su impacto en los estados financieros. declaraciones. La información se revela en forma agregada para categorías homogéneas de partes relacionadas y para tipos homogéneos de transacciones, a menos que se requiera la revelación por separado de una transacción para comprender el efecto de las transacciones con partes relacionadas en los estados financieros de la entidad. La gerencia revela información de que las transacciones con una parte relacionada se realizaron en términos que son idénticos a los términos de las transacciones entre partes no relacionadas solo si dichos términos pueden justificarse.

Una entidad está exenta de los requisitos de revelación para transacciones con partes relacionadas y saldos de partes relacionadas si la relación entre las entidades relacionadas se debe al control del gobierno o influencia significativa sobre la entidad; o hay otra entidad que es una parte relacionada porque las mismas agencias gubernamentales controlan o tienen una influencia significativa sobre la entidad. Si una entidad solicita una exención de tales requisitos, debe revelar el nombre de la agencia gubernamental y la naturaleza de su relación con la entidad. También revela información sobre la naturaleza y el monto de cada transacción significativa individual, así como las indicaciones cualitativas o cuantitativas de la escala de otras transacciones que no son significativas individualmente, sino en su conjunto.

Estado de flujos de efectivo - NIC 7

El estado de flujo de efectivo es una de las principales formas de información financiera (junto con el estado de resultados integrales, el balance general y el estado de cambios en el patrimonio). Refleja información sobre la recepción y uso de efectivo y equivalentes de efectivo por tipo de actividad (operativa, de inversión, financiera) durante un determinado período de tiempo. El informe permite a los usuarios evaluar la capacidad de la empresa para generar flujos de caja y la capacidad de utilizarlos.

La actividad operativa es la actividad de la empresa, llevándole los principales ingresos, ingresos. Las actividades de inversión representan la compra y venta de activos no corrientes (incluyendo combinaciones de negocios) e inversiones financieras que no son equivalentes de efectivo. Se entiende por actividades financieras aquellas operaciones que dan lugar a un cambio en la estructura de los fondos propios y ajenos.

La gerencia puede presentar los flujos de efectivo de las actividades operativas directamente (que representan los flujos de efectivo brutos para grupos homogéneos de recibos) o indirectamente (que representan un ajuste a la utilidad o pérdida neta al excluir el efecto de las actividades no operativas, las transacciones que no son en efectivo y los cambios en el capital de trabajo). ).

Para las actividades de inversión y financiación, los flujos de efectivo se muestran en términos brutos (es decir, por separado para grupos del mismo tipo de transacciones: ingresos brutos de efectivo y pagos brutos de efectivo), excepto por algunas condiciones especialmente estipuladas. Los flujos de efectivo asociados con el cobro y pago de dividendos e intereses se revelan por separado y se clasifican secuencialmente de un período a otro como actividades de operación, inversión o financiamiento, según la naturaleza del pago. Los flujos de efectivo del impuesto a las ganancias se presentan por separado como parte de las actividades operativas, a menos que el flujo de efectivo relacionado pueda atribuirse a una transacción específica dentro de una actividad de financiación o inversión.

El flujo de efectivo total de las actividades de operación, inversión y financiación representa el cambio en el saldo de efectivo y equivalentes de efectivo para el período del informe.

Por separado, se debe proporcionar información sobre transacciones significativas que no sean en efectivo, como, por ejemplo, la emisión de acciones propias para adquirir una subsidiaria, la adquisición de activos a través de trueque, la conversión de deuda en acciones o la adquisición de activos a través de un arrendamiento financiero. Las transacciones que no son en efectivo incluyen el reconocimiento o reversión de pérdidas por deterioro; depreciación y amortización; ganancias/pérdidas por cambios en el valor razonable; devengo de reservas de utilidad o pérdida.

Información financiera intermedia - NIC 34

No existe un requisito en las NIIF para la publicación de estados financieros intermedios. Sin embargo, en varios países se exige o se fomenta la publicación de estados financieros intermedios, especialmente para las empresas públicas. Las reglas de la RDA no requieren la aplicación de la NIC 34 al preparar los estados financieros semestrales. Las empresas que cotizan en la AIM pueden preparar estados financieros semestrales de acuerdo con la NIC 34 o hacer revelaciones mínimas de acuerdo con la Regla 18 de la AIM.

Cuando una entidad elige publicar estados financieros intermedios de acuerdo con las NIIF, se aplica la NIC 34 Información financiera intermedia, que establece los requisitos mínimos para el contenido de los estados financieros intermedios y los principios para reconocer y medir las transacciones comerciales incluidas en los estados financieros intermedios. cuentas de balance.

Las empresas pueden preparar un juego completo de estados financieros IFRS (de acuerdo con los requisitos de la NIC 1 Presentación de Estados Financieros) o estados financieros condensados. La preparación de estados financieros condensados ​​es el enfoque más común. Los estados financieros condensados ​​incluyen un estado de situación financiera condensado (balance general), un estado o estados de resultados y otros resultados integrales condensados ​​(un estado de resultados y un estado de otros resultados integrales, si se presentan por separado), un estado condensado de movimientos de efectivo, estado condensado de cambios en el patrimonio neto y notas selectivas.

Generalmente, una empresa aplica las mismas políticas contables para reconocer y medir activos, pasivos, ingresos, gastos, ganancias y pérdidas tanto para los estados financieros intermedios como para los estados financieros del año en curso.

Existen requisitos especiales para estimar ciertos costos que solo pueden calcularse sobre una base anual (por ejemplo, impuestos, que se determinan con base en la tasa efectiva estimada del año completo) y para el uso de estimaciones en los estados financieros intermedios. Una pérdida por deterioro reconocida en el período intermedio anterior con respecto a la plusvalía o inversiones en instrumentos de patrimonio o activos financieros registrados al costo no se reversa.

Como mínimo obligatorio, los estados financieros intermedios revelan información para los siguientes períodos (abreviados o completos):

• estado de situación financiera (balance) - al final del período intermedio actual y datos comparativos al final del ejercicio anterior;
• estado de ganancias o pérdidas y otro resultado integral (o, si se presentan por separado, el estado de ganancias o pérdidas y el estado de otros resultados integrales) - datos para el período intermedio actual y para el año financiero actual hasta la fecha de presentación, con datos comparativos para periodos similares (intermedios y un año antes de la fecha de presentación);
• estado de flujo de efectivo y estado de cambios en el patrimonio - para el ejercicio económico actual hasta la fecha de presentación del informe, con datos comparativos para el mismo período del ejercicio económico anterior;
• notas

La NIC 34 establece algunos criterios para determinar qué información se requiere revelar en los estados financieros intermedios. Incluyen:

• materialidad en relación con los estados financieros intermedios en su conjunto;
• no estándar e irregularidad;
• volatilidad de periodos anteriores que tiene un efecto significativo en los estados financieros intermedios;
• Relevancia para comprender las estimaciones utilizadas en los estados financieros intermedios.

El objetivo principal es proporcionar a los usuarios de los estados financieros intermedios información completa que sea importante para comprender la situación financiera y los resultados financieros de la empresa para el período intermedio.

Acuerdos de concesión de servicios - SIC 29 e IFRIC 12

Actualmente no existe una NIIF separada para las concesiones de servicios públicos celebradas por las autoridades públicas con el sector privado. La CINIIF 12 Acuerdos de concesión de servicios interpreta varias normas que establecen los requisitos contables para los acuerdos de concesión de servicios; SIC 29 Divulgación: Acuerdos de concesión de servicios contiene requisitos de divulgación.

La CINIIF 12 se aplica a los contratos de concesión de servicios públicos en los que una autoridad pública (titular del derecho) controla y/o regula los servicios prestados por una empresa privada (operador) que utiliza la infraestructura controlada por el titular del derecho.

Por lo general, los acuerdos de concesión especifican a quién debe prestar servicios el operador ya qué precio. Además, el titular de los derechos debe controlar el valor residual de toda la infraestructura significativa.

Debido a que la infraestructura está controlada por el titular del derecho, el operador no registra la infraestructura como propiedad, planta y equipo. El operador tampoco reconoce cuentas por cobrar de arrendamiento financiero en relación con la transferencia de instalaciones de infraestructura construidas por él bajo el control del organismo estatal. Un operador reconoce un activo financiero si tiene un derecho contractual incondicional a recibir efectivo, independientemente de la intensidad de uso de la infraestructura. El operador refleja intangible en caso (licencia) para cobrar tarifas a los usuarios de los servicios públicos.

Tanto para el reconocimiento de activos financieros como para el reconocimiento de un activo intangible, el operador reconoce ingresos y gastos asociados con la prestación de servicios al titular del derecho para la construcción o modernización de instalaciones de infraestructura de acuerdo con la NIC 11. El operador reconoce ingresos y los gastos asociados con la provisión de servicios de infraestructura para ellos de acuerdo con la NIC 18. Las obligaciones contractuales para mantener la infraestructura (distinta de los servicios de actualización) se reconocen de acuerdo con la NIC 37.

Contabilidad y presentación de informes para planes de jubilación - NIC 26

Los estados financieros de los planes de pensiones elaborados de acuerdo con las NIIF deben cumplir con los requisitos de la NIC 26 Contabilidad e Información Financiera para los Planes de Pensiones. Todas las demás normas se aplican a los estados financieros de los planes de pensiones, en la medida en que no sean reemplazadas por la NIC 26.

De acuerdo con la NIC 26, los estados financieros de un plan de aportaciones definidas deben incluir:

• un estado de los activos netos del plan de pensiones que se pueden utilizar para los pagos;
• estado de cambios en los activos netos del plan de pensiones que pueden utilizarse para pagos;
• una descripción del plan de pensión y cualquier cambio al plan durante el período (incluido su impacto en las cifras de informes del plan);
• descripción de la política de financiación del plan de pensiones.

De acuerdo con la NIC 26, los estados financieros de un plan de beneficios definidos deben incluir:

• un estado que presente los activos netos del plan de pensiones que se pueden utilizar para los pagos y el valor actuarial actual (descontado) de las pensiones adeudadas, así como el superávit/déficit resultante del plan de pensiones, o una referencia a esta información en el plan actuarial informe que acompaña a los estados financieros;
• estado de cambios en los activos netos que pueden utilizarse para pagos;
• estado de flujo de efectivo;
• las principales disposiciones de la política contable;
• una descripción del plan y cualquier cambio al plan durante el período (incluido su impacto en las cifras de informes del plan).

Además, los estados financieros deben incluir una explicación de la relación entre el valor actual actuarial de las pensiones adeudadas y los activos netos del plan de pensiones que pueden utilizarse para los beneficios, así como una descripción de la política para financiar los pasivos por pensiones. Las inversiones que integran el activo de cualquier plan de pensiones (tanto de prestación definida como de aportación definida) se valoran por su valor razonable.

Medición del valor razonable - NIIF 13

La NIIF 13 define el valor razonable como “el precio que se recibiría por vender un activo o se pagaría por transferir un pasivo en una transacción ordenada entre participantes del mercado en la fecha de medición” (NIIF 13, párrafo 9). El punto clave aquí es que el valor razonable es el precio de salida desde el punto de vista de los participantes del mercado que poseen el activo o el pasivo en la fecha de medición. Este enfoque se basa en la perspectiva de los participantes del mercado en lugar de la perspectiva de la propia entidad, por lo que el valor razonable no se ve afectado por la intención de la entidad con respecto al activo, pasivo o patrimonio medido a valor razonable.

Para medir el valor razonable, la administración debe determinar cuatro elementos: el activo o pasivo específico que se está midiendo (correspondiente a su unidad de cuenta); el uso más eficiente del activo no financiero; mercado principal (o más atractivo); método de evaluación.

Desde nuestro punto de vista, muchos de los requisitos establecidos en la NIIF 13 son ampliamente consistentes con las prácticas de valoración que ya existen en la actualidad. Por lo tanto, es poco probable que la NIIF 13 dé lugar a muchos cambios significativos.

Sin embargo, la NIIF 13 introduce algunos cambios, a saber:

• una jerarquía de valor razonable para activos y pasivos no financieros, similar a la prescrita actualmente por la NIIF 7 para instrumentos financieros;
• requisitos para determinar el valor razonable de todos los pasivos, incluidos los pasivos derivados, con base en el supuesto de que el pasivo se transferirá a otra parte en lugar de liquidarse o liquidarse de otro modo;
• supresión de la obligación de utilizar los precios de oferta y demanda para los activos financieros y los pasivos financieros, respectivamente, que coticen activamente en bolsa; en su lugar, se debe utilizar el precio más representativo dentro del rango del diferencial de precios de oferta/demanda;
• requisitos para la revelación de información adicional relacionada con el valor razonable.

La NIIF 13 aborda la cuestión de cómo medir el valor razonable, pero no especifica cuándo puede o debe aplicarse el valor razonable.

Las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) son un conjunto de normas contables internacionales que especifican cómo ciertos tipos de transacciones y otros eventos deben tratarse en los estados financieros. Las NIIF son publicadas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad y especifican exactamente cómo los contadores deben mantener y presentar las cuentas. Las NIIF se crearon para tener un "lenguaje común" para la contabilidad porque las normas comerciales y las prácticas contables pueden diferir tanto de una empresa a otra como de un país a otro.

El propósito de las NIIF es mantener la estabilidad y la transparencia en el mundo financiero. Esto permite que las empresas y los inversores individuales tomen decisiones financieras informadas, ya que pueden ver exactamente lo que sucede con la empresa en la que desean invertir.

Las NIIF son estándar en muchas partes del mundo, incluida la Unión Europea y muchos países de Asia y América del Sur, pero no en los Estados Unidos. La Comisión de Bolsa y Valores (SEC) está en el proceso de decidir si adoptará estándares en Estados Unidos. Los países que más se benefician de las normas son aquellos que hacen e invierten en negocios internacionales. Los expertos sugieren que la implementación global de las NIIF ahorrará dinero en costos de oportunidad comparativos, así como también permitirá una transferencia de información más libre.

En los países que han adoptado las NIIF, tanto las empresas como los inversores se benefician del uso de este sistema, ya que es más probable que los inversores inviertan en una empresa si las prácticas comerciales de la empresa son transparentes. Además, el coste de inversión suele ser menor. Las empresas que realizan negocios internacionales son las que más se benefician de las NIIF.

Normas NIIF

A continuación se muestra una lista de las normas NIIF vigentes:

Presentación de estados financieros de acuerdo con NIIF

Las NIIF cubren una amplia gama de transacciones contables. Hay ciertos aspectos de la práctica comercial para los cuales las NIIF establecen reglas obligatorias. Los fundamentos de las NIIF son los elementos de la información financiera, los principios de las NIIF y los tipos de informes básicos.

Elementos de la información financiera de acuerdo con las NIIF: activo, pasivo, capital, ingresos y gastos.

Principios de las NIIF

Principios fundamentales de las NIIF:

• principio de devengo. Bajo este principio, los eventos se registran en el período en que ocurren, independientemente de los flujos de efectivo.
• el principio de continuidad del negocio, que implica que la empresa seguirá funcionando en un futuro próximo, y la dirección no tiene planes ni necesidad de liquidar actividades.

La presentación de informes de conformidad con las NIIF debe contener 4 informes:

Estado de situación financiera: También se le llama equilibrio. Las NIIF afectan la forma en que se interconectan los componentes del balance.

Estado del resultado integral: esta puede ser una sola forma, o puede dividirse en un estado de resultados IFRS y un estado de otros ingresos, incluyendo propiedad y equipo.

Estado de cambios en el Patrimonio Neto: también conocido como el estado de ganancias retenidas. Refleja los cambios en las ganancias para un período financiero determinado.

Estado de flujo de efectivo: este informe resume las transacciones financieras de una empresa durante un período determinado, con flujos de efectivo desglosados ​​en flujos operativos, de inversión y de financiación. La guía para este informe está contenida en la NIIF 7.

Además de estos informes básicos, la empresa también debe presentar anexos que resuman sus políticas contables. El informe completo a menudo se revisa en comparación con el informe anterior para mostrar los cambios en las pérdidas y ganancias. La casa matriz debe crear estados separados para cada una de sus subsidiarias, así como estados financieros consolidados bajo NIIF.

Comparación de las normas IFRS y las normas americanas (GAAP)

Existen diferencias entre las NIIF y las normas contables generalmente aceptadas en otros países que afectan el cálculo de las razones financieras. Por ejemplo, las NIIF no son tan estrictas a la hora de determinar los ingresos y permiten que las empresas informen las ganancias más rápido, por lo que el balance general bajo este sistema puede mostrar un mayor flujo de ingresos. Las NIIF también tienen otros requisitos de gastos: por ejemplo, si una empresa gasta dinero en desarrollo o inversiones para el futuro, no tiene que mostrarlo como un gasto (es decir, puede capitalizarse).

Otra diferencia entre las NIIF y los PCGA es cómo se contabilizan los inventarios. Hay dos formas de rastrear el inventario: FIFO y LIFO. FIFO significa que el artículo de inventario más reciente permanece sin vender hasta que se vende el inventario anterior. LIFO significa que el artículo de inventario más reciente se venderá primero. Las NIIF prohíben LIFO, mientras que las normas de EE. UU. y otras permiten que los participantes las utilicen libremente.

Historia de las NIIF

Las NIIF se originaron en la Unión Europea con la intención de extenderlas por todo el continente. La idea se extendió rápidamente por todo el mundo, ya que el "lenguaje común" de los informes financieros permitió mayores conexiones en todo el mundo. Estados Unidos aún no ha adoptado las NIIF, ya que muchos ven los US GAAP como el "estándar de oro". Sin embargo, a medida que las NIIF se conviertan en una norma global, esto podría cambiar si la SEC decide que las NIIF son apropiadas para la práctica de inversión estadounidense.

Actualmente, alrededor de 120 países utilizan las NIIF, y 90 de ellos requieren que las empresas informen en su totalidad de acuerdo con las NIIF.

Las NIIF cuentan con el respaldo de la Fundación IFRS. La misión de la Fundación IFRS es "garantizar la transparencia, la rendición de cuentas y la eficiencia en los mercados financieros de todo el mundo". La Fundación IFRS no solo proporciona y supervisa las normas de información financiera, sino que también hace varias sugerencias y recomendaciones a quienes se desvían de las recomendaciones prácticas.

El propósito de la transición a las NIIF es simplificar al máximo las comparaciones internacionales. Es complicado porque cada país tiene su propio conjunto de reglas. Por ejemplo, los US GAAP son diferentes de los Canadian GAAP. La sincronización de las normas contables en todo el mundo es un proceso continuo en la comunidad contable internacional.

Transformación de estados financieros de acuerdo con NIIF

Uno de los principales métodos para preparar estados financieros de acuerdo con los requisitos de las NIIF es la transformación.

Las principales etapas de la transformación de los estados financieros de acuerdo con las NIIF:

• Desarrollo de política contable;
• Elección de moneda funcional y de presentación;
• Cálculo de saldos de apertura;
• Desarrollo de un modelo de transformación;
• Evaluación de la estructura societaria de la empresa a fin de determinar las subsidiarias, asociadas, afiliadas y negocios conjuntos incluidos en la contabilidad;
• Determinar las características del negocio de la empresa y recabar la información necesaria para calcular los ajustes de transformación;
• Reagrupación y reclasificación de estados financieros según normas nacionales hasta NIIF.

Automatización NIIF

Es difícil imaginar la transformación de los estados financieros IFRS en la práctica sin su automatización. Hay varios programas en la plataforma 1C que le permiten automatizar este proceso. Una de esas soluciones es WA: Financier. En nuestra solución, es posible transmitir datos contables, mapear las cuentas del plan de cuentas IFRS, realizar varios ajustes y reclasificaciones, y eliminar las rotaciones intragrupo al consolidar los estados financieros. Además, se configuran 4 informes NIIF principales:

Fragmento del Estado de situación financiera NIIF en "WA: Financiador": pestaña NIIF "Activos fijos".

Cuando el sistema financiero global alcanzó dimensiones intercontinentales y la interacción financiera de empresas de diferentes países se hizo omnipresente, a nivel de percepción de la información financiera, se hizo necesario formar ciertos estándares internacionales.

Se necesitaban estándares para que las partes interesadas de negocios de diferentes países, los reguladores financieros y las autoridades de supervisión pudieran hablar el mismo idioma al discutir información financiera sobre una empresa comercial en particular. Los estándares financieros, como cualquier otro estándar, deben garantizar que las formas y los tipos de contenido de la información financiera pública de una empresa sean similares a los de otras.

Hablaremos sobre qué es el estándar internacional de información financiera IFRS (IAS) 1, qué se incluye en él y cómo lo usan las estructuras comerciales modernas; hablaremos en este artículo.

Información general sobre la norma NIIF (NIC) 1

La Norma NIIF (NIC) 1 se desarrolló con el objetivo de que la información de este tipo de estados financieros pudiera ser utilizada por una amplia gama de usuarios interesados. Se puede decir que este estándar se planeó originalmente como el estándar más utilizado en la información financiera internacional: una especie de punto de partida para sumergir a una parte interesada en los estados financieros de una empresa comercial. A su vez, la norma inglesa IAS 1 o de cualquier otro país es el tipo de estado de situación financiera no específico más general de una empresa para usuarios que no tienen la autoridad o capacidad para solicitar datos financieros en un formulario especial.

En una palabra, al desarrollar este estándar y aceptarlo para su ejecución a nivel de los sistemas financieros dentro de los países, la tarea era crear un cierto sistema consistente para compilar un informe general sobre los resultados financieros de la empresa. Dado que las especificidades de una empresa en términos de su campo de actividad o, por ejemplo, en términos geográficos pueden imponer ajustes significativos a los datos financieros, se adoptó un determinado conjunto de indicadores incluidos en el estándar que podrán medir de manera bastante completa y confiable presentar el aspecto financiero de los negocios de la empresa a aquellos que necesitan saber esto.

Por ejemplo, los inversionistas y los prestamistas pueden monitorear los indicadores de desempeño comercial para evaluar la probabilidad de incumplimiento de las obligaciones o el incumplimiento de los compromisos adquiridos para implementar programas de inversión y pagar dividendos. Los gerentes de la empresa, utilizando datos sobre la posición financiera actual y los resultados de las operaciones financieras, pueden planificar su trabajo con más cuidado y enfocarse en elegir soluciones que aseguren la máxima productividad económica.

Los auditores y consultores externos, con base en la norma internacional de información financiera NIC 1, pueden planificar y ofrecer a los propietarios de la empresa las opciones más equilibradas para el desarrollo del sistema financiero de la empresa, mostrando como ejemplo otras empresas en condiciones similares de mercado o incluso competidores directos. El alcance de la NIIF 1 es muy amplio. Baste decir además que el potencial analítico de este estándar de reporte es enorme, tanto para usuarios internos como para externos, por ejemplo, reguladores financieros o autoridades que quieran estudiar el negocio de la empresa.

Dado que, en un sentido amplio, el alcance de la presentación de informes según la NIIF 1 está limitado solo por el talento de un especialista que trabaje con esta información, queda claro que la norma incluye una amplia gama de indicadores interrelacionados e interdependientes, cada uno de los cuales puede ser trabajado en el marco de la tarea. La idea principal de cualquier norma en el campo de las finanzas no es solo la digestibilidad (en el sentido de comprender la información por una amplia gama de especialistas), sino también la máxima veracidad y transparencia de la información comercial, que no puede ser reflejada en el contexto. de finanzas sin utilizar los siguientes indicadores:

• Activos, pasivos y capital como conjunto de indicadores de la posición financiera de la empresa y sus cambios dinámicos bajo la influencia de cualquier factor comercial externo o decisiones que se tomaron a nivel intracorporativo.
• Ingresos y gastos de la empresa, incluyendo datos sobre cambios en la proporción de ganancias y pérdidas, dependiendo de la posición de mercado de la empresa y otros factores externos e internos.
• Depósitos y pagos a los propietarios de la empresa como indicador de la política de dividendos y de la eficiencia financiera del negocio en función de la tarea principal de obtener beneficios.
• Los datos de flujo de efectivo muestran la dinámica de los movimientos financieros dentro de la empresa, los gastos, las fuentes de efectivo y la efectividad de los centros de responsabilidad financiera. Esta agrupación de información, entre otras cosas, le permite hacer pronósticos de flujos de efectivo futuros y tomar decisiones de gestión importantes sobre estos temas con anticipación.

Figura 1. Razones utilizadas en los estados financieros.

Además del hecho de que la presentación anual estandarizada de información financiera permite a la gerencia evaluar el negocio "en el lenguaje de los números", rompiendo con los problemas operativos, dicho reporte muestra cuán efectivamente la gerencia asigna y utiliza los recursos que le son confiados, lo cual es extremadamente importante si nos referimos a negocios internacionales no locales.

A nivel global, el estándar está diseñado para que el reporte de las diferentes empresas tenga las mismas características, y cualquier persona que lo necesite para el desempeño de sus funciones oficiales pueda familiarizarse con dicha información y analizarla. Por tanto, la norma “NIIF NIC 1 presentación de estados financieros” supone la presentación más completa, estructurada (de acuerdo con la norma) y fiable de la empresa en términos de sus resultados financieros, situación económica actual y flujos de efectivo, que se fijan en la forma de un conjunto de documentación de los estados financieros.

La confiabilidad requiere que la administración financiera analice de manera constante y cuidadosa las acciones tomadas en la empresa que causaron o afectaron los resultados reales, así como una revisión exhaustiva de los problemas financieros de la empresa para establecer la lista de información requerida con la mayor claridad posible.

Aspectos sustantivos de la información NIIF NIC 1

Credibilidad "inquebrantable"

La propia idea de las normas de información financiera sugiere que la implementación y aplicación de las normas NIIF, como es costumbre - "sin reservas", proporcionará a una empresa un sistema de gestión financiera transparente y, por lo tanto, un sistema de información financiera que cumpla con el criterio de presentación fiel, incluso sin tener en cuenta las posibilidades de divulgaciones adicionales. Los estándares inicialmente se enfocan en la máxima transparencia y falta de ambigüedad de los datos, por lo tanto, una organización que presenta informes bajo las NIIF, “por así decirlo”, no tiene oportunidad de maniobrar en los datos financieros, aunque en realidad la situación es diferente.

En general, el problema de la tergiversación intencional de la información es causado, en primer lugar, por las necesidades del negocio. Por lo general, las partes externas, ya sean inversionistas o auditores, nuevos accionistas u otros usuarios, analizan los informes en el contexto de tres indicadores: ingresos, utilidad neta y activos.

Si el propietario del informe necesita presentar a la empresa bajo una luz más favorable, por ejemplo, para satisfacer las expectativas de alguien u obtener algunos puntos, la tarea puede ser cambiar el informe de cierta manera. Por lo general, los cambios se relacionan con el estado de pérdidas y ganancias, el balance general y se ajustan los datos de las notas a los estados. De hecho, no será difícil para un financiero talentoso (si se planeó inicialmente) llevar a cabo la gestión financiera de tal manera que los informes resulten como deberían. Considere, como ejemplo, posibilidades simples para "decorar" los estados financieros:

• Distorsionar la información sobre los ingresos y utilidades de la empresa, utilizando el esquema de contra transacciones para la compra y venta de bienes o servicios. Con este método de mejora de los datos, el producto se vende dos veces: la primera vez, de forma ficticia, con un reembolso al comprador cuando supuestamente se devuelven los bienes al vendedor, y la segunda vez ya es real, al comprador del mercado. . Así la empresa puede reflejar los ingresos en el momento en que es rentable.
• Reconocimiento de ingresos y gastos por separado para inflar las cifras de ganancias. Por ejemplo, los ingresos se reconocen como recibidos en el último mes en la unión de los trimestres y los gastos por su recepción, en el primer mes de un nuevo trimestre. Luego, el beneficio del primer trimestre mejora significativamente las cifras del informe, aunque no se corresponde del todo con la realidad.
• La ocultación de gastos, sin ir más allá de la norma contable, se realiza mediante la transferencia de parte de los gastos a las empresas controladas, lo que permite embellecer los indicadores de rentabilidad.
• Las cuentas por cobrar ficticias surgen en la empresa de transacciones que nunca se realizaron o se realizaron con bienes defectuosos o inexistentes. Tales relaciones contractuales con empresas controladas semi-ficticias permiten aumentar el monto de los ingresos declarados y, por lo tanto, mostrar a las partes interesadas logros comerciales diferentes a los reales.

Como se puede apreciar en estos ejemplos, el reflejo de datos reales en el reporte queda a discreción de la gerencia y la dirección financiera, ya que, si tenemos en cuenta que estamos hablando de un negocio multimillonario, organizar el proceso de “decorar ” Los costos de presentación de informes IFRS son mucho menores que los adquiridos a partir de tales acciones.

Continuidad

Al preparar los estados financieros de acuerdo con las NIIF, la administración de la empresa garantiza a las personas para quienes los estados son de interés que la empresa planifica sus actividades en el futuro. Si la administración tiene conocimiento de algún hecho que pueda tener un impacto significativo en el negocio y generar dudas sobre su continuidad, entonces estos datos deben exponerse en las notas a los estados financieros.

Volviendo al punto anterior, me gustaría señalar que las reservas deliberadas en las notas son una herramienta extremadamente conveniente para mejorar los datos de informes sobre el principio de "saber menos, dormir mejor". Por lo tanto, aunque la presentación de estados financieros de acuerdo con las NIIF, “como si” excluye esto, pero de hecho, hay muchos ejemplos en la historia en los que la omisión de datos importantes sobre garantías, obligaciones, riesgos reputacionales o filtraciones mejoraron mucho el estado de ánimo cuando percibiendo las declaraciones, pero posteriormente resultó en grandes escándalos intraempresariales.

Principio de comparación

Al preparar los estados financieros actuales, la empresa debe divulgar datos comparativos del mismo período en el pasado, de modo que los usuarios de los estados financieros puedan comprender mejor la dinámica del negocio de la empresa. Es costumbre proporcionar datos comparativos para el período comparativo actual, pasado y primero (el más antiguo).

Principio de materialidad de los datos

Informar sobre la situación financiera del negocio de una empresa es una gran variedad de información que se ha procesado y combinado. La agregación de datos está bien cuando no compromete el significado intrínseco y la divulgación de los datos, y no cuando la compresión de datos proporciona una vista limitada o truncada.

• La no compensación implica que la empresa debe reflejar de la forma más completa posible todas las partidas necesarias en una fórmula justa, ya sean activos, pasivos, ingresos o gastos de la empresa.
• La periodicidad, como uno de los principios básicos, es, de hecho, también un criterio que garantiza la fiabilidad, la comparabilidad y la identidad de los informes. Si llama a las cosas por su nombre, poner los informes en los rieles de la periodicidad hace que la gestión financiera "viva" de acuerdo con un calendario determinado, es decir, siempre demuestra los logros de su negocio aproximadamente de la misma forma. Por supuesto, la flexibilidad del estándar brinda la posibilidad de cambiar el momento de la frecuencia de los informes, pero se hace una reserva con respecto a cómo los gerentes financieros deberán complementar dichos informes y explicar cómo comparar datos para períodos de informes más cortos o más largos. El intervalo normal de notificación es de un año.

Figura 2. Principios básicos de reporte bajo NIIF 1.

Los principios básicos enumerados de la NIIF 1, de hecho, son la base sobre la que se sustenta esta norma, pero para comprender mejor cómo la norma demuestra el negocio de la empresa "de un vistazo", es necesario considerar sus partes constituyentes con más detalle. .

Componentes de los estados financieros de acuerdo con la NIC 1 Presentación de Estados Financieros

Los indicadores que se analizan e interpretan en la preparación de los estados financieros, en última instancia, forman un conjunto específico de documentos, que, de acuerdo con la norma, es un conjunto completo de estados financieros:

1. Estado de situación financiera ("SFP" o Estado de situación financiera) - informe que refleja el valor de los activos a la fecha del período, el monto de los pasivos de diversa naturaleza y el patrimonio de la empresa. "OFP" es uno de los principales informes contables según las NIIF, que es similar a los estándares rusos, por lo que notamos de inmediato que en RAS el "análogo homónimo" completo es el balance. La NIC 1 estandariza la composición mínima de elementos de activos, pasivos y patrimonio que una empresa debe reflejar en sus estados financieros y, si es necesario, descifrar para demostrar de la manera más completa su posición financiera.

El estado de situación financiera debe basarse en el desempeño real del negocio de la empresa e incluir, como mínimo, los montos de propiedad, planta y equipo, propiedades de inversión, activos intangibles y financieros, inversiones de capital, inventarios, cuentas comerciales y por cobrar, activos mantenidos para la venta, reservas, impuestos diferidos y pasivos financieros y acciones. Toda esta información debe divulgarse en su totalidad y clasificarse de tal manera que permita la presentación más transparente de la situación financiera de la empresa.

2. El estado de pérdidas y ganancias demuestra y clasifica el desempeño financiero de la organización en el formato de las formas de ocurrencia y cambios dinámicos en los ingresos y gastos. Al comparar los ingresos y los gastos, al analizar la composición y la dinámica de las ganancias, la organización obtiene una idea integral de su propia productividad financiera. Con este conocimiento, en primer lugar, es posible controlar la eficacia de las "autoridades financieras" de la organización y, en segundo lugar, con base en el análisis, encontrar oportunidades perdidas para aumentar la rentabilidad de la empresa y aumentar el rendimiento de su capital. El informe de pérdidas y ganancias es muy importante desde el punto de vista de la evaluación de inversiones de la empresa, ya que puede mostrar a los futuros acreedores el nivel de eficiencia del modelo financiero de la empresa y apoyar o, por el contrario, ralentizar la rotación de sus inversiones en los activos de esta empresa.

Algunas empresas separan el estado de pérdidas y ganancias y hacen un segundo estado (digamos, ampliado), que también incluye información sobre el resultado integral. Otros producen inmediatamente un gran estado detallado de resultados integrales. Tanto el primer como el segundo enfoque están permitidos por la norma, pero en cualquier caso, requiere que la gestión financiera presente un determinado conjunto de datos en el informe (respecto a esta agrupación de indicadores), que incluyen:

• Ingresos;
• Gastos;
• carga fiscal;
• Detalle de utilidades antes y después de impuestos;
• Ganancia real o pérdida operativa;
• Los ingresos totales y posibles de la empresa por la participación en las utilidades de las subsidiarias.

3. Estado de Cambios en el Patrimonio "SCE" o "Estado de Cambios en el Patrimonio" demuestra a las partes interesadas cómo ha cambiado la estructura de capital de la empresa, que es propiedad de los dueños de negocios. El patrimonio de los propietarios puede cambiar dependiendo de diversas circunstancias, por lo que el estado de cambios en el patrimonio de la NIIF 1 responde una serie de preguntas con respecto a los indicadores, valores y razones de los cambios en el patrimonio de los accionistas de negocios:

• ¿Crecimiento o caída del beneficio neto atribuible a los accionistas de la empresa?
• ¿Aumento o salida de capital social durante el período del informe?
• ¿Tamaño y características de los pagos de dividendos pasados ​​a los accionistas?
• ¿La eficacia de las políticas contables y los cambios?
• ¿Eficiencia de las decisiones gerenciales tomadas sobre la base de errores pasados?

Este informe ayuda a los analistas a determinar las razones de los cambios en el patrimonio durante el período del informe. Este tipo de informe es una herramienta más amplia para el análisis del patrimonio de los accionistas, ya que, a diferencia del estado de situación financiera, contiene una lista ampliada de indicadores e información descifrada que permite obtener el panorama más completo de la situación. se incluye en el estado de cambios en el patrimonio: el total de ingresos y rentas de los propietarios de la empresa, el valor en libros y sus cambios, el monto de los dividendos atribuibles a los propietarios y el monto de los dividendos por acción.

4. El estado de flujo de efectivo es la herramienta básica de cualquier análisis financiero, así como uno de los principales informes estándar que pueden demostrar los valores reales y las causas de ciertos resultados de producción de la empresa en términos financieros. Este tipo de informe es muy utilizado por todas las organizaciones, independientemente del tamaño del negocio, ya que es, en cierto sentido, un informe intuitivo que muestra las entradas de efectivo y las salidas de efectivo de la empresa, clasificados por tipos, tipos y direcciones durante el período. A partir de los datos del estado de flujos de efectivo es posible sacar conclusiones y hacer previsiones respecto a la liquidez a corto plazo de la empresa, así como su solvencia actual con una previsión a futuro. En sentido general, este informe es la herramienta más sencilla para realizar un análisis financiero de una empresa.

La información del estado de flujos de efectivo es esencialmente información agregada que caracteriza la eficiencia económica de la empresa, es decir, su capacidad para generar flujos de efectivo.

5. Notas a los estados financieros que expliquen los principales puntos específicos de las políticas contables o características de la interpretación de los datos financieros, así como las razones de dichos cambios en comparación con la práctica generalmente aceptada. Las notas pueden incluir una amplia gama de posibles adiciones, que, en esencia, divulgan a los grupos de interés externos parte de la información de gestión de la empresa sobre las decisiones más efectivas que permitieron alcanzar ciertas cifras reflejadas en los estados financieros:

• Sobre pronósticos y supuestos sobre la base de los cuales la administración toma decisiones financieras en la empresa;
• Sobre restricciones de carácter gerencial que no pueden reflejarse en los estados financieros, pero que pueden tener un impacto significativo en el negocio de la empresa.

6. Un estado de situación financiera en el primer período disponible si la empresa mantiene una política de contabilidad retrospectiva y aplica reexpresiones a sus estados financieros.

Junto con los estados financieros, un buen equipo de gerentes financieros proporciona sus estados IFRS con suplementos integrales que son necesarios para explicar las características clave del negocio de la empresa y explicar los hechos de incertidumbre que los números del informe no pueden revelar. Dichos suplementos resumidos contienen información sobre los factores y las causas de los factores que afectan los estados financieros o el negocio de la empresa en su conjunto. Para las empresas para las que esto es relevante, se divulgan varios datos oficiales y de gestión de las secciones de impacto ambiental y provocado por el hombre, lo que puede ayudar a los usuarios interesados ​​de los estados financieros a sacar conclusiones y establecer paralelismos entre los datos de los resultados financieros y esta agrupación.

El principio de la totalidad de los documentos elaborados de acuerdo con la norma supone que, al considerar un conjunto, los usuarios externos e internos utilizan toda la información agregada en el informe. De acuerdo con esto, el esquema de la NIIF 1 implica la preparación y posterior consideración de los estados en su conjunto, es decir, un conjunto de documentación de información que puede indicar de manera más completa, transparente y, lo que es más importante, confiable, la situación de la condición financiera. de la empresa en cuestión.

Figura 3. Componentes de los estados financieros bajo NIIF 1.

Hoy en día, la norma NIIF 1 La presentación de estados financieros es una parte necesaria del sistema financiero de las empresas que realizan negocios serios. Los principales actores del mercado, para quienes son importantes las fuentes externas de financiamiento e inversión, el prestigio empresarial y la transparencia, están cambiando a las normas internacionales de información financiera, porque hoy en día se está convirtiendo en algo así como un elemento obligatorio para las empresas de un gran segmento.

Al mismo tiempo, cabe señalar que la implementación de la NIIF 1 no garantiza a la empresa un sistema financiero administrado y una información confiable, sino que exige que la empresa cumpla con estos principios. Entrando en una especie de "liga mayor", las empresas IFRS asumen no solo obligaciones de cumplir con estos estándares no solo en el sistema financiero, sino también obligaciones de expandir racionalmente este enfoque a la organización empresarial en su conjunto. Podemos decir que hoy ha comenzado una nueva era, cuando las grandes empresas deben darse cuenta de la productividad y la importancia de la transición a las NIIF, lo que aumentará significativamente la velocidad de implementación generalizada de esta norma en todas las industrias.