Вопрос

Наша компания нуждается в финансовой поддержке со стороны учредителя. Необходима помощь в подборе оптимального механизма финансирования. Рассматривается безвозмездная фин.помощь, вклад учредителя в имущество. Однако в действующей редакции Устава данная выплата не предусмотрена.

Какой документ необходимо оформить, если будет фин.помощь? И также, что необходимо, если будет производиться вклад в имущество. Возможно ли это осуществить без указания данного обстоятельства в Уставе, с помощью только Решения учредителя. Каковы налоговые последствия каждого из решений, с учетом того, что учредитель владеет 100% компании, а также является иностранной организацией.

Ответ

Информация о том, за счет чего увеличивается уставный капитал и как увеличиваются доли участников, отражается в решении общего собрания участников (единственного участника). Вносить эти сведения в Устав необязательно, достаточно решения учредителя.

Вклад учредителя

Денежные средства, а также стоимость объекта ОС, полученные в качестве вклада в уставный капитал ООО, не признаются доходом для целей бухгалтерского учета (п. 2 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Передача имущества в счет вклада в уставный капитал не признается реализацией и не облагается НДС (пп. 4 п. 3 ст. 39, пп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ).

При передаче объекта ОС в качестве вклада в уставный капитал ООО участник общества обязан восстановить сумму НДС, ранее принятую им к вычету по этому объекту ОС, пропорционально его остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки (пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ). Данная сумма НДС подлежит налоговому вычету у организации, принимающей вклад в уставный капитал, при условии принятия данного объекта ОС на учет и использования его для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по НДС.

Налог на прибыль организаций

Денежные средства, объект ОС, полученные в качестве вклада в уставный капитал, а также сумма НДС, переданная участником и подлежащая вычету у принимающей организации, не признаются ее доходами (пп. 3, 3.1 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Объект ОС, полученный в качестве вклада в уставный капитал, является амортизируемым имуществом и принимается к учету по остаточной стоимости, которая определяется по данным налогового учета передающей стороны на дату перехода права собственности на данный объект ОС (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 277 НК РФ). Расходы по уплате государственной пошлины признаются прочими расходами, связанными с производством и реализацией (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). Госпошлина признается в составе расходов на дату ее начисления (пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Безвозмездная финансовая помощь

Организация может получить имущество (в т.ч. ОС) в безвозмездное пользование (ссуду).

Если организация безвозмездно получила имущество в собственность, учет будет таким.

НДС к вычету принять нельзя, даже если передающая сторона выставит вам счет-фактуру на стоимость переданного имущества (Письма ФНС от 26.05.2015 N ГД-4-3/8827@, Минфина от 27.07.2012 N 03-07-11/197).

В доходы для целей налогообложения прибыли и при УСН не надо включать стоимость безвозмездно полученного имущества, если выполняется любое из следующих условий (пп. 3.4, 11 п. 1 ст. 251, пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ):

— ОС или МПЗ получены от участника, доля которого в уставном капитале организации более 50%. Это имущество не должно передаваться третьим лицам (в том числе в аренду, доверительное управление или в безвозмездное пользование) в течение года со дня его получения (Письма Минфина от 18.10.2010 N 03-03-06/1/650, от 09.02.2006 N 03-03-04/1/100);

— деньги получены от участника, доля которого в уставном капитале организации более 50% (Письмо Минфина от 17.04.2015 N 03-11-06/2/21943);

— любое имущество (в т.ч. ОС, МПЗ или деньги) получены от участника организации и есть документ (например, решение общего собрания участников), в котором сказано, что цель передачи имущества — увеличение чистых активов организации (Письмо Минфина от 08.12.2015 N 03-03-06/1/71620). При этом величина доли участника в уставном капитале организации значения не имеет.

Учесть в расходах для целей налогообложения прибыли стоимость безвозмездно полученного имущества можно, только если она была учтена в доходах (Письмо Минфина от 27.07.2012 N 03-07-11/197).

Стоимость ОС, включенная в доходы, формирует первоначальную стоимость объекта, которая списывается на расходы путем начисления амортизации (п. 1 ст. 257 НК РФ, Письмо Минфина от 27.07.2012 N 03-07-11/197).

Если безвозмездно получены деньги, то независимо от того, была ли полученная сумма учтена в доходах, стоимость ОС и МПЗ, а также работ и услуг, приобретенных за счет этих денег, учитывается в расходах в общем порядке (Письмо Минфина от 20.03.2012 N 03-03-06/1/142).

Более подробная информация во вложении.

Смежные вопросы:

1. 
   Один из учредителей компании делает взнос в уставный капитал имуществом, которое было привезено из-за границы. Это имущество надо учитывать вместе с таможенными платежами (НДС) или по контрактной стоимости?
   ✒…...
2. 
   ООО решило увеличить УК на 75 000 евро за счет внесения дополнительного вклада единственным участинком Компанией-нерезидентом. В Решении об увеличении УК прописано, что УК компании увеличивается на 75 000…...
3. 
   Какая ставка по налогу на имущество в Москве по кадастровой стоимости? Кадастровая стоимость рассчитывается по данным кадастрового паспорта? Как рассчитать налог на имущество на оборудование, движимое имущество?
   ✒ Ставка…...
4. 
   Как правильно отразить в бух учете проектные работы (150000 руб.) и монтаж пожарной сигнализации (844800 руб.) в офисе фирмы
   ✒ Проектные работы Затраты на разработку проектной документации по строительству…...

Учредители ООО имеют право вносить какие-либо средства в фонд предприятия. Таким образом происходит финансирование компании. Причем не всегда необходимо вносить изменения в перераспределение долей всех участников. Если все оформить правильно, то есть возможность внесения , проводки сделать это позволяют.

В этой статье

Основные положения

Действующим законодательством не воспрещается осуществлять вклад в имущество ООО без увеличения уставного капитала. Если ранее такая возможность имелась лишь для обществ с ограниченной ответственностью, то с 2016 года это стало возможным и для акционерных обществ.

На первый взгляд не всегда понятно, для чего вносить вклад в имущество общества и при этом не увеличивать сам уставной капитал и свою долю в целом. А на этот случай существует несколько причин:

• увеличить оборотные средства;
• активы предприятия сделать больше;
• показатели баланса несколько усовершенствовать;
• в целях приобретения необходимого имущества.

Когда Устав компании не имеет поправок относительно внесения вклада, то, как правило, подразумевается денежная форма. Хотя не воспрещается вносить вклад в уставный капитал и имуществом. Например:

• движимое или недвижимое имущество;
• ценные бумаги или нематериальные активы;
• акции либо доля уставного капитала другой организации.

Весь процесс и порядок таких действий регулируется непосредственно учредителями компании.

Денежные средства, которые поступают в качестве безвозмездного вклада, могут быть потрачены не только на текущие нужды, но также и на возмещение убытков прошлого периода, если таковы имелись.

Как произвести вклад законно

Очень важно внесение вклада правильно отразить на балансе предприятия. Особенно, когда один из участников является юридическим лицом.

Стоит понимать, что под разряд безвозмездного подарка такой вклад отнести нельзя. Связано это с тем, что процесс дарения, лимитирован определенной суммой, и вклад, как правило, это сумму в разы превышает.

Но чтобы процесс дарения обрел правовую силу и не считался правонарушением, данный вклад необходимо рассматривать с позиции:

• общепринятой реализации;
• инвестиционной сделки.

И в первом, и во втором случаях передача имущества будет являться передачей безвозмездной. Именно поэтому вклад нельзя отнести ни к доходам, ни к расходам каждой из сторон.

Как провести безвозмездную передачу имущества

Осуществить вклад в имущество ООО без увеличения его уставного капитала возможно, используя правильные проводки. Определенных правил должна придерживаться как принимающая сторона, так и отдающая. Необходимо следовать определенной инструкции и правилам расходов организации, чтобы не нарушить законность передачи.

Что касается отдающей стороны, то на их счетах передача должна отразиться в следующих проводках:

• при внесении вклада в денежной форме - необходимо сделать отметку в дебетовой строке о прочих расходах; а в строке кредита выбрать долгосрочные ссуды, либо расчетные счета. Важно отобразить внесение вклада именно в денежном эквиваленте;
• при внесении любого имущества - дебетовая строка будет аналогичной, а кредитовая может отображаться в основных средствах; важно указать вклад неденежным эквивалентом;
• при внесении основных средств - в дебете необходимо указать выбытие основных средств, а в кредите - их эксплуатацию.

Относительно проводок стороны, которая принимает, то здесь играть роль будет налогообложение конкретного вклада:

• при получении финансового вклада - отображают запись в расчетах с учредителями в дебете и добавочный капитал в кредите;
• при получении товарно-материальных ценностей - можно отображать аналогичным образом либо выбирать основные средства или паевой капитал;
• при получении основных средств - можно пользоваться аналогичным способом отражения.

Специалистам предприятия необходимо знать, что получая вклад от участников в виде имущества, налог на добавленную стоимость получающая сторона принять к вычету не сможет.

Отображение в налоговой отчетности

Когда на баланс хозяйственного товарищества поступает безвозмездный вклад от одного из учредителей, то налоговые выплаты будут несколько снижены. Но это в том случае, если делается это с целью увеличения чистых активов компании. В других же случаях получение собственности либо денег будет иметь влияние на налоговую отчетность. А также потребуется создать протокол общего собрания и изменить доли учредителей организации.

Сторона, которая имущество передает, не должна будет выплачивать в данном случае налог на прибыль, поскольку передача является безвозмездной. Данные положения можно найти в 270 статье Налогового Кодекса РФ .

Что же касается НДС, то в этом случае вопрос может быть рассмотрен с двух сторон:

• при передаче денежного эквивалента налог на добавленную стоимость будет рассчитываться, поскольку такая ситуация будет рассматриваться как сделка;
• при инвестиционной сделке объект налогообложения отсутствует, поэтому и налог насчитан не будет.

Если же говорить о стороне, которая принимает на свой баланс вклад, то НДС также рассчитываться не должен. Связано это с тем, что доходов, имеющих объекты налогообложения, компания не получила. Других поправок, которые должна соблюдать принимающая сторона, законом не предусмотрено.

Имущество компании, созданное за счет ее учредителей, должно быть оценено по рыночной стоимости. Производится это с целью учета амортизации собственности, и необходимо проводить оценочные работы на текущий момент времени, то есть когда имущество передается на баланс организации. Но стоимость не может быть меньшей, нежели балансовая стоимость у стороны, которая передает собственность. В данном случае запрещается применять премию по амортизации.

Когда в дальнейшем возникает необходимость реализации либо списания полученного ранее вклада, решение о его реализации должно быть принято ответственным лицом компании, а стоимость должна быть включена в налоговые расходы. Связано это с тем, что после принятия вклада он стал собственностью уже другой организации. Данные положения регламентированы 268 статьей НК РФ . Отображать это необходимо в налоговой отчетности, заполняя соответствующие бланки.

Что же касается НДС, то приниматься к вычету он не должен. Такое положение связано с тем, что его будет невозможно восстановить передавшей стороной. Других поправок для вычета налога на добавленную стоимость с подаренного вклада, в действующем законодательстве не имеется.

При отображении полученного вклада на своем бухгалтерском балансе, очень важно соблюдать правильный порядок. Вписывать полученное имущество в ту или иную строку, необходимо в зависимости от его принадлежности. И от этого будет зависеть необходимость уплаты за него налогов. При заполнении документов, можно использовать образцы, представленные в инспекции.

Вклад в имущество ООО от учредителей осуществляется с целью увеличения размера уставного капитала общества с ограниченной ответственностью, либо с целью улучшения благосостояния организации. Важно отметить, что не всякий вклад влечет увеличение уставного капитала. Прочитав статью, читатель узнает, каким образом вносятся дополнительные вклады в имущество организации, как правильно оформляются такие взносы, как вклады влияют на налогообложение как участника, так и организации.

Внесение имущества в уставный капитал ООО при учреждении организации

Уставный капитал организации обеспечивает интересы кредиторов и составляет имущество компании. Он формируется из долей участников фирмы и равен их общей номинальной стоимости. Минимальный размер капитала – 10 000 рублей, что закреплено в ч. 1 ст. 14 ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998 № 14 (далее – ФЗ № 14).

В уставный капитал может вноситься как движимое, так и недвижимое имущество, деньги, ценные бумаги, интеллектуальные права, и т.д. (ч. 1 ст. 15 ФЗ № 14).

Уставный капитал организации при ее учреждении должен быть полностью оплачен в течение 4 месяцев с момента регистрации фирмы. Денежные средства могут быть перечислены на расчетный счет, а имущество передано по акту приема-передачи, бланк которого можно .

В рамках статьи мы используем понятия «участник» и «учредитель», которые не являются равнозначными, однако для простоты понимания в этой статье мы их не разграничиваем. Подробнее о читайте в статье по ссылке.

Если с деньгами все понятно, то возникает вопрос, как вносить имущество, ведь его стоимость не известна участникам? Разберемся с этим вопросом далее.

Оценка стоимости имущества , которое вносится в уставный капитал общества

Стоимость имущества определяется в порядке, установленном п. 2 ст. 15 ФЗ № 14. Если вещь стоит меньше 20 000 рублей, участники определяют его стоимость самостоятельно, на общем собрании, без привлечения специалистов. В результате стоимость указывается в протоколе собрания.

В случае, если стоимость имущества составляет более 20 000 рублей, то должен привлекаться независимый оценщик. Стоимость определяется на основании отчета об оценке.

Если оценщик и участник «договорились», и определили стоимость вносимого имущества неправильно, то при продаже фирмы или продаже ее имущества в случае инициирования процедуры банкротства, как оценщик, так и участник, несут солидарную ответственность в рамках суммы, на которую стоимость вклада была завышена.

Это действенный способ добиться того, чтобы участники организации не злоупотребляли возможностью внесения имущества в ООО, цена которого занижена.

Увеличение сформированного уставного капитала за счет вклада участников

На общем собрании участников организации может быть принято решение об увеличении уставного капитала фирмы (который уже сформирован и оплачен). Порядок действий предусмотрен ст. 19 ФЗ № 14. Для принятия решения необходимо 2/3 голосов участников (если иное не определено уставом). В решении дополнительно указывается размер вкладов, а также устанавливается соотношение между стоимостью дополнительных вкладов и суммой, на которую увеличится стоимость долей участников.

По общему правилу доп. вклады вносятся в течение 2 месяцев после того, как общее собрание по этому вопросу состоялось. Однако иное может быть указано в уставе.

Об увеличении уставного капитала необходимо принимать решение. Одновременно принимается решение о внесении изменений в устав (поскольку уставный капитал увеличивается).

Допускается также внесение вклада одним участником на основании его заявления, однако для этого также необходимо решение общего собрания. Запрета на такие действия не должно быть в уставе, а участники должны проголосовать единогласно, поскольку увеличение доли одного участника влечет перераспределение размера долей всех участников.

Внесенные изменения и устав должны быть зарегистрированы в ФНС.

Вклад в имущество ООО от учредителей, не изменяющей его уставный капитал

Не все вклады участников влияют на размер уставного капитала. Вполне возможно и оказание обществу «материальной помощи», без увеличения уставного капитала. Порядок внесения таких вкладов определяется в ст. 27 ФЗ № 14.

Согласно п. 1 данной нормы, участники должны вносить вклады при наличии двух одновременно выполняемых условий:

1. Такая обязанность предусмотрена уставом компании.
2. Решение об этом принято на общем собрании.

По общему правилу, размер вклада каждого участника пропорционален его доле, однако в уставе можно прописать и иной порядок, например, закрепление размера вклада в твердой сумме, одинаковой для всех участников.

Также, по общему правилу, вклады должны вносится в денежной форме. Однако иной способ может определять, как устав, так и решение общего собрания. Если иное прописано в уставе, или участники на общем собрании решили иначе, вклад может вноситься:

1. Движимым имуществом.
2. Недвижимостью.
3. Акциями.
4. Интеллектуальными правами, и т.д.

Каких-либо ограничений в этой части закон не содержит. Нет в законодательстве и ограничений по предельному (максимальному) размеру вклада. Такие ограничения также могут закрепляться в уставе.

Должны ли участник ООО или сама организация уплачивать налоги при внесении в уставный капитал денежного вклада, имущества?

Участники, вносящие вклады не должны уплачивать никаких налогов. Это разумно, поскольку они не получают прибыль, не несут убытков. Данное правило следует из п. 2 ч. 1 ст. 277 НК РФ.

Что касается прибыли организации, то вопрос более интересный. Ст. 248 НК РФ позволяет определить, что является доходами, а что нет. Согласно п. 2 данной статьи вклады от участников компании считаются безвозмездно полученным организацией имуществом. Исходя из этого, и положений п. 8 ст. 250 НК РФ, вклады участников входят в состав внереализационных доходов. Так как внереализационные доходы учитываются в составе доходов, с которых уплачивается налог на прибыль, то организация должна уплачивать такой налог.

Если участник, внесший вклад, владеет более чем половиной от уставного капитала ООО, с полученного от него вклада организация платить налог не обязана, что следует из п.п. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ. Однако, если переданный вклад в течение года передается обществом третьим лицам, то уплата налога становится обязательной.

Как оформляется внесение вклада в имущество организации

Для того, чтобы правильно внести вклад в имущество фирмы, необходимо составить акт приема-передачи. Однако если такая возможность не предусмотрена уставом, то сделка квалифицируется как дарение. Поэтому, необходимо вносить изменения в устав организации, позволяющей участником вносить вклады в порядке ст. 27 ФЗ № 14.

Типовой формы акта приема-передачи законодательством не предусмотрено, однако при составлении документа, можно руководствоваться положениями п. 2 ст. 9 ФЗ «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402, предъявляющими требования к первичным учетным документам.

В акте может отражаться следующая информация:

1. Название документа.
2. Дата его составления.
3. Название и реквизиты организации.
4. Сведения об участнике, вносящем вклад.
5. Размер вклада или характеристики имущества.
6. Основания для внесения вклада.
7. Подписи директора ООО о принятии имущества, и участника о передаче.

Скачать акт приема-передачи можно .

Если передается недвижимость, необходима государственная регистрация перехода права собственности. В противном случае сделка будет являться не заключенной, поскольку недвижимость не может быть передана без регистрации перехода права собственности к обществу.

Таким образом, вклад в имущество организации может быть внесен различными способами, по различным основаниям. Участник организации может внести вклад в имущество фирмы и тем самым увеличить свой уставной капитал. Кроме того, он может просто оказать материальную помощь организации, и при этом размер ее уставного капитала не изменится (однако такое право должно быть закреплено в уставе ООО).

Есть еще вариант - вклад в имущество, можно про него поподробнее?

Да, такой вариант тоже возможен. Но есть важное условие: обязанность учредителя внести вклад в имущество ООО должна быть предусмотрена уставом. Если в уставе не прописана данная обязанность, то передача имущества будет приравнена к дарению.

В то же время учредитель может внести изменения в устав, предусмотрев в нем обязанность внести вклад. Далее на основании устава учредитель вправе принять решение о внесении вклада, причем не денежными средствами, а имуществом (например, недвижимостью) – закон позволяет так поступить.

Вклады в имущество организации формируют ее добавочный капитал, учет которого ведут на счете 83. Подробные рекомендации по бухгалтерскому и налоговому учету вкладов в имущество ООО приведены в обосновании.

Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении формирование добавочного капитала

Источники формирования добавочного капитала

В качестве вкладов организация получит деньги. Но если решением общего собрания участников или уставом общества предусмотрено другое, принимается и прочее имущество (основные средства, материалы, товары). Это предусмотрено пунктом 3 статьи 27 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ.

Бухучет

В бухучете вклад учредителя в имущество общества отразите так:

Дебет 50, 51, 52 (08, 10, 41...) Кредит 83 ?– поступили деньги (основные средства, материалы, товары и т. д.) от учредителей в счет вклада в имущество организации.

Такой порядок рекомендован в письме Минфина России от 13 апреля 2005 г. № 07-05-06/107 .

Если в качестве вклада от учредителя поступило имущество, то в бухучете его нужно оценить по текущей рыночной стоимости. Это требование предъявляет бухгалтерское законодательство к безвозмездно полученным объектам (п. 10.3 ПБУ 9/99). Для подтверждения цены можно использовать экспертное заключение оценщика.

Главбух советует: для учета вкладов в имущество организации используйте счет 75 «Расчеты с учредителями».

Этот счет предназначен для обобщения информации по всем расчетам с учредителями (Инструкция к плану счетов). Учет по этому счету ведется в разрезе расчетов с каждым учредителем. Это позволит контролировать, кто погасил свою задолженность по вкладам, а кто нет.

При использовании счета 75 операции по получению вклада в имущество организации отразите так:

Дебет 75 Кредит 83 ?– отражена задолженность учредителя по вкладу в имущество организации;

Дебет 50, 51, 52 (08, 10, 41...) Кредит 75 ?– погашена задолженность учредителя по вкладу в имущество организации.

Пример, как отразить в бухучете неденежный вклад учредителя в имущество организации

Уставный капитал ООО «Торговая фирма "Гермес"» составляет 400 000 руб. Он разделен на доли между двумя участниками – А.В. Львовым (60%) и ООО «Альфа» (40%).

Уставом «Гермеса» предусмотрена обязанность учредителей вносить вклады в имущество организации. Общее собрание участников приняло решение внести материалы. Львов передает организации 2 тонны кирпича, а «Альфа» – 5 тонн профильной трубы.

Для оценки неденежных вкладов участников был привлечен независимый оценщик. Согласно его заключению рыночная стоимость вклада Львова составляет 30 000 руб., а стоимость вклада «Альфы» – 20 000 руб. 14 марта эта стоимость вкладов утверждена общим собранием участников организации. 20 апреля учредители передали материалы на склад общества.

Бухгалтер «Гермеса» указанные операции отразил так.

Дебет 75 Кредит 83 ?– 30 000 руб. – отражена задолженность Львова по вкладу в имущество организации;

Дебет 75 Кредит 83 ?– 20 000 руб. – отражена задолженность «Альфы» по вкладу в имущество организации.

Дебет 10 Кредит 75 ?– 30 000 руб. – внесены Львовым 2 тонны кирпича в качестве вклада в имущество организации;

Дебет 10 Кредит 75 ?– 20 000 руб. – внесены «Альфой» 5 тонн труб в качестве вклада в имущество организации.

Налог на прибыль

По общему правилу стоимость полученного вклада нужно учесть во внереализационных доходах (п. 8 ст. 250 НК РФ). При этом для дочерних организаций действует льгота. Им не нужно включать в доходы стоимость вклада в имущество, если:

С 1 сентября 2014 года в обществе может быть несколько директоров. Правом подписывать заявление и подавать документы в инспекцию может обладать только один из них (это должен прямо предусматривать устав).

Однако если в ЕГРЮЛ нет сведений о том, как действуют несколько директоров (совместно, раздельно или как-то иначе), то считается, что они:

1. эмиссионного дохода от продажи акций (долей в уставном капитале) по цене выше их номинальной стоимости ;
2. курсовых разниц, образовавшихся при формировании уставного капитала в случае его оплаты валютой ;
3. курсовых разниц, которые возникают в результате пересчета в рубли стоимости активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте и используемых для ведения деятельности за пределами России ;
4. сумм НДС, полученных при внесении имущества (имущественных прав, нематериальных активов) в уставный капитал организации и восстановленных организацией-учредителем (участником) .

   Во всех этих случаях организация может воспользоваться льготой, но только при условии, что в течение года с момента получения имущества оно не будет передано третьим лицам.

   Если в качестве вклада получены деньги, доход признайте на дату их поступления на расчетный счет или в кассу (подп. 2 п. 4 ст. 271 , п. 2 ст. 273 НК РФ). Если в качестве вклада поступило имущество, то доход отразите в день подписания акта приемки-передачи ценностей (подп. 1 п. 4 ст. 271 , п. 2 ст. 273 НК РФ). Стоимость имущества оцените в соответствии с пунктом 8 статьи 250 Налогового кодекса РФ.

   Пример, как учесть денежный вклад учредителя в имущество общества. Организация на общем режиме, метод начисления (налог на прибыль платит ежемесячно)

   Уставный капитал ООО «Торговая фирма "Гермес"» составляет 400 000 руб. Он разделен на доли между двумя участниками: 60 процентов принадлежит А.В. Львову, 40 процентов – ООО «Альфа». В уставе «Гермеса» указано, что учредители обязаны вносить вклады в имущество организации.

   14 марта общее собрание учредителей приняло решение вложить в имущество организации в течение месяца 50 000 руб. 16 апреля учредители внесли на расчетный счет деньги в таких суммах:

   Обоснование

   Ситуация: можно ли организации-получателю учесть в расходах при расчете налога на прибыль стоимость неденежного вклада в имущество ООО

   Ответ на этот вопрос зависит от вида имущества, полученного в счет вклада в имущество организации.

   Если организация получила материалы, товары, нематериальные активы или имущественные права, то при расчете налога на прибыль их рыночную стоимость в расходах не учитывайте. Это связано с тем, что такие ценности признаются безвозмездно полученными (п. 2 ст. 248 НК РФ). В налоговом учете стоимость перечисленного имущества формируют только фактические расходы организации, связанные с их получением (если они есть). Например, расходы на доставку материалов. Такой порядок следует из пункта 2 статьи 254, пункта 3 статьи 257, подпункта 2.1 пункта 1 статьи 268, абзаца 2 статьи 320 Налогового кодекса РФ.

   Если организация получила основные средства, то порядок включения их в расходы зависит от размера первоначальной стоимости .

   Если организация рассчитывает налог на прибыль методом начисления, полученные в счет вклада в имущество основные средства с первоначальной стоимостью более 100 000 руб. нужно амортизировать (п. 1 ст. 256 НК РФ , письмо Минфина России от 10 мая 2006 г. № 03-03-04/1/426). Такой порядок распространяется и на случай, когда имущество поступает от учредителя, доля которого в уставном капитале организации превышает 50 процентов (письмо Минфина России от 15 мая 2008 г. № 03-03-06/1/318). При этом должны быть выполнены требования пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ:

   В настоящее время внести изменения в устав также нужно при закрытии филиала или представительства. Если же общество создает филиал, открывает представительство или изменяет сведения о них, то вопрос об изменении устава стоит решать в зависимости от конкретных обстоятельств.

   Внесение изменений связано с процедурой государственной регистрации. Юристу нужно знать, как подготовить документы для регистрации и обеспечить ее прохождение с первого раза.

   Порядок внесения изменений в устав

   Устав – это единственный учредительный документ ООО (п. 1 ст. 12 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», далее – Закон об ООО).

   Изменение устава ООО относится к компетенции общего собрания участников и производится исключительно по его решению. Закон запрещает включать в устав положение о том, что изменение устава относится к компетенции иных органов управления (п. 2 ст. 33 Закона об ООО).

   В договор об учреждении и решение (протокол) о создании ООО вносить изменения при изменении устава не требуется.

   Для принятия решения по вопросу внесения изменений в устав достаточно 2/3 голосов от общего числа голосов участников общества. При этом необходимость большего числа голосов для принятия такого решения может быть предусмотрена уставом общества (п. 8 ст. 37 Закона об ООО).

   Однако для изменения конкретного обстоятельства, которое влечет необходимость изменения соответствующих сведений в уставе, может потребоваться принятие решения единогласно. Для случаев увеличения и уменьшения уставного капитала Закон об ООО предусматривает особый порядок принятия решений.

   Изменения в устав оформляются либо в виде новой редакции устава, в которой вместо старых сведений содержатся новые, либо в виде изменений как отдельного документа, в котором указывается, что в конкретный пункт устава вносятся соответствующие изменения. При этом ни текст изменений, ни новую редакцию устава подписывать не требуется.

   Совет

   Лучше оформлять изменения в виде новой редакции устава, а не в виде изменений как отдельного документа.

   Впоследствии гораздо удобнее будет использовать единую действующую редакцию устава, чем частично действующую редакцию устава с несколькими (или множеством) приложений к нему на отдельных листах, которые нужно будет при прочтении согласовывать между собой. Кроме того, отдельные листы могут потеряться.

   Внесенные изменения подлежат государственной регистрации и приобретают силу для третьих лиц только с момента ее проведения (п. 4 ст. 12 Закона об ООО).

   Могут ли изменения в уставе ООО вступить в силу для третьих лиц уже с момента уведомления регистрирующего органа, а не после проведения регистрации

   Законодательство по-прежнему содержит оговорку о том, что изменения в уставе могут приобрести силу для третьих лиц непосредственно с момента уведомления налоговой инспекции. Однако это возможно только в случаях, прямо предусмотренных в Законе об ООО (п. 6 ст. 52 ГК РФ , абз. 3 п. 4 ст. 12 Закона об ООО).

   Ранее (до 29 декабря 2015 года) упрощенный (уведомительный) порядок распространялся на случай , когда в устав вносили изменения в связи с созданием филиалов, открытием представительств или их ликвидацией.

   Теперь для этого случая указание на упрощенный порядок исключили (п. 1 ст. 2 , ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 29 июня 2015 г. № 209-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части введения возможности использования юридическими лицами типовых уставов»). Следовательно, в отношении любых изменений в уставе ООО сейчас действуют общие правила. А именно изменения вступают в силу для третьих лиц с момента проведения их регистрации (п. 4 ст. 12 Закона об ООО).

   Общий срок, в который необходимо представить документы на регистрацию после принятия решения о внесении изменений, законом не установлен. Однако Законом об ООО установлены сроки представления документов на регистрацию в случаях увеличения и уменьшения уставного капитала.

   Заявитель при регистрации изменений

   В роли заявителя выступает:

   1. Львов – 30 000 руб. (50 000 руб. х 60%);
   2. «Альфа» – 20 000 руб. (50 000 руб. х 40%).

      По основным средствам с первоначальной стоимостью, не превышающей 100 000 руб., амортизацию не начисляйте (п. 1 ст. 256 НК РФ). При этом в составе материальных затрат учитывайте только расходы, связанные с их получением (если они есть). Например, расходы на доставку. Рыночную стоимость основных средств в расходах не учитывайте.

      1. Заявление о регистрации внесенных в устав изменений по форме № Р13001 , утвержденной приказом ФНС России от 25 января 2012 г. № ММВ-7-6/25@ «Об утверждении форм и требований к оформлению документов, представляемых в регистрирующий орган при государственной регистрации юридических лиц, индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств».

      Подпись заявителя необходимо заверить у нотариуса. Исключение составляет ситуация, когда заявление направляют в инспекцию в форме электронного документа (п. 1.2 ст. 9 Закона о государственной регистрации ; п. 38 Административного регламента).

      2. Решение (протокол) о внесении соответствующих изменений.

      3. Устав ООО в новой редакции либо изменения в уставе, оформленные в виде отдельного документа. Если ООО представляет документы непосредственно в инспекцию или направляет их по почте, то устав (изменения в уставе) необходимо подать в двух экземплярах. Если же документы направляются в электронной форме через Интернет (например, через сайт ФНС России или единый портал государственных и муниципальных услуг), то устав (изменения в уставе) подается в одном экземпляре.

      4. Документ об оплате госпошлины в размере 800 руб.

      Обоснование

      По закону размер госпошлины за госрегистрацию изменений, вносимых в учредительные документы юридического лица, составляет 20 процентов размера госпошлины, установленного подпунктом 1 пункта 1 статьи 333.33 Налогового кодекса РФ (подп. 3 п. 1 ст. 333.33 НК РФ). Другими словами, размер госпошлины за регистрацию изменений в уставе равен 20 процентам от 4 тыс. руб., то есть 800 руб.

      В качестве документа об уплате госпошлины выступает:

      1. платежное поручение с отметкой банка о его исполнении (при уплате пошлины в безналичной форме – абз. 2 п. 3 ст. 333.18 НК РФ) либо
      2. выдаваемая банком квитанция (при оплате наличными – абз. 3 п. 3 ст. 333.18 НК РФ).

      Платежный документ можно составить на сайте ФНС России с помощью сервиса «Уплата госпошлины» или «Заполнение платежного документа на перечисление налогов, сборов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации».

      Из основания платежа должно однозначно следовать, что пошлина внесена за госрегистрацию изменений в уставе конкретного общества. Некорректное указание основания или плательщика может стать причиной отказа в регистрации. По вопросу оплаты госпошлины и оформления платежных документов сложилась противоречивая судебная практика.

      Образец

      Решение единственного участника ООО о внесении изменений в устав

      Общество с ограниченной ответственностью «Торговая фирма "Гермес"»

      РЕШЕНИЕ № 3
      единственного участника ООО «Торговая фирма "Гермес"»

      об утверждении устава Общества в новой редакции

      Единственный участник ООО «Торговая фирма "Гермес"» Александр Владимирович Львов (паспорт серии 17 01 № 123456 выдан 01.01.2001 УВД г. Москвы)

      РЕШИЛ:

      1. Утвердить устав Общества в новой редакции.

      Приложение:

      1. Проект устава Общества в новой редакции.

      Единственный участник

Финансовая помощь учредителя иногда оказывается единственным источником средств для компании. Главное - грамотно оформить передачу денежных средств, чтобы свести к минимуму риск негативных гражданско-правовых и налоговых последствий. В условиях нехватки времени также важно обратить внимание на трудоемкость оформления данной процедуры.

На выбор правового основания передачи денежных средств влияет несколько факторов:

Правовой статус учредителя (участника): юридическое или физическое лицо;

Доля учредителя в уставном капитале компании, получающей финансовую помощь;

Организационно-правовая форма компании - получателя денежных средств.

Все возможные варианты финансовой помощи от учредителя имеют свои минусы и плюсы, а также влекут определенные риски.

Безвозмездная передача денежных средств

Самым простым способом предоставления финансовой помощи с точки зрения трудоемкости оформления является безвозмездная передача денежных средств учредителем (участником) компании в ее собственность.

Юридический аспект. Если учредителем компании является физическое лицо, то для предоставления финансовой помощи наиболее удобно использовать правовую форму договора дарения. Денежный подарок компании от ее собственника (физического лица, владеющего более чем 50% в уставном капитале) не сопряжен ни с какими рисками гражданско-правового или налогового характера.

Если безвозмездная передача денежных средств юридическому лицу предполагается от другого юридического лица - учредителя, то высок риск признания сделки ничтожной на основании пп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ.

В данном случае, чтобы минимизировать риск признания сделки дарения ничтожной, финансовую помощь рекомендуется оформлять договором безвозмездного целевого финансирования, что полностью соответствует принципу свободы договора. В предмете указанного договора необходимо указать цели и мотивы его заключения, например, повышение инвестиционной привлекательности компании-получателя, увеличение производительности и т.п. Главное, чтобы в правовой конструкции указанного договора отсутствовал основной признак дарения - свободная передача и свободное принятие дара. В тексте договора должна прослеживаться цель безвозмездного финансирования. Для организации, оказывающей финансовую помощь, оформление безвозмездного финансирования должно осуществляться посредством принятия и издания решения (протокола).

В отношениях материнской и дочерней компаний практикуется также безвозмездная передача денежных средств на основании совместного решения органов управления обеих компаний, по которому головная организация перечисляет денежные средства на счет дочерней. Однако, анализируя претензии контролирующих органов, следует отметить, что гораздо безопаснее облечь финансовую помощь в гражданско-правовой договор.

Налоговый аспект. Каких-либо ограничений по размеру и периодичности оказываемой участниками финансовой помощи законодательством РФ не установлено.

Безвозмездно полученные денежные средства не облагаются налогом на прибыль в соответствии с пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ, если соблюдено условие о владении более чем 50% в уставном капитале организации-получателя. Следует обратить особое внимание на риск претензий со стороны налоговых органов в случае, если денежные средства получены безвозмездно от лица, которое до окончания налогового периода вышло из состава учредителей компании - получателя финансовой помощи либо совершило сделку по продаже доли своего участия в организации-получателе в течение налогового периода.

Примечание. Условие контрольного пакета

Необходимо обратить внимание на формулировку условия - "более чем 50%", а не "50% и более", то есть минимальный размер доли учредителя (участника) для использования нормы пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ должен равняться 51%. Конечно, указанная норма НК РФ существенно ограничивает использование анализируемого способа предоставления финансовой помощи, так как в большинстве случаев при создании бизнеса двумя партнерами соотношение долей составляет 50 на 50%. Если же доля участника, предоставляющего финансовую помощь, 50% и менее, то безвозмездная помощь в полном размере облагается налогом на прибыль (п. 8 ст. 250 НК РФ). Правило пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ применяется независимо от правового статуса лица, оказывающего финансовую помощь (юридическое или физическое лицо).

Анализ НК РФ на предмет того, облагаются ли НДС операции по оказанию финансовой помощи, заключающейся в передаче денежных средств, позволяет сделать обоснованный вывод об отсутствии обязанности по уплате указанного налога. Объектом обложения НДС являются операции по реализации товаров (работ, услуг), в том числе на безвозмездной основе (ст. 146 НК РФ). Однако деньги являются средством платежа, и согласно пп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ осуществление операций, связанных с обращением российской и иностранной валюты, не признается реализацией товаров (работ, услуг), за исключением нумизматики.

Таким образом, поскольку оказание безвозмездной финансовой помощи состоит в передаче денежных средств, у лица, оказывающего финансовую помощь, не возникает обязанности по уплате НДС. Отсутствует объект налогообложения и у организации, получающей безвозмездно денежные средства, так как получаемые средства не связаны с расчетами по оплате товаров, работ или услуг (п. 3 ст. 153 НК РФ).

Итак, безвозмездная передача денежных средств идеально подходит для случая, когда финансовую помощь оказывает учредитель (участник), являющийся физическим лицом и владеющий более 50% компании. Этот вариант можно назвать "безрисковым".

Увеличение вклада в уставный капитал

Когда организация, получающая финансовую помощь, имеет форму общества с ограниченной ответственностью, получение денежных средств от учредителя (участника) можно оформить путем увеличения вклада в уставный капитал (п. 2 ст. 17 Федерального закона "Об обществах с ограниченной ответственностью"). Однако следует четко понимать, что с увеличением уставного капитала повышается и имущественная ответственность участников общества. Согласно ст. 14 Закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон об ООО) уставный капитал общества определяет минимальный размер его имущества, гарантирующего интересы его кредиторов. Внесение значительных денежных средств в уставный капитал общества его участниками приводит к увеличению риска их имущественных потерь.

Существенным минусом данного способа оказания финансовой помощи является ограничение по сумме вклада. В ст. 20 Закона об ООО содержится положение, в силу которого общество с ограниченной ответственностью обязано уменьшить свой уставный капитал в том случае, если по окончании второго и любого последующего года его деятельности размер чистых активов общества будет меньше размера его уставного капитала. Если указанная обязанность не будет исполнена обществом в разумный срок, кредиторы общества вправе предъявить к нему требования о досрочном прекращении или исполнении своих обязательств и возмещении убытков. Кроме того, налоговый орган в этом случае имеет право предъявить иск о ликвидации общества в арбитражный суд, и такие случаи были на практике (например, решение ФАС Волго-Вятского округа от 23.01.2009 по делу N А43-6947/2008-19-203).

Юридический аспект. Процедура увеличения уставного капитала общества с ограниченной ответственностью установлена в ст. 19 Закона об ООО и зависит от количества участников, желающих внести дополнительные вклады. При внесении вкладов в уставный капитал очень важно соблюсти сроки, установленные ст. 19 Закона об ООО:

Для принятия решения обществом об утверждении итогов внесения дополнительных вкладов и о внесении изменений в устав общества, связанных с увеличением размера уставного капитала, - не позднее месяца со дня окончания срока внесения дополнительных вкладов;

Для внесения дополнительных вкладов - в течение шести месяцев со дня принятия общим собранием соответствующего решения;

Для представления документов на государственную регистрацию изменений в устав в связи с увеличением уставного капитала общества - в течение месяца со дня принятия решения об утверждении итогов внесения дополнительных вкладов либо внесения дополнительных вкладов участниками общества на основании их заявлений.

В случае нарушения указанных сроков увеличение уставного капитала признается несостоявшимся. В этой ситуации общество обязано вернуть дополнительные вклады участникам. Однако никаких запретов обществу распоряжаться полученными вкладами с момента их получения в законодательстве не содержится, поэтому цель оказания финансовой помощи обществу будет выполнена, а получение в качестве вкладов денежных средств можно переквалифицировать в целевое финансирование или заем путем подписания соответствующего соглашения.

Налоговый аспект. Увеличение уставного капитала является очень благоприятным способом оказания финансовой помощи с позиции налогообложения. Получение денежных средств в качестве дополнительного вклада не облагается НДС (пп. 4 п. 3 ст. 39, пп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ) и не учитывается в качестве доходов при налогообложении прибыли (пп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Если в обществе только один участник, то оформить вклад в уставный капитал очень просто: он сам принимает решение об увеличении уставного капитала, размере вклада, порядке и сроке его внесения (п. 1 ст. 19, ст. 39 Закона об ООО). В течение месяца со дня окончания срока внесения дополнительного вклада участник перечисляет денежные средства на счет общества, а потом принимает решение о внесении изменений в устав. Налоговый орган регистрирует изменения на основании решений участника и документа, подтверждающего внесение вклада.

Внесение вклада в имущество

Альтернативой увеличению уставного капитала является предоставление учредителем (участником) финансовой помощи путем внесения вклада в имущество. Этим способом могут воспользоваться только общества с ограниченной ответственностью (ст. 27 Закона об ООО), и только в случае, если у общества один участник или все участники согласны внести денежные средства в качестве вклада в имущество. Полученные в качестве вклада денежные средства могут использоваться обществом на любые цели, у общества не возникает никаких встречных обязательств к лицу, оказавшему таким способом финансовую помощь.

Примечание. ...альтернатива увеличению уставного капитала - предоставление учредителем финансовой помощи в виде имущества или денежных средств.

Юридический аспект. С позиции трудоемкости оформления данный способ существенно выигрывает у предыдущего, поскольку достаточно только решения общего собрания или одного участника. Однако если в уставе общества не содержится обязанность участников по внесению дополнительных вкладов, то сначала необходимо внести такое положение в устав и зарегистрировать его.

Налоговый аспект. С позиции налогообложения все просто, только если вклад имуществом вносит единственный участник общества - в этом случае обе стороны не имеют налоговой нагрузки.

В целях налогообложения прибыли компании такая помощь признается безвозмездно полученным имуществом (п. 2 ст. 248 НК РФ), но только при условии, что доля участника, вносящего вклад, в уставном капитале получающей финансовую помощь компании 51% и более. Если данное условие не соблюдено, то вклад облагается налогом на прибыль.

Ранее мы уже отмечали, что получение денежных средств не признается объектом обложения НДС. Однако налоговые органы часто приравнивают эту операцию к безвозмездной передаче товаров и выставляют требования об уплате НДС. В защиту интересов компании можно привести следующий законодательный аргумент: согласно пп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ передача имущества, носящая инвестиционный характер, не признается реализацией, а следовательно, и объектом обложения НДС. Согласно ст. 1 Федерального закона от 25.02.1999 N 39-ФЗ "Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений" инвестиции - это денежные средства, вкладываемые в объекты предпринимательской или иной деятельности в целях получения прибыли или достижения иного полезного эффекта. Вклад в имущество общества напрямую увеличивает размер его чистых активов и, соответственно, влияет на распределение прибыли между участниками общества. А так как вклад имуществом нацелен на получение прибыли и, естественно, носит инвестиционный характер, он не может облагаться НДС.

Беспроцентные займы

В ситуации острой нехватки денежных средств в компании часто практикуются беспроцентные займы от ее участников, которые возможны независимо от правового статуса заимодавца и заемщика, а также от соотношения долей учредителей организации. Основной недостаток договора займа состоит в том, что переданные денежные средства должны быть возвращены заимодавцу, однако при отсутствии обязанности по уплате процентов даже временное получение денежных средств существенно облегчает финансовую ситуацию. К тому же в "партнерских" договорах займа устанавливается большой срок возврата займа, и его можно увеличивать по мере необходимости через дополнительные соглашения, если финансовое состояние компании-заемщика не улучшилось.

Примечание. Трудности акционерной формы

Акционерному обществу финансовая помощь акционера может быть предоставлена путем размещения дополнительных акций в соответствии со ст. 28 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах". В связи с тем что для размещения дополнительных акций требуется эмиссия, данный способ нельзя назвать оперативным и легким.

Юридический аспект. На практике беспроцентным займом "прикрывают" безвозмездную передачу денежных средств, поскольку при наступлении срока возврата займа заимодавец прощает долг. Однако этот вариант может быть признан судом ничтожным, в силу того что дарение между коммерческими организациями запрещено (пп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ). Отношения кредитора и должника по прощению долга квалифицируются как дарение, если судом установлено намерение кредитора освободить должника от обязанности по уплате долга в качестве дара. В соответствии с п. 3 Информационного письма ВАС РФ от 21.12.2005 N 104 об отсутствии намерения кредитора одарить должника может свидетельствовать, в частности, взаимосвязь между прощением долга и получением кредитором имущественной выгоды по какому-либо обязательству между теми же лицами. Суды не признают прощение долга дарением, если заимодавец простил только часть долга при условии добровольного возврата оставшейся части либо когда долг прощен в счет погашения другой задолженности. Чтобы исключить риск признания прощения долга договором дарения, необходимо заключить соглашение, в котором должна прослеживаться связь между прекращением обязательства по договору займа и получением заемщиком какой-либо имущественной выгоды.

Налоговый аспект. Операции по предоставлению займов не облагаются НДС (пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ). Также ни заимодавец, ни заемщик не платят налог на прибыль (пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ). На практике налоговые инспекции (обычно не московские) доначисляют заемщикам налог на прибыль с неуплаченных процентов, трактуя заем "безвозмездно полученной услугой", однако ВАС РФ признал эту практику незаконной (Постановление Президиума ВАС РФ от 03.08.2004 N 3009/04).

Если общество не возвратит сумму задолженности в установленный срок, а заимодавец не предъявит имущественных требований к заемщику, задолженность подлежит у общества списанию по истечении срока исковой давности, что приводит к увеличению налоговой базы по налогу на прибыль на сумму задолженности (п. 18 ст. 250 НК РФ).

Прощение долга заимодавцем приравнивается к безвозмездной передаче имущества, что при отсутствии условий, предусмотренных в пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ, приведет к увеличению суммы уплачиваемого налога на прибыль, то есть если доля компании-заимодавца в компании-заемщика менее 50%.

В любом случае налогом на прибыль не облагается только основная часть прощеного долга, а сумма процентов подлежит включению в состав внереализационных доходов компании-заемщика (если договор займа процентный). Необходимо также обратить внимание на следующее: если на момент заключения договора займа организация-заимодавец не являлась учредителем заемщика, а затем после приобретения более 50% доли заключила соглашение о прощении долга - суммы займа, использовать пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ нельзя.

Примечание. ...налогом на прибыль не облагается только основная часть прощеного долга, а сумма процентов увеличит налоговую нагрузку...

Учитывая изложенное, с позиции отсутствия налоговых последствий и простоты оформления можно порекомендовать следующие виды финансовой поддержки:

Вклад в имущество ООО (если в уставе общества предусмотрена обязанность учредителя вносить вклады в имущество и при условии, что у общества один участник);

Безвозмездную помощь (при условии, когда участник, передающий финансовую помощь, является физическим лицом и его доля в компании более 50%).

Если есть время на оформление вклада в уставный капитал, то этот способ оказания финансовой помощи также можно характеризовать как один из наиболее эффективных, поскольку налоговые последствия отсутствуют, а риск признания сделки недействительной минимальный.

При использовании остальных способов финансирования учредителем собственной компании нужно учесть все юридические, бухгалтерские и налоговые тонкости, чтобы минимизировать возможные риски.

Примечание. От младшего к старшему

В некоторых случаях возможна обратная ситуация, когда финансовая помощь поступает от дочерней компании к материнской (или от общества к учредителю). Казалось бы, все очень похоже, однако Минфин придерживается иного мнения.

Финансисты считают, что перечисленные деньги представляют собой не что иное, как дивиденды. Рассуждения чиновников построены на том, что "дочка" может переводить "маме" только те средства, которые остались у нее после уплаты всех налогов. В то же время доходы, полученные учредителем от распределения чистой прибыли, являются дивидендами (п. 1 ст. 43 НК). Они же, в свою очередь, облагаются налогом на прибыль по ставке 9% у того, кто выплачивает доход, то есть у налогового агента. В данном случае его роль исполняет дочерняя компания, а следовательно, ни о какой "льготе", заявленной в Налоговом кодексе, речи быть не может.

Данный вывод специалистов Минфина вызывает, мягко говоря, большие сомнения. Ведь дивиденды - это доход от участия в деятельности другой фирмы. Решение об их выплате и, соответственно, распределении чистой прибыли принимают исключительно собственники фирмы как в течение, так и по окончании года. Если же в конце года выяснится, что компания получила убыток, то промежуточные дивиденды, которые выплачены в течение года, уже нельзя будет считать таковыми. Более того, безвозмездная передача имущества учредителю никак не связана с получением дохода от участия в деятельности дочерней структуры. Передача основных средств, материалов, как и денег, никак не зависит и от наличия чистой прибыли. Дочерняя компания в налоговом учете просто не признает стоимость переданного имущества и связанные с ней расходы.