Дочерние компании определяются как находящиеся под контролем другой компании, которая называется материн­ской. Контроль - это такая совокупность обстоятельств, которая создает возможность материнской компании определять финан­совую и хозяйственную политику дочерней компании с целью получения выгод от ее деятельности. Обычно считается, что кон­троль возникает, когда материнская компания сама или через свои дочерние компании владеет более чем половиной голосу­ющих акций организации. Даже когда материнская компания владеет менее чем половиной голосующих акций, ее контроль над дочерней компанией осуществляется при соблюдении одно­го из нижеперечисленных условий:

материнская компания по соглашению с другими инвесторами получает право управлять более чем половиной голосующих акций дочерней компании;

материнская компания в соответствии с уставом или по со­глашению с другой (дочерней) компанией имеет полномочия определять ее финансовую и хозяйственную политику;

материнская компания на основе законных правовых доку­ментов имеет возможность: а) иметь большинство голосов на заседании совета директоров, наблюдательного совета или иного аналогичного органа управления дочерней компанией; б) может назначать (смещать) большинство членов совета ди­ректоров.

Все отчетные показатели дочерних компаний и их материн­ской компании включаются в групповую консолидированную финансовую отчетность, характеризующую итоги деятельности всей группы за отчетный период. Дочерняя компания не вклю­чается в групповую финансовую отчетность, если:

Дочерняя компания приобретается с целью ее продажи в бли­ жайшем будущем;

Дочерняя компания находится в условиях, существенно и на­ долго ограничивающих ее возможность и способность пере­ водить средства в материнскую компанию. Инвестиции в такую дочернюю компанию отражаются в фи­ нансовой отчетности в соответствии с общими правилами учета инвестиций.

В финансовой отчетности материнской компании, как само­стоятельной организации на правах юридического лица, инвести­ции в дочерние компании могут учитываться: а) по фактической себестоимости, по рыночной стоимости в соответствии с общей методикой учета инвестиций; б) по методу участия, применяюще­гося также для учета инвестиций в ассоциированные компании.

Метод учета инвестиций по долевому участию состоит в том, что инвестиции, принятые к учету по фактическим затратам ин­вестора, по окончании каждого отчетного периода корректиру­ются на изменение доли инвестора в чистых активах компании, являющейся объектом инвестиций. На свою долю чистых акти­вов объекта инвестиций инвестор переоценивает балансовую стоимость инвестиций и соответственно изменяет финансовый результат отчетного года. На сумму дохода, полученного от объ­екта инвестиций, инвестор уменьшает переоцененную балансо­вую стоимость инвестиций.

Метод долевого участия не применяется для учета инвести­ций в ассоциированную компанию, если инвестировавшая ком­пания сама является материнской, которая не должна составлять консолидированную ответственность в соответствии с требова­ниями МСБУ-27 «Консолидированная и индивидуальная финан­совая отчетность». Не обязана составлять консолидированную отчетность компания, если она:

Сама является дочерней компанией и при этом имеется со­ гласие акционеров материнской компании не составлять кон­ солидированную отчетность, либо материнская компания имеет в ней 100%-ное участие;

Не имеет публично обращаемых ценных бумаг и не представ­ ляла финансовую отчетность с целью размещения своих цен­ ных бумаг на фондовом рынке, а также если ее материнская компания представляет консолидированную финансовую от­ четность в соответствии с МСФО.

МСБУ-28 «Учет инвестиций в ассоциированные компании» устанавливает правило единой учетной политики и единой от­четной даты, что унифицирует расчеты по методу долевого учас­тия. Это тем более важно, что инвестор при расчетах по методу долевого участия обязан:

а) определить справедливую стоимость идентифицируемых ак­ тивов ассоциированной компании;

б) по их доле, принадлежащей инвестору, определить разницу между стоимостью приобретения и справедливой стоимостью принадлежащих ему идентифицируемых активов. Выявленная положительная разница учитывается как стои­ мость деловой репутации, а отрицательная включается в доход при определении части прибыли инвестора в ассоциированной компании.

Ассоциированные компании , относящиеся к группе данного инвестора, отличаются тем, что последний может оказывать су­щественное влияние на их финансовую и хозяйственную де­ятельность независимо от того, что такие компании не могут быть классифицированы как дочерние или совместные.

Стандарт (МСБУ-28) определяет, что значительное влияние возникает, если инвестор самостоятельно или через свои дочер­ние компании владеет более чем 20% голосующих акций объек­та инвестиций. Если его доля в голосующих акциях менее 20%, то такая компания не включается в число ассоциированных. И то и другое должно подтверждаться некоторыми обстоятель­ствами, среди которых:

представительство инвестора в совете директоров или ином аналогичном органе управления либо возможность участия в выработке финансово-хозяйственной политики ассоцииро­ванной компании;

крупные операции между инвестором и объектом инвести­ций;

обмен управленческим персоналом или предоставление важ­ной технической информации. Поэтому владение менее чем 20% голосующих акций может

предоставить инвестору значительное влияние, так же как и вла-дение более чем 20% акций необязательно гарантирует ему зна­чительное влияние. Но такого рода исключения необходимо вся­кий раз доказывать и раскрывать в примечаниях к финансовой отчетности. В случаях значительного влияния инвестиции в ас­социированную компанию отражаются по методу участия.

Инвестиции в ассоциированные компании отражаются в фи­нансовой отчетности инвестора по себестоимости, если сам ин­вестор не считает их вложениями в ассоциированные компании, так как приобрел соответствующие акции исключительно с целью продажи в недалеком будущем. Применение метода учета инвес­тиций по себестоимости предполагает, что полученные инвесто­ром доходы признаются только в сумме дивидендов и других поступлений от чистой прибыли объекта инвестиций, которые последний получил и признал после даты приобретения акций. Другие поступления должны быть отражены как уменьшение ба­лансовой стоимости инвестиций.

Согласно МСФО инвестиции - это активы, приносящие экономическую выгоду в форме процента, дивиденда, роялти и арендной платы, а также в форме повышения стоимости капитала. Основные средства к инвестициям не относятся, за исключением инвестиционной собственности, представляющей собой вложения в землю и здания, которые не предполагается применять в основной деятельности организации, а только с целью повышения стоимости капитала.

Как и другие балансовые активы, инвестиции классифицируются на краткосрочные и долгосрочные. Инвестиции, которые могут быть легко и быстро реализованы и которые, как предполагается, не будут учитываться в составе активов более одного года, классифицируют как краткосрочные инвестиции. Быстрореализуемые инвестиции могут продолжительное время оставаться в активах организации, но это совсем не является обязательным условием их переклассификации в долгосрочные.

Долгосрочные инвестиции приобретаются не с целью скорой реализации для получения денег, а с целью систематического, длительного оп времени получения доходов в виде процентов и дивидендов, увеличения капитала в результате возрастания стоимости инвестиционной собственности. В таких условиях даже рыночные инвестиции, возможность продать которые в любой момент не ставится под сомнение, могут классифицироваться как долгосрочные.

Себестоимость инвестиций включает рыночную стоимость инвестиции на день приобретения и расходы, связанные с ее приобретением: брокерское вознаграждение, банковские комиссионные сборы, гонорары, пошлины и т.п.

В дополнение к этому общему правилу нужно иметь в виду следующее:

а) если приобретаемые инвестиции обмениваются на эмитируемые организацией акции или иные ценные бумаги, то стоимость инвестиций определяется текущей рыночной стоимостью, а не номинальной (нарицательной) стоимостью эмитируемых ценных бумаг;

б) если приобретаемые инвестиции обмениваются на иные активы (кроме денег), то стоимость приобретения определяется по справедливой стоимости передаваемого имущества;

в) разность между стоимостью приобретения и выкупа долговых ценных бумаг на систематической основе в течение срока от приобретения до наступления платежа зачисляется в доходы и отражается в отчете о прибылях и убытках. Сумма скидки или премии прибавляется или вычитается из балансовой стоимости ценных бумаг, которая учитывается в качестве себестоимости.

г) проценты и дивиденды, невыплаченные за предыдущие периоды и включенные в покупную стоимость долговых или долевых ценных бумаг, при наступлении сроков их выплаты не зачисляются в доходы, а относятся на уменьшение себестоимости соответствующих инвестиций. Дебиторская задолженность, начисленная по процентам или дивидендам, в таком случае зачисляется на возмещение части себестоимости соответствующей инвестиции.

Отклонения по методу портфеля инвестиций выявляются по сравнению с первоначальной стоимостью совокупного портфеля инвестиций. Каждая отдельная инвестиция по-прежнему в учете отражается по себестоимости. Следовательно, отклонения при оценке по меньшему из двух значений: себестоимости и рыночной стоимости инвестиций учитываются отдельно от учета каждой конкретной инвестиции. Обычно для учета переоценки совокупного портфеля краткосрочных инвестиций открывают счет «Переоценка краткосрочных инвестиций».

При реализации инвестиций разница между чистой выручкой и балансовой стоимостью отражается как прибыль или убыток в том отчетном периоде, в котором состоялась их реализация. При этом балансовая стоимость инвестиций, переоцененных по методу портфеля, принимается на уровне их себестоимости, а пропорциональная реализации разница (отклонения) по переоценке портфеля списывается либо на счет прибыли (убытка), либо на счет нераспределенной прибыли. Выбор соответствующей учетной политики обязательно объявляется организацией в примечаниях к финансовой отчетности.

Инвестиции в дочерние и ассоциированные компании

Дочерние компании определяются как находящиеся под контролем другой компании, которая называется материнской. Контроль это такая совокупность обстоятельств, которая создает возможность материнской компании определять финансовую и хозяйственную политику дочерней компании с целью получения выгод от ее деятельности.

Обычно считается, что контроль возникает, когда материнская компания сама или через свои дочерние компании владеет более чем половиной голосующих акций организации. Даже когда материнская компания владеет менее чем половиной голосующих акций, ее контроль над дочерней компанией осуществляется при соблюдении одного из нижеперечисленных условий:

· материнская компания по соглашению с другими инвесторами получает право управлять более чем половиной голосующих акций дочерней компании;

· материнская компания в соответствии с уставом или по соглашению с другой (дочерней) компанией имеет полномочия определять ее финансовую и хозяйственную политику;

· материнская компания на основе законных правовых документов имеет возможность: а) иметь большинство голосов на заседании совета директоров, наблюдательного совета или иного аналогичного органа управления дочерней компанией; б) может назначать (смещать) большинство членов совета директоров.

Все отчетные показатели дочерних компаний и их материнской компании включаются в групповую консолидированную финансовую отчетность, характеризующую итоги деятельности всей группы за отчетный период. Дочерняя компания не включается в групповую финансовую отчетность, если:

· дочерняя компания приобретается с целью ее продажи в ближайшем будущем;

· дочерняя компания находится в условиях, существенно и надолго ограничивающих ее возможность и способность переводить средства в материнскую компанию.

Инвестиции в такую дочернюю компанию отражаются в финансовой отчетности в соответствии с общими правилами учета инвестиций.

В финансовой отчетности материнской компании, как самостоятельной организации на правах юридического лица, инвестиции в.дочерние компании могут учитываться:

а) по фактической себестоимости, по рыночной стоимости в соответствии с общей методикой учета инвестиций;

б) по методу участия, применяющегося также для учета инвестиций в ассоциированные компании.

Метод учета инвестиций по долевому участию состоит в том, что инвестиции, принятые к учету по фактическим затратам инвестора, по окончании каждого отчетного периода корректируются на изменение доли инвестора в чистых активах компании, являющейся объектом инвестиций. На свою долю чистых активов объекта инвестиций инвестор переоценивает балансовую стоимость инвестиций и соответственно изменяет финансовый результат отчетного года. На сумму дохода, полученного от объекта инвестиций, инвестор уменьшает переоцененную балансовую стоимость инвестиций.

Ассоциированные компании, относящиеся к группе данного инвестора, отличаются тем, что последний (т.е. инвестор) может оказывать существенное влияние на их финансовую и хозяйственную деятельность независимо оттого, что такие компании не могут быть классифицированы как дочерние или совместные.

Стандарт МСФО (IAS) 28 «Инвестиции в ассоциированные организации» определяет, что значительное влияние возникает, если инвестор самостоятельно или через свои дочерние компании владеет более чем 20% голосующих акций объекта инвестиций. Если его доля в голосующих акциях менее 20%, то такая компания не включается в число ассоциированных. И то и другое должно подтверждаться некоторыми обстоятельствами, среди которых:

· представительство инвестора в совете директоров или ином аналогичном органе управления либо возможность участия в выработке финансово-хозяйственной политики ассоциированной компании;

· крупные операции между инвестором и объектом инвестиций;

· обмен управленческим персоналом или предоставление важной технической информации.

Поэтому владение менее чем 20% голосующих акций может предоставить инвестору значительное влияние, так же как и владение более чем 20% акций необязательно гарантирует ему значительное влияние. Но такого рода исключения необходимо всякий раз доказывать и раскрывать в примечаниях к финансовой отчетности. В случаях значительного влияния инвестиции в ассоциированную компанию отражаются по методу участия.

Инвестиции в ассоциированные компании отражаются в финансовой отчетности инвестора по себестоимости, если сам инвестор не считает их вложениями в ассоциированные компании, так как приобрел соответствующие акции исключительно с целью продажи в недалеком будущем. Применение метода учета инвестиций по себестоимости предполагает, что полученные инвестором доходы признаются только в сумме дивидендов и других поступлений от чистой прибыли объекта инвестиций, которые последний получил и признал после даты приобретения акций. Другие поступления должны быть отражены как уменьшение балансовой стоимости инвестиций.

контрольная работа

МСФО 28. Учет инвестиций в ассоциированные компании. Методы учета: по долевому участию, по себестоимости

стандарт бухгалтерский учет субсидия

В МСФО 28 используются следующие определения для установления взаимоотношений внутри группы:

Ассоциированная компания - это компания, на деятельность которой инвестор оказывает существенное влияние, но которая не является ни дочерней, ни совместной компанией;

В общем-то существенное влияние - это возможность разумно участвовать в принятии решений особенно по финансовой или операционной политике компании, но не контролировать такую политику;

Контроль - (для МСФО 28) - это полномочия по управлению финансовой и хозяйственной политикой компании с целью получения выгоды от ее деятельности;

Дочерняя компания - эта компания, находящаяся под контролем другой компании;

Метод учета по долевому участию - это метод очень-то бухгалтерского учета, по которому инвестиции первоначально учитываются по себестоимости, а затем корректируются на произошедшее после приобретения изменение доли инвестора в чистых активах объекта инвестиций. Разумеется отчет о прибылях и убытках отражает долю инвестора в результатах операций объекта инвестиций;

Метод учета по себестоимости - это метод учета, когда инвестиции регистрируются по себестоимости. Однако, в отчете о прибылях и убытках доход от инвестиций отражается только в той степени, в какой инвестор постоянно получает дивиденды из накопленной чистой прибыли объекта инвестиций, четко возникающей после даты приобретения.

Если инвестор владеет прямо или косвенно через другие дочерние компании не менее чем 20% акций объекта инвестиций, имеющих право голоса, это означает то, что инвестор совершенно обладает полностью существенным влиянием, если только просто-таки обратное не может быть четко продемонстрировано. Во всяком случае и наоборот, если инвестор владеет прямо или косвенно через дочерние компании менее чем 30 % акций объекта инвестиций, имеющих право голоса, это означает, что инвестор не имеет отчасти существенного влияния, если только такое влияние не может быть четко продемонстрировано. Быть может принадлежность крупного или контрольного пакета акций другому инвестору необязательно исключает наличие у инвестора существенного влияния.

Наличие существенного влияния со стороны инвестора обычно подтверждается одним или несколькими из перечисленных ниже способами:

Представительство в совете директоров или аналогичном органе управления объекта инвестиции;

Участие в процессе выработки политики;

Особенно крупные операции между инвестором и объектом инвестиций;

Обмен управленческим персоналом;

Предоставление полностью технической информации.

Ассоциированная компания не является частью группы. Наконец, группа включает материнскую и дочерние компании.

Согласно методу учета по долевому участию инвестиции первоначально записываются по себестоимости и их балансовая стоимость увеличивается или уменьшается на признанную долю инвестора в прибылях и убытках объекта инвестиций после даты приобретения. Предварительно полученный от объекта инвестиций доход уменьшает балансовую стоимость инвестиций. Таким образом, корректировки балансовой стоимости могут быть также необходимы для отражения изменений доли участия инвестора в объекте инвестиций, возникающих в результате изменений более-менее в собственном капитале объекта инвестиций, которые не были внезапно включены в отчет о прибылях и убытках. Так вот, к таким изменениям относят те, которые возникают в результате переоценки основных средств и инвестиций, в результате очень-то курсовых разниц при пересчете отчетности прямо-таки в иностранной валюте и в результате корректировок, учитывающих разницы, возникающие при объединении компаний.

Согласно методу учета по себестоимости инвестор записывает свои инвестиции в инвестируемую компанию по себестоимости. Кстати, инвестор признает доход только в той степени, в какой он регулярно получает поступления из накопленной чистой прибыли объекта инвестиций после даты приобретения. Пожалуй, доходы, предварительно полученные сверх такой прибыли, резонно считаются возмещением инвестиции и записываются как уменьшение стоимости инвестиции.

Инвестиции в ассоциированную компанию должны отражаться в сводной финансовой отчетности с помощью метода учета по долевому участию за исключением случаев, когда инвестиции приобретаются исключительно с целью продажи в ближайшем будущем, в том случае они должны учитываться в соответствии с методом учета по себестоимости.

Признание дохода на основе полученных поступлений может не соответствовать размерам дохода, заработанного инвестором по инвестициям в ассоциированную компанию, потому что скоро полученные доходы могут быть мало связаны с результатами деятельности ассоциированной компании. Вероятно, поскольку инвестор оказывает взаправду существенное влияние на ассоциированную компанию, он несет часть ответственности за результаты ее деятельности и следовательно, за рентабельность инвестиции. Говорят, инвестор срочно принимает это во внимание, расширяя свою сводную финансовую отчетность, с тем чтобы показать принадлежащую ему долю результатов деятельности такой ассоциированной компании и таким образом редко позволяет провести анализ прибылей и инвестиций, при котором могут быть рассчитаны более полезные коэффициенты. В результате этого применение метода учета по долевому участию обеспечивает подробную информацию о чистых активах и чистой прибыли инвестора.

Инвестиции в ассоциированную компанию учитываются с помощью метода учета по себестоимости, когда компания действует в условиях долгосрочных ограничений, которые значительно уменьшают ее возможности по переводу средств инвестору. В общем инвестиции в ассоциированные компании также учитываются с использованием этого метода, когда инвестиции приобретаются и крепко держатся исключительно с целью продажи в ближайшем будущем.

Инвестор должен прекратить использование метода учета по долевому участию с даты, когда:

Он скоро перестает оказывать существенное влияние на ассоциированную компанию, но сохраняет частично или полностью свои инвестиции;

Использование метода учета по долевому участию больше неприемлемо, потому что ассоциированная компания действует в условиях строгих долгосрочных ограничений, которые значительно снижают ее возможности по переводу средств инвестору.

Балансовая стоимость инвестиций на эту дату должна впоследствии рассматриваться как себестоимость.

Инвестиции в ассоциированную компанию, включенные весьма в отдельные формы финансовой отчетности инвестора, который составляет сводную финансовую отчетность, и не являющиеся инвестициями, сделанными исключительно в расчете на их реализацию в ближайшем будущем, должны:

Учитываться по методу участия;

Отражаться как весьма финансовый актив, имеющийся в наличии для продажи, как это подробно описано в МСФО 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка», то есть слишком по справедливой стоимости.

Подготовка сводной финансовой отчетности сама по себе не означает, что для этого инвестору необходимо составлять отдельные формы финансовой отчетности.

Инвестиции в ассоциированную компанию, включенные попросту в финансовую отчетность инвестора, который не составляет сводную просто-таки финансовую отчетность, должны:

Отражаться по фактической себестоимости;

Отражаться по методу участия, как это подробно описано в стандарте, если метод участия применим для ассоциированной компании и если инвестор готовит сводную довольно-таки финансовую отчетность; или

Отражаться в соответствии с МСФО 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» как поистине финансовый актив, имеющийся в наличии для продажи, или мало-мальски финансовый актив, удерживаемый для использования в операциях воистину на фондовом рынке на основании определений, данных в стандарте.

Инвестор, имеющий инвестиции в ассоциированных компаниях, может и не составлять сводную финансовую отчетность, потому что он лично не имеет дочерних компаний. Наверно, целесообразно, чтобы такой инвестор представлял ту же информацию о своих инвестициях в ассоциированных компаниях, что и в компаниях, которые составляют сводную финансовую отчетность.

Международные стандарты финансовой отчетности (IAS - International Accounting Standards) носят рекомендательный характер, т.е. не являются обязательными для принятия...

Деятельность международных организаций по вопросам унификации бухгалтерского учета и финансовой отчетности

Деятельность международных организаций по вопросам унификации бухгалтерского учета и финансовой отчетности

МСФО представляют собой важную международную систему общепризнанных принципов бухгалтерского учета (GAAP). Они широко применяются и приняты в качестве основы подготовки финансовой отчетности во многих странах...

Деятельность международных организаций по вопросам унификации бухгалтерского учета и финансовой отчетности

Европа стремится к централизации и унификации. Директивы ЕС по учету - это документы...

Деятельность международных организаций по вопросам унификации бухгалтерского учета и финансовой отчетности

С начала 2004 года российские банки должны предоставлять отчетность по МСФО. В России на МСФО в 2005 году должны будут перейти открытые акционерные общества, котирующие свои акции на фондовой бирже...

Деятельность ЮНЕСКО

Любое государство, являющееся членом ООН может стать членом ЮНЕСКО, при приостановке членства в ООН автоматически происходит выход из ЮНЕСКО. Государства и территории, не входящие в ООН...

Международное разделение труда

К числу этих факторов можно отнести: 1. Объем внутреннего рынка страны. У крупных стран с развитым рынком больше возможностей найти на нем необходимые факторы производства и потребительские товары. Следовательно...

Международные стандарты учета и финансовой отчетности

Одной из специфических проблем, с которыми сталкиваются многие хозяйствующие субъекты при переходе на МСФО, является учет основных средств...

Правила МСФО 20 используются по отношению к правительственным субсидиям и другим формам правительственной помощи. В сферу применения МСФО 20 не входят вопросы, касающиеся учета правительственных субсидий в условиях...

Международные стандарты финансовой отчетности

Теоретически к учету правительственных субсидий можно применить подход либо с позиции капитала, либо с позиции дохода. Согласно МСФО 20 следует применять последний вариант учета, т. е...

Рынок драгоценных камней

Месторождения драгоценных камней распределены на земном шаре неравномерно. Некоторые регионы, такие, как Южная Африка, Южная и Юго-Восточная Азия, Бразилия, Урал, Забайкалье, Австралия и горные пояса США особенно богаты ими...

Учет нематериальных активов

Экономическую информацию о наличии, движении, сохранности и финансовых результатах хозяйственных операций с основными средствами организации получают из данных бухгалтерского учета...

Учет нематериальных активов

Инвентарный объект как единица учета основных средств представляет собой объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет...

Учет нематериальных активов

Под вложениями во внеоборотные активы, в частности в основные средства, понимаются затраты на их создание, увеличение размеров, связанные с капитальным строительством новых объектов, реконструкцией...

Учет нематериальных активов

Особенность функционирования основных средств, связанная с сохранением длительное времея их натуральной формы с одновременным изменением стоимости, вызывает необходимость определения величины амортизации...

38. Когда предприятие составляет отдельную финансовую отчетность, оно должно учитывать инвестиции в дочерние предприятия, совместно контролируемые предприятия и ассоциированные предприятия либо:

(a) по фактической стоимости, либо

(b) в соответствии с МСФО (IAS) 39 .

Предприятие должно применять один и тот же метод учета для каждой категории инвестиций. Инвестиции, учитываемые по фактической стоимости, должны учитываться в соответствии с МСФО (IFRS) 5 "Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность", когда они классифицируются как предназначенные для продажи (или включены в выбывающую группу, классифицированную как предназначенную для продажи) в соответствии с МСФО (IFRS) 5 . Оценка инвестиций, учитываемых в соответствии с МСФО (IAS) 39 , в данных обстоятельствах не изменяется.

38A. Предприятие должно признать дивиденд от дочернего предприятия, совместно контролируемого предприятия и ассоциированного предприятия в составе прибыли или убытка в отдельном отчете о прибылях и убытках, когда установлено его право на получение дивиденда.

38B. Когда материнское предприятие реорганизовывает структуру своей группы, учреждая новое предприятие в качестве своего материнского предприятия таким образом, что соблюдаются следующие критерии:

(a) новое материнское предприятие получает контроль над первоначальным материнским предприятием, путем выпуска долевых инструментов в обмен на существующие долевые инструменты первоначального материнского предприятия;

(b) активы и обязательства новой группы и первоначальной группы остаются одинаковыми непосредственно до и после реорганизации; и

(c) собственники первоначального материнского предприятия до реорганизации имеют одинаковые абсолютные и соответствующие доли в чистых активах первоначальной группы и новой группы непосредственно до и после реорганизации,

а новое материнское предприятие учитывает свои инвестиции в первоначальном материнском предприятии в соответствии с пунктом 38(a) в своих отдельных финансовых отчетах, новое материнское предприятие должно оценивать себестоимость по балансовой стоимости своей доли в статьях капитала, признанной в отдельных финансовых отчетах первоначального материнского предприятия на дату реорганизации.

38C. Аналогичным образом, предприятие, не являющееся материнским предприятием, может учредить новое предприятие в качестве своего материнского предприятия таким образом, что соблюдаются критерии, указанные в пункте 38B . Требования пункта 38B применяются к таким видам реорганизации в равной степени. В таких случаях термины "первоначальное материнское предприятие" и "первоначальная группа" подразумевают "первоначальное предприятие".

39. Настоящий стандарт не устанавливает, какие предприятия обязаны составлять отдельную финансовую отчетность предприятия, находящуюся в публичном доступе.