Tko je “porezni rezident” i po čemu se razlikuje od poreznog nerezidenta?
U ovom sam članku pokušao odgovoriti na sva pitanja vezana uz, kao i situacije u kojima su državljani Ruske Federacije iz nekog razloga boravili u inozemstvu duže od šest mjeseci, a pritom su primali redovita primanja ili su tijekom istog uspjeli prodati neku imovinu. vremensko razdoblje (stan, kuća, druga nekretnina, automobil, nakit i sl.).
Porezno zakonodavstvo je napisano na takav način da nakon što ga pročita nitko nikada neće shvatiti tko su porezni nerezidenti i kako to definirati - uostalom, u Poreznom zakonu Ruske Federacije (TC) nema jasnog i razumljivog definicija pojma “porezni rezident”, niti pojma “porezni nerezident”
porezni nerezident- ovo je osoba koja je u Rusiji manje od 183 dana tijekom kalendarske godine.
Bilješka: dan je postupak utvrđivanja statusa poreznog rezidenta Ruske Federacije, temeljen na odredbama Poreznog zakona Ruske Federacije. U međuvremenu, na temelju čl. 7 Poreznog zakona Ruske Federacije, ako se međunarodnim ugovorom Ruske Federacije utvrđuju druga pravila i norme osim onih predviđenih zakonodavstvom Ruske Federacije o porezima i naknadama, tada se primjenjuju pravila i norme međunarodnih ugovora. To znači da se međunarodnim ugovorom, između ostalog, može odrediti drugačiji postupak utvrđivanja prebivališta. Kao primjer, pismo Federalne porezne službe Rusije od 1. listopada 2012. N OA-3-13/3527@ daje:
Sporazum između Vlade Ruske Federacije i Vlade Republike Cipar „O izbjegavanju dvostrukog oporezivanja u odnosu na poreze na dohodak i imovinu” od 5. prosinca 1998. (članak 4.);
Sporazum između Vlade Ruske Federacije i Vlade Ukrajine "O izbjegavanju dvostrukog oporezivanja dohotka i imovine i sprječavanju utaje poreza" od 2. 8. 1995. (članak 4.).
(! ) Istodobno, Porezni zakon Ruske Federacije nije sadržavao odredbe koje obvezuju porezne obveznike da obavijeste porezna tijela o činjenici gubitka statusa poreznog rezidenta Ruske Federacije, kao io potvrdi statusa nerezident Rusije.
Kao što vidimo, za određivanje statusa pojedinca važan je samo jedan kriterij - vrijeme provedeno na teritoriju Rusije, a ostali kriteriji (uključujući državljanstvo) nisu važni. U isto vrijeme (prema stavku 2. članka 207. Poreznog zakona) fizički. smatra se da se osoba nalazi na teritoriju Ruske Federacije u slučajevima kada pojedinac. osoba putuje izvan teritorija Ruske Federacije na kraći rok (manje od 6 mjeseci):
-
trening;
obavljanje radnih ili drugih poslova u vezi s obavljanjem poslova (pružanjem usluga) u morskim poljima ugljikovodika.
Bilješka: Važno je napomenuti da je osnova za uračunavanje razdoblja kratkoročnog studiranja ili liječenja u inozemstvu u broj dana boravka na teritoriju Ruske Federacije svrha odlaska: kratkoročni studij ili liječenje. Ako je pojedinac bio u inozemstvu u druge svrhe i tijekom tog razdoblja tamo prošao obuku (liječenje) do šest mjeseci, dani obuke (liječenja) tijekom razdoblja boravka u Ruskoj Federaciji nisu uključeni. Konkretno, slična objašnjenja u vezi s kratkoročnom obukom mogu se pronaći u pismu Ministarstva financija Rusije od 26. rujna 2012. br. 03-04-05/6-1128.
Dokumenti koji potvrđuju prisutnost pojedinca izvan Ruske Federacije radi liječenja ili obuke mogu biti ugovori s medicinskim (obrazovnim) ustanovama za liječenje (obuku), potvrde koje su izdale medicinske (obrazovne) ustanove u kojima se navodi pružanje liječenja (obuke), s naznakom vremena liječenje (obuka), kao i preslike putovnice s oznakama graničnog prijelaza od tijela granične kontrole (Pismo Ministarstva financija Ruske Federacije od 26. lipnja 2008. N 03-04-06-01/182).
Dokumenti koji potvrđuju stvarnu prisutnost pojedinaca izvan Ruske Federacije u svrhu liječenja mogu biti preslike stranica strane putovnice s posebnim (medicinskim) vizama koje izdaju konzularna tijela stranih država, te oznake tijela granične kontrole o prelasku granice, kao i kopije ugovora sa stranim medicinskim ustanovama o pružanju relevantnih usluga (Pismo Federalne porezne službe Rusije od 27. svibnja 2016. br. OA-3-17/2417@, od 10. lipnja 2016. br. ZN- 3-17/2619@).
Dokumenti koji potvrđuju stvarnu prisutnost pojedinaca izvan Ruske Federacije u svrhu studiranja mogu biti preslike stranica strane putovnice s posebnim (studijskim) vizama izdanim od konzularnih tijela stranih država, te oznake tijela granične kontrole o prelasku granice, kao i kao kopije ugovora sa stranim obrazovnim institucijama o pružanju relevantnih usluga (Pismo Federalne porezne službe Rusije od 15. listopada 2015. N OA-3-17/3850@).
Odgovor na pitanje o poreznom statusu također je zagonetka za one ljude koji namjeravaju napustiti Rusiju na duže vrijeme na poslovnom putu ili stalnom boravku, pa zbog toga prodaju svoju imovinu - stan, zemlju, kuću, garažu, automobil i drugu imovinu.
No, to je temeljno pitanje za svaku osobu o kojem ovisi koji porez treba odbiti od dohotka takve osobe (porez na dohodak ili porez na dohodak) - 13% ili 30%, jer je razlika od 2,3 puta vrlo značajna .
Nema pojašnjenja o tome moraju li porezni obveznici potvrditi svoj status poreznog rezidenta Ruske Federacije ili ne, niti informacija o redoslijedu kojim porezni agenti to trebaju učiniti.
A ako uzmete u obzir da se i samo porezno zakonodavstvo i mišljenje Ministarstva financija Ruske Federacije i Federalne porezne službe Ruske Federacije mijenjaju poput vremena u rujnu, onda postaje tužno.
Postupak utvrđivanja statusa “porezni rezident - nerezident” ili kako se računa rok od 12 mjeseci i 183 dana kod utvrđivanja statusa fizičke osobe
Što praktično znači ostati "najmanje 183 kalendarska dana tijekom sljedećih 12 uzastopnih mjeseci"?
U praksi to znači da:
prisutnost ili odsutnost ruskog državljanstva nema značaj za određivanje statusa porezni rezident (nerezident) nema (tj. građani Ruske Federacije, strani državljani i osobe bez državljanstva mogu biti i porezni rezidenti i nerezidenti);
uzima se u obzir svako kontinuirano razdoblje od 12 mjeseci, koje može započeti u jednoj godini i završiti u drugoj (ovo se odnosi na isplatu plaća nerezidentima);
konačni status poreznog obveznika utvrđuje se na kraju kalendarske godine (3. stavak članka 225. Poreznog zakona), budući da je porezno razdoblje za porez na dohodak kalendarska godina.
Bilješka: Dohodak u vezi s radom za najam koji u Ruskoj Federaciji obavljaju građani država članica Euroazijske ekonomske unije podliježe porezu na osobni dohodak po poreznoj stopi od 13% počevši od prvog dana njihovog rada na području Ruska Federacija. Istodobno, na temelju rezultata poreznog razdoblja, konačni porezni status pojedinca utvrđuje se ovisno o vremenu njegovog boravka u Ruskoj Federaciji u određenom poreznom razdoblju. Ako na kraju poreznog razdoblja zaposlenici organizacije nisu stekli status poreznog rezidenta (boravili su u Ruskoj Federaciji manje od 183 dana), njihov prihod ostvaren u ovom poreznom razdoblju podliježe porezu na dohodak po stopi od 30 % (dopis Ministarstva financija Rusije od 27. veljače 2019. br. 03-04-06/12764).
Razdoblje od 183 dana određuje se zbrajanjem svih kalendarskih dana u kojima je porezni obveznik boravio u Rusiji 12 uzastopnih mjeseci.
Ovo razdoblje od 183 dana uključuje dan ulaska u Rusku Federaciju i izlaska iz Rusije. Ovaj zaključak potvrđuju objašnjenja Federalne porezne službe, navedena u pismu Federalne porezne službe Rusije od 10. lipnja 2015. br. OA-3-17/2276@.
Ovdje je potrebno obratiti pozornost na činjenicu da se razdoblje od 183 dana ne prekida razdobljima putovanja izvan Ruske Federacije radi kratkoročnog (kraćeg od šest mjeseci) liječenja ili obuke poreznog obveznika.
Bilješka: Iako:
Predlažemo da počnete od:
Iz ovih razloga predlažem da se utvrdi status:
polaze od gornje definicije statusa poreznog rezidenta (nerezidenta);
Stavak 3. članka 225. Poreznog zakona, prema kojem je porezno razdoblje za porez na dohodak kalendarska godina;
podnijeti zahtjev (pismeno) Federalnoj poreznoj službi u mjestu vašeg prebivališta (boravišta) ili na mjestu gdje se nalazi nekretnina.
Naše stajalište potvrdilo je i Ministarstvo financija Ruske Federacije, koje je svojim dopisom od 21.04.2016. br. 03-08-RZ/23009 zabranilo korištenje pisama koja iznose ovo stajalište, budući da je u suprotnosti s porezno zakonodavstvo,
Značajke statusa "porezni nerezident".
Status "poreznog nerezidenta Ruske Federacije" ima sljedeće karakteristike:
osobe koje nisu porezni rezidenti Ruske Federacije obveznici su poreza na dohodak samo na dohodak, dobiveno iz izvora u Ruskoj Federaciji;
Status poreznog rezidenta utvrđuje se na svaki datum isplate dohotka (ovo pravilo je relevantno kod isplate redovnog dohotka (plaće i dr. redovito plaćanja) i usmjeren je na to da se višak poreza ne zadržava od trenutka kada pojedinac postane porezni rezident);
povrat preplaćenog poreza (porez na dohodak) sada se može dobiti samo na kraju kalendarske godine i to isključivo putem porezne uprave;
Bilješka: pravo vrijedi ako je nekretnina prodana prije 31. prosinca 2018. Od 1. siječnja 2019. godine takvi su dohoci oslobođeni plaćanja poreza na dohodak.
Porezne stope poreza na dohodak (NDFL) za porezne rezidente i nerezidente
Prihod koji je pojedinac primio je sljedeći (TC):
za porezne rezidente - 13%;
za porezne nerezidente - 30%.
Za porezne nerezidente koji su od 1. srpnja 2010. godine na dohodak od nesamostalnog rada oporezuje se porez na dohodak po stopi od 13%.
Prema Federalnoj poreznoj službi Ruske Federacije, stopa od 13% primjenjuje se ako su odgovarajuća plaćanja predviđena ugovorom o radu ili građanskopravnim ugovorom. Ostala plaćanja u korist stranih visokokvalificiranih stručnjaka (materijalna pomoć, darovi i sl.) podliježu porezu na dohodak po stopi od 30%.
Porezne stope poreza na dohodak za državljane Republike Bjelorusije koji rade u Rusiji i državljane Ruske Federacije koji rade u Bjelorusiji
Potvrda prisutnosti državljana Republike Bjelorusije u Ruskoj Federaciji provodi se u skladu s općim postupkom, uzimajući u obzir odredbe Protokola Sporazuma između Vlade Ruske Federacije i Vlade Republike Bjelorusija o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja i sprječavanju utaje poreza u odnosu na poreze na dohodak i imovinu od 21. travnja 1995., potpisan 24. siječnja 2006. (u daljnjem tekstu: Protokol).
Prema članku 1. Protokola, naknada koju prima državljanin Ruske Federacije ili Republike Bjelorusije u vezi sa zapošljavanjem, ako je (na primjer) sklopljen ugovor između organizacije i državljanina Republike Bjelorusije ugovor o radu, osiguravajući njegov boravak na ruskom teritoriju najmanje 183 dana, prihod takvog zaposlenika organizacije primljene iz izvora u Ruskoj Federaciji, podliježu porezu po stopi od 13 posto od datuma početka rada.
Ovaj zaključak potvrđuju objašnjenja Ministarstva financija Ruske Federacije (na primjer, pisma Ministarstva financija Ruske Federacije od 14. travnja 2011. br. 03-04-05/6-259 od 21. veljače , 2011. broj 03-04-05/6-112).
Porez po odbitku po višoj stopi i njegov ponovni izračun provode se samo ako je radna aktivnost bjeloruskog zaposlenika u Rusiji prekinuta (tj. Raskinut je ugovor o radu) prije isteka 183 dana. U tom slučaju, obvezu plaćanja iznosa poreza usklađenog kao rezultat ponovnog izračuna pojedinac ispunjava samostalno - porezni agent nije dužan odbiti dodatni porez od njegovog dohotka. Kazne i kazne se u tim slučajevima ne naplaćuju.
Dohodak prema ugovoru o građanskom pravu izjednačen je s zaposlenjem, stoga porezni agent zadržava porez na osobni dohodak na dohodak isplaćen takvom građaninu zemlje članice EAEU-a po stopi od 13% od prvog dana njegovog rada u Rusiji (Pismo Ministarstva financija Rusije od 17. srpnja 2015. br. 03 -08-05/41341).
porezna prijava patenta prema članku 227. 1. Poreznog zakona.
Značajke oporezivanja građana Ukrajine
Vlade Rusije i Ukrajine sklopile su Sporazum od 08.02.1995. „O izbjegavanju dvostrukog oporezivanja dohotka i imovine i sprječavanju utaje poreza” (u daljnjem tekstu: Sporazum).
Pod uvjetima iz stavka 1. članka 15. Ugovora Dohodak državljana Ukrajine od zaposlenja u Rusiji podliježe porezu na osobni dohodak u Rusiji. Ali ako je građanin Ukrajine radio u Rusiji ukupno manje od 183 kalendarska dana tijekom kalendarske godine, tada njegov dohodak podliježe oporezivanju u Ukrajini.
Da bi to učinio (prema pravilima stavka 2. članka 232. Poreznog zakona Ruske Federacije), zaposlenik koji je državljanin Ukrajine treba podnijeti poslodavcu i poreznoj upravi gdje je poslodavac registriran u poreznoj vlasti, potvrdu o njegovom stalnom boravku na teritoriju Ukrajine, izdanu od strane poreznih vlasti Ukrajine.
koji su dobili privremeni azil u Rusiji,
Obračun i plaćanje poreza na osobni dohodak, kao i podnošenje porezne prijave od strane stranih državljana koji obavljaju plaćene poslove u Ruskoj Federaciji na temelju patenta izdanog u skladu sa Saveznim zakonom br. 115-FZ od 25. srpnja , 2002., provode se na način utvrđen člankom 227. 1. Poreznog zakona.
Značajke oporezivanja za građane Republike Kazahstan
Između Ruske Federacije i Republike Kazahstan na snazi je Konvencija od 18. listopada 1996. „O uklanjanju dvostrukog oporezivanja i sprječavanju utaje poreza na dohodak i imovinu“, u daljnjem tekstu: Konvencija.
Članak 15. Konvencije propisuje da primici koje primi rezident Republike Kazahstan u vezi sa zapošljavanjem u Ruskoj Federaciji oporezuju se samo u Republici Kazahstan ako:
Primatelj se nalazi u Rusiji tijekom razdoblja ili razdoblja ne prelazi ukupno 183 dana u bilo kojih 12 mjeseci;
Naknadu isplaćuje poslodavac ili u ime poslodavca, nerezident Rusije;
Primanje ne isplaćuje stalna poslovna jedinica ili stalna baza koju poslodavac ima u Rusiji.
Prevedeno s ruskog na razumljiv, to znači to ako državljanin Republike Kazahstan živi i radi u Rusiji manje od 183 dana u kalendarskoj godini ili plaću isplaćuje porezni nerezident Ruske Federacije, tada plaća za obavljanje radnih obaveza (odnosno po ugovoru o radu) ne podliježe porezu na osobni dohodak() u Rusiji, ali podliježe oporezivanju u Republici Kazahstan.
Za oslobađanje od plaćanja poreza na osobni dohodak u Rusiji na dohodak (prema pravilima stavka 2. članka 232. Poreznog zakona Ruske Federacije), potrebno je pružiti službenu potvrdu da je državljanin Republike Kazahstan njen porezni rezident.
Slični sporazumi (konvencije) o otklanjanju dvostrukog oporezivanja sklopljeni su i s Kirgistanom, Tadžikistanom i nekim drugim državama.
Prema odredbama članka 73. Ugovora o Euroazijskoj ekonomskoj uniji od 29. svibnja 2014. (stupio na snagu 1. siječnja 2015.), dohodak u vezi s radnim odnosom koji ostvaruju državljani Republike Bjelorusije, Republike Kazahstan i Republika Armenija, od 1. siječnja 2015 oporezuju se poreznom stopom od 13 posto, počevši od prvog dana rada na teritoriju Ruske Federacije(pojašnjenja navedena u pismu Ministarstva financija Rusije od 27. siječnja 2015. N 03-04-07/2703 i pismu Federalne porezne službe Rusije od 10. veljače 2015. N BS-4-11/1561@ „Na oporezivanje dohotka od zaposlenja koje ostvaruju državljani Republike Bjelorusije, Republike Kazahstan i Republike Armenije, u vezi sa stupanjem na snagu 01.01.2015. Ugovora o Euroazijskoj ekonomskoj uniji od 29. svibnja, 2014").
Obračun i plaćanje poreza na osobni dohodak, kao i podnošenje porezne prijave od strane stranih državljana koji obavljaju plaćene poslove u Ruskoj Federaciji na temelju patenta izdanog u skladu sa Saveznim zakonom br. 115-FZ od 25. srpnja , 2002., provode se na način utvrđen člankom 227. 1. Poreznog zakona.
Značajke oporezivanja dohotka građana Armenije
Iz odredaba stavka 2. članka 14. Sporazuma između Ruske Federacije i Republike Armenije o uklanjanju dvostrukog oporezivanja dohotka i imovine od 28. prosinca 1996. proizlazi da je dohodak koji rezidentu Armenije isplaćuje Rus poslodavac može biti oporezovan u Ruskoj Federaciji.
1. siječnja 2015. godine na snagu je stupio Ugovor o Euroazijskoj ekonomskoj uniji. Iz odredaba članka 73. ovog Ugovora proizlazi da se od 01.01.2015. dohodak koji ruski poslodavci, uključujući fizičke osobe, isplaćuju državljanima Armenije temeljem ugovora o radu, oporezuje u Rusiji po stopi od 13 posto, neovisno o porezni status primatelja ovog dohotka, ako posao obavljaju na teritoriju Rusije.
Značajke oporezivanja dohotka građana Kirgistana
12. kolovoza 2015. na snagu je stupio Ugovor o pristupanju Kirgistana Euroazijskoj ekonomskoj uniji, što znači da građani Kirgistana:
- može raditi u Rusiji bez radnog patenta;
- Trajanje privremenog boravka (prebivanja) radnika migranata iz Kirgistana i članova njihovih obitelji na teritoriju naše zemlje određeno je trajanjem radnog ili građanskog ugovora sklopljenog s poslodavcem. Ako se ovi sporazumi raskinu nakon 90 dana od datuma ulaska u Rusiju, građani Kirgistana imaju pravo sklopiti novi ugovor u roku od 15 dana bez odlaska;
- Od 20. srpnja 2015. radnici migranti koji su stigli na rad u Rusiju, kao i članovi njihovih obitelji, oslobođeni su obveze prijavljivanja za migraciju u roku od 30 dana od dana ulaska. Prilikom ulaska u Rusiju s dokumentima koji dopuštaju stavljanje oznaka za prelazak državne granice, državljani Kirgistana oslobođeni su ispunjavanja migracijske kartice, pod uvjetom da njihov boravak ne prelazi 30 dana od datuma ulaska;
- Radnici migranti iz Kirgistana izuzeti su od podvrgavanja postupku priznavanja obrazovnih dokumenata izdanih u njihovoj zemlji.
Savezna porezna služba Rusije u svom pismu od 27. kolovoza 2015. N ZN-4-11/15078 „O oporezivanju dohotka fizičkih osoba” objasnila je sljedeće:
Postupak povrata poreza na dohodak nerezidentu prilikom promjene statusa tijekom godine
Od 1. siječnja 2011. iz temelja se promijenio postupak povrata poreza na dohodak pri promjeni statusa tijekom kalendarske godine - sada:
Važno je znati da se ponovni obračun i naknadni povrat poreza na dohodak događa samo za godinu u kojoj je poreznom obvezniku promijenjen status i on je postao porezni rezident. Primjerice, u Rusiju je došao u rujnu 2013. i odmah (u rujnu) dobio posao. Nakon 6 mjeseci (od travnja 2014.) takav zaposlenik postaje porezni rezident. U takvoj situaciji ovaj porezni obveznik može računati na povrat preplaćenog poreza na dohodak.
Tako je od 1. siječnja 2011. godine uveden poseban postupak povrata iznosa poreza na dohodak u vezi s ponovnim izračunom poreza na dohodak pojedinca nakon što je stekao status poreznog rezidenta Ruske Federacije.
Takav ponovni obračun provodi porezno tijelo u mjestu gdje je porezni obveznik registriran na kraju poreznog razdoblja uz podnošenje sljedećih dokumenata:
Na temelju tih isprava porezno tijelo dužno je donijeti rješenje o povratu iznosa više plaćenog poreza u roku od 10 dana od dana primitka zahtjeva poreznog obveznika za povrat iznosa više plaćenog poreza ili od dana potpisivanja Zahtjeva poreznog obveznika za povrat iznosa više plaćenog poreza. porezno tijelo i ovaj porezni obveznik podnose zajedničko izvješće o usklađivanju poreza koje je on platio, ako je takvo zajedničko pomirenje provedeno (članak 231. članka 8. Poreznog zakona).
Na vama je da odlučite hoćete li koristiti takve preporuke ili ne. Ali morate imati na umu da se ova situacija naziva vaš porezni rizik, tj. onaj tko preporučuje ne riskira ništa, a porezni agent će biti odgovoran za provedbu takvih preporuka.
Potrebni dokumenti kojima se opravdava i potvrđuje status poreznog rezidenta ili nerezidenta
Moraju li porezni obveznici potvrditi svoj status poreznog rezidenta ili ne, u Poreznom zakoniku Ruske Federacije nema riječi - bilo bi smiješno da nije izbora između stopa od 13% i 30% na dohodak. Ali ovo je vrlo važno pitanje, uključujući i za računovođu, budući da organizacija, kao porezni agent, mora zadržati i prenijeti u proračun iznos poreza na dohodak na dohodak koji plaća zaposlenicima, a budući da se stope razlikuju za 2,3 puta, ovo je vrlo značajan trenutak.
Od 1. siječnja 2011. porezni agenti dužni su samostalno izraditi porezne registre za podatke o pojedincima i odrediti postupak za odražavanje podataka u njima. Takvi registri moraju nužno sadržavati podatke koji vam omogućuju identifikaciju poreznog obveznika, utvrđivanje njegovog statusa, vrstu i iznos dohotka koji mu je isplaćen, osigurane odbitke, datum isplate dohotka, zadržavanje i prijenos poreza, kao i pojedinosti o nalog za plaćanje (na temelju stavka 1. članka 230. Poreznog zakona Ruske Federacije).
Drugim riječima, da bi se opravdala zakonitost primjene pojedinog postupka oporezivanja dohotka, potrebno je dokumentirati i potvrditi porezni status pojedinca.
Budući da određeni popis dokumenata koji bi opravdao (potvrdio) porezni status poreznog obveznika nije utvrđen Poreznim zakonom Ruske Federacije ili bilo kojim drugim regulatornim dokumentom prije 2017., takva je potvrda moguća na temelju bilo kojeg dokumenta koji omogućuje utvrđivanje broj kalendarskih dana boravka pojedine osobe na teritoriju Ruske Federacije tijekom prethodnih 12 uzastopnih mjeseci. Ovaj zaključak potvrđuju i objašnjenja Federalne porezne službe (na primjer, Dopis Federalne porezne službe Rusije od 30. prosinca 2015. br. ZN-3-17/5083).
Federalna porezna služba razmotrila je žalbu u vezi s postupkom utvrđivanja činjenice da je fizička osoba - državljanin Rusije izgubila status poreznog rezidenta Ruske Federacije i javlja sljedeće.
Ne postoji poseban postupak za utvrđivanje poreznog statusa (rezidentnosti) pojedinca u svrhu primjene zakonodavstva Ruske Federacije o kontroliranim stranim tvrtkama (CFC). Trenutačno je ovaj koncept objavljen u Poglavlju 23 Poreznog zakona Ruske Federacije (u daljnjem tekstu Kodeks) „Porez na dohodak za pojedince”. Međutim, odredbe ovog stavka ne sadrže naznake datuma početka ili završetka za koje treba prijaviti razdoblje od 12 mjeseci, unutar kojeg je potrebno uzeti u obzir broj dana boravka poreznog obveznika u Ruskoj Federaciji.
Prema pismu Ministarstva financija Ruske Federacije od 18. travnja 2007. N 01-SŠ/19, poslanom Federalnoj poreznoj službi Rusije, utvrđivanje ove činjenice za potrebe primjene Poglavlja 23 Kodeksa je povezan s obvezom poreznog obveznika da obračuna i plati porez na dohodak koji je primio za odgovarajuće porezno razdoblje (kalendarsku godinu).
U ovom slučaju govorimo o samostalnom plaćanju poreza od strane takve osobe na temelju odredaba članaka 228. i 229. Zakonika, uključujući prihode primljene iz izvora izvan Rusije, što uključuje dobit CFC-a. U takvoj situaciji porezni rezidenti priznaju se kao pojedinci koji su stvarno u Ruskoj Federaciji najmanje 183 kalendarska dana za razdoblje od 1. siječnja do 31. prosinca odgovarajuće kalendarske godine.
183 dana računaju se tijekom neprekidnog razdoblja od 12 mjeseci određenog od relevantnog datuma primitka dohotka, uključujući one koji počinju u prethodnoj kalendarskoj godini i nastavljaju se u drugoj kalendarskoj godini.
Status poreznog rezidenta za državljane Republike Bjelorusije utvrđuje se potpuno drugačije.
Oporezivanje državljana Republike Bjelorusije provodi se uzimajući u obzir odredbe Protokola od 24.1.2006. uz Sporazum između Vlade Ruske Federacije i Vlade Republike Bjelorusije o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja i sprječavanje utaje poreza u odnosu na poreze na dohodak i imovinu od 21.04.1995.
Stavak 1. čl. 1. Protokola propisuje da primanja koja prima državljanin Republike Bjelorusije u vezi s radom po najmu obavljenim u Ruskoj Federaciji tijekom razdoblja boravka u Rusiji od najmanje 183 dana u kalendarskoj godini ili neprekidno 183 dana, počevši od prethodne kalendarske godine do isteka tekuće kalendarske godine, mogu se oporezivati u Ruskoj Federaciji na način i po stopama predviđenim za osobe sa stalnim prebivalištem u Ruskoj Federaciji.
Prema stavku 2. čl. 1. Protokola, navedeni porezni režim primjenjuje se od dana početka rada u Ruskoj Federaciji, čije trajanje, u skladu s ugovorom o radu, iznosi najmanje 183 dana.
Ministarstvo financija Ruske Federacije u pismu br. 03-04-06/6-98 od 5. travnja 2012. pojasnilo je da se na temelju rezultata poreznog razdoblja utvrđuje konačni porezni status pojedinca, u prema kojoj se utvrđuje porezna stopa njegovog dohotka ostvarenog u poreznom razdoblju.
Ako će na kraju poreznog razdoblja državljanin Bjelorusije boraviti u Ruskoj Federaciji manje od 183 dana u kalendarskoj godini, ispunjava se uvjet iz stavka 1. čl. 1. Protokola neće se poštovati i porez na osobni dohodak na njegov prihod mora zadržati ruska organizacija - porezni agent po stopi od 30 posto.
U tom slučaju, u odnosu na dohodak ostvaren u idućoj godini, treba odmah primijeniti stopu od 13 posto.
Ako je tijekom poreznog razdoblja Bjelorus stekao status poreznog rezidenta (boravio u Ruskoj Federaciji dulje od 183 dana), iznosi poreza na osobni dohodak koje je porezni agent zadržao u prethodnoj godini po stopi od 30 posto ne izračunavaju se ponovno. .
Primjer: državljanin Bjelorusije stigao je na teritorij Ruske Federacije 16. kolovoza 2011. godine i sklopio ugovor o radu na neodređeno vrijeme s ruskom organizacijom od 17. kolovoza 2011. godine.
Na dan isplate naknade prema ugovoru o radu tijekom 2011. Bjelorus neće biti rezident Ruske Federacije (vrijeme provedeno u Ruskoj Federaciji je manje od 183 dana).
Dakle, prihodi koje nerezident ostvari u 2011. godini podliježu oporezivanju po poreznoj stopi od 30%.
Dohodak isplaćen u 2012. godini, u skladu s navedenim ugovorom o radu, podliježe oporezivanju po poreznoj stopi od 13% (vidi dopis Federalne porezne službe za Moskvu od 7. prosinca 2011. N 20-14/3/118425@)
Radimo rekalkulaciju
Ako je tijekom kalendarske godine zaposlenik stekao status poreznog rezidenta i taj se status više ne može mijenjati (odnosno, pojedinac je u Ruskoj Federaciji više od 183 dana u tekućoj kalendarskoj godini), iznos primanja koje je primio zaposlenika kod poslodavca za obavljanje radnih obveza s početka tekuće godine oporezuju se po stopi od 13 posto.
U takvim slučajevima treba se rukovoditi odredbama st. 3. čl. 226 Poreznog zakona Ruske Federacije, prema kojem se iznosi poreza izračunavaju na temelju obračunske osnove od početka poreznog razdoblja na temelju rezultata svakog mjeseca.
Dakle, počevši od mjeseca u kojem je broj dana boravka zaposlenika u Ruskoj Federaciji u tekućoj kalendarskoj godini premašio 183 dana, iznosi poreza na dohodak po odbitku po stopi od 30 posto podliježu prebijanju s odbitkom od 13 posto. pri određivanju porezne osnovice na temelju obračunske osnove na temelju dohotka zaposlenika. , uključujući dohodak na koji je porez zadržan po stopi od 30 posto (Pismo Ministarstva financija Ruske Federacije od 18. siječnja 2012. N 03-04- 06/6-7)
U tom slučaju poslodavac mora od zaposlenika ishoditi zahtjev za povrat poreza (17% dohotka);
Budući da se porez na dohodak po odbitku od rezidenata i nerezidenata prenosi na različite šifre proračunske klasifikacije (BCC), potrebno je prebiti rezultirajuću preplatu s jedne BCC na drugu (Pismo Ministarstva financija Rusije od 26. srpnja 2007. N 03-04-06-01/268).
Istovremeno, financijska uprava ukazuje da porezni agent nema pravo samostalno vratiti prekomjerno zadržani porez na dohodak na teret iznosa poreza za druge pojedince, budući da takva mogućnost nije predviđena Poreznim zakonom Ruska Federacija (Pismo Ministarstva financija Ruske Federacije od 22. veljače 2008. N 03-04-06-01 /41).
Ako se prije isteka kalendarske godine cjelokupni iznos poreza na dohodak po stopi od 30% ne može prebiti u odbitku od 13%, tada se zaposlenik mora prijaviti poreznoj upravi za njegovu uplatu. na način utvrđen stavkom 1.1. članka 231. Poreznog zakona Ruske Federacije
U ovom slučaju, potvrda obrasca 2-NDFL ispunjava se samo po stopi od 13%, jer preračunava se porez s početka godine po stopi od 13%.U retku 5.3 upisuje se porez obračunat po stopi od 13% na sve dohotke za godinu, au retku 5.4 stvarno obustavljeni porez. Razlika između ovih redaka trebala bi se odražavati u retku 5.6 Iznos poreza koji je porezni agent više zadržao. To je iznos koji zaposlenik može vratiti samostalno kontaktirajući Federalnu poreznu službu.
Međutim, nema razloga za brigu o zabuni s KBK. Ministarstvo financija Ruske Federacije u pismu br. 03-02-08/31 od 29. ožujka 2012. navelo je da Porezni zakon Ruske Federacije ne predviđa da je netočna oznaka BCC temelj za priznavanje obvezu plaćanja poreza kao neispunjenu.
Praćenje stanja
Nakon što je dobio rezidentni status, zaposlenik može otići u inozemstvo na kraće vrijeme na godišnji odmor, na poslovno putovanje itd.)
Ministarstvo financija Ruske Federacije pismom od 6. ožujka 2012. N 03-04-05/6-256 umirilo je računovođe koji sumnjaju i reklo da se nakon povratka zaposlenika broj kalendarskih dana treba računati tijekom 12 mjeseci. prethodi datumu primitka prihoda. A ako ih bude više od 183, tada treba nastaviti primjenjivati stopu od 13%.
Rastanak sa zaposlenikom
Savezna porezna služba je dopisom br. ED-4-3/21628@ od 19. prosinca 2011. objasnila da ako je na dan primitka dohotka, uključujući datum otpuštanja, zaposlenik organizacije bio porezni rezident Ruske Federacije, tada nakon njegovog otpuštanja prije kraja poreznog razdoblja neće biti ponovnih obračuna iznosa poreza po odbitku po stopi od 13 posto ne vrši porezni agent. To je potvrđeno pismom Ministarstva financija Rusije od 14. srpnja 2011. N 03-04-06/6-169.
Povezane informacije.
Porezni zakon Ruske Federacije Članak 207. Porezni obveznici
ConsultantPlus: napomena.
Prilikom izmjene čl. 207, zakonodavac je očito napravio netočnost: nije isključen zarez iza riječi "iz izvora". Tekst čl. 207 daje se u strogom skladu s izmjenama i dopunama Saveznog zakona od 29. prosinca 2000. N 166-FZ.
1. Porezni obveznici poreza na dohodak (u daljnjem tekstu u ovoj glavi - porezni obveznici) su pojedinci koji su porezni rezidenti Ruske Federacije, kao i pojedinci koji ostvaruju dohodak iz izvora u Ruskoj Federaciji koji nisu porezni rezidenti Ruske Federacije.
2. Osim ako nije drugačije određeno ovim člankom, porezni rezidenti su pojedinci koji su stvarno u Ruskoj Federaciji najmanje 183 kalendarska dana tijekom sljedećih 12 uzastopnih mjeseci. Razdoblje boravka pojedinca u Ruskoj Federaciji ne prekida se razdobljima njegovog odlaska izvan teritorija Ruske Federacije radi kratkoročnog (manje od šest mjeseci) liječenja ili obuke, kao i radi obavljanja rada ili drugog dužnosti vezane uz obavljanje poslova (pružanje usluga) u morskim poljima ugljikovodika sirovine.
(vidi tekst u prošlom izdanju)
2.1. Porezni rezidenti u 2015. godini priznaju se kao pojedinci koji se stvarno nalaze u Ruskoj Federaciji na teritorijima Republike Krim i (ili) saveznog grada Sevastopolja najmanje 183 kalendarska dana u razdoblju od 18. ožujka do 31. prosinca 2014. . Razdoblje boravka pojedinca u Ruskoj Federaciji na teritorijima Republike Krim i (ili) saveznog grada Sevastopolja ne prekida se kratkoročnim (manjim od šest mjeseci) razdobljima njegovog odlaska izvan teritorija Ruske Federacije. Ruska Federacija.
3. Bez obzira na stvarno vrijeme provedeno u Ruskoj Federaciji, rusko vojno osoblje na službi u inozemstvu, kao i zaposlenici državnih tijela i jedinica lokalne samouprave upućeni na rad izvan Ruske Federacije, priznaju se kao porezni rezidenti Ruske Federacije.
4. Ako su tijekom poreznog razdoblja prema pojedincu primijenjene mjere ograničenja koje je uvela strana država, državna udruga i (ili) unija i (ili) državna (međudržavna) institucija strane države ili državna udruga i (ili) unija, popis koji utvrđuje Vlada Ruske Federacije (u daljnjem tekstu u ovom Zakoniku - mjere ograničenja), takva osoba, bez obzira na razdoblje stvarnog boravka u Ruskoj Federaciji, ne može biti priznata kao porezni rezident Ruske Federacije u ovom poreznom razdoblju, ako je u tom poreznom razdoblju takva fizička osoba bila porezni rezident strane države.
(vidi tekst u prošlom izdanju)
Fizička osoba navedena u prvom stavku ovog stavka ne priznaje se kao porezni rezident Ruske Federacije na temelju svoje prijave podnesene saveznom izvršnom tijelu ovlaštenom za kontrolu i nadzor u području poreza i naknada, uz prilaganje isprava kojom se potvrđuje porezna rezidentnost te osobe izdana od strane nadležnog tijela strane države (certifikat o poreznom rezidentstvu) ili u slobodnom obliku sastavljeno obrazloženje nemogućnosti ishođenja takve potvrde od ovlaštenog tijela strane države sa prilog popratnih dokumenata.
Za obračun poreza na dohodak važno je utvrditi porezni status zaposlenika. Drugim riječima, je li rezident Ruske Federacije ili ne. Odgovor na ovo pitanje određuje poreznu stopu (postoje iznimke od ovog pravila, navest ćemo ih) i pružanje standardnih poreznih odbitaka. Štoviše, porezni status ovisi o broju dana provedenih u Ruskoj Federaciji. Razmotrimo koji se dokumenti mogu koristiti za potvrdu prisutnosti zaposlenika u Rusiji.
Porezni rezidenti
Porezni rezidenti su pojedinci koji su stvarno u Ruskoj Federaciji najmanje 183 kalendarska dana tijekom sljedećih 12 uzastopnih mjeseci. Razdoblje boravka pojedinca u Ruskoj Federaciji ne prekida se vremenom putovanja u inozemstvo radi kratkoročnog (manje od šest mjeseci) liječenja ili obuke, kao i radi obavljanja radnih ili drugih dužnosti povezanih s obavljanjem rad (pružanje usluga) u poljima ugljikovodika na moru (točka 2. članak 207. Poreznog zakona Ruske Federacije).
Za utvrđivanje poreznog statusa državljanstvo pojedinca nije važno (pisma Ministarstva financija Rusije od 05.05.2015. br. 03-04-05/25727 i od 03.04.2015. br. 03-04 -05/18625). Dakle, porezni rezidenti Ruske Federacije, kao i nerezidenti, mogu biti državljani bilo koje države (pismo Ministarstva financija Ruske Federacije od 14. kolovoza 2009. br. 03-08-05).
Za tvoju informaciju
Sažmi emisiju
Pojmovi poreznog rezidenta i rezidenta u svrhu primjene odredbi valutnog zakonodavstva ne podudaraju se (pismo Federalne porezne službe Rusije od 3. rujna 2014. br. OA-3-17/2962).
Imajte na umu da prebivalište ovisi o stvarnom vremenu boravka na teritoriju Ruske Federacije, a ne o vremenu službenog zaposlenja (pismo Ministarstva financija Rusije od 03.04.2015. br. 03-04-05/ 18625).
Za tvoju informaciju
Sažmi emisiju
Konačni porezni status pojedinca, koji određuje oporezivanje njegovog dohotka ostvarenog tijekom poreznog razdoblja (kalendarske godine), pojašnjava se uzimajući u obzir razdoblje boravka u Ruskoj Federaciji u određenoj godini (pismo Ministarstva financija od Rusija od 30. prosinca 2014. br. 03-04-06/68489).
Izračun gore spomenutih 183 dana provode poslodavci na datum stvarnog primitka dohotka od strane zaposlenika (pismo Federalne porezne službe Rusije od 2. ožujka 2015. br. OA-3-17/779@).
U obzir se uzima razdoblje od 12 mjeseci, uklj. počevši od jedne i završavajući u sljedećoj kalendarskoj godini (pisma Federalne porezne službe Rusije od 29.4.2015. br. OA-4-17/7402@ i Ministarstva financija Rusije od 31.3.2015. br. 03-04-05/17664).
183 dana izračunavaju se zbrajanjem svih kalendarskih dana u kojima je osoba bila u Ruskoj Federaciji sljedećih 12 uzastopnih mjeseci (pismo Federalne porezne službe Rusije od 22. kolovoza 2012. br. ED-4-3/13897@ i Ministarstvo financija Rusije od 29. lipnja 2015. br. 03-04-05/37275). Istodobno, odredbe Kodeksa ne sadrže zahtjeve za kontinuitetom od navedenih 183 dana (pisma Federalne porezne službe Rusije od 10. lipnja 2015. br. OA-3-17/2276@ i od 27. lipnja , 2014. broj OA-3-17/2137).
Dani ulaska i izlaska s teritorija Rusije smatraju se danima boravka u Ruskoj Federaciji (pisma Federalne porezne službe Ruske Federacije od 10. lipnja 2015. br. OA-3-17/2276@, od travnja 1, 2009. br. ShS-17-3/72@, od 24. travnja 2015. br. OA-3-17/1702@).
Kada pojedinac putuje izvan Ruske Federacije radi liječenja, razdoblje boravka na teritoriju Ruske Federacije može uključivati dane tijekom kojih je porezni obveznik izdao obvezne dozvole za liječenje (pismo Ministarstva financija Rusije od 2. srpnja 2015. br. 03-04-05/38173).
Za tvoju informaciju
Sažmi emisiju
Zakon ne sadrži odredbe koje obvezuju porezne obveznike da obavijeste porezna tijela o činjenici gubitka statusa poreznog rezidenta Ruske Federacije (pisma Federalne porezne službe Rusije od 16. siječnja 2015. br. OA-3-17/87@ i od 19. prosinca 2014. godine broj OA-3-17/4397@) .
Tko je odgovoran za krivi status?
Rusko Ministarstvo financija je u dopisu br. 03-04-06/32676 od 8.12.2013. reklo da je odgovornost za ispravno utvrđivanje poreznog statusa pojedinca koji prima dohodak, obračun i plaćanje poreza u skladu s njegovim poreznim statusom. leži kod poslodavca.
Stoga, ako postoje razlozi za vjerovanje da državljanin Ruske Federacije možda nije porezni rezident, poslodavac ima pravo od pojedinca zatražiti relevantne dokumente ili njihove preslike. Ovjera kopija takvih dokumenata, kao ni ovjera njihovog prijevoda na ruski jezik, nije potrebna. Ako fizička osoba ne dostavi tražene dokumente, porezni agent ima pravo na dohodak isplaćen toj osobi primijeniti poreznu stopu i postupak za izračun porezne osnovice predviđen za osobe koje nisu porezni rezidenti.
Utvrđivanje poreznog statusa pojedinaca koji primaju dohodak provodi poslodavac samostalno na temelju karakteristika svake konkretne situacije (pismo Ministarstva financija Ruske Federacije od 16. ožujka 2012. br. 03-04-06/ 6-64).
Popratna dokumentacija
Zakon ne propisuje popis dokumenata koji potvrđuju prisutnost pojedinaca na teritoriju Ruske Federacije (pisma Federalne porezne službe Rusije od 05.03.2013. br. ED-3-3/743@ i Ministarstva Financije Rusije od 13.01.2015 br. 03-04-05/69536). Stoga, razmotrimo objašnjenja dužnosnika.
Putovnica
Dokumenti koji potvrđuju stvarnu prisutnost pojedinca na teritoriju Ruske Federacije prije svega su preslike stranica putovnice s oznakama graničnih nadzornih tijela o prelasku granice (pismo Federalne porezne službe Rusije od 10. lipnja 2015. br. OA-3-17/2276@).
U međuvremenu, oznaka prelaska granice nije uvijek postavljena u putovnicu. Štoviše, to se odnosi kako na susjedne zemlje tako i šire. Na primjer, s unutarnjom ruskom putovnicom možete ući u Abhaziju, Bjelorusiju, Kazahstan i Kirgistan. Ako govorimo o zemljama izvan ZND-a, mnoge zemlje ne izdaju izlaznu markicu (Novi Zeland, SAD, UK itd.). Pogledajmo kako potvrditi porezni status u tim slučajevima.
Ostali dokumenti
Približan popis popratnih dokumenata naveden je u pismima Federalne porezne službe Rusije od 10. lipnja 2015. br. OA-3-17/2276@, od 19. prosinca 2014. br. OA-4-17/26338 od 22. listopada 2014. broj: OA-3-17/3584@ , od 03.05.2013., broj: ED-3-3/743@, od 22.01.2013., broj: ED-3-3/150@, Ministarstvo financija Rusije od 13.01.2015. br. 03-04-05/69536, od 25.12.2014. br. 03 -04-05/67311, od 26.4.2012. br. 03-04-05/ 6-557 (prikaz, stručni). Dokumenti koji potvrđuju stvarnu prisutnost pojedinca na teritoriju Ruske Federacije su:
- podaci iz radnog vremena;
- podaci migracijske kartice;
- dokumenti koji potvrđuju registraciju u mjestu prebivališta ili boravišta;
- potvrde s prethodnih mjesta rada;
- potvrde obrazovnih institucija;
- hotelske potvrde.
To mogu biti i drugi dokumenti sastavljeni na način propisan zakonodavstvom Ruske Federacije, na temelju kojih je moguće utvrditi trajanje stvarnog boravka pojedinca u Rusiji (pisma Federalne porezne službe Rusije za Moskvu od 15. ožujka 2012. br. 20-14/022432@ i Federalne porezne službe Ruske Federacije od 22.7.2011. br. ED-4-3/11900@).
Ako ne govorimo o oznaci u putovnici, tada se najčešće prisutnost u Rusiji potvrđuje nizom dokumenata (na primjer, s gore navedenog popisa). Na primjer, sljedeće samo po sebi ne dokazuje prisutnost u Ruskoj Federaciji:
- obavijest o dolasku u mjesto boravka (pismo Ministarstva financija Rusije od 19. prosinca 2014. br. 03-04-06/65970);
- boravišna dozvola (pismo Ministarstva financija Rusije od 25. prosinca 2014. br. 03-04-05/67311);
- registracija (privremena / stalna) u mjestu prebivališta u Ruskoj Federaciji i potvrda o registraciji pojedinca kod poreznog tijela (pismo Ministarstva financija Rusije od 13. siječnja 2015. br. 03-04-05/69536 ).
Za tvoju informaciju
Sažmi emisiju
Zaposlenik može poslodavcu dostaviti dokumente potrebne za zadržavanje poreza u skladu sa svojim poreznim statusom, samostalno ili na zahtjev poslodavca (pismo Federalne porezne službe Ruske Federacije od 23. rujna 2008. br. 3-5- 03/529@).
Dokumenti za liječenje i obuku
Kao što smo već rekli, razdoblje boravka pojedinca u Ruskoj Federaciji ne prekida se vremenom njegovog putovanja u inozemstvo na kratkoročno (manje od šest mjeseci) liječenje ili obuku (2. stavak članka 207. Poreznog zakona Ruska Federacija).
Obuka se shvaća kao proces svladavanja obrazovnog programa od strane pojedinog učenika, a ne pružanje nastavnih usluga od strane nastavnog osoblja (dopis Ministarstva financija Rusije od 27. svibnja 2013. br. 03-04-05/19093 ).
Dokumenti koji potvrđuju da studirate mogu biti preslike stranica strane putovnice s posebnim (studijskim) vizama i graničnim oznakama graničnih nadzornih tijela, kao i preslike ugovora sa stranim obrazovnim i drugim organizacijama o pružanju odgovarajućih usluga (pismo Federalne porezne službe Rusije od 28. svibnja 2013. br. OA-4-13/9604).
Potvrda da je osoba na liječenju može se zaključiti ugovorima sa zdravstvenim ustanovama, potvrdama zdravstvenih ustanova o provođenju liječenja, s naznakom vremena liječenja, kao i preslikom putovnice s oznakama granične kontrole o prelasku granice. (dopis Ministarstva financija Ruske Federacije od 26. lipnja 2008. br. 03 -04-06-01/182).
Napominjemo da ograničenja u pogledu dobi, vrste obrazovnih ustanova, akademskih disciplina, medicinskih ustanova, vrsta bolesti, kao i na popisu stranih država u kojima se građani mogu liječiti ili usavršavati (kraće od šest mjeseci) nisu utvrđena u zakonodavstvo. Ovaj zaključak je napravljen u pismu Federalne porezne službe Ruske Federacije od 23. rujna 2008. br. 3-5-03/529@.
Imajte na umu da se dani boravka u inozemstvu u svrhu kratkoročne (kraće od šest mjeseci) obuke/liječenja uzimaju u obzir pri izračunu dana provedenih u Ruskoj Federaciji samo ako pojedinac napusti Rusku Federaciju radi obuke/liječenja i vrati se u Ruska Federacija nakon završetka obuke / liječenja (dopis Ministarstva financija Rusije od 26. rujna 2012. br. 03-04-05/6-1128).
Kad porezni status nije bitan
Minimalni porez bez obzira na status
U nekim slučajevima, neovisno o poreznom statusu pojedinca, poslodavac takvom zaposleniku obračunava porez po stopi od 13%. Govorimo o sljedećim situacijama:
Jedna osoba, ali različite cijene
Kao što vidite, porezni status stranca ne utječe uvijek na stopu poreza na dohodak. Uvijek je potrebno uzeti u obzir u kojem je svojstvu strani državljanin stigao u Rusiju. Na primjer, oporezivanje dohotka pojedinaca koji su napustili Donjecku i Lugansku regiju Ukrajine ovisi, prije svega, o vremenu njihovog boravka u Ruskoj Federaciji. Istodobno, ako su ti građani dobili status izbjeglice u Ruskoj Federaciji, tada se prihod od radnih aktivnosti, bez obzira na njihov boravak u Ruskoj Federaciji, oporezuje po stopi od 13% (pismo Ministarstva financija Rusije od 3. travnja 2015. broj 03-04-05/18625, od 11. ožujka 2015. broj 03-04-05/12859 i od 29.01.2015. broj 03-04-05/3267). Ako građanin izgubi status izbjeglice, ali nije porezni rezident Ruske Federacije, tada njegov dohodak podliježe oporezivanju po stopi od 30% (pismo Federalne porezne službe Rusije od 6. ožujka 2015. br. BS-4 -11/3628@).
Kao što vidite, status poreznog rezidenta uvijek je relevantan.
Navedimo još jedan primjer. Nijedan prihod koji primi visokokvalificirani stručnjak ne podliježe oporezivanju po stopi od 13%, već samo od obavljanja radnih aktivnosti u Ruskoj Federaciji (pismo Ministarstva financija Rusije od 17. ožujka 2015. br. 03-04 -06/14003). Ako takav zaposlenik nije porezni rezident, tada se iznos plaćanja organizacije za troškove prijevoza prtljage od mjesta prebivališta do mjesta rada, troškove obuke, iznajmljivanja stambenih prostora i parkirališta oporezuje na stopa od 30% (dopis Ministarstva financija Rusije od 2. travnja 2015. br. 03-04-06/18278 i od 16. prosinca 2014. br. 03-04-06/64843).
Standardni odbici i porezni status
Pri obračunu poreza dohodak radnika oporezuje se po stopi predviđenoj st. 1. čl. 224 Poreznog zakona Ruske Federacije (13%), može se smanjiti za iznos dospjelih poreznih odbitaka (3. stavak članka 210. Poreznog zakona Ruske Federacije). Ovo pravo ostvaruju porezni obveznici bez obzira na njihovo državljanstvo i mjesto registracije (pismo Federalne porezne službe Rusije za Moskvu od 29. veljače 2012. br. 20-14/14805@).
S obzirom da se ova norma posebno odnosi na određenu klauzulu Poreznog zakona Ruske Federacije, a ne samo na poreznu stopu, možemo zaključiti da za dobivanje odbitka morate biti porezni rezident Ruske Federacije.
Na primjer, ako strani državljanin koji je priznat kao izbjeglica ili je dobio privremeni azil u Rusiji nije porezni rezident Ruske Federacije, a njegov dohodak se oporezuje po stopi od 13% (prema stavku 3. članka 224. Porezni zakon Ruske Federacije), tada porezni odbitci nisu predviđeni. Kada navedena osoba postane porezni rezident Ruske Federacije i njen će se dohodak oporezivati po stopi od 13% utvrđenoj klauzulom 1. čl. 224 Poreznog zakona Ruske Federacije, može mu se odobriti odbitak poreza na osobni dohodak (pismo Federalne porezne službe Rusije od 30. listopada 2014. br. BS-3-11/3689@).
Navedimo još jedan primjer. Dohodak od zaposlenja u Ruskoj Federaciji koji ostvaruju građani Bjelorusije, Kazahstana i Armenije od 1. siječnja 2015. oporezuje se po stopi od 13%. Međutim, odredba Ugovora o primjeni na dohodak državljana tih država poreznih stopa predviđenih za porezne rezidente država članica ne znači da se ti građani automatski priznaju kao rezidenti u relevantnoj državi. Pitanja priznavanja pojedinca kao poreznog rezidenta bilo koje od država članica nisu regulirana Ugovorom. U te svrhe koriste se odredbe nacionalnog zakonodavstva (pismo Ministarstva financija Rusije od 09.04.2015. br. 03-04-06/20223).
Za tvoju informaciju
Sažmi emisiju
Građanin može primati prihod iz izvora koji se nalaze ne samo u Ruskoj Federaciji, već iu inozemstvu. Na primjer, ako je porezni rezident Ruske Federacije primio dohodak u inozemstvu, porez će se morati obračunati dva puta (u Ruskoj Federaciji i u zemlji u kojoj je dohodak isplaćen). Kako bi se izbjegle takve situacije, države sklapaju posebne ugovore za izbjegavanje dvostrukog oporezivanja.
Postupak potvrđivanja statusa poreznog rezidenta Ruske Federacije u svrhu izbjegavanja dvostrukog oporezivanja naveden je u informativnoj poruci Federalne porezne službe Ruske Federacije „O postupku potvrđivanja statusa poreznog rezidenta Ruska Federacija.”
Sve potrebne informacije o postupku podnošenja zahtjeva za potvrdu statusa poreznog rezidenta objavljene su na web stranici Federalne porezne službe Rusije u odjeljku „fizičke osobe” u ogranku „Pitanja prebivališta i državljanstva” (pismo Savezne porezne uprave Služba Rusije od 27. lipnja 2014. br. OA-3-17/2137).
Napominjemo da je od 2016. godine uveden novi postupak za oslobađanje prihoda pojedinaca koji su porezni rezidenti stranih država (članak 1. članka 3. članka Saveznog zakona od 8. lipnja 2015. br. 146-FZ „O izmjenama i dopunama Poglavlje 23 drugog dijela Poreznog zakona Ruske Federacije).
Uzorci dostupni na web mjestu relevantni su i za početnike i za profesionalce. Uzorci su sastavljeni uzimajući u obzir važeće zakonodavstvo. Neki se uzorci mogu koristiti bez značajnog uređivanja. Vi samo trebate dodati svoje specifične okolnosti u sadržaj takvog uzorka i potpisati ga. Mora se imati na umu da će neispravno sastavljen dokument biti ostavljen bez razmatranja, što znači da će samo promišljen pristup njegovom ispunjavanju jamčiti da prijava koju ste podnijeli neće ostati bez pažnje. Kontaktirajte nas! Pomoći ćemo vam u pripremi prijave.
Navedeno razdoblje određuje se zbrajanjem svih kalendarskih dana u kojima je osoba boravila u Rusiji 12 uzastopnih mjeseci.
Pri utvrđivanju roka od 183 kalendarska dana potrebnog za utvrđivanje prebivališta, porezni obveznici mogu imati sljedeća pitanja:
1. Trebaju li ti dani, poput 12 mjeseci, biti uzastopni i ići jedan za drugim?
2. Smatraju li se dani dolaska u Rusku Federaciju i odlaska iz Ruske Federacije danima stvarnog boravka u Ruskoj Federaciji?
Uvjeti da navedena 183 kalendarska dana moraju biti uzastopna, čl. 207 Poreznog zakona Ruske Federacije ne sadrži. Stoga dani potrebni za određivanje prebivališta ne moraju biti uzastopni; mogu se prekidati, na primjer, tijekom godišnjeg odmora i poslovnih putovanja (Pisma Ministarstva financija Rusije od 06.04.2011. N 03-04-05/ 6-228, od 01.04.2009. N 03-04-06-01/72, Federalna porezna služba Rusije za Moskvu od 24. srpnja 2009. N 20-15/3/076408@).
Primjerice, u razdoblju od 21. listopada 2010. do 20. listopada 2011. djelatnik organizacije Alpha I.I. Ivanov je na teritoriju Ruske Federacije boravio više od 183 kalendarska dana. Ovi kalendarski dani padaju na sljedeće datume:
pri čemu:
Od 31. prosinca 2010. do 13. siječnja 2011. (14 kalendarskih dana) i od 1. svibnja do 9. svibnja 2011. (9 kalendarskih dana) proveo je godišnji odmor izvan Ruske Federacije;
Od 5. ožujka do 24. ožujka 2011. (20 kalendarskih dana) i od 1. srpnja do 22. srpnja 2011. (22 kalendarska dana) bio je na službenom putu u inozemstvu.
Tako je 12 uzastopnih mjeseci od 21. listopada 2010. do 20. listopada 2011. godine I.I. Ivanov je bio porezni rezident Ruske Federacije. Štoviše, potvrđen mu je status rezidenta Ruske Federacije od 3. lipnja 2011. (183. dan njegovog boravka u Ruskoj Federaciji u razdoblju od 21. listopada 2010. do 20. listopada 2011.).
U međuvremenu, ovo razdoblje se ne prekida razdobljima putovanja izvan Ruske Federacije radi kratkoročnog (manje od šest mjeseci) liječenja ili obuke (klauzula 2. članka 207. Poreznog zakona Ruske Federacije). Štoviše, Porezni zakon Ruske Federacije ne sadrži ograničenja u pogledu dobi, vrsta obrazovnih ustanova, akademskih disciplina, zdravstvenih ustanova, bolesti, kao ni na popisu stranih zemalja (Pismo Federalne porezne službe Rusije od 23. rujna , 2008 N 3-5-03/529@). Glavno je da takva obuka ili liječenje budu kratkotrajni, tj. trajao manje od šest mjeseci. Ako obuka ili liječenje prelazi navedeno razdoblje, tada se vrijeme provedeno izvan Ruske Federacije ne uzima u obzir pri određivanju dana provedenih na teritoriju Ruske Federacije (Pismo Ministarstva financija Rusije od 7. studenog 2008. N 03- 04-05-01/411).
Dakle, unatoč činjenici da je pojedinac bio na liječenju ili studiranju u inozemstvu npr. 150 kalendarskih dana, tj. bio stvarno odsutan iz Ruske Federacije, navedeno vrijeme se smatra vremenom njegove prisutnosti na teritoriju Ruske Federacije.
Istodobno, prema Ministarstvu financija Rusije, boravak u inozemstvu u svrhu liječenja (obuke) može se potvrditi sljedećim dokumentima: ugovorima s medicinskim (obrazovnim) ustanovama ili potvrdama koje su izdale o liječenju (obuci) u kojima se navodi vrijeme takvog tretmana (obuke), kao i preslike putovnice s oznakama granične kontrole o prelasku granice (Pismo Ministarstva financija Rusije od 26. lipnja 2008. N 03-04-06-01/182 ).
Na primjer, vratimo se na uvjete iz prethodnog primjera i pretpostavimo da je zaposlenik organizacije Alpha I.I. Ivanov je bio na liječenju i(li) studiju u inozemstvu. U takvoj situaciji potvrđuje mu se status rezidenta Ruske Federacije od 21. travnja 2011. (183 dana boravka na teritoriju Ruske Federacije u razdoblju od 21. listopada 2010. do 20. listopada 2011.).
SITUACIJA: Je li prilikom određivanja broja dana stvarnog boravka u Rusiji potrebno uzeti u obzir dane dolaska u Rusku Federaciju i odlaska iz Ruske Federacije?
Prema regulatornim tijelima, kalendarski datumi dolaska na teritorij Ruske Federacije i odlaska iz Ruske Federacije uključeni su u broj dana stvarnog boravka u Rusiji (Pisma Ministarstva financija Rusije od 21. ožujka 2011. N 03-04-05/6-157, od 29. prosinca 2010. N 03-04-06/6-324, od 1. prosinca 2010. N 03-04-06/6-283, Federalna porezna služba Rusije od veljače 4, 2009 N 3-5-04/097@). Štoviše, prema mišljenju dužnosnika, odredbe čl. 6.1 Poreznog zakona Ruske Federacije ne primjenjuju se u svrhu utvrđivanja statusa poreznog rezidenta.
Primjerice, strani državljanin je ušao na teritorij Ruske Federacije 11. rujna 2011., a napustio njezin teritorij 20. listopada 2011. godine.
Razdoblje njegove stvarne prisutnosti na teritoriju Ruske Federacije počinje 11. rujna 2011. i traje do 20. listopada 2011. uključivo. Dakle, razdoblje stvarnog boravka ovog stranog državljanina na teritoriju Ruske Federacije je 40 kalendarskih dana.
Međutim, u arbitražnoj praksi postoji drugačiji pristup. Tako je Federalna antimonopolska služba Središnjeg okruga, u Rezoluciji br. A54-3126/2009C4 od 11. ožujka 2010., došla do zaključka da datum ulaska na teritorij Ruske Federacije nije uključen u dane pojedinca je u Rusiji.
Bilješka
Više o praksi arbitražnih sudova po ovom pitanju možete saznati u Enciklopediji spornih situacija o porezu na dohodak i doprinosima u izvanproračunske fondove.
Na primjer, upotrijebimo uvjete iz prethodnog primjera, primjenjujući na njih stavak 2. čl. 6.1 Porezni zakon Ruske Federacije.
U ovom slučaju, razdoblje stvarnog boravka stranog državljanina na teritoriju Ruske Federacije računa se od 12. rujna 2011. i traje do 20. listopada 2011. uključivo. Slijedom toga, razdoblje boravka pojedinca na teritoriju Ruske Federacije bit će 39 kalendarskih dana.
Naravno, stav Ministarstva financija Rusije, koji dijeli i Federalna porezna služba Rusije, ide u prilog poreznim obveznicima, budući da se ovim pristupom razdoblje boravka na teritoriju Ruske Federacije dodatno povećava za dane. dolaska u Rusku Federaciju.
Napominjemo da se kalendarski datumi dolaska u Rusku Federaciju i odlaska s teritorija Ruske Federacije radi utvrđivanja boravka mogu odrediti oznakama kontrole pristupa u osobnoj ispravi ili na temelju drugih isprava.
Bilješka
Više o tome možete saznati u odjeljku. 1.2 "Dokumentarna potvrda statusa rezidenta ili nerezidenta (vrijeme provedeno na teritoriju Ruske Federacije)."
Kao što se može vidjeti iz gore navedenog, pojedinci tijekom poreznog razdoblja (kalendarske godine) mogu više puta stjecati i gubiti status poreznog rezidenta Ruske Federacije. To se može dogoditi čak i unutar jednog mjeseca.
Zašto vam je potreban uzorak?
Potreba za obraćanjem sudu nastaje kada je povrijeđeno pravo pojedinca ili pravne osobe, a ta osoba nema drugog načina da ga zaštiti osim obraćanja sudu, osim ako zakon ne predviđa alternativu.
Odlučili ste se obratiti sudu. Imate dvije mogućnosti: prvo, pronađite stručnjaka; drugi je da sam sastaviš tužbu (izjavu) sudu. U prvom slučaju, sve je vrlo jednostavno, trebate platiti rad stručnjaka i dobiti pravne usluge u obliku gotove tužbe. U drugom slučaju je teže.
Pisanje tužbe sudu zahtijevat će od vas ne samo svladavanje zakonskih uvjeta, već i poznavanje važećeg zakonodavstva. Ako to nemate, trebat će vam uzorci, predlošci, standardni obrasci dostupni na našoj web stranici.
Kako pravilno koristiti uzorak
Treba imati na umu da uzorci tužbi dolaze u različitim sadržajima. Neki se mogu izraditi u obliku predloška (standardni obrazac), drugi u obliku stvarnih tužbenih zahtjeva. Obrazac zahtjeva u pravilu ne sadrži detaljan opis okolnosti koje su dovele do podnošenja zahtjeva sudu. Moli se podnositelj prijave da ove okolnosti samostalno uvrsti u sadržaj tužbe. Međutim, to nije lako učiniti bez odgovarajuće pripreme. Ako ne možete ispravno sastaviti tužbeni zahtjev na temelju predloška, tada tražite uzorke tužbenih zahtjeva s gotovim sadržajem. Uzorci dostupni na web mjestu relevantni su i za početnike i za profesionalce. Uzorci su sastavljeni uzimajući u obzir važeće zakonodavstvo. Neki se uzorci mogu koristiti bez značajnog uređivanja. Vi samo trebate dodati svoje specifične okolnosti u sadržaj takvog uzorka i potpisati ga. Mora se imati na umu da će neispravno sastavljen dokument biti ostavljen bez razmatranja, što znači da će samo promišljen pristup njegovom ispunjavanju jamčiti da prijava koju ste podnijeli neće ostati bez pažnje.
Pravila za preuzimanje informacija
Internet vam omogućuje ne samo da vidite razne informacije, već i da ih "uzmete" za sebe. Materijale koji su vam potrebni možete pronaći i zatim ih preuzeti na disk vašeg računala. U tom slučaju informacije postaju vaše. To je korisno jer ga u bilo kojem trenutku možete otvoriti bez interneta, premjestiti na flash pogon ili disk. Moguće ga je čak poslati putem e-pošte ili Skypea. Ako se ti podaci izbrišu s interneta, i dalje će vam biti dostupni u “nepromijenjenom” obliku. Ova radnja "uzimanja" s mreže obično se naziva preuzimanjem. Podsjećamo vas da možete preuzeti kako tekstualne podatke tako i video, glazbu, fotografije i računalne programe. Problem s preuzimanjem može biti to što postoji različita opcija preuzimanja ili čak nekoliko opcija preuzimanja za svaku vrstu podataka. Na jedan način “skidamo” tekst, na drugi video ili glazbu, na treći fotografije itd. Nažalost, ne postoji jedna univerzalna uputa, u svakom slučaju je drugačija.
Uzorak možete preuzeti u sljedećim formatima: TXT, DOC, DOCX, WORD
Odabrani uzorak možete naručiti u sljedećim formatima: TXT, DOC, DOCX, WORD iz arhive stranice.Provjeri .
