Как начислить НДС с аванса в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг). Зачет суммы полученного аванса в счет этапа выполненных работ - частично или в полном размере.
Вопрос: Заключен договор подряда на выполнение работ! Заказчик перечислил аванс на выполнение работ, мы частично выполнили работы и зачли ранее перечисленный аванс пропорционально выполненным работам. Вопрос правильно ли мы зачли аванс или мы должны были зачесть 100% перечисленного аванса?Полученный аванс больше, чем сумма частично выполненных работ.Например договор 1000000,00, аванс 500000,00, работы выполнены на 235000,00Расчет 500000:1000000=0,5 потом 235000*0,5=117500 - это пропорциональный зачет аванса. Или аванс зачесть в полной сумме?
Ответ: В данном случае ответ на вопрос зависит от условий Договора на выполнение работ. Если в Договоре есть условие о частичном пропорциональном зачете аванса в счет каждого этапа выполненных работ, то зачитывайте сумму полученного аванса (и принимайте вычет НДС по нему) в счет выполненных работ частично (например, в размере, 50 % от объема выполненных работ).
Если же такого условия договором не предусмотрено вообще, то Вы вправе всю сумму предоплаты зачесть в счет этапа выполненных работ и всю сумму НДС, ранее начисленного по полученному авансу, со всей стоимости выполненных работ принять к вычету.
Обоснование
Как начислить НДС с аванса в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг)
Вычет НДС с аванса
Суммы налога, ранее начисленные с аванса, продавец (исполнитель) может принять к вычету:
если товары, по которым получена предоплата, отгружены. Или же работы выполнены, услуги оказаны. Налог предъявите к вычету на дату отгрузки независимо от того, перешло право собственности от поставщика к покупателю или нет. При этом принять к вычету можно только ту сумму налога, которая начислена со стоимости отгруженных товаров, выполненных работ или оказанных услуг. К примеру, если аванс получен в размере 1 180 000 руб. (в т. ч. НДС – 180 000 руб.), а в счет этого аванса отгружено товаров на 118 000 руб. (в т. ч. НДС – 18 000 руб.), при отгрузке продавец может принять к вычету только 18 000 руб. (п. 8 ст. 171 , п. 6 ст. 172 НК РФ, письмо Минфина России от 28 ноября 2014 г. № 03-07-11/60891);
Особые правила действуют при поэтапном зачете аванса. Размер вычета в этом случае определяйте с учетом условий договора. Если в договоре прописано, что аванс засчитывается в оплату отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) не полностью, а частично, то НДС принимайте к вычету в размере, пропорциональном сумме зачтенного аванса.
Это следует из положений пункта 8 статьи 171, пункта 6 статьи 172 Налогового кодекса РФ.
Пример отражения в бухучете операций по НДС при получении частичной предоплаты
В марте АО «Производственная фирма "Мастер"» получило предоплату от АО «Альфа» в счет предстоящей поэтапной отгрузки продукции. Стоимость отгрузки по договору – 1 500 000 руб. Сумма предоплаты – 590 000 руб. В договоре прописано, что аванс засчитывается в размере 50 процентов стоимости каждой отгрузки, остальную сумму покупатель оплачивает на каждом этапе отгрузки.
Продукция на сумму 944 000 руб. (в т. ч. НДС – 144 000 руб.) была отгружена «Альфе» в апреле. Ее себестоимость составила 650 000 руб.
В счет отгрузки была зачтена часть аванса в размере 472 000 руб. (50% от 944 000 руб.). Оставшуюся часть – 472 000 руб. (944 000 руб. – 472 000 руб.) – «Альфа» перечислила «Мастеру» после отгрузки продукции (в апреле).
Для учета расчетов с покупателями бухгалтер использует субсчета, открытые к счету 62, – «Расчеты по авансам полученным» и «Расчеты по отгруженной продукции». Вычет НДС он отражает с использованием субсчета «Расчеты по НДС с авансов полученных», открытого к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
В учете «Мастера» были сделаны такие проводки.
Дебет 51 Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»
– 590 000 руб. – получена частичная предоплата от «Альфы» в счет предстоящей поставки продукции;
Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 90 000 руб. (590 000 руб. * 18/118) – начислен НДС с суммы предоплаты.
В апреле:
Дебет 62 субсчет «Расчеты по отгруженной продукции» Кредит 90-1
– 944 000 руб. – отражена выручка от реализации продукции (1-й партии);
Дебет 90-2 Кредит 41
– 650 000 руб. – списана себестоимость реализованной продукции;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 144 000 руб. – начислен НДС с выручки от реализации;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 51
– 90 000 руб. – перечислен в бюджет НДС с суммы предоплаты (в составе общей суммы налога по декларации за I квартал);
1185/2017-115236(2)
АРБИТРАЖНЫЙ СУД КРАСНОЯРСКОГО КРАЯ
ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Р Е Ш Е Н И Е
Красноярск
Резолютивная часть решения объявлена в судебном заседании 18 мая 2017 года. В полном объёме решение изготовлено 25 мая 2017 года.
Арбитражный суд Красноярского края в составе судьи Курбатовой Е.В., рассмотрев в судебном заседании дело по иску открытого акционерного общества Производственное монтажно-строительное предприятие «Электрон» (ИНН 5410108649, ОГРН 1025403904020), г. Новосибирск
к федеральному государственному унитарному предприятию «Главное управление специального строительства по территории Сибири при Федеральном агентстве специального строительства» (ИНН 2452026745, ОГРН 1022401421350), Красноярский край, г. Железногорск
о взыскании задолженности, процентов, в отсутствие представителей сторон, при ведении протокола судебного заседания секретарем Тороповой Л.В.,
установил:
открытое акционерное общество Производственное монтажно-строительное предприятие «Электрон» (далее – истец) обратилось в Арбитражный суд Красноярского края с иском к федеральному государственному унитарному предприятию «Главное управление специального строительства по территории Сибири при Федеральном агентстве специального строительства» (далее – ответчик) о взыскании 5 525 616 руб. 68 коп. задолженности по договору субподряда от 23.01.2012 № 2011-12/22, 191 316 руб. 26 коп. процентов за пользование чужими денежными средствами за период с 13.12.2016 по 19.04.2017, проценты за период с 20.04.2017 по день фактической оплаты задолженности (с учетом уточнения исковых требований в порядке статьи Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).
Исковое заявление принято к производству суда. Определением от 20.02.2017 возбуждено производство по делу.
Определением от 19.04.2017 судебное разбирательство по делу отложено на 18.05.2017.
Стороны, надлежащим образом извещенные о месте и времени судебного заседания путем направления копии определения от 19.04.2017 сторонам по известным суду адресам, а также путем опубликования текста определения от 19.04.2017 в Картотеке арбитражных дел www.kad.arbitr.ru (дата публикации 20.04.2017), в судебное заседание 18.05.2017 не явились. В соответствии со статьей Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебное заседание проведено в отсутствие представителей сторон.
От ответчика в материалы дела поступил отзыв на исковое заявление, из содержания которого следует, что ответчик исковые требования не признает по следующим основаниям:
Основанием для оплаты выполненных работ являются выставленные истцом ответчику за отчетный период оригиналы счета и счет-фактуры, на основании подписанных сторонами актов приемки выполненных работ по форме КС-2, справок о стоимости выполненных работ
и затрат по форме КС-3. Указанные условия приемки и оплаты выполненных работ не изменялись в течение срока действия договора;
22.03.2016 письмом № 14-02/290 истец направил в адрес ответчика акты приемки выполненных работ по форме № КС-2 и справку о стоимости выполненных работ и затрат по форме № КС-3. Учитывая, что предоставленные акты формы КС-2 и справка формы КС-3 имели недостатки в оформлении, а именно: отсутствовала первичная документация на приобретенные материалы, ответчик предоставленные акты КС-2 и справку КС-3 вернул, а работы не принял, о чем было сообщено истцу письмом от 29.03.2016 № 46/913-222;
Дополнительно, письмом от 22.04.2016 № 46/913-358 ответчик в ответ на письмо истца от 20.04.2016 № 14-02/397, указал на необходимость предоставления первичной учетной документации, и обосновал свою позицию требованиями федерального закона от 29.12.2012 № 275-ФЗ «О государственном оборонном заказе». Кроме того, письмом от 04.05.2016
№ 46/913-372 ответчик направил в адрес истца замечания к актам формы КС-2;
Истец письмом от 12.05.2016 № 14-02/458 направил откорректированные акты формы КС-2, но требования о предоставлении первичной документации не исполнил;
Последующая переписка между сторонами сводилась к требованию ответчика надлежащим образом исполнять условия договора и требования 275-ФЗ о предоставлении первичной документации и отказам истца от предоставления запрашиваемых документов;
09.11.2016 письмом № 14-02/1112 истец вновь направил ответчику на подписание акты формы КС-2 и справку формы КС-3. Письмом от 29.11.2016 № 46/913-1184 ответчик в приемке работ отказал, выдал истцу замечания к выполненным работам;
Информацию об устранении замечаний истец направил в адрес ответчика 06.12.2016 письмом № 22-08/1193. После поступления уведомления об устранении замечаний акты формы КС-2 и справка формы КС-3 подписаны ответчиком;
Учитывая срок оплаты выполненных работ (пункт 4.4 договора субподряда), а также принимая во внимание фактические обстоятельства, истец неправомерно определяет начало срока начисления процентов за пользование денежными средствами. Согласно приложению к исковому заявлению, истец начисляет проценты с 13.12.2016, что является неправомерным. Учитывая срок устранения недостатков в выполненных работах, начало срока начисления процентов не должно быть ранее 31.01.2017.
При рассмотрении данного дела установлены следующие, имеющие значение для рассмотрения спора, обстоятельства.
Между открытым акционерным обществом Производственное монтажно-строительное предприятие «Электрон» (субподрядчик) и федеральным государственным унитарным предприятием «Главное управление специального строительства по территории Сибири при Федеральном агентстве специального строительства» (подрядчик) заключен договор субподряда № 2011-12/22 на выполнение работ по строительству и реконструкции объекта от 23.01.2012 № 920/155-13.
По условиям данного договора подрядчик осуществляет финансирование, обеспечение выполнения и контроль за выполняемыми субподрядчиком работами, а субподрядчик осуществляет строительно-монтажные работы и работы (услуги), необходимые для ввода объекта в эксплуатацию, в соответствии с проектной и рабочей документацией и другими условиями договора (далее – работы) (пункт 1.1 договора).
В силу пункта 3.1 договора цена договора составляет 3 972 375 940 руб., в том числе НДС (18 %) – 605 955 651 руб. 86 коп.
В соответствии с пунктом 4.1 договора оплата по настоящему договору осуществляется в рублях в пределах лимитов, выделенных для оплаты работ по указанному договору на соответствующий год. Подрядчик производит авансирование субподрядчика в размере 580 000 000 руб., в том числе НДС (18 %) в размере 88 474 576 руб. 27 коп., что составляет 14,6% от цены договора. Подрядчик производит выплату аванса на основании выставленных субподрядчиком оригиналов счета, а также счета-фактуры, но не более суммы аванса, перечисленного подрядчику генподрядчиком. Авансирование производится после получения от субподрядчика обеспечения надлежащего исполнения своих обязательств по данному
договору в соответствии с пунктом 15.2.1 договора. Погашение аванса будет производиться пропорционально стоимости выполненных субподрядчиком работ и суммы полученного субподрядчиком по договору субподряда аванса.
Оплата выполненных субподрядчиком строительно-монтажных работ производится подрядчиком ежемесячно в течение 35 банковских дней с даты подписания оформленных актов приемки выполненных работ по форме КС-2, справок о стоимости выполненных работ и затрат по форме КС-3, принятых заказчиком. Основанием для оплаты выполненных работ будут являться выставленные от субподрядчика подрядчику за отчетный период оригиналы счета и счета-фактуры, на основании подписанных сторонами актов приемки выполненных работ по форме КС-2, справок о стоимости выполненных работ и затрат по форме КС-3 (пункт 4.4 договора).
В силу пункта 4.6 договора оплата выполненных субподрядчиком работ производится подрядчиком в порядке, установленном данным договором, до предела, не превышающего 95 % от цены договора. Оставшаяся часть цены договора будет выплачена субподрядчику при окончательном расчете.
Окончательный расчет по данному договору производится в течение 30 банковских дней с момента подписания сторонами итогового акта приемки выполненных работ по форме, установленной приложением № 3 к договору (пункт 4.7 договора).
В соответствии с пунктом 4.8 договора документы на оплату выполненных работ передаются субподрядчиком по реестру сдачи документов под роспись либо направляются подрядчику заказным письмом.
В пункте 5.1 договора стороны согласовали, что работы, предусмотренные указанным договором (за исключением выполняемых в течение гарантийного периода), выполняются в соответствии с графиком производства работ (приложение № 1 к договору). Дата начала работ – дата, следующая за днем заключения указанного договора. Дата окончания работ, предусмотренных данным договором, а также дата подписания итогового акта приемке выполненных работ – 15.12.2015 (пункт 5.2 договора).
Согласно пункту 6.2.11 подрядчик обязан осуществлять приемку и проверку стоимости и качества работ, выполненных субподрядчиком, при наличии исполнительной документации, представляемой субподрядчиком, на предъявляемый к приемке объем работ. В случае отсутствия исполнительной документации подрядчик имеет право отказать субподрядчику в рассмотрении форм КС-2 и КС-3 за проверяемый подрядчиком период.
В соответствии с пунктом 6.2.12 подрядчик обязан принять результат выполненных работ по итоговому акту приемки выполненных работ.
Сдача-приемка выполненных строительно-монтажных работ за текущий (отчетный) месяц осуществляется по журналу учета выполненных работ (форма КС-6а), акту о приемке выполненных работ (форма КС-2), справке о стоимости выполненных работ и затрат (форма КС-3) (пункт 12.1.1 договора).
В силу пункта 12.1.2 договора субподрядчик представляет подрядчику первичные учетные документы, а также исполнительную документацию на выполненные работы, оформленные должным образом, с сопроводительным письмом в срок не позднее 22 числа текущего (отчетного) месяца.
Подрядчик в течение 10 рабочих дней с момента получения указанных в пункте 12.1.2 договора документов рассматривает их и направляет субподрядчику подписанными со своей стороны по 1 (одному) экземпляру указанных документов или дает мотивированный отказ от приемки выполненных работ с перечнем необходимых к устранению недостатков, замечаний и сроков их устранения. Субподрядчик обязан за собственный счет устранить недостатки и замечания в указанный для устранения срок, а если такой срок не установлен, то в течение 10 календарных дней с момента обнаружения соответствующих недостатков и замечаний (пункт 12.1.3 договора).
При отсутствии замечаний к представленным субподрядчиком документам на оплату выполненных работ подрядчик производит перечисление с соответствующих денежных
средств на расчетный счет субподрядчика в течение 15 (пятнадцати) рабочих дней после их оформления (пункт 12.1.4 договора).
Пунктом 18.1 договора предусмотрено, что данный договор вступает в силу с момента его подписания сторонами и действует до 25.12.2015.
Окончание срока действия договора не влечет прекращение неисполненных по нему обязательств, в том числе гарантийных обязательств субподрядчика (пункт 18.2 договора).
Все споры и разногласия, возникающие в связи с исполнением договора, его изменением и расторжением, решаются сторонами путем переговоров, а достигнутые договоренности оформляются в виде дополнительных соглашений, подписанных сторонами и скрепленных печатями (пункт 20.1 договора).
Если по результатам переговоров стороны не приходят к согласию, споры разрешаются в Арбитражном суде г. Красноярска (пункт 20.2 договора).
В приложении № 1 к договору стороны согласовали график производства работ на объекте «Строительство и реконструкция сооружений и коммуникаций на объекте
№ 920/155-13», в приложении № 2 – перечень документов, представляемых субподрядчиком, в приложении № 3 – форма итогового акта приемки выполненных работ, в приложении № 4 – акт сверки расчетов, в приложении № 5 – форму акта приемки оказанных генподрядных услуг, в приложении № 6 – расчет стоимости договора субподряда.
Сторонами подписаны дополнительные соглашения от 07.02.2012 № 1, от 23.03.2012
№ 2, от 29.06.2012 № 3, от 24.12.2012 № 4, от 12.09.2013 № 5, от 21.12.2013 № 6,
от 16.05.2014 № 7, от 26.06.2014 № 8, от 16.09.2014 № 9, от 16.01.2015 № 10 в несении изменений в разделы № 3 «Цена договора», № 4 «Порядок расчетов», о продлении срока действия договора субподряда на выполнение работ по строительству и реконструкции объекта от 23.01.2012 № 920/155-13.
Дополнительным соглашением от 16.05.2014 № 7 стороны внесли изменения в договор от 23.01.2012 № 920/155-13, изложив пункт 4.1 договора в следующей редакции:
- «Оплата по настоящему договору осуществляется в рублях в пределах лимитов, выделенных для оплаты работ по настоящему договору на соответствующий год. Подрядчик производит авансирование субподрядчика в размере 740 000 000 руб., в том числе НДС 18% -112 881 356 руб. Авансирование производится в три этапа:
В размере 580 000 000 руб., в том числе НДС (18%) - 88 474 576 руб. Подрядчик производит выплату аванса на основании выставленного субподрядчиком оригинала счета. Авансирование производится после получения от субподрядчика обеспечения надлежащего исполнения своих обязательств по договору в соответствии с пунктом 15.2.1. договора.
В размере 60 000 000 руб., в том числе НДС 18% - 9 152 543 руб. Подрядчик производит выплату аванса на основании выставленного субподрядчиком оригинала счета.
Авансирование по II этапу производится после предоставления субподрядчиком подрядчику дополнения к банковской гарантии от 03.02.2012 № 22538, выданной по I этапу авансирования, увеличивающего обязательства по банковской гарантии от 03.02.2012
До суммы 640 000 000 руб., в том числе НДС 18% - 97 627 119 руб. Дополнение к банковской гарантии должно быть представлено в течение 20 банковских дней с даты подписания настоящего дополнительного соглашения.
В размере 100 000 000 руб., в том числе НДС 18% - 15 254 237 руб. Подрядчик производит выплату аванса на основании выставленного субподрядчиком оригинала счета.
Авансирование по III этапу производится после предоставления субподрядчиком подрядчику банковской гарантии на сумму 100 000 000 руб. Выплата авансового платежа
субподрядчику производится в течение 5 банковских дней, после предоставления банковской гарантии. Субподрядчик в соответствии с НК РФ в течение 5 (пяти) дней предоставит подрядчику счет-фактуру на сумму полученного аванса».
Дополнительным соглашением от 26.06.2014 № 8 стороны внесли изменения в договор от 23.01.2012 № 920/155-13, дополнив статью 4 договора пунктом 4.1.1 в следующей редакции:
- «Подрядчик имеет право дополнительно предоставить субподрядчику целевой авансовый платеж для приобретения материально-технических ресурсов на объект строительства с последующим предоставлением субподрядчиком отчета о целевом расходовании транша (полученного авансового платежа) по форме приложения № 1 к дополнительному соглашению № 8 и согласованного графика погашения целевого аванса по форме приложения № 2 к дополнительному соглашению № 8. Порядок, сроки, условия предоставления аванса и его размера определяется на основании дополнительного соглашения к настоящему договору. Подрядчик дополнительно производит целевое авансирование субподрядчика в размере 9 382 709 руб. 87 коп. с учетом НДС (18%) -
1 431 260 руб. 83 коп.
Подрядчик производит выплату аванса на основании выставленного субподрядчиком оригинала счета. Субподрядчик обязан в течение 10 календарных дней с момента списания денежных средств с расчетного счета подрядчика, предоставить отчет о целевом расходовании транша (полученного авансового платежа) и согласованный график погашения целевого аванса. Подрядчик имеет право затребовать у субподрядчика дополнительные документы в рамках предоставляемого отчета о целевом расходовании предоставленного транша (авансового платежа) для проверки его объективности, достоверности и актуальности. Указанный запрос подрядчика направляется субподрядчику в течение 10 (десяти) календарных дней с даты получения подрядчиком отчета о целевом расходовании предоставленного транша (авансового платежа). Документы, запрашиваемые подрядчиком, должны предоставляться в течение 10 календарных дней с момента получения запроса подрядчика. При не предоставлении субподрядчиком графика погашения целевого аванса, и отчета о целевом расходовании предоставленного транша (авансового платежа), а также при предоставлении в отчете недостоверных сведений, он лишается права на экономическое стимулирование (бесплатное пользование авансом) и к авансу применяются правила статьи Гражданского кодекса Российской Федерации о коммерческом кредите и/или подрядчик имеет право расторгнуть договор в одностороннем порядке (односторонний отказ).
Проценты за пользование коммерческим кредитом в виде аванса уплачиваются, начиная со дня, следующего после дня получения субподрядчиком суммы аванса по день фактического исполнения обязательств. Плата за пользование коммерческим кредитом устанавливается в размере одной трехсотой ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действующей на день уплаты процентов, от суммы выданного аванса за каждый день пользование авансом, как коммерческим кредитом. Днем получения субподрядчиком аванса считается день списания денежных средств со счета подрядчика. Субподрядчик в соответствии с НК РФ в течение 5 дней с момента получения денежных средств предоставляет подрядчику счет-фактуру на сумму полученного аванса. Погашение аванса будет производиться путем зачета в оплату полной стоимости выполненных и предъявленных к оплате работ на основании форм КС-2 и КС-3».
Дополнительным соглашением от 16.01.2015 № 10 стороны внесли изменения в договор от 23.01.2012 № 920/155-13, изложив пункт 3.1 договора в следующей редакции:
- «Цена договора составляет 1 791 964 555, 73 руб., в том числе НДС 18% в сумме 273 350 525 руб. 45 коп. из них:
Стоимость работ в 2012 году составит 616 705 238 руб. 44 коп., в том числе НДС 18% в сумме 94 073 680 руб. 44 коп.;
Стоимость работ в 2013 году составит 630 497 075 руб. 76 коп., в том числе НДС 18% в сумме 96 177 520 руб. 03 коп.;
Стоимость работ в 2014 году составит 273 169 741 руб. 58 коп., в том числе НДС 18% в сумме 41 669 960 руб. 58 коп.;
Стоимость работ в 2015 году составит 271 592 499 руб. 94 коп., в том числе НДС 18% в сумме 41 429 364 руб. 40 коп.
Расчет стоимости договора приведен в приложении № 1 к настоящему дополнительному соглашению».
Дополнительным соглашением от 16.09.2014 № 9 стороны внесли изменения в договор от 23.01.2012 № 920/155-13, изложив пункт 18.1 данного договора в следующей редакции: «Настоящий договор вступает в силу с момента его подписания сторонами и действует до момента полного выполнения обязательств сторон, предусмотренных договором».
Письмом от 22.03.2016 № 14-02/290 истец направил в адрес ответчика акты о приемке выполненных работ по форме КС-2 за март 2016 года по объекту «Объект № 920/155-13,
Письмом от 29.03.2016 № 46/913-222 ответчик сообщил истцу о поступлении письма от РУЗКС ЦВО от 24.03.2016 № 5/2603 о нарушении правил предъявления подтверждающих документов по объекту № 920/155-13, обратился к истцу с просьбой откорректировать и дополнить подтверждающие документы за март 2016 года и направить в адрес ответчика.
Письмом от 20.04.2016 № 14-02/397 истец уведомил ответчика о том, что требование подтверждения цены приобретенных материалов, отсутствующих в сметно-нормативной базе, счетами-фактурами, товарными накладными, договорами поставки, а также договорами субподряда неправомерно. В письме истец указал на то, что он не обязан представлять документы, подтверждающие стоимость приобретенных материалов, отсутствующих в сметно-нормативной базе, так как это не указано в договоре, просил ответчика ускорить визирование актов о приемке выполненных работ и справок о стоимости выполненных работ и затрат.
Письмом от 22.04.2016 № 46/913-358 ответчик сообщил истцу о том, что в связи с отсутствием документов, подтверждающих стоимость материалов и оборудования (счета- фактуры, товарные накладные, договоры поставки и т.д.) заказчиком не приняты по формам КС-2 и КС-3 выполненные в январе – марте 2016 года строительно-монтажные работы по объекту № 920/155-13. В данном письме ответчик обратился к истцу с просьбой оперативно решить вопрос о предоставлении первичной документации с соответствующими службами «СМУ № 913» и в кратчайшие сроки предоставить всю необходимую документацию.
Письмом от 04.05.2016 № 46/913-372 ответчик направил в адрес истца замечания к актам выполненных работ по объекту № 920/155-13 за март 2016 года.
Письмом от 12.05.2016 № 14-02/458 истец направил в адрес ответчика для подписания акты о приемке выполненных работ по форме КС-2 за номерами 20, 21, 24, 25, 25/1, 27, 28, 31, 38, 39.
Письмом от 31.05.2016 № 46/913-514 ответчик сообщил истцу о том, что поступившие акты о приемке выполненных работ находятся на рассмотрении, не могут быть завизированы ответчиком, поскольку истец на устранил замечания по подтверждающим документам в полном объеме в соответствии с письмом РУЗКС ЦВО от 24.03.2016 № 5/2603.
Письмом от 14.06.2016 № 14-02/606 истец направил в адрес ответчика акты о приемке выполненных работ по форме КС-2 за март 2016 года по объекту «Объект № 920/155-13,
п. Пашино Новосибирской области по договору от 23.01.2012 № 2011-12/22». Указанным письмом истец обратился к ответчику с просьбой завизировать, подписать и возвратить данные акты в адрес истца.
Письмом от 16.06.2016 № 46/913-572 ответчик сообщил истцу о том, что поступившие подтверждающие документы по факту сгруппированы по счетам-фактурам с указанием номеров ЛСР, в которых встречаются данные материалы. Согласно требованиям РУЗКС ЦВО подтверждающие документы прикладываются к каждой форме КС-2 с указанием в ТН
и счете-фактуре номера позиции ЛСР из КС-2. Данным письмом ответчик возвратил истцу на доработку весь пакет документов, направленный в адрес ответчика.
Письмом от 17.06.2016 № 14-02/624 истец направил в адрес ответчика подтверждающие документы к актам о приемке выполненных работ по форме КС-2 за март 2016 года. Из письма следует, что в подтверждающих документах указаны ссылки на номера ЛСР, актов выполненных работ по форме КС-2. Указанным письмом истец обратился к ответчику с просьбой завизировать, подписать и возвратить данные акты в адрес истца.
Письмом от 30.06.2016 № 14-02/682 истец повторно обратился к ответчику с просьбой завизировать, подписать и возвратить данные акты в адрес истца.
Письмом от 09.11.2016 № 14-02/112 в связи с выявлением арифметической ошибки истец направил ответчику откорректированные документы: справку стоимости выполненных работ по форме КС-3 от 22.03.2016 № 43 и реестр актов выполненных работ по форме КС-2 за февраль – март 2016 года по договору от 23.01.2012 № 2011-12/22 (объект № 920/155-13
п. Пашино НСО).
В письме от 29.11.2016 № 46/913-1184 ответчик сообщил истцу, что представленные акты о приемке выполненных работ за март 2016 года от 23.03.2016 за номерами 1, 3, 5, 6/1, 9, 11, 14, 15, 16, 17, 18, 20, 21, 22, 24, 25, 25/1, 26, 27, 28, 29, 31, 32, 37, 38, 39, 40, 44, 45 по сооружениям по ГП № за номерами 606, 606-1, 608, 300, 4Н2, 4Н1, 513, 505/3, 505/2, 505/1, 600, 15Ц1М-02 и акты о приемке выполненных работ за февраль 2016 года от 22.02.2016 за номерами 4, 5, 8, 12, 13, 17, 19, 20, 30, 34, 35, 36, 37, 44 по сооружениям по ГП за номерами 606, 606-1, 607, 608, 602-1, 513, 505/3, 505/2, 505/1 объекта 920/155-13, п. Пашино Новосибирской области, ответчиком рассмотрены, выявлены замечания по актам (отражены в письме). Данным письмом ответчик возвратил истцу указанные выше акты о приемке выполненных работ без подписания.
Письмом от 30.11.2016 № 46/913-1189 ответчик сообщил истцу о том, что поступившие от истца акты о приемке выполненных работ по форме КС-2, а также справки о стоимости выполненных работ и затрат по форме КС-3 за февраль – март 2016 года возвращены истцу письмом от 29.11.2016 № 46/913-1184 без подписания в связи с наличием замечаний к качеству выполненных работ.
Письмом от 06.12.2016 № 22-08/1193 истец сообщил ответчику следующее:
По замечаниям к актам формы КС-2, указанные в письме № 46/913-1164 в пунктах 1, 2, 5, 8 о предоставлении акта о готовности оборудования, утвержденного эксплуатирующей организации – истец сообщает, что документ не требуется, так как не регламентирован рабочей документацией (РД) или другой какой-либо документацией;
По замечания по актам формы КС-2, указанным в письме в пунктах 3, 6, 9, 10, 11, 12, 15, 16, 17, 18, 19, 27, 28, 31, 32, 33, 34, 35, 39, отмеченным как невыполненные, истец сообщает, что работы были выполнены, замечания по ним ответчиком не предъявлялись, в замечаниях комиссии по приемке в эксплуатации не отмечены (предъявлен акт по передаче решеток в эксплуатацию);
По замечаниям к актам формы КС-2, указанным в пунктах письма 4, 7, 13, 29, 30 о предоставлении исполнительной документации истец сообщает, что на эти виды работ акты скрытых работ не оформляются;
На акты формы КС-2, указанные в пунктах письма ответчика 14, 36, 37 исполнительная документация имеется и передана в СМУ-913;
По актам формы КС-2, указанным в пунктах письма 20, 21, 24, 38 со ссылкой на ПНР,
истец сообщает, что в предъявленных актах пуско-наладочные работы отсутствуют.
Согласно представленным в материалы дела актам о приемке выполненных работ по форме КС-2 и справке о стоимости выполненных работ и затрат по форме КС-3 от 22.10.2016 истец выполнил, а ответчик принял работы в рамках договора от 23.01.2012 № 920/155-13 на общую сумму 5 525 616 руб. 68 коп., в том числе:
По акту формы КС-2 от 22.10.2016 № 1 на сумму 68 864 руб. 80 коп.; - по акту формы КС-2 от 22.10.2016 № 2 на сумму 24 759 руб. 94 коп.; - по акту формы КС-2 от 22.10.2016 № 3 на сумму 51 328 руб. 82 коп.; - по акту формы КС-2 от 22.10.2016 № 4 на сумму 25 006 руб. 56 коп.; - по акту формы КС-2 от 22.10.2016 № 5 на сумму 68 864 руб. 80 коп.; - по акту формы КС-2 от 22.03.2016 № 6 на сумму 5 088 руб. 16 коп.;
По акту формы КС-2 от 22.10.2016 № 6/1 на сумму 578 руб. 20 коп.;
По акту формы КС-2 от 22.10.2016 № 7 на сумму 75 446 руб. 84 коп.; - по акту формы КС-2 от 22.10.2016 № 8 на сумму 25 279 руб. 14 коп.; - по акту формы КС-2 от 22.10.2016 № 9 на сумму 68 864 руб. 80 коп.; - по акту формы КС-2 от 22.10.2016 № 10 на сумму 5 088 руб. 16 коп.; - по акту формы КС-2 от 22.10.2016 № 11 на сумму 578 руб. 20 коп.;
По акту формы КС-2 от 22.10.2016 № 12 на сумму 58 235 руб. 36 коп.; - по акту формы КС-2 от 22.10.2016 № 13 на сумму 27 278 руб. 06 коп.; - по акту формы КС-2 от 22.10.2016 № 14 на сумму 50 447 руб. 36 коп.; - по акту формы КС-2 от 22.10.2016 № 15 на сумму 7 326 руб. 62 коп.; - по акту формы КС-2 от 22.10.2016 № 16 на сумму 11 967 руб. 56 коп.; - по акту формы КС-2 от 22.10.2016 № 17 на сумму 155 190 руб. 06 коп.;
По акту формы КС-2 от 22.10.2016 № 18 на сумму 8 342 руб. 60 коп.; - по акту формы КС-2 от 22.10.2016 № 20 на сумму 11 479 руб. 04 коп.; - по акту формы КС-2 от 22.10.2016 № 21 на сумму 97 719 руб. 34 коп.; - по акту формы КС-2 от 22.10.2016 № 22 на сумму 8 340 руб. 24 коп.; - по акту формы КС-2 от 22.10.2016 № 23 на сумму 837 руб. 80 коп.;
По акту формы КС-2 от 22.10.2016 № 24 на сумму 280 939 руб. 12 коп.; - по акту формы КС-2 от 22.10.2016 № 25 на сумму 351 134 руб. 96 коп.; - по акту формы КС-2 от 22.10.2016 № 25/1 на сумму -332 450 руб. 84 коп.;
По акту формы КС-2 от 22.10.2016 № 26 на сумму 193 642 руб. 72 коп.; - по акту формы КС-2 от 22.10.2016 № 27 на сумму 133 479 руб. 24 коп.; - по акту формы КС-2 от 22.10.2016 № 28 на сумму 189 962 руб. 30 коп.;
По акту формы КС-2 от 22.10.2016 № 29 на сумму 6 451 руб. 06 коп.; - по акту формы КС-2 от 22.10.2016 № 30 на сумму 9 981 руб. 62 коп.; - по акту формы КС-2 от 22.10.2016 № 31 на сумму 20 514 руб. 30 коп.; - по акту формы КС-2 от 22.10.2016 № 32 на сумму 17 218 руб. 56 коп.; - по акту формы КС-2 от 22.10.2016 № 33 на сумму 4 815 руб. 58 коп.; - по акту формы КС-2 от 22.10.2016 № 34 на сумму 4 815 руб. 58 коп.; - по акту формы КС-2 от 22.10.2016 № 35 на сумму 10 832 руб. 40 коп.; - по акту формы КС-2 от 22.10.2016 № 36 на сумму 43 392 руб. 14 коп.; - по акту формы КС-2 от 22.10.2016 № 37 на сумму 22 727 руб. 98 коп.; - по акту формы КС-2 от 22.10.2016 № 38 на сумму 14 059 руб. 70 коп.; - по акту формы КС-2 от 22.10.2016 № 39 на сумму 24 169 руб. 94 коп.; - по акту формы КС-2 от 22.10.2016 № 41 на сумму 48 175 руб. 86 коп.; - по акту формы КС-2 от 22.10.2016 № 40 на сумму 15 927 руб. 64 коп.; - по акту формы КС-2 от 22.10.2016 № 45 на сумму 1 566 669 руб. 48 коп.;
По акту формы КС-2 от 22.10.2016 № 44 на сумму 2 042 244 руб. 88 коп. На оплату выполненных и принятых работ истец выставил ответчику счет-фактуру от
22.10.2016 № 10-0114 на сумму 5 525 616 руб. 68 коп.
Из письменных пояснений истца следует, что направленные ответчику 09.11.2016 акты о приемке выполненных работ по форме КС-2 на общую сумму 5 525 616 руб. 68 коп. подписаны ответчиком 17.01.2017.
Ссылаясь на неисполнение ответчиком принятых обязательств по договору от 23.01.2012 № 2011-12/22, нарушение сроков оплат выполненных работ, истец обратился в арбитражный суд с настоящим иском.
Исследовав представленные доказательства, оценив доводы лиц, участвующих в деле, арбитражный суд пришел к следующим выводам.
В силу положений статьи Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Лица, участвующие в деле, несут риск наступления последствий совершения или несовершения ими процессуальных действий (часть 2 статьи Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).
Согласно статье Гражданского кодекса Российской Федерации гражданские права и обязанности возникают из оснований, предусмотренных законом и иными правовыми актами, в том числе из договоров и иных сделок, предусмотренных законом, а также из договоров и иных сделок, хотя и не предусмотренных законом, но не противоречащих ему.
В соответствии со статьями , Гражданского кодекса Российской Федерации обязательства, возникшие из договоров, должны исполняться надлежащим образом в соответствии с условиями обязательства и требованиями закона. Односторонний отказ от обязательств не допускается.
При этом обязательства должны исполняться надлежащим образом в соответствии с условиями обязательства и требованиями закона, иных правовых актов, а односторонний отказ от исполнения обязательства и одностороннее изменение его условий не допускаются.
Правоотношения сторон возникли из договора от 23.01.2012 № 2011-12/22, являющегося по своей правовой природе договором строительного подряда, и регламентированы нормами главы 37 Гражданского кодекса Российской Федерации.
Условия спорного договора субподряда подпадают под определение статьи Гражданского кодекса Российской Федерации, согласно которой по договору строительного подряда подрядчик обязуется в установленный договором срок построить по заданию заказчика определенный объект либо выполнить иные строительные работы, а заказчик обязуется создать подрядчику необходимые условия для выполнения работ, принять их результат и уплатить обусловленную цену. Договор строительного подряда заключается на строительство или реконструкцию предприятия, здания (в том числе жилого дома), сооружения или иного объекта, а также на выполнение монтажных, пусконаладочных и иных неразрывно связанных со строящимся объектом работ.
В силу части 1 статьи Гражданского кодекса Российской Федерации оплата выполненных подрядчиком работ производится заказчиком в размере, предусмотренном сметой, в сроки и в порядке, которые установлены законом или договором строительного подряда. При отсутствии соответствующих указаний в законе или договоре оплата работ производится в соответствии со статьей 711 настоящего Кодекса.
Согласно пункту 1 статьи Гражданского кодекса Российской Федерации, если договором подряда не предусмотрена предварительная оплата выполненной работы или отдельных ее этапов, заказчик обязан уплатить подрядчику обусловленную цену после окончательной сдачи результатов работы при условии, что работа выполнена надлежащим образом и в согласованный срок, либо с согласия заказчика досрочно.
Исходя из положений пункта 1 статьи , пункта 1 статьи Гражданского кодекса Российской Федерации, разъяснений, содержащихся в пункте 8 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 24.01.2000 № 51 «Обзор практики разрешения споров по договору строительного подряда» и согласованных сторонами условий договора, суд приходит к выводу о том, что основанием возникновения обязательства заказчика по оплате обусловленных договором работ является выполнение работ и сдача их результата подрядчиком.
В силу статей , Гражданского кодекса Российской Федерации и договора подряда сдача результата работ подрядчиком и приемка его заказчиком оформляются актами, подписанными обеими сторонами.
Согласно представленным в материалы дела актам о приемке выполненных работ по форме КС-2 и справке о стоимости выполненных работ и затрат по форме КС-3 от 22.10.2016 истец выполнил, а ответчик принял работы в рамках договора от 23.01.2012 № 2011-12/22 на общую сумму 5 525 616 руб. 68 коп.
В пункте 1 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 23.06.2015 № 25 «О применении судами некоторых положений раздела I части первой Гражданского кодекса Российской Федерации» указано, что согласно пункту 3 статьи Гражданского кодекса Российской Федерации при установлении, осуществлении и защите гражданских прав и при исполнении гражданских обязанностей участники гражданских правоотношений должны действовать добросовестно.
Подписание ответчиком актов о приемке выполненных работ, справки о стоимости выполненных работ и затрат без замечаний по объему, качеству, стоимости выполненных работ, свидетельствует о потребительской ценности для ответчика выполненных истцом по спорному договору работ на общую сумму 5 525 616 руб. 68 коп., которыми он фактически воспользовался.
Доводы ответчика, изложенные в отзыве на исковое заявление, сводятся к указанию на непредставление истцом первичной документации, подтверждающей закупку материалов и оборудование для выполнения работ, отраженных в актах (подтверждающие документы).
Указанные возражения рассмотрены судом, подлежат отклонению как нормативно необоснованные с учетом следующего.
В силу пункта 6 статьи Гражданского кодекса Российской Федерации заказчик вправе отказаться от приемки результата работ в случае обнаружения недостатков, которые исключают возможность его использования для указанной в договоре строительного подряда цели и не могут быть устранены подрядчиком или заказчиком.
При наличии иных недостатков (недостатков, которые не исключают возможность использования результата работ для предусмотренной договором цели или являются устранимыми) ответчик вправе предъявить истцу требования, основанные на пункте 1 статьи Гражданского кодекса Российской Федерации.
В рассматриваемом случае, учитывая, что ответчик не оспаривает факт выполнения истцом подрядных работ; доказательства выполнения истцом работ в неполном объеме отсутствуют; ходатайство о назначении экспертизы относительно факта выполнения работ, их объема, качества ответчик на основании пункта 5 статьи Гражданского кодекса Российской Федерации не заявил, контррасчет стоимости работ, указанных в иске, не представил, и иных оснований для непринятия выполненных подрядчиком работ и их неоплаты у ответчика не имеется, суд пришел к выводу о том, что отказ ответчика в принятии работ по актам о приемке выполненных работ в размере 5 525 616 руб. 68 коп является необоснованным.
Наличие недостатков в оформлении актов формы № КС-2 не является основанием для отказа в оплате фактически выполненных и принятых работ, поскольку данные недостатки не свидетельствуют о невыполнении подрядчиком работ при подписании актов заказчиком, не приводят к невозможности использования результата принятых работ заказчиком. Иной подход приведет к нарушению баланса интересов сторон.
Спорные КС-2 и КС-3 от 22.10.2016 подписаны сторонами, иную дату их подписания документы не содержат, следовательно, работы были сданы истцом и приняты заказчиком (ответчиком) 22.10.2016.
Таким образом, у ответчика имеется обязанность по оплате выполненных и принятых работ в полном объеме. Односторонний отказ от исполнения обязательства и одностороннее изменение его условий не допускаются, за исключением случаев, предусмотренных законом (статья Гражданского кодекса Российской Федерации).
Из пункта 2 статьи Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации следует, что в случаях, прямо предусмотренных федеральным законом или договором, истец до обращения с иском в арбитражный суд обязан предпринять определенные действия по урегулированию спора во внесудебном порядке.
Претензионный порядок предполагает возможность досудебного урегулирования возникших разногласий между сторонами.
Основной целью применения досудебного порядка урегулирования спора является побуждение сторон самостоятельно урегулировать возникший конфликт или ликвидировать обнаружившуюся неопределенность в их отношениях. Его использование позволяет стороне, права которой предполагаются нарушенными, довести до сведения другой стороны (предполагаемого нарушителя) свои требования, а нарушителю - добровольно удовлетворить обоснованные требования, не допуская переноса возникшего спора на рассмотрение суда. Такой порядок урегулирования спора направлен на его оперативное разрешение возникшего конфликта и служит дополнительной гарантией государственной защиты прав.
В пункте 20.4 договора стороны предусмотрели претензионный порядок урегулирования споров. Срок претензионного урегулирования споров – 30 календарных дней с момента получения претензии стороной.
Письмом от 14.11.2016 № 05-07/1118 истец обратился к ответчику с предложением незамедлительно оплатить задолженность по договору от 23.01.2012 № 2011-12/22 в размере стоимости выполненных истцом работ – 5 482 885 руб. 34 коп., проценты за пользование чужими денежными средствами в размере 233 930 руб. 45 коп. Из письма следует, что ответчик безосновательно уклоняется от подписания актов о приемке выполненных работ по форме КС-2 за февраль – март 2016 года.
Указанное требование оставлено ответчиком без удовлетворения, доказательства оплаты задолженности в материалы дела не представлены.
О фальсификации данного документа ответчик в порядке статьи Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не заявил.
При таких обстоятельствах, оценив представленные в дело доказательства по правилам статьи Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в совокупности и взаимосвязи, суд пришел к выводу о соблюдении претензионного порядка урегулирования споров, предусмотренного пунктом 20.4 договора.
Довод ответчика о том, что истец необоснованно предъявил указанное требование до надлежащего оформления актов формы КС-2, подлежит отклонению судом, поскольку указанное обстоятельство (момент предъявления истцом требования на стадии досудебного урегулирования спора) не влияет на факт соблюдения (либо несоблюдения) претензионного порядка урегулирования спора по смыслу статьи Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Оценив представленные в материалы данного дела доказательства, суд пришел к выводу о доказанности факта исполнения истцом обязательств по выполнению работ в рамках договора от 23.01.2012 № 2011-12/22, а также факта наличия долга по оплате выполненных и принятых работ в сумме 5 525 616 руб. 68 коп.
При указанных обстоятельствах, требование истца о взыскании 5 525 616 руб. 68 коп. долга является обоснованным и подлежит удовлетворению.
За пользование чужими денежными средствами в период с 13.12.2016 по 19.04.2017 истец просит взыскать с ответчика проценты за пользование чужими денежными средствами в соответствии со статьей Гражданского кодекса Российской Федерации в общей сумме 191 316 руб. 26 коп.
В соответствии с пунктом 1 статьи Гражданского кодекса Российской Федерации в редакции, вступившей в силу с 01.08.2016 в случаях неправомерного удержания денежных средств, уклонения от их возврата, иной просрочки в их уплате подлежат уплате проценты на сумму долга. Размер процентов определяется ключевой ставкой Банка России,
действовавшей в соответствующие периоды. Эти правила применяются, если иной размер процентов не установлен законом или договором.
Таким образом, проценты за пользование чужими денежными средствами за период с 13.12.2016 по 19.04.2017 подлежат расчету по ключевой ставке Банка России, действующей в соответствующие периоды просрочки.
Расчет процентов, представленный истцом, проверен судом, признан обоснованным, поскольку согласно расчету суда за указанный период просрочки ответчику могли быть начислены проценты в большей сумме.
Довод ответчика о том, что начало срока начисления процентов не должно быть ранее 31.01.2017 подлежит отклонению судом как необоснованный, с учетом вышеизложенных выводов суда о необоснованности отказа ответчика в принятии работ по актам о приемке выполненных работ по форме КС-2 за февраль и март 2016 года по причине наличия недостатков в оформлении указанных актов, непредставления документов, подтверждающих закупку материалов и оборудование для выполнения работ, отраженных в актах.
При таких обстоятельствах требование истца о взыскании с ответчика процентов за пользование чужими денежными средствами подлежит удовлетворению в заявленном размере 191 316 руб. 26 коп.
Истцом также предъявлено требование о взыскании с ответчика процентов за пользование чужими денежными средствами, подлежащих начислению на сумму долга в размере 5 525 616 руб. 68 коп. начиная с 20.04.2017, рассчитанных и по день фактической оплаты долга.
В соответствии с пунктом 3 статьи Гражданского кодекса Российской Федерации кредитор вправе взыскать с должника проценты за пользование чужими средствами по день уплаты суммы этих средств кредитору.
Согласно абзацу 1 пункта 48 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 24.03.2016 № 7 «О применении судами некоторых положений Гражданского кодекса Российской Федерации об ответственности за нарушение обязательств» сумма процентов, подлежащих взысканию по правилам статьи Гражданского кодекса Российской Федерации, определяется на день вынесения решения судом исходя из периодов, имевших место до указанного дня. Проценты за пользование чужими денежными средствами по требованию истца взимаются по день уплаты этих средств кредитору. Одновременно с установлением суммы процентов, подлежащих взысканию, суд при наличии требования истца в резолютивной части решения указывает на взыскание процентов до момента фактического исполнения обязательства (пункт 3 статьи Гражданского кодекса Российской Федерации). При этом день фактического исполнения обязательства, в частности уплаты задолженности кредитору, включается в период расчета процентов.
Доказательства оплаты ответчиком задолженности в сумме 5 525 616 руб. 68 коп. на момент рассмотрения данного требования не представлены.
При указанных обстоятельствах требование истца о взыскании с ответчика процентов за пользование чужими денежными средствами, подлежащих начислению на сумму долга в размере 5 525 616 руб. 68 коп., начиная с 20.04.2017, рассчитанных и по день фактической оплаты долга является обоснованным и подлежит удовлетворению.
В силу части 1 статьи Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.
Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи Налогового кодекса Российской Федерации при увеличении истцом размера исковых требований недостающая сумма государственной пошлины доплачивается в соответствии с увеличенной ценой иска в срок, установленный подпунктом 2 пункта 1 статьи 333.18 Кодекса.
С учетом результатов рассмотрения дела государственная пошлина, подлежащая уплате в связи с увеличением размера исковых требований, взыскивается в доход федерального бюджета или с истца, или с ответчика.
При обращении в арбитражный суд с иском о взыскании 5 604 263 руб. 34 коп. задолженности и неустойки истец уплатил государственную пошлину в размере 51 021 руб. платежным поручением от 08.02.2017 № 335.
После увеличения истцом размера исковых требований до 5 716 932 руб. 94 коп. государственная пошлина в соответствии со статьей Налогового кодекса Российской Федерации составила 51 585 руб.
С учетом удовлетворения исковых требований, государственная пошлина в сумме 51 021 руб., подлежит взысканию с ответчика в пользу истца.
Государственная пошлина в сумме 564 руб. подлежит взысканию с ответчика в доход федерального бюджета.
Руководствуясь статьями , – Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Красноярского края
РЕШИЛ:
Иск удовлетворить.
Взыскать с федерального государственного унитарного предприятия "Главное управление специального строительства по территории Сибири при Федеральном агентстве специального строительства" (ИНН 2452026745, ОГРН 1022401421350) в пользу открытого акционерного общества Производственное монтажно-строительное предприятие "Электрон" (ИНН 5410108649, ОГРН 1025403904020) 5 525 616 руб. 68 коп. долга, 191 316 руб. 26 коп. процентов за пользование чужими денежными средствами по состоянию на 19.04.2017, а также проценты за пользование чужими денежными средствами, подлежащие начислению на сумму долга в размере 5 525 616 руб. 68 коп., начиная с 20.04.2017, рассчитанные по ключевой ставке Банка России, действующей в соответствующие периоды просрочки, по день фактической оплаты долга; 51 021 руб. судебных расходов по государственной пошлине, в доход федерального бюджета 564 руб. государственной пошлины.
По строительному подряду
Судебная практика по применению нормы ст. 740 ГК РФ
Катина Н. М., налоговый консультант
Оптовая фирма получила от покупателя аванс в счет предстоящей поставки товара. Однако сделка не состоялась. Позже пришло письмо от этого же контрагента с просьбой зачесть уплаченную сумму в счет следующей поставки. В результате аванс, уплаченный по одному договору, зачли как предоплату по другому. В таком случае у оптовика могут возникнуть сложности с НДС. Разобраться в ситуации поможет наш материал.
Уплаченный с аванса НДС вычесть нельзя
Напомним, что обязанность продавца исчислить и уплатить в бюджет НДС при получении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящей поставки товаров по договору следует из положений пункта 1 статьи 154 Налогового кодекса РФ.
Но как быть с уплаченным налогом, когда по просьбе покупателя торговая организация засчитывает полученные суммы в качестве оплаты по другому договору?
ПОЗИЦИЯ ЧИНОВНИКОВ
Главный налоговый документ предусматривает только два случая, когда исчисленный с предоплаты НДС принимается к вычету:
— после отгрузки товаров, в счет которых данный аванс был получен (п. 8 ст. 171 и п. 6 ст. 172 Налогового кодекса РФ);
— после возврата предоплаты покупателю вследствие изменений условий договора либо его расторжения (п. 5 ст. 171 Налогового кодекса РФ).
Однако формально переброска аванса не подпадает ни под первый, ни под второй случай. Ведь отгрузки товара здесь не происходит вовсе. И даже если первый договор расторгнут или его условия изменены, то предоплата покупателю все равно не возвращается. Следовательно, нет и оснований для налогового вычета.
Такая трактовка законодательства позволяет налоговикам отказывать в вычете НДС в подобных ситуациях. Тем более что их действия полностью совпадают с позицией специалистов Минфина России (письмо от 17 сентября 2009 г. № 03-07-11/231).
АЛЬТЕРНАТИВНАЯ ТОЧКА ЗРЕНИЯ
Вышеизложенная позиция не бесспорна, и при желании торговая фирма может попытаться доказать свою правоту. Если просьба покупателя перебросить предоплату на другой договор связана с расторжением первого контракта, зачет аванса является фактически его возвратом. Правда, обязательство продавца по такому возврату прекращается не перечислением денежных средств, а зачетом (ст. 410 Гражданского кодекса РФ).
Арбитражные судьи также признают правомерным вычет НДС по авансу, который возвращен иным, отличным от денежного, способом. Об этом свидетельствуют постановления ФАС Поволжского округа от 16 октября 2007 г. № А65-17384/06, ФАС Западно-Сибирского округа от 20 апреля 2006 г. № Ф04-2278/2006 (21647-А03-27).
Внесите изменения…
При получении аванса в счет предстоящей поставки торговая организация должна выставить соответствующие счета-фактуры в двух экземплярах (п. 3 ст. 168 Налогового кодекса РФ). Один из документов продавец передает покупателю, а второй регистрирует в книге продаж (п. 16 и 18 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914).
…В СЧЕТА-ФАКТУРЫ
Логично предположить, что после переноса авансовых сумм у торговой фирмы вновь возникает обязанность исчислить НДС и выставить счет-фактуру, но уже по второму договору. Однако здесь организации следует поступить иначе.
В такой ситуации в «авансовый» счет-фактуру, который оформлен по первому контракту, следует внести исправления*. В частности, в графе «Наименование товара» укажите название новой продукции (которая подлежит реализации по второму договору). А если в отношении такой продукции применяются другие ставки по НДС (например, 10% вместо 18%), то изменить также придется и данные в графах «Налоговая ставка» и «Сумма налога».
* Не забудьте внести исправления в экземпляр покупателя.
Корректировки надо заверить подписью руководителя и печатью торговой фирмы с указанием даты их внесения.
Отметим, что с точки зрения наличия налоговых рисков данный порядок продавцам более выгоден, нежели оформление новых документов. Ведь он избавляет от необходимости ставить к вычету НДС по счету-фактуре, который выписан по первому контракту. К тому же этот порядок согласуется с позицией Минфина России, выраженной в письмах от 17 сентября 2009 г. № 03-07-11/231 и от 18 ноября 2008 г. № 03-07-11/363. А значит, риск возникновения претензий со стороны налоговиков минимален.
ОФОРМЛЕНИЕ СЧЕТА-ФАКТУРЫ НА АВАНС
Специальная форма счета-фактуры, который оформляется при получении предоплаты, не утверждена. Поэтому в своем письме от 6 марта 2009 г. № 03-07-15/39 Минфин России рекомендовал использовать общеустановленную форму этого документа.
Перечень реквизитов такого счета-фактуры приведен в пункте 5.1 статьи 169 Налогового кодекса РФ. Так, обязательными при заполнении являются порядковый номер и дата выписки документа; наименование, адрес, ИНН продавца и покупателя; номер платежно-расчетного документа; наименование поставляемых товаров; сумма оплаты (частичной оплаты); ставка и сумма предъявляемого покупателю налога.
Причем в графе «Наименование товара» разрешается использовать обобщенное название продукции (письмо Минфина России от 9 апреля 2009 г. № 03-07-11/103).
…В КНИГУ ПРОДАЖ
Такую корректировку необходимо производить в дополнительном листе книги за тот налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений (п. 16 Правил).
Для этого итоговые показатели книги продаж за этот квартал сначала переносят в первую строку дополнительного листа. В двух следующих строках отражают данные аннулируемого документа и показатели исправленного счета-фактуры. Далее в строке «Всего» подводится итог по графам: из сумм по строке «Итого» вычитают (по графам) показатели аннулированного документа и прибавляют суммы из исправленного счета-фактуры. Такие рекомендации изложены в письме ФНС России от 6 сентября 2006 г. № ММ-6-03/896@.
Бывает, что в результате таких корректировок сумма налога, которая подлежит уплате в бюджет, меняется. Зачастую это происходит вследствие того, что товары, в счет оплаты которых изначально поступила предоплата, облагаются по другим налоговым ставкам, нежели товары, в счет оплаты которых данный аванс был зачтен. В этом случае торговой фирме следует пересчитать свои налоговые обязательства по НДС, представив в инспекцию уточненную декларацию.
Образец графика платежей
Если перед вами встала задача по формированию графика платежей, с которым вы прежде никогда не сталкивались, посмотрите приведенный ниже пример и ознакомьтесь с комментариями к нему – на их основе вы без особых сложностей наверняка сделаете то, что вам требуется.
Первым делом надо сказать, что с точки зрения составления график не особенно труден и никаких особых знаний для его оформления не надо.
- Вверху бланка обозначьте его номер (как дополнительного приложения к договору), внесите собственно указание на договор, отметив его номер и дату заключения.
- Далее впишите дату формирования графика. Если считаете важным, можете дать информацию об организациях, между которыми оформлены договорные отношения и указать их реквизиты.
- После этого переходите к основному разделу. Сначала внесите сюда полную сумму, которая должна быть перечислена в порядке исполнения договора и окончательный срок погашения задолженности.
- Дальнейшую часть разумнее всего делать в виде таблицы, в которую включаются даты осуществления платежей, их размер, а также остаток долга. Если есть необходимость можете дополнить таблицу и другими столбцами и строками, которые вы считает важными именно в вашем конкретном случае.
- После того, как график будет окончательно заполнен и согласован, его необходимо заверить подписями представителей обеих сторон и проштамповать.
Кто кому должен? Или ведение взаиморасчётов с заказчиками и подрядчиками.
Александр, спасибо за комментарий. Нет никакой ошибки. Пожалуйста, ознакомьтесь с ответом.
Такой вариант авансирования, который Вы описываете, бывает. И вообще вариантов авансирования множество, а прописаны они в разных договорах по-разному.
Бывает, что авансом, который нам перечислил заказчик, мы можем пользоваться весь период строительства. И только в самом последнем акте заказчик вычтет сумму аванса с учётом гарантийных удержаний. То есть, в нашем примере 200 000 рублей будут всё время в обороте. Но всё зависит от условий договора. Может быть в явном виде указано, что аванс зачитывается по окончании строительства.
Мы приводим в качестве примера совершенно другой расчет: пропорциональный зачёт аванса. В этом случае аванс не будет постоянно в обороте, а только 30% аванса, относящиеся к сумме сметы. Если мы закрыли 1/10 часть сметы, значит, к закрытию будет относиться 1/10 от этих 30%. Если закрыли половину – значит, половина от 30%. Эта схема, по нашему опыту, в кризисный период наиболее распространенная, в отличие о той, которую описываете Вы.
Есть ещё вариант: аванс даётся не от всей суммы сметы, а только на закупку материалов. Такая схема в нашей программе тоже реализована.
Подробности Категория: Консультации экспертов ГАРАНТа Опубликовано: 03.02.2015 00:00Договором поставки предусмотрена предоплата в размере 30% от стоимости поставки товара - 99 млн. руб., а фактически по договору аванс получен в размере 50 млн. руб. Стоимость поставки - 330 млн. руб. Товар отражен в спецификации к договору. Отразить все наименования товара в счете-фактуре с полученного аванса невозможно, так как не ясно, когда и какой товар будет поставлен, поэтому в счетах-фактурах отражено обобщенное наименование "Оборудование связи для АЭС". Договором предусмотрен поэтапный порядок исполнения обязательств по поставке товаров, но не отражен особый порядок зачета сумм предоплаты, перечисленных в счет предстоящих поставок, предусматривающий частичный зачет сумм ранее перечисленной предоплаты.
В каком размере нужно производить зачет полученного аванса и сумм налога (НДС) (в размере, соответствующем части стоимости приобретаемых товаров в процентном соотношении к стоимости товаров, или в полном объеме поступившей предоплаты)?
Согласно п. 1 ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из дат: день отгрузки товаров (работ, услуг) или день их оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок.
Организация выплатила строительной фирме аванс, предусмотренный условиями заключенного между ними договора в размере 30% от суммы договора, дальнейшие платежи подлежат перечислению строительной фирме по факту выполненных строительно-монтажных работ.Вопрос:Каким образом следует закрывать задолженность по выданному авансу строительно-монтажными работами, выполняемыми на протяжении нескольких отчетных периодов:1) закрывать по мере выполнения работ на полную стоимость работ?2) закрывать в размере 30% от стоимости выполненных работ, оставшуюся кредиторскую задолженность погашать дополнительными платежами?
Уважаемый Максим Львович!
В ответ на Ваш вопрос от 04.03.2013 г.
сообщаем следующее : В общем случае, при получении товаров (работ, услуг), сумма уплаченного аванса засчитывается в счет указанной поставки (выполнении работ, услуг) в полной сумме (но не превышающей сумму поставки (частичной поставки)).
Поэтому, если в договоре отдельно не оговорено, что сумма аванса засчитывается пропорционально размеру отгруженной продукции (работ услуг), то оснований для зачета части аванса нет.
Также обратите внимание, что если в договоре предусмотрен пропорциональный зачет аванса, то данный порядок не влияет на исчисление НДС.
Так, в соответствии с разъяснениями Минфина России (письмо от 01.07.2010 № 03-07-11/279): если в счет аванса отгружается товар (выполняется работа, оказывается услуга), стоимость которого меньше суммы аванса то покупатель должен восстановить НДС, принятый к вычету по предоплате, в размере, соответствующем налогу, указанному в счетах-фактурах, выставленных продавцом при отгрузке товаров (работ, услуг). То есть, так как пп. 3 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ не предусмотрено пропорциональное восстановление НДС - покупатель должен восстановить ту сумму налога, которая предъявлена ему продавцом в «отгрузочном» счете-фактуре.
Данная позиция находит поддержку в судебной практике. Например, в Постановлении ФАС Поволжского округа от 10.11.2011 № А65-1814/2011 арбитры поддержали требования налоговой инспекции, что НДС нужно восстанавливать исходя из стоимости полученных товаров. Увязывание применения пп. 3 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ с условиями договора поставки арбитры признали неправомерным.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух VIP-версия».
Нюансы восстановления покупателем вычета НДС с аванса
Если предоплата больше стоимости поставки, то НДС восстанавливается в размере, указанном в счете-фактуре на отгрузку.
Восстановление авансового НДС на практике порождает множество проблем, так как сумма предоплаты не всегда соответствует стоимости товаров, фактически переданных покупателю. В общем случае если предоплата меньше стоимости поставки, то сумма НДС с предоплаты восстанавливается в полном объеме. Если предоплата больше стоимости поставки, то возникает вопрос, в каком размере производить восстановление.
Минфин России отмечает, что в такой ситуации восстановление производится в размере, соответствующем налогу, указанному в счетах-фактурах на отгрузку (письма от 15.06.10 № 03-07-11/251 и от 01.07.10 № 03-07-11/279).
Если договором предусмотрен зачет аванса частями.
В нем отмечено, что определяющим условием для принятия к вычету налога, ранее уплаченного в бюджет продавцом с полученных авансов, является именно факт зачета аванса в счет отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг. Ведь в этом случае соблюдается принцип «зеркальности», вытекающий из сущности косвенного налога.
Данное письмо касается права продавца принять к вычету после отгрузки товара сумму НДС, ранее уплаченную в бюджет при получении аванса от покупателя. Однако в силу упомянутой «зеркальности» положения данного письма могут относиться и к восстановлению вычета НДС с аванса у покупателя.
Как указал Минфин России, суммы налога, исчисленные продавцом с сумм полученной предоплаты, в счет которой в налоговом периоде не отгружались товары, не выполнялись работы или не оказывались услуги, вычетам в этом налоговом периоде у продавца не подлежат (письмо от 25.02.09 № 03-07-10/04). А если продавец принимает к вычету НДС с аванса только в части, в которой он зачитывается в счет отгрузки, то и покупатель не должен восстанавливать НДС с аванса полностью.
Выбор в пользу той или иной точки зрения по рассматриваемому вопросу усложняется и тем, что в настоящий момент имеются противоположные судебные решения. Так, в постановлениях ФАС Волго-Вятского округа от 05.12.11 № А82-636/2011 , Девятого арбитражного апелляционного суда от 29.11.11 № 09АП-28843/2011-АК , от 19.08.11 № 09АП-18848/2011-АК и решении Арбитражного суда г. Москвы от 02.03.12 № А40-130502/11-140-528 суды поддержали налогоплательщиков. Они указали, что по тем суммам, которые исходя из условий договора остаются авансами, то есть не зачтены в счет полученной поставки, НДС восстановлению не подлежит.
Вместе с тем в постановлении от 05.03.12 № А51-11444/2011 ФАС Дальневосточного округа не согласился с доводами налогоплательщика о праве на пропорциональное восстановление вычета НДС. Суд отметил, что такой порядок противоречит положениям подпункта 3 пункта 3 статьи 170 НК РФ. К такому же выводу пришел ФАС Поволжского округа в постановлении от 10.11.11 № А65-1814/2011 , сославшись на неправомерность согласования применения данной нормы с условиями договора поставки.
Следовательно, до того момента, когда ВАС РФ поставит точку в данном вопросе, для покупателя безопаснее восстанавливать НДС с аванса в полной сумме, указанной в отгрузочном счете-фактуре поставщика, независимо от порядка зачета аванса по условиям договора. Налогоплательщикам, готовым к налоговым спорам, можно порекомендовать учитывать позицию арбитражных судов соответствующего округа.
О.А.Лаврова
Начальник налоговой практики
ООО "ЮгКонсалтинг"
С уважением,
эксперт «Системы Главбух» Ракова Елена.
Ответ утвержден:
ведущий эксперт Горячей линии «Системы Главбух»
Родионов Александр
