Переменными считаются статьи затрат и назначение которых. Что такое постоянные и переменные издержки

Страница 6 из 7

Тема 5 Затраты предприятия и себестоимость продукции

1. Экономическая сущность понятия «затраты предприятия»
2. Состав затрат предприятия
3. Себестоимость реализованной продукции и производственная себестоимость
4. Определение взаимосвязи себестоимости, прибыли и объема производства продукции
5. Смешанные затраты и методы их разделения
6. Методические основы управления затратами предприятия

1. Экономическая сущность понятия «затраты предприятия»
Процесс производства на предприятии представляет собой непрерывное взаимодействие трех основных факторов: трудовых ресурсов и средств производства, которые в свою очередь подразделяются на средства труда и предметы труда. Совокупность затрат живого и овеществленного труда представляет собой издержки производства , которые являются необходимым условием осуществления хозяйственной деятельности.
Понятие «затраты» является одной из наиболее общих экономических категорий, которая может использоваться для разных способов производства в любых условиях хозяйственной деятельности.
Экономическая сущность понятия «затраты» может рассматриваться по-разному, в зависимости от конкретных целей и задач исследования.
Так, «затраты» часто определяются как показатель в денежном выражении количества ресурсов, использованных для достижения определенной цели. Понятие «затрат» также употребляется для решения более широкого круга задач, прежде всего для обоснования управленческих решений. Для целей налогообложения «затраты» представляют собой величину, на которую уменьшаются суммы доходов, подлежащих налогообложению и т.д.
Таким образом, при решении разных вопросов учитываются разные виды затрат. Для оценки запасов и определения величины доходов используется один подход к исчислению затрат; для планирования и контроля – другой; для определения величины налоговых платежей – третий и т.д.
Иногда для определения различных аспектов экономической сущности «затрат» используются термины «расходы», «издержки» .
В экономике предприятия эти понятия рассматриваются как тождественные, а под затратами понимается денежное выражение использования производственных факторов, в результате которого осуществляется производство и реализация продукции.
Согласно НП(С)БУ, затраты – это уменьшение экономических выгод в виде выбытия активов или увеличение обязательств, которые приводят к уменьшению собственного капитала (за исключением уменьшения капитала за счет его изъятия или распределения собственниками).
Разнообразие подходов к определению сущности понятия «затраты» нашло отражение в выделении различных видов затрат, которое проводится исходя из следующих признаков.

1. Роль в процессе производства и управления:

а) производственные затраты;
б) непроизводственные (административные) затраты.

1. Экономическое содержание (экономическая однородность затрат):

а) экономические элементы ;
б) статьи калькуляции .
Экономические элементы представляют собой наиболее общие экономически однородные группы затрат, взятые на уровне всего предприятия. Выделяют пять основных экономических элементов затрат предприятия:
материальные затраты;
расходы на оплату труда;
отчисления на социальные мероприятия;
амортизация;
прочие операционные расходы.
В состав элемента «Материальные затраты» включается стоимость израсходованных в производстве (кроме продуктов собственного производства).
В состав элемента «Расходы на оплату труда» включаются заработная плата по окладам и тарифам, премии и поощрения, материальная помощь, компенсационные выплаты, оплата отпусков и другого неотработанного времени, другие расходы на оплату труда.
В состав элемента «Отчисления на социальные мероприятия» включаются: отчисление на пенсионное обеспечение, отчисление на социальное страхование, страховые взносы на случай безработицы, отчисления на индивидуальное страхование персонала предприятия, отчисления на другие социальные меры.
В состав элемента «Амортизация» включается сумма начисленной амортизации основных средств, нематериальных активов и прочих необоротных материальных активов.
В состав элемента «Прочие операционные расходы» включаются расходы операционной деятельности, которые не вошли в состав элементов, приведенных выше.
Статьи калькуляции представляют собой экономически однородные группы затрат, отнесенных на определенный объект расходов. Объект расходов – производство (передел), продукция, работы, услуги или вид деятельности предприятия, которые требуют определения связанных с их производством (выполнением) расходов.
Разделение затрат по статьям калькуляции (калькулирование) осуществляется с большей точностью и подробностью, чем по экономическим элементам. Калькулирование производится по объектам затрат, определяемым предприятием самостоятельно , состав статей калькуляции также определяется предприятием самостоятельно .

1. Отношение к изменениям объема производства или других функциональных характеристик:

а) переменные затраты (изменяются пропорционально объему производства);
б) постоянные затраты (не изменяются при изменении объема производства);
в) смешанные затраты (содержат постоянную и переменную часть).

1. По объектам отнесения затрат:

а) затраты на продукт;
б) затраты на период.

1. Степень воздействия на величину затрат со стороны предприятия:

а) регулируемые затраты;
б) нерегулируемые затраты.

1. Нормативная обоснованность затрат:

а) нормативные затраты (стандарты затрат);
б) сверхнормативные затраты .

1. Способы планирования и контроля за величиной затрат :

а) технологические затраты (затраты, зависящие от выпуска и устанавливаемые нормированием (материалы, энергия, трудозатраты), которые планируются на краткосрочные периоды и имеют непродолжительный цикл обратной связи);
2) регулируемые затраты (затраты в пределах установленной суммы на период (обычно год), которые не имеют четко выраженной зависимости от объема производства);
3) фиксируемые затраты (затраты, связанные с имеющейся собственностью, землей, основными средствами, которые планируются исходя из долгосрочной перспективы и с которыми связан наибольший риск по окупаемости капиталовложений).

2. Состав затрат предприятия
Формирование затрат предприятия осуществляется на пяти уровнях (рис.1):

1. на уровне затрат предприятия в целом;
2. на уровне затрат, связанных с обычной деятельностью;
3. на уровне затрат операционной деятельностью;
4. на уровне себестоимости реализованной продукции и товаров;

1. на уровне производственной себестоимости продукции.

На первом уровне из всей совокупности затрат предприятия выделяются затраты, имеющие прямое и непосредственное отношение к обычной деятельности предприятия, и затраты, связанные с чрезвычайными событиями. Величина и удельный вес последних указывают на степень влияния незапланированных и неконтролируемых событий на деятельность предприятия в отчетном периоде. Такое разграничение позволяет сразу же выделить из состава затрат предприятия расходы, которые нельзя учитывать при оценке эффективности хозяйственной деятельности.
На втором уровне в затратах обычной деятельности в первую очередь выделяются затраты, связанные с операционной и финансовой деятельностью. В целом трудно выделить какие-либо критерии рациональности соотношения затрат на этом уровне. Однако значительная доля затрат финансовой деятельности может указывать на большое разнообразие видов деятельности предприятие, совмещение которых в рамках одного юридического лица не всегда представляется целесообразным и может потребовать его разделения.
Величина «других затрат» (в эту группу в первую очередь относятся затраты, связанные с содержанием социальной сферы) также указывает на наличие в составе предприятия объектов расходов, не связанных с основной деятельностью, и, как следствие, с основным источником возмещения затрат.
На третьем-пятом уровнях проводится изучение структуры затрат операционной деятельности по экономическим элементам и статьям калькуляции.
Затраты операционной деятельности включают в себя все расходы предприятия, связанные с производством или реализацией продукции (товаров, работ, услуг). Отличие между затратами основной и операционной деятельности состоит в том, что первые не включают в себя текущие расходы по осуществлению инвестиционной или финансовой деятельности.
Основным показателем, отражающим структуру затрат операционной деятельности предприятия является соотношение материальных, энергетических расходов и расходов на заработную плату . Затраты по указанным элементам определяют общий размер расхода всех основных видов ресурсов, необходимых для поддержания нормальной хозяйственной деятельности предприятия.
Продукты, в составе которых преобладают материальные расходы (на сырье и материалы) называются материалоемкими , топливно-энергетические - энергоемкими , затраты на оплату труда – трудоемкими .
В процессе анализа затрат операционной деятельности по экономическим элементам определяется удельный вес каждого элемента в общей сумме затрат для запланированного объема операционной деятельности. Затем путем сопоставления удельного веса фактических затрат по соответствующим элементам с плановыми показателями или показателями за предыдущие периоды выявляются отклонения и причины, их вызвавшие.
При изучении структуры и динамики затрат по статьям не следует путать «статьи затрат» с «калькуляционными статьями».
В первом случае речь идет о группировке затрат операционной деятельности по различным объектам учета (производство продукции или услуг; управление предприятием в целом, коммерческая и сбытовая деятельность по реализации произведенной продукции или услуг); торговля (перепродажа) товарами). В данном случае объектами учета выступают различные этапы операционной деятельности , а затраты группируются по однородности их назначения (по аналогии: экономические элементы – однородная сущность самих затрат; статьи затрат – однородное их назначение).
Во втором случае затраты, которые будут лишь частью затрат операционной деятельности, группируются по одному объекту учета – по продукции или услуге . При этом ранее (до принятия НП(С)БУ) в учете и отчетности происходило автоматическое объединение экономически разнородных по назначению расходов:
на производство конкретной продукции;
на реализацию продукции;
на управление предприятием.
Таким образом, затраты операционной деятельности, в свою очередь, включают в себя:
себестоимость реализованной продукции или услуг;
затраты, связанные с операционной деятельностью;
себестоимость реализованных товаров.
Затраты, связанные с операционной деятельностью, включают в себя:
административные затраты,
затраты на сбыт;
другие операционные затраты.
При анализе затрат, связанных с операционной деятельностью, осуществляется оценка общей величины и структуры затрат этой группы, их доли в затратах операционной деятельности и затратах предприятия в целом, делаются качественные выводы о значимости и целесообразности затрат по этой статье. Кроме того, осуществляется сопоставление фактических данных с плановыми показателями, определение отклонений и выяснение их причин. Особое значение для определения целесообразности затрат по этой статье имеет сопоставление темпов изменения расходов с темпами изменения объемов операционной деятельности (например, темпов роста затрат на сбыт с темпами роста объемов продаж продукции). Оптимальным для предприятия является ситуация, когда эти показатели будут изменяться пропорционально.

3. Себестоимость реализованной продукции и производственная себестоимость
Понятие «затраты предприятия» тесно связано с понятием «себестоимости». Себестоимости принадлежит ведущая роль в общей системе показателей, характеризующих эффективность хозяйственной деятельности предприятия и его структурных подразделений.
Себестоимость является обобщающим показателем использования всех видов ресурсов предприятия . Посредством себестоимости также обеспечивается возмещение этих ресурсов, которое необходимо для продолжения производственного процесса. Уровень и динамика себестоимости позволяют оценить целесообразность и рациональность использования ресурсов, которые находятся в распоряжении предприятия. В себестоимости продукции находят свое отражение технический уровень и организация производства, эффективность хозяйствования в целом .
Экономическая сущность себестоимости состоит в том, что она, во-первых, отражает затраты материальных и денежных ресурсов в виде заработной платы необходимых для производства товара. Во-вторых, себестоимость обеспечивает возмещение израсходованных ресурсов в процессе кругооборота производственных фондов, поскольку себестоимость сама участвует в этом кругообороте, является его неотъемлемой составной частью.
Согласно НП(С)БУ №16, для товаров и услуг, участвующих в хозяйственном обороте на предприятии, могут быть выделены три вида себестоимости:

1. себестоимость товаров;
2. себестоимость реализованной продукции;
3. производственная себестоимость.

Себестоимость товаров определяется согласно НП(С)БУ 9 «Запасы». Анализ себестоимости товаров проводится по трем основным направлениям:
доля затрат по коммерческим операциям в структуре затрат операционной деятельности;
сопоставление плановых и фактических значений затрат, определение отклонений и причин их возникновения;
определение эффективности коммерческих операций (сравнение затрат на приобретение, хранение и реализацию товаров и стоимости продажи).
Анализ себестоимости реализованной продукции (затрат, сгруппированных по калькуляционным статьям), позволяет определить общую величину и структуру расходов на выпуск отдельных видов продукции и услуг, установить прямое влияние различных факторов на уровень этих затрат и на данной основе выявить резервы их снижения.
К производственной себестоимости продукции (работ, услуг), которая была реализована на протяжении отчетного периода, относятся только прямые затраты. Таким образом, в производственную себестоимость продукции включаются только те общепроизводственные затраты, которые могут быть распределены между всеми видами выпускаемой продукции (работ, услуг).
Себестоимость реализованной продукции включает в себя:
производственную себестоимость;
сверхнормативные затраты;
нераспределенные общепроизводственные затраты.
Сверхнормативные затраты возникают вследствие необоснованного превышения норм расхода прямых затрат (прямых материальных, прямых затрат на оплату труда, других прямых затрат). Величина сверхнормативных затрат, таким образом, непосредственно указывает на потери предприятия, возникновение которых было обусловлено нарушениями требований технологического процесса, браком продукции и т.п. Сверхнормативные затраты определяются как разница между плановыми (нормативными) и фактическими показателями прямых затрат:
СНЗі=ПЗп(н)і-ПЗФі,
где: СНЗі – сверхнормативные затраты по і-му виду прямых затрат;
ПЗп(н)і – плановые (нормативные) затраты по і-му виду прямых затрат
ПЗФі - фактические затраты по і-му виду прямих затрат.
Нераспределенные общепроизводственные расходы возникают при резких непредвиденных колебаниях объемов производства продукции. Величина (или доля в структуре себестоимости) нераспределенных общепроизводственных затрат указывает на потери предприятия, связанные с ошибками в планировании выпуска продукции, завышением величины общепроизводственных затрат, нерациональной коммерческой деятельностью.
Переменные общепроизводственные затраты включают в себя затраты на обслуживание и управление производством (цехов, участков), которые изменяются прямо (или почти прямо) пропорционально изменению объема деятельности. Переменные общепроизводственные затраты распределяются на каждый объект затрат с использованием базы распределения (трудоемкости, заработной платы, объема деятельности, прямых затрат и т.п.), исходя из фактической мощности отчетного периода.
К постоянным общепроизводственным затратам относятся затраты на обслуживание и управление производством, которые остаются неизменными (или почти неизменными) при изменении объема деятельности. Постоянные производственные накладные затраты распределяются на каждый объект затрат с использованием базы распределения (отработанных человеко-часов, заработной платы, объема деятельности, прямых затрат и т.п.) при нормальной мощности.
Нераспределенные постоянные общепроизводственные затраты включаются в состав себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) в периоде их возникновения.
Отнесение общепроизводственных затрат к постоянным или переменным нормативными документами не регламентировано, но поскольку и перечень и состав переменных и постоянных общепроизводственных затрат является элементами учетной политики, они устанавливаются предприятием самостоятельно.
В процессе распределения затрат необходимо руководствоваться общим правилом: сумма распределенных и нераспределенных постоянных общепроизводственных затрат не может превышать их фактическую величину.
Для распределения затрат применяется следующий алгоритм .
1. Определяется база распределения по нормальной мощности, т.е. устанавливается ожидаемый средний объем деятельности при обычных условиях хозяйствования.
Например, нормальная мощность (или ожидаемый средний объем деятельности при обычных условиях хозяйствования) составляет 25000 машино-часов.
2. Исходя из экономической сущности общепроизводственных затрат и конкретных условий деятельности предприятием определяется общая величина переменных и постоянных затрат при нормальной мощности.
Величина общепроизводственных затрат при таком объеме деятельности составит 100000 грн., причем в соответствии с установленными предприятием перечнем и составом переменных и постоянных затрат общая сумма распределена следующим образом:
переменные затраты - 70000 грн.;
постоянные затраты - 30000 грн.
3. Определяется норма переменных и постоянных общепроизводственных затрат в расчете на единицу ожидаемого объема деятельности.
норма переменных затрат: 70000: 25000 = 2,8 грн./машино-час;
норма постоянных затрат: 30000: 25000 = 1,2 грн./машино-час.
4. Устанавливается база распределения затрат по фактической мощности.
Фактически за период по данным учета отработано 30000 машино-часов.
5. Величина переменных общепроизводственных затрат определяется как произведение базы распределения по фактической мощности на норму переменных затрат.
30000 х 2,8 = 84000 грн.
6. Размер постоянной части общепроизводственных затрат соответствует разности общей суммы затрат и их переменной части.
Общая сумма общепроизводственных затрат за отчетный период составляет 125000 грн., тогда величина постоянной части затрат будет равна:
125000 - 84000 = 41000 грн.
7. Величина постоянных распределяемых затрат определяется как произведение базы распределения по фактической мощности на норму постоянных затрат:
30000 х 1,2 = 36000 грн.
В нашем случае величина распределяемой части постоянных затрат меньше, чем общая сумма постоянных затрат, но если по расчету она была бы больше суммарных постоянных затрат, сумма к распределению соответствовала бы общей величине постоянных затрат.
8. Сумма постоянных нераспределенных затрат определяется сальдовым методом как разность суммарных постоянных затрат и распределяемой их частью:
41000 - 36000 = 5000 грн.
9. Далее производится распределение общепроизводственных затрат по объектам затрат с целью отнесения их к производственной себестоимости реализованной продукции.

4. Определение взаимосвязи себестоимости, прибыли и объема производства продукции
Анализ соотношения «затраты – объем производства – прибыль» (анализ безубыточности) вместе с данными о динамике затрат позволяет выявить закономерности изменения прибыли и затраты по отношению к изменению объема производства. С помощью равновесного анализа, являющегося составной частью анализа безубыточности, определяется точка равновесного объема продаж (точка безубыточности).
Точка безубыточности – объем производства продукции, при котором предприятие уже не несет убытков, но и не получает прибыли.
Для вычисления точки безубыточности обычно используются два метода: уравнения и графического изображения. Использование графического метода представляется более целесообразным с учетом приблизительного характера определения точки безубыточности и большого числа допущений, которые делаются при расчете.
Использование графического метода может осуществляться двумя способами – на единицу продукции (рис.2.1) и на весь объем производства (рис.2.2).
При оценке результатов необходимо учитывать, что для проведения анализа используется ряд допущений .

1. Цены реализации и цены на потребляемые производственные ресурсы принимаются неизменными.
2. Затраты производства строго подразделяются на постоянные, которые остаются неизменными при значительных изменениях объема, и переменные, которые изменяются пропорционально объему.
3. Поступающая выручка пропорциональна объему реализации.
4. Наличествует одна точка критического объема производства.(Это допущение вытекает из перечисленных выше. На самом деле взаимосвязь показателей намного сложнее и могут иметь место несколько точек критического объема производства.)
5. Ассортимент изделий - постоянный. Это допущение делается при выпуске нескольких изделий. Величина маржинального дохода в этом случае будет зависеть от ассортимента продукции, и поэтому точка критического объема производства при одинаковом уровне объемов будет различаться для различного ассортимента производства или реализации.
6. Объем производства равен объему реализации.

Кроме того, все графики взаимосвязи строятся, как правило, на измерении объема в физических единицах. Практически такой расчет возможен для производства, выпускающего изделия одного вида.
В практике нередко для обобщения объема производства разнородной продукции суммируется выпуск изделий в натуральных единицах. В силу этого при построении графика точки критического объема производства объем в физических единицах может выражать суммарное количество различных изделий.
В качестве других единиц измерения объема производства и реализации могут выступать процент мощности, станко-часы, нормо-часы.
Соответствие этих допущений действительности, а также их потенциальное влияние на процесс принятия управленческих решений определяют необходимость детализации соотношения «затраты – объем производства – прибыль».
Ключевое значение для анализа динамики затрат имеет выбор нормальной мощности при выпуске продукции . Нормальная мощность в данном случае определяет диапазон релевантных затрат, ограниченных альтернативными вариантами планирования. Для каждого из таких вариантов будут существовать индивидуальные нормы затрат. Значительное отклонение реального выпуска

продукции от нормальной мощности безусловно станет причиной отклонения фактических затрат от норм, предусмотренных планом. Однако в этом случае следует понимать, что причины такого рода отклонений связаны не с процессом формирования затрат предприятия (перерасход или нерациональное использование ресурсов), а с изменением внешних условий хозяйствования или с ошибками в прогнозе сбыта продукции.

5. Смешанные затраты и методы их разделения
Переменные и постоянные затраты различаются в зависимости от связи их изменений с колебаниями объема производства. Переменные и постоянные расходы - только два вида поведения затрат из множества реально существующих. Для разделения многообразных затрат между этими категориями используются допущения о линейности и области релевантности затрат.
Предположение о некой области релевантности распространяется и на постоянные, и на переменные затраты, так как и последние не всегда бывают прямо пропорциональны объему. Так, при малом или высоком выпуске будут затрачены дополнительные материалы и трудочасы. Представление о линейности изменения затрат допустимо в пределах области релевантности.
Многие виды затрат в реальности являются смешанными . Величина смешанных затрат изменяется с колебаниями объема производства, но в отличие от переменных затрат - не в прямой пропорции. Эти затраты содержат как постоянный, так и переменный компонент (телефон - абонплата и повременная оплата).
Для обоснования планов предприятия и управленческих решений смешанные затраты необходимо разделить на переменные и постоянные составляющие. Т.к. смешанные затраты включают в себя постоянные и переменные элементы, анализ их соотношения принимает форму математического выражения, называемого формулой затрат и объема производства:
y = a + b*x,
где y - раскладываемые смешанные затраты;
x - любой функциональный показатель деятельности (трудозатраты, машинное время, объем производства);
a - составляющая постоянных затрат;
b - переменный показатель на единицу х.
Разделение смешанных затрат на постоянную и переменную составляющие аналогично определению параметров a и b. Для разделения смешанных затрат используются два основных способа:
1) минимаксный;
2) регрессионного анализа.
В минимаксном методе для определения значений а (постоянного компонента затрат) и b (переменного показателя) берутся крайние значения показателей, т.е. максимальные и минимальные репрезентативные значения пары x-y. Их выбор определяется в большей степени значением х уровня активности, чем значением у величины смешанных затрат.
Минимаксный метод применяется в следующей последовательности :

1. выбрать крайние пары значений;
2. определить переменный b по формуле:

B = (Ymax - Y min)/(Xmax - X min)
3) определить постоянную составляющую затрат:
A = Y – B*X
Минимаксный метод прост и легок в использовании. Его недостаток состоит в том, что применение только двух крайних значений из имеющихся показателей может в нормальных условиях не иметь репрезентативного характера.
Одним из распространенных способов оценки зависимости затрат от объема производства является регрессионный анализ - статистическая процедура для математического расчета среднего значения соотношения зависимой и независимой переменных величин. В отличие от минимаксного метода регрессионный анализ включает в себя все результаты наблюдений в целях определения линии наилучшего соответствия при расчете переменной величины и постоянной составляющей затрат. Для нахождения этой линии используется метод наименьших квадратов, который применяется в следующей последовательности:
1) определить переменный b по формуле:

B = n*Σ(x*y) – (ΣX)* (ΣY) / n*Σx 2 – (Σx) 2

2) определить постоянную составляющую затрат:
A = Y – B*X,
где: n – количество пар значений X, Y;
X – среднее значение показателя Х за период n;
Y - среднее значение показателя Y за период n.

5. Методические основы управления затратами предприятия
Управление затратами – это процесс разработки и реализации управленческих воздействий по поводу формирования и регулирования затрат предприятия в соответствии с его стратегическими и текущими целями.
Управление затратами является важным элементом системы управленческого учета. В управленческом учете уровень затрат является показателем эффективности использования всех видов ресурсов, необходимых предприятию для достижения определенных целей.
Управление затратами возникло в США в 30-50-те годы ХХ века на базе производственного учета . В то время в мировой практике учета затрат в условиях рыночной экономики существовало два основное направления: американский (производственный учет) и европейский .
В производственном учете большее внимание уделялось оперативному контролю и регулированию затрат . Оперативный контроль создавал возможности для быстрого вмешательства в процесс формирования себестоимости продукции и снижения затрат предприятия. В европейских странах (в первую очередь, в Германии и Франции) учет затрат сводился к составлению калькуляций затрат, к учету и анализу причин отклонений фактических затрат от плановых показателей. Таким образом, в США данные производственного учета использовались для финансового управления предприятием, а результаты учета затрат в европейских странах - для составления бухгалтерской отчетности и планирования затрат.
Первоначально в производственный учет входили следующие методики:
стандарт-костинг (standart-costing), которая предусматривала всестороннее нормирование переменных затрат предприятия;
директ-костинг (direct-costing), согласно которой постоянные расходы предприятия относились прямо на реализацию продукции без распределения по отдельным ее видам.
За счет комплексного использования данных методик в производственном учете достигалась точность и высокая оперативность определения затрат.
Совершенствование данных методик было осуществлено в методах маржинал-костинга (marginal-costing), верибл-костинга и абзорпшен-костинга (absorption-costing).
При использовании метода маржинал-костинга в управлении затратами стало применяться понятие «маржинального дохода» , который представлял собой разность между выручкой и переменными затратами предприятия.
По методу верибл-костинга на себестоимость продукции стали относить переменную часть постоянных затрат предприятия. По методу абзорпшен-костінгу калькулирование себестоимости продукции стало проводиться с распределением неизменных затрат всех видов между реализованной продукцией и остатками товаров на складах.
Методология планирования затрат также была усовершенствована путем формирования гибких (рассчитанных на разные объемы производства) бюджетов (планов) затрат. Использование гибких бюджетов позволило приспособить управление затратами к резким изменениям объемов производства продукции.
Необходимым условием эффективного управления затратами является формирование комплекса процедур внутреннего контроля . Внутренний контроль - комплекс бухгалтерского и управленческого контроля, который помогает обеспечить соответствие решений, принятых в организации, с их реализацией на практике.
Бухгалтерский контроль охватывает методы и способы, которые относятся к обеспечению сохранности ценностей, проверке достоверности бухгалтерских документов. Бухгалтерский контроль помогает избежать инвентаризационных ошибок, мошенничества и др. нарушений.
Управленческий (административный) контроль включает набор инструкций, а также методы и способы, которые помогают управлению, планированию и контролю за хозяйственной деятельностью организации.

К переменным затратам относят затраты, которые меняются пропорционально объему производства, т.е. возрастают или уменьшаются и зависят от деловой активности предприятия. В свою очередь переменные затраты в зависимости от изменения объема производства делятся на пропорциональные и непропорциональные. К пропорциональным расходам относят материальные расходы, расходы на оплату труда работников, занятых производством продукции, расходы на топливо и энергию для технологических целей, расходы на тару и упаковку готовой продукции и изделий.

Абсолютная сумма переменных пропорциональных расходов имеет вид:

Z / =f v хQ,

А при расчете на единицу продукции:

Z / =f v .

На рис. 2.2.3 и 2.2.4 рассмотрена динамика поведения абсолютной и относительной величины пропорциональных расходов.

Y

Рис. 2.2.3. Абсолютная величина пропорциональных расходов.

Абсолютная величина пропорциональных расходов равна величине пропорциональных расходов на единицу объема производства.

Относительная величина пропорциональных расходов постоянна, поэтому она представлена в виде прямой, параллельной оси X.

Непропорциональные затраты подразделяются на прогрессирующие и дегрессирующие. Прогрессирующие непропорциональные затраты возрастают быстрее, чем объем производства. Если величина прироста суммы непропорциональных затрат меньше, чем изменение количества продукции, такие затраты являются дегрессирующие.

Рис. 2.2.4. Относительная величина пропорциональных расходов.

Провести четкое разграничение затрат на переменные и постоянные на практике почти невозможно, так как некоторые из них являются полупостоянными либо полупеременными. Поэтому зачастую их называют условно-постоянными или условно-переменными. Это имеет немаловажное значение для управления затратами с целью их снижения.

Условно-постоянные затраты не изменяются до достижения определенного объема производства, но при дальнейшем росте могут изменяться скачкообразно, в виде гребешковой кривой. Например, все производственные мощности предприятия используются на 100%, но при этом емкость рынка требует увеличения объема производства. В этом случае предприятиям приходится закупать и вводить в эксплуатацию дополнительные основные средства, что соответственно увеличивает затраты на единицу продукции путем увеличения сумм амортизационных отчислений.

На рис. 2.2.5 отражена зависимость условно-постоянных затрат от объемов производства, где Q 1 и Q 2 – объем произведенной продукции.

Рассматривая рис. 2.2.5, необходимо отметить, что при росте объемов производства себестоимость на единицу продукции в этом случае также возрастает.

В выполнении управленческих задач важное место занимает прогнозирование деятельности предприятия. В ходе прогнозирования затраты рассматриваются в краткосрочных и долгосрочных временных отрезках. Этим объясняется деление затрат на краткосрочные и долгосрочные.

Рис. 2.2.5. Зависимость условно-постоянных затрат от объемов производства.

Аналогично прогнозированию в управлении большую роль играет процесс планирования. В этих целях затраты группируют на планируемые и не планируемые.

Планируемые затраты – это затраты, исчисленные на определенный объем в соответствии со сметой затрат на производство и включаемые в плановую себестоимость продукции.

Непланируемые затраты - это расходы непроизводительного характера (потери), которые отражаются только в фактической себестоимости продукции.

По степени регулируемости затраты подразделяются на регулируемые и нерегулируемые. Степень регулируемости находится в прямой зависимости от специфики деятельности предприятия, организационной структуры и других факторов.

Регулируемые затраты – это затраты, зарегистрированные по центрам ответственности, на величину которых оказывают влияние действия менеджера.

Нерегулируемые затраты – это затраты, возникающие во всех функциональных областях на которые управляющий не может оказать влияния.

Нельзя не сказать о значении системы контроля в управлении, для обеспечения которой затраты подразделяются на контролируемые и неконтролируемые. К контролируемым относят затраты, поддающиеся контролю со стороны менеджеров предприятия.

Неконтролируемые – это расходы, которые не поддаются контролю и не зависят от действий менеджеров. Как правило, это внешние факторы (изменение текущих цен на энергоносители, на товарно-материальные ценности и др.)

Для организации управленческого учета необходимо учитывать организационную структуру предприятия, его объем, а также специфику выполняемых подразделениями работ. Построение учета затрат в соответствии с организационной структурой позволяет связать деятельность отдельного подразделения с ответственностью конкретных работников. При этом появляется возможность оценить результаты деятельности каждого подразделения и определить эффективность результаты деятельности предприятия в целом.

Центры возникновения затрат – это обособленные структурные подразделения предприятия, в которых можно организовать нормирование, планирование, учет издержек, прибыли и инвестиций для контроля и управления затратами.

Для эффективной работы системы контроля затрат на предприятии необходимо создать центры ответственности, представляющие собой определенные отделы предприятия, контролирующие произведенные затраты и полученный доход. Разумеется, руководитель центра несет полную административную ответственность за формирование данной информации. Центр ответственности может быть определен как отдельный сегмент предприятия, за результаты деятельности которого несет ответственность его руководитель. Каждому месту возникновения затрат должна соответствовать своя сфера ответственности. Учет по центрам ответственности организуется с той целью, чтобы получить данные о затратах и доходах по каждому центру ответственности, об отклонениях от плана.

На предприятии нередко функции центров ответственности разделены. Иногда центр ответственности предприятия объединяет:

Центр затрат, который формируется на базе производственных подразделений, при этом контролируется размер затрат и достигается основная цель – минимизация расходов;

Центр доходов – это центр ответственности, руководство которого отчитывается только за получение доходов и осуществляет контроль суммы доходов (валового дохода). В задачи центра входят прежде всего привлечение новых клиентов и увеличение объема реализации продукции. Таким образом, имеется возможность воздействовать на цены и объем реализации. Основная цель – максимизация доходов;

Центр инвестиций, на который возлагается ответственность за капитальные вложения, доходы и затраты, внедрение новых видов бизнеса. Цель – максимизация прибыли и осуществление эффективной инвестиционной деятельности;

Центр прибыли, основное назначение которого заключается в осуществлении контроля доходов, расходов и финансовых результатов (прибыли или убытков) и направлений использования как прибыли, так и убытка. Цель – максимизация прибыли.

Введение

Глава 1. Сущность себестоимости: понятие, структура и виды

Глава 2. Сущность постоянных и переменных затрат

Глава 3. Методы деления затрат на постоянные и переменные

Заключение

Список используемых источников

Введение

Классификация затрат и методика их сбора и обобщения в бухгалтерском управленческом учете постепенно становится необходимым инструментом выполнения менеджерами функций управления: планирования; нормирования; контроля; координации; оценки работы подчиненных; компенсации за труд; совершенствования работы подчиненных; обмена информацией между менеджерами разных уровней управления, между подразделениями в условиях как формальных, так и неформальных отношений; организационной деятельности, направленной на поднятие престижа фирмы; мотивации персонала, позволяющей ставить четкие цели перед каждым менеджером и компенсировать его труд на основе личных успехов.

Обычно под затратами понимают потребленные ресурсы или деньги, которые нужно заплатить за товары и услуги. Для управления менеджерам нужны не просто затраты, а информация об издержках на что-либо (продукт или его партия, услуги, оказываемые пациенту в поликлинике или клиенту в банке, машино-часы, социальный проект, миля горной дороги). Мы называем это что-либо "объектами учета затрат" и определяем как некую деятельность, для которой производятся их сбор и измерение.

Калькулирование может осуществляться в рамках учетной системы (упорядоченный регулярный процесс) или по требованию (например, сбор и измерение затрат, связанных с заменой оборудования). Конечно, постоянное калькулирование более дорогостоящее, чем проводимое время от времени, и решение о том, насколько детализированные данные должна представлять система на регулярной основе, принимается исходя из сопоставления затрат и доходов.

Наиболее экономически целесообразный подход к построению системы учета затрат - это выделение типичных групп решений (например, контроль за трудозатратами или использованием материалов) и выбор соответствующих им объектов учета затрат (например, продукция или подразделение).

Переменные и постоянные затраты - это два основных типа издержек. Каждый определяется в зависимости от того, меняются ли итоговые затраты в ответ на колебания выбранного объекта (часто говорят колебания объема). Переменные (variable) затраты изменяются в общей сумме прямо пропорционально изменениям объема. Постоянные (fixed) - остаются без изменения.

Целью данной курсовой работы является рассмотрение и раскрытие сущности и методики деления постоянных и переменных затрат.

В соответствии с целью курсовой работы основными задачами являются:

Раскрыть сущность себестоимости продукции;

Дать определение постоянных и переменных затрат;

Охарактеризовать методики деления постоянных и переменных затрат;

Представить выводы и предложения по проделанной работе.

Работа представлена в трех главах. В первой и во второй главе приводится теоретический материал, раскрывающий, непосредственно тему работы, а в третьей практический.

Глава 1. Сущность себестоимости: понятие, структура и виды

Себестоимость продукции является одной из важнейших экономических категорий. Ее уровень во многом определяет эффективность производственно-хозяйственной деятельности предприятия. Совокупность затрат оказывает решающее влияние на формирование всех финансовых показателей любого субъекта хозяйствования.

Себестоимость продукции в обобщенном виде представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе ее производства и реализации природных, материальных, трудовых ресурсов, основных фондов и других затрат. Себестоимость отражает размер текущих затрат, имеющих производственный, некапитальный характер, обеспечивающих процесс простого воспроизводства на предприятии. Она является экономической формой возмещения потребляемых факторов производства.

Себестоимость продукции характеризует уровень использования всех ресурсов (переменного и постоянного капитала), находящихся в распоряжении предприятия.

учет и контроль всех затрат на выпуск и реализацию продукции;

база для формирования оптовой цены на продукцию предприятия и определения прибыли и рентабельности;

экономическое обоснование целесообразности вложения реальных инвестиций в реконструкцию, техническое перевооружение и расширение действующего предприятия;

определение оптимальных размеров предприятия;

экономическое обоснование и принятие любых управленческих решений и др.

Большую роль в планировании, учете и калькулировании себестоимости, а также в ценообразовании играет структура себестоимости. Под структурой себестоимости понимается соотношение различных элементов или статей затрат в общей сумме затрат на производство и реализацию продукции.

Структура себестоимости может определяться на основе классификации затрат по экономически однородным элементам и статьям калькуляции.

На структуру себестоимости продукции существенно влияет размещение предприятий по отношению к источникам сырья и топлива, изменения уровня цен на предметы и средства труда.

В настоящее время изменения в структуре себестоимости идут в направлении снижения удельного веса прямых затрат (заработная плата основных производственных рабочих и основные материалы на технологические нужды). Однако значительно возрос удельный вес затрат на управление и реализацию продукции. Следовательно, необходимо отказываться от ранее действующей системы распределения косвенных затрат на себестоимость продукции на основе прямых затрат и переходить к более широкому внедрению функционального калькулирования себестоимости продукции.

Все показатели себестоимости продукции укрупнено можно классифицировать на группы:

Абсолютные;

Уровневые;

Относительные.

Абсолютные показатели отражают общие затраты, связанные с производством и реализацией продукции. Такие показатели рассчитываются по данным сметы затрат на производство. Например, себестоимость выпущенной продукции, себестоимость отгруженной продукции, себестоимость реализованной продукции.

К уровневым показателям относят:

Себестоимость единицы продукции;

Затраты на рубль выпущенной (товарной) продукции;

Затраты на рубль объема продаж.

Относительные показатели характеризуют изменение уровневых показателей во времени. Например, процент снижения себестоимости единицы продукции рассчитывается как отношение разницы себестоимости базового и отчетного периодов к себестоимости базового периода, умноженное на 100 %.

В хозяйственной деятельности предприятия используются различные виды себестоимости. По последовательности и объему включения затрат различают технологическую, цеховую, производственную и полную себестоимость.

К технологической себестоимости относят только прямые затраты на производство по таким статьям как: сырье и материалы, возвратные отходы (вычитаются), топливо и энергия на технологичные цели, основная заработная плата производственных рабочих. Технологическую себестоимость часто называют участковой, т.к. затраты, составляющие ее, складываются на производственном участке.

Цеховая себестоимость - это сумма затрат всех цехов на производство продукции. Цеховая себестоимость включает в себя технологическую и общепроизводственные расходы.

Производственная себестоимость - это затраты предприятия на производство продукции. Производственная себестоимость отличается от цеховой себестоимости на величину общехозяйственных и прочих производственных расходов, а также потерь от брака.

Полная себестоимость включает в себя производственную себестоимость и коммерческие (внепроизводственные) расходы.

Кроме того, различают нормативную, плановую и фактическую себестоимость продукции.

Нормативная себестоимость - максимально допустимые затраты на производство и сбыт продукции при научно обоснованных нормах расхода живого и овеществленного труда.

Плановая себестоимость может быть выше или ниже нормативной, так как в плановом периоде в связи с достигнутым уровнем развития техники, технологии нормы расхода живого труда могут быть выше или ниже тех, которые предусматривались на стадии становления проекта.

Фактическая, или отчетная себестоимость - это себестоимость, определенная исходя из фактически сложившихся в отчетном периоде затрат труда и материальных ресурсов. Различают индивидуальную и среднеотраслевую себестоимость.

Себестоимость входит в число особо значимых показателей эффективности хозяйственной деятельности. Она представляет собой затраты предприятия на производство и обращение, служит основой соизмерения расходов и доходов, то есть самоокупаемости. Если не известна себестоимость, то невозможно определить прибыль, сформировать отпускную цену. Себестоимость показывает, во что обходится предприятию выпускаемая им продукция, сколько можно заработать на продаже продукции. Если стоимость реализуемой продукции больше себестоимости, то предприятие может осуществлять расширенное производство. В обратном случае не обеспечивается даже простое воспроизводство. Себестоимость наиболее чутко реагирует на ситуацию, которая складывается на предприятиях, в производстве отдельных видов изделий и в целых отраслях.

В деятельности любого предприятия принятие правильных управленческих решений основывается на анализе показателей его работы. Одной из задач такого анализа является снижение издержек производства, а, следовательно, повышение прибыльности бизнеса.

Постоянные и переменные затраты, их учет - это неотъемлемая часть не только расчета себестоимости продукции, но и анализа успешности предприятия в целом.

Правильный анализ этих статей позволяет принимать эффективные управленческие решения, которые оказывают существенное влияние на прибыль. Для целей анализа в компьютерных программах на предприятиях удобно предусмотреть автоматическое разнесение затрат на постоянные и переменные на основании первичных документов, в соответствии с принципом, принятом в организации. Эта информация очень важна для определения «точки безубыточности» бизнеса, а также оценки выгодности различных видов продукции.

Переменные затраты

К переменным затратам относятся затраты, которые являются неизменными в расчете на единицу продукции, но их общая сумма пропорциональна объему выпуска продукции. К ним относятся затраты на сырье, расходные материалы, энергоресурсы, задействованные в основном производстве, зарплата основного производственного персонала (вместе с начислениями) и стоимость транспортных услуг. Эти затраты непосредственно относятся на себестоимость продукции. В стоимостном исчислении переменные затраты изменяются при изменении цены товаров или услуг. Удельные переменные затраты, например, на сырье в физическом измерении, могут снижаться при увеличении объемов производства за счет, например, уменьшения потерь или расходов на энергоресурсы и транспорт.

Переменные затраты бывают прямые и косвенные. Если, например, предприятие выпускает хлеб, то затраты на муку являются прямыми переменными затратами, которые увеличиваются прямо пропорционально объему выпуска хлеба. Прямые переменные затраты могут снижаться при совершенствовании технологического процесса, внедрения новых технологий. Однако, если завод перерабатывает нефть и в результате получает в одном технологическом процессе, например, бензин, этилен и мазут, то затраты нефти на производство этилена будут переменными, но косвенными. Косвенные переменные расходы в таком случае обычно учитывают пропорционально физическим объемам продукции. Так, например, если при переработке 100 тонн нефти получают 50 т бензина, 20 т мазута и 20 т этилена (10 тонн – потери или отходы), то на производство одной тонны этилена относят стоимость 1.111 тонны нефти (20 т этилена + 2.22 т отходов/20 т этилена). Это связано с тем, что при пропорциональном расчете на 20 тонн этилена приходится 2.22 тонны отходов. Но иногда все отходы относят на один продукт. Для расчетов используют данные технологических регламентов, а для анализа фактические результаты за предыдущий период.

Деление на прямые и косвенные переменные затраты условно и зависит от характера бизнеса.

Так, затраты на бензин для перевозки сырья при переработке нефти являются косвенными, а для транспортной компании прямыми, так как прямо пропорциональны объемам перевозок. Заработную плату производственного персонала с начислениями относят к переменным затратам при сдельной оплате труда. Однако при повременной оплате труда эти затраты являются условно переменными. При расчете себестоимости продукции используют плановые затраты на единицу продукции, а при анализе фактические, которые могут отличаться от плановых затрат как в сторону увеличения, так и уменьшения. Амортизация основных средств производства, отнесенная к единице объема продукции, это тоже переменные затраты. Но эта относительная величина используется только при расчете себестоимости различных видов продукции, так как амортизационные отчисления, сами по себе, это постоянные расходы/затраты.

Читайте также: Что такое аккредитивная форма расчетов: достоинства и недостатки

Таким образом, общая сумма переменных расходов может быть рассчитана по формуле:

Рперем = С + ЗПП + Э + ТР + Х,

С – затраты на сырье;

ЗПП – зарплата производственного персонала с отчислениями;

Э – стоимость энергоресурсов;

ТР – транспортные расходы;

Х – иные переменные расходы, которые зависят от профиля деятельности компании.

Если предприятие производит несколько видов продукции в количествах W1 … Wn и в расчете на единицу продукции переменные расходы составляют Р1 … Рn, то общий объем переменных расходов составит:

Рперем = W1P1 + W2P2 + … + WnPn

Если организация оказывает услуги и производит оплату агентов (например, агентов по продажам) в процентах от объема реализации, то вознаграждение агентам относится к переменным затратам.

Постоянные затраты

Постоянные затраты производства предприятия - это те, которые не изменяются пропорционально объему производства.

Доля постоянных расходов уменьшается с ростом объема производства (эффект масштабирования).

Этот эффект не обратно пропорционален объему производства. Например, рост объема производства может потребовать увеличение численности бухгалтерии и торгового отдела. Поэтому часто говорят об условно постоянных расходах. К постоянным затратам относятся также расходы на управленческий персонал, обслуживание основного производственного персонала (уборка, охрана, прачечная и др.), организацию производства (связь, реклама, банковские расходы, командировочные расходы и др.), а также амортизационные отчисления. Постоянные расходы - это расходы, например, на аренду помещений, а цена аренды может меняться в связи с изменением рыночных условий. Постоянные затраты включают в себя и некоторые налоги. Это, например, единый налог на вмененный доход (ЕНВД) и налог на имущество. Суммы этих налогов могут меняться в связи с изменениями ставок таких налогов. Размер постоянных расходов может быть рассчитан по формуле:

Рпост = Зауп + АР + АМ + Н + ОР

Производственные издержки фактически являются платой за приобретенные факторы. Их исследование должно обеспечивать определенные объемы производства, чтобы полностью перекрыть затраты и обеспечить приемлемую прибыль. Доход является динамичным побуждением организационной деятельности, издержки - важная составляющая для экономического анализа. В организации по-разному подходят к прибыли и издержкам. Доход должен обеспечивать максимальные возможности производства при заданном значении издержек. Наибольшая эффективность производства будет при наименьших издержках. В их составе будут расходы на производство товара. Например, приобретение сырья, электроэнергии, оплата рабочего времени, амортизация, организация производства. Часть выручки будет направлена на погашение понесенных затрат производства, а другая останется прибылью. Это позволяет утверждать, что издержки меньше цены продукции на размер прибыли.

Приведенные утверждения подводят к выводу: производственные издержки являются затратами на получение товара, а единовременные затраты возникают только при первоначальной организации производства.

Перед предприятием возникает множество способов получения прибыли и перевести ее в денежные средства. У каждого способа ведущими факторами будут издержки - реальные расходы, которые несет организация во время производственной деятельности, чтобы получить положительный доход. Если руководство игнорирует траты, то финансово-хозяйственная деятельность становиться непредсказуемой. Прибыль на таком предприятии начинает уменьшаться, а со временем становится отрицательной, что означает убыток.

На практике подобное случается из-за невозможности детально описать производственные издержки. Даже опытный экономист не всегда разберется в структуре издержек, существующих взаимосвязей и основных факторов производства.

Анализировать издержки следует начинать с классификации. Она позволит получить комплексное представление об основных характеристиках и свойствах затрат. Издержки являются сложным явлением и с помощью одной классификации представить их невозможно. Если брать обобщенно, то каждое предприятие можно считать торговым, производственным или обслуживающим. Представленная информация относится ко всем предприятиям, но в большей степени - производственным, так как у них более сложная структура издержек.

Основные отличия в общей классификации будет место появления издержек, их отношение к сферам деятельности. Приведенная классификация применяется для систематизации расходов в отчетах по прибыли, для сравнительного анализа требуемых видов затрат.

Первейшие типы расходов:

• Производственные

1. производственные накладные;
2. прямые материалы;
3. прямой труд.

• Непроизводственные

1. реализационные расходы;
2. административные траты.

Прямые расходы всегда являются переменными. Но в общепроизводственных, коммерческих и общехозяйственных издержках соседствуют постоянные с переменными расходами. Простой пример: плата за мобильный телефон. Постоянной составляющей будет абонентская плата, а переменная определяется объемом выговоренного времени и наличием междугородних звонков. При учете затрат требуется четко понимать классификацию издержек и правильно разделять их.

По используемой классификации издержки бывают непроизводственные и производственные. Производственные затраты включают: оплата непосредственного труда, использование прямых материалов, производственные накладные. Траты на прямые материалы состоят из издержек, которые имело предприятие при покупке сырья и комплектующих, другими словами то, что прямо относится к производству и перешло в готовую продукцию.

Под издержками прямого труда подразумевают оплату производственного персонала и усилий, связанных с изготовлением товара. Оплата цеховых мастеров, менеджеров и наладчиков оборудования является производственными накладными издержками. Стоит учитывать принятую условность при определении в современном производстве, где «настоящий прямой» труд стремительно снижается в высокоавтоматизированном производстве. На некоторых предприятиях производство полностью автоматизировано, что не требует прямого труда. Но обозначение «основные производственные рабочие» сохраняется, оплата считается затратами прямого труда предприятия.

В производственные накладные издержки входят оставшиеся затраты по обеспечению производства. На практике структура многосложная, объемы разбросаны в большом диапазоне. Типичными производственными накладными издержками считают непрямые материалы, электроэнергия, непрямой труд, обслуживание оборудования, тепловая энергия, ремонт помещений, часть налоговых платежей, которые входят в валовые издержки и другое, связанное имманентно с выпуском продукции в компании.

Непроизводственные издержки разделяют на затраты по реализации и административные. Издержки по продаже товара состоят из трат, которые были направлены на сохранность продукции, продвижение на рынке и доставку. Административные издержки являются совокупностью всех трат на управление компанией - содержание аппарата управления: планово-финансовый отдел, бухгалтерия.

Финансовый анализ подразумевает градацию издержек: переменные и постоянные. Деление обосновано противоречивой реакцией на перемену производственного объема. Западная теория и практика управленческого учета учитывает ряд особенностей разграничений:

• метод деления затрат;
• условная классификация издержек;
• влияние производственного объема на поведение издержек.

Систематизация важна для составления планов и анализа производства. Постоянные затраты остаются относительно постоянными по величине. При повышении производства они оказываются важной составляющей снижения себестоимости, при увеличении объема происходит уменьшения их доли в единице готового товара.

Переменные издержки

Переменными затратами будут издержки, стопроцентное значение которых прямо пропорционально производственному объему. Переменные расходы прямо пропорциональны объемам производства. Рост происходит при росте выпуска продукции и наоборот. Однако в единицы продукции переменные траты останутся константой. Их принято классифицировать по процентным изменениям в зависимости от объема производства:

• прогрессивные;
• дегрессивные;
• пропорциональные.

Управление переменными должно быть основано на экономии. Она достигается с помощью организационно-технических мероприятий, позволяющие снизить долю издержек в единице товара:

• рост производительности;
• уменьшения количество рабочих;
• снижение запасов материалов, готовой продукции в тяжелый экономический период.

Переменные издержки используют в анализе безубыточности производства, выборе экономической политики, планировании хозяйственной деятельности.

Постоянные расходы будут затратами, стопроцентный объем которых не определяется производством. Постоянные издержки в единицы продукции будут сокращаться при умножении производственного объема и наоборот, повышаться при снижении объема.

Постоянные расходы связаны с существованием организации и оплачиваются даже при отсутствии производства - аренда, оплата управленческой деятельности, амортизация зданий. Постоянные издержки другими словами называют накладными, косвенными.

Высокий уровень постоянных затрат определяется трудовыми особенностями, которые зависят от механизации и автоматизации, фондоемкости продукции. Постоянные затраты меньше подвержены резким переменам. При наличии объективных ограничителей существуют большой потенциал уменьшения постоянных издержек: продажа ненужных активов. Уменьшения административно-управленческих расходов, снижения коммунальных платежей за счет экономии энергии, оформление оборудования в аренду или лизинг.

Смешанные издержки

Кроме переменных и постоянных затрат существуют другие издержки, которые не поддаются приведенной выше классификации. Они будут постоянными и переменными, называются «смешанные». В экономике приняты следующие методы классификации смешанных затрат на переменную и постоянную части:

• метод экспериментных оценок;
• инженерный или аналитический метод;
• графический метод: устанавливается зависимость объема от себестоимости товара (дополняют аналитическим расчетом);
• экономико-математические методы: метод наименьших квадратов; метод корреляции, метод низшей и высшей точки.

В каждой отрасли своя зависимость каждого вида издержек от производственного объема. Может оказаться, что некоторые траты в одной отрасли считаются переменными, а в другой - постоянными.

Использовать единую классификацию разделения издержек на переменные или постоянные для всех отраслей невозможно. Номенклатура постоянных издержек не может быть единой для различных отраслей промышленности. Она должна учитывать специфику производства, предприятия и порядок отнесения издержек на себестоимость. Классификация создается индивидуально для каждой области, технологии или организации производства.

Нормативы допускают дифференцировать затраты по изменению объема производства.

Постоянные и переменные издержки являются основой распространенного экономического метода. Первым его предложил Уолтер Раутенштраух в 1930 году. Это был вариант планирования, который в будущем получил название график безубыточности.

Он активно используется современными экономистами в различных модификациях. Основное преимущество метода в том, что он позволяет быстро и точно спрогнозировать основные показатели функционирования компании при перемене рыночных условий.

При построении используют условности:

• цену на сырье принимают постоянной величиной на рассматриваемый период планирования;
• постоянные издержки остаются неизменными в определенном диапазоне продаж;
• переменные издержки остаются постоянными на единицу товара при изменении объема продаж;
• принята равномерность продаж.

По горизонтальной оси указывают объемы производства в процентах использованной мощности или в единице произведенного товара. На вертикали указывают доход, производственные траты. Все издержки на графике принято разграничивать на переменные (ПИ) и постоянные (ПОИ). Дополнительно наносят валовые издержки (ВИ), выручку от реализации (ВР).

Пересечение выручки и валовых затрат образует точку безубыточности (К). В этом месте предприятие не получит прибыли, но и не несет убытков. Объем в точке безубыточности называют критическим. Если реальное значение меньше критического, то организация работает в «минус». Если производственные объемы больше критического значения, то формируется прибыль.

Определить точку безубыточности можно с помощью расчетов. Выручка представляет собой суммарное значение издержек и прибыли (П):

ВР = П+ПИ+ПОИ,

В точка безубыточности П=0, соответственно выражение принимает упрощенный вид:

ВР = ПИ + ПОИ

Выручка будет произведением стоимости продукции и объема реализованного товара. Переменные издержки переписывают через выпущенный объем и СПИ. С учетом перечисленного формула будет иметь вид:

Ц*Вкр = ПОИ + Вкр*СПИ

• где СПИ - переменные расходы на единицу продукции;
• Ц - стоимость единицы товара;
• Вкр - критический объем.

Вкр = ПОИ/(Ц-СПИ)

Анализ безубыточности позволяет определить не только критический объем, но и объем для получения запланированного дохода. Метод позволяет сравнить несколько технологий и выбрать наиболее оптимальную.

Факторы уменьшения затрат и себестоимости

Анализ фактической себестоимости продукции, определения резервов, экономического эффекта от уменьшения основан на расчетах по экономическим факторам. Последние позволяют охватить большинство процессов: труд, его предметы, средства. Они дают характеристику основным направлениям работы по снижению себестоимости товара: рост производительности, эффективное использование оборудования, внедрение новых технологий, модернизация производства, удешевление заготовок, сокращения управленческого аппарата, уменьшение брака, непроизводственных потерь, расходов.

Экономия по снижению себестоимости определяется по следующим факторам:

• Рост технического уровня. Это происходит при внедрении более прогрессивных технологий, автоматизации и механизации производства, лучшее использование сырья и новых материалов, пересмотр технологических характеристик и конструкции продукции.
• Модернизация организации труда и производительности. Понижение себестоимости происходит при изменении производственной организации, методов и форм труда, чему способствует специализация. Улучшают управление, минимизировав затраты. Пересматривают применение основного фонда, улучшают материально-техническое снабжение и минимизируют транспортные расходы.
• Редуцирование условно-постоянных затрат по средствам изменения структуры и объема продукции. Это снижает амортизацию, меняет ассортимент, качество товара. На условно-постоянные расходы объем выпуска не влияет напрямую. С увеличением объемов доля условно-постоянных затрат на единицу товара будет уменьшаться, а соответственно снижается и себестоимость.
• Требуется лучше использовать природные ресурсы. Стоит учитывать состав и качество исходного материала, изменение способов добычи и нахождения месторождений. Это важный фактор, который показывает влияние природных условий на переменные расходы. В основе анализа должны быть отраслевые методики добывающей отрасли.
• Отраслевые факторы и др. В эту группу входят освоение новых цехов, производства и производственных единиц, а так же подготовка к ним. Периодически пересматривают резервы уменьшения себестоимости при ликвидации старых и ввода новых производств, которые позволят улучшить экономические факторы.

Снижение постоянных затрат:

• уменьшение административных и коммерческих расходов;
• сокращение коммерческих услуг;
• повышение загрузки;
• реализация неиспользуемых нематериальных и оборотных активов.

Снижение переменных затрат:

• уменьшение количества основных и вспомогательных работников за счет повышения производительности труда;
• использование повременной формы оплаты;
• предпочтение ресурсосберегающих технологий;
• использование более экономичные материалов.

Перечисленные методы подводят к следующему выводу: уменьшение затрат в основном должно происходить за счет минимизации подготовительных процессов, освоения нового ассортимента, технологий.

Изменение ассортимента выпускаемой продукции становиться важным фактором, определяющим уровень производственных издержек. При отличной рентабельности сдвиг по ассортименту должен быть связан с совершенствованием структуры, повышением результативности производства. Это может как увеличить, так и уменьшить издержки на производства.

Классификация издержек на переменные и постоянные имеет ряд преимуществ, чем активно пользуются многие предприятия. Параллельно с ней используется учет и группировка издержек по себестоимости.