Пример заполненный декларации по единому социальному налогу. Заполняем декларацию по есн. Раздел II. Заполнение титульного листа Декларации ЕСН

Налоговый кодекс предоставляет возможность хозяйствующим субъектам использовать один из нескольких видов льготных режимов, которые предполагают как меньшее налоговое бремя, так и минимальное количество отчетности. Одним из самых популярных является упрощенная система налогообложения, при которой обязательно должна представляться в ИФНС декларация по УСН.

Закон устанавливает, что декларация по УСН должна быть заполнена и отправлена в налоговую в строго установленный срок по окончании периода отчета, который определен как календарный год.

Вместе с этим, для предпринимателей и компаний применяющих сроки сдачи отчетности разделены по разным месяцам:

• Организации отчитываются до 31 марта года, идущего за отчетным.
• Предприниматели - до 30 апреля года, следующего за отчетным.

На эту дату, как обычно, действует правило - если она попадает на выходной или праздник, то завершающий день передвигается вперед на ближайший рабочий.

Таким образом, в 2019 году срок сдачи декларации по УСН будет следующий:

• Для компаний - до 01 апреля 2019 г.;
• Для предпринимателей - до 30 апреля 2019 г.

Кроме этого по истечении каждого квартала субъект, который применяет УСН, должен производить расчет аванса по обязательному платежу, и отправлять полученную сумму в бюджет. Отправлять в ФНС отчеты поквартально, подтверждающие правильность расчета аванса, не нужно.

Куда предоставляется отчетность

НК устанавливает, что организация, которая применяет упрощенную систему налогообложения, должна подавать отчет по месту расположения.

Предпринимателями же декларация по УСН должна отправляться по месту их регистрации. Это правило действует даже в том случае, когда сам ИП ведет деятельность в другой местности.

Способы предоставления отчетности

Закон определяет три способа, которыми декларация может быть доставлена в ФНС:

• В руки инспектора в бумажном варианте - это можно сделать как лично, так и представителю по доверенности. Декларацию нужно распечатать или заполнить от руки в двух копиях, один останется в ФНС, на втором инспектор поставит отметку и вернет назад.
• Почтовым отправлением - заполненную декларацию нужно отправить письмом с описанным вложением в ФНС. В описи будет указано, что отправлялась именно декларация по УСН, а дата в квитанции будет являться датой подачи.
• В электронной форме – для этого необходимо заключить договор с оператором связи и оформить цифровую электронную подпись.

Внимание! В некоторых налоговых инспекциях при сдаче бумажного бланка также могут затребовать предоставить файл декларации на флэшке, либо на бланке напечатать специальный штрих-код. Перед подачей документа лучше всего уточнить в инспекции их требования лично или по телефону.

Основные правила заполнения декларации

При заполнении декларации по УСН следует учитывать следующее:

• Декларация по УСН может заполняться на компьютере при помощи специальных бухгалтерских программ или сервисов, а также от руки на бумажном бланке черной ручкой с употреблением только прописных букв.
• Каждый лист, из которых состоит документ, должен иметь свой порядковый номер.
• Все числовые сведения, которые записываются в декларацию, необходимо указывать в целых рублях, с округлением копеек по правилам математики.
• Если какие-то строки на листе не заполняются, либо данные, которые нужно записать в графу равны нулю, то в ней ставится знак «-».
• При внесении информации нужно помнить, что нужно записать данные в графы, содержащие суммы авансов по налогу. При этом необходимо помнить, что здесь указываются суммы не те, которые были реально уплачены, а полученные на основе расчета за определенный период. При этом лучше всего сначала полностью внести сведения в листы раздела 2, а уже дальше возвратиться к разделу 1.
• На каждом листе должна ставится роспись ответственного лица и дата заполнения. Если фирма или предприниматель применяют печать, ее оттиск нужно поставить только в указанном месте на титульном листе.
• После того, как отчет полностью сформирован, его листы желательно скреплять не степлером, а простой канцелярской скрепкой.

Какие листы заполнять в зависимости от режима УСН

Декларация изначально содержит листы для обоих типов упрощенки.

Если хозяйствующий субъект применяет тип «Доходы», то заполняется следующее:

• Нужно оформить титульный лист
• Листы 1.1; 2.1.1.
• Если налогоплательщик является плательщиком торгового сбора, то еще необходимо заполнять лист 2.1.2.

Если применяются «Доходы минус расходы», заполняются следующие листы:

• Титульный лист.
• Листы с разделами 1.2 и 2.2.

Внимание! Если какие-то из них не используются, то включать пустые листы в отчет не нужно. Листы раздела 3 заполняются только в том случае, если у субъекта имеются поступления в виде целевого финансирования. Если такого нет – они не заполняются.

Бланк декларации по УСН в 2019 году

Образец заполнения декларации по УСН за 2019 год

Рассмотрим подробнее как декларация по УСН оформляется при сдаче ее в налоговые органы.

Титульный лист

Верху этого листа указывается номер ИНН и КПП субъекта. Его можно посмотреть в свидетельстве, которое было выдано хозяйствующему субъекту на руки при постановке его на учет. Для предприятий код ИНН должен содержать 10 знаков, для предпринимателей - 12. В первом случае оставшиеся незаполненными строки следует прочеркнуть.

КПП следует указывать только юрлицам, так у предпринимателей этот номер отсутствует. Рядом с ним вносится номер страницы отчета по порядку, в данном случае 001.

После наименования отчетности необходимо отразить с помощью шифра вид отчета. Если компания впервые отправляет отчет в ИФНС, то проставляется код «0–». При осуществлении корректировки - следует указывать ее порядковый номер, например, «1–», если корректировка сдается первый раз.

Вам будет интересно:

Декларация 3-НДФЛ: образец заполнения для ИП на ОСНО

Рядом с помощью кода определяется период, за который составляется и сдается декларация по УСН 2018.

Существуют согласно справочнику следующие коды:

• «34» – годовая отчетность;
• «50» – отчетность, составляемая организацией или ип при ликвидации (реорганизации) или закрытии ИП;
• «95» – отчетность, при смене системы налогообложения;
• «96» -отчетность, когда УСН прекращается.

Это поле может принимать значения:

После этого необходимо в четырех строках записать полное наименование фирмы или личные данные в виде Ф.И.О. предпринимателя. Оставшиеся незаполненными клетки следует прочеркнуть.

Затем под этим раздел фиксируется коды экономической деятельности ОКВЭД, при этом с этого года нужно использовать новые справочник ОКВЭД2.

Внимание! Код ОКВЭД2 должен содержать не менее четырех знаков. В графе указывается основной код деятельности, попадающий под УСН.

Если фирма прошла реорганизацию ниже надо с помощью соответствующих кодов отразить какая бала ее форма, а также новые ИНН и КПП юрлица.

После этого составитель должен зафиксировать номер телефона, по которому в случае необходимости инспектор сможет связаться с ним.

Ниже на титульном листе надо отразить количество листов, которые включаются в данную декларацию. Желательно это поле заполнять в последнюю очередь, когда эта информация будет уже известна.

Здесь же справа указывается количество страниц, приходящихся на приложение к декларации. В случае отсутствия этих данных, надо прочеркнуть данное поле.

Нижняя часть титульного листа заполняется налогоплательщиком только слева.

Здесь ему с помощью шифра надо указать, кто является подателем декларации:

• «1» - проставляется если отчет сдает сам налогоплательщик. Это может быть либо директор организации, либо сам предприниматель.
• «2» - в случае подписания декларации представителем (обязательно надо указывать Ф.И.О,) или компания (отражается ее полное наименование).

Внимание! Если отчетность подписывает предприниматель, то в поле ФИО не указывается, а ставится прочерк. Эти данные уже были указаны выше.

После этого отчетность визируется и указывается дата, когда отчет будет представлен в ИФНС и ставится подпись лица, которое заверяет документ. Если декларация сдается представителем, то внизу отражается документ, подтверждающий полномочия указанного лица на это действие.

Раздел 1.1 (УСН “Доходы”)

Как и в предыдущем листе вверху надо записать номера ИНН и КПП (когда он имеется), а также номер страницы в пачке отчета.
Строки 010, 030, 060 и 090 должны отражать коды ОКТМО для ИП по месту их регистрации, для фирм – по месту расположения организации.

При этом заполнять в обязательном порядке надо только первую строку. Остальные будут содержать значение только в том случае, если происходила в течение периода смена адреса деятельности. Если клетки не заполняются, то их следует также прочеркнуть.

В графе 020 отражается итоговое значение, полученное при вычитании граф 130 и 140 из раздела 2.1.1. Если в регионе предусмотрен также торговый сбор, то из итогового результата нужно вычесть еще и показатели строки 160 раздела 2.1.2. В строке 020 нужно отражать только положительные значения платежа.

В графе 040 фиксируется значение, после вычитания из строки 131 строк 141 и 020. когда субъект уплачивает еще и торговый сбор, нужно вычесть итог строки 161.

В этом блоке также надо записывать значения, если они больше 0. В противном случае полученный итог фиксируется в строке 050.

Строка 070 рассчитывается по следующему алгоритму: 132-142-020-040+050. При этом итог вносится в нее, только при положительном значение, в противном случае его надо отразить в строке 080. При выплате торгового сбора, в вычитание включается также строка 162.

В строке 100 отражается положительное значение, которые рассчитывается по формуле стр. (133-143) раздела 2.1.1 – стр. (020-040+050-070+080) раздела 1.1. В случае получения отрицательного итога, его следует записать в строке 110. Если налогоплательщик исчисляет и перечисляет в бюджет торговый сбор, то в расчете учитывается значение строки 163.

В конце листа необходимо поставить дату составления документа и подпись ответственного лица.

Раздел 1.2 (УСН «Доходы минус расходы»)

В верхней позиции листа проставляются коды ИНН, и если имеется КПП, а также порядковый номер листа.

В графы 010, 030, 060 и 090 заносится код ОКТМО. В безусловном порядке нужно заполнить только графу 010, а в остальные заносится информация только тогда, когда в течение отчетного периода появлялся новый адрес деятельности.

В графу 020 нужно перенести результат из графы 270 раздела 2.2.

Для графы 040 результат определяется путем вычитания граф: 271-020. Если тог получился больше нуля, он заносится. Если нет, то ставится прочерк, а результат без знака записывается в графу 050.

Для графы 070 используется такая формула: 272-020-040+050. Итог записывается только если он получился больше нуля. Отрицательный результат без знака записывается в графу 080.

Формула для графы 100 используется следующая: 273-020-040+050-070+080. Если результат больше нуля, он записывается. Если нет - то без знака заносится в графу 110 .

Графа 120 заполняется только если результат графы 280 больше чем 273. Формула для расчета применяется следующая: 280-020-040+050-070+080. Если получился отрицательный результат, то он без знака указывается в строке 110.

Раздел 2.1.1 (УСН «Доходы»)

В верхней позиции заносятся коды ИНН и, при наличии, КПП, и еще номер листа в общей пачке.

В графу 102 заносится код - есть ли наемные сотрудники. «1» значит что они присутствуют, а «2» – их нет.

В графы 110-113 заносятся доходы по нарастанию за каждый из этапов - три месяца, полгода, девять месяцев и полный год.

В графы 120-123 записывается ставка налога, которая используется в каждый из этих периодов.

В графы 130-133 записывается расчет налога за каждый из периодов. Это вычисляется путем умножения дохода из граф 110-113 на ставку из граф 120-123 и деления на 100.

В графы 140-143 нужно записать размер вычета, к которому относятся также фиксированные платежи ИП за себя, а также взносы за работников.

Внимание! По правилам, если у субъекта есть наемные сотрудники (в графе 102 проставлено «1»), то его размер не может быть больше половины налога из граф 130-133 .

Раздел 2.1.2 (УСН «Доходы» – для плательщиков торгового сбора)

Этот лист должны включать только те субъекты, кто использует систему «Доходы», а также перечисляет торговый сбор. В него входят 2 страницы.

Вам будет интересно:

Единая упрощенная налоговая декларация: образец заполнения в 2019 году

В графы 110-113 заносится размер полученных доходов по нарастанию за каждый из указанных этапов - три месяца, полгода, девять месяцев и целый год.

В графах 130-133 нужно выполнить расчет налога. Для этого используются ставки, записанные в графах 120-123 из раздела 2.1 Для получения результата нужно доход за период умножить на соответствующую периоду ставку и разделить на 100.

В графы 140-143 заносятся сумму льготы по нарастанию по каждому периоду. Если у плательщика есть наемные работники, то льгота не может использоваться больше размером, чем половина налога.

В графы 150-153 заносятся платежи торгового сбора по нарастанию за каждый из периодов.

В графы 160-163 заносится размер торгового сбора, на выплаченную сумму которого можно уменьшить налог. Рассчитывается он так (на примере графы 160): если от графы 130 отнять графу 140 , и результат меньше графы 150 , а также меньше либо равняется вычитанию 130 минус 140 из раздела 2.1.1, то итогом графы будет являться вычитание 130-140 .

Внимание! Если же данные неравенства не выполняются, то в графу записывается итог из графы 150. Для остальных строк вычисления производятся по аналогии.

Раздел 2.2 (УСН «Доходы минус расходы»)

В верхней части записывается ИНН и КПП субъекта. Последний код указывается при его наличии.

В графы 210-213 записывается по нарастанию сумма полученного субъектом дохода за три месяца, полгода, девять месяцев и полный год.

В графы 220-223 заносятся расходы, это также необходимо делать по нарастанию за три месяца, полгода, девять месяцев и весь год.

В графу 230 записывается убыток, полученный за ранние годы деятельности. Это можно делать когда хозяйствующий субъект принимает его к учету в текущем периоде, и полученные доходы превышают размер понесенных расходов.

Графы 240-243 заполняются путем расчета. В них заносится положительный результат вычитания из значений граф 210-213 соответствующих им значений из граф 220-223 . Получившийся результат - это налогооблагаемая база за данный период.

Внимание! Если в результате расчета строк 240-243 получился убыток, то его заносят в графы 250-253 , но без знака «минус».

В графах 260-263 прописываются ставки налога за каждый из периодов. Они могут принимать значение от 5 до 15 процентов исходя из региона деятельности.

В графы 270-273 записывается результат умножения базы из строк 240-243 на налоговую ставку из строк 260-263. Если за этот период был получен убыток, то в поле просто заносится прочерк.

Графа 280 рассчитывается как результат произведения значения графы 243 на 1% и отражает сумму минимального налога. Эту графу рекомендовано заполнять абсолютно всем, даже если за отчетный период рассчитанный налог превышает минимальный.

Раздел 3

Этот лист появился в декларации по упрощенке с 2015 года. Он предназначен для внесения информации об источниках поступления, которые законодательством признаются целевым финансированием. Если же такого рода поступления у субъекта отсутствуют, то данный лист не заполняется и в итоговый отчет не включается.

Нулевая отчетность по УСН – какие листы сдавать

Если в течение периода отчета хозяйствующий субъект не вел никакую предпринимательскую деятельность, ему все равно необходимо сдать отчет в ИФНС в установленные НК сроки. Однако в этой ситуации все ее числовые графы будут содержать нули.

Если субъект применяет УСН “доходы”

На титульном листе ему нужно внести информацию во все графы. Далее, нужно взять лист с разделом 1.1, и указать сведения в строке 010. Информацию по позициям 030, 060 и 090 нужно заполнять только тогда, когда в эти периоды происходила смена адреса ведения деятельности, и следовательно, изменялся код ОКТМО.

Во все остальные графы на листе заносятся прочерки. Далее нужно взять лист с разделом 2.1.1, и здесь указать информацию в графе 102. Кроме этого, применяемую ставку налога необходимо записать в графах 120-123. Все остальные графы на этом листе нужно прочеркнуть.

Если применяется УСН “доходы минус расходы”

В этом случае в полной мере также оформляется титульный лист. Дальше нужно взять лист с разделом 1.2, и на нем заполнить графу 010. Аналогично, графы 030, 060 и 090 нужно заполнять только тогда, если во время периода изменялся адрес деятельности и с ним ОКТМО.

Все остальные графы на листе прочеркиваются. Дальше нужно взять лист с разделом 2.2, и на нем указать в графах 260-263 применяемую ставку налога. Все остальные имеющиеся на листе графы прочеркиваются.

Штраф за не сданную отчетность

Если хозяйствующий субъект нарушает сроки по предоставлению декларации, либо он не отправил ее совсем, к нему могут применяться штрафные меры.

Их размер исчисляется исходы из факта, было ли вообще произведено перечисление налога:

• Если субъект уплатил налог в положенные сроки, но саму декларацию не подал, ему может присуждаться штраф в 1000 руб.
• Если ни налог не был перечислен, ни декларация по УСН не подавалась, то размер штрафа рассчитывается как пять процентов от суммы налога, который необходимо было перевести в бюджет, за каждый просроченный месяц. При этом сумма штрафа не может быть менее 1000 рублей. Максимальная сумма штрафа ограничивается 30% от общей суммы не перечисленного налога.

Внимание! Если налогоплательщик в ФНС стоит на учете как плательщик налога по упрощенной системе налогообложения, но вместе с этим не ведет деятельность, он все равно обязан отправить в госорган пустую декларацию. Ее отсутствие будет приравнено к неподаче, и караться штрафными санкциями.

Какие изменения внесены в декларацию по ЕСН?

Когда нужно отчитываться по новой форме?

Что грозит бизнесмену, если он представил декларацию на бланке старого образца?

Ольга Мищенко, эксперт журнала

Декларация по ЕСН

Внесены изменения в форму бланка

Новая форма декларации по ЕСН, а также порядок ее заполнения утверждены приказом Минфина России от 29 декабря 2007 № 163н (далее – Приказ).

Документ предназначен для бизнесменов на общем режиме, имеющих в штате наемных работников. По соцналогу, уплаченному за подчиненных в 2007 году, предприниматели обязаны представить декларацию до 31 марта 2008 года. Подробно о заполнении отчета, правда, на ныне отмененном бланке, мы писали в прошлом номере журнала. В целом порядок составления декларации, как и сам бланк, сохранились, поэтому остановимся только на тех изменениях формы, которые коснутся бизнесменов.

Новое лицо

Значительной корректировке подвергся титульный лист декларации. Предприниматели теперь не должны указывать здесь свой регистрационный номер (ОГРНИП). Вместо него проставляется код основного вида деятельности по ОКВЭД. Появились ячейки для уточнения лица, представляющего декларацию (организация, предприниматель, иностранная фирма). В необходимом поле бизнесмен поставит знак «V».

Теперь титул состоит из одной страницы. Ранее, если декларацию заполнял гражданин, у которого нет ИНН, ему необходимо было указать сведения о месте жительства на странице 002. В новом бланке эти данные уместились на одном листе. Но правило сохранилось: строки, где указывается место жительства, предприниматель не заполняет, они предназначены для физлиц - плательщиков ЕСН.

Технические изменения коснулись порядка подтверждения достоверности и полноты сведений, приведенных в декларации. Для предпринимателей на титульном листе теперь отведена индивидуальная строка, где бизнесмен поставит свою подпись и дату составления отчетности.

Строки, где указывается место жительства, предприниматель не заполняет. Они предназначены для физлиц – плательщиков ЕСН, не имеющих ИНН

Декларацию за предпринимателя может сдавать представитель. Если это организация (например, бизнесмен поручил ведение учета специализированному предприятию), то в строках «представитель» указывается полное наименование компании, ставится подпись руководителя и печать уполномоченной фирмы. Когда сдача отчетности поручается физлицу, пишутся полностью его имя, фамилия и отчество. Здесь же предусмотрена строка, где указывается наименование документа, на основании которого действует представитель. Как правило, это доверенность. Ее копию нужно приложить к декларации.

Напомним, уполномоченный представитель бизнесмена сдает отчетность на основании нотариально заверенной доверенности (ст. 29 НК РФ).

Поправки в самой декларации коснутся фирм. Во-первых, убран раздел 2.2, предназначенный для предприятий, имеющих обособленные подразделения. Во-вторых, раздел 2.1 дополнен таблицей для IT-компаний, для которых предусмотрена своя шкала регрессии ставок налога (п. 6 ст. 241 НК РФ). Все остальные разделы сохранили свои форму и содержание.

Декларацию за бизнесмена может представить уполномоченный представитель, имеющий нотариально заверенную доверенность на подобные действия

В порядке заполнения декларации теперь прописаны правила округления показателей: значения менее 50 копеек отбрасываются, а 50 копеек и более округляются до полного рубля. Прежний отчет также оформлялся в целых рублях, правда правила об этом умалчивали. В целом, особых изменений в правилах заполнения, как и в самом бланке, не произошло. В основном, это указания по оформлению новых таблиц и введенных полей на титуле, которые сложностей у коммерсантов не должны вызвать.

Для тех, кто отчитался

Если предприниматель уже подал декларацию на старом бланке, подавать отчет заново не нужно. Ведь на момент представления отчетности приказ Минфина России от 31 января 2006 г. № 19н, которым утверждался прежний бланк, действовал. Приказ, утверждающий новую форму, официально опубликован в «Российской газете» 9 февраля 2008 года. После этой даты отчитываться на старых бланках уже нельзя.

Решение о том, составлять отчетность заново или нет, остается за коммерсантом. Единственный аргумент в пользу повторной подачи декларации - возможный спор с инспекцией. Дело в том, что контролеры в большинстве случаев требуют представить отчет на новом бланке. Они дословно следуют Приказу, где говорится, что, начиная с представления декларации по ЕСН за 2007 год, прежний бланк отменен, а новый вводится в действие.

При этом непредставление данного отчета проверяющие приравнивают к отсутствию отчетности как таковой. А за это предусмотрен штраф - 5 процентов суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 100 рублей.

Когда опоздание составляет более 180 дней, санкции будут равны 30 процентам и 10 процентам за каждый месяц, начиная со 181-го дня (ст. 119 НК РФ). В то же время подача декларации на старом бланке санкций по данной статье не влечет, и в этом вопросе судебная практика единодушна (таблица).

Таблица. Споры, связанные с представлением отчетности на старом бланке

Отметим, инспекторы могут прислать бизнесмену уведомление о том, что нужно подать декларацию повторно на новом бланке. Скорее всего, это произойдет за пределами сроков представления отчетности. Выполнив требование контролеров, предприниматель рискует получить штраф за несвоевременную сдачу отчета.

В этой ситуации датой подачи должен считаться день представления первой декларации, пусть и на старом бланке. Оспорить штраф не составит труда, если у предпринимателя будет копия декларации с отметкой налоговой о том, что отчет принят. Или, если отчетность направлялась по почте, - квитанция об отправке.

Если в ранее представленной отчетности коммерсант обнаружит ошибку, то уточненную декларацию следует подавать на новом бланке. Санкций не будет, когда повторный отчет представлен до истечения установленного срока, то есть до 31 марта 2008 года. По закону отчитаться нужно не позднее 30 марта, но в этом году день приходится на воскресенье, поэтому срок переносится на ближайший рабочий день. В отношении уточненной декларации, поданной за пределами установленного периода, штрафов не будет, если коммерсант выявил ошибку и доплатил налог, пени (в случае занижения суммы) самостоятельно, до того, как инспекторы направили ему уведомление об обнаруженной ошибке.

Отчет «Декларация по ЕСН для лиц, производящих выплаты физическим лицам» предназначен для подготовки налоговой декларации по единому социальному налогу для лиц, производящих выплаты физическим лицам, в соответствии с приказом Минфина России от 29.12.2007 № 163н.

Регламентированный отчет по выбранной пользователем форме открывается после нажатия кнопки «ОК» в «стартовой» форме отчета. В открытом отчете будет установлен отчетный период, указанный в стартовой форме. Изменить отчетный период в уже открытом отчете нельзя: если отчет не записан, можно отказаться от ввода отчета и, вновь через стартовую форму, открыть отчет за другой период.

Перед началом работы по составлению регламентированных отчетов рекомендуется ознакомиться с описанием работы с регламентированными отчетами.

Порядок заполнения

Для правильного переноса данных между листами декларации, рекомендуется соблюдать такую последовательность подготовки листов:

1. Титульный лист.

2. Раздел 3 "Сведения, необходимые для применения налогоплательщиками налоговой льготы, установленной подпунктом 1 пункта 1 статьи 239 Налогового кодекса Российской Федерации".

3. Раздел 3.1 "Расчет соответствия условий на право применения налоговых льгот, установленных абзацами вторым и третьим подпункта 2 пункта 1 статьи 239 Налогового кодекса Российской Федерации".

4. Раздел 2.1 «Распределение налоговой базы (строка 0100) и численности физических лиц по интервалам шкалы регрессии».

5. Продолжение Раздела 2.1 «Распределение налоговой базы (строка 0100) и численности физических лиц по интервалам шкалы регрессии для налогоплательщиков-организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий и применяющих ставки налога, установленные пунктом 6 статьи 241 Налогового кодекса Российской Федерации».

6. Раздел 2 "Расчет единого социального налога".

7. Раздел 1 "Суммы налога, подлежащие уплате в федеральный бюджет и государственные внебюджетные фонды, по данным налогоплательщика".

Примечание

Титульный лист, Разделы 1, 2, 2.1 Декларации представляются всеми налогоплательщиками. В Разделе 2.1 налогоплательщиками (за исключением организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий и уплачивающих единый социальный налог по ставкам, установленным пунктом 6 статьи 241 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) заполняется таблица для отражения налоговой базы по интервалам до 280000 рублей и выше. Организациями, осуществляющими деятельность в области информационных технологий и уплачивающими единый социальный налог (далее - налог) по ставкам, установленным пунктом 6 статьи 241 Кодекса, в Разделе 2.1 заполняется таблица для отражения налоговой базы по интервалам до 75000 рублей и выше. Разделы 3, 3.1. Декларации заполняются налогоплательщиками, применяющими налоговые льготы в соответствии с подпунктом 1, абзацами вторым и третьим подпункта 2 пункта 1 статьи 239 Кодекса.

Особенности заполнения некоторых листов декларации

Титульный лист

Следует указать сведения об организации и сведения о должностных лицах, которые не были заполнены автоматически. Автоматически заполненные сведения необходимо проверить и, при необходимости, отредактировать.

Раздел 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в федеральный бюджет и государственные внебюджетные фонды, по данным налогоплательщика»

В строке 001 необходимо указать тип налогоплательщика:

01 - для организаций (кроме организаций, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны и производящих выплаты физическим лицам, работающим на территории технико-внедренческой особой экономической зоны; сельскохозяйственных товаропроизводителей; организаций народных художественных промыслов; родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования; организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий и уплачивающих налог по ставкам, установленным пунктом 6 статьи 241 Кодекса), облагаемых по общему налоговому режиму.

02 - для сельскохозяйственных товаропроизводителей (организаций и индивидуальных предпринимателей), организаций народных художественных промыслов и родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, облагаемых по общему налоговому режиму.

03 - для индивидуальных предпринимателей, облагаемых по общему налоговому режиму.

04 - для физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями.

11 - для организаций (кроме организаций, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны и производящих выплаты физическим лицам, работающим на территории технико-внедренческой особой экономической зоны; сельскохозяйственных товаропроизводителей; организаций народных художественных промыслов; родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования; организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий и уплачивающих налог по ставкам, установленным пунктом 6 статьи 241 Кодекса), облагаемых по общему налоговому режиму и одновременно применяющих специальные налоговые режимы.

12 - для сельскохозяйственных товаропроизводителей, организаций народных художественных промыслов и родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, облагаемых по общему налоговому режиму и одновременно применяющих специальные налоговые режимы.

13 - для индивидуальных предпринимателей, облагаемых по общему налоговому режиму и одновременно применяющих специальные налоговые режимы.

21 - для организаций, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны и производящих выплаты физическим лицам, работающим на территории технико-внедренческой особой экономической зоны.

22 - для организаций, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны и производящих выплаты физическим лицам, работающим на территории технико-внедренческой особой экономической зоны, и одновременно осуществляющих деятельность за пределами технико-внедренческой особой экономической зоны.

23 - для индивидуальных предпринимателей, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны и производящих выплаты физическим лицам, работающим на территории технико-внедренческой особой экономической зоны.

31 - для организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий и уплачивающих налог по ставкам, установленным пунктом 6 статьи 241 Кодекса.

41 - для адвокатских образований, представляющих Расчет авансовых платежей по налогу с выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц.

43 - для индивидуальных предпринимателей, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны и производящих выплаты физическим лицам, работающим на территории технико-внедренческой особой экономической зоны, и одновременно осуществляющих деятельность за пределами технико-внедренческой особой экономической зоны.

Сумма платежей по налогу, подлежащая уплате в федеральный бюджет и государственные внебюджетные фонды, определяется автоматически по данным декларации Раздела 2.

Суммы платежей, исчисленные за каждый месяц последнего квартала отчетного периода и подлежащие уплате в федеральный бюджет, переносятся из графы 3 строк 0620 - 0640 Раздела 2 отчета.

Суммы платежей, исчисленные за каждый месяц последнего квартала отчетного периода и подлежащие уплате в ФСС РФ, переносятся из графы 4 строк 0920 - 0940 Раздела 2.

Суммы платежей, исчисленные за каждый месяц последнего квартала отчетного периода и подлежащие уплате в ФФОМС, переносятся из графы 5 строк 0620 - 0640 Раздела 2.

Суммы платежей, исчисленные за каждый месяц последнего квартала отчетного периода и подлежащие уплате в ТФОМС, переносятся из графы 6 строк 0620 - 0640 Раздела 2.

Раздел 2.1 «Распределение налоговой базы (строка 0100) и численности физических лиц по интервалам шкалы регрессии»

Распределение налоговой базы по интервалам шкалы регрессии, предусмотренным пунктом 1 статьи 241 Кодекса, содержится в Разделе 2.1. Декларации.

Показатели строки 0100 Раздела 2 по графам 3, 4, 5 равны показателям Раздела 2.1 строки 040 по графам 3, 4, 5 соответственно.

Поскольку с сумм денежного довольствия, продовольственного и вещевого обеспечения и иных выплат, получаемых физическими лицами, указанными в пункте 2 статьи 245 Кодекса, не начисляется и не уплачивается налог, то в Разделе 2.1. Декларации указанные суммы не отражаются.

Поскольку с сумм денежного содержания лиц, указанных в пункте 3 статьи 245 Кодекса, не начисляется и не уплачивается налог, подлежащий зачислению в федеральный бюджет, то в графе 3 Раздела 2.1 указанные суммы не отражаются, и численность данных лиц в графе 6 Раздела 2.1 не указывается.

Поскольку налогоплательщики - организации и индивидуальные предприниматели, имеющие статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны и производящие выплаты физическим лицам, работающим на территории технико-внедренческой особой экономической зоны, уплачивают налог только в федеральный бюджет, то графы 4 и 5 Раздела 2.1 указанными налогоплательщиками не заполняются и численность физических лиц в графах 7 и 8 Раздела 2.1 не указывается.

Распределение налоговой базы по интервалам шкалы регрессии для налогоплательщиков-организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий (за исключением налогоплательщиков, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны), и соответствующих условиям, установленным в пунктах 7 и 8 статьи 241 Кодекса и применяющих ставки налога, установленные пунктом 6 статьи 241 Кодекса, содержится в продолжении Раздела 2.1. Декларации.

Раздел 3 "Сведения, необходимые для применения налогоплательщиками налоговой льготы, установленной подпунктом 1 пункта 1 статьи 239 Налогового кодекса Российской Федерации"

Раздел заполняется налогоплательщиками, применяющими налоговые льготы в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 239 Кодекса, по каждому физическому лицу - инвалиду I, II или III группы, выполняющему работы (оказывающему услуги) на основании трудового, гражданско-правового и (или) авторского договора.

Количество заполненных строк Раздела 3 Декларации должно соответствовать количеству физических лиц - инвалидов, которым были произведены выплаты налогоплательщиком в течение налогового периода.

Порядок заполнения формы налоговой декларации по единому социальному налогу для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, утвержден Приказом Минфина от 29 декабря 2007 г. N 163н. Рассмотрим его подробно.

Общие требования к заполнению Декларации

Форма налоговой декларации по единому социальному налогу для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, заполняется шариковой или перьевой ручкой, черным либо синим цветом. Возможна ее распечатка на принтере.

Декларация представляется на бумажном носителе или в электронном виде в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Декларация на бумажном носителе может быть представлена налогоплательщиком в налоговый орган лично или через его представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи.

При отправке Декларации по почте днем ее представления считается дата отправки почтового отправления с описью вложения. При передаче Декларации по телекоммуникационным каналам связи днем ее представления считается дата ее отправки.

При заполнении Декларации учитывается следующее.

Все значения стоимостных показателей Декларации указываются в полных рублях. Значения показателей менее 50 копеек отбрасываются, а 50 копеек и более округляются до полного рубля.

В каждой строке и соответствующей ей графе Декларации указывается только один показатель. В случае отсутствия каких-либо отдельных показателей, предусмотренных Декларацией, в соответствующей строке ставится прочерк.

Если на страницах Декларации, которые должны быть представлены налогоплательщиком, какие-либо таблицы им не заполняются, то в полях этих таблиц ставится прочерк.

Для исправления ошибок следует перечеркнуть неверное значение показателя, вписать правильное значение показателя и поставить подпись налогоплательщика или его представителя под исправлением с указанием даты исправления. Все исправления заверяются печатью организации (штампом - для иностранных организаций) или подписью индивидуального предпринимателя, физического лица, не признаваемого индивидуальным предпринимателем, или их представителей.

Не допускается исправление ошибок с помощью корректирующего или иного аналогичного средства.

После заполнения Декларации проставляется сквозная нумерация заполненных страниц в поле "Стр.".

В верхней части каждой заполняемой страницы Декларации указываются:

для российской и иностранной организаций:

идентификационный номер налогоплательщика (далее - ИНН) и код причины постановки на учет (далее - КПП), который присвоен организации тем налоговым органом, в который налогоплательщик представляет Декларацию. При заполнении ИНН организации, который состоит из десяти знаков, в зоне из двенадцати ячеек, отведенной для записи показателя "ИНН", в первых двух ячейках следует проставить нули (00);

для российской организации:

ИНН и КПП по месту нахождения организации указываются налогоплательщиком согласно Свидетельству о постановке на учет в налоговом органе юридического лица, образованного в соответствии с законодательством Российской Федерации, по месту нахождения на территории Российской Федерации по форме N 12-1-7, утвержденной Приказом МНС России от 27.11.1998 N ГБ-3-12/309 "Об утверждении Порядка и условий присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика и форм документов, используемых при учете в налоговом органе юридических и физических лиц", согласно Свидетельству о постановке на учет юридического лица в налоговом органе по месту нахождения на территории Российской Федерации по форме N 09-1-2, утвержденной Приказом МНС России от 03.03.2004 N БГ-3-09/178 "Об утверждении Порядка и условий присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика и форм документов, используемых при постановке на учет, снятии с учета юридических и физических лиц", или согласно Свидетельству о постановке на учет российской организации в налоговом органе по месту нахождения на территории Российской Федерации по форме N 1-1-Учет, утвержденной Приказом ФНС России от 1 декабря 2006 г.

N САЭ-3-09/826@ "Об утверждении форм документов, используемых при постановке на учет и снятии с учета российских организаций и физических лиц".

КПП по месту нахождения обособленного подразделения - согласно Уведомлению о постановке на учет в налоговом органе юридического лица, образованного в соответствии с законодательством Российской Федерации, по месту нахождения обособленного подразделения на территории Российской Федерации по форме N 12-1-8, утвержденной Приказом МНС России от 27.11.1998 N ГБ-3-12/309, согласно Уведомлению о постановке на учет в налоговом органе юридического лица по форме N 09-1-3, утвержденной Приказом МНС России от 03.03.2004 N БГ-3-09/178, или согласно Уведомлению о постановке на учет российской организации в налоговом органе на территории Российской Федерации по форме N 1-3-Учет, утвержденной Приказом ФНС России от 1 декабря 2006 г. N САЭ-3-09/826@;

для иностранной организации:

ИНН и КПП по месту нахождения отделения иностранной организации, осуществляющей деятельность на территории Российской Федерации, - на основании Свидетельства о постановке на учет в налоговом органе по форме N 2401ИМД, утвержденной Приказом МНС России от 07.04.2000 N АП-3-06/124 "Об утверждении Положения об особенностях учета в налоговых органах иностранных организаций" (зарегистрирован в Минюсте России 02.06.2000, регистрационный номер 2258; Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, 19.06.2000, N 25) (далее - Приказ МНС России от 07.04.2000 N АП-3-06/124), а также Информационного письма об учете в налоговом органе отделения иностранной организации по форме 2201И, утвержденной Приказом МНС России от 07.04.2000 N АП-3-06/124;

для физического лица:

ИНН в соответствии со Свидетельством о постановке на учет в налоговом органе физического лица по месту жительства на территории Российской Федерации по форме N 12-2-4, утвержденной Приказом МНС России от 27.11.1998 N ГБ-3-12/309, по форме N 09-2-2, утвержденной Приказом МНС России от 03.03.2004 N БГ-3-09/178, или в соответствии со Свидетельством о постановке на учет физического лица в налоговом органе на территории Российской Федерации по форме N 2-1-Учет, утвержденной Приказом ФНС России от 1 декабря 2006 г. N САЭ-3-09/826@.

Титульный лист, разд. 1, 2, 2.1 Декларации представляются всеми налогоплательщиками. В разд. 2.1 налогоплательщиками (за исключением организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий и уплачивающих единый социальный налог по ставкам, установленным п. 6 ст. 241 Налогового кодекса Российской Федерации) заполняется таблица для отражения налоговой базы по интервалам до 280 000 руб. и выше. Организациями, осуществляющими деятельность в области информационных технологий и уплачивающими единый социальный налог (далее - налог) по ставкам, установленным п. 6 ст. 241 Кодекса, в разд. 2.1 заполняется таблица для отражения налоговой базы по интервалам до 75 000 руб. и выше. Разделы 3, 3.1 Декларации заполняются налогоплательщиками, применяющими налоговые льготы в соответствии с пп. 1, абз. 2 и 3 пп. 2 п. 1 ст. 239 Кодекса.

Достоверность и полнота сведений, указанных в Декларации, подтверждаются налогоплательщиками или их представителями в нижней части титульного листа, а также каждого заполняемого раздела Декларации в соответствии с п. 3 разд. II настоящего Порядка.

Новая форма декларации по ЕСН утверждена Приказом Минфина РФ от 31.01.2006 № 19н «Об утверждении формы налоговой декларации по единому социальному налогу для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, и Порядка ее заполнения». Таким образом, у налогоплательщиков появился документ налоговой отчетности по ЕСН, полностью соответствующий требованиям НК РФ.

С 13.03.2006 налогоплательщики обязаны представлять декларации по ЕСН по новой форме. Приказ Минфина РФ от 10.02.2005 № 21 н признан утратившим силу, так как содержание отдельных разделов утвержденного им бланка не соответствовало изменившемуся на 2005 год законодательству.

К сведению!

Скачать новую форму декларации можно, в частности, с сайтов налоговой службы: www.nalog.ru и www.mosnalog.ru.

В Приказе Минфина РФ № 19н содержатся Приложения: № 1 — полный комплект бланка декларации (состоит из шести разделов и представлен на 14 листах) и № 2 - Порядок заполнения налоговой декларации по единому социальному налогу для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам (далее - Порядок заполнения).

Остановимся на общих вопросах заполнения декларации по ЕСН за 2005 год.

В каждую строку и соответствующие ей графы вписывается только один показатель. В случае отсутствия каких-либо показателей ставится прочерк.

Все значения показателей отражаются в целых числах, то есть в рублях. Округление до целых рублей налоговой базы, налогового вычета, а также исчисленных сумм налога, иных показателей, имеющих денежное выражение, которые отражаются в декларации, производится после суммирования соответствующих данных индивидуального учета (по всем физическим лицам, в пользу которых начислялись выплаты) в целом по налогоплательщику.

Обязательными для представления всеми налогоплательщиками являются: первая страница титульного листа, Разделы 1,2,2.1.

Страница 002 титульного листа представляется только физическими лицами, не признаваемыми индивидуальными предпринимателями, в случае отсутствия у них ИНН.

Раздел 2.2. декларации представляется только организациями, имеющими в своем составе обособленные подразделения, исполняющие обязанности организации по исчислению и уплате налога и представлению налоговой декларации. Согласно положениям п. 8 ст. 243 НК РФ к ним относятся обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц.

Разделы 3, 3.1 декларации заполняются налогоплательщиками, применяющими налоговые льготы в соответствии с подп. 1, 2 п. 1 ст. 239 НК РФ. Использование налогоплательщиком налоговых льгот является его правом, а не обязанностью (ст. 56 НК РФ), поэтому он вправе отказаться от использования налоговых льгот. В таком случае налог будет считаться исчисленным в соответствии с законодательством.

При заполнении декларации обязательным является подтверждение налогоплательщиками достоверности и полноты сведений, указанных в декларации, в нижней части титульного листа, а также каждого заполняемого Раздела декларации. Следует отметить, что при заполнении Расчета по авансовым платежам по ЕСН подтверждение достоверности и полноты сведений предусматривалось только в Разделе 1.

Для идентификации налогоплательщика и представленных им сведений в верхней части каждой заполненной страницы декларации необходимо указывать:

• юридическим лицам - ИНН и КПП;
• физическим лицам - ИНН в соответствии со Свидетельством о постановке на учет в налоговом органе физического лица по месту жительства. При отсутствии ИНН физическое лицо, не признаваемое индивидуальным предпринимателем, сообщает персональные данные по всему перечню, приведенному на странице 002 титульного листа.

ТИТУЛЬНЫЙ ЛИСТ

При заполнении страницы 001 декларации налогоплательщиком указываются все реквизиты в соответствии с Разделом II Порядка заполнения. Эти реквизиты в совокупности позволяют идентифицировать налогоплательщика, вид документа (первичный или корректирующий), определить правильность представления декларации (в тот ли налоговый орган она направлена и соответствует ли бланк декларации периоду, за который представлена). Имейте в виду, что между полями «Налоговый период» и «Отчетный налоговый период» расположены две ячейки без названия - они не заполняются. По-видимому, не обошлось без технических ошибок.

Страница 002 титульного листа, как было указано ранее, заполняется только физическим лицом в случае отсутствия у него ИНН.

РАЗДЕЛ 1

Он называется «Сумма налога, подлежащая уплате в федеральный бюджет и государственные внебюджетные фонды». Нередко его еще называют листом начислений.

В этом разделе отражается информация об исчисленных налогоплательщиком суммах налога, подлежащих уплате в федеральный бюджет и бюджеты государственных внебюджетных фондов за налоговый период, в том числе за каждый месяц последнего квартала налогового периода.

По строке 001 «Налогоплательщик» должен указываться специальный код в соответствии п. 1 Раздела III Порядка заполнения. Идентифицируя себя одним из установленных кодов, налогоплательщик таким способом заявляет об имеющихся у него обязательствах по исчислению и уплате других налогов и представлении по ним налоговой отчетности, а также указывает на таблицу ставок, установленных ст. 241 НК РФ, по которой он исчислял ЕСН. Кроме того, по этому коду можно судить и о полноте заявляемой в декларации налоговой базы по ЕСН.

По строке 010 указывается код административно-территориального образования (ОКАТО), на территории которого осуществляется уплата ЕСН.

По строкам 020 указывается КБК, на который зачисляются суммы налога, подлежащие уплате. В соответствии с этими показателями производится начисление налога в карточки «Расчеты с бюджетом» (далее - карточка РСБ) и осуществляется учет уплаченных сумм по конкретному налогоплательщику.

Строки 030 «Сумма налога, подлежащая уплате за налоговый период, всего (руб.)» введены впервые, в них отражаются суммы налога, начисленного за весь налоговый период в федеральный бюджет (внебюджетный фонд). Эти показатели носят справочный характер, поэтому значения строк 030 в карточке РСБ не отражаются.

Начисление ЕСН в карточки РСБ за IV квартал 2005 года производится по данным налогоплательщика согласно установленным срокам уплаты по строкам: 040 - за октябрь; 050 - за ноябрь; 060 - за декабрь.

Показатели строк 030 -060 Раздела 1 являются конечным результатом и определяются после того, как расчет налога произведен, а точнее сказать, когда заполнен Раздел 2 декларации. В п. 2 Раздела III Порядка заполнения даны подробные пояснения, из каких полей Раздела 2 Декларации формируются строки 030-060 листа начислений.

РАЗДЕЛ 2

Он носит название «Расчет единого социального налога». В нем и произошли основные изменения. Чтобы понять суть этих изменений, попробуем рассмотреть их системно исходя из сложившейся методологии исчисления ЕСН.

Все привыкли, что бланк декларации по ЕСН по своей форме практически полностью повторял форму Расчета по авансовым платежам по ЕСН, и это закономерно. Показатели, необходимые для исчисления налога, учитываются налогоплательщиком помесячно и нарастающим итогом, что обусловлено положениями ст. 241, 243 НК РФ. Ежемесячно налог рассчитывается путем применения регрессивных ставок к сформированной нарастающим итогом с начала года налоговой базе, а уплачивается за последний месяц за минусом ранее исчисленной (то есть в предыдущем месяце).

Минфин РФ отказался от привычной одной сводной таблицы. Одним из ее недостатков являлось большое количество «закрещенных» полей (51 показатель изначально не заполнялся), другим недостатком была необходимость дублирования отдельных показателей.

В новой форме Раздела 2 декларации единая таблица разделена на отдельные блоки по группам аналогичных показателей (нарастающим итогом с начала года, за последний квартал налогового периода с разбивкой по месяцам). При этом одинаковые показатели, формирующиеся одновременно по нескольким бюджетам, объединены в одну графу. Таким образом, исключены «закрещенные» строки и не дублируются показатели.

Необходимо отметить, что такой способ отражения показателей исключает технические ошибки (опечатки и описки), часто допускаемые налогоплательщиками. Например, уже невозможно указать разные данные о налоговой базе в части ТФОМС и ФФОМС, которые всегда равны. Разность показателей налоговой базы по ТФОМС и ФФОМС свидетельствует об ошибке плательщика в расчетах.

Чтобы стала понятной логика в формировании налоговой базы (строка 0100), необходимо рассмотреть показатели, которые из нее исключаются.

Налоговая база определяется в соответствии со ст. 237 НК РФ, при ее исчислении учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст. 238 НК РФ), независимо от формы их осуществления.

Однако существуют и иные основания для исключения из налоговой базы по ЕСН отдельных выплат (установлены главой 24 НК РФ). Эти показатели указываются в таблице как примечание (в конце раздела 2 декларации) и в расчете налога не участвуют.

По строке 1100 декларации отражаются выплаты, не подлежащие налогообложению и не включаемые в налоговую базу по ЕСН:

В графе 3 (для ФБ, ТФОМС И ФФОМС) - на основании п. 1 ст. 238 НК РФ;

В графе 4 (для ФСС) - на основании п. 1 и 3 ст. 238 НКРФ.

На основании п. 3 ст. 238 в налоговую базу (в части ФСС) помимо выплат, указанных в п. 1 и 2 этой статьи, не включаются также любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера и авторским договорам.

Таким образом, показатели графы 4 по строке 1100 будут больше показателя по графе 3, если налогоплательщик производил выплаты по гражданско-правовым и авторским договорам.

По строке 1000 декларации отражаются выплаты, не признаваемые объектом налогообложения в соответствии с п. 3 ст. 236 НК РФ.

Перечень выплат, относящихся к расходам, неучитываемым в целях налогообложения прибыли и не признаваемым объектом обложения ЕСН, установлен ст. 270 НК РФ. Поскольку исключение указанных выплат из налоговой базы производится в целом по налогу, показатель строки 1000 будет одинаков по графам 3 и 4 для всех бюджетов, входящих в ЕСН.

По строке 1200 в графах 3, 4 декларации налогоплательщиками отражаются суммы денежного довольствия, продовольственного и вещевого обеспечения и иных выплат, производимые в пользу физических лиц, указанных в п. 2 ст. 245 НК РФ, в связи с исполнением ими обязанностей военной и приравненной к ней службы и не облагаемые ЕСН.

Соответственно показатель строки 1200 одинаков для граф 3 (для ФБ, ТФОМС И ФФОМС) и 4 (для ФСС).

По строке 1300 отдельным блоком отражаются суммы денежного содержания прокуроров, следователей и судей, которые не включаются в налоговую базу в части ФБ на основании п. 3 ст. 245 НК РФ. При этом налог в части ТФОМС, ФФОМС и ФСС с таких сумм уплачивается на общих основаниях.

С учетом указанных изъятий по строкам 0100-0140 показателя «Налоговая база» всегда равны показатели налоговой базы по ФФОМС и ТФОМС (графа 5).

Порядок формирования квартальных показателей следует пояснить на примере строки 0110 «в том числе за последний квартал налогового периода». Показатель по этой строке определяется как сумма строк 0120, 0130, 0140 (показатели за три месяца последнего квартала - октябрь, ноябрь, декабрь соответственно).

В аналогичном порядке рассчитываются квартальные суммы по другим показателям раздела 2. Так осуществляется контроль формирования показателей внутри декларации не только налогоплательщиками но и налоговыми органами при проведении камеральных проверок.

В декларации заложен и междокументальный контроль показателей, формируемых нарастающим итогом. Показатели «За налоговый период, всего» (строки 0100,0200,0300, 0400, 0500, 0600, 0700, 0800, 0900) равны соответственно сумме показателей «За последний квартал налогового периода» данной декларации (строки 0110, 0210, 0310, 0410, 0510, 0610, 0710, 0810, 0910) и показателей «Всего» (строки 0100, 0200, 0300, 0400, 0500, 0600, 0700, 0800, 0900) Расчета за 9 месяцев 2005 года по соответствующим бюджетам.

По строкам 0200-0240 показателя «Сумма исчисленного налога» отражаются суммы ЕСН, рассчитанные в федеральный бюджет и внебюджетные фонды по ставкам, установленным ст. 241 НК РФ.

Указанная сумма определяется путем сложения сумм налога, которые исчисляются, в частности, в рублях и копейках по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты.

После округления полученной суммы исчисленного налога до целых рублей она отражается налогоплательщиком по строкам 0200-0240 декларации. Однако это не значит, что рассчитанные таким образом (по ставкам) суммы налога необходимо уплачивать. Кстати, в части ФБ по строкам 0200-0240 должны указываться суммы, рассчитанные исходя из ставки 20% (и далее с учетом регрессии).

По строкам 0300-0340 в графе 3 (ФБ) показателя «Налоговый вычет» отражается сумма примененного налогоплательщиком за соответствующие периоды налогового вычета при исчислении суммы ЕСН в части ФБ в размере начисленных за тот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Такое уменьшение предусмотрено п. 2 ст. 243 НК РФ.

Строки 0400-0440 показателя «Сумма налоговых льгот» заполняются налогоплательщиками-организациями, применяющими налоговые льготы (в размере не более 100 тыс. рублей на физическое лицо) на основании подп. 1 (по выплатам в пользу инвалидов) и подп. 2 (по выплатам, производимым общественными организациями инвалидов) п. 1 ст. 239 НК РФ. По сути, это «льготная налоговая база». Правомерность применения указанных льгот дополнительно подтверждается организациями при заполнении ими Разделов 3. и 3.1 декларации.

В свою очередь, для предпринимателей-работодателей подобная льгота при уплате ЕСН не предусмотрена.

Необходимо также уточнить, почему суммы налоговых льгот в части ФСС (графа 4) могут отличаться от ФБ, ФФОМС и ТФОМС (графа 3). Например, при применении налоговой льготы в отношении выплат, начисленных в сумме 100 000 рублей физическому лицу - инвалиду II группы по гражданско-правовому договору, сумма «льготной налоговой базы» в части ФБ, ФФОМС и ТФОМС будет равна 100 000 руб., а в части ФСС она равна нулю.

Выплаты по гражданско-правовым договорам в налоговую базу в части ФСС у конкретного физического лица не включаются. Значит, показатель «Налоговая база» в части ФСС у этого физического лица изначально имеет нулевое значение. Следовательно, льготировать в части ФСС нечего, не существует налоговой базы, которую можно освободить от уплаты налога в части ФСС.

По строкам 0500-0540 показателя отражаются суммы налога, не уплачиваемые в ФБ и соответствующие внебюджетные фонды в связи с применением налоговых льгот. Этот показатель - своего рода «льготный налог», который можно не платить с суммы «льготной налоговой базы».

Для расчета этих сумм в части ФСС, ФФОМС и ТФОМС (графы 4, 5, 6) достаточно умножить «льготную налоговую базу» по строкам 0400-0440 на максимальную ставку налога, установленную ст. 241 НК РФ для конкретного бюджета (3,2%, 0,8% и 2% соответственно).

При исчислении показателей по строкам 0500-0540 в части ФБ необходимо учитывать, что до применения налоговых льгот налогоплательщик уже уменьшил сумму налога, исчисленную в ФБ по ставкам (условно по 20%), на сумму налогового вычета (в размере страховых взносов, рассчитываемых исходя из общего тарифа 14%, применяемого к той же налоговой базе). Следовательно, льготировать в части ФБ можно только оставшуюся часть налога, то есть исчисляемую по 6% (20% - 14%).

По строкам 0600-0640 показателя «Начислено налога» отражаются суммы налога, подлежащие начислению в карточках РСБ налогоплательщика (кроме ФСС), а по сути являющиеся фактическими обязательствами по уплате налога. Этот показатель рассчитывается по указанным в этих строках формулам.

Для определения налога к начислению (уплате) в части БФ (графа 3) нужно уменьшить сумму налога, рассчитанную по ставкам (строки 0200-0240), на сумму налогового вычета (строки 0300-0340) и на сумму «льготного налога», если организация налоговыми льготами решила пользоваться (строки 0500-0540).

По ФСС, ФФОМС, ТФОМС (графы 4, 5, 6) сумма налога, рассчитанная по ставкам (строки 0200-0240), уменьшается на сумму «льготного налога» (строки 0500-0540).

Имейте в виду, что если налогоплательщики, перечисленные в п. 2 ст. 245 НК РФ, не имеют возможности заполнить всю форму декларации в связи с конфиденциальностью представляемой информации, то заполнение ее производится начиная со строк 0600-0640.

На этом расчет налога в части ФСС еще не закончен, рассматриваемые далее показатели будут касаться только этого фонда.

Согласно п. 2 ст. 243 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в ФСС, подлежит уменьшению налогоплательщиками на сумму произведенных ими самостоятельно расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренных законодательством.

По строкам 0700-0740 показатель «Расходы, произведенные на цели государственного социального страхования за счет средств ФСС» заполняется налогоплательщиком на основании данных о фактически произведенных расходах. Эти показатели должны соответствовать суммам расходов, указываемым в разделе 1 Расчетной ведомости по средствам ФСС по форме 4-ФСС.

При расчете налоговых обязательств плательщика в части ФСС должны учитываться и денежные средства, полученные им от исполнительного органа ФСС на банковский счет в порядке возмещения расходов, превышающих сумму начисленного налога. Эти денежные средства отражаются по строкам 0800-0840 показателя «Возмещено исполнительным органом ФСС». Причем суммы возмещения отражаются в том периоде, в котором они были фактически получены от ФСС, независимо от периода, в котором произошел перерасход средств на цели социального страхования над суммой начисленного налога.

До момента возмещения ФСС этой суммы перерасхода она числилась в карточке РСБ налогоплательщика в виде переплаты, из чего следует вывод, что ФСС был должен налогоплательщику эту сумму.

Реальные обязательства налогоплательщика по уплате налога в части ФСС указываются по строкам 0900- 0940 показателя «Подлежит начислению в ФСС» и рассчитываются по указанным в них формулам.

Из строк 0600-0640 (начислено налога с учетом льгот) вычитаем расходы на цели ФСС (строки 0700-0740) и прибавляем суммы полученного от ФСС возмещения (строки 0800-0840).

Причем если в каком-либо месяце сумма произведенных налогоплательщиком расходов превысит сумму начисленного за этот месяц налога, показатель «Подлежит начислению в ФСС» примет отрицательное значение. Налоговый орган обязан учесть эту сумму превышения в карточке РСБ по ФСС как переплату, которая может учитываться в счет уплаты будущих начислений по налогу, если налогоплательщик не захочет получить этот перерасход из ФСС в виде возмещения.

РАЗДЕЛ 2.1

Заполнение раздела «Распределение налоговой базы (строка 0100) и численности физических лиц по интервалам шкалы регрессии» не должно вызывать затруднений. Аналогичный раздел имеется в Расчете по авансовым платежам.

Согласно указаниям, данным в Разделе V Порядка заполнения, сложно понять назначение этого обязательного к заполнению всеми без исключения налогоплательщиками раздела декларации.

Раздел 2.1 декларации, пожалуй, основополагающий с точки зрения налогового контроля. Налоговый орган имеет возможность проверить правильность исчисления налога нарастающим итогом: применив соответствующие ставки к распределенной по интервалам налоговой базе, сравнить полученный результат с показателями строки 0200, указанными налогоплательщиком.

Остальные разделы декларации заполняются и представляются налогоплательщиком только при определенных обстоятельствах.

РАЗДЕЛ 2.2

Этот раздел, названный «Сводные показатели за налоговый период для расчета единого социального налога организациями, имеющими в своем составе обособленные подразделения, исполняющие обязанности организаций по уплате налога и представлению налоговой декларации», заполняется только организациями, имеющими в своем составе самостоятельные обособленные подразделения.

Причем заполняет его только головная организация и представляет с декларацией в налоговый орган по месту своего учета, а обособленные подразделения этот раздел не заполняют.

В Разделе 2.2 декларации показатели аналогичны Разделу 2 декларации, отражаются нарастающим итогом за налоговый период, по четным строкам в целом по организации,

включая все обособленные подразделения, а по нечетным строкам сводные показатели только по самостоятельным обособленным подразделениям. В свою очередь, разница между четной и нечетной строкой в каждом показателе должна быть равна соответствующей строке Раздела 2.

РАЗДЕЛ 3

Изменился порядок подтверждения налогоплательщиками налоговых льгот, применяемых ими на основании подп. 1 п. 1 ст. 239 НК РФ (с выплат в пользу инвалидов I, II, III группы).

Из декларации исключены: раздел «Выплаты, начисленные налогоплательщиком в пользу физических лиц, являющихся инвалидами I, II или III группы, включаемые в строки 0400-0440 Раздела 2», который в Расчетах по авансовым платежам заполнялся налогоплательщиками на каждого инвалида, а также сводный раздел 3.1 «Выплаты в пользу всех физических лиц, являющихся инвалидами I, II или III группы, включаемые в строки 0400-0440 Раздела 2».

Вместо них введена одна сводная таблица по новой форме: «Выплаты, начисленные налогоплательщиком в пользу физических лиц, являющихся инвалидами I, II или III группы, включаемые в строки 0400 -0440 Раздела 2». В предыдущие годы с похожими таблицами налогоплательщики уже сталкивались.

Эта таблица позволяет по каждому физическому лицу - инвалиду контролировать и срок, на который установлена инвалидность, и суммы выплат, начисленных этим лицам, с которых налогоплательщик-организация не будет уплачивать налог.

Необходимо учитывать, что по графе 5 Раздела 3 показатель по каждому физическому лицу - инвалиду не может превышать 100 000 рублей.

РАЗДЕЛ 3.1

Этот раздел - «Расчет условий на право применения налоговых льгот, установленных подпунктом 2 пункта 1 статьи 239 НК РФ» - соответствует по форме, названию и порядку заполнения разделу 3.2 Расчета по авансовым платежам.

В свою очередь, таблица из Расчета «Примечание к части II раздела 3.2 «Перечень организаций, вклады которых составляют уставный капитал организации, заявляющей право на применение налоговой льготы» в декларацию не включена.

В целом форма декларации по ЕСН на 2005 год хоть и претерпела определенные корректировки, но они не изменили ставшего уже привычным порядка расчета налога. Новый порядок отражения показателей поможет исключить технические ошибки (опечатки и описки).

Однако всякое изменение налоговой отчетности по ЕСН, даже вполне прогрессивное (будем считать их таковыми), зарождает в душе налогоплательщика смутную тревогу. Ведь 20 апреля не за горами, и рождается вполне закономерный вопрос: будут ли меняться формы Расчетов по авансовым платежам? Хотелось бы услышать по этому вопросу комментарии Минфина России.

Рассмотрим порядок заполнения декларации по ЕСН за 2005 год.

ПРИМЕР

ООО «Гранит» осуществляет оптовую торговлю бытовой техникой. В штате организации в 2005 году состояли два человека: генеральный директор Арде-лян и главный бухгалтер Ковалев. В апреле 2005 года заключила договор гражданско-правового характера на обслуживание офисной техники и обновление программного обеспечения с гражданином Сусловым. В мае Суслов представил в бухгалтерию ООО «Гранит» справку МСЭ об установлении ему III группы инвалидности сроком на 1 год, выданную 01.03.2005.

1. Начисления за 9 месяцев 2005 года составили:

Арделяну - 270 211 руб., из них 10 211 руб. - пособие по временной нетрудоспособности, начисленное в марте. Принято в качестве расходов на цели социального страхования органами ФСС 9076 руб.;

Ковалеву - 210 000 руб., из них 20 000 руб. - начисленная в июле материальная помощь на лечение и протезирование зубов.

2. Начисления IV квартала 2005 года составили (заработная плата):

Арделяну - 90 000 руб. (по 30 000 руб. в месяц);

Ковалеву - 60 000 руб. (по 20 000 руб. ежемесячно).

На основании актов приемки-сдачи работ гр-ну Суслову производились выплаты по гражданско-правовому договору: в мае - 20 000 руб., в августе - 15 000 руб., в ноябре - 15 000 руб.

Организации обязаны вести учет объектов налогообложения, которыми в части ЕСН являются выплаты, начисленные физическим лицам по трудовым, гражданско-правовым и авторским договорам (п. 3 ст. 23, п. 2 ст. 237 и п. 4 ст. 243 НК РФ). Поскольку ставки ЕСН применяются к налоговой базе каждого физического лица, налоговый учет для целей исчисления ЕСН ведется по каждому лицу отдельно (налоговые карточки, рекомендованные Приказом МНС России от 27.12.2004 № САЭ-3-05/443).

Рассмотрим в упрощенном виде, как формировалась облагаемая налоговая база по ЕСН за 9 месяцев, IV квартал и 2005 год нарастающим итогом у сотрудников ООО «Гранит» с учетом положений п. 3 ст. 236 и ст. 238 НК РФ, позволяющих исключать из нее отдельные выплаты (см. табл. 1).

Поскольку в организации производились выплаты по гражданско-правовому договору, налоговую базу в части ФСС рассмотрим отдельно (см. табл. 2). Согласно п. 3 ст. 238 НК РФ в налоговую базу по ФСС выплаты по гражданско-правовому договору, произведенные Суслову, не включаются.

На основании произведенных расчетов заполняем строки 0100-0110 показателя «Налоговая база» Раздела 2 декларации, а также строки 1000 и 1100 последнего блока показателей «Примечание» (см. формы 1, 2).

С учетом произведенных расчетов заполним показатели «Начислено налога» (строки 0200 0240) Раздела 2 декларации (см. форму 3).

Таблица 1 (руб.)

Таблица 2 (руб.)

Таблица 3

Расчет налога в федеральный бюджет (с сумм налоговой базы до 280 000 руб. - 20%, от 280 000 до
600 000 руб. - 56 000 руб. + 7,9%)

Таблица 4

Расчет налога в ФСС (с сумм налоговой базы до 280 000 руб. - 3,2%, от 280 000 до 600 000 руб. - 89 960
руб. + 1,1%)

Таблица 5

Расчет налога в ФФОМС (с сумм налоговой базы до 280 000 руб. - 0,8%, от 280 000 до 600 000 руб. -
- 2240 руб. + 0,5%)

Таблица 6

Расчет налога в ТФОМС (с сумм налоговой базы до 280 000 руб. - 2%, от 280 000 до 600 000 руб. -
- 5600 руб. + 0,5%)

В рамках рассматриваемого примера рассчитаем сумму налогового вычета. Поскольку им являются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (далее - ОПС) в целом, то сумму налогового вычета рассчитаем из совокупного тарифа независимо от даты рождения каждого физического лица, но с учетом интервалов облагаемой базы, установленных ст. 22 Закона № 167-ФЗ (с сумм облагаемой взносами базы: до 280 000 руб. -14%, от 280 000 до 600 000 руб. - 39 200 руб. + 5,5%) (см. табл. 7).

На основании произведенных расчетов можно заполнить строки 0300-0340 показателя «Налоговый вычет» Раздела 2 декларации (см. форму 4).

Поскольку организация использует налоговые льготы согласно подп. 1 п. 1 ст. 239 НК РФ в отношении выплат, производимых инвалиду III группы Суслову, заполним строки 0400-0440 показателя «Налоговая льгота» Раздела 2 декларации (см. форму 5).

В связи тем что налоговая база в части ФСС по начислениям Суслову по гражданско-правовому договору не формировалась, то выплат, учитываемых при определении налоговых льгот в части ФСС, не существует. По этой причине в графе 4 данного блока проставлены прочерки.

Согласно принятой методике, чтобы рассчитать показатель строк 0500-0540 «Сумма налога, не подлежащая уплате в связи с применением налоговых льгот» Раздела 2 декларации, нужно умножить льготируемые выплаты (по строкам 0400-0440) на максимальную ставку, установленную ст. 241 НК РФ для соответствующего бюджета, а для ФБ - на 6% (20% - 14%) (см. форму 6).

На данном этапе по имеющимся данным можно определить фактическую сумму налоговых обязательств, подлежащих уплате налогоплательщиком и начислению налоговым органом в карточку РСБ - строки 0600-0640 показателя «Начислено налога» Раздела 2 декларации (см. форму 7).

Таблица 7

Данные о суммах начисленного налога по показателям «За месяц» (кроме графы 4 - ФСС) должны быть перенесены в Раздел 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в федеральный бюджет и государственные внебюджетные фонды» декларации - лист начислений.

При этом в части ФСС расчет налоговых обязательств продолжается. Согласно п. 2 ст. 243 НК РФ сумма налога в части ФСС уменьшается на сумму расходов на социальное страхование, принятых у ООО «Гранит» органами ФСС по случаю временной нетрудоспособности в марте 2005 года в размере 9076 руб. (за вычетом 2 дней от начисленной исходя из норматива суммы пособия Арделяну - 10 211 руб.) (см. форму 8).

Данные о суммах начисленного налога по показателям «За месяц» тоже должны быть перенесены в Раздел 1.

Обязательным к заполнению всеми налогоплательщиками является Раздел 2.1 декларации «Распределение на логовой базы (строка 0100) и численности физических лиц по интервалам шкалы регрессии».

Исходя из начисленных Ковалеву и Суслову в 2005 году сумм, облагаемых ЕСН (в размере до 280 000 руб. каждому), и выплат Арделяну (в размере 350 000 руб., то есть в интервале от 280 000 до 600 000 руб.) Раздел 2.1 заполняется следующим образом (см. форму 9).

Поскольку 000 «Гранит» использовало при исчислении ЕСН налоговые льготы в соответствии со ст. 239 НК РФ, обязательным для заполнения будет являться Раздел 3 декларации, в котором указываются данные об инвалидах и суммы налоговой базы, освобождаемые от уплаты налога (без разбивки по бюджетам) (см. форму 10).

После заполнения всех необходимых разделов нужно заверить указанные в них данные подписями должностных лиц, пронумеровать все страницы декларации (в поле, расположенном в верхней части каждого листа) и заполнить титульный лист. Декларация готова к представлению в налоговый орган.

Раздел 2.1. Распределение налоговой базы (строка 0100) и численности физических лиц по интервалам шкалы регрессии

Раздел 3. Выплаты, начисленные налогоплательщиком в пользу физических лиц, являющихся инвалидами I, II или III группы, включаемые в строки 0400-0440 Раздела 2