January 15, 2016

Как изменена Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета (Инструкция 157н), как меняется рабочий план счетов бюджетного учреждения, как будет формироваться учетная политика учреждения 2014 и 2015. . При этом планируется, что до декабря 2014 года учреждения будут плавно.

Редакция Единого плана счетов с учетом изменений. 3, 9 Инструкции №

157н, касающиеся принятия к учету и оформления. при изменении типа

бюджетного или автономного учреждения на казенное. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 3 июля 2009 г. N 69н "О внесении изменений в Инструкцию по бюджетному учету от 1 декабря 2010 г. N 157н. Единый план счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти.

Инструкция № 1. 57н и учетная политика© 2. ООО «Актион бухгалтерия»«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы. Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».

Инструкция 157н по бюджетному учету новые правила с 2015. В 2014 году, если учреждение, руководствуясь ст. Уточнено содержание характеристик, подлежащих отражению на счете 0 215 00 000 вложения в денежные активы. N 157н "Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для

N 69н "О внесении изменений в Инструкцию по бюджетному учету,

утвержденную. Лекции по бухгалтерскому учету в бюджетных организациях. Вы желаете познакомиться с изданиями аюдар инфо поближе? аннотация по применению плана счетов бухгалтерского учета экономных учреждений, утв.аннотации 174н планируется внести положения отом.

Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС7.

Изменения в Инструкции 1. Изменения в Инструкции 1. Согласно приказу Минфина России № 8. Единый план счетов для органов государственной и местной власти, управления государственными внебюджетными фондами, академий наук, государственных и, в том числе, муниципальных учреждений вносятся существенные поправки.

В 2014 году Министерство финансов Российской Федерации проработало и утвердило существенное количество изменений, которые затронули Поправки и корректировки, внесённые в инструкцию 157н по бюджетному учёту, повлияют на способы регистрации. Министерство финансов российской федерации. Приказ. от 29 августа 2014 г. N 89н. О внесении изменений. Переход на применение учетной политики с учетом положений настоящего приказа в части рабочего плана счетов бухгалтерского (бюджетного).

Предполагается привести положения Инструкции № 157н в соответствие с нормами Бюджетного и Гражданского кодексов РФ. При этом будут учтены изменения Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», вступающие в силу с 1 сентября 2014. Об утверждении Инструкции по бюджетному учету (с изменениями на 30

декабря 2009 года) (утратил силу с 01.01.2011 на основании. приказа

синтетического счета Плана счетов бюджетного учета.. ЗАО «Кодекс»,

Изменениям подверглась Инструкция 1. Второй пункт данного приказа устанавливает, что обновленные нормы, если иное не предусмотрено политикой организации, применяются при формировании показателей на последний день 2. Переход на нормы учетной политики, учитывающей положения данного документа проводится в соответствии с организационной и технической готовностью самого субъекта. Исходя из этих выкладок ясно, что новшества должны учитываться при формировании политики по учету на 2. Пункты, где бюджетная Инструкция 1.

Новые принципы организации учета в Инструкции № 1. Вносимые изменения имеют технический и организационный характер и связаны с необходимостью уточнения отдельных определений, терминов и изменениями законов и других актов законодательной базы. Инновации ждут и систему организации финансового учета. Нормы Инструкции № 1.

Росатом». Ответственность за первичные документы. В пункт 3 рассматриваемой инструкции внесен новый абзац, где говорится, что оформляющие первичные документы лица должны обеспечивать им соответствие свершившимся фактам. Это означает, что бухгалтеры отныне не обязаны проверять первичные документы учета при условии, что они оформлялись другими службами и структурными подразделениями.

Это же подтверждается в пунктах 8 и 9 обновленной редакции. Инструкция 1. 57н с изменениями 2. Однако, по мнению специалистов на практике не стоит полностью отказываться от проверки финансовых документов. В любом случае следует контролировать как правильность реквизитов, так и соответствие получаемых от структурных подразделений или контрагентов документов, имевшим место фактам в жизни предприятия. Существенность фактов.

Пункт 3 в рассматриваемой редакции определяет, что вся система бухгалтерской отчетности предприятия должна формироваться на основе значимости имевших место фактов, уже оказавших или могущих влиять на финансовое положение, движение материальных средств или итоги всей деятельности организации. Такое дополнение может решительно упростить отдельные процедуры учета. Но для полного воплощения принципа существенности, важно развить и уточнить его в других инструкциях, касающихся системы нормативного регулирования учета, например, в инструкциях № 3. Если будут приняты положения, аналогичные тем, что работают в финансовом учете коммерческих организаций, то мерилом существенности может стать показатель в размере 5% к итогу по группе однородных обязательств или активов. Чтобы не возникло разногласий с контролирующими учреждения органами, необходимо нормативно закрепить порядок применения данного принципа на практике.

Важно, в частности, внести уточнения, какая информация об обязательствах и активах может быть объединена, и при каких условиях это возможно. Инновации пунктов 3 и 6, которые несет Инструкция для бюджетных учреждений 1.

Порядок отражения подобных фактов закрепляется в учетной политике, но детально он пока не описан. Пока соответствующие разъяснения не будут опубликованы, вероятнее всего придется действовать на основании требований ПБУ 7/9. Электронные документы и регистры финансового учета. На основании вводимых новшеств гос.

Это определяет пункт 1. Положение, касающееся использования неунифицированных форм первичных документов закрепляется в пункте 7 этой же инструкции. Кроме сказанного, вносимые в 1. Инструкции № 1. 57н изменения уточняют порядок, в соответствии с которым на забалансовые счета вносятся записи, а также информацию, указываемую на обложках ведущихся бухгалтерской службой дел. В дополненном пункте 1. Инструкция 1. 57н описывает правила, по которым проходит изъятие регистров бухгалтерского учета. Это касается и случая, когда документы представлены в электронном виде.

Отныне к документам бухгалтерского учета относят и копии изъятых регистров, если они надлежащим образом заверены. Пункт 1. 8 описывает нормы, регулирующие порядок, сообразно которому вносятся исправления в хранящиеся в электронном виде документы. Учет активов не относящихся к финансам в Инструкции № 1. Инструкция для бюджетных учреждений 1. Правила раздела распространяются на указанные организационно- правовые формы, уточнения связаны с приведением текста в соответствие с Гражданским кодексом. Оценка активов в свете изменений 2. Пункт 2. 3 обновленной Инструкции № 1.

Такие активы отныне должны отражаться по определяемой Гохраном оценочной стоимости. Порядок оценки устанавливается Минфином России. Так как обособленный учет драгоценных металлов и камней в бюджетных и автономных учреждениях не ведется, то поправка касается лишь публично- правовых образований и учреждений, отнесенных к казенным. Такая переоценка отныне предпринимается на дату составления бухгалтерского отчета. Согласно пункту 2. Эти площади будут подлежать учету по их рыночной, согласно кадастру, стоимости.

Инновациями в пункте 1. Инструкция 1. 57н с изменениями 2. Процедура проводится и на дату, когда сделка совершается, и когда составляется соответствующая бухгалтерская отчетность.

Стоимость основных средств. Новая версия пункта 2. Кроме уже описанных случаев восстановления объектов, относимых к основным средствам, изменение стоимости выявляется после реставрации нефинансовых активов, а также после их технического переоснащения. Инструкция 1. 57н с изменениями 2. Уточнения касаются работ, не влияющих на изначальную стоимость ОС, и не затрагивают вопросы бухгалтерского учета таких преобразований. По инновационной редакции пункта 4.

Порядок принятия на учет приобретаемых на условиях лизинга объектов на сегодняшний день детализован не на должном уровне. В пункте 3. 7 установлены правила, согласно которым проходит документальное оформление вывода на консервацию основных средств. Данные объекты, как гласит 1. Капитальные вложения и земельные участки. Новая норма, описанная в пункте 4. ОС теперь принимаются исключительно завершенные капитальные вложения в улучшения объектов, производимые не только согласно договору лизинга или аренды, но и в соответствии с договором безвозмездного пользования.

Находящиеся в пользовании земельные участки отныне учитываются на балансе учреждений. Ранее ситуация была иной. На балансе участки числились только у их собственника, а пользователи учитывали их за балансом. После введения указанных новшеств учреждениям важно уточнить стоимость используемых участков и включить ее в непроизводственные активы, списав с забалансового учета. Зачастую учет участков ведется по кадастровой стоимости. Невыясненные поступления. Чтобы учесть расходы по невыясненным поступлениям появляется возможность открыть дополнительный аналитический счет 0.

Особенности применения пока достаточно не раскрыты, вероятно, описывать порядок учета подобных сумм будут другие инструкции, например, уже упоминаемые № 1. По мнению финансовых консультантов, эти поступления могут быть учтены в составе находящихся во временном распоряжении организации или учреждения средств. Если основания для их возврата не выявлено, то суммы переводятся на прочие коды бухгалтерского обеспечения. Порядок их учета описывает инструкция для бюджетных учреждений 1.

Нельзя забывать и о поступлениях, имеющих место в случае выполнения субъектом, возложенных на него обязательств или функций. Очевидно, что список отражаемых на счете 0. Расчет ущерба и иных доходов.

Сейчас обеспечить достаточную детализацию счета 0. Нельзя провести в различных ситуациях и группировку данных учета. Поэтому предполагается открытие дополнительных к этому счетов, предназначенных для расчетов компенсаций затрат, сумм принудительного изъятия и иных доходов. Это позволит разрешить множество проблем при внесении в учет подлежащих по тем или иным причинам взысканию сумм. Концепция использования счета вероятно не изменится.

Но некоторые из относимых к этому счету сумм могут, согласно Трудовому кодексу удерживаться из начисленной оплаты труда или относиться на счет 0. Однако не все разногласия и спорные вопросы урегулированы, поэтому инструкции еще могут претерпеть изменения. Учет НДС в измененной Инструкции № 1.

Порядок нынешнего учета НДС (новая декларация НДС, скачать) по вычету уточнен и, по мнению консультантов, упрощен. Предлагается, что будет введено два аналитических счета. На одном обособленно будет отображаться НДС по приобретенным услугам, активам или же работам, а второй будет содержать данные о полученных авансах. Введение последнего счета предполагает уточнить схему бухгалтерских проводок. Внутренняя проводка отныне будет осуществляться между аналитическими счетами, но уже не в регистрах существующего аналитического учета.

Налоговый вычет. При авансовой оплате услуг налоговый вычет влияет на объем налоговых обязательств, на момент отгрузки готовых товаров, начисления задолженности по полученным услугам или выполненным работам. При приобретении нефинансовых активов, услуг и работ право на налоговый вычет уже не находится в зависимости от конкретной операции. За его счет уменьшаются ранее начисленные налоговые обязательства, такой вычет может быть предъявлен и позже, когда обязательства возникнут. Расчеты с контрагентами и физическими лицами.

ФЗ № 4. 4- ФЗ от 0. Согласно обновленной редакции 2. Инструкция 1. 57н гласит, что такие расчеты отныне должны быть отражены на счете 0. В 2. 70- й пункт рассматриваемой Инструкции № 1.

Хотя поправки к тексту пункта 2. Здесь подтверждена возможность проведения удержаний не только из заработной платы, стипендий или денежного довольствия, но и из других регулярных платежей в адрес физических лиц. Пункт 2. 81 в новой редакции по факту расширяет сферу, где разрешено использовать счета, предназначенные для расчетов с иными кредиторами.

Сейчас здесь будут учтены операции принятия на учет активов и расчеты, связанные с реорганизацией. Расходы будущих периодов. Рассматриваемая в статье 1.

Приказ Минфина РФ от 0. N 1. 57н. Зарегистрировано в Минюсте России 3. N 1. 94. 52. МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИПРИКАЗот 1 декабря 2. N 1. 57н. ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ЕДИНОГО ПЛАНА СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТАДЛЯ ОРГАНОВ ГОСУДАРСТВЕННОЙ ВЛАСТИ (ГОСУДАРСТВЕННЫХОРГАНОВ), ОРГАНОВ МЕСТНОГО САМОУПРАВЛЕНИЯ, ОРГАНОВУПРАВЛЕНИЯ ГОСУДАРСТВЕННЫМИ ВНЕБЮДЖЕТНЫМИ ФОНДАМИ,ГОСУДАРСТВЕННЫХ АКАДЕМИЙ НАУК, ГОСУДАРСТВЕННЫХ(МУНИЦИПАЛЬНЫХ) УЧРЕЖДЕНИЙ И ИНСТРУКЦИИПО ЕГО ПРИМЕНЕНИЮСписок изменяющих документов(в ред. Приказов Минфина России от 1. N 1. 34н,от 2. 9. N 8. 9н)На основании статьи 1.

Бюджетного кодекса Российской Федерации (Собрание законодательства Российской Федерации, 1. N 3. 1, ст. 3. 82. N 1, ст. 8; 2. 00. N 1, ст. 8; 2. 00. N 1. 8, ст. 2. 11. N 4. 5, ст. 5. 42. Постановления Правительства Российской Федерации от 7 апреля 2.

N 1. 85 "Вопросы Министерства финансов Российской Федерации" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2. N 1. 5, ст. 1. 47.

N 4. 9, ст. 4. 90. N 4. 5, ст. 5. 49. N 5, ст. 4. 11) и в целях установления единого порядка ведения бухгалтерского учета органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными академиями наук, государственными (муниципальными) учреждениями приказываю: 1.

Утвердить Единый план счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений согласно приложению N 1 к настоящему Приказу. Утвердить Инструкцию по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений согласно приложению N 2 к настоящему Приказу. Настоящий Приказ вступает в силу с 1 января 2. Настоящий приказ распространяется на Государственную корпорацию по атомной энергии "Росатом" в части ведения бухгалтерского (бюджетного) учета фактов хозяйственной жизни, возникающих при осуществлении полномочий главного распорядителя бюджетных средств, получателя бюджетных средств, главного администратора доходов бюджета и администратора доходов бюджета, а также при передаче на безвозмездной основе на основании соглашений своих полномочий государственного заказчика по заключению и исполнению от имени Российской Федерации государственных контрактов, в том числе в рамках государственного оборонного заказа, от лица указанной корпорации при осуществлении бюджетных инвестиций в объекты капитального строительства государственной собственности Российской Федерации (за исключением полномочий, связанных с введением в установленном порядке в эксплуатацию объектов государственной собственности Российской Федерации) и на приобретение объектов недвижимого имущества в государственную собственность Российской Федерации федеральным государственным унитарным предприятиям, в отношении которых Государственная корпорация по атомной энергии "Росатом" осуществляет от имени Российской Федерации полномочия собственника имущества, в соответствии с положениями Бюджетного Кодекса Российской Федерации.(п. Приказом Минфина России от 2. N 8. 9н)4. Признать утратившими силу: Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 3.

N 1. 48н "Об утверждении Инструкции по бюджетному учету" (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 1. Российская газета, 2. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 3 июля 2.

N 6. 9н "О внесении изменений в Инструкцию по бюджетному учету, утвержденную Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 3. N 1. 48н" (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 1. Российская газета, 2. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 3. N 1. 52н "О внесении изменений в Инструкцию по бюджетному учету, утвержденную Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 3. N 1. 48н" (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 4 февраля 2. Российская газета, 2.

Заместитель. Председателя Правительства. Российской Федерации - Министр финансов. Российской Федерации. А. Л. КУДРИНПриложение N 1к Приказу Министерства финансов. Российской Федерации"Об утверждении Единого планасчетов бухгалтерского учетадля органов государственнойвласти (государственных органов),органов местного самоуправления,органов управления государственнымивнебюджетными фондами, государственныхакадемий наук, государственных(муниципальных) учрежденийи Инструкции по его применению"от 1 декабря 2. N 1. 57н. ЕДИНЫЙ ПЛАН СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТАДЛЯ ОРГАНОВ ГОСУДАРСТВЕННОЙ ВЛАСТИ (ГОСУДАРСТВЕННЫХОРГАНОВ), ОРГАНОВ МЕСТНОГО САМОУПРАВЛЕНИЯ, ОРГАНОВУПРАВЛЕНИЯ ГОСУДАРСТВЕННЫМИ ВНЕБЮДЖЕТНЫМИ ФОНДАМИ,ГОСУДАРСТВЕННЫХ АКАДЕМИЙ НАУК, ГОСУДАРСТВЕННЫХ(МУНИЦИПАЛЬНЫХ) УЧРЕЖДЕНИЙСписок изменяющих документов(в ред. Приказов Минфина России от 1.

N 1. 34н,от 2. 9. N 8. 9н)- -- -- -- -- -- -- -- -- -- -- -- T- -- -- -- -- -- -- -- -- -- T- -- -- -- -- -- -- -- -- -- T- -- -- -- -- -- -- -- -- -- -- -- -¬. Наименование ¦Синтетический счет ¦ Наименование ¦ Наименование вида ¦.

БАЛАНСОВОГО СЧЕТА ¦ объекта учета ¦ группы ¦ ¦. T- -- -- -- -- -+ ¦ ¦. T- -- -+ ¦ ¦. Раздел 1. Нефинансовые активы ¦. T- -- -- -- -T- -- -- T- -- -T- -- -- -- -- -- -- -- -- -- T- -- -- -- -- -- -- -- -- -- -- -- -+. НЕФИНАНСОВЫЕ АКТИВЫ ¦1 0 0 ¦ 0 ¦ 0 ¦ ¦ ¦.

Основные средства ¦1 0 1 ¦ 0 ¦ 0 ¦ ¦ ¦. Основные средства - ¦ ¦.

Основные средства - ¦ ¦. Основные средства - ¦ ¦. Основные средства - ¦ ¦. Жилые помещения ¦.

Нежилые помещения ¦. Сооружения ¦. Машины и оборудование ¦.

Транспортные средства ¦. Производственный и ¦. Библиотечный фонд ¦.

Прочие основные средства¦. Нематериальные активы ¦1 0 2 ¦ 0 ¦ 0 ¦ ¦ ¦.

Нематериальные ¦по видам нематериальных ¦. Нематериальные ¦по видам нематериальных ¦. Нематериальные ¦по видам нематериальных ¦. Непроизведенные активы¦1 0 3 ¦ 0 ¦ 0 ¦ ¦ ¦. Непроизведенные ¦ ¦. Земля ¦. Ресурсы недр ¦.

Прочие непроизведенные ¦. Амортизация ¦1 0 4 ¦ 0 ¦ 0 ¦ ¦ ¦.

Амортизация ¦ ¦. Амортизация особо ¦ ¦. Амортизация иного ¦ ¦. Амортизация ¦ ¦. Амортизация ¦ ¦. Амортизация жилых ¦. Амортизация нежилых ¦.

Амортизация сооружений ¦. Амортизация машин и ¦. Амортизация транспортных¦. Амортизация ¦.

Амортизация ¦. Амортизация прочих ¦. Амортизация ¦. Амортизация недвижимого ¦.

Амортизация движимого ¦. Амортизация ¦. Материальные запасы ¦1 0 5 ¦ 0 ¦ 0 ¦ ¦ ¦. Материальные запасы¦ ¦. Материальные запасы¦ ¦.

Материальные запасы¦ ¦. Медикаменты и ¦. Продукты питания ¦. Горюче- смазочные ¦.

Строительные материалы ¦. Мягкий инвентарь ¦.

Прочие материальные ¦. Готовая продукция ¦. Товары ¦. Наценка на товары ¦. Вложения в ¦1 0 6 ¦ 0 ¦ 0 ¦ ¦ ¦. Вложения в ¦ ¦. Вложения в особо ¦ ¦.

Вложения в иное ¦ ¦. Вложения в предметы¦ ¦. Вложения в основные ¦. Вложения в ¦. Вложения в ¦. Вложения в материальные ¦. Нефинансовые активы ¦1 0 7 ¦ 0 ¦ 0 ¦ ¦ ¦.

Недвижимое ¦ ¦. Особо ценное ¦ ¦.

Иное движимое ¦ ¦. Предметы лизинга в ¦ ¦. Основные средства в пути¦.

Материальные запасы в ¦. Нефинансовые активы ¦1 0 8 ¦ 0 ¦ 0 ¦ ¦ ¦.

Нефинансовые ¦ ¦. Недвижимое имущество, ¦. Движимое имущество, ¦. Драгоценные металлы и ¦. Приказа Минфина России от 1. N 1. 34н) ¦.

Нематериальные активы, ¦. Непроизведенные активы, ¦. Материальные запасы, ¦.

Затраты на ¦1 0 9 ¦ 0 ¦ 0 ¦ ¦ ¦. Себестоимость ¦по видам расходов ¦.

Накладные расходы ¦по видам расходов ¦. Общехозяйственные ¦по видам расходов ¦. Издержки обращения ¦по видам расходов ¦. Раздел 2. Финансовые активы ¦. T- -- -- -- -T- -- -- T- -- -T- -- -- -- -- -- -- -- -- -- T- -- -- -- -- -- -- -- -- -- -- -- -+.

ФИНАНСОВЫЕ АКТИВЫ ¦2 0 0 ¦ 0 ¦ 0 ¦ ¦ ¦. Денежные средства ¦2 0 1 ¦ 0 ¦ 0 ¦ ¦ ¦.

Денежные средства ¦ ¦. Денежные средства ¦ ¦. Приказа Минфина России от 2. N 8. 9н) ¦. Денежные средства ¦ ¦. Денежные средства ¦.

Денежные средства ¦. Денежные средства ¦. Касса ¦. Денежные документы ¦. Аккредитивы ¦.

Денежные средства ¦. Средства на счетах ¦2 0 2 ¦ 0 ¦ 0 ¦ ¦ ¦. Средства на счетах ¦ ¦. Федерального ¦ ¦.

Средства на счетах ¦ ¦. Средства бюджета на¦ ¦. Средства на счетах ¦. Средства на счетах ¦. Средства на счетах ¦. Средства на счетах ¦2 0 3 ¦ 0 ¦ 0 ¦ ¦ ¦.

Средства поступлений, ¦. Российской ¦. ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦Федерации ¦. Средства на счетах ¦ ¦. Средства на счетах ¦ ¦. Средства на счетах ¦ ¦. Средства бюджета ¦.

Средства бюджетных ¦. Средства автономных ¦. Средства иных ¦.

Финансовые вложения ¦2 0 4 ¦ 0 ¦ 0 ¦ ¦ ¦. Ценные бумаги, ¦ ¦. Акции и иные формы ¦ ¦.

Иные финансовые ¦ ¦. Облигации ¦. Векселя ¦. Иные ценные бумаги, ¦. Акции ¦.

Участие в уставном фонде¦. Приказа Минфина России от 2. N 8. 9н) ¦. Участие в ¦. Иные формы участия в ¦. Активы в управляющих ¦.

Доли в международных ¦. Прочие финансовые активы¦. Расчеты по доходам ¦2 0 5 ¦ 0 ¦ 0 ¦ ¦ ¦. Расчеты по ¦ ¦. Расчеты по доходам ¦ ¦.

В продолжение статьи Т. Обуховой "Организация ведения бухгалтерского учета: новые правила" в этом материале рассмотрены изменения, которые планируется внести в методологию учета в части отражения отдельных операций финансово-хозяйственной деятельности бюджетного учреждения, после вступления в юридическую силу:
– Приказа Минфина РФ от 29.08.2014 N 89н (далее – Приказ Минфина РФ N 89н), который вносит изменения в Инструкцию N 157н*(1);
– приказа Минфина РФ, который будет вносить изменения в Инструкцию N 174н*(2).
Поскольку то, о чем мы будем говорить в статье, изложено не на основании нормативных актов, это не руководство к действию, а информация для сведения.

Изменения в учете объектов непроизведенных активов

Сегодня земельные участки, находящиеся у бюджетных учреждений на праве постоянного (бессрочного) пользования (в том числе расположенные под объектами недвижимости), учитываются на забалансовом счете 01 "Имущество, полученное в пользование". После вступления в силу Приказа Минфина РФ N 89н такие объекты будут учитываться на балансовом счете 0 103 00 000 "Непроизведенные активы" на основании документа (свидетельства), подтверждающего право пользования земельным участком, по их кадастровой стоимости (стоимости, указанной в документе на право пользования земельным участком, расположенным за пределами территории РФ) (новая редакция п. 71 Инструкции N 157н). Получение на праве постоянного (бессрочного) пользования (в том числе расположенных под объектами недвижимости), отражается в учете по их кадастровой стоимости (стоимости, указанной в документе на право пользования земельным участком, расположенным за пределами территории РФ) следующей записью:
Дебет счета 4 103 11 330
Кредит счета 4 401 10 180

Финансовые активы учреждения

При перечислении денежных средств на дебетовые банковские карты, а также при совершении расчетов с использованием банковских карт при условии перечисления (зачисления) денежных средств не в один операционный день используется счет 0 201 03 "Денежные средства учреждения в пути" (новая редакция п. 162 Инструкции N 157н).
С учетом этого предполагается в Инструкцию N 174 внести следующие изменения:
– выбытие денежных средств из кассы учреждения при внесении наличных средств с использованием банковских карт через банкомат (пункт выдачи наличных денежных средств, электронный терминал или другое техническое средство, предназначенное для совершения операций с использованием карт) отражать записью:
Дебет счета 0 201 23 000
Кредит счета 0 201 34 000
– выбытие денежных средств из кассы учреждения при передаче наличных денежных средств инкассаторам:
Дебет счета 0 201 23 000
Кредит счета 0 201 34 000
– проведение операций по приему оплаты услуг (товаров, работ) с использованием расчетных (дебетовых) карт получателя услуг (товаров, работ) через платежный терминал, установленный в кассе учреждения:
Дебет счета 2 201 23 000
Кредит счета 2 205 31 000
– проведение операций по приему возвратов дебиторской задолженности с использованием расчетных (дебетовых) карт плательщиков через платежный терминал, установленный в кассе учреждения:
Дебет счета 0 201 23 000
Кредит соответствующих аналитических счетов счета 0 206 00 000, 0 208 00 000, 0 209 00 000
– поступление (зачисление) на лицевой счет учреждения сумм, инкассированных наличных денег, а также сумм внесенных с использованием расчетных (дебетовых) карт учреждения через банкомат, сумм полученных оплат, возвратов дебиторской задолженности с применением расчетных (дебетовых) карт плательщиков через платежный терминал, установленный в кассе учреждения:
Дебет счета 0 201 11 510
Кредит счета 0 201 23 610

Пример 1
Бюджетное учреждение в конце дня сдало сумму полученной за день выручки в размере 800 000 руб. инкассаторам.
В бухгалтерском учете операции по движению денежных средств будут отражаться следующим образом:

Новые правила учета расчетов по доходам

Минфин предполагает внести в инструкции N 157н, 174н новый счет 0 205 82 "Расчеты по невыясненным поступлениям" (п. 199 Инструкции N 157н).
Кроме того, планируется внести уточняющие правки в п. 93, 94 Инструкции N 174н, согласно которым:
– начисление доходов медицинскими бюджетными учреждениями, осуществляющими медицинскую деятельность по программе ОМС, отражать записью:
Дебет счета 7 205 31 560
Кредит счета 7 401 10 130
Напомним, что в действующей редакции п. 93 Инструкции N 174н для отражения такой операции предполагается использование счета 7 401 10 180;
– начисление доходов от аренды имущества бюджетного учреждения, переданного арендаторам:
Дебет счета 2 205 20 000
Кредит счета 2 401 10 120
– начисление задолженности покупателей по договору реализации имущества, предусматривающему рассрочку платежа, с переходом права собственности (права оперативного управления) на объект в очередном финансовом году (годах, следующих за отчетным):
Дебет счета 0 209 83 560
Кредит счета 0 401 40 172
– начисление доходов будущих периодов в форме грантов, субсидий, в том числе на иные цели, по соглашениям о предоставлении субсидий (грантов) в очередном финансовом году (годах, следующих за отчетным):
Дебет счета 0 205 81 560
Кредит счета 0 401 40 180
– списание с балансового учета дебиторской (кредиторской) задолженности по доходам, признанной в соответствии с законодательством РФ нереальной к взысканию (невостребованной кредиторами по доходам):
Дебет счета 0 401 10 173
Кредит счета 0 205 00 000 с одновременным отражением списанной дебиторской задолженности на забалансовом счете 04 "Задолженность неплатежных дебиторов", списанной кредиторской задолженности на забалансовом счете 20 "Задолженность невостребованной кредиторами"
– уменьшение расчетов с дебиторами по доходам прекращением встречного требования зачетом:
Дебет счета 2 302 00 000
Кредит счета 2 205 00 000

Расчеты с подотчетными лицами

Новая редакция п. 214 Инструкции N 157н звучит следующим образом. Увеличение дебиторской задолженности подотчетных лиц на суммы полученных денежных средств допускается при отсутствии за подотчетным лицом задолженности по денежным средствам, по которым наступил срок представления авансового отчета. Из дословного прочтения этого пункта следует, что подотчетному лицу может быть выдано одновременно под отчет несколько сумм при условии, что по ранее выданным суммам не наступил срок представления авансового отчета. Однако это положение противоречит нормам п. 6.3 Порядка ведения кассовых операции*(3), согласно которым выдача наличных денег под отчет проводится при условии полного погашения подотчетным лицом задолженности по ранее полученной под отчет сумме наличных денег.
Денежные средства под отчет выдаются не только в валюте РФ, но и в иностранной валюте. Данные суммы подлежат переоценке в валюту РФ. Из положений новой редакции п. 215 Инструкции N 157н следует, что переоценка расчетов по выданным авансам в иностранных валютах осуществляется на дату совершения операций по возврату ранее произведенных выплат в соответствующей иностранной волюте. Переоценка задолженности по принятым обязательствам в иностранных валютах осуществляется на дату совершения операций по оплате обязательства в иностранной валюте и на отчетную дату (на дату формирования регистра бухгалтерского учета). При этом положительные (отрицательные) курсовые разницы, возникающие при расчете рублевого эквивалента, относятся на увеличение (уменьшение) расчетов по принятым обязательствам в иностранной валюте, с отнесение курсовых разниц на финансовый результат текущего финансового года для переоценки активов.
Расчеты с подотчетными лицами посредством технических средств (банкомата, электронного терминала) планируется отражать с использованием счета 0 210 23 000.

Пример 2
На банковскую карту подотчетного лица была перечислена подотчетная сумма с лицевого счета в размере 5 000 руб. на приобретение строительных материалов для ремонтных работ. Согласно авансовому отчету, представленному подотчетным лицом, у него остался остаток подотчетной суммы в размере 800 руб., который был зачислен на лицевой счет учреждения. Операции проводятся по коду вида деятельности 2.
В бухгалтерском учете операции по движению подотчетной суммы отражаются следующим образом:

Расчеты по недостачам

Приказ Минфина РФ N 89н вносит коррективы в порядок применения счета 0 209 00 000, который будет называться "Расчеты по ущербу и иным доходам". Данный счет будет применяться не только для учета сумм выявленных недостач, хищений денежных средств, иных ценностей, сумм потерь от порчи материальных ценностей, других сумм причинного ущерба имуществу учреждения, подлежащих возмещению виновными лицами в установленном законодательством РФ порядке, но и для учета сумм:
– предварительных оплат, не возвращенных контрагентом, в случае расторжения договоров (иных соглашений), в том числе по решению суда;
– задолженности подотчетных лиц, своевременно не возвращенной (не удержанной из заработной платы);
– задолженности за неотработанные дни отпуска при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск;
– излишне произведенных выплат;
– принудительного изъятия, в том числе при возмещении ущерба в соответствии с законодательством РФ, в том числе при возникновении страховых случаев;
– ущерба, причиненного вследствие действия (бездействия) должностных лиц организации.
При определении размера ущерба, причиненного недостачами, хищениями, следует исходить из текущей восстановительной стоимости материальных ценностей на день обнаружения ущерба. Под текущей восстановительной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая необходима для восстановления указанных расходов.
В соответствии с этими изменениями корректировке подверглась и группировка расчетов по ущербу имуществу. Согласно действующей редакции п. 221 Инструкции N 157н группировка расчетов по ущербу имуществу осуществляется по группам поступлений, возмещаемых за причиненный ущерб имуществу по аналитическим группам синтетического счета объекта учета:

– 80 "Расчеты по прочему ущербу".
Новая редакция этого пункта предполагает производить группировку расчетов по ущербу и иным доходам по следующим аналитическим группам синтетического счета объекта учета:
– 30 "Расчеты по компенсации затрат";
– 40 "Расчеты по суммам принудительного изъятия";
– 70 "Расчеты по ущербу нефинансовым активам";
– 80 "Расчеты по иным доходам".
На счетах расчетов по ущербу (счет 209 70) и иным доходам (счет 209 80) будут учитываться:
– расчеты по суммам задолженности бывших работников перед учреждением за неотработанные дни отпуска при их увольнении до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск;
– расчеты по суммам ущерба в виде произведенных предварительных оплат в рамках государственных (муниципальных) договоров на нужды бюджетного учреждения, иных соглашений, не возвращенным контрагентом в случае расторжения договоров (иных соглашений), в том числе по решению суда, ведении претензионной работы;
– расчеты по суммам задолженности подотчетных лиц, своевременно не возвращенной (не удержанной из заработной платы), в том числе в случае оспаривания удержаний;
– расчеты по суммам ущерба, подлежащего возмещению по решению суда в виде компенсации расходов, связанные с судопроизводством (оплата судебных издержек);
– расчеты по иным ущербам, а также иным доходам, возникающим в ходе хозяйственной деятельности учреждения, не отраженные на счетах расчетов 0 205 00 000 "Расчеты по доходам".
Расчеты по иным доходам, возникающим в ходе хозяйственной деятельности учреждения, не отраженные на счетах расчетов 205 00 "Расчеты по доходам", учитываются на счете 209 80 "Расчеты по иным доходам". Так, в п. 150 Инструкции N 174н планируется внести положения о том, что начисление доходов от реализации нефинансовых активов будет отражаться записью:
Дебет счета 2 209 83 0002
Кредит счета 2 401 10 172
Соответственно, в п. 109, 110 Инструкции N 174н планируется внести следующие новые нормы:
– суммы ущерба по произведенным предварительным оплатам в рамках государственных (муниципальных) договоров на нужды бюджетного учреждения, иных соглашений, не возвращенным контрагентом в случае расторжения договоров (иных соглашений), в том числе по решению суда, ведении претензионной работы отражаются записью:
Дебет счета 0 209 30 560
Кредит счета 0 401 10 130
– суммы ущерба по задолженности подотчетных лиц, своевременно не возвращенной (не удержанной из заработной платы), в том числе в случае оспаривания удержаний:
Дебет счета 0 209 30 560
Кредит счета 0 401 10 130
– суммы ущерба в виде задолженности бывших работников перед учреждением за неотработанные дни отпуска при их увольнении до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск:
Дебет счета 0 209 30 560
Кредит счета 0 401 10 130
– расчеты по суммам ущерба, подлежащего возмещению по решению суда в виде компенсации расходов, связанных с судопроизводством (оплата государственной пошлины, оплата судебных издержек):
Дебет счета 0 209 30 560
Кредит счета 0 401 10 130
– суммы ущерба в виде начисленных процентов за пользование чужими денежными средствами вследствие их неправильного удержания, уклонения от их возврата, иной просрочки в их уплате либо необоснованного получения или сбережения, суммы расходов, связанных с судопроизводством:
Дебет счета 0 209 41 560
Кредит счета 0 401 10 140
– уменьшение расчетов с дебиторами по доходам прекращением встречного требования зачетом при принятии решения об удержании суммы начисленных штрафных санкций путем выплаты исполнителю государственного (муниципального) контракта суммы, уменьшенной на сумму неустойки (пеней, штрафов):
Дебет счета 2 302 00 830
Кредит счета 2 209 40 660
– уменьшение расчетов с дебиторами по доходам прекращением встречного требования зачетом при принятии решения об удержании суммы начисленных штрафных санкций путем выплаты исполнителю государственного (муниципального) контракта суммы, уменьшенной на сумму неустойки (пеней, штрафов), если оплата контракта (договора) осуществляется за счет средств субсидий на финансовое обеспечение выполнения государственного (муниципального) задания:
Дебет счета 2 304 06 830
Кредит счета 2 209 40 660

Расчеты с учредителем

В пункт 117 Инструкции N 174н планируется внести изменения и привести ее в соответствие с нормами Письма Минфина РФ от 18.09.2012 N 02-06-07/3798 и требованиями Инструкции N 33н*(4).
При закреплении за бюджетным учреждением права оперативного управления (от органов власти, государственных (муниципальных) учреждений) на объекты основных средств, нематериальных активов в сумме балансовой стоимости принятого к учету недвижимого и особо ценного движимого имущества, закрепленного за государственным (муниципальным) бюджетным учреждением собственником этого имущества или приобретенного учреждением за счет выделенных собственником средств, делается запись:
Дебет счета 4 401 10 172 "Доходы от операций с активами"
Кредит счета 4 210 06 000 "Уменьшение расчетов с учредителем"
При выбытии такого имущества методом "Красное сторно" делается такая же запись.

Расчеты с прочими дебиторами

Согласно нормам п. 3 ст. 96 Закона о контрактной системе*(5) исполнение контракта может обеспечиваться предоставлением банковской гарантии, выданной банком и соответствующей требованиям ст. 45 данного закона, или внесением денежных средств на указанный заказчиком счет, на котором в соответствии с законодательством РФ учитываются операции со средствами, поступающими заказчику. Способ обеспечения исполнения контракта определяется участником закупки, с которым заключается контракт, самостоятельно.
По мнению Минфина, на счете 210 05 "Расчеты с прочими дебиторами" следует отражать (новая редакция п. 235 Инструкции N 157н):
1) расчеты с дебиторами по операциям:
– предоставления обеспечений заявок на участие в конкурсе или закрытом аукционе;
– обеспечений исполнения контракта (договора), иных залоговых платежей, задатков,
2) ожидаемые к поступлению налоги, сборы, иные платежи, обязанность по уплате которых, в соответствии с действующим законодательством, считается исполненной (согласно представленным декларациям (расчетам, иным документам);
3) иные операции, возникающие в ходе ведения деятельности учреждения и не предусмотренные для отражения на иных счетах учета Единого плана счетов.

Налог на добавленную стоимость

Новая редакция Инструкции N 157н предполагает вместо счета 210 01 "Расчеты по по приобретенным материальных ценностям, работам, услугам" использовать счет 210 10 "Расчеты по налоговым вычетам" для учета (п. 224 Инструкции N 157н):
– расчетов по суммам , полученным предварительным оплатам в счет предстоящей реализации нефинансовых активов (работ, услуг) в рамках деятельности учреждения, облагаемой в порядке, предусмотренном налоговым законодательством РФ;
– расчетов по суммам , предъявленным поставщиками (подрядчиками) за поставленные нефинансовые активы, выполненные работы, оказанные услуги, начисленного и уплаченного учреждением в качестве налогового агента в случаях, предусмотренных налоговым законодательством РФ.
Уменьшение суммы , подлежащей оплате в бюджет, на сумму налога, начисленного при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, отражается записью:
Дебет счета 0 303 04 830
Кредит счета 0 210 11 660
В свою очередь, списание суммы на увеличение стоимости нефинансовых активов в порядке, предусмотренном законодательством РФ, отражается записью (новая редакция п. 113 Инструкции N 174н):
Дебет счета 0 100 00 000
Кредит счета 0 210 12 660

Резервы предстоящих расходов

В Инструкцию N 157н будет введен новый счет 401 60 "Резервы предстоящих расходов". По мнению Минфина, на данном счете следует отражать (п. 302.1 Инструкции N 157н):
– расходные обязательства, возникающие у учреждения вследствие принятия других обязательств (например: оплаты отпусков за фактически отработанное время или компенсаций за неиспользованный отпуск, в том числе при увольнении, оплаты по требованию покупателей гарантийного ремонта, текущего обслуживания в случаях, предусмотренных договором поставки и т.д.);
– расходные обязательства, возникшие у учреждения в силу законодательства при принятии решения о реструктуризации деятельности, в том числе при принятии решения о реорганизации учреждений, изменении структуры учреждений (создании или ликвидации филиалов, обособленных структурных подразделений, изменении видов деятельности);
– расходные обязательства, оспариваемые в судебном порядке (включая взыскание пеней и штрафных санкций, вытекающих из гражданско-правовых договоров (контрактов), а также судебных расходов (издержек), в том числе в случае, когда главный распорядитель средств бюджета публично-правового образования выступает в суде от имени публично-правового образования в качестве представителя ответчика по искам к публично-правовому образованию: о возмещении вреда, причиненного физическому или юридическому лицу в результате незаконных действий (бездействия) государственных органов или должностных лиц этих органов, по ведомственной принадлежности, в том числе в результате издания актов органов государственной власти, не соответствующих закону или иному правовому акту; предъявляемым при недостаточности лимитов бюджетных обязательств, доведенных подведомственному ему получателю бюджетных средств, являющемуся казенным учреждением, для исполнения его денежных обязательств;
– расходные обязательства по понесенным расходам, по которым своевременно не поступили расчетные документы (коммунальные услуги, услуги связи);
– иные случаи, предусмотренные при формировании учетной политики учреждения.
Порядок формирования резервов (виды формируемых резервов, методы оценки обязательств, дата признания в учете и т.д.) устанавливается учреждением в рамках формирования учетной политики.
Резерв должен использоваться только на покрытие тех затрат, в отношении которых этот резерв был изначально признан.

Принятие обязательств

Новая редакция п. 318 Инструкции N 157н предполагает разграничить понятия "принятые обязательства" (счет 0 502 01), "принятые денежные обязательства" (0 502 02), "принимаемые обязательства" (0 502 07) и "отложенные обязательства" (0 502 09).

Забалансовый учет

Счет 02 "Материальные ценности, принятые на хранение". Новой редакцией п. 335 Инструкции N 157н предусмотрено, что этот счет будет использоваться в том числе для учета имущества, в отношении которого принято решение о списании (прекращении эксплуатации) до момента его демонтажа (утилизации, уничтожения), в том числе в связи с физическим или моральным износом (нецелесообразностью его дальнейшего использования).

Пример 3
Бюджетным учреждением принято решение о списании оборудования, непригодного для дальнейшей эксплуатации. Оборудование было приобретено за счет средств учредителя и учтенное в составе особо ценного движимого имущества. Данное оборудование подлежит демонтажу, работы по которому будут производиться специально нанятым для этого работником. Балансовая стоимость оборудования – 600 000 руб., сумма начисленной амортизации составила 560 000 руб. Цифры в примере приведены условные.
В бухгалтерском учете операции по списанию оборудования будут отражены следующим образом:

Счет 04 "Задолженность неплатежеспособных дебиторов". Планируется ввести норму о том, что списание дебиторской задолженности с забалансового счета 04 осуществляется на основании решения комиссии учреждения по поступлению и выбытию активов в случае наличия документов, подтверждающих прекращение обязательства смертью (ликвидацией) дебитора, а также по завершении срока возможного возобновления процедуры взыскания задолженности согласно действующему законодательству (п. 339 Инструкции N 157н).
Счет 09 "Запасные части к транспортным средствам, выданные взамен изношенных". Согласно изменениям, которые планируется внести в п. 349 Инструкции N 157н, он будет содержать норму о том, что при выбытии транспортного средства материальные ценности, установленные на нем, списываются с забалансового счета.
Счет 17 "Поступления денежных средств на счета учреждения" и счет 18 "Выбытия денежных средств со счетов учреждения". На данных забалансовых счетах отражаются операции по движению денежных средств на счете 0 201 34 "Касса", предполагается отражать на этих забалансовых счетах (п. 365, 367 Инструкции N 157н).
Счет 27 "Материальные ценности, выданные в личное пользование работникам (сотрудникам)". Учет имущества, выданного учреждением в личное пользование работникам для выполнения ими служебных (должностных) обязанностей, в целях обеспечения контроля за его сохранностью, целевым использованием и движением осуществляется на забалансовом счете 27 (п. 385 Инструкции N 157н). Принятие к учету объектов имущества осуществляется на основании первичного учетного документа по балансовой стоимости. Выбытие объектов имущества с забалансового учета производится на основании первичного учетного документа по стоимости, по которой объекты ранее были приняты к забалансовому учету.
Счет 30 "Расчеты по исполнению денежных обязательств через третьих лиц". Новая редакция Инструкции N 157н предполагает на этом счете вести учет расчетов по исполнению денежных обязательств через третьих лиц (при выплатах пенсий, пособий, иных выплат физическим лицам через отделения Почты России, платежных агентов).

Т. Сильвестрова,
главный редактор журнала "Бюджетные организации:
бухгалтерский учет и налогообложение"

─────────────────────────────────────────────────────────────────────────
*(1) Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 N 157н.

*(2) Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 16.12.2010 N 174н.

*(3) Порядок ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого

Напомним, в Инструкцию №  157н внесены изменения Приказом Минфина РФ №  64н. Данный приказ зарегистрирован в Минюсте 26.04.2018, и его положения должны применяться при формировании учетной политики и показателей бухгалтерского учета начиная с 2018 года. В прошлом номере были рассмотрены изменения, внесенные в Единый план счетов и общий порядок его применения. В этой статье расскажем об изменениях, коснувшихся учета нефинансовых активов.

Первоначальная стоимость нефинансовых активов.

Согласно п. 23 Инструкции №  157н в новой редакции объекты нефинансовых активов принимаются к бухгалтерскому учету по их первоначальной стоимости.

Сумма фактических затрат при приобретении в результате обменных операций, сооружении или изготовлении (создании) нефинансовых активов с учетом сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных учреждению поставщиками и (или) подрядчиками (кроме приобретения, сооружения и изготовления нефинансовых активов в рамках деятельности учреждения, облагаемой НДС, если иное не установлено НК РФ), признается их первоначальной стоимостью, если иное не предусмотрено Инструкцией №  157н.

Ранее в определении первоначальной стоимости упоминалась и фактическая, теперь применяется только термин «первоначальная стоимость». Определение первоначальной стоимости не претерпело принципиальных изменений: понятие «приобретение» заменено на «приобретение в результате обменных операций». Таким образом, термины Инструкции №   157н приводятся в соответствие требованиям федеральных стандартов, в частности СГС «Основные средства» .

Первоначальная стоимость – стоимость, по которой актив принят субъектом учета к бухгалтерскому учету. Обменные операции – операции, в ходе которых субъект учета передает (получает) активы на условии получения (передачи) активов, сопоставимых по денежной величине (стоимости), преимущественно в форме денежных средств (их эквивалентов) и (или) иных материальных ценностей, работ, услуг, прав на пользование имуществом (п. 7 СГС «Основные средства»).

Первоначальная стоимость непроизведенных активов. Как и прежде, первоначальной стоимостью непроизведенных активов признается их рыночная (кадастровая) стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Первоначальная стоимость нефинансовых активов при оплате неденежными средствами. Если объект нефинансовых активов получен учреждением по договору, предусматривающему исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, то его стоимость определяется (п. 24 Инструкции №   157н в новой редакции):

1) по справедливой стоимости (по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные нефинансовые активы);

2) исходя из остаточной (балансовой) стоимости передаваемого взамен актива – при невозможности установить справедливую стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче учреждением, стоимость нефинансовых активов, полученных учреждением по указанным договорам;

3) в условной оценке (один объект – один рубль) – в случае, если данные об остаточной стоимости передаваемого взамен актива по каким‑либо причинам недоступны либо на дату передачи остаточная стоимость передаваемого взамен актива нулевая.

Как видим, более подробно расписан алгоритм определения стоимости для объектов, полученных по договорам оплаты неденежными средствами. В частности, введено понятие справедливой стоимости. Такой термин введен СГС «Основные средства», хотя особенности ее определения остались прежними: цена аналогичного нефинансового актива.

Первоначальная стоимость нефинансовых активов учреждения, полученных по необменной операции. Согласно новой редакции п. 25 Инструкции №   157н первоначальной (фактической) стоимостью объектов нефинансовых активов, полученных учреждением по необменной операции (безвозмездно, в том числе по договору дарения), является их текущая оценочная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету, признаваемая справедливой стоимостью указанных объектов, увеличенная на стоимость услуг, связанных с их доставкой, регистрацией и приведением в состояние, пригодное для использования.

Определено, что получение нефинансового актива безвозмездно является необменной операцией, а текущая оценочная стоимость приравнена к справедливой, то есть как того требует терминология СГС «Основные средства».

Необменные операции – операции, в ходе которых субъект учета получает (передает) активы без непосредственного предоставления (получения) в обмен активов, сопоставимых по денежной величине (денежным эквивалентам). К необменным операциям относятся операции по передаче (получению) активов безвозмездно (без взимания платы) или по незначимым ценам по отношению к рыночной цене обменной операции с подобными активами (п. 7 СГС «Основные средства»).

Материальные объекты нефинансовых активов, полученные учреждением по необменным операциям, до признания их в составе балансовых объектов учета (активов) учитываются субъектом учета на соответствующих забалансовых счетах по стоимости, указанной при их получении, а в случаях отсутствия таковой – в условной оценке (один объект – один рубль).

Находящиеся в пользовании учреждения материальные объекты нефинансовых активов, предоставленные балансодержателем при выполнении возложенных на него функций по организационно-техническому обеспечению иных учреждений (органов власти), созданных собственником имущества, и осуществлению содержания государственного (муниципального) имущества, учитываются субъектом учета на соответствующих забалансовых счетах по стоимости, указанной при их получении (передаче) (п. 32 Инструкции №   157н в новой редакции).

Определение текущей оценочной стоимости. В пункт 25 Инструкции №   157н введены новые положения, согласно которым определение текущей оценочной стоимости нефинансового актива осуществляется методом рыночных цен на основании данных о сделках с аналогичным или схожим активом, совершенных без отсрочки платежа, в сумме денежных средств, необходимых при продаже (приобретении) указанных активов на дату принятия к учету.

Текущая оценочная стоимость признается в условной оценке, равной рублю, в случае если данные на аналогичные либо схожие материальные ценности по каким‑либо причинам недоступны. При этом названные материальные ценности также отражаются субъектом учета на балансовых счетах в условной оценке (один объект – один рубль).

После получения данных о ценах на аналогичные либо схожие материальные ценности по объекту нефинансового актива (материальной ценности), отраженных на дату признания в условной оценке, комиссией субъекта учета осуществляется пересмотр балансовой (справедливой) стоимости такого объекта.

Введены дополнения в правила определения текущей оценочной стоимости.

Первоначальная стоимость объектов учета аренды. Первоначальная (балансовая) стоимость объектов учета аренды определяется в соответствии с СГС «Аренда» (п. 26 Инструкции №   157н в новой редакции).

Балансовая стоимость нефинансовых активов. Добавлено, что такая стоимость изменяется в случае обесценения нефинансовых активов (п. 27 Инструкции №   157н в новой редакции).

Обесценение актива – это снижение стоимости актива, превышающее плановое (нормальное) снижение его стоимости в связи с владением (использованием) таким активом (нормальным физическим и (или) моральным износом), связанное со снижением ценности актива (п. 5 СГС «Обесценение активов»).

Стоимость продаваемых нефинансовых активов. В пункт 28 Инструкции №   157н введен новый абзац, согласно которому объекты нефинансовых активов, за исключением готовой продукции и товаров, предназначенные для отчуждения не в пользу организаций государственного сектора, отражаются в бухгалтерском учете по справедливой стоимости, определяемой методом рыночных цен.

Стоимость после переоценки. Напомним, учреждения проводят переоценку стоимости объектов имущества и капитальных вложений в нефинансовые активы учреждения, за исключением активов в ценностях Госфонда России, и имущества, составляющего государственную (муниципальную) казну, по состоянию на начало текущего года путем пересчета их балансовой стоимости и начисленной суммы амортизации. Сроки и порядок переоценки устанавливаются Правительством РФ (абз. 1 п. 28 Инструкции №   157н).

Приказом Минфина РФ №   64н внесено следующее уточнение: результат переоценки до справедливой стоимости, определяемой методом рыночных цен, отражается в бухгалтерском учете и раскрывается в бухгалтерской (финансовой) отчетности обособленно в составе финансового результата текущего периода.

Счета учета нефинансовых активов

Напомним, счет, на котором учитываются основные средства, содержит код группы синтетического счета и аналитический код вида синтетического счета объекта учета.

В частности, с 2018 года объекты нефинансовых активов в бюджетном учреждении учитываются на соответствующих счетах Единого плана счетов по аналитическим группам синтетического счета (п. 37 Инструкции №   157н в новой редакции).

Убрали группу затрат 90 «Издержки обращения», но добавили группу 90 «Имущество в концессии» к объектам имущества, по группе 40 теперь отражаются права пользования активами, а ранее – предметы лизинга.

В свою очередь, коды вида счета также претерпели изменения и согласно п. 53 Инструкции №   157н в новой редакции выглядят следующим образом:

• 1 «Жилые помещения»;
• 2 «Нежилые помещения (здания и сооружения)»;
• 3 «Инвестиционная недвижимость»;
• 4 «Машины и оборудование»;
• 5 «Транспортные средства»;
• 6 «Инвентарь производственный и хозяйственный»;
• 7 «Биологические ресурсы»;
• 8 «Прочие основные средства».

По коду 3 ранее учитывались сооружения, теперь – инвестиционная недвижимость, по коду 7 ранее отражался библиотечный фонд, теперь – биологические ресурсы. У кодов 2 и 6 просто скорректированы названия.

Особенности учета основных средств.

Из пункта 38 Инструкции №   157н убрали положения об учете основных средств, находящихся на консервации. Кроме того, согласно внесенным изменениям в этом же пункте при отнесении нефинансового актива к основным средствам необходимо применять критерии, указанные в СГС «Основные средства».

Также исключили п. 40 – 42 Инструкции №   157н: про учет основных средств в комплексе конструктивно сочлененных предметов, про основное средство, находящееся в долевой собственности, и про капитальные вложения арендатора в используемое им имущество. Теперь необходимые нормы содержатся в СГС «Основные средства»,«Аренда».

Пункт 45 Инструкции №   157н дополнили положением, указывающим на то что, в составе группы учета «Биологические ресурсы» отражаются служебные собаки, многолетние насаждения, лошади и иные объекты животного (живые животные) и растительного происхождения (деревья и другие многолетние сельскохозяйственные культуры, например, фруктовые сады, виноградники, другие плантации), неоднократно дающие продукцию, чей естественный рост и восстановление находятся под непосредственным контролем учреждения.

Срок полезного использования. Правила определения срока полезного использования основного средства также убрали из Инструкции №   157н, так как эти положения закреплены в СГС «Основные средства».

Инвентарный объект. Как и прежде, единицей учета основных средств является инвентарный объект. Особенности учета конструктивно обособленного объекта как единого инвентарного объекта прописаны в СГС «Основные средства», поэтому их исключили из п. 45 Инструкции №   157н.

Инвентарный номер. Согласно п. 46 Инструкции №   157н в новой редакции каждому инвентарному объекту недвижимого имущества, а также инвентарному объекту движимого имущества, кроме объектов стоимостью до 10   000   руб. (ранее – 3   000   руб.) включительно и объектов библиотечного фонда независимо от их стоимости, присваивается инвентарный номер независимо от того, находится ли он в эксплуатации, запасе или на консервации.

1. Каждому объекту основных средств, входящему в комплекс объектов основных средств, признаваемый для целей бухгалтерского учета единым инвентарным объектом, присваивается внутренний порядковый инвентарный номер комплекса объектов, формируемый как совокупность инвентарного номера комплекса объектов и порядкового номера объекта, входящего в комплекс.

2. Объектам основных средств, имеющим уникальный номер, однозначно его идентифицирующий в качестве индивидуально определенной вещи (например, кадастровый номер, государственный (регистрационный) опознавательный знак (номер) транспортного средства, серийный номер единицы изготовленного оружия), присваивается инвентарный номер без нанесения его на объект.

3. Инвентарный номер объектов основных средств при реклассификации объектов не изменяется (в том числе при условии изменения группы учета нефинансовых активов (в том числе при условии принятия на балансовый учет объектов, учитываемых на забалансовых счетах).

4. Учет неотделимых улучшений в объекты имущества, являющиеся объектами учета операционной аренды (формирование их инвентарных номеров), осуществляется с обеспечением идентификации каждого инвентарного объекта с соответствующим правом пользования активом.

Выбытие основных средств. Пунктом 51 Инструкции №   157н в новой редакции установлено, что отражение в бухгалтерском учете выбытия объекта основных средств отражается по кредиту соответствующего счета аналитического учета счета 101   00 «Основные средства». Здесь же приводятся случаи, когда осуществляется такое списание. Приведем те из них, которые введены Приказом Минфина РФ №   64н:

• прекращение признания объекта в составе активов субъекта учета, в частности, при условии несоответствия его критериям активов;
• возврат объекта учета финансовой аренды при прекращении права пользования и (или) владения без выкупа объекта;
• иные случаи прекращения признания объекта основных средств в бухгалтерском учете.

Здесь же уточнено, что амортизационные отчисления по списываемым основным средствам отражаются по дебету соответствующего счета аналитического учета счета 104   00 «Амортизация».

Ранее не было прямого указания на кредит счета 101   00 и дебет счета 104   00 . Скорректирован перечень случаев списания ОС с учета.

Нефинансовые активы, не приносящие экономической выгоды. Объекты нефинансовых активов в бюджетном учреждении, не приносящие учреждению экономические выгоды, не имеющие полезного потенциала, в отношении которых в дальнейшем не предусматривается получение экономических выгод (в частности, при прекращении по решению учреждения их использования для целей, предусмотренных при принятии к учету, в том числе в связи с полной или частичной утратой потребительских свойств, технического потенциала (физического или морального износа)), учитываются на забалансовых счетах рабочего плана счетов учреждения, утвержденного в рамках его учетной политики.

Информация о таких объектах нефинансовых активов в бюджетном учреждении подлежит раскрытию в бухгалтерской (финансовой) отчетности (п. 35 Инструкции №   157н в новой редакции).

Аналогичные требования закреплены в п. 8 СГС «Основные средства».

Учет земельных участков.

В соответствии с Приказом Минфина РФ №   64н в п. 71 Инструкции №   157н уточнены следующие моменты касательно учета непроизведенных активов (в частности, земельных участков):

1. На счете 103   00 следует учитывать в том числе земельные участки, по которым собственность не разграничена, вовлекаемые уполномоченными органами власти (органами местного самоуправления) в хозяйственный оборот.

2. При отсутствии кадастровой стоимости земельного участка его необходимо учитывать по стоимости, рассчитанной исходя из наименьшей кадастровой стоимости квадратного метра земельного участка, граничащего с объектом учета, либо при невозможности определения такой стоимости – в условной оценке (один квадратный метр – один рубль).

Объекты непроизведенных активов учитываются на счете, содержащем аналитические коды группы синтетического счета:

• 10 «Непроизведенные активы – недвижимое имущество учреждения»;
• 30 «Непроизведенные активы – иное движимое имущество;
• 90 «Непроизведенные активы – в составе имущества концендента» (п. 78 Инструкции №   157н в новой редакции).

Амортизация.

Правила амортизации основных средств закреплены в разд. VI СГС «Основные средства». Напомним, п. 36 СГС «Основные средства» предусмотрено три метода начисления амортизации для основных средств: линейный, метод уменьшаемого остатка, пропорционально объему продукции.

В связи с этим из п. 85 Инструкции №   157н исключили положение, согласно которому амортизация основных средств начислялась линейным методом. Теперь, с 2018 года, указанный пункт устанавливает обязанность начислять линейным способом амортизацию только в отношении права пользования активами и нематериальных активов.

Далее уточнено (абз. 2 п. 85 Инструкции №   157н в новой редакции): в случаях расчета амортизационных начислений линейным способом, при изменении срока полезного использования в связи с изменением первоначально принятых нормативных показателей функционирования амортизируемого объекта основного средства, нематериального актива, в том числе в результате проведенной достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации или частичной ликвидации, изменении срока права пользования активом, начиная с месяца, в котором был изменен срок полезного использования, расчет годовой суммы амортизации производится учреждением линейным способом, исходя из остаточной стоимости амортизируемого объекта на дату изменения срока полезного использования и уточненной нормы амортизации, исчисленной исходя из оставшегося срока полезного использования на дату изменения срока использования.

Таким образом, применять положения данного абзаца надо при выборе линейного способа амортизации для основных средств и при начислении амортизации по нематериальным активам и правам пользования активами.

Согласно п. 89 Инструкции №   157н в новой редакции начисленная (принятая к учету) сумма амортизации нефинансовых активов учреждения учитывается на счете, содержащем следующие коды группы и аналитические коды вида синтетического счета:

* * *

Так как с 01.01.2018 при ведении учета необходимо соблюдать требования федеральных стандартов бухгалтерского учета, в Инструкцию №   157н внесены соответствующие изменения (например, исключены положения, дублирующие нормы стандартов). Терминология также приводится в соответствие положениям стандартов.

Учреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложение, №7, 2018 год

Как часто вы меняете место работы?

Я больше 5-ти лет на последнем месте и не собираюсь уходить - 32.4% (83 чел.)

Меняю раз в 3-4 года - 23.8% (61 чел.)

Я частник/фрилансер, меняю работу с новым заказчиком - 7.4% (19 чел.)

Сам не менял, меня сокращали (- 6.3% (16 чел.)

Основные изменения положений Инструкции № 157н можно условно разделить на две группы:

• изменения, касающиеся уточнения и дополнения отдельных терминов (названий счетов);
• изменения и дополнения отдельных положений указанного нормативного документа.

Так, Приказом № 134н были уточнены (дополнены) следующие термины (названия счетов), применяемые в Инструкции № 157н:

1. Структура счета 0 206 00 000 «Расчеты по выданным авансам» дополнена субсчетом 0 206 70 000 «Расчеты по авансам на приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений» (с детализацией по видам указанных финансовых активов). Соответствующие коррективы внесены в текст п. 204 Инструкции № 157н. Данное изменение структуры счета 0 206 00 000 вызвано необходимостью более точного отражения в бухгалтерском учете государственных (муниципальных) учреждений операций по приобретению ценных бумаг и иных финансовых вложений, в частности уточнения момента перехода к учреждениям прав на них. Ведь перечисление учреждением денежных средств в качестве предварительной оплаты данных финансовых активов еще не означает, что права на них учреждением получены. Субсчет, предназначенный для отражения в бухгалтерском учете таких авансов, до внесения в Инструкцию № 157н анализируемых изменений и дополнений в Плане счетов государственных (муниципальных) учреждений отсутствовал, а для отражения данных платежей на уже имеющемся в Плане счетов субсчете 0 302 70 000 «Расчеты по приобретению ценных бумаг и иных финансовых вложений» оснований не имеется.

2. Другие изменения названий счетов бухгалтерского учета, применяемых государственными (муниципальными) учреждениями, связаны с корректировкой общей терминологии системы бухгалтерского учета в РФ, в том числе и в связи с приведением ее в соответствие с терминологией, применяемой во вступившем в силу 01.01.2013 Федеральном законе от 06.12.2011 № 402 ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Федеральный закон № 402 ФЗ) и Международных стандартах финансовой отчетности (МСФО), а также в связи с уточнением фактического содержания отражаемых в учете соответствующих финансовохозяйственных операций, в частности:

• в связи с необходимостью приведения используемых в Инструкции № 157н названий счетов и терминов в соответствие с международной терминологией, применяемой в экономической сфере, а также терминологией изданных в последнее время российских нормативных актов название счета 0 401 00 000 «Финансовый результат хозяйствующего субъекта» изменено на «Финансовый результат экономического субъекта», а встречающиеся в тексте Инструкции № 157н слова «хозяйственная операция» заменены словами «факт хозяйственной жизни» в соответствующем числе и падеже;
• из названий забалансовых счетов 04 «Списанная задолженность неплатежеспособных дебиторов» и 20 «Списанная задолженность, не востребованная кредиторами» исключено слово «списанная», так как порядок отражения операций по данным счетам уже предполагает списание соответствующих сумм дебиторской и кредиторской задолженности с соответствующих «балансовых» счетов бухгалтерского учета;
• из названия забалансового счета 07 «Переходящие награды, призы, кубки и ценные подарки, сувениры» исключено слово «переходящие». По нашему мнению, это вызвано тем, что на данном забалансовом счете, помимо переходящих наград (в условной оценке 1 руб. за один экземпляр), должны отражаться ценные подарки и сувениры, подлежащие единовременному вручению (награждению) как работникам учреждения, так и сторонним организациям и лицам (по стоимости их приобретения) ;
• в пункте 21 Инструкции № 157н изменено название 6 го кода источника финансового обеспечения учреждений: вместо ранее применявшегося названия «бюджетные инвестиции» данный код стал называться «субсидии на цели осуществления капитальных вложений» (таким образом, подтвержден «субсидийный» характер бюджетных инвестиций, а сами они стали подпадать под действие налоговой льготы по налогу на прибыль, установленной пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Из внесенных Приказом № 134н изменений и дополнений содержания отдельных требований Инструкции № 157н необходимо обратить внимание на следующие.

Первичные документы

Приказом № 134н уточнены положения п. 7, 10 и 17 Инструкции № 157н, регламентирующие требования к оформлению первичных учетных документов, в частности:

• реквизит «наименование участника хозяйственной операции, от имени которого составлен документ, а также его идентификационные коды» заменен на «наименование субъекта учета, составившего документ» (не любой участник хозяйственной операции (например, грузчик) имеет право формировать первичный учетный документ, кроме того, из реквизита убраны ссылки на идентификационные коды, которые субъекту учета могут быть не присвоены);
• реквизит «измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении» изменен на «величина натурального (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения» и дополнен текстом следующего содержания: информация о государственных и муниципальных платежах, необходимая для представления субъектом учета (администратором доходов бюджетов бюджетной системы РФ) в Государственную информационную систему в соответствии с порядком, установленным Федеральным законом от 27.07.2010 № 210 ФЗ «Об организации предоставления государственных и муниципальных услуг»

• реквизиты «наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления» и «личные подписи указанных лиц и их расшифровка» заменены соответственно на «наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за правильность ее оформления, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за правильность оформления свершившегося события» и «подписи лиц, предусмотренных в абзаце восьмом настоящего пункта, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц» (новый текст данного реквизита максимально уточняет перечень должностных лиц, ответственных за правильность оформления первичных учетных документов, а также условия их идентификации).

Пункт 10 Инструкции № 157н дополнен абзацем следующего содержания: в случае, если в соответствии с законодательством РФ первичные учетные документы, в том числе в виде электронного документа, изымаются, копии изъятых документов, изготовленные в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, включаются в документы бухгалтерского учета (таким образом, в состав первичных учетных документов при названных условиях фактически включены их копии, оформленные в надлежащем порядке). Изъятию из учреждения уполномоченными органами может быть подвергнут и первичный учетный документ в электронной форме - это уточнено в п. 17 Инструкции № 157н.

Нефинансовые активы

Пункт 27 Инструкции № 157н дополнен абзацем следующего содержания: фактические вложения в объект нефинансовых активов в объеме затрат на его модернизацию, дооборудование, реконструкцию, отраженные в учете организации, осуществляющей полномочия получателя бюджетных средств, передаются балансодержателю объекта, в отношении которого осуществлена (завершена) модернизация, дооборудование, реконструкция, в целях отнесения суммы указанных фактических вложений на увеличение первоначальной (балансовой) стоимости такого объекта. Таким образом, если фактические расходы на модернизацию (реконструкцию) объекта основных средств производятся не балансодержателем данного объекта, а сторонним учреждением, осуществляющим функции получателя бюджетных средств, данное учреждение не вправе списывать эти расходы на собственные затраты, а обязано передать их балансодержателю для включения в первоначальную стоимость соответствующего объекта недвижимого имущества.

Из пункта 97 Инструкции № 157н исключена обязанность учреждения ежемесячно начислять амортизацию нефинансовых активов. Поскольку бухгалтерская и налоговая отчетность формируется учреждениями не чаще раза в квартал, начислять амортизацию ежемесячно не имеет смысла. Теперь периодичность начисления амортизации нефинансовых активов учреждение вправе определить самостоятельно.

Государственные (муниципальные) учреждения согласно своему организационноправовому статусу не имеют прав собственности на используемые ими имущество и имущественные права. Нефинансовые активы закреплены за ними на праве оперативного управления. Однако данное право неприменимо к нематериальным активам: право на них независимо от того, на каком балансе отражена их стоимость, принадлежит учредителю (распорядителю) соответствующего государственного (муниципального) учреждения. Учитывая вышеизложенное, п. 64 Инструкции № 157н дополнен абзацем следующего содержания: при этом датой принятия к бухгалтерскому учету объекта нематериального актива признается момент возникновения исключительного права соответствующего публичноправового образования в лице учреждения на данный объект в соответствии с законодательством РФ.

Необходимость отражения на забалансовом счете 01 «Имущество, полученное в пользование» стоимости непроизведенных активов (земли, недр, водного и лесного фонда и т. п.) была косвенно регламентирована уже в момент изменения (01.01.2011) названия данного забалансового счета. После внесения Приказом № 134н изменений в п. 77 и 333 Инструкции № 157н данное требование однозначно прописано в действующем законодательстве. Кроме того, внесенными Приказом № 134н в п. 333 Инструкции № 157н изменениями теперь однозначно определено, что на забалансовом счете 01 «Имущество, полученное в пользование» подлежит отражению стоимость полученного учреждением «недвижимого имущества в течение времени оформления государственной регистрации прав на него (до момента принятия к учету недвижимого имущества)» .

В пунктах 335 и 337 Инструкции № 157н несколько уточнен порядок ведения забалансовых счетов 02 «Материальные ценности, принятые на ответственное хранение» и 03 «Бланки строгой отчетности». Если изменения текста Инструкции № 157н в отношении забалансового счета 02 «Материальные ценности, принятые на ответственное хранение» носят общетеоретический характер, то в текст п. 337 Инструкции № 157н добавлена подробная расшифровка возможной структуры бланков строгой отчетности, подлежащих отражению на забалансовом счете 03 «Бланки строгой отчетности» .

Денежные документы

Согласно внесенным Приказом № 134н в п. 169 Инструкции № 157н изменениям к денежным документам, помимо почтовых марок и марок государственной пошлины, отнесены закупаемые учреждением конверты с марками.

Изменения и дополнения, внесенные Приказом № 134н в Инструкцию № 157н, устранили целый ряд проблем и противоречий, имеющих место в организации бухгалтерского учета государственных (муниципальных) учреждений, и подняли качество организации данной системы учета на новый уровень, в большей степени соответствующий требованиям действующего законодательства.

К сожалению, отдельные проблемы организации бухгалтерского учета в государственных (муниципальных) учреждениях после внесения Приказом № 134н в Инструкцию № 157н изменений и дополнений остались нерешенными.

Одним из таких проблемных вопросов можно назвать, например, следующий: в какой момент следует изменять размер амортизационных отчислений при осуществлении модернизации (реконструкции, достройки) объекта основных средств в бухгалтерском и налоговом учете государственного (муниципального) учреждения?

В настоящее время действующим законодательством установлены разные сроки изменения размера амортизационных отчислений реконструированных (модернизированных) объектов основных средств:

• в бухгалтерском учете государственных (муниципальных) учреждений - с месяца, в котором был изменен срок полезного использования (п. 85 Инструкции № 157н);
• при формировании облагаемой базы по налогу на прибыль налоговые органы вообще рекомендуют не изменять размер амортизационных отчислений и погашать увеличенную в результате реконструкции (модернизации) первоначальную стоимость объектов основных средств в период после фактического окончания срока их полезного использования (Письмо Минфина РФ от 09.06.2012 № 03 03 10/66).

Таким образом, Приказ № 134н, несмотря на его несомненную важность, отнюдь не решил всех проблем в организации бухгалтерского учета в государственных (муниципальных) учреждениях. Поэтому положения Инструкции № 157н подлежат дальнейшему анализу с целью достижения более полного соответствия их текста требованиям действующего законодательства.

{1}При применении указанных субсчетов бухгалтерского учета следует иметь в виду, что фьючерсы, дающие право приобретения соответствующих финансовых активов в будущем, сами являются разновидностью ценных бумаг. Поэтому их предварительная оплата подлежит отражению на счете 0 206 70 000, а фактическое их получение - на субсчете 0 302 70 000.

{2}В соответствии с Письмом Минфина РФ от 23.10.2013 № 02 05 10/4410 затраты учреждения на приобретение призов и сувенирной продукции, предназначенных для передачи работникам учреждения или сторонним организациям и лицам, а не для дальнейшей перепродажи, следует в момент оприходования единовременно списывать на текущие расходы по статье 290 «Прочие расходы» -КОСГУ с отражением дальнейшего контроля за их движением на забалансовом счете 07 «Награды, призы, кубки и ценные подарки, сувениры» (в условной или фактической оценке).

{3}Для применения к бюджетным инвестициям льготы по налогу на добавленную стоимость, установленной пп. 4.1 п. 2 ст. 146 НК РФ, необходимо, чтобы строительство (реконструкция) за счет этих инвестиций соответствующих объектов недвижимого имущества была включена в государственное (муниципальное) задание учреждения.

{4}В частности, п. 2 ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 27.07.2010 № 210 ФЗ с 01.01.2013 предусмотрено предоставление учреждениями информации о взыскании ими государственной пошлины за оказание заявителям государственных (муниципальных) услуг.

{5}Таким образом, например, реквизиты доверенности (приказа) на право подписи первичного учетного документа включены в перечень обязательных реквизитов данного документа.

{6}До этого данный забалансовый счет назывался «Имущество, полученное в аренду».

{7}Пунктом 36 Инструкции № 157н и ранее было определено, что «принятие к учету и выбытие из учета объектов недвижимого имущества, права на которые подлежат в соответствии с законодательством Российской Федерации государственной регистрации, осуществляется на основании первичных учетных документов с обязательным приложением документов, подтверждающих государственную регистрацию права или сделку». Однако предлог «или» в тексте данного требования создавал некоторую неопределенность в определении момента отражения таких объектов нефинансовых активов в бухгалтерском учете, ведь документом, удостоверяющим право на имущество, является свидетельство об этом праве, а документами, удостоверяющими сделку, - акт приемасдачи имущества и свидетельство о государственной регистрации соответствующей сделки. После внесения изменений в п. 333 Инструкции № 157н данная неопределенность устранена, и теперь до момента оформления свидетельства на право учреждения на объект недвижимого имущества его стоимость подлежит отражению на забалансовом счете 01 «Имущество, полученное в пользование». При этом следует иметь в виду, что порядок учета стоимости основных средств для целей обложения их налогами на прибыль и на имущество остался прежним (то есть объект принимается к налоговому учету, и по нему начинает начисляться амортизация с момента фактического принятия данного объекта в эксплуатацию и отправки документов на государственную регистрацию прав на него в соответствующий государственный орган).

{8}Среди таких объектов учета названы бланки трудовых книжек, вкладышей к ним, аттестатов, свидетельств, сертификатов, квитанций и иные бланки строгой отчетности.

{9}При этом если корреспонденция запечатывается в конверты с марками непосредственно отделениями почтовой связи, то факт приобретения последних, а следовательно, и необходимость отражения их в качестве денежных документов отсутствует.

На 2018 год. В прошлом номере мы рассмотрели изменения в Едином плане счетов. В продолжение начатой темы в данной статье приведем обзор основных новшеств в самой инструкции.

Необходимость корректировки Инструкции № 157н обусловлена вступившими в силу в 2018 году отдельными федеральными стандартами для организаций государственного сектора и новшествами в порядке применения КОСГУ, а именно:

СГС «Концептуальные основы»;

СГС «Основные средства»;

СГС «Аренда»;

СГС «Обесценение активов»;

приказами Минфина РФ от 27.12.2017 № 255н, от 29.11.2017 № 209н.

В Инструкции № 157н теперь прямо указано, что она применяется одновременно с СГС «Концептуальные основы», а текст Инструкции № 157н дополнен ссылками на вышеназванные федеральные стандарты.

Основные изменения затронули разделы «Общие положения» и «Нефинансовые активы», о них расскажем далее.

Раздел «Общие положения».

Из данного раздела исключены отдельные положения, дублирующие нормы СГС «Концептуальные основы», в том числе положения об оформлении и представлении первичных учетных документов и о порядке проведения инвентаризации активов и обязательств.

Некоторые положения изложены в новой редакции.

В пункте 3 Инструкции № 157н уточнено, что при ведении бухгалтерского учета субъект учета обеспечивает приоритетное признание в бухгалтерском учете расходов и обязательств над признанием возможных доходов и активов, отражая указанные объекты учета по самым консервативным оценкам – не завышая активы и (или) доходы и не занижая обязательства и (или) расходы (принцип осмотрительности). Этот принцип был преду­смотрен и ранее, но не было разъяснений, что под ним понимается.

В пункте 6 Инструкции № 157н скорректирован состав учетной политики. По сути, обновление данного пункта не внесло существенных изменений. Единственное, что можно выделить, – это правила документооборота, которые также должны входить в состав учетной политики. Ранее аналогичное положение содержалось в п. 9 (он был исключен).

В пункте 14 Инструкции № 157н теперь уточнено, что хранение первичных (сводных) учетных документов, регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности организуется субъекта учета и (или) руководителем централизованной бухгалтерии.

Кроме того, в этом же пункте теперь содержится положение о том, что при смене руководителя субъекта учета и (или) главного бухгалтера либо иного должностного лица, на которого возложено ведение бухгалтерского учета, обеспечивается передача документов бухгалтерского учета учреждения. Порядок передачи названных документов должен быть предусмотрен в учетной политике, а в случае передачи полномочий ведения бухгалтерского учета по договору (соглашению) централизованной бухгалтерии – таким договором (соглашением).

Раздел «Нефинансовые активы».

Объекты аренды относятся к нефинансовым активам. В пункт 22 Инструкции № 157н внесено дополнение о том, что на счетах по учету нефинансовых активов также учитывается имущество, полученное по безвозмездного пользования, в доверительное управление, и объекты учета аренды, относящиеся для целей бухгалтерского учета к основным средствам.

На заметку:

Скорректированы правила определения первоначальной стоимости нефинансовых активов. Соответствующие поправки внесены в п. 23 – 26 Инструкции № 157н.

Первоначальной стоимостью нефинансовых активов признается сумма фактических затрат при приобретении в результате обменных операций, сооружении или изготовлении (создании) нефинансовых активов с учетом сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных учреждению поставщиками и (или) подрядчиками (кроме приобретения, сооружения и изготовления нефинансовых активов в рамках деятельности учреждения, облагаемой НДС), если иное не предусмотрено Инструкцией № 157н.

Первоначальной (фактической) стоимостью объектов нефинансовых активов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче учреждением в целях исполнения обязательств по договору. Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче учреждением, определяется по их справедливой стоимости исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно учреждение определяет стоимость аналогичных ценностей (по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные нефинансовые активы). При невозможности справедливую стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче учреждением, стоимость нефинансовых активов, полученных учреждением по указанным договорам, определяется исходя из остаточной (балансовой) стоимости передаваемого взамен актива. В случае, если данные об остаточной стоимости передаваемого взамен актива по каким-либо причинам недоступны либо на дату передачи остаточная стоимость передаваемого взамен актива нулевая, такой объект нефинансовых активов учреждением отражается в условной оценке: один объект – один рубль.

Первоначальной (фактической) стоимостью объектов нефинансовых активов, полученных учреждением по необменной операции (безвозмездно, в том числе по договору дарения), является их текущая оценочная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету, признаваемая справедливой стоимостью указанных объектов, увеличенная на стоимость услуг, связанных с их доставкой, регистрацией и приведением их в состояние, пригодное для использования.

Определение текущей оценочной стоимости нефинансового актива осуществляется методом рыночных цен на основании данных о сделках с аналогичным или схожим активом, совершенных без отсрочки платежа, и производится в сумме денежных средств, необходимых при продаже (приобретении) указанных активов на дату принятия к учету.

Текущая оценочная стоимость в целях принятия к бухгалтерскому учету объекта нефинансового актива определяется на основе цены, действующей на дату принятия к учету (оприходования) имущества, полученного безвозмездно, на данный или аналогичный вид имущества. Сведения о действующей цене должны быть подтверждены документально, а в случаях невозможности документального подтверждения – экспертным путем.

Читайте также

• В Инструкцию № 157н внесли изменения
• Пересматриваем положения учетной политики на 2018 год
• Инвентаризация: готовимся к составлению годовых отчетных форм
• Новое в учете основных средств в 2018 году
• Методические указания Минфина по применению СГС «Основные средства»

При определении текущей оценочной стоимости в целях принятия к бухгалтерскому учету объекта нефинансового актива комиссией по поступлению и выбытию активов, созданной в учреждении на постоянной основе, используются данные о ценах на аналогичные материальные ценности, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей; сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, а также в средствах массовой информации и специальной литературе, экспертные заключения (в том числе экспертов, привлеченных на добровольных началах к работе в комиссии по поступлению и выбытию активов) о стоимости отдельных (аналогичных) объектов нефинансовых активов.

В случае, если данные о ценах на аналогичные либо схожие материальные ценности по каким-либо причинам недоступны, в целях обеспечения непрерывного ведения бухгалтерского учета и полноты отражения свершившихся фактов хозяйственной деятельности текущая оценочная стоимость признается в условной оценке, равной одному рублю. При этом указанные материальные ценности, соответствующие критериям признания активов, отражаются субъектом учета на балансовых счетах в условной оценке: один объект – один рубль.

После получения данных о ценах на аналогичные либо схожие материальные ценности по объекту нефинансового актива (материальной ценности), отраженных на дату признания в условной оценке, комиссией субъекта учета осуществляется пересмотр балансовой (справедливой) стоимости такого объекта.

Первоначальная (балансовая) стоимость объектов учета аренды определяется в соответствии с СГС «Аренда».

Обесценение актива приводит к изменению его балансовой стоимости. В пункте 27 Инструкции № 157н поименованы случаи, когда изменяется балансовая стоимость объектов нефинансовых активов. К ним относятся:

достройка;

дооборудование;

реконструкция;

техническое перевооружение;

модернизация;

частичная ликвидация (разукомплектация);

переоценка объектов нефинансовых активов;

обесценение.

Согласно поправкам указанный пункт был дополнен последней позицией.

Отражение нефинансовых активов при их отчуждении. В силу дополнений, внесенных в п. 28 Инструкции № 157н, объекты нефинансовых активов, за исключением готовой продукции и товаров, предназначенные для отчуждения не в пользу организаций государственного сектора, отражаются в бухгалтерском учете по справедливой стоимости, определяемой методом рыночных цен.

Результат переоценки до справедливой стоимости, определяемой методом рыночных цен, отражается в бухгалтерском учете и раскрывается в бухгалтерской (финансовой) отчетности обособленно в составе результата текущего периода.

Особенности учета нефинансовых активов, полученных по необменным операциям. Согласно обновленному п. 32 Инструкции № 157н материальные объекты нефинансовых активов, полученные учреждением по необменным операциям, до признания их в составе балансовых объектов учета (активов) учитываются субъектом учета на соответствующих забалансовых счетах по стоимости, указанной при их получении, а в случаях отсутствия таковой – в условной оценке: один объект – один рубль.

Находящиеся в пользовании учреждения материальные объекты нефинансовых активов, предоставленные балансодержателем при выполнении возложенных на него функций по организационно-техническому обеспечению иных учреждений (органов власти), созданных собственником имущества, и осуществлению содержания государственного (муниципального) имущества, учитываются субъектом учета на соответствующих забалансовых счетах по стоимости, указанной при их получении (передаче).

Учет объектов, не приносящих экономические В соответствии с поправками, внесенными в п. 34, 35 Инструкции № 157н, объекты нефинансовых активов, не приносящие учреждению экономические выгоды, не имеющие полезного потенциала, в отношении которых в дальнейшем также не предусматривается их получение, в том числе в связи с полной или частичной утратой потребительских свойств, технического потенциала (физического или морального износа), учитываются на забалансовых счетах. Прекращение признания объекта в качестве актива осуществляется на основании решения постоянно действующей комиссии по поступлению и выбытию активов, оформленного оправдательным документом (первичным (сводным) учетным документом). Информация о таких объектах подлежит раскрытию в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

На заметку:

Для учета материальных ценностей учреждения, не соответствующих критериям активов, используется счет 02 «Материальные ценности на хранении».

Скорректирована группировка аналитических кодов синтетического счета. Согласно п. 37 Инструкции № 157н учет объектов нефинансовых активов осуществляется по следующим аналитическим группам синтетического счета Единого плана счетов:

1. По объектам имущества:

10 «Недвижимое имущество учреждения»;

20 «Особо ценное учреждения»;

30 «Иное движимое имущество учреждения»;

40 «Права пользования активами»;

50 «Нефинансовые активы, составляющие казну»;

90 «Имущество в концессии».

2. По затратам на производство готовой продукции, работ, услуг:

60 «Себестоимость готовой продукции, работ, услуг»;

70 «Накладные расходы производства готовой продукции, работ, услуг»;

80 «Общехозяйственные расходы».

Ранее по группе 40 отражались объекты лизинга, теперь – права пользования активами (в отношении арендованного учреждением имущества). Ранее группа 90 предназначалась для учета издержек обращения, теперь используется для учета имущества в концессии.

Изменения в учете основных средств.

В Инструкции № 157н упразднены некоторые положения, дублирующие нормы СГС «Основные средства». Отдельные пункты дополнены новыми положениями.

Биологические ресурсы. В пункт 45 Инструкции № 157н введен новый абзац, разъясняющий, что в составе группы учета «Биологические ресурсы» отражаются служебные собаки, многолетние насаждения, лошади и иные объекты животного (живые животные) и растительного происхождения (деревья и другие многолетние сельскохозяйственные культуры, например, фруктовые сады, виноградники, другие плантации), неоднократно дающие продукцию, чей естественный рост и восстановление находятся под непосредственным контролем субъекта учета.

Порядок присвоения инвентарного номера дополнен новыми положениями. Согласно поправкам, внесенным в п. 46 Инструкции № 157н, каждому инвентарному объекту недвижимого имущества, а также инвентарному объекту движимого имущества, за исключением объектов стоимостью до 10 000 руб. включительно и объектов библиотечного фонда независимо от их стоимости, присваивается уникальный инвентарный порядковый номер независимо от того, находится ли он в эксплуатации, запасе или на консервации.

Каждому объекту основных средств, входящему в комплекс объектов основных средств, признаваемый для целей бухгалтерского учета единым инвентарным объектом, присваивается внутренний порядковый инвентарный номер комплекса объектов, формируемый как совокупность инвентарного номера комплекса объектов и порядкового номера объекта, входящего в комплекс.

Объектам основных средств, имеющим уникальный номер, однозначно их идентифицирующий в качестве индивидуально-определенной вещи (например, кадастровый номер, государственный (регистрационный) опознавательный знак (номер) транспортного средства, серийный номер единицы изготовленного оружия), присваивается инвентарный номер без нанесения его на объект.

При реклассификации объектов ОС инвентарный номер не изменяется (в том числе при условии изменения группы учета нефинансовых активов, при принятии на балансовый учет объектов, числящихся на забалансовых счетах). Соответствующие поправки внесены в п. 47 Инструкции № 157н.

Учет неотделимых улучшений в объекты имущества, являющиеся объектами учета операционной аренды (формирование их инвентарных номеров), осуществляется с обеспечением идентификации каждого инвентарного объекта с соответствующим правом пользования активом (п. 49 Инструкции № 157н).

Учет объектов ОС стоимостью до 10 000 руб. В соответствии с обновленным п. 50 Инструкции № 157н первоначальная стоимость введенных (переданных) в эксплуатацию объектов движимого имущества, являющихся основными средствами стоимостью до 10 000 руб. включительно, за исключением объектов библиотечного фонда, списывается с балансового учета с одновременным отражением объектов на забалансовом счете.

На заметку:

В целях обеспечения надлежащего контроля за движением находящихся в эксплуатации учреждения объектов основных средств стоимостью до 10 000 руб. включительно, за исключением объектов библиотечного фонда и объектов недвижимого имущества, предназначен забалансовый счет 21 «Основные средства в эксплуатации».

Выбытие объектов ОС с учета. В силу дополнений, внесенных в п. 52 Инструкции № 157н, для отражения в бухгалтерском учете операций по выбытию объектов основных средств с забалансового счета 02 «Материальные ценности на хранении» либо с соответствующих аналитических счетов 101 00 000 «Основные средства» принимаются акты при наличии на них согласования решения о списании объектов основных средств в случаях, предусмотренных законодательством РФ, с собственником имущества (с органом, осуществляющим функции и полномочия учредителя) и утверждающей надписи руководителя учреждения.

Отражение в бухгалтерском учете выбытия объекта основных средств с забалансового счета 02 до утверждения в установленном порядке решения о списании (выбытии) названного объекта и реализация мероприятий, предусмотренных актом о списании, не допускаются.

Группировка основных средств приведена в соответствие нормам СГС «Основные средства».

Изменения в учете непроизведенных активов.

Согласно дополнениям, внесенным в п. 71 Инструкции № 157н, земельные участки, используемые учреждениями на праве постоянного (бессрочного) пользования (в том числе расположенные под объектами недвижимости), а также земельные участки, по которым собственность не разграничена, вовлекаемые уполномоченными органами власти (органами местного самоуправления) в хозяйственный оборот, учитываются на соответствующем счете аналитического учета счета 103 00 000 «Непроизведенные активы» на основании документа (свидетельства), подтверждающего право пользования земельным участком, по их кадастровой стоимости (стоимости, указанной в документе на право пользования земельным участком, расположенном за пределами территории РФ), а при отсутствии кадастровой стоимости земельного участка – по стоимости, рассчитанной исходя из наименьшей кадастровой стоимости квадратного метра земельного участка, граничащего с объектом учета, а при невозможности определения такой стоимости – в условной оценке: один квадратный метр – один рубль.

Амортизация нефинансовых активов

В соответствии с поправками, внесенными в п. 92 Инструкции № 157н, по объектам основных средств амортизация начисляется в соответствии с СГС «Основные средства».

Амортизация права пользования активами начисляется согласно СГС «Аренда».

Также скорректирован порядок амортизации по объектам нематериальных активов (п. 93 Инструкции № 157н):

на объекты стоимостью до 100 000 руб. включительно амортизация начисляется в размере 100 % балансовой стоимости при принятии объекта на учет;

на объекты стоимостью свыше 100 000 руб. амортизация начисляется в соответствии с рассчитанными в установленном порядке нормами амортизации.

Права пользования активами.

Учет прав пользования активами (объектов операционной аренды) осуществляется в соответствии с СГС «Аренда» и вновь введенными п. 151.1 – 151.4 Инструкции № 157н. Для этих целей в Едином плане счетов теперь предназначен счет 111 00 000. Аналитический учет на нем ведется по объектам, полученным в пользование, и по правообладателям (арендодателям) в разрезе договоров, мест нахождения имущества, полученного в пользование, а также лиц, за сохранность таких объектов и (или) их использование по назначению.

Права пользования активами учитываются по соответствующему аналитическому коду вида синтетического счета объекта учета:

41 «Права пользования жилыми помещениями»;

42 «Права пользования нежилыми помещениями (зданиями и сооружениями)»;

44 «Права пользования машинами и оборудованием»;

45 «Права пользования транспортными средствами»;

46 «Права пользования инвентарем производственным и хозяйственным»;

47 «Права пользования биологическими ресурсами»;

48 «Права пользования прочими основными средствами».

Учет операций по выбытию (реклассификации) права пользования активами ведется в журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов.

Обесценение нефинансовых активов

Обесценение нефинансовых активов отражается в бухгалтерском учете в соответствии с СГС «Обесценение активов» и новыми п. 151.5 – 151.7 Инструкции № 157н. Согласно внесенным изменениям для учета снижения стоимости активов в связи с их обесценением применяется счет 114 00 000 по соответствующим аналитическим группам синтетического счета объекта учета:

10 «Обесценение недвижимого имущества учреждения»;

20 «Обесценение особо ценного движимого имущества учреждения»;

30 «Обесценение иного движимого имущества учреждения»;

40 «Обесценение прав пользования активами».

Учет операций по обесценению активов также ведется в журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов.

Обобщая вышесказанное, отметим, что в разделы «Финансовые активы», «Финансовый результат» тоже были внесены изменения, они коснулись порядка применения новых счетов по доходам (в связи с детализацией КОСГУ) и по учету финансового результата (в части счетов для отражения исправлений ошибок прошлых лет). Также внесены коррективы в порядок применения забалансовых счетов.

Соответствующие поправки также внесены в инструкцию № 183н. Бухгалтеры государственных (муниципальных) учреждений с начала года ждали этих изменений. И вот теперь в бухгалтерском учете нужно отразить операции по переходу на новый порядок учета операций по объектам основных средств и аренды, а также по доходам и расходам учреждения.

Напомним, что Минфин в письмах от 15.12.2017 № 02-07-07/84237, от 13.12.2017 № 02-07-07/83464, № 02-07-07/83463 дал разъяснения о переходных положениях по применению СГС «Основные средства» и «Аренда» (в том числе корреспонденции счетов), но применить их на практике в полной мере не представлялось возможным до внесения поправок в основные инструкции.

При этом необходимо отметить, что на момент подготовки данного материала не было разъяснений о том, как перенести остатки на новые счета. Возможно, Минфин подготовит дополнительные рекомендации в ближайшее время.

нефинансовые активы основные средства аренда