Shërbimet për zhvillimin e seminareve të ofruara nga një organizatë që nuk ka licencë për të kryer veprimtari edukative i nënshtrohen TVSH-së. Prandaj, pasi të keni marrë një faturë nga organizatori, pasi të keni paguar borxhin, mund të zbritni shumën e taksës nga buxheti.
Shembulli 5
Organizata bleu pajisje të reja me vlerë 120,000 rubla, përfshirë TVSH - 20,000 rubla. Para se ta vinte në punë, organizata dërgoi një punonjës në një seminar mbi funksionimin e pajisjeve të tilla. Kostoja e pjesëmarrjes në seminar është 1200 rubla, përfshirë TVSH-në - 200 rubla.
D 08 – K 60100,000 rubla. pasqyrohen kostot e blerjes së pajisjeve;
D 19 – K 6020,000 rubla. TVSH-ja për asetet e blera është marrë parasysh;
D 08 – K 601000 rubla. pasqyrohen shpenzimet për pjesëmarrjen e punonjësve në seminar;
D 19 – K 60200 rubla. Është marrë parasysh TVSH-ja në seminar;
D 01 – K 08101,000 rubla. aktivi fiks është vënë në funksion;
D 68 – K 1920200 rubla pranohet për zbritje pas pagesës së TVSH-së për pajisjet e blera.
Shembulli 6
Organizata, me kërkesë të punonjësit, pagoi pjesëmarrjen e tij në një seminar mbi një program që nuk lidhet me aktivitetet e prodhimit.
Regjistrimet e mëposhtme do të bëhen në kontabilitet:
D 91 / “Shpenzime të tjera” – K 76kostot e trajnimit që nuk lidhen me aktivitetet e prodhimit merren parasysh si shpenzime të tjera;
D 76 – K 51janë paguar tarifat e shkollimit;
D 70 - K 68tatimi mbi të ardhurat personale mbahet nga kostoja e trajnimit joprodhues.
Sa i përket shpenzimeve të udhëtimit, sipas pikës 3 të Artit. 217 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, tatimi mbi të ardhurat personale mbahet vetëm nga shtesat ditore të lëshuara për një punonjës që tejkalojnë normat e përcaktuara. Tatimi mbi të ardhurat personale nuk mbahet nga pagesa për akomodimin dhe udhëtimin, të konfirmuar me dokumente, pavarësisht nga shuma e tij.
Kohët e fundit, organizatat shpesh ftohen të marrin pjesë në seminare në terren të mbajtura në qytete të tjera të Rusisë ose jashtë saj.
Në këtë rast, kostoja e shërbimeve shtesë të organizatorëve të seminarit (ushqimi, shërbimet e ekskursionit, akomodimi, transferimi, programi kulturor, etj.) nuk mund të merret parasysh për qëllimet e taksimit të fitimeve të organizatave (klauzolat 21, 25, 29 të nenit 270 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse) si shpenzime për trajnim.
Pagesa nga punëdhënësi për pjesëmarrjen e një punonjësi në një seminar me tema prodhimi nuk përfshihet në të ardhurat e punonjësit, subjekt i tatimit mbi të ardhurat personale dhe i taksës së unifikuar sociale (klauzola 3 e nenit 217 dhe nënklauzola 2 e pikës 1 të nenit 238 të Kodit Tatimor i Federatës Ruse), pasi është një rimbursim i shpenzimeve për punonjësit që lidhen me përmirësimin e nivelit të tij profesional. Nëse tema e seminarit nuk është e specializuar, duhet të mblidhet tatimi mbi të ardhurat personale.
Pagesa për shërbime shtesë janë të ardhurat e marra nga punonjësi në natyrë, të cilat merren parasysh gjatë përcaktimit të bazës tatimore për tatimin mbi të ardhurat personale (klauzola 1 e nenit 210 dhe pika 2 e nenit 211 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse). UST nuk do të tarifohet, pasi shpenzimet nuk ulin bazën tatimore për fitimet.
Kontributet për sigurimin nga aksidentet industriale dhe sëmundjet profesionale nuk llogariten në shumat që u paguhen punonjësve për të rimbursuar shpenzimet që lidhen me kryerjen e detyrave të tyre të punës (klauzola 10 e listës së pagesave për të cilat janë kontributet e sigurimit në Fondin e Sigurimeve Shoqërore të Federatës Ruse. i pa përllogaritur, i miratuar me Dekret të Qeverisë së Federatës Ruse, datë 07.07.99 Nr. 765). Kjo listë pagesash vazhdon të jetë e vlefshme për efektet e llogaritjes së kontributeve për sigurimin e aksidenteve (klauzola 4 e Rregullores për llogaritjen, kontabilizimin dhe shpenzimin e fondeve për zbatimin e sigurimeve shoqërore të detyrueshme kundër aksidenteve në punë dhe sëmundjeve profesionale, miratuar me Dekret i Qeverisë së Federatës Ruse, datë 2 Mars 2000 Nr. 184).
Prandaj, zyrtarisht, pagesa për shërbime shtesë për një punonjës nga fitimet e ndërmarrjes nënkupton nevojën për të paguar kontribute për sigurimin e aksidenteve.
Shuma e TVSH-së e paguar për shpenzimet shtesë që nuk lidhen me aktivitetet e prodhimit nuk pranohet për zbritje (neni 171 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse).
Ju lutemi vini re se shërbimet e konsulencës, përfshirë seminaret e konsulencës të mbajtura jashtë vendit, i nënshtrohen TVSH-së. Kjo për faktin se vendi i ofrimit të shërbimeve konsulente konsiderohet të jetë territori i vendit tonë nëse blerësi i këtyre shërbimeve është banor i Rusisë. Kjo procedurë është vendosur nënseksion. 4 paragrafët 1 art. 148 Kodi Tatimor i Federatës Ruse.
Në ditët e sotme, shumë organizata i kushtojnë vëmendje të madhe trajnimit të punonjësve të tyre. Në këtë rast, është e nevojshme të bëhet dallimi midis marrjes së arsimit profesional dhe formimit profesional. Si ndryshojnë këto dy koncepte?
Sipas Art. 9 i Ligjit të Federatës Ruse të datës 30 qershor 2007 N 3266-1 "Për Arsimin" (në tekstin e mëtejmë Ligji N 3266-1), qëllimi i programeve arsimore profesionale është përmirësimi i vazhdueshëm i niveleve të arsimit profesional dhe të përgjithshëm; trajnimin e specialistëve me kualifikimet e duhura.
Programet profesionale përfshijnë:
- arsimi profesional fillor;
- arsimi i mesëm profesional;
- arsimi i lartë profesional;
- arsimi profesional pasuniversitar.
Trajnimi profesional në përputhje me paragrafin 1 të Artit. 21 i ligjit N 3266-1 synon të përshpejtojë përvetësimin nga studentët e aftësive të nevojshme për të kryer një punë të caktuar ose grup pune. Formimi profesional nuk shoqërohet me rritje të nivelit arsimor të studentit.
Shpenzimet për arsimin profesional
Nëse punëdhënësi, në përputhje me kontratën e punës, ka marrë përsipër detyrimin për të paguar për formimin më të lartë profesional të punonjësit, atëherë llogaritja dhe taksimi i shpenzimeve të tilla do të varet nga nevoja për to.
Një kontratë pune me një punonjës mund të parashikojë detyrimin e punëdhënësit për të dërguar punonjësin për të studiuar në një institucion arsimor të lartë për të marrë arsim të lartë (të mesëm, etj.) profesional në kurriz të ndërmarrjes pa lënë punë. Nëse një punonjës i tillë merr një arsimim për herë të parë, atëherë ai ka të drejtë për garanci dhe kompensim. Kur i nënshtrohet trajnimit në institucionet arsimore që kanë akreditim shtetëror, punonjësit në raste të caktuara i jepet pushim shtesë, me dhe pa ruajtje të të ardhurave mesatare. Kohëzgjatja e pushimit varet nga arsyet e dhënies së tij (provimet, certifikimi, etj.). Në varësi të formës së studimit (me kohë të plotë, me kohë të pjesshme), punonjësi mund të paguhet për udhëtimin për në dhe nga vendi i studimit një herë në vit, të ketë një javë më të shkurtër pune përpara provimeve shtetërore, etj.
Nëse punonjësit kombinojnë punën dhe studimin në institucione arsimore të arsimit të lartë (të mesëm, etj.) të arsimit profesional që nuk kanë akreditim shtetëror, atëherë garancitë dhe kompensimet përcaktohen me një marrëveshje kolektive ose të punës.
Baza për dhënien e lejes së studimit është një certifikatë thirrjeje e miratuar me Urdhrin e Ministrisë së Arsimit të Rusisë, datë 13 maj 2003 N 2057.
Në kontabilitet, shumat e paguara për studime, të përllogaritura për pushimin e studimit, si dhe kostoja e udhëtimit në vendin e studimit dhe mbrapa janë shpenzime për aktivitete të zakonshme (klauzolat 5, 8 të Rregullores së Kontabilitetit "Shpenzimet e Organizatës" PBU 10/ 99, miratuar me Urdhrin e Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 6 maj 1999 N 33n) dhe debitohen në llogarinë 26 "Shpenzimet e përgjithshme të biznesit" (44 "Shpenzimet e shitjes") në korrespondencë me kredinë e llogarisë 70 "Zgjidhjet me personelin". për pagat”.
Tarifat e shkollimit
Në përputhje me paragrafët. 3 f. 3 art. 264 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse nuk njihen si shpenzime për trajnimin dhe rikualifikimin e personelit, shpenzimet që lidhen me pagesën e trajnimit në institucionet arsimore të specializuara të larta dhe të mesme për punonjësit kur marrin arsim të lartë dhe të mesëm të specializuar. Këto shpenzime nuk pranohen për qëllime tatimore.
Për shkak të faktit se kostoja e trajnimit të punonjësve në institucionet arsimore profesionale të larta (të mesme, etj.) nuk merret parasysh gjatë llogaritjes së tatimit mbi të ardhurat, është, sipas pikës 3 të Artit. 236 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse nuk i nënshtrohet UST. Rrjedhimisht, kontributet në fondin pensional të Federatës Ruse nuk grumbullohen në shumat e treguara (neni 10 i Ligjit Federal të 15 dhjetorit 2001 N 167-FZ "Për sigurimin e detyrueshëm pensional në Federatën Ruse", më poshtë referuar si Ligj N 167-FZ).
Sa i përket tatimit mbi të ardhurat personale, sipas paragrafit 1 të Artit. 210 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, gjatë përcaktimit të bazës tatimore, merren parasysh të gjitha të ardhurat e tatimpaguesit të marra prej tij si në para ashtu edhe në natyrë. Kështu, kostoja e trajnimit është subjekt i përfshirjes në të ardhurat e tatueshme të punonjësit dhe do të tatohet me një normë prej 13%.
Ka shumë polemika për këtë çështje. Ato lidhen me faktin se në paragrafë. 2 f. 2 art. 211 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, të ardhurat e tatueshme të një punonjësi përfshijnë shumat e pagesës për trajnimin e kryer në interes të punonjësit. Në këtë drejtim, disa ndërmarrje nuk përfshijnë shuma të tilla në të ardhurat e tatueshme të punonjësve, të udhëhequr nga fakti se trajnimi në institucionet e arsimit të lartë kryhet në interes të ndërmarrjes (d.m.th. për shkak të nevojave të prodhimit). Duhet të theksohet se disa gjykata janë në anën e tatimpaguesit (Rezolutat e Presidiumit të Gjykatës Supreme të Arbitrazhit të Federatës Ruse të datës 18 korrik 2000 N 355/00, FAS PO e datës 6 shtator 2004 N A65-5492/2004-SA2 -34, FAS MO datë 14 korrik 2005 N KA- A40/6346-05, FAS UO datë 29 nëntor 2005 N F09-5353/05-S2, FAS SZO datë 29 dhjetor 2005 N A05-6119/20 , etj.).
Baza e mospërfshirjes së shumave të tilla në të ardhurat e tatueshme është urdhri i menaxherit për dërgimin e punonjësit për trajnim për shkak të nevojave të prodhimit.
Për më tepër, kostos së trajnimit duhet t'i shtohen kontributet e sigurimit për sigurimin e detyrueshëm shoqëror kundër aksidenteve industriale dhe sëmundjeve profesionale në Fondin Federal të Sigurimeve Shoqërore të Federatës Ruse. Në listën e pagesave për të cilat këto kontribute nuk janë grumbulluar, miratuar me Dekret të Qeverisë së Federatës Ruse të 7 korrikut 1999 N 765 (në tekstin e mëtejmë Rezoluta N 765), pagesa për trajnimin e punonjësve nuk përmendet.
Pagesa për lejen e studimit
Shpenzimet për pagat e mbajtura në përputhje me ligjin gjatë pushimeve të studimit të ofruara për punonjësit, në përputhje me pikën 13 të Artit. 255 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse lidhet me kostot e punës dhe merren parasysh gjatë llogaritjes së bazës tatimore për tatimin mbi të ardhurat.
Në përputhje me Art. 236 dhe neni. 237 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, kostoja e pagesës për pushimin arsimor i nënshtrohet përfshirjes në bazën tatimore sipas Taksës së Unifikuar Sociale dhe, në përputhje me rrethanat, sigurimit të detyrueshëm pensional (neni 10 i ligjit nr. 167-FZ).
Pagesa për udhëtimin në vendin e studimit.
Kostot e udhëtimit për në dhe nga vendi i studimit, duke përfshirë kur pushimi vjetor i shtohet pushimit të studimit në marrëveshje me punëdhënësin, merren parasysh si pjesë e kostove të punës (klauzola 13 e nenit 255 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, Letra e Ministrisë së Financave të Rusisë e datës 02/06/2006 N 03-03-04/4/24).
Për shkak të faktit se pagesa e kostos së udhëtimit në vendin e studimit dhe mbrapa është një pagesë kompensimi e bërë në përputhje me Kodin e Punës të Federatës Ruse, ajo nuk i nënshtrohet Tatimit të Unifikuar Social (klauzola 2, paragrafi 1, Neni 238 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse), kontributet e sigurimit për sigurimin e detyrueshëm pensional (klauzola 2 e nenit 10 të ligjit N 167-FZ), tatimi mbi të ardhurat personale (klauzola 3 e nenit 217 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse) dhe kontributet e sigurimit për sigurimet shoqërore të detyrueshme kundër aksidenteve industriale dhe sëmundjeve profesionale (klauzola 10 e rezolutës nr. 765).
Ju kujtojmë se garancitë dhe kompensimet për punonjësit që kombinojnë punën me trajnimin sigurohen vetëm kur marrin arsim në nivelin e duhur për herë të parë (neni 177 i Kodit të Punës të Federatës Ruse). Sidoqoftë, kjo nuk ndikon në pasojat tatimore për sa i përket taksës së unifikuar sociale dhe fondit pensional të Federatës Ruse, pasi pagesa për pushimin e studimit dhe udhëtimin në vendin e studimit nuk do t'i nënshtrohet taksës së unifikuar sociale dhe kontributeve në Fondi pensional i Federatës Ruse për arsye të tjera, përkatësisht si shpenzime që nuk zvogëlojnë bazën e tatueshme për tatimin mbi të ardhurat (fq 3 neni 236 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse).
Shpenzimet për aftësimin profesional dhe rikualifikimin e personelit
Të drejtat dhe detyrimet e punëtorëve dhe punëdhënësve në lidhje me aftësimin profesional pasqyrohen në Art. Art. 196, 197 i Kodit të Punës të Federatës Ruse, sipas të cilit punonjësi ka të drejtën e trajnimit profesional, rikualifikimit dhe trajnimit të avancuar, nevoja për të cilën përcaktohet nga punëdhënësi. Sipas paragrafit 1 të Artit. 21 të ligjit N 3266-1, formimi profesional synon të përshpejtojë përvetësimin e aftësive të nevojshme nga studenti për të kryer një punë të caktuar ose grup pune. Nuk shoqërohet me rritje të nivelit arsimor të studentit.
Bazuar në pikën 1 të Rregullores për procedurën dhe kushtet për rikualifikimin profesional të specialistëve, miratuar me Urdhrin e Ministrisë së Arsimit të Rusisë, datë 09/06/2000 N 2571, rikualifikimi profesional i specialistëve është një lloj i pavarur i edukimit profesional shtesë. kryhet duke marrë parasysh profilin e arsimimit të specialistëve dhe kryhet nga institucionet arsimore të formimit të avancuar dhe departamentet institucionet arsimore të arsimit të lartë dhe të mesëm profesional në programe arsimore profesionale shtesë të dy llojeve, njëra prej të cilave siguron përmirësimin e njohja e specialistëve për të kryer një lloj të ri veprimtarie profesionale, tjetra - marrja e kualifikimeve shtesë.
Në përputhje me paragrafët. 23 pika 1 neni. 264 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, shpenzimet e tjera për llogaritjen e tatimit mbi të ardhurat përfshijnë shpenzimet për trajnimin dhe rikualifikimin e personelit në stafin e tatimpaguesit në bazë kontraktuale. Shpenzimet e trajnimit të avancuar konsiderohen gjithashtu shpenzime të tilla.
Klauzola 3 e Artit. 264 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse përmban kushtet bazë, në varësi të të cilave një organizatë mund të përfshijë kostot e trajnimit dhe rikualifikimit të personelit në llogaritjen e bazës së tatueshme:
- shërbimet përkatëse ofrohen nga institucionet arsimore ruse që kanë marrë akreditimin shtetëror (që kanë licencën e duhur), ose nga institucione arsimore të huaja që kanë statusin e duhur;
- trajnimi (rikualifikimi) kryhet nga punonjësit e tatimpaguesit në stafin, dhe për organizatat operative, në përputhje me legjislacionin e Federatës Ruse, përgjegjëse për ruajtjen e kualifikimeve të punëtorëve në instalimet bërthamore, punonjësit e këtyre instalimeve;
- programi i trajnimit (rikualifikimit) promovon trajnim të avancuar dhe përdorim më efikas të specialistit që trajnohet ose rikualifikohet në këtë organizatë në kuadër të aktiviteteve të tatimpaguesit.
Kur dërgon një punonjës për të përmirësuar kualifikimet e tij, punëdhënësi është i detyruar në përputhje me Art. 187 të Kodit të Punës të Federatës Ruse për të ruajtur pagën e tij mesatare. Nëse punonjësit dërgohen për të përmirësuar kualifikimet e tyre jashtë punës në një fushë tjetër, atëherë ata paguhen për shpenzimet e udhëtimit në mënyrën dhe shumën e parashikuar për personat e dërguar në udhëtime pune.
Kur lidh një marrëveshje për trajnim të avancuar, një organizatë duhet të kujtojë se, në përputhje me pikën 3 të Artit. 264 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse nuk njihen si shpenzime për trajnimin dhe rikualifikimin e personelit dhe për qëllime tatimore shpenzimet që lidhen me organizimin e argëtimit, rekreacionit ose trajtimit nuk pranohen; për mirëmbajtjen e institucioneve arsimore ose ofrimin e shërbimeve falas për to.
Kur paguani faturat për shërbimet që lidhen me trajnimin e avancuar, duhet t'i kushtoni vëmendje listës së shërbimeve të ofruara. Kështu, për shembull, nëse kostoja e ushqimit theksohet në dokumente si një linjë e veçantë, atëherë kostot për të nuk mund të merren parasysh gjatë llogaritjes së tatimit mbi të ardhurat, pasi ato janë të paarsyeshme dhe nuk lidhen me aktivitetet prodhuese. Përveç kësaj, këto shuma përfshihen në të ardhurat e tatueshme të punonjësit për llogaritjen e tatimit mbi të ardhurat personale.
Sa i përket kostos së vetë kursit të trajnimit të avancuar ose rikualifikimit, sipas pikës 3 të Artit. 217 dhe paragrafët. 2 f. 1 art. 238 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, pagesat e kompensimit në lidhje me rimbursimin e shpenzimeve të tjera për përmirësimin e nivelit profesional të punonjësve nuk i nënshtrohen tatimit mbi të ardhurat personale dhe tatimit të unifikuar social dhe, si rezultat, kontributet e sigurimit në fondin pensional.
Nëse trajnimi i punonjësit kryhet me urdhër të menaxherit dhe lidhet me kryerjen e detyrave të tij të punës nga punonjësi, primet e sigurimit për aksidentet industriale dhe sëmundjet profesionale nuk tarifohen.
Në praktikë lindin shumë pikëpyetje në lidhje me taksimin e shpenzimeve për formimin e avancuar të punonjësve. Për shembull, a është e nevojshme të përfshihen në të ardhurat e tatueshme për tatimin mbi të ardhurat personale:
- kostoja e provimit për të marrë një certifikatë profesionale kontabël;
- kostoja e mësimit të gjuhëve të huaja.
Sa i përket pyetjes së parë, po, është e nevojshme, pasi vetë punonjësi, dhe jo ndërmarrja, është kryesisht i interesuar të marrë një certifikatë.
Procedura për taksimin e shpenzimeve për mësimin e gjuhëve të huaja varet nga iniciativa e kujt kryhet. Nëse trajnimi kryhet në bazë të një urdhri të menaxherit, korrespondon me programin e trajnimit të punonjësve në ndërmarrje dhe lidhet drejtpërdrejt me kryerjen e detyrave të tij të punës, atëherë këto shuma nuk duhet të përfshihen në të ardhurat e tatueshme të punonjësit.
Duhet të theksohet se autoritetet tatimore në disa nga letrat e tyre kanë një këndvështrim të ndryshëm (Letra e Shërbimit Federal të Taksave të Rusisë, datë 16 nëntor 2005 N 04-1-03/792).
A.Vagapova
CJSC "Gorislavtsev dhe K."
Kjo është pikërisht pyetja me të cilën u përball Mikhail Popov, një llogaritar në një nga ndërmarrjet e rajonit të Moskës.
Sot, pothuajse çdo organizatë dërgon punonjësit e saj për trajnime shtesë. Dhe çështja këtu nuk është aq shumë prestigji i kompanisë, por nevoja për specialistë të kualifikuar. Por si mund të marrim parasysh kostot e edukimit të punonjësve në këtë rast?“Unë punoj si kontabilist në një kompani që prodhon kimikate shtëpiake. Menaxhmenti ynë vendosi të dërgonte disa punonjës për të studiuar. Më caktuan të përcaktoja format e trajnimit. Ju pyesni pse? Çdo gjë e zgjuar është e thjeshtë! Ekziston vetëm një kriter - të zgjidhni opsionin më të mirë të trajnimit nga pikëpamja tatimore.
Si rezultat i studimit të kuadrit rregullator, u vendosa në opsionet e mëposhtme.
- Një punonjës mund të marrë një arsim të lartë (të mesëm të specializuar) me shpenzimet e kompanisë. Ky opsion është i përshtatshëm për avokatin tonë: ai është një djalë i ri, sapo ka përfunduar kolegjin.
- Për të mos humbur ndryshime të rëndësishme tatimore, kolegu im nga grupi i taksave duhet të dërgohet në një seminar me pjesëmarrjen e përfaqësuesve të Shërbimit Federal të Taksave të Rusisë.
- Është e mundur të përmirësohen kualifikimet e një punonjësi përmes kurseve afatshkurtra - kjo është për tregtarin tonë.
Në vendin tonë ju duhet të paguani për një arsim të dytë të lartë. Prandaj, mund të rezultojë në dëm të kompanisë sonë. Nuk ka asnjë artikull të vetëm "shpenzues" në Kodin Tatimor sipas të cilit kostot e një trajnimi të tillë mund të fshihen. Madje, pika 3 e nenit 264 të kodit thotë bardhë e zi se nuk do të ulin tatimin mbi të ardhurat. Rezulton se do të duhet të paguajmë nga fondet e lira të ndërmarrjes që mbeten pas pagesës së tatimit mbi të ardhurat.”
Nga redaktori:“Tani për seminaret. Si rregull, ato zhvillohen në formën e leksioneve dhe konsultimeve për çështje dhe probleme specifike. Ato mund të kryhen nga kushdo dhe kushdo. Në fund të fundit, kjo nuk kërkon licencë për të kryer aktivitete edukative.Ju lutemi vini re se tatimi mbi të ardhurat personale duhet të mbahet nga kostoja e arsimit universitar që organizata pagoi për punonjësin. Në fund të fundit, këto shuma do të konsiderohen të ardhurat e punonjësit të marra në natyrë (nënklauzola 1, pika 2, neni 211 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse).
Të njëjtin mendim ndajnë edhe zyrtarët. Ata besojnë se një trajnim i tillë shoqërohet me një rritje të nivelit arsimor të një personi. Kjo do të thotë që kostot nuk kanë të bëjnë me pagesat e kompensimit, në përputhje me paragrafin 3 të nenit 217 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse (klauzola 2 e letrës së Shërbimit Federal të Taksave të Federatës Ruse, datë 28 maj 2002 Nr. 04-1-06/561-U452).
Për më tepër, shumat e paguara për trajnimin e punonjësve nuk i nënshtrohen UST. Për arsye se ata nuk ulin bazën tatimore për tatimin mbi të ardhurat (klauzola 3 e nenit 236 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse).
Për punonjësit tanë, zgjodha një seminar në një nga faqet e kontabilitetit. Mësova se për të marrë pjesë në të, duhet të lidhni një marrëveshje me organizatorin e ngjarjes. Sa i përket kostove të pagesës për të, unë do t'i klasifikoja ato si "të tjera" - si shërbime konsulence."
Nga redaktori:“Sa i përket trajnimit të avancuar për një marketer, zbulova se mund të kryhet në bazë të një qendre të specializuar trajnimi. Rikualifikimi nuk do të kalojë pa gjurmë për punonjësin: bazuar në rezultatet e tij, ata kryejnë certifikimin shtetëror dhe lëshojnë një diplomë. E cila është gjithashtu e mirë për kompaninë - në fund të fundit, një diplomë shtesë "në staf" nuk dëmton kurrë.Një punonjës i kompanisë dërgohet të marrë pjesë në seminare për të marrë njohuri dhe aftësi të reja që mund të jenë të dobishme për të gjatë veprimtarisë së tij në këtë ndërmarrje.
Një marrëveshje për ofrimin e shërbimeve (konsulencë) me organizatorin e seminarit duhet të lidhet në emër të kompanisë. Në këtë rast, kostot e pagimit për të mund të klasifikohen si shpenzime të tjera (nënklauzola 15, pika 1, neni 264 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse), duke ulur kështu fitimin e tatueshëm.
Taksa e unifikuar sociale dhe tatimi mbi të ardhurat personale nuk kanë nevojë të ngarkohen në këtë shumë (nënklauzola 2, pika 1, neni 238, pika 3, neni 217 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Në fund të fundit, punonjësi do të marrë pjesë në seminar me vendim të kompanisë, marrësi i shërbimeve është vetë kompania, dhe jo punonjësi i saj.
Ju lutemi vini re se seminaret mund të jenë jo vetëm këshilluese, por edhe edukative. Dallimi midis tyre është se seminaret e trajnimit zhvillohen nga organizata të licencuara për të kryer aktivitete edukative. Kjo do të thotë, në përputhje me nenin 27 të Ligjit të Federatës Ruse të 10 korrikut 1992 Nr. 3266-1 "Për Arsimin", pas përfundimit të trajnimit punonjësi do të marrë një dokument mbi arsimin (Letra e Inspektoratit Shtetëror Tatimor për Moska e datës 29 gusht 1994 nr 11-13/ 11112).
Kostot për seminaret e trajnimit do të llogariten ndryshe sesa për konsultimet. Shuma që do të përdoret për të paguar për pjesëmarrjen e punonjësit në seminar përfshihet në kostot e trajnimit dhe rikualifikimit të personelit (nënklauzola 23, pika 1, neni 264 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Taksa e unifikuar sociale dhe tatimi mbi të ardhurat personale nuk ngarkohen, siç është rasti me seminaret e konsultimit.
Kontaktova me një universitet të specializuar dhe kuptova se ata ofrojnë kurse të avancuara afatshkurtra. Do të jetë e nevojshme të lidhni një marrëveshje me institutin. Ne gjithashtu do të jemi në gjendje të fshijmë kostot që lidhen me trajnimin si shpenzime të tjera - kjo thuhet qartë në Kodin Tatimor (nënklauzola 23, pika 1, neni 264 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Unë mendoj se tregtari ynë ishte sinqerisht me fat.”
Nga redaktori:“Pas kryerjes së rishikimit, kam mundur të formuloj konkluzionet e mëposhtme për menaxhmentin. Opsioni i një punonjësi që merr një arsim të dytë të lartë nuk është shumë i përshtatshëm për kompaninë tonë: së pari, është mjaft i shtrenjtë, dhe së dyti, kostoja e trajnimit nuk mund të përfshihet në shpenzime.Për të marrë parasysh shumat që shkuan për pagimin e trajnimit, gjatë llogaritjes së tatimit mbi të ardhurat, marrëveshja me institucionin arsimor duhet të lidhet në emër të kompanisë.
Mbani në mend se kostot për rikualifikimin e personelit (përmirësimi i kualifikimeve) konsiderohen shpenzime të tjera dhe, si rezultat, zvogëlojnë fitimin e tatueshëm vetëm nëse plotësohen një sërë kushtesh (klauzola 3 e nenit 264 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Së pari, institucioni arsimor duhet të ketë akreditim (ose licencë) shtetërore. Së dyti, vetëm punonjësit që janë në stafin e organizatës duhet t'i nënshtrohen rikualifikimit. Dhe së treti, programi i trajnimit duhet të ndihmojë në përmirësimin e aftësive dhe punës më efikase të punonjësve.
Trajnimi në formën e një seminari ngjalli interes të vërtetë te gjenerali ynë. Në fund të fundit, kjo është forma më e përshtatshme e trajnimit: e lirë, nuk merr shumë nga koha e punonjësit dhe kostoja e seminareve zvogëlon bazën e tatueshme për tatimin mbi të ardhurat.
Rikualifikimi profesional dhe trajnimi i avancuar i punëtorëve kërkon më shumë kohë. Për më tepër, gjatë periudhës së trajnimit jashtë vendit të punës, punonjësi do të duhet të paguajë pagën mesatare (neni 187 i Kodit të Punës të Federatës Ruse). Por ka edhe avantazhe. Së pari, lëshohet një diplomë. Së dyti, është e mundur të ulet tatimi mbi të ardhurat për shkak të shumave që do të përdoren për të paguar për trajnime.”
Nga redaktori:Ka situata kur një punonjës i nënshtrohet trajnimit në kurriz të "zyrës së shtëpisë" së tij dhe pas kësaj vendos të largohet. Për të mbrojtur veten nga veprime të tilla, një organizatë mund të marrë masa parandaluese. Për shembull, shtoni kushte shtesë në kontratën e punës.
Kështu, marrëveshja midis punëmarrësit dhe punëdhënësit mund të parashikojë detyrimin e të parit për të punuar pas trajnimit për jo më pak se periudha e përcaktuar me kontratë, nëse trajnimi është kryer me shpenzimet e organizatës (neni 57 i k. Kodi i Punës i Federatës Ruse). Për më tepër, në rast të largimit nga puna pa arsye të mirë para skadimit të periudhës së përcaktuar me kontratën e punës, punonjësi do të duhet të rimbursojë shpenzimet e kompanisë që lidhen me trajnimin e tij (neni 249 i Kodit të Punës të Federatës Ruse).
Punonjësi duhet të paraqesë kërkesën e tij për pagesën e studimeve në formë falas.
Një marrëveshje me një institucion arsimor (organizatë që kryen veprimtari arsimore) mund të lidhet nga:
- vetë punonjësi;
- organizata në të cilën studenti punon.
Në rastin e parë, organizata kompenson punonjësin për koston e trajnimit. Në rastin e dytë, vetë organizata do të lidhë një marrëveshje për ofrimin e shërbimeve arsimore për punonjësit dhe do të paguajë koston e tyre. Në një situatë të tillë, menaxheri lëshon një urdhër për të paguar arsimin e punonjësit në kurriz të fondeve të veta të organizatës.
Të gjitha faktet e jetës ekonomike të organizatës duhet të konfirmohen me dokumente parësore që përmbajnë detajet e renditura në Pjesën 2 të nenit 9 të Ligjit të 6 dhjetorit 2011 Nr. 402-FZ. Dokumentet e tilla, për shembull, mund të jenë:
- marrëveshje me një institucion arsimor;
- akti për ofrimin e shërbimeve arsimore.
Kontabiliteti
Në kontabilitet, kostot e trajnimit që nuk lidhen me aktivitetet e prodhimit të organizatës (në interes të punonjësit) duhet të pasqyrohen si pjesë e shpenzimeve të tjera (klauzola 11 e PBU 10/99).
Nëse organizata paguan për studimet e punonjësit drejtpërdrejt në institucionin arsimor, pasqyroni këtë me shënimet e mëposhtme:
Debiti 91-2 Kredi 76
Debi 76 Kredi 51
- transferohet pagesa për trajnimin e punonjësve.
Shërbimet arsimore të organizatave arsimore nuk i nënshtrohen TVSH-së (nënklauzola 14, pika 2, neni 149 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Prandaj, nuk ka asnjë taksë hyrëse në dokumentet e pagesave të paraqitura nga organizata të tilla.
Shërbimet arsimore të organizatave tregtare që ofrojnë trajnime i nënshtrohen TVSH-së në një normë prej 18 përqind (klauzola 3 e nenit 164 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Pasqyroni shumën e taksës së alokuar në dokumentet e shlyerjes duke postuar:
Debiti 19 Kredi 76
- TVSH-ja merret parasysh për koston e shërbimeve të një organizate tregtare që ofron trajnime.
Nëse organizata zbret shpenzimet e trajnimit (ose një pjesë të tyre) nga paga e një punonjësi, bëni shënimet e mëposhtme në kontabilitetin tuaj:
Debi 73 Kredi 76
- shpenzimet (pjesë e shpenzimeve) për trajnim i atribuohen punonjësit;
Debi 70 Kredi 73
- një pjesë e kostove të trajnimit zbritet nga paga e punonjësit.
Kostoja e trajnimit mund të zbritet nga paga e punonjësit vetëm me kërkesë të tij me shkrim. Lista e rasteve kur administrata e një organizate, me iniciativën e saj, mund të mbajë shuma nga paga e një punonjësi është dhënë në nenet 137 dhe 238 të Kodit të Punës të Federatës Ruse. Nuk ka zbritje për tarifat e shkollimit.
Një shembull se si kostot e trajnimit të punonjësve reflektohen në kontabilitet. Trajnimi kryhet në interes të punonjësit sipas një marrëveshjeje ndërmjet punëdhënësit dhe institucionit arsimor. Organizata zbret një pjesë të shpenzimeve arsimore nga paga e punonjësit.
Arkëtar i Alfa LLC A.V. Dezhneva po studion në fakultetin juridik të universitetit. Marrëveshja me institucionin arsimor është lidhur në emër të Alpha. Në gusht, organizata pagoi shkollimin e Dezhnevës për semestrin e parë. Kostoja e shërbimeve arsimore është 6000 rubla. Universiteti është një organizatë arsimore, prandaj shërbimet e tij nuk i nënshtrohen TVSH-së.
Sipas punonjëses, 20 për qind e kostos së studimit i mbahet nga paga.
Në gusht:
Debi 76 Kredi 51
Debi 73 Kredi 76
- 1200 rubla. (6000 rubla × 20%) - i atribuohet vendbanimeve me pjesën monetare të kostove të trajnimit;
Debi 70 Kredi 73
- 1200 rubla. - zbritet nga paga Pjesa monetare e shpenzimeve të trajnimit.
Në fund të semestrit të parë:
Debiti 91-2 Kredi 76
Nëse punonjësi së pari pagoi vetë studimet e tij, dhe organizata e kompenson atë për shpenzimet, atëherë pasqyroni këtë operacion me shënimet e mëposhtme:
Debiti 91-2 Kredi 73
- janë pasqyruar kostot e trajnimit të punonjësve;
Debi 73 Kredi 50
- punonjësi kompensohet për shpenzimet e trajnimit.
Tatimi mbi të ardhurat personale dhe primet e sigurimit
Situata: a është e nevojshme të mbahet tatimi mbi të ardhurat personale nga kostoja e trajnimit për një punonjës (fëmijët e punonjësit)? Trajnimi kryhet në interes të punonjësit (fëmijëve të tij), por në kurriz të organizatës.
Përgjigja për këtë pyetje varet nëse kushtet e renditura në paragrafin 21 të nenit 217 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse janë përmbushur.
Përkatësisht, institucioni arsimor (organizata që kryen veprimtari edukative) në të cilin ka studiuar punonjësi (fëmijët e tij) ka licencë për veprimtari arsimore ose statusin përkatës për një institucion arsimor të huaj. Nëse plotësohen këto kushte, mos e mbani në burim tatimin mbi të ardhurat personale (klauzola 21, neni 217 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Për më tepër, fakti që trajnimi ishte në interes të punonjësit (fëmijëve të tij) nuk ka rëndësi. Gjithashtu nuk ka rëndësi se kush paguan për studimet (vetë organizata apo punonjësi, dhe organizata e rimburson atë për kostot). Ju lutemi vini re se organizata duhet të ketë dokumente që konfirmojnë shpenzimet e bëra (marrëveshje trajnimi, e cila tregon numrin e licencës ose statusin e institucionit arsimor, llojin e studimit dhe procedurën e pagesës, dokumentet e pagesës).
Nëse nuk plotësohen kushtet e përcaktuara në paragrafin 21 të nenit 217 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, studimi në interes të punonjësit (fëmijëve të tij) i referohet të ardhurave në natyrë, të cilat i nënshtrohen tatimit mbi të ardhurat personale (nënklauzola 1, paragrafi 2, neni 211 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse).
Përfundime të ngjashme rrjedhin nga letrat e Ministrisë së Financave të Rusisë të datës 4 tetor 2012 Nr. 03-04-06/6-295, datë 2 Prill 2012 Nr. 03-04-06/6-88.
Pavarësisht nga sistemi tatimor i aplikuar, kontributet në sigurimet e detyrueshme pensionale (sociale, mjekësore), si dhe kontributet në sigurimin nga aksidentet dhe sëmundjet profesionale, duhet të vlerësohen në koston e trajnimit në interes të punonjësit.
Kjo shpjegohet me faktin se kjo pagesë konsiderohet si pagesë për shërbimet e punonjësve. Punëdhënësi bën pagesa të tilla në kuadrin e kontratës së punës, përveç kësaj, ato nuk përfshihen në listën e mbyllur të shumave që nuk i nënshtrohen primeve të sigurimit (përfshirë aksidentet dhe sëmundjet profesionale). Ky përfundim mund të nxirret nga pjesa 1 e nenit 7 dhe neni 9 i ligjit të 24 korrikut 2009 nr. 212-FZ, si dhe pjesa 1 e nenit 20.1 dhe pjesa 1 e nenit 20.2 të ligjit të 24 korrikut 1998. Nr 125-FZ.
Procedura për llogaritjen e taksave të tjera varet nga sistemi tatimor që përdor organizata.
THEMELORE
Kostot e studimit që nuk kanë të bëjnë me arsimin bazë ose plotësues profesional ose formimin profesional të një punonjësi dhe që nuk kryhen në interesat e organizatës , por në interes të punonjësit, nuk mund të merret parasysh gjatë llogaritjes së tatimit mbi të ardhurat (nënklauzola 23, pika 1, neni 264 dhe pika 1, neni 252 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse).
Meqenëse shpenzimet e trajnimit të punonjësve nuk reduktojnë fitimin e tatueshëm, akumuloni një detyrim tatimor të përhershëm në kontabilitet (klauzola 4 dhe 7 e PBU 18/02).
Një shembull se si shpenzimet e trajnimit të punonjësve reflektohen në qëllime kontabël dhe tatimore. Organizata aplikon një sistem të përgjithshëm tatimor. Trajnimi kryhet në interes të punonjësit sipas një marrëveshjeje ndërmjet punëdhënësit dhe institucionit arsimor
Arkëtar i Alfa LLC A.V. Dezhneva po studion në Fakultetin Juridik të një universiteti që ka licencë për veprimtari arsimore. Marrëveshja me institucionin arsimor është lidhur në emër të Alpha. Organizata llogarit tatimin mbi të ardhurat çdo muaj duke përdorur metodën e përllogaritjes. Tarifa për llogaritjen e primeve të sigurimit për aksidente dhe sëmundje profesionale është 0.2 për qind. Organizata ngarkon primet e sigurimit për sigurimin e detyrueshëm pensional (social, mjekësor) me tarifa të përgjithshme.
Në gusht, organizata pagoi për studimet e Dezhneva në semestrin e parë. Kostoja e shërbimeve arsimore është 6000 rubla. Universiteti është një organizatë arsimore, prandaj shërbimet e tij nuk i nënshtrohen TVSH-së. Paga e Dezhneva është 12,000 rubla. Punonjësi nuk ka të drejtë për zbritje për tatimin mbi të ardhurat personale.
Sipas punonjëses, 20 për qind e kostos së trajnimit i mbahet nga paga.
Akti për ofrimin e shërbimeve arsimore për semestrin e parë është nënshkruar në janar të vitit pasardhës.
Regjistrimet e mëposhtme janë bërë në regjistrat e organizatës.
Në gusht:
Debi 76 Kredi 51
- 6000 rubla. - Shkollimi i Dezhnevës u pagua në semestrin e parë;
Debi 26 Kredi 70
- 12,000 rubla. - Paga e Dezhnevës për gushtin u përllogarit;
Debi 73 Kredi 76
- 1200 rubla. (6,000 rubla × 20%) - i atribuohet vendbanimeve me pjesën monetare të kostove të trajnimit;
Debi 70 Kredi 73
- 1200 rubla. - pjesa monetare e kostove të trajnimit mbahet nga paga;
Debiti 70 Kredi 68 nënllogari "Pagesat e Tatimit mbi të Ardhurat Personale"
- 1560 fshij. (RUB 12,000 × 13%) - tatimi mbi të ardhurat personale mbahet nga të ardhurat e Dezhneva;
Debiti 26 Kredi 69 Nënllogaria “Lidhjet me Fondin e Pensionit”
- 3696 fshij. ((12,000 rubla. + 4,800 rubla.) × 22%) - kontributet pensionale janë grumbulluar (për shumën e pagës dhe koston e trajnimit të punonjësit, të paguara në kurriz të organizatës);
Debiti 26 Kredi 69 Nënllogaria “Shlyerje me Fondin e Sigurimeve Shoqërore për kontributet e sigurimeve shoqërore”
- 487,20 fshij. ((12,000 rubla + 4,800 rubla) × 2.9%) - kontributet e sigurimeve shoqërore në rast të paaftësisë së përkohshme dhe në lidhje me lehoninë në Fondin Federal të Sigurimeve Shoqërore të Rusisë (për shumën e pagës dhe koston e trajnimit të punonjësit, paguar në kurriz të organizatës);
Debiti 26 Krediti 69 nënllogari "Shlyerjet me FFOMS"
- 856,80 fshij. ((12,000 rubla. + 4,800 rubla.) × 5.1%) - kontribute për sigurimin shëndetësor në Fondin Federal të Sigurimit të Detyrueshëm Mjekësor (për shumën e pagës dhe koston e trajnimit për punonjësin, të paguara në kurriz të organizatës) ;
Debiti 26 Kredi 69 Nënllogaria “Lidhje me Fondin e Sigurimeve Shoqërore për kontributet në sigurimin nga aksidentet dhe sëmundjet profesionale”
- 33,60 fshij. ((12,000 rubla. + 4,800 rubla.) × 0,2%) - kontribute për sigurimin nga aksidentet dhe sëmundjet profesionale (për shumën e pagës dhe koston e trajnimit për punonjësin, të paguara në kurriz të organizatës).
Në janar:
Debiti 91-2 Kredi 76
- 4800 fshij. (6000 rubla - 1200 rubla) - Shpenzimet e trajnimit të Dezhneva janë shlyer.
Shpenzimet e organizatës për trajnimin e Dezhneva nuk ndikojnë në llogaritjen e tatimit mbi të ardhurat. Prandaj, kontabiliteti pasqyron një detyrim tatimor të përhershëm:
Debiti nënllogari 99 “Detyrime tatimore fikse” Kredi 68 nënllogari “Llogaritjet për tatimin mbi të ardhurat”
- 960 fshij. (4800 RUB × 20%) - një detyrim tatimor i përhershëm është përllogaritur për shpenzimet e trajnimit që nuk reduktojnë fitimin e tatueshëm.
Këshilla: është e mundur të merren parasysh kostot e trajnimit në interes të punonjësit si shpenzime gjatë llogaritjes së tatimit mbi të ardhurat, nëse ato klasifikohen si shpërblim në natyrë.
Kostot e punës përfshijnë çdo akruale për punonjësit në para dhe (ose) në natyrë, të parashikuara nga legjislacioni rus, marrëveshjet e punës (kontratat) dhe (ose) marrëveshjet kolektive. Kjo thuhet në nenin 255 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse.
Për të qenë në gjendje t'i atribuoni koston e studimit në interes të një punonjësi shpenzimeve sipas nenit 255 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, në marrëveshjen e punës (kolektive) thuhet qartë se këto pagesa janë
Përfundime të ngjashme rrjedhin nga paragrafi 2 i letrës së Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 21 dhjetor 2011 Nr. 03-03-06/1/835. Edhe pse kjo letër ka në fokus pagesën e shkollimit të fëmijëve të punonjësve, shpjegimet e dhëna në të mund të zbatohen për këtë situatë.
Duhet të theksohet se nëse një organizatë kualifikon shpenzimet e studimit në interes të një punonjësi si shpërblim në natyrë, atëherë tatimi mbi të ardhurat personale do të duhet të mbahet nga shuma e specifikuar (nënklauzola 1, pika 2, neni 211 i Kodit Tatimor të Federata Ruse).
Studimet e një punonjësi për interesat e tij nuk lidhen me aktivitetet e organizatës. Prandaj, hiqni TVSH-në e ngarkuar nga organizatat tregtare që ofrojnë trajnime si shpenzime pa ulur fitimin e tatueshëm (Klauzola 1, neni 170 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse).
Në kontabilitet, bëni shënimin e mëposhtëm:
Debi 91-2 Kredi 19
- TVSH-ja hiqet në kurriz të fondeve të veta të organizatës.
sistemi i thjeshtuar i taksave
Baza tatimore e organizatave të thjeshtuara nuk zvogëlon koston e trajnimit të një punonjësi për interesat e tij.
Për organizatat që paguajnë një taksë të vetme mbi të ardhurat - sepse kur llogaritin taksën, ato nuk marrin fare parasysh asnjë shpenzim (klauzola 1 e nenit 346.18 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse).
Organizatat që paguajnë një taksë të vetme në diferencën midis të ardhurave dhe shpenzimeve - sepse gjatë llogaritjes së taksës së vetme, ato mund të marrin parasysh vetëm kostot e trajnimit profesional dhe rikualifikimit të punonjësve në interes të organizatës. Organizata të tilla nuk mund të marrin parasysh koston e trajnimit të një punonjësi për interesat e tij. Kjo rrjedh nga nënparagrafi 33 i paragrafit 1 të nenit 346.16, paragrafi 3 i nenit 264, paragrafi 1 i nenit 252 dhe paragrafi 2 i nenit 346.16 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse.
Këshilla: organizatat që paguajnë një taksë të vetme për diferencën midis të ardhurave dhe shpenzimeve kanë mundësinë të marrin parasysh kostot e trajnimit të një punonjësi (në interesat e tij) në shpenzime nëse i kualifikojnë ato si shpërblim në natyrë.
Organizatat e thjeshtuara që paguajnë një taksë të vetme mbi diferencën midis të ardhurave dhe shpenzimeve mund të përfshijnë kostot e punës si pjesë të kostove të tyre (nënklauzola 6, klauzola 1, neni 346.16 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Në të njëjtën kohë, ata i marrin parasysh këto shpenzime në të njëjtën mënyrë si organizatat në sistemin e përgjithshëm të taksave, domethënë sipas rregullave të nenit 255 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse (klauzola 2 e nenit 346.16 të Tatimeve Kodi i Federatës Ruse). Sipas këtij neni, kostot e punës përfshijnë çdo akruale për punonjësit në para dhe (ose) në natyrë, të parashikuara nga normat e legjislacionit rus, marrëveshjet e punës (kontratat) dhe (ose) marrëveshjet kolektive.
Për të qenë në gjendje të përfshijë koston e trajnimit në interes të një punonjësi si shpenzim gjatë llogaritjes së taksës së vetme, në marrëveshjen e punës (kolektive) thuhet qartë se këto pagesa janëpagesa në natyrë . Për më tepër, është e nevojshme të merret parasysh që shuma e pagesave në natyrë nuk duhet të kalojë 20 përqind të pagës mujore të përllogaritur të punonjësit (neni 131 i Kodit të Punës të Federatës Ruse).
Përfundime të ngjashme rrjedhin nga paragrafi 2 i letrës së Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 21 dhjetor 2011 Nr. 03-03-06/1/835. Pavarësisht se kjo letër i kushtohet pagesës për shkollimin e fëmijëve të punonjësve dhe u drejtohet tatimpaguesve mbi të ardhurat, shpjegimet e dhëna në të mund të zbatohen edhe për situatën në shqyrtim.
Duhet të theksohet se nëse një organizatë kualifikon kostot e trajnimit të një punonjësi në interesat e tij si shpërblim në natyrë, tatimi mbi të ardhurat personale do të duhet të mbahet nga shuma e specifikuar (nënklauzola 1, pika 2, neni 211 i Kodit Tatimor të Federata Ruse).
UTII
Objekti i taksimit të UTII janë të ardhurat e imputuara (klauzola 1 e nenit 346.29 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Prandaj, kostoja e trajnimit të një punonjësi për interesat e tij nuk ndikon në llogaritjen e bazës tatimore.
OSNO dhe UTII
Organizatat që kombinojnë sistemin e përgjithshëm të taksave dhe UTII duhet të mbajnë regjistrime të veçanta të të ardhurave dhe shpenzimeve të marra nga lloje të ndryshme aktivitetesh (klauzola 9 e nenit 274 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse).
Sidoqoftë, kostot e trajnimit të një punonjësi për interesat e tij nuk mund të merren parasysh gjatë llogaritjes së tatimit mbi të ardhurat (nënklauzola 23, pika 1, pika 3, neni 264, klauzola 1, neni 252 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Objekti i taksimit të UTII janë të ardhurat e imputuara (klauzola 1 e nenit 346.29 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Shpenzimet e organizatës nuk ndikojnë në llogaritjen e bazës tatimore.
Kështu, për qëllimet e llogaritjes së tatimit mbi të ardhurat dhe UTII, nuk ka nevojë të shpërndahen shpenzimet që lidhen me studimet e një punonjësi për interesat e tij midis llojeve të ndryshme të aktiviteteve.
Pavarësisht situatës së vështirë ekonomike, shumica e menaxherëve nuk harrojnë të punojnë për të ardhmen. Çfarë mund të jetë më premtuese se punonjësit e kualifikuar dhe të ditur? Prandaj, çështja e trajnimit, rikualifikimit dhe trajnimit të avancuar të personelit mbetet gjithmonë e hapur. Në të njëjtën kohë, është e rëndësishme të përgatitni saktë dokumentet e kontabilitetit në mënyrë që trajnimi i punonjësve të bëhet një fitim premtues dhe jo një humbje.
Trajnimi i punonjësve në kurriz të organizatës
Vendimi për përshtatshmërinë e trajnimit të punonjësve i takon punëdhënësit (neni 196 i Kodit të Punës të Federatës Ruse). Përjashtim bëjnë artikujt që rregullohen me ligj federal. Për shembull, ata që punojnë në fushën e makinave të pasagjerëve dhe transportit rrugor të mallrave sigurisht që kanë nevojë për trajnime të avancuara për të garantuar sigurinë e pasagjerëve dhe ngarkesave (neni 20 i Ligjit Federal, paragrafi 1). Dhe në paragrafin 2 të Artit. 72 i Ligjit Federal thotë se drejtuesit e institucioneve mjekësore duhet të krijojnë kushtet e nevojshme për ndërthurjen e arsimit dhe punës për punonjësit që duan t'i nënshtrohen rikualifikimit profesional dhe trajnimit të avancuar në kurriz të organizatës.
Kjo mund të përfshijë shpenzimet për trajnimin e avancuar ose trajnimin e punonjësve me të cilët është lidhur një kontratë pune.
Për të marrë arsim shtesë për ata që aktualisht nuk janë punonjës të ndërmarrjes, lidhet një marrëveshje midis studentit dhe punëdhënësit, sipas së cilës i pari merr përsipër të punojë në këtë ndërmarrje për të paktën një vit nga data e përfundimit të trajnimit. kursi.
Klauzola 3 e Rregullave Nr. 580n liston shpenzimet që mund të përfshihen nëpërmjet primeve të sigurimit. Lista u zgjerua për herë të fundit në vitin 2016. Një nga pikat e tij është kostoja e trajnimit në mbrojtjen e punës për kategori të caktuara punëtorësh (që punojnë në objektet e rrezikshme të prodhimit, menaxherët, anëtarët e komisioneve dhe specialistët në shërbimet e mbrojtjes së punës).
Shpenzimet për trajnimin e punonjësve në kurriz të organizatës: tatimet
Në paragrafin 21 të Artit. 217 i Kodit Tatimor thotë se kostot e trajnimit për tatimpaguesit në programet arsimore bazë dhe shtesë janë të përjashtuara nga tatimi mbi të ardhurat personale.
Shpenzimet për trajnimin e personelit përfshihen në tatimin mbi të ardhurat dhe përfshihen në paragrafin 23, paragrafi 264 i Artit. Kodi Tatimor i Federatës Ruse si "shpenzime të tjera që lidhen me prodhimin dhe/ose shitjen". Sipas këtij neni, lejohet:
- trajnime në programe arsimore bazë dhe shtesë;
- trajnim dhe rikualifikim profesional;
- trajnim i avancuar për të kaluar një vlerësim të pavarur të konformitetit.
Për të përfshirë shpenzimet e arsimimit të punonjësve në tatimin mbi të ardhurat, ekzistojnë disa kushte:
- Fitimi i mundshëm nga punonjësi që fiton njohuri shtesë. Kjo do të thotë, një kompani që punon ekskluzivisht në tregun e brendshëm dhe nuk planifikon të hyjë në tregun e huaj do ta ketë të vështirë t'u shpjegojë organeve tatimore kuptimin e shpenzimeve për mësimin e spanjishtes për punonjësit e saj (ky rregull rregullohet nga neni 252 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse).
- Institucioni i zgjedhur për trajnim duhet të ketë licencë, nëse institucioni është rus nëse zgjidhet një institucion i huaj, ai duhet të ketë statusin e duhur.
- Duhet të nënshkruhet një marrëveshje me institucionin arsimor.
Çfarë dokumentesh duhen siguruar nga një institucion arsimor i huaj, shpjegon Ministria e Financave në shkresën e datës 5 gusht 2010 nr.03-04-06/6-163. Sipas tij, kjo mund të jetë një licencë, planprogram, statut apo dokumente të tjera, në varësi të specifikave të institucionit dhe legjislacionit të vendit të cilit i përket.
Për sa i përket kontratës, ajo mund të lidhet si midis institucionit arsimor dhe punëdhënësit, ashtu edhe drejtpërdrejt me punonjësin që studion ose i nënshtrohet trajnimit të avancuar. Në letrën e Ministrisë së Financave të Federatës Ruse, datë 10 tetor 2016, Nr. 03-03-06/1/58742 thuhet se nuk ka kërkesa për marrëveshjen midis tatimpaguesit dhe institucionit arsimor.
Për të mbajtur siç duhet regjistrat kontabël për trajnimin e avancuar të punonjësve nga viti 2017, duhet të siguroheni që të lidhet një marrëveshje shërbimi për përfundimin e një vlerësimi të pavarur të trajnimit të avancuar.
Siguria në punë për punonjësit. Trajnimi dhe testimi i njohurive
Në përputhje me kërkesat e Art. 225 i Kodit të Punës të Federatës Ruse, të gjithë punonjësit e institucioneve, përfshirë menaxherët, duhet t'i nënshtrohen një testi njohurish dhe të ndjekin trajnimin për sigurinë në punë.
Procedura e detyrueshme, e cila zbatohet pavarësisht nga format organizative dhe ligjore të institucioneve dhe forma e vendosjes së marrëdhënieve të punës me punonjësit, u miratua me Rezolutën e Ministrisë së Punës dhe Ministrisë së Arsimit të Federatës Ruse të 13 janarit 2003 Nr. 1/29.
Për kompanitë me më shumë se 50 punonjës, është e domosdoshme krijimi i një shërbimi të përshtatshëm ose tërheqja e një specialisti të veçantë në këtë industri. Organizata të tjera marrin një vendim të ngjashëm bazuar në specifikat e punës. Nëse nuk ka një shërbim ose specialist të tillë në ndërmarrje, përgjegjësia për testimin e njohurive dhe udhëzimin për mbrojtjen e punës bie drejtpërdrejt mbi menaxherin.
Evazioni ose refuzimi i një punonjësi për t'iu nënshtruar trajnimit për sigurinë e punës mund të bëhet një arsye për shkarkimin e tij - Art. 81 klauzola 5 pjesa 1 e Kodit të Punës të Federatës Ruse.
Për dështimin e punonjësve për t'iu nënshtruar trajnimeve për sigurinë e punës, si dhe për lejimin e punonjësve të tillë të punojnë, ekzistojnë një sërë gjobash të rregulluara nga Kodi i Punës i Federatës Ruse dhe Kodi i kundërvajtjeve administrative të Federatës Ruse.
Regjistrimet e kontabilitetit për trajnimin për sigurinë në punë nuk ndryshojnë nga regjistrimet për fushat e tjera të trajnimit.
Postimet për trajnimin e punonjësve në kurriz të organizatës
Shpenzimet për trajnimin dhe rikualifikimin e punonjësve fshihen si debi ndaj llogarive të shpenzimeve.
Ndërmarrjet prodhuese fshijnë koston faktike të shpenzimeve në “Prodhimi kryesor” - debitimi i llogarive 20 - ose “Shpenzimet e përgjithshme të biznesit” - 26. Llogaria e bilancit 60 - “Shlyerjet me furnitorët dhe kontraktorët”.
Prandaj, merren shënimet e mëposhtme: debi 20 (26), kredi 60 - ndërmarrja prodhuese mori parasysh kostot e trajnimit të personelit.
Për ndërmarrjet tregtare, kostoja e trajnimit të personelit shkon në debitin e llogarisë 44 si kosto e shitjeve - debi 44, kredi 60.
Sipas pikës 3.15 të PBU 10/99, nëse është bërë një paradhënie për trajnimin e një punonjësi, kjo shumë do të pasqyrohet në kontabilitetin e institucionit si llogari të arkëtueshme dhe jo si shpenzim. Transferimi i paradhënies pasohet nga një hyrje kontabël: kredit në llogarinë 50 “Cash”, 51 “Cash” ose 71 “Bashlyime me personat përgjegjës” në korrespondencë me llogarinë 60.2 “Avanset e lëshuara”.
