1C:Contabilidad 8 (rev. 3.0) admite todas las operaciones básicas para la contabilidad de activos intangibles. Lea sobre la metodología para reconocer activos intangibles en contabilidad en el material de Ph.D. V. V. Priobrazhenskaya (Ministerio de Finanzas de Rusia), publicado en BUKH.1C No. 11 en la página 31. En este artículo, hablaremos sobre cómo el programa tiene en cuenta los activos intangibles comprados por una tarifa y los objetos creados por nosotros mismos, así como como cómo contabilizar el costo de modificar los activos intangibles.
Los activos intangibles para efectos de la contabilización del impuesto sobre la renta son los resultados de la actividad intelectual adquirida y creada por el contribuyente y otros objetos de propiedad intelectual (derechos exclusivos sobre ellos) utilizados en la producción de productos (ejecución de trabajos, prestación de servicios) o para las necesidades de gestión de la organización durante mucho tiempo, es decir, más de 12 meses.
El costo inicial de los bienes intangibles depreciables se determina como la suma de los costos de su adquisición o creación y puesta en un estado en que sean aptos para su uso, con excepción del IVA e impuestos especiales (inciso 3 del artículo 257 del Código Tributario de la Federación Rusa). La propiedad depreciable se reconoce como propiedad (incluidos los activos intangibles) con una vida útil de más de 12 meses y un costo inicial de más de 40,000 rublos. (Cláusula 1, Artículo 256 del Código Fiscal de la Federación Rusa).
Desde el 1 de enero de 2016, la propiedad depreciable incluye (sujeto a otras condiciones previstas por el Capítulo 25 del Código Fiscal de la Federación Rusa) objetos cuyo costo inicial supera los 100,000 rublos. (Se realizaron modificaciones al párrafo 1 del artículo 256, párrafo 1 del artículo 257 del Código Fiscal de la Federación Rusa por la Ley Federal No. 150-FZ de fecha 06/08/2015). Los nuevos requisitos se aplicarán a los bienes depreciables puestos en funcionamiento a partir del 1 de enero de 2016.
Por lo tanto, los activos intangibles, cuyo valor es inferior al valor establecido por el párrafo 1 del artículo 256 del Código Fiscal de la Federación Rusa, no están sujetos a depreciación, pero se tienen en cuenta en los gastos en un momento (letras del Ministerio de Finanzas de Rusia del 31 de agosto de 2012 No. .2011 No. ED-4-3/ [correo electrónico protegido]).
Para que todas las operaciones con activos intangibles estén disponibles para el usuario de "1C: Contabilidad 8" (rev. 3.0), debe asegurarse de que la funcionalidad correspondiente del programa esté habilitada. La funcionalidad se configura mediante el hipervínculo del mismo nombre de la sección Principal. Marcador SO y NMA se debe establecer la bandera Activos intangibles.
Reflexión de operaciones de adquisición y contabilización de activos intangibles
Considere un ejemplo en el que una organización adquiere los derechos exclusivos de una marca comercial y acepta un activo intangible para la contabilidad.Ejemplo 1
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La organización Andromeda LLC aplica el sistema tributario general, las disposiciones de PBU18/02, no está exenta de IVA. En enero de 2015, Andromeda LLC adquirió los derechos exclusivos de la marca registrada Planet de un tercero. De acuerdo con los términos del acuerdo sobre la enajenación de derechos exclusivos, el costo de los derechos exclusivos de una marca registrada es de 300,000 rublos. (IVA incluido - 18%). En enero de 2015, la organización pagó una tarifa de 13.500 rublos. para el registro estatal de la transferencia del derecho exclusivo en virtud del acuerdo especificado y se presentó a Rospatent un paquete de documentos para el registro del derecho. La transferencia del derecho exclusivo se registró en febrero de 2015. El plazo restante del derecho exclusivo a una marca es de 60 meses. En contabilidad y contabilidad fiscal, la depreciación de los activos intangibles se carga en línea recta. |
De acuerdo con el Código Civil de la Federación Rusa, una marca es una designación que sirve para individualizar los productos de personas jurídicas o empresarios individuales, y está certificada en un certificado de marca (cláusula 1, artículo 1477 del Código Civil de la Federación Rusa) . La marca registrada recibe protección legal (Cláusula 1, Artículo 1225 del Código Civil de la Federación Rusa). Hasta el momento del registro, la designación de la empresa no es una marca protegida. Surge un derecho exclusivo para una marca registrada, que es válido por diez años a partir de la fecha de presentación de una solicitud en la oficina de patentes. Se permite un número ilimitado de extensiones. Después de la expiración del derecho exclusivo (en ausencia de una solicitud para su extensión), la protección legal finaliza (cláusula 1, artículo 1514 del Código Civil de la Federación Rusa).
El derecho exclusivo de una marca puede transferirse a otra entidad económica en virtud de un contrato de enajenación del derecho exclusivo de una marca. Dicho acuerdo también está sujeto al registro estatal obligatorio (artículos 1232, 1234, 1490 del Código Civil de la Federación Rusa).
El Código Fiscal de la Federación Rusa clasifica el derecho exclusivo a una marca registrada como un activo intangible (Cláusula 3, Artículo 257 del Código Fiscal de la Federación Rusa).
Le recordamos que a los efectos de la contabilidad fiscal, el método de depreciación para todos los objetos depreciables se establece en la pestaña impuesto sobre la renta registro de información Política contable(capítulo Lo principal).
La adquisición de activos intangibles en el programa se registra mediante un documento Admisión de activos intangibles, al que se accede desde la sección SO y NMA(Figura 1).
Se generarán los siguientes asientos contables:
Débito 08.05 Crédito 60.01 - por el costo del derecho exclusivo adquirido a una marca sin IVA; Débito 19.02 Crédito 60.01 - por el monto del IVA presentado por el vendedor.
Para efectos de la contabilización del impuesto a las ganancias, los montos correspondientes también se registran en recursos Cantidad NU Dt y Cantidad NU CT
Para registrar una factura recibida del vendedor, debe completar los campos Factura no. y de, luego haga clic en el botón Registro. Esto crea automáticamente un documento. Factura recibida y aparece un hipervínculo a la factura generada en el formulario del documento base.
Márgenes del documento Factura recibida se llenará automáticamente con los datos del documento Admisión de activos intangibles(Figura 2).
Bandera predeterminada Reflejar la deducción del IVA en el libro de compras por la fecha el recibo en este caso no afectará las deducciones de IVA, ya que el monto del impuesto se incluirá en las deducciones de impuestos de IVA solo después de que el activo no corriente sea aceptado para la contabilidad como un activo intangible (cláusula 1, artículo 172 del Código Fiscal de la Federación Rusa ). Para reflejar el monto presentado de IVA deducible, es necesario generar un documento reglamentario Formación de asientos en el libro de compras.(capítulo Operaciones -> Operaciones de IVA regulatorio).
A partir de la fecha de presentación a Rospatent de los documentos requeridos para el registro estatal de la transferencia de derechos exclusivos, el monto de la tarifa pagada se incluye en el costo inicial de los activos intangibles. Para reflejar esta operación, es recomendable utilizar el documento estándar del sistema contable. Recibo (acto, factura) con tipo de operación Servicios(Fig. 3). El documento está disponible en la sección compras.
Como cuenta para contabilizar liquidaciones con una contraparte, puede dejar la cuenta predeterminada 60.01 "Liquidaciones con proveedores y contratistas", o puede especificar la cuenta 76.09 "Otras liquidaciones con varios deudores y acreedores".
Al llenar el campo cuentas contables siga el hipervínculo al formulario del mismo nombre e indique (a efectos de contabilidad y contabilidad fiscal) la cuenta de costo (08.05 "Adquisición de activos intangibles"), el nombre del activo intangible y la cuenta de IVA.
Para completar automáticamente este campo al ingresar un elemento de directorio Nomenclatura debe configurar cuentas contables de artículos en el registro de información del mismo nombre.
Como resultado del documento Recibo (acto, factura) con tipo de operación Servicios Se generarán asientos contables y anotaciones en recursos especiales para efectos contables tributarios:
Débito 08.05 Crédito 76.09 - por el monto de la tarifa pagada, incluida en el costo de los activos intangibles.
Por lo tanto, en la cuenta 08.05 se cobrarán todos los costos que forman el costo inicial de los activos intangibles (267,737 rublos 29 kopeks).
Después de registrar la transferencia del derecho exclusivo de una marca registrada en febrero de 2015, el objeto puede ser tomado en cuenta.
La aceptación para el registro de una marca se refleja en el documento Aceptación para la contabilización de activos intangibles(capítulo SO y NMA). Este documento registra el costo inicial finalmente formado de un activo intangible y su aceptación para la contabilidad y la contabilidad fiscal. El documento consta de tres pestañas: Activo no corriente, Contabilidad y contabilidad tributaria.
Marcador Activo no corriente rellenado de la siguiente manera:
- en el campo Tipo de objeto contable el interruptor debe estar en Activo intangible;
- en el campo Activo intangible es necesario indicar el nombre del activo intangible aceptado para la contabilidad, - Marca "Planeta"(seleccionado del directorio Activos intangibles y gastos de I+D);
- campo Cuenta de activo no corriente se rellenará automáticamente (08.05);
- en el campo Método de reflejo de los gastos de depreciación. se indica la cuenta de costos y las analíticas, que se seleccionan del directorio Formas de reflejar los gastos.. De acuerdo con el método especificado, los asientos contables para la depreciación se formarán en el futuro.
Marcador Contabilidad se deben llenar los siguientes datos:
- en el campo cuenta contable por defecto, se establece la cuenta 04.01 "Activos intangibles de la organización";
campo Costo inicial (UB) llenado automáticamente por botón Calcular; - en el campo Forma de ingreso a la organización. seleccione de la lista e ingrese un valor Compra por una tarifa;
- en el campo Calcular depreciación la bandera debe estar configurada;
- en el campo Vida util indica el período en meses para fines contables (60 meses);
- en el campo Método de depreciación se selecciona de la lista y se indica el método Lineal;
- en el campo Cuenta de depreciación Por defecto está configurada la cuenta 05 "Amortización de activos intangibles".
El marcador se llena de la misma manera. contabilidad tributaria:
- requisitos Costo inicial (NU), Costo inicial (PR) y Costo inicial (VR) rellenado automáticamente en el botón Calcular(en nuestro ejemplo, el costo inicial en contabilidad y contabilidad fiscal es el mismo);
- en el campo Calcular depreciación (NU) la bandera debe estar configurada;
- en el campo Vida útil (NU) se indica el período en meses para efectos contables fiscales (60 meses);
- en el campo Factor de reducción deje el valor por defecto (1.00).
Como resultado del documento Aceptación para la contabilización de activos intangibles
Débito 04.01 Crédito 08.05 - por el costo del derecho exclusivo a una marca registrada.
El documento Aceptación para la contabilización de activos intangibles, además de los movimientos en la contabilidad y la contabilidad fiscal, también genera asientos en los registros de información periódica que reflejan información sobre un activo intangible.
Desde marzo de 2015, la marca se encuentra depreciada en los registros contables y fiscales. Al realizar una operación programada se forman asientos contables y asientos en recursos especiales del registro contable a efectos contables tributarios:
Débito 44.01 Crédito 05 - por el monto de la depreciación de la marca.
Al final de su vida útil, es decir, al cabo de 60 meses, el valor de la marca quedará íntegramente gastado y su valor residual será cero. Si la organización desea extender la validez del derecho exclusivo, entonces la marca registrada no necesita ser cancelada en la contabilidad. Al mismo tiempo, el impuesto estatal pagado en relación con la extensión del período de uso de una marca comercial puede atribuirse a los gastos corrientes (carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 12 de agosto de 2011 No. 03-03-06/ 1/481).
Creación de un objeto de activo intangible por sí mismo
El costo de los activos intangibles creados por la propia organización se determina como la suma de los costos reales de su creación, fabricación (incluidos los costos de materiales, costos de mano de obra, costos de servicios de terceros, tarifas de patentes asociadas con la obtención de patentes, certificados), excepto por montos de impuestos contabilizados como gastos de acuerdo con el Capítulo 25 del Código Fiscal de la Federación Rusa (cláusula 3 del Artículo 257 del Código Fiscal de la Federación Rusa).
Las primas de seguro acumuladas sobre los salarios de los empleados que crean un activo intangible no se aplican a los impuestos, por lo tanto, deben tenerse en cuenta en el costo inicial de dicho activo y cancelarse mediante el mecanismo de depreciación (carta del Ministerio de Finanzas de Rusia de fecha 25/03/2011 No. .
prestamos atencion que el Código Civil no contiene requisitos para el registro obligatorio de derechos de autor en programas de computadora.
El titular del derecho, durante el período de vigencia del derecho exclusivo a un programa de computadora o a una base de datos, puede, a petición propia, registrar tal programa o tal base de datos ante el órgano ejecutivo federal de propiedad intelectual (artículo 1262 de la Código Civil de la Federación Rusa).
Ejemplo 2
En mayo de 2015, Andromeda LLC celebró un acuerdo con un tercero para la prestación de servicios de información en relación con el producto de software que se está creando. El costo de los servicios ascendió a 67.024,00 rublos. (IVA incluido - 18%). En junio de 2015, con base en la orden del jefe, el producto de software fue aceptado para la contabilidad como un activo intangible. El software está planificado para ser utilizado en actividades de producción.
En el plan de cuentas del programa "1C: Contabilidad 8" (rev. 3.0), no se proporciona una subcuenta para crear un objeto de activo intangible por sí solo.
Si es necesario, el usuario puede crear de forma independiente subcuentas adicionales y secciones de contabilidad analítica.
Para acumular los costos de creación de objetos de actividad intelectual (de forma contractual o económica), es deseable crear una subcuenta separada, por ejemplo, 08.13 "Creación de objetos de activos intangibles", donde prever la contabilidad analítica:
- para activos intangibles - subconto "Activos intangibles";
- por tipos de costos para la creación de activos intangibles - subconto "Artículos de costo";
- por métodos de construcción - subconto "Métodos de construcción".
Para que los montos de salarios acumulados y primas de seguro para un empleado que desarrolla software se incluyan en el costo inicial de un activo intangible y se reflejen en el débito de la cuenta 08.13, es necesario configurar métodos de contabilidad de salarios para contabilidad y impuestos. contabilidad.
La creación de una nueva forma de reflejar los salarios en la contabilidad y la contabilidad fiscal se realiza en el formulario Métodos de contabilidad de nómina, al que se accede a través del hipervínculo del mismo nombre desde la sección Salario y personal (Referencias y escenarios).
Por botón Crear se abre un formulario donde debe especificar: el nombre del método de contabilidad de nómina para los empleados que crean un objeto de activo intangible; cuenta contable (08.13) y análisis: nombre del activo intangible, elemento de costo y método de construcción (Fig. 4).
El método de contabilidad de nómina creado debe usarse en el documento del sistema contable. Nómina de sueldos(capítulo Salario y personal).
Como resultado de la realización del documento de abril de 2015 para el empleado S.V. Koshkina, se formarán los siguientes asientos contables:
Débito 08.13 Crédito 70 - por el monto del salario acumulado del programador involucrado en la creación del objeto de activo intangible; Débito 70 Crédito 68.01 - por el monto del impuesto sobre la renta personal retenido; Débito 08.13 Crédito 69.01 - por el monto de las contribuciones al FSS para el seguro social; Débito 08.13 Crédito 69.02.7 - por el monto de las contribuciones de seguro al PFR para el seguro de pensión obligatorio; Débito 08.13 Crédito 69.03.1 - por el monto de las primas de seguro a la FFOMS; Débito 08.13 Crédito 69.11 - por el monto de las primas de seguro al FSS por seguro obligatorio contra NS y PZ.
Para efectos de la contabilidad fiscal del impuesto a las ganancias, los montos correspondientes también se registran en recursos Cantidad NU Dt y Cantidad NU CT para cuentas con un signo de contabilidad fiscal (NU).
De acuerdo a las condiciones del ejemplo, el plazo para completar una asignación de trabajo es de tres meses calendario, por lo tanto, es necesario devengar los salarios de la misma forma para mayo y junio de 2015.
Inclusión de servicios de información prestados en mayo de 2015. por una organización de terceros, el costo inicial de un activo intangible se lleva a cabo utilizando un documento del sistema contable Recibo (acto, factura) con tipo de operación Servicios. El documento se rellena de la misma forma que se consideró en el ejemplo 1. Al rellenar el campo cuentas contables
- cuenta de costos (08.13 "Creación de activos intangibles");
- nombre del activo intangible - Software de la nebulosa de Andrómeda;
- costo del producto - Los costos de materiales;
- metodo de construccion - Contratación;
- cuenta de IVA.
Cantidad NU Dt y Cantidad NU CT):
Débito 08.13 Crédito 60.01 - por el costo de los servicios de información sin IVA, incluido en el costo del producto de software que se está creando; Débito 19.02 Crédito 60.01 - en el monto del IVA sobre los servicios comprados.
Después de registrar la factura recibida del vendedor en forma de documento Factura recibida necesita eliminar la bandera predeterminada Reflejar la deducción del IVA en el libro de compras por la fecha de recibo para cumplir con las restricciones establecidas por el párrafo 1 del artículo 172 del Código Fiscal de la Federación Rusa. Una vez que el software se acepta para la contabilidad, la deducción del IVA se puede reflejar en el documento reglamentario Formación de asientos en el libro de compras.
Para fines de junio de 2015, la cuenta 08.13 recogerá todos los costos que forman el costo inicial del software (Fig. 5), y se puede tener en cuenta el activo intangible.
Al aceptar un activo intangible para la contabilidad, la organización determina de forma independiente su vida útil, que no puede exceder la vida de la organización (cláusula 25, cláusula 26 PBU 14/2007). Los activos intangibles cuya vida útil es imposible determinar con fiabilidad se consideran activos intangibles con vida útil indefinida. Digamos que bajo las condiciones del ejemplo 2, la organización no pudo determinar de manera confiable la vida útil del software Nebulosa de Andrómeda, por lo que se tomó en cuenta como un activo intangible con una vida útil indefinida. No se cobra depreciación por tales objetos de activos intangibles (cláusula 25, cláusula 23 PBU 14/2007).
Para los efectos del impuesto sobre la renta en virtud del derecho exclusivo del autor y otro titular de derecho a utilizar un programa de computadora, según el cual es imposible determinar la vida útil, el contribuyente tiene derecho a determinar de forma independiente la vida útil, que no puede ser menos de dos años (párrafo 3 del artículo 257, párrafo 2 del artículo 258 del Código Fiscal de la Federación Rusa).
Por lo tanto, llenar el documento Aceptación para la contabilización de activos intangibles, hay que tener en cuenta que los parámetros de amortización indicados en las fichas Contabilidad y contabilidad tributaria, será diferente (Fig. 6).
Como resultado del documento Aceptación para la contabilización de activos intangibles Se generarán asientos contables y anotaciones en recursos especiales del registro contable para efectos de la contabilidad fiscal:
Débito 04.01 Crédito 08.13 - por el costo del software.
Documento Aceptación para la contabilización de activos intangibles también realiza asientos en los registros de información periódica que reflejan información sobre un activo intangible.
Desde julio de 2015, el software comienza a depreciarse solo en la contabilidad fiscal. Al realizar una operación programada Depreciación de activos intangibles y cancelación de gastos de I+D Se forman registros en recursos especiales del registro contable para efectos de la contabilidad fiscal del impuesto a las ganancias:
- Importe NU Dt 20.01 y Importe NU Kt 05- por el monto de la depreciación del software;
- Importe BP Dt 20.01 y Importe PA Kt 05- Reflejó las diferencias temporales entre los datos de la contabilidad y la contabilidad fiscal por el monto de la depreciación del software.
A partir de julio de 2015 mensualmente después de realizar una operación programada Cálculo del impuesto sobre la renta se reconocerá el pasivo por impuestos diferidos.
Para los activos intangibles con una vida útil indefinida, una entidad revisará anualmente si existen circunstancias que indiquen que la vida útil del activo no puede determinarse con fiabilidad. Si tales circunstancias ya no existen, la entidad determina la vida útil del activo intangible y cómo se amortiza. Los ajustes que han surgido en relación con esto se reflejan en los estados contables y financieros como cambios en los valores estimados (cláusula 27 de la PBU 14/2007). Por lo tanto, es probable que se liquiden los pasivos por impuestos diferidos relacionados con el software Andromeda Nebula.
Refinamiento y mejora de activos intangibles
Para los activos intangibles, a diferencia de los activos fijos, el concepto de "modernización" está ausente. ¿Cómo, en este caso, tener en cuenta los costos, por ejemplo, para actualizar (procesar) el software, que es un activo intangible?
En contabilidad, de acuerdo con el párrafo 16 de PBU 14/2007, solo se permite un cambio en el costo real (inicial) de los activos intangibles, en el que se aceptó para la contabilidad, en casos de revaluación y depreciación. Así, los costes asociados a la modernización (modificación, revisión, mejora) de un activo intangible no incrementan su coste inicial. Dichos gastos deben tenerse en cuenta como parte de los gastos de actividades ordinarias (cláusulas 5, 7, 19 PBU 10/99. De acuerdo con la posición del Ministerio de Finanzas de Rusia, los costos relacionados con los siguientes períodos de informes se reflejan en el balance general como gastos diferidos y están sujetos a cancelación mediante su distribución razonable entre los períodos de informe en la forma establecida por la organización, durante el período al que se refieren (carta de fecha 01.12.2012 No. 07-02-06/ 5).
La contabilidad fiscal tampoco prevé un aumento en el costo inicial de los activos intangibles debido a una mejora (cambio) en sus cualidades (tampoco se proporciona la revaluación (rebaja) del valor de los activos intangibles al valor de mercado). Los costes de mejora de los activos intangibles pueden tenerse en cuenta como otros costes asociados a la producción y venta de conformidad con los apartados. 26 o párrafo 49 del párrafo 1 del artículo 264 del Código Fiscal de la Federación Rusa. En algunas recomendaciones, el Ministerio de Finanzas de Rusia expresa el punto de vista de que estos gastos deben distribuirse al contribuyente de acuerdo con el principio de reconocimiento uniforme de ingresos y gastos, mientras que la organización tiene derecho a determinar de forma independiente el período durante el cual reconocerá dichos gastos (carta del 11.06.2012 N° 03-03-06/1/572).
Ejemplo 3
Con el fin de distribuir uniformemente los costos de finalización de activos intangibles de acuerdo con la posición del Ministerio de Finanzas, en el programa está disponible un mecanismo para gastos diferidos a efectos de contabilidad y contabilidad fiscal.
La recepción del trabajo de modificación se registra mediante un documento. Recibo (acto, factura) con tipo de operación Servicios(Figura 7).
Al llenar el campo cuentas contables debe seguir el hipervínculo al formulario del mismo nombre e indicar (para efectos contables y fiscales):
- cuenta de gastos (97.21 "Otros gastos diferidos");
- nombre del gasto diferido - Modificación del software de la Nebulosa de Andrómeda(seleccionado del directorio gastos futuros);
- división de costos;
- cuenta de IVA.
En forma de elemento de referencia. gastos futuros, salvo el nombre, deberá rellenar los siguientes datos (Fig. 8):
- tipo de gasto a efectos fiscales;
- tipo de activo en el balance general;
- la cantidad de RBP (para referencia);
- el procedimiento de reconocimiento de gastos;
- fechas de inicio y finalización de la cancelación;
- análisis de cuentas de costos y cancelaciones.
En cuanto al IVA soportado, se puede deducir en un momento en el monto total al momento de contabilizar los costos de modificación de activos intangibles, ya que el Código Fiscal de la Federación Rusa no contiene instrucciones sobre la necesidad de deducir el IVA en igual cuotas
Como resultado de la contabilización del documento, se generarán los siguientes asientos contables (incluyendo asientos en los recursos Cantidad NU Dt y Cantidad NU CT):
Débito 97,21 Crédito 60,01 - por el costo de las obras de modificación del software sin IVA; Débito 19.04 Crédito 60.01 - por el monto del IVA en las obras compradas.
A partir de octubre de 2015 después de realizar una operación programada Cancelación de gastos diferidos el costo de los trabajos de modificación de activos intangibles se incluirán mensualmente en los gastos en partes iguales.
ES 1C: SU
Para obtener más información sobre el registro de transacciones con activos intangibles, consulte el "Libro de referencia de transacciones comerciales" en la sección "Contabilidad y contabilidad fiscal" en
Se consideran creados si:
El derecho exclusivo a los resultados de la actividad intelectual obtenidos en el ejercicio de los deberes oficiales o de una tarea específica del empleador pertenece a la organización empleadora;
El derecho exclusivo a los resultados de la actividad intelectual obtenidos por el autor (autores) en virtud de un acuerdo con un cliente que no es un empleador pertenece a la organización del cliente;
Se expide a nombre de la organización un certificado de marca o de derecho a utilizar la denominación de origen de las mercancías.
De conformidad con el Artículo 7 de la Ley de Patentes de la Federación Rusa del 23 de septiembre de 1992 No. 3517-1, el autor de una invención, modelo de utilidad, diseño industrial se reconoce como un individuo, cuya obra creativa se crean. La patente se otorga al autor. El párrafo 2 del artículo 8 de la Ley de Patentes establece que si un empleado crea una invención, un modelo de utilidad o un diseño industrial en relación con el desempeño de sus funciones laborales o una tarea específica del empleador, el derecho a obtener una patente pertenece a el empleador, a menos que se disponga lo contrario en el contrato entre él y el trabajador.
Artículo 14 de la Ley de la Federación Rusa del 9 de julio de 1992 No. 5341-1 "Sobre los derechos de autor y derechos conexos" se establece que los derechos de autor de una obra creada en el desempeño de funciones oficiales o una asignación oficial de un empleador (una obra oficial) pertenecen al autor de la obra oficial. Los derechos exclusivos de uso de una obra oficial pertenecen al empleador con el que el autor tiene una relación laboral, a menos que se disponga lo contrario en el contrato entre él y el autor.
Una cláusula similar está contenida en el Artículo 12 de la Ley de la Federación Rusa del 23 de septiembre de 1992 No. N° 3523-1 “Sobre la protección jurídica de los programas para computadoras electrónicas y bases de datos.
Artículo 5 de la Ley de la Federación Rusa del 6 de agosto de 1993 No. No. 5605-1 "Sobre los logros de la cría" establece que el derecho a presentar una solicitud de patente pertenece al obtentor oa su sucesor. Si un logro de selección ha sido criado, creado o descubierto en el curso del desempeño de una misión oficial o funciones oficiales, el derecho a presentar una solicitud para la concesión de una patente pertenece al empleador, a menos que se disponga lo contrario por acuerdo entre el criador y el empleador.
Como se desprende de los artículos de leyes anteriores, un empleador adquiere derechos exclusivos sobre invenciones, modelos de utilidad, diseños industriales, programas de computadora y bases de datos, logros de selección creados por sus empleados, a menos que se especifique lo contrario en los contratos laborales con los empleados.
Una organización puede adquirir el derecho a un objeto de propiedad intelectual incluso si concluye un acuerdo de pedido de autor y no tiene una relación laboral con el autor. La posibilidad de celebrar dicho acuerdo está prevista en el artículo 33 de la Ley de la Federación Rusa "Sobre los derechos de autor y derechos conexos". En virtud del contrato de pedido del autor, el autor se compromete a crear una obra de acuerdo con los términos del contrato y transferirla a un cliente que no sea un empleador.
Una marca se considerará creada si el certificado de la marca o del derecho de uso de la denominación de origen se emite a nombre de la organización. La imagen gráfica de una marca puede ser desarrollada tanto por la propia organización como por otras personas.
En todos estos casos, los objetos de propiedad intelectual relacionados con activos intangibles a efectos contables se considerarán creados.
El costo inicial de los activos intangibles creados por la propia organización, de conformidad con la cláusula 7 de la PBU 14/2000, se determina como la suma de los costos reales de creación, fabricación, excluyendo el impuesto al valor agregado y otros impuestos reembolsables, excepto lo dispuesto por la legislación de la Federación Rusa.
Los gastos reales incluyen:
Recursos materiales gastados;
Salario;
Servicios de organizaciones de terceros bajo acuerdos de contraparte (coejecutivos);
Tarifas de patentes asociadas con la obtención de patentes, certificados;
Sin embargo, el párrafo 8 de la PBU 14/2000 establece que los gastos reales para la creación de activos intangibles no incluyen gastos generales de negocio y otros gastos similares, excepto cuando estén directamente relacionados con la adquisición de activos.
Plan de cuentas para actividades financieras y económicas de organizaciones e Instrucciones para su aplicación, aprobado por Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia del 31 de octubre de 2000. N 94n para resumir la información sobre los costos de la organización en objetos que se supone que deben aceptarse para la contabilidad como activos intangibles, se destina la cuenta "Inversiones en activos no corrientes", subcuenta 08-5 "Adquisición de activos intangibles". Los costos asociados a la creación de activos intangibles se reflejan en el débito de la cuenta, subcuenta 08-5, en correspondencia con el abono de cuentas, etc.
Cuando se pone en operación un objeto de activo intangible, el costo inicial generado se debita del abono de la cuenta, subcuenta 08-5, al débito de la cuenta “Activo Intangible”.
Reflexión en la contabilidad fiscal
A los efectos de la contabilidad fiscal, de conformidad con el párrafo 3 del artículo 257 del Código Fiscal de la Federación Rusa, el valor de los activos intangibles creados por la propia organización se determina como la suma de los costos reales de su creación, fabricación, incluidos costos de materiales, costos de mano de obra, costos de servicios de terceros, tarifas de patentes, relacionadas con la obtención de patentes, certificados, excepto los montos de impuestos contabilizados como gastos de acuerdo con el Código Fiscal de la Federación Rusa.
De conformidad con los subpárrafos 1 y 45 del párrafo 1 del artículo 264 del Código Fiscal de la Federación Rusa, los montos del impuesto social unificado acumulado y las contribuciones para el seguro social obligatorio contra accidentes laborales y enfermedades profesionales, realizados de conformidad con la legislación de la Federación de Rusia, se relacionan con otros gastos asociados con la producción y venta. De acuerdo con el artículo 318 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, estos montos como gastos indirectos se tienen en cuenta en el momento de determinar la base imponible del impuesto sobre la renta en el período de declaración (impuesto) actual. El costo inicial de un activo intangible en la contabilidad fiscal en algunos casos no corresponderá al valor inicial de este activo, formado a efectos contables.
En comparación con PBU 14/2000, el Código Fiscal de la Federación Rusa considera con más detalle el procedimiento para incluir en la composición de los gastos los gastos incurridos por la organización para investigación y desarrollo.
De acuerdo con el artículo 262 del Código Fiscal de la Federación Rusa, los costos del trabajo de investigación y desarrollo científico pueden llevarse a cabo:
Auto contribuyente;
Junto con otras organizaciones (en este caso, los costos se aceptan en la cantidad correspondiente a la participación en los costos totales);
Sobre la base de acuerdos en virtud de los cuales el contribuyente actúe como cliente de dicha investigación o desarrollo.
A efectos fiscales, los gastos de I+D se reconocen con sujeción a las siguientes condiciones:
1. Debe completarse la investigación o el desarrollo, incluidos los pasos individuales.
2. Las partes deberán firmar el acta de aceptación.
3. La investigación y el desarrollo (etapas separadas) deben utilizarse en la producción y (o) en la venta de bienes (ejecución de trabajos, prestación de servicios) a partir del 1.er día del mes siguiente al mes en que dichos estudios (etapas separadas) fueron completados.
En este caso, los gastos son incluidos equitativamente por el contribuyente en otros gastos dentro de los tres años.
Si la investigación científica y (o) el trabajo de desarrollo no dieron un resultado positivo, también están sujetos a la inclusión en otros gastos de manera uniforme durante tres años por un monto que no exceda el 70 por ciento de los gastos realmente incurridos, en la forma discutida anteriormente (con excepción de la condición de uso en la producción).
Gastos del contribuyente por investigación científica y (o) diseño experimental, realizados en forma de deducciones para la formación del Fondo Ruso para el Desarrollo Tecnológico y otros fondos sectoriales e intersectoriales para financiar trabajos de investigación y desarrollo de acuerdo con la lista aprobada por el El Gobierno de la Federación Rusa de conformidad con la Ley Federal "Sobre la Ciencia y la Política Científica y Técnica del Estado" se reconocen a efectos fiscales dentro de los límites del 0,5 por ciento de los ingresos del contribuyente (ingresos brutos).
Si, como resultado de los gastos incurridos por la investigación científica y (o) el diseño experimental, una organización contribuyente recibe derechos exclusivos sobre los resultados de la actividad intelectual especificados en el párrafo 3 del Artículo 257 del Código Fiscal de la Federación Rusa, estos derechos son reconocidos como activos intangibles. El costo inicial de dicho activo intangible se determinará como la suma de los costos reales del diseño experimental, incluido el costo de los materiales, mano de obra, servicios de terceros, tarifas de patentes asociadas con la obtención de patentes, certificados.
Cabe señalar que estas disposiciones no se aplican a los costos de investigación científica y (o) diseño experimental en organizaciones que realizan investigación científica y (o) diseño experimental como ejecutante (contratista o subcontratista). Estos gastos se consideran como gastos para la realización de actividades por parte de estas organizaciones encaminadas a la generación de ingresos. En otras palabras, es un trabajo de investigación.
Ejemplo 1
La organización creó la base de datos por su cuenta. Los salarios de los empleados que participaron en la creación de la base de datos ascendieron a 15.000 rublos. La cantidad de UST acumulado ascendió a 5340 rublos. La tarifa del seguro social obligatorio contra accidentes de trabajo y enfermedades profesionales se fija en el 1,2%.
| Contenido de las operaciones | Débito | Crédito | Cantidad (frotar) |
| Salarios pagados a los empleados | 08-5 | 70 | 15 000 |
| UST devengado sobre el monto de los salarios | 08-5 | 69 | 5 340 |
| Cotizaciones acumuladas para el seguro social contra accidentes de trabajo y enfermedades profesionales (15.000 rublos x 1,2%) | 08-5 | 69 | 180 |
| El objeto creado de los activos intangibles es aceptado para la contabilidad | 04 | 08-5 | 20 520 |
impuesto sobre la renta
En el ejemplo considerado, el costo inicial de un activo intangible formado a efectos contables ascendió a 20.520 rublos.
A los efectos del cálculo del impuesto sobre la renta, el costo inicial del objeto será de 15,000 rublos, ya que los montos del impuesto social unificado y las contribuciones para el seguro social contra accidentes están relacionados con otros gastos asociados con la producción y venta, y como gastos indirectos se toman en cuenta en un momento al determinar la base imponible para el impuesto sobre las ganancias en el período de declaración (impuesto) actual.
La diferencia entre el costo inicial de un activo intangible en contabilidad y contabilidad fiscal ascendió a 5.520 rublos. Esta diferencia está de acuerdo con el reglamento contable "Contabilidad de liquidaciones de impuestos sobre la renta", aprobado por la Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia del 19 de noviembre de 2002 No. N° 114n, es una diferencia temporaria imponible. El producto de la diferencia temporaria imponible por la tasa del impuesto a las ganancias es , que, de acuerdo con la cláusula 18 de la PBU 18/02, se contabiliza en la cuenta 77 "Pasivos por impuestos diferidos". El monto del pasivo por impuesto diferido será de RUB 1.324,80. (5.520 rublos x 24%).
En contabilidad, debe realizar la siguiente entrada:
RUB 1.324,80 - Reflejó el importe del pasivo por impuestos diferidos.
Al aceptar un objeto de activos intangibles para la contabilidad, la organización establecerá la vida útil del objeto. Durante este período, a medida que se vaya devengando la amortización del activo intangible, el importe del pasivo por impuesto diferido se irá reduciendo hasta su total cancelación.
Creación de activos intangibles por cuenta propia o con la participación de terceros
Se considera que se han creado activos intangibles en los siguientes casos:
- el derecho exclusivo a los resultados de la actividad intelectual obtenidos en el desempeño de funciones oficiales o en una asignación específica del empleador pertenece a la organización empleadora;
- el derecho exclusivo a los resultados de la actividad intelectual obtenidos por el autor (autores) en virtud de un acuerdo con un cliente que no es un empleador pertenece a la organización del cliente;
- certificado para una marca registrada o para el derecho a usar la denominación de origen de mercancías emitido a nombre de la organización
Un contrato de trabajo (contrato) con un empleado cuyo trabajo creativo sea explotado debe contener disposiciones que prevean tales tareas. El empleado tiene derecho a pagar la remuneración laboral por la creación de un trabajo de servicio además del salario habitual.
Los costos de crear activos intangibles en la empresa, así como los costos de adquirirlos, son inversiones a largo plazo. Su registro se lleva a cabo mediante el uso de la cuenta de inversiones en activos no corrientes - 08. Al crear activos intangibles, esta cuenta refleja: materiales, salarios de desarrolladores, deducciones de salarios en forma de primas de seguros, gastos generales relacionados con trabajar.
Después de que el objeto se pone en funcionamiento, su costo se debita de la cuenta 08 al débito de la cuenta 04 "Activos intangibles".
Correspondencia de cuentas en la tabla:
| № | contenido de la operación | Débito | Crédito |
| 1 | Costo de los materiales consumidos | 08-5 | 10 |
| 2 | Salario | 08-5 | 70 |
| 3 | Deducciones por necesidades sociales | 08-5 | 69 |
| 4 | Pago a contratistas por trabajo realizado, servicios para la creación de activos intangibles | 08-5 | 60 |
| 5 | Pago a terceros por trabajo realizado, servicios para la creación de activos intangibles | 08-5 | 76 |
| 6 | Gastos de producciones auxiliares para la creación de activos intangibles | 08-5 | 23 |
| 7 | Cálculo del IVA sobre los importes de los costes reales asociados a la creación de activos intangibles | 08-5 | 68 |
El procedimiento para calcular el costo de los activos intangibles creados por las fuerzas de la propia organización, el tema de la contabilidad, cumple con la definición general del concepto de costo de cualquier activo como la cantidad de dinero que costó adquirir (en este caso , por crear).
Si se crean activos intangibles en una organización, entonces su costo incluye gastos para (cláusula 9 PBU 14/2007):
Remuneración del trabajo a los empleados directamente involucrados en la creación de un activo intangible o en la realización de I+D en virtud de un contrato de trabajo;
Pago por trabajos realizados o servicios prestados a terceros bajo encargos, contratos de obra, contratos de encargo de autor o bajo contratos de I+D;
Explotación de equipos, instalaciones y estructuras de investigación, otros activos fijos y otros bienes, depreciación de activos fijos e intangibles utilizados directamente en la creación de activos intangibles, así como deducciones por necesidades sociales, incluido el UST, y otros gastos directamente relacionados con la creación de un activo intangible y ponerlo en una condición adecuada para su uso para los fines previstos.
A efectos fiscales inicial el costo de los activos intangibles depreciables se define como la suma de los costos de su adquisición (creación) y llevarlos a un estado en el que sean aptos para su uso (Artículo 257 del Código Fiscal de la Federación Rusa).
El costo de los activos intangibles creados por la propia organización se determina como la suma de los costos reales de su creación, fabricación. Estos pueden ser: costos de materiales; costes laborales; gastos por servicios de terceros; derechos de patente asociados con la obtención de patentes, certificados, etc.
El costo inicial de los activos intangibles no incluye los montos de impuestos contabilizados como gastos de acuerdo con los requisitos del Código Fiscal de la Federación Rusa (Artículo 257 del Código Fiscal de la Federación Rusa).
Así, tanto en contabilidad como en contabilidad fiscal, las reglas para la formación del costo inicial de los derechos exclusivos creados en una organización son similares.
Ejemplo. LLC "Plastic" decidió crear un NMA por su cuenta como resultado del trabajo de desarrollo. Como resultado, se planea obtener una solución de arte y diseño sujeta a protección legal como diseño industrial (Código Civil de la Federación Rusa). Los trabajos de desarrollo de activos intangibles comenzaron en 2007 y tendrán una duración de más de 12 meses. El 31 de enero de 2008, la organización obtuvo un préstamo bancario específico por un monto de 1.200.000 rublos para llevar a cabo el trabajo. al 10% anual por un período de 3 años. Los intereses sobre el préstamo de acuerdo con el contrato de préstamo se pagan a razón de 360 días calendario por año, 30 días calendario por mes. Los intereses se pagan mensualmente el último día del mes pasado. Los costos de la organización para la implementación del trabajo de desarrollo ascendieron a 2,000,000 de rublos, incluido UST. Se pagaron tasas de patente de 2.100 rublos por la emisión de una patente. La organización recibió una patente y la NMA se puso en funcionamiento en diciembre de 2008.
En los registros contables se harán los siguientes asientos.
Durante el período de trabajo de desarrollo:
Dt 08-5 Kt 02, 10, 70, 69 - 2.000.000 de rublos. - refleja los costos de crear activos intangibles a través de la implementación del trabajo de desarrollo;
Dt 51 Kt 67-1 - 1,2000,000 rublos. - el crédito objetivo recibido se refleja en la deuda a largo plazo.
Los costos del préstamo recibido, directamente relacionados con la adquisición de un activo de inversión (en este caso, activos intangibles) deben incluirse en el costo de este activo y reembolsarse mediante depreciación (cláusula 10 PBU 14/2007).
El devengo mensual de intereses del préstamo (11 meses en 2008) se refleja en la contabilidad:
Dt 08-5 Kt 67-2 - 10 000 rublos. (1.200.000 x 10% / 360 x 30) - se han devengado los intereses del préstamo;
A los efectos de la imposición de los beneficios en este caso, de conformidad con el apartado 1 del art. 269 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, los intereses de un préstamo se aceptan en su totalidad. Los montos de los intereses devengados se toman en cuenta como parte de los gastos no operativos el último día del mes (a partir de la fecha de pago de la obligación de la deuda), sujeto a las restricciones establecidas por el párrafo 1 del art. 269 del Código Fiscal de la Federación Rusa.
Los gastos en forma de intereses sobre un préstamo, que se contabilizan en la contabilidad fiscal como parte de los gastos corrientes y forman el costo inicial de los activos intangibles en la contabilidad, se tratan contablemente como diferencias temporarias imponibles que dan lugar a pasivos por impuestos diferidos que ser pagado a medida que se acumula la depreciación en el objeto NMA (PBU 18/02).
En contabilidad, estas transacciones se reflejarán de la siguiente manera:
Dt 68 Kt 77 - 2400 rublos. (10,000 x 24%) - pasivo por impuesto diferido reflejado;
Dt 67-2 Kt 51 - 10,000 rublos. - interés sobre el préstamo pagado al banco.
A partir de la fecha de pago de los derechos de patente:
Dt 76 Kt 51 - 2100 rublos. - tarifas prepagas;
Dt 08-5 Kt 76 - 2100 rublos. - los derechos de patente están incluidos en el costo inicial de los activos intangibles;
Al recibir una patente en diciembre de 2008:
Dt 04 Kt 08-5 - 2112 100 rublos. (2,000,000 + 2,100 + 11 x 10,000) - se aceptó un objeto de activo intangible para la contabilidad a costos reales.
La inclusión de los gastos de préstamos y créditos recibidos en el costo inicial de un activo de inversión termina a partir del primer día del mes siguiente al mes de aceptación del activo para la contabilidad como un objeto de activos intangibles (cláusula 30 PBU 15/01) . Después de esta fecha, los intereses del préstamo objetivo se cargarán a otros gastos de la organización.
Al igual que en contabilidad, el resultado del trabajo de desarrollo, protegido por una patente de diseño industrial, se incluye en la composición de los activos intangibles a efectos del impuesto sobre la renta.
El costo de los activos intangibles creados por la propia organización se determina como la suma de los costos reales de su creación, fabricación, con la excepción de los intereses del préstamo (cláusula 3, artículo 257 del Código Fiscal de la Federación Rusa). Por lo tanto, el valor fiscal de los activos intangibles será de 2.002.100 rublos. (2.000.000 + 2100). A medida que se devengue la depreciación de los activos intangibles, se pagarán los pasivos por impuestos diferidos.
Entrada gratuita de activos intangibles
Los bienes intangibles recibidos a título gratuito se reflejan en los registros contables al precio de mercado.
Sin embargo, transferir propiedad entre sí de forma gratuita (transacciones de donación) por un monto de más de 3,000 rublos. las personas jurídicas comerciales están prohibidas (artículo 575 del Código Civil de la Federación Rusa).
No se permiten obsequios, a excepción de los obsequios ordinarios, cuyo valor no exceda los tres mil rublos:
(Así modificado por la Ley Federal N° 280-FZ del 25 de diciembre de 2008)
en las relaciones entre organizaciones comerciales.
Por lo tanto, los activos intangibles se pueden obtener de forma gratuita solo de individuos, organizaciones sin fines de lucro, así como de organismos estatales y municipales.
En estos casos, la recepción de un activo intangible debe reflejarse en las contabilizaciones:
Cuenta 98 "Ingresos diferidos", subcuenta 98-2 "Recibos a título gratuito"
Débito 08-5 Crédito 98-2
Se recibió un activo intangible de forma gratuita;
Débito 19 Crédito 98-2
Contabilizado por IVA en un activo intangible;
Débito 08-5 Crédito 19
IVA incluido en el costo de los activos intangibles;
Débito 04 Crédito 08-5
Un activo intangible se acepta para la contabilidad.
Creación de activos intangibles por cuenta propia
Si un activo intangible es creado por una persona jurídica, su costo inicial incluye todos los costos de fabricación y registro (el costo de los materiales, los salarios con contribuciones a fondos extrapresupuestarios y contribuciones por "daños", tasas de patentes, etc.).
Los activos intangibles se consideran de creación propia cuando se cumplen las siguientes condiciones:
- * el derecho exclusivo a un activo intangible pertenece a una entidad legal, y fue creado por sus empleados o por orden de una organización de terceros;
- * un certificado para un activo intangible (marca registrada, marca de servicio, denominación de origen de bienes, etc.) emitido a nombre de una persona jurídica.
Ejemplo. La empresa de investigación y producción "NII" Plasma "ha desarrollado una nueva tecnología de producción. Los empleados de la empresa han fabricado y probado una nueva muestra.
Durante el trabajo en el proyecto, los empleados recibieron salarios por un monto de 600,000 rublos, las deducciones de los salarios ascendieron a 211,200 rublos.
"NII Plasma" envió una solicitud a Rospatent para obtener una patente para esta invención y pagó una tarifa por su registro por un monto de 1000 rublos y una tarifa de 3000 rublos por el examen de la invención en el Instituto Federal de Propiedad Industrial. recibió una patente para la invención de Rospatent por un período de 20 años.
Débito 08-5 Crédito 70
600 000 rublos. - se devengaron salarios a los empleados que participaron en la creación de un activo intangible;
Débito 08-5 Crédito 69
RUB 211.200 - se devengan aportes a fondos extrapresupuestarios;
Débito 08-5 Crédito 76
1000 rublos. - se tuvo en cuenta el pago de la tasa para la consideración de la solicitud en Rospatent;
Débito 08-5 Crédito 76
3000 rublos. - se tienen en cuenta los gastos de examen de la invención en el Instituto Federal de la Propiedad Industrial;
Débito 76 Crédito 51
4000 rublos. (3000 + 1000) - se han pagado los costos asociados con el examen y registro de la invención;
Débito 04 Crédito 08-5
815200 frotar. (600000 + 211200 + 1000 + 3000) - activo intangible aceptado para contabilidad (después de obtener una patente).
