Финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия определяется показателем прибыли или убытка, формируемым в течение календарного (хозяйственного) года.
Финансовый результат представляет собой разницу между суммами доходов и расходов предприятия. Превышение доходов над расходами означает прирост имущества предприятия – прибыль, а превышение расходов над доходами – убыток. Полученный предприятием за отчетный год финансовый результат в виде прибыли или убытка соответственно приводит к увеличению или уменьшению собственного капитала предприятия.
Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденные Приказами Минфина России от 06.05.1999 № 32н и № 33н соответственно (с изменениями и дополнениями), признают доходами увеличение, а расходами – уменьшение экономических выгод в результате поступления или выбытия активов, а также погашения или возникновения обязательств, приводящих к соответствующим изменениям капитала предприятия. В указанных нормативных актах приводится группировка доходов и расходов для отражения их в бухгалтерском учете и отчетности, дается их определение и порядок признания в учете.
Согласно ПБУ 10/99 (п.16) расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
Расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
Сумма расхода может быть определена;
Имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.
Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.
Амортизация признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых организацией способов начисления амортизации.
Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, операционные или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной).
Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).
Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках:
С учетом связи между произведенными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов);
Путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обуславливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем;
По расходам, признанным в отчетном периоде, когда по ним становится определенным неполучение экономических выгод (доходов) или поступление активов;
Независимо от того, как они принимаются для целей расчета налогооблагаемой базы;
Когда возникают обязательства, не обусловленные признанием соответствующих активов.
Согласно ПБУ 9/99 расходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (далее – выручка).
Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий (п.12 ПБУ 9/99):
а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
б) сумма выручки может быть определена;
в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;
г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);
д) расходы, которые будут произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.
Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.
Организация может признавать в бухгалтерском учете выручку от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления по мере готовности работы, услуги, продукции или по завершении выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом.
Выручка от выполнения конкретной работы, оказания конкретной услуги, продажи конкретного изделия признается в бухгалтерском учете по мере готовности, если возможно определить готовность работы, услуги, изделия.
В отношении разных по характеру и условиям выполнения работ, оказания услуг, изготовления изделий организация может применять в одном отчетном периоде одновременно разные способы признания выручки, предусмотренные п.13 ПБУ 9/99.
Если сумма выручки от продажи продукции, выполнения работы, оказания услуги не может быть определена, то она принимается к бухгалтерскому учету в размере признанных в бухгалтерском учете расходов по изготовлению этой продукции, выполнению этой работы, оказанию этой услуги, которые будут впоследствии возмещены организации.
Финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия формируется из двух его слагаемых, основным из которых является результат, полученный от продажи продукции, товаров, работ и услуг, а также от хозяйственных операций, составляющих предмет деятельности предприятия, таких, как сдача в платную аренду основных средств, передача в платное пользование объектов интеллектуальной собственности и вложение средств в уставные капиталы других предприятий.
Вторая часть в виде доходов и расходов, непосредственно не связанных с формированием основного реализационного финансового результата (финансового результата от продаж), образует прочий финансовый результат, включающий в себя операционные и внереализационные доходы и расходы. Если за отчетный период предприятие получило прибыль от продажи продукции, товаров, работ, услуг и других операций, составляющих предмет его деятельности, то весь его финансовый результат будет равен прибыли от продаж плюс прочие доходы минус прочие расходы. Если организация получит убыток от продаж, то ее общий финансовый результат будет равен сумме убытка от продаж плюс прочие расходы минус прочие доходы.
Полученный таким образом общий финансовый результат корректируется на сумму потерь, расходов и доходов в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности предприятия.
Реализационный финансовый результат определяется в конце каждого отчетного периода. Если финансовым результатом является прибыль, то она отражается по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с дебетом счета 90 «Продажи». Если результатом деятельности предприятия является убыток, то он отражается по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с кредитом счета 90 «Продажи».
Прочие доходы и расходы, включаемые в общий финансовый результат организации, отражаются в бухгалтерском учете обособленно от финансового результата от продаж на счете 91 «Прочие доходы и расходы» путем «развернутого» отражения отдельных статей доходов и расходов в течение отчетного периода.
В финансовой отчетности о прибылях и убытках доходы могут показываться за минусом соответствующих расходов, относящихся к этим доходам, в тех случаях, когда это предусмотрено или не запрещено правилами бухгалтерского учета или если отдельные статьи доходов и связанные с ними аналогичные статьи расходов не являются существенными для характеристики финансового положения организации.
Прочие доходы отражаются по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств, расчетов, товарно – материальных ценностей и других соответствующих счетов.
Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой или хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.
Следует иметь в виду, что записи по счетам 90 и 91 осуществляются накопительным путем с начала отчетного года так, чтобы обеспечить формирование необходимой информации для составления отчета о прибылях и убытках (ф. № 2).
Сальдированный результат счета 91 «Прочие доходы и расходы» в виде прибыли и убытка ежемесячно списывается, как и сальдо счета 90 «Продажи», на итоговый накопительный счет финансовых результатов 99 «Прибыли и убытки»: сальдо в виде прибыли – на кредит счета 99 с дебета счета 91, сальдо в виде убытков – на дебет счета 99 с кредита счета 91.
Чрезвычайные доходы и расходы отражаются непосредственно на счете 91 «Прочие доходы и расходы»: доходы – по кредиту, расходы – по дебету в корреспонденции с соответствующими счетами учета денежных средств, товарно – материальных ценностей, расчетов и т.д.
На счете 99 по завершении первого квартала выявляется промежуточный финансовый результат за первый квартал, по завершении второго квартала – за первое полугодие, по завершении третьего квартала – за 9 месяцев года и по завершении четвертого квартала – итоговый финансовый результат за весь отчетный период.
Информационная структура счета 99 «Прибыли и убытки» для формирования итогового финансового результата должна обеспечить получение:
1) системной достоверной информации о бухгалтерской прибыли – показателе, необходимом для определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль путем соответствующей налоговой корректировки бухгалтерской прибыли;
2) информации о формировании итогового показателя чистой нераспределенной прибыли, поступающей в распоряжение учредителей (участников) предприятия для распределения по завершении хозяйственно-финансового года и переносимой в декабре отчетного года на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
В системе счетов, отражающих финансовые результаты деятельности предприятия за отчетный год, должна сформироваться вся необходимая информация о показателях, содержащихся в финансовой отчетности о прибылях и убытках (ф. № 2).
Аналитические данные по всем счетам этой группы участвуют в качестве оборотов и остатков в формировании показателей отчета о прибылях и убытках за отчетный год.
По окончании календарного года от суммы фактической бухгалтерской прибыли, полученной предприятием за отчетный год, в первоочередном порядке производится окончательный расчет причитающейся бюджету суммы налога на прибыль по установленной налоговой ставке. При этом сумма налогооблагаемой прибыли отличается от бухгалтерской прибыли предприятия на величину тех положительных и отрицательных корректировок, которые установлены Налоговым кодексом Российской Федерации по налогообложению прибыли.
Полный перечень всех корректировок отчетной прибыли до уровня налогооблагаемой приведен в форме справки, прилагаемой к налоговой декларации по расчету налога от фактической прибыли.
В связи с тем что показатель прибыли в текущей квартальной отчетности не представляет собой окончательный финансовый результат, текущие платежи налога на прибыль, исчисленные поквартально, так же как и внутриквартальные платежи, носят авансовый характер. Это текущее (по сути, авансовое) распределение прибыли теперь отражается в течение года по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Сумма, оставшаяся после вычета из прибыли начисленного с нее налога, именуется чистой прибылью, что не соответствует международной учетной практике. В зарубежной литературе этот термин имеет иной смысл, под ним подразумевается сальдированный результат сравнения всех доходов и расходов предприятия, т.е. весь финансовый результат.
По мере сближения российской учетной практики с международными стандартами бухгалтерского учета и отчетности понятие чистой прибыли как оставшейся в распоряжении предприятия практически перестало существовать. Ее место заняло новое понятие – «нераспределенная прибыль отчетного года». Этой частью прибыли теперь и распоряжается предприятие после завершения процесса ее формирования. Из чистой прибыли предприятие (как раньше, так и теперь) возмещает платежи по санкциям соответствующих органов за несоблюдение правил налогообложения и уплаты аналогичных обязательных платежей в социальные государственные внебюджетные фонды (пенсионный фонд, фонды социального и медицинского страхования).
Эти расходы отражаются в бухгалтерском учете по мере их начисления записью:
Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»,
Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
Из бухгалтерской прибыли предприятие в первоочередном порядке возмещает расходы на уплату текущих платежей по налогу на прибыль, текущих платежей по налогам в местный бюджет, уплачиваемым за счет чистой прибыли, а также покрываемые чистой прибылью штрафы, пени за несоблюдение правил налогообложения и нарушение порядка расчетов с государственными внебюджетными социальными фондами, платежи в которые приравниваются к налоговым.
Сумма бухгалтерской прибыли, полученная после вычета перечисленных текущих расходов, представляет собой нераспределенную, т.е. чистую прибыль, поступающую в распоряжение учредителей предприятия для ее использования после утверждения итогов производственно-финансовой деятельности за истекший отчетный год. В соответствии с п.83 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации в бухгалтерском балансе финансовый результат отчетного периода отражается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), т.е. конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации налогов и иных аналогичных обязательных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения.
В текущей бухгалтерской отчетности финансовый результат определяется как остаток по счету 99 «Прибыли и убытки». В годовой бухгалтерской отчетности этот показатель отражается после производимой в декабре реформации баланса по данным об остатке по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчет 1 «Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года», при этом соответствующий остаток на счете 99 в виде прибыли или убытка переносится на счет 84, субсчет 1 «Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года». Нераспределенная прибыль относится на кредит субсчета 84-1, а непокрытый убыток – на дебет этого же субсчета.
Понятие финасового результата
Финансовый результат в бухгалтерском учете формируется на 99 счете «Прибыли и убытки», который является активно-пассивным. Данный счет имеет сальдо либо по кредиту, либо по дебету. Нарастающим итогом в течение года по дебету 99 счета «Прибыли и убытки» ведется учет убытков и потерь, а по кредиту, соответственно, прибыли и доходов. Сопоставлением оборотов по дебету и кредиту счета 99 определяется итоговый финансовый результат деятельности предприятия за отчетный период. Сальдо по кредиту 99 счета «Прибыли и убытки» - это прибыль, а дебетовое сальдо - это убыток.
Итоговый финансовый результат, то есть чистая прибыль или убыток складывается в течение года на 99 счете «Прибыли и убытки» из следующих составляющих:
- прибыли или убытков от обычной деятельности;
- прочих расходов и доходов;
- потерь, доходов и расходов, обусловленных чрезвычайными обстоятельствами деятельности;
- сумм условного расхода начисленного по налогу на прибыль, постоянных обязательств, платежей по перерасчетам по налогу на прибыль из фактической прибыли, суммы налоговых санкций.
Готовые работы на аналогичную тему
- Курсовая работа Учет финансовых результатов 440 руб.
- Реферат Учет финансовых результатов 220 руб.
- Контрольная работа Учет финансовых результатов 220 руб.
Замечание 1
Большую часть прибыли или убытка предприятие получает от реализации готовой продукции, товаров, услуг и работ. Финансовый результат от реализации определяется как разница между выручкой от реализации без учета налога на добавленную стоимость, акцизов, пошлин и прочих вычетов, и затратами на производство и продажу. Затраты, обусловленные производством и реализацией продукции, влияют на себестоимость и их список регламентирован.
Торговые, сбытовые, снабженческие компании рассчитывают результат от реализации товаров вычитанием из продажной стоимости покупной стоимости и расходов на реализацию, которые относятся к проданным товарам за отчетный период.
Особенности учета финансовых результатов
Стоимость продаж отражают на активно-пассивном 90 счете «Продажи». В дебет данного счета относят фактическую себестоимость реализованной продукции, покупную стоимость товара, расходы, НДС и прочие расходы. По кредиту указанного счета фиксируется выручка от реализации продукции, товаров, услуг, работ. В результате сравнения оборотов по дебету и кредиту 90 счета «Продажи» определяется результат, ежемесячно списываемый с 90 счета «Продажи» на 99 счет «Прибыли и убытки».
Если получена прибыль, то делается бухгалтерская запись:
- Дебет 90 «Продажи»
- Кредит 99 «Прибыли и убытки».
Если получен убыток, то данный результат отражается записью:
- Дебет 99 «Прибыли и убытки»
- Кредит 90 «Продажи».
Счет 90 «Продажи» закрывается и не имеет сальдо.
Все операционные и внереализационные доходы, а также расходы отражаются на 91 счете «Прочие доходы и расходы». Аналитический учет по 91 счету ведется по видам внереализационных и операционных доходов и расходов.
Операционные расходы и доходы, учет которых ведется на 91 счете «Прочие доходы и расходы» в соответствии с ПБУ9/99 и ПБУ10/99 представляют собой:
- результаты от реализации основных средств, материальных ценностей, нематериальных активов, иностранной валюты;
- поступления, обусловленные участием в уставных капиталах сторонних организаций;
- доходы и расходы от сдачи в аренду имущества;
- прибыль, полученная в результате совместной деятельности.
Результат продажи или иного выбытия основных средств в качестве прибыли или убытка отражается на 91 счете «Прочие доходы и расходы». При этом по дебету 91 счета субсчета «Прочие расходы» указывается остаточная стоимость основных средств, которые выбыли и расходы, связанные с выбытием, сумма НДС, полученная в составе выручки при реализации основных средств. По кредиту 91 счета субсчета «Прочие доходы» указывается сама выручка от реализации основных средств. Результат переносится на 99 счет «Прибыли и убытки». Если получена прибыль, то делается запись:
- , субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов»
- Кредит 99 «Прибыли и убытки».
Полученный убыток в учете отражается проводкой:
- Дебет 99 «Прибыли и убытки»
- Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов».
Замечание 2
Следует отметить, что убыток, образованный в результате выбытия основных средств налогооблагаемую прибыль не уменьшает.
В бухгалтерском учете аналогично отражаются результаты, полученные от продажи иного имущества предприятия. Доходы от участия в других компаниях возникают при получении предприятием части прибыли других компаний и дивидендов по акциям, которые принадлежат организации-акционеру.
На сегодняшний день возможно использование двух варианов отражения доходов от участия в других компаниях:
- по фактическому поступлению денежных средств;
- по предварительному начислению на счетах доходов.
В момент поступления денежных средств осуществляются бухгалтерские проводки:
- Дебетт 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета»
В конце месяца делается запись:
- Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»
- Кредит 99 «Прибыли и убытки».
Сумма доходов к получению от вкладов в уставный капитал предприятий, и дивиденды отражаются проводкой:
- Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
- Кредит 91 «Прочие доходы и расходы».
В конце месяца осуществляется проводка:
- Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»
- Кредит 99 «Прибыли и убытки».
Платежи по доходам отражаются проводкой:
- Дебет 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»
- Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
К операционным расходам относятся суммы к уплате по налогам и сборам. Начисление налогов и сборов отражается бухгалтерской проводкой:
- Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»
- Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» (по субсчетам).
Доходы, которые получены в виде штрафов, пеней, неустойки отражаются записью:
- Дебет 51 «Расчетный счет»
- Кредит 91 «Прочие доходы и расходы».
Начисленные предприятию суммы штрафов, пеней, неустоек за нарушение условий хозяйственных договоров отражаются записью:
- Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»
- Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Замечание 3
Следует отметить, что суммы санкций не включаются в состав внереализационных расходов, уменьшают прибыль предприятия, и отражаются бухгалтерской проводкой:
- Дебет 99 «Использование прибыли»
- Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Положительные или отрицательные курсовые валютные разницы возникают в результате пересчета по действующему курсу ЦБ РФ валюты в банке на счетах предприятия и расчетов, которые осуществляются в конвертируемой валюте.
К чрезвычайным доходам и расходам относятся поступления или расходы, которые возникают вследствие чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности предприятия. Они учитываются на 99 счете «Прибыли и убытки».
В конце отчетного года итоговыми записями декабря являются перенос суммы чистой прибыли или убытка на 84 счет «Нераспределенная прибыль или непокрытый убыток». Счет «Прибыли и убытки» по состоянию на 1 январ, следующего за отчетным годом, сальдо не имеет.
Сумма чистой прибыли отчетного года оформляется проводкой:
- Дебет 99 «Прибыли и убытки»
- Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Сумма чистого убытка отчетного года оформляется проводкой:
- Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
- Кредит 99 «Прибыли и убытки».
В следующем за отчетным году чистая прибыль распределяется на основании решения общего собрания акционеров или участников. Чистая прибыль может быть использована на выплату дивидендов, на возмещение убытков предыдущих лет и на иные цели.
Одной из главных задач деятельности организации является получение прибыли. Однако не всегда финансовый результат работы предприятия является положительным. Учет финансовых результатов и использования прибыли позволяет организации контролировать текущую деятельность и планировать дальнейшую работу.
Что такое финансовый результат
Каждая организация для внутреннего контроля подводит итоги своей деятельности. Такие итоги называются финансовым результатом. Он может оказаться положительным или отрицательным. Положительный результат также называют прибылью предприятия. Она возникает в ситуации, когда доходы превышают расходы. Иными словами, организация работает «в плюс». Прибыль в целом сигнализирует об эффективности деятельности, однако если анализировать ее динамику (статистику за несколько лет), то можно выявить рост или падение ее размера, что говорит о результативности работы.
Убыток появляется в ситуации, когда доходы не перекрывают расходы и предприятие функционирует «в минус». Возникновение этого показателя является тревожным сигналом для руководства, говорящим о неэффективности и требующим принятия мер по улучшению работы.
Осуществление учета финансовых результатов и использования прибыли необходимо для контроля деятельности фирмы, тактического и стратегического планирования, а также для внешних пользователей, которые могут применять ее для принятия решения о вложении денежных средств инвесторами либо о выдаче кредита банковской организацией. Учет предоставляет данные для анализа итогов работы.
Бухгалтерский учет финансовых результатов
Для учета результатов деятельности существует несколько счетов, и их применение зависит от того, от какой деятельности получены доходы и понесены расходы. Доходы и расходы разделяют на две группы:
- от обычной деятельности;
- от прочей деятельности.
Деятельность, прописанная в учредительных документах и характерная для организации, является обычной. Для учета финансовых результатов от обычной деятельности применяются счет 90 и субсчета к нему. Прибыль или убыток от обычной деятельности отражаются записями:
К прочим видам деятельности относятся те, которые не являются характерными в работе фирмы. Их можно назвать побочными доходами или расходами, поскольку организация изначально не планировала нести эти расходы или получать такие доходы.
К прочим доходам можно отнести:
- выгода от вложений в ценные бумаги;
- положительные разницы, возникающие при росте курса валюты;
- излишки, выявленные в ходе инвентаризации имущества;
- кредиторская задолженность, списанная в связи с истечением срока давности взыскания, и др.
Под прочими расходами понимают:
- штрафы, пени, неустойки, уплачиваемые контрагентам или в бюджет государства;
- отрицательные разницы, появляющиеся в связи с падением курса валюты;
- дебиторская задолженность за истечением срока давности и др.
Для учета прочих доходов и расходов предусмотрены счет 91 и субсчета к нему. Прибыль или убыток от прочей деятельности отражаются записями:
Учет финансовых результатов и использования прибыли
Итоговый финансовый результат определяется по окончании года и отражается по счетам 99 и 84:
Прибыль является отличным результатом деятельности фирмы. Но ее получения недостаточно для дальнейшего роста. В связи с этим необходим учет рационального использования прибыли. Чистая прибыль отражается по счету 84 и возникает после уплаты налога на прибыль. В дальнейшем чистая прибыль распределяется. Направления чистой прибыли определяет руководство, к ним относятся:
- погашение убытков, возникших в прошлые периоды;
- формирование резервного капитала;
- выплата дивидендов участникам общества.
Основным показателем финансово-хозяйственной деятельности организации является финансовый результат , который представляет собой прирост (уменьшение) стоимости собственного капитала организации за отчетный период.
Финансовый результат формируется на активно-пассивном счете 99 «Прибыли и убытки». Этот счет имеет одностороннее сальдо. В течение года нарастающим итогом по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» записываются убытки и потери, а по кредиту - прибыли и доходы . Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов определяется конечный финансовый результат деятельности организации за отчетный период. Кредитовое сальдо счета 99 «Прибыли и убытки» означает прибыль, дебетовое сальдо - убыток.
Пример 1. Обороты по счету 99 «Прибыли и убытки» за I квартал составили: по дебету - 10 000 руб., по кредиту - 12 500 руб. Сальдо на 1 апреля кредитовое, т.е. получена прибыль в размере 2500 руб. Обороты за П квартал составили: по дебету - 15 000 руб., по кредиту - 13 500 руб., а за полугодие с начала года оборот по дебету составил - 25 000 руб., по кредиту - 26 000 руб. Финансовый результат за полугодие: прибыль 1000 руб. (26 000 руб. - 25 000 руб.). В таком порядке определяют сальдо на счете 99 «Прибыли и убытки» до конца отчетного года.
Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается в течение года на счете 99 «Прибыли и убытки» из:
- прибыли или убытка от обычных видов деятельности;
- прочих доходов и расходов;
- потерь, расходов и доходов в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности;
- сумм начисленного условного расхода по налогу на прибыль , постоянных обязательств и платежей по перерасчетам по этому налогу исходя из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций.
Учет финансовых результатов от обычных видов деятельности, прочих доходов и расходов и чрезвычайных доходов и расходов
Основную часть прибыли (убытка) организация получает от продажи готовой продукции , товаров, работ и услуг . Финансовый результат от их продажи определяют как разницу между выручкой от продажи продукции (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость , акцизов, экспортных пошлин , налога с продаж и других вычетов, предусмотренных законодательством, и затратами на ее производство и реализацию. Так как затраты , связанные с производством и продажей продукции (работ, услуг), оказывают непосредственное воздействие на себестоимость, их перечень строго регламентирован.
Торговые, снабженческие и сбытовые организации определяют результат от продажи товаров путем вычитания из их продажной стоимости покупной стоимости и сумм расходов на продажу, относящихся к проданным товарам за отчетный месяц.
Результат от продажи продукции, работ, услуг и товаров выявляют на активно-пассивном счете 90 «Продажи». По дебету этого счета отражается фактическая себестоимость проданной продукции, покупная стоимость проданного товара , расходы, связанные с выполненными работами и оказанными услугами, НДС , налог с продаж и другие расходы. По кредиту счета отражается выручка от продажи продукции, товаров, работ, услуг. Сравнивая оборот дебета и кредита счета 90 «Продажи» определяют результат (в виде прибыли или убытка), который ежемесячно списывают со счета 90 «Продажи» на счет 99 «Прибыли и убытки».
При получении прибыли делается "бухгалтерская запись:
Д-т 90 «Продажи»
К-т 99 «Прибыли и убытки».
Полученный убыток отражается записью:
Д-т 99 «Прибыли и убытки»
К-т 90 «Продажи».
Счет 90 «Продажи» закрывается и сальдо не имеет.
Операционные и внереализационные доходы и расходы учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
Доходы от участия в других организациях возникают при получении организацией части прибыли других организаций и дивидендов по акциям, принадлежащим организации-акционеру.
В настоящее время используют два варианта отражения доходов от участия в других организациях: по фактическому поступлению денежных средств или по предварительному начислению доходов на счетах.
По мере поступления денежных средств делаются бухгалтерские записи:
Начисление этих налогов и сборов отражается бухгалтерской записью:
К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» (по соответствующим субсчетам).
Внереализационными доходами и расходами в соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 являются:
- штрафы, пени, неустойки за нарушения условий хозяйственных договоров полученные (уплаченные); поступления (расходы) в возмещение причиненных организации убытков;
- активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения ;
- прибыль (убытки) прошлых лет, выявленные в отчетном году; суммы кредиторской и депонентской (дебиторской) задолженности, по которым срок исковой давности истек; положительные (отрицательные) курсовые разницы; прочие внереализационные доходы и расходы (убытки от списания стоимости материальных ценностей в результате хищений, виновники которых по решению суда не установлены, недостачи (излишки) материальных ценностей, выявленные при инвентаризации , судебные издержки и арбитражные сборы , суммы созданных резервов по сомнительным долгам и под обесценение ценных бумаг и т.д.).
Доходы, полученные в виде штрафов, пеней, неустойки за нарушение условий хозяйственных договоров, отражаются:
Д-т 51 «Расчетный счет»
Начисленные организации суммы штрафов, пеней, неустоек за нарушение условий хозяйственных договоров отражаются:
Д-т 91 «Прочие доходы и расходы»
К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками ».
Однако следует помнить, что суммы, внесенные в бюджет в виде санкций, в состав внереализационных расходов не включаются, а относятся на уменьшение прибыли организации, что отражается бухгалтерской проводкой:
Д-т 99 «Использование прибыли»
К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Курсовые валютные разницы (положительные или отрицательные) возникают в связи с пересчетом по действующему курсу Центрального банка РФ наличной валюты на банковских счетах и расчетов, осуществляемых в конвертируемой валюте.
Еще раз напоминаем, что результат от операционных и внереализационных доходов и расходов, выявленный на счете 91 «Прочие доходи и расходы» в виде прибыли или убытка, в конце месяца переносится на счет 99 «Прибыли и убытки».
При получении прибыли делается бухгалтерская запись:
Д-т 91 «Прочие доходы и расходы»
К-т 99 «Прибыли и убытки».
При получении убытка:
Д-т 99 «Прибыли и убытки»
К-т 91 «Прочие доходы и расходы».
Чрезвычайными доходами и расходами считаются поступления (расходы), возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.). Они учитываются непосредственно на счете 99 «Прибыли и убытки».
К чрезвычайным доходам относятся: страховое возмещение; стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов и т.п.
Полученное страховое возмещение отражается записью:
Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию »
К-т 99 «Прибыли и убытки».
Стоимость принятых материальных ценностей, полученных от списания непригодных к использованию активов отражается:
Д-т 10 «Материалы»
К-т 99 «Прибыли и убытки».
В состав чрезвычайных расходов могут включаться потери от стихийных бедствий, забастовок, национализации, мятежей, террористических актов и других аналогичных событий.
Внереализационные и чрезвычайные доходы принимаются к бухгалтерскому учету в следующем порядке: штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещения причиненных организации убытков - в суммах, присужденных судом или признанных должником, в том отчетном периоде, в котором вынесено решение судом об их взыскании или они признаны должником; суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой срок исковой давности истек, - в отчетном периоде, в котором срок исковой давности истек; суммы дооценки активов - в том отчетном периоде, когда была произведена переоценка; другие поступления - по мере образования. Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической оплаты.
Учет нераспределенной прибыли
По окончании отчетного года заключительными записями декабря сумма чистой прибыли (убытка), выявленная путем сопоставления оборота дебета и оборота кредита на счете 99 «Прибыли и убытки», переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается и по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, сальдо не имеет.
Сумма чистой прибыли отчетного года списывается:
Д-т 99 «Прибыли и убытки»
К-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Сумма чистого убытка отчетного года списывается:
К-т 99 «Прибыли и убытки».
Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» организуется в разрезе: направлений использования средств нераспределенной прибыли организации; источников погашения убытков организации и т.д.
В следующем за отчетным году на основании решения общего собрания акционеров (участников) распределяется чистая прибыль. Она может быть направлена на выплату дивидендов акционерам и учредителям , на возмещение убытков предыдущих отчетных периодов и на другие цели.
В соответствии с законодательством РФ акционерные общества и организации с иностранным капиталом резервируют капитал за счет остающейся в распоряжении организации прибыли в установленных процентах от уставного капитала. Остальные организации формируют резервный капитал добровольно в соответствии с учредительными документами . Резервирование капитала особенно важно для обеспечения гарантий исполнения обязательств по правам требования кредиторов.
При формировании резервного капитала за счет чистой прибыли делается запись:
Д-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
К-т 82 «Резервный капитал».
Суммы налога, удержанные по дивидендам, отражают:
Д-т 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по выплате доходов»
К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» (по субсчетам).
Дивиденды, начисляемые физическим лицам, работающим в данной организации, отражают на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда » в составе дохода работников за календарный год. В этом случае делают бухгалтерские записи:
Начислены дивиденды
Д-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда ».
Удержан налог с доходов физических лиц
Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц».
Порядок выплаты дивидендов по акциям объявляется при их выпуске и может быть изменен только общим собранием акционеров. Выплата дивидендов отражается:
Д-т 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по выплате доходов», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
К-т 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета».
По невыплаченным и неполученным дивидендам проценты и пени не начисляются. Не полученные в течение трех лет дивиденды учитываются в составе прочих доходов акционерного общества:
Д-т 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по выплате доходов», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
К-т 91 «Прочие доходы и расходы».
Раскрытие информации о доходах в бухгалтерской отчетности
Согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации» в составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию следующая информация:
- о порядке признания выручки организации;
- о способе определения готовности работ, услуг, продукции.
Выручка, операционные и внереализационные доходы, составляющие пять и более процентов от общей суммы доходов за отчетный период, отражаются по каждому виду деятельности.
В соответствии с требованиями ПБУ 10/99 «Расходы организации» по каждому виду деятельности должны быть отражены в отчетности и расходы по видам деятельности.
Если выручка получена в результате выполнения договоров, предусматривающих исполнение обязательств неденежными средствами, то в бухгалтерской отчетности должна быть раскрыта следующая информация:
- общее количество организаций, с которыми заключены данные договоры , с указанием организаций, на которые приходится основная часть такой выручки;
- доля выручки, полученной по указанным договорам со связанными организациями;
- способ определения продукции (товаров), переданной организацией.
Прочие доходы организации за отчетный период, незачисляе-мые на счет прибылей и убытков, подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности обособленно.
Построение бухгалтерского учета должно обеспечить возможность раскрытия информации о доходах организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности .
Основные составляющие финансового результата организации приведены в отчете о прибылях и убытках.
Контрольные вопросы
- Что представляет собой финансовый результат деятельности организации?
- На каком счете формируется финансовый результат деятельности организации? Дать его характеристику.
- Как определяется финансовый результат от продажи продукции, товаров, работ, услуг?
- Дать определение понятия «операционные доходы».
- Что включают в себя внереализационные доходы?
- Что представляют собой чрезвычайные доходы и расходы?
- Какие субсчета открываются к счету 90 «Продажи»?
- Что включают в себя внереализационные расходы?
- Что представляет собой чистая прибыль организации? Где она учитывается?
- Что входит в состав операционных расходов?
- На какие цели может быть израсходована чистая прибыль организации?
- Что собой представляют дивиденды и в какие сроки они могут выплачиваться?
- На каких бухгалтерских счетах отражаются записи по начислению и выплате дивидендов? Привести примеры.
- В чем состоит особенность учета чрезвычайных доходов и расходов?
- Составьте бухгалтерские проводки по списанию товарно-материальных ценностей, пропавших при стихийных бедствиях.
- Дайте классификацию доходов организации.
- Расскажите о порядке закрытия счета 99 «Прибыли и убытки».
- Какими нормативными документами определен порядок учета операционных и внереализационных доходов и расходов?
- Какая величина доходов и расходов признается существенной?
- Какая информация о доходах должна раскрываться в бухгалтерской отчетности?
Учет финансовых результатов – это очень важный процесс, потому что именно из корректно заполненных бухгалтерских форм в дальнейшем собственники компании и ее управленцы получают необходимые им данные для принятия важных экономических решений. Прибыль облагается налогом, который является значимым источником формирования государственного бюджета. Наконец, именно она является той базой, на основании которой могут быть осуществлены инвестиции в дальнейшее развитие предприятия.
Если в бухгалтерском учете будут сделаны неверные проводки или прибыль будет рассчитана неправильно, то это может грозить компании определенными санкциями со стороны надзорных органов. Кроме того, такое искажение информации может привести к тому, что значимые управленческие решения будут приниматься неверно.
Как определяются финансовые результаты деятельности?
Финансовый результат – это дельта между доходами и расходами компании в отчетном периоде. Если в процессе этого расчета получается положительное значение, то это значит, что организация получила прибыль, которую она может использовать по своему усмотрению, в том числе и на увеличение собственного капитала. Если значение вышло отрицательным, то предприятие потерпело убытки.
Этот расчет имеет очень важное значение для оценки эффективности функционирования организации в целом. Снижение прибыли или ее отрицательное значение – это тревожный сигнал, который говорит о том, что-то идет не так. Возможно, фирме необходимо:
- Сократить производство;
- Пересмотреть свою маркетинговую политику;
- Сменить состав управленцев и т.д.
В любом случае, это важный стимул и для менеджмента, и для собственников по разработке мероприятий, позволяющих сократить потери.
С другой стороны, высокая прибыль – это позитивный знак, который может стимулировать коммерческую организацию к расширению деятельности. Средства могут быть использованы для инвестиций в производство (согласно статистике, в развитых странах на эти цели направляется до 70% прибыли) и социальное развитие, именно из них выплачиваются дивиденды владельцам ценных бумаг. Это основа для обновления производственных фондов и дальнейшего совершенствования продукции, которая с течением времени может морально устаревать.
Прибыль можно условно разделить на два типа:
- Бухгалтерскую;
- Экономическую.
Первое понятие используется в нашей стране с 1999 года. Это финансовый результат, рассчитанный на основе всех данных бухгалтерского учета. Данное определение характеризуется некоторой узостью и не учитывает большое количество альтернатив по использованию собственных средств компании.
Экономическая прибыль – это прирост стоимости предприятия. Она имеет принципиально другой смысл. Например, если компания направила 100 тыс. рублей в развитие новой линейки продукции и получила выручку 110 тыс. рублей в течение месяца, то ее месячная бухгалтерская прибыль равна 10 тыс. руб. С другой стороны, просто вложив эту сумму в банк, компания могла получить сверху 12 тыс. рублей. Это значит, что ее экономическая прибыль отрицательна, ведь фирма не воспользовалась самой выгодной из всех возможных альтернатив использования средств.
Оба приведенных определения отражают финансовый результат организации абстрактно. Когда речь идет о процессе планирования или хозяйственного анализа на предприятии, рассчитываются конкретные показатели, например, валовая прибыль, прибыль до налогообложения и т.д. Именно такие данные позволяют судить о том, насколько успешна компания в своей сфере деятельности.
Каковы функции прибыли в рыночной экономике?
Прибыль без преувеличения можно назвать важнейшей экономической категорией, потому что она выполняет целый ряд значимых функций:
- Она показывает, насколько эффективна деятельность компании в выбранном направлении. Это служит основой для оценки собственниками профессионализма менеджмента, а также для формирования положительного отношения к коммерческой организации со стороны потребителей ее продукции;
- Она становится базой для дальнейшего расширения производства, совершенствования бизнес-процессов, улучшения условий работы персонала, совершенствования товаров или услуг;
- Прибыль – это один из источников, наполняющих государственный бюджет (налог на прибыль). Именно из него черпаются деньги на проведение федеральных и региональных программ, развитие инфраструктуры и многие другие важные нужды;
- Она стимулирует дальнейшее развитие компании. Когда организация получает хороший финансовый результат, это дает ее управленческому составу понять, что в выбранном направлении можно добиться еще больших успехов. Как итог, происходит расширение, охват смежных отраслей и т.д.
Корректный учет финансовых результатов очень важен, ведь именно благодаря ему могут приниматься правильные управленческие решения, которые приведут компанию к процветанию.
Какова структура финансового результата фирмы?
Финансовый результат деятельности любой организации может быть разбит на два относительно независимых блока:
- Прибыль, полученная от основной деятельности. Это те деньги, которые компания получает от того, ради чего она, собственно, и создавалась: от продажи своей продукции (оказания услуг);
- Прибыль, не связанная с основной деятельностью: от сдачи имущества в аренду или субаренду, от реализации принадлежащих компании активов, от продажи патентов и лицензий, от вложения средств на депозит или в уставной капитал других организаций и т.д.
Вторая часть прибыли – это прочий финансовый результат, который состоит из внереализационной и операционной прибыли и не связан с основной деятельностью.
Если в определенном периоде фирма не получила прибыли от реализации своего товара, то ее совокупный финансовый результат будет равен прочему. Если прибыль от основной деятельности была получена, то нужно сложить ее с прочими доходами и вычесть из этой суммы прочие расходы.
Основными нормативно-правовыми актами, регулирующими учет финансовых результатов, являются:
- 25 глава Налогового Кодекса РФ «Налог на прибыль организаций»;
- ПБУ «Расходы организации» (№10/99);
- ПБУ «Доходы организации» (№9/99);
- ПБУ «Бухгалтерская отчетность предприятия» (№4/99).
Эти документы вводят следующие определения:
- Доходы организации – это увеличение ее экономических выгод в результате поступления активов и уменьшения ее обязательств;
- Расходы компании – это уменьшение экономических выгод, связанное с выбытием активов и увеличением обязательств;
- Положения о бухгалтерском учете определяют перечень критериев, которым должна отвечать та или иная экономическая операция, чтобы быть отнесенной к доходам или расходам.
Каким критериям должны отвечать расходы организации?
Согласно действующему законодательству, расходы обладают следующими характеристиками:
- Основанием для выплаты является договор, требования законодательства или обычаи делового оборота;
- Выбытие имеет денежное исчисление;
- Предприятие может быть абсолютно уверено в том, что та или иная операция приведет к уменьшению его экономических выгод, иначе говоря, послужит причиной сокращения его активов.
Если хотя бы одно из этих трех условий не выполняется, то выплата не может быть отражена в бухгалтерском учете компании как расход. Она проводится как дебиторская задолженность.
Если операция соответствует названным критериям, то она обязательно должна найти отражение на соответствующих счетах бухгалтерской отчетности. Этот факт не зависит от того, планирует ли организация в том же периоде получить выручку от основной, внереализационной или финансовой деятельности, а также от того, в какой конкретно форме была произведена выплата (в натуральной, денежной или какой-либо иной).
Существуют ситуации, в которых выбытие активов не может быть расценено как расходы компании. Это такие случаи, когда:
- Деньги были направлены на покупку основных средств или нематериальных активов;
- Была произведена предварительная оплата по договору поставки;
- Был осуществлен вклад в уставной капитал другой организации с целью дальнейшего получения прибыли;
- Компания загасила ранее полученный ею кредит или займ;
- Фирма производит выплаты, следующие из договора комиссии или агентского соглашения.
Амортизация также проводится в бухгалтерской отчетности как расход. Конкретная сумма для каждого периода исчисляется исходя из стоимости основных средств (или нематериальных активов), предполагаемого срока их службы, а также учетной политики, определяющей способ расчета амортизационных отчислений.
Все расходы можно разделить на две большие группы в соответствии с их экономической сущностью:
- По основной деятельности – это все затраты, которые сопутствуют производству и реализации продукции, а также амортизация;
- Прочие – это те издержки, которые связаны со сдачей имущества в аренду и с участием в деятельности других компаний, проценты по кредитам и займов, штрафы и пени за нарушение условий договоров и т.д.
Расходы отражаются в том периоде, в котором они были начислены, независимо от того, когда конкретно предстоит выплата и в какой форме (денежной, натуральной и т.п.) она будет произведена.
Что такое доходы предприятия?
Текущее законодательство определяет доходы организации как увеличение ее экономических выгод, связанное с поступлением активов в денежной, имущественной или какой-либо иной форме, а также с погашением существующих у нее пассивов.
К доходам не могут быть отнесены следующие поступления:
- Предварительная оплата товаров, работ и услуг;
- Суммы НДС, полученные от контрагентов;
- Денежные средства, поступающие по агентским или комиссионным договорам в пользу третьих лиц;
- Авансы и задатки;
- Залоги, если по условиям договора они переходят во владение залогодержателя;
- Суммы, направляемые в погашение ранее предоставленных предприятием договоров займа.
Все доходы фирмы можно условно разделить на две большие группы: поступления от основной деятельности (выручку) и прочие доходы. Первые в бухгалтерской отчетности отражаются по счету 90 – «Продажи». Вторые разделяются еще на три категории:
- Операционные — связаны со сдачей имущества в аренду, а также предоставлением третьим лицам права использования нематериальных активов (патенты, права на изобретения и другое). Исключение составляют лишь те организации, для которых арендная деятельность считается основной;
- Внереализационные – это активы, подаренные организации или переданные ей безвозмездно, поступления в счет возмещения причиненных ранее убытков, полученные штрафы и неустойки, курсовые разницы, прибыль прошлых лет, выявленная в текущем периоде и т.д.;
- Чрезвычайные – это те поступления, которые возникают в результате наступления чрезвычайных обстоятельств, например, страховые возмещения.
Согласно действующему законодательству, и доходы, и расходы предприятия признаются в соответствии с одним из двух методов:
- Кассовым – поступления и выплаты учитываются в том периоде, в котором они фактически были произведены, т.е. тогда, когда деньги покинули расчетный счет или кассу (или пришли туда);
- Методом начислений – доходы и расходы проводятся в том периоде, в котором они были фактически признаны организацией, т.е. когда были начислены ею.
Повышение размера доходов – это одна из важнейших целей деятельности любой фирмы. Их рост становится основой для увеличения прибыли, которая расходуется на дальнейшее расширение и совершенствование производства.
Что такое выручка организации?
Выручка – это сумма денег, которую предприятие получило (или должно будет получить) от своих контрагентов за реализованные товары, выполненные работы и услуги. Она может возникать не только в результате продажи продукции, но и при других сделках, например, бартерных, в этом случае она имеет не денежный, а имущественный формат.
Согласно действующим законодательным нормам и рекомендациям, выручка признается компанией и отражается по соответствующим счетам бухучета только в том случае, если она соответствует пяти критериям:
- Право организации на получение денежных средств в определенном размере прописано в тексте договора с контрагентом, вытекает из неких неписаных, но общепризнанных норм или имеет другое достаточно веское основание;
- Поступления могут иметь конкретное денежное исчисление;
- Организация имеет полную уверенность в том, что данная экономическая операция приведет к увеличению ее выгод, т.е. должна отсутствовать неопределенность относительно роста ее активов;
- Заключенная сделка привела к тому, что право собственности на продукцию перестало принадлежать продавцу и перешло к покупателю;
- Экономической операции сопутствуют определенные расходы, которые могут быть определены в денежном выражении.
Если относительно любых поступлений, полученных организацией как в форме денежных средств, так и в виде материальных или нематериальных активов, не соблюдается хотя бы один из приведенных пяти сущностных критериев, то сумма не может быть отражена в бухгалтерской отчетности как выручка. В этом случае она проводится как кредиторская задолженность.
Важной особенностью учета поступлений является то, что не все они могут быть отражены как выручка. Яркий пример тому – комиссионная торговля, когда продавец получает крупную сумму, но оставляет себе лишь маленькую ее часть, а все остальное передает комиссионеру.
Выручка может определяться по моменту готовности товара (работы, услуги), если существует возможность четко определить этот момент. Особенно часто этим пользуются организации с длинным циклом.
Чаще всего выручка признается в отчетности предприятия по методу начислений, т.е. безотносительно к моменту фактического поступления средств на расчетный счет или в кассу. Однако у малых предприятий есть право пользоваться кассовым методом, когда привязка делается именно к моменту фактического прихода денег.
Существует широкий перечень случаев, когда выручка должна быть отражена в бухгалтерской отчетности по-особому:
- Если произошла бартерная сделка;
- Если покупателю был предоставлен коммерческий кредит;
- Если покупатель получил скидки или бонусы;
- Если товар впоследствии был возвращен.
Согласно положениям ПБУ №9/99, в одном и том же периоде предприятие может использовать разные способы определения выручки для разных операций. Если ее сумма не может быть точно рассчитана, то за ее величину признается размер соответствующих расходов, которые в дальнейшем будут возмещены организации.
Как формируется финансовый результат?
Учет финансовых результатов позволяет отразить изменения в собственном капитале организации, возникающие в результате финансово-хозяйственной деятельности за определенный отрезок времени. Соответствующие данные собираются на счете 99 «Прибыли и убытки». По его дебету отражен убыток, по кредиту – прибыль.
Все хозяйственные операции находят отражение на этом счете нарастающим итогом с начала отчетного периода. Сальдо счета является односторонним, иными словами, если значение получается по дебету, то это значит, что в конкретном периоде фирма понесла убытки, если по кредиту – то она заработала прибыль.
На размер конечного финансового результата оказывают влияние суммы доходов и расходов как по основной, так и по прочим видам деятельности. Разница состоит лишь в том, что первые отражаются по счету 90 «Продажи», а вторые – по счету 91 «Прочие доходы и расходы». И те, и другие в конце месяца (года, квартала) списываются на 99 счет.
Единственное исключение из этого правила — чрезвычайные доходы и расходы, которые не проходят через промежуточный этап и сразу «падают» на счет 99. Аналогично, там же сразу отражаются налоговые санкции к получению данной организацией и результаты пересчета налога на прибыль. Корреспондирующий счет – 68.
Алгоритм действий бухгалтера при определении финансовых результатов таков:
- Вначале он рассчитывает размер выручки. Это можно делать двумя методами: с учетом размера НДС или без учета. Надо сказать, что гораздо чаще используется первый метод, он предполагает формирование двух проводок: Д 62 – К 90.3 (для стоимости товаров) и Д 90.3 – К 68 (для отражения НДС);
- На основании накладных списывает себестоимость отгруженной продукции. Это может делаться, например, такими проводками: Д 90.2 – К 20 или Д 90.2 – К 26;
- Полученное сальдо по 90 и 91 счетам списывается на 99 счет и определяется размер прибыли и убытка, который предприятие понесло в текущем периоде.
В конце периода счет 99 должен быть закрыт. Прибыль или убыток, полученная в процессе финансово-хозяйственной деятельности, списывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль».
Если к концу квартала или года компания потерпела убытки, это значит, что она расходует свои ресурсы неэкономно, а управленческие решения, принимаемые ее руководством, неверны. Нужно искать выход из сложившейся ситуации: менять менеджерский состав, сокращать производство, трансформировать бизнес-процессы и т.д.
Если на счете 84 сформировалась нераспределенная прибыль, то это хороший знак: организация может вложиться в свое дальнейшее развитие и в улучшение условий труда для своего персонала. У нее есть возможности выплатить дивиденды своим участникам. Наличие прибыли – показатель эффективности деятельности фирмы.
Что такое «Отчет о прибылях и убытках»?
Для анализа финансовых результатов деятельности организации существует «Отчет о прибылях и убытках». Это обязательная форма бухгалтерской отчетности, которая носит наименование Форма №2 и сдается вместе с балансом. В ней отражаются все результаты работы компании нарастающим итогом с начала года. Форма отчета утверждена законодательно: он составляется вертикально брутто-методом (по оборотам).
В отчете находят свое отражение следующие важные моменты:
- Доходы и расходы от основной деятельности – то есть поступления и выплаты по той деятельности, которая закреплена в уставных документах юридического лица. Это выручка и расходы, связанные с производством и продажей продукции (или оказанием услуг);
- Прочие доходы и расходы – поступления и выплаты, не связанные с основной деятельностью (операционные, внереализационные и чрезвычайные);
- Размер прибыли до налогообложения – прибыль от продаж, скорректированная на размер прочих доходов и расходов;
- Величина чистой прибыли – то есть денежные средства, остающиеся в распоряжении организации после уплаты налогов, сборов и иных обязательных платежей. Это основа для увеличения размера собственного капитала, инвестиций в развитие производства и выплаты дивидендов.
Информация, представленная в Форме 2, позволяет оценить изменение доходов и расходов компании, их динамику по отношению к прошлым периодам, понять, как формируется валовая и чистая прибыль и какие факторы оказывают на них влияние.
На основании анализа формы можно сделать выводы о:
- Значении рентабельности;
- Размере выручки и показателе себестоимости;
- Величине разных видов прибыли;
- Факторах, влияющих на эти показатели;
- Возможностях изменения сложившейся ситуации к лучшему.
В конечном счете, данные отчета, представленные в виде таблицы, позволяют заинтересованным пользователям сделать вывод о том, в какой мере эффективна деятельность организации и были ли целесообразными те или иные вложения в ее активы.
Как производится анализ финансовых результатов?
Точный и корректный учет финансовых результатов необходим для того, чтобы все пользователи получали неискаженную информацию, позволяющую им принимать грамотные и взвешенные экономические решения. Помочь в этом им может анализ.
Финансовый анализ – это процесс изучения финансовых результатов и состояния предприятия, основной целью которого является построение прогнозов его дальнейшего развития и разработка эффективных предложений по повышению его рыночной стоимости.
Основными этапами такого анализа являются:
- Выбор коэффициентов;
Существует большое коэффициентов, которые с той или иной стороны могут описать текущее положение дел в компании. Из них необходимо выбрать несколько наиболее значительных, например, платежеспособность, прибыльность, финансовая устойчивость и т.д. Конкретные предпочтения зависят от отраслевой специфики, особенностей работы фирмы.
Необходимо рассчитать значения отобранных коэффициентов на определенную дату (для этого будут необходимы значения расходов, прибыли и выручки), а также подготовить базу для сравнения, узнав рекомендуемые или среднеотраслевые показатели за определенный период.
- Экспресс-анализ;
Это быстрая и наглядная оценка финансового положения компании. Она подразумевает три этапа: подготовительный, изучение бухгалтерских данных и постановка «диагноза». В процессе работы бухгалтер (или аналитик) изучает пояснительную записку к балансу, чтобы понять тенденции изменения основных показателей и причины таких перемен. На основании исследования делается аналитическое заключение с разной степенью детализации.
- Постановка «диагноза»;
Изучив финансовые результаты и основные коэффициенты, аналитик должен оценить экономическое состояние компании, указать на ее уязвимые места и перспективы развития, выдвинуть предложения относительно направлений дальнейшего развития.
- Выработка финансовых решений.
На основе проведенной диагностики и выявленных проблем ответственные лица компании должны разработать управленческие решения, позволяющие бороться с существующими недостатками, повышать финансовую устойчивость и прибыльность.
Грамотное отражение финансовых результатов деятельности компании и правильная их интерпретация – это основа эффективного управления организацией. Только корректная и неискаженная информация может стать основой для принятия правильных решений, которые приведут фирму к развитию и процветанию.
