4. ПОЛУЧЕНИЕ ДИВИДЕНДОВ И ПРОЧИХ ДОХОДОВ ОТ ОБЩЕСТВА Получение дивидендов – это событие, ради которого, собственно говоря, и затевается все мероприятие с созданием общества. Размер полученных дивидендов ярко демонстрирует успех всей деятельности учредителя по созданию

«1С:ERP Управление предприятием» позволяет отражать материальные, трудовые и финансовые затраты. Оценка расходов в денежном выражении обеспечивает соизмеримое отражение потребления различных ресурсов по направлениям деятельности.

Основные возможности:

• учет и распределение номенклатурных затрат;
• регистрация и распределение постатейных расходов;
• списание затрат на выпуски без заказов на производство;
• формирование активов и пассивов;
• расчет себестоимости выпуска продукции;
• учет прочих расходов и доходов;
• распределение расходов на финансовый результат.

Программа позволяет регистрировать и распределять расходы, формирующие:

• себестоимость выпускаемой продукции - затраты включаются в себестоимость выпускаемой продукции (выполненных работ);
• стоимость оборотных активов - формирование полной стоимости приобретения и владения товарно-материальными ресурсами;
• стоимость внеоборотных активов - формирование стоимости будущих объектов основных средств и нематериальных активов, учет расходов на капитальное строительство и проведение НИОКР;
• финансовый результат - объектами учета выступают направления деятельности, организации (в том числе и в целях формирования прибылей и убытков организаций), центры ответственности в виде подразделений.

В зависимости от экономической трактовки в составе расходов предприятия выделяются следующие группы с разным порядком распределения:

• номенклатурные затраты - используются для отражения прямых расходов производственной деятельности с количественным измерением;
• постатейные расходы - используются для учета прямых и косвенных расходов, которые учитываются и распределяются только в суммовом выражении;
• формирование активов и пассивов - отражение операций, связанных с формированием активов или регистрацией обязательств, управление которыми ведется, как правило, в ручном режиме или сам факт регистрации которых обусловлен требованиями по ведению учета.

Распределение номенклатурных затрат

Все номенклатурные затраты характеризуются в учете как прямые производственные расходы и учитываются в подразделениях в составе незавершенного производства.

Номенклатурные затраты формируются при отражении следующих операций:

• передача материалов в производство;
• возврат из производства;
• поступление товаров и услуг;
• передача товаров между организациями;
• выпуск продукции и выполнение работ.

Распределение номенклатурных затрат выполняется по объемным (количественным) показателям в натуральных единицах измерения. Предусмотрены различные варианты распределения номенклатурных затрат (по правилу, на статьи расходов, по выпускам). Распределение номенклатурных затрат возможно в соответствии с выбранным правилом распределения расходов.

Для распределения номенклатурных затрат по правилам на выбор доступны различные варианты формирования баз распределения затрат (количество указанных материалов, вес указанных материалов, плановая стоимость продукции и др.).

Распределение номенклатурных затрат выполняется при помощи документа Распределение материалов и работ, использование которого позволяет проверить состав сформированной по выбранному правилу базы распределения.

Распределение постатейных расходов

Постатейные затраты используются для учета расходов, которые распределяются только в суммовом выражении. Для отражения постатейных затрат предприятия используется единый механизм статей расходов.

Предусмотрены различные варианты распределения постатейных расходов, которые определяют экономический смысл использования расходов, зарегистрированных по конкретной статье:

• на себестоимость товаров;
• на финансовый результат по направлениям деятельности;
• на расходы будущих периодов;
• на производственные затраты;
• на внеоборотные активы.

Для каждого варианта распределения постатейных расходов предусмотрен свой порядок распределения.

Распределение расходов на себестоимость товаров

Статьи расходов с вариантом распределения На себестоимость товаров позволяют увеличить стоимость материальных ценностей на сумму дополнительных расходов.

Для распределения дополнительных расходов доступны правила распределения пропорционально одному из следующих показателей выбранной номенклатуры:

• количеству;
• себестоимости;
• весу;
• объему.

Суммы затрат на материальные ценности вне процессов производства могут формироваться в разрезе различных видов аналитик расходов:

• склад - сумма затрат формируется по выбранному правилу распределяется на все позиции, находящиеся в конкретном месте хранения (на складе);
• номенклатура - сумма затрат увеличивает стоимость остатков конкретной номенклатурной позиции;
• поступление товаров и услуг - сумма затрат по выбранному правилу распределения увеличивает стоимость остатков номенклатуры, оприходованной по выбранным документам Поступление товаров и услуг;

заказ (поставщику, клиентов, на перемещение, на сборку (разборку)), Перемещение товаров, Передача товаров между организациями, Сборка (разборка) товаров - сумма затрат по выбранному правилу распределения увеличивает стоимость остатков номенклатуры, указанной в документах соответствующего типа.

Распределение расходов на производственные затраты

Предусмотрена возможность формирования производственных затрат, относимых на себестоимость выпускаемой продукции - вариант распределения На производственные затраты.

Суммы производственных затрат могут формироваться в разрезе различных видов аналитик расходов (Подразделение, Объект эксплуатации, Прочие расходы, Заказ на производство, Заказ на ремонт). Распределение производственных затрат выполняется по настроенным правилам.

При распределении по подразделениям производства может быть указан перечень подразделений, который будет участвовать в распределении расходов по конкретной статье расходов.

Производственные затраты включаются в себестоимость выпускаемой продукции в соответствии с указанной статьей калькуляции. Статьи калькуляции используются при формировании себестоимости выпущенной продукции и определяют характер затрат, включаемых в себестоимость продукции.

Распределение расходов на финансовый результат по направлениям деятельности

Статьи расходов с вариантом распределения На финансовый результат обеспечивают принятие к учету общехозяйственных затрат, экономическое или финансовое содержание которых определяется правилом распределения расходов по направлениям деятельности.

Распределение расходов по направлениям деятельности может осуществляться по следующим базам:

• Выручка от продаж;
• Себестоимость продаж;
• Валовая прибыль;
• Прямые производственные затраты.

Суммы затрат на направления деятельности могут формироваться в разрезе различных видов аналитик расходов, например:

• подразделение - формирование затрат, связанных с деятельностью выбранного подразделения;
• направление деятельности - непосредственное влияние на финансовый результат предприятия по выделенному направлению деятельности;
• претензия клиента - оценка стоимости устранения полученных претензий;
• заказ клиента - формирование полной себестоимости выполнения заказа, возможность определить локальный финансовый результат по заказу;
• объект эксплуатации - контроль расходов, обеспечивающих использование, содержание, ремонт объектов эксплуатации (оборудование, здания и т. п.).

Предусмотрена возможность одновременного выбора вида аналитики и правила распределения, что позволяет задать двумерный аналитический разрез затрат.

Например, в статье расходов указан вид аналитики Претензия клиента и способ распределения на направление деятельности Гарантийный ремонт. Это позволит сформировать общую стоимость затрат на выполнение гарантийного ремонта с детализацией по себестоимости устранения всех поступивших претензий.

Распределение расходов по направлениям деятельности осуществляется документом Распределение расходов.

Распределение на расходы будущих периодов

По статьям расходов с вариантом распределения Отнести к расходам будущих периодов учитываются затраты, включение которых в состав себестоимости отсрочено во времени.

Для статей расходов, относимых к расходам будущих периодов (далее - РБП), определяются виды аналитики. Но в данном случае они носят второстепенный характер, указывая только на место возникновения затрат. Распределения расходов, отраженных на статьях, относимых к РБП, выполняется по настроенным правилам.

Настройка правила распределения расходов будущих периодов включает в себя определение:

• порядка распределения расходов По месяцам, По календарным дням или В особом порядке;
• даты, начиная с которой расходы будут распределяться. Начать распределять расходы будущих периодов можно с Даты возникновения расхода или с Начала следующего месяца после даты возникновения расхода;
• количества месяцев, в которые будут распределены расходы;
• параметров аналитики списания расходов с указанием подразделения и статьи расходов с соответствующим ей значением аналитики.

Распределение затрат на расходы будущих периодов осуществляется при помощи документа Распределение расходов будущих периодов. Распределение суммы затрат осуществляется по указанному количеству периодов.

Документ Распределение РБП формируется согласно выбранному для распределяемой статьи расходов правилу. Параметры распределения конкретного расхода могут уточняться непосредственно в документе Распределение РБП.

Формирование стоимости внеоборотных активов

Распределение на внеобортные активы обеспечивает отражение расходов, связанных с формированием стоимости внеоборотных активов.

Суммы затрат на внеоборотные активы могут возникать в разрезе различных видов аналитик расходов:

• основные средства;
• объекты строительства;
• нематериальные активы (далее НМА);
• выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (далее - НИОКР).

Формирование активов и пассивов

Для отражения в учете бухгалтерского баланса прочих операций поддерживается возможность формировать активы и пассивы. Сформировать активы и пассивы можно при отражении следующих операций:

• перечисление налога;
• прочий расход;
• прочее поступление.

Оформление прочих операций осуществляется в рамках типовых документов с указание статьи активов/пассивов.

Себестоимость выпуска продукции

Расчет себестоимости - обязательный шаг для формирования финансового результата предприятия.

Зафиксировать назначение использования ресурсов можно только после завершения этапов производственного процесса, в которых они были безвозвратно переработаны. На основании данных уже выполненных хозяйственных операций выпуска можно дать экономическую трактовку использования ресурсов, определив калькуляционную статью затрат.

Полная производственная себестоимость изделий и работ формируется в разрезе статей калькуляции. Каждой статье калькуляции соответствует определенный тип затрат, основанный на общепринятой группировке, представленной в главе 25 Налогового кодекса Российской Федерации (Материальные, Оплата труда, Амортизация и др.).

Себестоимость продукции является важнейшим показателем производственно-хозяйственной деятельности предприятия. Исчисление себестоимости необходимо для следующих целей:

• определения рентабельности производства и отдельных видов продукции;
• выявления резервов снижения себестоимости продукции;
• формирования ценообразующей политики предприятия;
• расчета экономической эффективности внедренных новаций;
• принятия обоснованных решений о корректировке состава выпускаемой продукции.

Расчет себестоимости выполняется по данным оперативного учета. На выбор доступны два вида расчета себестоимости:

• предварительный расчет - предназначен для использования торговыми организациями в целях определения оценочной стоимости закупаемых материальных ценностей в течение отчетного периода. Выполняется способом средней взвешенной оценки. Рассчитанные значения используются для определения валовой прибыли организации при условии выполнения плана продаж. Для предварительного расчета себестоимости можно настроить регламентное задание;
• фактический расчет - выполняется по итогам месячного отчетного периода с полным расчетом стоимости партий движения номенклатурных затрат.

Расчет себестоимости выполняется в соответствии с определенным в учетной политике организации методом определения стоимости списания материальных ценностей:

• средняя за месяц - стоимость списания товаров определяется по средней цене за отчетный период (средневзвешенная оценка);
• ФИФО - стоимость списания товаров по ФИФО определяется в рамках полноценного партионного учета.

Для фактического расчета себестоимости предусмотрено универсальное рабочее место Закрытие месяца, использование которого позволяет отразить все операции по закрытию отчетного периода.

Для расшифровки данных себестоимости в рамках указанного периода можно использовать отчет Себестоимость товаров.

Учет прочих расходов и доходов

Поддерживается возможность фиксировать прочие расходы организаций, дополнительных расходов по товарам, расходов будущих периодов, относящиеся непосредственно на финансовый результат деятельности предприятия.

Суммы затрат, образовавшиеся в процессе деятельности предприятия, возникают по результату отражения следующих операций:

• Поступление товаров и услуг;
• Поступление услуг и прочих активов;
• Закупка товарно-материальных ценностей, денежных документов, прочих нематериальных ценностей и внеоборотных активов;
• Списание безналичных денежных средств;
• Выдача наличных денежных средств и др.

Также предусмотрена возможность зафиксировать прочие доходы и расходы, не связанные с реализацией товаров и услуг по основной деятельности (дивиденды, проценты по депозитам и т. д.).

Для ведения учета прочих расходов и доходов в «1С:ERP» поддерживается отражение следующих операций:

• регистрация расходов (доходов) - позволяет отразить возникновение произвольных расходов (доходов) по выбранной статье расходов (доходов);
• реклассификация расходов (доходов) - позволяет отразить перенос ранее сформированных расходов (доходов) на статье расходов (доходов) на другую статью расходов (доходов);
• списание расходов - оформляется списание расходов, ранее сформированных на конкретном подразделении по указанной в документе статье расходов;
• сторнирование доходов;
• сторнирование расходов.

При отражении любого вида операции суммы управленческого, бухгалтерского и налогового учета не обязательны к заполнению, что позволяет отразить движение только по одному из направлений учета.

Обособленный учет финансовых результатов

«1С:ERP» позволяет формировать финансовые результаты от продажи товаров и работ обособленно по заказам, сделкам, подразделениям или менеджерам, поставщикам, группам финансового учета товаров.

По каждому объекту обособления можно сформировать полный финансовый результат (себестоимость, выручка, прибыль, рентабельность). Финансовый результат по объектам обособления представлен в различных вариантах отчетов Валовая прибыль и Доходы и расходы.

Управленческий баланс

Для оценки финансового состояния предприятия предусмотрен отчет Управленческий баланс - упрощенный вариант бухгалтерского баланса.

Управленческий баланс позволяет управлять активами и обязательствами, контролировать направления использования финансовых ресурсов, включает данные финансового учета товаров, взаиморасчеты с клиентами и поставщиками, остатки наличных и безналичных денежных средств, прочие активы и пассивы.

Данные управленческого баланса могут формироваться как по предприятию в целом, так и по каждой отдельной организации. Каждый раздел баланса можно расшифровать до документа, отражающего отдельные хозяйственные операции. Отдельно отображается информация о нарушении баланса, что позволяет выявить возможные ошибки в учете.

Для проведения комплексного анализа всех доходов и расходов предприятия в разрезе статей предусмотрен отчет Доходы и расходы.

Доходы и расходы, осуществление которых не связано с предметом деятельности организации, считаются прочими доходами и расходами.

Прочими доходами являются:

1) поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

2) поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения и других видов интеллектуальной собственности;

3) поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

4) прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

5) поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

6) проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;

7) штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

8) активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

9) курсовые разницы и т.п.

Для целей бухгалтерского учета величина прочих поступлений определяется в следующем порядке:

Величину поступлений от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, а также суммы процентов, полученных за предоставление в пользование денежных средств организации, и доходы от участия в уставных капиталах других организаций (когда это не является предметом деятельности организации).

Штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров, а также возмещения причиненных организации убытков принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных должником.

Активы, полученные безвозмездно, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости. Рыночная стоимость полученных безвозмездно активов определяется организацией на основе действующих на дату их принятия к бухгалтерскому учету цен на данный или аналогичный вид активов. Данные о ценах, действующих на дату принятия к бухгалтерскому учету, должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы.

Прочими расходами являются:

1) расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

2) расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения и других видов интеллектуальной собственности;

3) расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

4) расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

5) проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

6) штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

7) суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

8) курсовые разницы и т.п.

Для целей бухгалтерского учета величина прочих расходов определяется в следующем порядке.

Величина расходов, связанных с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции, а также с участием в уставных капиталах других организаций, с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (когда это не является предметом деятельности организации), процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств, а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями.

Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещение причиненных организацией убытков принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных организацией.

Доходы и расходы, не связанные с обычными видами деятельности фирмы учитываются на счете 91 "Прочие доходы и расходы" .

В бухгалтерском учете доходы (расходы) от сдачи имущества в аренду относят к прочим доходам (расходам) фирмы, если предоставление имущества в аренду не является предметом деятельности фирмы.

Сумму арендной платы, причитающуюся организации согласно договору аренды, в учете отражают так:

Дебет 76 (62) Кредит 91/1 - отражен доход от сдачи имущества в аренду.

Расходы, связанные с предоставлением имущества в аренду, отражают проводкой:

Дебет 91/2 Кредит 02 (10, 70, 69...) - отражены расходы от сдачи имущества в аренду.

Сумму денежных средств, которую организация получила от покупателей за проданное им имущество фирмы, отражают в учете так:

Дебет 62 (76) Кредит 91/1 - учтены доходы от продажи имущества.

Одновременно списывается остаточная стоимость проданных основных средств, нематериальных активов (фактическую себестоимость прочего имущества, переданного покупателям):

Дебет 91/2 Кредит 01 (04, 03, 10, 58...) - списана остаточная стоимость проданного имущества.

Затем начисляется НДС с выручки от продажи:

Дебет 91/2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" - начислен НДС с выручки от продажи имущества.

Все расходы, связанные с продажей имущества, отражаются по дебету субсчета 91/2:

Дебет 91/2 Кредит 20 (23, 25...) - учтены расходы, связанные с продажей имущества.

Чтобы учесть денежные средства, кредиторскую или дебиторскую задолженность в иностранной валюте, организация должна пересчитать их в рубли.

Для пересчета нужно использовать официальный курс валюты, действующий на дату получения валютных средств или принятия к учету валютной задолженности.

Так, курсовые разницы образуются:

1) при пересчете денежных средств на валютном счете или валюты в кассе - если на дату осуществления операции с валютой (дату составления отчетности) ее курс вырос или снизился;

2) при пересчете кредиторской задолженности - если на дату погашения задолженности (дату составления отчетности) курс валюты оказался ниже или выше, чем на дату ее возникновения;

3) при пересчете дебиторской задолженности - если на дату погашения задолженности (дату составления отчетности) курс валюты оказался выше или ниже, чем на дату ее возникновения.

Сумму положительной курсовой разницы относят в кредит субсчета 91-1:

Дебет 50 (52, 60, 62, 76...) Кредит 91/1 - отражена положительная курсовая разница.

Сумму отрицательной курсовой разницы отнесят в дебет субсчета 91/2:

Дебет 91/2 Кредит 50 (52, 60, 62, 76...) - отражена отрицательная курсовая разница.

Суммы признанных или присужденных судом пеней, штрафов, неустоек, начисленных за нарушение условий хозяйственных договоров, учитывают так:

Дебет 91/2 Кредит 76/2 - начислены суммы пеней, штрафов, неустоек за нарушение условий хозяйственных договоров.

Определение сальдо прочих доходов и расходов по итогам месяца

По окончании каждого месяца определяют финансовый результат (прибыль или убыток) от прочих видов деятельности организации.

Это делается так:

Сальдо прочих доходов и расходов = Сумма прочих доходов (кредитовый оборот за отчетный месяц по субсчету 91/1) - Сумма прочих расходов (дебетовый оборот за отчетный месяц по субсчету 91/2)

Если сумма доходов превысила сумму расходов, то организация получила прибыль.

Сумму прибыли отражают в конце месяца проводкой:

Дебет 91/9 Кредит 99 - отражена прибыль от прочих видов деятельности.

Если сумма доходов оказалась меньше суммы расходов, то организация получила убыток.

Сумму убытка отражают в конце месяца проводкой:

Дебет 99 Кредит 91/9 - отражен убыток от прочих видов деятельности.

Счет 91 на конец каждого месяца иметь сальдо не должен. Однако субсчета 91/1 и 91/2 в течение года сальдо иметь могут, и их величина будет увеличиваться, начиная с января отчетного года.

26. Понятие и состав внеоборотных активов. Учет вложений во внеоборотные активы.

Внеоборотные активы (Основной капитал) - основные средства, основные фонды сумма капитала, вложенного в совокупность материально-вещественных объектов и ценностей, используемых в процессе производства для воздействия на предметы труда и их преобразование в пригодные к потреблению продукты.

Внеоборотные активы участвуют во множестве циклов производства, служат в течение длительного времени и переносит свою стоимость на стоимость производимых с его помощью товаров постепенно, по мере износа путем начисления амортизации.

В составе внеоборотные активов различают активную и пассивную части. К активной части внеоборотных активов относятся машины, оборудование, транспортные средства, непосредственно участвующие в переработке, преобразовании и перемещении предметов труда. Активная часть внеоборотных активов наиболее подвижна и динамична, в наибольшей степени подвержена влиянию научно-технического прогресса.

К пассивной части внеоборотных активов относятся здания и сооружения, от наличия, состава и состояния которых зависят условия труда, функционирование машин и оборудования.

Учёт внеоборотных активов.

Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы » предназначен для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, земельных участков и объектов природопользования, нематериальных активов, а также о затратах организации по формированию основного стада продуктивного и рабочего скота (кроме птицы, пушных зверей, кроликов, семей пчел, служебных собак, подопытных животных, которые учитываются в составе средств в обороте).

К счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» могут быть открыты субсчета:

08-1 «Приобретение земельных участков»; На субсчете 08-1 «Приобретение земельных участков» учитываются затраты по приобретению организацией земельных участков.

08-2 «Приобретение объектов природопользования»; На субсчете 08-2 «Приобретение объектов природопользования» учитываются затраты по приобретению организацией объектов природопользования.

08-3 «Строительство объектов основных средств»; На субсчете 08-3 «Строительство объектов основных средств» учитываются затраты по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования, стоимость переданного в монтаж оборудования и другие расходы, предусмотренные сметами, сметно-финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство (независимо от того, осуществляется это строительство подрядным или хозяйственным способом).

08-4 «Приобретение отдельных объектов основных средств»; На субсчете 08-4 «Приобретение отдельных объектов основных средств» учитываются затраты по приобретению оборудования, машин, инструмента, инвентаря и других объектов основных средств, не требующих монтажа.

08-5 «Приобретение нематериальных активов»; На субсчете 08-5 «Приобретение нематериальных активов» учитываются затраты на приобретение нематериальных активов

08-6 «Перевод молодняка животных в основное стадо»; На субсчете 08-6 «Перевод молодняка животных в основное стадо» учитываются затраты по выращиванию в организации молодняка продуктивного и рабочего скота, переводимого в основное стадо.

08-7 «Приобретение взрослых животных»; На субсчете 08-7 «Приобретение взрослых животных» учитывается стоимость взрослого и рабочего скота, приобретенного для основного стада или полученного безвозмездно, включая расходы по его доставке.

08-8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ» На субсчете 08-8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ» учитываются расходы, связанные с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ. и др.

Общие принципы учета вложений во внеоборотные активы

Под вложениями во внеоборотные активы (долгосрочные инвестициями) понимаются затраты на создание. Увеличение размеров, а также приобретение внеоборотных активов длительного пользования, не предназначенных для продажи, за исключением долгосрочных финансовых вложений.

В зависимости от того, какой объект будет принят к учету в результате инвестиций. Можно выделить вложения:

· В основные средства (в том числе доходные вложения в материальные ценности);

· В нематериальные активы;

· В научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР).

Синтетический учет вложений во внеоборотные активы ведется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» по соответствующим счетам.

Аналитический учет по счету 08 ведется по каждому создаваемому или приобретаемому объекту основных средств и нематериальных активов; по затратам, связанным с формированием основного стада, -по видам животных; по расходам, связанным с выполнением НИОКР, – по видам работ, договорам (заказам).

По дебету счета 08 отражаются (накапливаются) фактические затраты организации, включаемые в первоначальную стоимость основных средств, нематериальных активов и других активов.

По кредиту счета 08 списывается сформированная первоначальная стоимость объектов после принятия их к учету (ввода в эксплуатацию) в дебет счетов 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы» и др.

При продаже, безвозмездной передаче и прочих выбытиях незавершенных вложений во внеоборотные активы их стоимость списывается в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Сальдо по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражает величину вложений организаций в незавершенное строительство, модернизацию и реконструкцию основных средств, незаконченные операции приобретения и создания основных средств, нематериальных активов и других внеоборотных средств.

Финансируются долгосрочные инвестиции за счет собственных средств (накопленной амортизации, нераспределенной прибыли, поступлений от продажи основных средств, сумм страховых возмещений) и привлеченных средств (кредитов, займов, бюджетных ассигнований и др.)

Учет капитальных вложений

Согласно Федеральному закону от 25.02.1999 г. № 39 – ФЗ « Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений» инвестиции в основной капитал (основные средства) называют капитальными вложениями , участниками которых являются инвесторы, заказчики, подрядчики, и пользователи объектов капитальных вложений.

Капитальные вложения в основные средства связаны со следующими действиями:

· Приобретением земельных участков и объектов природопользования. Инвентарная стоимость данных объектов складывается из расходов по их приобретению и затрат по улучшению их качественного состояния, комиссионных вознаграждений и других платежей. При формировании первоначальной стоимости земельных участков и объектов природопользования необходимо учитывать. Что данные объекты не амортизируются и поэтому согласно ПБУ 15/01 затраты по заемным средствам, используемым для их приобретения, не капитализируются, а относятся на текущие расходы;

· Приобретением объектов, требующих монтажа или сборки. Технологическое, энергетическое, и производственное оборудование, требующее монтажа или сборки, учитывается на счете 07 «Оборудование к установке». Оно принимается к учету по дебету счета в сумме фактической себестоимости приобретения и списывается со счета 07 в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» при передаче в монтаж. Фактическая себестоимость приобретения оборудования к установке определяется в соответствии с порядком, установленном для учета материально-производственных запасов и включает стоимость по цене приобретения, расходы по приобретению и доставке на склады организации;

· Приобретением зданий, сооружений, оборудования и других отдельных объектов основных средств или их частей, не требующих проведения строительно-монтажных работ при подготовке к эксплуатации (транспортные средства, свободностоящие станки, строительные механизмы, производственный инвентарь и др.);

· Формированием основного стада путем приобретения взрослых животных или перевода молодняка, находящегося на выращивании в основное стадо. Взрослые животные приходуются по фактической себестоимости приобретения, включая расходы по доставке; молодняк учитывается по оценке, которая складывается из фактической себестоимости выращивания на начало отчетного года и плановой себестоимости привеса или прироста за период с начала года до момента перевода животных в стадо. В конце года величина плановой себестоимости корректируется (дополнительной или сторнировочной записью) до величины фактической себестоимости привеса или прироста;

· Капитальным строительством, осуществляемым в форме нового строительства, реконструкции, модернизации, расширения и технического перевооружения действующих предприятий. Объектами капитального строительства являются здания, сооружения со всеми относящимися к ним обустройствами (галереями, эстакадами), оборудованием, мебелью, инвентарем, а также, при необходимости, объектами внешнего благоустройства и др.

Учет вложений в нематериальные активы и расходы на НИОКР

Нематериальные активы (НМА) могут приобретаться организацией по договору уступки (приобретения) исключительных прав у правообладателя (продавца) или создаваться собственными силами или путем привлечения сторонних организаций. В любом случае необходима регистрация исключительных прав на интеллектуальную собственность.

Организации могут самостоятельно выполнять научно-исследовательские работы, опытно-конструкторские и технологические разработки или заключать договоры с исполнителями – специализированными организациями. В соответствии с ПБУ 17/02 в результате выполнения НИОКР к учету могут быть приняты нематериальные активы или инвентарный объект «Расходы на НИОКР» Подробно понятие и особенности учета расходов на НИОКР рассмотрены в главе 3.

Корреспонденция счетов по учету вложений во внеоборотные активы

Примечание:

После принятия на учет приобретенных ценностей (работ, услуг) организация фиксирует сумму НДС, относящуюся к ним, на дебете счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». В дальнейшем в большинстве случаев сумму НДС (при соблюдении условий, перечисленных в ст. 171 НК РФ) налогоплательщик имеет право принять к налоговому вычету (Д-т сч.68, К-т сч. 19)

В случаях предусмотренных ст. 170 НК РФ, налоги, предъявленные поставщиком (заказчиком) покупателю при приобретении ценностей (работ, услуг), включаются в их стоимость и не подлежат налоговому вычету. При этом делается запись по дебету счетов учета ценностей(08, 10, 41 и др.) или затрат (20, 25,26,41,91 и др.) и кредиту счета 19.

27. Порядок формирования и учет уставного, резервного и добавочного капитала.

Уставный капитал - это стартовый капитал, необходимый предприятию для осуществления финансово-хозяйственной деятельности с целью получения прибыли.

Правовая основа уставного капитала определяет его размер и состав, сроки и порядок внесения вкладов в уставный капитал участниками, оценку вкладов при их взносе и изъятии, порядок изменения долей участников, ответственность участников за нарушение обязательств по внесению вкладов.

Учет ведется на счете 80 "Уставный капитал" . Кредитовый остаток этого счета показывает сумму зарегистрированного уставного капитала, оборот по кредиту отражает сумму его увеличения по законным основаниям, а оборот по дебету - уменьшение уставного капитала при выходе из состава организации ее участников (учредителей) и по другим причинам.

Изменение размера уставного капитала предприятия всегда связано с переутверждением его учредительных документов общим собранием учредителей и их перерегистрацией в соответствующих государственных органах.

Увеличение уставного капитала предприятия может осуществляться в случаях привлечения дополнительных средств от участников, в случае дополнительной эмиссии акций или увеличения их номинала; направления на его увеличение нераспределенной чистой прибыли, добавочного и резервного капитала, а также начисленного учредительского дохода (дивидендов);

Уменьшение уставного капитала предприятия может осуществляться в случаях: выхода учредителей из состава организации или выкупа акций акционерным обществом с их последующим аннулированием; доведения размера уставного капитала до величины стоимости чистых активов и погашения за счет него непокрытого убытка, а также покрытия убытка за счет снижения размеров вкладов (паев) участников или номинальной стоимости акций;

Синтетический и аналитический учет уставного капитала ведется в журнале-ордере 15 на основании прошедших государственную регистрацию учредительных документов предприятия, договоров купли-продажи акций в акционерных обществах и другой первичной документации.

Для учета источников поступления новых материальных ценностей или прироста их балансовой стоимости в бухгалтерском учете введено понятие добавочного капитала .

Для учета сумм добавочного капитала и обобщения информации об их накоплении и использовании предназначен бухгалтерский счет 83 "Добавочный капитал".

Аналитический учет по данному счету ведется по источникам его формирования и направлениям использования. Источниками формирования являются:

Прирост стоимости имущества по переоценке и благодаря капитальным вложениям;

Эмиссионный доход;

Положительные курсовые разницы, образующиеся при вкладе иностранной валюты в уставный капитал предприятия;

Средства, ассигнованные из бюджета и использованные на финансирование долгосрочных вложений;

Средства предприятия, направленные на пополнение оборотных средств.

В бухгалтерском учете изменение (увеличение) первоначальной стоимости основных средств , оборудования к установке отражается записью по кредиту счета 83 "Добавочный капитал" в корреспонденции со счетами 01 "Основные средства", 03 "Доходные вложения в материальные ценности", 07 "Оборудование к установке".

Резервный капитал представляет собой страховой капитал предприятия, предназначенный для возмещения убытков от хозяйственной деятельности, а также для выплаты доходов инвесторам и кредиторам в случае, если на эти цели не хватает прибыли. Средства резервного капитала выступают гарантией бесперебойной работы предприятия и соблюдения интересов третьих лиц. Образование резервного капитала может носить обязательный и добровольный характер.

Для получения информации о наличии и движении средств резервного капитала предусмотрен бухгалтерский счет 82 "Резервный капитал". Образование резервного капитала за счет средств нераспределенной чистой прибыли отражается записью по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетом 82 "Резервный капитал".

Наряду с доходами и расходами по обычным видам деятельности , в бухучете любой компании выделяются прочие доходы и расходы, не относящиеся напрямую к реализации товаров, работ или услуг. Учет прочих доходов и расходов организация осуществляет на основании отдельных пунктов ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99, утвержденных приказами Минфина от 6 мая 1999 года № 32н и 33н соответственно. Оба этих документа имеют более позднюю редакцию от 6 апреля 2015 года.

Учет прочих доходов

Итак, прочие доходы включают в себя, согласно пунктам 15-16 ПБУ 9/99, следующие виды поступлений:

• поступления от продажи основных средств и иных активов, не считая денежных, продукции, товаров,
• проценты по предоставленным другим компаниям займам,
• полученные суммы штрафов, пеней, неустоек за нарушение условий договоров, а также возмещения причиненных убытков,
• суммы кредиторской и депонентской задолженности с истекшим сроком исковой давности,
• суммы дооценки активов,
• иные поступления, не относящиеся к основной деятельности - по мере их выявления или образования.

Данный перечень поступлений всегда включается в составе прочих доходов. В то же время можно выделить и такие поступления, которые могут относиться как к основным доходам, так и к доходам от прочей деятельности - в зависимости от сферы работы компании. К прочим доходам предприятия относятся, например, доходы от сдачи имущества в аренду или лицензионные платежи, а также доходы от участия в уставных капиталах других организаций. Такие поступления будут укладываться в определение обычных доходов, если подобные направления являются предметом основной деятельности копании, либо же будут считаться прочими доходами, если основное направление работы организации с подобными видами деятельности не связано.

Прочие доходы согласно пунктам 12 и 16 ПБУ 9/99 признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место. При этом дата фактического получения денежных средств по ним значения не имеет. Имеют важность такие факторы, как право на получение выручки, ее определенная сумма, уверенность в том, что эта сумма будет перечислена организации, перешедшее право собственности на товар или услугу (если таковое в рассматриваемой ситуации имеется), а также возможность определить сумму сопутствующих расходов. Впрочем, тут есть некое исключение, касающееся фирм, которые имеет право применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета и составлять упрощенную бухгалтерскую отчетность . Если такая компания применяет согласно учетной политике условный кассовый метод в отношении ведения бухучета, то датой признания прочих доходов будет дата получения соответствующих сумм на расчетный счет или в кассу предприятия.

Состав прочих расходов

Прочие расходы в бухгалтерском учете это перечень затрат, определенных в пункте 11 ПБУ 10/99. Так, в состав прочих расходов предприятия входят:

• расходы, связанные с продажей , выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных, товаров, продукции;
• проценты, уплачиваемые по полученным кредитам и займам;
• банковские расходы;
• отчисления в создаваемые согласно требованиям и правилам бухгалтерского законодательства оценочные резервы, в частности резервы по сомнительным долгам;
• штрафы, пени, неустойки, выставленные компании при нарушении ею условий договоров;
• возмещение причиненных убытков;
• убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
• суммы дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности;
• курсовые разницы;
• сумма уценки активов;
• перечисление средств на благотворительность, а также затраты, связанные с проведением спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера;
• прочие расходы.

По аналогии с прочими доходами и прочие расходы в некоторых случаях могут определяться альтернативно, то есть включаться в затраты по обычным видам деятельности. Речь идет в общем то об идентичных пунктах: расходах, связанных со сдачей в аренду имущества организации, с предоставлением за плату прав на использование различных видов интеллектуальной собственности и с участием в уставных капиталах других организаций. Такие затраты являются либо расходами по обычным видам деятельности, либо прочими – в зависимости от того, заявлено ли в качестве приоритетного соответствующее направление деятельности компании.

Прочие расходы согласно пункту 18 того же ПБУ 10/99 обычно признаются также в том отчетном периоде, в котором они имели место, не зависимо о даты фактической выплаты денежных средств по ним. Для компаний, ведущих упрощенный учет, есть традиционное исключение – они могут отражать расходы, как по основным видам деятельности, так и прочие, исходя из даты погашения соответствующей задолженности.

Отражение прочих доходов и прочих расходов в бухучете

Учет прочих доходов и расходов ведется на счете 91 Плана счетов бухучета. При этом прочие доходы учитываются по кредиту субсчета 91.01 в корреспонденции с различными счетами, а проводки по прочим расходам проходят по дебету субсчета 91.02.

Пример

В течение 4 квартала 2016 года ООО «Альфа», работающее в рамках общей системы налогообложения, осуществлены следующие виды операций, относящиеся в учете как прочие доходы и расходы:

1. Сдача в аренду складского помещения (данный вид деятельности не является основным у компании, поэтому это прочие доходы), с ежемесячной суммой арендной платы 20 000,00 рублей, включая НДС 3 050,85 рублей. Сумма ежемесячной амортизации по данному объекту недвижимости равна 4 500,00 рублям. Коммунальные расходы составляют 2 150,00 рублей.
2. Сумма ежемесячного банковского обслуживания расчетного счета компании составляет 3 500,00 рублей.
3. 5 ноября была проведена инвентаризация остатков материалов на складе, в результате которой был выявлен излишек на общую сумму 12 350,00 рублей.
4. 16 ноября состоялось судебное разбирательство, по результатам которого арбитражный суд вынес постановление о присуждении ООО «Альфа» суммы компенсации за нарушение подрядчиком договорных обязательств на сумму 30 000,00 рублей.
5. 6 декабря учредитель ООО «Альфа» предоставил организации процентный займ под 6% годовых. Сумма процентов по займу за декабрь составила 1 010,00 рублей.
6. 9 декабря прошел срок исковой давности (3 года) по задолженности в пользу ООО «Альфа» по отгруженным, но не оплаченным товарам. Стоимость реализованной партии составила 25 000,00 рублей. Резерв по сомнительным долгам в компании не формировался.
7. 22 декабря компания перечислила 100 000,00 рублей в пользу благотворительного фонда, что подтверждается соответствующими письмом и договором о намерениях о перечислении указанной суммы, подписанными той же датой.

В течение квартала бухгалтер ООО «Альфа» отразит в учете прочие доходы и расходы следующими проводками:

Дата	Дебет	Кредит	Сумма
				Начисление суммы арендной платы за октябрь
				Учтены выявленные в ходе инвентаризации ранее не отраженные материалы
				Отражена сумма компенсации за нарушение договорных обязательств к получению
				Начисление суммы арендной платы за ноябрь
				Начислен НДС по сдаче имущества в аренду
				Начислена амортизация по объекту имущества
				Начислена сумма коммунальных платежей по договору с обслуживающей эксплуатационной компанией
				Расходы на ежемесячное банковское обслуживание расчетного счета
				Списана сумма дебиторской задолженности с прошедшим сроком исковой давности
				Определена сумма благотворительной помощи в пользу благотворительного фонда
				Начисление суммы арендной платы за декабрь
				Начислен НДС по сдаче имущества в аренду
				Начислена амортизация по объекту имущества
				Начислена сумма коммунальных платежей по договору с обслуживающей эксплуатационной компанией
				Расходы на ежемесячное банковское обслуживание расчетного счета
				Отражена сумма процентов по займу от учредителя

Списание прочих доходов и прочих расходов

Итог по субсчетам 91.01 и 91.02 накапливается в течение года, таким образом прочие доходы не уменьшаются сами по себе за счет прочих расходов. Это два отдельных накопительных итога, которые до определенного момента не пересекаются. Списываются прочие доходы и расходы проводками на счет 91.09 (Д 91.01 – К 91.09 и Д 91.09 – К 91.02). Именно на этом субсчете отражается сальдо между двумя показателями прочих доходов и прочих расходов. Далее в конце года при реформации баланса сальдо прочих доходов и расходов списывается проводкой Д 91.09 – К 99 - если сумма прочих доходов в течение года оказалась выше прочих расходов, или Д 99-К 91.09 – если сумма прочих расходов оказалась выше.

На счете 99 формируется итог по деятельности компании в целом, то есть на нем отражается не только сальдо прочих доходов и расходов, но и поступлений и затрат по основным видам деятельности. Конечный показатель найдет в конечном итоге свое отражение в бухгалтерской отчетности, как показатель прибыли или убытка компании по итогам года.

Прочие доходы и расходы непосредственно не связаны с обычной деятельностью организации. Их перечень приведен в ПБУ 9/99 и 10/99. Бухгалтерский учет прочих доходов и расходов ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в разрезе субсчетов.

Признанные в отчетном периоде прочие доходы учитываются на субсчете 91-1 «Прочие доходы». Условия признания и определение величины прочих доходов, как правило, соответствуют условиям признания и оценке доходов по обычным видам деятельности. При этом по отдельным видам прочих доходов в ПБУ 9/99 приведены особые условия их признания:

• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещения причиненных организации убытков - в отчетном периоде и в суммах, в которых судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником;
• суммы кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, - в отчетном периоде, в котором истек срок исковой давности, и в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации;
• суммы дооценки активов - в отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую проведена переоценка в величине, определяемой в соответствии с правилами, установленными для проведения переоценки соответствующих активов;
• проценты по договорам займа (кредита) - в каждом истекшем отчетном периоде в соответствии с условиями договора;
• иные поступления - по мере образования (выявления) в фактических суммах.

В зависимости от вида прочие доходы в бухгалтерском учете отражаются следующими записями:

Кредит 91-1 «Прочие доходы»

Поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, если перечисленные виды деятельности не составляют предмет деятельности организации;

Кредит 91-1 «Прочие доходы»

Поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам), если участие в других организациях не является предметом деятельности, а также прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит 91-1 «Прочие доходы»

Поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

Дебет 58 «Финансовые вложения», субсчет 3 «Предоставленные займы»

Кредит 91-1 «Прочие доходы»

Проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации;

Дебет 51 «Расчетные счета»

Кредит 91-1 «Прочие доходы»

Проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;

Дебет 76-2 «Расчеты по претензиям»

Кредит 91-1 «Прочие доходы»

Штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров, а также поступления в возмещение причиненных организации убытков. Указанные доходы отражаются в бухгалтерском учете только при признании их должником или на основании решения суда. В случае нарушения условий договора сторона, чьи права нарушены, предъявляет контрагенту претензию с расчетом суммы причитающихся финансовых санкций, а также величины причиненных убытков. После получения согласия контрагента сумма предъявленной претензии включается в прочие доходы.

Если контрагент не признал претензию, организация может обратиться в судебные органы. В этом случае указанная запись производится только после вынесения судом решения о взыскании;

Дебет 08 (в части основных средств и нематериальных активов), 10,41,43

Кредит 98-2 «Безвозмездные поступления»

Активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения. Такие активы первоначально учитываются в составе доходов будущих периодов по рыночной стоимости, которая должна подтверждаться документально или путем экспертизы.

Впоследствии по мере начисления амортизации (по основным средствам и нематериальным активам) или по мере выбытия материально-производственных запасов соответствующая часть рыночной стоимости включается в прочие доходы:

Дебет 98-2 «Безвозмездные поступления»

Кредит 91-1 «Прочие доходы»

Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году. Порядок отражения таких доходов зависит от причин возникновения прибыли. Например, в отчетном году установлено, что в декабре прошлого года занижена выручка от продажи товаров по договору на условиях коммерческого кредита на сумму процентов за отсрочку оплаты. В отчетном году на указанную сумму увеличиваются прочие доходы:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит 91-1 «Прочие доходы».

Прибыль прошлых лет может также возникать вследствие необоснованного завышения расходов в прошлом году. Например, в отчетном году установлено, что в ноябре и декабре прошлого года была начислена амортизация по объекту основных средств, который был продан в октябре. Сумма излишне начисленной в прошлом году амортизации в отчетном году включается в доходы:

Дебет 02 «Амортизация основных средств»

Кредит 91-1 «Прочие доходы»

Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности. Согласно Гражданскому кодексу РФ срок исковой давности составляет три года. Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности, списывается по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя организации. Письменное обоснование должно содержать дату возникновения и сумму задолженности с указанием первичных документов, на основании которых возникла эта задолженность:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.

Кредит 91-1 «Прочие доходы»

Курсовые разницы. Курсовые разницы возникают по операциям, связанным с полным или частичным погашением дебиторской или кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, если курс Банка России на дату исполнения обязательств отличался от его курса на дату принятия этой дебиторской или кредиторской задолженности к бухгалтерскому учету, либо от изменения курса на дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, в котором эта дебиторская или кредиторская задолженность была пересчитана в последний раз. Кроме того, курсовая разница возникает при пересчете стоимости денежных знаков в кассе организации, денежных и платежных документов, краткосрочных ценных бумаг, средств в расчетах (включая по заемным обязательствам) с юридическими и физическими лицами, остатков средств целевого финансирования в рубли на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности.

Положительные курсовые разницы отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составлена бухгалтерская отчетность, и включаются в прочие доходы:

Дебет 58 «Финансовые вложения»

Кредит 91-1 «Прочие доходы» - курсовая разница по операциям с финансовыми вложениями;

Дебет 50 «Касса», 52 «Валютные счета»

Кредит 91-1 «Прочие доходы» - курсовая разница по денежным средствам в валюте;

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и др.

Кредит 91-1 «Прочие доходы» - курсовая разница по обязательствам в валюте.

Не включаются в прочие доходы положительные курсовые разницы, связанные с формированием уставного (складочного) капитала, а также курсовые разницы, возникающие в результате пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации, используемых для ведения деятельности за пределами Российской Федерации, которые относятся на добавочный капитал;

Дебет счетов учета активов

Кредит 91-1 «Прочие доходы»

Сумма дооценки активов. Сумма дооценки активов включается в доходы на основании результатов переоценки;

Дебет 01, 04, 10, 20, 23, 25, 26, 29, 41, 43, 50, 58

Кредит 91-1 «Прочие доходы»

Неучтенные ценности, выявленные при инвентаризации. Такие ценности принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации.

Прочими доходами также являются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т. п.). В частности, к таким доходам относятся:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит 91-1 «Прочие доходы»

Страховое возмещение (если утраченное или испорченное имущество было застраховано);

Дебет 10 «Материалы»

Кредит 91-1 «Прочие доходы»

Стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т. п.

Признание и оценка прочих расходов осуществляются в порядке, аналогичном прочим доходам. Их бухгалтерский учет ведется по дебету счета 91-2 «Прочие расходы» в корреспонденции с кредитом разных счетов в зависимости от видов расходов:

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов»

Расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, а также прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности. Указанные расходы включаются в прочие, если доходы по данным операциям включены в прочие доходы. К таким расходам можно отнести амортизацию по переданным во временное пользование основным средствам и нематериальным активам, а также расходы на ремонт переданных в аренду основных средств:

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 10, 70, 69, 23, 60;

Расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, если участие в уставных капиталах не является предметом деятельности организации:

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

• - расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции. К таким расходам относятся:
  • а) остаточная стоимость проданных (выбывших по другим причинам) основных средств:

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»;

б) остаточная стоимость проданных (выбывших по другим причинам) нематериальных активов:

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 04 «Нематериальные активы»;

в) фактическая себестоимость проданных материалов:

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 10 «Материалы», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»;

г) расходы, непосредственно связанные с выбытием имущества (расходы на демонтаж объектов основных средств, на транспортировку и др.):

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 23, 60, 70, 69;

Проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов):

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;

Расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями:

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 51 «Расчетные счета»;

Отчисления в оценочные резервы. Правила бухгалтерского учета предусматривают создание трех оценочных резервов: резерва по сомнительным долгам, резерва под обесценение финансовых вложений, резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

Резерв по сомнительным долгам. Введенные в настоящее время в систему нормативного регулирования по бухгалтерскому учету изменения (приказ Минфина России № 186 от 24.12.2010 г. «О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету») привели к уточнению понятия сомнительного долга и организации его бухгалтерского учета. Прежде резерв по сомнительным долгам организации могли создавать по своему усмотрению (элемент учетной политики). Начиная с 2011 г. установлена обязательность формирования такого резерва. Кроме того, исключено уточнение о том, что резерв создается только по расчетам за продукцию, товары, работы и услуги. Согласно новой редакции п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации сомнительной считается любая дебиторская задолженность организации (в том числе по авансам выданным), которая:

• не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями;
• с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, а также не будет обеспечена соответствующими гарантиями (при этом срок ее погашения еще не наступил). Срок платежа определяется в соответствии с условиями договора об оплате. Если в договоре нет условий о сроке оплаты, то согласно п. 1 ст. 486 ГК РФ покупатель обязан произвести оплату непосредственно до или после передачи ему товара продавцом, если иное не предусмотрено законодательством и не вытекает из существа обязательства. Резерв создается по результатам инвентаризации дебиторской задолженности как минимум один раз в год (по состоянию на 31 декабря отчетного года) либо поквартально. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.

Начисление резерва в бухгалтерском учете отражается записью:

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 63 «Резервы по сомнительным долгам».

Впоследствии дебиторская задолженность, по которой начислен резерв, может быть:

Погашена должником - тогда сумма резерва восстанавливается:

Кредит 91-1 «Прочие расходы»;

Признана нереальной для взыскания - тогда дебиторская задолженность списывается за счет начисленного резерва:

Дебет 63 «Резервы по сомнительным долгам»

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

При последующих инвентаризациях в случае наличия новых обстоятельств сумма резерва может быть уточнена. Тогда его остаток на счете 63 корректируется (списывается в кредит счета 91-1 «Прочие доходы» - при его уменьшении или доначисляется с отнесением в дебет счета 91-2 «Прочие расходы» - при его увеличении).

Резерв под обесценение финансовых вложений создается по тем финансовым вложениям, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, в случае устойчивого снижения их стоимости. По таким финансовым вложениям определяется расчетная стоимость, равная разнице между их учетной стоимостью и суммой снижения стоимости.

Устойчивое снижение стоимости финансовых вложений характеризуется одновременным наличием следующих условий:

• на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная стоимость существенно выше их расчетной стоимости;
• в течение отчетного года расчетная стоимость финансовых вложений существенно изменялась исключительно в направлении ее уменьшения;
• на отчетную дату отсутствуют свидетельства того, что в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости данных финансовых вложений.

Резерв создается по результатам проверок наличия условий устойчивого снижения стоимости финансовых вложений, которые проводятся не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года при наличии признаков обесценения. Организация имеет право производить указанную проверку на отчетные даты промежуточной бухгалтерской отчетности. Если проверка на обесценение подтверждает устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, организация образует резерв под обесценение финансовых вложений на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью таких финансовых вложений. На сумму создаваемого резерва производится запись:

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений».

При повышении стоимости ценных бумаг, по которым ранее были созданы резервы, а также в случае их выбытия соответствующая сумма резерва присоединяется к прочим доходам:

Дебет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»

Кредит 91-1 «Прочие доходы».

Резервы под снижение стоимости материальных ценностей создаются в конце отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности по материально-производственным запасам при наличии следующих условий:

• если они морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество;
• если их текущая рыночная стоимость (стоимость продажи) снизилась.

Резерв начисляется в том случае, если фактическая себестоимость материально-производственных запасов выше их текущей рыночной стоимости. Рыночная стоимость должна быть документально подтверждена. Величина резерва определяется как разница между фактической себестоимостью материально-производственных запасов и их текущей рыночной стоимостью.

Образование резерва отражается в учете записью:

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».

В следующем отчетном периоде по мере выбытия материальных ценностей, по которым образован резерв, зарезервированная сумма восстанавливается:

Дебет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»

Кредит 91-1 «Прочие доходы».

Аналогичная запись производится при повышении рыночной стоимости материальных ценностей, по которым ранее были созданы соответствующие резервы;

Подлежащие уплате штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров, а также возмещение причиненных организацией своим контрагентам убытков. Указанные расходы отражаются в бухгалтерском учете на основании предъявленных контрагентами претензий (при согласии организации) или на основании решения суда:

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

Убытки прошлых лет, признанные в отчетном году. Порядок убытков прошлых лет зависит от причин их возникновения. Например, в отчетном году установлено, что в декабре прошлого года завышена выручка от продажи товаров в связи с тем, что в учете не отражена предоставленная покупателю скидка, предусмотренная в договоре. В отчетном году сумма предоставленной в декабре скидки включается в прочие расходы:

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Убытки прошлых лет могут также возникать вследствие занижения величины расходов в прошлом году. Например, в отчетном году установлено, что в декабре прошлого года не начислена амортизация по объекту основных средств, приобретенному и введенному в эксплуатацию в ноябре. Сумма амортизации за декабрь прошлого года в отчетном году включается в прочие расходы:

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 02 «Амортизация основных средств»;

Суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных к взысканию. Как и в случае кредиторской задолженности, списание дебиторской задолженности производится по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя организации. Указанная дебиторская задолженность оценивается в сумме, в которой задолженность была отражена в бухгалтерском учете, и списывается за счет средств резерва по сомнительным долгам:

Дебет 63 «Резервы по сомнительным долгам»

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

При его недостаточности дебиторская задолженность в сумме превышения ранее созданного резерва включается в прочие расходы:

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.;

Отрицательные курсовые разницы:

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 50 «Касса», 52 «Валютные счета», 58 «Финансовые вложения», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и др. (порядок признания и определения величины см. подробнее положительные курсовые разницы);

Сумма уценки активов определяется в соответствии с правилами, установленными для переоценки активов, и отражаются в учете записью:

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит счетов учета активов;

Перечисление средств (взносов, выплат и т. д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий:

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 51 «Расчетные счета», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

• расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т. п.):
• - потери от списания стоимости утраченного и испорченного имущества:

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 01 «Основные средства» - списание остаточной стоимости основных средств;

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 08, 10, 16, 11, 20, 23, 29, 41, 43, 50, 58 - списание фактической себестоимости материально-производственных запасов и иных ценностей;

Расходы на ликвидацию последствий чрезвычайных обстоятельств (заработная плата работникам организации, отчисления от заработной платы, услуги сторонних организаций и др.):

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 70, 69, 60.

Кроме того, в прочие расходы включаются выявленные в процессе инвентаризации недостачи ценностей, если конкретные виновники недостач не установлены или судом отказано во взыскании с них. Такие ценности списываются с бухгалтерского учета в оценке по учетной стоимости (основные средства - по остаточной стоимости, материально-производственные запасы - по фактической себестоимости):

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

В бухгалтерском учете все доходы и расходы отражаются исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, т. е. в том отчетном периоде, к которому они относятся при соблюдении условий их признания. Если полученные в отчетном периоде доходы и осуществленные расходы относятся к следующим периодам, то они не включаются в доходы и расходы отчетного периода, а подлежат учету в составе доходов и расходов будущих периодов. Вместе с тем нормативными актами по бухгалтерскому учету предусмотрено создание резервов по отдельным видов расходов, которые будут осуществлены в последующие отчетные периоды. В частности, организациям предоставлено право создавать резервы предстоящих расходов по оценочным обязательствам.