Привет студент. Бухгалтерский учет финансовых результатов Учет результатов деятельности организации

Нестеров А.К. Учет финансовых результатов // Энциклопедия Нестеровых

Учет финансовых результатов должен осуществляться в соответствии с действующим законодательством и нормами бухгалтерского учета. Для правильного, корректного и своевременного учета финансовых результатов, в том числе в целях оценки эффективности экономической деятельности предприятия, на предприятиях должен быть соответствующим образом налажен учетный процесс.

Задачи бухгалтерского учета финансовых результатов

Учет финансовых результатов

Система учета основана на систематических наблюдениях и регистрации хозяйственных операций. Главные задачи бухгалтерского учета представлены на схеме:

Задачи бухгалтерского учета

Хозяйственные операции, связанные с финансовыми результатами деятельности предприятия, нуждаются в особом внимании со стороны бухгалтерии предприятия, являясь одним из показателей деятельности предприятия. важен и с точки зрения организации внутреннего учета связанных показателей, влияющих на процесс формирования финансового результата и итоговой оценки рентабельности хозяйственной деятельности предприятия.

На данном участке учета собирается бухгалтерская информация о фактах хозяйственной деятельности для получения достоверных сведений о финансовых результатах, которые зависят от определения фактических объемов . Вместе с тем необходимость определения финансового результата подразумевает учет зависимости хозяйственных операций от их содержания и конкретных фактов, соответствующих обычным и прочим доходам и расходам в комплексе хозяйственной деятельности предприятия.

Учет финансовых результатов – это очень важный процесс, потому что именно из корректно заполненных бухгалтерских форм в дальнейшем собственники компании и ее управленцы получают необходимые им данные для принятия важных экономических решений. Прибыль облагается налогом, который является значимым источником формирования государственного бюджета. Наконец, именно она является той базой, на основании которой могут быть осуществлены инвестиции в дальнейшее развитие предприятия.

Если в бухгалтерском учете будут сделаны неверные проводки или прибыль будет рассчитана неправильно, то это может грозить компании определенными санкциями со стороны надзорных органов. Кроме того, такое искажение информации может привести к тому, что значимые управленческие решения будут приниматься неверно.

Как определяются финансовые результаты деятельности?

Финансовый результат – это дельта между доходами и расходами компании в отчетном периоде. Если в процессе этого расчета получается положительное значение, то это значит, что организация получила прибыль, которую она может использовать по своему усмотрению, в том числе и на увеличение собственного капитала. Если значение вышло отрицательным, то предприятие потерпело убытки.

Этот расчет имеет очень важное значение для оценки эффективности функционирования организации в целом. Снижение прибыли или ее отрицательное значение – это тревожный сигнал, который говорит о том, что-то идет не так. Возможно, фирме необходимо:

Сократить производство;
Пересмотреть свою маркетинговую политику;
Сменить состав управленцев и т.д.

В любом случае, это важный стимул и для менеджмента, и для собственников по разработке мероприятий, позволяющих сократить потери.

С другой стороны, высокая прибыль – это позитивный знак, который может стимулировать коммерческую организацию к расширению деятельности. Средства могут быть использованы для инвестиций в производство (согласно статистике, в развитых странах на эти цели направляется до 70% прибыли) и социальное развитие, именно из них выплачиваются дивиденды владельцам ценных бумаг. Это основа для обновления производственных фондов и дальнейшего совершенствования продукции, которая с течением времени может морально устаревать.

Прибыль можно условно разделить на два типа:

Бухгалтерскую;
Экономическую.

Первое понятие используется в нашей стране с 1999 года. Это финансовый результат, рассчитанный на основе всех данных бухгалтерского учета. Данное определение характеризуется некоторой узостью и не учитывает большое количество альтернатив по использованию собственных средств компании.

Экономическая прибыль – это прирост стоимости предприятия. Она имеет принципиально другой смысл. Например, если компания направила 100 тыс. рублей в развитие новой линейки продукции и получила выручку 110 тыс. рублей в течение месяца, то ее месячная бухгалтерская прибыль равна 10 тыс. руб. С другой стороны, просто вложив эту сумму в банк, компания могла получить сверху 12 тыс. рублей. Это значит, что ее экономическая прибыль отрицательна, ведь фирма не воспользовалась самой выгодной из всех возможных альтернатив использования средств.

Оба приведенных определения отражают финансовый результат организации абстрактно. Когда речь идет о процессе планирования или хозяйственного анализа на предприятии, рассчитываются конкретные показатели, например, валовая прибыль, прибыль до налогообложения и т.д. Именно такие данные позволяют судить о том, насколько успешна компания в своей сфере деятельности.

Каковы функции прибыли в рыночной экономике?

Прибыль без преувеличения можно назвать важнейшей экономической категорией, потому что она выполняет целый ряд значимых функций:

Она показывает, насколько эффективна деятельность компании в выбранном направлении. Это служит основой для оценки собственниками профессионализма менеджмента, а также для формирования положительного отношения к коммерческой организации со стороны потребителей ее продукции;
Она становится базой для дальнейшего расширения производства, совершенствования бизнес-процессов, улучшения условий работы персонала, совершенствования товаров или услуг;
Прибыль – это один из источников, наполняющих государственный бюджет (налог на прибыль). Именно из него черпаются деньги на проведение федеральных и региональных программ, развитие инфраструктуры и многие другие важные нужды;
Она стимулирует дальнейшее развитие компании. Когда организация получает хороший финансовый результат, это дает ее управленческому составу понять, что в выбранном направлении можно добиться еще больших успехов. Как итог, происходит расширение, охват смежных отраслей и т.д.

Корректный учет финансовых результатов очень важен, ведь именно благодаря ему могут приниматься правильные управленческие решения, которые приведут компанию к процветанию.

Какова структура финансового результата фирмы?

Финансовый результат деятельности любой организации может быть разбит на два относительно независимых блока:

Прибыль, полученная от основной деятельности. Это те деньги, которые компания получает от того, ради чего она, собственно, и создавалась: от продажи своей продукции (оказания услуг);
Прибыль, не связанная с основной деятельностью: от сдачи имущества в аренду или субаренду, от реализации принадлежащих компании активов, от продажи патентов и лицензий, от вложения средств на депозит или в уставной капитал других организаций и т.д.

Вторая часть прибыли – это прочий финансовый результат, который состоит из внереализационной и операционной прибыли и не связан с основной деятельностью.

Если в определенном периоде фирма не получила прибыли от реализации своего товара, то ее совокупный финансовый результат будет равен прочему. Если прибыль от основной деятельности была получена, то нужно сложить ее с прочими доходами и вычесть из этой суммы прочие расходы.

Основными нормативно-правовыми актами, регулирующими учет финансовых результатов, являются:

25 глава Налогового Кодекса РФ «Налог на прибыль организаций»;
ПБУ «Расходы организации» (№10/99);
ПБУ «Доходы организации» (№9/99);
ПБУ «Бухгалтерская отчетность предприятия» (№4/99).

Эти документы вводят следующие определения:

Доходы организации – это увеличение ее экономических выгод в результате поступления активов и уменьшения ее обязательств;
Расходы компании – это уменьшение экономических выгод, связанное с выбытием активов и увеличением обязательств;
Положения о бухгалтерском учете определяют перечень критериев, которым должна отвечать та или иная экономическая операция, чтобы быть отнесенной к доходам или расходам.

Каким критериям должны отвечать расходы организации?

Согласно действующему законодательству, расходы обладают следующими характеристиками:

Основанием для выплаты является договор, требования законодательства или обычаи делового оборота;
Выбытие имеет денежное исчисление;
Предприятие может быть абсолютно уверено в том, что та или иная операция приведет к уменьшению его экономических выгод, иначе говоря, послужит причиной сокращения его активов.

Если хотя бы одно из этих трех условий не выполняется, то выплата не может быть отражена в бухгалтерском учете компании как расход. Она проводится как дебиторская задолженность.

Если операция соответствует названным критериям, то она обязательно должна найти отражение на соответствующих счетах бухгалтерской отчетности. Этот факт не зависит от того, планирует ли организация в том же периоде получить выручку от основной, внереализационной или финансовой деятельности, а также от того, в какой конкретно форме была произведена выплата (в натуральной, денежной или какой-либо иной).

Существуют ситуации, в которых выбытие активов не может быть расценено как расходы компании. Это такие случаи, когда:

Деньги были направлены на покупку основных средств или нематериальных активов;
Была произведена предварительная оплата по договору поставки;
Был осуществлен вклад в уставной капитал другой организации с целью дальнейшего получения прибыли;
Компания загасила ранее полученный ею кредит или займ;
Фирма производит выплаты, следующие из договора комиссии или агентского соглашения.

Амортизация также проводится в бухгалтерской отчетности как расход. Конкретная сумма для каждого периода исчисляется исходя из стоимости основных средств (или нематериальных активов), предполагаемого срока их службы, а также учетной политики, определяющей способ расчета амортизационных отчислений.

Все расходы можно разделить на две большие группы в соответствии с их экономической сущностью:

По основной деятельности – это все затраты, которые сопутствуют производству и реализации продукции, а также амортизация;
Прочие – это те издержки, которые связаны со сдачей имущества в аренду и с участием в деятельности других компаний, проценты по кредитам и займов, штрафы и пени за нарушение условий договоров и т.д.

Расходы отражаются в том периоде, в котором они были начислены, независимо от того, когда конкретно предстоит выплата и в какой форме (денежной, натуральной и т.п.) она будет произведена.

Что такое доходы предприятия?

Текущее законодательство определяет доходы организации как увеличение ее экономических выгод, связанное с поступлением активов в денежной, имущественной или какой-либо иной форме, а также с погашением существующих у нее пассивов.

К доходам не могут быть отнесены следующие поступления:

Предварительная оплата товаров, работ и услуг;
Суммы НДС, полученные от контрагентов;
Денежные средства, поступающие по агентским или комиссионным договорам в пользу третьих лиц;
Авансы и задатки;
Залоги, если по условиям договора они переходят во владение залогодержателя;
Суммы, направляемые в погашение ранее предоставленных предприятием договоров займа.

Все доходы фирмы можно условно разделить на две большие группы: поступления от основной деятельности (выручку) и прочие доходы. Первые в бухгалтерской отчетности отражаются по счету 90 – «Продажи». Вторые разделяются еще на три категории:

Операционные — связаны со сдачей имущества в аренду, а также предоставлением третьим лицам права использования нематериальных активов (патенты, права на изобретения и другое). Исключение составляют лишь те организации, для которых арендная деятельность считается основной;
Внереализационные – это активы, подаренные организации или переданные ей безвозмездно, поступления в счет возмещения причиненных ранее убытков, полученные штрафы и неустойки, курсовые разницы, прибыль прошлых лет, выявленная в текущем периоде и т.д.;
Чрезвычайные – это те поступления, которые возникают в результате наступления чрезвычайных обстоятельств, например, страховые возмещения.

Согласно действующему законодательству, и доходы, и расходы предприятия признаются в соответствии с одним из двух методов:

Кассовым – поступления и выплаты учитываются в том периоде, в котором они фактически были произведены, т.е. тогда, когда деньги покинули расчетный счет или кассу (или пришли туда);
Методом начислений – доходы и расходы проводятся в том периоде, в котором они были фактически признаны организацией, т.е. когда были начислены ею.

Повышение размера доходов – это одна из важнейших целей деятельности любой фирмы. Их рост становится основой для увеличения прибыли, которая расходуется на дальнейшее расширение и совершенствование производства.

Что такое выручка организации?

Выручка – это сумма денег, которую предприятие получило (или должно будет получить) от своих контрагентов за реализованные товары, выполненные работы и услуги. Она может возникать не только в результате продажи продукции, но и при других сделках, например, бартерных, в этом случае она имеет не денежный, а имущественный формат.

Согласно действующим законодательным нормам и рекомендациям, выручка признается компанией и отражается по соответствующим счетам бухучета только в том случае, если она соответствует пяти критериям:

Право организации на получение денежных средств в определенном размере прописано в тексте договора с контрагентом, вытекает из неких неписаных, но общепризнанных норм или имеет другое достаточно веское основание;
Поступления могут иметь конкретное денежное исчисление;
Организация имеет полную уверенность в том, что данная экономическая операция приведет к увеличению ее выгод, т.е. должна отсутствовать неопределенность относительно роста ее активов;
Заключенная сделка привела к тому, что право собственности на продукцию перестало принадлежать продавцу и перешло к покупателю;
Экономической операции сопутствуют определенные расходы, которые могут быть определены в денежном выражении.

Если относительно любых поступлений, полученных организацией как в форме денежных средств, так и в виде материальных или нематериальных активов, не соблюдается хотя бы один из приведенных пяти сущностных критериев, то сумма не может быть отражена в бухгалтерской отчетности как выручка. В этом случае она проводится как кредиторская задолженность.

Важной особенностью учета поступлений является то, что не все они могут быть отражены как выручка. Яркий пример тому – комиссионная торговля, когда продавец получает крупную сумму, но оставляет себе лишь маленькую ее часть, а все остальное передает комиссионеру.

Выручка может определяться по моменту готовности товара (работы, услуги), если существует возможность четко определить этот момент. Особенно часто этим пользуются организации с длинным циклом.

Чаще всего выручка признается в отчетности предприятия по методу начислений, т.е. безотносительно к моменту фактического поступления средств на расчетный счет или в кассу. Однако у малых предприятий есть право пользоваться кассовым методом, когда привязка делается именно к моменту фактического прихода денег.

Существует широкий перечень случаев, когда выручка должна быть отражена в бухгалтерской отчетности по-особому:

Если произошла бартерная сделка;
Если покупателю был предоставлен коммерческий кредит;
Если покупатель получил скидки или бонусы;
Если товар впоследствии был возвращен.

Согласно положениям ПБУ №9/99, в одном и том же периоде предприятие может использовать разные способы определения выручки для разных операций. Если ее сумма не может быть точно рассчитана, то за ее величину признается размер соответствующих расходов, которые в дальнейшем будут возмещены организации.

Как формируется финансовый результат?

Учет финансовых результатов позволяет отразить изменения в собственном капитале организации, возникающие в результате финансово-хозяйственной деятельности за определенный отрезок времени. Соответствующие данные собираются на счете 99 «Прибыли и убытки». По его дебету отражен убыток, по кредиту – прибыль.

Все хозяйственные операции находят отражение на этом счете нарастающим итогом с начала отчетного периода. Сальдо счета является односторонним, иными словами, если значение получается по дебету, то это значит, что в конкретном периоде фирма понесла убытки, если по кредиту – то она заработала прибыль.

На размер конечного финансового результата оказывают влияние суммы доходов и расходов как по основной, так и по прочим видам деятельности. Разница состоит лишь в том, что первые отражаются по счету 90 «Продажи», а вторые – по счету 91 «Прочие доходы и расходы». И те, и другие в конце месяца (года, квартала) списываются на 99 счет.

Единственное исключение из этого правила — чрезвычайные доходы и расходы, которые не проходят через промежуточный этап и сразу «падают» на счет 99. Аналогично, там же сразу отражаются налоговые санкции к получению данной организацией и результаты пересчета налога на прибыль. Корреспондирующий счет – 68.

Алгоритм действий бухгалтера при определении финансовых результатов таков:

Вначале он рассчитывает размер выручки. Это можно делать двумя методами: с учетом размера НДС или без учета. Надо сказать, что гораздо чаще используется первый метод, он предполагает формирование двух проводок: Д 62 – К 90.3 (для стоимости товаров) и Д 90.3 – К 68 (для отражения НДС);
На основании накладных списывает себестоимость отгруженной продукции. Это может делаться, например, такими проводками: Д 90.2 – К 20 или Д 90.2 – К 26;
Полученное сальдо по 90 и 91 счетам списывается на 99 счет и определяется размер прибыли и убытка, который предприятие понесло в текущем периоде.

В конце периода счет 99 должен быть закрыт. Прибыль или убыток, полученная в процессе финансово-хозяйственной деятельности, списывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль».

Если к концу квартала или года компания потерпела убытки, это значит, что она расходует свои ресурсы неэкономно, а управленческие решения, принимаемые ее руководством, неверны. Нужно искать выход из сложившейся ситуации: менять менеджерский состав, сокращать производство, трансформировать бизнес-процессы и т.д.

Если на счете 84 сформировалась нераспределенная прибыль, то это хороший знак: организация может вложиться в свое дальнейшее развитие и в улучшение условий труда для своего персонала. У нее есть возможности выплатить дивиденды своим участникам. Наличие прибыли – показатель эффективности деятельности фирмы.

Что такое «Отчет о прибылях и убытках»?

Для анализа финансовых результатов деятельности организации существует «Отчет о прибылях и убытках». Это обязательная форма бухгалтерской отчетности, которая носит наименование Форма №2 и сдается вместе с балансом. В ней отражаются все результаты работы компании нарастающим итогом с начала года. Форма отчета утверждена законодательно: он составляется вертикально брутто-методом (по оборотам).

В отчете находят свое отражение следующие важные моменты:

Доходы и расходы от основной деятельности – то есть поступления и выплаты по той деятельности, которая закреплена в уставных документах юридического лица. Это выручка и расходы, связанные с производством и продажей продукции (или оказанием услуг);
Прочие доходы и расходы – поступления и выплаты, не связанные с основной деятельностью (операционные, внереализационные и чрезвычайные);
Размер прибыли до налогообложения – прибыль от продаж, скорректированная на размер прочих доходов и расходов;
Величина чистой прибыли – то есть денежные средства, остающиеся в распоряжении организации после уплаты налогов, сборов и иных обязательных платежей. Это основа для увеличения размера собственного капитала, инвестиций в развитие производства и выплаты дивидендов.

Информация, представленная в Форме 2, позволяет оценить изменение доходов и расходов компании, их динамику по отношению к прошлым периодам, понять, как формируется валовая и чистая прибыль и какие факторы оказывают на них влияние.

На основании анализа формы можно сделать выводы о:

Значении рентабельности;
Размере выручки и показателе себестоимости;
Величине разных видов прибыли;
Факторах, влияющих на эти показатели;
Возможностях изменения сложившейся ситуации к лучшему.

В конечном счете, данные отчета, представленные в виде таблицы, позволяют заинтересованным пользователям сделать вывод о том, в какой мере эффективна деятельность организации и были ли целесообразными те или иные вложения в ее активы.

Как производится анализ финансовых результатов?

Точный и корректный учет финансовых результатов необходим для того, чтобы все пользователи получали неискаженную информацию, позволяющую им принимать грамотные и взвешенные экономические решения. Помочь в этом им может анализ.

Финансовый анализ – это процесс изучения финансовых результатов и состояния предприятия, основной целью которого является построение прогнозов его дальнейшего развития и разработка эффективных предложений по повышению его рыночной стоимости.

Основными этапами такого анализа являются:

Выбор коэффициентов;

Существует большое коэффициентов, которые с той или иной стороны могут описать текущее положение дел в компании. Из них необходимо выбрать несколько наиболее значительных, например, платежеспособность, прибыльность, финансовая устойчивость и т.д. Конкретные предпочтения зависят от отраслевой специфики, особенностей работы фирмы.

Необходимо рассчитать значения отобранных коэффициентов на определенную дату (для этого будут необходимы значения расходов, прибыли и выручки), а также подготовить базу для сравнения, узнав рекомендуемые или среднеотраслевые показатели за определенный период.

Экспресс-анализ;

Это быстрая и наглядная оценка финансового положения компании. Она подразумевает три этапа: подготовительный, изучение бухгалтерских данных и постановка «диагноза». В процессе работы бухгалтер (или аналитик) изучает пояснительную записку к балансу, чтобы понять тенденции изменения основных показателей и причины таких перемен. На основании исследования делается аналитическое заключение с разной степенью детализации.

Постановка «диагноза»;

Изучив финансовые результаты и основные коэффициенты, аналитик должен оценить экономическое состояние компании, указать на ее уязвимые места и перспективы развития, выдвинуть предложения относительно направлений дальнейшего развития.

Выработка финансовых решений.

На основе проведенной диагностики и выявленных проблем ответственные лица компании должны разработать управленческие решения, позволяющие бороться с существующими недостатками, повышать финансовую устойчивость и прибыльность.

Грамотное отражение финансовых результатов деятельности компании и правильная их интерпретация – это основа эффективного управления организацией. Только корректная и неискаженная информация может стать основой для принятия правильных решений, которые приведут фирму к развитию и процветанию.

Приветствую! В этой статье мы расширим понятие формулы финансового результата и поговорим о налогах предприятия. В общем, мы уже знаем столько, что можно делать выводы, «играть с информацией». Этим мы и займемся.

Финансовый результат в бухгалтерском учете - немного теории

Начнем мы с того, что вспомним нашу формулу финансового результата. Вот так она выглядит.

Результат = Выручка от деятельности(Доходы) - Расходы на осуществление деятельности

если Результат > 0, тогда Прибыль
если Результат < 0, тогда Убыток.

Эта общая формула в терминах бухгалтерского учета. Сейчас мы ее перепишем, используя счета. Предлагаю сделать это самостоятельно. Выполнение этого задания - ничто иное, как проверка вашего понимания работы бухучета и знания основных бухгалтерских счетов. Перепишите предыдущую формулу, используя счета и затем сравните ответ с моим.

Формула, которую мы только что успешно вспомнили показывает результат от всей деятельности фирмы. А мы, разумеется, на протяжении ряда статей встречали упоминание, что у фирм есть деятельность основная и не основная . Что же это такое? И как это отражается в формуле?

Для начала вспомним понятия основная и не основная деятельность предприятия.

Основная деятельность предприятия - это деятельности (т.е. может быть не одна), которые указаны в момент регистрации фирмы. Это деятельности, по которым предприятие планирует работать и зарабатывать. Названий этих деятельностей много, но все они группируются в 4 вида: торговля товарами, производство продукции, выполнение работ, оказание услуг.

Учет основной деятельности происходит на счетах:

90.1 - выручка(доход) от деятельности
затраты/расходы на счетах - 90.2….90.8, 26, 44

Не основная деятельность - это ситуации на предприятии в результате которых, предприятие получает доход. Такой доход учитывается на 91.1 счете. Что это могут быть за ситуации?

Несколько таких ситуаций мы уже знаем - это продажа материалов и продажа основных средств. Изначально реализация этих ТМЦ не предусматривается, поскольку они используются для работы самого предприятия. Поэтому, когда такое случается, мы относим это к не основной деятельности и все записываем через 91 счет.

Еще ситуация . Банк выдал нашей фирме кредит. Для этого банк открыл для нас расчетный счет, на который положили деньги. Пока деньги лежат, т.е. наше предприятие не сразу все использует, на них начисляется процент по вкладу. Вот эта набежавшая сумма процентов по вкладу будет для фирмы доходом. и этот доход относится к не основной деятельности.

Еще ситуация может быть, когда предприятие получает неустойки, штрафы от поставщиков или покупателей в случае нарушения договоренностей на поставку или оплату.

В общем, встречается много разных ситуаций, где фирма получает доход, который относится к не основной деятельности. Многообразие таких ситуаций - дело опыта и изучение налогового кодекса, чтение журналов по бухучету, консультации с аудиторами.

Итак, наша формула финансового результата распадается на две: для основной и не основной деятельности . Попробуйте самостоятельно написать их, задействовав 90 счет для основной деятельности, а 91 - для не основной.

А где же налоги в финансовом результате бухгалтерского учета?

Давайте разберемся с этим вопросом. Мы знаем три группы налогов:

налоги с ФОТ,
налоги с прибыли
налоги, не зависящие от прибыли (Имущество, Земельный, Транспортный, НДС и др.)

Налоги с фонда оплаты труда (ФОТ)

К налогам с фонда оплаты труда мы относим налоги в Пенсионный фонд (ПФР), социальное страхование (ФСС) и медицинское страхование (ФФОМС). Эти налоги платит предприятие за свой счет и имеет полное право поставить их на затраты/расходы. Поэтому налоги с ФОТ находятся на счетах затрат/расходах, а именно на 20, 23, 25, 26, 44. Появляются эти налоги на бухгалтерских счетах в момент «закрытия месяца» и при условии, что есть заработная плата сотрудникам. Т.е. есть начисление заработной платы в текущем месяце. (имеется Кредитовый Оборот по 70 счету)

Налоги, не зависящие от прибыли

Транспортный, Имущество и Земельный - это самые распространенные налоги. Они учитываются, как расходы. Но в отличие от налогов с ФОТ, учитываемых на счетах затрат/расходов (20, 25, 26, 44), эти суммы налогов сразу идут на 91.2 счет.

Транспортный, Имущество и Земельный налоги рассчитывается раз в квартал. Для каждого такого налога делается по одной проводке раз в квартал в Дб 91.2 счета с Кр 68.х(свой субсчет).

Налог НДС, находящийся в группе не зависящих от прибыли налогов, учитывается по-другому. НДС это налог за то, что сделана наценка на товар, продукцию, услугу или выполнение работы. НДС так и расшифровывается - налог на добавленную стоимость. Т.е. цена реализации каждого товара или услуги содержит в себе некоторую сумму налога НДС (если, конечно, предприятие обязано платить этот налог). Эта сумма НДС, каждый раз, как вы оформляете реализацию, пойдет:

Прибыль

А этот налог нельзя поставить в формулу финансового результата. Этот налог - расход самого бизнеса, т.е. за свой счет. Его нужно заплатить, как результат от успешной деятельности.

Налог на прибыль высчитывается после того, как мы определим знак «Результат». Помните формулу, с которой мы начинали статью? Если «Результат» > 0 у нас «Прибыль», а если меньше - тогда «Убыток».

Для каждого счета, будь то 90 (основная деятельность ) или 91 (не основная деятельность ), высчитывается "результат". Затем через проводку с 99 счетом этот "Результат" переносится на 99 счет, а 90 и 91 счета в целом дают нулевое конеченое сальдо на конец периода (это механизм "закрытия месяца").

Получается из двух видов деятельности (основной и не основной) все соберется на 99 счете. Вот пример, как это выглядит, когда собирается (закрывается) 90 и 91 счета.

Если 99 счет показывает ПРИБЫЛЬ (КО 99 больше ДО 99), тогда от разницы между КО99-ДО99 берется "Налог на прибыль".

Полученная сумма "Налога на прибыль" добавляется проводкой (начисляется) в Дебет 99. И вот после этого на 99 счете останется чистая прибыль предприятия. Т.е. ПРИБЫЛЬ, после всех Расходов (сами расходы и основные налоги) и "Налога на прибыль".

Финансовый результат в бухгалтерском учете - первичные документы

Подведение финансового результата называется "закрытие месяца". Происходит это ежемесячно следующим образом:

действия для сбора всех расходов (амортизация, закрытие 26, 25, 23, 20, 40, 44)
начисление налогов с фонда оплаты труда (налоги с ФОТ)
подсчет налогов, не зависящих от прибыли (1 раз в квартал) (Транспортный, Имущество, Земельный)
окончательный подсчет финансового результата (закрытие 90 и 91 счетов. "переброс итоговых цифр на 99")
начисление налога на прибыль (1 раз в квартал)

Все описанные шаги, кроме «подсчета налогов, не зависящих от прибыли » делаются в конце месяца, в момент «Закрытия месяца». А подсчет «налогов, не зависящих от прибыли », нужно сделать ручной проводкой, до момента «закрытия месяца», поскольку эти суммы влияют на финансовый результат. Поэтому они должны попасть на 91 счет до того, как он начнет закрываться на 99.

Дополнительно

Вы заметили, что в формуле финансового результата, я записывал расходную часть так [ 90.2….90.8 + 26, 44 ]. При этом я выделял жирным счета затрат. Заметили? Я хотел обратить ваше внимание на это и вызвать у вас пару вопросов. Какие?

почему здесь нет 20, 25 счета, когда есть 26?
почему эти счета выделены?

Давайте разберемся по порядку.

Почему здесь нет 20, 25 счета, когда есть 26

Наличие 20 и 25 бух счетов характерно для производственных фирм. А 26 счет имеется у всех фирм, кроме торгующих. Когда наступает процедура "закрытия месяца" у производственных фирм, то счета 26 и 25 закрываются на 20, а 20 закрывается на 40.

А вот 40, если есть отклонения между фактической ценой из производства и плановой ценой, по которой приходила продукция на склад, частично пойдет в расходы на 90.2 для проданного товара и на 43. Вероятно, получилось сложное предложение. Для его полного понимания необходимо будет подробно разбирать производство. Эта задача других материалов.

У производственных предприятий для получения себестоимости производимой продукции все расходы собираются на 20 счет. А что же попадает в формулу финансового результата? Попадает только себестоимость проданной продукции в момент ее реализации. А также расходы с 44 счета.

Тогда о чем нам говорит 26 счет в формуле финансового результата? Наличие 26 счета, переносящего свои суммы на 90 счет, характерно для фирм, оказывающих услуги.

Почему эти счета выделяете в формуле?

Потому что этих счетов не существует в формуле! Вот как! Я их писал для того, чтобы у вас появился ответ на вопрос «Куда пойдут и где окажутся суммы со счетов, хранящих затраты/расходы». Эти суммы будут в формуле финансового результата, но перейдут туда на соответствующие субсчета.

Суммы с затратных/расходных счетов перейдут на субсчета:

90.7 «Расходы на продажу». Сюда придут суммы с 44 счета (производственно-торговая деятельность, выполнение работ)
90.8 «Управленческие расходы». Сюда придут суммы с 26 счета (деятельность по оказанию услуг)

На этом я закончу эту статью. Вам остается проработать ее, понять закономерности, основные ситуации и условия. Этих знаний достаточно, чтобы каждый раз оформляя первичный документ, подумать, как сделанная проводка повлияет на финансовый результат бухгалтерского учета.

Приветствую. В этой статье мы поговорим о поставщиках. О тех организациях, без которых наша фирма не смогла бы работать. Для учета поставщиков в бухучете имеется свой…...

Пожалуй, тема затрат одна из самых важных в жизни фирмы. Пристальным вниманием ее не обходят ни владельцы фирм, ни налоговая инспекция. Для одних, лишние затраты -…...

Финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия определяется показателем прибыли или убытка, формируемым в течение календарного (хозяйственного) года.

Финансовый результат представляет собой разницу между суммами доходов и расходов предприятия. Превышение доходов над расходами означает прирост имущества предприятия – прибыль, а превышение расходов над доходами – убыток. Полученный предприятием за отчетный год финансовый результат в виде прибыли или убытка соответственно приводит к увеличению или уменьшению собственного капитала предприятия.

Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденные Приказами Минфина России от 06.05.1999 № 32н и № 33н соответственно (с изменениями и дополнениями), признают доходами увеличение, а расходами – уменьшение экономических выгод в результате поступления или выбытия активов, а также погашения или возникновения обязательств, приводящих к соответствующим изменениям капитала предприятия. В указанных нормативных актах приводится группировка доходов и расходов для отражения их в бухгалтерском учете и отчетности, дается их определение и порядок признания в учете.

Согласно ПБУ 10/99 (п.16) расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

Расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

Сумма расхода может быть определена;

Имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

Амортизация признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых организацией способов начисления амортизации.

Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, операционные или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной).

Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках:

С учетом связи между произведенными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов);

Путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обуславливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем;

По расходам, признанным в отчетном периоде, когда по ним становится определенным неполучение экономических выгод (доходов) или поступление активов;

Независимо от того, как они принимаются для целей расчета налогооблагаемой базы;

Когда возникают обязательства, не обусловленные признанием соответствующих активов.

Согласно ПБУ 9/99 расходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (далее – выручка).

Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий (п.12 ПБУ 9/99):

а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

б) сумма выручки может быть определена;

в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

д) расходы, которые будут произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

Организация может признавать в бухгалтерском учете выручку от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления по мере готовности работы, услуги, продукции или по завершении выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом.

Выручка от выполнения конкретной работы, оказания конкретной услуги, продажи конкретного изделия признается в бухгалтерском учете по мере готовности, если возможно определить готовность работы, услуги, изделия.

В отношении разных по характеру и условиям выполнения работ, оказания услуг, изготовления изделий организация может применять в одном отчетном периоде одновременно разные способы признания выручки, предусмотренные п.13 ПБУ 9/99.

Если сумма выручки от продажи продукции, выполнения работы, оказания услуги не может быть определена, то она принимается к бухгалтерскому учету в размере признанных в бухгалтерском учете расходов по изготовлению этой продукции, выполнению этой работы, оказанию этой услуги, которые будут впоследствии возмещены организации.

Финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия формируется из двух его слагаемых, основным из которых является результат, полученный от продажи продукции, товаров, работ и услуг, а также от хозяйственных операций, составляющих предмет деятельности предприятия, таких, как сдача в платную аренду основных средств, передача в платное пользование объектов интеллектуальной собственности и вложение средств в уставные капиталы других предприятий.

Вторая часть в виде доходов и расходов, непосредственно не связанных с формированием основного реализационного финансового результата (финансового результата от продаж), образует прочий финансовый результат, включающий в себя операционные и внереализационные доходы и расходы. Если за отчетный период предприятие получило прибыль от продажи продукции, товаров, работ, услуг и других операций, составляющих предмет его деятельности, то весь его финансовый результат будет равен прибыли от продаж плюс прочие доходы минус прочие расходы. Если организация получит убыток от продаж, то ее общий финансовый результат будет равен сумме убытка от продаж плюс прочие расходы минус прочие доходы.

Полученный таким образом общий финансовый результат корректируется на сумму потерь, расходов и доходов в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности предприятия.

Реализационный финансовый результат определяется в конце каждого отчетного периода. Если финансовым результатом является прибыль, то она отражается по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с дебетом счета 90 «Продажи». Если результатом деятельности предприятия является убыток, то он отражается по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с кредитом счета 90 «Продажи».

Прочие доходы и расходы, включаемые в общий финансовый результат организации, отражаются в бухгалтерском учете обособленно от финансового результата от продаж на счете 91 «Прочие доходы и расходы» путем «развернутого» отражения отдельных статей доходов и расходов в течение отчетного периода.

В финансовой отчетности о прибылях и убытках доходы могут показываться за минусом соответствующих расходов, относящихся к этим доходам, в тех случаях, когда это предусмотрено или не запрещено правилами бухгалтерского учета или если отдельные статьи доходов и связанные с ними аналогичные статьи расходов не являются существенными для характеристики финансового положения организации.

Прочие доходы отражаются по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств, расчетов, товарно – материальных ценностей и других соответствующих счетов.

Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой или хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

Следует иметь в виду, что записи по счетам 90 и 91 осуществляются накопительным путем с начала отчетного года так, чтобы обеспечить формирование необходимой информации для составления отчета о прибылях и убытках (ф. № 2).

Сальдированный результат счета 91 «Прочие доходы и расходы» в виде прибыли и убытка ежемесячно списывается, как и сальдо счета 90 «Продажи», на итоговый накопительный счет финансовых результатов 99 «Прибыли и убытки»: сальдо в виде прибыли – на кредит счета 99 с дебета счета 91, сальдо в виде убытков – на дебет счета 99 с кредита счета 91.

Чрезвычайные доходы и расходы отражаются непосредственно на счете 91 «Прочие доходы и расходы»: доходы – по кредиту, расходы – по дебету в корреспонденции с соответствующими счетами учета денежных средств, товарно – материальных ценностей, расчетов и т.д.

На счете 99 по завершении первого квартала выявляется промежуточный финансовый результат за первый квартал, по завершении второго квартала – за первое полугодие, по завершении третьего квартала – за 9 месяцев года и по завершении четвертого квартала – итоговый финансовый результат за весь отчетный период.

Информационная структура счета 99 «Прибыли и убытки» для формирования итогового финансового результата должна обеспечить получение:

1) системной достоверной информации о бухгалтерской прибыли – показателе, необходимом для определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль путем соответствующей налоговой корректировки бухгалтерской прибыли;

2) информации о формировании итогового показателя чистой нераспределенной прибыли, поступающей в распоряжение учредителей (участников) предприятия для распределения по завершении хозяйственно-финансового года и переносимой в декабре отчетного года на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

В системе счетов, отражающих финансовые результаты деятельности предприятия за отчетный год, должна сформироваться вся необходимая информация о показателях, содержащихся в финансовой отчетности о прибылях и убытках (ф. № 2).

Аналитические данные по всем счетам этой группы участвуют в качестве оборотов и остатков в формировании показателей отчета о прибылях и убытках за отчетный год.

По окончании календарного года от суммы фактической бухгалтерской прибыли, полученной предприятием за отчетный год, в первоочередном порядке производится окончательный расчет причитающейся бюджету суммы налога на прибыль по установленной налоговой ставке. При этом сумма налогооблагаемой прибыли отличается от бухгалтерской прибыли предприятия на величину тех положительных и отрицательных корректировок, которые установлены Налоговым кодексом Российской Федерации по налогообложению прибыли.

Полный перечень всех корректировок отчетной прибыли до уровня налогооблагаемой приведен в форме справки, прилагаемой к налоговой декларации по расчету налога от фактической прибыли.

В связи с тем что показатель прибыли в текущей квартальной отчетности не представляет собой окончательный финансовый результат, текущие платежи налога на прибыль, исчисленные поквартально, так же как и внутриквартальные платежи, носят авансовый характер. Это текущее (по сути, авансовое) распределение прибыли теперь отражается в течение года по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Сумма, оставшаяся после вычета из прибыли начисленного с нее налога, именуется чистой прибылью, что не соответствует международной учетной практике. В зарубежной литературе этот термин имеет иной смысл, под ним подразумевается сальдированный результат сравнения всех доходов и расходов предприятия, т.е. весь финансовый результат.

По мере сближения российской учетной практики с международными стандартами бухгалтерского учета и отчетности понятие чистой прибыли как оставшейся в распоряжении предприятия практически перестало существовать. Ее место заняло новое понятие – «нераспределенная прибыль отчетного года». Этой частью прибыли теперь и распоряжается предприятие после завершения процесса ее формирования. Из чистой прибыли предприятие (как раньше, так и теперь) возмещает платежи по санкциям соответствующих органов за несоблюдение правил налогообложения и уплаты аналогичных обязательных платежей в социальные государственные внебюджетные фонды (пенсионный фонд, фонды социального и медицинского страхования).

Эти расходы отражаются в бухгалтерском учете по мере их начисления записью:

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»,

Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Из бухгалтерской прибыли предприятие в первоочередном порядке возмещает расходы на уплату текущих платежей по налогу на прибыль, текущих платежей по налогам в местный бюджет, уплачиваемым за счет чистой прибыли, а также покрываемые чистой прибылью штрафы, пени за несоблюдение правил налогообложения и нарушение порядка расчетов с государственными внебюджетными социальными фондами, платежи в которые приравниваются к налоговым.

Сумма бухгалтерской прибыли, полученная после вычета перечисленных текущих расходов, представляет собой нераспределенную, т.е. чистую прибыль, поступающую в распоряжение учредителей предприятия для ее использования после утверждения итогов производственно-финансовой деятельности за истекший отчетный год. В соответствии с п.83 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации в бухгалтерском балансе финансовый результат отчетного периода отражается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), т.е. конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации налогов и иных аналогичных обязательных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения.

В текущей бухгалтерской отчетности финансовый результат определяется как остаток по счету 99 «Прибыли и убытки». В годовой бухгалтерской отчетности этот показатель отражается после производимой в декабре реформации баланса по данным об остатке по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчет 1 «Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года», при этом соответствующий остаток на счете 99 в виде прибыли или убытка переносится на счет 84, субсчет 1 «Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года». Нераспределенная прибыль относится на кредит субсчета 84-1, а непокрытый убыток – на дебет этого же субсчета.

финансовый учёт доход синтетический

Получение прибыли является основной целью предпринимательской деятельности организаций, занятых во всех отраслях народного хозяйства и независимо от организационно-правовой формы. Прибыль является одной из разновидностей финансового результата (другим является убыток), который формируется на счетах учёта продаж и учёта прочих доходов и расходов.

Формирование финансового результата в соответствии с Планом счетов осуществляется на основе применения счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки». Наиболее важной составляющей является финансовый результат от обычной деятельности, именно он показывает результаты работы предприятия, с помощью него принимается решение, осуществлять ли данную деятельность в дальнейшем.

Доходы от обычных видов деятельности - это выручка от продаж продукции, работ, услуг. Расходы по обычной деятельности представляют собой себестоимость реализованных товаров (работ, услуг). Существуют условия принятия к учету доходов и расходов.

Выручка принимается к учету при единовременном выполнении условий :

У организации есть право на получение выручки, вытекающее из условий договора или подтвержденное иным образом;

Сумма выручки может быть определена;

Существует уверенность в том, что в результате конкретной операции увеличатся экономические выгоды организации;

Право собственности на товар (работу, услугу) перешло к покупателю;

Сумма расходов, связанных с полученными доходами должна быть определена.

Если в отношении денежных средств и иных активов хотя бы одно из условий не выполняется, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

Расходы принимаются к учёту при наличии следующих условий:

Расходы произведены в соответствии с конкретным договором или требованиями законодательства;

Сумма расходов может быть определена;

Существует уверенность в том, что в результате конкретной операции уменьшатся экономические выгоды организации.

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учёте признается дебиторская задолженность .

В бухгалтерском учете доходы и расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности). При формировании финансового результата (прибыли или убытка) в бухгалтерском учете находят отражение все виды доходов и расходов организации.

Для целей налогового учета учитываются не все полученные доходы и не все понесенные организацией расходы. Это вызвано тем, что состав затрат, включаемых в себестоимость продукции и учитываемых при налогообложении прибыли, определяется не правилами бухгалтерского учета, а налоговым законодательством. Состав доходов и расходов, учитываемых и не учитываемых при налогообложении прибыли, регламентируется гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ. Для целей налогового учета все доходы организации, учитываемые в целях налогообложения прибыли, подразделяются на две основные группы:

Доходы от реализации;

Внереализационные доходы .

Состав доходов от реализации определен ст. 249 НК РФ, а состав внереализационных доходов - ст. 250 НК РФ.

Для целей налогового учета все расходы организации, учитываемые в целях налогообложения прибыли, также подразделяются на две основные группы:

Расходы, связанные с производством и реализацией;

Внереализационные расходы .

В состав расходов, связанных с производством и реализацией включаются:

Материальные расходы;

Расходы на оплату труда;

Суммы начисленной амортизации основных средств и нематериальных активов;

Прочие расходы, связанные с производством и реализацией.

Состав расходов, связанных с производством и реализацией, определен ст. 253 НК РФ, а состав внереализационных расходов - ст. 265 НК РФ.

Для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним предназначен счёт 90 «Продажи». На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость по:

Готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства;

Работам и услугам промышленного характера;

Работам и услугам не промышленного характера;

Покупным изделиям (приобретенным для комплектации);

Строительным, монтажным, проектно-изыскательским, геолого-разведочным, научно-исследовательским и т.п. работам;

Товарам;

Услугам по перевозке грузов и пассажиров;

Транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям;

Услугам связи;

Предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды (когда это является предметом деятельности организации);

Предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (когда это является предметом деятельности организации);

Участию в уставных капиталах других организаций (когда это является предметом деятельности организации) и т.п. .

Счёт 90 «Продажи» активно-пассивный и финансово-результатный по назначению. В течение года на счёте 90 собираются данные о доходах и расходах организации по обычным видам деятельности.

К счёту 90 открываются субсчета:

90-1 «Выручка», учитываются поступления активов, признаваемые выручкой;

90-2 «Себестоимость продаж», учитывается себестоимость продаж;

90-3 «Налог на добавленную стоимость», учитываются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика);

90-4 «Акцизы», учитываются суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров);

Организации - плательщики экспортных пошлин могут открывать к счету 90 «Продажи» субсчет 90-5 «Экспортные пошлины» для учета сумм экспортных пошлин.

90-9 «Прибыль/убыток от продаж», предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчётный месяц.

Можно открывать и другие субсчета, например по управленческим расходам, коммерческим расходам за период и т.п. Структура счёта 90 облегчает составление формы №2 «Отчета о прибылях и убытках», т.к. отражает основные позиции этого отчёта.

Записи по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж»,

90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» производятся накопительно в течение отчётного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» и кредитового оборота по субсчёту 90-1 «Выручка» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчётный месяц .

Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.

Аналитический учёт по счёту 90 «Продажи» ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и др. Кроме того, аналитический учет по этому счёту может вестись по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией.

Дт 62 Кт 90 - отражена продажная стоимость отгруженных товаров с учетом НДС.

Дт 90 Кт 41(43,44,20..) - списывается себестоимость проданных товаров (продукции, работ, услуг).

По окончании каждого месяца сопоставляется сумма дебетового оборота по субсчетам с 90-2, 90-3, 90-4 с кредитовым оборотом по субсчету

90-1. Выявленный результат представляет собой прибыль или убыток от продаж за отчётный период.

Для отражения финансового результата от продаж используется субсчёт 90-9 «Прибыль/убыток от продаж», результат которого списывается в конце отчетного периода на счёт 99 «Прибыли и убытки»:

Дт 90-9 Кт 99 - отражена сумма прибыли за отчетный период;

Дт 99 Кт 90-9 - отражена сумма убытка, полученного за отчетный период.

Помимо доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности организации, выделяют также прочие доходы и расходы. Учет прочих доходов и расходов, а также формирование финансового результата по ним осуществляется на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Структура и порядок использования счёта 91 «Прочие доходы и расходы» аналогичны структуре и порядку использования счёта 90.

К счёту 91 открываются три субсчёта:

91-1 «Прочие доходы»;

91-2 «Прочие расходы»;

91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

По окончании каждого месяца сопоставляются дебетовый оборот по субсчёту 91-2 с кредитовым оборотом по субсчету 91-1.

Выявленный результат представляет собой прибыль или убыток за месяц.

Таким образом, финансовый результат от прочих видов деятельности равен сумме прочих доходов (кредитовый оборот за отчетный месяц по субсчету 91-1) минус сумму прочих расходов (дебетовый оборот по субсчету 91-2).

При формировании финансового результата по счету 91 «Прочие доходы и расходы» так же должны учитываться недостачи и потери от порчи ценностей сверх норм естественной убыли при отсутствии виновных лиц, а также в случаях отказа суда во взыскании с виновных лиц ввиду необоснованности иска. Эти потери учитываются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетом 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» .

Финансовый результат списывается в конце отчётного месяца на счёт 99:

Дт 91-9 Кт 99 - отражена сумма прибыли за месяц;

Дт 99 Кт 91-9 - отражена сумма убытка, полученного за месяц.

Счёт 99 «Прибыли и убытки» предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчётном году.

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) от деятельности организации в отчетном периоде слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов.

Счёт 99 «Прибыли и убытки» активно - пассивный, сальдо его показывает нарастающим итогом финансовый результат, полученный с начала года до отчётного периода. По дебету счёта 99 отражают убытки (потери, расходы), а по кредиту прибыль (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчётный период и показывает конечный финансовый результат отчётного периода. Сальдо как разница между суммами оборотов может быть дебетовым (конечный финансовый результат убыток) или кредитовым (прибыль). Доходы и расходы, прибыль и убытки регистрируются нарастающим итогом с начала отчётного года, следовательно, счёт 99 отражает динамику процесса получения прибыли.

На счёте 99 «Прибыли и убытки» в течение отчётного года отражаются:

Прибыль или убыток от обычных видов деятельности в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»:

Дт 90-9 Кт 99 - выявлена прибыль от обычных видов деятельности;

Дт 99 Кт 90-9 - выявлен убыток от обычных видов деятельности.

Сальдо прочих доходов и расходов за отчётный месяц - в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»:

Дт 91-9 Кт 99 - выявлен финансовый результат (прибыль) по прочим доходам и расходам;

Дт 99 Кт 91-9 - выявлен убыток.

Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период по счету 99 «Прибыли и убытки» показывает конечный финансовый результат отчетного периода .

На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года также отражаются начисленные платежи налога на прибыль и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций - в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам»:

Дт 99 Кт 68 - начислен налог на прибыль;

Дт 99 Кт 68 - отражена сумма налоговых санкций.

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается.

При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

В результате на счёте 99 «Прибыли и убытки» выявляется чистая прибыль организации - основа для объявления дивидендов и иного распределения прибыли. Аналитический учёт на счёте 99 должен обеспечить формирование данных, необходимых для составления формы №2 «Отчёта о прибылях и убытках».

Порядок исчисления чистой прибыли осуществляется с применением ПБУ 18/02. В соответствии с данным ПБУ по дебету счета 99 (проводкой Дт 99 Кт 68) бухгалтер отражает не всю сумму налога на прибыль, формируемую в налоговой декларации, а только условный расход по налогу на прибыль и постоянное налоговое обязательство. Сумма отложенных налоговых активов относится в дебет одноименного счета 09 и отражается в первом разделе актива формы № 1 «Бухгалтерского баланса», а сумма отложенных налоговых обязательств формируется по кредиту счета 77 и отражается в четвертом разделе пассива формы № 1 .

До составления и предоставления годовой бухгалтерской отчетности каждая организация должна провести реформацию баланса, заключающуюся в совершении итоговых проводок, способствующих распределению всей полученной в течение отчетного года прибыли или списания полученного за отчетный год убытка.

Итогом проведения реформации баланса является закрытие счетов финансовых результатов отчетного года.

В рамках реформации баланса счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» подлежат закрытию путем оформления внутренних записей по субсчетам данных счетов.

Закрытие по окончании отчетного года всех субсчетов, открытых к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»).

Закрытие по окончании года всех субсчетов, открытых к счету 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»), осуществляется внутренними записями на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

В рамках реформации баланса выявленный на счете 99 «Прибыли и убытки» итоговый результат деятельности организации подлежит зачислению на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

На начало нового отчетного года сумма нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) закончившегося отчетного года в балансе не показывается.

Эта сумма присоединяется к сумме нераспределенной прибыли или непокрытого убытка прошлых лет, учитываемых на отдельном субсчете, например на субсчете 84-2 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет». Чистая прибыль организации может быть направлена:

На выплату дивидендов;

Формирование резервного капитала организации;

Покрытие убытков прошлых лет.

Таким образом в первой главе данной курсовой работы рассмотрены теоретические аспекты учета финансовых результатов. Рассмотрены основные моменты формирования доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности с применением счета 90 «Продажи» и использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы». Закрытие данных счетов за отчетный период путем списания их на счет 99 «Прибыли и убытки»; начисление налога на прибыль, а затем списание в конце года счета 99 на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Так же были освещены операции по налоговым обязательствам с применением счетов 09 и 77. Все теоретические аспекты учета финансовых результатов были рассмотрены в целях проведения анализа действующей практики в ООО «Торговый дом «Ермак»